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Legislao tributria em vigor equivale a um livro de 112 milhes de pginas

Contabilidade Fiscal e Tributria

No dia 5 de outubro, a Constituio Federal do Brasil completou 25 anos de vigncia, sendo que neste perodo, historicamente, o Pas excedeu em cerca de 10 vezes a quantidade de normas existentes nos trs anos anteriores promulgao da Carga Magna. De 1988 at hoje, foram publicadas 4.785.194 normas, entre leis complementares e ordinrias, decretos, medidas provisrias, emendas constitucionais e outras, ou seja, 784 normas a cada dia. Os dados esto no estudo "Normas Editadas no Brasil: 25 anos da Constituio Federal de 1988", do Instituto Brasileiro de Planejamento e Tributao - IBPT, que considerou informaes at 30 de setembro de 2013. Deste total, 308.902 so normas tributrias, o que corresponde a 6,5% da legislao total.

De acordo com o presidente do Conselho Superior e coordenador de estudos do IBPT, Gilberto Luiz do Amaral,caso as normas fossem impressas em papel A4 e com letra Arial 12, seriam o suficiente para percorrer o Pas de norte a sul e corresponderiam ainda a mais de 6 vezes o tamanho do Burj Khalifa, prdio localizado em Dubai e considerado o mais alto do mundo.

Prof. Luiz Gustavo Camarano Nazareth

"Entre as principais normas editadas no perodo, a Lei n 12.741/12, que obriga os estabelecimentos a informarem os tributos incidentes em produtos e Servios no documento fiscal ao consumidor final foi uma das principais conquistas na legislao, uma vez que o tema, previsto na prpria Constituio, levou 24 anos para ser regulamentado, avalia o presidente executivo do IBPT Joo Eloi Olenike.

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TRIBUTOS: CONCEITOS, ESPCIES E ELEMENTOS FUNDAMENTAIS Conceito: Art. 3 Tributo todo prestao pecuniria compulsria. em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir; que no constitua sano por ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada

Para cada tanque cheio de gasolina, vo para os cofres pblicos 57,13% do que o consumidor desembolsa.

Portanto, tributo GNERO, sendo classificados como IMPOSTOS, TAXAS, CONTRIBUIES DE MELHORIA. Alguns autores incluem tambm como tributo as contribuies sociais / econmicas

Tributo
IMPOSTOS: Diz o Artigo 16 do CTN: Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa aos contribuintes. TAXA: O termo poder de polcia utilizado no sentido do poder de limitar e disciplinar, por parte da Artigo administrao atividades interesses pblicos, taisgerador como: o Est no 77 do pblica, CTN: as taxasde(...) tm como fato exerccio do poder polcia ou a utilizao, efetiva ou potencial, de segurana, higiene, boade ordem. servio pblico especifico e divisvel, prestado contribuinte, ou posto Pelo servio prestado de verificar as condies do local ao onde se pretende instalar um sua disposio.eSeu pargrafo nico a taxa nouma pode ter base estabelecimento por sua autorizao paracompleta: funcionamento, se paga taxa. No decaso clculo ou fato gerador idntico ao imposto, nem ser calculada em da Pref. S. J. D. R., chama-se de Taxa de Licena de Funcionamento TLF funo do capital das empresas.

Classificao dos Tributos conforme sua incidncia

Esta classificao seria dividida em tributos sobre a renda, sobre o patrimnio e sobre o consumo. Sobre a Renda, so considerados os cobrados sobre o produto do capital, do trabalho e da combinao de ambos. Enquadram-se nesta categoria a CSLL e o IR. Sobre o Patrimnio, so considerados os cobrados sobre o patrimnio das pessoas fsicas e jurdicas. Os principais tributos cobrados sobre o patrimnio so o IPTU, o IPVA; e Sobre o Consumo, so considerados os que incidem sobre a cadeia produtiva. Enquadram-se o IPI, o ICMS, o PIS, o ISS e a Cofins.

CONTRIBUIO DE MELHORIA: Pode ser instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria para o contribuinte

ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DOS TRIBUTOS

Fato Gerador: o que faz nascer a obrigao tributria, podendo esta obrigao ser principal ou acessria. O CTN define fato gerador, nos artigos 114e 115. Contribuinte:
TRIBUTO INSS de empregado, descontado em folha de pagamento IPI cobrado do comprador na nota fiscal IOF sobre um emprstimo bancrio Cont. de Fato Empregado Comprador Pessoa Fsica Cont. Responsvel Empresa Vendedor Int. Financeira

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

LEGALIDADE IRRETROATIVIDADE TRIBUTRIA ISONOMIA TRIBUTRIA ANTERIORIDADE NO CUMULATIVIDADE PROGRESSIVIDADE SELETIVIDADE

Base de Calculo: o valor sobre o qual ser aplicada a alquota para apurao do valor do tributo a pagar. Alquota: o percentual definido em Lei que, aplicado sobre a base de clculo, determina o valor do tributo que deve ser pago.

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PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

LEGALIDADE

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

LEGALIDADE

Somente ser possvel exigir ou aumentar tributos atravs de Lei que o estabelea. Assim, no possvel aumentar tributo, seja pela elevao de alquota, seja pela ampliao de base de clculo, atravs de fontes chamadas secundrias (instrues normativas, decretos, portarias, atos declaratrios e outros).

Exceo A alquota do ICMS ser estabelecido mediante convnio celebrado entre os Estado e o DF

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

IRRETROATIVIDADE TRIBUTRIA

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

IRRETROATIVIDADE

proibido cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do inicio da vigncia da Lei que os houver institudo ou aumentado.

Exceo Quanto s leis meramente interpretativas (em qualquer caso) Relativamente s leis que reduzam penalidades ou deixem de definir determinados atos como infrao tributria

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

ISONOMIA TRIBUTRIA

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

ISONOMIA

proibido instituir tratamento desigual entre contribuintes com situao equivalente.

A CF e no a lei pode excepcionar a literalidade do princpio da isonomia tributria Exceo - Geogrfica -Microempresas e s empresas de pequeno porte definidas em lei - Iseno de IPI para taxistas e deficientes fsicos na aquisio de veculos novos.

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PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

ANTERIORIDADE

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL ANTERIORIDADE

IMPOSTO DE RENDA

No permitido que uma Lei aumente ou institua um tributo no mesmo ano de sua edio.
IPI

Aplica-se apenas a anualidade. Assim, ampliao de base de clculo (ou aumento de alquota). Por exemplo: No se aplica o princpio nonagesimal para este imposto.
Aplica-se apenas a regra nonagesimal. Aumentos de IPI podem entrar em vigor no mesmo ano, desde que respeitado o prazo de 90 dias.
Estes impostos no esto sujeitos ao princpio da anterioridade, com eventuais aumentos entrando em vigor imediatamente.

