Você está na página 1de 333

Conceitos Iniciais

Contabilidade - Conceito a cincia que permite, atravs de suas tcnicas, um controle permanente do patrimnio das empresas (Osni Moura Ribeiro).

a cincia que estuda e pratica as funes de orientao de controle e de registro relativas administrao econmica (1 Congresso Brasileiro de Contabilidade).
a cincia que adota uma metodologia especialmente concebida para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer ente, seja este pessoa fsica, entidade de finalidades no lucrativas, empresas, mesmo aquelas de Direito Pblico, tais como Estados, Municpios, Unio, autarquias, etc. (Equipe da USP).

Legislao - Lei 6.404/76, de 15 de dezembro de 1976. - Lei 11.638/07, de 28 de dezembro de 2007. - MP 449/08, de 3 de dezembro de 2008. -Lei 11.941/09, de 27 de maio de 2009. Funes da Contabilidade -Funo Administrativa: Controlar o patrimnio tanto sob o aspecto esttico quanto o dinmico.

- Funo Econmica: Apurar o resultado (redito), isto , apurar o lucro ou prejuzo da entidade.

Finalidade/Objetivo:
A finalidade da Contabilidade, que tambm pode ser entendida como seu principal objetivo, fornecer informaes s pessoas ou entidades interessadas sobre as situaes patrimonial e econmica da entidade.

Tcnicas Contbeis - Escriturao; - Demonstraes Contbeis; - Auditoria; e

- Anlise de Balano.

Escriturao - o registro sistemtico, em livros prprios, de todos os fatos administrativos que modifiquem o patrimnio. Registros estes efetuados a partir de documentos idneos como contas, recibos de aluguel, notas fiscais etc... A escriturao iniciase pelo livro DIRIO.

Demonstraes contbeis - So extratos grficos de situaes estticas do patrimnio ou parte especfica do patrimnio relativo a determinado lapso de tempo. As Demonstraes Contbeis exigidas pela Lei 6.404/76 (Art. 176 e 186 2) so as seguintes: - Balano Patrimonial (BP); - Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE); - Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) que poder estar inclusa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL); - Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC); e - Se companhia aberta, Demonstrao do Valor Adicionado (DVA). OBS.: A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)

Auditoria - Tcnica especializada da contabilidade que consiste em verificar e atestar atravs de Parecer, se as Demonstraes Contbeis refletem a realidade do patrimnio. Subdivide-se em: - Auditoria Interna: aquela realizada por um contador, o qual funcionrio da entidade auditada. - Auditoria Externa: Tambm chamada de auditoria independente, aquela realizada por um profissional liberal, o qual tambm contador, mas, alm do contrato de prestao de servios de auditoria, no deve possuir vnculo com a entidade auditada. - Auditoria Fiscal: aquela realizada por funcionrio pblico, no necessariamente contador, cujo objetivo a fiscalizao de tributos.

Anlise de Balano - a tcnica especializada da contabilidade que busca, atravs de ndices de anlise em Demonstraes Contbeis de perodos consecutivos, demonstrar situaes especficas (solvncia, liquidez, imobilizao do Capital, Giro de Estoques etc...).

(Agente da Polcia Federal 2004) Julgue o item abaixo:

( E ) As demonstraes contbeis obrigatrias incluem o balano de lucros ou prejuzos acumulados, que representa a variao do lucro/prejuzo acumulado, ao considerar o resultado do exerccio.

(Auditor Fiscal da Receita Federal Brasil ESAF 2009 Adaptada) A Lei n. 6.404/76, com suas diversas atualizaes, determina que, ao fim de cada exerccio social, com base na escriturao mercantil da companhia, exprimindo com clareza a situao do patrimnio e as mutaes ocorridas no exerccio, a diretoria far elaborar as seguintes demonstraes financeiras: balano patrimonial; demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstrao do resultado do exerccio; demonstrao das origens e aplicaes de recursos; demonstrao dos fluxos de caixa; e, se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. ( E )

Campo de Aplicao vasto o campo de atuao da contabilidade, ele abrange todas as entidades econmico-administrativas, inclusive as pessoas jurdicas de direito pblico (Unio, Estados, Municpios, Autarquias...).
Entidades econmico-administrativas So organizaes que renem pessoas, patrimnio, titular, ao administrativa e fim determinado (tambm conhecidas como AZIENDAS). Segundo o fim a que se destinam podem ser:

INSTITUIES podem ser: SOCIAIS (visam o bemestar social da coletividade. Ex: Asilos, Associaes recreativas e esportivas, hospitais beneficentes) ou SOCIOECONMICAS (Tem interesse no aspecto econmico da entidade, porm reverte em benefcio da coletividade a que pertencem. Ex: Institutos de aposentadorias, penses, previdncias etc).

EMPRESAS: So entidades econmico-administrativas que tm finalidade econmica, isto , visam ao lucro. segundo a natureza do capital com que so constitudas, as empresas podem ser: Pblicas = Capital do governo. Ex: CEF, EBCT. Privadas = Capital de Particulares. Ex. Casas Bahia, Casas Sendas, etc. Mistas = Capital do Governo > Capital de Particulares. Ex. Petrobrs, Banco do Brasil, etc.

Usurios da Contabilidade Compreendem todas as pessoas fsicas e jurdicas que, direta e indiretamente, tenham interesse na avaliao da situao e do desenvolvimento da entidade, como titulares (scios, acionistas, administradores, governo, fornecedores, bancos, etc.)

Patrimnio.
Conceito o conjunto de bens, direitos e obrigaes, de uma pessoa fsica ou jurdica, avaliado em moeda. Bens - So coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica. Sob o ponto de vista contbil, Bem tudo aquilo que a empresa possui para usar, consumir ou trocar. Os bens podem ser classificados de acordo com o modo que forem considerados. Segundo sua constituio fsica, os bens podem ser: Materiais ou tangveis possuem corpo, so mveis (dinheiro, veculo...) ou imveis (casas, terrenos, ...). Imateriais ou intangveis No possuem corpo, no tem matria. So determinados gastos que por sua natureza devem ser considerados parte do patrimnio. Ex.: Benfeitorias em propriedade de terceiros, fundo de comrcio (ponto comercial), Marcas e Patentes, etc.

Direitos Correspondem aos bens da empresa em posse de terceiros. tudo aquilo que a empresa tem a receber. Vejamos como poderemos identificar os direitos de uma empresa: a) Principal conta que identifica um direito: Clientes. b) . . . a receber. Ex. Promissrias a receber. c) Com relao aos impostos: . . . a recuperar. Ex. ICMS a recuperar. d) Adiantamentos e emprstimos: Adiantamentos a . . . Emprstimos a . . . Ex. Adiantamentos a Fornecedores Emprstimos a scios

Obrigaes Correspondem aos bens de terceiros em posse da empresa. tudo aquilo que a empresa tem a pagar. a) Principal conta que identifica uma obrigao: Fornecedores. b) . . . a pagar. Ex. Promissrias a pagar. c) Com relao aos impostos: . . . a recolher. Ex. ICMS a recolher. d) Adiantamentos e emprstimos: Adiantamentos de . . . Emprstimos de . . . Ex. Adiantamentos de clientes Emprstimos de scios

Duplicatas um ttulo de crdito comercial, usado em vendas a prazo. A duplicata emitida pelo fornecedor (aquele que vende a mercadoria ou servio a prazo) e deve receber o ACEITE do cliente (assinatura do cliente na duplicata). admitida a emisso de uma segunda via da duplicata, a qual chamamos TRIPLICARA, em caso de extravio ou reteno por parte do sacado.

Nota Promissria Recebe este nome por ser um ttulo de crdito representativo de uma promessa de pagamento, ou seja, o devedor (emitente do ttulo) se compromete a pagar ao credor (favorecido ou beneficirio do ttulo) determinada quantia. Ao contrrio da duplicata, no um ttulo comercial e sim um ttulo financeiro, usado normalmente em emprstimos e financiamentos.

Aspecto Qualitativo e Quantitativo do Patrimnio Aspecto qualitativo - refere-se a qualidade, tipo do patrimnio Ex: Bens ( caixa, mercadorias); Direitos (duplicatas a receber); Obrigaes (duplicatas a pagar). Aspecto quantitativo refere-se a quantidade ou expresso em valores monetrios do patrimnio. Ex: Bens (caixa = R$1.000,00; Mercadorias = R$ 15.000,00); Direitos (duplicatas a receber = R$ 5.000,00); Obrigaes (duplicatas a pagar = R$ 3.500,00).

Representao Grfica do Patrimnio A fim de facilitar a aprendizagem, utilizamos o T para representar graficamente o patrimnio. Do lado esquerdo do T colocamos os bens e direitos, elementos positivos (ativo) e do lado direito as obrigaes, elementos negativos do patrimnio (passivo).

Caractersticas do Ativo:
- Tem que ser um bem ou um direito. - Tem que ser de propriedade da empresa. - Tem que ser mensurvel economicamente. - Tem que proporcionar benefcio presente ou futuro

AT I V O (Aplicaes) (ELEMENTOS POSITIVOS) Bens Caixa (dinheiro) Estoque de Mercadorias Mveis e utenslios Direitos Duplicatas a receber Promissrias a receber

P A S S I V O (Origens) (ELEMENTOS NEGATIVOS ) Obrigaes Salrios a pagar Duplicatas a pagar Impostos a pagar

Patrimnio Lquido Grupo que juntamente com os bens, direitos e obrigaes, iguala, completa a equao patrimonial. a parte do patrimnio que pertence aos scios. o capital prprio do(s) titular(es), formado pelo capital inicial, nominal, subscrito, integralizado mais reservas e mais ou menos, respectivamente, lucro ou prejuzo. No grfico colocado sempre do lado direito, devendo ser somado (ou subtrado) das obrigaes de modo a igualar os elementos positivos (ativo), com os elementos negativos (passivo).

Balano Patrimonial

AT I V O (ELEMENTOS POSITIVOS) Bens


Caixa (dinheiro) ................... 50 Estoque de Mercadorias ...... 100 Mveis e utenslios .............. 200 Direitos Duplicatas a receber ............. 50 Promissrias a receber.......... 100 TOTAL ............................... 500

P A S S I V O (ELEMENTOS NEGATIVOS ) Obrigaes


Salrios a pagar ............... 100 Duplicatas a pagar ........... 30 Impostos a pagar ............. 10

Patrimnio Lquido Capital ............................. 300 Lucros Acumulados .......... 60


TOTAL ............................ 500

Equao Patrimonial ATIVO PASSIVO = SITUAO LQUIDA (Bens + Direito) (Obrigaes) ( Capital Prprio )

AT I V O

P A S S I V O

- Capital Bruto - Patrimnio Bruto - Aplicaes de Recursos - Capital Aplicado

- Capital de terceiros - Capital Alheio - Passivo exigvel - Origens de terceiros - Fontes de terceiros - Recursos de terceiros
Patrimnio Lquido - Situao lquida - Capital prprio - Passivo no-exigvel - Origens prprias - Fontes prprias - Recursos prprios

NOTA: O valor do Capital de Terceiros somado ao Capital Prprio indica o Capital Total a disposio da empresa, que corresponde ao valor do Ativo.

Situaes Lquidas Patrimoniais

1 Ativo Maior que o Passivo A P (Situao Normal) A>P SL PL > 0 Neste caso a situao lquida chama-se: Situao Lquida Ativa, Positiva, Superavitria, Favorvel, Normal, Riqueza Patrimonial.

2 Ativo Menor que o Passivo A P A<P PL < 0 SL Neste caso a situao lquida chama-se: Situao Lquida Passiva, Negativa, Deficitria, Desfavorvel, Passivo a Descoberto

3 Ativo Igual Passivo Neste caso o Ativo inteiramente absorvido pelas Obrigaes e a Situao Lquida inexistente, tecnicamente chamada Situao Lquida Nula ou Situao Lquida Compensada. A=P PL = 0

Caso Particular da 1 Situao Lquida: Ativo = Patrimnio Lquido

Neste caso no h obrigaes, a Situao Lquida Positiva. (Particularidade da 1 situao). A = SL P=0

SL

Caso Particular da 2 Situao Lquida: Situao Lquida = Passivo

Neste caso, no h Ativo, apenas Obrigaes, a Situao Lquida Negativa. P = SL A=0

SL

Situao Lquida Patrimonial Impossvel

Patrimnio Lquido maior que Ativo (pois no pode haver origem sem aplicao).

Origens e Aplicaes de Recursos O incio da formao do Patrimnio o Capital Inicial, como j vimos, tambm chamado capital nominal, subscrito, integralizado ou seja, o capital do proprietrio, mais as suas evolues (Lucros e Reservas) que pode ser complementado por outros capitais de terceiros que so obrigaes para a empresa porque ter que pagar, devolver esses capitais. Dessa forma podemos resumir: As origens dos recursos so: Capitais de Terceiros = Obrigaes e os Capitais Prprios = Patrimnio Lquido (Capital Nominal + Reservas + Lucros)

Principais elementos do Patrimnio Lquido - Capital Social ou Capital Nominal ou Capital Inicial - Reservas - Lucros ou Prejuzos Acumulados Nota: O valor da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados ser apurado a partir do confronto entre as Receitas e Despesas na Demonstrao do Resultado do Exerccio. Sendo que no Balano Patrimonial elaborado no final do Exerccio Social, s poder figurar os Prejuzos Acumulados, j os Lucros Acumulados sero distribudos segundo o que preconiza o Art. 189 da Lei 6.404/76 com suas respectivas alteraes: Art. 189. Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto sobre a Renda. Pargrafo nico. o prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem.

(Escrivo da Polcia Federal 2004) Julgue o item abaixo:

( E ) O patrimnio lquido deve apresentar o registro dos bens e direitos da empresa.

Mtodo das Partidas Dobradas Modo de escriturar os valores de formao e alteraes do patrimnio. De uso universal, foi exposto publicamente, pela primeira vez em 1494, pelo Frade Franciscano LUCA PACIOLI e consiste, basicamente, no duplo registro do mesmo recurso, mostrando sua aplicao (elemento devedor) e sua origem (elemento credor) decorre, ento, que: PARA TODO DBITO EXISTE UM OU MAIS CRDITOS DE IGUAL VALOR.

Dbito - Situao de dvida do elemento (representado por uma conta). O elemento (conta) que recebe um valor devedor (debitado) desse valor. Crdito - Situao de direito do elemento (conta). O elemento (a conta) que empresta credor (creditado) desse valor.

(Escrivo da Polcia Federal 2004) Julgue o item abaixo: ( C ) A aquisio de mercadorias para revenda a prazo no representar reduo no resultado do exerccio.

(TFC/2000) Os procedimentos contbeis utilizados no Mtodo das Partidas Dobradas exigem que se registrem os investimentos da atividade em contrapartida com as respectivas fontes de financiamento, formando-se, com isso, um fundo de valores positivos e negativos que se contrapem. Desse modo, quando elaborado um balancete de verificao no fim de determinado perodo, o fundo de valores positivos, do ponto de vista contbil, estar representado pela soma dos bens e dos direitos ( C ).

(ESAF - Adaptada) A empresa Asas da Liberdade S.A. tem em sua representao grfica de seus elementos contbeis, em 31/12/X6, a seguinte discrio: Caixa R$100,00 Estoque de Mercadorias R$150,00 Veculos para uso R$400,00 Duplicatas a pagar R$160,00 Emprstimos a pagar R$350,00 Capital R$140,00 Os valores, respectivamente, do Capital Bruto, do Passivo Total e Passivo Exigvel so R$650,00, R$650,00 R$510,00 ( ).

(ESAF/TTN1994/vespertino - Adaptada) o patrimnio, que a Contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele verificadas. estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. As proposies indicam, respectivamente a finalidade e as tcnicas contbeis da Contabilidade ( ).

Contas
Conceito Vrios so os conceitos apresentados para contas: o nome tcnico que identifica os elementos patrimoniais (bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido) e de resultado (despesa e receita). Conta a representao grfica dos dbitos e crditos que qualifica os componentes patrimoniais. Conta um ttulo que identifica um componente do patrimnio. Conta um termo tcnico utilizado pela contabilidade para registrar as ocorrncias que envolvem o Patrimnio, as Receitas e as Despesas.

Teoria das Contas Teoria Patrimonialista Contas Patrimoniais - bens, direitos, obrigaes e P.L. Contas de Resultado - despesa e receita. Teoria Materialista Contas Integrais - bens, direitos e obrigaes. Contas Diferenciais - P.L., receita e despesa

Teoria Personalista Contas do Agente Consignatrio bens. Contas do Agente Correspondente - direitos e obrigaes. Contas do Agente Proprietrio P. L., despesas e receitas.

Elementos da Conta:
- Ttulo (nome); - Valor debitado; - Valor creditado; - Histrico ou operao; e - Saldo.

Uma Conta pode apresentar os seguintes saldos: Devedor Quando o Dbito maior que o Crdito. Credor Quando o Crdito maior que o Dbito. Nulo Quando o Dbito igual ao Crdito.

Razonete Para estudos, explicaes, resolues de problemas etc., sempre usamos o grfico simplificado, denominado conta T , RAZONETE ou RAZONETE EM T, como abaixo:

Dbito

Crdito

O lado esquerdo da Conta chama-se Dbito, enquanto o lado direito chamase Crdito.

Funo e Funcionamento da Conta Funo - Registrar as operaes que ocorrem com o Patrimnio. Ex.: Caixa - Registrar as operaes de recebimentos e pagamentos em dinheiro. Veculos - Registrar as aquisies e baixas de veculos pertencentes empresa. Capital - Registrar os valores que constituem o Capital Social registrado. Funcionamento - a forma pela qual a Conta movimentada. Relacionase com os registros a Dbito ou a Crdito das Contas.

Dbitos e Crditos Todas as operaes ocasionam aumentos e diminuies no Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. Esses aumentos e diminuies so indicados atravs dos Dbitos e Crditos efetuados nas Contas. Debitar uma conta registrar um valor na coluna do Dbito. Creditar uma conta registrar um valor na coluna do Crdito.

