tica em Auditoria

NDICE
I. II. 1. III. 1. INTRODUO........................................................................................................................................ 2 tica....................................................................................................................................................... 3 Conceito ............................................................................................................................................ 3 Cdigo de tica dos Contabilistas e Auditores Profissionais .......................................................... 3 Princpios Fundamentais .................................................................................................................. 3 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 2. Integridade ................................................................................................................................ 3 Objectividade ............................................................................................................................ 3 Competncia e devido zelo profissionais.................................................................................. 3 Confidencialidade ..................................................................................................................... 3 Comportamento profissional .................................................................................................... 4

Contabilistas/Auditores profissionais em prtica pblica .............................................................. 4 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 Designao profissional ............................................................................................................ 4 Conflitos de interesses .............................................................................................................. 8 Segundas Opinies .................................................................................................................... 9 Honorrios e outros tipos de remuneraes .......................................................................... 10 Comercializao de servios profissionais .............................................................................. 10 Presentes e hospitalidade ....................................................................................................... 11 Custdia de Activos de clientes .............................................................................................. 12

3.

Contabilistas/Auditores profissionais em entidades .................................................................... 13 3.1 3.2 3.3 3.5 3.6 Conflitos potenciais................................................................................................................. 13 Preparao e relato de informao ........................................................................................ 14 Agir com percia suficiente ...................................................................................................... 16 Interesses financeiros ............................................................................................................. 17 Indutores ................................................................................................................................. 18

IV. V.

CONCLUSO.................................................................................................................................... 21 BIBLIOGRAFIA ..................................................................................................................................... 22

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I.

INTRODUO

O termo tica assume diferentes significados, conforme o contexto em que os indivduos esto envolvidos, pois ela por si s, no tem como fazer com que todos sigam-na a risca, mas serve como um tipo de baliza que norteia o comportamento das pessoas em determinada sociedade. No que se refere contabilidade e auditoria, a IFAC aprovou em Julho de 1990 as primeiras Linhas de Orientao (guidelines) sobre tica, as quais deram origem, em Julho de 1996, ao Cdigo de tica para os Contabilistas e Auditores Profissionais, posteriormente objecto de vrias revises, a ltima das quais em Julho de 2009 e que foi da responsabilidade do International Ethics Standards Board for Accountants. O actual Cdigo integra um prefcio e trs partes: - Parte A, que estabelece os princpios fundamentais da tica profissional para os contabilistas/auditores e que proporciona uma estrutura conceptual para a aplicao de tais princpios; - Parte B, que ilustra como que a estrutura conceptual deve ser aplicada aos contabilistas/auditores profissionais em prtica pblica; - Parte C, que ilustra como que a estrutura conceptual deve ser aplicada aos contabilistas/auditores profissionais em entidades. O presente trabalho baseia-se fundamentalmente neste instrumento (Cdigo de tica dos Contabilistas e Auditores Profissionais), que contm todas as directrizes que orientam toda a actividade do contabilista ou auditor profissional seja em prtica pblica, assim como nas empresas ou entidades. Com o presente trabalho procuraremos igualmente responder as seguinte questes: ser o cdigo de tica um instrumento absoluto e completo atravs do qual os auditores podem se guiar na prtica da sua profisso?E de quem a tarefa de difundir este instrumento?

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II.

tica

1. Conceito
tica a parte da filosofia dedicada aos estudos dos valores morais e princpios ideais do comportamento humano. A palavra "tica" derivada do grego , e significa aquilo que pertence ao carter. (Wikipdia)

III.

Cdigo de tica dos Contabilistas e Auditores Profissionais

1. Princpios Fundamentais
Ao contabilista/auditor profissional, se exige que cumpram os seguintes princpios fundamentais: integridade, objectividade, competncia e devido zelo profissionais, confidencialidade, e comportamento profissional.
1.1 Integridade

Este princpio impe a todos os contabilistas/auditores profissionais a obrigao de serem francos e honestos nas suas relaes profissionais e empresariais.
1.2 Objectividade

Este princpio impe a todos os contabilistas/auditores profissionais a obrigao de no comprometerem o seu julgamento profissional ou empresarial devido a preconceitos, conflitos de interesses ou devido a influncia de terceiros.
1.3 Competncia e devido zelo profissionais

Este princpio impe aos contabilistas/auditores profissionais as seguintes obrigaes: Manter conhecimento e percia profissionais para assegurar que os clientes e a entidade patronal recebam servios altamente competentes; Actuar diligentimente de acordo com as normas e tcnicas profissionais aplicveis quando prestam servios profissionais.
1.4 Confidencialidade

Este princpio impe aos contabilistas/auditores profissionais a obrigao de se abesterem de:

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Divulgar fora da firma ou da entidade empregadora informaes confidenciais obtidas como resultado de relaes profissionais e empresarias sem autorizao especfica, a no ser que haja um direito ou obrigao legal ou profissional a divulgar;

Usar informaes confidenciais obtidas em resultado das relaes profissionais e empresariais em seu proveito pessoal ou no de terceiros.

