Contabilidade Gerencial Breve Comentrio de Demonstrao do Fluxo de Caixa.

Professor Edson Luiz!!!!

Principais demonstraes de acordo com a lei11.941/09

Art.176/76 alterada pela Lei 11.941/09

Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV - Demonstrao do Fluxo de Caixa; V- Demonstrao do Valor Adicionado, se companhia aberta. 1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. 6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa.

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Principais Demonstraes Contbeis

Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: Entidades Fechadas Entidades Abertas

Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio Demonstrao do Lucro ou Prejuzo Acumulado Demonstrao Do Fluxo de Caixa Obs: A DFC OBRIGATRIA PARA TODAS AS COMPANHIAS ABERTAS E
PARA AS FECHADAS COM PATRIMNIO LQUIDO, NA DATA DO BALANO, IGUAL OU SUPERIOR A R$2MILHOES.

Obrigatria Obrigatria Obrigatrio PL < 2 milhes facultativa

Ser obrigatria com PL superior a 2 milhoes

obrigatria Obrigatria Obrigatria

(pode estar includa na DMPL)

Obrigatria
Para todas as companhias com qualquer valor do PL>0

Demonstrao Valor Adicionado Demonstrao da mutao do PL(segundo o entendimento

do FiPECAFI- fundao instituto de pesquisa contbeis, atuariais financeiras so
demonstraes obrigatrias)

Dispensada Dispensada

Obrigatria Obrigatria

CONTABILIDADE GERAL DFC= DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA. # A demonstrao dos Fluxos de caixa, at a publicao da lei 11.638|07, no era obrigatria no Brasil, exceto em casos especficos, como, por exemplo empresas de energia eltrica (por exigncia da ANNEL) e empresas participantes do novo mercado (por exigncia da BOVESPA). No entanto, o IBRACON, por meio da NPC 20, de abril de 1999, e a propria comisso de valores mobilirios (CVM) j recomendavam que tal demonstrao fosse apresentada como informao complementar. Em dezembro de 2007, a legislao societria brasileira, Lei n 6.404|76, foi modificada pela Lei n 11.638, que trouxe a obrigatoriedade da elaborao da demonstrao dos fluxos de caixa (DFC) em substituio demonstrao das origens e aplicaes de recursos (DOAR). Entretanto no tratou de sua forma de apresentao de maneira detalhada. # Para estabelecer regras de como as entidades devem elaborar e divulgar a DFC, o comit de pronunciamento contbeis (CPC) emitiu o pronunciamento tcnico CPC 03- Demonstrao dos Fluxos de caixa, que foi aprovado pela CVM, por meio da deliberao n 547|08, pelo Conselho Federal Contabilidade (CFC), Banco central, por meio das resolues n 1.125|08 do CFC e 3.604|08 do conselho monetrio nacional. No incio de 2010 o CPC emitiu um documento com ajustes a esse CPC 03. Demonstrao obrigatria, a DFC deve ser preparada segundo as orientaes do CPC 03, o qual foi elaborada com base na norma internacional de Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que citada a fonte. contabilidade IAS7.( so normas internacionais de contabilidade)

CONTABILIDADE GERAL Portanto A partir de 01/01/2008, com as alteraes da Lei das SA pela Lei no 11.638/07, a DFC passou a ser obrigatria para as sociedades por aes (abertas ou fechadas).
Por outro lado, a companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. Alm disso, para as sociedades de grande porte, isto , empresas com .
# Ativo total superior a R$ 240 milhes ou receita bruta anual superior a R$ 300 milhes, ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por aes, so obrigadas elaborao de demonstraes financeiras, que devero sofrer auditoria independente. ... # Resumindo,

teramos as seguintes companhias obrigadas elaborao

da DFC: - Sociedades por aes abertas; - Sociedades por aes fechadas, com patrimnio lquido superior a R$2.000.000,00 (dois milhes de reais) na data do balano; e - Sociedades de grande porte.
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CONTABILIDADE GERAL
#A DFC uma demonstrao contbil que tem por fim evidenciar as transaes ocorridas em um determinado perodo e que provocaram modificaes no saldo da conta caixa. Trata-se de uma demonstrao sintetizada dos fatos administrativos que envolvem os fluxos de dinheiro ocorridos durante um determinado perodo, devidamente registrados a dbito (entradas) e a crdito (sadas) da conta caixa. Fluxos de caixa, portanto, compreendem o movimento de entradas e sadas de dinheiro na empresa.