II, IE e IOF ITR, ISS, ICMS, ITBI, ITCDM,

Esto sujeitos aos princpios da anualidade e nonagesimal. (dos dois o maior) Aumento de ICMS em agosto de 2005 entrar em vigor apenas em janeiro de 2006. J se o aumento ocorrer em novembro valer apenas quando completar 90 dias aps a publicao da lei.

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

NO CUMULATIVIDADE

Este um dos princpios mais questionados pelos contribuintes. Diz ele que os tributos devem ser graduados conforme a capacidade econmica do contribuinte.

De fato, muitos contribuintes argumentam que no suportam arcar com o nus tributrio imposto pelas autoridades fazendrias. Em alguns casos, o argumento vai para o detalhe mais especifico.

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS E HIERARQUIA DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

SELETIVIDADE

Carga Tributria e Legislao

Segundo o Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio, temos mais de 3.000 normativos REFORMA TRIBUTRI em vigor atualmente no Brasil. referentes s normas tributrias. Alguns dados que comprovam esta afirmativa podem ser observados a seguir: SIMPLIFICAO: Regulamento do Imposto de Renda Decreto n 3.000/99 1.004 artigos - A complexidade exagerada traz exatamente aos mais poderosos Regulamento do IPI Decreto n benefcios 4.544/2002 524 artigos Regulamento Aduaneiro Decreto 4.543/2002 732 artigos - O excesso de simplificao tambm pode ser prejudicial Regulamento do IOF 69 artigos Instruo Normativa que regulamentou a CSL 125 artigos Lei n Reduo 10.833/2003, que criou a Cofins no cumulativa, possui 94 ainda que Gradativa: - Arrecadao Tributria de 36%do artigos PIB (reduo de No entanto, esta = lei foi modificada por quatro outras leis (10.865/2004, 10.925/2004, 0,5%/ano) 30% em 12 anos. 10.996/2004 e 11.051/2004). ESTABILIZAO DO SISTEMA TRIBUTRIO: mudanas repentinas (PIS/Cofins no APROXIMADAMENTE 55.000 ARTIGOS / 33.000 PARGRAFOS Das quase 50 Emendas Constitucionais aprovadas desde 1988, pelo menos um tero refere-se a cumulativa Simples = Super Simples /Simples Nacional/)
assuntos envolvendo o Sistema Tributrio Nacional.
O ICMS possui uma Lei Complementar com 36 artigos dando o direcionamento bsico em relao a este imposto. Mas existem 27 legislaes especficas, uma em cada unidade da Federao. Assim, h Leis regulando o ICMS em Minas Gerais e Leis regulando o ICMS no Maranho, por exemplo.

EVENTO X PROCESSO (IRPF 8 anos de reformulao)

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Tcnicas de tributao e categorias especficas

Tcnicas de tributao e categorias especficas

Iseno

Situao Tributada
Incidncia Iseno Diferimento Alquota ZERO

Situao excluda da tributao

Imunidade

Dispensa legal do pagamento da obrigao tributria. O imposto incide, contudo o pagamento fica dispensado. Quem institui quem tem o poder de isentar Tipos de iseno:
Objetiva (bens) Subjetiva (pessoas, situaes) Permanente Temporria Total Parcial (exemplo: IPI carro, zona Franca)

Situao atpica
Suspeno

CATEGORIA Comrcio Exterior Produo e Circulao

ENTE FEDERATIVO Unio

IMPOSTO Imposto sobre Importao (II) Imposto sobre Exportao (IE)

Unio

Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF)

Estados e Distrito Federal Municpios Patrimnio e Renda Unio

Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) Imposto sobre Servios (ISS) Imposto sobre a Renda (IR) Imposto sobre Propriedade Territorial Rural (ITR) Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF)

Estados e Distrito Federal

Imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA) Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao

Municpios

Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU) Imposto sobre Transmisso Inter Vivos (ITBI)

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O Polo Industrial de Manaus, para atrair investimentos, oferece reduo de 88% do Imposto de importao nos insumos; iseno do IPI do bem final; reduo de 75% do Imposto de Renda; iseno da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, nas operaes internas Zona Franca, e restituio de at 100% do ICMS sobre transporte e comunicao

Diferimento

Imunidade Limitao constitucional ao poder de tributar Impedimento da incidncia da regra jurdica na tributao. Art. 150, CF:
A) Templo de qualquer culto Edificao (igreja, sinagoga, convento, casa especial do pastor) pblica dirigida ao culto religioso. B) Partido Poltico C) Inst. Educao sem fins lucrativos - (Cultural laboratrio, ateli...) D) Inst. de assist. social (proteo famlia, infncia e adolescncia ) E) Entidade Sindical

Procrastinao do lanamento do imposto

Para tanto:
No distribuir lucros / aplicar recursos somente no Brasil / escriturao

Situaes atpicas

Suspenso
Produtos nacionais remetidos Zona Franca para ali serem consumidos / industrializados.

Estrutura de um departamento de tributos

Esclarecer questes complexas ou controvertidas na dinmica dos impostos incidentes nas operaes industriais, transaes mercantis e prestaes de servios realizadas pelas diversas unidades das empresas

Exemplo prtico: PADARIA (LC 116/2003), ISS, IPI.

Fornecer idias, sugestes ou planos que possibilitem a legtima anulao, reduo ou adiamento do nus tributrio da empresa.

Exemplo prtico: Enquadramento, aquisio de imobilizado...

Avaliar a viabilidade fiscal de relevantes transaes ou empreendimentos idealizados pela superior administrao da empresa.

Exemplo prtico: Localizao de um projeto industrial de significativa dimenso econmica. Reestruturao societria (comrcio e industria)

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Estrutura de um departamento de tributos

AO CONJUGADA (comit tributrio)

Elucidar questes tributrias resultantes de lacuna ou obscuridade da Lei ou regulamento fiscal.

Criteriosas e harmnicas pesquisas legislativas integradas

Exemplo prtico: Apurao do IPI, ICMS, ISS

Articular comentrios sobre a legitimidade e adequao das recomendaes contidas em expedientes recebidos de advogados e auditores.

Departame nto de Tributos

Exemplo prtico: Aproveitamento de crdito tributrio.

Departamento de Tributos
(atribuies especficas)
-Elaborar rotinas, prticas e procedimentos fiscais adequados s operaes industriais, transaes mercantis e prestaes de servios, promovidos pelas diversas unidades da empresa. - Proceder um acompanhamento orientacional no processo de implantao dessas rotinas, prticas e procedimentos no dia a dia administrativo-fiscal da empresa. - Diagnosticar o ajustamento dessas rotinas, prticas e procedimentos. - Orientar, coordenar e controlar o processo e subsequente escriturao dos documentos fiscais (entradas e sadas de mercadorias).