Contas de Resultado O resultado (ou rdito) de uma entidade, num determinado perodo, poder ser lucro ou prejuzo. Ser lucro, se o total de receitas auferidas pela entidade for maior que o total de despesas. Ser prejuzo, caso a despesas ultrapassarem as receitas. Ex: Receitas 16.000 Despesas (9.000) Lucro 7.000 e Receitas 23.000 Despesas (27.000) Prejuzo (4.000)

RECEITA Ingresso de valores no Patrimnio atravs do aumento do Ativo ou reduo do Passivo. uma origem de recursos. creditada. Sua contra-partida aumenta o Ativo (Receita vista aumenta o Caixa, Receita a prazo aumenta Duplicatas a Receber). Aumenta o Patrimnio Lquido. As Receitas decorrem da venda de bens ou da prestao de servios. H menos contas de receitas que de despesas; vejamos as mais comuns: Aluguis Ativos Descontos Obtidos Juros Ativos Vendas de Mercadorias Receita de Servios Comisses Ativas

DESPESA Sada de valores do Patrimnio. uma aplicao de recursos. Contribui para reduo do Patrimnio Lquido. Sua contra-partida contribui para diminuir o Ativo, quando consumida e paga. Sua contra-partida contribui para o aumento do Passivo, quando consumida e no paga. O mesmo que apropriada. As Despesas caracterizam-se pelo consumo de bens e pela utilizao de servios, com o objetivo de obter receitas. Como exemplo, podemos citar a energia eltrica consumida, o material de expediente, os salrios pagos, etc. Vejamos algumas contas que representam despesas: gua e Esgotos Aluguis Passivos Descontos Concedidos Despesas Bancrias Fretes e Carretos Impostos Juros Passivos

H casos em que uma mesma conta de resultado poder representar tanto uma receita como uma despesa. o caso das contas Aluguis, Juros e Descontos, por exemplo. Nesses casos, a classificao da conta como receita ou despesa deve ser feita observando-se o adjetivo que segue na denominao da conta.

Os adjetivos: Ativos, Recebidos ou Auferidos representam idia positiva, de aumento do patrimnio. Nestes casos, a idia de receita. Os adjetivos: Passivos, Pagos ou Concedidos representam idia negativa, de diminuio patrimonial. Nestes casos, a idia de despesas.

Dentro desse contexto, podemos interpretar algumas contas da seguinte forma: Aluguis Passivos conta de despesa Aluguis Ativos de receita Juros Ativos receita Juros Passivos despesa Descontos Concedidos despesa Descontos Obtidos receita Descontos Ativos receita Descontos Passivos despesa Juros Ativos receita Juros Passivos despesa Juros Pagos despesa Juros Recebidos receita

(Agente da Polcia Federal 2004) Julgue o item abaixo: ( E ) As contas registradas no patrimnio lquido incluem a proviso para contingncias. Essa conta representa o reconhecimento de provvel perda futura.
(ESAF - Adaptada 2004) Julgue o item abaixo: ( E ) As contas que transitam pela Demonstrao do Resultado do Exerccio sero classificadas como Contas dos Agentes Proprietrios, segundo a Teoria Materialista.

Contas Retificadoras Tambm chamadas de redutoras, so contas que, embora apaream num determinado grupo patrimonial (Ativo ou Passivo), tm saldo contrrio em relao s demais contas desse grupo. Desse modo, uma conta retificadora do Ativo ter natureza credora, bem como uma conta retificadora do Passivo ter natureza devedora. As contas retificadoras reduzem o saldo total do grupo em que aparecem.

Vejamos as contas retificadoras mais comuns em cada grupo, e subgrupo: No Ativo Circulante: Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Provises para Ajustes de Custos ao Valor de Mercado No Ativo No-Circulante Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos Depreciao Acumulada Exausto Acumulada Amortizao Acumulada

No Passivo Circulante e No-Circulante Encargos financeiros a transcorrer Custos de Exerccios futuros


No Patrimnio Liquido (PL) Capital a Realizar ou a Integralizar Prejuzos Acumulados Aes em Tesouraria Dividendos antecipados

OBSERVAO: Mais adiante, em nosso curso, veremos detalhadamente as mais importantes, dentre essas contas retificadoras, bem como suas respectivas aplicaes. A disposio das contas acima j est de acordo com a Lei 11.941/09 que alterou a estrutura dos grupos do Balano Patrimonial, cujas modificaes sero abordadas ainda nesta aula.

(Agente da Polcia Federal 2009) ( C ) Em decorrncia da aplicao do mtodo das partidas dobradas, as contas retificadoras do patrimnio lquido tm seu saldo aumentado quando so debitadas, e diminudo quando so creditadas.

Saldos das Contas


BIZU:
DBITO: CRDITO: Ativo + Passivo/PL + Despesas + Receitas + Retif. Passivo/PL + Retif. de Ativo +

DBITO ATIVO PASSIVO P.L. DESPESA AUMENTA DIMINUI DIMINUI AUMENTA

CRDITO DIMINUI AUMENTA AUMENTA DIMINUI

SALDO DEVEDOR CREDOR CREDOR DEVEDOR

RECEITA DIMINUI AUMENTA CREDOR RETIFICADORAS DO DIMINUI AUMENTA CREDOR ATIVO RETIFICAD. DO PASSIVO AUMENTA DIMINUI DEVEDOR

A T I V O

PASSIVO

CAIXA 70.000 10.000 74.000 5.000 1.000 .

DUPLICATAS A PAGAR 20.000

MERCADORIAS 5.000 PATRIMNIO LQUIDO

CAPITAL SOCIAL VECULOS 20.000 70.000

L P A 9.000

99.000

99.000

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ( + ) RECEITAS: PRESTAO DE SERVIOS

10.000
( - ) DESPESAS ENERGIA ELTRICA

1.000
( = ) RDITO (RESULTADO) LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

9.000

Plano de Contas um conjunto composto pela relao ordenada e codificada das contas utilizadas pela entidade, bem como de todas as normas e procedimentos adotados pelo seu sistema contbil, objetivando servir como meio de padronizao, a fim de facilitar anlise e elaborao dos registros e demonstraes contbeis. Cada empresa dever elaborar o seu prprio plano de contas, de acordo com o seu porte, ramo de atividades e quaisquer outros fatores que determinem caractersticas peculiares relacionadas com seus controles internos e sistemas contbeis. Basicamente, o que ir determinar uma maior ou menor quantidade de informaes contidas num plano de contas o grau de exigncia de seus usurios, o qual est diretamente vinculado complexidade das operaes realizadas pela empresa. O Plano de Contas no deve ser rgido e inflexvel, ele deve ser organizado, permitindo que seja possvel fazer tantas alteraes quantas sejam necessrias e ser elaborado de acordo com a estrutura e tamanho da empresa, obedecendo o que determina a Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, quanto ao agrupamento das contas.

Composio do Plano de Contas Elenco de Contas - a estrutura do plano de contas. Compreende a relao ordenada e codificada de todas as contas utilizadas pela entidade. No caso das empresas, a ordenao do plano de contas deve ser de acordo com o disposto na Lei 6.404/76 e suas alteraes. No caso de entidades ligadas a setores da economia de relevante controle governamental, tais como rgos pblicos, instituies financeiras e seguradoras, o plano de contas padronizado pelos respectivos rgos de fiscalizao.

Manual de Contas - Sua funo explicar o uso correto de cada conta componente do plano de contas, definindo os seguintes elementos: Funo: Razo da sua existncia Funcionamento: Quando a conta ser debitada e quando ser creditada Natureza: Devedora ou Credora Lanamento Explicativo - Usado para registro de acontecimento que raramente ocorre na empresa. Contas de Compensao - So contas utilizadas para registro de acontecimentos que no afetam o patrimnio da empresa. Ex. Seguros Contratados.

Agrupamento de Contas Cdigos de Contas o nmero que voc encontra esquerda de cada conta e serve para facilitar o seu manuseio. Note que os cdigos das contas comeam com os seguintes algarismos: Algarismo 1 2 3 4 5 6 7 Contas

Contas do Ativo Contas do Passivo Contas de Despesas Contas de Receitas Contas de Custos, Dedues e Prej. Bruto Contas de Receita Bruta, Dedues e LB Contas de Apurao do Resultado

Disposio das Contas no Balano Patrimonial (nova redao dada pela Lei 11.941/09): Ativo: No Ativo voc encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos, devidamente classificados em trs grupos: 1.1. Ativo Circulante 1.2. Ativo No-Circulante A ordem de disposio, segundo a legislao vigente, a ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nelas registrados.

1.1. Ativo Circulante Neste grupo voc encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos que, devido a sua finalidade, e em sua maioria, esto em constante circulao. Correspondem aos recursos aplicados em elementos que esto em franco movimento, como, por exemplo, a conta Caixa, que a todo instante est sendo movimentada (entra e sai dinheiro); o mesmo ocorre com as contas de Estoque, Banco Conta Movimento, etc. 1.2. Ativo No-Circulante Este grupo composto pelo ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel.

Ativo Realizvel a Longo Prazo Neste subgrupo voc encontra classificadas todas as contas que representam Direitos cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio social subseqente. Por exemplo, os Ttulos a Receber (Duplicatas, Promissrias, etc.). Investimentos Corresponde s participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa.

Imobilizado So os bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exerccios com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. Intangvel Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exerccio com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.

Passivo No passivo voc encontra as contas que representam as Obrigaes e Patrimnio Lquido, devidamente classificados em quatro grupos:

2.1. Passivo Circulante Neste grupo voc encontra classificadas as contas que representam as Obrigaes da empresa que vencem at o curso do exerccio seguinte.
2.2. Passivo No-Circulante Neste grupo voc encontra classificadas as contas que representam Obrigaes da empresa que tm vencimentos aps o trmino do exerccio seguinte.

2.3. Patrimnio Lquido Neste grupo voc encontra as contas que representam o Patrimnio Lquido: Capital Social Reservas de Capital Ajuste de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros ( - ) Aes em tesouraria Prejuzos Acumulados OBS: As contas deste grupo representam os capitais prprios.

Contas Extra-patrimoniais ou de Compensao A Lei 6.404/76, e suas alteraes, no contemplam essas contas, porm dispe que os nus reais constitudos sobre elementos do Ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes sejam indicados, na apresentao do Balano, em Notas Explicativas. O Conselho Federal de Contabilidade aprovou Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 2.5, atravs da Resoluo CFC 612, de 17.12.1985, que torna obrigatria a escriturao das Contas de Compensao. A finalidade dessas contas controlar os atos administrativos relevantes que possam afetar futuramente a Situao Patrimonial da empresa. Quando, por exemplo, a empresa assina contrato com uma companhia seguradora, o valor segurado deve ser registrado atravs das Contas de Compensao.

Exemplo de Contas Extra-patrimoniais - Compensao do Ativo Seguros Contratados Ttulos em Cobrana - Compensao do Passivo Contratos de Seguros Endossos para Cobrana

(Adaptada) Indique a ordem correta de seus respectivos conceitos: ... Trata-se do passivo propriamente dito, ou, na classificao da Lei 6.404/76, do passivo circulante, passivo exigvel a longo prazo. Corresponde ao conceito de Capital de Terceiros. ... Pode ser resumido como sendo ativo que ser transformado em dinheiro, compreendendo basicamente os direitos e os estoques. ... Parte do ativo que abrange exclusivamente o dinheiro em espcie e outros haveres da empresa que possa ser convertido imediatamente em dinheiro. ... Parcela do Ativo que, representando inverses bsicas e permanentes na empresa, se compem de elementos que servem a vrios ciclos operacionais e, portanto, no se destinam venda. ( E ) Conforme acima, correto afirmarmos que a ordem estabelecida pelos conceitos acima a seguinte: Realizaes Exigibilidades Disponibilidades Imobilizaes

Escriturao
Escriturao uma tcnica contbil responsvel pelos registros dos fatos relacionados com o Patrimnio. A escriturao feita observando as tcnicas e princpios contbeis, bem como a legislao em vigor. Segundo a Lei 6.404/76, Art. 177, A escriturao da Companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial, desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar os mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.

A Escriturao apresenta duas funes importantes: Funo Histrica - Compreende os registros dos fatos, relatando a histria do Patrimnio ao longo do tempo. Funo Monetria - Compreende os valores reunidos tecnicamente, mostrando as variaes monetrias que afetam o Patrimnio.

Mtodos de Escriturao
Mtodo o modo como se faz alguma coisa. A escriturao contbil realizada observando o MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS. Este mtodo foi apresentado em meados do sculo XV (1494), pelo frade LUCA PACIOLI e, desde ento passou a ser usado mundialmente para registrar os fatos contbeis. Consiste o mtodo em que PARA TODO DBITO, EXISTE UM CRDITO DE IGUAL VALOR E VICE-VERSA . Significa vincular o registro de um dbito ao respectivo crdito. Isto , no existe Dbito sem Crdito, ento podemos deduzir: A soma dos valores debitados ser igual a soma dos valores creditados. A soma dos saldos devedores ser igual a soma dos saldos credores. A soma das Aplicaes (Dbitos) ser igual a soma das Origens (Crditos).

Lanamento

Lanamento o registro individual do fato contbil. A escriturao processada atravs de lanamentos. O conjunto de todos os lanamentos chama-se Escriturao. As funes Histrica e Monetria da escriturao, retro-citadas, so evidenciadas no lanamento, relatando em ordem cronolgica e de modo simplificado, o fatos relacionado ao Patrimnio (funo histrica) e mensurando em valores monetrios os referidos fatos (funo monetria).

Elementos do Lanamento Local e data Conta Debitada Conta Creditada Histrico Valor
Estrutura do Lanamento Local e Data Conta Debitada a Conta Creditada Histrico.......................... Valor

Exemplo: Registro de compra de Mercadorias vista, R$1.000,00: Rio de janeiro, 10 de fevereiro de 2008. Estoque de mercadorias a Caixa Nossa compra, conforme Nota Fiscal 01........1.000,00

Obs: No exemplo a conta Estoque de Mercadorias foi debitada por estar numa situao de dvida em relao a conta Caixa, pois est recebendo o valor de 1.000,00 em mercadorias, logo est num Dever a Caixa. A conta Caixa foi creditada por estar numa situao de direito em relao a conta Estoque de Mercadorias, pois est emprestando o valor de 1000, portanto h um haver de Estoque de Mercadorias.

Lanamento no DIRIO:

Frmulas de Lanamento Devido a necessidade de debitar e creditar vrias contas, nos registros de determinados fatos contbeis, agrupando-os num mesmo lanamento, foram criadas as seguintes frmulas de lanamento: Primeira Frmula: Existe 1 Dbito e 1 Crdito Exemplo: Compra de Mercadorias a prazo no valor de $ 5.000,00, conforme N.F 001. Rio de janeiro, 10 de fevereiro de 2008. Estoque de mercadorias a Fornecedores Nossa compra, conforme Nota Fiscal 01........5.000

Segunda Frmula: Existe 1 Dbito para 2 ou mais de um Crdito. Exemplo: Compra de Mercadorias no valor de $ 5.000,00, com entrada de 20% em dinheiro e o restante mediante aceite de Duplicata.
Rio de janeiro, 10 de fevereiro de 2008. Estoque de mercadorias a Diversos a Caixa Nossa entrada em dinheiro 1.000,00 a Fornecedores Parcela e praxo, conf. Nota Fiscal 01 4.000,00

5.000,00

Terceira Frmula: Existem 2 Dbitos e 1 s Crdito. Exemplo: Compra de Mveis por R$ 5.000,00 e Mquinas por R$ 20.000,00 para uso, vista, conforme NF 002. Rio de janeiro, 10 de fevereiro de 2008. Diversos a Caixa Mveis e Utenslios Nossa compra de Mveis, Nf 02 5.000,00 Mquinas Nossa compra de Mquinas, Nf 02 20.000,00

25.000,00

Quarta Frmula Existem 2 ou mais Dbitos e 2 ou mais Crditos. Exemplo: Compra de Mveis por R$ 5.000,00 e Mquinas por R$ 20.000,00 para uso, com entrada de 20% e o restante a prazo, conforme NF 002. Rio de janeiro, 10 de fevereiro de 2008.
Diversos a Diversos Mveis e Utenslios Nossa compra de Mveis, Nf 02 Mquinas Nossa compra de Mquinas, Nf 02 a Caixa Nossa entrada em dinheiro a Duplicatas a pagar Parcela a prazo, conf. NF 02

5.000,00

20.000,00
5.000,00 20.000,00

25.000,00

25.000,00

(Agente da Polcia Federal 2009) ( ) O fato contbil registrado no lanamento de 4. frmula abaixo pode ser entendido como recebimento por uma venda a prazo, aps o vencimento da obrigao, e concesso de abatimento por problemas com a mercadoria ou sua entrega. D - bancos D - abatimentos C - cliente C - juros

(Agente da Polcia Federal 2004) Julgue o item abaixo: ( ) A aquisio de mercadorias para revenda a prazo no representar reduo no resultado do exerccio.

(Agente da Polcia Federal 2004) Julgue o item abaixo: ( ) Considere a seguinte situao hipottica.Dois scios resolveram realizar aporte de capital em uma empresa. O valor total do aporte de R$ 98.000. Um scio entregou R$ 45.000 em dinheiro e R$ 30.000 em mquinas e equipamentos. O outro scio entregou o restante por meio de terrenos no valor de R$ 110.000, ainda no pagos em sua totalidade. Nessa situao, o registro poderia ser corretamente representado do seguinte modo: D - Caixa R$ 45.000 D - Mquinas e Equipamentos R$ 30.000 D - Terrenos R$ 110.000 C - Contas a Pagar R$ 87.000 C - Capital Social R$ 98.000

OBS: Em todos os lanamentos, o a que precede a conta, indica que ela est sendo creditada. E a expresso Diversos indica que mais de uma conta est sendo debitada ou creditada. O lanamento de Quarta frmula tambm conhecido como lanamento de frmula complexa. Para a utilizao do lanamento de 4 frmula preciso que o fato ocorrido permita a utilizao de vrias contas debitadas e vrias contas creditadas. A legislao no permite que empresas de grande movimento faam registros contbeis utilizando a frmula complexa para registrar todo o seu movimento. Somente empresas de pequeno movimento podero utilizar tal expediente para registrar seus fatos. Neste Caso usam-se as chamadas PARTIDAS MENSAIS DE DIRIO.

Obs.: O histrico um elemento essencial na elaborao do lanamento. Podemos deixar de apresent-lo em alguns exemplos para facilitar apresentao do lanamento. Nos processamento do lanamento um dos aspectos mais importantes identificar a(s) conta(s) a ser(em) debitada(s) e a(s) conta(s) a ser(em) creditada(s). Observe as informaes abaixo na mecnica dos lanamentos que facilitaro o aprendizado:

Debita-se a aplicao de valores e credita-se a origem dos valores. Dbito indica dvida da conta, logo a conta que recebe ser debitada. Crdito indica direito da conta, logo a conta que fornece ser creditada. As contas de Ativo so debitadas quando ocorre aumento do saldo dos Bens e Direitos, e so creditadas quando ocorre reduo de Bens e Direitos. As contas de Passivo so debitadas quando ocorre reduo das Obrigaes e so creditadas quando ocorre aumento do saldo das Obrigaes. Todas as contas de despesas so debitadas. Todas as contas de receitas so creditadas. Obs.: As contas de despesas e receitas s sero creditas e debitadas, respectivamente, quando do encerramento, como veremos mais adiante, ou por estorno.

