Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs.

Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00

AULA 00: APRESENTAO REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS E MODELO DE QUESTES COMENTADAS DURANTE O CURSO.

SUMRIO
SEJA BEM-VINDO ..................................................................................... 2 O CURSO, EDITAL E PROVA ....................................................................... 3 TPICOS DA AULA DE HOJE: ..................................................................... 8 REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS ........................................... 8 OBJETIVO ................................................................................................ 8 ALCANCE ................................................................................................. 9 DEFINIES ............................................................................................ 9 PERIODICIDADE DE REALIZAO DO IMPAIRMENT TEST............................. 12 IDENTIFICAO DE QUE UM ATIVO PODE ESTAR DESVALORIZADO .............. 14 QUESTES COMENTADAS ........................................................................ 16 QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ..................................................... 27 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA .............................. 31

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 SEJA BEM-VINDO Ol, meus amigos. Como esto?! com um imenso prazer que estamos aqui, no ESTRATGIA CONCURSOS, o mais novo e revolucionrio site de preparao para concursos pblicos, para ministrar para vocs a disciplina de CONTABILIDADE AVANADA para o concurso de AGENTE FISCAL DE RENDAS, integrante da carreira da Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo. O Estratgia conta com os melhores professores do Brasil, no tenha dvidas. Certamente, estudando pelo material que ofereceremos aqui, em todas as disciplinas, voc no precisar de mais nada para ter uma preparao slida e focada para este certame. Creiam-me. O cargo dispensa maiores comentrios, posto que, alm da excelente remunerao, tem importncia vital na arrecadao das receitas do estado. Antes de mais nada, permita que nos apresentemos: Meu nome Gabriel Rabelo, sou Auditor Fiscal da Secretaria da Fazenda do Estado do Rio de Janeiro, tendo, tambm, dentre outros, exercido o cargo de Auditor Fiscal da Secretaria da Fazenda do Estado do Esprito Santo. Sou professor colaborador de direito empresarial e contabilidade no stio do Estratgia. Ministro, tambm, contabilidade e direito empresarial em cursos presenciais preparatrios para concursos e, em videoaula, no Eu Vou Passar. Sou autor dos livros 1.001 Questes Comentadas de Direito Empresarial FCC e 1.001 Questes Comentadas de Direito Administrativo ESAF, este ltimo em co-autoria com a professora Elaine Marsula, ambos publicados pela Editora Mtodo. Meu nome Luciano Rosa, sou Agente Fiscal de Rendas da Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo, aprovado no concurso de 2009. Anteriormente, trabalhei durante 10 anos na Assemblia Legislativa de So Paulo, aprovado em 1 lugar no concurso de 1999, ocupando os cargos de Agente Tcnico Legislativo Especializado rea de finanas, e, em comisso, durante 7 anos, o cargo de Diretor Tcnico Legislativo do Servio Tcnico de Programao Financeira. Sou professor de contabilidade para concursos. Autor de diversos cursos na rea de contabilidade.

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Sou formado em Administrao de Empresas pela Faculdade de Economia e Administrao FEA USP. Possuo 17 anos de experincia em empresas privadas, na rea de Controladoria, tendo ocupado os cargos de Assistente de Auditoria, Analista de Custo, Chefe da Contabilidade Financeira e Controller.

Alm disso, lanamos juntos, pela EDITORA MTODO, o livro CONTABILIDADE AVANADA FACILITADA PARA CONCURSOS Teoria e questes e mais de 200 questes comentadas. Este livro baseado nos Pronunciamentos Contbeis emanados do Comit de Pronunciamentos Contbeis e est disponvel para venda no site da editora e nas diversas livrarias.

O CURSO, EDITAL E PROVA J temos autorizao para a realizao do certame. Ao todo, sero disponibilizadas 885 vagas. isso mesmo, meus amigos: 885 vagas. Indubitavelmente uma delas pode ser sua. Basta muito esforo at a realizao do certame. muito difcil, hoje em dia, um concurso para a rea fiscal com esta grande quantidade de vagas. Apenas como parmetro, podemos verificar que a Receita Federal, em seu concurso atual (2012), est ofertando apenas 200 vagas (mais 50% de cadastro de reserva) para auditor fiscal. No ltimo concurso da Receita, em 2009, foram 475 vagas (mais 50% de cadastro de reserva). Veja, portanto, que este concurso do ICMS/SP vai oferecer praticamente a mesma quantidade de vagas que os dois ltimos concursos da Receita Federal juntos. A banca que realizou os concursos para Fiscal de Rendas de SP, em 2006 e 2009, foi a Fundao Carlos Chagas (FCC). Ainda no temos data para a realizao do certame, nem edital na praa, mas nosso curso ser elaborado rigorosamente de acordo com o edital de 2009, que j explorou os Pronunciamentos Contbeis. Contabilidade avanada veio prevista, nele, do seguinte modo:

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Portanto, de 340 pontos disponveis, 50 so de contabilidade avanada e contabilidade de custos, o que representa um total de quase 15%. Assim, no restam dvidas da importncia da disciplina. O edital apresentava a seguinte ementa: CONTABILIDADE AVANADA: Critrios de avaliao e baixas das contas do ativo: investimentos, imobilizado e intangvel. Contabilizao de vendas, compras, devolues, prestaes de servios, abatimentos, despesas e receitas operacionais e no operacionais. Consolidao das demonstraes contbeis: conceitos e objetivos da consolidao, critrios contbeis aplicados, obrigatoriedade e divulgao. Reorganizao e reestruturao de empresas: processos de incorporao, fuso, ciso e extino de empresas. Aspectos contbeis, fiscais e legais da reestruturao social. Reduo do valor recupervel de ativos: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos da Resoluo n 1.110/2007 do CFC. Efeitos das mudanas nas taxas de cmbio e converso de demonstraes contbeis: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n 1.120/2008 do CFC.

