1 Direito Tributrio III Processo Tributrio

DIREITO TRIBUTRIO III PROCESSO TRIBUTRIO

Anotaes de sala de aula de Ronaldo Medeiros. A leitura das anotaes de sala de aula NO deve substituir o estudo dos livros constantes na bibliografia indicada pelos professores. Prof. Marcelo Campos mcampos@uol.com.br Bibliografia (no plano de aula, mas em especial o livro abaixo): Direito Processual Tributrio; Dejalma de Campos; Ed. Rideel. Prova intermediria dia 09 de abril (8,0 testes e discursivas, com consulta legislao) + prova de conhecimentos agregados (2,0). Obs: se no puder fazer a prova dia 09, mandar um e-mail para o professor pedindo para fazer com a turma T no dia 13, s 18:30.

13/02/2012 A Constituio Federal fixa competncias para estados, Unio e municpios. Mas ela tambm distribui fontes de custeio, pois sem dinheiro no se faz nada. O Estado precisa de dinheiro para cuidar de educao. A Constituio Federal d a possibilidade de os estados criarem impostos para custear (ex: IPVA). Ningum paga imposto porque quer, paga-se imposto por fora da existncia de uma lei e por fora da realizao daquela hiptese prevista na lei. Ex: ser proprietrio de veculo automotor (hiptese prevista na norma) faz com que se deva pagar uma porcentagem do valor daquele veculo porque o IPVA est previsto em lei. O objeto da relao jurdica tributria jamais ser a manifestao da vontade. Se um municpio cria um ISS sobre locao de imveis, ele est criando um imposto em desacordo com o texto constitucional e com a lei complementar, pois locao de imveis obrigao de dar, e o ISS est atrelado a uma obrigao de fazer. Desta forma, no teramos a obrigao de pagar o ISS sobre a locao de imveis porque no est previsto nem na CF nem na lei complementar (municpio extrapolou sua competncia). O fato econmico previsto na hiptese normativa, ocorrendo a subsuno com a hiptese de incidncia, leva ao fato gerador e surge a obrigao tributria. Uma coisa relao econmica, outra coisa relao jurdica. A norma tributria do ICMS estabelece que o momento do nascimento da obrigao tributria a sada (da mercadoria), e no o recebimento do dinheiro. Desta forma, se voc vende um produto para algum e esse algum no paga a voc, no interessa no que diz respeito ao pagamento do ICMS, voc ter de pagar assim mesmo. A partir da emisso da nota voc est obrigado a pagar o ICMS. Estabelecer o nascimento da obrigao tributria e a forma como essa obrigao nasce o objeto do processo tributrio.

17/02/2012 A venda de mercadorias sofre incidncia do ICMS. Vendeu uma mercadoria, a consequncia ter um vnculo com o Estado. O Estado quer receber um valor devido em funo daquilo que estava previsto na lei. Por outro lado, se aquilo for doado para uma instituio, no ocorre o vnculo com o Estado e, consequentemente, no se deve ao Estado (no seria mais uma mercadoria, e sim, um presente). A carne uma protena relativamente barata. Por uma questo de poltica tributria, o Estado desonerou a carga tributria da carne em estado natural, resfriada ou congelada. Normalmente, circulao de mercadoria gera uma incidncia de 18%. No caso especfico de carne, essa incidncia passa a ser de 7%. Ou seja, temos uma norma
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de incidncia que fala que a circulao de mercadoria tem alquota de 18%, mas, ao mesmo tempo, temos uma norma isentiva que reduz a (base de clculo da) alquota da carne para 7%.

27/02/2012 Existe uma dificuldade em compreender a atividade econmica desenvolvida pelo contribuinte. Um espeto de carne um fato econmico, mas do que se trata: carne em estado natural ou carne processada? A importncia em sua definio diz respeito alquota tributria que ser aplicada. O prprio contribuinte pode se defender na esfera administrativa sem necessidade de um advogado. interesse da prpria administrao invalidar um ato eivado de ilegalidade. Se o contribuinte no conseguir xito na esfera administrativa, ainda poder tentar a esfera judicial.