Departamento de Tributos
(atribuies especficas)
- Coordenar, executar e controlar o processo de apurao, recolhimento e escriturao dos documentos fiscais que formalizam as operaes das empresas, em seus respectivos livros fiscais. - Coordenar, executar e controlar o processo de elaborao das declaraes de informaes econmico-fiscais, exigidas pela legislao vigente. - Elaborar sistemas de controle interno - Acompanhar os trabalhos de fiscalizao desenvolvidos por Auditores, Agentes inspetores fiscais, fornecendo dados, informaes e documentos probantes do criterioso cumprimento dos encargos tributrios.
Obs: obrigao fiscal legais cumprimento extemporneo - multa, acrscimos

Segmentos funcionais e dinmica de um departamento de tributos

Gerencia de tributos

Participao ativa no desenvolvimento, planejamento, comando e controle das atribuies gerais do departamento de tributos

Assessoria da gerencia de tributos

Apoio, retaguarda da gerencia (menos funes operacionais)

Seo de escriturao

Anlise dos documentos fiscais recebidos Cumprimento das obrigaes acessrias.

emitidos.

Seo de apurao e recolhimento dos tributos

Quantificar e pagar os tributos.

Seo de relaes fazendrias

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NORMAS PARA A ESCRITURACAO DOS LIVROS CONTABEIS E FISCAIS

Caracteriza-se como ato criminoso, para todos os efeitos legais e judiciais, a elaborao e assinatura de qualquer documento ou demonstrao contbil contendo informaes inverdicas, tendenciosas ou preparadas de m-f.

FORMALIDADE DA ESCRITURACAO CONTABIL

Extrnsecas Termo de abertura e encerramento, autenticao do Termo de ABERTURA/ENCERRAMENTO rgo competente.

RIR

Finalidade do livro, nmero de folhas, nome da sociedade a que pertence, local da sede ou estabelecimento, nmero e data do arquivamento dos atos constitutivos no rgo competente.

A falsificao, material ou ideolgica, da escriturao e seus comprovantes, ou de demonstrao contbil, que tenha por objetivo reduzir o montante do imposto devido, ou diferir seu pagamento, submeter o sujeito passivo a multa, independentemente da ao penal que couber.

FORMALIDADE DA ESCRITURACAO CONTABIL

Sntese dos critrios legalmente previstos

Intrnsecas Frmula de escriturao (moeda corrente nacional, cronolgica, sem rasuras, borres, emendas, ...,permanente e uniforme).

Critrios e disposies legais contbeis uniformes no tempo. Registros individuais Clareza Diariamente Ordem cronolgica de dia, ms e ano Sem intervalos, razuras. Erros devem ser corrigidos por estorno. Registros lastreados em documentos hbeis. Permanecer disposio da fiscalizao, enquanto no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes.

Sntese dos critrios legalmente previstos

Admite-se a escriturao resumida no DIARIO, por totais que no excedam ao perodo de um ms, relativamente s contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento que sejam utilizados livros auxiliares para registro individualizado.

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Sntese dos critrios legalmente previstos

Livro Dirio
Autenticado em rgo competente:

A autoridade fiscal poder verificar a extido dos tributos apurados pelo contribuite, com base no exame dos livros e documentos de sua escriturao, na escriturao de outros contribuintes, em informaes ou esclarecimentos do contribuinte ou de terceiros, ou de qualquer outro elemento de prova.

Junta Comercial ou cartrio civil da comarca, no caso de empresas comerciais e mercantis. Cartrio de registro civil de pessoas jurdicas empresas exclusivamente prestadora de servio.

PRAZO para escriturao e registro (lei das falncias e parecer normativo10/84 SRF)

Empresas comerciais , industrias e sociedades annimas 60 dias aps a data fixada para o encerramento do exerccio social . Parecer SRF 10/84 at a entrega da DIPJ referente ao perodo imediatamente anterior

Os termo de abertura e encerramento devem ser datados e assinados pelo contabilista legalmente habilitado e pelo representante legal da empresa.

Livro Razo

Registro de inventrio

Inclui (RIR):

Dispensado de registro, embora seja adequado o seu registro nas juntas comerciais.

Mercadorias e produtos prontos para a venda As matrias-primas Os produtos em processo Os materiais de embalagem Seu registro est em conformidade com a modalidade tributria vigente na empresa.

Livro Caixa

Destina-se ao registro das entradas e sadas de recursos monetrios. Demonstra a quantidade de numerrios em poder da empresa. Como o RAZO, o livro caixa tambm est dispensado de ser registrado e autenticado nos rgos pblicos, exceto quando a empresa utilizar esse livro para resumir a escriturao do Dirio ou razo.

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LALUR
Livro de Apuracao do Lucro Real

Finalidade Assegurar a distino entre a escriturao comercial e fiscal. destinado a apurao extracontbil do lucro real sujeito tributao do imposto de renda em cada perodo de apurao, contendo, ainda elementos que podero afetar o resultado de perodos de apurao futuros. Quem esta obrigado Todas as pessoas jurdicas contribuintes do imposto de renda com base no lucro real

Base Legal : RIR/04 Ultima atualizao RIR/99 Art 262 Conceito de Lucro Real e Lucro Contabil IN SRF nr. 28/78 Define Modelo e Normas de Escrituracao

Decreto Lei 1.598/77 Diferencia Contabilidade Comercial de Fiscal

Conceito de Lucro Contbil - RIR/99 Art. 247 : o lucro apurado na contabilidade , a soma algbrica do lucro operacional, dos resultados no operacionais, conta da correo monetria e das participaes.

Parte A
(IN SRF no 28, de 1978)

Dever conter os lanamentos de ajuste do lucro lquido do perodo; demonstrao do lucro real;

Conceito de Lucro Real - RIR/99 Art. 248 :

o lucro apurado no LALUR , pelas adies e excluses ou compensaes autorizadas por lei.

(+) as adies ao lucro lquido; (- ) as excluses do lucro lquido; (=) subtotal, obtido pela soma algbrica do lucro ou prejuzo lquido do perodo com as adies e excluses; (-) as compensaes que estejam sendo efetivadas no perodo e cuja soma no poder exceder a 30% (trinta por cento) ; (=) o lucro real do perodo ou o prejuzo do perodo a compensar em perodos subseqentes.