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Conceitos e procedimentos: filiais, agncias, sucursais ou dependncias no exterior. Converso das demonstraes de uma entidade no exterior. Ativo intangvel: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n 1.139/2008 do CFC. Conceitos e procedimentos: reconhecimento e mensurao. Reconhecimento de despesa. Mensurao aps reconhecimento. Vida til. Ativo intangvel com vida til definida e indefinida. Recuperao do valor contbil, perda por reduo ao valor recupervel de ativos. Baixa e alienao. Operaes de arrendamento mercantil: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n 1.141/2008 do CFC. Custos de transao e prmios na emisso de ttulos e valores mobilirios: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n 1.142/2008 do CFC. Conceitos e procedimentos: contabilizao das captaes de recursos para o capital prprio, da aquisio de aes de emisso prpria (aes em tesouraria), captao de recursos de terceiros e contabilizao temporria dos custos de transao. Subveno e assistncia governamentais: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n 1.143/2008 do CFC. Partes, ajuste e valor presente: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n 1.151/2009 do CFC. OBSERVAO: Os itens abordados no programa devem estar de conformidade com as normas atualizadas, exaradas por CFC, CVM Comisso de Valores Mobilirios e legislao societria. Depois da realizao do certame, alguns destes Pronunciamentos Contbeis j sofreram processo de reviso. Nosso curso, obviamente, ser ministrado j de acordo com as atualizaes ltimas realizadas pelo Conselho Federal de Contabilidade. Fossemos atualizar a legislao trazida no bojo do edital, teramos a ementa seguinte: Critrios de avaliao e baixas das contas do ativo: investimentos, imobilizado e intangvel. Contabilizao de vendas, compras, devolues, prestaes de servios, abatimentos, despesas e receitas operacionais e no operacionais. Consolidao das demonstraes contbeis: conceitos e objetivos da consolidao, critrios contbeis aplicados, obrigatoriedade e divulgao. Reduo do valor recupervel de ativos: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos da Resoluo n 1.292/10 do CFC. Ativo intangvel: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n 1.303/2010 do CFC. Conceitos e procedimentos: reconhecimento e mensurao. Reconhecimento de despesa. Mensurao aps reconhecimento. Vida til. Ativo intangvel com vida til definida e indefinida. Recuperao do valor contbil, perda por reduo ao valor recupervel de ativos. Baixa e alienao. Efeitos das mudanas nas taxas de cmbio e converso de demonstraes contbeis: objetivo, alcance, definies,

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 procedimentos, divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n 1.295/2010 do CFC. Conceitos e procedimentos: filiais, agncias, sucursais ou dependncias no exterior. Converso das demonstraes de uma entidade no exterior. Operaes de arrendamento mercantil: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n 1.304/2010 do CFC. Custos de transao e prmios na emisso de ttulos e valores mobilirios: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n 1.313/2010 do CFC. Conceitos e procedimentos: contabilizao das captaes de recursos para o capital prprio, da aquisio de aes de emisso prpria (aes em tesouraria), captao de recursos de terceiros e contabilizao temporria dos custos de transao. Subveno e assistncia governamentais: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n 1.305/2010 do CFC. Reorganizao e reestruturao de empresas: processos de incorporao, fuso, ciso e extino de empresas. Aspectos contbeis, fiscais e legais da reestruturao social. Partes, ajuste e valor presente: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n 1.151/2009 do CFC. Nossas aulas, por seu turno, sero assim divididas: Aula 00 (12/10/2012): Incio reduo ao valor recupervel de ativos e modelo de questes comentadas durante o curso. Aula 01 (20/10/2012): Continuao - Reduo do valor recupervel de ativos: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos da Resoluo n 1.292/10 do CFC. Ativo intangvel: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n 1.303/2010 do CFC. Conceitos e procedimentos: reconhecimento e mensurao. Reconhecimento de despesa. Mensurao aps reconhecimento. Vida til. Ativo intangvel com vida til definida e indefinida. Recuperao do valor contbil, perda por reduo ao valor recupervel de ativos. Baixa e alienao. Aula 02 (29/10/2012): Efeitos das mudanas nas taxas de cmbio e converso de demonstraes contbeis: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n 1.295/2010 do CFC. Conceitos e procedimentos: filiais, agncias, sucursais ou dependncias no exterior. Converso das demonstraes de uma entidade no exterior. Operaes de arrendamento mercantil: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n 1.304/2010 do CFC. Aula 03 (07/11/2012): Custos de transao e prmios na emisso de ttulos e valores mobilirios: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n 1.313/2010 do CFC. Conceitos e procedimentos: contabilizao das captaes de recursos para o capital prprio, da aquisio de aes de emisso prpria (aes em tesouraria), captao de recursos de terceiros e contabilizao temporria dos custos de transao. Subveno e assistncia governamentais: objetivo, alcance, definies,
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procedimentos, divulgao e 1.305/2010 do CFC. Aula 04 (15/11/2012): Reorganizao e reestruturao de empresas: processos de incorporao, fuso, ciso e extino de empresas. Aspectos contbeis, fiscais e legais da reestruturao social. Partes, ajuste e valor presente: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos objeto da Resoluo n 1.151/2009 do CFC. Aula 05 (25/11/2012): Critrios de avaliao e baixas das contas do ativo: investimentos, imobilizado e intangvel. Contabilizao de vendas, compras, devolues, prestaes de servios, abatimentos, despesas e receitas operacionais e no operacionais. Consolidao das demonstraes contbeis: conceitos e objetivos da consolidao, critrios contbeis aplicados, obrigatoriedade e divulgao. Todo o contedo do curso est atualizadssimo! Adotaremos como banca padro a FUNDAO CARLOS CHAGAS. Caso a banca venha a ser outra, comprometemo-nos, desde logo, a apresentar questes para vocs daquela organizadora escolhida. OBS: O CURSO ESTAR ATUALIZADO COM A PROVA DO AFRFB 2012. Ademais, importante que frisemos que, ao se matricular em nossos cursos, voc est adquirindo a preparao para o certame. Se inclurem novos Pronunciamentos Contbeis no edital, trataremos de disponibiliz-los gratuitamente a vocs. Estamos disposio 24 horas por dia para sanar as dvidas que surjam no decorrer do curso. Nossos e-mails so: gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br Forte abrao! Vamos comear.

Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 demais aspectos objeto da Resoluo n

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 TPICOS DA AULA DE HOJE: Na aula de hoje cuidaremos dos seguintes tpicos: Aula 00: Reduo do valor recupervel de ativos: objetivo, alcance, definies, procedimentos, divulgao e demais aspectos da Resoluo n 1.292/10 do CFC. Daremos apenas incio ao tema, havendo a concluso do tema no encontro seguinte. REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS A reduo ao valor recupervel de ativos, ou teste de recuperabilidade, est prevista no CPC 01 e tambm na Resoluo n. 1.110/2007 do CFC, ambas de igual teor. Este , indubitavelmente, um dos Pronunciamentos Contbeis mais cobrados em concursos. Estudemos seus aspectos mais importantes para concursos. OBJETIVO 1. O objetivo deste Pronunciamento Tcnico estabelecer procedimentos que a entidade deve aplicar para assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que no exceda seus valores de recuperao. Um ativo est registrado contabilmente por valor que excede seu valor de recuperao se o seu valor contbil exceder o montante a ser recuperado pelo uso ou pela venda do ativo. Se esse for o caso, o ativo caracterizado como sujeito ao reconhecimento de perdas, e o Pronunciamento Tcnico requer que a entidade reconhea um ajuste para perdas por desvalorizao. O Pronunciamento Tcnico tambm especifica quando a entidade deve reverter um ajuste para perdas por desvalorizao e estabelece as divulgaes requeridas. O teste de recuperabilidade (tambm conhecido por impairment test) tem como finalidade principal apresentar o valor real pelo qual um ativo ser realizado. Essa realizao poder ser feita tanto pela venda do bem, quanto pela sua utilizao nas atividades empresariais. Vejam que a norma fala em: assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que no exceda seus valores de recuperao. Se Valor Contbil > Valor Recupervel Teste de Recuperabilidade

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ALCANCE

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Este Pronunciamento Tcnico deve ser aplicado na contabilizao de ajuste para perdas por desvalorizao de todos os ativos, exceto: (a) estoques; (b) ativos advindos de contratos de construo; (c) ativos fiscais diferidos; (d) ativos advindos de planos de benefcios a empregados; (e) ativos financeiros que estejam dentro do alcance dos Pronunciamentos Tcnicos do CPC que disciplinam instrumentos financeiros; (f) propriedade para investimento que seja mensurada ao valor justo; (g) ativos biolgicos relacionados atividade agrcola que sejam mensurados ao valor justo lquido de despesas de venda; (h) custos de aquisio diferidos e ativos intangveis advindos de direitos contratuais de companhia de seguros contidos em contrato de seguro dentro do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 11 Contratos de Seguro; e (i) ativos no circulantes (ou grupos de ativos disponveis para venda) classificados como mantidos para venda em consonncia com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada. 3. Este Pronunciamento Tcnico no se aplica a estoques, ativos advindos de contratos de construo, ativos fiscais diferidos, ativos advindos de planos de benefcios a empregados ou ativos classificados como mantidos para venda (ou includos em grupo de ativos que seja classificado como disponvel para venda) em decorrncia de os Pronunciamentos Tcnicos do CPC vigentes aplicveis a esses ativos conterem disposies orientadoras para reconhecimento e mensurao desses ativos. DEFINIES Valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior (repita-se: maior) valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu valor em uso. simples! Inicialmente faremos alguns clculos e anlises para achar o valor lquido de venda de um ativo e, tambm, o seu valor em uso. Aps, o maior, dentre esses dois valores, ser utilizado como valor recupervel. Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que devem advir de um ativo ou de unidade geradora de caixa. Para achar o valor em uso, temos de conhecer as receitas que sero esperadas pela utilizao do ativo. Desse valor subtramos todos os custos que estejam relacionados s receitas.

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Por exemplo, uma mquina gerar, em sua vida til, receitas de R$ 1.000.000,00, com custos esperados de R$ 400.000,00. O seu valor em uso ser, grosso modo, no montante de R$ 600.000,00 (1 milho 400.000,00). Valor justo lquido de despesa de venda o montante a ser obtido pela venda de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa (unidade geradora de caixa , em lio comezinha, um conjunto de ativos que geram receitas) em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda. Em suma: o valor acertado pelas partes para a negociao do bem, diminudo de gastos como frete, montagem, etc. No se incluem nas despesas de venda as despesas financeiras e de impostos sobre o resultado gerado. Veja que a norma diz impostos sobre o resultado gerado. Os impostos e taxas sobre a venda so considerados normalmente. Como exemplo, se a mesma mquina citada acima pudesse ser vendida pelo valor de R$ 600.000,00, com despesas de venda no valor de R$ 200.000,00. O valor lquido de venda seria neste caso de R$ 400.000,00 (600.000 200.000). Voltando ao conceito de valor recupervel, podemos dizer que, aps realizado os passos acima, devemos proceder da seguinte forma para encontr-lo: 1) Qual o valor de uso? R$ 600.000,00. 2) Qual o valor lquido de venda? R$ 400.000,00. 3) Conhecidos os dois dados indagamos: Qual o valor recupervel? Exato! R$ 600.000,00, que o maior entre o valor de uso e o valor lquido de venda. Entenderam? Esses conceitos so importantssimos para a prova. Perda por desvalorizao o montante pelo qual o valor contbil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel. Veja que o conceito diz que o valor contbil excede o valor recupervel. Valor Contbil o valor pelo qual um ativo est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto acumulada e proviso para perdas. Podemos inferir dessa leitura que temos de comparar os dois valores, o contbil e o recupervel, para achar a perda. No exemplo acima, se o valor contbil do bem fosse R$ 800.000,00, qual seria a perda por desvalorizao? Basta subtrairmos dos R$ 800.000,00 o valor recupervel, de R$ 600.000,00. Achamos o valor de R$ 200.000,00. essa a nossa perda! Essa perda ser registrada da seguinte forma:

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 D Outras Despesas Perda com desvalorizao de ativo 200.000,00 C Proviso para perda com desvalorizao de ativo 200.000,00 Ao revs, se o valor de realizao do ativo maior que o seu valor contbil, nenhum registro h que ser feito, em homenagem ao princpio contbil da prudncia. IMPORTANTE PARA CONCURSOS: Valor Contbil > Valor Recupervel Reconhece-se desvalorizao. Valor Recupervel > Valor Contbil Nada h de ser feito. uma perda por

O conjunto de conceitos acima so os mais importantes para a prova, porm, a norma traz outros, que podem igualmente ser objeto de cobrana, a saber: Vida til : (a) O perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo; ou (b) O nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter do ativo. Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera as entradas de caixa, que so em grande parte independentes das entradas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos. Um exemplo, citado pela norma, que esclarece a situao, o seguinte: uma entidade de minerao tem uma estrada de ferro utilizada em suas atividades, que no gera entradas de caixa independentes, provenientes de uso contnuo. No possvel estimar o valor recupervel da estrada de ferro, portanto, estima-se o valor recupervel da mina como um todo. Ativos corporativos so ativos, exceto gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), que contribuem, mesmo que indiretamente, para os fluxos de caixa futuros, tanto da unidade geradora de caixa sob reviso, quanto da de outras unidades geradoras de caixa. Mercado ativo um mercado onde todas as seguintes condies existem: (a) Os itens transacionados no mercado so homogneos; (b) Vendedores e compradores com disposio para negociar so encontrados a qualquer momento para efetuar a transao; e (c) Os preos esto disponveis para o pblico.

