FRAUDE FISCAL NA CONSTITUIO DE EMPRESAS

LICIA MARIA MATUTINO SILVA LIGIA MARIA MATUTINO BASTOS MARTA HELENA DOS SANTOS FERNANDES VERA LCIA ANDION CORTIZO

SALVADOR NOVEMBRO 2002

UNIVERSIDADE SALVADOR ESPECIALIZAO EM GESTO TRIBUTRIA

FRAUDE FISCAL NA CONSTITUIO DE EMPRESAS

LICIA MARIA MATUTINO SILVA LIGIA MARIA MATUTINO BASTOS MARTA HELENA DOS S. FERNANDES VERA LCIA ANDION CORTIZO

Monografia apresentada UNIFACS, como requisito para obteno do Ttulo de Especializao em Gesto Tributria.

ORIENTADOR: Cavalcante.

Prof

Sylvia

Maria

Amodo

SALVADOR NOVEMBRO 2002

FRAUDE FISCAL NA CONSTITUIO DE EMPRESAS

LICIA MARIA MATUTINO SILVA LIGIA MARIA MATUTINO BASTOS MARTA HELENA DOS S. FERNANDES VERA LCIA ANDION CORTIZO

Monografia apresentada UNIFACS, como requisito para obteno do Ttulo de Especializao em Gesto Tributria.

______________________________________________________

______________________________________________________

______________________________________________________

______________________________________________________

SALVADOR NOVEMBRO 2002

A obrigao tributria e a evaso fiscal historicamente percorrem caminhos paralelos na experincia do Direito. H uma tenso permanente entre o dever de pagar impostos e a criatividade do contribuinte para fugir deles. A revolta e o inconformismo contra o pagamento do tributo so pginas que se repetem na histria do homem. Desde o momento em que a contribuio feita ao soberano deixou de ser uma doao ou um ato voluntrio, transformandose em exigncia do poder e obrigao do sdito, um conflito surdo e constante nasceu, deixando cicatrizes que se foram sucedendo. O homem, animal econmico produtor e acumulador de riquezas, transformado em contribuinte, de imediato comea a elocubrar formas para escapar ou reduzir o impacto do tributo sobre seu patrimnio.

Marcelo Hermes Huck, 1997

RESUMO

Pretende-se, nesse trabalho, refletir sobre a fraude fiscal decorrente de simulao na constituio de empresas, especialmente no que diz respeito utilizao de interpostas pessoas. A relevncia do assunto situa-se na razo direta do volume de crditos que a Fazenda Pblica deixa de recuperar dessas entidades que se utilizando da simulao fraudulenta na composio societria criam empresas com scios aparentes, tambm chamados de laranjas ou testas-de-ferro, sem nenhuma capacidade econmica, com o intuito de suprimir o recolhimento de tributos, incorrendo em crime contra a ordem tributria, causando srios prejuzos no apenas ao Fisco, mas sociedade como um todo, na medida em que impedem a melhoria na prestao de servios pblicos e causam descompasso econmico com a concorrncia desleal. Para a abordagem metodolgica foram utilizados recursos de natureza terica e prtica, buscando-se tambm os mecanismos legais que podero ser utilizados para combate proliferao dessa prtica.

ABSTRACT

This report is intended to focus on tax fraud arising within companies, and in particular with companies whose owners deliberately register their firms in other peoples names with he sole intention of tax evasion. Moreover, the focus on this research is directed at the State Tax Department, which has the immense task of trying to recoup the great financial loss which it has incurred.

These aforementioned companies, colloquially known as, laranjas or testas-de-ferro, re operated by personal who are fully aware that the firms dont have the financial capacity nor the intention of paying any tax due, intentionally breaking the law and presenting irrevocable loss to the Treasury Department, moreover, to society as a whole. This in turn, has impeded the quality of Public Service and has created an economic imbalance which has resulted in unfair trading and competitiveness. To approach this methodically, the department needs to use theoretical and practical resources additionally, finding legal strategies which could be used to combat this prolific practice.

SUMRIO

RESUMO ................................................................................................................................05 ABSTRACT ............................................................................................................................06

1. 2. 3. 3.1 3.2 4. 5. 6.

INTRODUO .........................................................................................................08 EVASO FISCAL ASPECTOS CONCEITUAIS ..............................................10 FORMAS DE EVASO ...........................................................................................11 FRAUDE FISCAL ......................................................................................................11 SIMULAO NO CAMPO TRIBUTRIO ..............................................................12 CONSTITUIO DE SOCIEDADE COMERCIAL ............................................15 REGISTRO DO COMRCIO PONTOS CRTICOS ........................................17 FALSA DECLARAO NA CONSTITUIO DE SOCIEDADE COMERCIAL ...................................................................................22

6.1 7. 8. 8.1

CASOS ILUSTRATIVOS ..........................................................................................25 O EFEITO LARANJA ..........................................................................................30 INSTRUMENTOS DE COMBATE ........................................................................32 MEDIDAS ACAUTELATRIAS PARA CONCESSO DE INSCRIES NOS CADASTROS GERAIS ............................................................32

8.2 8.3 8.4

AO PENAL TRIBUTRIA ..................................................................................33 AES CIVIS QUE PODERO SER IMPLEMENTADAS ....................................37 AES ADMINISTRATIVAS DE INICIATIVA DO FISCO DESCONSIDERAO DO NEGCIO JURDICO ..................................41

8.5 9. 10.

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA DE TERCEIROS .......................................42 CONSIDERAES FINAIS ...................................................................................44 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ....................................................................46

1. INTRODUO

O presente trabalho enfoca a fraude fiscal, centrando-se na constituio de empresas com utilizao de interpostas pessoas, tema que assume grande importncia nos dias atuais, por tratar de leso ao Errio (fator que impede a atuao do Estado na prestao de benefcios coletividade), e na identificao de possveis formas de combate.

Apontam-se mecanismos utilizados na constituio de sociedades comerciais com o uso de simulao fraudulenta e as conseqentes evases fiscais, decorrentes da constituio de crditos tributrios de pessoas diversas dos verdadeiros responsveis.

Para melhor compreenso do tema, ainda pouco explorado juridicamente, procura-se discorrer alm da evaso fiscal, da fraude, dolo e simulao, com o intuito de demonstrar que a constituio de empresas mediante utilizao de interpostas pessoas, por ser uma prtica fraudulenta, no encontra amparo no conceito adotado de eliso fiscal. Avalia-se, ainda, a legislao comercial pertinente em contraponto com os meios legais disponveis no mbito da administrao tributria, civil e penal e demonstram-se os pontos crticos da legislao relativa ao Registro Pblico de Empresas Mercantis, para reflexo sobre a necessidade de reavaliao da legislao vigente. Destaca-se a importncia da integrao entre os diversos rgos envolvidos no processo, para o desenvolvimento de aes conjuntas de combate fraude na constituio de empresas.

Apresentam-se tambm instrumentos de combate fraude fiscal, quais sejam:

Adoo de novas exigncias como medidas acautelatrias, para a concesso de inscries, objetivando inibir contribuintes com intenes fraudulentas;

Caracterizao das fraudes como crime penal contra a ordem tributria, ficando, portanto, passvel de incriminao atravs de mecanismos prprios do Direito Penal Tributrio;

Implementao de aes atravs da Procuradoria da Fazenda, visando o comprometimento do patrimnio dos verdadeiros scios: execuo fiscal e aes cautelares;

Desconsiderao dos negcios jurdicos realizados, atravs de ao administrativa de iniciativa do Fisco.

Responsabilizao de terceiros mandatrios, prepostos, empregados, diretores gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, pelos crditos correspondentes s obrigaes tributrias, na forma do disposto no art. 135 do CTN.

10

2. EVASO FISCAL ASPECTOS CONCEITUAIS

Tomando como base a definio de Hermes Marcelo Huck, considera-se evaso fiscal, em sentido amplo, como:

Toda e qualquer ao ou omisso tendente a elidir, reduzir ou retardar o cumprimento de uma obrigao tributria, no importando serem lcitos ou ilcitos os meios utilizados nesse processo. (...) Sob uma perspectiva econmico-financeira, a evaso ocorre quando o contribuinte no transfere ou deixa de pagar integralmente ao Fisco uma parcela a ttulo de imposto considerada devida por fora de determinao legal. (1997, p. 15-30).

Em sentido estrito, evaso a ao consciente do indivduo que tem por escopo, atravs de meios ilcitos, eliminar, reduzir ou retardar o pagamento do tributo efetivamente devido. J a atuao preventiva do indivduo, por processo sempre lcito, tendente a afastar ou retardar a ocorrncia do fato gerador, para com isso, subtrair-se ao dever fiscal ou minimiz-lo, definido como eliso.

Esse entendimento tambm corroborado por Sampaio Dria ao atribuir evaso um sentido constante de uma fuga ardilosa, dissimulada, sinuosa, furtiva, ilcita em suma, a um dever ou a uma obrigao, sugerindo para a evaso lcita o termo eliso. Oscar Mendona 1 , em artigo intitulado Da Lei Contra Eliso Fiscal, faz distino entre eliso e evaso fiscal e admite caber Receita, utilizar-se de todas as suas prerrogativas de funo administrativa para evitar ilcito evasivo:
Eliso um proceder legalmente autorizado, que ajuda a lei tributria a atingir a sua finalidade extrafiscal, quando presente. Diferentemente da evaso fiscal, so utilizados meios legais na busca da descaracterizao do fato gerador do tributo. Pressupe a licitude do comportamento do contribuinte. uma forma honesta de evitar a submisso a uma hiptese tributria desfavorvel. Na evaso, o contribuinte busca, antes ou depois da submisso, uma hiptese tributria desfavorvel, um modo de mascarar seu comportamento de forma fraudulenta.

Para o nosso estudo, adotaremos a concepo de evaso sempre no sentido estrito, uma vez que pretendemos destacar a fraude fiscal decorrente de simulao na constituio de sociedades comerciais.

Professor de Direito Tributrio do Curso de http://www.apriori.com.br/artigos/da_lei_contra_a_elisao_fiscal.htm

Direito

da

UNIFACS.

11

3. FORMAS DE EVASO

3.1 FRAUDE FISCAL A fraude e a simulao, no campo do Direito Tributrio, so formas ilcitas de evaso ou de sonegao fiscal.

Considerada de modo irrestrito, a fraude o ato malicioso com o fito de prejudicar terceiros. Persiste, ao longo do tempo, o sentimento de que a fraude e o imposto nasceram juntos e se constituem em dois eventos vinculados e inseparveis.