Exemplo: 1) 1) Em 31 de dezembro de 2010, o saldo da conta caixa igual a R$100, e que, em 31 de dezembro de 2011, o saldo da conta caixa igual a R$220,00. Ainda existiu as seguintes operaes de entradas e sadas no caixa da companhia: # Recebimento de clientes decorrentes de vendas de mercadorias vista:R$300,00; # Pagamento em dinheiro a fornecedores em decorrncia de compras de mercadorias; R$150,00 # Pagamento em dinheiro de despesas diversas de R$30,00

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DFC
Entradas-----------------------------------------------------------------------------------------------# # # # Total das entradas----------------------------------------------------------------------------------Sadas---------------------------------------------------------------------------------------------------# # # # Total das sadas---------------------------------------------------------------------------------------Variao do Perodo (entradas - sadas)------------------------------------------------------(+) saldo no incio do perodo-------------------------------------------------------------------(=) Saldo final do perodo--------------------------------------------------------------------------

Algumas observaes importantes: Obs1: Note que havia um saldo inicial na conta caixa de R$100,00, e que durante o perodo ocorreram entradas no valor de R$300,00. Se no ocorressem sadas de dinheiro no referido perodo, o saldo final da conta caixa seria igual a R$400,00. Entretanto, o saldo final foi igual a R$220,00 Obs2: Analisando as informaes contidas na DFC, pode-se compreender qual foi o destino dado aos R$180,00 que saram do caixa no perodo. Com poucas ocorrncias, fica fcil entender por que o saldo do caixa, que era de R$100,00, passou para R$220,00;

Obs 3: Vamos analisar os motivos que levaram o caixa a aumentar o seu saldo em R$120,00. - Dos R$300,00 que ingressaram no caixa, apenas R$30,00 deixaram de integrar o patrimnio, uma vez que foram utilizados para pagamentos de despesas, e R$150,00 foram ativados pela compra de estoques, j que houve um pagamento a fornecedores nesse valor.

CONTABILIDADE GERAL
1. Conceitos Importantes A DFC controlar a variao do disponvel da empresa em determinado perodo. Mas para que serve essa tal de DFC? A DFC permite que os usurios das demonstraes contbeis avaliem a capacidade da empresa gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como a necessidade de liquidez. E o que equivalentes de caixa. Bom j que vamos falar de equivalentes de caixa, vamos estudar tambm outros conceitos importantes: Caixa: compreende numerrio em espcie e depsitos bancrios disponveis. Equivalentes de caixa: so aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so prontamente conversveis em um montante conhecido de caixa e que esto sujeitas a um insignificante risco de mudana de valor. # Os equivalentes de caixa so mantidos com a finalidade de atender a compromissos de caixa de curto prazo e, no, para investimento ou outros fins. Para ser considerada equivalente de caixa, uma aplicao financeira deve ter conversibilidade imediata em um montante conhecido de caixa e estar sujeita a um insignificante risco de mudana de valor. # Por conseguinte, um investimento, normalmente, se qualifica como equivalente de caixa quando tem vencimento de curto prazo, por exemplo, trs meses ou menos, a contar da data da contratao ou da aplicao. # Os investimentos em aes de outras entidades devem ser excludos dos equivalentes de caixa a menos que eles sejam, em essncia, um equivalente de caixa, como, por exemplo, nos casos de aes preferenciais resgatveis que tenham prazo definido de resgate e cujo prazo atenda definio de curto prazo.
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DFC PERICIA CONTBIL