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 PERIODICIDADE DE REALIZAO DO IMPAIRMENT TEST A entidade deve avaliar ao fim de cada perodo de reporte se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Se houver alguma indicao, a entidade deve estimar o valor recupervel do ativo. Em sntese, funciona assim: Para os ativos em geral (como os imobilizados), a empresa deve verificar se h indcios de desvalorizao no final do perodo de reporte (exerccio social). Havendo indcios, a empresa faz uma estimativa formal da recuperabilidade. No havendo, esta estimativa formal est dispensada. Todavia, existem trs ativos que devem ser avaliados formalmente, ainda que no haja indcios de perda. So eles: - Goodwill - Intangvel com vida indefinida - Intangvel que ainda no est em uso. Mas, professores, por que essas excees regra? A explicao simples. Os ativos em geral, como os imobilizados, por exemplo, tm redues em seus valores ao longo do tempo. Ento, mesmo que um ativo imobilizado esteja avaliado contabilmente por um valor superior ao seu valor recupervel, a reduo em seu valor com o decurso de sua vida til, gerada, por exemplo, pela depreciao, vai acabar por diminuir o seu valor contbil, o que atenua esse registro contbil por valor superior ao recupervel. Ao revs, o goodwill, o intangvel com vida til indefinida e o ativo intangvel so ativos que tm a caracterstica comum de no sofrer amortizao. Isto , o seus valores no diminuem com o curso do tempo, como ocorre com os outros ativos que tm amortizao, depreciao, exausto, etc. Com efeito, caso o registro destes trs tipos de ativos estejam por valores superiores aos seus valores recuperveis, permaneceriam assim caso nenhuma providncia fosse tomada. Por este motivo o CFC/CPC dispensou ateno maior a estes ativos, dispondo: 10. Independentemente de existir, ou no, qualquer indicao de reduo ao valor recupervel, a entidade deve:

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 (a) testar, no mnimo anualmente, a reduo ao valor recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com seu valor recupervel. Esse teste de reduo ao valor recupervel pode ser executado a qualquer momento no perodo de um ano, desde que seja executado, todo ano, no mesmo perodo. Ativos intangveis diferentes podem ter o valor recupervel testado em perodos diferentes. Entretanto, se tais ativos intangveis foram inicialmente reconhecidos durante o ano corrente, devem ter a reduo ao valor recupervel testada antes do fim do ano corrente; e (b) testar, anualmente, o gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) em combinao de negcios, de acordo com os itens 80 a 99. Esta aula no visa a tratar sobre intangveis, porm, faz-se necessria uma breve abordagem sobre o tema. So ativos intangveis os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Para que uma entidade reconhea um ativo intangvel ele deve atender conjuntamente a trs critrios: 1) Ser separvel; 2) Ser proveniente de direitos contratuais ou legais; 3) Ter o seu valor determinado com segurana. Atendendo-se aos critrios de reconhecimento pode-se passar a mensurao do ativo intangvel. Existem dois mtodos distintos para a mensurao do ativo intangvel trazidos pelo CPC 04, Mtodo de Custo e Mtodo de Reavaliao, a saber: Mtodo de Custo: Posteriormente ao reconhecimento inicial o ativo intangvel deve ser apresentado ao custo, menos a amortizao acumulada e a perda acumulada (se houver). Mtodo de reavaliao: Aps o reconhecimento, se permitido legalmente, um ativo intangvel pode ser apresentado pelo seu valor reavaliado, correspondente ao valor justo na data da reavaliao. Apesar do CPC 04 trazer as duas definies, ressaltamos que a contabilizao pela reavaliao no mais existe no ordenamento ptrio, portanto, no deve ser aplicada nas demonstraes contbeis. Aps a mensurao, a Cia dever avaliar se se trata de um ativo intangvel de vida til indefinida ou definida. Para os ativos intangveis de vida til indefinida a amortizao torna-se proibida, afinal, no temos um prazo para calcular, no saberemos apurar a amortizao seno de forma arbitrria (como utilizamos para achar o valor de depreciao no imobilizado, exemplo: 10 anos de depreciao sem valor residual = 10% ao ano).

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Contudo, falar que um ativo intangvel tem vida til indefinida no significa dizer que ele tenha vida til infinita, eterna. Esses ativos estaro sujeitos anlise de impairment anual. J para os intangveis de vida til determinada mantm-se a prtica de alocar seu custo de aquisio ao resultado com base no perodo determinado e se houver meios de determinar o valor residual para fins de amortizao este dever ser utilizado. IDENTIFICAO DE QUE UM ATIVO PODE ESTAR DESVALORIZADO Como dito, a desvalorizao se d quando o valor contbil excede o valor recupervel. A entidade deve avaliar ao fim de cada perodo de reporte se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Se houver alguma indicao, a entidade deve fazer uma estimativa formal do valor recupervel do ativo. No havendo indcios dessa desvalorizao, dispensada est essa estimativa formal. Mas como as empresas avaliam se o ativo est ou no desvalorizado? Quais seriam os fatores que indicam? Bem, a Resoluo do CFC trouxe alguns indicadores, no exaustivos, ou seja, sem prejuzo de outros apurados, que podem ser tanto internos quanto externos. So eles: Indicadores Externos 1) O valor do ativo no mercado diminuiu mais do que deveria diminuir em situaes normais. 2) Mudanas nos mercado, como, por exemplo, ambiente tecnolgico. Exemplo: As empresas que fabricavam apenas videocassetes, quando do surgimento dos DVDs players. 3) As taxas de juros ou outras taxas do mercado aumentaram demasiadamente. Esse aumento pode provocar a diminuio do valor de uso, como se ver adiante, quando fizermos clculos mais aprofundados na matria. 4) O valor contbil do patrimnio lquido da entidade maior do que o valor de suas aes no mercado. Indicadores Internos 1) Evidncia de dano fsico no ativo. 2) Mudanas significativas na entidade, por exemplo, a chegada de uma nova tecnologia, que faz com que uma mquina antiga tenha sua utilizao diminuda. 3) Relatrio interno, que indique que o desempenho econmico de um ativo ou ser pior que o esperado.