02/03/2012 CONSULTA A consulta serve para se obter antecipadamente a interpretao do Estado sobre a forma que incide a norma sobre aquele fato econmico. Quem tem competncia para solucionar uma consulta formulada? A consulta vai ser formulada para quem tem competncia para aplicar a legislao especfica, que o ente tributante. Se quero saber de que forma incide o ISS na prestao do servio de polimento, tenho de formular a consulta no municpio onde ocorre a prestao do servio. No adianta fazer a consulta em outro municpio ou a outro ente tributante. O primeiro passo ir atrs do texto constitucional para saber de quem a competncia. O segundo passo verificar em que estado ou em que municpio. O STJ criou uma confuso em relao ao ISS. Existe uma lei complementar que diz que, quando se tem dois municpios envolvidos no ISS (tem sede em um municpio e presta servio em outro), a tributao ocorre no municpio de sede da empresa. Mas o STJ disse que a tributao ocorre no local da prestao. O terceiro passo, e uma das coisas mais importantes para a consulta ser eficaz, descrever pormenorizadamente o fato econmico realizado pelo contribuinte. Se descrever errado o fato econmico, a consulta pode levar a um resultado equivocado.

05/03/2012 Se o sujeito no paga o imposto, ele sofre apenas sano administrativa. A base legal da sano pelo no pagamento dos tributos est no art. 161 do CTN .
Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria. 1 Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora so calculados taxa de um por cento ao ms. 2 O disposto neste artigo no se aplica na pendncia de consulta formulada pelo devedor dentro do prazo legal para pagamento do crdito.

O no pagamento pontual implica no pagamento de juros. Se o dinheiro do Estado aps o vencimento do tributo, a partir do momento do vencimento, permanecendo com o dinheiro do Estado, o sujeito est se utilizando de dinheiro que no dele, por isso se aplicam os juros. O 2 do art. 161 determina que durante a consulta formulada pelo contribuinte dentro do prazo legal para pagamento, no sero aplicados juros ao contribuinte enquanto pendente essa soluo. Se por um lado a formulao de consulta ilide a responsabilidade, por outro, se essa consulta no for formulada eficazmente (atendendo ao disposto na legislao), a implicao ser o pagamento da multa. Consulta ineficaz uma consulta formulada sem ateno legislao que regula o processo de consulta. O resultado equiparar o formulador da consulta ao inadimplente normal. O pargrafo nico do art. 100 diz que a observncia das normas referidas no art. 100 (normas complementares da lei) exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio. Desta forma, o art. 100 do CTN de extrema importncia.
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3 Direito Tributrio III Processo Tributrio Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos: I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa; III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo.

PROCESSO ADMINISTRATIVO DE CONSULTA O processo administrativo de consulta no mbito da Secretaria da Receita Federal est a partir do art. 48 da Lei 9.430/96. Determina o art. 48 que a consulta ocorrer em instncia nica, ou seja, no caber recurso hierrquico do resultado da consulta. Quem pode solucionar consulta o sujeito ativo da obrigao tributria, que nos tributos federais ser o rgo central ou o rgo regional da administrao pblica federal. Alm dos prprios sujeitos ativos e sujeitos passivos, Entidades representativas de categoria econmica ou profissional tambm podem formular consulta. de grande valia, pois protege a identidade do sujeito que quer formular a consulta. O 5 prev uma hiptese de recurso nos casos em que haja resultados diferentes para consultas formuladas sobre idnticas normas jurdicas. Alm do sujeito passivo da relao jurdica que formulou a consulta, qualquer outra pessoa que esteja observando soluo em decorrncia de resposta a consulta formulada anteriormente e que seja divergente daquela da resposta da consulta pode adotar o procedimento previsto no 5 no prazo de 30 dias contados da data de publicao no dirio oficial. A partir da soluo divergncia entre as consultas, ser expedido ato uniformizando o entendimento sobre a questo. O 12 importante e diz que, se aps a resposta consulta a administrao alterar o entendimento nela expresso, a nova orientao atingir apenas os fatos geradores que ocorram aps dado cincia ao sujeito que formulou a consulta ou aps sua publicao no dirio oficial.