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PARTE B

Adies (art. 249, RIR)

Destinada ao controle dos valores que devam influenciar a determinao do lucro real de exerccio futuro . incentivos fiscais com programas de alimentao do trabalhador; Adies/excluses receitas/despesas de variaes cambiais realizadas; PCDL

Pagamentos sem causa ou a beneficirio no identificado; Provises indedutveis no autorizadas na legislao; Multas por infraes fiscais de natureza no compensatria; Encargos de depreciao de bens que j perderam o valor contbil
Despesas com alimentao de scios; Doaes Despesas com brindes; Outros

Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR Data Histrico Provises indedutveis, conforme lanamento efetuado no Livro Dirio n. 10 fls 28 Dividendos de aes classificadas no ativo permanente creditados como receita, conforme Livro Dirio n. 10 fls 31 Dividendos de aes classificadas no ativo circulante creditados como receita, conforme Livro Dirio n. 10 fls 50 Resultado Positivo na Equivalncia Patrimonial conforme Livro Dirio n. 10 fls 60 Valor da Contribuio Social sobre Lucro Lquido, conf. Livro Dirio n.11, fls 53 54.000,00 Adies 486.712,00 Excluses

Excluses (art. 250, RIR)

31-12-13

31-12-13

25.000,00

Depreciao, amortizao e exausto acelerada incentivada; Lucros j tributados em outras pessoas jurdicas resultado positivo na equivalncia patrimonial; Rendimentos e ganhos de capital nas transferncias de imveis desapropriados para fins de reforma agrria; Reverso dos saldos de provises indedutveis; Prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, limitada a compensao de 30% do lucro lquido ajustado (art. 509 a 515 do RIR).

31-12-13

68.010,00

31-12-13

90.500,00

31-12-13

Somas

540.712,00

183.510,00

LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL LALUR PARTE A REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO PERODO DE APURAO Data 31-12-13 1 2 Histrico Demonstrao do Lucro Real em 31-12-2007 Lucro Lquido sem IR Adies 2.1 Provises indedutveis 2.2 CSLL 3 Excluses 3.1 Equivalncia Patrimonial 3.2 Dividendos recebidos 4 5 6. Subtotal Compensao Prejuzo Fiscal de 2000 Lucro Real em Reais Reconhecemos a exatido desta Demonstrao, SJDR, 31 de dezembro de 2009 Scio Gerente Contador CRC-MG N. (257.160,60) 600.041,40 90.500,00 93.010,00 (183.510,00) 857.202,00
31-12-13

Adies

Excluses

LALUR PARTE B CONTROLE DE VALOR QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LQUIDO DE PERODOS FUTUROS Para efeito de correo monetria Controle de valores Dbito (6) Crdito (7) R$ (8) Saldo D-C (9)

500.000,00 486.712,00 54.000,00 540.712,00

Data de lanamento (1)

Histrico (2)

Ms de referencia (3)

Valor a corrigir (4)

Coefic iente (5)

31-12-13

Prejuzo Fiscal apurado na folha 25 Compensao feita no perodo conforme 257.160,60

400.000,00

142.839,40

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Resultado das Empresas

Dispensa de Autenticacao

Lucro Arbitrado
O LALUR deve conter, respectivamente, na primeira e na ultima pagina, os termos de abertura e de encerramento, com identificacao do contribuinte, data e assinatura do diretor e contador, no sendo necessario o seu registro ou autenticao por qualquer orgo oficial.
Anual Ou Proporcional

Lucro Presumido

Lucro Real

Simples

Trimestral

Trimestral

Anual

Mensal

Pagamento Definido com Base na Receita Bruta ou Critrio Alternativo

Pagamento Definido com Base na Receita Bruta

Pagamento Definitivo Com Base No Lucro Real Trimestral

Pagamento Com Base Na Receita Bruta Mensal e Ajuste pelo Na DIRPJ Anual

Pagamento Definido com Base na Receita Bruta

IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA (ISS) - Conceito: Contabilizao dos Tributos Tributo de competncia dos municpios, que incide sobre os servios prestados pelas empresas pessoas jurdicas Indiretos ISS, ICMS e IPI ou pelos profissionais autnomos - Fato Gerador:
Art. 156, inciso III, da Constituio Federal e regulamento, em suas normas bsicas, pelo Decreto-lei n9 406/68. Lei Complementar n 56/87.

Escriturao Fiscal e

Transferncia de Responsabilidade

R$ 100,00

R$ 100,00

EFETIVIDADE, HABITUALIDADE, AUTONOMIA . PJ = finalidade lucrativa da atividade prestada . PF = Servio Realizado em nome prprio - Contribuintes Responsveis: So os prestadores de servios: pessoas jurdicas ou naturais - Base de clculo: A BC o preo do servio prestado.

Servios
Paga R$ 100,00

Servios
Paga R$ 95,00

R$5,00

- Alquotas:

Governo

R$5,00

A fixao de alquota atribuio da legislao de cada municpio.

RETENO NA FONTE
Art. 6 Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive no que se refere multa e aos acrscimos legais. 1 Os responsveis a que se refere este artigo esto obrigados ao recolhimento integral do imposto devido, multa e acrscimos legais, independentemente de sido efetuada a sua reteno na fonte.

Lucro:

Presumido Real Arbitrado

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Lucro Presumido
Simplificao da apurao da Base de Calculo. Trata-se de uma presuno por parte do fisco do que seria o lucro das organizaes

Empresas proibidas de optar pelo LP: - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de quarenta e oito milhes de reais, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses;
IF; Seguros Privados; Capitalizao Que apresentarem Lucros, rendimentos ou ganhos auferidos no exterior. Que usufruam de benefcios fiscais, relativos a iseno, reduo, etc.
Calculo de Impostos no LP IR a recolher = (Fat. Mensal X % presuno) X 15% (acrescimo de 10% - limite $240.000,00) CSLL a recolher = (Fat. Mensal X % presuno) X 9% COFINS resulta da aplicao da alquota de 3% sobre o faturamento PIS resulta da aplicao da alquota de 0,65% sobre o faturamento INSS S/ P. LAB. (+ 20%)

LUCRO PRESUMIDO PERODOS DE APURAO

LUCRO PRESUMIDO

FORMA DE RECOLHIMENTO O Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido das empresas tributadas com base no lucro presumido podero ser recolhidos em quota nica ou parcelados em at 3 quotas iguais, mensais e sucessivas, observado o limite mnimo de R$ 1.000,00 por quota.

As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido devem proceder apurao das bases de clculo do IRPJ e da CSLL no encerramento de cada trimestre, ou seja: 31 de maro 30 de junho 30 de setembro 31 de dezembro.

LUCRO PRESUMIDO PRAZOS DE RECOLHIMENTO O Imposto de Renda e a CSLL em quota nica devero ser pagos at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao. No caso de parcelamento, as quotas vencero no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao do encerramento do perodo de apurao a que corresponder.

LUCRO PRESUMIDO

ACRSCIMO DE JUROS Se a pessoa jurdica optar pelo parcelamento, as quotas do IRPJ/CSLL sero acrescidas de juros equivalentes taxa SELIC, acumulada mensalmente, contados a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao de encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% no ms de pagamento.