1.5 Comportamento profissional

Este princpio impe aos contabilistas/auditores profissionais a obrigao de cumprirem com as leis e regulamentos relevantes e evitarem quaisquer aces que possam trazer descrdito profisso. Isto inclui aces que uma terceira parte informada, tendo conhecimento de toda a informao relevante conclua negativamente que afectam a boa reputao da profisso.

2. Contabilistas/Auditores profissionais em prtica pblica

Esta Parte do Cdigo ilustra como a estrutura conceptual contida na Parte A deve ser aplicada pelos contabilistas/auditores profissionais em prtica pblica.

2.1 Designao profissional

Na designao profissional encontramos normas relativas a aceitao do cliente, aceitao do trabalho e alteraes na designao profissional.

a) Aceitao do cliente Antes de aceitar um novo relacionamento com um cliente, um contabilista/auditor profissional em prtica pblica deve considerar se a aceitao criar quaisquer ameaas conformidade com os princpios fundamentais. Podem ser criadas ameaas potenciais integridade ou ao comportamento profissional a partir de, por exemplo, aspectos questionveis associados com o cliente (seus proprietrios, gerncia e actividades).

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Os aspectos do cliente que, se conhecidos, podem ameaar a conformidade com os princpios fundamentais incluem, por exemplo, o envolvimento do cliente em actividades ilegais (tais como lavagem de dinheiro), desonestidade ou prticas questionveis de relato financeiro. A importncia de quaisquer ameaas deve ser avaliada. Se identificadas ameaas que no sejam claramente insignificativas, devem ser consideradas e aplicadas salvaguardas como necessrio para as eliminar ou as reduzir a um nvel aceitvel. As salvaguardas apropriadas podem incluir a obteno do conhecimento e compreenso do cliente, dos seus proprietrios, gerentes e dos responsveis pela sua governao e das actividades comerciais, ou assegurando o compromisso do cliente para melhorar as prticas de governao da sociedade ou os controlos internos. Sempre que no seja possvel reduzir as ameaas a um nvel aceitvel, um contabilista/revisor profissional em prtica pblica deve declinar entrar em relacionamento com o cliente. As decises de aceitao devem ser periodicamente revistas para os trabalhos recorrentes do cliente.

b) Aceitao do trabalho Um contabilista/auditor profissional em prtica pblica deve acordar em s prestar os servios que o contabilista/auditor profissional em prtica pblica seja competente para executar. Antes de aceitar um trabalho especfico do cliente, o contabilista/auditor profissional em prtica pblica deve considerar se a aceitao criar quaisquer ameaas conformidade com os princpios fundamentais. Por exemplo, criada uma ameaa de interesse prprio competncia profissional e devido zelo se a equipa de trabalho no possuir, ou no possa adquirir, a competncia necessria para devidamente levar a cabo o trabalho. Um contabilista/auditor profissional em prtica pblica deve avaliar a importncia das ameaas identificadas e, se forem significativas, devem ser aplicadas salvaguardas como necessrio para as eliminar ou para as reduzir a um nvel aceitvel. Tais salvaguardas incluem:

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Adquirir um conhecimento apropriado da natureza do negcio do cliente, da complexidade das suas operaes, dos requisitos especficos do trabalho e da finalidade, natureza e mbito do trabalho a ser executado; Adquirir o conhecimento dos sectores ou dos assuntos relevantes; Possuir ou obter experincia dos relevantes requisitos reguladores e de relato; Atribuir pessoal suficiente com a necessria competncia; Utilizar peritos quando necessrio; Aceitar uma base realstica de prazo para o desempenho do trabalho (evitar deadlines1 fitcios); Cumprir polticas e procedimentos de controlo de qualidade concebidos para proporcionar segurana razovel de que s so aceites trabalhos especficos quando possam ser executados com competncia. Quando um contabilista/auditor profissional em prtica pblica pretenda confiar no conselho ou no trabalho de um perito, deve avaliar se tal confiana merecida, considerando factores tais como reputao, percia, recursos disponveis, normas profissionais e ticas aplicveis. Tal informao pode ser obtida a partir da anterior associao com o perito ou de consulta a outros.