09/03/2012 Vimos que durante a consulta o contribuinte no ser sancionado. A instruo normativa 740/2007 da Receita Federal regulamentou o processo de consulta perante o rgo. O art. 2 d a competncia para consultar (o sujeito passivo da obrigao tributria, o rgo da administrao pblica, e entidade representativa de categoria econmica ou profissional). A partir do art. 3 temos os requisitos para a formulao da consulta perante a Receita Federal. Dever ser por escrito, dirigida autoridade, e apresentada na unidade da RFB do domiclio tributrio do consulente. A petio dever qualificar do autor da consulta; conter declaraes de que no se encontra sob procedimento fiscal para apurar fatos que se relacionem com a matria objeto da consulta; descrever amplamente o objeto; indicar qual a norma que ensejou a consulta. No pode se fazer a consulta caso j esteja iniciado ou instaurado procedimento fiscal para apurar fatos que se relacionem com o objeto da consulta. O 4 reitera a necessidade de demonstrar o fato objeto da consulta. O art. 6 trata do preparo do processo de consulta. Toda a descrio ftica que os artigos 3 a 5 tentam consolidar devem ser verificados pela autoridade da RFB do domiclio tributrio do consulente em que foi apresentada a consulta. Caso tenha alguma irregularidade nos requisitos exigidos, cabe autoridade orientar o consulente quanto maneira correta de formular a consulta. Caso as formalidades previstas tenham sido atendidas, a autoridade ir encaminhar o processo Superintendncia Regional da Receita Federal (SRRF) a que estiver subordinado. Art. 10. 2: a consulta ser formulada em instncia nica, no cabendo recurso (com uma exceo que veremos adiante).
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Quando a consulta for ineficaz, teremos uma declarao de ineficcia da consulta. Art. 14. A consulta eficaz, formulada antes do prazo legal para recolhimento de tributo, impede a aplicao de multa e juros de mora. Essa proteo vai desde a formalizao da consulta at 30 (trinta) dias aps a soluo. 6. Em caso de alterao de entendimento da soluo da consulta, se a nova soluo for benfica ela retroage, caso contrrio, alcana os fatos que ocorrerem somente aps a nova soluo. Art. 15. Trata de hipteses em que a consulta no ser eficaz. Vejamos algumas: No produz efeitos e ser ineficaz a consulta formulada com inobservncia dos arts. 2 a 5 (lembremos que a consulta ineficaz leva a sano!). Uma consulta que no identifique o fato e no identifique a norma no ter eficcia, pois ser uma consulta em tese, e no sobre um fato especfico. Tambm no ter eficcia aos associados a consulta sobre fato objeto de litgio que esteja pendente de deciso administrativa ou judicial. No cabe consulta quando o fato estiver disciplinado em ato normativo. Trata-se de situao em que j se tem uma posio genrica. O inciso VIII trata da ineficcia da consulta quando versar sobre constitucionalidade ou legalidade da legislao tributria. O ato administrativo inconstitucional no caso concreto e especfico, se voc tivesse uma apreciao da constitucionalidade pela prpria administrao pblica, seria uma espcie de intromisso na esfera de competncia do judicirio, e por isso existe esta vedao a consulta que verse sobre constitucionalidade da legislao tributria. Art. 16. Havendo divergncia de solues relativas mesma matria, cabe Recurso de Divergncia.

12/03/2012 DENNCIA ESPONTNEA Vimos que o artigo 161 do CTN estabelece uma consequncia ao descumprimento do crdito tributrio. Se no fosse a aplicao de sano, o xito quanto ao cumprimento da norma seria muito precrio, ningum iria pagar imposto. Essa reflexo nos leva a uma outra situao. Em caso de descumprimento da norma, a necessidade de se aplicar sano acaba inibindo que o contribuinte regularize sua situao. Com isso, boa parte dos contribuintes acaba no regularizando sua situao. Alm disso, o prprio Estado tem dificuldade de fiscalizar todos os contribuintes. O legislador se viu obrigado a estabelecer mecanismos para que o contribuinte regularize sua situao espontaneamente. O princpio da espontaneidade (art. 138 do CTN) se trata de uma previso na norma de afastamento da responsabilidade para que o contribuinte se manifeste e regularize sua situao. Segundo o professor, acaba sendo ineficaz se comparado com os inmeros planos de recuperao fiscal de estados e municpios para que os contribuintes em dbito regularizem sua situao concedendo juros mais baixos e parcelamento.
Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao. Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.

