Aula 02

Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof.
. Ali Mohamad Jaha Aula 02 AULA 02 Tema: Financiamento da Seguridade Social. Assuntos Abordados: Financiamento da Seguridade Social. Receitas da Unio. Receitas das Contribuies Sociais: dos Segurados, das Empresas, do Empregador Domstico, do Produtor Rural, do Clube de Futebol Profissional, sobre a Receita de Concursos de Prognsticos, Receitas de Outras Fontes. Sumrio Saudaes Iniciais. 01. Financiamento da Seguridade Social. 02. Receitas da Unio. 03. Receitas das Contribuies Sociais. 03.1. Contribuies do Empregado, do Empregado Domstico e do Trabalhador Avulso. 03.2. Contribuies do Contribuinte Individual e do Segurado Facultativo. 03.3. Contribuies do Produtor Rural Pessoa Fsica e do Segurado Especial. 03.4. Contribuies da Empresa em Geral. 03.4.1. Contribuies da Instituio Financeira, da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte. 03.4.2. Contribuies da Agroindstria e da Cooperativa de Produo Rural. 03.4.3. Contribuies do Setor de TI e de TIC. 03.4.4. GILRAT e Adicional GILRAT. 03.5. Contribuies do Clube de Futebol Profissional. 03.6. Contribuies do Empregador Domstico. 03.7. Contribuies sobre a Receita de Concursos de Prognsticos. 03.8. Receitas de Outras Fontes. 04. Contribuies Sociais Disposies Constitucionais Difusas. 05. Questes Comentadas. 06. Questes Sem Comentrios. 07. Gabarito das Questes. Pgina 2-2 2-4 5-6 6-7 7 - 10 10 - 13 13 - 19 19 - 24 24 - 26 26 - 28 28 31 38 40 31 38 40 41
41 - 42 42 - 43 43 - 47 48 - 94 95 - 108 109 - 109
Prof. Ali Mohamad Jaha
Pgina 1 de 109
www.estrategiaconcursos.com.br
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Saudaes Iniciais. Ol Concurseiro! Tudo bem contigo? Vamos continuar o nosso Curso de Direito Previdencirio para AFRFB e ATRFB? Sem perder tempo, vamos iniciar a aula 02! Bons estudos! =) 01. Financiamento da Seguridade Social. Nas aulas anteriores foi apresentado a voc a Seguridade Social e suas trs reas de atuao (Previdncia, Assistncia e Sade). Tambm vimos os princpios constitucionais da Seguridade Social, o RGPS (Regime Geral da Previdncia Social), os segurados obrigatrios e facultativos do RGPS e o conceito de empresa e empregador domstico. Na aula de hoje iniciaremos o assunto Financiamento da Seguridade Social, afinal de contas, a Seguridade deve ser custeada de alguma maneira. Como ocorre esse financiamento? Essa definio encontra-se presente no RPS/1999 (Regulamento da Previdncia Social):
Art. 194. A seguridade social financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e de contribuies sociais.
O dispositivo supracitado claro e define que a Seguridade Social ser financiada por toda a sociedade, por meio dos recursos provenientes dos oramentos dos entes polticos (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) e das contribuies sociais. No mbito federal, que o objeto do nosso estudo, o oramento da seguridade social (OSS) composto de: 1. Receitas da Unio. 2. Receitas das Contribuies Sociais. 3. Receitas de Outras Fontes (multas, juros moratrios, doaes, legados, subvenes, etc.). Oramento da Seguridade Social (OSS)? O que isso? Vamos por partes! Nos dias atuais o Oramento Pblico (ou Lei Oramentria Anual LOA) o instrumento de planejamento e execuo dos gastos pblicos. Esse conceito est intimamente ligado previso das Receitas Pblicas e fixao das Despesas Pblicas. Em resumo, na esfera
Prof. Ali Mohamad Jaha Pgina 2 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 federal, o Oramento Pblico contm a previso de todas as receitas que vo entrar no caixa da Unio durante o exerccio financeiro (ano civil) e a fixao de todas as despesas que sero realizadas pela Unio durante o exerccio financeiro (ano civil). E no s isso, com o advento da Constituio de 1988, o oramento pblico ficou segregado em trs: 1. Oramento Fiscal. 2. Oramento de Investimentos das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto (aes ordinrias). 3. Oramento da Seguridade Social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. Observe que o Oramento da Seguridade Social (OSS) est dentro do Oramento Pblico, sendo direcionado s aes na rea da Seguridade Social. Essa introduo inicial necessria! Eu sei que se trata da disciplina de Administrao Financeira e Oramentria (AFO), mas importante o concurseiro ter essa viso integrada (Direito Previdencirio x outras disciplinas) do assunto! Agora que j demos uma leve passeada pela disciplina de AFO, vamos voltar ao financiamento da Seguridade Social. O OSS, como j vimos, financiado basicamente pelas Receitas da Unio e pelas Receitas das Contribuies Sociais. De forma genrica, sem muitos detalhes, quais so essas Contribuies Sociais? Conforme a legislao previdenciria, constituem contribuies sociais:
01. As das empresas, incidentes sobre a remunerao paga, devida ou creditada aos segurados e demais pessoas fsicas a seu servio, mesmo sem vnculo empregatcio. 02. As dos empregadores domsticos, incidentes sobre o salrio de contribuio (SC) dos empregados domsticos a seu servio. 03. As dos trabalhadores, incidentes sobre seu salrio de contribuio (SC).
Pgina 3 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02
04. As das associaes desportivas que mantm equipe de futebol profissional, incidentes sobre a receita bruta decorrente dos espetculos desportivos de que participem em todo territrio nacional em qualquer modalidade desportiva, inclusive jogos internacionais, e de qualquer forma de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e transmisso de espetculos desportivos. 05. As incidentes sobre a receita bruta proveniente da comercializao da produo rural. 06. As das empresas, incidentes sobre a receita ou o faturamento e o lucro. 07. As incidentes prognsticos. sobre a receita de concursos de
Empresas (Remunerao)
Empregadores Domsticos
Trabalhadores
Associaes Desportivas
CONTRIBUIES SOCIAIS
Produo Rural
Empresas (Faturamento e Lucro)
Concurso de Prognsticos
Pgina 4 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 02. Receitas da Unio. As Receitas da Unio, ao lado das Receitas das Contribuies Sociais, compem praticamente todo o Oramento da Seguridade Social (OSS). E como composta essa contribuio da Unio? Conforme a legislao previdenciria (RPS/1999):
Art. 196. A contribuio da Unio constituda de recursos adicionais do Oramento Fiscal, fixados obrigatoriamente na Lei Oramentria anual (LOA).
As receitas da Unio so originadas de recursos adicionais do Oramento Fiscal. Lembre-se que o Oramento Fiscal s um dos trs oramentos que compem o Oramento Pblico (LOA). Logo a contribuio da Unio para o Oramento da Seguridade Social (OSS) consiste em separar recursos adicionais do Oramento Fiscal e encaminh-los, com a devida fixao e autorizao na LOA, para o OSS. E se as Receitas da Unio e das Contribuies Sociais no forem suficientes para financiar de forma plena a Seguridade Social? O prprio RPS/1999 prev essa situao no pargrafo nico do Art. 199:
A Unio responsvel pela cobertura de eventuais insuficincias financeiras da seguridade social, quando decorrentes do pagamento de benefcios de prestao continuada da previdncia social, na forma da Lei Oramentria Anual (LOA).
A Unio faz s vezes do fiador da Seguridade Social! Voc conhece o fiador do contrato de locao? Aquele pobre coitado que paga o aluguel quando o locatrio d o calote no locador! RS! Aqui quase a mesma coisa! Porm, a Unio s vai cobrir essa insuficincia se ela for decorrente do pagamento de benefcios de prestao continuada da Previdncia Social (Ateno: Previdncia Social diferente de Assistncia Social, ok?!). E o que vem a ser Benefcio de Prestao Continuada (BPC)? Segundo o stio eletrnico do Ministrio da Previdncia Social (MPS), os BPC so caracterizados por pagamentos mensais contnuos, at que alguma causa (a morte, por exemplo) provoque sua cessao. Enquadram-se nesta categoria as aposentadorias, penses por morte, auxlios, os salrios famlia e os salrios maternidade, entre outros benefcios. Para encerrar o tpico, temos ainda o seguinte dispositivo legal no RPS/1999:
Art. 197. Para pagamento dos Encargos Previdencirios da Unio podero contribuir os recursos da seguridade social referidos no Art. 195, pargrafo nico, inciso VI do RPS/1999 (Contribuio das Empresas sobre a Receita, o Faturamento e o Lucro), na forma da Lei Oramentria Anual (LOA), assegurada a destinao de recursos para as aes de sade e assistncia social.
O que so os Encargos Previdencirios da Unio? Segundo a Secretaria do Tesouro Nacional (STN), os Encargos Previdencirios da Unio so recursos destinados ao pagamento dos proventos de aposentadoria e penses dos servidores civis e militares da administrao direta da Unio. A legislao previdenciria faculta Unio a utilizao da Contribuio Social das Empresas sobre a Receita, o Faturamento e o Lucro para o pagamento de seus Encargos Previdencirios. Mas a Unio pode usufruir dessa faculdade em qualquer situao? No! Somente na forma prevista na LOA e desde que seja assegurada a destinao de recursos para aes de sade e de assistncia social (as duas reas no contributivas da Previdncia Social). 03. Receitas das Contribuies Sociais. Nesse tpico voc estudar cada uma das espcies de contribuies sociais definidas pela legislao previdenciria. Sem dvida, um tema muito importante para os futuros colegas de RFB. =) Desde 2007 cabe Receita Federal do Brasil o controle da arrecadao dessas contribuies, mas nem sempre foi assim! At 2004, o INSS (Instituto Nacional do Seguro Social) era divido em dois: Setor de Custeio e Setor de Benefcios, sendo que a parte referente ao custeio era responsvel pela arrecadao das contribuies sociais. Em 2004, a Medida Provisria n. 222 criou a SRP (Secretaria da Receita Previdenciria), rgo ligado diretamente ao Ministrio da Previdncia Social, que ficou incumbido da arrecadao das contribuies sociais. Nesse momento, o INSS passou a cuidar exclusivamente dos benefcios previdencirios. Entretanto, a vida da SRP foi curtssima, pois em 2007, ela foi extinta com a criao da RFB pela Lei n. 11.457, e todas as atribuies da SRP foram incorporadas pela nova e poderosa Receita Federal do Brasil.
Pgina 6 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Aps essa introduo, vamos partir para a aula! Sem preguia, concurseiro! =) 03.1. Contribuies do Empregado, do Empregado Domstico e do Trabalhador Avulso. As primeiras receitas de contribuies sociais a serem estudadas sero as referentes aos seguintes segurados: empregado (E), empregado domstico (D) e trabalhador avulso (A). A legislao previdenciria define essa contribuio da seguinte forma:
A contribuio do segurado empregado, inclusive o domstico, e do trabalhador avulso calculada mediante a aplicao da correspondente alquota, de forma no cumulativa, sobre o seu salrio de contribuio mensal, observado o disposto no art. 214 do RPS/1999 (parcelas integrantes do Salrio de Contribuio), de acordo com a seguinte tabela: Salrio de contribuio (R$) at R$ 1.247,70 de R$ 1.247,71 at R$ 2.079,50 de R$ 2.079,51 at R$ 4.159,00 CS (%) 8 9 11
A contribuio social dessas trs classes de segurados (empregado, domstico e avulso) calculada de forma muito simples! Basta multiplicar uma das trs alquotas da tabela (8%, 9% ou 11%) pelo salrio de contribuio do segurado para se obter o valor da contribuio social a ser recolhida para a Previdncia Social. E o que mesmo o salrio de contribuio (SC)? a parte da remunerao do segurado que servir de base de clculo das contribuies previdencirias, geralmente, quase toda a remunerao serve de SC. Em momento futuro e oportuno estudaremos as parcelas integrantes e as no integrantes do salrio de contribuio. No precisa se afobar por enquanto! =) Voc percebeu que o dispositivo legal falou que a aplicao da tabela supracitada ocorre de forma no cumulativa? exatamente o contrrio da forma de se calcular o IR. Voc conhece a tabela do Imposto de Renda Pessoa Fsica (IRPF)? No? Vou apresent-la a voc. A tabela do IRPF, ao contrrio da tabela das contribuies sociais acima listada, apresenta uma parcela a deduzir em cada faixa. Significa que o IRPF cobrado de forma cumulativa.
Pgina 7 de 109
Base de clculo mensal em R$ At R$ 1.710,78 De R$ 1.710,79 at R$ 2.563,91 De R$ 2.563,92 at R$ 3.418,59 De R$ 3.418,60 at R$ 4.271,59 Acima de R$ 4.271,59 Alquota % 7,5 15,0 22,5 27,5 Parcela a deduzir do imposto em R$ R$ 128,31 R$ 320,60 R$ 577,00 R$ 790,58
A forma cumulativa representa uma tributao mais justa. Vamos exemplificar. Uma renda de R$ 6.000,00, por exemplo, ser tributada de forma cumulativa em todas as faixas, da seguinte forma:
A De R$ 0,00 De R$ 1.710,79 De R$ 2.563,92 De R$ 3.418,60 De R$ 4.271,60 B Base de Clculo: IRPF (%) 1.710,78 R$ 1.710,78 0,0 2.563,91 (B-A)= R$ 853,12 7,5 3.418,59 (B-A)= R$ 854,67 15,0 4.271,59 (B-A)= R$ 852,99 22,5 6.000,00 (B-A)= R$ 1.728,40 27,5 IRPF Devido: IRPF/Faixa R$ 0,00 R$ 63,98 R$ 128,20 R$ 191,92 R$ 475,31 R$ 859,42
At At At At At
R$ R$ R$ R$ R$
Entendeu o que forma cumulativa? Cada faixa de renda tributada por uma alquota diferente. E ainda existe a figura da parcela a deduzir. Para o nosso caso em questo:
BC IRPF (%) IR Parcela a Deduzir IRPF Devido R$ 6.000,00 27,5 R$ 1.650,00 -R$ 790,58 R$ 859,42
Eventualmente, o clculo realizado com a aplicao da alquota e da parcela a deduzir pode gerar uma diferena matemtica de R$ 0,01 ou R$ 0,02 (arredondamento matemtico). Essa discrepncia ser devidamente compensada no exerccio seguinte com a declarao de ajuste do IRPF, pode ficar tranquilo! =) Se ainda no ficou muito claro, vou tentar exemplificar melhor concluindo o paralelo entre forma cumulativa e no cumulativa. Vamos imaginar as seguintes situaes: EXEMPLO 01: Joo tem um SC de R$ 2.079,00 e Pedro um SC de R$ 2.080,00. Qual o valor da contribuio social paga por cada um deles?
Joo: SC R$ 2.079,00 CS (%) 9 CS devida R$ 187,11 Pedro: SC R$ 2.080,00 CS (%) 11 CS devida R$ 228,80
Apesar de ser de apenas R$ 1,00 a diferena entre o salrio de ambos, a contribuio de Pedro R$ 41,69 maior que a de Joo! Por que isso ocorre? Porque o clculo das contribuies sociais realizado de forma no cumulativa (e injusta). Em suma, quando o trabalhador recebe um pequeno aumento e, por coincidncia, ele troca de faixa de incidncia de contribuio previdenciria, ele punido com um desconto maior em seu contracheque. EXEMPLO 02: Mariana tem uma remunerao de R$ 2.563,00 e Marcela uma remunerao de R$ 2.564,00. Qual o valor do IRPF devido por cada uma delas?
Mariana: Remunerao R$ 2.563,00 IRPF (%) 7,5 IR R$ 192,23 Parcela a Deduzir -R$ 128,31 IRPF Devido R$ 63,92 Marcela: Remunerao R$ 2.564,00 IRPF (%) 15 IR R$ 384,60 Parcela a Deduzir -R$ 320,60 IRPF Devido R$ 64,00
Novamente a diferena entre os Salrios de Contribuio foi de R$1,00, e novamente houve mudana de faixa. Entretanto, o IRPF devido por ambas foi praticamente o mesmo. Por qu? Porque o clculo do IRPF realizado de forma cumulativa (e justa). Em suma, quando o trabalhador recebe um pequeno aumento e, por coincidncia, ele troca de faixa de IRPF, ele no punido com um desconto maior em seu contracheque. Os valores da tabela da contribuio social so atualizados atravs de Portaria Interministerial do Ministrio da Previdncia Social (MPS) e do Ministrio da Fazenda (MF), geralmente com frequncia anual. Atualmente, a Portaria Interministerial que definiu os valores da planilha apresentada nessa aula a MPS/MF n. 15/2013. Para concluir esse tpico, devemos fazer uma ressalva prevista na legislao previdenciria:
Pgina 9 de 109
A contribuio do segurado trabalhador rural a que se refere alnea r do inciso I do art. 9. do RPS/1999 de 8% (oito por cento) sobre o respectivo salrio de contribuio definido no inciso I do art. 214. do RPS/1999 (Lembrando que o salrio de contribuio o total de rendimentos por ele recebido).
A legislao previdenciria, ao criar essa ressalva, foi benevolente com o trabalhador rural que exerce atividade temporria ao Produtor Rural Pessoa Fsica (PRPF) (RPS/1999, Art. 9., inciso I, alnea r). Independente do rendimento recebido por sua atividade, ele sempre contribuir com 8% do seu SC, no precisando seguir a regra geral dos Segurados Empregados, ou seja, a tabela de 8, 9 ou 11% sobre o SC. 03.2. Contribuies do Contribuinte Individual e do Segurado Facultativo. Atualmente, o Regulamento da Previdncia Social (RPS/1999) encontra-se desatualizado quanto as recentes alteraes realizadas na Lei n. 8.212/1991 (Plano de Custeio da Seguridade Social PCSS/1991) em relao s contribuies do segurado contribuinte individual e do segurado facultativo. Em regra, dou primazia ao RPS/1999 por se tratar de uma norma mais aprofundada e rica em detalhes. Mas nesse tpico, embasarei nossos estudos no PCSS/1991. O PCSS/1991 claro em seus dizeres:
A alquota de contribuio dos segurados contribuinte individual e facultativo ser de 20% (vinte por cento) sobre o respectivo salrio de contribuio (SC).
O dispositivo apresenta a nica alquota aplicvel ao contribuinte facultativo (F) e a alquota geral do contribuinte individual (C). geral porque existem outras. A prpria legislao prev alquotas diferenciadas aos contribuintes individuais que prestam servios a empresas:
A alquota de contribuio a ser descontada pela empresa da remunerao paga, devida ou creditada ao contribuinte individual a seu servio, observado o limite mximo do salrio de contribuio (SC), de 11% (onze por cento) no caso das empresas em geral e de 20% (vinte por cento) quando se tratar de Entidade Beneficente de Assistncia Social (EBAS) isenta (imune) das contribuies sociais patronais.
Pgina 10 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Como voc observou, em regra, o contribuinte individual recolhe sua contribuio social com a incidncia de uma alquota de 20% sobre seu SC, (observado o teto da legislao previdenciria) quando trabalhar por conta prpria ou para EBAS. Contudo, caso trabalhe para uma empresa, essa ir descontar apenas 11% do pagamento dos servios por ele prestado para a respectiva contribuio. Os valores do salrio de contribuio sero reajustados anualmente por Portaria Interministerial do MPS/MF, como a citada anteriormente, com o mesmo ndice utilizado para o reajustamento dos benefcios de prestao continuada da Previdncia Social. E como voc j observou na tabela apresentada no tpico anterior, atualmente, o limite mximo de salrio de contribuio de R$ 4.159,00, conhecido popularmente como teto do RGPS. Isso significa que nenhum segurado poder contribuir sobre um SC maior que esse e, por consequncia, nenhum benefcio previdencirio poder ser concedido com valor superior a esse teto. O art. 21, 2. do PCSS/1991 foi alterado recentemente pela Lei n. 12.470/2011 e traz a seguinte redao:
No caso de opo pela EXCLUSO do direito ao benefcio de aposentadoria por tempo de contribuio, a alquota de contribuio incidente sobre o limite mnimo mensal do salrio de contribuio (um salrio mnimo) ser de: I - 11% (onze por cento), no caso do segurado contribuinte individual, ressalvado o disposto no inciso II, que trabalhe por conta prpria, sem relao de trabalho com empresa ou equiparado e do segurado facultativo, observado o disposto na alnea b do inciso II deste pargrafo; II - 5% (cinco por cento): a) no caso do microempreendedor individual (MEI), de que trata o art. 18-A da Lei Complementar n. 123/2006 (MEI aquele que aufere no mximo R$ 60.000,00/ano e optante do Simples Nacional); b) do segurado facultativo sem renda prpria que se dedique exclusivamente ao trabalho domstico no mbito de sua residncia, desde que pertencente famlia de baixa renda (famlia de baixa renda aquela inscrita no Cadastro nico para Programas Sociais do Governo Federal Cadnico e cuja renda mensal seja de no mximo 2 salrios mnimos). Prof. Ali Mohamad Jaha Pgina 11 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 O dispositivo I supracitado apresenta uma forma mais branda de contribuio para o segurado contribuinte individual e o facultativo, desde que abram mo da aposentadoria por tempo de contribuio. Em Agosto/2011, com a publicao da Lei n. 12.470, o governo federal facilitou um pouco mais a vida do MEI e do facultativo sem renda que trabalha no mbito de sua residncia. Em regra, qualquer uma dessas classes pode optar por recolher 11% sobre o salrio mnimo para participar da Previdncia Social. Porm, tanto uma quanto a outra foram agraciadas com a possibilidade de participar do RGPS contribuindo com apenas 5% sobre o salrio mnimo (dispositivo II), desde que atentem para as exigncias ora grafadas. Essa alterao legislativa visou proteger uma camada especfica da sociedade, cuja renda mais baixa. Essa adoo de alquotas inferiores abarcou maior nmero de segurados que, at ento, estavam margem dos benefcios ofertados pelo RGPS. Em suma, o legislador aplicou o princpio constitucional da Universalidade da Cobertura e do Atendimento (UCA). Analisando o dispositivo luz da Constituio Federal, percebemos facilmente que a incluso do segurado facultativo sem renda prpria que se dedique exclusivamente ao trabalho domstico no mbito de sua residncia est ligada ao Sistema Especial de Incluso Previdenciria (SEIP) previsto no prprio texto constitucional:
Lei dispor sobre sistema especial de incluso previdenciria para atender os trabalhadores de baixa renda e queles sem renda prpria que se dediquem exclusivamente ao trabalho domstico no mbito de sua residncia, desde que pertencentes a famlias de baixa renda, garantindo-lhes acesso a benefcios de valor igual a um salrio mnimo. O sistema especial de incluso previdenciria ter alquotas e carncias inferiores s vigentes para os demais segurados do regime geral de previdncia social.
Imagine agora que um trabalhador de baixa renda tenha se arrependido da opo feita e deseje obter, futuramente, o benefcio da aposentadoria por tempo de contribuio. Ele poder reverter a opo para incluso desse benefcio? Sim, mas ele dever complementar as contribuies mensais j pagas mediante recolhimento suplementar sobre o valor correspondente ao limite mnimo mensal do salrio de contribuio
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 (salrio mnimo) em vigor da competncia a ser complementada: diferena entre o percentual pago (11 ou 5%) e o de 20% (vinte por cento), acrescido dos juros moratrios previstos na Lei n. 9.430/1996. Em resumo, se o contribuinte individual contribuiu com 5% sobre o salrio mnimo durante 7 meses e se arrependeu depois por ter optado pela excluso do benefcio da aposentadoria por tempo de contribuio, ele dever recolher de forma complementar o equivalente a 7 parcelas no valor de 15% (20% - 5%) sobre o salrio mnimo vigente nos referidos meses pagos. Ressalto que essa contribuio complementar pode ser exigida a qualquer tempo, sob pena de indeferimento do benefcio de aposentadoria por tempo de contribuio. 03.3. Contribuies do Produtor Rural Pessoa Fsica e do Segurado Especial. A legislao previdenciria trata da Contribuio Social do Produtor Rural Pessoa Fsica (PRPF) e do Segurado Especial (S) no art. 200 do RPS/1999:
A contribuio do produtor rural pessoa fsica (PRPF), em substituio contribuio de que tratam o inciso I do art. 201 (Contribuio Social da Empresa de 20% sobre a folha de salrios) e o art. 202 (GILRAT da Empresa de 1%, 2% ou 3%) do RPS/1999, e a do segurado especial, incidente sobre a receita bruta da comercializao (RBC) da produo rural, de: I - 2% (dois por cento) para a seguridade social, e; II - 0,1% (zero vrgula um por cento) para o financiamento dos benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho (GILRAT Essa parte ser tratada no prximo tpico).
A legislao previdenciria substituiu o recolhimento mensal exigido das empresas e adotou, para os PRPF e para os Segurados Especiais, a contribuio de 2,1% sobre a Receita Bruta de Comercializao (RBC). Uma vez que esses segurados no auferem rendimento de forma peridica, fica difcil estabelecer um salrio de contribuio mensal e, por consequncia, difcil apurar e cobrar contribuies sociais dessas pessoas. Diante de tal entrave, a legislao previdenciria adotou uma forma diferenciada de contribuio: a simples aplicao de uma alquota nica de 2,1% sobre a RBC.
Pgina 13 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 A RBC composta pelos valores auferidos com produo, processo de beneficiamento ou industrializao artesanal, comercializao de produtos de origem animal ou vegetal em estado natural ou submetidos a processos de beneficiamento ou industrializao rudimentar, bem como por subprodutos e os resduos obtidos por meio desses processos. Tudo isso RBC? No. Tem mais um pouco, amigo! A legislao previdenciria ampliou o conceito de Receita Bruta! Para fins previdencirios, considerada como RBC a receita proveniente:
01. Da comercializao da produo obtida em razo de contrato de parceria ou meao de parte do imvel rural. 02. Da comercializao de artigos oriundos da atividade artesanal desenvolvida por membro de grupo familiar de segurados especiais. 03. De servios prestados, de equipamentos utilizados e de produtos comercializados no imvel rural, desde que em atividades turstica e de entretenimento desenvolvidas no prprio imvel, inclusive hospedagem, alimentao, recepo, recreao e atividades pedaggicas, bem como taxa de visitao e servios especiais. 04. Do valor de mercado da produo rural dada em pagamento ou que tiver sido trocada por outra, qualquer que seja o motivo ou finalidade. 05. De atividade artstica desenvolvida por membro de grupo familiar de segurados especiais.
Como voc percebeu a base de clculo para esses segurados bem ampla! Ela abarca praticamente todas as atividades realizadas no campo. Uma vez que a alquota extremamente pequena e no existe a periodicidade mensal de recolhimentos, no faz sentido restringir a base de clculo dos produtores rurais Pessoa Fsica e dos Segurados Especiais. De certa forma, essa base de clculo ampliada respeita o princpio da isonomia, pois tenta captar recursos das contribuies sociais para o RGPS de forma equilibrada entre os seus segurados obrigatrios. Vamos estudar agora o recolhimento dessa contribuio social (2,1% x RBC)! Conforme a legislao, essa contribuio ser recolhida:
1. Pela empresa (pessoa jurdica) adquirente, consumidora ou consignatria ou a cooperativa, que ficam sub-rogadas no cumprimento das obrigaes do Produtor Rural Pessoa Fsica Prof. Ali Mohamad Jaha Pgina 14 de 109
PRPF (segurado contribuinte individual, que explora atividade agropecuria, pesqueira ou extrativista) e do Segurado Especial, independentemente de as operaes de venda ou consignao terem sido realizadas diretamente com estes ou com intermedirio pessoa fsica.
Quando o PRPF ou o Segurado Especial vende ou consigna sua produo para uma empresa (pessoa jurdica), esta fica sub-rogada na obrigao de recolher a contribuio social devida pelo PRPF ou pelo Segurado Especial. O que seria essa sub-rogao? Nesse caso, a empresa compradora da produo ir recolher para os cofres pblicos a contribuio devida pelo PRPF (ou Segurado Especial) e descontar esse recolhimento do valor a ser pago para o prprio PRPF. Imagine o seguinte caso prtico: O PRPF Caio vendeu sua produo de milho para a empresa Pamonha da Hora Ltda. (pessoa jurdica) por R$ 5.500,00. Nesse caso, conforme legislao previdenciria, a empresa fica sub-rogada na obrigao de recolher R$ 115,50 (2,1% x R$ 5.500,00) aos cofres pblicos a ttulo de contribuio social do PRPF Caio. Em suma, a empresa recolher R$ 115,50 para a Previdncia Social e pagar R$ 5.384,50 para o PRPF Caio. Esse ir receber R$ 5.384,50 da empresa compradora e no recolher nada a Previdncia, pois essa obrigao ficou sub-rogada Pamonha da Hora Ltda. Essa sub-rogao facilita muito a fiscalizao, pois a RFB no precisa fiscalizar milhares de PRPF (ou Segurados Especiais) como Caio, e sim as empresas adquirentes. O mesmo ocorre com fornecedores de leite para cooperativa de laticnios, entre outros.
2. Pela pessoa fsica no produtor rural, que fica sub-rogada no cumprimento das obrigaes do Produtor Rural Pessoa Fsica PRPF (segurado contribuinte individual, que explora atividade agropecuria, pesqueira ou extrativista) e do Segurado Especial, quando adquire produo para venda no varejo a consumidor pessoa fsica.