c) Alteraes numa designao profissional Um contabilista/auditor profissional em prtica pblica a quem seja pedido para substituir um outro contabilista/auditor, ou que esteja a considerar propor-se para um trabalho actualmente detido por um outro contabilista/auditor, deve determinar se existem quaisquer razes profissionais ou outras, para no aceitar o trabalho, tais como circunstncias que ameacem a conformidade com os princpios fundamentais. Por exemplo, pode existir uma ameaa competncia profissional e devido zelo se um contabilista/auditor profissional em prtica pblica aceitar o trabalho antes de conhecer todos os factos pertinentes. A importncia das ameaas deve ser avaliada. Dependendo da natureza do trabalho, isto pode exigir comunicao directa com o contabilista/auditor existente para estabelecer os factos e circunstncias que esto por detrs da alterao proposta de forma que o contabilista/auditor

Prazo de entrega do trabalho

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profissional em prtica pblica possa decidir se seria apropriado aceitar o trabalho. Por exemplo, as razes aparentes para a alterao na designao podem no reflectir completamente os factos e podem indicar desacordos com o contabilista/auditor existente que podem influenciar a deciso quanto a aceitar ou no o trabalho. Um contabilista existente est vinculado pela confidencialidade. A extenso at a qual o contabilista/auditor profissional em prtica pblica pode e deve debater os negcios de um cliente com um contabilista/auditor proposto depender da natureza do trabalho e de: Se foi obtida a autorizao do cliente para o fazer; ou Os requisitos legais e ticos relativos a tais comunicaes e divulgao, que podem variar de jurisdio. Na falta de instruces especficas do cliente, um contabilista existente no deve geralmente dar a conhecer informao acerca dos negcios do cliente. Se as ameaas identificadas no forem claramente insignificativas, devem ser consideradas e aplicadas salvaguardas como necessrio para as eliminar ou as reduzir a um nvel aceitvel. Tais salvaguardas podem incluir: Debater os negcios do cliente de forma completa e livre com o contabilista/auditor existente; Pedir ao contabilista/auditor existente que fornea a informao conhecida sobre quaisquer factos ou circunstncias que, na opinio do contabilista/auditor existente, o contabilista/auditor proposto deva saber antes de decidir aceitar ou no o trabalho; Quando responder a pedidos para apresentar propostas, declarar na oferta que, antes de aceitar o trabalho, ser pedido um contacto com o contabilista/auditor existente de forma que possam ser feitas indagaes quanto a se existem ou no quaisquer razes profissionais ou outras pelas quais a designao no deva ser aceite. Quando as ameaas no possam ser eliminadas ou reduzidas a um nvel aceitvel por meio da aplicao de salvaguardas, um contabilista/auditor profissional em prtica pblica deve, salvo se existir satisfao quanto aos factos necessrios por outros meios, declinar o trabalho.
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2.2 Conflitos de interesses

Um contabilista/auditor profissional em prtica pblica deve tomar os passos razoveis para identificar as circunstncias que podem levantar um conflito de interesses. Tais circunstncias podem dar origem a ameaas conformidade com os princpios fundamentais. Por exemplo, pode ser criada uma ameaa objectividade quando um contabilista/auditor profissional em prtica pblica concorre directamente com um cliente ou tem um empreendimento conjunto ou acordo similar com um concorrente importante de um cliente. Pode tambm ser criada uma ameaa objectividade quando este presta servios para clientes cujos interesses esto em conflito ou os clientes esto em disputa um com o outro em relao matria ou transaco em causa. Um contabilista/auditor profissional em prtica pblica deve avaliar a importncia de quaisquer ameaas. A avaliao inclui considerar, antes de aceitar ou continuar um relacionamento com o cliente ou um trabalho especfico, se o contabilista/auditor profissional em prtica pblica tem quaisquer interesses de negcios, ou relacionamentos com o cliente ou um terceiro que possa dar origem a ameaas. Se as ameaas no forem claramente insignificativas, devem ser consideradas e aplicadas salvaguardas para as eliminar ou para as reduzir a um nvel aceitvel. Dependendo das circunstncias que do origem ao conflito, as salvaguardas incluem geralmente que o contabilista/auditor profissional em prtica pblica: Notifique o cliente do interesse de negcio da firma ou das actividades que possam representar um conflito de interesse, e obter o seu consentimento para agir em tais circunstncias; Notifique todas as partes relevantes conhecidas que o contabilista/auditor profissional em prtica pblica est agindo para duas ou mais partes a respeito de uma matria em que os seus respectivos interesses esto em conflito, e obter o seu consentimento para assim agir; ou Notifique o cliente que o contabilista/auditor profissional em prtica pblica no age em exclusivo para um s cliente na prestao dos servios propostos (por exemplo, num particular sector do mercado ou com respeito a um servio especfico) e obter seu consentimento para assim agir.
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Quando um conflito de interesse colocar uma ameaa a um ou mais dos princpios fundamentais incluindo objectividade, confidencialidade ou comportamento profissional, que no possa ser eliminada ou reduzida a um nvel aceitvel por meio da aplicao de salvaguardas, o contabilista/auditor profissional em prtica pblica deve concluir que no apropriado aceitar um trabalho especfico ou que necessria a resignao de um ou mais trabalhos em conflito. Quando um contabilista/auditor profissional em prtica pblica tenha pedido o consentimento de um cliente para agir para uma outra parte (que pode ser ou no um cliente existente) a respeito de uma matria em que os respectivos interesses esto em conflito e que o consentimento foi recusado pelo cliente, ento o contabilista/auditor profissional em prtica pblica no deve continuar a agir para uma das partes na matria que deu origem ao conflito de interesse.