Para Samuel Monteiro a fraude conduta dolosa, artifcio ilcito, meio insidioso de que se serve o contribuinte para sonegar, embora tal conduta seja ainda um meio (...) para, atravs dela chegar consumao do delito-fim: supresso ou reduo do tributo devido ou simplesmente sonegao fiscal consumada. (1998, p. 96)

Mas, o que vem a ser propriamente a fraude? De acordo com o art. 72 da Lei n. 4.502/64, constitui fraude toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, ou a excluir ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o montante do imposto devido, ou a evitar ou diferir o seu pagamento.

Hector B. Villegas define fraude fiscal como a transgresso de um dever jurdico na vontade de falsear, ocultar um fato ou um ato em prejuzo de Fisco, sendo reprimido, visto que constitui um engano ou astcia destinada a obter um benefcio ilcito em prejuzo de algum. (apud MORAES, 1995, p. 614)

Bernardo Ribeiro de Moraes arremata: A fraude fiscal, que pode se dar em razo de uma ao ou omisso, de uma simulao ou ocultao, pressupe sempre a inteno de causar dano Fazenda Pblica, um propsito deliberado de subtrair-se no todo ou em parte, a uma obrigao tributria. (idem, p. 615)

12

3.2 SIMULAO NO CAMPO TRIBUTRIO

A simulao, uma das formas de fraude fiscal, um defeito do ato jurdico e est expressamente regulada nos arts. 102 a 105 do Cdigo Civil Brasileiro de 1916.

Caracteriza-se pelo intencional desacordo entre a vontade interna e a declarada, no sentido de criar aparentemente, um ato jurdico que, de fato, no existe, ou ento oculta, sob determinada aparncia, o ato realmente querido. (DERZI, 2001, p. 214)

A simulao apresenta-se com os seguintes elementos essenciais: a) falsa declarao bilateral de vontade, b) sempre combinada com a outra parte, c) feita com a inteno de iludir terceiros.

A simulao distingue-se do dolo porque neste somente um dos interessados conhece a maquinao. Na simulao nenhuma das partes iludida; ambas tm conhecimento da burla, levada a efeito para ludibriar terceiro.

O dolo um artifcio pelo qual o declarante a pratica negcio jurdico sob uma falsa representao da realidade.

Samuel Monteiro explicita haver dolo quando o agente, voluntria e conscientemente, pratica a ao; ou se omite, nos casos de falsidade ideolgica, mas, querendo tambm o resultado. Entende ocorrer com a falsidade ideolgica, com a falsificao material, com a sonegao fiscal, com a apropriao indbita, com o conluio. (1993, p. 70)

O novo Cdigo Civil Lei 10.406/2002 (vigncia a partir de 11/01/2003) deixa de tratar a simulao ao lado dos demais vcios de consentimento, deslocando-a para o captulo referente invalidade dos negcios jurdicos (art. 167) e considera-a como causa de nulidade e no mais de anulao do ato jurdico.

No campo tributrio, simulao fiscal aquela que visa prejudicar o Fisco, enquanto terceiro na operao, podendo o fenmeno enganatrio incidir sobre qualquer dos elementos da obrigao tributria: fato gerador, base de clculo ou sujeito passivo.

13

Em seu art. 102, o Cdigo Civil de 1916 acolhe trs formas tpicas de simulao nos atos jurdicos em geral:

I - quando aparentarem conferir ou transmitir direito a pessoas diversas daquelas das a quem realmente se conferem, ou transmitem; II - quando contiverem declarao, confisso, condio ou clusulas no verdadeiras; III - quando os instrumentos particulares forem antedatados ou ps- datados.

Interessa-nos destacar a hiptese prevista no inciso I, que configura a interposio fictcia de pessoas, com utilizao de contratos contendo declarao, confisso, condio ou clusulas no verdadeiras.

A lei civil (Cdigo Civil de 1916) no estabelece distino entre a simulao absoluta e a relativa, entretanto, a doutrina as diferencia, definindo a simulao absoluta como a expresso de ato jurdico inexistente, ilusrio, fictcio, ou que no corresponde realidade, total ou parcialmente, mas a uma declarao de vontade falsa, e a simulao relativa quando atrs do negcio simulado, existe outro dissimulado.

No campo do Direito Tributrio, a simulao relativa muito utilizada em conduta de contribuintes que pretendem enganar, ludibriar o Fisco, ocultando a natureza do fato gerador ou a natureza dos elementos caractersticos da obrigao tributria. Procura-se, na maioria das vezes, ocultar o ato ou negcio verdadeiro, para causar dano ao Fisco, violar a lei, o que induz a presuno de motivos subjacentes ilcitos, considerando que quem no pretende prejudicar terceiros ou violar a lei no tem nenhum motivo para disfarar ou ocultar o que efetivamente ocorreu.

Ocorrendo vcio de interposio de pessoa, a simulao relativa e no absoluta, pois h um negcio simulado, no qual se aparenta transmitir direito a uma pessoa, e um dissimulado, de transmisso real a outra. J na simulao absoluta h mera aparncia de negcio, sem que, na realidade, haja negcio algum. 2 (Ap. 98.075-2, 20.2.86, 11. CC TJSP, Rel. Des. SALLES PENTEADO, in RT 608-72).

http://www.direitovirtual.com/civil/negocio_jurdico.htm

14

O art. 103 do Cdigo Civil de 1916 apresenta ressalva, no reconhecendo defeito na simulao quando no houver inteno de prejudicar terceiros ou de fraudar a lei 3 . Da, Alberto Xavier admitir haver distino entre simulao inocente, aquela com o intuito de enganar terceiros (animus decipiendi), e simulao fraudulenta ou maliciosa, quando ao intuito de enganar acresce o propsito de prejudicar terceiros, causando um dano ilcito (animus nocendi). (2001, p. 53)

J o novo Cdigo Civil no reconheceu validade simulao inocente, uma vez que no h ressalva nesse sentido como fazia o Cdigo Civil de 1916.

Art. 103. A simulao no se considerar defeito em qualquer dos casos do artigo antecedente, quando no houver inteno de prejudicar a terceiros, ou violar disposio de lei.

15

4. CONSTITUIO DE SOCIEDADE COMERCIAL

A sociedade comercial nasce do encontro de vontades de seus scios. Deste encontro, pode surgir um determinado tipo societrio que ser concretizado em contrato social ou estatuto, no qual se definiro as suas normas disciplinadoras.

O Cdigo Civil de 1916 prev no art. 18 que comea a existncia legal das pessoas jurdicas de direito privado com a inscrio dos seus contratos, atos constitutivos, estatutos ou compromissos no seu registro peculiar, regulado por lei especial, ou com a autorizao ou aprovao do Governo, quando precisa.

Acolhe idntico princpio o novo Cdigo Civil (Lei n. 10.406, de 10/01/2002), nos seguintes dispositivos:

Art. 45 - Comea a existncia legal das pessoas jurdicas de direito privado com a inscrio do ato constitutivo no respectivo registro, precedida, quando necessrio, de autorizao ou aprovao do Poder Executivo, averbando-se no registro todas as alteraes por que passar o ato constitutivo. Art.985 A sociedade adquire personalidade jurdica com a inscrio no registro prprio e na forma da lei dos seus atos constitutivos (arts. 45 e 1.150).

As composies societrias podem se configurar como sociedade regular, sociedade irregular e sociedade de fato.

Rubens Requio afirma: as sociedades comerciais que arquivam seus contratos ou atos constitutivos no Registro do Comrcio so chamadas de sociedades regulares, sendo entes irregulares s sociedades que, ao revs, no o fazem. (1993, p. 103)

Carvalho de Mendona faz ntida distino entre sociedade irregular e sociedade de fato, reservando primeira, aquela que no ultima a sua constituio com o necessrio arquivamento no respectivo registro e segunda, a sociedade de fato, aquela afetada por vcios que a inquinam de nulidade. (apud REQUIO, 1993, p. 103)

16

Alguns autores seguem Valdemar Ferreira ao considerar irregular a sociedade que tenha ato constitutivo escrito, embora no registrado, e de fato a sociedade que sequer ato constitutivo possua. (apud ALMEIDA, 2001, p. 10-11)

Fran Martins, entretanto, consagrando a Teoria da Aparncia, considera sociedade de fato aquelas sociedades que tenham atos constitutivos escritos e no arquivados, como as sociedades sem contrato, que decorram simplesmente do nimo societrio, reservando a expresso sociedade irregular quelas que, apesar de constitudas legalmente, venham a praticar, posteriormente, atos que desnaturem o tipo social. (idem, p. 11)

Outros estudiosos, a exemplo de Eunpio Borges (apud REQUIO, 1993, p. 103), com os quais concordamos, entendem ser a distino meramente acadmica, na linguagem consagrada pelo uso fala-se indiferentemente em sociedade irregular ou de fato, estabelecendo a sinonmia das expresses.

17

5. REGISTRO DO COMRCIO - PONTOS CRTICOS

O Registro do Comrcio constitui funo pblica, cujos objetivos, como os de todos os registros pblicos, consistem em dar autenticidade, validade e segurana aos negcios jurdicos, imprimir publicidade em tudo quanto constar de seus registros e conservar documentos.

O Decreto Federal n. 1.800/96, que regulamenta a Lei n. 8.934 de 18/11/94, dispe que os servios do Registro Pblico de Empresas Mercantis e Atividades Afins sero exercidos, em todo o territrio Nacional, de maneira uniforme, harmnica e interdependente pelo Sistema Nacional de Registro de Empresas Mercantis SINREM, composto pelos seguintes rgos:

a) Departamento Nacional de Registro do Comrcio-DNRC, com funes supervisora, orientadora, coordenadora e normativa, no plano tcnico e supletiva no plano administrativo; b) Juntas Comerciais, com funes executora e administradora dos servios de registro pblico de empresas mercantis e atividades afins.