Atos Administrativos So os acontecimentos que ocorrem na empresa e que no provocam alteraes no Patrimnio. So exemplos: Contratao de empregados, seguros, fiana em favor de terceiros, Contrato de Compras, etc. Em virtude de alguns atos poderem provocar alteraes futuras no patrimnio (chamados ATOS RELEVANTES), devero ser registrados em Contas de Compensao (por determinao de Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade) como, por exemplo:

OBS.: Sobre as contas de Compensao a Lei 6.404/76 nada comenta, entretanto, sobre os atos relevantes ela determina que sejam relatados em Notas Explicativas s Demonstraes.

ATO ADMINISTRATIVO RELEVANTE: Contrato de Seguros Remessa de Duplicatas como garantia por emprstimos

CONTAS PARA REGISTRO: DSeguros contratados, C Contrato de Seguros D- Duplicatas C Cauo Bancria de Duplicatas

Fatos Administrativos

So os acontecimentos que alteram os valores do patrimnio, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido. Para registrar os fatos administrativos devemos utilizar Contas Patrimoniais e Contas de Resultado, conforme a natureza da alterao provocada no Patrimnio. Os fatos administrativos ou fatos contbeis Classificam-se em Permutativos, Modificativos e Mistos.

Fatos Permutativos ou Compensativos So aqueles que permutam elementos do Ativo e/ou do Passivo, sem alterar o valor do Patrimnio Lquido. Exemplos de Permuta ou compensao entre elementos do Ativo, do Ativo e do Passivo ou do lado Passivo. ( +A, A) (+A,+P) (A,P) (+P,P) (+PL,-PL).

Fatos Modificativos So os fatos que, necessariamente, alteram o valor do Patrimnio Lquido para mais (no caso de Receita) ou para menos (no caso de Despesa). Quando a alterao para mais chama-se Fato Modificativo Aumentativo, quando para menos chama-se Fato Modificativo Diminutivo (A, PL) (+A, +PL) (P,+PL) (+P, PL)

Fatos Mistos ou Compostos Ocorre um fato misto com a unio de um fato permutativo e um fato modificativo aumentativo ou diminutivo. Quando ocorre um fato permutativo junto com um fato modificativo aumentativo, temos um fato misto aumentativo. Quando ocorre um fato permutativo junto com um fato modificativo diminutivo, temos um fato misto diminutivo.

Exemplos de Fatos Mistos:


Quando ocorre um fato permutativo junto com um fato modificativo diminutivo, temos um fato misto diminutivo. ( +A, A , PL ) ( +A, A , +PL ) (A, P, +PL) (A, P, +PL)

Contabilizao de Fatos na Fase Inicial


Conceitos Iniciais: CAPITAL NOMINAL Capital registrado por uma firma ou empresa individual. Pode tambm representar o Capital Inicial da Pessoa Jurdica. O mesmo que Capital Social. CAPITAL INICIAL Investimento inicial do(s) proprietrio(s) de uma empresa. (o mesmo que Capital Social). CAPITAL SOCIAL Capital registrado no rgo competente em nome da Sociedade. O mesmo que Capital Subscrito. CAPITAL SUBSCRITO Capital pelo qual os scios se obrigam perante a entidade, no ato da assinatura do contrato ou estatuto social (o mesmo que Capital Social, o mesmo que Capital Nominal). CAPITAL REALIZADO (INTEGRALIZADO) Parte do Capital subscrito efetivamente realizada, pelos scios ou acionista. O mesmo que Capital Social ou Nominal se realizao vista.

CAPITAL A REALIZAR (A INTEGRALIZAR) Parte que falta ao componente de uma entidade para cobrir em dinheiro ou outro bem ou direito a participao pelo qual se obrigou na constituio do Capital Social. Tem saldo devedor, mas por fora de Lei est classificado no PL como conta retificadora deste.

Na fase de constituio de uma empresa, podemos considerar dois momentos: Constituio do Capital: momento em que o proprietrio providencia o registro da empresa nos rgos competentes a fim de dot-la de personalidade jurdica (o registro se d pelo arquivamento, no rgo, do contrato social ou Estatuto). Realizao ou Integralizao do Capital: momento em que o proprietrio entrega para a empresa, como pagamento do Capital que constituiu (subscreveu) no Contrato ou Estatuto, seja dinheiro ou outros bens ou direitos.

OBS.: Luz da Lei 6.404/76, em seu art. 182, diz que devero estar discriminados na conta Capital Social o montante subscrito pelos scios ou acionistas e, por deduo, a parcela ainda no realizada, vejamos: Patrimnio Lquido (PL) Capital Social Subscrito ( - ) a Realizar (a Integralizar) ( = ) Realizado (Integralizado) A observao supra-aludida faz meno integralizao de Capital a prazo, ou seja, permanecer uma parcela do Capital a Realizar. Quando os proprietrios integralizam todo o capital, a conta Capital a Integralizar desaparece.

Regime de Caixa e Regime de Competncia:

(Agente da Polcia Federal 2004) Julgue o item abaixo: ( ) No regime de caixa para registro de venda de mercadorias, a empresa reconhece o valor correspondente venda no momento em que esta ocorre, independentemente da forma de pagamento.

Possveis nomes de Receitas e Despesas relativos a Juros, Aluguis e Descontos Interpretao quanto ao grupo de contas a que pertencem (Ativo, Passivo, Despesa ou Receita):
ATIVOS = receita (resultado) RECEBIDOS= receita (resultado) PAGOS = despesa (resultado) ALUGUIS PASSIVOS = despesa (resultado) PASSIVOS A VENCER = despesa antecipada (ativo) ATIVOS A VENCER = Receita antecipada (Obrigao)

JUROS

ATIVOS = receita (resultado) RECEBIDOS= receita (resultado) PAGOS = despesa (resultado) PASSIVOS = despesa (resultado) PASSIVOS A VENCER = despesa antecipada (ativo) ATIVOS A VENCER = Receita antecipada (Obrigao)

DESCONTOS

ATIVOS = receita (resultado) OBTIDOS OU RECEBIDOS= receita (resultado) CONCEDIDOS = despesa (resultado) PASSIVOS = despesa (resultado)

(Tcnico em Contabilidade da Polcia Federal 2004) Julgue o item abaixo: ( ) Um emprstimo obtido pela empresa guas Cristalinas, no valor de R$ 350.000,00, em 1./3/2003, dever ser liquidado em 31/12/2005. O tomador do emprstimo pagar juros simples totais de R$ 35.000,00 no momento da liquidao da dvida. Nessa situao, no final de 2003, em conseqncia dessa operao, o ativo da empresa foi aumentado em R$ 350.000,00 e o passivo exigvel em R$ 385.000,00.

Contabilizao da Aquisio e Consumo de Materiais de Expediente:


Empresas de Grande e mdio Porte: Quando da aquisio de material de expediente: Lanamento: Estoque de material de consumo a Caixa Quando do consumo do material de expediente: Lanamento: Despesa de material de consumo a Estoque de material de consumo

Empresas de Pequeno Porte: Quando da aquisio de material de expediente: Lanamento: Despesa de material de consumo a Caixa

Despesas de Seguros: Quando uma empresa contrata seguros de uma Cia, contra incndio, por exemplo, h vrios fatores a considerar, Tomemos como exemplo uma empresa que contratou seguros de uma Cia Seguradora Quebrados S.A, no valor de $ 50.000,00 para determinado patrimnio, no perodo de 01/08/20x1 a 31/07/20x2, pagando para isso um prmio de $ 1.200,00:

Perodo de vigncia do Seguro: de um ano (01/08/20x1 a 31/07/20x2) Valor pago pela empresa para ter direito ao seguro: Prmio de seguro (despesa) = R$ 1.200,00 Valor contratado: Valor que a empresa receber da Cia Seguradora Quebrados S.A, caso ocorra o sinistro (incndio), o valor que o perito da cia Seguradora avaliou o Patrimnio segurado. $ 50.000,00.

A empresa efetuar os seguintes lanamentos contbeis para registrar o

fato:
1 - REGISTRO DO VALOR SEGURADO (COMPENSAO) Seguros Contratados a Contrato de Seguros Valor da aplice.............................................................50.000

2 - REGISTRO DA DESPESA ANTECIPADA (+A, A) Prmio de Seguros a Vencer a Banco Conta Movimento (ou Caixa) Pagamento do prmio referente seguro contratado.......1.200 3 - REGISTRO DE 5/12 DA DESPESA (apropriao mensal, A, PL aps ocorrer o fato gerador: transcurso de 5 meses da vigncia: agosto a dezembro de 20x1) Prmio de Seguros a Prmio de Seguros a Vencer Despesa de seguro ref ago a Dez de 20x1.....................500

Reflexo no Patrimnio:

Reflexos dos 2 e 3 fatos no Balano Patrimonial para um prmio de seguros de R$ 1200, 2 registro: pelo pagt antecipado ( + A; - A ) - DIA 01/08/20X1.

A T I V O Caixa

PA S S I V O

1 10.000 1.200 2
Prmio de Seg. a Vencer 2 1.200 TOTAL

PAT. LIQUIDO Capital Social 10.000 1

TOTAL

3 Registro: pela apropriao de 5/12 do pagt antecipado como despesa 31/12/20X1. Reflexo no Patrimnio:
A T I V O Caixa 1 10.000 1200 2 saldo 8.800 Prmio de Seg. a Vencer 2 1.200 500 3 saldo 700 TOTAL 9.500 PA S S I V O PAT. LIQUIDO

Capital Social 10.000 1 Prmio de Seg (Desp 3 500 TOTAL 9.500 Prej)

OBS: No Registraremos reflexo do 1 fato porque, na realidade, trata-se de ato administrativo ou seja, no altera o patrimnio no momento em que ocorre.

Balancete Balancete uma relao de todas as contas extradas do livro Razo, com seus saldos devedores e credores. A soma dos saldos devedores deve ser igual a soma dos saldos credores. Existem vrios tipos de Balancete, com duas , quatro, seis ou oito colunas. A seguir apresentamos modelos com duas, quatro e seis colunas: N CONTAS SALDO DEVEDOR SALDO CREDOR

TOTAIS

CONTAS

MOVIMENTO SALDO DBITO CRDITO DEVEDOR CREDOR

TOTAIS

N CONTAS

SALDO ANTERIOR MOVIMENTO SALDO DEVEDOR CREDOR DBITO CRDITO DEVEDOR CREDOR

TOTAIS

Veja como funciona o balancete dentro da rotina contbil: Fatos ocorridos no exerccio 19x1, na empresa Q brei Ltda:
Constituio do capital social , no valor de R$50.000 com integralizao em dinheiro. Compra de Mercadorias para revenda, a prazo, R$40.000. Pagamento de alugueis do ano x1 R$ 12.000 (no provisionados = no foi registrada mensalmente a despesa e a respectiva obrigao de pagar)

Dirio: 1 fase da rotina. Aps consultar plano de contas, registros dos dbitos (aplicaes) e crditos (origens) nas contas efetuado diariamente Fato 1: Rio de Janeiro, 10 jan 19x1 Caixa a Capital Social Pela constituio e integralizao.........................R$ 50.000

Fato 2: Rio de Janeiro, 10 Jun 19x1 Estoque de Mercadorias A Fornecedores Nossa compra conforme NF 01...........................R$ 40.000 __________________ _____________________ Fato 3: Rio de Janeiro, 31 Dez 19x1 Alugueis passivos A Caixa Nosso pgto alugueis jan a dez x1 conf. recibo....R$ 12.000

Razo: 2 fase da rotina. Transcrio dos dbitos e crditos registrados no livro Dirio para as representaes grficas das contas ( Conta em T ou razonete em T; efetuada sistematicamente ou seja controlando individualmente a conta). Caixa Capital Social Est. Mercadorias Alugueis passivos

50.000

12.000

50.000

40.000

12.000

Fornecedores 40.000

Balancete de verificao 3 fase da rotina; consiste na relao de todas as contas do razo com os saldos devedores e credores; elaborado, no mnimo, mensalmente. EMPRESA Q BREI LTDA - 31 DE DEZEMBRO DE 19X1 N 1 2 3 4 MOVIMENTO DBITO CRDITO Caixa 50.000 12.000 Est. de Mercad. 40.000 40.000 Alug Passivos 12.000 50.000 Fornecedores Capital Social TOTAIS 102.000 102.000 CONTAS SALDO DEVEDOR CREDOR 38.000 40.000 40.000 12.000 50.000

90.000

90.000

As fases seguintes da rotina contbil seriam: apurao do resultado e Demonstraes Contbeis. O balancete auxilia, em muito, a apurao do resultado, a medida que mostra conjuntamente todas as contas do Razo.

Informaes Relativas a Normas Tcnicas Referentes ao Balancete de Verificao: O grau de detalhamento deve ser consentneo com a finalidade. No mnimo deve conter os elementos: Identificao da entidade; data a que se refere; abrangncia; identificao das contas e respectivos grupos; saldos indicando se devedores ou credores e soma dos saldos.

A periodicidade do balancete , no mnimo, mensal.


Se destinado a fins externos a entidade, deve conter a assinatura do contabilista responsvel, sua categoria e o nmero de registro no CRC.

OBS: Balancete Patrimonial - o balancete em que, aps a apurao do resultado, as contas patrimoniais so novamente relacionadas na forma de balancete.

(Tcnico em Contabilidade da Polcia Federal 2004) Julgue o item abaixo: ( ) O balancete de verificao apurado aps os lanamentos de ajustes mensais apresentar todas as contas patrimoniais e integrais que apresentarem saldo no final do perodo. (Tcnico em Contabilidade da Polcia Federal 2004) Julgue o item abaixo: ( ) Se, no balancete de verificao, a soma dos dbitos (ou saldos devedores) no for igual soma dos crditos (ou saldos credores), possvel que os registros contbeis estejam incorretos. Porm, a igualdade dos dbitos e crditos no garante a correo dos lanamentos contbeis.

(Tcnico em Contabilidade da Polcia Federal 2004) Julgue o item abaixo: ( ) A divulgao da demonstrao dos lucros e prejuzos acumulados pode substituir a demonstrao do resultado do exerccio, caso a empresa tenha seu capital constitudo por aes e registro na Comisso de Valores Mobilirios.

Livros Utilizados Pela Contabilidade.


Leis Fiscais:Vrios Lei S/A: Vrios Novo Cod. Civil : Dirio

Finalidade:

Obrigatrios

Facultativos: *Razo, caixa e contas correntes Classificao dos Livros utilizados Natureza: Pela Contabilidade Quanto a : Cronolgicos Sistemticos Dirio Razo

Principais:

Dirio e Razo

Utilidade
Auxiliar: Os Demais

Observaes:

O Razo passou a ser obrigatrio para os contribuintes sujeitos tributao do Imposto de Renda com base no lucro real (art 18. Da Lei n 8.218/91). So livros cuja utilizao decorre de exigncias legais, para registro dos fatos contbeis e situaes sociais e fiscais, podendo ser classificados em Livros Contbeis (registro dos fatos administrativos), Livros Sociais - registro de Atas de Reunio e Controle de Aes, (obrigatrios para as S.A conforme Lei 6404/76) e Livros Fiscais (basicamente para controle dos elementos necessrios ocorrncia dos fatos geradores de impostos). Dos vrios livros mencionados, vamos atentar apenas para os que registram os atos e fatos administrativos, que so: Livro Dirio, Livro Razo, Livro Caixa e Livro Contas-Correntes.

Livro Dirio

um livro obrigatrio pela legislao comercial. Por ser Obrigatrio, o Dirio est sujeito a formalidades legais extrnsecas e intrnsecas Formalidades extrnsecas (externas) : - Termos de Abertura e encerramento. - Registro na Junta Comercial (Dept Nacional de Registro de Comrcio) ou Cartrio de Registro Civil das Pessoas Jurdicas. ( para empresas e empresas ou instituies que pratiquem atos de natureza comercial ou de natureza civil, respectivamente). - Pginas numeradas, em seqncia, tipograficamente.

Formalidades intrnsecas (internas) : - Escriturao completa em idioma e moeda nacionais, em forma mercantil, com individualizao e clareza. - Escriturao em ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transporte para as margens. - A escriturao deve obedecer um mtodo uniforme (plano de contas). Observao: A empresa pode, alternativamente, substituir o livro Dirio por fichas (contnuas, em forma de sanfona, soltas ou avulsas) porm ainda ter que cumprir os requisitos intrnsecos previstos na lei comercial e fiscal e adotar o livro prprio para transcrio das Demonstraes Contbeis.

Livro Razo O Razo um livro de grande utilidade para a Contabilidade pois registra o movimento de todas as contas. o resumo do livro Dirio. O livro Razo passou a ser obrigatrio a partir de 1991, para as empresas tributadas pelo Lucro Real (Leis 8.218 e 8.383/91 Imposto de Renda). Na Contabilidade moderna o Razo escriturado em fichas, devendo os registros serem individualizados, obedecendo a ordem cronolgica das operaes.

Livro Contas-Correntes O Contas-Correntes o livro auxiliar do Razo. Serve para controlar as contas que representam Direitos e Obrigaes para a empresa, isto , controla cliente por cliente, fornecedor por fornecedor. Livro Caixa O Caixa tambm um livro auxiliar. Nele so registrados todos os fatos administrativos que envolvem entradas e sadas de dinheiro. O Caixa dever ser escriturado diariamente. A empresa pode substituir o livro Caixa, pela Ficha Movimento do Caixa.

1.(Agente da Polcia Federal 2002) Julgue o item abaixo: ( )O livro dirio no obrigatrio para atividades de servios, enquanto o livro razo obrigatrio para companhias abertas. 2.(Agente da Polcia Federal 2004) Julgue o item abaixo: ( ) Os livros obrigatrios de uma empresa comercial incluem o balano patrimonial, que registra as contas de ativo, passivo e patrimnio lquido. 3. (Agente da Polcia Federal 2009) ( ) Os livros dirio e razo, por constiturem os registros permanentes de uma entidade e por serem obrigatrios, devem ser registrados no registro pblico competente.