2.3 Segundas Opinies

As situaes em que pedido a um contabilista/auditor profissional em prtica pblica para dar uma segunda opinio sobre a aplicao das normas ou princpios contabilsticos, de auditoria ou outros a circunstncias ou transaces especficas por ou a favor de uma sociedade ou entidade que no seja um cliente existente podem dar origem a ameaas conformidade com os princpios fundamentais. Por exemplo, existe uma ameaa competncia profissional e devido zelo em circunstncias que a segunda opinio no seja baseada no mesmo conjunto de factos que foram disponibilizados ao contabilista existente, ou seja baseada em prova inadequada. A importncia da ameaa depender das circunstncias do pedido e de todos os outros factos e pressupostos disponveis relevantes para a expresso de um julgamento profissional. Quando solicitado a dar tal informao, um contabilista/auditor profissional em prtica pblica deve avaliar a importncia das ameaas e, se elas forem claramente significativas, devem ser consideradas e aplicadas salvaguardas como necessrio para as eliminar ou para as reduzir a um nvel aceitvel. Tais salvaguardas podem incluir procurar a permisso do cliente para contactar o contabilista/auditor existente, descrever as limitaes que envolvem qualquer opinio em comunicaes com o cliente e proporcionar ao contabilista/auditor existente uma cpia da opinio.

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Se a sociedade ou entidade que procura a opinio no permitir a comunicao com o contabilista/auditor existente, um contabilista/auditor profissional em prtica pblica deve considerar se, tomando todas as circunstncias em conta, apropriado proporcionar a opinio pedida.

2.4 Honorrios e outros tipos de remuneraes

Quando celebrar negociaes com respeito a servios profissionais, um contabilista/auditor profissional em prtica pblica pode pedir de honorrios aquilo que considera ser apropriado. O facto de um contabilista/auditor profissional em prtica pblica pedir um honorrio inferior ao de um outro no por si no tico. Apesar de tudo, podem existir ameaas conformidade com os princpios fundamentais proveniente do nvel de honorrios pedidos. Por exemplo, criada uma ameaa de interesse prprio competncia profissional e devido zelo se o honorrio pedido to baixo que possa ser difcil executar por esse preo o trabalho de acordo com as normas tcnicas e profissionais aplicveis. A importncia de tais ameaas depender de factores tais como o nvel do honorrio pedido e os servios a que se aplica. Em vista destas potenciais ameaas, devem ser consideradas e aplicadas salvaguardas como necessrio para as eliminar ou para as reduzir a um nvel aceitvel. As salvaguardas que podem ser adoptadas incluem: Dar conhecimento ao cliente dos termos do trabalho e, em particular, a base em que so debitados os honorrios e que servios esto cobertos pelos honorrios pedidos; Atribuir tempo e pessoal qualificado apropriados tarefa.

2.5 Comercializao de servios profissionais

Quando um contabilista/auditor profissional em prtica pblica solicite novo trabalho por meio de anncios ou de outras formas de comercializao, podem existir potenciais ameaas conformidade com os princpios fundamentais. Por exemplo, criada uma ameaa de interesse prprio conformidade com o princpio do comportamento profissional se servios, resultados

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conseguidos ou produtos forem comercializados de uma maneira que seja inconsistente com esse princpio. Um contabilista/auditor profissional em prtica pblica no deve pr a profisso em baixa reputao quando comercializar servios profissionais. O contabilista/auditor profissional em prtica pblica deve ser honesto e confivel e no deve: Fazer exagerados pedidos para os servios oferecidos, qualificaes possudas ou experincias obtidas; Fazer referncias pouco elogiosas a comparaes no substanciadas ao trabalho de um outro. Se o contabilista/auditor profissional em prtica pblica estiver em dvida se uma forma proposta de anunciar ou de comercializar apropriada, o contabilista/auditor profissional em prtica pblica deve consultar o organismo profissional competente.