16/03/2012 RESTITUIO DE TRIBUTOS O CTN cuida a partir do artigo 165 do pagamento indevido. A base para a restituio do tributo decorre do prprio princpio da legalidade. Se no houver base legal para a cobrana do tributo, este dever ser restitudo ao contribuinte. O que estiver fora da norma de incidncia no tem base legal para permanecer com o Estado, surgindo a necessidade de devoluo dos valores.
Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do artigo 162, nos seguintes casos: www.direitomackenzie.com.br 4

5 Direito Tributrio III Processo Tributrio I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido; II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento; III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.

O inciso I se aplica em situaes de pagamento a maior, situaes em que o fato no ocorreu, bem como em situaes em que seja concedido desconto, por exemplo. O inciso II se refere, por exemplo, a identificao equivocada de quem deveria ter pago.
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la.

A regra geral o art. 165. Mas o art. 166 diz que em alguns casos no bem assim. Tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro se submetem ao art. 166. Trata-se da situao em que ocorre uma venda em cadeia (ex: ICMS). Ex: A vendeu uma cadeira para B. B vendeu a cadeira para C. C vendeu a cadeira para D. Quando cada um desses sujeitos compra a cadeira do elo anterior, ele paga o valor da cadeira e um percentual do ICMS. Quando B vai recolher o ICMS ele lana o valor que pagou para A como crdito e o valor que recebeu de C como dbito, e a diferena ele recolhe de ICMS para o Estado. O mesmo ocorre com C em relao cadeira comprada de B e vendida para D. Com isso, o ICMS acaba incidindo somente sobre o valor que foi agregado ao produto em cada elo da cadeia. O objetivo da incidncia no cumulativa na cadeia reduzir o efeito inflacionrio da prpria incidncia tributria. Segundo o art. 166, o sujeito s vai restituir o tributo se provar que pagou e no repassou, ou se recebeu autorizao do elemento subsequente da cadeia. A compensao do art. 170 consiste em pegar o valor que foi pago a mais e utilizar para extinguir o pagamento na competncia seguinte, desde que exista lei autorizando. No se confunde com o art. 166.

19/03/2012 Ainda que no existisse o art. 165, o Estado deveria devolver aqueles valores pagos indevidamente, pois no haveria justificativa legal para o Estado ficar com aquele dinheiro.
Autorizao
cadeira cadeira

A $

B $ $ ICMS

O STF entende que para recuperar o ICMS pago indevidamente, ou voc pega autorizao do elemento subsequente da cadeia, ou voc prova que voc no repassou o ICMS. No exemplo grfico acima, ou B pega autorizao de C, ou B prova que no repassou para C o ICMS quando lhe vendeu a cadeira. Toda vez que falarmos de compensao podemos no estar falando da compensao do art. 170. Por exemplo, a compensao de prejuzos fiscais na determinao da base de clculo do imposto de renda1 no a compensao do art. 170. 23/03/2012 PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO - DECRETO 7.574/2011 Tnhamos um decreto (70.235/72) que, embora fosse decreto, tratava de matria prpria de lei e todas suas alteraes eram efetuadas por lei. At que o decreto 7.574/2011 consolidou ele e diversos outros dispositivos
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ex: teve prejuzo de 200 milhes num exerccio, e lucro de 200 milhes no exerccio seguinte. www.direitomackenzie.com.br 5