A pessoa fsica no produtor rural que compra a produo de PRPF (ou Segurado Especial) para revend-la, no varejo, para consumidor pessoa fsica tambm fica sub-rogada pelo recolhimento da contribuio social. Exemplo: O PRPF Caio vende sua produo de milho para o Sr. Luigi (que no produtor rural) por R$ 3.000,00, e esse por sua vez, ir revender em sua mercearia para consumidores finais (pessoas fsicas). Nesse caso, o Sr. Luigi ir recolher R$ 63,00 (2,1% x R$ 3.000,00) para a Previdncia Social e pagar ao PRPF Caio a quantia de R$ 2.937,00. Por sua vez, Caio receber R$ 2.937,00 e no precisar recolher nada para a Previdncia, pois a sua contribuio j foi recolhida atravs da subrogao ao comprador pessoa fsica no produtor.
Pgina 15 de 109
3. Pelo Produtor Rural Pessoa Fsica PRPF (segurado contribuinte individual, que explora atividade agropecuria, pesqueira ou extrativista) e pelo Segurado Especial, caso comercializem sua produo com adquirente domiciliado no exterior ou, diretamente no varejo a consumidor pessoa fsica ou, a outro produtor rural pessoa fsica ou segurado especial.
Nesse caso, o recolhimento feito diretamente pelo PRPF (ou pelo Segurado Especial). Ou seja, no existe a figura da sub-rogao do recolhimento pessoa adquirente, desde que venda sua produo:
Para o adquirente no Exterior; Para o consumidor final pessoa fsica, de forma direta, no varejo; Para outro PRPF ou Segurado Especial.
Imagine o PRPF Caio (novamente!) vendendo diretamente sua produo de milho para vrios consumidores (pessoas fsicas) diferentes, como estamos acostumados a ver nas ruas por ai. Nesse caso, ele vendeu sua produo por R$ 4.500,00. Como ser realizado o recolhimento Previdncia Social? Dessa vez, o PRPF Caio ter que recolher sua prpria contribuio social de R$ 94,50 (2,1% x R$ 4.500,00). Alm desse caso de recolhimento direto, a legislao previdenciria prev mais 3 casos em que o Produtor Rural Pessoa Fsica (PRPF) e o Segurado Especial so obrigados a recolher diretamente a prpria contribuio social. Esses casos so referentes s contribuies incidentes sobre a receita bruta proveniente:
01. Da comercializao de artigos de artesanato elaborados com matria-prima produzida pelo respectivo grupo familiar. 02. De comercializao de artesanato ou do exerccio de atividade artstica de membro de grupo familiar de segurados especiais. 03. De servios prestados, de equipamentos utilizados e de produtos comercializados no imvel rural, desde que em atividades turstica e de entretenimento desenvolvidas no prprio imvel, inclusive hospedagem, alimentao, recepo, recreao e atividades pedaggicas, bem como taxa de visitao e servios especiais.
Pgina 16 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Como voc j percebeu, amigo, existe situaes em que h subrogao da contribuio social do PRPF (ou do Segurado Especial) e existe situaes em que o recolhimento deve ser feito diretamente pelo PRPF (ou Segurado Especial). Vamos esquematizar essas situaes!
Situaes de Sub-rogao da Contribuio Social: Venda de produo para Empresa Adquirente. Venda de produo para Empresa Consumidora. Venda de produo para Empresa Consignatria. Venda de produo para Cooperativa. Venda de produo para pessoa fsica no produtor rural para revenda, no varejo, para consumidor final (pessoa fsica). Situaes de Recolhimento Direto da Contribuio Social: Venda de produo para o adquirente no Exterior. Venda de produo, de forma direta, no varejo, para consumidor final (pessoa fsica). Venda de produo para outro PRPF ou Segurado Especial. Venda de artesanato. Exerccio de atividade artstica. Exerccio de atividade turstica (inclusive com hospedagem).
O RPS/1999 em seu Art. 199 traz os seguintes pargrafos para o seu estudo:
3. O Produtor Rural Pessoa Fsica PRPF (segurado contribuinte individual, que explora atividade agropecuria, pesqueira ou extrativista) contribui, tambm, obrigatoriamente, na forma do art. 199 do RPS/1999 (contribuir como Contribuinte Individual 20% x SC), observando ainda o disposto nas alneas "a" e "b" do inciso I do art. 216 do RPS/1999 (PRPF equiparado empresa, e deve arrecadar e recolher a Receita Federal do Brasil as contribuies dos trabalhadores a seu servio). 2. O Segurado Especial referido neste artigo, alm da contribuio obrigatria de 2,1% x RBC, poder contribuir, facultativamente, na forma do art. 199 do RPS/1999 (contribuir como contribuinte individual 20% x SC para obter benefcios previdencirios maiores de um salrio mnimo). Prof. Ali Mohamad Jaha Pgina 17 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Nesse caso, o Salrio de Contribuio ser o valor da Receita Bruta de Comercializao, respeitando-se os limites mnimo (salrio mnimo) e mximo (Teto de R$ 4.159,00) do RGPS.
10. O segurado especial obrigado a arrecadar a contribuio de trabalhadores a seu servio e a recolh-la no prazo estabelecido pela legislao previdenciria.
A legislao previdenciria a partir do ano de 2001 equiparou o Consrcio Simplificado de Produtores Rurais ao Produtor Rural Pessoa Fsica (PRPF) para todos os efeitos previdencirios, como voc pode observar no Art. 200-A e Art. 200-B do RPS/1999 a seguir:
Art. 200-A. Equipara-se ao Produtor Rural Pessoa Fsica (PRPF) o Consrcio Simplificado de Produtores Rurais, formado pela unio de produtores rurais pessoas fsicas, que outorgar a um deles poderes para contratar, gerir e demitir trabalhadores rurais, na condio de empregados, para prestao de servios, exclusivamente, aos seus integrantes, mediante documento registrado em cartrio de ttulos e documentos. 1 O documento de que trata o caput dever conter a identificao de cada produtor, seu endereo pessoal e o de sua propriedade rural, bem como o respectivo registro no Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (INCRA) ou informaes relativas parceria, arrendamento ou equivalente e matrcula na RFB de cada um dos produtores rurais. 2 O consrcio dever ser matriculado na RFB, na forma por este estabelecida, em nome do empregador a quem hajam sido outorgados os mencionados poderes. Art. 200-B. As contribuies de que tratam o inciso I do art. 201 (Contribuio Social da Empresa de 20% sobre a folha de salrios) e o art. 202 (GILRAT da Empresa de 1%, 2% ou 3%), bem como a devida ao Servio Nacional Rural, so substitudas, em relao remunerao paga, devida ou creditada ao trabalhador rural contratado pelo consrcio simplificado de produtores rurais de que trata o art. 200-A, pela contribuio dos respectivos produtores rurais.
Considero interessante inserir um dispositivo presente na Lei n.8.212/1991, a saber:
Pgina 18 de 109
Art. 25-A. 3. Os produtores rurais integrantes do consrcio simplificado de produtores rurais sero responsveis solidrios em relao s obrigaes previdencirias.
Como a equiparao com o PRPF na esfera previdenciria total, todos os comentrios relacionados ao PRPF so vlidos ao Consrcio Simplificado de Produtores Rurais. Eu aconselho apenas uma leitura dos artigos supracitados. mais que suficiente! =) 03.4. Contribuies da Empresa em Geral. Amigo concurseiro, este ser o maior tpico da aula 02. um assunto bem extenso, com muitos detalhes e com grande incidncia nas provas de Direito Previdencirio. Logo, vamos estud-lo com muito carinho! Sem preguia! =) As contribuies a cargo da empresa sero as seguintes, conforme legislao previdenciria:
01. 20% (vinte por cento) sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados empregado e trabalhador avulso, alm das contribuies previstas nos arts. 202 (GILRAT e Adicional GILRAT a ser visto nesse tpico) e 204 (contribuio sobre o faturamento e o lucro) do RPS/1999.
a contribuio da empresa sobre a folha de salrios dos empregados e trabalhadores avulsos. E qual seria o conceito de remunerao? A remunerao do trabalhador a importncia auferida em uma ou mais empresas, assim entendida a totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou creditados a qualquer ttulo, durante o ms, destinados a retribuir-lhe pelo trabalho. Entra no conceito de remunerao os ganhos habituais sob forma de utilidades. Foi isso mesmo que voc entendeu! Os ganhos pagos com habitualidade fazem parte da remunerao, como as gorjetas, por exemplo! E o lucro distribudo ao empresrio? No, isso no remunerao, pois a distribuio de lucro eventual, no peridico, no habitual.
02. 20% (vinte por cento) sobre o total das remuneraes ou retribuies pagas ou creditadas no decorrer do ms ao segurado contribuinte individual.
Pgina 19 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 O conceito de remunerao do contribuinte individual o mesmo exposto anteriormente, mas em relao a este segurado temos algumas peculiaridades: a) A bolsa de estudos paga ao Mdico-residente (mdico residente contribuinte individual, no se esquea disso!) em razo de participao em programa de residncia mdica considerada remunerao para fins previdencirios. b) A remunerao paga ao condutor autnomo (contribuinte individual) ou seu auxiliar (tambm contribuinte individual) equivale a 20% dos rendimentos auferidos em funo de frete, carreto ou transporte de passageiros. Logo, a base de clculo para contribuio social ser de 20% do valor do servio de transporte. Estamos diante da Base de Clculo Reduzida (BCR = 20% x Valor do Servio de Transporte). Sobre essa BCR se aplica os 20% referentes contribuio social do contribuinte individual! Cuidado com as continhas! =) c) Quando no h comprovao dos valores pagos ou creditados ao segurados contribuintes individuais, em razo de sonegao de qualquer documento ou informao, ou ainda, sua apresentao deficiente, a empresa obrigada a recolher a seguinte contribuio referente a esses contribuintes individuais: c.1.) 20% x Salrio de Contribuio do segurado nessa condio (em condio semelhante), OU. c.2.) 20% x Maior remunerao paga a empregados da empresa, OU. c.3.) 20% x Salrio Mnimo, caso no ocorra nenhuma das hipteses anteriores. d) No caso de sociedade civil de prestao de servios profissionais relativos ao exerccio de profisses legalmente regulamentadas, a contribuio da empresa referente aos segurados contribuintes individuais ligados sociedade, observado a legislao especfica, ser de: d.1.) 20% x remunerao paga ou creditada aos scios em decorrncia de seu trabalho, de acordo com a escriturao contbil da empresa, OU.
Pgina 20 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 d.2.) 20% x os valores totais pagos ou creditados aos scios, ainda que a ttulo de antecipao de lucro da pessoa jurdica, quando no houver discriminao entre a remunerao decorrente do trabalho e a proveniente do capital social ou tratar-se de adiantamento de resultado ainda no apurado por meio de demonstrao de resultado do exerccio (DRE). e) Quando um trabalhador (pessoa fsica) presta servio a uma empresa, sem caractersticas de segurado empregado, as contribuies dessa empresa sero calculadas de forma equivalente a de um segurado contribuinte individual, independentemente desse trabalhador estar inscrito no RGPS. So muitas peculiaridades, e interessante termos todas em mente! =)
03. 15% (quinze por cento) sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, relativamente a servios que lhes so prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho.
A legislao previdenciria foi favorvel s cooperativas de trabalho, pois essas no esto sujeitas contribuio de 20% sobre os valores pagos, distribudos ou creditados aos seus cooperados (contribuintes individuais), a ttulo de remunerao ou retribuio pelos servios prestados s empresas. Em outras palavras, a cooperativa de trabalho no precisa recolher 20% sobre a folha de seus cooperados. E ainda tem mais! A contribuio de 15% sobre o valor bruto da nota fiscal de responsabilidade da empresa contratante, ou seja, no se trata de reteno. Um exemplo deixa tudo mais claro: imagine que a empresa Fronteira contrate a cooperativa de trabalho Mos obra para lhe prestar servios tcnicos, sendo que o total do servio foi de R$ 17.000,00. Nesse caso, a empresa Fronteira ir recolher R$ 2.550,00 para a Previdncia Social (15% x Valor Bruto da Nota Fiscal de Servio) e ir pagar R$ 17.000,00 para a cooperativa de trabalho. isso mesmo, a cooperativa de trabalho no recolhe nada e a empresa contratante arca com 115% do valor Bruto da Nota Fiscal de Servio (15% para a Previdncia e 100% para a Cooperativa de Trabalho pelos servios prestados).
Pgina 21 de 109
Empresa Fronteira
R$2.550,00 (15%)
Previdncia Social
R$17.000,00 (100%)
Cooperativa Mos obra Social
Temos ainda outra peculiaridade em relao s cooperativas de trabalho que exercem atividades de transporte rodovirio (cargas ou passageiros). Quando uma empresa contrata esse tipo de cooperativa, dever recolher 15% sobre a parcela correspondente aos servios prestados pelos cooperados, mas esse valor ser equivalente a no mnimo 20% do total da nota fiscal de fatura. Como assim? Recorremos a outro exemplo: Imagine uma cooperativa de trabalho no ramo de transporte de passageiros que preste servio a uma empresa qualquer. Findado o contratado, o valor do servio prestado pelos cooperados foi de R$ 2.000,00 e o valor total da nota fiscal do servio foi de R$ 6.700,00. Nesse caso, o servio dos cooperados equivale a 29,9% do valor total da nota fiscal, e sendo assim, a empresa contratante dever contribuir para a Previdncia com 15% x R$ 2.000,00 (pois este montante supera os 20% mnimo exigidos do total da nota fiscal faturada). Agora imagine a mesma situao, porm, com o importe da nota fiscal no valor de R$16.700,00. Nesse caso, o valor dos servios prestados pelos cooperados (R$ 2.000,00) equivale a apenas 12% do valor total da nota fiscal. Como o limite mnimo para incidncia de 20% sobre o total da NF, devemos adotar como base de clculo previdencirio a quantia de R$3.340,00 (20% x R$ 16.700 = R$ 3.340,00). Logo a empresa dever contribuir com 15% x R$ 3.340,00. Ficou claro?
04. 2,5% (dois vrgula cinco por cento) sobre o total da RBC (receita bruta proveniente da comercializao da produo rural), em substituio s contribuies previstas no Art. 201, inciso I (Contribuio da empresa sobre folha de salrios) e no art. 202 (GILRAT de 0,1%) do RPS/1999, quando se tratar de pessoa jurdica que tenha como fim apenas a atividade de produo rural (Produtor Rural Pessoa Jurdica PRPJ).
A contribuio social do PRPJ (Produtor Rural Pessoa Jurdica) tem as seguintes caractersticas:
Pgina 22 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 a) Considera-se Receita Bruta de Comercializao (RBC) o valor recebido ou creditado pela comercializao da produo, assim entendida a operao de venda ou consignao. Conforme legislao previdenciria, integram a produo (no para decorar!): os produtos de origem animal ou vegetal, em estado natural ou submetidos a processos de beneficiamento ou industrializao rudimentar, assim compreendidos, entre outros, os processos de lavagem, limpeza, descaroamento, pilagem, descascamento, lenhamento, pasteurizao, resfriamento, secagem, socagem, fermentao, embalagem, cristalizao, fundio, carvoejamento, cozimento, destilao, moagem e torrefao, bem como os subprodutos e os resduos obtidos por meio desses processos. b) A contribuio de 2,5% x RBC dever ser recolhida pelo prprio PRPJ, no se admitindo a sub-rogao ao adquirente, consignatrio ou cooperativa. c) O PRPJ continua obrigado a arrecadar e recolher Receita Federal do Brasil a contribuio do segurado empregado e do trabalhador avulso a seu servio, descontando-a da respectiva remunerao, nos mesmos prazos e segundo as mesmas normas aplicadas s empresas em geral. d) No caso de o PRPJ prestar servios a terceiros, as contribuies referentes a esses servios sero recolhidas pelo contratante de forma equivalente s empresas em geral (20% x folha de salrios + GILRAT). e) O PRPJ (exceto a agroindstria que ser estuda em tpico prprio) que alm de sua atividade rural exera outra atividade econmica autnoma (comercial, industrial ou servios) no mesmo estabelecimento ou em estabelecimento distinto, independentemente da atividade preponderante, dever recolher contribuies sociais de 20% sobre folha de salrios (empregados, avulsos e contribuintes individuais) e contribuio de GILRAT.
05. Conforme Art. 204 do RPS/1999, as contribuies a cargo da empresa, provenientes do faturamento (PIS/COFINS) e do lucro (CSLL), destinadas seguridade social, so de: a) Sobre o faturamento: 0,65% para o PIS (Programa de Integrao Social) e 3,00% para a COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social), em regime
Pgina 23 de 109
cumulativo e 1,65% para o PIS e 7,60% para a COFINS, em regime no cumulativo. b) Sobre o Lucro Lquido: 9,00% para CSLL (Contribuio Social sobre o Lucro Lquido).
O que vem a ser o PIS, a COFINS e a CSLL? Observe: PIS (Programa de Integrao Social): foi criado pelo governo federal na dcada de 70 juntamente com o PASEP (Programa de Formao do Patrimnio do Servidor). Ambos os programas tm como objetivo promover integrao dos trabalhadores na vida e no desenvolvimento das empresas, viabilizando melhor distribuio da renda por meio de benefcios como o Abono Salarial e o Seguro Desemprego. O PIS destinado aos que atuam no setor privado e o PASEP aos empregados e servidores pblicos. COFINS (Contribuio Social para Financiamento da Seguridade Social): Criada pela Lei Complementar n. 70/1991, uma contribuio social devida pelas pessoas jurdicas (incluindo as equiparadas por meio da legislao do imposto de renda), destinada exclusivamente ao financiamento das despesas com atividades-fim das reas de sade, previdncia e assistncia social. CSLL (Contribuio Social sobre o Lucro Lquido): contribuio que incide sobre as pessoas jurdicas e entes equiparados pela legislao do Imposto de Renda e se destina ao financiamento da Seguridade Social, estando disciplinado pela Lei n. 7.689/1988. 03.4.1. Contribuies da Instituio Financeira, da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte. As instituies financeiras em geral (bancos e seus equiparados financeiros), sem dvida alguma, so as empresas mais lucrativas em mbito nacional, e diante dessa constatao, o governo decidiu instituir uma contribuio adicional sobre a folha de salrios desses estabelecimentos de crdito. Essa contribuio adicional corresponde a 2,5%, conforme podemos extrair da legislao previdenciria:
No caso de banco comercial, banco de investimento, banco de desenvolvimento, caixa econmica, sociedade de crdito, financiamento e investimento, sociedade de crdito imobilirio, inclusive associao de poupana e emprstimo, sociedade corretora, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, inclusive Prof. Ali Mohamad Jaha Pgina 24 de 109
bolsa de mercadorias e de valores, empresa de arrendamento mercantil, cooperativa de crdito, empresa de seguros privados e de capitalizao, agente autnomo de seguros privados e de crdito e entidade de previdncia privada, aberta e fechada, alm das contribuies de 20% x Folha de Salrios (empregados, avulsos e contribuintes individuais), da contribuio adicional de GILRAT, devida a contribuio adicional de 2,5% (dois vrgula cinco por cento) sobre a folha de salrios (empregados, avulsos e contribuintes individuais).
Por outro lado, o legislador previdencirio foi benvolo s microempresas (ME) e empresas de pequeno porte (EPP) ao definir que:
A pessoa jurdica enquadrada na condio de microempresa (ME) ou de empresa de pequeno porte (EPP), na forma da Lei Complementar n. 123/2006, que optar pela inscrio no Simples Nacional (Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas ME e EPP), contribuir na forma estabelecida no art. 13 da referida Lei, em substituio as seguintes contribuies: CSLL, COFINS, PIS e CPP (Contribuio Patronal Previdenciria).
Como funciona a contribuio das ME e das EPP? A Lei do Simples Nacional (Lei Complementar n. 123/2006) traz em seus anexos uma planilha que para cada faixa de receita bruta (RB) da empresa tem-se uma alquota nica correspondente. Quanto maior a RB, maior a alquota aplicada. Uma vez encontrada a alquota correspondente, aplica-se a mesma sobre a RB da empresa, recolhendo o referido valor aos cofres pblicos. Essa arrecadao nica substitui os seguintes tributos:
01. Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ); 02. Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); 03. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); 04. Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS); 05. Contribuio para o PIS; 06. Contribuio Patronal Previdenciria (CPP) para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica;
Pgina 25 de 109
07. Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS); 08. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS).
A arrecadao nica foi uma excelente iniciativa do poder pblico, pois desonerou as ME e as EPP ao passo que facilitou a fiscalizao da arrecadao por parte da RFB. No mbito previdencirio, essa simplificao foi muito bem-vinda, pois dos 8 tributos substitudos, 4 eram contribuies previdencirias. =) 03.4.2. Contribuies Produo Rural. da Agroindstria e da Cooperativa de
A Agroindstria uma espcie do gnero PRPJ, recolhendo inclusive, suas contribuies sociais de forma equivalente, como podemos extrair da legislao previdenciria:
A contribuio devida pela Agroindstria, definida como sendo o PRPJ (Produtor Rural Pessoa Jurdica) cuja atividade econmica seja a industrializao de produo prpria ou de produo prpria e adquirida de terceiros, incidente sobre o valor da RBC (receita bruta proveniente da comercializao) da produo, em substituio Contribuio Social de 20% sobre a Folha de Salrios de Empregados e Trabalhadores Avulsos de 2,5% destinados Seguridade Social, alm da Contribuio GILRAT de 0,1%.
Aplica-se o disposto acima, ainda que a agroindstria explore, tambm, outra atividade econmica autnoma, no mesmo ou em estabelecimento distinto, hiptese em que a contribuio incidir sobre o valor da receita bruta dela decorrente. Para a Agroindstria, a RBC, por definio legal, equivale ao valor total da receita de comercializao da: a) Produo Prpria; b) Produo adquirida de Terceiros, industrializada ou no. A Agroindstria que presta servios a terceiros contribui para a Seguridade Social de forma equiparada s empresas (contribuio sobre folha de salrios e GILRAT), existindo inclusive a obrigao da elaborao de folha de salrios e de registros contbeis. Uma vez que
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 esse tipo de Agroindstria contribui de forma equiparada s empresas, a RBC no utilizada como base de clculo para a contribuio de 2,5% x RBC, como acontece em regra nas outras agroindstrias e nos PRPJ (acrescido da contribuio de GILRAT de 0,1%). Alm do disposto no pargrafo anterior, existem algumas outras entidades que so excludas da forma de arrecadao das agroindstrias (2,5% x RBC + GILRAT de 0,1%), a saber: a) As Sociedades Cooperativas; b) As Agroindstrias de Piscicultura (criao de peixes de gua doce), de Carcinicultura (criao de camares), de Suinocultura (criao de porcos) e de Avicultura (criao de aves); c) As Pessoas Jurdicas que se dediquem exclusivamente ao florestamento e reflorestamento como fonte de matria-prima para industrializao prpria, com uso de processo industrial que modifique a natureza qumica da madeira ou a transforme em pasta celulsica (para fabricao de papel). Essas PJ podem ainda comercializar resduos vegetais (sobras de produo), desde que a receita dessa comercializao represente no mximo 1% de sua receita bruta proveniente da comercializao da produo. Agora que j tratamos da Agroindstria, vamos observar o que a legislao previdenciria traz sobre a Cooperativa de Produo Rural:
Quando a Cooperativa de Produo Rural (CPR) contratar empregados para realizar, exclusivamente, a colheita da produo de seus cooperados, as contribuies de 20% sobre folha de salrios desses empregados e as contribuies adicionais de GILRAT, relativas folha de salrio destes segurados, sero substitudas pela contribuio devida pelos cooperados, cujas colheitas sejam por eles realizadas, incidentes sobre a receita bruta da comercializao da produo rural, na forma prevista no art. 200 do RPS/199 (2,0% x RBC mais GILRAT de 0,1%), se pessoa fsica, no inciso IV do caput do art. 201 do RPS/1999 (2,5% x RBC mais GILRAT de 0,1%), se pessoa jurdica.
A CPR quando contrata empregados para a colheita da produo de seus cooperados no recolhe contribuio social sobre a folha de salrios como numa empresa normal. Nesse caso cabem aos cooperados substiturem essa contribuio pela contribuio sobre a RBC (Receita
Pgina 27 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Bruta de Comercializao), como acontece com os PRPF (Produtores Rurais Pessoa Fsica) e os PRPJ (Produtores Rurais Pessoa Jurdica). A responsabilidade pela arrecadao e recolhimento da contribuio previdenciria desses empregados contratados exclusivamente para colheita de produo dos cooperados da prpria CPR. Quer um exemplo? Imagine que voc um fazendeiro (ou fazendeira), participante de uma Cooperativa de Produo Rural. Neste ano, voc e os demais cooperados obtiveram uma safra recorde com o plantio de caf e em decorrncia disso, necessitam contratar mo de obra extra para auxiliar na colheita. Nesse caso, ao invs de contribuir sobre a folha de salrios desses trabalhadores contratados temporariamente, contribuiro com uma alquota sobre a Receita Bruta de Comercializao. Essa alquota variar se voc, Fulano de Tal, Pessoa Fsica, for o responsvel pela contratao (2,0% x RBC + GILRAT de 0,1% = 2,1%), ou se, a Fazenda Trs Irmos, Pessoa Jurdica, realizar o contrato (2,5% x RBC + GILRAT de 0,1% = 2,6%). Como voc pode ver claramente, a Pessoa Jurdica, ainda que integrante de Cooperativa de Produo Rural suporta um nus maior na contratao de pessoal para execuo do trabalho do que a pessoa fsica. Alm dessa responsabilidade de arrecadao e recolhimento, cabe a CPR elaborar folha de salrios distinta desses empregados em relao aos empregados regulares e apurar os encargos decorrentes dessas contrataes de forma discriminada por cooperado, na forma definida pela Receita Federal do Brasil. 03.4.3. Contribuies do Setor de TI e de TIC. Em 2009 o governo prestigiou o setor de TI (Tecnologia da Informao) e de TIC (Tecnologia da Informao e Comunicao), incentivando a exportao dos respectivos servios da seguinte forma: quanto mais a empresa exportasse servios dessa natureza, menos contribuies sociais patronais seriam recolhidas aos cofres pblicos. Foi um verdadeiro incentivo fiscal! TIC: Para efeitos previdencirios so considerados servios de TI e de
01. Anlise e desenvolvimento de sistemas. 02. Programao. Prof. Ali Mohamad Jaha Pgina 28 de 109
03. Processamento de dados e congneres. 04. Elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos. 05. Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao. 06. Assessoria e consultoria em informtica. 07. Suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e manuteno de programas de computao e bancos de dados. 08. Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas. 09. Prestao de servios de Call Center.
O incentivo fiscal se d com a reduo da contribuio social da empresa sobre folha de salrios de empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais. E como feita essa reduo? Da seguinte forma: 1. Calcular a receita bruta total de vendas da empresa nos 12 meses anteriores ao trimestre-calendrio. Desse valor, subtrair os impostos e contribuies incidentes sobre venda. Analisando um caso prtico: Receita Bruta Total de Vendas: (-) Impostos/Contribuies sobre as Vendas: (=) Receita Bruta sem Impostos/Contribuies: R$ 28.000.000,00 R$ 250.000,00 R$ 27.750.000,00
2. Identificar o total de Receita Bruta sem Impostos/Contribuies decorrente de exportao de bens e servios de TI/TIC: Receita de exportao de TI/TIC: R$ 12.450.000,00
3. Dividir a Receita de exportao de TI/TIC pelo valor de Receita Bruta sem Impostos/Contribuies e multiplicar por 10 (dez): Receita Bruta sem Impostos/Contribuies (2): Receita de exportao de TI/TIC (1): Diviso de (1)/(2): Valor da diviso multiplicado por 10 (dez):
R$ 27.750.000,00 R$ 12.450.000,00 0,449 4,49
Pgina 29 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 4. Esse valor encontrado ser o benefcio fiscal! Basta subtrair da alquota de 20% da contribuio social sobre folha para encontrar a nova alquota a ser aplicada para essa empresa de TI/TIC: Alquota da contribuio social sobre folha: (-) Benefcio Fiscal para essa empresa de TI/TIC: (=) Alquota a ser adotada por essa empresa: 20,00 4,49 15,51