Conforme disposio constante do art. 32, inc. II, alnea a, da Lei n. 8.934/94, que disciplina o Registro Pblico de Empresas Mercantis e Atividades Afins no territrio nacional, o registro compreende o arquivamento dos documentos relativos a constituio, alterao, dissoluo e extino de firmas individuais, sociedades mercantis e cooperativas. No que concerne exigncia para o arquivamento, observa-se o registro apenas em relao queles que no podem ser comerciantes, por incapacidade, em face de impedimentos legais (servidores pblicos civis e militares) e os proibidos de comerciar (magistrados, condenados por crime contra a ordem popular), no havendo, portanto, referncia relacionada com a empresa e seus scios.

Como afirma Fbio Ulha Coelho, a Junta Comercial, no exerccio de suas funes registrais, est adstrita aos aspectos exclusivamente formais dos documentos que lhe so dirigidos, no lhe competindo negar a prtica do ato registral, seno com fundamento

18

em vcio de forma, sempre sanvel, sendo-lhe defeso exigir o atendimento de requisito formal no estabelecido no ordenamento jurdico em vigor. (2000, p. 30)

De acordo com o pensamento de Rubens Requio, o registro pode ser afetado por situao peculiar do documento ou instrumento que levado a arquivamento. o caso da falsificao de atos levados ao registro operado pela Junta Comercial.

O Decreto 1.800/96 em seu art. 40, pargrafo 1., admite que a Junta Comercial poder ex ofcio ou por provocao de terceiro, verificada a existncia de inautenticidade ou falsificao, determine que seja sustado o efeito do documento impugnado e de seu registro, se j processado, aguardando-se ou o desfazimento voluntrio do ato jurdico pelos interessados, ou o seu refazimento, se possvel, ou ainda, a declarao judicial da nulidade, seja em ao ordinria declaratria, em que se discuta especialmente a falsidade, seja em incidente de falsidade propriamente dito, contido em ao em que a parte pretenda fazer uso do documento.

Vejamos o referido dispositivo:

Art. 40 - 1.- Verificada, a qualquer tempo, falsificao em instrumento ou documento pblico ou particular, o rgo do Registro Pblico de Empresas Mercantis Afins dar conhecimento do fato autoridade competente, para as providncias legais cabveis sustando-se os efeitos do ato na esfera administrativa, at que seja resolvido o incidente de falsidade documental.

Admite-se assim, no campo administrativo e, enquanto no houver a confirmao da autenticidade ou falsidade do documento, a sustao temporria da eficcia do registro, ficando o mesmo sem produzir os efeitos que a lei lhe atribui, em situao normal, o que apropriado para a defesa dos interessados envolvidos, sem as delongas do processo judicial. (1998, p. 116)

Prev ainda o pargrafo 2. do referido dispositivo a hiptese de falsificao que no tenha sido previamente levada ao conhecimento da Junta Comercial, mas tenha sido reconhecida pela Justia. Possibilita o cancelamento administrativo do registro em face exibio da deciso judicial, dispensando a necessidade de ordem judicial para que a

19

Junta Comercial proceda ao cancelamento, que tem, como conseqncia a extino definitiva dos efeitos do registro:

Art. 40 - 2. - Comprovada, a qualquer tempo, falsificao em instrumento ou documento arquivado na Junta Comercial, por iniciativa das partes ou de terceiro interessado, em petio instruda com a deciso judicial pertinente, o arquivamento do ato ser cancelado administrativamente.

luz do referido Decreto n. 1.800/96, constata-se um regime excessivamente liberal, estabelecido na legislao, para o registro de empresas mercantis, a saber:

a) dispensa da apresentao de prova de identidade, no caso de j constar anotada, em processo anteriormente arquivado, desde que haja indicao do nmero de registro daquele processo; b) determinao para que sejam consideradas como verdadeiras, at prova em contrrio, as declaraes feitas perante os rgos do Registro Pblico de Empresas Mercantis e Atividades Afins; c) dispensa, para fins de arquivamento, de aprovao do rgo de fiscalizao do exerccio profissional, quando a sociedade mercantil estiver sujeita a outro rgo de controle; d) no estabelece exigncia em relao a: presena dos scios e apresentao de documento de identificao em original; auto de constatao de verificao material, quanto existncia dos diretores ou scios-gerentes, dos bens, ou do prprio capital social; verificao material da existncia concreta e real do local de funcionamento do estabelecimento; avaliao de compatibilidade entre capital social e atividade econmica; capacidade financeira dos scios; origem do capital integralizado.

20

Observa-se, ainda, que as restries impostas pelo pargrafo nico do art. 34 impedem uma avaliao mais criteriosa dos pedidos, ao estabelecer que:

Nenhum outro documento, alm dos referidos neste Regulamento, ser exigido das firmas mercantis individuais e sociedades mercantis, salvo expressa determinao legal, reputando-se como verdadeiras, at prova em contrrio, as declaraes feitas perante os rgos de Registro Pblico de Empresas Mercantis e Atividades Afins.

No entendimento de Samuel Monteiro, a possibilidade de registro de firmas por estelionatrios, usando documentos comprados ou furtados de terceiros, foi ampliada com a substituio de exigncia imposta pela Lei n. 4.726, de 13.07.65 (regulamentada pelo Decreto n. 57.651/66), de apresentao pelos scios, diretores e gerentes, de informaes relativas a certido negativa criminal, por mera declarao assinada pelo diretor da sociedade annima ou scio das demais firmas ou pelo titular da firma individual, juntamente com os atos constitutivos, com as alteraes com ingresso de novos scios ou na declarao de firma individual, dizendo que no estavam condenados, nem processados por crimes. (1998, p. 144-145)

Entendemos que o mecanismo de cruzamento de informaes com a utilizao de consultas on line nos arquivos dos rgos detentores das mesmas de grande valia para a reduo de irregularidades.

Em trabalhos desenvolvidos pela Secretaria da Fazenda do Estado da Bahia, atravs de percia grafotcnica, com freqncia, so constatadas divergncias entre as assinaturas constantes de documentos de constituio de empresas comparadas com as assinaturas apostas nos documentos para tal fim apresentados, o que vem demonstrar a necessidade de ser revista a atual sistemtica de registro de sociedades.

Casos concretos, onde foram constatadas falsidades materiais em documentos utilizados para constituio de empresas com interposio fictcia de pessoas, devidamente comprovadas atravs de laudos periciais, emitidos pelo Departamento de Polcia Tcnica do Instituto de Criminalstica Afrnio Peixoto da Secretaria de Segurana Pblica do Estado da Bahia merecem registro, possibilitando suspenso pela JUCEB

21

dos efeitos do arquivamento dos contratos respectivos, embasados no 1. do art. 40 do Decreto 1800/96.

Indicao dos casos:

Laudo Pericial n. 60/2000, emitido para verificao de unicidade de punho das assinaturas constantes de alterao contratual de sociedade por cota de responsabilidade limitada, sendo includos e excludos scios, utilizando para comparao ficha de autgrafo em poder do Cartrio de Ofcio, concluiu que as mesmas, em funo daquelas (assinaturas) contidas nas peas examinadas, foram produzidas por punhos distintos.

Laudo Pericial n. 11104/99, que trata da verificao de autenticidade grfica, tendo como pea questionada a cpia reprogrfica de Alterao Contratual , em que consta mudana de endereo e retirada e admisso de scios, sendo objeto de exame a assinatura aposta nas cpias do anverso e verso do CPF e cdula de identidade, concluiu que a imagem da assinatura, apresentada na cpia reprogrfica de Alterao contratual, no de autoria da mesma pessoa.

Laudo Pericial n. 2002/013438/01, que trata da verificao de autenticidade grfica da imagem da assinatura de uma das scias, tendo como pea questionada a cpia reprogrfica do Contrato de Constituio da Sociedade Comercial, comparada com as imagens de assinaturas constantes de documentos de identidade e CPF, conclui pela inautenticidade da assinatura constante do contrato citado.

22

6.

FALSA DECLARAO NA CONSTITUIO DE SOCIEDADE COMERCIAL

Os pressupostos sob anlise nos permitem qualificar como simulao fraudulenta a constituio de pessoas jurdicas, atravs de falsa declarao da sua composio societria, com a utilizao dos chamados laranjas ou testas-de-ferro, uma vez que a parte que figura no contrato no a pessoa que deve aproveitar os resultados do mesmo, mas sim outra pessoa, um titular fingido.

Para nosso estudo, adotaremos o conceito de testa-de-ferro para aquele que agindo em conluio 4 , empresta seu nome para a constituio da sociedade, e laranja para aquele que teve a incluso de seu nome no quadro societrio sem o seu conhecimento.

Alberto Xavier estabelece distino entre a simulao, como sendo um vcio do ato jurdico, e a falsidade, como sendo um defeito do documento que o corporiza e que atinge o seu valor probatrio, asseverando que nenhuma analogia existe entre estas figuras no caso de falsidade material, que consiste em se forjar originariamente um documento, ou se viciar ou adulterar supervenientemente documento inicialmente verdadeiro e falsidade ideolgica ou intelectual aquela que respeita o contedo e no a forma do documento e que consiste em omitir, no documento, declarao que dele devia constar, ou nele inserir ou fazer inserir declarao falsa ou diversa da que devia ser reproduzida. (2001, p. 80).

Nesta conformidade, a constituio de empresas com testas-de-ferro ocorre a simulao da composio societria mediante falsidade ideolgica. J nos casos de laranjas, caracteriza-se o dolo, existindo, alm da falsidade ideolgica, a falsidade material.

Os procedimentos a seguir indicados so comumente utilizados na constituio de empresas com interposio fictcia de pessoas:
4

Conluio o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas, visando qualquer dos efeitos referidos nos arts. 71 e 72 (Lei Federal 4.502/64, art. 73). O art. 71 trata de sonegao e o art. 72 de fraude.

23

a) constitui empresa, mediante conluio, em nome de terceiros, que em geral no tm capacidade econmica nem patrimnio; b) constitui empresa mediante falsidade material e ideolgica, em nome de terceiros, com documentos adquiridos por qualquer meio; c) constitui instrumento de mandado, com outorga de amplos poderes para gerir a empresa; d) celebra contrato de locao de imvel com o suposto dono do estabelecimento, pois deste modo tambm figurar como vtima; e) utiliza-se de contratos de locao e comprovantes de residncia falsos.

prtica comum nessas empresas a acumulao de dbitos fiscais, o funcionamento por curto perodo de tempo e o encerramento irregular de suas atividades.