2.6 Presentes e hospitalidade

Pode ser oferecido a um contabilista/auditor profissional em prtica pblica ou a um membro da famlia imediata ou prximo presentes e hospitalidade de um cliente. Tal oferta d geralmente origem a ameaas conformidade com os princpios fundamentais. Por exemplo, podem ser criadas ameaas de interesse prprio se um presente de um cliente for aceite; ameaas de intimidao objectividade podem resultar da possibilidade de tais ofertas serem tornadas pblicas. A importncia de tais ameaas depender da natureza, do valor e da inteno que esto por detrs da oferta. Quando forem dados presentes ou hospitalidade que um terceiro razovel e informado, tendo conhecimento de toda informao relevante considerasse claramente insignificativa um contabilista/auditor profissional em prtica pblica pode concluir que a oferta feita no curso normal do negcio sem a inteno especfica de influenciar decises ou de obter informao. Em tais casos, o contabilista/auditor profissional em prtica pblica pode geralmente concluir que no existe ameaa significativa conformidade com os princpios fundamentais.

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Se as ameaas avaliadas no forem claramente insignificativas, devem ser consideradas e aplicadas salvaguardas como necessrio para as eliminar ou para as reduzir a um nvel aceitvel. Quando a ameaa no puder ser eliminada ou reduzida a um nvel aceitvel por meio da aplicao de salvaguardas, um contabilista/auditor profissional em prtica pblica no deve aceitar a oferta.

2.7 Custdia de Activos de clientes

Um contabilista/auditor profissional em prtica pblica no deve assumir a custdia de valores de clientes ou outros activos salvo se permitido faz-lo por lei, e em caso afirmativo, em conformidade com quaisquer deveres legais adicionais impostos a um contabilista/auditor profissional em prtica pblica que detenha tais activos. A deteno de valores do cliente cria ameaas conformidade com os princpios fundamentais. Por exemplo, existe uma ameaa de interesse prprio ao comportamento profissional e pode ser uma ameaa de interesse objectividade proveniente da deteno de activos do cliente. Para se salvaguardar contra tais ameaas, um contabilista/auditor profissional em prtica pblica a quem foi confiado valor monetrio (ou outro activo) pertencente a outros deve: a) Guardar tais activos separadamente dos activos pessoais ou da firma; b) S usar tais activos para a finalidade para que se destinam; c) A qualquer momento, estar pronto para prestar contas desses activos, e quaisquer rendimentos, dividendos ou ganhos gerados, a qualquer pessoa que tenha o direito a tal prestao de contas; d) Cumprir todas as leis e regulamentos relevantes para a deteno e prestao de contas de tais activos. Alm disso, os contabilistas/auditores profissionais em prtica pblica devem estar cientes das ameaas conformidade com os princpios fundamentais por via da associao com tais activos, por exemplo, se se achar que os activos provm de actividades ilegais, tais como lavagem de dinheiro.

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Como parte dos procedimentos de aceitao do cliente e do trabalho relativamente a tais servios os contabilistas/auditores profissionais em prtica pblica devem fazer indagaes apropriadas acerca da fonte de tais activos e devem considerar as suas obrigaes legais e regulamentais. Tambm podem considerar pedir aconselhamento jurdico.

3. Contabilistas/Auditores profissionais em entidades

Esta parte do Cdigo ilustra como a estrutura conceptual contida na Parte A deve ser aplicada por contabilistas/auditores profissionais em empresas.

3.1 Conflitos potenciais

Um contabilista/auditor profissional em empresas tem a obrigao profissional de cumprir os princpios fundamentais. Porm, pode haver ocasies em que as suas responsabilidades para com uma organizao empregadora estejam em conflito com as obrigaes profissionais para cumprir os princpios fundamentais. Geralmente, um contabilista/auditor profissional em empresas deve apoiar os objectivos legtimos e ticos estabelecidos pelo empregador e as regras e procedimentos derivados do apoio a esses objectivos. Apesar de tudo, quando esteja ameaada a conformidade com os princpios fundamentais, um contabilista/auditor profissional em empresas tem de considerar dar uma reposta s circunstncias. Como consequncia das responsabilidades para uma organizao empregadora, um contabilista/auditor profissional em empresas pode estar sob presso para agir ou comportar-se de uma forma que possa directa ou indirectamente ameaar a conformidade com os princpios fundamentais. Tal presso pode ser explcita ou implcita; pode vir de um supervisor, gerente, director ou um outro indivduo dentro da organizao empregadora. Um contabilista/auditor profissional em empresas pode encontrar presses para: Agir contrariamente lei ou regulamentos; Agir contrariamente a normas tcnicas ou profissionais; Facilitar estratgias de gesto de ganhos no ticos ou ilegais;
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Mentir a, ou de outra forma induzir intencionalmente em erro (incluindo induzir em erro ficando calado) outros, em particular: os auditores da organizao que emprega, ou os reguladores;

Emitir, ou de outra forma estar associado a, um relatrio que distora com materialidade os factos, incluindo declaraes em ligao com, por exemplo: as demonstraes financeiras, a conformidade fiscal, a conformidade legal ou relatrios exigidos por reguladores de ttulos.