Exemplo 2) A Cia. Grana Viva tem os seguintes saldos de Caixa, Bancos, Aplicaes Financeiras e Duplicatas a Receber de Clientes: Caixa = $ 10.000,00 Banco conta corrente = $ 380.000,00 Poupana = $ 46.000,00 CDB (30 dias de carncia) = $ 654.000,00 Fundo de Capitalizao (2 anos de carncia) = $ 2.000,00 Duplicatas a Receber de Clientes (vencimento em 7 dias) = 258.000,00 Duplicatas a Receber de Clientes (vencimento em 30 dias) = 500.000,00 Duplicatas a Receber de Clientes (vencimento em 60 dias) = 350.000,00 Determine o saldo de "Caixa e Equivalente a Caixa", para efeito da Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC). (A) $ 390.000,00 (B) $ 1.090.000,00 (C) $ 1.092.000,00 (D) $ 1.350.000,00 (E) $ 2.200.000,00 Equivalentes-Caixa Caixa Caixa + Equivalentes-Caixa =
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Pericia contbil DFC: Copiar Lei 6.404/76 e suas alteraes: Art. 188- As demonstraes referidas, nos incisos IV e V do caput do art.176 desta Lei indicaro, no mnimo: I- Demonstrao do Fluxo de Caixa- As alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalente de caixa, segregando-se essas alteraes em no mnimo 3 fluxos: a) Das Operaes; b) Dos Financiamentos; c) Dos Investimentos; CPC: 03 Objetivo: as informaes do fluxo de caixa de uma entidade so teis para proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis uma base para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa equivalente de caixa, bem como suas necessidades de liquidez. Apresentao das Demonstraes Contbeis: A demonstrao dos Fluxos de Caixa deve apresentar os fluxos de caixa de perodo classificados por atividades, operacionais, investimentos e de financiamentos. Permitida a reproduo total ou parcial
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Outros conceitos: Atividades operacionais: so as principais atividades geradoras de receita da entidade e outras atividades diferentes das de investimento e de financiamento. Exemplos: Venda de mercadorias vista, prestao de servios vista e pagamento a fornecedores. Atividades de investimento: so as referentes aquisio e venda de ativos de longo prazo e de outros investimentos no includos nos equivalentes de caixa. Exemplos: Compra de veculo para utilizar na entrega de mercadorias e venda de bens do ativo no circulante imobilizado. Atividades de financiamento: so aquelas que resultam em mudanas no tamanho e na composio do capital prprio e no endividamento da entidade, no classificadas como atividade operacional. Exemplos: Integralizao do capital social em dinheiro e pagamento de dividendos.

CONTABILIDADE GERAL
1.3. Atividades Operacionais (so aqueles que geram variao no AC e PC) Os fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais so basicamente derivados das principais atividades geradoras de receita da entidade. Portanto, eles geralmente resultam das transaes e de outros eventos que entram na apurao do lucro lquido ou prejuzo. Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das atividades operacionais so: # Fluxos das atividades operacionais com efeitos positivos so:
(+) recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestao de servios; (recebimento de duplicatas) (+) recebimentos de caixa decorrentes de honorrios, comisses e outras receitas; (+) recebimentos e pagamentos de caixa por seguradora de prmios e sinistros, anuidades e outros benefcios da aplice (+) restituio de caixa de impostos sobre a renda, (+) recebimento dos juros (+) recebimento dos dividendos. (+) juros sobre capital prprio so comumente classificados como Fluxos de caixa operacionais

# Fluxos das atividades operacionais com efeitos negativos so

(-) pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e servios; (-) pagamentos de caixa a empregados ou por conta de empregados; (-) pagamentos restituio de caixa de impostos sobre a renda, a menos que possam ser especificamente identificados com as atividades de financiamento ou de investimento; e (-) pagamento dos juros;

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DFC 1.4) Fluxo dos Investimentos (fluxo das atividades de investimento): esto ligados aos desembolsos referentes s aquisies de ativos imobilizados, que so utilizados na produo de bens e servios, de investimentos em outras sociedades, bem como os recebimentos na alienao desses ativos. Incluem, ainda, os desembolsos relativos concesso de emprstimos a terceiros e os recebimentos na amortizao desses emprstimos. Fluxo das Atividades de Investimento (FAI) (variao no ativo no circulante + emprstimos concedidos) Entradas ou Fluxos Positivos: (entradas de dinheiro no caixa) (+) Recebimentos referentes a vendas do ativo imobilizado (+) Recebimentos referentes a vendas de participaes societrias permanentes ou investimentos temporrios (+) Recebimentos referentes ao principal de emprstimos ou financiamentos concedidos;
Sadas ou Fluxos Negativos: (saidas de dinheiro no caixa)

(-) Pagamentos referentes a compras vista de bens do ativo imobilizado (-) Pagamentos referentes a participaes permanentes ou temporrias em outras sociedades (-) Pagamentos referentes a compras de valores mobilirios (-) Desembolso de emprstimos concedidos (Ex: emprstimo a scios)

Demonstrao do Fluxo de Caixa Fluxo dos Financiamentos (fluxo das atividades de financiamento): so referentes aos emprstimos e financiamentos captados pela empresa, incluindo o recebimento dos emprstimos e o desembolso feito nas amortizaes de tais dvidas. Neste grupo, incluem-se, tambm, os recursos recebidos dos scios (integralizaes de capital em dinheiro) e os dividendos pagos aos acionistas. (variao no PL + emprstimo obtido) Entradas ou Fluxos Positivos: - Recebimentos referentes a emprstimos obtidos - Recebimento de acionistas por venda de aes; - integralizao do capital social, - Recebimento por emisso de debntures -Recebimento de doaes e subvenes para investimento Sadas ou Fluxos Negativos: - Pagamento de dividendos - Pagamento de resgate ou reembolso de aes - Pagamento de resgate de debntures - Pagamento do principal referente a emprstimos ou financiamentos obtidos