Outra prtica comum em sociedades comerciais com excesso de dbitos tributrios a que consiste no fato de os scios, reais proprietrios, afastarem-se da direo, cedendo suas quotas-partes a terceiros (laranjas), sem nenhuma capacidade econmica. Nesses casos, utilizam-se de alteraes contratuais fictcias, sem a efetiva contribuio dos novos scios.

Trazemos para ilustrao, deciso proferida em pedido de cancelamento de registro de sociedade, postulado Junta Comercial do Estado da Bahia atravs de documento n. 1106020000950, de 07/01/2002, que ocasionou Parecer emitido pelo Procurador Chefe da JUCEB, Hlio Santos Menezes, datado de 14/01/2002, reconhecendo que o requerente fez prova convincente de desconhecer a sua participao como scio da empresa e comprovando que, fraudulentamente, sua assinatura foi falsificada, determinando a suspenso dos efeitos do ato (Alterao Contratual da sociedade em questo, objeto do processo n. 93/055831-6), restabelecendo sociedade o quadro societrio anterior, fundamentando sua deciso no disposto no pargrafo 1., do art. 40, do Decreto 1.800/96.

Jos Eduardo Chaves Rebouas, Procurador da Fazenda do Estado da Bahia, considera que o mais sofisticado tipo de simulao, dentro de um grupo de empresas idneo, a

24

criao de uma ou mais empresas de fachada, com o intuito de operar o lado sonegador do grupo:

(...) sob o manto da holding, funciona um esquema urdido para burlar a fiscalizao como uma espcie de cortina de fumaa, criada pelas diversas atividades de todo o grupo, divergindo a composio societria das empresas boas daquelas ligadas s podres, j que, nas empresas srias, os scios so os verdadeiros, enquanto que, nas empresas sonegadoras, os laranjas fazem s vezes daqueles, sendo que os scios ocultos so os verdadeiros interessados na pessoa jurdica, j que auferem seus resultados econmicos. (No prelo)

Nosso entendimento que contratos sociais de empresas constitudas por falsa declarao de sua composio societria, embora possam conter, aparentemente, os requisitos de validade de qualquer ato jurdico, previstos no art. 82 do Cdigo Civil/ 1916 (agente capaz, objeto lcito e possvel e forma prescrita e no defesa em lei), no encontram amparo na realidade dos fatos, pois os verdadeiros beneficirios da sociedade comercial so outros, completamente estranhos ao contrato firmado. Divergem no contrato simulado, a contribuio financeira dos scios para a formao do capital social (Cdigo Comercial, art. 287) e a participao de todos os scios nos resultados positivos ou negativos da sociedade (Cdigo Comercial, art. 288).

De acordo com o novo Cdigo Civil, em seu art. 981: celebram contrato de sociedade as pessoas que reciprocamente se obrigam a contribuir, com bens ou servios, para o exerccio de atividade econmica e a partilha, entre si, dos resultados.

O contrato de sociedades constitudas atravs de falsa declarao da composio societria, que um contrato simulado, nulo ou anulvel, precisamente por no corresponder vontade real das partes, poder ter a argio de nulidade requerida por terceiros lesados ou pelos representantes do poder pblico, notadamente o Ministrio Pblico, a quem incumbe, por disposio da Constituio Federal/88, zelar pela ordem pblica e pelo Estado de Direito (arts. 127 e 129), na forma do art. 105 do Cdigo Civil/1916 e art. 168 do novo Cdigo Civil ou pronunciada de oficio pelo Juiz:

Constituio Federal / 1988:

Art. 127. O Ministrio Pblico instituio permanente, essencial funo jurisdicional do Estado, incumbindo-lhe a defesa da ordem jurdica, do regime democrtico e dos interesses sociais e individuais indisponveis.

25 Art. 129. So funes institucionais do Ministrio Pblico: III promover o inqurito civil e a ao civil pblica, para a proteo do patrimnio pblico e social, do meio ambiente e de outros interesses difusos e coletivos; VI expedir notificaes nos procedimentos administrativos de sua competncia, requisitando informaes e documentos para instru-los, na forma da lei complementar respectiva; VIII requisitar diligncias investigatrias e a instaurao de inqurito policial, indicados os fundamentos jurdicos de suas manifestaes processuais.

Cdigo Civil/1916:

Art. 105. Podero demandar a nulidade dos atos simulados os terceiros lesados pela simulao, ou os representantes do poder pblico, a bem da lei, ou da Fazenda.

Cdigo Civi/2002:

Art. 168. As nulidades dos artigos antecedentes podem ser alegadas por qualquer interessado, ou pelo Ministrio Pblico, quando lhe couber intervir. Pargrafo nico As nulidades devem ser pronunciadas pelo Juiz quando conhecer do negcio jurdico ou de seus efeitos e as encontrar provadas, no lhe sendo permitido supri-las ainda que a requerimento das partes.

Vale advertir que o novo Cdigo Civil converte a simulao em causa de nulidade absoluta do ato jurdico (art. 167) e no caso de simulao relativa, permite a declarao da nulidade absoluta do negcio simulado, subsistindo o que se dissimulou, se vlido for, na sua substncia e na forma, admitindo, ainda, que a nulidade seja requerida pelos prprios simuladores em litgio, ressalvando sempre o direito de terceiro de boa f.

6.1 CASOS ILUSTRATIVOS

O aprofundamento do tema pode ser ilustrado nos estudos de casos coletados em relatrios da Coordenao de Inteligncia Fiscal da Secretaria da Fazenda CINFI, atual Inspetoria Fazendria de Investigao e Pesquisa INFIP, que realiza operao conjunta com a Delegacia dos Crimes Econmicos e Contra a Administrao Pblica DECECAP, da Secretaria de Segurana Pblica, e com o Ministrio Pblico, por fora de Convnio e Protocolo para tal fim celebrados, ficando evidente o problema crucial na constituio de empresas fictcias com a utilizao de interpostas pessoas:

26

Caso 1

A partir de anlise de documentao obtida em operao de Busca e Apreenso por solicitao do Ministrio Pblico, realizada em dezembro de 1999, constataram-se alteraes contratuais fictcias, procedidas em 104 empresas, cinqenta e quatro das quais com dbitos tributrios j constitudos, em valores relevantes (80 milhes de reais). O procedimento visou excluso dos scios (reais proprietrios) dos contratos de constituio de sociedade, com cesso de suas quotas-partes a terceiros, laranjas.

Essa prtica teve o propsito de fraudar credores, fugir a futuras execues e possibilitar ao scio real constituir nova sociedade livre de dbitos, uma vez que o seu afastamento dos quadros da sociedade permitiria a manuteno da sua situao como regular no Cadastro do ICMS, o que no ocorreria, se solicitasse baixa do estabelecimento em processo regular e no efetuasse o pagamento do dbito existente.

Registre-se que a maioria das vtimas tem suas assinaturas falsificadas, fato comprovado mediante percia tcnica realizada, e muitas s vieram a ter conhecimento de sua incluso no quadro societrio das empresas quando intimadas pela Secretaria da Fazenda, em decorrncia de processo de investigao fiscal para instruo de notcia crime, ou quando procuradas por oficial de justia em citao judicial, face execuo fiscal por dvida. O responsvel intelectual pela fraude atuava em bairro popular de Salvador e, agindo como agenciador de empregos, obtinha documentos de identidade, CPF e comprovante de residncia de pessoas inocentes, com o intuito de utiliz-los para as alteraes contratuais fraudulentas.

Ficou comprovado que muitas das pessoas utilizadas assinaram os documentos relativos a alteraes contratuais imaginando ser um cadastramento para obteno de emprego.

27

Caso 2

Constituio de empresas com a utilizao de interpostas pessoas, scios aparentes, por corretores de caf localizados no Esprito Santo, utilizando-se de pequenos produtores rurais do norte daquele Estado e do Sul da Bahia como laranjas, resultando em um golpe de sonegao de imposto na comercializao de caf no nosso Estado.

Diversas irregularidades foram identificadas nas operaes realizadas, destacando-se a falsificao material de notas fiscais avulsas, falsificao em autenticao bancria de documento de arrecadao estadual e falsidade ideolgica na abertura de contas nos bancos e na constituio de empresas. Inqurito Policial indiciou diversos corretores de caf localizados no Esprito Santo como responsveis pela fraude. O Ministrio Pblico ofereceu denncia e solicitou e obteve decretao judicial de priso preventiva e quebra de sigilo fiscal e bancrio dos verdadeiros responsveis.

Caso 3

Tambm, com a utilizao de interpostas pessoas, constatou-se a constituio de empresas que atuavam na comercializao de carvo para os Estados de Minas e Esprito Santo, utilizando-se da emisso de notas fiscais inidneas (no autorizadas pela Secretaria da Fazenda), autenticao falsa em documentos de arrecadao estadual e procuraes forjadas, com amplos poderes para receberem numerrios e de se fazerem representar perante terceiros.

O Ministrio Pblico determinou instaurao de inqurito policial para identificao de autoria delitiva, encontrando-se o mesmo em fase de concluso.

Caso 4

Utilizando-se de interpostas pessoas, um grupo de empresas integrado por vinte e um estabelecimentos comerciais no Estado da Bahia, atuando no comrcio varejista de eletrodomstico, por meio de calamento de notas fiscais, transferncia irregular de crditos, utilizao de notas fiscais paralelas, falsificao em autenticao bancria de

28

documentos de arrecadao do INSS e da Receita Federal, que ocasionaram Fazenda Pblica Estadual um prejuzo de mais de R$ 31.000.000,00 (trinta e um milhes de reais), em valores histricos, apurados em ao fiscal desenvolvida a partir da anlise de documentao apreendida mediante Mandado Judicial de Busca e Apreenso em onze estabelecimentos comerciais do grupo nas cidades de Salvador e Candeias. Nos trabalhos de investigao, constatou-se que os tales de notas fiscais foram clonados em at quatro vezes, e que as empresas foram constitudas com a utilizao de pessoas do relacionamento familiar do verdadeiro scio, que administrava as empresas mediante mandado adquirido por procurao com amplos poderes.

O Ministrio Pblico solicitou e obteve Medida Cautelar de Seqestro de Bens Mveis, caminhes, automveis, motos e diversos imveis localizados dentro e fora do Estado, como garantia do pagamento do dbito, e ofereceu denncia.