ROTEIRO PARA APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (Forma simplificada) A apurao do Resultado do Exerccio consiste em verificar, atravs das Contas de Resultado (Despesas e Receitas), se a movimentao do Patrimnio da empresa apresentou lucro ou prejuzo no perodo. Para conhecermos o resultado do exerccio de forma simplificada relativo a empresa prestadora de servios , vamos seguir o seguinte roteiro:

1 - Elaborar um balancete de verificao composto por Contas cujos saldos sero extrados do livro Razo. 2 - Transferir os saldos das Contas de Despesa para a conta transitria Resultado do Exerccio. 3 - Transferir os saldos das contas de Receitas tambm para a Conta Resultado do Exerccio. 4 - Apurar o saldo da conta Resultado do Exerccio. 5 - Transferir o Resultado da Conta Resultado do Exerccio para a Conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. 6 - Levantar o Balano Patrimonial. 7 - Transcrever o Balano Patrimonial no livro Dirio.

Obs: Normalmente o resultado do exerccio das empresas apurado no final do ano civil. A Lei 6404/76 (Lei das Sociedades Annimas) denomina de exerccio social o perodo de um ano. Exemplo prtico de Apurao do Resultado: 1 Passo: Elaborar um balancete de verificao composto por Contas cujos saldos sero extrados do livro Razo.

Seja o balancete de verificao abaixo, extrado do Livro Razo da Empresa PUREZA LTDA em 31/12/20X8:
N CONTAS SALDO DEVEDOR CREDOR

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Caixa Banco c/movimento Estoque de Material de Expediente Mveis e Utenslios Veculos Fornecedores Capital Social Aluguis Passivos Material de Expediente gua e Esgoto Energia eltrica Custo do Servio Prestado Receita de Servios Receita de Juros TOTAIS

38.000 140.000

20.000 60.000 40.000 6.000 7.000 2.400 1.600 20.000 335.000

50.000 150.000 128.000 7.000 335.000

2 Passo: Transferir os saldos das Contas de Despesa para a conta transitria Resultado do Exerccio. Resultado a Diversos a Aluguis Passivos.....................6.000 a Material de Expediente..............7.000 a gua e esgoto...........................2.400 a Energia eltrica..........................1.600 a Custo dos servios prestados..20.000 37.000

3 Passo: Transferir os saldos das contas de Receitas tambm para a Conta Resultado do Exerccio. Diversos a Resultado Receita de Servios.....................128.000 Receita de Juros......................... 7.000 135.000

4 Passo: Apurar o saldo da conta Resultado do Exerccio APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

37.000

135.000 SALDO CREDOR


98.000

5 Passo: Transferir o Resultado da Conta Resultado do Exerccio para a conta Prejuzos Acumulados, se for apurado prejuzo no perodo, ou para os demais destinos (Prejuzos Acumulados, Reserva de Lucros, Reserva Legal ou dividendos a pagar), se for apurado lucro no perodo.

Se o saldo da conta de Resultado fosse devedor (prejuzo), o lanamento seria: Prejuzos Acumulados a Apurao do Resultado do Exerccio Prejuzo lquido apurado.......................................$

OBS: Aps efetuados os lanamentos necessrios apurao do resultado do exerccio, todas as contas de resultado (despesas e receitas) foram encerradas (zeradas) pois tiveram seus saldos transferidos para a conta "Resultado do Exerccio". No Livro Razo da empresa (ou, didaticamente, nos razonetes) s permaneceram com saldos as contas Patrimoniais (Bens, direitos, obrigaes e de PL) que sero utilizadas para a elaborao do Balano Patrimonial

Demonstrao do Resultado do Exerccio.


Essa demonstrao evidencia o resultado que a empresa obteve (lucro ou prejuzo) no desenvolvimento de suas atividades durante um determinado perodo, geralmente igual a um ano. Segundo o Art 187 da Lei n 6.404/76:

A Demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I a receita bruta de vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios e o lucro bruto; III as despesas com vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e outras despesas. V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.

1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. 2 O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, registrados como reserva de reavaliao (artigo 182, 3), somente depois de realizado poder ser computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes. 2o (Revogado). (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei n 11.638,de 2007)

MODELO DE DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO 1 RECEITA OPERACIONAL BRUTA . Venda de Mercadorias e/ou Prestao de Servios..................................1 2 DEDUES E ABATIMENTOS . Vendas Anuladas........................................................X . Descontos Incondicionais concedidos........................X . ICMS sobre Vendas....................................................X . PIS sobre o faturamento.............................................X . COFINS .....................................................................X..............................2 3 RECEITA OPERACIONAL LQUIDA ( 1 2 )...............................................3 4 CUSTOS OPERACIONAIS . Custo das Mercadorias Vendidas e/ou Custo dos Servios Prestados.......4 5 LUCRO OPERACIONAL BRUTO ( 3 4 ).....................................................5

5 LUCRO OPERACIONAL BRUTO ( 3 4 )......................................................5 6 DESPESAS OPERACIONAIS . Despesas com Vendas...................................................X . Despesas Financeiras....................................................X . (-) Receitas Financeiras..................(X)...........................X . Despesas Administrativas...............................................X . Outras Despesas Operacionais......................................X...............6 7 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS....... .........................................7 8 LUCRO (PREJUZO) OPERACIONAL ( 5 6 + 7)................................8 9 OUTRAS RECEITAS..............................................................................9 10 OUTRAS DESPESAS .........................................................................10 11 RES. DO EXERC. ANTES DA CONT. SOCIAL ( 8 + 9 10 ).......................11

12 PROVISO PARA A CONTRIBUIO SOCIAL.............................................12 13 RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO IMP DE RENDA ( 11 12 ) ....13 14 PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA...............................................14 15 RESULT. DO EXERCCIO APS O IMP DE RENDA ( 13 14 ) ................15 16 PARTICIPAES . Debntures.............................................................X . Empregados...........................................................X . Administradores......................................................X . Partes Beneficirias................................................X . Contribuies para Instituies ou Fundo de assistncia ou Previdncia de Empregados.......................................................................X...................................16 17 LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO ( 15 16 )...............................................17 18 LUCRO LQUIDO POR AO DO CAPITAL ( 17 / N Aes) .............18

APURAO COMPLETA DO RESULTADO: 1 RESULTADO COM MERCADORIAS (R.O.B) itens 1 a 5 DREX 2 RESULTADO OPERACIONAL (R.O) at item 8 da DREX 3 RESULTADO NO OPERACIONAL (R.N.O) itens 9 a 11 DREX 4 RESULTADO LQUIDO (RL = LUCRO LQUIDO) itens 12 a 18 DREX A apurao completa do resultado do exerccio envolve diversos fatos a serem considerados, tendo em vista os princpios gerais de Contabilidade e Legislao vigente. (Lei n 6.404/76)

1 RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (R.O.B)


Corresponde ao resultado obtido em decorrncia da atividade principal da empresa, no caso das empresas comerciais, as compras e vendas de Mercadorias. Pode ser Lucro ou Prejuzo Bruto.

2 RESULTADO OPERACIONAL (R.O) Partindo do Lucro Bruto, chegaremos ao Lucro Operacional Lquido, ao deduzirmos as despesas operacionais e adicionarmos outras receitas operacionais. As Despesas Operacionais e as Receitas Operacionais so decorrentes do desenvolvimento das atividades normais da empresa e esto agrupadas em trs grandes grupos: Despesas/Receitas com Vendas: So aquelas ligadas diretamente a vendas, so de fcil identificao pois menciona, quase sempre, a palavra vendas. Despesas/Receitas Administrativas: despesas decorrentes das atividades da empresa no que tange parte administrativa para que seja executada sua atividade fim. Despesas/Receitas Financeiras: identificadas por mencionarem palavras ligadas a juros, descontos, etc.

As Despesas e Receitas Operacionais podem ser agrupadas do seguinte modo:


DESPESAS COM VENDAS Pessoal . Comisses sobre Vendas . Encargos Sociais pessoal de vendas . Salrios pessoal de vendas Outras . Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa . Fretes e Carretos . Material de Embalagem . Propaganda e Publicidade DESPESAS FINANCEIRAS . Descontos Concedidos . Despesas Bancrias . Juros Passivos DESPESAS ADMINISTRATIVAS Pessoal . Caf e Lanches . Encargos Sociais . Salrios . Conduo e Transporte . Honorrios da Diretoria . Pr-labore Gerais . gua e Esgoto . Alugueis Passivos . Amortizao . Combustveis . Depreciao . Luz e Telefone . Material de Expediente . Prmio de Seguros . Despesas Eventuais Tributrias . Impostos e Taxas Outras Servios de Terceiros . Despesas Eventuais OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS . Multas Fiscais . Variaes Monetrias Passivas . Perdas no cobertas por Seguros RECEITAS OPERACIONAIS RECEITA BRUTA . Venda de Mercadorias . Receitas de Servios RECEITAS FINANCEIRAS . Descontos Obtidos . Juros Ativos . Rendimentos sobre Aplicaes Financeiras OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS . Aluguis Ativos . Perdas Recuperadas . Variaes Monetrias Ativas . Receitas Eventuais

3 RESULTADO NO OPERACIONAL (R.N.O) So ganhos ou perdas com venda de bem pertencente ao ativo permanente imobilizado.

4 RESULTADO LQUIDO (RL = LUCRO LQUIDO) o resultado final, pode extra-contabilmente ser apurado atravs da seguinte frmula RES LIQ = LB + OR OD. Onde LB= lucro bruto; OR= outras receitas e OD=outras despesas.

APURAO FRMULA 1: FRMULA 2: FRMULA 3: LEGENDA

EXTRA-C0NTBIL (POR FRMULA): CMV = Ei + C Ef LB = V CMV LL = LB + OR OD

CMV = custo da mercadoria vendida C = compras Ei = estoque inicial de mercadorias Ef = Estoque final de mercadorias LB = lucro bruto

V = vendas LL = lucro lquido OR = outras receitas OD = outras despesas

OBS: No considerando possveis dedues de compras e de vendas que, caso existam e sejam registradas em contas prprias, faro com que as frmulas acima sejam modificadas (veremos adiante).
APURAO DO RESULTADO BRUTO (RCM): Vamos visualizar inicialmente a DRE na forma da legislao apresentada acima (forma dedutiva) e numa viso contbil (Contas do Razo), com valores. Para apurarmos extra-contabilmente, utilizaramos apenas as frmulas 1 e 2 acima.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ( Forma Dedutiva) 1 RECEITA OPERACIONAL BRUTA Venda de Mercadorias ................................................ 50.000 2 DEDUES E ABATIMENTOS .......................................( ) 3 RECEITA OPERACIONAL LQUIDA ( 1 2 ).....................50.000 4 CUSTOS OPERACIONAIS (EI 20.000 + Compras 40.000 - EF 47.200)

. Custo das Mercadorias Vendidas ...............................(12.800)


5 LUCRO OPERACIONAL BRUTO ( 3 4 )...................37.200 Eis o primeiro resultado parcial da empresa, que agrupa somente as contas ligadas a principal receita da empresa = vendas e a principal despesa = CMV ou CSP ou CPV conforme seja a atividade principal, respectivamente revenda de mercadorias, prestao de servios ou fabricao e venda de produto.

(Viso Contbil da DRE Contas do Razo) 1 - Receita Operacional Bruta (vendas Brutas) 50.000 2 - Dedues (Vendas anuladas...) 0 3 - Receita Operacional Lquida (vendas Lquidas) 50.000 4 - Custo da Mercadoria Vendida (CMV 12.800 5 - Resultado Bruto (Lucro Bruto, RCM) 27.200

4. (Agente da Polcia Federal 2009) Conta em R$ servios prestados 480.000 descontos promocionais 20.000 propaganda e publicidade 18.000 descontos financeiros a clientes 13.000 ISS 23.000 contribuies incidentes sobre as receitas 28.000 custo dos servios prestados 170.000 Com base nas informaes apresentadas na tabela acima, referentes a uma empresa prestadora de servios, julgue o item seguinte. ( ) As informaes mostram que o lucro bruto da empresa foi de R$ 226.000,00.

PRINCIPAIS TITULOS DA DRE E CONTAS QUE REPRESENTAM: 1 - RECEITA OPERACIONAL BRUTA OU VENDAS BRUTAS Representa o valor total das vendas do perodo 2 - DEDUES E ABATIMENTOS 2.1 - IMPOSTOS E TAXAS INCIDENTES SOBRE VENDAS (mais comuns ICMS, PIS, COFINS) Representam dedues de vendas brutas e incidem sobre o valor das vendas, segundo legislaes especficas com alquotas e condies diferenciadas. 2.2 - VENDAS ANULADAS Representam as devolues de vendas do perodo (opcionalmente podemos no utilizar essa conta, nesse caso registra-se o valor das vendas pelo lquido : Vendas devolues) 2.3 - DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS Tambm chamado Desconto Comercial, concedido no ato da venda, na nota fiscal. (no confundir com desconto concedido que se trata de desconto posterior a venda, concedido quando do recebimento de direito antes do vencimento, um desconto financeiro (Despesa Financeira), considerado na apurao do resultado lquido e no na apurao do resultado bruto)

3 - RECEITA OPERACIONAL LQUIDA OU VENDAS LQUIDAS Representa o valor das vendas deduzido dos impostos, descontos incondicionais concedidos, das vendas anuladas e dos abatimentos sobre vendas. Clculo extra-contbil: VL = VB Dedues (Imp inc. s/vendas, Vendas Anuladas, Abatimentos sobre vendas e Descontos Incondicionais Concedidos) 4 - CUSTOS OPERACIONAIS: NAS EMPRESAS COMERCIAIS O C.M.V Representa o custo da mercadoria vendida e obtido, extra-contabilmente pela Frmula :Estoque inicial + Compras Estoque Final. OBS.: Nas empresas prestadoras de servios o Custo do Servio Prestado; Nas empresas industriais o Custo do Produto Vendido. 4.1 - COMPRAS BRUTAS Representa o valor total das compras de mercadorias do perodo (quando se utiliza o mtodo da conta mercadoria desdobrada em compras e vendas)

4.2 - COMPRAS ANULADAS Representam as devolues de compras do perodo (opcionalmente pode-se no utilizar essa conta, nesse caso registra-se o valor das compras pelo lquido : Compras devolues) 4.3 - DESCONTOS INCONDICIONAIS OBTIDOS Tambm chamado Desconto Comercial, obtido no ato da compra, na nota fiscal. (no confundir com desconto obtido que se trata de desconto posterior a compra, obtido quando do pagamento de obrigao antes do vencimento, um desconto financeiro (Receita Financeira), considerado na apurao do resultado lquido e no na apurao do resultado bruto. 4.4 - FRETES E SEGUROS SOBRE COMPRAS Representam custos adicionais s compras e podem, opcionalmente, no serem destacados em conta prpria. Os fretes sobre vendas no fazem parte dessa fase da apurao, considerado na apurao do resultado lquido (como Despesas de Vendas) e no na apurao do resultado bruto. 4.5 - COMPRAS LQUIDAS Representam o valor das compras adicionado ao valor dos fretes e seguros sobre compras e deduzido das compras anuladas, dos descontos incondicionais obtidos e dos abatimentos sobre compras. Clculo extra-contbil CL = CB Dedues+ fretes e seguros sobre compras

O Resultado Bruto, conforme contas discriminadas acima, refere-se exclusivamente ao resultado com a atividade principal da empresa (no caso da comercial, o resultado com mercadorias). Para contabilizar as operaes com mercadorias existem dois mtodos: Mtodo da conta Mista: Consiste em utilizar uma nica conta que poder ser chamada de Mercadorias, ou outra similar, para registrar todas as operaes com mercadorias (Estoque inicial e Final, compras, vendas, devolues de compras e devolues de vendas.) Mtodo da Conta Desdobrada: Consiste em utilizar as trs contas bsicas: Estoque de Mercadorias (para registrar os estoques inicial e final), Compras de Mercadorias e Vendas de Mercadorias. Podem ainda, ser utilizadas contas Compras Anuladas (para registrar as devolues de compras) e Vendas Anuladas (para registrar as devolues de Vendas)

Seja qual for o mtodo utilizado, a empresa poder, ainda, adotar um dos seguintes sistemas: Inventrio Permanente: Consiste em controlar diariamente o valor do Estoque de Mercadorias (aps cada compra e aps cada venda) - Normalmente utilizado por empresas de mdio e grande porte; - O Custo da Mercadoria Vendida registrado, normalmente, aps cada venda, a dbito da conta CMV e a crdito da conta Estoque de Mercadorias. Inventrio Peridico: Por este sistema o valor do Estoque s conhecido no final do perodo mediante levantamento (inventrio) fsico realizado e, naturalmente, a diferena entre o que existia anteriormente (Estoque Inicial + Compras) e o que foi encontrado (estoque final) representa o valor do CMV. - Normalmente utilizado por empresas de pequeno porte, onde a relao custo X benefcio no recomenda um controle permanente

O mtodo da Conta mista, pressupe o desinteresse da empresa num controle mais pormenorizado, devido ao volume das transaes, porte da empresa e outros fatos circunstanciais, desta forma no se adota o inventrio permanente neste mtodo.

Importante:
Mtodo da conta mercadorias:

Mista = Debitada por compras e creditada por vendas.


Desdobrada em Compras e Vendas (Se inventrio peridico) ou Desdobrada somente em Vendas (se inventrio Permanente).

Sistema de Inventrio:

Permanente = O valor do estoque e do custo da mercadoria vendida so atualizados a cada compra e a cada venda.
Peridico: O valor do estoque e do custo da mercadoria vendida s so conhecidos no final do perodo, quando da apurao do Resultado.

OBS: Como voc pode observar, na mercadoria desdobrada com inventrio permanente o desdobramento somente para vendas pois as compras tm que ser registradas direto no estoque de mercadorias.

1 - FATOS QUE ALTERAM COMPRAS E VENDAS Considerando o mtodo da conta mercadoria desdobrada com inventrio peridico e desejando registrar os ajustes de compras e vendas em contas prprias observemos os fatos abaixo: Fatos que alteram compras: Compras Anuladas, Descontos ou Abatimentos Incondicionais Obtidos, Fretes e Seguros sobre Compras. Fatos que alteram vendas: Vendas Anuladas, Descontos ou Abatimentos Incondicionais Concedidos, Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas (ICMS, PIS, COFINS).