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de lei. Ele cuida do processo administrativo que faculta ao contribuinte a reviso dos atos administrativos de lanamento por meio do processo administrativo. A administrao pblica, no lanamento, vai comparar a realidade que o contribuinte informa Receita com as condies que ela vai encontrar na empresa. Ex: frigorfico informa que comprou 10 costelinhas de porco e vendeu apenas 2, a receita vai verificar onde esto as 8 que ele alega no ter vendido. Constatado que as 8 foram vendidas sem nota, a receita vai efetuar o lanamento. O texto constitucional garante a ampla defesa tambm no processo administrativo. Sendo assim, o contribuinte pode impugnar um lanamento. Nem todo lanamento passa pelo processo administrativo tributrio. Em alguns casos a jurisprudncia do STJ se pacificou no sentido que o processo administrativo tributrio no necessrio. a situao dos dbitos declarados e no pagos. Nesta hiptese, facultado ao Estado a inscrio em dvida ativa, com a possvel expropriao de bens para pagamento desta dvida. O raciocnio que o prprio contribuinte j declarou que deve, por isso no necessrio o processo administrativo tributrio. Ocorre que, para ter a obrigao tributria, necessrio ocorrer a hiptese prevista na norma e a vinculao do sujeito passivo obrigao tributria, no bastando a manifestao da vontade. De qualquer forma, se for perguntado se todo lanamento passa obrigatoriamente por um processo administrativo tributrio, a resposta no, pois os dbitos declarados e no pagos no passam por ele. Lanamento Impugnao | | Recurso | Inscrio na dvida ativa | Processo judicial

O processo administrativo, no caso dos tributos federais, regulamentado pelo decreto 7.574/2011. A autoridade administrativa deve ter acesso a todos os meios de controle (documentos) necessrios para a aferio da realidade. Deve ter acesso a toda a contabilidade da empresa.

26/03/2012 O julgador do processo administrativo no est limitado ao que est nos autos. Pelo contrrio, ele tem a obrigao de ir atrs daquilo que no est nos autos. Existe o interesse do julgador administrativo de reconstruir a realidade, ele deve reconstruir a realidade. Prevalece, assim, o princpio da verdade material. No existe inverso do nus da prova no processo administrativo tributrio. O que ocorre que a prova feita antes da fase litigiosa. Ele faz a alegao com base nas provas obtidas dentro do prprio processo de fiscalizao. Cabe, assim, ao contribuinte, caso queira desconsiderar aquilo que foi trazido, trazer novas provas. A contabilidade da empresa tambm faz prova a favor do sujeito passivo. Se essa contabilidade for uma contabilidade regular, ela faz prova a favor do contribuinte. Se essa contabilidade estiver incorreta, a autoridade fiscal dever demonstrar onde est o erro, antes do lanamento ela ir fazer todas as provas possveis para demonstrar que a escrita contbil est errada. Durante o prazo de fiscalizao, se a legislao for alterada, pode ainda ser aplicada a legislao antiga. No caso de uma reduo da multa, evidentemente existe a retroao benigna, para aplicar a norma mais branda sobre o caso que est sob procedimento fiscal. Caso contrrio, a norma no retroage. Quem administra quem cria a norma de incidncia. Art. 33. As quatro formas de se iniciar o procedimento fiscal so: I - o primeiro ato de ofcio, por escrito, praticado por servidor competente, cientificado o sujeito passivo da obrigao tributria ou seu preposto; II - a apreenso de mercadorias; III - a apreenso de documentos ou de livros; ou IV - o comeo do despacho aduaneiro de mercadoria importada. Ocorrendo um dos quatro atos acima, exclui-se a espontaneidade do sujeito passivo em relao ao tributo (denncia espontnea).
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A partir do incio da fiscalizao teremos a possibilidade da realizao de diligncias e percias. Na impugnao se concentram as mais importantes atividades que so desenvolvidas pelo contribuinte. o momento em que se produzem as provas, e o momento em que sero fundamentadas as diligncias e percias que pretenda sejam efetuadas, expor os motivos que as justifiquem, com a formulao de quesitos referentes aos exames desejados e, no caso de percia, o nome, o endereo e a qualificao profissional de seu perito. Indeferido o pedido de diligncia ou de percia, por terem sido consideradas prescindveis ou impraticveis, dever o indeferimento, devidamente fundamentado, constar da deciso. Ou seja, se a autoridade entender no ser necessria a diligncia ou a percia, dever justificar o porqu, sob pena de sua deciso ser revista na esfera judicial. O art. 39 traz as exigncias do auto de infrao. A falha em um dos atributos enseja a anulao do auto. Na etapa de reconstruo pode-se chegar a uma outra verdade e perceber que h uma mudana da situao, com eventual agravamento. A partir da ocorrer lanamento complementar. Ou seja, dentro do processo administrativo tributrio voc pode impugnar o lanamento e ainda piorar sua situao. De toda forma, se o lanamento passa a ser outro, abre-se novo prazo para apresentar a impugnao referente matria modificada. O art. 52 prev reduo da multa em 50% para quem pagar durante o prazo previsto para impugnar. Apresentada impugnao, a reduo ser de 30% se o pagamento ou a compensao forem efetuados no prazo de 30 dias, contados da data de cincia da deciso de primeira instncia. Para o professor, est sancionando aquele que busca a garantia constitucional de recorrer. Se fizer impugnao parcial da exigncia, a parte no impugnada dever ser paga imediatamente. Ser declarada a revelia da parte que no for impugnada nem paga.