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Se, depois de feita a estimativa formal para um ativo intangvel, mantiver-se razovel certeza de que o valor recupervel maior do que o valor contbil, no h necessidade de se proceder nova avaliao nos perodos que se seguem, se no houver vestgios de mudana neste cenrio ou se o valor recupervel deste ativo for pouco elstico em relao a mudanas no ambiente. Se houver uma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao, isso pode indicar que a vida til remanescente, o mtodo de depreciao, amortizao e exausto ou o valor residual para o ativo necessitem ser revisados e ajustados, mesmo que os clculos posteriormente indiquem no ser necessrio reconhecer uma desvalorizao para o ativo. Meus amigos, hoje era somente isto o que tnhamos a falar. Continuaremos o assunto na prxima aula. Vejamos, pois, questes sobre o assunto.

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 QUESTES COMENTADAS (SEFAZ SP/2009) Texto para as questes de 1 a 3. A Cia. Alvorecer, ao analisar um determinado ativo, identifica as seguintes caractersticas:

1. O valor recupervel desse ativo , em R$, (A) 5.000.000,00 (B) 5.100.000,00 (C) 5.400.000,00 (D) 5.600.000,00 (E) 6.000.000,00 Comentrios A norma define como valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior valor entre o valor justo lquido de despesas de venda (nova nomenclatura para o antigo valor lquido de venda) de um ativo e seu valor em uso. Valor Lquido de Venda 5.100.000 Valor em Uso 5.000.000 Portanto, o maior dos dois o valor lquido de venda (ou valor justo lquido de despesa de venda). O gabarito da questo 1 a letra B. Gabarito B. 2. O valor lquido contbil , em R$, (A) 6.000.000,00 (B) 5.600.000,00 (C) 5.400.000,00 (D) 5.100.000,00 (E) 5.000.000,00 Comentrios

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Segundo a Resoluo do CFC, valor contbil o valor pelo qual um ativo est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto acumulada e proviso para perdas. O valor contbil bruto 8.000.000. A questo ainda forneceu o valor da depreciao acumulada, que monta a 2.000.000. Por fim, forneceu ainda a proviso j registradas para perdas, no valor de 600.000. Dessa forma, acharamos o valor lquido contbil subtraindo 2.000.000 e 600.000 do valor contbil bruto, de 8.000.000 Valor contbil lquido = 8.000.000 2.000.000 600.000 = 5.400.000 O gabarito da questo 2 a letra C. Gabarito C. 3. A perda por reduo ao valor recupervel , em R$, (A) 3.000.000,00 (B) 2.600.000,00 (C) 1.000.000,00 (D) 600.000,00 (E) 300.000,00 Comentrios Perda por desvalorizao, segundo a Resoluo, o valor pelo qual o valor contbil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel. Vimos que o valor recupervel o maior valor entre o valor lquido de venda e o valor em uso. Neste caso, achamos o montante de 5.100.000 (valor de venda). Comparando com o valor contbil lquido, que de 5.400.000, inferimos que o valor contbil maior do que o valor recupervel. Neste caso, devemos apropriar no balano uma perda por desvalorizao, no valor da diferena, 5.400.000 5.100.000 = 300.000. Gabarito E.

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 4. (Auditor do TCM RJ/2008/FGV) Segundo a Resoluo CFC 1.110/07, assinale o valor da variao que dever sofrer o patrimnio da Empresa Industrial X ao efetuar, adequadamente, o lanamento contbil relativo ao teste de recuperabilidade do equipamento Y, sabendo-se que: 1. o valor de registro original do equipamento Y $100.000,00; 2. a depreciao acumulada do equipamento Y, at a data do teste, $40.000,00; 3. o valor de mercado do equipamento Y, na data do teste, $62.000,00; 4. caso a Empresa X vendesse o equipamento Y, na data do teste, incorreria em gastos associados a tal transao no montante de $13.000,00; 5. caso a Empresa X no vendesse o equipamento Y e o continuasse utilizando no processo produtivo, seria capaz de produzir 10.000 unidades do produto Z por ano pelos prximos 3 anos; 6. o preo de venda do produto Z $10,00 por unidade; 7. os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto Z $8,00; 8. o custo de capital da Empresa X 10% ao ano; 9. a Empresa X sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo. (A) entre $ 15.000,00 e $ 10.801,00 (B) entre $ 10.800,00 e $ 5.001,00 (C) entre $ 5.000,00 e $ 1,00 (D) zero (E) entre $1,00 e $2.000,00 Comentrios Esta foi a primeira questo sobre o teste de recuperabilidade proposta pela FGV. Posteriormente, esse formato de questo foi cobrado em outras provas desta banca, praticamente sem alterao. O teste de Recuperabilidade (tambm chamado de Impairment) parte da premissa de que nenhum ativo pode ficar registrado no balano por valor superior aos benefcios futuros que ir produzir. Um ativo pode produzir benefcios de duas formas: 1) sendo utilizado para produzir bens que sero vendidos, o que chamado de valor em uso; 2) Atravs da venda do ativo, que o valor justo lquido de despesa de venda. Esse valor deve ser considerado lquido das despesas de venda. Comparamos o valor contbil do ativo com o maior valor apurado entre o Valor em Uso e o Valor de Venda. Se o valor contbil for menor (ou seja, o ativo ir gerar benefcios futuros que excedem o seu valor contbil), no h necessidade de nenhum ajuste.