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LUCRO PRESUMIDO

OPO PELO LUCRO PRESUMIDO A opo pelo lucro presumido ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro trimestre do ano-calendrio. No trimestre de incio das atividades. Ser irretratvel em relao a cada ano-calendrio.

LUCRO PRESUMIDO DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO

Em cada trimestre, a primeira parcela do lucro presumido ser determinada aplicando-se, sobre a receita bruta da atividade, o percentual a ela correspondente, conforme quadro. No caso de diversificao de atividades de uma mesma empresa, dever ser adotado o percentual de lucratividade correspondente a cada uma delas.

ATIVIDADE Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural Prestao de servios, pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de profisses legalmente regulamentadas Prestao de servios em geral Intermediao de negcios (inclusive representao comercial por conta de terceiros e corretagem de seguros, imveis e outros) Administrao, locao ou cesso de bens mveis e imveis (exceto a receita de aluguis, quando a pessoa jurdica no exercer a atividade de locao de imveis) Administrao de consrcios de bens durveis Cesso de direitos de qualquer natureza Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra Servios de transporte, exceto o de cargas Revenda de mercadorias Venda de produtos de fabricao prpria Industrializao por encomenda (material fornecido pelo encomendante) Atividade rural Representao comercial por conta prpria

% 1,6

LUCRO PRESUMIDO REDUO DO PERCENTUAL DA PRESTAO DE SERVIOS

32 16

As pessoas jurdicas cujas atividades sejam, exclusivamente, prestao de servios, podem utilizar, para determinao da base de clculo do imposto, o percentual de 16%, desde que as respectivas receitas no ultrapassem, no respectivo ano-calendrio, o limite de R$ 120.000,00. Inaplicabilidade da Reduo A reduo de 32% para 16% no se aplica aos servios decorrentes de profisses legalmente regulamentadas.

Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda Execuo de obras da construo civil, com emprego de materiais Prestao de servios hospitalares Transporte de cargas Outras atividades no caracterizadas como prestao de servios 8

LUCRO PRESUMIDO
Excesso de Receita Bruta Durante o Ano Se a receita bruta acumulada at determinado trimestre do ano-calendrio da opo exceder o limite anual de R$ 120.000,00, a pessoa jurdica ficar obrigada a determinar nova base de clculo do Imposto de Renda com a aplicao do percentual de 32%, sujeitando-se ao pagamento da diferena do imposto postergado apurado em cada trimestre transcorrido. A diferena de imposto dever ser paga em quota nica, por meio de DARF separado, preenchido com o cdigo 2089, at o ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre em que ocorrer o excesso. Sobre a diferena recolhida no prazo previsto no incidiro acrscimos legais.

LUCRO PRESUMIDO
So consideradas no tributveis as seguintes parcelas: a) recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas, e cujas perdas no tenham sido deduzidas na apurao do lucro real em perodos anteriores; b) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas desde que o valor provisionado no tenha sido deduzido na apurao do lucro real dos perodos anteriores, ou que se refiram ao perodo no qual a pessoa jurdica tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado; c) os lucros e dividendos recebidos decorrentes de participaes societrias, caso refiram-se a perodos em que os mesmos sejam isentos de Imposto de Renda.

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LUCRO PRESUMIDO Caso prtico sobre a escriturao e apurao de Impostos em Empresas Optantes pelo LP CLCULO DO IMPOSTO O IRPJ da pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ser apurado mediante a aplicao, sobre a base de clculo examinada,das seguintes alquotas:

Um determinado posto de Gasolina, optante pelo LP, apresenta as seguintes receitas no primeiro trimestre de 2010: Revenda de Combustivel = $2.000.000,00 Revenda de Mercadorias = $ 150.000,00 Servios de Lavagem = $ 100.000,00 Aplicao Financeira = $ 5.000,00 Demais Receitas = $ 3.000,00

Calculo LP
Receita de Janeiro a Maro 2.000.000 150.000 100.000 5.000 3.000 IR % 1,6% 8% 32% 100% 100% Base 32.000 12.000 32.000 5.000 3.000 84.000 15.000 % 12% 12% 32% 100% 100% CSLL Base 240.000 18.000 32.000 5.000 3.000 298.000 26.820

IMPOSTO A COMPENSAR SUPERIOR AO IRPJ e CSLL DEVIDO Os saldos negativos do IRPJ, apurados trimestralmente, podero ser restitudos ou compensados a partir do encerramento do trimestre, acrescidos de juros calculados na forma da legislao vigente.

Posto de Gasolina Revenda De Comustvel Revenda de Mercadorias Servios de Lavagem Aplicaes Financeiras Demais Receitas BC Lucro Presumido Imposto Devido

Sntese

LUCRO PRESUMIDO
FUNDAMENTAO LEGAL: - Lei 10.637, de 30-12-2002 - Lei 10.684, de 30-5-2003 - Lei 10.833, de 29-12-2003 - Decreto 3.000, de 26-3-99 artigos 39, XXIX, 41, 235, 238 a 240, 243, 451, 516 a 528, 662, 681 e 770 - Decreto 3.342, de 25-1-2000 - Medida Provisria 2.158-35, de 24-8-2001 - Instruo Normativa 16 SRF, de 15-2-2001 - Instruo Normativa 25 SRF, de 25-2-99 - Instruo Normativa 93 SRF, de 24-12-97 - Instruo Normativa 210 SRF, de 30-9-2002 - Instruo Normativa 390 SRF, de 30-1-2004 - Ato Declaratrio Normativo 22 COSIT, de 31-10-2000 - Ato Declaratrio Normativo 31 COSIT, de 27-10-99

Calculo de Impostos no LP IR a recolher = (Fat. Mensl X % presuno) X 15% (acrescimo de 10% limite $240.000,00) CSLL a recolher = (Fat. Mensal X % presuno) X 9% COFINS resulta da aplicao da alquota de 3% sobre o faturamento PIS resulta da aplicao da alquota de 0,65% sobre o faturamento INSS S/ P. LAB. (+ 20%)

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Lucro Real
Entende-se que a apurao do lucro real envolve maior complexidade na execuo das rotinas contbeis e tributrias, para a completa escriturao das atividades e posterior apurao do lucro real, que a base para clculo dos tributos como Imposto de Renda (IRPJ) e Contribuio Social (CSLL) sobre o lucro das empresas que no podem ou no querem optar pelo lucro presumido. Para que o resultado seja apurado de forma correta, o contador deve adotar um conjunto de procedimentos corriqueiros no ambiente profissional, como, a rigorosa observncia aos princpios contbeis, constituio de provises necessrias, completa escriturao fiscal e contbil, custos, preparao das demonstraes contbeis (Balano Patrimonial, D.R.E, Balancetes) e livros (Lalur, Entrada e Sada e Livro Registro de Inventrio).