Caso 5

Operao realizada em Barreiras em dezembro/2001, envolvendo o segmento de transporte rodovirio de carga, comprovou a existncia de empresas constitudas com utilizao de interpostas pessoas, com a finalidade de fraudar o Fisco mediante comercializao de Conhecimentos de Transportes Rodovirios de Carga, fato comprovado em flagrante realizado pela DECECAP e noticiado na imprensa local (Jornal A Tarde e Correio da Bahia) no dia 08/12/2001, e no Jornal da Globo do dia 07/12/2001.

As investigaes realizadas pela Secretaria da Fazenda conduziram a identificao de falsidade material e ideolgica para a obteno das inscries estaduais, objetivando a aquisio de talonrios de documentos fiscais, que posteriormente eram

comercializados.

Ficou comprovado, tambm, que essas empresas apresentavam ciclo de vida muito curto e com encerramento das atividades de forma irregular, ou seja, sem a devida comunicao ao Fisco, impedindo, dessa forma, a apurao de dbitos, j que os scios

29

aparentes eram de difcil localizao e no possuam capacidade financeira para arcar com os prejuzos causados ao Fisco.

Caso 6

Trabalho realizado pela Corregedoria do Estado de Mato Grosso, conforme matrias veiculadas no Jornal A GAZETA, de Cuiab, de 22 e 23/03 e 18/04/2001, com o ttulo: Advogados de Laranjas sob Investigao informa que o Tribunal de tica da Ordem dos Advogados do Brasil (OAB) procederia investigao nos Advogados Dionildo Gomes Campos, Nelson Pedroso Jnior e Sady Folch, baseada na denncia feita pela Corregedoria Fazendria, por terem atuado como procuradores de supostos laranjas, ingressado com mandado de segurana para a obteno de liminar em favor da empresa Novo Norte Agro Industrial Transportes Ltda., de Vrzea Grande.

As investigaes procedidas levaram a Corregedoria a descobrir que a empresa era constituda por falsos donos e, mesmo assim, tinha conseguido liminar para assegurar trnsito livre de mercadorias (7 carretas de soja), cuja apreenso foi efetuada pela fiscalizao nos Postos Fiscais Flvio Gomes e Itiquira, com autuao no valor de R$ 40.000,00 (quarenta mil reais).

Restou constatado, nas apuraes realizadas, que as pessoas indicadas como scios eram um simples lavrador de 65 anos e um motorista de nibus, que desconheciam que seus nomes haviam sido usados ilegalmente para constituir a razo social da empresa.

30

7. O EFEITO LARANJA

A constituio de empresas com utilizao de laranjas ou testas-de-ferro tem sido uma prtica crescente na sociedade atual, utilizada por pessoas inescrupulosas, com intuito de suprimir ou reduzir o pagamento de tributos em todas as esferas de Governo, constituindo-se num mecanismo causador de prejuzos no apenas ao Fisco, mas a sociedade como um todo, por favorecer a concorrncia desleal, permitir o enriquecimento ilcito e provocar reflexos negativos na prestao de servios pblicos essenciais, na medida em que a prestao desses servios est condicionada arrecadao tributria.

Por conta do efeito laranja, os verdadeiros infratores da legislao tributria ficam impunes, com seus nomes excludos das lides, sob o argumento de que so partes ilegtimas em execues fiscais, embora sejam os scios de fato das pessoas jurdicas executadas.

Segundo Onofre Alves Batista Junior:

o que se verifica, que no Brasil vem se alastrando como erva daninha, a constituio de sociedades em que um scio se apresenta, apenas no papel como minoritrio e sem funes gerenciais, e, no entanto, o verdadeiro gestor e administrador da sociedade, utilizando-se de terceiro para evadir tributos e proporcionar verdadeiros prejuzos ao Errio Pblico. Trata-se do sabido e consabido uso dos famosos laranjas, que vem levando o pas bancarrota, destruindo instituies como a Previdncia Social, e porque no at o Errio dos EstadosMembros. (1999, p. 56)

As reportagens abaixo tm como objetivo demonstrar a intensidade da utilizao dessa prtica e a urgente necessidade da adoo de mecanismos de combate.

Slvia Mugnatto e Silvana de Freitas, correspondentes da Folha on line em Braslia, em 18/06/2001, registra que a Receita Federal identificou cerca de mil laranjas entre as sete mil pessoas fsicas que esto sendo investigadas por movimentarem mais de R$ 5 milhes em suas contas bancrias em 1998, num total de R$ 150 bilhes. De acordo com o Coordenador de Fiscalizao da Receita, Paulo Ricardo Cordeiro, foram identificadas pessoas humildes que no sabiam o que era CPMF e que nunca haviam

31

tido uma conta bancria. Esclarece, ainda, que o relato dessas pessoas mostra que elas acabaram assinando fichas bancrias e procuraes em seus locais de trabalho ou em empresas especializadas em emprstimos. A Receita e o Ministrio Pblico esto investigando a participao dos bancos na manuteno dos laranjas, e podendo os gerentes dessas agncias serem responsabilizados por manterem como clientes pessoas que morreram h dez anos, por exemplo.

Em entrevista concedida ao Jornal do Brasil on line de 09/10/2001, o Secretrio Adjunto da Receita Federal, Jorge Rachid, declarou que a Receita, ao confrontar declaraes de renda de 4.858 pessoas fsicas e jurdicas relativas ao ano de 1988, consideradas suspeitas de sonegao fiscal (contribuintes omissos, isentos ou com CPF cancelado) com suas movimentaes financeiras, deparou-se com laranjas envolvidos em outras cadeias de laranjas, dificultando o trabalho da fiscalizao, e afirmou: estamos encerrando os casos mais fceis, pois, na verdade, estamos diante de um laranjal.

Tambm em reportagem intitulada CPFs Clonados Usados para Abrir Empresas, o Jornal A TARDE de 20/04/2002, noticia que a polcia investiga dezenas de casos de estelionato em Itabuna, supostamente cometidos a partir de CPFs clonados, atestando que os falsrios abrem negcios e encerram suas atividades, deixando o prejuzo para suas vtimas pagarem. Afirmando que muitos casos envolvem grandes quantias de dinheiro e atingem pessoas simples, transformadas em laranjas, envolvidas em crime que no sabem como resolver.

32

8. INSTRUMENTOS DE COMBATE

8.1

MEDIDAS ACAUTELATRIAS PARA CONCESSO DE INSCRIES NOS

CADASTROS GERAIS

Entendendo que a constituio de empresas mediante falsa declarao configura ato abusivo e atentatrio livre concorrncia, aos ideais de justia e isonomia, e em fator impeditivo da atuao do Estado na prestao de benefcios coletividade, determinadas pessoas tributantes passaram a adotar exigncias no previstas na legislao federal como medidas acautelatrias para a concesso de inscrio de contribuintes em cadastros gerais. Como exemplo, destaca-se a Instruo Normativa n. 112, de 23/12/94, da Secretaria da Receita Federal, editada sob o impacto das chamadas empresas-fantasmas, que surgiram com o Esquema PC, e as descobertas de inmeras fraudes fiscais. A referida norma previu, como requisito para a inscrio no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas - CNPJ ou para a sua alterao, a possibilidade de exigncia de outros documentos considerados necessrios e a chance de ser recusada ou cancelada a inscrio ou alterao de firmas individuais ou sociedades que no atendam aos requisitos legais e regulamentares, ou cujos titulares, scios e dirigentes sejam, ainda que de fato, prepostos ou associados de pessoas fsicas ou jurdicas envolvidas em crime de sonegao fiscal, contra a ordem tributria, ou em quaisquer outros delitos contra a Fazenda Pblica da Unio.

Legislaes Estaduais tambm tm introduzido normas restritivas no Regulamento do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao RICMS, para inibir a concesso de inscrio de contribuintes com objetivos fraudulentos, tais como: RICMS do Cear (aprovado pelo Decreto 24.569/97), no seu art. 94, no permite concesso de inscrio a contribuintes quando o titular ou scio da empresa pleiteante estiver inscrito em Dvida Ativa do Estado, ou participe de outra empresa que esteja cassada, suspensa ou baixada de ofcio, bem como quando no ficar comprovada a capacidade econmica e financeira do titular ou scios em relao ao capital social declarado ou a atividade pretendida;

33

RICMS do Estado de Alagoas (aprovado pelo Decreto 35.245/91) inclui, entre as hipteses de cancelamento de inscrio no cadastro estadual (art. 37), a condio de ser encontrado no estabelecimento comercial, industrial ou produtor, terceiro (procuradores) com todos os poderes para gerir os negcios, sem a devida comunicao repartio fazendria de seu domiclio fiscal; RICMS do Estado da Bahia (aprovado pelo Decreto n. 6.284/97), no art. 156, prev a exigncia de comprovao da compatibilidade do capital social integralizado com a atividade, e a comprovao da capacidade econmicofinanceira do titular ou scio em relao a sua participao no capital social declarado ou a atividade a ser exercida.

Onofre Alves Batista Jnior assim se manifesta:

Em respeito ao dever de pagar impostos, livre concorrncia, justia fiscal, e ainda, visando salvaguardar a contraface da prestao de benefcios coletivos, possvel lei fiscal estabelecer dispositivos restritivos ao exerccio da atividade econmica, quando esta se der margem do Direito Tributrio, em reiterada prtica de sonegao fiscal. (2001, p. 219)

8.2 AO PENAL TRIBUTRIA

Conforme ensinamento de E. Magalhes Noronha, crime a conduta humana que lesa ou expe a perigo um bem jurdico protegido pela lei penal. (http//www.geocities.com /vanderchaves2/artjur-sonegacao-DalyaMoura.htm 08/10/2002)

O ncleo caracterstico da incriminao no Direito Penal Tributrio centra-se na sonegao fiscal, termo utilizado na Lei n. 4.729/65, substituda pela designao ampla de crime contra a ordem tributria na Lei n. 8.137/90.

A figura delituosa de sonegao, antes tipificada como crime de mera conduta, sofreu modificao na vigente legislao, passando a ser conceituada como crime material ou de dano, isto , exigente de um resultado. Com isso, o tipo da sonegao fiscal dissociou-se em duas aes ou momentos, a falsidade ou fraude (prevista nos incisos do art. 1. e no inciso II, do art. 2.) e a sonegao propriamente dita (constante do caput do

34

artigo), tendo como conduta bsica, o no pagamento do tributo: ... com efeito, se o tipo se integra por duas condutas, uma meio executivo da outra, incumbe acusao a prova do nexo causal entre a condutameio e a conduta-resultado, sem o que o tipo no se integraliza. (SILVA, 1998, p. 183).