Pronto! Essa empresa de TI/TIC, no trimestre-calendrio, contribuir para a Previdncia Social com 15,51% sobre folha de salrios ao invs de 20,00%. Esse benefcio fiscal no dado apenas em funo da exportao de produtos de TI/TIC. Ele est vinculado ao atendimento de outros requisitos legais, listados abaixo: 1. As redues da contribuio social sobre folha de salrios pressupem que a empresa dever comprovar a eficcia do respectivo PPRA-DO (Programa de Preveno de Riscos Ambientais e de Doenas Ocupacionais), por meio de relatrios que atestem o atendimento da meta de reduo de sinistralidade nele estabelecida. 2. As empresas de TI/TIC s faro jus s redues se aplicarem montante mnimo de 10% (dez por cento) do benefcio auferido de forma alternativa ou cumulativa em despesas: a) para capacitao de pessoal, inclusive com capacitao em temas diretamente relacionados com qualidade de produtos, processos ou sistemas, bem como a proficincia em lnguas estrangeiras. b) relacionadas ao desenvolvimento de atividades de avaliao de conformidade, incluindo certificao de produtos, servios e sistemas, realizados com entidades ou especialistas do Pas ou do exterior. c) realizadas com desenvolvimento tecnolgico de produtos, processos e servios. d) realizadas no apoio a projetos de desenvolvimento cientfico ou tecnolgico, por instituies de pesquisa e desenvolvimento, devidamente credenciadas pelo CATI (Comit da rea de Tecnologia da Informao) ou pelo CAPDA
Pgina 30 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 (Comit das Atividades de Pesquisa e Desenvolvimento da Amaznia). O no cumprimento dos requisitos supracitados implica a perda do benefcio fiscal, inclusive ensejando o recolhimento da diferena entre a contribuio original (20%) e a contribuio reduzida (no nosso exemplo: 15,51%) com os acrscimos legais cabveis. E para encerrar esse tpico, como fica a questo da renncia fiscal? O que seria Renncia Fiscal? Renncia fiscal ocorre quando o governo abre mo de recolher alguma receita de tributo de forma total ou parcial para estimular algum tipo de comportamento na sociedade (estimular o desenvolvimento de alguma rea especfica, por exemplo), ou beneficiar um setor especfico da economia (setor de TI/TIC, como foi o caso). No caso em tela, a renncia parcial da Contribuio Social foi proveniente da Unio, que dever por consequncia, compensar mensalmente, o Fundo do Regime Geral de Previdncia Social (FRGPS). Segundo a Lei Complementar n. 101/2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal), essa compensao deve ter o valor correspondente renncia previdenciria decorrente do benefcio fiscal cedido s empresas de TI/TIC. No exemplo da aula, o valor da renncia fiscal equivale diferena entre a contribuio original (20%) e a contribuio reduzida (15,51%), ou seja, 4,49%. Cansou? Aguente firme que ainda tem mais um pouco de contedo. Rumo a sua aprovao!!! 03.4.4. GILRAT e Adicional GILRAT. Esse tpico ir abordar o famoso GILRAT e o Adicional GILRAT, termos que apareceram em vrias oportunidades em nossa aula de hoje. Afinal, o que vem ser o GILRAT? E o Adicional GILRAT? A legislao previdenciria traz a seguinte definio:
A contribuio da empresa (GILRAT), destinada ao financiamento da Aposentadoria Especial, e dos benefcios concedidos em razo do Grau de Incidncia de Incapacidade Laborativa decorrente dos Riscos Ambientais do Trabalho corresponde aplicao dos seguintes percentuais, incidentes sobre o total da remunerao paga, devida ou creditada a qualquer ttulo, no decorrer do ms, ao segurado empregado (E) e trabalhador avulso (A):
Pgina 31 de 109
1. 1% (um por cento) para a empresa em cuja atividade preponderante o risco de acidente do trabalho seja considerado leve; 2. 2% (dois por cento) para a empresa em cuja atividade preponderante o risco de acidente do trabalho seja considerado mdio; 3. 3% (trs por cento) para a empresa em cuja atividade preponderante o risco de acidente do trabalho seja considerado grave. As alquotas referentes ao GILRAT sero acrescidas de 12 (doze), 9 (nove) ou 6 (seis) pontos percentuais, respectivamente, se a atividade exercida pelo segurado a servio da empresa ensejar a concesso de aposentadoria especial aps 15 (quinze), 20 (vinte) ou 25 (vinte e cinco) anos de contribuio. Esse acrscimo (Adicional GILRAT) incide exclusivamente sobre a remunerao do segurado sujeito s condies especiais que prejudiquem a sade ou a integridade fsica.
O GILRAT financia os benefcios decorrentes dos riscos ambientais de trabalho: Auxlio Doena e Aposentadoria por Invalidez. O enquadramento do GILRAT realizado considerando todos os empregados e avulsos presentes na empresa. Considero importante citar a jurisprudncia do STJ a respeito do tema:
Smula STJ n. 351/2008: A alquota de contribuio para o Seguro de Acidente do Trabalho (SAT) aferida pelo grau de risco desenvolvido em cada empresa, individualizada pelo seu CNPJ, ou pelo grau de risco da atividade preponderante quando houver apenas um registro.
Para constar, o antigo SAT citado na smula o atual GILRAT! Algumas bancas, principalmente aquelas ligadas aos certames de magistratura, ainda utilizam essa nomenclatura arcaica! =) J o Adicional GILRAT, como define a legislao, um adicional ser pago pela empresa (ou seu equiparado) para complementar contribuio social a cargo da empresa, com intuito de financiar Aposentadoria Especial do trabalhador. E do que se trata Aposentadoria Especial? Conforme legislao: a a a a
A aposentadoria especial, uma vez cumprida a carncia exigida, ser devida ao segurado empregado, trabalhador avulso e contribuinte individual, este somente quando cooperado Prof. Ali Mohamad Jaha Pgina 32 de 109
filiado a cooperativa de trabalho ou de produo, que tenha trabalhado durante 15 (quinze), 20 (vinte) ou 25 (vinte e cinco) anos, conforme o caso, sujeito a condies especiais que prejudiquem a sade ou a integridade fsica.
Como j vimos, Aposentadoria Especial devida ao trabalhador que trabalha em condies prejudiciais extremas. Dependendo do quo degradante a atividade, o trabalhador poder aposentar-se com 15, 20 ou 25 anos de trabalho. Em princpio parece ser uma benesse muito grande, mas as atividades realmente so de extrema exausto e essa reduo no tempo de servio justa. Ao contrrio do GILRAT, que uma alquota nica (1%, 2% ou 3%) para toda a empresa, o Adicional GILRAT pago por trabalhador. Cada trabalhador dever ser enquadrado em uma classe de risco e a empresa dever recolher o respectivo Adicional (12%, 9% ou 6%). Afinal, como funciona o GILRAT e o Adicional GILRAT? bastante simples! Para o clculo de GILRAT devemos avaliar qual a classificao de risco de acidente da atividade preponderante da empresa. Risco mdio? GILRAT de 2%! Nesse caso, a empresa ir recolher 22% (20% + GILRAT de 2%) sobre a folha de salrios de seus empregados e avulsos. Para o clculo do Adicional GILRAT dessa mesma empresa, em relao ao empregado Marcos, que realiza atividades que ensejam Aposentadoria Especial aps 15 anos de trabalho, a empresa dever recolher, especificamente em relao a esse trabalhador, 34% (20% + GILRAT de 2% + Adicional GILRAT de 12%).
Por favor, concurseiro, no confunda: GILRAT financia o Auxlio-Doena e a Aposentadoria por Invalidez. uma alquota fixa para a empresa e incide sobre a cota patronal em relao a todos os trabalhadores. Adicional GILRAT financia a Aposentadoria Especial do prprio trabalhador. Nesse caso, ser devido pela empresa em relao apenas a esse trabalhador, e no a todos seus funcionrios e prestadores de servio.
Pgina 33 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Em relao ao GILRAT, para fins previdencirios, considera-se preponderante a atividade que ocupa na empresa, o maior nmero de segurados empregados e trabalhadores avulsos. A relao entre o grau de risco de acidente e o tipo de atividade exercida encontra-se presente nos anexos do RPS/1999 (no precisa nem perder tempo olhando!). Quem faz o enquadramento do risco? a prpria empresa que realiza o enquadramento do grau de risco de acidente de sua atividade preponderante, cabendo a RFB rev-lo a qualquer tempo. Esse enquadramento gera empresa a responsabilidade de informar mensalmente, por meio de Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes a Previdncia Social (GFIP), a alquota correspondente ao grau de risco e a respectiva atividade preponderante. OK, e se a empresa errar (ou errar de propsito, Rs!) o seu autoenquadramento? Verificado erro no enquadramento realizado pela empresa, a RFB adotar as medidas necessrias sua correo, orientar o responsvel pela empresa em caso de recolhimento indevido e proceder a notificao dos valores devidos. Como fica o GILRAT do Produtor Rural Pessoa Jurdica (PRPJ)? Alm da contribuio social de 2,5% x RBC (Receita Bruta de Comercializao), o PRPJ contribuir com um GILRAT de 0,1% x RBC. Sobre o Adicional GILRAT temos ainda dois casos especficos:
1. Ser devida contribuio adicional (Adicional GILRAT) de 12 (doze), 9 (nove) ou 6 (seis) pontos percentuais, a cargo da cooperativa de produo, incidente sobre a remunerao paga, devida ou creditada ao cooperado filiado (segurado contribuinte individual), na hiptese de exerccio de atividade que autorize a concesso de aposentadoria especial aps 15 (quinze), 20 (vinte) ou 25 (vinte e cinco) anos de contribuio, respectivamente.
Em regra, o GILRAT e o Adicional GILRAT so devidos apenas aos empregados (E) e trabalhadores avulsos (A). Mas essa regra tem exceo: cooperativa de produo que para fins previdencirios equiparada a empresa. A Cooperativa de Produo deve recolher
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Adicional GILRAT em relao ao seu cooperado filiado (e no podemos nos esquecer da classe desse segurado, certo?). Cooperado contribuinte individual! Isso muito importante, no esqueam! E o GILRAT? No! A cooperativa de produo recolhe apenas o Adicional GILRAT. =)
2. Ser devida contribuio adicional (Adicional GILRAT) de 9 (nove), 7 (sete) ou 5 (cinco) pontos percentuais, a cargo da empresa tomadora de servios de cooperado filiado a cooperativa de trabalho, incidente sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, conforme a atividade exercida pelo cooperado permita a concesso de aposentadoria especial aps 15 (quinze), 20 (vinte) ou 25 (vinte e cinco) anos de contribuio, respectivamente. Nesse caso, ser emitida nota fiscal ou fatura de prestao de servios especfica para a atividade exercida pelo cooperado que permita concesso de aposentadoria especial.
A empresa que contrata servios de uma cooperativa de trabalho, alm de recolher a contribuio social de 15% x Valor Bruto da Nota Fiscal de Servio, ir recolher um Adicional GILRAT de 9%, 7% ou 5%. Devo lembrar que esses valores so devidos pela contratante, ou seja, no uma mera reteno de valores devidos pela cooperativa de trabalho. No se esquea disso! Vamos fazer um exemplo para ficar claro? Imagine que a empresa Fazendas Ltda. contratou a cooperativa de trabalho Fazemos Qualquer Negcio para prestao de servios que ensejam concesso de aposentadoria especial para seus cooperados aps 20 anos de trabalho, pelo valor de R$ 5.000,00 (conforme nota fiscal de servio). Nesse caso, qual ser a contribuio devida pelo contratante? A empresa Fazendas Ltda. deve recolher uma contribuio social de 22% sobre o valor bruto da nota fiscal (15% + 7% de Adicional GILRAT), ou seja, 22% x R$ 5.000,00 = R$ 1.100,00 para a Previdncia Social. E quanto cooperativa de trabalho Fazemos Qualquer Negcio ir receber? R$ 5.000,00, claro! O montante recolhido pelo contratante de obrigao dele, no configurando reteno. Em suma, a empresa paga a Previdncia Social (22% x Nota Fiscal de Servio) e paga a Cooperativa de Trabalho (100% x Nota Fiscal de Servio). Como j disse anteriormente, a legislao previdenciria extremamente benevolente com as cooperativas de trabalho que no devem recolher nada aos cofres pblicos. Vamos resumir a pera sobre GILRAT e Adicional GILRAT?
Pgina 35 de 109
Empresa: em relao folha de pagamento de seus empregados e avulsos: Risco: Leve Mdio Grave GILRAT 1% 2% 3% Apos. Especial: 15 anos 20 anos 25 anos Adicional GILRAT 12% 9% 6%
Produtor Rural Pessoa Jurdica: no recolhe Adicional GILRAT, recolhe apenas GILRAT de 0,1% x RBC. Cooperativa de Produo: equiparada a empresa, no recolhe GILRAT e recolhe apenas Adicional GILRAT em relao aos seus cooperados (contribuintes individuais): Apos. Especial: 15 anos 20 anos 25 anos Adicional GILRAT 12% 9% 6%
Cooperativa de Trabalho: Ela em si no recolhe nada! A empresa que contrata seus servios recolhe, alm dos 15% x Nota Fiscal de Servios, os seguintes valores de Adicional GILRAT: Apos. Especial: 15 anos 20 anos 25 anos Adicional GILRAT 9% 7% 5%
Ainda sobre o assunto GILRAT, voc acha que os valores do GILRAT para empresas sempre sero enquadrados em 1%, 2% ou 3%? A resposta no! Desde 2003, a legislao previdenciria vislumbra a possibilidade de reduzir ou aumentar a alquota do GILRAT da empresa em funo do grau de segurana presente na empresa. Observe o disposto no Art. 10 da Lei n. 10.666/2003:
A alquota de contribuio de 1%, 2% ou 3%, destinada ao financiamento do benefcio de Aposentadoria Especial ou daqueles concedidos em razo do Grau de Incidncia de Incapacidade Prof. Ali Mohamad Jaha Pgina 36 de 109
Laborativa decorrente dos Riscos Ambientais do Trabalho (GILRAT), poder ser reduzida, em at 50%, ou aumentada, em at 100%, conforme dispuser o regulamento, em razo do desempenho da empresa em relao respectiva atividade econmica, apurado em conformidade com os resultados obtidos a partir dos ndices de frequncia, gravidade e custo, calculados segundo metodologia aprovada pelo Conselho Nacional de Previdncia Social (CNPS).
Essa disposio foi incorporada ao Regulamento da Previdncia Social (RPS/1999) somente em 2007, com a insero do seguinte dispositivo:
As alquotas do GILRAT para empresas (1%, 2% ou 3%) sero reduzidas em at 50% (cinquenta por cento) ou aumentadas em at 100% (cem por cento), em razo do desempenho da empresa em relao sua respectiva atividade, aferido pelo FAP (Fator Acidentrio de Preveno).
O FAP um multiplicador que varia entre 0,5000 (reduo de 50%) e 2,0000 (aumento de 100%), com preciso de 4 casas decimais. Para fins da reduo ou majorao da alquota do GILRAT, conforme determina a legislao previdenciria, proceder-se- a discriminao do desempenho da empresa, dentro da respectiva atividade econmica, a partir da criao de um ndice composto pelos ndices de gravidade, de frequncia e de custo que pondera os respectivos percentis com pesos de 50% (cinquenta por cento), de 35% (trinta e cinco por cento) e de 15% (quinze por cento), sendo que esses trs ndices so calculados segundo metodologia aprovada pelo Conselho Nacional de Previdncia Social (CNPS). O Ministrio da Previdncia Social (MPS) divulga na internet o FAP de cada empresa, sendo que qualquer uma pode contestar o FAP atribudo a ela no prazo de 30 (trinta) dias da divulgao oficial. Com intuito de estimular investimentos destinados a diminuir os riscos ambientais no trabalho, o MPS poder alterar o enquadramento da empresa que demonstre a melhoria das condies do trabalho, com reduo dos agravos sade do trabalhador, obtida por meio de investimentos em preveno e em sistemas gerncias de risco. Podemos definir o FAP assim: a empresa ter o FAP baixo se for uma empresa segura, e ter o FAP alto se a empresa no for segura. Exemplo para deixar claro:
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Empresa Acidentes Ltda. GILRAT de enquadramento 3,00% FAP 1,6667 (muito alto! Empresa nada segura!) GILRAT devido pela empresa: 3% x 1,6667 = 5,00% Empresa Muito Segura Ltda. GILRAT de enquadramento 3,00% FAP 0,5556 (muito baixo! Empresa que investe segurana). GILRAT devido pela empresa: 3% x 0,5556 = 1,67% em
Para finalizar o tpico, vou deixar uma tabela esquemtica para auxiliar seus estudos:
GILRAT E ADICIONAL GILRAT Empresa Cooperativa de Produo Cooperativa de Trabalho Produtor Rural Pessoa Jurdica (Agroindstria) Reteno dos 11% (CMO e EMO)
Gilrat 3% 2% 1%
Adicional Adicional Adicional Adicional Adicional Gilrat Gilrat Gilrat Gilrat Gilrat Gilrat Gilrat Gilrat Gilrat 12% 12% 9% 4% 0,1 % 9% 9% 7% 3% RBC 6% 6% 5% 2%
03.5. Contribuies do Clube de Futebol Profissional. A princpio, voc concurseiro, pode pensar: Poxa, o Clube de Futebol Profissional uma empresa, por que no contribui com 20% sobre folha de salrios?. Imaginou um clube ter que pagar 20% sobre a remunerao de todos os jogadores? S o Neymar (Santos Futebol Clube) deve receber aproximadamente R$ 2,5 milhes por ms, fora o resto do elenco. Seria um valor altssimo e certamente quebraria o time! Por outro lado, a renda de um clssico de futebol gira em torno de R$ 1,0 milho (calculando umas 30.000 pessoas por jogo). Um time grande faz uns 4 jogos por ms, o que em tese gera uma renda de R$ 4,0 milhes. Diante dessas situaes, o legislador preferiu adotar base de clculo e alquota menor que a incidente sobre folha de salrios. Incide sobre a renda dos espetculos desportivos, 5% para contribuio previdenciria. Vamos ver a letra da lei? Observe:
Pgina 38 de 109
A contribuio empresarial da associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional, destinada seguridade social, em substituio s previstas no inciso I do caput do art. 201 (Contribuio da Empresa sobre Folha de Salrios dos empregados e avulsos) e no art. 202 (GILRAT e Adicional GILRAT) do RPS/1999, corresponde a 5% (cinco por cento) da receita bruta decorrente dos espetculos desportivos de que participe em todo territrio nacional, em qualquer modalidade desportiva, inclusive jogos internacionais, e de qualquer forma de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e transmisso de espetculos desportivos.
Do disposto acima se pode observar que estamos diante de duas contribuies sociais dos clubes de futebol profissional: a) 5% sobre receita de espetculos desportivos: nesse caso, cabe entidade promotora do espetculo a responsabilidade por efetuar o desconto dessa contribuio e o respectivo recolhimento Receita Federal do Brasil, no prazo de at 2 (dois) dias teis aps o evento. Nessa situao, cabe associao desportiva (clube de futebol profissional) informar entidade promotora do evento desportivo todas as receitas auferidas no evento. b) 5% sobre patrocnio e propaganda: nesse caso cabe empresa que repassa recurso associao desportiva (clube de futebol profissional) a responsabilidade de reter e recolher at o dia 20 do ms seguinte, de forma antecipada, 5% da receita bruta, sem qualquer deduo. De forma antecipada quer dizer que, se o vencimento cair no domingo, a referida contribuio dever ser recolhida na sexta-feira. Essa contribuio incide, conforme RPS/1999, sobre patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e transmisso de espetculos. Essas contribuies so aplicveis s associaes desportivas (clubes de futebol profissional) que se organizam na forma da Lei n. 9.615/1998 (Normas Gerais sobre Desporto). Porm, essas contribuies no so aplicveis s demais entidades desportivas (entidades desprovidas de clube de futebol profissional), que devero recolher suas contribuies de forma equiparada a uma empresa, ou seja, com contribuies sobre folha de salrios, GILRAT, Adicional GILRAT, PIS, COFINS e CSLL. Vale ressaltar que, em 2012, a jurisprudncia do STJ foi assente ao afirmar que no existe responsabilidade subsidiria da Confederao
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Brasileira de Futebol (CBF) em relao s contribuies incidentes sobre receitas de bilheteria de jogos. Vamos pensar na parte operacional? Como ser que a RFB fica sabendo de todos os eventos de clubes de futebol profissional no Brasil? Existe uma equipe de Auditores-Fiscais acompanhando todos os canais de esporte da TV a cabo? No! Se assim fosse, 95% dos AFRFB estariam brigando para fazer parte dessa equipe! Observe a legislao previdenciria:
O Conselho Deliberativo do Instituto Nacional de Desenvolvimento do Desporto (INDESP) informar Receita Federal do Brasil, com a antecedncia necessria, a realizao de todo espetculo esportivo de que a associao desportiva (clube de futebol profissional) participe no territrio nacional.
Entendeu? Para finalizar o tpico, devemos ressaltar que o no recolhimento dessas contribuies sociais (5% x renda do espetculo ou 5% x patrocnio e propaganda) nos prazos estabelecidos sujeitar os responsveis pelo pagamento de atualizao monetria, juros moratrios e multas. E no s isso! O no desconto ou a no reteno dessas contribuies sujeitar a empresa a penalidades previstas na legislao previdenciria. 03.6. Contribuies do Empregador Domstico. A figura do empregador domstico est prevista expressamente na legislao previdenciria:
A contribuio do empregador domstico de 12% (doze por cento) do salrio de contribuio (SC) do empregado domstico a seu servio.
A definio da contribuio social do empregador domstico simples, mas devemos ficar atentos s seguintes peculiaridades:
a) A contribuio de 12% do empregador a nica cota patronal que respeita o teto do RGPS (R$ 4.159,00). Em outras palavras, se
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 o empregado domstico recebe R$ 7.000,00 por ms (que emprego hein!), a contribuio do seu empregador ser de 12% x R$ 4.159,00 = R$ 499,08. No existe cota patronal de empregador domstico acima do teto do RGPS; b) A contribuio do empregador no est sujeita a GILRAT e Adicional GILRAT; c) Presentes os elementos da relao de emprego domstico, o empregador domstico no poder contratar MEI (Microempreendedor Individual Lei Complementar n. 123/2006), sob pena de ficar sujeito a todas as obrigaes decorrentes dessa relao, inclusive trabalhistas, tributrias e previdencirias. Em suma, o empregador domstico caracterizado pelas exigncias da lei (que emprega pessoa fsica que presta servio de natureza contnua, mediante remunerao, a pessoa ou famlia, no mbito residencial, em atividades sem fins lucrativos), no poder contratar trabalhador filiado ao INSS como Micro Empreendedor Individual para servios de mbito domstico. Caso contrate, dever arcar com todas as obrigaes trabalhistas, tributrias e previdencirias que a situao exige. Falamos do MEI no comeo da aula, certo? Vamos relembrar mais uma vez aproveitando para memorizar bem o contedo: Em geral, o Microempreendedor Individual (aquele que aufere no mximo R$ 60.000,00/ano, optante pelo Simples Nacional), contribui com 11% sobre o limite mnimo mensal do salrio de contribuio (salrio mnimo). Quando ele abdica do benefcio da aposentadoria por tempo de Contribuio, contribui com alquota de apenas 5% sobre o mesmo limite. Sendo assim, se ele for contratado por Empregador domstico, no lhe restaro obrigaes com a Previdncia, pois esta ser arcada por seu Empregador (empregador domstico). 03.7. Contribuies sobre a Receita de Concursos de Prognsticos. Esse o concurso mais fcil de fazer e o mais difcil de passar! RS! Mas afinal, qual a definio legal de Concurso de Prognstico?
Consideram-se concurso de prognsticos todo e qualquer concurso de sorteio de nmeros ou quaisquer outros smbolos, loterias e apostas de qualquer natureza no mbito federal, estadual, do Distrito Federal ou municipal, promovidos por rgos do Poder Pblico ou por sociedades comerciais ou civis.
Pgina 41 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 A legislao define que a renda lquida dos concursos de prognsticos, exceto os valores destinados ao Programa de Crdito Educativo, so receitas da Seguridade Social. E como so constitudas essas receitas? Atravs de 3 contribuies distintas: a) 100% (cem por cento) da Renda Lquida dos concursos de prognsticos realizados pelos rgos do Poder Pblico. Sendo que esse valor destinado seguridade social da respectiva esfera de governo (federal, estadual, distrital ou municipal). E o que vem a ser Renda Lquida? o total da arrecadao, deduzidos os valores destinados ao pagamento de prmios, de impostos e de despesas com administrao. b) 5% (cinco por cento) sobre o movimento global de apostas em prado de corridas, sendo que esse movimento equivale ao total das importncias relativas s vrias modalidades de jogos, inclusive o de acumulada, apregoadas para o pblico no prado de corrida, subsede ou outra dependncia da entidade. c) 5% (cinco por cento) sobre o movimento global de sorteio de nmeros ou de quaisquer modalidades de smbolos, sendo que esse movimento equivale ao total da receita bruta, apurada com a venda de cartelas, cartes ou quaisquer outras modalidades, para sorteio realizado em qualquer condio. (Exemplos: Tele-Sena; antigo Papa-tudo; Bingo da Sorte, entre outros Brasil a fora!) 03.8. Receitas de Outras Fontes. Estamos quase chegando ao final da aula de hoje, e como um assunto que no exige maiores explicaes, a simples leitura da lei seca suficiente para gabaritar as questes de provas. Mas no deixe de ler, e reler se for possvel! Esses so os dizeres da legislao previdenciria:
Constituem outras receitas da seguridade social: 1. As multas, a atualizao monetria e os juros moratrios. 2. A remunerao recebida pela prestao de servios de arrecadao, fiscalizao e cobrana prestados a terceiros. 3. As receitas provenientes de prestao de outros servios e de fornecimento ou arrendamento de bens. Prof. Ali Mohamad Jaha Pgina 42 de 109
4. As demais receitas patrimoniais, industriais e financeiras. 5. As doaes, eventuais. legados, subvenes e outras receitas
6. 50% (cinquenta por cento) da receita obtida na forma do Art. 243, pargrafo nico da CF/1988, repassados pelo Instituto Nacional do Seguro Social aos rgos responsveis pelas aes de proteo sade e a ser aplicada no tratamento e recuperao de viciados em entorpecentes e drogas afins.
CF/1988, Art. 243., pargrafo nico. Todo e qualquer bem de valor econmico apreendido em decorrncia do trfico ilcito de entorpecentes e drogas afins ser confiscado e reverter em benefcio de instituies e pessoal especializados no tratamento e recuperao de viciados e no aparelhamento e custeio de atividades de fiscalizao, controle, preveno e represso do crime de trfico dessas substncias.
7. 40% (quarenta por cento) do resultado dos leiles dos bens apreendidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. 8. Outras receitas previstas em legislao especfica. 9. As companhias seguradoras que mantm seguro obrigatrio de danos pessoais causados por veculos automotores de vias terrestres (DPVAT), de que trata a Lei n. 6.194/1974 (Lei do DPVAT), devero repassar Seguridade Social 50% (cinquenta por cento) do valor total do prmio recolhido, destinados ao Sistema nico de Sade (SUS), para custeio da assistncia mdico-hospitalar dos segurados vitimados em acidentes de trnsito.
04. Contribuies Sociais Disposies Constitucionais Difusas. Para concluir a parte terica da nossa aula sobre o Financiamento da Seguridade Social, trataremos das disposies constitucionais difusas referentes s contribuies sociais. Essas disposies nada mais so que os dispositivos que tratam das referidas contribuies, mas no se encontram diretamente localizados no Captulo II (Da Seguridade Social) do Ttulo VIII (Da Ordem Social), ou seja, no esto entre o Art. 194 e o Art. 204 de nossa carta magna.
Pgina 43 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Devo ressaltar que interessante o aluno estudar esse tpico para no ser surpreendido pela banca examinadora que pode tratar de um assunto relativamente fcil, mas que no foi seu objeto de estudo. Em 2012, na prova de Analista-Tributrio da Receita Federal do Brasil (ATRFB), a ESAF fez isso: cobrou um dispositivo constitucional sobre contribuies sociais que no se encontrava dentro da faixa tradicional de estudos, entre o Art. 194 e o Art. 204. Sem mais delongas, vamos letra da lei e aos nossos comentrios.
Art. 114. Compete Justia do Trabalho processar e julgar: VIII - a execuo, de ofcio, das contribuies sociais previstas no art. 195, I, a (Contribuio Social da Empresa sobre a Folha de Salrios) , e II (Contribuio Social do Trabalhador), e seus acrscimos legais, decorrentes das sentenas que proferir;