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Do contrrio, devemos reconhecer uma perda, cuja contabilizao a seguinte: D Perda por desvalorizao - teste de recuperabilidade (resultado) C Perda com teste de recuperabilidade (retificadora do Ativo). Aps estas consideraes, vamos resoluo da questo. Valor contbil o valor pelo qual um ativo est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto acumulada e proviso para perdas. Valor contbil = Valor original (-) depreciao acumulada Valor contbil = $ 100.000,00 (-) $ 40.000,00 = $ 60.000,00 Valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu valor em uso. Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, que devem resultar do uso de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa. Valor em uso anual = 10.000 x (10 8) = 20.000 ANO 1: 20.000/1,1 = 18.181,81 ANO 2: 20.000/1,1 = 16.528,92 ANO 3: 20.000/1,1 = 15.026,29 Somando os fluxos de caixa estimados, temos: 18.181,81 + 16.528,92 + 15.026,29 = $ 49.737,02 Valor justo lquido de despesa de venda o valor a ser obtido pela venda de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda. Valor Lquido de Venda = 62.000-13.000= 49.000 Valor em Uso > Valor Lquido de Venda = 49737,02 > 49.000 Valor Contbil = 100.000 - 40.000 = 60.000 Reduo ao Valor Recupervel = 49.737,02 60.000 = (10.262,97) Se, e somente se, o valor recupervel de um ativo for menor do que seu valor contbil, o valor contbil do ativo deve ser reduzido ao seu valor recupervel. Essa reduo representa uma perda por desvalorizao do ativo.

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Gabarito B.

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5. (Agente Fiscal de Rendas/RJ/2009/FGV)Em 01.04.2009, a Cia. Platina adquiriu um equipamento para ser utilizado em sua fbrica no valor de $ 113.000. Os seguintes custos adicionais so diretamente relacionados ao ativo:

O equipamento tem vida til estimada em 12 anos. Aps esse perodo, o valor residual estimado em zero. Para atendimento do CPC 01, aprovado pelo CFC, deve ser efetuada em 31.12.2009 a avaliao do valor recupervel do ativo. As informaes obtidas nesta data so as seguintes:

Em 31.12.2009, o valor lquido do equipamento que deve ser apresentado no Balano Patrimonial da Cia. Platina ser: (A) $ 120.063. (B) $ 112.500. (C) $ 111.500. (D) $ 140.000. (E) $ 90.000. Comentrios O ativo ir ao imobilizado com valor de: 113.000 + 5.000 + 2.000 = R$ 120.000,00 O seguro dever ser computado como Despesa de seguro no exerccio, de acordo com o princpio da competncia. O valor recupervel do ativo o maior valor entre o valor de venda e o valor em uso. Neste caso, de R$ 140.000,00. Assim, em homenagem ao princpio da prudncia, nenhum ajuste h que ser feito. A depreciao do equipamento ser de: 120.000 / 12 = R$ 10.000,00 por ano.

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Como o equipamento foi posto em uso em abril, devemos depreci-lo pelo perodo de 9 meses no exerccio de 2009. 10.000,00 x 9/12 = R$ 7.500,00 (Depreciao de 2009). Logo, dever ser levado a balano o valor de R$ 120.000,00 7.250,00 = R$ 112.500,00. Gabarito B. 6. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE/PR/2012) A empresa Intangvel S.A. possua, em 31.12.X9, um ativo intangvel com vida til indefinida, no valor de R$ 130.000,00, o qual composto por: - Valor de custo: R$ 150.000,00 - Perda por desvalorizao reconhecida (em X9): R$ 20.000,00 Em 31.12.X10, a empresa realizou o Teste de Recuperabilidade do Ativo e obteve as seguintes informaes: - Valor em uso: R$ 120.000,00 - Valor lquido de venda: R$ 160.000,00 Com base nessas informaes, em 31.12.X10, a empresa: a) reverte a perda por desvalorizao reconhecida no valor de R$ 20.000,00 e reconhece um ganho no valor de R$ 10.000,00. b) no faz nenhum registro. c) reconhece um ganho no valor de R$ 30.000,00. d) reconhece uma perda por desvalorizao no valor de R$ 10.000,00 e) reverte a perda por desvalorizao reconhecida no valor de R$ 20.000,00 Comentrios Temos no balano a seguinte situao: ATIVO NO CIRCULANTE INTANGVEL Intangvel (-) Perda por desvalorizao Valor lquido do ativo Segundo o CPC 01: A entidade deve avaliar, ao trmino de cada perodo de reporte, se h alguma indicao de que a perda por desvalorizao reconhecida em perodos anteriores para um ativo, exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura 150.000,00 (20.000,00) 130.000,00

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 (goodwill), possa no mais existir ou ter diminudo. Se existir alguma indicao, a entidade deve estimar o valor recupervel desse ativo. Deste modo, existiu uma evidncia de que os motivos que ensejaram a desvalorizao do ativo anteriormente (a j registrada perda de R$ 20.000,00) no mais existem e, em 31.12.X10, procedeu-se ao teste de recuperabilidade. Isso fato dado pela questo! O valor recupervel do ativo o maior entre o valor em uso e o valor justo lquido de despesa de venda. Comparando ento R$ 120.000,00 (valor em uso) com R$ 160.000,00 (valor de venda), chegamos ao valor recupervel de R$ 160.000,00. A norma do CPC prescreve que: 114. Uma perda por desvalorizao reconhecida em perodos anteriores para um ativo, exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), deve ser revertida se, e somente se, tiver havido mudana nas estimativas utilizadas para determinar o valor recupervel do ativo desde a ltima perda por desvalorizao que foi reconhecida. Se esse for o caso, o valor contbil do ativo deve ser aumentado, com plena observncia do descrito no item 117, para seu valor recupervel. Esse aumento ocorre pela reverso da perda por desvalorizao. E, ainda, que: 117. O aumento do valor contbil de um ativo, exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), atribuvel reverso de perda por desvalorizao no deve exceder o valor contbil que teria sido determinado (lquido de depreciao, amortizao ou exausto), caso nenhuma perda por desvalorizao tivesse sido reconhecida para o ativo em anos anteriores. Destarte, conjugando sistematicamente os dispositivos, conclumos que os motivos que ensejavam a perda de R$ 20.000,00 no mais existem e, como a empresa ir recuperar, no mnimo, todo o custo que teve com o ativo (R$ 150.000,00), dever reverter determinado valor. E que valor seria esse?! Vejam que a reverso se dar at o valor recupervel, contanto que no ultrapasse o antigo valor contbil caso nenhuma perda fosse reconhecida. Deste modo, como o valor contbil menor do que o valor recupervel, reverteremos somente at o limite do valor contbil se no houve registros anteriores (150.000,00). Assim, nossa reverso ser de somente R$ 20.000,00 [150.000 130.000]. Esse valor revertido, atravs do lanamento: D Perda por desvalorizao do ativo (ativo) 20.000,00