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Resumindo temos ento:

Operacional: Venda de mercadoria, recebimento juros, recebimento de dividendos; - pagamento de fornecedores, pagamento de juros , pagamento de impostos

Investimento: - venda de investimento imoblizado e intangivel, - Emprstimo concedido;

Financiamento : - aumento do capital, obteno de emprstimo; - pagamento de emprstimo e pagamento de dividendos Agora vamos analisar as transaes que no devem integrar a DFC

Demonstrao do Fluxo de Caixa Transao de Investimento e Financiamento sem efeito caixa: As transaes de investimento e financiamento que afetam ativos e passivos, mas no impactam o caixa, devem ser evidenciados em nota explicativas. Isso pode ser feito tanto de forma narrativa como resumida em tabela especfica. So exemplos; -Aquisio de imobilizado via assuno de passivos especfico (contrato de alienao fiduciria); -Aquisio de imobilizado via contrato de arredamento mercantil; -Bem obtido por doao (que no seja em dinheiro); -- Depreciao, amortizao e exausto lanadas no perodo. Exerccio : Questo nmero 10 da Prova do Exame de Suficincia: CFC 2011: 1) Uma sociedade empresria apresentou, no exerccio de 2010, uma variao positiva no saldo de caixa e equivalente de caixa no valor de R$18.000,00. Sabendo-se que o caixa gerado pelas atividades operacionais foi de R$28.000,00 e o caixa consumido pelas atividades de investimento foi de R$25.000,00, as atividades de financiamento: a) Geraram um caixa de R$21.000,00. b) Consumiram um caixa de R$15.000,00. c) Consumiram um caixa de R$21.000,00. d) Geraram um caixa de R$15.000,00;
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Demonstrao do Fluxo de Caixa 2) Da Demonstrao dos Fluxos de Caixa elaborada pela Cia. Arax, relativa ao exerccio findo em 31-12-2011, foram extradas as seguintes informaes: I. O valor do Disponvel da Cia. Arax aumentou R$ 186.500,00 entre 31-12- 2010 e 3112-2011. II. Houve uma sada lquida de caixa e equivalentes-caixa das atividades de investimento no valor de R$ 54.680,00. III. O fluxo de caixa das atividades de financiamento registrou uma entrada lquida de R$ 38.640,00. vista dessas informaes, conclui-se que, no exerccio de 2011, houve uma entrada lquida de caixa das atividades operacionais no valor de, em reais, (A) 170.360,00 (B) 170.460,00 (C) 182.500,00 (D) 202.540,00 (E) 208.520,00
3.0) # Diga V para verdadeiro e F para falso as alternativas abaixo: 3.1) (_____) O objetivo da demonstrao de fluxo de caixa destacar as principais atividades que, direta ou indiretamente, causam impacto no mesmo e, assim, influenciam o saldo geral de caixa. Caixa utilizado em sentido amplo, ou seja, devem ser considerados no apenas o dinheiro em espcie mas tambm os demais ativos equivalentes de caixa que possuam liquidez imediata. 3.2) (___) Por disponibilidades entende-se o dinheiro em caixa, os valores depositados em conta corrente bancria e as aplicaes de liquidez imediata, sendo que s ltimas d-se denominao de equivalentes de caixa. 3.3) (___) As atividades operacionais compreendem as transaes que envolvem a consecuo do objeto social da Entidade.
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Demonstrao do Fluxo de Caixa

3.4) (____) As atividades de investimentos compreendem as transaes com os ativos financeiros, as aquisies ou vendas de participaes em outras empresas e de ativos utilizados na produo de bens ou prestao de servios ligados ao objeto social da Entidade. 3.5) (____) Entre as atividades de financiamentos temos a captao de recursos junto aos acionistas ou cotistas e seu retorno em forma de lucros ou dividendos, a captao de emprstimos ou outros recursos, sua amortizao e remunerao, bem como o recebimento de doaes ou subvenes. 3.6)(____) Quando, pela sua natureza, pagamentos e recebimentos paream ser classificveis tanto nas atividades operacionais, nas atividades de investimentos ou nas atividades de financiamentos, deve-se levar em conta a atividade preponderante da Entidade para a correta classificao da atividade no fluxo de caixa. 3.7) (___) A aquisio ou alienao de imveis considerada atividade de investimento, independentemente do objeto social da Entidade. 3.8) (____) As informaes sobre atividades de investimentos e de financiamentos que resultarem em reconhecimento de um ativo ou de um passivo, sem o efetivo pagamento ou recebimento, como o reconhecimento de variaes cambiais ativas e passivas, no devem fazer parte da DFC.