A importncia das ameaas que provenham de tais presses, tais como ameaas de intimidao, devem ser avaliadas e, se no forem claramente insignificativas, devem ser consideradas e aplicadas as salvaguardas necessrias para as eliminar ou para as reduzir a um nvel aceitvel. Tais salvaguardas podem incluir: Obter aconselhamento sempre que apropriado dentro da organizao empregadora, de um consultor profissional independente ou de um organismo profissional relevante; A existncia de um processo formal de resoluo de disputas dentro da organizao empregadora; Procurar aconselhamento jurdico.

3.2 Preparao e relato de informao

Os contabilistas/auditores profissionais em empresas esto muitas vezes envolvidos na preparao e relato de informao que pode quer ser tornada pblica quer ser usada por outros dentro ou fora da organizao empregadora. Tal informao pode incluir informao financeira ou de gesto, por exemplo, previses e oramentos, demonstraes financeiras, debates e anlises de gesto e a carta de declaraes da gerncia fornecida aos auditores como parte de uma auditoria de demonstraes financeiras. Um contabilista/auditor profissional em empresas deve preparar ou apresentar tal informao apropriadamente, com honestidade e de acordo com as normas profissionais relevantes de forma que a informao ser compreendida no seu contexto. Um contabilista/auditor profissional em empresas que tenha responsabilidade pela preparao ou aprovao das demonstraes financeiras de finalidade geral de uma organizao empregadora
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deve assegurar que essas demonstraes financeiras sejam apresentadas de acordo com as normas de relato financeiro aplicveis. Um contabilista/auditor profissional em empresas deve manter informao pela qual o contabilista/auditor profissional em empresas responsvel de uma maneira que: a. Descreva claramente a verdadeira natureza das transaces comerciais, activos ou passivos; b. Classifique e registe informao de uma maneira tempestiva e devida; c. Represente os factos com rigor e completamente em todos os aspectos materiais. Podem ser criadas ameaas conformidade com os princpios fundamentais, por exemplo ameaas de interesse prprio ou de intimidao objectividade ou competncia profissional e devido zelo quando um contabilista/auditor profissional em empresas possa ser pressionado (quer externamente quer pela possibilidade de ganho pessoal) a ficar associado a informao errnea ou ficar associado a informao errnea por via de outros. A importncia de tais ameaas depender de factores tais como a fonte da presso e o grau em que a informao seja, ou possa ser, susceptvel de induzir em erro. A importncia das ameaas deve ser avaliada e, se no forem claramente insignificativas, devem ser consideradas e aplicadas salvaguardas para as eliminar ou para as reduzir a um nvel aceitvel. Tais salvaguardas podem incluir consulta a superiores dentro da organizao empregadora, por exemplo, a comisso de auditoria ou outro rgo responsvel pela governao, ou a um organismo profissional competente. Quando no for possvel reduzir a ameaa a um nvel aceitvel, um contabilista/auditor profissional em empresas deve recusar ficar associado a informao que eles consideram ser ou poder ser errnea. Caso o contabilista/auditor profissional em empresas tenha conhecimento que a emisso de informao errnea ou significativa ou persistente, o contabilista/auditor profissional em empresas deve considerar informar as autoridades apropriadas em cordenao com o princpio da confidencialidade. O contabilista/revisor profissional em empresas pode tambm querer pedir aconselhamento jurdico ou resignar.
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3.3 Agir com percia suficiente