O Resultado da Conta Mercadorias (RCM) quando influenciado por fatos que alteram as compras e as vendas tero suas frmulas de apurao extracontabeis alteradas na forma abaixo:

1 frmula: CMV = EI + C EF

passa a ser:

CMV = EI +(C + FC CA DIO ) EF


Onde:
CMV Custo..das..Mercadorias..Vendidas EI Estoque..Inicial C Compras EF Estoque..Final FC Fretes ..e..seguros..sobre..compras CA Compras..anuladas DIO Descontos..Incondicio nais..Obtidos

e a 2 frmula: RCM = V CMV passa a ser RCM = (V VA DIC ICMS PIS COFINS ) CMV
Onde:
RCM Re sultado..Conta..Mercadorias V Vendas CMV Custo..das..Mercadorias..Vendidas . VA Vendas.. Anuladas DIC Descontos..Incondicio nais..Concedidos PIS PIS ..sobre..o.. faturamento COFINS Contribui o..Social ..sobre..o.. faturamento ICMS Im posto..sobre..circulao ..de..Mercadorias..e..servios

A apurao contbil segue a mesma rotina j mostrada Obs: Note que destacou-se nas frmulas (C + FC CA DIO ) que representa as compras lquidas e tambm (V VA DIC ICMS PIS COFINS ) que representa as vendas lquidas.

ICMS O Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao um imposto de competncia estadual, incidente sobre a circulao de mercadorias e sobre a prestao de alguns servios, como o fornecimento de energia eltrica, transporte e comunicaes. At agora, quando nos referimos a compras e vendas de mercadorias, no nos preocupamos como o ICMS, mas esse imposto incide sobre a maioria das operaes. O valor do ICMS j vem incluso no valor das mercadorias constantes da Nota Fiscal. Exemplo de compras com incidncia de ICMS: Compra no valor total de R$1.000,00 com incidncia de 18% de ICMS. Registro no dirio: 1 - Diversos a caixa Compra de Mercadorias ... 820,00 C/C ICMS ......................... 180,00 1.000,00

OBS.: A conta Compras de Mercadorias que de apurao de Resultado Bruto, foi debitada pelo valor lquido da compra, ou seja, pelo valor pago, menos o valor do ICMS. O saldo desta conta ser transferido para a conta Custo de Mercadorias Vendidas no momento da apurao do Resultado Bruto. A conta ICMS a Recuperar, do Ativo Circulante, foi debitada pelo valor do ICMS incidente nessa compra. Esse valor representa Direito para a empresa, que poder compens-lo no valor do ICMS devido nas vendas efetuadas no mesmo ms. Exemplo de venda com incidncia de ICMS: Digamos que tenha sido efetuada uma venda no valor de R$500,00 com 18% de ICMS. Registro no dirio: 2 Caixa a Venda de Mercadorias .................. 500,00 3 ICMS sobre Vendas a C/C ICMS ...................................... 90,00

OBS.: A conta venda de mercadorias foi creditada no lanamento 2 por R$500,00, corresponde ao valor da venda bruta. Essa conta representa Receita Bruta de Vendas e seu saldo ser transferido para a conta Resultado Com Mercadorias no momento da apurao do Resultado Bruto. A conta ICMS sobre Vendas foi debitada no lanamento 3 por R$90,00correspondente ao valor do ICMS incidente sobre a venda. Essa conta redutora da Receita Bruta de Vendas e seu saldo ser transferido para a conta Resultado Com Mercadoria no momento da apurao do Resultado Bruto. No lanamento 1 a conta C/C ICMS foi debitada pelo valor do ICMS incidente sobre a compra (Direito da empresa), e no lanamento 3 foi creditada pelo valor do ICMS incidente sobre a venda (Obrigao da empresa).

Como voc pode observar, nas compras de mercadorias com incidncia do ICMS basta um lanamento para registrar o valor lquido das compras de mercadorias e o valor do ICMS a dbito da conta C/C ICMS. Por outro lado, nas vendas de mercadorias com incidncia de ICMS so necessrios outros lanamentos: um para registrar o valor da venda bruta e outro para registrar o ICMS incidente na venda. Voc pode notar ainda que a conta C/C ICMS foi debitada no lanamento 1 pelo valor do ICMS incidente sobre a compra e creditada pelo lanamento 3 pelo ICMS incidente sobre a venda.

Por esse imposto pertence ao governo, assim, nas compras as empresas tem direito a recuperar o valor do ICMS pago ao fornecedor, e nas vendas, tem a obrigao de recolher ao Governo do Estado o respectivo valor do ICMS incidente. No final de cada ms, as empresas devero apurar o saldo da C/C ICMS, para verificar se a movimentao das mercadorias durante o ms acarretou direito ou obrigao da empresa para com o Governo do Estado. Se, no ltimo dia do ms, a conta C/C ICMS apresenta saldo devedor, significa que a empresa teve direito no referido ms; caso contrrio, o valor deve ser recolhido ao Governo do Estado, j que representa obrigao. Essas operaes devero coincidir com o movimento registrado nos livros fiscais utilizados para registro do ICMS. Dessa forma, sendo o saldo credor, no ltimo dia do ms dever ser feito o seguinte lanamento no livro Dirio: C/C ICMS a ICMS a recolher .......................... $$$$$

Com esse lanamento, a conta C/C ICMS fica com saldo igual a zero, e a conta ICMS a recolher, sendo creditada, representa a obrigao que a empresa ter que recolher ao Governo do Estado nos primeiros dias do ms seguinte. Quando, no final do ms, o saldo da C/C ICMS devedor, deveremos creditla pelos mesmo valor do seu saldo para encerr-la e transferir seu saldo para a Conta ICMS a recuperar, que representa um direito da empresa, e a referida conta, sendo do Ativo Circulante, reflete tal situao, vejamos: ICMS a recuperar a C/C ICMS ..................................... $$$$$

NOTAS: Atualmente, pela Constituio Federal, o IPI (Imposto sobre Produto Industrializado) e o ICMS (Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios) so os nicos impostos no cumulativos, isto , so compensados em cada operao com o montante cobrado nas anteriores. Em outras palavras, as empresas contribuintes dos referidos impostos, ou seja, empresas que os cobram quando vendem suas mercadorias (empresas comerciais) ou produtos (empresas industriais), tornando-se, desta forma, devedoras do Estado (no caso do ICMS) ou da Unio (no caso do IPI), as adquirirmos mercadorias para revenda (no caso das empresas comerciais) ou matriasprimas para fabricao de produtos (no caso das empresas industriais), adquirirem crdito contra o Estado (no caso do ICMS) ou contra a Unio (no caso do IPI).

Pela legislao atual, o ICMS um mposto por dentro, isto , j est embutido no valor da operao. Porm, o IPI um imposto por fora, ou seja, no est embutido no valor da operao. Assim, por exemplo, se uma empresa compra mercadorias para revenda no valor de R$1.000,00 com ICMS de 18% e IPI de 20%, os R$180,00 de ICMS j esto embutidos nos R$1.000,00. Porm, os R$200,00 de IPI no esto embutidos nos R$1.000,00. Logo, o total da nota fiscal de compra de R$1.200,00. Como a empresa comercial em questo cobra apenas o ICMS na venda de suas mercadorias, ela contribuinte do mesmo, mas do IPI. Desa forma, s ir recuperar o ICMS (ICMS a Recuperar = R$180,00). O IPI no recupervel se tornar um custo da mercadoria comprada.

. Desta forma:
COMPRAS BRUTAS = R$1.000,00 + R$200,00 R$180,00 = R$1.020,00 Todos os gastos assumidos pela empresa comercial para que as mercadorias adquiridas para revenda cheguem as seu estabelecimento devem integrar o custo das mercadorias compradas, tais como os fretes, os seguros e as armazenagens. No caso do frete, independentemente do mesmo ser cobrado pelo prprio fornecedor da mercadoria (e includo ou no na nota fiscal) ou por uma empresa transportadora, sobre ele dever incidir o ICMS, no caso em que o transporte seja interestadual ou intermunicipal. Se o transporte for dentro do municpio, indicar apenas ISS.

5. (Agente da Polcia Federal 2004) ( ) Quando o valor do ICMS a recolher for superior ao valor do ICMS a recuperar, o diferencial obtido entre o ICMS a recolher e o ICMS a recuperar ser registrado no ativo.

Apurao do Resultado Operacional Lquido. Partindo do Lucro Bruto, estudado em aulas anteriores, chegaremos ao Lucro Operacional Lquido, ao deduzirmos as despesas operacionais e adicionarmos outras receitas operacionais. As Despesas Operacionais so aquelas decorrentes do desenvolvimento das atividades normais da empresa. As Receitas Operacionais so, tambm, aquelas decorrentes do desenvolvimento das atividades normais da empresa. As Despesas e Receitas Operacionais foram as mencionadas em aulas anteriores. Enfatizaremos as despesas com depreciao, amortizao, exausto e com devedores duvidosos, a seguir.

Depreciao, Amortizao e Exausto

Depreciao Corresponde diminuio do valor dos elementos classificveis no Ativo Imobilizado, resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia normal. A depreciao efetivada em taxa anual do valor em funo da vida til do bem material considerado, pode tambm ser contabilizada mensalmente, dividindo a quota anual por doze. Existem vrios mtodos de depreciao como mtodo linear ou em linha reta, mtodo da soma dos dgitos crescentes e decrescentes (Mtodo de Cole). O mais usado ( o que o utilizaremos) o mtodo linear ou em linha reta, que consiste em aplicar taxas constantes durante o tempo de vida til estimado para o bem. A depreciao pode ainda ser normal ou acelerada, diferenciando-se to somente em relao taxa aplicada, que poder variar conforme o nmero de turnos de utilizao do bem (cada turno corresponde a um perodo de oito horas). Assim, se o bem for utilizado durante um nico turno, a ele ser aplicada a taxa normal; se for utilizado durante dois turnos, ser aplicada a taxa multiplicada pelo coeficiente 1,5 e ser for utilizado durante trs turnos ser aplicada a taxa multiplicada pelo coeficiente 2.

Os bens que normalmente aparecem no Ativo Imobilizado e esto sujeitos a depreciao, com os respectivos prazos de vida til estimado e taxas aplicveis so:

CONTAS Computadores Imveis (exceto Terrenos) Instalaes Mveis e Utenslios Veculos

PRAZOS ADMITIDOS 5 anos 25 anos 10 anos 10 anos 5 anos

TAXAS 20% ao ano 4% ao ano 10% ao ano 10% ao ano 20% ao ano

Vamos calcular o valor da quota de depreciao da Conta Mveis e Utenslios, sabendo que o saldo da conta de R$ 80.000 e a taxa anual de depreciao de 10%. Temos:

taxa.. X ..valor..do..bem 100

quota de depreciao Veja os Clculos:

10 X 80.000 100

R$ 8.000

A contabilizao da quota de depreciao feita atravs do seguinte lanamento:

Depreciao (Conta de Despesa, vai para o Resultado) a Depreciao Acumulada (Conta Patrimonial, redutora de Ativo Permanente)
Depreciao anual sobre Mveis e teis. Pela taxa 10% ao ano......................8.000

A Quota de Depreciao poder ser calculada, tambm, da seguinte maneira:

Quota = valor do bem valor residual Tempo de vida til Taxa de Depreciao = 100% TV/u

Quota = Taxa . (valor do bem - valor residual)

Valor Contbil = Valor do bem - Depreciao Acumulada

OBS: . O bem material s est sujeito a depreciao a partir da data de sua efetiva utilizao que, caso ocorra no curso de um exerccio, ter a sua quota de depreciao daquele exerccio, proporcional ao nmero de meses efetivamente utilizados.

Mtodo da Soma dos Dgitos forma: 1. Etapa Somar os algarismos que compem o nmero de anos de vida til do bem a ser depreciado. 2. Etapa Multiplicar o valor a ser depreciado a cada ano pela frao cujo denominador a soma obtida na 1. Etapa, e o numerador, para o primeiro ano, de n (n = tempo de vida til estimado), para o 2. Ano, n 1, para o 3. Ano, n 2, e assim sucessivamente at o ltimo ano, onde o numerador 1, isso para o mtodo da soma dos dgitos decrescentes, j para o mtodo crescente, o processo ser inverso.
O Clculo das quotas de depreciao neste mtodo ser realizado da seguinte

Exemplo: Veculo adquirido por R$40.000,00, em 01/01/X1 e posto imediatamente em uso. Calcule as quotas de depreciao pelo mtodo da soma dos dgitos crescentes e decrescentes. Tempo de vida til: 5 anos, logo, 1+2+3+4+5 = 15

Soma dos dgitos crescentes: Ano de X1 = (40.000,00 10.000,00) x 1 15 Ano de X2 = (40.000,00 10.000,00) x 2 15 Ano de X3 = (40.000,00 10.000,00) x 3 15 Ano de X4 = (40.000,00 10.000,00) x 4 15 Ano de X5 = (40.000,00 10.000,00) x 5 15 TOTAL = = 2.000,00 = 4.000,00

= 6.000,00 = 8.000,00
= 10.000,00 30.000,00

Soma dos dgitos decrescentes (Mtodo de Cole):

Ano de X5 = (40.000,00 10.000,00) x 5 15 Ano de X4 = (40.000,00 10.000,00) x 4 15 Ano de X3 = (40.000,00 10.000,00) x 3 15 Ano de X2 = (40.000,00 10.000,00) x 2 15 Ano de X1 = (40.000,00 10.000,00) x 1 15
TOTAL =

= 10.000,00 = 8.000,00
= 6.000,00 = 4.000,00 = 2.000,00 30.000,00

Depreciao Acelerada Normal. Consiste em se atribuir coeficientes multiplicativos em funo do nmero de horas trabalhadas por bens mveis sujeitos ao desgaste pelo uso. Os coeficientes de acelerao so os seguintes:

Exemplo: Uma mquina, cuja taxa de depreciao de 10% a.a. est sendo utilizada em 2 turnos de 8 h. dirias. Assim, a taxa de depreciao passa a ser: 10% x 1,5 = 15% a.a.

Nmero de turnos de 8 h Coeficiente a aplicado tx 1 1,0

ser

2
3

1,5
2,0

Depreciao de Bens Adquiridos Usados: Neste caso, o prazo de depreciao ser o maior dentre os seguintes:

a) metade do tempo de vida til do bem adquirido novo.


b) restante do prazo de vida til do bem, considerando este em relao primeira instalao ou utilizao desse bem.

Exemplo: Veculo posto em uso pela primeira vez em 01/01/X1. Tendo sido adquirido usado em 01/01/X3, por R$30.000,00. Calcule a nova quota de Depreciao, considerando a data em que o bem foi adquirido usado.

a) Metade do Tempo de vida til do bem adquirido novo = 5 anos / 2 = 2,5 anos b) Restante do tempo de vida til do bem:
Como o veculo foi adquirido usado em 01/01/X3 e foi posto em uso pela primeira vez em 01/01/X1, restam, portanto, 3 anos a ser depreciado, tomando-se por base a primeira vez em que o bem foi posto em uso. Com isso, o maior dentre os dois itens so 3 anos:

Nova Quota: 30.000,00 / 3 anos = 1.000,00 a.a.

Amortizao

Diminuio do valor dos Bens imateriais (Benfeitorias em Imveis de Terceiros Marcas e Patentes, Despesas de Organizao etc.) em razo do tempo. O Clculo das quotas de amortizao semelhante ao das quotas de depreciao. Para conhecer o valor da quota de Amortizao basta aplicar a taxa sobre o valor da conta a se amortizada. Portanto, com base no pargrafo 2. do artigo 183 da Lei 6.404/76, podemos inferi que a diminuio do valor dos elementos do ativo imobilizado ou do ativo intangvel ser registrada periodicamente nas contas de amortizao quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos de propriedade comercial ou industria (exemplo: patentes ativo intangvel) e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada (exemplo: concesses obtidas ativo intangvel), ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado (exemplo: benfeitorias em imveis de terceiros ativo imobilizado).

OBS.: Para a aplicao da amortizao, devem ser observadas duas caractersticas bsicas e cumulativas: - Prazo de durao limitado. - Inexistncia de indenizao.

Assim , por exemplo, as benfeitorias em imveis de terceiros somente se sujeitam a amortizao, caso sejam atendidas as seguintes condies cumulativas: - O Contrato de locao, arrendamento ou cesso seja celebrado por prazo determinado. - No haja direito indenizao das benfeitorias edificadas por ocasio do trmino do prazo contratual estabelecido.

Bens sujeitos Amortizao:

- Patentes de inveno, frmulas e processos de fabricao, direitos autorais licenas, amortizaes ou concesses. - Direitos sobre bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a concesso de servio pblico, devem reverter ao poder concedente, ao fim do prazo de concesso, sem indenizao. - Custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de qualquer natureza, inclusive de explorao de fundo de comrcio. - Custo das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados, ou de bens de terceiros, quando no houver direito ao recebimento de seu valor em restituio.

Clculo:
Para o clculo da quota de amortizao, aplica-se a taxa de amortizao sobre a base de clculo, sendo esta o custo de aquisio do bem amortizvel, mais posteriores acrscimos. Se a taxa for mensal, a quota de amortizao ser mensal. Se a taxa de amortizao for anual, a quota de amortizao ser anual. Assim, por exemplo, se uma patente de inveno foi adquirida em 13/10/X0 por R$48.000,00, com durao de 10 anos, teremos: - Taxa anual de amortizao = 100% / 10 anos = 10% a.a. - Quota anual = 10% x R$48.000,00 = R$4.800,00 - Taxa mensal de amortizao = 10% / 12 meses = 5/6% a.m. - Quota mensal de amortizao = R$48.000,00 / 12 meses = R$400,00 a.m.

10 X 40.000 100

4.000

Neste caso o valor a ser amortizado de R$ 4.000 e seria contabilizado da seguinte forma: Suponhamos, agora, que a Conta Benfeitorias em Imveis de Terceiros apresente

saldo de R$ 40.000, o qual deve ser amortizado a taxa de 10% ao ano. Temos:

Lanamento:

Amortizao (Conta de Despesa, vai para o Resultado) a Amortizao Acumulada (Conta Patrimonial, redutora de Ativo Permanente) Amortizao anual sobre Benfeitorias, Pela taxa 10% ao ano....................4.000

Exausto Diminuio ao longo do tempo, do valor dos Bens e Direitos do Ativo Imobilizado relativos a recursos minerais e florestais. Essa diminuio decorre de sua explorao (extrao ou aproveitamento). Os procedimentos para clculo e contabilizao da Exausto so semelhantes aos da Depreciao e Exausto.