LUCRO REAL

Lucro Real
No regime do lucro real o Imposto de Renda devido pela pessoa jurdica calculado sobre o valor do lucro lquido contbil ajustado pelas adies, excluses e compensaes prescritas ou autorizadas. Para que o resultado seja apurado de forma correta, o contador deve adotar um conjunto de procedimentos corriqueiros no ambiente profissional, como, a rigorosa observncia aos princpios contbeis, constituio de provises necessrias, completa escriturao fiscal e contbil, custos, preparao das demonstraes contbeis (Balano Patrimonial, D.R.E, Balancetes) e livros (Lalur, Entrada e Sada e Livro Registro de Inventrio).

Receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00, ou R$ 4.000.000,00 multiplicados pelo nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, financiamento e investimento, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta, factoring; Que tiveram lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; Que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do Imposto de Renda; Que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do imposto com base em estimativa; Que exercerem atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado.

EMPRESAS OBRIGADAS LUCRO REAL

LUCRO REAL

ALQUOTAS DO IRPJ LUCRO REAL

IRPJ 15% sobre o lucro real; adicional de 10%, sobre a parcela do lucro real que exceder o resultado da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao da BC.

OPO FACULTATIVA PELO LUCRO REAL Qualquer pessoa jurdica, ainda que no enquadrada nas situaes de obrigatoriedade, pode adotar a tributao com base no lucro real.

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ALQUOTAS DA CSLL LUCRO REAL

CSLL Conforme artigo 37 da Lei 10.637/2002, para os fatos geradores ocorridos a partir de 1-1-2003, a alquota da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido de 9%.
No perodo de 1-5-99 a 31-12-2002 a alquota bsica da CSLL foi de 8%, sendo cobrada com os seguintes adicionais: 4%, no perodo de 1-5-99 a 31-1-2000; 1%, no perodo de 1-2-2000 a 31-12-2002.

LUCRO REAL

FORMAS DE APURAO DO LUCRO REAL As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real devero apurar o IRPJ e a CSLL a cada trimestre ou, anualmente, com pagamentos mensais calculados sob forma de estimativa.

LUCRO REAL
APURAO TRIMESTRAL O IRPJ e a CSLL so calculados sobre o lucro real apurado com base em balanos levantados a cada trimestre do ano-calendrio, para recolhimento, de forma definitiva, no trimestre seguinte.

LUCRO REAL

APURAO ANUAL O lucro real e a base de clculo definitiva da CSLL/IRPJ so apurados anualmente, em 31 de dezembro, devendo a pessoa jurdica efetuar pagamentos mensais dos impostos calculados sob a forma de estimativa. Os valores recolhidos mensalmente sob a forma de estimativa so considerados antecipao do IRPJ/CSLL devidos, apurados no balano anual.

Base de Clculo Estimada do IR A base de clculo do Imposto de Renda estimado, em cada ms, corresponde ao montante determinado pela soma das seguintes parcelas: a) o valor resultante da aplicao do respectivo percentual de lucratividade sobre a receita bruta da atividade; b) os ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos correspondentes a receitas no abrangidas pela letra a.

Base de Clculo Estimada da CSLL

ATIVIDADE Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural Prestao de servios em geral Intermediao de negcios (inclusive representao comercial por conta de terceiros e corretagem de seguros, imveis e outros) Administrao, locao ou cesso de bens mveis e imveis (exceto a receita de aluguis, quando a pessoa jurdica no exercer a atividade de locao de imveis) Administrao de consrcios de bens durveis Cesso de direitos de qualquer natureza Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra Factoring Servios de transporte, exceto o de cargas 16 Instituies financeiras e equiparadas Revenda de mercadorias Venda de produtos de fabricao prpria Industrializao por encomenda (material fornecido pelo encomendante) Atividade rural Representao comercial por conta prpria Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda Execuo de obras da construo civil, com emprego de materiais Prestao de servios hospitalares Transporte de cargas Outras atividades no caracterizadas como prestao de servios 8 32 % 1,6

a) 12% da receita bruta mensal da atividade, exceto para as atividades da letra b a seguir; b) 32% da receita bruta das seguintes atividades (a partir de 1-92003):
prestao de servios em geral, exceto servios hospitalares e de transporte; intermediao de negcios; administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servio.

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Pagamento do IRPJ/CSLL LUCRO REAL

O IRPJ e a CSLL apurados no trimestre devero ser recolhidos, em quota nica, at o ltimo dia til do ms seguinte ao do encerramento do perodo de apurao Pagamento Parcelado Igual ao procedimento adotado no LP

Reduo ou Suspenso do Pagamento Mensal LUCRO REAL

A pessoa jurdica que demonstrar, atravs de balanos ou balancetes intermedirios, que o imposto e/ou a contribuio j pago excede ao montante calculado com base no lucro real do perodo em curso, poder reduzir ou suspender o pagamento mensal do IRPJ e/ou da CSLL. Os balanos ou balancetes utilizados para suspender ou reduzir o pagamento mensal devero ser levantados com observncia das legislaes comercial e fiscal, transcritos no livro Dirio.

LUCRO REAL Ajuste Anual No balano anual de 31 de dezembro a empresa deve calcular o IRPJ e a CSLL efetivamente devidos no anocalendrio. Os valores pagos mensalmente so considerados como antecipao do IRPJ/CSLL apurados no balano anual. Havendo saldo, este ser pago, compensado ou restitudo, na forma da legislao vigente.

LUCRO REAL
MOMENTO DA OPO A opo pelo lucro real trimestral ou pelo regime de estimativa, que irretratvel para todo o ano-calendrio, deve ser manifestada: lucro real trimestral: com o pagamento da primeira quota ou quota nica do imposto relativa ao primeiro trimestre do ano-calendrio ou ao trimestre de incio das atividades. lucro real anual: com o pagamento do imposto relativo ao ms de janeiro ou ao ms de incio da atividade (com base na receita bruta e acrscimos ou no lucro real apurado em balano/balancete de reduo);

Parte A
(IN SRF no 28, de 1978)

LALUR
Livro de Apuracao do Lucro Real
Dever conter os lanamentos de ajuste do lucro lquido do perodo; demonstrao do lucro real;
(+) as adies ao lucro lquido; (- ) as excluses do lucro lquido; (=) subtotal, obtido pela soma algbrica do lucro ou prejuzo lquido do perodo com as adies e excluses; (-) as compensaes que estejam sendo efetivadas no perodo e cuja soma no poder exceder a 30% (trinta por cento) ; (=) o lucro real do perodo ou o prejuzo do perodo a compensar em perodos subseqentes.