A simulao na constituio de empresas se insere no conceito generalizado de outra fraude, previsto no inciso I, do art. 2., da Lei n. 8.137/90, desde que o agente esteja imbudo do intuito de eximir-se, no todo ou em parte, do pagamento do tributo, podendo configurar no Direito Penal Tributrio como falsidade: Constitui crime da mesma natureza: 1 fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, de pagamento de tributo.

Entretanto, segundo entendimento do Professor Hugo de Brito Machado, estando inequivocamente comprovado que o resultado, supresso ou reduo de tributo foi alcanado, o tipo a ser considerado ser o previsto no inciso I, do art. 1. (1998, p. 369), que determina:

Art. 1. Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributos, ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas: I omitir informao ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias.

O sujeito ativo na espcie sob anlise qualquer contribuinte. O no contribuinte s pode ser sujeito ativo guisa do concurso de pessoas, nos termos do art. 29 do Cdigo Penal, especialmente nos casos em que se configure a utilizao de interpostas pessoas, com a utilizao de documentos obtidos sem o consentimento destas.

Nesse tpico, a Lei n. 8.137/90, tratando do concurso de agente, pretendeu firmar princpio autnomo assim enunciado: Art. 11. Quem, de qualquer modo, inclusive por meio de pessoa jurdica, concorre para os crimes definidos nesta lei, incide nas penas a estes cominadas, na medida de sua culpabilidade.

35

O referido dispositivo visa incriminar os que criam falsas pessoas jurdicas para fraudar o Fisco. Para tanto, se deve apurar, identificar e responsabilizar quem, no mbito da pessoa jurdica praticou a ao ou em que medida concorreu para o resultado (teoria da considerao do autor ou partcipe).

Para Cludio Caires Gonalves, Procurador da Fazenda do Estado da Bahia, a caracterizao normativa da fraude fiscal na legislao penal especial faz com que se verifique a utilizao da funo jurisdicional, civil e penal no mbito da cobrana do crdito tributrio e na tutela jurdica repressiva da sonegao fiscal, respectivamente, sendo esferas de atuao da jurisdio plenamente intercomunicveis:

A cobrana do crdito tributrio no pode restar obstada pela insolvncia do devedor, tendo havido conduta dolosa nesse sentido, mormente se comprovada a fraude fiscal. Ressalta que subsistem mecanismos legais que se coadunam com a sua indispensvel proteo, seja em nvel de cobrana judicial, face s garantias erigidas pelo CTN, bem assim em face de fraude fiscal verificada no mbito penal tributrio. (2001, p. 170)

Considera ainda que em casos de extrema gravidade e de efetiva lesividade ao Errio, o tratamento jurdico-penal-tributrio apresenta-se como indispensvel, notadamente, na hiptese em que a administrao tributria encontra-se perante a evaso fiscal, sem os meios jurdicos para promover a responsabilizao tributria de forma eficaz, cabendolhe socorrer-se do tratamento jurdico penal, para, s ento, a partir da condenao criminal, poder efetivamente recobrar os prejuzos advindos de condutas lesivas ao patrimnio pblico, atravs da responsabilizao penal por ilcitos tributrios. (idem, p. 156) Para Antnio Carlos Moura Campos 5 ,

com base na experincia de pases que levam a srio o combate fraude fiscal e financeira como os Estados Unidos, possvel afirmar que a persecuo penal de crimes fiscais contribui indireta, mas eficazmente para o incremento da arrecadao, na medida em que a divulgao do fato, junto ao universo de contribuintes, tem o condo de induzir ao cumprimento espontneo das obrigaes tributrias.

AFR, Delegado Regional Tributrio DRTC-1da Secretaria da Fazenda no Estado de So Paulo. http://www3.fazenda.sp.gov.br/cat/artigos_7.asp, capturado em 12/10/2002.

36

A criminalizao da conduta correspondente ao crime de sonegao fiscal , sem dvida, necessria, devido relevncia que a arrecadao constitui para as atividades estatais e, por via de conseqncia, para a sociedade. A previso legal constante do art. 34 da Lei n. 9.249, de 26.12.95, estabelece a possibilidade de encerramento do processo criminal por meio da quitao da dvida, denotando que o objetivo primordial da coero penal tributria o de promover pura e simplesmente a arrecadao tributria.

Somos de opinio que, embora esse dispositivo venha a servir como instrumento de incentivo recuperao de crditos, concomitantemente, estimula sonegao. Esse tambm o entendimento do procurador paulista Mrio Bonsaglia: isso faz com que o sonegador v at o limite e se o pegarem, ele paga e a se apaga tudo o que foi feito at ento. Se no o pegarem, ele vai sonegando. O Estado faz papel de bobo. (Revista VEJA, de 13/03/2002).

Em substituio extino da punibilidade prevista no art. 34 da Lei n. 9.249, de 26.12.95, sugere-se a alterao do referido dispositivo legal, no sentido de elimin-la e possibilitar, para os casos de quitao do dbito, a adoo de penas de multa alternativamente pena privativa de liberdade, como forma de combate sonegao fiscal.

No Estado da Bahia, iniciativas no sentido de promover a responsabilizao penal foram adotadas: Criao, no mbito da administrao tributria estadual, de rgo de atuao na rea de inteligncia fiscal, (Coordenao de Inteligncia Fiscal CINFI, cujas atribuies foram absorvidas pela Inspetoria Fazendria de Investigao e Pesquisa INFIP). Aes semelhantes tm sido implementadas em outros Estados; Celebrao de Protocolo com o Ministrio Pblico para atuao com vistas responsabilizao penal dos envolvidos em crime contra a ordem tributria;

37

Convnio com a Secretaria de Segurana Pblica que, atravs de Delegacia Especializada, realiza investigao de cunho policial, com objetivo de identificar a autoria delitiva para subsidiar as aes pertinentes.

Podemos, assim, assegurar que a reparao leso ao Errio em decorrncia de sonegao fiscal, especialmente, no caso de constituio de empresa com interpostas pessoas, requer o compromisso do Fisco com aes voltadas para a evidenciao da intencionalidade dos agentes envolvidos, realizao de um trabalho investigativo realizado na perspectiva do processo criminal e a promoo de instruo probatria do procedimento fiscal com qualidade.

8.3 AES CIVIS QUE PODERO SER IMPLEMENTADAS

Poder

Procuradoria

da

Fazenda

valer-se

de

Aes

Civis

alternativas,

concomitantemente responsabilizao criminal com o objetivo de atingir o patrimnio dos verdadeiros scios, a saber:

a) Execuo Fiscal, regulada pela Lei n. 6.830, de 22.09.1980, cujo objetivo a adoo de providncias para tornar efetivo o crdito, isto , para compelir o devedor ao pagamento; b) Cautelar Fiscal, instituda pela Lei n. 8.397, de 06.01.1992, com alterao da Lei n. 9.532/97, que tem por fim tornar indisponveis os bens do contribuinte; c) Desconsiderao da personalidade jurdica.

O Procurador da Fazenda do Estado da Bahia, Jos Eduardo Chaves Rebouas, prope, para aqueles casos nos quais se identifica a empresa-fantasma, antes de ajuizado o executivo fiscal, o ajuizamento de Medida Cautelar Inominada embasada nos seguintes dispositivos legais:
a) art. 5.o, inc. XXXV da CF/88: A lei no excluir da apreciao do poder judicirio leso ou ameaa de direito;

38 b) art. 798 do CPC: Alm dos procedimentos cautelares especficos, que este cdigo regula no captulo II deste livro, poder o juiz determinar as medidas provisrias que julgar adequadas, quando houver fundado receio de que uma parte, antes do julgamento da lide, cause ao direito da outra leso grave e de difcil reparao.

O objetivo seria obter o pedido de apresentao de documentos fiscais e de rendimentos comprobatrios da capacidade econmica do contribuinte, ou a indicao do verdadeiro scio, aquele oculto. Comprovado que o verdadeiro scio um terceiro, estaria aberta a oportunidade para o ajuizamento da ao principal, que seria uma ao declaratria de relao tributria, para apontar o verdadeiro empreendedor, o que possibilitaria, de posse da sentena declaratria de que o vnculo jurdico com determinado sujeito (o verdadeiro scio) intentar a Cautelar Fiscal.

Tratando-se de contribuintes com Execuo Fiscal j ajuizada, e de posse de estudos que provem que o scio no o efetivo contribuinte, ou seja, aquele que no auferiu os proveitos econmicos da empresa, a ao declaratria de relao tributria, com pedido de tutela antecipada e indisponibilidade dos bens do verdadeiro devedor, deveria ser intentada tambm via Cautelar Fiscal.

A possibilidade de se invocar a Teoria da Desconsiderao na prpria execuo defendida por Calixto Salomo Filho: Finalmente, a desconsiderao instrumento para a efetividade do processo executivo. (...) A desconsiderao no precisa ser declarada e obtida em processo autnomo. (apud GAGLIANO e PAMPLONA FILHO, 1988, p. 239)

Recentemente, a Procuradoria da Fazenda do Estado da Bahia, representada em Juzo pelo Procurador Jorge Salomo, obteve deferimento pela Justia da indisponibilidade de bens de pessoas fsicas e jurdicas, nos limites dos crditos fiscais noticiados em Ao Cautelar Fiscal, relativa ao processo n. 20020926-0, contra empresas, scios e gestores de fato.

No obstante se constituir como uma forma eficiente de combate evaso e eliso, a Teoria da Desconsiderao da Personalidade Jurdica tem tido uma discutvel e discreta utilidade no direito brasileiro, em decorrncia do Princpio da Estrita Legalidade. Por isso, alguns autores invocam o art. 135 do CTN como norma autorizadora da

39

desconsiderao

da

pessoa

jurdica

em

matria

tributria,

ao

permitir

responsabilizao pessoal dos diretores, gerentes ou representantes de pessoa jurdica de direito privado, por crditos tributrios praticados com excesso de poderes ou infrao lei, ao contrato social ou ao estatuto.

O Cdigo Civil de 1916 no dispensou tratamento legal Teoria de Desconsiderao, cabendo jurisprudncia, acompanhada eventualmente por leis setoriais 6 , o desenvolvimento da teoria no Direito Civil Brasileiro.