Apesar de a execuo de tributos federais ser uma funo privativa da Receita Federal do Brasil (RFB), as Emendas Constitucionais n. 20/1998 e n. 45/2004 criaram a exceo acima exposta. Logo, desde 1998 os Tribunais Trabalhistas realizam a execuo fiscal referente s contribuies sociais patronais (sobre folha de salrios) e as contribuies sociais dos trabalhadores de ofcio, sem a participao da RFB.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir Contribuies Sociais, de Interveno no Domnio Econmico (CIDE) e de Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas (CRC, CRO, CRM, etc.), como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III (Lei Complementar definir normas gerais sobre Direito Tributrio, no caso, o CTN/1966), e 150, I (Princpio da Legalidade) e III (Princpios da Irretroatividade, Anterioridade e Anterioridade Nonagesimal), e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6. (Contribuies Sociais seguem apenas a Anterioridade Nonagesimal), relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. 2. As Contribuies Sociais e de Interveno no Domnio Econmico de que trata o caput deste artigo: I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao (imunidade); II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios;
Pgina 44 de 109
III - podero ter alquotas: a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada.
O dispositivo informa que as Contribuies Sociais so institudas exclusivamente pela Unio, sendo que essas devero respeitar: - s normais gerais aplicveis ao Direito Tributrio (previstas no CTN/1966): O Cdigo Tributrio Nacional, apesar de ser publicado como lei ordinria, apresenta status e poder de lei complementar; - Ao Princpio Constitucional da Legalidade: no haver instituio de contribuio social que no seja realizada por lei ou ato normativo de mesma hierarquia (Medida Provisria); - Ao Princpio da Irretroatividade: O governo no poder cobrar contribuies sociais em relao aos fatos geradores ocorridos em momento anterior ao do incio da vigncia da lei criadora dessas contribuies; - Ao Princpio da Anterioridade Nonagesimal: As contribuies sociais no respeitam a Anterioridade Anual, ou seja, no precisam aguardar o incio do exerccio seguinte para que se inicie a produo de efeitos da lei instituidora. Por sua vez, essas contribuies devem respeitar a Anterioridade Nonagesimal, ou seja, aps a publicao da lei, o governo federal dever aguardar 90 dias para iniciar a cobrana dessas. Quanto s operaes de comrcio exterior, a prpria Constituio informa que as Contribuies Sociais no sero devidas nas operaes de exportao, ou seja, as exportaes sero imunes a essa tributao. E por fim, essas contribuies incidem normalmente nas operaes de importao.
Art. 211, 4. - Os programas suplementares de alimentao e assistncia sade previstos no art. 208, VII, sero financiados com recursos provenientes de Contribuies Sociais e outros recursos oramentrios.
Pgina 45 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Conforme dispe a Constituio Federal de 1988, a Educao direito de todos e dever do Estado e da famlia. Especificamente no Art. 208, inciso VII, a Carta Magna informa que o dever do Estado com a Educao ser efetivado mediante a garantia de atendimento ao educando, em todas as etapas da Educao Bsica, por meio de programas suplementares de material didtico-escolar, transporte, alimentao e assistncia sade. Em relao aos programas suplementares de alimentao e assistncia sade, fica claro, conforme exposto no dispositivo em destaque, que esses programas so financiados com os recursos provenientes das Contribuies Sociais, alm de outros advindos de recursos oramentrios diversos.
Art. 212, 5. A Educao Bsica pblica ter como fonte adicional de financiamento a contribuio social do Salrio Educao, recolhida pelas empresas na forma da lei. Art. 212, 6. As cotas estaduais e municipais da arrecadao da contribuio social do Salrio Educao sero distribudas proporcionalmente ao nmero de alunos matriculados na educao bsica nas respectivas redes pblicas de ensino.
O Salrio Educao no foi institudo para financiar a Seguridade Social. A contribuio social do Salrio-Educao prevista no artigo 212, 5., da CF/1988, foi regulamentada pela Lei n. 9.424/1996, e calculada pela aplicao da alquota de 2,5% sobre o valor total das remuneraes pagas ou creditadas pelas empresas, a qualquer ttulo, aos segurados empregados, ressalvadas as excees legais. arrecadada, fiscalizada e cobrada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. Essa contribuio destinada ao financiamento de programas, projetos e aes voltados para o financiamento da educao bsica pblica. Tambm pode ser aplicada na educao especial, desde que vinculada educao bsica.
ADCT, Art. 76. So desvinculados de rgo, fundo ou despesa, at 31/12/2015, 20% (vinte por cento) da arrecadao da Unio de Impostos, Contribuies Sociais e de Interveno no Domnio Econmico (CIDE), j institudos ou que vierem a ser criados at a referida data, seus adicionais e respectivos acrscimos legais. 2. Excetua-se da desvinculao de que trata o caput a arrecadao da contribuio social do Salrio Educao a que se refere o 5. do art. 212 da Constituio Federal.
Pgina 46 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 At o final de 2015, 20% das receitas oriundas de Impostos Federais, de Contribuies Sociais e de CIDEs sero desvinculadas, ou seja, sero utilizadas para cobrir despesas distintas as quais esto previstas. Em resumo, correto afirmar que as Contribuies Sociais no financiaro integralmente a Seguridade Social at 2015. Entre as Contribuies Sociais, existe uma exceo, o Salrio Educao, que no sofrer desvinculao. Em uma ltima anlise, esse dispositivo, alterado pela Emenda Constitucional n. 68/2011, mitiga (abranda) o disposto no Art. 167, inciso XI da CF/1988:
vedada a utilizao dos recursos provenientes das contribuies sociais de que trata o art. 195, I, a (Contribuio Social da Empresa sobre a Folha de Salrios), e II (Contribuio Social do Trabalhador), para a realizao de despesas distintas do pagamento de benefcios do Regime Geral de Previdncia Social (RGPS) de que trata o art. 201.
(...) Acabamos aqui a teoria da aula 02! A seguir, esto as questes comentadas, mas se voc quiser resolv-las antes da leitura da resoluo, adiante um pouco mais a nossa aula e encontrar as questes sem os respectivos comentrios e com gabarito ao final. =) Em caso de dvida, escreva para mim: alijaha@estrategiaconcursos.com.br ali.tributario@gmail.com www.facebook.com/amjaha Sucesso e bons estudos! =)
Pgina 47 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 05. Questes Comentadas. 01. (Assistente Social/MI/ESAF/2012): A lei oramentria anual da Unio compreender o oramento fiscal, o oramento de investimento das empresas estatais e o oramento da seguridade social. Atualmente, o Oramento Pblico (ou Lei Oramentria Anual LOA) o instrumento de planejamento e execuo dos gastos pblicos. Esse conceito est intimamente ligado previso das Receitas Pblicas e fixao das Despesas Pblicas. Em resumo, na esfera federal, o Oramento Pblico contm a previso de todas as receitas que vo entrar no caixa da Unio durante o exerccio financeiro (ano civil) e a fixao de todas as despesas que sero realizadas pela Unio durante o exerccio financeiro (ano civil). E no s isso, com o advento da Constituio de 1988, o oramento pblico ficou segregado em trs: 1. Oramento Fiscal. 2. Oramento de Investimentos das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto (aes ordinrias). 3. Oramento da Seguridade Social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. Observe que o Oramento da Seguridade Social (OSS) est dentro do Oramento Pblico, sendo direcionado s aes na rea da Seguridade Social. Certo. 02. (Auditor-Fiscal/RFB/ESAF/2012): O custeio da seguridade social tambm ocorre por meio de imposies tributrias no vinculadas previamente a tal finalidade. O enunciado foi extremamente maldoso, pois transmuda (torna diferente) o exposto no caput do Art. 195 da CF/1988, a saber:
Pgina 48 de 109
A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais (...).
Logo, as imposies tributrias no vinculadas presentes no enunciado da ESAF, nada mais so que os recursos provenientes dos oramentos dos entes polticos da Repblica Federativa do Brasil (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios). Certo. 03. (Auditor-Fiscal/RFB/ESAF/2010): Alm das contribuies sociais, a seguridade social conta com outras receitas. No constituem outras receitas da seguridade social as multas. Como assim? Claro que as multas so receitas previdencirias! Elas no so previstas no oramento, afinal, no tem como prever qual ser o comportamento da sociedade no ano seguinte, muito menos se teremos muitos ou poucos atrasos nos pagamentos de contribuies sociais (esse atraso gera multa), mas sem dvida, as multas so receitas da seguridade social. Errado. 04. (Procurador/MP-TCM-GO/CESPE/2007): Em relao ao custeio da Seguridade Social, Paulo feirante, trabalha por conta prpria sem relao de trabalho com empresa ou equiparado, segurado da previdncia na qualidade de contribuinte individual, e optou pela excluso do direito ao benefcio de aposentadoria por tempo de contribuio. Nessa situao, a contribuio de Paulo corresponde a 11% sobre o valor correspondente ao limite mnimo mensal do salrio de contribuio. Quando Paulo, na qualidade de feirante e contribuinte individual, optou por abrir mo do benefcio de aposentadoria por tempo de contribuio, a alquota a ser aplicada deixou de ser 20% e passou a ser de 11%, e o salrio de contribuio a ser adotado ser o salrio mnimo, conforme previsto em legislao previdenciria. Ressalto que essa opo de excluso do benefcio pode ser desfeita a qualquer tempo, desde que Paulo recolha toda a diferena existente com juros e correo.
Pgina 49 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Certo. 05. (Auditor/SEAD-AP/FGV/2010): Conforme os ditames constitucionais a seguridade social ser financiada, dentre outras fontes, pelas contribuies sociais incidentes sobre a receita de concursos de prognsticos. A questo da FGV cobrou a literalidade do Art. 195 da CF/1988, que traz exatamente as contribuies sociais que financiaro a nossa Seguridade Social, a saber:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; b) a receita ou o faturamento; c) o lucro; II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social (RGPS); III - sobre a receita de concursos de prognsticos. IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.
Certo. 06. (Procurador da Fazenda/PGFN/ESAF/2012): Compete Justia do Trabalho a execuo, de ofcio, da contribuio referente ao Seguro de Acidente de Trabalho (SAT), que tem natureza de contribuio para a seguridade social, pois se destina ao financiamento de
Pgina 50 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 benefcios relativos incapacidade do empregado decorrente de infortnio no trabalho. Como foi observado durante a aula, temos o seguinte dispositivo constitucional:
Art. 114. Compete Justia do Trabalho processar e julgar: VIII - a execuo, de ofcio, das contribuies sociais previstas no art. 195, I, a (Contribuio Social da Empresa sobre a Folha de Salrios) , e II (Contribuio Social do Trabalhador), e seus acrscimos legais, decorrentes das sentenas que proferir;
Apesar de a execuo de tributos federais ser uma funo privativa da Receita Federal do Brasil (RFB), as Emendas Constitucionais n. 20/1998 e n. 45/2004 criaram a exceo acima exposta. Logo, desde 1998, os Tribunais Trabalhistas realizam a execuo fiscal referente s contribuies sociais patronais (sobre folha de salrios) e as contribuies sociais dos trabalhadores de ofcio, sem a participao da RFB. Por fim, de onde a ESAF tirou esse enunciado? A banca copiou e colou a recentssima Orientao Jurisprudencial do Tribunal Superior do Trabalho n. 414/2012 (OJ-SDI1-414), publicada em Junho/2012, a saber:
Compete Justia do Trabalho a execuo, de ofcio, da contribuio referente ao Seguro de Acidente de Trabalho (SAT), que tem natureza de contribuio para a seguridade social (arts. 114, VIII, e 195, I, a, da CF), pois se destina ao financiamento de benefcios relativos incapacidade do empregado decorrente de infortnio no trabalho (arts. 11 e 22 da Lei n 8.212/1991).
Lembre-se: SAT = GILRAT. =) Certo. 07. (Analista-Tributrio/RFB/ESAF/2012): A empresa desobrigada a arrecadar a contribuio do contribuinte individual. A empresa obrigada a realizar tal arrecadao, conforme dispe o RPS/1999:
Pgina 51 de 109
A alquota de contribuio a ser descontada pela empresa da remunerao paga, devida ou creditada ao contribuinte individual a seu servio, observado o limite mximo do salrio de contribuio (SC), de 11% (onze por cento) no caso das empresas em geral e de 20% (vinte por cento) quando se tratar de Entidade Beneficente de Assistncia Social (EBAS) isenta (imune) das contribuies sociais patronais.
Como voc observou, em regra, o contribuinte individual recolhe sua contribuio social com a incidncia de uma alquota de 20% sobre seu SC, (observado o teto da legislao previdenciria) quando trabalhar por conta prpria ou para EBAS. Contudo, caso trabalhe para uma empresa, essa ir descontar apenas 11% do pagamento dos servios por ele prestado para a respectiva contribuio. Errado. 08. (Procurador do Trabalho/MPT/2012): O seguro acidente do trabalho (SAT) incide sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas no ms para os segurados empregados, avulsos e contribuintes individuais, no percentual varivel de 1% a 3%, segundo o grau de risco da atividade preponderante da empresa. O GILRAT, atual nomenclatura do SAT, varia de 1% a 3% em razo do grau de risco preponderante da empresa. Entretanto, essa contribuio incide apenas nas remuneraes pagas aos empregados (E) e aos trabalhadores avulsos (A), no existindo previso de recolhimento sobre as remuneraes pagas aos contribuintes individuais (C). Errado. 09. (Auditor-Fiscal/RFB/ESAF/2010): Alm das contribuies sociais, a seguridade social conta com outras receitas. No constituem outras receitas da seguridade social as receitas patrimoniais. Conforme legislao previdenciria, as receitas patrimoniais so receitas da seguridade social. E o que so receitas patrimoniais? So aquelas decorrentes do patrimnio mobilirio ou imobilirio do Estado. Como exemplos, temos a receita de aluguel de um edifcio alugado pela Unio para um particular ou mesmo os
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 rendimentos financeiras. Errado. 10. (Procurador Especial de Contas/TCE-ES/CESPE/2009): Segundo a jurisprudncia do STF, norma legal que altera o prazo de recolhimento da obrigao tributria se sujeita ao princpio da anterioridade. A questo cobra o contedo de uma famosa smula do STF:
Smula STF n. 669/2003: Norma legal que altera o prazo de recolhimento da obrigao tributria no se sujeita ao princpio da anterioridade.
do
dinheiro
pblico
depositado
em
aplicaes
Em suma, se uma nova norma altera o prazo de recolhimento do dia 25 para o dia 10, adiantando o pagamento em 15 dias, no haver anterioridade em relao a essa mudana. Em outras palavras, o contribuinte dever recolher, a partir da publicao da lei, o seu tributo na nova data estipulada (dia 10). A alterao aplicada de imediato, no tendo que aguardar 90 dias (Anterioridade Nonagesimal) ou o incio do Exerccio Seguinte (Anterioridade Anual) para ter vigncia. Errado. 11. (Auditor-Fiscal/RFB/ESAF/2012): A base de clculo da contribuio social devida pela empresa a soma da remunerao paga, devida ou creditada aos segurados e s demais pessoas fsicas a seu servio, mesmo sem vnculo empregatcio. A ESAF novamente retirou o enunciado diretamente da legislao a definio de contribuio social das empresas:
Constituem contribuies sociais das empresas, as incidentes sobre a remunerao paga, devida ou creditada aos segurados e demais pessoas fsicas a seu servio, mesmo sem vnculo empregatcio.
Est vendo porque importante estar com a legislao bem afiada? =) Certo.
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 12. (Tcnico do Seguro Social/INSS/FCC/2012): Joo montou seu prprio negcio em 2010, obteve receita bruta, no anocalendrio anterior, de R$ 30.000,00 (trinta mil reais) e optante do Simples Nacional. Joo no pretende receber aposentadoria por tempo de contribuio. Nessa situao, a contribuio previdenciria a ser recolhida por Joo de 5%. A questo conta a histria de vida de Joo, que montou o seu prprio negcio, auferiu menos de R$ 60.000,00 por ano e optou pela tributao do Simples Nacional. Sem dvida, estamos diante de um Microempreendedor Individual (MEI) que abriu mo de sua aposentadoria por tempo de contribuio junto ao RGPS. Nessa situao, Joo poder contribuir com 5% ao ms, conforme dispe a legislao previdenciria:
No caso de opo pela EXCLUSO do direito ao benefcio de aposentadoria por tempo de contribuio, a alquota de contribuio incidente sobre o limite mnimo mensal do salrio de contribuio (um salrio mnimo) ser de: II - 5% (cinco por cento): a) no caso do microempreendedor individual (MEI), de que trata o art. 18-A da Lei Complementar n. 123/2006 (MEI aquele que aufere no mximo R$ 60.000,00/ano e optante do Simples Nacional);
Certo. 13. (Procurador Municipal/PGM-Natal/CESPE/2008): Em relao ao financiamento da Seguridade Social, lei ordinria dever dispor sobre sistema especial de incluso previdenciria para atender trabalhadores de baixa renda e queles sem renda prpria que se dediquem exclusivamente ao trabalho domstico no mbito de sua residncia, desde que pertencentes a famlias de baixa renda, garantindolhes acesso a benefcios de valor igual a um salrio mnimo, sendo vedada a adoo de alquotas e carncias inferiores s vigentes para os demais segurados do RGPS. A questo quase copia a literalidade da CF/1988:
Lei dispor sobre SEIP (Sistema Especial de Incluso Previdenciria) para atender a trabalhadores de baixa renda e queles sem renda prpria que se dediquem exclusivamente ao Prof. Ali Mohamad Jaha Pgina 54 de 109
trabalho domstico no mbito de sua residncia, desde que pertencentes a famlias de baixa renda, garantindo-lhes acesso a benefcios de valor igual a um salrio-mnimo. O SEIP ter alquotas e carncias inferiores s vigentes para os demais segurados do regime geral de previdncia social.
Como voc percebeu, as alquotas e carncias podero ser inferiores no Sistema Especial de Incluso Previdenciria. Devo ressaltar, que apesar da Emenda Constitucional n. 47 ter includo o SEIP na CF/1988 em 2005, esse sistema s foi criado por lei ordinria em 2011, para ser exato em 31/08/2011, com a edio da Lei n.12.470. Errado. 14. (Auditor/SEAD-AP/FGV/2010): As contribuies previdencirias somente podero ser exigidas aps decorridos 90 (noventa) dias da data da regulamentao da lei que as houver institudo ou modificado. Do saudoso Direito Tributrio, temos que, existem dois tipos de Anterioridades aplicveis aos tributos: a Anterioridade Anual (que autoriza a cobrana do tributo somente no exerccio seguinte ao da publicao da lei) e a Anterioridade Nonagesimal (que autoriza a cobrana do tributo somente depois de 90 dias da publicao da lei). No caso das Contribuies Sociais para a Seguridade Social (Contribuies Previdencirias), conforme mandamento constitucional, aplica-se somente a Anterioridade Nonagesimal, como podemos extrair do Art. 195, 6. da nossa carta magna:
As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos 90 (noventa) dias da data da PUBLICAO da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b" (Anterioridade Anual).
Observou o erro? O prazo contado da publicao da lei e no da sua regulamentao, como prope a assertiva. Errado. 15. (Procurador do Estado/PGE-MT/FCC/2011):
Pgina 55 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Em relao ao financiamento da Seguridade Social, correto afirmar que no mbito federal, o oramento da Seguridade Social composto de receitas, provenientes da Unio, dos Estados, das contribuies sociais e de receitas de outras fontes. Vamos relembrar! O OSS (Oramento da Seguridade Social), no mbito federal, composto de: 1. Receitas da Unio, compostas dos recursos adicionais do Oramento Fiscal; 2. Receitas das Contribuies Sociais, e; 3. Receitas de Outras Fontes (juros moratrios, doaes, multas, etc.). Como voc percebeu, no mbito federal, no existem as Receitas dos Estados, o que invalida a questo. Errado. 16. (Auditor/TCM-RJ/FGV/2008): A respeito do conceito e financiamento da Seguridade Social, correto afirmar que no mbito federal, o oramento da Seguridade Social composto das receitas da Unio, das contribuies sociais e receitas de outras fontes. Entre estas e as vinculadas s aes de sade, esto as provenientes do seguro contra Danos Pessoais causados por Veculos Automotores de Vias Terrestres DPVAT. A questo cobrou a literalidade da legislao previdenciria:
As companhias seguradoras que mantm seguro obrigatrio de danos pessoais causados por veculos automotores de vias terrestres, de que trata a Lei n. 6.194/1974, devero repassar Seguridade Social 50% (cinquenta por cento) do valor total do prmio recolhido, destinados ao SUS (Sistema nico de Sade), para custeio da assistncia mdico-hospitalar dos segurados vitimados em acidentes de trnsito.
Em suma, estamos falando do DPVAT! =) Quero alertar voc, amigo, que conhecer a legislao previdenciria essencial! Essa questo de Auditor de TCM, cargo
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 muito bom, e cobrou o que? Literalidade da lei! Portanto: leitura, leitura, leitura! Certo. 17. (Auditor-Fiscal/RFB/ESAF/2010): Alm das contribuies sociais, a seguridade social conta com outras receitas. No constituem outras receitas da seguridade social as doaes. Conforme dispe a legislao previdenciria, constituem como outras receitas da seguridade social:
1. As multas, a atualizao monetria e os juros moratrios. 2. A remunerao recebida pela prestao de servios de arrecadao, fiscalizao e cobrana prestados a terceiros. 3. As receitas provenientes de prestao de outros servios e de fornecimento ou arrendamento de bens. 4. As demais receitas patrimoniais, industriais e financeiras. 5. As doaes, legados, subvenes e outras receitas eventuais. 6. 50% (cinquenta por cento) da receita obtida na forma do Art.243, pargrafo nico da CF/1988, repassados pelo Instituto Nacional do Seguro Social aos rgos responsveis pelas aes de proteo sade e a ser aplicada no tratamento e recuperao de viciados em entorpecentes e drogas afins. 7. 40% (quarenta por cento) do resultado dos leiles dos bens apreendidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. 8. Outras receitas previstas em legislao especfica. 9. As companhias seguradoras que mantm seguro obrigatrio de danos pessoais causados por veculos automotores de vias terrestres (DPVAT), de que trata a Lei n. 6.194/1974 (Lei do DPVAT), devero repassar Seguridade Social 50% (cinquenta por cento) do valor total do prmio recolhido, destinados ao SUS (Sistema nico de Sade), para custeio da assistncia mdico-hospitalar dos segurados vitimados em acidentes de trnsito.
Pgina 57 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Portanto as doaes constituem outras receitas da seguridade social. Questo fcil, fcil! =) Errado. 18. (Juiz do Trabalho/TRT-23/2012): A contribuio empresarial destinada Seguridade Social da associao desportiva que mantm equipe de futebol corresponde a dez por cento da receita bruta, decorrente dos espetculos desportivos de que participem em todo territrio nacional em qualquer modalidade desportiva, inclusive jogos internacionais, e de qualquer forma de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e de transmisso de espetculos desportivos. Questo quase perfeita! O nico erro foi afirmar que a Contribuio da Associao com Clube de Futebol Profissional de 10%! O correto 5%, conforme podemos extrair da legislao previdenciria:
A contribuio empresarial da associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional, destinada seguridade social, em substituio s previstas no inciso I do caput do art. 201 (Contribuio da Empresa sobre Folha de Salrios dos empregados e avulsos) e no art. 202 (GILRAT e Adicional GILRAT) do RPS/1999, corresponde a 5% (cinco por cento) da receita bruta decorrente dos espetculos desportivos de que participe em todo territrio nacional, em qualquer modalidade desportiva, inclusive jogos internacionais, e de qualquer forma de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e transmisso de espetculos desportivos.
Observe, futuro colega de servio pblico, que mesmo se tratando de um concurso elitista e de alto nvel, o conhecimento da letra da lei se fez necessrio. Conhea sempre a letra da lei! =) Errado. 19. (Auditor/SEAD-AP/FGV/2010): Com a edio da Emenda Constitucional n. 42/2003, a Constituio passou a prestigiar a possibilidade de instituio da sistemtica da no cumulatividade para algumas contribuies previdencirias, mediante definio em lei e de acordo com a intensidade de mo de obra empregada em cada setor de atividade.
Pgina 58 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Conforme dispe a CF/1988, com alteraes operadas pela EC n. 42/2003, a lei definir apenas para duas espcies de contribuies sociais, quais sero os setores econmicos que gozaro da sistemtica tributria da no cumulatividade. No entanto, no faz meno intensidade da mo de obra como critrio de concesso, como prope o enunciado. Observe a disposio constitucional:
Art. 195, 12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as Contribuies Sociais sobre a Receita ou o Faturamento e as Contribuies Sociais sobre as operaes de Importao sero no cumulativas.
Errado. 20. (Analista Ministerial/MPE-AP/FCC/2012): O Fator Acidentrio de Preveno (FAP) que tem o seu fundamento no Art. 10 da Lei n. 10.666/03, aplica-se reduzindo em at 50% ou aumentando em at 100% a alquota de contribuio de um, dois ou trs por cento destinadas ao financiamento do benefcio da aposentadoria especial ou daqueles concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa, decorrente dos riscos ambientais de trabalho. Desde 2003, a legislao previdenciria vislumbra a possibilidade de reduzir ou aumentar a alquota do GILRAT da empresa em funo do grau de segurana presente na empresa. Observe o disposto no Art. 10 da Lei n. 10.666/2003:
A alquota de contribuio de 1%, 2% ou 3%, destinada ao financiamento do benefcio de Aposentadoria Especial ou daqueles concedidos em razo do Grau de Incidncia de Incapacidade Laborativa decorrente dos Riscos Ambientais do Trabalho (GILRAT), poder ser reduzida, em at 50%, ou aumentada, em at 100%, conforme dispuser o regulamento, em razo do desempenho da empresa em relao respectiva atividade econmica, apurado em conformidade com os resultados obtidos a partir dos ndices de frequncia, gravidade e custo, calculados segundo metodologia aprovada pelo Conselho Nacional de Previdncia Social (CNPS).
Essa disposio foi incorporada ao Regulamento da Previdncia Social (RPS/1999) somente em 2007, com a insero do seguinte dispositivo:
Pgina 59 de 109
As alquotas do GILRAT para empresas (1%, 2% ou 3%) sero reduzidas em at 50% (cinquenta por cento) ou aumentadas em at 100% (cem por cento), em razo do desempenho da empresa em relao sua respectiva atividade, aferido pelo FAP (Fator Acidentrio de Preveno).
O FAP um multiplicador que varia entre 0,5000 (reduo de 50%) e 2,0000 (aumento de 100%), com preciso de 4 casas decimais. Certo. 21. (Auditor-Fiscal/RFB/ESAF/2010): Alm das contribuies sociais, a seguridade social conta com outras receitas. No constituem outras receitas da seguridade social os juros moratrios. A legislao previdenciria clarssima ao afirmar que so receitas da seguridade social:
As multas, a atualizao monetria e os juros moratrios.
Errado. 22. (Juiz do Trabalho/TRT-23/2012): A contribuio do empregador domstico destinada Seguridade Social de 12% (doze por cento) do salrio de contribuio do empregado domstico a seu servio. Novamente um concurso de Magistratura do Trabalho e novamente cobrando a literalidade da legislao previdenciria:
A contribuio do empregador domstico de 12% (doze por cento) do salrio de contribuio (SC) do empregado domstico a seu servio.
Certo. 23. (Analista-Tributrio/RFB/ESAF/2012): No se destina integralmente ao financiamento da Seguridade Social, at 2015, a Remunerao de Depsitos Bancrios percebida pelas unidades integrantes do Ministrio da Sade.
Pgina 60 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 A questo cobrou conhecimento previsto no Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT), com redao dada pela Emenda Constitucional n. 68/2011. Em suma, foi uma questo extremamente maldosa por parte da ESAF e de altssimo grau de complexidade para o candidato! =/ Para entender melhor, observe o dispositivo cobrado pela questo:
At o final de 2015, 20% das receitas oriundas de Impostos Federais, de Contribuies Sociais e de CIDEs sero desvinculadas, ou seja, sero utilizadas para cobrir despesas distintas as quais esto previstas. Em suma, correto afirmar que as Contribuies Sociais no financiaro integralmente a Seguridade Social at 2015. Entre as Contribuies Sociais, existe uma exceo, o Salrio Educao, que no sofrer desvinculao. Em uma ltima anlise, esse dispositivo, alterado pela Emenda Constitucional n. 68/2011, mitiga o disposto no Art. 167, inciso XI da CF/1988:
Como podemos observar, o dispositivo constitucional no faz nenhuma referncia Remunerao de Depsitos Bancrios percebida pelas unidades integrantes do Ministrio da Sade, o que torna a questo incorreta. Errado. 24. (Assistente-Tcnico Administrativo/MF/ESAF/2009):
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 A respeito da base de clculo e contribuintes das contribuies sociais, a seguinte correlao est correta: Remunerao paga, devida ou creditada aos segurados e demais pessoas fsicas a seu servio, mesmo sem vnculo empregatcio EMPRESA. Essa questo da ESAF ficou com texto meio truncado, mas deu para entender o que o examinador pediu. Em suma, ele copiou da legislao a definio de contribuio social das empresas:
Constituem contribuies sociais das empresas, as incidentes sobre a remunerao paga, devida ou creditada aos segurados e demais pessoas fsicas a seu servio, mesmo sem vnculo empregatcio.
Est vendo porque importante estar atento legislao? =) Certo. 25. (Auditor-Fiscal/RFB/ESAF/2010): Alm das contribuies sociais, a seguridade social conta com outras receitas. No constituem outras receitas da seguridade social sessenta por cento do resultado dos leiles dos bens apreendidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. Essa eu tinha que colocar na aula! Era uma questo de honra, no caso, a minha honra! RS! Essa foi a malfadada questo que errei no concurso de AFRFB/2010! Eu marquei errada essa questo. Devia estar com a cabea na prova de Tributrio ou de Comrcio Internacional quando assinalei essa opo! Voltando a prova, a questo est errada, pois no so 60% do resultado dos leiles da RFB, destinado a Seguridade Social e sim 40%! Observe a legislao previdenciria:
Constituem outras receitas da seguridade social, 40% (quarenta por cento) do resultado dos leiles dos bens apreendidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
Vamos combinar, amigo, o ltimo a errar essa questo na histria fui eu, ok? No quero ver voc errando! =) Certo. 26. (Analista Tcnico de Polticas Sociais/MPOG/ESAF/2012):
Pgina 62 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Segundo a legislao da previdncia, com relao arrecadao e ao recolhimento das contribuies, a empresa obrigada a arrecadar a contribuio do contribuinte individual, independente da prestao de servio. A empresa deve pagar a contribuio do contribuinte individual, independentemente da prestao de servio? No! O servio deve ser prestado! Como voc j sabe, em regra, o contribuinte individual recolhe sua contribuio social com a incidncia de uma alquota de 20% sobre seu SC, (observado o teto da legislao previdenciria) quando trabalhar por conta prpria ou para EBAS. Contudo, caso trabalhe para uma empresa, essa ir descontar apenas 11% do pagamento dos servios por ele prestado para a respectiva contribuio. Errado. 27. (Auditor/SEAD-AP/FGV/2010): A seguridade social ser financiada, dentre outras fontes, pelas contribuies sociais do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, desde que mediante vnculo empregatcio. A questo traz uma disposio constitucional, mas com um pequeno erro no final do enunciado. Onde est escrito desde que mediante vnculo empregatcio, deveria constar mesmo sem vnculo empregatcio. o que dispe a CF/1988:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;
Pgina 63 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 A contribuio social ser devida em relao aos trabalhadores que prestem servio para a empresa, independentemente do vnculo empregatcio. Isso acontece porque atualmente, alm dos empregados (que apresentam vnculo empregatcio, conforme legislao trabalhista), as empresas contam com trabalhadores autnomos em seus quadros, sendo que esses so classificados como contribuintes individuais e no guardam relao empregatcia com a empresa. No entanto, a empresa tambm deve contribuir para a previdncia em relao a esses autnomos. Errado. 28. (Assistente-Tcnico Administrativo/MF/ESAF/2009): A respeito da base de clculo e contribuintes das contribuies sociais, a seguinte correlao est correta: Salrio de contribuio dos empregados domsticos a seu servio EMPREGADORES DOMSTICOS. Novamente, a ESAF retirou o fundamento diretamente da literalidade do RPS/1999: da questo
Constituem contribuies sociais dos empregadores domsticos, as incidentes sobre o salrio de contribuio (SC) dos empregados domsticos a seu servio. A contribuio do empregador domstico de 12% (doze por cento) do SC (salrio de contribuio) do empregado domstico a seu servio.
A questo ficou com o texto bem estranho, mas dava para inferir que realmente o salrio de contribuio do domstico a base de clculo das contribuies sociais devidas pelo patro, ou seja, o empregador domstico. Certo. 29. (Defensor Pblico/DPE-AC/CESPE/2012): Os produtores rurais integrantes de consrcio simplificado de produtores rurais so responsveis subsidirios em relao s obrigaes previdencirias. A responsabilidade entre os produtores rurais pertencentes a um consrcio simplificado solidria e no subsidiria. Observe o disposto na Lei n. 8.212/1991:
Pgina 64 de 109
Art. 25-A. 3. Os produtores rurais integrantes do consrcio simplificado de produtores rurais sero responsveis solidrios em relao s obrigaes previdencirias.
Errado. 30. (Analista Judicirio Execuo de Mandados/TRF2/FCC/2012): Euclia, recm-casada, contratou Mirtes para laborar em sua residncia na qualidade de empregada domstica. Euclia procedeu ao devido registro na CTPS de Mirtes, mas, ao final do primeiro ms de labor, ficou com dvidas sobre a alquota de recolhimento da contribuio previdenciria devida em razo do contrato de trabalho da referida empregada domstica e ligou para sua irm, Julia, que advogada. Julia lhe respondeu que a contribuio do empregador domstico de 20% do salrio de contribuio do empregado domstico a seu servio. Como j de seu conhecimento, a contribuio do empregador domstico de 12%, sendo a nica cota patronal que respeita o teto do RGPS (R$ 4.159,00). Em outras palavras, se o empregado domstico recebe R$ 7.000,00 por ms (que emprego hein!), a contribuio do seu empregador ser de 12% x R$ 4.159,00 = R$ 499,08. No existe cota patronal de empregador domstico acima do teto do RGPS Errado. 31. (Assistente-Tcnico Administrativo/MF/ESAF/2009): A respeito da base de clculo e contribuintes das contribuies sociais, a seguinte correlao est correta: Incidentes sobre a receita bruta proveniente da comercializao da produo rural SEGURADO ESPECIAL. Os Segurados Especiais contribuem de forma equiparada aos Produtores Rurais Pessoa Fsica, conforme podemos observar:
Constituem contribuies sociais do Produtor Rural Pessoa Fsica as incidentes sobre a receita bruta proveniente da comercializao da produo rural.
No se esquea de que a alquota de 2,1% x Receita Bruta de Comercializao, sendo 2,0% de contribuio social e 0,1% de GILRAT. =)
Pgina 65 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Certo. 32. (Analista Judicirio rea Judiciria/TRF-2/FCC/2012): No caso de opo pela excluso do direito ao benefcio de aposentadoria por tempo de contribuio, o segurado facultativo pertencente famlia de baixa renda, que no possuir renda prpria e que se dedique exclusivamente ao trabalho domstico no mbito de sua residncia, ter alquota de contribuio incidente sobre o limite mnimo mensal do salrio de contribuio de 11%. A questo cobrou quase a literalidade, s errou o percentual de 11%, quando o correto 5%, conforme legislao previdenciria:
No caso de opo pela EXCLUSO do direito ao benefcio de aposentadoria por tempo de contribuio, a alquota de contribuio incidente sobre o limite mnimo mensal do salrio de contribuio (um salrio mnimo) ser de: II - 5% (cinco por cento): b) do segurado facultativo sem renda prpria que se dedique exclusivamente ao trabalho domstico no mbito de sua residncia, desde que pertencente famlia de baixa renda (famlia de baixa renda aquela inscrita no Cadastro nico para Programas Sociais do Governo Federal Cadnico e cuja renda mensal seja de no mximo 2 salrios mnimos).
Errado. 33. (Juiz do Trabalho/TRT-23/2012): No mbito federal, o oramento da Seguridade Social composto, dentre outras receitas, das contribuies sociais: das empresas, incidentes sobre a remunerao paga ou creditada aos segurados a seu servio; dos empregadores domsticos; dos trabalhadores, incidentes sobre o seu salrio de contribuio; das empresas, incidentes sobre faturamento e lucro; e incidentes sobre a receita de concursos de prognsticos. No mbito federal, que o objeto do nosso estudo, o oramento da seguridade social (OSS) composto de: 1. Receitas da Unio. 2. Receitas das Contribuies Sociais.
Pgina 66 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 3. Receitas de Outras Fontes (multas, juros moratrios, doaes, legados, subvenes, etc.). E a questo abarca corretamente todas as contribuies sociais previstas na CF/1988. Certo. 34. (Auditor/SEAD-AP/FGV/2010): De acordo com a redao do texto constitucional so isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social, desde que atendidos os requisitos definidos em regulamento. As EBAS (Entidades Beneficentes de Assistncia Social) tm os seus requisitos definidos em LEI e no em regulamento (geralmente publicado por Decreto Executivo). Esse o entendimento constitucional:
Art. 195, 7. - So isentas (imunes) de contribuio para a seguridade social as Entidades Beneficentes de Assistncia Social (EBAS) que atendam s exigncias estabelecidas em LEI.
Ficam mais dois comentrios adicionais: 1. O legislador constitucional usou o termo isentas, mas quis dizer imunes, pois a imunidade nasce do texto constitucional e a iseno do texto legal. Se a sua prova cobrar a literalidade do dispositivo, considere isentas como correto, porm, se a questo for mais elaborada e cobrar o entendimento, considere imunidade. 2. Os requisitos para as EBAS at 2009 eram previstos diretamente na Lei n. 8.212/1991 (Plano de Custeio da Seguridade Social PCSS), quando foi publicada a Lei n. 12.101/2009 que revogou tal parte do PCSS e trouxe em seu prprio corpo os novos requisitos a serem cumpridos pelas EBAS que desejam ter suas contribuies previdencirias imunizadas. Errado. 35. (Assistente-Tcnico Administrativo/MF/ESAF/2009):
Pgina 67 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 A respeito da base de clculo e contribuintes das contribuies sociais, a seguinte correlao est correta: Incidentes sobre seu salrio de contribuio TRABALHADORES. A princpio, o concurseiro bem preparado pode olhar o termo trabalhadores e ficar pensando: Trabalhadores? Ser que empregado, domstico ou avulso?. No precisa ficar viajando, pois a questo est correta, a legislao previdenciria traz exatamente esse termo, observe:
Constituem contribuies sociais dos trabalhadores, incidentes sobre seu salrio de contribuio (SC). as
Em suma, no fique procurando cabelo em ovo, porque voc vai acabar achando! Rs! =) Certo. 36. (Promotor de Justia/MPE-ES/CESPE/2010): Consoante jurisprudncia do STJ, devida a incidncia da contribuio previdenciria sobre os valores pagos pela empresa ao segurado empregado durante os 15 (quinze) primeiros dias que antecedem a concesso de Auxlio-Doena. O posicionamento do STJ diametralmente oposto ao do enunciado! Observe:
AgRg no Ag 1307441 / DF Relator(a): Ministro NAPOLEO NUNES MAIA FI Data do Julgamento: 17/11/2011 2. Os valores pagos a ttulo de auxlio-doena, nos primeiros quinze dias de afastamento, no tm natureza remuneratria e sim indenizatria, no sendo considerada contraprestao pelo servio prestado. Dessa forma, no h a incidncia da contribuio previdenciria.
Errado. 37. (Assistente-Tcnico Administrativo/MF/ESAF/2009): A respeito da base de clculo e contribuintes das contribuies sociais, a seguinte correlao est correta: Receita bruta decorrente dos espetculos desportivos de que participem em todo territrio nacional PRODUTOR RURAL PESSOA JURDICA.
Pgina 68 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 A questo no apresentou dificuldades! Ela misturou a forma de financiamento do Produtor Rural Pessoa Jurdica (PRPJ) e do clube de futebol profissional, que a propsito, so bem distintas. Voc se lembra delas? Para revisar: PRPJ: 2,5% sobre a receita bruta de comercializao da produo rural e contribuio adicional de 0,1% para GILRAT. Clube de futebol profissional: 5% sobre receita de espetculos desportivos e, novamente, 5% sobre patrocnio e propaganda. Como voc percebeu, nenhum dos dois contribui sobre a folha de salrios como as empresas fazem em regra geral. Em outras palavras, essas contribuies supracitadas substituem a contribuio sobre a folha de salrios. Errado. 38. (Analista-Tributrio/RFB/ESAF/2010): Com relao ao segurado empregado, correto afirmar que ele no contribui para a Seguridade Social de forma direta, s por meio de imposto de renda. Essa questo no estava fcil, ela estava absurdamente fcil! Como o segurado empregado no contribui de forma direta para a seguridade social? Claro que ele contribui! O empregado recolhe 8, 9 ou 11% do seu salrio de contribuio mensalmente, conforme legislao previdenciria. O imposto de renda, assim como todos os impostos, um tributo de arrecadao no vinculada, ou seja, o produto da arrecadao pode ser utilizado pelo Estado para diversas finalidades, inclusive para compor o caixa da Seguridade Social. Mas afirmar que a nica forma de um empregado contribuir para a Seguridade Social? Sem chance, n? =) Errado. 39. (Auditor-Fiscal/RFB/ESAF/2012): No caso dos segurados especiais, sua contribuio social incide sobre a receita bruta proveniente da comercializao da produo rural. A ESAF cobrou a literalidade da legislao previdenciria, a saber:
A contribuio do produtor rural pessoa fsica (PRPF), em substituio contribuio de que tratam o inciso I do art. 201 (Contribuio Social da Empresa de 20% sobre a folha de salrios) e o art. 202 (GILRAT da Empresa de 1%, 2% ou 3%) do RPS/1999, e a do segurado especial, incidente sobre a receita bruta da comercializao (RBC) da produo rural, de:
Certo. 40. (Analista-Tributrio/RFB/ESAF/2012): No se destina integralmente ao financiamento da Seguridade Social, at 2015, a COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social). Essa, sem dvida, foi a questo mais difcil dos concursos da RFB de 2012, uma vez que cobrou conhecimento pertencente ao ADCT da CF/1988, que dispe:
At o final de 2015, 20% das receitas oriundas de Impostos Federais, de Contribuies Sociais e de CIDEs sero desvinculadas, ou seja, sero utilizadas para cobrir despesas distintas as quais esto previstas. Em suma, correto afirmar que as Contribuies Sociais no financiaro integralmente a Seguridade Social at 2015. Entre essas Contribuies Sociais, est a COFINS. =) Certo. 41. (Analista Tcnico de Polticas Sociais/MPOG/ESAF/2012):
Pgina 70 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Segundo a legislao da previdncia, com relao arrecadao e ao recolhimento das contribuies, a empresa obrigada a arrecadar a contribuio do segurado empregado a seu servio. Essa tranquila! O segurado empregado contribui com 8%, 9% ou 11% de seu salrio todos os meses (respeitando o Teto do RGPS). Nesse caso, cabe a empresa reter esse valor e arrecadar aos cofres pblicos. Todo mundo que j trabalhou um dia j viu esse desconto no holerite ou no contracheque. =) Certo. 42. (Analista-Tributrio/RFB/ESAF/2010): Com relao ao segurado empregado, correto afirmar que sua contribuio incide sobre o seu salrio de contribuio. Sobre qual base incide a alquota de 8, 9 ou 11% da contribuio do segurado empregado? Sobre o seu salrio de contribuio! E sobre o que mais seria?! =) Certo. 43. (Tcnico do Seguro Social/INSS/FCC/2012): Entre as fontes de financiamento da Seguridade Social encontra-se a contribuio do Fundo de Garantia do Tempo de Servio. A Seguridade ser financiada: 1. Pela Unio, Estado, DF e Municpios, e; 2. Pelas Contribuies Sociais para a Seguridade Social. O FGTS um fundo do trabalhador e no tem natureza previdenciria! As contribuies so recolhidas mensalmente pelo empregador, a uma alquota de 8% da remunerao bruta do trabalhador, sem limite mximo, e ser depositado em uma conta vinculada na CEF (Caixa Econmica Federal), sendo que aps o desligamento da empresa ou a sua aposentadoria, o cidado ter direito aos valores depositados. Errado. 44. (Tcnico/SRF/ESAF/2006):
Pgina 71 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 A Seguridade Social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Ser financiada tambm por contribuies sociais, mas no pela contribuio do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio. A prova de Tcnico da Receita Federal (atual AnalistaTributrio), em 2006, foi bem mais extensa e difcil do que as provas de ATRFB em 2010 e de um nvel mais elevado do que as provas de ATRFB em 2012. Voltando a questo, o erro est na palavra no! Pois como j de seu conhecimento, as empresas e suas equiparadas contribuem para a seguridade social das mais diversas formas: sobre o lucro, sobre o faturamento, sobre a folha de salrios, entre outras fontes. Logo, a questo est errada ao afirmar que no existe contribuio da empresa e equiparados para o financiamento da seguridade social. Errado. 45. (Juiz de Trabalho/TRT-8/2009): No que se refere s contribuies sociais para o custeio da seguridade social, correto afirmar que essas por terem a mesma natureza tributria dos impostos e taxas, s podem ser cobradas no exerccio posterior ao que tenham sido institudas ou majoradas. As contribuies previdencirias s obedecem a Anterioridade Nonagesimal! Para voc no esquecer a disposio constitucional:
As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos 90 (noventa) dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b" (Anterioridade Anual).
Errado. 46. (Analista-Tributrio/RFB/ESAF/2012): A empresa obrigada a arrecadar a contribuio do segurado empregado e do trabalhador avulso.
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 A empresa que contrata empregado ou trabalhador avulso fica responsvel pela reteno e arrecadao de suas contribuies sociais. =) Certo. 47. (Juiz do Trabalho/TRT-20/FCC/2012): A contribuio social previdenciria de 8%, 9% ou 11% sobre o respectivo salrio de contribuio mensal aplicada aos segurados empregado, inclusive o domstico, e trabalhador avulso, de forma cumulativa. Observe o que est previsto na legislao previdenciria:
A contribuio do segurado empregado, inclusive o domstico, e do trabalhador avulso calculada mediante a aplicao da correspondente alquota, de forma no cumulativa, sobre o seu salrio de contribuio mensal, observado o disposto no art. 214 do RPS/1999 (parcelas integrantes do Salrio de Contribuio), de acordo com a seguinte tabela: Salrio de contribuio (R$) at R$ 1.247,70 de R$ 1.247,71 at R$ 2.079,50 de R$ 2.079,51 at R$ 4.159,00 CS (%) 8 9 11
O correto forma no cumulativa. =) Errado. 48. (Tcnico/SRF/ESAF/2006): A Seguridade Social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Ser financiada tambm por contribuies sociais, mas no pela contribuio sobre o lucro do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, independentemente de ser sujeito tambm pelo imposto de renda. O empregador deve contribuir para a seguridade social. Eu s no entendi o trecho final da questo, afinal, qual a correlao entre ser sujeito passivo do Imposto de Renda com o recolhimento das contribuies sociais? Nenhuma! =)
Pgina 73 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Errado. 49. (Procurador do Trabalho/MPT/2012): A legislao previdenciria prev uma contribuio adicional ao seguro acidente do trabalho (SAT), que consiste no acrscimo dos percentuais de 6%, 9% ou 12% na alquota de contribuio, conforme a atividade exercida pelo segurado a servio da empresa permita a concesso de aposentadoria especial aps quinze, vinte ou vinte e cinco anos de contribuio, respectivamente. A contribuio adicional ao SAT nada mais do que o Adicional GILRAT. Sobre o tema, lembre-se do nosso quadro-resumo: Empresa: em relao folha de pagamento de seus empregados e avulsos:
Risco:
Leve Mdio Grave Certo.
GILRAT 1% 2% 3%
Apos. Especial:
15 anos 20 anos 25 anos
Adicional GILRAT 12% 9% 6%
50. (Auditor-Fiscal/RFB/ESAF/2012): A seguridade social conta com oramento prprio, que no se confunde com o oramento fiscal. O Oramento Pblico (Lei Oramentria Anual) se divide em trs oramentos distintos entre si, a saber: 1. Oramento Fiscal. 2. Oramento de Investimentos das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto (aes ordinrias). 3. Oramento da Seguridade Social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. Como podemos perceber, o Oramento da Seguridade Social no se confunde com o Oramento Fiscal.
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Certo. 51. (Tcnico/SRF/ESAF/2006): A Seguridade Social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Ser financiada tambm por contribuies sociais, mas no pela contribuio sobre a receita ou o faturamento, relativo a operaes de comrcio interno, do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei. Novamente o mesmo erro, a palavrinha no em (...) mas no pela contribuio sobre (...). A ESAF adora adicionar, excluir ou alterar esses pequenos termos presentes na legislao previdenciria: no, sempre, somente, salvo, etc. Toda ateno pouca! Errado. 52. (Tcnico Judicirio rea Administrativa/TRF-4/FCC/2010): O produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendatrio rurais e o pescador artesanal, bem como os respectivos cnjuges, que exeram suas atividades em regime de economia familiar, sem empregados permanentes, contribuiro para a seguridade social mediante a aplicao de uma alquota sobre o resultado lquido da comercializao da produo. Para esses segurados especiais, a contribuio social ser calculada pela aplicao da alquota sobre a o resultado da comercializao da produo. A CF/1988 no traz o termo resultado lquido ou resultado bruto, mas a aplicao se d sob o resultado bruto. A FCC, a exemplo da ESAF, cobrou a literalidade da CF/1988 com pequenas alteraes. Preste muita ateno durante a leitura da Lei Seca! Observe o dispositivo constitucional:
Art. 195, 8. O produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendatrio rurais e o pescador artesanal, bem como os respectivos cnjuges, que exeram suas atividades em regime de economia familiar, sem empregados permanentes, contribuiro para a seguridade social mediante a aplicao de uma alquota sobre o resultado da comercializao da produo e faro jus aos benefcios nos termos da lei. Prof. Ali Mohamad Jaha Pgina 75 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Errado. 53. (Auditor-Fiscal/RFB/ESAF/2012): Os trabalhadores, de forma geral, contribuem com alquota incidente sobre seu salrio de contribuio. A regra essa: contribuir com um percentual sobre o salrio de contribuio. Os contribuintes individuais (C), trabalhadores avulsos (A), empregados domsticos (D) e empregados (E) seguem essa regra. A exceo fica por conta do segurado especial que contribui com um percentual sobre a sua receita bruta de comercializao e do segurado facultativo que define livremente sobre qual valor ir contribuir, desde que respeitado os limites mnimo (um salrio mnimo) e mximo (teto do RGPS) impostos pela legislao previdenciria. Certo. 54. (Analista-Tributrio/RFB/ESAF/2012): No se destina integralmente ao financiamento da Seguridade Social, at 2015, a Receita da Dvida Ativa da Arrecadao FIES (Certificados Financeiros do Tesouro Nacional) A questo cobrou conhecimento previsto no Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT), com redao dada pela Emenda Constitucional n. 68/2011. Em suma, foi uma questo extremamente maldosa por parte da ESAF e de altssimo grau de complexidade para o candidato! =/ Para entender melhor, observe o dispositivo cobrado pela questo:
ADCT, Art. 76. So desvinculados de rgo, fundo ou despesa, at 31/12/2015, 20% (vinte por cento) da arrecadao da Unio de Impostos, Contribuies Sociais e de Interveno no Domnio Econmico (CIDE), j institudos ou que vierem a ser criados at a referida data, seus adicionais e respectivos acrscimos legais.
Pgina 76 de 109
2. Excetua-se da desvinculao de que trata o caput a arrecadao da contribuio social do Salrio Educao a que se refere o 5. do art. 212 da Constituio Federal.
At o final de 2015, 20% das receitas oriundas de Impostos Federais, de Contribuies Sociais e de CIDEs sero desvinculadas, ou seja, sero utilizadas para cobrir despesas distintas as quais esto previstas. Em suma, correto afirmar que as Contribuies Sociais no financiaro integralmente a Seguridade Social at 2015. Entre as Contribuies Sociais, existe uma exceo, o Salrio Educao, que no sofrer desvinculao. Em uma ltima anlise, esse dispositivo, alterado pela Emenda Constitucional n. 68/2011, mitiga o disposto no Art. 167, inciso XI da CF/1988:
Como podemos observar, o dispositivo constitucional no faz nenhuma referncia Receita da Dvida Ativa da Arrecadao FIES (Certificados Financeiros do Tesouro Nacional), o que torna a questo incorreta. Errado. 55. (Defensor Pblico/DPE-AC/CESPE/2012): A alquota de contribuio do segurado facultativo de 30% sobre o respectivo salrio de contribuio. Novamente, um concurso jurdico extremamente difcil cobrando conhecimento de lei seca! A contribuio do segurado facultativo de 20%, conforme dispe o RPS/1999. Errado. 56. (Tcnico/SRF/ESAF/2006): A Seguridade Social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Ser financiada tambm por contribuies sociais, mas no pela contribuio do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 lei a ele equiparar, independentemente da incidncia do imposto de importao que no caso couber. Essa assertiva simplesmente CF/1988, voc lembra? Observe: reproduziu os dizeres da
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: (...) IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.
Como voc pode observar, a palavrinha no mais uma vez deixou a questo errada. E novamente o examinador tentou confundir voc, insistindo em fazer uma correlao que no existe: contribuies sociais versus imposto de importao. Afinal, o recolhimento de um tributo no interfere em nada no recolhimento do outro. Errado. 57. (Promotor de Justia/MPE-ES/CESPE/2010): De acordo com a jurisprudncia do STF, a contribuio nova para o financiamento da seguridade social, criada por lei complementar, pode ter a mesma base de clculo de imposto j existente. O STF j assentou que as contribuies para a Seguridade Social, quando tratarem de contribuies patronais (sobre folha, receita, faturamento e lucro) podero ser institudas por Lei Ordinria, pois so contribuies previstas na prpria CF. Por outro lado, quando se tratar de criao de novas fontes de financiamento (Contribuies Sociais Residuais), exige-se: 1. Instituio por Lei Complementar; 2. Contribuio Social de natureza no cumulativa, e; 3. FG (Fato Gerador) e BC (Base de Clculo) distintos de outras Contribuies Sociais existentes. Porm, o STF autoriza
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 a possibilidade de adoo de FG e BC idnticos aos de outros impostos j existentes. Certo. 58. (Juiz do Trabalho/TRT-20/FCC/2012): Sobre os pagamentos feitos pela indstria empregadora, no ms, a todos os empregados e avulsos incidem as seguintes alquotas, a ttulo de contribuio previdenciria: 20%, acrescida de 6%, 9% ou 12%, conforme o grau de risco de acidente do trabalho na atividade preponderante da empresa. Questo quase perfeita! O nico erro foram os percentuais de GILRAT que deveriam ser de 1%, 2% ou 3%, e no os valores expostos na questo. =) Errado. 59. (Tcnico/SRF/ESAF/2006): A Seguridade Social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Ser financiada tambm por contribuies sociais, mas no pela contribuio sobre os proventos de aposentadoria ou penso concedidos pelo Regime Geral de Previdncia Social ao trabalhador ou demais segurados submetidos a tal regime. Novamente o examinador fez uso do Art. 195 da CF/1988:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: (...) II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social.
A questo cobrou a literalidade! Dessa vez, sem a palavrinha no. =) Certo.

Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 60. (Auditor/TCM-RJ/FGV/2008): O Municpio que contratar cooperativa de trabalho ou de mo de obra deve contribuir para o Regime Geral de Previdncia Social com 15%, incidentes sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, relativamente a servios que lhe so prestados por cooperados. O municpio, no caso supracitado, equiparada a empresa contratante dos servios da cooperativa de trabalho. Nesses casos, a legislao previdenciria extremamente benvola cooperativa de trabalho, pois obriga a empresa (ou sua equiparada), a recolher, e no somente reter, a contribuio social de 15% x valor bruto da nota fiscal. Em outras palavras, no caso da questo, o municpio dever pagar 15% x valor bruto da nota fiscal de servio para a Previdncia e 100% x valor bruto dessa nota fiscal a cooperativa de trabalho, sendo que essa, no contribuir com absolutamente nada para a Previdncia Social. Certo. 61. (Procurador do Trabalho/MPT/2012): O fator acidentrio de preveno (FAP) calculado considerando a frequncia de acidentes do trabalho na empresa, a sua gravidade e o seu custo para a seguridade social. Desde 2003, a legislao previdenciria vislumbra a possibilidade de reduzir ou aumentar a alquota do GILRAT da empresa em funo do grau de segurana presente na empresa. Observe o disposto no Art. 10 da Lei n. 10.666/2003:
A alquota de contribuio de 1%, 2% ou 3%, destinada ao financiamento do benefcio de Aposentadoria Especial ou daqueles concedidos em razo do Grau de Incidncia de Incapacidade Laborativa decorrente dos Riscos Ambientais do Trabalho (GILRAT), poder ser reduzida, em at 50%, ou aumentada, em at 100%, conforme dispuser o regulamento, em razo do desempenho da empresa em relao respectiva atividade econmica, apurado em conformidade com os resultados obtidos a partir dos ndices de frequncia, gravidade e custo, calculados segundo metodologia aprovada pelo Conselho Nacional de Previdncia Social (CNPS).
Certo. 62. (Auditor/TCE-M-PA/FGV/2008):

Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Com relao s contribuies para o Regime Geral de Previdncia Social, correto afirmar que as empresas e as entidades equiparadas empresa que contratarem cooperativas de trabalho ou de mo de obra devem contribuir com 15% (quinze por cento), incidentes sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, relativamente a servios que lhe so prestados por cooperados daquelas cooperativas. A empresa que contrata os servios de uma cooperativa de trabalho deve recolher Previdncia Social a contribuio de 15% x valor bruto da nota fiscal de servio. Lembrando que essa contribuio da empresa e no da cooperativa de trabalho, que no recolhe absolutamente nada! Certo. 63. (Tcnico/SRF/ESAF/2006): De acordo com os princpios constitucionais da Seguridade Social, poder ser instituda contribuio social do trabalhador sobre o lucro e o faturamento. A contribuio sobre o lucro (CSLL) e sobre o faturamento (PIS/COFINS) de obrigao do empregador, da empresa ou de seu equiparado, e no do trabalhador, que contribui sobre o seu salrio de contribuio. Errado. 64. (Procurador Federal/AGU/CESPE/2010): O STF decidiu que a cobrana da contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho (SAT) incidente sobre o total das remuneraes pagas tanto aos empregados quanto aos trabalhadores avulsos ilegtima. Essa uma legtima questo jurisprudencial! O STF apresenta, atualmente, o entendimento de que legtimo a cobrana, da contribuio de GILRAT, ou SAT como cita a questo, de 1%, 2% ou 3% sobre o total das remuneraes pagas aos empregados e trabalhadores avulsos. Errado. 65. (Procurador/BACEN/CESPE/2009): No que se refere ao custeio da seguridade social, apesar de a cobrana de tributos poder incidir, em tese, sobre atividades ilcitas, o STF firmou o entendimento de que a possibilidade de a seguridade social ser financiada
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 por receitas de concursos de prognstico no inclui a incidncia de contribuio previdenciria sobre a explorao de jogos de azar. Outro entendimento interessante do STF! Segundo a Suprema Corte, as contribuies sociais sobre concursos de prognsticos no inclui a incidncia sobre a explorao de jogos de azar. Ou seja, existem apenas 3 formas de incidncia: 1. Sobre a Renda Lquida dos Concursos de Prognsticos; 2. Sobre o movimento global de apostas em Prado de Corridas, e; 3. Sobre o movimento global de apostas em Sorteio de Nmeros ou Smbolos. Guarde isso! =) Certo. 66. (Auditor/TCM-RJ/FGV/2008): A respeito do conceito e financiamento da Seguridade Social, correto afirmar que a contribuio social incidente sobre a receita de concursos de prognsticos refere-se, exclusivamente, s loterias administradas pela Caixa Econmica Federal. No! As receitas de concursos de prognsticos incidem sobre: 1. A Renda Lquida dos Concursos de Prognsticos; 2. O movimento global de apostas em Prado de Corridas, e; 3. O movimento global de apostas em Sorteio de Nmeros ou Smbolos. A loteria da Caixa Econmica se encaixa na 3. hiptese, mas no a nica. Errado. 67. (Auditor/TCE-M-PA/FGV/2008): A respeito da Seguridade Social no Brasil, correto afirmar que so contribuies sociais, destinadas ao seu financiamento: as das empresas, incidentes sobre a remunerao paga ou creditada aos segurados a seu
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 servio; as incidentes sobre o faturamento e lucro; as dos empregadores domsticos; as dos trabalhadores, incidentes sobre o seu salrio de contribuio; as incidentes sobre a receita de concurso de prognsticos e o salrio-educao. A questo s pecou no finalzinho! O Salrio-Educao no foi institudo para financiar a Seguridade Social. A contribuio social do Salrio-Educao est prevista no artigo 212, 5., da CF/1988 e foi regulamentada pela Lei n.9.424/1996, sendo calculada pela aplicao da alquota de 2,5% sobre o valor total das remuneraes pagas ou creditadas pelas empresas, a qualquer ttulo, aos segurados empregados, ressalvadas as excees legais. arrecadada, fiscalizada e cobrada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. Essa contribuio destinada ao financiamento de programas, projetos e aes voltados para o financiamento da educao bsica pblica. Tambm pode ser aplicada na educao especial, desde que vinculada educao bsica. Errado. 68. (Auditor-Fiscal/RFB/ESAF/2012): No caso do produtor rural registrado sob a forma de pessoa jurdica, sua contribuio social recair sobre o total de sua receita lquida. O Produtor Rural Pessoa Jurdica ir contribuir com 2,5% sobre o total da receita bruta da comercializao da produo rural. Preste ateno! =) Errado. 69. (Juiz do Trabalho/TRT-23/2012): Dentre outras hipteses, constitui-se contribuio a cargo da empresa e destinada Seguridade Social o importe de vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhe prestem servios. Em regra, o contribuinte individual recolhe sua contribuio social com a incidncia de uma alquota de 20% sobre seu SC, (observado o teto da legislao previdenciria) quando trabalhar por conta prpria ou para EBAS. Contudo, caso trabalhe para uma empresa, essa ir descontar apenas 11% do pagamento dos servios por ele prestado para a respectiva contribuio. Errado.
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 70. (Auditor/TCE-M-PA/FGV/2008): Com relao s contribuies para o Regime Geral de Previdncia Social, correto afirmar que os segurados tm sua contribuio para o Regime Geral de Previdncia Social calculada com base no salrio de contribuio, que, para os empregados e trabalhadores avulsos, compreende a remunerao auferida, durante o ms, em uma ou mais empresas, destinada a retribuir o trabalho, ou o tempo disposio do empregador ou tomador do servio, a includos os ganhos habituais. Para os empregados e trabalhadores avulsos, o salrio de contribuio equivale ao total auferido no ms, ou seja, o somatrio de todos os valores recebidos em todas as empresas em que eles trabalharam. Certo. 71. (Tcnico do Seguro Social/INSS/FCC/2012): O empregado, em qualquer caso, recolhe o percentual de 11% (onze por cento) sobre o salrio de contribuio. Como j de seu conhecimento, o empregado (E), o empregado domstico (D) e o trabalhador avulso (A) podero contribuir com 8%, 9% ou 11%, a depender do valor do seu Salrio de Contribuio. Errado. 72. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): O segurado facultativo, sem renda prpria, que exera somente trabalho domstico em sua residncia, em regra, poder contribuir para a Previdncia Social com a contribuio social decorrente da aplicao da alquota de 5% (cinco por cento) sobre um salrio mnimo. A questo est incompleta, pois alm dos requisitos acima citados, o facultativo deve pertencer famlia de baixa renda e fazer opo pela excluso do benefcio da aposentadoria por tempo de contribuio para poder recolher suas contribuies sociais com a aplicao de 5% sobre um salrio mnimo, como definiu, recentemente, a Lei n. 12.470/2011. Errado. 73. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013):
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 O microempreendedor individual (MEI) de que trata a Lei Complementar n. 123/2006 poder contribuir para a Previdncia Social com a contribuio social decorrente da aplicao da alquota de 5% (cinco por cento) sobre um salrio mnimo, desde que opte pela excluso ao direito do benefcio da aposentadoria por tempo de contribuio. Essa a segunda hiptese de recolhimento para a Seguridade Social com a aplicao de 5% sobre um salrio mnimo, conforme inovou a Lei n.12.470/2011. A questo est perfeita. Certo. 74. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): Considere que o MEI, aps recolher 14 (quatorze) contribuies, tenha se arrependido da opo pela excluso do benefcio de aposentadoria por tempo de contribuio. Nesse caso, o MEI poder reverter essa opo, mas dever recolher 14 (quatorze) contribuies de 15% (quinze por cento) sobre o salrio mnimo, acrescido dos juros moratrios previstos na legislao tributria federal. Imagine que o MEI, aps ter recolhido 14 contribuies previdencirias, referente aos ltimos 14 meses, tenha se arrependido por ter feito opo que no englobasse a aposentadoria por tempo de contribuio. E agora? Ele poder complementar a contribuio mensal mediante recolhimento sobre o valor correspondente ao limite mnimo mensal do salrio de contribuio (salrio mnimo) em vigor na competncia a ser complementada, ou seja, a diferena entre o percentual pago (5%) e o total a ser complementado, 20% (vinte por cento), acrescido dos juros moratrios previstos na Lei n. 9.430/1996. Em resumo, dever recolher 14 contribuies complementares de 15% (20% 5%) x salrio mnimo, alm dos juros moratrios. Certo. 75. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): A contribuio do segurado empregado, domstico e trabalhador avulso calculada mediante a aplicao da alquota de 8, 9 ou 11% sobre o seu salrio de contribuio, de forma cumulativa, como ocorre na apurao do imposto de renda pessoa fsica. A questo comeou bem, mas se perdeu no caminho! Realmente, a contribuio do segurado empregado, domstico e avulso de 8, 9 ou 11% sobre o seu salrio de contribuio, mas
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 essa apurao ocorre de forma no cumulativa (e injusta), ao contrrio da apurao do imposto de renda que cumulativa (e justa). Errado. 76. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): O produtor rural pessoa fsica e o consrcio simplificado de produtores rurais contribuem de forma anloga Receita Federal do Brasil quanto s contribuies previdencirias decorrentes de contrataes. Essa contribuio se d pela aplicao da alquota de 2,0% (dois por cento) sobre a receita bruta de comercializao, alm da contribuio adicional de 0,1% (zero vrgula um por cento) para o financiamento dos benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho. Questo perfeita! O Produtor Rural Pessoa Fsica e o Consrcio Simplificado de Produtores Rurais contribuem de maneira igual: 2,0% x RBC + GILRAT de 0,1% x RBC. Certo. 77. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): Quanto ao produtor rural pessoa fsica, correto afirmar que ocorre a sub-rogao de suas contribuies sociais nos casos de venda de sua produo para empresa adquirente, bem como para adquirente no exterior. O recolhimento do Produtor Rural Pessoa Fsica (PRPF) pode ser sub-rogado outra pessoa ou pode ser recolhido diretamente pelo prprio PRPF. As hipteses de cada caso encontram-se previstas na legislao previdenciria, conforme podemos esquematizar:
Situaes de Sub-rogao da Contribuio Social: Venda de produo para Empresa Adquirente. Venda de produo para Empresa Consumidora. Venda de produo para Empresa Consignatria. Venda de produo para Cooperativa. Venda de produo para pessoa fsica no produtor rural para revenda, no varejo, para consumidor final (pessoa fsica). Situaes de Recolhimento Direto da Contribuio Social: Venda de produo para o adquirente no Exterior. Venda de produo, de forma direta, no varejo, para consumidor final (pessoa fsica).
Pgina 86 de 109
Venda de produo para outro PRPF ou Segurado Especial. Venda de artesanato. Exerccio de atividade artstica. Exerccio de atividade turstica (inclusive com hospedagem).
Como voc percebeu, a venda para adquirente no exterior no caso de sub-rogao. Errado. 78. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): Com base na legislao previdenciria (Decreto n.3.048/1999), correto afirmar que a contribuio social do condutor autnomo calculada pela aplicao da alquota de 20% (vinte por cento) sobre o valor do frete realizado. Estamos diante da Base de Clculo Reduzida (BCR). O condutor autnomo, classificado como segurado contribuinte individual, tem sua remunerao definida como 20% do valor do frete realizado, ou seja, esse o seu salrio de contribuio, ou como j citei, a BCR. Sobre essa BCR incidir a contribuio de 20% para o financiamento da Seguridade Social. S para exemplificar: Valor do frete realizado: R$ 12.000,00. BCR = R$ 12.000 x 20% = R$ 2.400,00. Contribuio Social = R$ 2.400,00 (BCR) x 20% = R$ 480,00. Nesse caso prtico, o condutor autnomo dever recolher R$ 480,00 para a Seguridade Social referente a um frete realizado de R$ 12.000,00. No quero voc errando continha, hein?! =) Errado 79. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): No que diz respeito ao financiamento da Seguridade Social, pode-se afirmar que a cooperativa de trabalho deve recolher 15% (quinze por cento) sobre o valor bruto da nota fiscal de servios prestados a terceiros.
Pgina 87 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Quem recolhe os 15% a empresa contratante dos servios da cooperativa de trabalho. A cooperativa de trabalho no deve recolher nada. Essa questo voc no pode errar! Errado. 80. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): Suponha que a cooperativa de trabalho Carmem preste servios tcnicos para a empresa Miranda. Quanto relao previdenciria CarmemMiranda correto afirmar que cabe a Empresa, recolher a contribuio social do servio prestado, no restando responsabilidade alguma de pagamento cooperativa de trabalho. No preciso nem comentar. exatamente isso que prev a legislao previdenciria: a empresa recolhe a contribuio de 15% x valor bruto da nota fiscal de servios prestados pela cooperativa de trabalho. Certo. 81. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): O produtor rural pessoa jurdica (PRPJ), a exemplo do que acontece com o produtor rural pessoa fsica (PRPF), recolhe sua contribuio social sobre a receita bruta de comercializao de sua produo rural. Entretanto, a alquota adotada pelo PRPJ de 2,5%, alm da contribuio adicional de 0,1% (GILRAT). Por fim, deve-se ressaltar que, ao contrrio do que acontece em alguns casos com o PRPF, o PRPJ deve sempre recolher diretamente sua contribuio social, no existindo a figura da sub-rogao para terceiros. A questo um resumo das contribuies do PRPF e do PRPJ. Alm das alquotas diferenciadas, o concurseiro deve prestar ateno ao fato de que as contribuies do PRPJ nunca esto sujeitas a sub-rogao para terceiros. Certo. 82. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): Esto a cargo das empresas as contribuies provenientes do faturamento e do lucro. Sendo que sobre o faturamento incide a contribuio para PIS/COFINS e sobre o lucro incide a CSLL.
Pgina 88 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 A questo cobra exatamente o contedo do Art. 204 do RPS/1999. Sendo que as contribuies dispostas nesse dispositivo so: 1. Sobre o Faturamento: PIS 0,65% e COFINS 3,00% (Regime Cumulativo). 2. Sobre o Faturamento: PIS 1,65% e COFINS 7,60% (Regime No Cumulativo). 3. Sobre o Lucro: CSLL 9,00%. Certo. 83. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): As instituies financeiras, alm da contribuio social de 20% (vinte por cento) sobre a folha de salrios, devem contribuir com uma contribuio adicional de 2,5% (dois vrgula cinco por cento) sobre a mencionada folha. Por sua vez, as microempresas e a empresas de pequeno porte, que optem pelo Simples Nacional, iro contribuir atravs de um recolhimento nico sobre sua receita bruta, sendo que esse recolhimento abrange 4 (quatro) contribuies sociais: CSLL, PIS, COFINS e Contribuio Patronal. Mais uma questo resumo! A legislao previdenciria onerou de forma mais pesada s instituies financeiras, pois so as entidades mais lucrativas do Brasil, e desonerou as contribuies das ME/EPP que optaram pelo Simples Nacional, pois so empresas que geram grandes quantidades de empregos e devem ser incentivadas pelo Estado. Certo. 84. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): As empresas de TI (Tecnologia da Informao) que exportarem mais de 25% (vinte e cinco por cento) de seus servios faro jus a uma reduo da alquota de contribuio social sobre a suas folhas de salrios. O incentivo fiscal dado pelo Estado s empresas de TI exatamente esse: quanto mais exportarem servios de TI, menos contribuies sociais sobre a folha iro recolher. A ESAF no costuma cobrar questes numricas complexas nas provas de previdencirio, mas vamos ver como fica a reduo de alquota do caso supracitado? Observe:
Pgina 89 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Receita Bruta Total de Vendas: (-) Impostos/Contribuies sobre as Vendas: (=) Receita Bruta sem Impostos/Contribuies: Receita de exportao de TI/TIC: Receita Bruta sem Impostos/Contribuies (2): Receita de exportao de TI/TIC (1): Diviso de (1)/(2): Valor da diviso multiplicado por 10 (dez): R$ 150.000.000,00 R$ 55.000.000,00 R$ 95.000.000,00 R$ 29.900.000,00 R$ 95.000.000,00 R$ 29.900.000,00 0,315 3,15
Alquota da contribuio social sobre folha: 20,00 (-) Benefcio Fiscal para essa empresa de TI/TIC: 3,15 (=) Alquota a ser adotada por essa empresa: 16,85 No caso em questo, a alquota da empresa a ser aplicada sobre a folha de salrios ser de 16,85%. Certo. 85. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): A contribuio de GILRAT ser de 1%, 2% ou 3% sobre a totalidade de salrios pagos, pela empresa, para todos os seus empregados e trabalhadores avulsos, conforme a atividade preponderante do local de trabalho. Alm do exposto, cabe ainda empresa, nos casos de trabalhadores expostos a atividades que ensejam aposentadoria especial, recolher a contribuio de Adicional GILRAT de 12%, 9% ou 6% somente sobre a contribuio desse trabalhador, conforme o grau de risco da atividade. Sem comentrios. Questo perfeita! Traz exatamente os dizeres da legislao previdenciria. Certo. 86. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): Conforme a legislao previdenciria em vigor, alquotas das contribuies destinadas ao financiamento da aposentadoria especial sero as seguintes: para as empresas: 12%, 9% ou 6%; para as cooperativas de produo: 12, 9 ou 6%, e; para as cooperativas de trabalho: 9%, 7%, ou 5%.
Pgina 90 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 A questo traz os percentuais de Adicional GILRAT (referente a aposentadoria especial) das empresas, cooperativas de produo e de trabalho. De forma esquematizada: Adicional GILRAT Aposentadoria Especial 15 Anos 20 Anos 25 Anos Certo. 87. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): Os clubes de futebol profissional recolhem suas contribuies sociais patronais de forma anloga as empresas e as cooperativas de produo. No existe essa correlao. As empresas e cooperativas de produo recolhem suas contribuies sociais sobre a folha de salrios, sobre o lucro, sobre o faturamento, etc. J o clube de futebol profissional tem sua contribuio resumida aplicao de 5% sobre a receita de espetculos desportivos, bem como sobre o patrocnio e a propaganda. Errado. 88. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): Segundo o Regulamento da Previdncia Social, correto afirmar que os clubes de futebol profissional recolhem suas contribuies sociais para os cofres pblicos atravs da aplicao da alquota de 20% (vinte por cento) sobre a receita de espetculos desportivos e sobre a receita de patrocnio e propaganda. A questo est quase perfeita, somente a alquota est errada. No 20%! 5%! Errado. 89. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): O empregador domstico, conforme legislao previdenciria, deve recolher sua contribuio patronal atravs da aplicao da alquota de 12% (doze por cento) sobre o salrio de contribuio do empregado
Empresa 12% 9% 6%
Cooperativa de Produo 12% 9% 6%
Cooperativa de Trabalho 9% 7% 5%
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 domstico a seu servio. Alm da alquota reduzida, o empregador domstico dono da nica hiptese legal de cota patronal que no deve ser aplicada a valores acima do teto do RGPS. A questo traz a literalidade da legislao previdenciria. Inclusive, alerta ao fato de que a contribuio do empregador domstico a nica que no pode incidir sobre todo o salrio de contribuio do domstico, devendo respeitar o teto do RGPS. O que isso quer dizer? Simples! Imagine um empregado domstico com salrio mensal de R$ 5.000,00. Nesse caso a contribuio do empregador ser de 12% x R$ 4.159,00 (teto do RGPS) = R$ 499,08, pois a contribuio do empregador domstico est limitada a aplicao da alquota de 12% sobre o teto do RGPS, independentemente do salrio de contribuio do domstico ser um valor superior a esse teto. Certo. 90. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): A Seguridade Social exige recolhimento de contribuies sociais, incluindo as receitas provenientes de concursos de prognsticos (em sentido amplo). Nesses casos as contribuies iro incidir sobre a renda lquida dos concursos de prognsticos (em sentido estrito), o movimento global de apostas em prado de corridas e movimento global de sorteio de nmeros ou de quaisquer modalidades de smbolos. Conforme a legislao previdenciria, as contribuies sociais sobre os concursos de prognsticos incidem sobre: a) 100% (cem por cento) da Renda Lquida dos concursos de prognsticos realizados pelos rgos do Poder Pblico. Sendo que esse valor destinado seguridade social da respectiva esfera de governo (federal, estadual, distrital ou municipal). E o que vem a ser Renda Lquida? o total da arrecadao, deduzidos os valores destinados ao pagamento de prmios, de impostos e de despesas com administrao. b) 5% (cinco por cento) sobre o movimento global de apostas em prado de corridas, sendo que esse movimento equivale ao total das importncias relativas s vrias modalidades de jogos, inclusive o de acumulada, apregoadas para o pblico no prado de corrida, subsede ou outra dependncia da entidade.
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 c) 5% (cinco por cento) sobre o movimento global de sorteio de nmeros ou de quaisquer modalidades de smbolos, sendo que esse movimento equivale ao total da receita bruta, apurada com a venda de cartelas, cartes ou quaisquer outras modalidades, para sorteio realizado em qualquer condio. Certo. 91. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): Conforme o Regulamento da Previdncia Social (Decreto n. 3.048/1999) constituem entre as receitas da seguridade social as multas, os juros moratrios, as receitas industriais, as receitas financeiras, as doaes, os legados e a subvenes. A questo citou alguns exemplos de receitas de outras fontes. Conforme dispe a legislao previdenciria, constituem como outras receitas da seguridade social:
1. As multas, moratrios. a atualizao monetria e os juros
2. A remunerao recebida pela prestao de servios de arrecadao, fiscalizao e cobrana prestados a terceiros. 3. As receitas provenientes de prestao de outros servios e de fornecimento ou arrendamento de bens. 4. As demais financeiras. receitas patrimoniais, industriais e
5. As doaes, legados, subvenes e outras receitas eventuais. 6. 50% (cinquenta por cento) da receita obtida na forma do Art.243, pargrafo nico da CF/1988, repassados pelo Instituto Nacional do Seguro Social aos rgos responsveis pelas aes de proteo sade e a ser aplicada no tratamento e recuperao de viciados em entorpecentes e drogas afins. 7. 40% (quarenta por cento) do resultado dos leiles dos bens apreendidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. 8. Outras receitas previstas em legislao especfica. Prof. Ali Mohamad Jaha Pgina 93 de 109
9. As companhias seguradoras que mantm seguro obrigatrio de danos pessoais causados por veculos automotores de vias terrestres (DPVAT), de que trata a Lei n. 6.194/1974 (Lei do DPVAT), devero repassar Seguridade Social 50% (cinquenta por cento) do valor total do prmio recolhido, destinados ao SUS (Sistema nico de Sade), para custeio da assistncia mdico-hospitalar dos segurados vitimados em acidentes de trnsito.
Certo. 92. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): O oramento da seguridade social, no mbito federal, composto de receitas da Unio e de receitas das contribuies sociais. A questo est incompleta! Pois alm das Receitas da Unio e das Receitas das Contribuies Sociais, as Receita de Outras Fontes tambm fazem parte do Oramento da Seguridade Social (OSS) no mbito federal. Errado. 93. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): Atualmente, a legislao previdenciria favorece as empresas de TI (Tecnologia da Informao) com a reduo da alquota referente contribuio social sobre a folha de salrios. Essa reduo est vinculada a exportao de servios de TI, sendo que quanto mais a empresa exporta, menos contribuio social ir recolher aos cofres pblicos. So considerados servios de TI: programao, processamento de dados, elaborao de jogos eletrnicos, suporte tcnico, entre outros, excluda a prestao de servios de call center. S para variar, a questo estava errada no final, pois conforme a legislao previdenciria, a prestao de servios de call center tambm considerada servios de TI. Errado.
Pgina 94 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 06. Questes Sem Comentrios. Marque C (certo) ou E (errado): 01. (Assistente Social/MI/ESAF/2012): A lei oramentria anual da Unio compreender o oramento fiscal, o oramento de investimento das empresas estatais e o oramento da seguridade social. 02. (Auditor-Fiscal/RFB/ESAF/2012): O custeio da seguridade social tambm ocorre por meio de imposies tributrias no vinculadas previamente a tal finalidade. 03. (Auditor-Fiscal/RFB/ESAF/2010): Alm das contribuies sociais, a seguridade social conta com outras receitas. No constituem outras receitas da seguridade social as multas. 04. (Procurador/MP-TCM-GO/CESPE/2007): Em relao ao custeio da Seguridade Social, Paulo feirante, trabalha por conta prpria sem relao de trabalho com empresa ou equiparado, segurado da previdncia na qualidade de contribuinte individual, e optou pela excluso do direito ao benefcio de aposentadoria por tempo de contribuio. Nessa situao, a contribuio de Paulo corresponde a 11% sobre o valor correspondente ao limite mnimo mensal do salrio de contribuio. 05. (Auditor/SEAD-AP/FGV/2010): Conforme os ditames constitucionais a seguridade social ser financiada, dentre outras fontes, pelas contribuies sociais incidentes sobre a receita de concursos de prognsticos. 06. (Procurador da Fazenda/PGFN/ESAF/2012): Compete Justia do Trabalho a execuo, de ofcio, da contribuio referente ao Seguro de Acidente de Trabalho (SAT), que tem natureza de contribuio para a seguridade social, pois se destina ao financiamento de benefcios relativos incapacidade do empregado decorrente de infortnio no trabalho. 07. (Analista-Tributrio/RFB/ESAF/2012): A empresa desobrigada a arrecadar a contribuio do contribuinte individual. 08. (Procurador do Trabalho/MPT/2012):