Base Legal : RIR/04 Ultima atualizao RIR/99 Art 262 Conceito de Lucro Real e Lucro Contabil IN SRF nr. 28/78 Define Modelo e Normas de Escrituracao
Decreto Lei 1.598/77 Diferencia Contabilidade Comercial de Fiscal

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PARTE B

Adies (art. 249, RIR)

Destinada ao controle dos valores que devam influenciar a determinao do lucro real de exerccio futuro . incentivos fiscais com programas de alimentao do trabalhador; Adies/excluses receitas/despesas de variaes cambiais realizadas; PCLD

Pagamentos sem causa ou a beneficirio no identificado; Provises indedutveis no autorizadas na legislao; Multas por infraes fiscais de natureza no compensatria; Encargos de depreciao de bens que j perderam o valor contbil Despesas com alimentao de scios; Doaes Despesas com brindes; Outros

Excluses (art. 250, RIR)

Lucro Real

Lucros j tributados em outras pessoas jurdicas resultado positivo na equivalncia patrimonial; Rendimentos e ganhos de capital nas transferncias de imveis desapropriados para fins de reforma agrria; Reverso dos saldos de provises indedutveis; Prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, limitada a compensao de 30% do lucro lquido ajustado (art. 509 a 515 do RIR).

LUCRO ARBITRADO

HIPTESES DE ARBITRAMENTO
Lucro Arbitrado
Como regra geral, o arbitramento do lucro aplicado pelo agente fiscal, no caso, a Secretaria da Receita Federal. A partir de 01/01/1995, desde que conhecida a receita bruta, o contribuinte pode proceder ao auto-arbitramento e efetivar o pagamento dos tributos com base no lucro arbitrado (Lei n 8.981/95, art. 47, 1 e 2, Lei n 9.430/96, art. 1). Alquotas: Os percentuais aplicveis para o clculo do lucro arbitrado, quando conhecida a receita bruta, so os mesmos usados para o clculo do lucro presumido, acrescidos de 20%

- Falta de escriturao pelas empresas tributadas pelo lucro real; - Escriturao com falhas; - Recusa da apresentao de livros ou documentos da escriturao comercial e fiscal, ou o livro Caixa, pelas pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido; - Opo indevida pelo lucro presumido; - Falta de escriturao do livro Razo pelas empresas tributadas pelo lucro real.

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Quando no conhecida a receita bruta Lucro Arbitrado

Bases Alternativas / Coeficiente
ATIVIDADES Revenda de combustveis Fabricao prpria Revenda de mercadorias Industrializao p/ encomenda Transporte de cargas Servios hospitalares Atividade rural Serv. Transporte/ exceto cargas Administrao de consrcios Hotelaria e estacionamento Serv. Profissionais habilitados Representante commercial Administ. Locao de imveis Corretagem em geral Servios da construo civil Factoring Bancos, instituies financeiras e assemelhados PERCENTUAL 1,92% 9,6% 9,6% 9,6% 9,6% 9,6% 19,2% 19,2% 38,4% 38,4% 38,4% 38,4% 38,4% 38,4% 38,4% 38,4% 45,0%

- Lucro real referente ao ltimo perodo em que a pessoa jurdica manteve escriturao de acordo com as leis comerciais e fiscais. / 1,5 - Soma dos valores do ativo circulante, longo prazo e permanente, existentes no ltimo balano patrimonial conhecido. / 0,04 - Valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano patrimonial conhecido. / 0,05 - Valor das compras de mercadorias efetuadas no ms / 0,4 - Soma, em cada ms, dos valores da folha de pagamento dos empregados e das compras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem / 0,4

- Soma dos valores devidos no ms a empregados / 0,8 - Valor mensal do aluguel / 0,9

CF:

Seguridade Social

COFINS PIS/PASEP

Lucro Real

X Lucro Presumido

Art. 194 a seguridade social compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa dos Poderes Pblicos e da sociedade, destinadas a assegurar os direitos relativos sade, previdncia e assistncia social. (..) Art. 195 a seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: I do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) A folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, a pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; b) a receita ou faturamento; c) O lucro; ()

COFINS - ENTIDADES ISENTAS

CONTRIBUINTES entidades beneficentes de assistncia social (asilos, orfanatos, santas casas de misericrdia...); Art. 1o. da LC 70/91 Sujeito passivo : a pessoa jurdica em geral, incluindo as instituies financeiras, construtoras e incorporadoras de imveis. associaes, sindicatos, federaes, organizaes reguladoras de atividade profissionais e demais entidades classistas; sociedades cooperativas (exceto cooperativas de consumo)

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COFINS
CUMULATIVO

COFINS (alquota)
Empresas tributadas pelo lucro presumido, arbitrado, SIMPLES Empresas tributadas pelo lucro real
CUMULATIVO

3%

NO -CUMULATIVO

NO -CUMULATIVO

7,6%

COFINS - BASE DE CLCULO

Art. 2o. As contribuies para o PIS/Pasep e a Cofins, devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado, sero calculadas com base no seu faturamento, observadas a legislao vigente e as alteraes introduzidas por esta lei. Art. 3o. O faturamento a que se refere o artigo anterior corresponde receita bruta da pessoa jurdica. Pargrafo 1o. Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas
O conceito de receita bruta est associada a receita das vendas ou servios legislao tributria e Lei das Sociedades por Aes, art. 187, I, da lei 6404/76. Revenda de automveis: BC = dif. preo de compra pelo preo de venda ao consumidor final Construo civil: pagamento do tributo = regime de caixa

COFINS

CUMULATIVO 3% Presumido

No Incidncia (Cofins)
No incidir sobre as receitas decorrentes das operaes de : Exportaes de mercadorias para o exterior; Prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior; Vendas empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao.

Excluem-se da receita bruta: I as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o Imposto sobre Produtos Industrializados IPI (de contribuintes, destacado em NF) e ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; II as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo de avaliao de investimento pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimento avaliados pelo custo de aquisio, que tenha sido computados como receita; III os valores que, computados como receita, tenham sido transferidos para outra pessoa jurdica, observadas as normas regulamentadoras expedidas pelo Poder Executivo; IV a receita decorrente da venda de bens do Ativo Permanente. (....)

