LEGISLAO TRIBUTRIA

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Ponto 11 Garantias, Privilgios e Preferncias do Crdito Tributrio

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ROTEIRO
11. GARANTIAS E PREFERNCIAS DO CRDITO TRIBUTRIO, 11.1. Garantias, privilgios e preferncias do crdito tributrio.

11.1 GARANTIAS, PRIVILGIOS PREFERNCIAS DO CRDITO TRIBUTRIO

o o o o Dispositivos legais: art. 183/193 do CTN.

Conceito: Garantia significa tornar seguro o pagamento de um crdito. Garantias em sentido amplo abrangem: garantias em sentido estrito, privilgios e preferncias. Garantias em sentido estrito (art. 183, CTN): so meios jurdicos de que dispe a Fazenda Pblica para assegurar a satisfao do crdito tributrio, ou modos de assegurar o direito, e dar eficcia ao cumprimento da obrigao tributria.

O CTN estabelece garantias do crdito tributrio, em sentido amplo, de forma meramente exemplificativa. Exemplo: art. 64 da Lei 9.532/97 que trata de arrolamento de bens. o Privilgios (art. 184, CTN): trata-se da posio de superioridade que desfruta o crdito tributrio em relao aos demais crditos. So direitos conferidos Fazenda Pblica que no correspondem aos conferidos aos demais litigantes em geral (desde que visando ao interesse pblico em questo, no h ofensa ao princpio constitucional da isonomia).

O art. 184 trata deste privilgio da universalidade, apesar da jurisprudncia tratar da garantia da universalidade: respondem pelo pagamento de crditos
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tributrios a totalidade dos bens e rendas do devedor, de seu esplio ou sua massa falida, ainda que gravados com nus real ou clusula inalienabilidade ou impenhorabilidade, excetuados apenas os casos legais impenhorabilidade absoluta (bem de famlia, art. 649 do CPC, com exceo inciso I).

de de de do

A impenhorabilidade de bem de famlia, na dico da Lei n 8.009/90, no seu art. 3, IV, somente alcana, por expresso, o dbito tributrio consistente no imposto predial ou territorial, taxas e contribuies em funo do prprio imvel familiar (assim, o bem de famlia dos contribuintes devedores destes tributos so penhorados). O crdito tributrio sobre ITBI (Imposto de Transmisso de Bens Imveis) no pode ser objeto de penhora ( STJ: DJ 08.10.2004. AG 594557, Relator Ministro JOS DELGADO. o Preferncia (art. 186, CTN): o direito que tem o credor, no caso a Fazenda Pblica, de satisfazer seus crditos antes dos demais credores, em caso de execuo coletiva. Est relacionada a um concurso de credores. Regra geral: os crditos triburios vo preferir aos demais, com exceo dos crditos trabalhistas e os decorrentes de acidente de trabalho (LC 118/2005). FRAUDE EXECUO FISCAL

- Art. 185 Fraude execuo fiscal: presuno relativa de fraude na alienao (a ttulo oneroso ou gratuito) de bens, salvo se o devedor reservou bens suficientes para o pagamento de suas dvidas. Divergncia doutrinria sobre o momento a partir do qual a lei presume, de forma relativa, o conluio entre alienante e adquirente antes da LC 118/2005 (COM DATA DE VIGNCIA EM 09.06.2005): Primeira corrente (Hugo de Brito Machado, Paulo de Barros Carvalho) h fraude a partir da inscrio do crdito em dvida ativa; Segunda corrente (Luciano Amaro) entende configurada a fraude com a propositura da ao de execuo fiscal; Terceira corrente (STJ/RESP 690260/CE, DJ 03.05.07) no basta a propositura da ao, sendo imprescindvel a citao vlida do executado. OBS.: Hoje predomina a primeira corrente devido alterao do pargrafo nico do artigo 185 do CTN pela LC 118/05. - Art. 185-A: trata da indisponibilidade dos bens do devedor. o Voltando ao tema PRIVILGIO- Art. 187 em caso de alguma pessoa insistir em haver concurso de credores entre pessoa jurdica de direito pblico e particulares, os crditos tributrios tero preferncia sobre quaisquer outros, exceto aqueles referentes a dvidas de natureza trabalhista e decorrente de acidente de trabalho, j que o prprio dispositivo legal trata da impossibilidade de sujeio do crdito tributrio a concurso de credores.

OBS.: Todavia h concurso de credores entre pessoas jurdicas de direito pblico. O concurso entre Fazendas resolve-se da seguinte forma, em ordem de privilgio e de preferncia ( artigo 187, pargrafo nico do CTN) : 1) Unio, 2) Autarquias Federais, 3) Estados/DF, 4) Autarquias Estaduais/Distritais, 5) Municpios, 6) Autarquias Municipais. Vale ressaltar que entre entes do mesmo nvel (ex: entre Estados e Distrito Federal, ou
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entre Municpios), a diviso ser proporcional ao valor do dbito).

conjuntamente

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OBS.: J se debateu sobre a constitucionalidade do art. 187 do CTN, que estabelece a ordem de preferncia entre as diversas pessoas jurdicas de direito pblico, mas o STF pacificou a questo, reconhecendo a constitucionalidade do dispositivo no verbete 563, posto que compatvel com o princpio federativo (Unio interesse de todo o pas). o Os art. 186 ao 191-A do CTN tiveram mudanas substanciais com a nova LC 118/2005 (o pargrafo nico do art. 186 deve ser lido conjuntamente com o art. 83 da Lei 11.101 de 2005). Quanto ao art. 193 deve ser interpretado de acordo com os arts. 27 e 29 da Lei 8666/93.
Referncias: FABRETTI, Ludio Camargo. Cdigo Tributrio Nacional Comentado. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2005. GOMES. Marcus Lvio (organizador). Curso de Direito Tributrio Brasileiro. So Paulo: Quartier Latin, 2005. vol.1, 2 e 3, (artigo jurdico da Prof Elizabete Rosa de Mello no vol.3). PAULSEN. Leandro. Direito Tributrio Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e jurisprudncia. 2. ed. Rio Grande do Sul: Livraria do Advogado, 2005. ROSAS JR., Luiz Emygdio Franco da. Direito Financeiro & Direito Tributrio . 20. ed. Rio de Janeiro: Renovar, 2007. TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributrio. 17. ed. Rio de Janeiro: Renovar, 2010.

PALAVRAS E
Garantia Garantia do crdito tributrio em sentido estrito Garantia do crdito tributrio em sentido amplo Privilgios do crdito tributrio Preferncias do crdito tributrio

EXPRESSESCHAVES

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