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Demonstrao do Fluxo de Caixa

3.09) (___) A DFC obrigatria para todas as companhias abertas; 3.10) (___) A DFC obrigatria para todas as companhias fechadas; 3.11) (___) A DFC facultativa para todas as companhias abertas com Patrimnio Lquido, na data do balano, inferior a R$2.000.000,00; 3.12) (___) A DFC evidencia as modificaes ocorridas nas disponibilidades na conta caixa. 3.13) (___) ADFC apresenta informaes relevantes para o pblico interessado em avaliar a capacidade da empresa de gerar disponibilidades, bem como em identificar suas necessidades de utilizao desses recursos; 3.14) (___) O saldo da conta caixa computado como equivalente de caixa; 3.15) (___) So fluxos operacionais os recebimentos pela venda de mercadorias e pela prestao do servio; 3.16) (___) So fluxos de financiamentos os pagamentos a fornecedores de mercadorias e servios; 3.17) (___) Os recebimentos provenientes da emisso debntures so fluxos de investimentos.
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Demonstrao do Fluxo de Caixa

3.18) (___) Aquisies de aes de outras sociedades so atividades investimento. 3.19) (___) Aquisies de aes de outras sociedades so atividades de investimento; 3.20) (___) So fluxos de financiamentos resultantes da venda de ativos imobilizados, intangveis e outros ativos de longo prazo; 3.21) (___) So fluxos de financiamentos os adiantamentos e emprstimos em dinheiro feitos a terceiros; 3.22) (___) Os recebimentos provenientes de aumentos de capital mediante emisso de novas aes so classificadas como fluxos de caixa de financiamentos; 3.23) (___) Numa empresa cuja atividade principal seja a negociao de ttulos, os fluxos de caixa decorrentes da compra e venda de ttulos negociveis so classificados entre as atividades operacionais; 3.24) (___) Uma instituio financeira deve classificar entre os fluxos de financiamentos os emprstimos que concede. 3.25) (___) As disponibilidades geradas pelas alienao de bens do ativo imobilizado e do intangvel integram os fluxos de investimentos 3.26) (____) A demonstrao dos fluxos de caixa deve indicar, pelo menos, as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando essas Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que citada a fonte. alteraes em, no mnimo, trs fluxos: operaes, dos financiamentos e investimentos.

PERCIA CONTABIL
4) Analise as transaes a seguir, efetuadas pela Companhia Z.

O caixa lquido gerado nas atividades de financiamento, na Demonstrao do Fluxo de Caixa, pelo mtodo direto, em reais, ser de: (A) 23.000,00 (B) 22.000,00 (C) 18.000,00 (D) 16.000,00 (E) 15.000,00
5) A empresa Novos Tempos S.A. tem, segundo a lei societria vigente, a obrigatoriedade de apresentar a Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC). Em um determinado perodo, a empresa efetuou a venda de mquinas e equipamentos totalmente depreciados pelo valor de R$ 100.000,00, realizou aumento de capital no valor de R$ 1.000.000,00 e comprou softwares ligados ao processo produtivo vista. Na DFC, do mesmo perodo, esses eventos geraram, respectivamente, (A) aumento das fontes de investimento, aumento das fontes de financiamento e diminuio das fontes de investimento. (B) aumento das fontes de financiamento, aumento das fontes de investimento e aumento das fontes de investimento. (C) diminuio das fontes de investimentos, diminuio das fontes de financiamento e diminuio das fontes de investimento. (D) diminuio das fontes de financiamento, diminuio das fontes de investimento e aumento das fontes de investimento. (E) diminuio das fontes de investimento, aumento das fontes de financiamento e aumento das fontes de financiamento. Permitida a reproduo total ou parcial
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Contabilidade Gerencial DFC Mtodo Direto e Indireto

Professor Edson Luiz!!