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COFINS
EXEMPLO (DADOS)

Receitas brutas em janeiro de X1 vendas de mercadorias para o mercado nacional vendas de mercadorias para o exterior receitas com prestao de servios Total das receitas brutas Dedues das receitas brutas vendas canceladas e devolues descontos incondicionais IPI (Destacado) ICMS ISS Total das dedues das receitas brutas Total das receitas lquidas Receitas Financeiras

$ 1.500.000 300.000 700.000 2.500.000 50.000 30.000 300.000 270.000 35.000 685.000 1.815.000 100.000

COFINS No-cumulativo 7,6%

Base Legal
Lei 10.833/03 Alterada: MP 183 Lei 10.865/2004

EMPRESAS NO SUJEITAS A NOCUMULATIVIDADE DA COFINS

telecomunicaes; jornalsticas; radiofuso, instituies financeiras; vigilncia; transporte; venda de veculos usados; hospitais, clnicas... servios de educao; servios de hotelaria;

A pessoa jurdica poder descontar crditos mediante a aplicao da alquota de 7,6% sobre o valor:
De bens adquiridos no ms para revenda, exceto em relao a mercadorias e aos produtos adquiridos aos quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora (substituio tributria) ou submetidos incidncia monofsica do PIS; De Bens e servios adquiridos no ms utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes; Dos aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, incorridos no ms e pagos pessoas jurdicas, utilizados nas atividades da empresa; Das despesas financeiras, incorridas no ms, decorrentes de emprstimos, financiamentos e contrapestaes de operaes de arrendamento mercantil de PJ Dos encargos de depreciao de mquinas e equipamentos, adquiridos para utilizao na fabricao de produtos destinados venda, bem como a outros bens incorporados ao ativo imobilizado; Dos encargos de depreciao e amortizao de edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros, quando o custo, inclusive de mo-de-obra, tenha sido suportado pela locatria; Da energia eltrica consumida no ms nos estabelecimentos da pessoa jurdica.

Qual o valor da Cofins a Recolher?

COFINS
EXEMPLO (DADOS)

Descrio
Receita Bruta (-) Vendas Canceladas (-) Descontos incondicionais (=) BC da Cofins CMV Desp. Financeiras (leasing) Depreciao

Valor
100.000,00 (13.000,00) (7.000,00) 80.000,00 45.000,00 5.000,00 10.000,00

Cumulativo No-cumulativo

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PIS/PASEP
PIS - Programa de Integrao Social (sade,
previdncia e assistncia social)

PIS - CONTRIBUINTES

PASEP - Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico

Lei Complementar 07/1970. A competncia de instituir as contribuies sociais descritas no art. 149 da CF da UNIO (art.11).

Pessoas jurdicas de direito privado e equiparadas pela legislao do IR

, inclusive as empresas pblicas e as sociedade economia mista e suas subsidirias;

Entidades sem fins lucrativos;

Pessoas jurdicas de direito pblico interno;

PIS/PASEP MODALIDADES (alquotas)

CUMULATIVO 0,65% faturamento NO CUMULATIVO 1,65% Templos, condomnios, partidos polticos e entidades sem fins lucrativos
Empresas tributadas pelo lucro presumido, arbitrado, optantes pelo SIMPLES

No Incidncia (Cofins)
No incidir sobre as receitas decorrentes das operaes de : Exportaes de mercadorias; Prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior; Vendas empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao.

Empresas tributadas pelo lucro real

PIS/PASEP 1% s/ folha de pagamento

Excluem-se da receita bruta: I as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o Imposto sobre Produtos Industrializados IPI (de contribuintes, destacado em NF) e ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; II as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo de avaliao de investimento pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimento avaliados pelo custo de aquisio, que tenha sido computados como receita; III os valores que, computados como receita, tenham sido transferidos para outra pessoa jurdica, observadas as normas regulamentadoras expedidas pelo Poder Executivo; IV a receita decorrente da venda de bens do Ativo Permanente. (....)

PIS/PASEP CUMULATIVO

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PIS/PASEP
EXEMPLO (DADOS)

Receitas brutas em janeiro de X1 vendas de mercadorias para o mercado nacional vendas de mercadorias para o exterior receitas com prestao de servios Total das receitas brutas Dedues das receitas brutas vendas canceladas e devolues descontos incondicionais IPI (Destacado) ICMS ISS Total das dedues das receitas brutas Total das receitas lquidas Receitas Financeiras

$ 1.500.000 300.000 700.000 2.500.000 50.000 30.000 300.000 270.000 35.000 685.000 1.815.000 100.000

PIS no-cumulativo

Base Legal
MP 66/2002

A pessoa jurdica poder descontar crditos mediante a aplicao da alquota de 1,65% sobre o valor:
De bens adquiridos no ms para revenda, exceto em relao a mercadorias e aos produtos adquiridos aos quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora (substituio tributria) ou submetidos incidncia monofsica do PIS; De Bens e servios adquiridos no ms utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes; Dos aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, incorridos no ms e pagos pessoas jurdicas, utilizados nas atividades da empresa; Das despesas financeiras, incorridas no ms, decorrentes de emprstimos, financiamentos e contrapestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoas jurdicas, exceto de optante pelo SIMPLES; Dos encargos de depreciao de mquinas e equipamentos, adquiridos para utilizao na fabricao de produtos destinados venda, bem como a outros bens incorporados ao ativo imobilizado; Dos encargos de depreciao e amortizao de edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros, quando o custo, inclusive de mo-de-obra, tenha sido suportado pela locatria; Da energia eltrica consumida no ms nos estabelecimentos da pessoa jurdica.

Pessoas Jurdicas no sujeitas a No-Cumulatividade - mesmo que tributadas pelo lucro real (Cofins): Cujas receitas so decorrentes de operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, bem como dos recebidos como parte do preo da venda de veculos novos ou usados, quando auferidas por pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores; Cujas receitas esto submetidas sistemtica especial de tributao aplicvel ao Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), nos termos dos Arts. 21, 41 e 42 da Instruo Normativa SRF 247/2002, com redao dada pela Instruo Normativa SRF 358/2003;

Cujas receitas so decorrentes da prestaes de servios de telecomunicao; Cujas receitas so decorrentes de venda de jornais e peridicos e da prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens; Cujas receitas, auferidas a partir de 1o. De fevereiro de 2003, so decorrentes da venda de bens do ativo permanente; Cujas receitas so decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e hidrovirio de passageiros; Cujas receitas so decorrentes de servios prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas, bem como os servios de dilise, raio X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue;

PIS
EXEMPLO (DADOS)

Descrio
Receita Bruta (-) Vendas Canceladas (-) Descontos incondicionais (=) BC da Cofins CMV Desp. Financeiras (leasing) Depreciao

Valor
100.000,00 (13.000,00) (7.000,00) 80.000,00 45.000,00 5.000,00 10.000,00

(....)

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10/11/2013

Qual o valor do PIS a Recolher?

PIS/PASEP s/ folha de pagamento

1% sobre o total da folha de pagamento mensal dos empregados, compreendendo:

Cumulativo No-cumulativo

salrios; gratificaes; 13.; frias; outros;

Exemplo : Total da folha: R$ 64.000 x 1%

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