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 C Reverso da perda por desvalorizao (resultado) 20.000,00 Gabarito, portanto, letra E. Gabarito E. 7. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A empresa Highlith S.A. implantou nova unidade no norte do pas. Os investimentos na unidade foram de R$ 1.000.000,00, registrados no ativo imobilizado. No primeiro ano, a empresa contabilizou um ajuste de perda de valor recupervel de R$ 15.000,00. No segundo ano, o valor da unidade, caso fosse vendida para o concorrente e nico interessado na aquisio, seria de R$ 950.000,00. Ao analisar o valor do fluxo de caixa descontado da unidade, apurou-se um valor de R$ 980.000,00. Dessa forma, deve o contador da empresa: a) manter o valor do investimento, visto no haver perda de valor recupervel. b) reconhecer um complemento de perda de valor recupervel de R$ 5.000,00. c) reverter parte da perda de valor recupervel no valor de R$ 25.000,00. d) registrar um complemento de perda de valor recupervel de R$ 15.000,00. e) estornar o total da perda de valor recupervel de R$ 50.000,00. Comentrios O ativo imobilizado, aps o reconhecimento da primeira perda por teste de recuperabilidade, estava assim apresentado: Ativo imobilizado (-) Ajuste ao valor recupervel = Valor contbil 1.000.000,00 (15.000,00) 985.000,00

No segundo ano, ao realizar o teste de recuperabilidade, encontramos: Valor de uso: 980.000,00 Valor de venda: 950.000,00 Logo, o valor recupervel de R$ 980.000,00. Como o ativo est avaliado pelo valor de R$ 985.000,00 podemos dizer que no recuperaremos deste montante o total de R$ 5.000,00 (985.000 980.000), sendo este, pois, o valor que devemos lanar no resultado como perda por reduo ao valor recupervel. O ativo imobilizado, aps o registro, ficar assim: Ativo imobilizado (-) Ajuste ao valor recupervel 1.000.000,00 (20.000,00)

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= Valor contbil Gabarito B.

Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 980.000,00

8. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A Cia. Grfica Firmamento adquire uma mquina copiadora, em 02/01/2008, pelo valor de R$ 1,2 milhes, com vida til estimada na capacidade total de reproduo de 5 milhes de cpias. A expectativa de que, aps o uso total da mquina, a empresa obtenha por este bem o valor de R$ 200.000,00, estabelecendo um prazo mximo de at 5 anos para atingir a utilizao integral da mquina. No perodo de 2008/2009, a empresa executou a reproduo de 2.500.000 das cpias esperadas e no decorrer de 2010 foram reproduzidas mais 1.300.000 cpias. Ao final de 2010, o Departamento de Gesto Patrimonial da empresa determina como valor recupervel desse ativo R$ 440.000,00. Com base nos dados fornecidos, possvel afirmar que: a) o valor deprecivel dessa mquina de R$ 1.000.000,00. b) o saldo da depreciao acumulado em 2010 de R$ 720.000,00. c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciao o valor de R$ 640.000,00. d) o valor lquido dessa mquina ao final de 2010 R$ 240.000,00. e) ao final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de R$ 200.000,00. Comentrios Questo interessante que mescla os termos do CPC 27 (ativo imobilizado) com os do CPC 01 (teste de recuperabilidade). Seno vejamos. Com fulcro no CPC 27: 50. O valor deprecivel de um ativo deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. 51. O VALOR RESIDUAL E A VIDA TIL DE UM ATIVO SO REVISADOS PELO MENOS AO FINAL DE CADA EXERCCIO e, se as expectativas diferirem das estimativas anteriores, a MUDANA DEVE SER CONTABILIZADA COMO MUDANA DE ESTIMATIVA CONTBIL, segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro. Antes da edio do CPC 27, o valor residual e a vida til eram definidos (geralmente, as empresas usavam o critrio fiscal) e no mais se alteravam, durante a vida til do ativo.

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Todavia, com as mudanas, o valor residual e a vida til de um ativo devem ser revisados pelo menos ao final de cada ano. Se houver diferena, deve ser realizada e tratada como MUDANA DE ESTIMATIVA CONTBIL, como reza o artigo 51 do CPC 27. A mudana na depreciao deve ser considerada mudana de estimativa contbil, isto implica produzir EFEITOS PROSPECTIVOS no ano corrente e nos anos futuros. No deve ser feita nenhuma alterao nos valores j contabilizados como depreciao. Ento, analisemos... Segussemos o que mandava tradicionalmente a contabilidade, a depreciao anual seria de 1.200.000 (valor de aquisio) 200.000 (valor residual) = 1.000.000 (valor deprecivel). Logo, 1.000.000/5 anos = 200.000,00/ano. Todavia, no foi isso o que ocorreu. Devemos seguir, pelo CPC 27, o que ocorreu de fato na entidade. Em 2008 e 2009 foram tiradas 50% do total de cpias previstas para a mquina. Assim, a depreciao foi de R$ 500.000,00, j que 50% das cpias foram retiradas, consumindo, portanto, metade da vida til da mquina. Em 2010, foram reproduzidas percentual de 26% do total. 1.300.000,00 cpias, representando um

Assim, em 2008, 2009 e 2010, haviam sido reproduzidas 3.800.000 cpias, o que d 76% do total, devendo ser este o percentual da depreciao acumulada apresentada no balano. No balano patrimonial constar o seguinte: Ativo imobilizado (-) Depreciao acumulada = Valor contbil 1.200.000,00 (760.000,00) 440.000,00.

Vejam que o valor recupervel de R$ 440.000,00, o que coincide com o valor contbil apresentado, no havendo que se reconhecer qualquer perda por recuperabilidade para o ativo em comento. Analisemos as assertivas uma a uma... a) o valor deprecivel dessa mquina de R$ 1.000.000,00. O item est correto, sendo, assim, nosso gabarito.

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 b) o saldo da depreciao acumulado em 2010 de R$ 720.000,00. O saldo da depreciao acumulada de R$ 760.000,00. c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciao o valor de R$ 640.000,00. A despesa de depreciao em 2010 foi de R$ 260.000,00. d) o valor lquido dessa mquina ao final de 2010 R$ 240.000,00. O valor contbil lquido de R$ 440.000,00. e) ao final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de R$ 200.000,00. No h perda a ser reconhecida. Gabarito A.