Contudo, o novo Cdigo Civil inseriu no art. 50 esta teoria, nos seguintes termos:

Art. 50. Em caso de abuso da personalidade jurdica, caracterizado pelo desvio de finalidade, ou pela confuso patrimonial, pode o juiz decidir, a requerimento da parte, ou do Ministrio Pblico quando lhe couber intervir no processo, que os efeitos de certas e determinadas relaes de obrigaes sejam estendidos aos bens particulares dos administradores ou scios da pessoa jurdica.

Gagliano e Pamplona Filho entendem que:

esse dispositivo pode se constituir em um instrumento valiosssimo para a efetividade da prestao jurisdicional, pois possibilita, inclusive, a responsabilizao dos efetivos senhores da empresa, no caso cada vez mais comum da interposio de testas-de-ferro (vulgarmente conhecidos como laranjas) nos registros de contratos sociais, quando os titulares reais da pessoa jurdica posam como meros administradores, para efeitos formais, no intuito de fraudar o interesse dos credores. (2002, p. 238)

Merecem reflexo algumas decises sobre o tema: Os scios gerentes so responsveis pela dvida tributria resultante de atos praticados com infrao lei. Esta uma das hipteses de substituio tributria e de responsabilidade principal .... Recurso provido (STJ-1. Turma, Resp. 7387/SP, Ac 91/0000714-5, Rel. Min. Garcia Vieira, DJ, 14-12-92, p. 23895);

Lei n. 8078/90 Cdigo de Defesa do Consumidor, Lei n. 8884/94 Antitruste, Lei n. 9605/98 Meio-Ambiente.

40

No sistema jurdico-tributrio vigente, o scio gerente responsvel por substituio, pelas obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com infrao lei ou clusula do contrato social, podendo ter seus bens penhorados em processos de execuo fiscal (STJ 1. Turma, Resp. 96693/GO, Ac. 96/0033439-0, Rel. Min. Democratizo Reinaldo, DJ, 18-111996, p. 44850); Sociedade por cotas de responsabilidade limitada devedora. Pedido de citao de penhora de scio-quotista minoritrio sem poderes de gerncia. Dissoluo de fato da empresa. Responsabilidade social. Compreenso do art. 135, III do CTN. O preceito da responsabilidade social por substituio atinge apenas o diretor, o gerente ou representante da empresa executada, praticantes de atos com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatuto. Recurso improvido, (TJRS-AI n. 594011918-1a C J.29.03.94, Rel. Des. Celeste Vicente Rovane - RJTJRGS 164256); Substituio processual da pessoa jurdica de direito privado por seu scio gerente - Admissibilidade. Responsabilidade a ttulo pessoal (infrao lei; art. 135, III do CTN - Desnecessidade de incluso do nome deste na certido de dvida ativa. (TJPR - AI 18992-8- 3a C - J.11-08.1992, Rel. Des. Nunes do Nascimento. RT-697/131); A responsabilidade de fato ou por substituio, estendida pela jurisprudncia aos scios - gerentes de sociedade por quotas de responsabilidade limitada, pelas dvidas tributrias desta, supe prtica de ato contrrio lei e dissoluo irregular da sociedade. No h dissoluo irregular se a sociedade teve sua falncia decretada, abrindo-se concurso universal, nem h prova de ato contrrio lei, desservindo o simples inadimplemento da obrigao tributria. Embargos desacolhidos. Voto Vencido. (TJRS-EI n. 592054761J.07.05.93 - Rel. Des. Araken de Assis - RJTJRGS 164/161).

41

8.4

AES

ADMINISTRATIVAS

DE

INICIATIVA

DO

FISCO

DESCONSIDERAO DO NEGCIO JURDICO

Recente modificao, atravs da Lei Complementar n. 104, de 10/01/2001, inseriu no art. 116 do CTN, um pargrafo nico com a seguinte redao:

A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.

Misabel Derzi manifesta-se no sentido de que o pargrafo nico do artigo 116 do CTN tem como meta combater a simulao fraudulenta, a sonegao, por meio da autorizao expressa para a desconsiderao do ato ou negcio jurdico simulatrio, a ser feita segundo procedimento estabelecido em lei ordinria, com o que corroboramos, entendendo como norma antielisiva a Medida Provisria n. 066/2002:

Art. 13. Os atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia de fato gerador de tributo ou a natureza dos elementos constitutivos de obrigao tributria sero desconsiderados, para fins tributrios, pela autoridade administrativa competente, observados os procedimentos estabelecidos nos arts. 14 a 19 subseqentes. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no inclui atos e negcios jurdicos em que se verificar a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. Art. 14. So passveis de desconsiderao os atos ou negcios jurdicos que visem a reduzir o valor de tributo, a evitar ou a postergar o seu pagamento ou a ocultar os verdadeiros aspectos do fato gerador ou a real natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria.

Alberto Xavier entende que o mencionado dispositivo reconhece s autoridades administrativas a faculdade de, unilateralmente, atravs do ato administrativo de lanamento, desconsiderar o ato ou negcio simulado, mediante declarao de sua ineficcia relativa ou da sua inoponibilidade pelo Fisco. Com isso, admite e reconhece legtima a retirada do monoplio da primeira palavra do Poder Judicirio, reservando ao mesmo o monoplio da segunda palavra, face o imperativo do art. 5.o, XXXV, da Constituiao/88, justificando que a nova sistemtica:

42

a) no tem o alcance de determinar a invalidade do ato jurdico, no que concerne s relaes entre particulares, mas to somente o de proceder uma declarao de ineficcia relativa perante o Fisco; b) que reside no Princpio da Verdade Material, corolrio do Princpio da Legalidade; c) no ser o Princpio da Reserva de Jurisdio incompatvel com a prerrogativa da Administrao, comumente denominada de autotutela, privilgio de execuo prvia ou presuno de legalidade do ato administrativo.

A constituio de empresas, mediante interposio fictcia de pessoas (laranjas ou testa-de-ferro), se enquadra como dissimulao fraudulenta, por ocultar a natureza de um dos elementos constitutivos da obrigao (sujeito passivo), uma vez que aparenta conferir responsabilidade a pessoas diversas daquelas que se constituem nos verdadeiros contribuintes, e, assim, eximi-los do pagamento de tributos.

Nessas condies, a alterao introduzida no art. 116 do CTN, se regulamentada nesse sentido, permitiria ao Fisco obter maior agilidade na soluo dessas questes, por possibilitar que seja lanado o tributo e formado o ttulo executivo extrajudicial, nos casos devidamente comprovados, contra os verdadeiros responsveis.

8.5 RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA DE TERCEIROS

O Direito Tributrio possui regras especficas, que delineiam de forma clara e precisa a responsabilidade dos scios pelos dbitos fiscais da sociedade comercial de que fazem parte.

Nos termos do art. 121, do Cdigo Tributrio Nacional CTN, so sujeitos passivos da obrigao fiscal: o contribuinte, aquele diretamente vinculado ao fato gerador, e o responsvel legal, aquele que no se revestindo da condio de contribuinte, tem obrigao de pagar o tributo por expressa disposio de lei.

43

A responsabilidade tributria, portanto, decorre da lei, podendo, em conseqncia, recair sobre uma terceira pessoa, como enfatiza o art. 128 do CTN:

Art. 128. (....) a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.

Alm do sujeito passivo da obrigao tributria, admite o CTN a responsabilidade solidria de terceiros (art. 134) e a responsabilidade por substituio (art. 135). Interessa-nos a forma de vinculao de terceiros ao cumprimento da obrigao tributria, prevista no art. 135, resultante de atuao com excesso de poderes ou infrao lei, contrato social ou estatuto, onde se insere a fraude, a simulao, o conluio e a sonegao, decorrente de constituio de sociedades com utilizao de interpostas pessoas, atribuindo responsabilidade pessoal plena e exclusiva aos mandatrios, prepostos e empregados, diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, pelos crditos correspondentes s obrigaes tributrias.

O art. 10 do Decreto n. 3.708, de 10/01/1919 (Lei das Sociedades por Quotas) e o 158 da Lei n. 6.404, de 15/12/1976 (Lei das Sociedades Annimas), no mesmo sentido, atribuem aos administradores responsabilidade pelos atos praticados com violao da lei, do contrato ou estatuto.

Isso vem demonstrar que a condio de scio, por si s, no implica em responsabilidade tributria e sim a condio de administrador de bens alheios, resultante de atos praticados com manifesta malcia contra aqueles que representam, mediante conduta dolosa. Nesse sentido, comprovada a constituio de sociedade com interposio fictcia de pessoas e provado que o scio aparente no praticava atos de gesto, a responsabilidade tributria no lhe cabe e sim ao terceiro, que agiu com infrao lei, locupletando-se dos benefcios auferidos nessa condio.

A identificao dos terceiros responsveis atravs de cadastros especficos, bem como uma fiscalizao comprometida com a identificao dos scios de fato, levaria a agilizao da identificao dos verdadeiros responsveis, evitando-se a constituio de crditos incobrveis.

44

9. CONSIDERAES FINAIS

Infere-se, das consideraes expendidas ao derredor do tema, que a constituio de empresas mediante simulao da composio societria manobra intencionalmente dirigida a iludir a Administrao Tributria, utilizada pelo contribuinte com finalidade de sonegao fiscal.

O regime excessivamente liberal estabelecido na legislao pertinente ao registro de empresas mercantis, a demora na obteno de provas que atestem essa prtica, e a combinao da ineficcia das leis com o excesso e morosidade de processos na justia, contribuem para a proliferao de empresas em cuja composio so encontrados os chamados laranjas ou testas-de-ferro.

Para o combate sonegao fiscal e recuperao de crditos tributrios de grande importncia interao da autoridade fiscalizadora com a Procuradoria da Fazenda, com o Ministrio Pblico e com rgos policiais afins, iniciativa que, inclusive, j vem sendo posta em prtica no Estado da Bahia.

A insero de dados de terceiros (mandatrios, prepostos e empregados, diretores e gerentes ou representante de pessoa jurdica de direito privado, vinculados ao cumprimento da obrigao tributria), e o cruzamento das informaes dos cadastros dos diversos rgos constituem mecanismos importantes para a identificao dos responsveis tributrios, bem como possibilitaria a identificao imediata de laranjas ou testas-de-ferro, minimizando a possibilidade de concesso de inscrio a sociedades irregulares.