O princpio fundamental de competncia profissional e zelo devido exige que um contabilista/auditor profissional em empresas s deve encarregar-se de tarefas significativas para as quais o contabilista/auditor profissional em empresas tem, ou pode obter, treino ou experincia especfica suficiente. Um contabilista/auditor profissional em empresas no deve intencionalmente induzir em erro um empregador quanto ao nvel de percia ou de experincia possuda, nem um contabilista/auditor profissional em empresas deve deixar de procurar conselho pericial apropriado quando necessrio. As circunstncias que ameaam a possibilidade de um contabilista/auditor profissional em empresas cumprir os seus deveres com o grau apropriado de competncia profissional e devido zelo incluem: a) Tempo insuficiente para devidamente executar ou concluir os deveres relevantes; b) Informao incompleta, restrita ou de outra forma inadequada para cumprir devidamente os deveres; c) Experincia, treino e/ou formao insuficiente; d) Recursos inadequados para o devido desempenho dos deveres. A importncia das ameaas deve ser avaliada e, se elas no forem claramente insignificativas, devem ser consideradas e aplicadas salvaguardas para as eliminar ou para as reduzir a um nvel aceitvel. As salvaguardas que podem ser consideradas incluem: Obter aconselhamento ou treino adicional. Assegurar que h tempo disponvel adequado para executar os deveres relevantes. Obter assistncia de algum com a necessria percia. Consultar, sempre que apropriado: os superiores dentro da organizao empregadora, peritos independentes, ou um organismo profissional competente. Quando as ameaas no puderem ser eliminadas ou reduzidas a um nvel aceitvel, os contabilistas/auditores profissionais em empresas devem considerar recusar ou no executar os

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deveres em questo. Se o contabilista/auditor profissional em empresas determinar que a recusa apropriada devem ser claramente comunicadas as razes para o fazer.

3.5 Interesses financeiros

Os contabilistas/auditores profissionais em empresas podem ter interesses financeiros, ou podem saber de interesses financeiros de membros imediatos ou prximos da famlia, que possam, em certas circunstncias, dar origem a ameaas conformidade com os princpios fundamentais. Por exemplo, podem ser criadas ameaas de interesse prprio objectividade e confidencialidade por meio da existncia do motivo e da oportunidade de manipular informao sensvel a preos a fim de ganhar financeiramente. Exemplos de circunstncias que podem criar ameaas de interesse prprio incluem, mas que no esto limitadas s situaes em que o contabilista/auditor profissional em empresas ou um membro imediato ou prximo da famlia: Detm um interesse financeiro directo ou indirecto na organizao empregadora e o valor desse interesse financeiro podia ser directamente afectado por decises tomadas pelo contabilista/auditor profissional em empresas; elegvel para uma gratificao relacionada com o lucro e o valor dessa gratificao podia ser directamente afectado por decises tomadas pelo contabilista/auditor profissional em empresas; Ao avaliar a importncia de tais ameaas, e as salvaguardas a serem aplicadas para eliminar a ameaa ou para a reduzir a um nvel aceitvel, os contabilistas/auditores profissionais em empresas tm de examinar a natureza do interesse financeiro. Isto inclui uma avaliao da importncia do interesse financeiro e se directo ou indirecto. Claramente, o que constitui algo significativo ou valioso numa organizao variar de indivduo para indivduo, dependendo de circunstncias pessoais. Se as ameaas forem claramente significativas, devem ser consideradas e aplicadas salvaguardas como necessrio para as eliminar ou para as reduzir a um nvel aceitvel. Tais salvaguardas podem incluir: Polticas e procedimentos para uma comisso independente da gesto determinar o nvel
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de forma de remunerao da gerncia snior. Divulgao de todos os interesses relevantes, e de quaisquer planos para negociar aces relevantes com os encarregados da governao da organizao empregadora, de acordo com quaisquer polticas internas. Consulta, quando apropriado, aos superiores dentro da organizao empregadora. Consulta, quando apropriado, aos encarregados da governao da organizao empregadora ou a outros organismos profissionais competentes. Procedimentos de auditoria interna e externa, Um contabilista/auditor profissional em empresas no deve manipular informao nem usar informao confidencial para ganho pessoal.

3.6 Indutores

a) Receber Ofertas A um contabilista/auditor profissional em empresas ou um membro de famlia imediato ou prximo pode ser oferecido um indutor. Os indutores tomam formas variadas, incluindo presentes, hospitalidade, tratamento preferencial e apelos inapropriados amizade ou lealdade. As ofertas de indutores podem criar ameaas conformidade com os princpios fundamentais. Quando um contabilista/auditor profissional em empresas ou um membro de famlia imediato ou prximo oferecido um indutor, a situao deve ser cuidadosamente considerada. So criadas ameaas objectividade e confidencialidade quando um indutor feito numa tentativa de influenciar indevidamente aces ou decises, encorajar comportamento ilegal ou desonesto ou obter informao confidencial. So criadas ameaas de intimidao objectividade ou confidencialidade se tal indutor for aceite e for seguido por ameaas para tornar essa oferta pblica e prejudicar a reputao quer do contabilista/auditor profissional em empresas quer do membro de famlia imediato ou prximo.