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 O seguro acidente do trabalho (SAT) incide sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas no ms para os segurados empregados, avulsos e contribuintes individuais, no percentual varivel de 1% a 3%, segundo o grau de risco da atividade preponderante da empresa. 09. (Auditor-Fiscal/RFB/ESAF/2010): Alm das contribuies sociais, a seguridade social conta com outras receitas. No constituem outras receitas da seguridade social as receitas patrimoniais. 10. (Procurador Especial de Contas/TCE-ES/CESPE/2009): Segundo a jurisprudncia do STF, norma legal que altera o prazo de recolhimento da obrigao tributria se sujeita ao princpio da anterioridade. 11. (Auditor-Fiscal/RFB/ESAF/2012): A base de clculo da contribuio social devida pela empresa a soma da remunerao paga, devida ou creditada aos segurados e s demais pessoas fsicas a seu servio, mesmo sem vnculo empregatcio. 12. (Tcnico do Seguro Social/INSS/FCC/2012): Joo montou seu prprio negcio em 2010, obteve receita bruta, no anocalendrio anterior, de R$ 30.000,00 (trinta mil reais) e optante do Simples Nacional. Joo no pretende receber aposentadoria por tempo de contribuio. Nessa situao, a contribuio previdenciria a ser recolhida por Joo de 5%. 13. (Procurador Municipal/PGM-Natal/CESPE/2008): Em relao ao financiamento da Seguridade Social, lei ordinria dever dispor sobre sistema especial de incluso previdenciria para atender trabalhadores de baixa renda e queles sem renda prpria que se dediquem exclusivamente ao trabalho domstico no mbito de sua residncia, desde que pertencentes a famlias de baixa renda, garantindolhes acesso a benefcios de valor igual a um salrio mnimo, sendo vedada a adoo de alquotas e carncias inferiores s vigentes para os demais segurados do RGPS. 14. (Auditor/SEAD-AP/FGV/2010): As contribuies previdencirias somente podero ser exigidas aps decorridos 90 (noventa) dias da data da regulamentao da lei que as houver institudo ou modificado. 15. (Procurador do Estado/PGE-MT/FCC/2011):
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Em relao ao financiamento da Seguridade Social, correto afirmar que no mbito federal, o oramento da Seguridade Social composto de receitas, provenientes da Unio, dos Estados, das contribuies sociais e de receitas de outras fontes. 16. (Auditor/TCM-RJ/FGV/2008): A respeito do conceito e financiamento da Seguridade Social, correto afirmar que no mbito federal, o oramento da Seguridade Social composto das receitas da Unio, das contribuies sociais e receitas de outras fontes. Entre estas e as vinculadas s aes de sade, esto as provenientes do seguro contra Danos Pessoais causados por Veculos Automotores de Vias Terrestres DPVAT. 17. (Auditor-Fiscal/RFB/ESAF/2010): Alm das contribuies sociais, a seguridade social conta com outras receitas. No constituem outras receitas da seguridade social as doaes. 18. (Juiz do Trabalho/TRT-23/2012): A contribuio empresarial destinada Seguridade Social da associao desportiva que mantm equipe de futebol corresponde a dez por cento da receita bruta, decorrente dos espetculos desportivos de que participem em todo territrio nacional em qualquer modalidade desportiva, inclusive jogos internacionais, e de qualquer forma de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e de transmisso de espetculos desportivos. 19. (Auditor/SEAD-AP/FGV/2010): Com a edio da Emenda Constitucional n. 42/2003, a Constituio passou a prestigiar a possibilidade de instituio da sistemtica da no cumulatividade para algumas contribuies previdencirias, mediante definio em lei e de acordo com a intensidade de mo de obra empregada em cada setor de atividade. 20. (Analista Ministerial/MPE-AP/FCC/2012): O Fator Acidentrio de Preveno (FAP) que tem o seu fundamento no Art. 10 da Lei n. 10.666/03, aplica-se reduzindo em at 50% ou aumentando em at 100% a alquota de contribuio de um, dois ou trs por cento destinadas ao financiamento do benefcio da aposentadoria especial ou daqueles concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa, decorrente dos riscos ambientais de trabalho. 21. (Auditor-Fiscal/RFB/ESAF/2010):
Pgina 97 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 Alm das contribuies sociais, a seguridade social conta com outras receitas. No constituem outras receitas da seguridade social os juros moratrios. 22. (Juiz do Trabalho/TRT-23/2012): A contribuio do empregador domstico destinada Seguridade Social de 12% (doze por cento) do salrio de contribuio do empregado domstico a seu servio. 23. (Analista-Tributrio/RFB/ESAF/2012): No se destina integralmente ao financiamento da Seguridade Social, at 2015, a Remunerao de Depsitos Bancrios percebida pelas unidades integrantes do Ministrio da Sade. 24. (Assistente-Tcnico Administrativo/MF/ESAF/2009): A respeito da base de clculo e contribuintes das contribuies sociais, a seguinte correlao est correta: Remunerao paga, devida ou creditada aos segurados e demais pessoas fsicas a seu servio, mesmo sem vnculo empregatcio EMPRESA. 25. (Auditor-Fiscal/RFB/ESAF/2010): Alm das contribuies sociais, a seguridade social conta com outras receitas. No constituem outras receitas da seguridade social sessenta por cento do resultado dos leiles dos bens apreendidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. 26. (Analista Tcnico de Polticas Sociais/MPOG/ESAF/2012): Segundo a legislao da previdncia, com relao arrecadao e ao recolhimento das contribuies, a empresa obrigada a arrecadar a contribuio do contribuinte individual, independente da prestao de servio. 27. (Auditor/SEAD-AP/FGV/2010): A seguridade social ser financiada, dentre outras fontes, pelas contribuies sociais do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, desde que mediante vnculo empregatcio. 28. (Assistente-Tcnico Administrativo/MF/ESAF/2009): A respeito da base de clculo e contribuintes das contribuies sociais, a seguinte correlao est correta: Salrio de contribuio dos empregados domsticos a seu servio EMPREGADORES DOMSTICOS.
Pgina 98 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 29. (Defensor Pblico/DPE-AC/CESPE/2012): Os produtores rurais integrantes de consrcio simplificado de produtores rurais so responsveis subsidirios em relao s obrigaes previdencirias. 30. (Analista Judicirio Execuo de Mandados/TRF2/FCC/2012): Euclia, recm-casada, contratou Mirtes para laborar em sua residncia na qualidade de empregada domstica. Euclia procedeu ao devido registro na CTPS de Mirtes, mas, ao final do primeiro ms de labor, ficou com dvidas sobre a alquota de recolhimento da contribuio previdenciria devida em razo do contrato de trabalho da referida empregada domstica e ligou para sua irm, Julia, que advogada. Julia lhe respondeu que a contribuio do empregador domstico de 20% do salrio de contribuio do empregado domstico a seu servio. 31. (Assistente-Tcnico Administrativo/MF/ESAF/2009): A respeito da base de clculo e contribuintes das contribuies sociais, a seguinte correlao est correta: Incidentes sobre a receita bruta proveniente da comercializao da produo rural SEGURADO ESPECIAL. 32. (Analista Judicirio rea Judiciria/TRF-2/FCC/2012): No caso de opo pela excluso do direito ao benefcio de aposentadoria por tempo de contribuio, o segurado facultativo pertencente famlia de baixa renda, que no possuir renda prpria e que se dedique exclusivamente ao trabalho domstico no mbito de sua residncia, ter alquota de contribuio incidente sobre o limite mnimo mensal do salrio de contribuio de 11%. 33. (Juiz do Trabalho/TRT-23/2012): No mbito federal, o oramento da Seguridade Social composto, dentre outras receitas, das contribuies sociais: das empresas, incidentes sobre a remunerao paga ou creditada aos segurados a seu servio; dos empregadores domsticos; dos trabalhadores, incidentes sobre o seu salrio de contribuio; das empresas, incidentes sobre faturamento e lucro; e incidentes sobre a receita de concursos de prognsticos. 34. (Auditor/SEAD-AP/FGV/2010): De acordo com a redao do texto constitucional so isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social, desde que atendidos os requisitos definidos em regulamento.
Pgina 99 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 35. (Assistente-Tcnico Administrativo/MF/ESAF/2009): A respeito da base de clculo e contribuintes das contribuies sociais, a seguinte correlao est correta: Incidentes sobre seu salrio de contribuio TRABALHADORES. 36. (Promotor de Justia/MPE-ES/CESPE/2010): Consoante jurisprudncia do STJ, devida a incidncia da contribuio previdenciria sobre os valores pagos pela empresa ao segurado empregado durante os 15 (quinze) primeiros dias que antecedem a concesso de Auxlio-Doena. 37. (Assistente-Tcnico Administrativo/MF/ESAF/2009): A respeito da base de clculo e contribuintes das contribuies sociais, a seguinte correlao est correta: Receita bruta decorrente dos espetculos desportivos de que participem em todo territrio nacional PRODUTOR RURAL PESSOA JURDICA. 38. (Analista-Tributrio/RFB/ESAF/2010): Com relao ao segurado empregado, correto afirmar que ele no contribui para a Seguridade Social de forma direta, s por meio de imposto de renda. 39. (Auditor-Fiscal/RFB/ESAF/2012): No caso dos segurados especiais, sua contribuio social incide sobre a receita bruta proveniente da comercializao da produo rural. 40. (Analista-Tributrio/RFB/ESAF/2012): No se destina integralmente ao financiamento da Seguridade Social, at 2015, a COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social). 41. (Analista Tcnico de Polticas Sociais/MPOG/ESAF/2012): Segundo a legislao da previdncia, com relao arrecadao e ao recolhimento das contribuies, a empresa obrigada a arrecadar a contribuio do segurado empregado a seu servio. 42. (Analista-Tributrio/RFB/ESAF/2010): Com relao ao segurado empregado, correto afirmar que sua contribuio incide sobre o seu salrio de contribuio. 43. (Tcnico do Seguro Social/INSS/FCC/2012): Entre as fontes de financiamento da Seguridade Social encontra-se a contribuio do Fundo de Garantia do Tempo de Servio.
Pgina 100 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 44. (Tcnico/SRF/ESAF/2006): A Seguridade Social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Ser financiada tambm por contribuies sociais, mas no pela contribuio do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio. 45. (Juiz de Trabalho/TRT-8/2009): No que se refere s contribuies sociais para o custeio da seguridade social, correto afirmar que essas por terem a mesma natureza tributria dos impostos e taxas, s podem ser cobradas no exerccio posterior ao que tenham sido institudas ou majoradas. 46. (Analista-Tributrio/RFB/ESAF/2012): A empresa obrigada a arrecadar a contribuio do segurado empregado e do trabalhador avulso. 47. (Juiz do Trabalho/TRT-20/FCC/2012): A contribuio social previdenciria de 8%, 9% ou 11% sobre o respectivo salrio de contribuio mensal aplicada aos segurados empregado, inclusive o domstico, e trabalhador avulso, de forma cumulativa. 48. (Tcnico/SRF/ESAF/2006): A Seguridade Social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Ser financiada tambm por contribuies sociais, mas no pela contribuio sobre o lucro do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, independentemente de ser sujeito tambm pelo imposto de renda. 49. (Procurador do Trabalho/MPT/2012): A legislao previdenciria prev uma contribuio adicional ao seguro acidente do trabalho (SAT), que consiste no acrscimo dos percentuais de 6%, 9% ou 12% na alquota de contribuio, conforme a atividade exercida pelo segurado a servio da empresa permita a concesso de aposentadoria especial aps quinze, vinte ou vinte e cinco anos de contribuio, respectivamente. 50. (Auditor-Fiscal/RFB/ESAF/2012):
Pgina 101 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 A seguridade social conta com oramento prprio, que no se confunde com o oramento fiscal. 51. (Tcnico/SRF/ESAF/2006): A Seguridade Social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Ser financiada tambm por contribuies sociais, mas no pela contribuio sobre a receita ou o faturamento, relativo a operaes de comrcio interno, do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei. 52. (Tcnico Judicirio rea Administrativa/TRF-4/FCC/2010): O produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendatrio rurais e o pescador artesanal, bem como os respectivos cnjuges, que exeram suas atividades em regime de economia familiar, sem empregados permanentes, contribuiro para a seguridade social mediante a aplicao de uma alquota sobre o resultado lquido da comercializao da produo. 53. (Auditor-Fiscal/RFB/ESAF/2012): Os trabalhadores, de forma geral, contribuem com alquota incidente sobre seu salrio de contribuio. 54. (Analista-Tributrio/RFB/ESAF/2012): No se destina integralmente ao financiamento da Seguridade Social, at 2015, a Receita da Dvida Ativa da Arrecadao FIES (Certificados Financeiros do Tesouro Nacional) 55. (Defensor Pblico/DPE-AC/CESPE/2012): A alquota de contribuio do segurado facultativo de 30% sobre o respectivo salrio de contribuio. 56. (Tcnico/SRF/ESAF/2006): A Seguridade Social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Ser financiada tambm por contribuies sociais, mas no pela contribuio do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar, independentemente da incidncia do imposto de importao que no caso couber. 57. (Promotor de Justia/MPE-ES/CESPE/2010):
Pgina 102 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 De acordo com a jurisprudncia do STF, a contribuio nova para o financiamento da seguridade social, criada por lei complementar, pode ter a mesma base de clculo de imposto j existente. 58. (Juiz do Trabalho/TRT-20/FCC/2012): Sobre os pagamentos feitos pela indstria empregadora, no ms, a todos os empregados e avulsos incidem as seguintes alquotas, a ttulo de contribuio previdenciria: 20%, acrescida de 6%, 9% ou 12%, conforme o grau de risco de acidente do trabalho na atividade preponderante da empresa. 59. (Tcnico/SRF/ESAF/2006): A Seguridade Social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Ser financiada tambm por contribuies sociais, mas no pela contribuio sobre os proventos de aposentadoria ou penso concedidos pelo Regime Geral de Previdncia Social ao trabalhador ou demais segurados submetidos a tal regime. 60. (Auditor/TCM-RJ/FGV/2008): O Municpio que contratar cooperativa de trabalho ou de mo de obra deve contribuir para o Regime Geral de Previdncia Social com 15%, incidentes sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, relativamente a servios que lhe so prestados por cooperados. 61. (Procurador do Trabalho/MPT/2012): O fator acidentrio de preveno (FAP) calculado considerando a frequncia de acidentes do trabalho na empresa, a sua gravidade e o seu custo para a seguridade social. 62. (Auditor/TCE-M-PA/FGV/2008): Com relao s contribuies para o Regime Geral de Previdncia Social, correto afirmar que as empresas e as entidades equiparadas empresa que contratarem cooperativas de trabalho ou de mo de obra devem contribuir com 15% (quinze por cento), incidentes sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, relativamente a servios que lhe so prestados por cooperados daquelas cooperativas. 63. (Tcnico/SRF/ESAF/2006): De acordo com os princpios constitucionais da Seguridade Social, poder ser instituda contribuio social do trabalhador sobre o lucro e o faturamento.
Pgina 103 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 64. (Procurador Federal/AGU/CESPE/2010): O STF decidiu que a cobrana da contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho (SAT) incidente sobre o total das remuneraes pagas tanto aos empregados quanto aos trabalhadores avulsos ilegtima. 65. (Procurador/BACEN/CESPE/2009): No que se refere ao custeio da seguridade social, apesar de a cobrana de tributos poder incidir, em tese, sobre atividades ilcitas, o STF firmou o entendimento de que a possibilidade de a seguridade social ser financiada por receitas de concursos de prognstico no inclui a incidncia de contribuio previdenciria sobre a explorao de jogos de azar. 66. (Auditor/TCM-RJ/FGV/2008): A respeito do conceito e financiamento da Seguridade Social, correto afirmar que a contribuio social incidente sobre a receita de concursos de prognsticos refere-se, exclusivamente, s loterias administradas pela Caixa Econmica Federal. 67. (Auditor/TCE-M-PA/FGV/2008): A respeito da Seguridade Social no Brasil, correto afirmar que so contribuies sociais, destinadas ao seu financiamento: as das empresas, incidentes sobre a remunerao paga ou creditada aos segurados a seu servio; as incidentes sobre o faturamento e lucro; as dos empregadores domsticos; as dos trabalhadores, incidentes sobre o seu salrio de contribuio; as incidentes sobre a receita de concurso de prognsticos e o salrio-educao. 68. (Auditor-Fiscal/RFB/ESAF/2012): No caso do produtor rural registrado sob a forma de pessoa jurdica, sua contribuio social recair sobre o total de sua receita lquida. 69. (Juiz do Trabalho/TRT-23/2012): Dentre outras hipteses, constitui-se contribuio a cargo da empresa e destinada Seguridade Social o importe de vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhe prestem servios. 70. (Auditor/TCE-M-PA/FGV/2008): Com relao s contribuies para o Regime Geral de Previdncia Social, correto afirmar que os segurados tm sua contribuio para o Regime Geral de Previdncia Social calculada com base no salrio de contribuio, que, para os empregados e trabalhadores avulsos, compreende a remunerao auferida, durante o ms, em uma ou mais empresas,
Pgina 104 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 destinada a retribuir o trabalho, ou o tempo disposio do empregador ou tomador do servio, a includos os ganhos habituais. 71. (Tcnico do Seguro Social/INSS/FCC/2012): O empregado, em qualquer caso, recolhe o percentual de 11% (onze por cento) sobre o salrio de contribuio. 72. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): O segurado facultativo, sem renda prpria, que exera somente trabalho domstico em sua residncia, em regra, poder contribuir para a Previdncia Social com a contribuio social decorrente da aplicao da alquota de 5% (cinco por cento) sobre um salrio mnimo. 73. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): O microempreendedor individual (MEI) de que trata a Lei Complementar n. 123/2006 poder contribuir para a Previdncia Social com a contribuio social decorrente da aplicao da alquota de 5% (cinco por cento) sobre um salrio mnimo, desde que opte pela excluso ao direito do benefcio da aposentadoria por tempo de contribuio. 74. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): Considere que o MEI, aps recolher 14 (quatorze) contribuies, tenha se arrependido da opo pela excluso do benefcio de aposentadoria por tempo de contribuio. Nesse caso, o MEI poder reverter essa opo, mas dever recolher 14 (quatorze) contribuies de 15% (quinze por cento) sobre o salrio mnimo, acrescido dos juros moratrios previstos na legislao tributria federal. 75. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): A contribuio do segurado empregado, domstico e trabalhador avulso calculada mediante a aplicao da alquota de 8, 9 ou 11% sobre o seu salrio de contribuio, de forma cumulativa, como ocorre na apurao do imposto de renda pessoa fsica. 76. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): O produtor rural pessoa fsica e o consrcio simplificado de produtores rurais contribuem de forma anloga Receita Federal do Brasil quanto s contribuies previdencirias decorrentes de contrataes. Essa contribuio se d pela aplicao da alquota de 2,0% (dois por cento) sobre a receita bruta de comercializao, alm da contribuio adicional de 0,1% (zero vrgula um por cento) para o financiamento dos benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho.
Pgina 105 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 77. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): Quanto ao produtor rural pessoa fsica, correto afirmar que ocorre a sub-rogao de suas contribuies sociais nos casos de venda de sua produo para empresa adquirente, bem como para adquirente no exterior. 78. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): Com base na legislao previdenciria (Decreto n.3.048/1999), correto afirmar que a contribuio social do condutor autnomo calculada pela aplicao da alquota de 20% (vinte por cento) sobre o valor do frete realizado. 79. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): No que diz respeito ao financiamento da Seguridade Social, pode-se afirmar que a cooperativa de trabalho deve recolher 15% (quinze por cento) sobre o valor bruto da nota fiscal de servios prestados a terceiros. 80. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): Suponha que a cooperativa de trabalho Carmem preste servios tcnicos para a empresa Miranda. Quanto relao previdenciria CarmemMiranda correto afirmar que cabe a Empresa, recolher a contribuio social do servio prestado, no restando responsabilidade alguma de pagamento cooperativa de trabalho. 81. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): O produtor rural pessoa jurdica (PRPJ), a exemplo do que acontece com o produtor rural pessoa fsica (PRPF), recolhe sua contribuio social sobre a receita bruta de comercializao de sua produo rural. Entretanto, a alquota adotada pelo PRPJ de 2,5%, alm da contribuio adicional de 0,1% (GILRAT). Por fim, deve-se ressaltar que, ao contrrio do que acontece em alguns casos com o PRPF, o PRPJ deve sempre recolher diretamente sua contribuio social, no existindo a figura da sub-rogao para terceiros. 82. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): Esto a cargo das empresas as contribuies provenientes do faturamento e do lucro. Sendo que sobre o faturamento incide a contribuio para PIS/COFINS e sobre o lucro incide a CSLL. 83. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): As instituies financeiras, alm da contribuio social de 20% (vinte por cento) sobre a folha de salrios, devem contribuir com uma contribuio adicional de 2,5% (dois vrgula cinco por cento) sobre a mencionada folha. Por sua vez, as microempresas e a empresas de pequeno porte, que
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 optem pelo Simples Nacional, iro contribuir atravs de um recolhimento nico sobre sua receita bruta, sendo que esse recolhimento abrange 4 (quatro) contribuies sociais: CSLL, PIS, COFINS e Contribuio Patronal. 84. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): As empresas de TI (Tecnologia da Informao) que exportarem mais de 25% (vinte e cinco por cento) de seus servios faro jus a uma reduo da alquota de contribuio social sobre a suas folhas de salrios. 85. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): A contribuio de GILRAT ser de 1%, 2% ou 3% sobre a totalidade de salrios pagos, pela empresa, para todos os seus empregados e trabalhadores avulsos, conforme a atividade preponderante do local de trabalho. Alm do exposto, cabe ainda empresa, nos casos de trabalhadores expostos a atividades que ensejam aposentadoria especial, recolher a contribuio de Adicional GILRAT de 12%, 9% ou 6% somente sobre a contribuio desse trabalhador, conforme o grau de risco da atividade. 86. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): Conforme a legislao previdenciria em vigor, alquotas das contribuies destinadas ao financiamento da aposentadoria especial sero as seguintes: para as empresas: 12%, 9% ou 6%; para as cooperativas de produo: 12, 9 ou 6%, e; para as cooperativas de trabalho: 9%, 7%, ou 5%. 87. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): Os clubes de futebol profissional recolhem suas contribuies sociais patronais de forma anloga as empresas e as cooperativas de produo. 88. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): Segundo o Regulamento da Previdncia Social, correto afirmar que os clubes de futebol profissional recolhem suas contribuies sociais para os cofres pblicos atravs da aplicao da alquota de 20% (vinte por cento) sobre a receita de espetculos desportivos e sobre a receita de patrocnio e propaganda. 89. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): O empregador domstico, conforme legislao previdenciria, deve recolher sua contribuio patronal atravs da aplicao da alquota de 12% (doze por cento) sobre o salrio de contribuio do empregado domstico a seu servio. Alm da alquota reduzida, o empregador domstico dono da nica hiptese legal de cota patronal que no deve ser aplicada a valores acima do teto do RGPS.
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 90. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): A Seguridade Social exige recolhimento de contribuies sociais, incluindo as receitas provenientes de concursos de prognsticos (em sentido amplo). Nesses casos as contribuies iro incidir sobre a renda lquida dos concursos de prognsticos (em sentido estrito), o movimento global de apostas em prado de corridas e movimento global de sorteio de nmeros ou de quaisquer modalidades de smbolos. 91. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): Conforme o Regulamento da Previdncia Social (Decreto n. 3.048/1999) constituem entre as receitas da seguridade social as multas, os juros moratrios, as receitas industriais, as receitas financeiras, as doaes, os legados e a subvenes. 92. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): O oramento da seguridade social, no mbito federal, composto de receitas da Unio e de receitas das contribuies sociais. 93. (Questo do Autor/INDITA/AMJ/2013): Atualmente, a legislao previdenciria favorece as empresas de TI (Tecnologia da Informao) com a reduo da alquota referente contribuio social sobre a folha de salrios. Essa reduo est vinculada a exportao de servios de TI, sendo que quanto mais a empresa exporta, menos contribuio social ir recolher aos cofres pblicos. So considerados servios de TI: programao, processamento de dados, elaborao de jogos eletrnicos, suporte tcnico, entre outros, excluda a prestao de servios de call center.
Pgina 108 de 109
Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof. Ali Mohamad Jaha Aula 02 07. Gabarito das Questes. 01. 02. 03. 04. 05. 06. 07. 08. 09. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. C C E C C C E E E E C C E E E C E E E C E C E C C E E C E E C E C E C E E E C C C 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. 80. 81. 82. C E E E C E E C C E E C E E E C E C C C C E E C E E E E C E E C C E C E E E C C C 83. 84. 85. 86. 87. 88. 89. 90. 91. 92. 93. C C C C E E C C C E E
Pgina 109 de 109

Aula 02

Enviado por

Dados do documento

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Aula 02

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Direito Previdencirio p/ AFRFB e ATRFB 3. Turma 2013/2013 Teoria e Questes Comentadas Prof.

41 - 42 42 - 43 43 - 47 48 - 94 95 - 108 109 - 109

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Empresas (Faturamento e Lucro)

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Considero interessante inserir um dispositivo presente na Lei n.8.212/1991, a saber:

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Cooperativa Mos obra Social

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

R$ 27.750.000,00 R$ 12.450.000,00 0,449 4,49

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Leve Mdio Grave Certo.

15 anos 20 anos 25 anos

Adicional GILRAT 12% 9% 6%

Prof. Ali Mohamad Jaha

A questo cobrou a literalidade! Dessa vez, sem a palavrinha no. =) Certo.

Certo. 62. (Auditor/TCE-M-PA/FGV/2008):

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Cooperativa de Produo 12% 9% 6%

Prof. Ali Mohamad Jaha

Prof. Ali Mohamad Jaha

Pgina 100 de 109

Pgina 101 de 109

Prof. Ali Mohamad Jaha

Pgina 102 de 109

Pgina 103 de 109