Os instrumentos jurdicos sugeridos e analisados devem ser adequadamente utilizados, em cada caso, visando a maior eficcia no combate fraude fiscal.

O pargrafo nico do art. 116 do CTN possibilita o combate simulao fraudulenta e sonegao, por meio de autorizao expressa da desconsiderao do ato ou negcio jurdico, podendo ser utilizado pelo Fisco, nos casos de simulao relativa por

45

interposio fictcia de pessoas, dependendo apenas de regulamentao atravs de lei estadual.

Comprovada a simulao, cabe ao Ministrio Pblico o ajuizamento de Ao Penal, na forma da Lei n. 8.137/90, o ajuizamento de Ao Civil Pblica para declarao de nulidade do ato de registro na Junta Comercial e do contrato simulado, resguardando-se, assim, a ordem pblica e a normalidade das relaes jurdicas.

Cabe Procuradoria de Fazenda a promoo de aes apropriadas que visem a recuperao dos crditos fazendrios, a saber: Ao de Execuo contra os efetivos beneficirios da sonegao e Aes Cautelares, nas suas diversas modalidades.

Por fim, o enfrentamento da fraude fiscal, atravs da utilizao de todos os mecanismos jurdicos disponveis e aes fiscalizatrias de represso sonegao fiscal, poder lograr maiores xitos na medida em que se promova a reforma tributria, nos moldes almejados pela sociedade brasileira, como instrumento de justia social e reduo das desigualdades econmicas.

Alterao da Lei de Crimes contra Ordem Tributria no sentido de eliminar a extino da punibilidade prevista no art. 34 da Lei n. 9.249, de 26.12.95 e possibilitar, para os casos de quitao do dbito, a adoo de penas de multa alternativamente pena privativa de liberdade como forma de combate sonegao fiscal.

46

10. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

ADVOGADOS de Laranjas sob Investigao. GAZETA, Cuiab, 18/04/2001, 23/03/2001 e 22/03/2001. ALAGOAS. Decreto n. 35.245 de 25 de dezembro de 1991 Institui o Regulamento do ICMS. ALBUQUERQUE, J. B. Torres; FIDO, Orlando. Da Execuo Fiscal. Edio Jurdica, 9. Edio, 1998. ALMEIDA, Amador Paes de. Execues de Bens dos Scios: Obrigaes Mercantis Tributrias, Trabalhistas: da Desconsiderao da Personalidade Jurdica Doutrina e Jurisprudncia. 4. Edio Revisada, Atual. e ampl., So Paulo: Saraiva, 2001. BAHIA. Decreto n. 6.284 de 14 de maro de 1997, Institui o Regulamento do ICMS. BAHIA. Departamento de Polcia Tcnica. Laudo Pericial n. 2002/013438/01. BAHIA. Departamento de Polcia Tcnica. Laudo Pericial n. 11104/99. BAHIA. Departamento de Polcia Tcnica. Laudo Pericial n. 60/2000. BAHIA. JUCEB, Ofcio n. 142/02 de 14 de agosto de 2002. BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. 6. ed., Forense, 1974. BORGES, Dalya de Moura. Do Crime de Sonegao Fiscal. Disponvel em: http://www.geocities.com/vanderchaves2/artjur-sonegacao-DalyaMoura.htm. Acesso em: 08 de out. 2002. BRASIL. Constituio da Repblica Federativa, Promulgada em 05 de outubro de 1988, Incorporando Emendas 19 e 20, 11. ed., Destaque. BRASIL. Decreto n. 3708, de 10 de janeiro de 1919, Sociedades Por Quota. BRASIL. Legislao Federal, Decreto n. 1.800, de 30 de janeiro de 1996. Regulamenta a Lei n. 8.934, de 18 de novembro de 1994, que dispe sobre o Registro Pblico de Empresas Mercantis e Atividades Afins e d Outras Providncias. BRASIL. Lei Complementar n. 104, de 10/01/2001. Insere no Art. 116 do CTN, Pargrafo nico. BRASIL. Lei Federal n. 4.502/64.

47

BRASIL. Lei Federal n. 4.729, de 14 de julho de 1965. Define o Crime de Sonegao Fiscal e d Outras Providencias. BRASIL. Lei Federal n. 8.137, de 27 de dezembro de 1990. Define Crimes Contra a Ordem Tributria, Econmica e Contra as Relaes de Consumo e d Outras Providncias. BRASIL. Lei Federal n. 8.934/94. BRASIL. Lei n. 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional. Dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e Institui Normas Gerais de Direito Tributrio Aplicveis Unio, Estados e Municpios. BRASIL. Lei n. 10.406 de 10 de janeiro de 2002, institui o Cdigo Civil Brasileiro. BRASIL. Lei n. 3.071 de 01 de janeiro de 1916, institui o Cdigo Civil Brasileiro. BRASIL. Lei n. 5.869 de 11 de janeiro de 1973, institui o Cdigo de Processo Civil. BRASIL. Lei n. 556 de 25 de junho de 1850, institui o Cdigo Comercial Brasileiro. BRASIL. Lei n. 6.404, de 15 de dezembro de 1976, Lei das Sociedades Annimas. BRASIL. Lei n. 6.830, de 22 de setembro de 1980. Dispe Sobre a Cobrana Judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica e d Outras Providncias. BRASIL. Lei n. 8.397, de 06 de janeiro de 1992, Institui Medida Cautelar Fiscal e d Outras Providncias. BRASIL. Medida Provisria n. 66, de 29 de agosto de 2002. Dispe Sobre a no Comutatividade na Cobrana da Contribuio para os Programas de Integrao Social (PIS) e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP), nos Casos que Especifica, sobre os Procedimentos para a Desconsiderao de Atos ou Negcios Jurdicos, para Fins Tributrios, sobre o Pagamento e Parcelamento de Dbitos Tributrios Federais, a Compensao de Crditos Fiscais, a Declarao de Inaptido de Inscrio de Pessoas Jurdicas, a Legislao Aduaneira, e d Outras Providncias. BRASIL. Secretaria da Receita Federal. Instruo Normativa n. 112, de 23 de dezembro de 1994. CAMPOS, Antnio Carlos de Moura. O Fiscal do Sculo 21. Disponvel em: http://www3.fazenda.sp.gov.br/cat/artigos_7.asp. Acesso em: 20 de out. 2002. CEAR. Decreto n. 24.569/97, Institui o Regulamento do ICMS.

48

COELHO, Fbio Ulha. Manual de Direito Comercial. 12. Edio Revisada e Atualizada, SP, 2000. DERZI, Misabel. A Desconsiderao dos Atos e Negcios Jurdicos Dissimulatrios, Segundo a Lei Complementar n. 104, de 10 de janeiro de 2001 in O Planejamento Tributrio e a Lei Complementar 104. So Paulo: Dialtica, 2001. FILHO, Salomo Calixto. O Novo Direito Societrio. So Paulo: Malheiros, 1988. FRANCO Gallo. Eliso, Economia de Imposto e Fraude Lei, in Revista de Direito Tributrio. So Paulo, 52, 1990. GAGLIANO, Stolze Pablo; FILHO Pamplona Rodolfo. Novo Curso de Direito Civil. v. I - Parte Geral. So Paulo: Saraiva, 2002. GONALVES, Cludio Caires. Responsabilizao Penal e Tributria na Fraude Fiscal, in Revista dos Mestrandos em Direito Econmico. UFBA, 2001. GUTIERREZ, Miguel Delgado. Revista Dialtica de Direito Tributrio. n. 66, Maro, 2001. HUCK, Hermes Marcelo. Evaso e Eliso: Rotas Nacionais e Internacionais do Planejamento Tributrio. So Paulo: Saraiva, 1997. JUNIOR, Onofre Alves Batista. O Poder de Polcia Fiscal. Belo Horizonte: Mandamento, 2001. ______. Responsabilidade Tributria do Scio No Gerente O Laranja, A Fraude Lei e a Desconsiderao da Personalidade Jurdica, in Revista Jurdica da Procuradoria Geral da Fazenda Estadual de Minas Gerais, n. 35, julho / setembro, 1999. MACHADO, Hugo de Brito. A Norma Antieliso e o Princpio da Legalidade Anlise Crtica do Pargrafo nico do art. 116 do CTN in O Planejamento Tributrio e a Lei Complementar 104. So Paulo: Dialtica, 2001. MARTINS, Fran. Curso de Direito Comercial. 8. ed. Forense, 1981. MENDONA, Oscar. Da Lei contra a Eliso Fiscal. Disponvel em: http://www.apriori.com.br/artigos/da_lei_contra_a_elisao_fiscal.htm. Acesso em: 22 de set. 2002. MONTEIRO, Samuel. Crimes Fiscais e Abuso de Autoridade. So Paulo: Hemus, 1993.

49

______. Dos Crimes Fazendrios. Tomo I. So Paulo: Hemus, 1998. MORAES, Bernardo Ribeiro de. Compndio de Direito Tributrio. v. II. 3. ed. Rio de Janeiro: Forense, 1995. OLIVEIRA, Ricardo Mariz de Oliveira. A Eliso Fiscal ante a Lei Complementar n. 104, in O Planejamento Tributrio e a Lei Complementar 104. So Paulo: Dialtica, 2001.O Planejamento Tributrio e a Lei Complementar 104 - Dialtica. 2001. PEREIRA, Caio Mrio da Silva. Instituies do Direito Civil. v. I. 9. ed. Rio de Janeiro: Forense, 1978. PEREIRA, Csar A. Guimares. Eliso Tributria e Funo Administrativa. So Paulo: Dialtica, 2001. REBOUAS, Jos Eduardo Chaves. Constituio de Empresas de Fachada, Fantasmas, Laranjas e Meios Processuais Civis de Coibir a Sonegao Fiscal. No prelo. REQUIO, Rubens. Curso de Direito Comercial. v. 1. 23. Ed. So Paulo: Saraiva, 1998. SEFAZ BAHIA, INFIP. Relatrios de Investigao Fiscal. SILVA, Juary C. Elementos do Direito Penal Tributrio. So Paulo: Saraiva, 1998. XAVIER, Alberto. Tipicidade da Tributao, Simulao e Norma Antielisiva. So Paulo: Dialtica, 2001.