OBSERVAES: 1) As mquinas e equipamentos de extrao mineral ou florestal, opcionalmente, podem ser depreciados, ao invs de serem exauridos. 2) Somente se sujeitam exausto as minas que estejam sob regime de concesso A explorao de recursos minerais sob a forma de arrendamento ou licenciamento no pode ser objeto de exausto. 3) No caso da explorao de recursos florestais, temos quatro hipteses: 1. Hiptese Quando o prazo contratual for inferior ao perodo previsto para o esgotamento do recursos florestais, a perda de valor ser contabilizada como amortizao, e no como exausto, visto que, antes do esgotamento dos recursos, o direito de explorao ser terminado. 2. Hiptese Quando o esgotamento dos recursos estiver previsto para ocorrer antes do fim do prazo contratual, a perda de valor ser contabilizada como exausto. 3. Hiptese Quando o prazo de explorao dos recursos for indeterminado, a perda de valor ser contabilizada como exausto. 4. Hiptese Os projetos florestais destinados explorao dos respectivos frutos sujeitam-se depreciao, e no amortizao ou exausto. Tal depreciao ser calculada com base na vida til estimada dos recursos florestais objeto da explorao.

4) No se h de confundir a exausto de recursos florestais com a depreciao de projetos florestais destinados explorao dos frutos. Ao passo que a exausto referente ao corte (exemplo: extrao de madeira), a depreciao relativa extrao de frutos (exemplo: extrao de manga). Assim, suponhamos que uma empresa agropecuria explore o cultivo de caf. Considerando um tempo de vida til de 20 anos para este plantio, a taxa anual de depreciao seria de 5%.
5) Ao passo que os gastos para a obteno do direito de explorao de minas e jazidas esto sujeitos exausto, as despesas com prospeco e cubagem esto sujeitas amortizao.

CLCULO DE EXAUSTO DE RECURSOS MINERAIS: So dois os mtodos para o clculo de exausto de recursos minerais: 1. Mtodo Exausto em funo do prazo de concesso: Exemplo: Custo da concesso = R$120.000,00 Prazo da concesso = 20 anos Taxa de exausto anual: 100% / 20 = 5% Despesa de Exausto (anual) = 5% x R$120.000,00 = R$6.000,00

2. Mtodo - Exausto em funo da relao entre a produo do perodo e a possana conhecida da mina. Exemplo: Custo da concesso = R$120.000,00 Possana conhecida = 50.000 m3 Produo do ano = 2.000 m3 Taxa de exausto do ano = 4% x R$120.000,00 = R$4.800,00

Obs.: A escolha do primeiro ou segundo mtodo depender da comparao entre o prazo de concesso dos direitos de explorao e o prazo previsto para o efetivo esgotamento dos recursos. Se o prazo da concesso for maior do que o prazo previsto para o esgotamento, deve-se se exaurir com base nos recursos efetivamente extrados (segundo mtodo). No entanto, se o prazo da concesso for menor do que o prazo previsto para o esgotamento, deve-se exaurir em funo do prazo da concesso (RIR 1999, art. 330, 2.). Assim, suponhamos, por exemplo, que uma empresa mineradora tenha adquirido os direitos de explorao de uma mina por R$5.000.000,00, por meio de um contrato de 5 anos de vigncia. Se, aps dois anos de explorao, tiverem sido extrados 30% da possana da mina, teremos o seguinte:
- Prazo de concesso (= prazo de contrato) = 5 anos - Prazo previsto para o esgotamento = 30% --------------------- 2 anos 100% ------------------- X 30X = 200, logo, X = 200 / 30, logo, X = 6,67

Com isso, como o prazo da concesso (5 anos) menor do que o prazo previsto para esgotamento (6,67 anos), deve-se exaurir a referida mina em funo do prazo de concesso, aplicando, no caso, uma taxa de exausto de 100% / 5 anos, ou seja, 20% ao ano. Desta forma, no exemplo dado, a exausto acumula ao fim de 2 anos ser de 40% do valor do direito de explorao da mina, isto , 40% de R$5.000.000,00 ou seja, R$ 2.000.000,00. Assim, o referido direito ser classificado no ativo no circulante intangvel da empresa e avaliado no balano ao valor contbil de R$3.000.000,00.

Clculo de Exausto de Recursos Florestais

Com base no art. 330 do RIR/1999, o critrio adotado para a exausto de recursos florestais no o mesmo para a exausto de recursos minerais, pois, mesmo que a perda de valor dos recursos minerais seja em funo do prazo contratual, e no no tempo de esgotamento de recursos, deve ser sempre contabilizada como exausto Desta forma, com relao aos recursos florestais, s haver exausto quando o esgotamento dos recursos estiver previsto para ocorrer antes do fim do prazo contratual, ou quando o prazo de explorao dos recursos for indeterminado.

Exemplo:

Bem a ser exaurido: Plantao de eucaliptos para utilizao numa siderrgica Valor de aquisio = R$360.000,00 Quantidade Total = 300 hectares de floresta com eucaliptos plantados Extrao do ano = 75 hectares de floresta Taxa de exausto do ano = 75 / 300 = 25% Despesa de exausto do ano = 25% x R$360.000,00 = R$90.000,00

Contabilizao: Ao exaurimos do ativo intangvel os direitos de explorao de minas, jazidas ou florestas, regra geral, debitamos a conta Despesa de Exausto, que, apesar da impropriedade da palavra despesa, no considerada como tal e sim como custo de extrao, e creditamos a conta Exausto Acumulada. D Despesa de Exausto C Exausto Acumulada

Em seguida, essa pseudo despesa integrar o saldo dos minrios da seguinte forma: D Estoque de Minrios C Despesa de Exausto

No entanto, h uma alternativa mais recomendvel: No utilizamos a conta Despesa de Exausto e integramos diretamente o valor da exausto aos estoques de minrios extrados, fazendo o seguinte lanamento: D Estoque de Minrios C Exausto Acumulada

Assim, por exemplo, suponhamos que uma empresa mineradora adquirisse em 1. de outubro de 2009 uma mina de bauxita por R$5.000.000,00 e que essa mina tivesse capacidade para produzir 20.000 toneladas desse minrio. Suponho que no referido ms a empresa extrasse 500 toneladas de bauxita. Supondo tambm que a exausto calculada com base nas toneladas extradas, ao fim de outubro teramos o seguinte clculo e a seguinte contabilizao:

Exausto = (500 / 20.000) x R$5.000.000,00 = R$125.000,00 D Estoque de bauxita C Exausto Acumulada


125.000,00

Supondo que nos meses de novembro e dezembro a extrao mensal fosse a mesma de outubro, ento a exausto acumulada at o fim do ano seria de R$375.000,00 e no balano patrimonial teramos:
Ativo Intangvel: Direitos de Explorao de Minas Exausto Acumulada

R$5.000.000,00 (R$ 375.000,00) R$4.625.000,00

Exerccio

(Agente da Polcia Federal 2009) Suponha que uma empresa mineradora tenha adquirido os direitos de explorao de uma mina por R$ 5 milhes, por meio de um contrato com cinco anos de vigncia. Nesse caso, aps dois anos de explorao, se tiverem sido extrados 30% da possana da mina, o referido ativo, classificado no imobilizado, dever estar avaliado no balano da empresa por R$ 3 milhes ( ).
Resoluo:

Segundo vimos, deveremos comparar o prazo de concesso com o prazo de esgotamento da mina, dos dois, o que tiver o menor prazo: - Prazo de concesso (= direito de explorao) = 5 anos - Prazo previsto para o esgotamento = 30% --------------------- 2 anos 100% ------------------- X
30X = 200, logo, X = 200 / 30, assim, X = 6,67

Como pudemos comprovar, o menor prazo o prazo de concesso.

Com isso, a taxa de exausto que dever ser usada para o clculo da Quota d Exausto ser => 100% / 5 anos = 20% a.a.
20% x 5.000.000,00 = R$1.000.000,00 a.a.

Logo, o valor contbil dessa mina ser R$5.000.000,00 R$2.000.000,00 = R$3.000.000,00

O valor expresso pela questo est certo, s que o referido valor no ser classificado no Ativo No-Circulante Imobilizado, mas sim no Intangvel, conforme preconiza o inciso VI, do art. 179 da Lei 6.404/1976 no intangvel: os direitos que tenham po objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Diferentemente do que diz o inciso IV da mesma lei que classifica os bens no Imobilizado, vejamos: IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens;

Provises: As provises, sejam do ativo ou do passivo, representam valores cujas perfeitas quantificaes dependem de fatos ainda no concretizados, mas que, devido aos princpios da oportunidade, competncia e, principalmente, ao princpio da prudncia, devem ser contabilizadas. Em outras palavras, podemos afirmar que as provises so determinadas com base em estimativas que envolvam certa incerteza. Todas Provises tero saldo credor, e so divididas em Provises Ativas, que funcionam como contas retificadoras de Ativo e Provises Passivas que funcionam como contas normais de Passivo. Dentre as Provises Ativas destacaremos a Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa ou Proviso para Devedores Duvidosos (PDD). Se as duplicatas a receber referentes a tais vendas forem para recebimento dentro do mesmo exerccio da venda, nenhuma proviso ser feita e, caso haja insolvncia das referidas, a perda dever ser apropriada como Perdas com Clientes. No entanto, se o prazo das duplicatas a receber ultrapassar o exerccio social da venda, neste dever ser feita uma Proviso para Devedores Duvidosos, a qual gerar uma Despesa com Proviso para Devedores Duvidosos, sendo esta apropriada ao resultado do exerccio em que ocorrer a venda, e no no exerccio em que se esgotarem todos os recursos de recebimento.

As Provises do ativo mais conhecidas so:


Proviso Proviso Proviso Proviso para para para para Ajuste ao Valor de Mercado. Devedores Duvidosos ou Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa. Perdas Provveis na Realizao de Investimentos Ajuste ao Valor Recupervel ou Proviso para Perdas

Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado


De acordo com o inciso II do art. 183 da Lei 6.404/1976, no balano os estoques de mercadorias, de produtos, de matrias-primas e de material de almoxarifado devem ser avaliados pelo custo de aquisio (ou produo), ou o valor de mercado, dos dois o menor. Nesse caso, sendo o valor de mercado dos estoques inferior ao custo de aquisio (no caso das mercadorias, matrias-primas e material de almoxarifado) ou ao custo de produo (no caso de produtos fabricados por uma indstria), deve-se fazer uma Proviso para Ajuste ao Mercado.

Exemplo:

A Cia. Claudinho Alves, cujo exerccio social coincide com o ano-calendrio, no encerramento do exerccio de 20X8, possua em estoque as seguintes mercadorias: Mercadoria X Custo de Aquisio 7.000 Mercadoria Y 6.300 Mercadoria Z 1.900

Valor de Mercado
Valor a Provisionar

9.400

5.100
1.200

1.400
500

Lanamento da Proviso: D Despesa com Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado C Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado 1.700

Com isso, no Balano Patrimonial de 31/12/X8, entre outras contas, a empresa ter: Mercadorias Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado 15.200,00 (1.700,00)

Exerccio (Agente da Polcia Federal 2002) Julgue o item abaixo: Sempre que os custos de produo apresentarem valor inferior aos preos de mercado, os estoques de produtos acabados sero avaliados a preos de mercado. ( )

Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa A Proviso para Crdito de Liquidao duvidosa constituda no final do Exerccio contbil, com a finalidade de absorver perdas que provavelmente ocorrero no recebimento de direitos oriundos da explorao da atividade econmica da empresa, decorrentes da venda de bens nas operaes de conta prpria, dos servios prestados e das operaes de conta alheia, normalmente contabilizados nas Contas Duplicatas a Receber ou Clientes. A PDD poder ser calculada a partir do Critrio das Perdas Provveis, onde a mesma calculada a partir de uma taxa sobre determinada base de clculo. O percentual a ser aplicado sobre os direitos citados ser obtido pela relao entre a soma das perdas efetivamente ocorridas nos ltimos trs exerccios.

Atualmente, pela Legislao do Imposto de Renda, no existe mais o conceito de perdas provveis, razo pela qual a despesa com PDD, segundo este critrio, no mais dedutvel (j foi no passado) no clculo do Lucro Fiscal ou Lucro Real, sendo esta a base de clculo do imposto de renda das empresas do Brasi obrigadas a declararem desta forma. No entanto, apesar da restrio imposta pelo Fisco, em observncia, principalmente, ao princpio da prudncia, as empresas devem continuar constituindo a PDD com base neste critrio. A base de clculo da PDD formada a partir do montante das Duplicatas a Receber, no encerramento do exerccio social, desde que estas estejam relacionadas com as atividades operacionais da empresa da seguinte forma: - Se for uma empresa comercial, so relacionadas com as vendas de mercadorias a prazo. - Se for uma empresa industrial, so aquelas relacionadas com a venda de produtos a prazo. - Se for uma empresa prestadora de servios, aquelas relacionadas com a prestao de servios a prazo.

Veja como o percentual deve ser apurado e o respectivo lanamento: Dados extrados da escrita contbil de uma empresa comercial:

ANO

SALDO DA CONTA DUPLICATAS A RECEBER EM 1 DE JANEIRO

PERDAS VALORES NO RECBIDOS 500 3.000 700 4.200

X1 X2 X3 TOTAIS

10.000 20.000 30.000 60.000

Neste Caso, em 31/12/ X3, o percentual para fins de clculo da proviso ser de 7% 7% de 30.000 = 2.100 (valor da proviso)
Clculo do percentual: 60.000 = 100% 4.200 = X Logo :

4200 X 100 7% 60.000

O lanamento contbil seria: Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa (Despesa) a Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa (Conta Patrimonial, 7% sobre os Direitos, nesta data..........................................................2.100

Suponhamos que no final do ano seguinte, X4, duplicata no valor de R$ 1.000 fo considerada incobrvel. Esse valor dever ser baixado do saldo de Duplicatas a Receber contra a Conta Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa. O Lanamento contbi seria: Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa a Duplicatas a Receber Baixa da Duplicata Y de aceite do Sr Jos Calote, nesta data, incobrvel................1.000

Ainda no final do ano X4, quando se deve criar nova Proviso e havendo saldo na conta Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa, que o caso (saldo de 1.100), o mesmo ser revertido para resultado atravs do seguinte lanamento: Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa a Resultado do Exerccio Reverso do saldo no utilizado......................................................................1.100
Aps a reverso do saldo no utilizado, cria-se nova proviso, conforme exemplo anterior. OBS: A nova proviso poder ser criada, tambm, pela diferena entre o saldo existente no exerccio anterior e o valor calculado da nova proviso, eliminando assim o lanamento da reverso do saldo no utilizado.

PDD pelas Perdas Efetivas: Segundo esse critrio, o qual o nico atualmente contemplado pela legislao do imposto de renda, a dedutibilidade da despesa com PDD estar condicionada s seguintes restries: a) Os crditos baixados em decorrncia de sentena proferida pelo Poder Judicirio podero ser deduzidos como despesas no clculo do imposto de renda. b) Os crditos sem garantia podero ser deduzidos como despesas, observadas as seguintes condies: - Os vencidos a mais de seis meses, de valor igual ou inferior a R$5.000,00, po operao, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento. - Os vencidos h mais de um ano, de valor acima de R$5.000,00 at R$30.000,00 po operao, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm, mantida a cobrana administrativa. - Os vencimentos h mais de um ano, de valor acima de R$30.000,00, por operao desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento.

c) Os crditos com garantia, de qualquer valor, vencidos a mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou arresto das garantias. d) Os crditos contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado que a parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela empresa concordatria poder, tambm, ser deduzida como perda, respeitadas as condies e limites acima previstos.

Provises para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos (PPPRI) Conta retificadora de participaes permanentes no capital de outras sociedades que no sejam empresas coligadas ou controladas. Deve ser constituda no encerramento do exerccio social quando, nas empresas investidas, h perdas de difcil ou improvvel recuperao, isto , quando essa perda estiver comprovada como permanente.

Exemplo: A Cia. X, em maro de 20X1, adquiriu, sem a inteno de venda 7% das aes da Cia Y, por R$40.000,00. Em 31/12/20X1, o valor de mercado das aes caiu para R$31.000,00, pois em setembro de 20X!, houve um incndio na Cia Y, destruindo uma de suas fbricas, sendo tal perda considerada de difcil recuperao. Assim, no encerramento do seu exerccio social a Cia X far uma Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos, da seguinte forma: D Despesas com PPPRI (despesa no-operacional) C PPPRI 9.000,00 No balano de 31/12/20X1 da Cia X: Participaes Societrias PPPRI

40.000 (9.000)

Supondo que no exerccio social de 20X2 parte da perda seja recuperada, fazendo com que o valor das aes suba de R$31.000,00 para R$34.000,00, no encerramento do exerccio de 20X2 a Cia X, faria a reverso de R$3.000,00 da referida proviso:
D PPPRI C Reverso de PPPRI (receita no-operacional) No balano de 31/12/20X2 da Cia X: Participaes Societrias 40.000 PPPRI (6.000)

3.000,00

Provises Passivas: As provises passivas, por terem, tambm, saldo credor, sero classificadas como contas normais de Passivo. As contas que representam as provises do passivo mais conhecidas so: - Proviso para Imposto de Renda. - Proviso para Contribuio Social sobre o Lucro - Proviso para 13. Salrio - Proviso para Frias - Proviso para Contingncias Exerccio (Agente da Polcia Federal 2004) Julgue o item abaixo: Ao se efetuar o registro de proviso passiva, o valor do patrimnio lquido aumenta. ( ).

Notas Explicativas.

As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas quadros analticos e outras demonstraes contbeis necessrias para uma plena avaliao da situao e da evoluo patrimonial de uma empresa. As notas devem conter no mnimo a descrio dos critrios de avaliao dos elementos patrimoniais e das prticas contbeis adotadas, dos ajustes dos exerccios anteriores, reavaliaes nus sobre ativos, detalhamento das dvidas de longo prazo, do capital e dos investimentos relevantes em outras empresas etc.

Portanto, as Notas Explicativas so informaes que visam complementar as demonstraes financeiras e esclarecer os critrios contbeis utilizados pela empresa, a composio dos saldos de determinadas contas, os mtodos de depreciao, os critrios de avaliao dos elementos patrimoniais etc. No tange s Notas Explicativas, a Lei 6.404/76, em seu pargrafe 5 do artigo 176, j com as modificaes da Lei 11.941/09, uma srie de situaes que devem ser mencionadas em Notas Explicativas, para isso montamos o seguinte bizu:

R I C O

A A A

-Eventos Relevantes ocorridos aps o encerramento do exerccio (i).

-Obrigaes a Longo Prazo (e).


-Reavaliao de Ativos (c). -Investimentos em Outras Cias Relevantes (b). -Critrio de Avaliao Patrimonial Depreciao Estoques Provises (a).

-nus Reais e Garantia a Terceiros (d). -Ajuste de Exerccios Anteriores (h).


-Aes Opo de compras exercidas no exerccio (g). - Aes nmero, espcie e classes (f).