Demonstrao do Fluxo de Caixa:

Mtodos de Elaborao do Fluxo de caixa: Conforme estabelece o item 11 da NPC n 20|1999, A demonstrao dos Fluxos de Caixa para um determinado perodo ou exerccio deve apresentar o fluxo de caixa oriundo ou aplicado nas atividades operacionais, de investimentos e de financiamentos, e o seu efeito lquido sobre os saldos de caixa, conciliando seus saldos no incio e no final do exerccio Existem dois mtodos que podem ser adotados para a estruturao da DFC: Direto e Indireto. (a entidade poder escolher livremente )

Demonstrao Fluxo de Caixa: mtodo direto

1. Mtodo Direto O mtodo direto explicita as entradas e sadas brutas de dinheiro dos principais componentes das atividades operacionais, como: - os recebimentos pelas vendas de produtos e servios, e; - os pagamentos a fornecedores e empregados. O saldo final dessas operaes representa o montante lquido de caixa provido ou consumido pelas operaes. Na apresentao das atividades operacionais, exigido um detalhamento mnimo (em classes), conforme abaixo relacionado: a) recebimentos: - de clientes (incluindo os recebimentos de arrendatrios, concessionrios e similares); - de juros e dividendos; - outros recebimentos das operaes, se houver; b) pagamentos: - a empregados e a fornecedores de produtos e servios, a includos segurana, propaganda, publicidade e similares; - juros pagos; - impostos; - outros pagamentos das operaes, se houver. Nos termos do item 20 do Pronunciamento CPC 03, acima referido, incentivada a apresentao das atividades

operacionais na DFC pelo mtodo direto.

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FAZENDO ALGUMAS RELAES

Receita

Duplicatas a receber (clientes)

DRE

Balano Patrimonial

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CONTABILIDADE GERAL Exemplo: Suponha que a empresa ED. LUIZ tenha as seguintes receitas de vendas no perodo: # Receita de Vendas Vista = R$ 100.000,00 # Receita de Vendas a Prazo = R$ 50.000,00 # Suponha, tambm, que, no perodo, houve pagamento de clientes no valor de R$ 30.000,00. e no existia saldo de clientes anteriormente. Agora, se questiona : Qual foi o valor que a empresa ED. LUIZ efetivamente recebeu de clientes no perodo? Repare o lanamento das vendas a prazo: D= C= No momento do pagamento de clientes: D= C= Clientes Saldo Inicial (+) Receita de Vendas ( vista ou a prazo) (-) Clientes Saldo Final _______ Valor Recebido de Clientes no Perodo
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Clientes
Dbito Crdito

DFC Mtodo Direto

Compra

Fornecedores (dupl. a pag)

DRE

Balano Patrimonial

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Fornecedores: # Compras do perodo ( vista ou a prazo): o mesmo raciocnio das vendas vista ou a prazo. Vejamos: Exemplo: Suponha que a empresa ED. Luiz!! fez as seguintes compras no perodo: Compras Vista = R$ 100.000,00 Compras a Prazo = R$ 50.000,00 Suponha, tambm, que, no perodo, houve pagamento a fornecedores no valor de R$ 30.000,00. Agora, eu pergunto: Qual foi o valor que a empresa ED. Luiz! efetivamente pagou aos fornecedores no perodo? No havia valor anteriormente de fornecedores? Repare o lanamento das compras a prazo: D= C=

FORNECEDORES

No momento do pagamento de ao fornecedores: D= C= Fornecedores Saldo Inicial (+) Compras do Perodo ( vista ou a prazo) (-) Fornecedores Saldo Final _______ Valor pago a fornecedores no Perodo

Dbito

Crdito

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DFC Mtodo Direto

Despesas gerais

Contas a pagar

DRE

Balano Patrimonial

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DFC Mtodo Direto

Salrios

salrios a pag (passivo especfico)

DRE

Balano Patrimonial

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DFC Mtodo Direto

Impostos

impostos a pag (passivo especfico)

DRE

Balano Patrimonial

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DFC Mtodo Direto

Impostos ou salrios

Contas a pagar (passivo no especfico)

DRE

Balano Patrimonial

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DFC MTODO DIRETO

A estrutura da DFC pelo mtodo direto seria: 1- Ingressos (Entradas de Recursos) Recebimento de Clientes (+) Recebimento de Emprstimos de Curto Prazo (+) Dividendos Recebidos de Investimentos Avaliados pelo Custo de Aquisio (-) Pagamento a Fornecedores (-) Impostos e Contribuies Pagos (-) Pagamento de Despesas Operacionais, inclusive Despesas Antecipadas (=) Recursos Derivados das Operaes (I) (+) Recebimento por Venda de Bens do Ativo No Circulante (+) Resgate de Aplicaes Temporrias (+) Ingresso de Novos Emprstimos (+) Integralizao do Capital (+) Resgate de Depsitos Judiciais (+) Ingressos de Outros Recursos (=) Recursos Derivados de Financiamentos e de Investimentos (II) (=) Total das Entradas de Recursos = I + II
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CONTABILIDADE GERAL