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A importncia de tais ameaas depender da natureza, valor ou inteno por detrs da oferta. Se um terceiro razovel e bem informado, tendo conhecimento de toda a informao relevante, considerasse o indutor insignificante e no destinado a encorajar comportamento no tico, ento um contabilista/auditor profissional em empresas pode concluir que a oferta feita no curso normal de negcio e pode geralmente concluir que no h ameaa significativa conformidade com os princpios fundamentais. Se as ameaas avaliadas forem claramente significativas, devem ser consideradas e aplicadas salvaguardas como necessrio para as eliminar ou as reduzir a um nvel aceitvel. Quando as ameaas no possam ser eliminadas ou reduzidas a um nvel aceitvel por meio da aplicao de salvaguardas, um contabilista/auditor profissional em empresas no deve aceitar o indutor. Como as ameaas reais ou aparentes conformidade com os princpios fundamentais no surgem meramente da aceitao de um indutor mas, muitas vezes meramente pelo facto da oferta ter sido feita, devem ser adoptadas salvaguardas adicionais. Um contabilista/auditor profissional em empresas deve avaliar o risco associado a tais ofertas e considerar se devem ser tomadas as seguintes aces: Quando tiverem sido feitas tais ofertas, informar imediatamente os nveis superiores de gesto ou dos encarregados da governao da organizao empregadora; Informar terceiros da oferta por exemplo, um organismo profissional ou o empregador do indivduo que fez a oferta, um contabilista/auditor profissional em empresas deve, contudo, considerar procurar aconselhamento jurdico antes de tomar tal passo; Informar os membros de famlia imediatos ou prximos das ameaas e salvaguardas relevantes sempre que estejam potencialmente em posies que possam resultar em ofertas de indutores, por exemplo, em consequncia das suas situaes de emprego; Informar os nveis superiores de gerncia ou dos encarregados da governao da organizao empregadora quando os membros de famlia imediatos ou prximos sejam empregados de concorrentes ou potenciais fornecedores dessa organizao.

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b) Fazer Ofertas Um contabilista/auditor profissional em empresas pode estar numa situao em que se espera, ou est sob uma outra presso, que o contabilista/auditor profissional em empresas oferea indutores para subordinar o julgamento de um outro indivduo ou organizao, para influenciar um processo de tomada de deciso ou obter informao confidencial. Tal presso pode vir de dentro da organizao empregadora, por exemplo, de um colega ou de um superior. Pode tambm vir de um indivduo ou organizao externa que sugiram aces ou decises de negcio que seriam vantajosas para a organizao empregadora possivelmente influenciando indevidamente o contabilista/auditor profissional em empresas. Um contabilista/auditor profissional em empresas no deve oferecer um indutor para influenciar indevidamente o julgamento de um terceiro.

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IV.

CONCLUSO

Obviamente no ser atravs do cdigo de tica, que se ir conseguir abranger todas as questes que possam vir no decorrer das actividades no exerccio da auditoria/contabilidade, porm, este cdigo tem como objetivo ser uma linha observada pelos profissionais para dar fundamento aos seus actos, inibindo comportamento fora dos padres ticos visto o carter punitivo, contribuindo para uma conduta mais austera, portanto, ele apenas contm situaes modelos. Apesar da acirrada concorrncia entre os profissionais, factor este decorrente principalmente do mundo cada vez mais globalizado, incompreensvel o papel omisso acerca da falta negligente de alguns profissionais no desempenho de suas atribuies de auditores. A difuso da tica deve alcanar todos os nveis da sociedade, em todas as categorias de classes, ela no precisa ser ensinada nas organizaes, cabe ao meio acadmico despertar ou aprimorar essa caracterstica presente na ndole de cada ser social, de cada profissional independente de classe ou categoria, e deixar de ser apenas uma formalidade que compe o juramento nas graduaes. A tica em auditoria deve ser meta pessoal e objecto de estudo por profissionais cada vez mais competentes e habilitados para o exerccio da profisso, que nossa sociedade quer e precisa.

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V.

BIBLIOGRAFIA

Contbeis: http://www.contabeis.com.br/artigos/324/auditoria-e-etica-responsabilidade-paraevolucao-profissional. Acessado em 02 de Abril de 2013 Manual sobre Normas Internacionais de tica, Cdigo de tica para Contabilistas/Revisores Profissionais (Emitido em Junho de 2005, eficaz em 30 de Junho de 2006), BDO, 2012 Trabalhos feitos: http://www.trabalhosfeitos.com/ensaios/a-%C3%89tica-Na-AuditoriaCont%C3%A1bil/105718.html. Acessado em 05 de Abril de 2013 Wikipdia: pt.wikipedia.org/wiki/tica. Acessado em 02 de Abril de 2013

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