Art. 176 - 5o As notas explicativas devem: (Redao dada pela Lei 11.941, de 2009) I - apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos; Lei 11.941, de 2009) II - divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes financeiras; (Includo pela Lei 11.941, de 2009) III - fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada; e (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) IV - indicar: (Includo pela Lei 11941, de 2009)

a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; (Includo pela Lei 11.941, de 2009) b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, pargrafo nico); (Includo pela Lei 11.941, de 2009) c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (art 182, 3o); (Includo pela Lei 11.941, de 2009) d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; (Includo pela Le 11.941, de 2009)

e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; (Includo pela Lei 11.941, de 2009) f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social; (Includo pela Lei 11.941, de 2009) g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; (Includo pela Lei 11.941, de 2009) h) os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1o); e (Includo pela Lei 11.941, de 2009) i) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia. (Includo pela Lei 11.941, de 2009)

Erros e Escriturao / Solues


Conforme vimos, dentre os livros de escriturao, somente o Dirio obrigatrio pela legislao comercial. Diante disso o livro Dirio est sujeito a formalidades intrnsecas como: as operaes devem ser registradas em rigorosa ordem cronolgica de dia, ms e ano; a escriturao no deve conter linhas em branco, escritos nas entrelinhas, borres, rasuras ou emendas.

Observa-se que os erros de escriturao mais comuns so: - Erros de redao, borres, rasuras, registros nas entrelinhas, saltos de linhas ou de pginas;

- Valores lanados a maior ou a menor; - Troca de uma conta por outra;


- Inverso de contas; - Omisso de lanamentos; e - Lanamentos em duplicata, isto , lanamentos repetidos.

Os modos de correo utilizados so: -Estorno total do lanamento; -Lanamento retificativo; -Lanamento complementar; e

- Ressalva por profissional habilitado.

ERROS DE REDAO Nos erros de redao (histrico), quando constatados antes de encerrado o lanamento, basta utilizar um termo adequado como: digo, ou melhor etc. Exemplo: Rio de janeiro, 28 de outubro de 2011. Mveis e Utenslios a Caixa Nota Fiscal n 01, ref. compra de um automvel, digo, de uma mesa 150 Se, porventura, o erro de histrico for notado posteriormente, a soluo ser estornar totalmente o lanamento e efetuar novo lanamento correto. OBS.: ESTORNAR significa lanar inversamente, ou seja, a conta debitada no lanamento errado ser creditada no estorno e a conta creditada no lanamento errado ser debitada no estorno. Assim o lanamento de estorno anula o lanamento errado.

BORRES, RASURAS, REGISTROS NAS ENTRELINHAS, SALTOS DE LINHAS OU DE PGINA Ocorrendo um destes erros de escriturao, o Contabilista dever ressalvar, datar e assinar a ressalva na prpria escriturao. No caso de salto de linhas dever, alm disso, preencher a linha com um trao horizontal e no caso de salto de pginas, dever preencher a pgina em branco com um trao diagonal.

VALORES LANADOS A MAIOR/ SOLUO: Lanamento retificativo. Exemplo: Fato: Retirada de banco para reforo de caixa, no valor de R$ 1.000 Lanamento (errado) Caixa a Banco c/ movimento Nossa retirada para reforo de caixa.............................10.000 A correo poder ser feita de duas maneiras: a) Estornar o lanamento inteiro (anulando-o) e lanar novamente a importncia correta. b) Estornar apenas a diferena: Lanamento retificativo (estornando apenas a diferena a maior): Banco c/ movimento a Caixa Estorno de parte do lanamento efetuado a maior em ___/___/___Referente a nossa retirada para reforo de caixa............................................................9.000

VALORES LANADOS A MENOR / SOLUO - Lanamento Complementar. Exemplo: Fato: Pagamento de Imposto predial, relativo ao ano anterior, no valor de R$ 890.

Lanamento (errado) Impostos a Caixa Pago imposto predial referente a pagamento de imposto predial .....................390 Esse erro tambm pode ser corrigido de duas maneiras: a) Estornar o lanamento e lanar novamente. b) Efetuar um lanamento complementar:

Lanamento Complementar - Lanando a diferena que complementa o valor correto Impostos a Caixa Complemento do lanamento efetuado a menor em __/__/__ referente a pagamento de imposto predial ...........................................................................500

TROCA DE UMA CONTA POR OUTRA /ESTORNAR SOMENTE A CONTA ERRADA Exemplo: Fato: Compra de Veculo, vista, no valor de R$20.000. Lanamento (errado) Moveis e Utenslios a Caixa Compra de um automvel conforme N.F .....................20.000 Observe que a conta a ser debitada seria Veculos, porm lanamos, erradamente, Mveis e Utenslios. A correo pode ser feita de duas maneiras: a) Estornar e lanar novamente. b) Estornar somente a Conta Mveis e Utenslios e debitar a conta Veculos: Veculos a Mveis e Utenslios Transferncia que se processa da 2 para a 1 conta, tendo em vista lanamento indevido em ref. a compra de uma estante conf. NF....20.000

INVERSO DE CONTAS / SOLUO - Estornar e lanar novamente ou inverter as contas e lanar o valor duas vezes. Exemplo: Fato: compra de veculo, a vista no valor de R$30.000. Lanamento (errado) Caixa a Veculos Compra de um automvel............................................30.000 Note que a conta debitada deveria ser Veculos e no Caixa. Nesse Caso a correo pode ser feita de duas maneiras: a) Estornar e lanar corretamente. Ou conforme abaixo, b) Inverter as contas e lanar a importncia duas vezes: Veculos a Caixa Estorno do lanamento de __/__/__ ref. a compra......30.000 Compra de um automvel conforme N.F.....................30.000 60.000

OMISSO DE LANAMENTOS /SOLUO - Efetivar o lanamento.

A omisso de lanamento se d quando, por esquecimento, o lanamento no foi efetuado na poca oportuna. Para corrigir, basta efetivar o lanamento no dia em que se verificou a omisso, mencionado no histrico o motivo e a data correta do evento.
Quando a omisso implicar em falta de recolhimento de impostos, a empresa dever providenciar os respectivos recolhimentos, espontanea-mente, acrescidos dos encargos correspondentes.

LANAMENTO EM DUPLICIDADE/ SOLUO - Estornar o ltimo lana-mento. Ocorre quando se registra duas vezes o mesmo fato administrativo. Quando observado o erro de lanamento em duplicata, basta que se proceda ao estorno de um do ltimo lanamento.

OPERAES COM DUPLICATAS


FATURA Documento essencialmente comercial emitido nas vendas a prazo com vencimento superior a trinta dias.
A principal finalidade da fatura informar ao comprador a relao das Notas Fiscais correspondentes s compras, bem como a data que o cliente dever efetuar o pagamento de uma s vez ou em parcelas. DUPLICATA um ttulo de crdito que pode ser emitido pelas empresas que efetuarem vendas a prazo. Tem esse nome por corresponder a cpia da fatura. SACADOR: Quem emite a Duplicata. SACADO: Quem aceita pagar o valor mencionado na data referida. (O aceite do comprador configura-se pela sua assinatura no Ttulo)

EXEMPLO: Data: 01/12/2009 A empresa ALFA LTDA possui 5 duplicatas de sua emisso, no valor de R$ 2.000 cada, de nmeros 01 a 05 com vencimentos para 31/01/2010 (n 01 e 02) e 28/02/2010 (n 03, 04 e 05). A empresa poder manter as referidas duplicatas em carteira de cobrana ou enviar para o banco para uma das operaes:

a) COBRANA SIMPLES - A empresa remete as duplicatas para cobrana, sem sacar adiantadamente qualquer importncia. a-1) Pela remessa ao banco, para cobrana, das duplicatas 01 a 05 Lanamento (Dirio) : Rio de Janeiro, 01 de dezembro de 2009. Ttulos em Cobrana a Endosso para cobrana Nossa remessa conf. Border 001.........10.000

a-2) Pelo aviso de dbito da comisso bancria (R$ 100) Lanamento Dirio:

Rio de Janeiro, 01 de dezembro de 2009 Despesas bancrias a Banco conta Movimento Conforme aviso bancrio de dbito.............100
a-3) Pelo aviso de crdito em conta corrente das duplicatas recebidas pelo banco: Lanamento Dirio:

Rio de Janeiro, 28 de fevereiro de 2010. Banco conta Movimento a Duplicatas a Receber Conforme aviso bancrio de crdito.......10.000

a-4) Pela baixa na compensao

Rio de Janeiro, 28 de fevereiro de 2010. Endosso para Cobrana a Ttulos em cobrana pela baixa na compensao..................10.000

b) DESCONTO A empresa desconta a duplicata n 01 (R$ 2000) com vencimento a 31/01/2010. O banco cobra uma taxa de juros simples de 5% ao ms (antecipadamente, isto , deduz o valor de 200 relativo a juros sendo 100 referente a dezembro 2010 e mais 100 referente ao ms de janeiro de 2011) cobra, ainda, R$ 80 de comisso bancria.

b-1) Pelo desconto (no dia 01/12/2010)


D - Banco conta movimento ...................................... 1720 D - Juros passivos a vencer ........,,............................ 200 D - Comisso bancria .............................................. 80 C - Duplicatas Descontadas ...................................... 2000

b-2) Pela apropriao dos juros incorridos ref dez/10 (no dia 31/12/2010)
D - Juros Passivos C - Juros Passivos a Vencer .............................. 100

b-3) Pela apropriao dos juros incorridos relativos a jan /11 ( 31/01/2011)
D - Juros Passivos C - Juros Passivos a Vencer .............................. 100

b-4) Pelo aviso bancrio de quitao da duplicata descontada, pelo sacado (31/01/2011).
D - Duplicatas Descontadas C - Duplicatas a Receber .................................... 2.000 b-5) Pelo aviso bancrio de transferncia da duplicata descontada para cobrana simples (31/01/2011) caso no houvesse a quitao. D - Duplicatas Descontadas C - Banco Conta movimento ..................................2.000

- REFLEXO NO PATRIMNIO:

c) EMPRSTIMO COM CAUO DE DUPLICATAS Dados relativos ao contrato de emprstimo: - Valor do emprstimo: R$ 8.000 (entre 60 e 80% das duplicatas) - Valor da duplicatas dadas ao banco para cobrana em garantia: R$ 10.000 - Prazo do emprstimo: 6 meses - Vencimentos das duplicatas : at seis meses - Valor da comisso bancria (Despesa bancria): R$ 50 c-1) Pela remessa ao banco, para cobrana, como garantia por emprstimos, das duplicatas.
D - Duplicatas em cauo bancria C - Cauo bancria de Duplicatas ....................10.000

c-2) Pelo aviso de crdito em conta corrente do valor do emprstimo (80%):


D - Banco Conta Movimento C - Banco conta Cauo ,,,,,,,,,,,,....................8.000

c-3) Pelo aviso de dbito da comisso bancria (R$ 50): D - Despesas Bancrias C - Banco conta movimento ..............................50 c-4) Pelo aviso bancrio de recebimento do valor total das duplicatas dadas em garantia:
D - Banco Conta Cauo C - Duplicatas a Receber .....,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,.10.000

c-5) Pelo aviso de crdito em conta corrente do excesso do valor das duplicatas recebidas em relao ao valor do emprstimo (normalmente 20% do valor das duplicatas): Lanamento (Dirio) : D - Banco conta Movimento C - Banco conta cauo ...........................................2.000

c-6) Pela baixa na compensao Lanamento (Dirio) :

D - Cauo bancria de duplicatas C - Duplicatas em cauo bancria ....,,,,,,,,,..........10.000

- REFLEXO NO PATRIMNIO:

DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA - DFC


A DFC uma demonstrao que tem por finalidade evidenciar as transaes ocorridas em determinado perodo e que provocaram modificaes nas disponibilidades da empresa (caixa, bancos e aplicaes imediatas).

Mtodos da DFC
Mtodo direto Por este mtodo so demonstrados os pagamentos e recebimentos que entraram no Caixa. (disponibilidades)

Modelo de DFC DIRETO


DFC da _________em __/12/XX: I - Fluxos das Operaes: (+) Recebimento de Vendas (-) Pagamento de Compras (-) Pagamentos de impostos (-) Pagamento de Despesas Operacionais (=) Caixa Gerado pelas Operaes II - Fluxos dos Investimentos: (-) Aquisio de Investimentos /imobilizado (+) Vendas de Investimentos /imobilizado (=) Caixa Gerado pelos Investimentos III - Fluxos dos Financiamentos: (+) integralizao do capital (+) Emprstimos Bancrios (-) Amortizao de Financiamentos (-) Pagamentos de dividendos (=) Caixa Gerado pelos Financiamentos Variao Total das Disponibilidades: (I + II + III) Saldo Inicial das Disponibilidades: Saldo Final das Disponibilidades:

SITUAO INICIAL
ATIVO PASSIVO E PL X6 Circulante - fornecedores - Emprstimos

X6
Circulante - Caixa - Duplicatas a receber - Estoques

X7

X7

700 300 500

100 500

Permanente - Investimentos - Imobilizado - Diferido

100 1.000 500

Patrimnio Lquido Capital Lucros acumulados

1.500 1000

Total do ativo

3.100

Total do passivo/PL

3.100

Fatos em X7
-Receitas de R$ 2.000,00, sendo 70% vista e o restante a prazo - Impostos sobre vendas: R$ 400,00 -CMV : R$ 250,00 - Depreciao: 10% Imobilizado - Impostos sobre o lucro: R$ 210,00 - Pagamento de outras despesas: R$ 200,00 ( vista ) - Pagamento dos fornecedores e do emprstimo de X6 (em dinheiro) - compra de um terreno para alugar: R$ 50,00 (em dinheiro) - Reserva legal 5% e dividendos:400

DRE E VARIAO DO CAIXA


DRE

CAIXA
700 1.400 200 100 500 50

VENDAS (-) IMPOSTOS

2.000 (400)

V. LQUIDAS
(-) CMV

1.600
(250)

LUCRO BRUTO 1.350


(-) DESP. OPER. (300)

SD 1.250

LUC. OPERAC. 1.050

(-) IR/CSLL

(210)

LUCRO LIQUID. 840

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO Circulante - Caixa - Duplicatas a Rec. - Estoques Permanente - Investimentos - Imobilizado - Deprec Acum - Diferido PASSIVO

X6
700 300 500 100 1.000 500

X7
Circulante 1250 fornecedores 900 Emprstimos 250 Impostos a Rec. Dividendos a PG 150 Patrim. Lquido 1000 Capital (100) Lucros acum. 500 Reserva legal

X6
100 500

X7
0 0 610 400

1.500 1.000

1500 1408 32

Total do ativo

3.100

3950 Total do passivo/PL

3.100

3950

DFC MODELO DIRETO DFC em 31/12/07: I - Fluxos das Operaes: (+) Recebimento de Vendas (-) Pagamento de Compras (-) Pagamento de Despesas Operacionais (=) Caixa Gerado pelas Operaes II - Fluxos dos Investimentos: (-) Aquisio de novos Investimentos/Imobilizado (=) Caixa Gerado pelos Investimentos III - Fluxos dos Financiamentos: (+) Emprstimos Bancrios (-) Amortizao de Financiamentos (=) Caixa Gerado pelos Financiamentos Variao Total das Disponibilidades: Saldo Inicial das Disponibilidades: Saldo Final das Disponibilidades:

1.400 (100) (200) 1.100 (50) (50) 0 (500) (500) 550 700 1.250

DFC MTODO INDIRETO


Para evidenciar os fluxos operacionais no mtodo indireto, partimos do lucro lquido do exerccio da DRE, isto , partimos do resultado econmico da companhia. Aps sucessivos ajustes, chegamos ao valor de fluxo gerado pelo caixa, este mtodo tambm conhecido como o mtodo da reconciliao.

MODELO DFC INDIRETO


DFC ________em __/12/XX: I - Fluxos das Operaes: Resultado do Exerccio (+) Depreciao (-) aumento das duplicatas a receber (+) Diminuio dos estoques (-) diminuio de fornecedores (-) diminuio de contas a pagar e impostos a recolher (=) Caixa Gerado pelas Operaes II - Fluxos dos Investimentos: (-) Aquisio de Investimentos /imobilizado (+) Vendas de Investimentos /imobilizado (=) Caixa Gerado pelos Investimentos III - Fluxos dos Financiamentos: (+) integralizao do capital (+) Emprstimos Bancrios (-) Amortizao de Financiamentos (-) Pagamentos de dividendos (=) Caixa Gerado pelos Financiamentos Variao Total das Disponibilidades: (I + II + III) Saldo Inicial das Disponibilidades: Saldo Final das Disponibilidades:

MODELO DFC INDIRETO


DFC da em 31/12/X7: I - Fluxos das Operaes: Resultado do Exerccio (+) Depreciao (-) aumento das duplicatas a receber (+) Diminuio dos estoques (-) diminuio de fornecedores (+ aumento de contas a pagar e impostos a recolher (=) Caixa Gerado pelas Operaes II - Fluxos dos Investimentos: (-) Aquisio de Investimentos /imobilizado (+) Vendas de Investimentos /imobilizado (=) Caixa Gerado pelos Investimentos III - Fluxos dos Financiamentos: (+) integralizao do capital (+) Emprstimos Bancrios (-) Amortizao de Financiamentos (-) Pagamentos de dividendos (=) Caixa Gerado pelos Financiamentos Variao Total das Disponibilidades: (I + II + III) Saldo Inicial das Disponibilidades: Saldo Final das Disponibilidades:

840 100 (600) 250 (100) 610 1.100


(50) (50)

(500)
(500) 550 700 1.250

Entendendo o mtodo Indireto


O mtodo indireto no apresenta diretamente as variaes nas disponibilidades (da o nome indireto),mas efetua a anlise por meio das variaes corridas nas demais contas do Ativo Circulante e do Passivo Circulante.

Resumo das variaes do AC e PC


Aumento Reduo

Contas do AC

Reduo do Caixa (desembolso)

Aumento do Caixa (recebimento)

Contas do PC

Aumento do Caixa (no pagamento)

Reduo do Caixa (pagamento)

CONCLUSO
A diferena entre o modelo indireto e o modelo direto da DFC est apenas na evidenciao dos fluxos gerados pelas operaes. No h diferena no que diz respeito aos fluxos gerados pelos financiamentos e pelos investimentos

EXERCCIO (Agente da Polcia Federal 2009) Na demonstrao dos fluxos de caixa, classificam-se no fluxo de financiamento, entre outras operaes, a colocao de debntures, a distribuio de juros sobre o capital prprio e a integralizao de capital em espcie ( ).

DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (DLPA) A DLPA evidencia as alteraes ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuzos acumulados, no Patrimnio Lquido. De acordo com o artigo 186, 2 da Lei n 6.404/76, adiante transcrito, a companhia poder, sua opo, incluir a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados nas demonstraes das mutaes do patrimnio lquido. "A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia."

OUTRAS SOCIEDADES
A DLPA obrigatria para as sociedades limitadas e outros tipos de empresas, conforme a legislao do Imposto de Renda (art. 274 do RIR/99). COMPOSIO

A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever discriminar:


1. o saldo do incio do perodo e os ajustes de exerccios anteriores; 2. as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; e 3. as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo.

TRANSFERNCIAS PARA RESERVAS So as apropriaes do lucro feitas para a constituio das reservas patrimoniais, tais como: reserva legal, reserva estatutria, reserva de lucros a realizar, reserva para contingncias. SUBSTITUIO PELA PATRIMNIO LQUIDO DEMONSTRAO DAS MUTAES DO

De acordo com o 2 do artigo 186 da Lei n 6.404/76 a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e divulgada pela companhia, pois no inclui somente o movimento da conta de lucros ou prejuzos acumulados, mas tambm o de todas as demais contas do patrimnio lquido.

Estrutura da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados


Saldo Inicial Ajustes de Exerccios Anteriores Efeitos da Mudana de Critrio Contbil Retifcao de Erro de Exerccios Anteriores Parcela de Lucros Incorporados ao Capital Reverso de Reservas De Contingncias De Lucros a Realizar Lucro (Prejuzo) Lquido do Exerccio Proposta da Administrao de Destinao do Lucro Reserva Legal Reserva Estatutria Dividendos a Distribuir ou Lucros a Destinar Saldo Final de Lucros (Prejuzos) Acumulados

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO - Conceito A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido aquela destinada a evidenciar as mudanas, em natureza e valor, havidas no patrimnio lquido da entidade, em um determinado perodo de tempo.
- Contedo e Estrutura A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido discriminar: - os saldos no incio do perodo; - os ajustes de exerccios anteriores; - as reverses e transferncias de reservas e lucros; - os aumentos de capital, discriminando sua natureza; - as destinaes do lucro lquido do perodo; - as reavaliaes de ativos e sua realizao, lquida do efeito dos impostos correspondentes; - o resultado lquido do perodo; - as compensaes de prejuzos; - os lucros distribudos; - os saldos no final do perodo.

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO ESTRUTURA Itens Saldos (31/12/X1) Lucro Lquido (X2) Reserva Legal Dividendos gio na emisso de aes Aumento do Capital: -Com lucros -Com res. de Capital -Pelos scios Saldos (31/12/X1) Capital Social Reservas Reservas Lucros e de Capital de Lucros Prej. Acum. Total

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO


A partir de 1 de janeiro de 2008, com o advento da Lei n 11.638/07, essa demonstrao contbil passou a ser obrigatria. Sendo assim, o Valor Adicionado ou Valor Agregado que representa a riqueza criada por uma entidade num determinado perodo de tempo (geralmente, um ano), passou, alm de ter uma considerada importncia quanto tomada de deciso, agora tambm tem sua relevncia perante o fisco. Com essa demonstrao pode-se afirmar que a soma das importncias agregadas representa, na verdade, a soma das riquezas criadas, logo, a riqueza total de um pas pode ser obtida pela soma dos valores agregados pelos seus agentes econmicos, ou seja pelas pessoas fsicas, pessoas jurdicas com fins lucrativos, o governo, associaes, fundaes, demais entidades sem fins lucrativos, etc. O somatrio dos valores agregados por todos esses agentes conhecido pelo nome de Produto Interno Bruto (PIB).

Antes mesmo de tornar-se obrigatria, a necessidade da elaborao fazia-se presente num grande nmero das empresas brasileiras, em funo dos aspectos abaixo elencados: - A Demonstrao do Resultado do Exerccio identifica apenas qual a parcela da riqueza criada que efetivamente permanece na empresa na forma de lucro, logo no identifica as demais geraes de riquezas (valores adicionados ou agregados); - As demais demonstraes financeiras tambm no so capazes de indicar quanto de valor (riqueza) a entidade est adicionando ou agregando s mercadorias ou insumos que adquire; e - As demonstraes mencionadas no identificam, ainda, quanto e de que forma foram distribudos os valores adicionados ou agregados (ou seja, no identificam de que forma foram distribudas as riquezas criadas pela empresa).

A Demonstrao do Valor Adicionado indica de forma clara e precisa a parte da riqueza que pertence aos scios ou acionistas, a que pertence aos demais capitalistas que financiam a entidade (capital de terceiros), a que pertence aos empregados e finalmente a parte que fica com o governo. Na Demonstrao do Resultado do Exerccio, a parte de terceiros (capitalistas, empregados, governo) considerada como despesas ou custos, porque, do ponto de vista dos proprietrios, esses valores distribudos representam reduo do lucro e consequentemente reduo da parcela que cabe a cada proprietrio. Como se pode observar, a Demonstrao do Resultado do Exerccio e a Demonstrao do Valor Adicionado tm enfoques bem diferentes e objetivam fornecer informaes sob distintos pontos de vista, o que as torna complementares e imprescindveis, pois a elaborao e divulgao de ambas atende de forma eficaz a necessidade que os usurios possuem de informaes.

Vrios estados e municpios, antes da concesso de incentivos fiscais, analisam o projeto de instalao da empresa, incluindo nessa anlise o montante do possvel valor a ser adicionado e sua efetiva distribuio (mo-deobra, servios de terceiros utilizados ou adquiridos, impostos, juros e lucros). O valor agregado e sua efetiva distribuio pode, na maioria das vezes, decidir sobre a concesso ou no dos incentivos fiscais pelo municpio ou estado, tendo em vista que a obteno e distribuio do valor adicionado (agregado) representa o valor da efetiva riqueza produzida e distribuda pela empresa provocando, dessa forma, crescimento econmico efetivo na rea municipal ou estadual. Quando uma sociedade efetua a produo cria riqueza, a qual representada pela diferena entre o valor da venda e o valor pago a terceiros a ttulo de insumos para a obteno dos produtos, mercadorias ou servios. Na verdade, os fornecedores de insumos tambm geraram riquezas quando os produziram.

Esta a razo pela qual so diminudos, na parte inicial da DVA, o valor pago a terceiros para a aquisio das mercadorias e servios vendidos e pela utilizao de insumos e materiais (de limpeza, de escritrio, de propaganda e publicidade), bem como pelos demais consumos administrativos. de se notar que a transferncia de riqueza aparece na parte inferior da demonstrao, evidenciando a sua efetiva distribuio na forma de pagamento de impostos para a administrao pblica (tributos), ou como remunerao do trabalho ou do capital (de terceiros, pela obteno do capital sob a forma de emprstimo ou prprio, na forma de risco assumido pelos proprietrios). Como se pode perceber, a DVA fornece uma viso bem abrangente sobre a real capacidade de uma sociedade produzir riqueza (no sentido de agregar ou adicionar valor em seu patrimnio) e sobre a forma como distribui essa riqueza entre os diversos fatores da produo (trabalho, capital prprio ou de terceiros, governo).

De maneira genrica, o valor adicionado pode ser calculado pela diferena entre o valor das vendas brutas (j deduzidos o valor das devolues de vendas e dos descontos incondicionais concedidos) e o valor total dos insumos adquiridos de terceiros (custos das mercadorias revendidas, matria-prima e demais insumos consumidos, servios adquiridos de terceiros, etc.). Como distribuio do valor agregado, devem ser considerados os seguintes valores: - Mo-de-obra de terceiros (sem computar o valor dos encargos sociais); - Encargos sociais (INSS e FGTS); - Impostos e contribuies (valores devidos ao governo municipal, estadual e federal); - Juros, aluguis e outras remuneraes a terceiros; - Lucro lquido (inclusive a parte no distribuda).

A Demonstrao do Valor Adicionado pode ser apresentada da seguinte forma: I Gerao do Valor Adicionado Elementos: Receitas Operacionais e no Operacionais (-) Custo das Mercadorias, Produtos e Servios Vendidos (-) Servios adquiridos de terceiros (-) Materiais e Insumos, Energia, Comunicao, Propaganda e etc. (-) Outros Valores (=) Valor Bruto Adicionado (-) Despesas de Depreciao, Amortizao e Exausto (=) Valor Adicionado Lquido (+) Valores remunerados por terceiros (juros, aluguis e outros) (=) Valor Adicionado Disposio da Empresa II Distribuio do Valor Adicionado Remunerao do Trabalho Remunerao do Governo (impostos e contribuies) Remunerao do Capital de Terceiros (juros, aluguis, etc.) Remunerao do Capital Prprio (Dividendos e Lucros Retidos) Outros (=) Total do Valor Distribudo (igual ao total gerado)

EXERCCIO
Demonstrao de lucros acumulados de 1999 (em R$ mil) Lucros acumulados em 31/12/98 50.000 Lucro do exerccio social de 1999 120.000 Parcela destinada formao da reserva legal (6.000) Parcela destinada formao da reserva de (20.000) contingncias Reverso da reserva de lucros a realizar 10.000 Dividendos declarados (50.000) Lucros acumulados em 31/12/99 104.000

(Agente da Polcia Federal 2000) Com base no quadro demonstrativo de lucros acumulados de uma sociedade anmina do ramo de navegao, apresentado acima, julgue os itens que se seguem. 1. Os dividendos declarados pela empresa, relativamente ao exerccio social de 1999, so superiores a 25% do lucro lquido do exerccio ajustado por constituio e reverso de reservas. 2. A reserva legal, a de contingncias e a de lucros a realizar fazem parte do patrimnio lquido da empresa. 3. O saldo de lucros acumulados em 31/12/99 no poder ser utilizado para nova distribuio de dividendos, em conformidade com os princpios de contabilidade. 4. Para a formao da reserva de contingncias, dever haver um registro a dbito da conta relativa a essa reserva no valor de R$ 20.000.000,00. 5. Os dividendos declarados devero ser registrados a dbito das disponibilidades.

Princpios de Contabilidade.
Resoluo CFC n. 750/93
(Esta Resoluo possui o Apndice II aprovado pela Resoluo CFC n 1111/07). Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC). Dispe sobre os Princpios de Contabilidade (PC). (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que a evoluo da ltima dcada na rea da Cincia Contbil reclama a atualizao substantiva e adjetiva dos Princpios Fundamentais de Contabilidade a que se refere a Resoluo CFC 530/81, CONSIDERANDO a necessidade de prover fundamentao apropriada para interpretao e aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade, (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)

CAPTULO I DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA Art. 1 Constituem PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE (PFC) os enunciados por esta Resoluo. 1 A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). 2 Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h situaes concretas e a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais.

Art. 1 Constituem PRINCPIOS DE CONTABILIDADE (PC) os enunciados po esta Resoluo.

1 A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).

2 Na aplicao dos Princpios de Contabilidade h situaes concretas e a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)

CAPTULO II

DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO

Art. 2 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das entidades.

Art. 2 Os Princpios de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das entidades. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)

Art. 3 So Princpios Fundamentais de Contabilidade: Art. 3 So Princpios de Contabilidade: (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) I) o da ENTIDADE; II) o da CONTINUIDADE; III) o da OPORTUNIDADE; IV) o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V) o da ATUALIZAO MONETRIA; (Revogado pela Resoluo CFC n. 1.282/10) VI) o da COMPETNCIA; e VII) o da PRUDNCIA.

O PRINCPIO DA ENTIDADE Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.

O PRINCPIO DA CONTINUIDADE Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel.

2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.

Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)

O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE

Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram.
Pargrafo nico Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE:

I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia;

II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios;


III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto.

Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas. Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)

O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE. Pargrafo nico Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta:

I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes;

II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.

Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.

1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas:
I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e

II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores:
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis; b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade;

c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade; d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.

2 So resultantes da adoo da atualizao monetria: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)

O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.

Pargrafo nico So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA:

I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido; III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, tosomente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. (Revogado pela Resoluo CFC n. 1.282/10)

O PRINCPIO DA COMPETNCIA Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.

1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE.
2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.

3 As receitas consideram-se realizadas:


I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados;

II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior;
III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros;

IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes.

4 Consideram-se incorridas as despesas: I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.

Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)

O PRINCPIO DA PRUDNCIA Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. 1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade.

Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) 2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA. (Revogado pela Resoluo CFC n. 1.282/10)

3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel. (Revogado pela Resoluo CFC n. 1.282/10) Art. 11. A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui infrao nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Art. 11. A inobservncia dos Princpios de Contabilidade constitui infrao nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)

Art. 12. Revogada a Resoluo CFC n. 530/81, esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 1994.

Exerccios
(Adaptada) Uma empresa que contabiliza suas operaes pelo regime de caixa, quando as comparar com o princpio da competncia, para fins de balano, vai verificar que as despesas incorridas, mas no pagas no exerccio, provocaram um passivo menor que o real e um lucro maior que o real ( ).

(AFRF/98 - Adaptada) - No ms de julho, a firma Papoulas Ltda. foi registrada e captou recursos totais de R$7.540,00, sendo R$ 7.000,00 dos scios, como capital registrado e R$ 540,00 de terceiros, sendo 2/3 como emprstimos obtidos e 1/3 como receitas ganhas. Os referidos recursos foram todos aplicados no mesmo ms, sendo R$ 540,00 em mercadorias; R$ 216,00 em poupana bancria; R$ 288,00 na concesso de emprstimos; e o restante em despesas normais. Aps realizados esses atos de gesto, pode-se afirmar que a empresa ainda tem um patrimnio bruto e um patrimnio lquido, respectivamente, de R$ 1.044,00 e R$ 684,00 ( ).

(TRF/2000 - Adaptada) - Considerando as regras fundamentais da digrafia contbil, que determina o registro da aplicao dos recursos simultaneamente e em valores iguais s respectivas origens, temos como correta a seguinte equao contbil geral: Ativo = Passivo + Capital Social + Despesas Receitas ( ).

(Adaptada) Considere os dados a seguir: Caixa R$10.000,00 Bancos R$18.000,00 Mercadorias R$26.000,00 Imveis ? Fornecedores R$30.000,00 Capital Social R$20.000,00 Lucros Acumulados ?
Sabendo-se que o Capital Prprio equivale a quatro vezes o valor dos bens de venda. Podemos afirmar que o saldo de Lucros Acumulados e de Imveis so, respectivamente R$24.000,00 e R$84.000,00 ( ). x

(Analista de Planejamento e Oramento - ESAF - Adaptada) Situao Lquida definida como sendo o nome tcnico dado aos elementos do patrimnio e aos elementos do resultado. ( ).

(Agente Fiscal de Tributos Municipais Teresina PI CESPE/UnB Adaptada) Com relao contabilidade e a legislao aplicvel, julgue o item a seguir. ( ) A despeito das mudanas substanciais nos tipos de usurios e nas modalidades de informao que estes tm procurado, a funo fundamental da contabilidade continua atrelada finalidade de prover esses usurios das demonstraes contbeis com informaes que os ajudem a tomar decises de natureza econmico-financeira.

(ESAF - Adaptada 2004) Julgue o item abaixo: ( ) As contas que transitam pela Demonstrao do Resultado do Exerccio sero classificadas como Contas dos Agentes Proprietrios, segundo a Teoria Materialista.

(ATE/MS/2001ESAF - Adaptada) Folheando o Plano de Contas utilizado na Empresa Berilo S/A, destacamos os seguintes ttulos, pendentes de classificao: Ttulo das contas 01 Aes de coligadas 02 Aes em tesouraria 03 Bancos c/movimento 04 Capital a integralizar 05 Capital social 06 Clientes 07 Despesas antecipadas 08 Duplicatas a pagar 09 Duplicatas descontadas 10 Emprstimos bancrios 11 Mercadorias em estoque 12 Receitas antecipadas 13 Venda de mercadorias
( ) Analisando os ttulos acima, podemos afirmar que todas as contas acima so patrimoniais e devem figurar no balano patrimonial.

(AFRF/98 - Adaptada) O Balancete levantado em 31/12 apresenta a seguinte posio: Caixa R$ 50,00; Fornecedores R$ 150,00; Contas a Pagar R$ 100,00; Duplicatas a Receber R$ 100,00; Mveis e Utenslios R$ 250,00; Estoques R$ 50,00; Bancos conta Movimento R$ 25,00; Vendas R$ 1.200,00; Despesas Antecipadas R$ 25,00; Salrios R$ 100,00; Custo das Mercadorias Vendidas R$ 500,00; Capital Social R$ 200,00; Lucros Acumulados R$ 50,00; Impostos R$ 100,00; Despesas de Impressos e Materiais para Escritrio R$ 100,00; Energia R$ 50,00; Despesas Diversas R$ 150,00; Receitas de Juros R$ 50,00; Descontos Concedidos R$ 50,00; Instalaes R$ 200,00. ( ) O encerramento das contas de resultado relacionadas acima demonstra que houve um lucro lquido de R$ 50,00.

(AFRF 2002-1/ESAF) A Cia. Poos & Minas possui uma mquina prpria de sua atividade operacional, adquirida por R$ 30.000,00, com vida til estimada em 5 anos e depreciao baseada na soma dos dgitos dos anos em quotas crescentes. A mesma empresa possui tambm uma mina custeada em R$ 60.000,00, com capacidade estimada de 200 mil kg, exaurida com base no ritmo de explorao anual de 25 mil kg de minrio. O usufruto dos dois itens citados teve incio na mesma data. As contas jamais sofreram correo monetria. Analisando tais informaes, podemos concluir que, ao fim do terceiro ano, essa empresa ter no Balano Patrimonial, em relao aos bens referidos, o valor contbil de R$ 34.500,00.

(TRF - 2002/ESAF - Adaptada) A empresa Andaraqui S/A possui no Ativo Imobilizado um imvel adquirido por R$ 65.000,00 e Mveis e Utenslios adquiridos por R$ 20.000,00. O desgaste desses bens contabilizado anualmente, calculado pelo mtodo da linha reta. No encerramento do exerccio, em 31.12.01, o imvel completou exatos oito anos de uso e os mveis apenas quatro anos. A vida til do imvel (edificao) foi estimada em 25 anos e a dos mveis e utenslios em 10 anos. Os saldos no sofreram baixas, reavaliao, nem correo monetria. O custo do terreno equivale a 60% do imvel. Com as informaes supra alinhadas, feitos os clculos corretos, podemos dizer que no balano de 31.12.01, a depreciao acumulada de imveis e de mveis e utenslios estar com saldo credor de R$ 16.320,00 ( ).