2. Valor Recebido de Clientes no Perodo Clientes = Duplicatas a Receber Clientes Saldo Inicial (+) Receita de Vendas ( vista ou a prazo) (+) Duplicatas Descontadas (-) Devolues de Vendas (-) Descontos Incondicionais sobre Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Proviso para Devedores Duvidosos Utilizada no Perodo (+) Adiantamento de Clientes Saldo Final (-) Adiantamento de Clientes Saldo Inicial (-) Perdas com Clientes (-) Clientes Saldo Final Valor Recebido de Clientes no Perodo

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CONTABILIDADE GERENCIAL

1.6.1.2. Valor Pago a Fornecedores no Perodo Fornecedores = Duplicatas a Pagar Fornecedores Saldo Inicial (+) Compras do perodo (*) ( vista ou a prazo) (+) Adiantamento a Fornecedores Saldo Final (-) Adiantamento a Fornecedores Saldo Inicial (-) Fornecedores Saldo Final Valor Pago a Fornecedores no Perodo (*) Para calcular as compras: CMV = EI + C EF Onde: CMV = Custo das Mercadorias Vendidas EI = Estoque Inicial C = Compras Lquidas EF = Estoque Final
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Exerccio de Fixao
1) A Cia X apresenta as seguintes informaes, em reais, para a elaborao do seu custo da mercadoria vendida: - Estoque de mercadoria para o incio do perodo-----------R$40.000,00; -Custo da mercadoria vendida------------------------------------R$170.000,00; -- Estoque de mercadoria para o final do perodo-------------R$30.000,00; -Qual o valor das compras do perodo?

Estoque de mercadoria
Dbito Crdito

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PERCIA CONTABIL
2) A Cia. Gama apresenta as seguintes informaes, em reais, para a elaborao do seu fluxo de caixa em 31/12/2006: Estoque no incio do exerccio ------2.400,00 Estoque Final---------------------------- 2.700,00 Custo das mercadorias vendidas-- 4.500,00 Fornecedores no incio do exerccio --1.500,00 Fornecedores no final do exerccio ---2.000,00 A Demonstrao de Fluxo de Caixa, pelo mtodo direto, evidencia como valor pago a fornecedores, em reais, o montante de: (A) 500,00 (B) 2.800,00 (C) 4.300,00 (D) 4.800,00 (E) 6.300,00

Resoluo: Fornecedores Saldo Inicial (+) Compras do Perodo ( vista ou a prazo) (-) Fornecedores Saldo Final _______ Valor pago a Fornecedores no Perodo

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PERCIA CONTABIL
3) A Cia. B & C, uma empresa comercial, apresentava os seguintes dados em 2007: Saldo inicial de Clientes R$ 700,00; Saldo final de Clientes R$ 1.000,00 Saldo inicial de Estoque R$ 300,00 ; Saldo final de Estoques R$ 450,00 Saldo inicial de Fornecedores R$ 300,00; Saldo final de Fornecedores R$ 500,00; Receita de Vendas R$ 2.800,00; CMV R$ 700,00; Considerando-se apenas os dados apresentados, o valor das compras desembolsadas e o valor dos recebimentos de clientes no ano, informados na Demonstrao do Fluxo de Caixa, pelo Mtodo Direto, em reais, respectivamente, so a) 650,00 e 2.500,00; b) 850,00 e 2.500,00; c) 850,00 e 3.100,00; d) 1.050,00 e 2.700,00; e) 1.050,00 e 3.100,00;

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Exerccios de Fixao
4) A Cia. B & C, uma empresa comercial, apresentava os seguintes dados em 2007: Saldo inicial de Clientes R$ 700,00; Saldo final de Clientes R$ 1.000,00 Saldo inicial de Estoque R$ 300,00 ; Saldo final de Estoques R$ 450,00 Saldo inicial de Fornecedores R$ 300,00; Saldo final de Fornecedores R$ 500,00; Receita de Vendas R$ 12.800,00; CMV R$ 700,00; Considerando-se apenas os dados apresentados, o valor pago a fornecedores e o valor dos recebimentos de clientes no ano, informados na Demonstrao do Fluxo de Caixa, pelo Mtodo Direto, em reais, respectivamente, so a) 650,00 e 12.500,00; b) 850,00 e 2.500,00; c) 850,00 e 3.100,00; d) 1.050,00 e 2.700,00; e) 1.050,00 e 3.100,00;
Fornecedores Saldo Inicial (+) Compras do Perodo ( vista ou a prazo) (-) Fornecedores Saldo Final _______ Valor pago a fornecedores no Perodo SI clientes----------------------Venda----------------------------SF clientes----------------------------Valor recebido de clientes---Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que citada a fonte.