02/04/2012 Art. 56. A impugnao instaura a fase litigiosa do procedimento. Se a petio de impugnao for apresentada fora do prazo, ela s ser tratada adequadamente se suscitar sua tempestividade como preliminar. Art. 57. Requisitos da impugnao: a autoridade julgadora a quem dirigida; a qualificao do impugnante; os motivos de fato e de direito em que se fundamenta, os pontos de discordncia e as razes e provas que possuir; as diligncias ou percias que o impugnante pretenda sejam efetuadas, expostos os motivos que as justifiquem, com a formulao de quesitos referentes aos exames desejados, bem como, no caso de percia, o nome, o endereo e a qualificao profissional de seu perito; e se a matria impugnada foi submetida apreciao judicial, devendo ser juntada cpia da petio. Se a prova documental no for apresentada na impugnao, preclui-se o direito de o impugnante faz-lo em outro momento, exceto em 3 situaes, previstas nos incisos I a III do 4. O problema que vige no processo administrativo o princpio da verdade material. O julgador tem o interesse de aferir a legalidade dos atos da administrao. Sendo assim, boa parcela do Conselho de Administrao de Recursos Fiscais tem decidido que, ainda que precluso o direito do contribuinte de apresentar a prova, no preclui o dever da administrao pblica em rever seus atos eivados de ilegalidade, ou seja, o julgador teria o dever de analisar aquele documento.

13/04/2012 CAUTELAR FISCAL Um problema sintomtico do processo administrativo sempre foi o tempo e a demora da concluso do processo. A demora acabava frustrando boa parte das demandas administrativas, pois a empresa ia se desfazendo de seus bens, ou substitua os scios e colocava laranjas no lugar, ou o empresrio fechava a empresa e abria outra no lugar etc. Era necessrio agilizar o processo para cobrar o que era devido pelo contribuinte. Criou-se, assim, a cautelar fiscal.
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O arrolamento administrativo e a cautelar fiscal so paralelos averiguao do crdito e expropriao dos bens. Na cautelar fiscal no se discute o mrito da exigncia tributria. O problema da cautelar fiscal quando foi criada que todas as situaes previstas precisavam de uma pesquisa para verificar se o devedor estava se livrando dos bens. Passou-se, ento, a obrigar determinados rgos de registro pblicos de bens que informem Receita Federal quando houver compra ou venda de bens. No arrolamento de bens NO existe a possibilidade de bloquear bens. Somente o Poder Judicirio pode fazer o bloqueio de bens.