Por hoje s! Na aula 01 terminaremos de falar sobre o teste de recuperabilidade, bem como abordaremos o Pronunciamento Contbil relativo ao ativo intangvel. Esperamos que tenham gostado. Forte abrao!

Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 QUESTES COMENTADAS NESTA AULA (SEFAZ SP/2009) Texto para as questes de 1 a 3. A Cia. Alvorecer, ao analisar um determinado ativo, identifica as seguintes caractersticas:

1. O valor recupervel desse ativo , em R$, (A) 5.000.000,00 (B) 5.100.000,00 (C) 5.400.000,00 (D) 5.600.000,00 (E) 6.000.000,00 2. O valor lquido contbil , em R$, (A) 6.000.000,00 (B) 5.600.000,00 (C) 5.400.000,00 (D) 5.100.000,00 (E) 5.000.000,00 3. A perda por reduo ao valor recupervel , em R$, (A) 3.000.000,00 (B) 2.600.000,00 (C) 1.000.000,00 (D) 600.000,00 (E) 300.000,00

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 4. (Auditor do TCM RJ/2008/FGV) Segundo a Resoluo CFC 1.110/07, assinale o valor da variao que dever sofrer o patrimnio da Empresa Industrial X ao efetuar, adequadamente, o lanamento contbil relativo ao teste de recuperabilidade do equipamento Y, sabendo-se que: 1. o valor de registro original do equipamento Y $100.000,00; 2. a depreciao acumulada do equipamento Y, at a data do teste, $40.000,00; 3. o valor de mercado do equipamento Y, na data do teste, $62.000,00; 4. caso a Empresa X vendesse o equipamento Y, na data do teste, incorreria em gastos associados a tal transao no montante de $13.000,00; 5. caso a Empresa X no vendesse o equipamento Y e o continuasse utilizando no processo produtivo, seria capaz de produzir 10.000 unidades do produto Z por ano pelos prximos 3 anos; 6. o preo de venda do produto Z $10,00 por unidade; 7. os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto Z $8,00; 8. o custo de capital da Empresa X 10% ao ano; 9. a Empresa X sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo. (A) entre $ 15.000,00 e $ 10.801,00 (B) entre $ 10.800,00 e $ 5.001,00 (C) entre $ 5.000,00 e $ 1,00 (D) zero (E) entre $1,00 e $2.000,00 5. (Agente Fiscal de Rendas/RJ/2009/FGV)Em 01.04.2009, a Cia. Platina adquiriu um equipamento para ser utilizado em sua fbrica no valor de $ 113.000. Os seguintes custos adicionais so diretamente relacionados ao ativo:

O equipamento tem vida til estimada em 12 anos. Aps esse perodo, o valor residual estimado em zero. Para atendimento do CPC 01, aprovado pelo CFC, deve ser efetuada em 31.12.2009 a avaliao do valor recupervel do ativo. As informaes obtidas nesta data so as seguintes:

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Em 31.12.2009, o valor lquido do equipamento que deve ser apresentado no Balano Patrimonial da Cia. Platina ser: (A) $ 120.063. (B) $ 112.500. (C) $ 111.500. (D) $ 140.000. (E) $ 90.000. 6. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE/PR/2012) A empresa Intangvel S.A. possua, em 31.12.X9, um ativo intangvel com vida til indefinida, no valor de R$ 130.000,00, o qual composto por: - Valor de custo: R$ 150.000,00 - Perda por desvalorizao reconhecida (em X9): R$ 20.000,00 Em 31.12.X10, a empresa realizou o Teste de Recuperabilidade do Ativo e obteve as seguintes informaes: - Valor em uso: R$ 120.000,00 - Valor lquido de venda: R$ 160.000,00 Com base nessas informaes, em 31.12.X10, a empresa: a) reverte a perda por desvalorizao reconhecida no valor de R$ 20.000,00 e reconhece um ganho no valor de R$ 10.000,00. b) no faz nenhum registro. c) reconhece um ganho no valor de R$ 30.000,00. d) reconhece uma perda por desvalorizao no valor de R$ 10.000,00 e) reverte a perda por desvalorizao reconhecida no valor de R$ 20.000,00 7. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A empresa Highlith S.A. implantou nova unidade no norte do pas. Os investimentos na unidade foram de R$ 1.000.000,00, registrados no ativo imobilizado. No primeiro ano, a empresa contabilizou um ajuste de perda de valor recupervel de R$ 15.000,00. No segundo ano, o valor da unidade, caso fosse vendida para o concorrente e nico interessado na aquisio, seria de R$ 950.000,00. Ao analisar o valor do fluxo de caixa descontado da unidade, apurou-se um valor de R$ 980.000,00. Dessa forma, deve o contador da empresa: a) manter o valor do investimento, visto no haver perda de valor recupervel. b) reconhecer um complemento de perda de valor recupervel de R$ 5.000,00. c) reverter parte da perda de valor recupervel no valor de R$ 25.000,00. d) registrar um complemento de perda de valor recupervel de R$ 15.000,00. e) estornar o total da perda de valor recupervel de R$ 50.000,00.

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 8. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A Cia. Grfica Firmamento adquire uma mquina copiadora, em 02/01/2008, pelo valor de R$ 1,2 milhes, com vida til estimada na capacidade total de reproduo de 5 milhes de cpias. A expectativa de que, aps o uso total da mquina, a empresa obtenha por este bem o valor de R$ 200.000,00, estabelecendo um prazo mximo de at 5 anos para atingir a utilizao integral da mquina. No perodo de 2008/2009, a empresa executou a reproduo de 2.500.000 das cpias esperadas e no decorrer de 2010 foram reproduzidas mais 1.300.000 cpias. Ao final de 2010, o Departamento de Gesto Patrimonial da empresa determina como valor recupervel desse ativo R$ 440.000,00. Com base nos dados fornecidos, possvel afirmar que: a) o valor deprecivel dessa mquina de R$ 1.000.000,00. b) o saldo da depreciao acumulado em 2010 de R$ 720.000,00. c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciao o valor de R$ 640.000,00. d) o valor lquido dessa mquina ao final de 2010 R$ 240.000,00. e) ao final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de R$ 200.000,00.

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Contabilidade Avanada para o ICMS/SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA 1 2 3 4 5 6 7 8 B C E B B E B A

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