CONTABILIDADE GERENCIAL
5) A cia Comrcio do Planalto S/A apresentou as peas contbeis a seguir:

Demonstrao do Resultado do Exerccio

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Exerccios de Fixao
Continuao: Todas as compras de mercadorias foram realizadas a prazo. Desconsidere a incidncia de qualquer tipo de impostos. # Considerando exclusivamente os dados das peas contbeis acima, o valor pago aos fornecedores, no exerccio social de 2008, apurado na elaborao do fluxo de caixa, pelo mtodo direto, em reais, foi : a) 1.154.350,00; b) 1.162.600,00; c) 1.195.600,00; d) 1.228.600,00; e) 1.236.850,00 7) Para que a DRE seja tecnicamente aceito, do ponto de vista contbil, deve ser apurado considerando as: a) Despesas provisionadas, incorridas e antecipadas; b) Despesas pagas e as receitas recebidas; c) Receitas antecipadas, realizadas e recebidas; d) Despesas pagas e as receitas ganhas. e) Despesas incorridas e as receitas ganhas; 8) Marque apenas uma incorreta: a) So fluxos operacionais os pagamentos de salrios a empregados; b) Os fluxos de caixa da DFC no incluem movimentos entre itens que constituem caixa ou equivalentes de caixa. c) Depsitos Bancrios no integram os fluxos de caixa indicados na DFC; d) As disponibilidades geradas pelas alienaes de bens do ativo imobilizado e do intangvel integram os fluxos de investimentos. Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao que citada a fonte. e) So fluxos de financiamentos os adiantamentos e emprstimos em dinheiro feitos a desde terceiros

Gerencial
9) A empresa alvorada, empresa comercial, inicia suas atividades em dezembro de 2003, com o capital social integralmente realizado, tendo estabelecido como exerccio contbil o perodo de janeiro a dezembro. Ao final de 2004 apresenta as seguintes Demonstraes contbeis:
I- BALANO PATRIMONIAL 2003/2004

ATIVO
DISPONIBILIDADES CLIENTES ESTOQUES TERRENOS VECULOS INSTALAES DEPRECIAO ACUMULADA TOTAL DO ATIVO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO FORNECEDORES Contas a pagar Capital Reservas Lucros ou prejuzos acumulados Total do passivo + Patrimonio Lquido

2003
20.000,00

2004
10.000,00

-----------100.000,00 50.000,00 30.000,00 -----200.000,00 2003 -------------200.000,00 --------200.000,00

180.000,00 10.000,00 100.000,00 50.000,00 30.000,00 30.000,00 367.000,00 2004 80.000,00 10.000,00 200.000,00 30.000,00 47.000,00 367.000,00
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GERENCIAL
II- Demonstrao do Resultado do Exerccio: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO PERODO VENDAS-------------------------------------------------------CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA-----------------RESULTADO BRUTO OPERACIONAL--------------DESPESA DO PERODO---------------------------------RESULTADO DO EXERCCIO--------------------------Continuao: 9.1) Qual o valor recebido de clientes: 9.2) Qual o valor das compras do perodo: 9.3) Qual o valor pago a fornecedores: R$800.000,00 R$600.000,00 R$200.000,00 (R$123.000,00) R$77.000,00

a) Clientes Saldo Inicial (+) Receita de Vendas ( vista ou a prazo) (-) Clientes Saldo Final ________________ Valor Recebido de Clientes no Perodo

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CONTABILIDADE Geral

9.a) Clientes Saldo Inicial (+) Receita de Vendas ( vista ou a prazo) (-) Clientes Saldo Final ________________ Valor Recebido de Clientes no Perodo b) O valor das Compras: CMV= Ei + Compras EF c) Fornecedores Saldo Inicial (+) Compras do Perodo ( vista ou a prazo) (-) Fornecedores Saldo Final _______ Valor pago a Fornecedores no Perodo
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Demonstrao do Fluxo de caixa

10) Durante o ms de maro/20X1 ocorreram os seguintes fatos em determinada empresa.

Com base na demonstrao do fluxo de caixa, mtodo direto, elaborada com base nos fatos da empresa, assinale Diga V para verdadeiro e F para falso: 10.1) (____) O fluxo das operaes composto exclusivamente pelo valor recebido dos clientes. Nesse caso, o fluxo das operaes foi de R$ 5.000,00; 10.2) (____) O pagamento dos salrios deve ser evidenciado no fluxo dos financiamentos, pois a empresa est financiando os empregados. 10.3) (____) A compra de mercadorias compe o fluxo dos investimentos. 10.4) (_____) A integralizao do capital social evidenciada no fluxo das operaes. 10.5) (_____) No houve fluxo de investimentos.
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