23/04/2012 Em 1992 surgiu a lei 8.397/92. O Procurador da Fazenda, percebendo o comportamento tendente a frustrar o pagamento (ex: se livrando dos bens), pediria a indisponibilidade dos bens. Foram concedidas poucas medidas cautelares na poca. Veio, ento, uma IN pela qual o Auditor-Fiscal informaria ao Procurador da Fazenda que o contribuinte estava tendente a frustrar o pagamento. Tambm no deu certo. Tiveram outra ideia. Quem tem de informar a variao patrimonial ao FISCO o prprio contribuinte. Se no o fizer, causa suficiente para entrar com uma cautelar fiscal. Criou-se, assim, a figura do arrolamento administrativo, que consiste em arrolar os bens do contribuinte e, a partir do arrolamento, toda e qualquer transferncia, alienao ou onerao desses bens dever ser informada Receita Federal. Quem informa Receita Federal a transferncia, alienao ou onerao do bem o registro imobilirio, cartrio, rgo ou entidade competente de registro e controle imobilirio. Desta forma, percebendo que o contribuinte est se desfazendo dos bens arrolados, tem-se a possibilidade de se caracterizar as situaes que so pressupostos para a propositura da cautelar fiscal e, assim, impedir que esse patrimnio seja desfeito. O arrolamento de bens se d no limite do valor da dvida. O valor da dvida objeto de arrolamento tem de ser superior a 30% do patrimnio conhecido do contribuinte. No momento, o limite mnimo do crdito tributrio para ocorrer o arrolamento de R$ 2 milhes. O arrolamento de bens no bloqueia bens. Somente o Poder Judicirio pode expropriar bens dos contribuintes. Para alguns autores o arrolamento de bens pela Administrao seria inconstitucional, pois seria uma restrio ao direito de propriedade. O professor acha que no inconstitucional, pois o arrolamento no impede a venda do bem, somente o Poder Judicirio pode impedir a venda. A condio de crdito da empresa diminui com o arrolamento de bens, pois torna-se pblico que a empresa deve mais de 30% de seu patrimnio para o Fisco, e ningum vai querer vender a crdito para ela. Todavia, o art. 198 do CTN veda a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao sobre a situao econmica ou financeira ou sobre o estado dos negcios do sujeito passivo.

27/04/2012 LEI DE EXECUO FISCAL Lei 6.830/80 Art. 1: aplicao subsidiria da execuo judicial pelo Cdigo de Processo Civil. Havendo dispositivo na lei de execuo fiscal, prevalece este prevalece em detrimento do CPC.

04/05/2012 O caminho que contribuinte e Fisco faro aps o processo administrativo ser a via judicial. A inscrio na Dvida Ativa no ato discricionrio, ela se constitui no controle administrativo da legalidade. A nica coisa que vai ter no processo administrativo fiscal a inscrio da dvida e os dados que acompanham a dvida.
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A possibilidade de alterao da dvida ativa at a deciso de primeira instncia algo complicado. A nica coisa certa que se tem a devoluo do prazo para embargos. Outro ponto importante a presuno relativa de certeza e liquidez da certido da dvida ativa, o que leva a ser ilidida por prova inequvoca, a cargo do executado ou de terceiro, a quem aproveite. De acordo com o CTN, para que uma pessoa fsica (scio ou dirigente) responda pelo dbito de uma pessoa jurdica, o pressuposto que ela atue com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. Mas se o nome da pessoa fsica j est na certido de dvida ativa, o STJ entende que h presuno relativa, e a pessoa fsica dever fazer prova inequvoca que no agiu com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. A competncia para processar e julgar a execuo da Dvida Ativa da Fazenda Pblica exclui a de qualquer outro Juzo, inclusive o da falncia, da concordata, da liquidao, da insolvncia ou do inventrio. O despacho da petio inicial da execuo fiscal faz com que se chegue at a avaliao dos bens penhorados ou arrestados.

07/05/2012 Segundo o art. 9, IV, para garantia de execuo, dentre outras opes o executado poder at mesmo indicar penhora bens oferecidos por terceiros e aceitos pela Fazenda Pblica. A penhora ou arresto de bens possui uma ordem estabelecida no art. 11. A primeira avaliao ser feita pelo oficial de justia. A parte poder impugnar a avaliao, e um tcnico (avaliador oficial) ser nomeado pelo juiz para avaliar o bem (art. 13, 1). S posso embargar depois de garantir a execuo (art. 16, 1). O art. 16, II, 3 diz que no ser admitida a compensao. A compensao em matria tributria exceo que depende de lei autorizando. Desde que exista lei autorizando, posso alegar a existncia de compensao (que foi feita antes da execuo). Ou seja, no possvel a compensao na execuo, mas possvel ter realizado antes e argumentar agora, desde que haja lei autorizando.

11/05/2012 Dentro do processo de execuo fiscal, a execuo vai ser sempre garantida, ao contrrio da execuo do direito privado. O art. 16, 1 diz que no so admissveis embargos do executado antes de garantida a execuo. O art. 739-A do CC diz que, em regra, os embargos do executado no tero efeito suspensivo. Sendo assim, a suspenso da execuo dependeria de pedido judicial. Mas vrios dispositivos na lei de execuo fiscal do a entender que os embargos suspenderiam a execuo fiscal. De acordo com o art. 19, sendo efetivamente embargada a execuo, o terceiro que tenha oferecido bem para garantir a execuo no vai ser chamado para entregar o bem ou pagar a dvida. Desta forma, conclui-se que se eu garantir com bens de terceiros a suspenso automtica a partir dos embargos. Mas, seu eu garantir a execuo com bem prprio, a suspenso s ser concedida via pedido judicial. Se tiver um bem que garante mais de uma execuo, o art. 28 permite a reunio dos processos contra o mesmo devedor.

14/05/2012 O problema hoje do processo de execuo o entendimento de que se aplica o art. 739-A do CC, uma vez que a lei de execuo fiscal no diz nada a respeito, de forma que os embargos no possuem efeito suspensivo. A soluo que vem sendo adotada para suspender os efeitos da execuo a obteno de liminar via ao ordinria com tutela antecipada ou por impetrao de mandado de segurana. Mas, segundo o professor, h alguns indcios na prpria lei de execuo fiscal que os embargos suspendem a execuo fiscal. Exemplo seria o art. 18. Outro exemplo o artigo 24, inciso I, que diz que a Fazenda Pblica poder adjudicar os bens antes do leilo se a execuo no for embargada. Tambm o art. 32, inciso II, 2. Mas o maior exemplo seria o art. 19, que expressamente afirma que a execuo suspensa pelos embargos em se tratando de bem de terceiro oferecido como garantia.
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10 Direito Tributrio III Processo Tributrio

De qualquer forma, o professor considera melhor tentar a suspenso por meio de uma ao cautelar com tutela antecipada ou por meio de um mandado de segurana, pois se tentarmos por meio dos embargos teramos que provar primeiro que cabe o efeito suspensivo nos embargos do processo de execuo. Conforme art. 151 do CTN, suspendem a exigibilidade do crdito tributrio a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial. O professor tambm menciona o art. 32, 2, que diz que somente aps o trnsito em julgado o depsito judicial em dinheiro ser devolvido ao depositante ou entregue Fazenda Pblica.

18/05/2012 A 1 Turma do STJ est revisando seu posicionamento, comeando a entender que cabe o efeito suspensivo na interposio dos embargos de execuo. Nunca tente obter na liminar a extino da obrigao. A compensao no pode ser exigida liminarmente. Foque sempre na suspenso da exigibilidade.

25/05/2012 O art. 151 do CTN trata das hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Retirada a exigibilidade, voc no tem como executar. Pode at inscrever na dvida ativa, mas no possvel sua execuo.

Matria para prova: toda a matria do semestre. Consulta (Lei 9430/96); Decreto 7.574/2011; Arrolamento administrativo e medida cautelar fiscal (trazer somente art. 64 e 65 da lei 9.532); Lei de Execuo Fiscal (Lei 6.830/80); CTN; Lei do Mandado de Segurana (Lei 12.016). No precisa trazer a IN.

28/05/2012 MANDADO DE SEGURANA Lei 12.016/2009 Como existe pouca margem para discricionariedade na matria tributria, a maioria das vezes o mandado de segurana em se tratando de matria tributria se d devido a ilegalidade, e no a abuso de poder. Por justo receio significa que tenho que ter uma prova que posso ou que devo sofrer uma ilegalidade ou abuso de poder da autoridade administrativa. Efetivamente tenho de estar sujeito a qualquer momento da coao. Boa parte do justo receio em matria tributria est formado na certeza do Estado do dever-poder de efetuar o lanamento. Quando o direito ameaado ou violado couber a vrias pessoas, qualquer delas poder requerer o mandado de segurana. Art. 3. O titular de direito lquido e certo decorrente de direito, em condies idnticas, de terceiro poder impetrar mandado de segurana a favor do direito originrio, se o seu titular no o fizer no prazo de 30 dias, quando notificado judicialmente. O exerccio deste direito submete-se ao prazo de 120 dias, contado da notificao.

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