Direito tributrio SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL o conjunto de princpio con titucion!i "ue re#e o poder de tribut!r$ ! %i&it!

!'(e de te poder e ! rep!rti')o d! corre pondente receit! * O poder de tribut!r de+e er entendido co&o ! co&pet,nci! tributri! "ue e ori#in! n! C-.//$ 0 o poder "ue 0 d!do pe%o po+o !o E t!do$ !tr!+0 do u1r#io uni+er !%* No ent!nto 2 %i&it!'(e ! e te poder de tribut!r$ poi +i+e&o e& u& e t!do de&ocrtico de direito$ j "ue de+e er ob er+!do ! rep!rti'(e e t!be%ecid! n! C-.//$ no !rti#o 345* CARACTER6STICAS DO SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO7 38 Ri#ide97 !u ,nci! de %iberd!de !o %e#i %!dor ordinrio$ u&! +e9 "ue ! C- di cri&in! "u!i ! co&pet,nci! tributri! de c!d! ente p:b%ico* ;8 Co&p%e<id!de7 o i te&! tributrio n!cion!% 0 co&p%e<o$ 0 co&po to por u&! in1inid!de de princpio $ re#r! e nor&! de c!rter #er!% e e pec1ico$ con1or&e pre+, o !rti#o ;= do CTN* LIMITA>?ES AO @ODER DE TRIBUTAR7 PRINCPIOS S)o %in2! direti+! "ue in1or&!& e i%u&in!& ! co&preen )o de e#&ento nor&!ti+o * @RINC6@IOS AERAIS7 O princpio #er!i "ue nortei!& ! re%!'(e jurdic! no B&bito do direito tributrio )o o princpio d!7 Bo! C 107 de+e er u& do princpio b! i%!re de tod! ! re%!'(e jurdic! $ j "ue todo o p!cto )o re#ido pe%! bo!D10* Le#!%id!de$ i&pe o!%id!de$ &or!%id!de$ pub%icid!de e e1ici,nci!$ pre+i to no !rti#o E5 d! C-*

@RINC6@IOS ES@EC6-ICOS7 38 Le#!%id!de e tipicid!de7 ! re#r! #er!% 0 "ue 0 preci o ter ! re er+! %e#!%$ ou ej!$ o&ente o poder %e#i %!ti+o pode in tituir tributo * So&ente &edi!nte %ei )o po +ei ! in titui')o e ! &!jor!')o de tributo $ be& co&o$ ! %ei de+e de1inir todo o ! pecto re1erente !o 1!to #er!dor$ ujeito !ti+o$ p! i+o$ b! e de c%cu%o e !%"uot!* Art* 34F$ I d! C-.// e !rt* 4=$ inc* II d! C-* G ! e<ce')o do !rti#o H;$ I ;= d! C-* ;8 I#u!%d!de Tributri!7 e t re%!cion!do co& ! c!p!cid!de contributi+! de c!d! contribuinte$ ou ej!$ 0 proibido o tr!t!&ento de i#u!% p!r! "ue& e t e& itu!')o e"ui+!%ente* Art* 4=$ I$ e 34F$ II d! C-* E8 Irretro!ti+id!de7 !rti#o 34F$ III$ ! d! C-* +ed!d! ! cobr!n'! de

tributo e& re%!')o ! 1!to #er!dore ocorrido !nte do incio d! +i#,nci! d! %ei "ue o 2ou+er in titudo ou !u&ent!do* De+e& projet!r eu e1eito p!r! o 1!to 1uturo ou p!r! o pendente * J8 Anteriorid!de7 ! re#r! #er!% d! !nteriorid!de 0 de "ue o tributo K poder er e<i#ido ! p!rtir do !no e#uinte$ decorrido LF di! d! pub%ic!')o d! %ei* 48 No+enten!7 o i&po to pode er e<i#ido !nte de F3 !no$ de de "ue decorrido o LF di! d! pub%ic!')o* M! 2 e<ce'(e 7 o IR e ! b! e de c%cu%o do I@TU e o I@MA de+e& er e<i#ido !pen! !pK o pr!9o de F3 !no* O II$ IE$ IO-$ i&po to e<tr!ordinrio de #uerr! e e&pr0 ti&o co&pu% Krio de #uerr! ou c!%!&id!de pode& er e<i#ido ! "u!%"uer te&po* Art* 34F$ III$ C d! C-.// H8 Uni1or&id!de7 0 +ed!do N Uni)o in tituir tributo "ue n)o ej! uni1or&e e& todo o territKrio n!cion!% ou "ue i&p%i"ue di tin')o ou pre1er,nci! e& re%!')o !o E t!do$ D-$ ou ! Municpio* Arti#o 343 e 34; d! C-.//* 58 C!p!cid!de Contributi+!7 ! tribut!')o de+e re peit!r ! c!p!cid!de econO&ic! do contribuinte "ue e encontr!re& e& itu!'(e e"ui+!%ente * /8 Med!')o de tributo con1i c!tKrio7 o con1i co 0 +ed!do no Br! i%$ j "ue i#ni1ic! tir!r !%#o e& o direito do contr!ditKrio e d! !&p%! de1e !* @!r! "ue e e princpio ej! !p%ic!do de+e 2!+er !1ront! !o princpio d! c!p!cid!de contributi+! e d! r!9o!bi%id!de* Arti#o 34F$ IM d! C-.//* L8 Liberd!de de tr1e#o7 o ente tribut!nte n)o pode& e t!be%ecer %i&it!'(e !o tr1e#o de pe o! ou de ben por &eio de tributo intere t!du!i e inter&unicip!i * Art* 34F$M$d! C-* 3F8 @rincpio d! tr!n p!r,nci! do i&po to 7 princpio d! tr!n p!r,nci! e d! pub%icid!de* 338@rincpio e re#r! e pec1ic! de deter&in!do i&po to 7 3;8@rincpio tributrio decorrente d! orde& econO&ic!7 IMUNIDADE: A i&unid!de i&pede "ue ! %ei de1in! co&o 2ipKte e de incid,nci! !"ui%o "ue 0 i&une* u&! %i&it!')o d! co&pet,nci! tributri! do ente 1eder!ti+o deter&in!d! pe%! C-.// ou u&! n)oDincid,nci! "u!%i1ic!d! pe%! C-* A 2ipKte e de i&unid!de e t)o pre+i t! no !rti#o 34F$ MI d! C-.//* A i&unid!de pode& !%c!n'!r todo o tributo * No ent!nto o !rti#o 34F$ MI d! C- !br!n#e !pen! o i&po to * A i&unid!de )o ubjeti+! "u!ndo o i&po to n)o incide& obre cert! pe o! $ e objeti+! "u!ndo n)o incide& obre coi ! * IMUNIDADES DOS IM@OSTOS7 !8 I&unid!de recproc!7 0 ! +ed!')o re%!cion!d! N in titui')o de i&po to obre o p!tri&Onio$ ! rend! ou !o er+i'o u&! d!

outr! * b8 I&unid!de do te&p%o 7 o te&p%o )o i&une ! todo o i&po to e& re%!')o !o ben e !ti+id!de re%!cion!d! N !ti+id!de re%i#io !* Mi ! prote#er ! %iberd!de de cren'!* Ape !r de prote#er "u!nto !o i&po to $ ! t!<! e contribui'(e pode& er cobr!d! * c8 I&unid!de do p!rtido po%tico $ entid!de indic!i do tr!b!%2!dore $ in titui'(e de educ!')o e ! i t,nci! oci!%7 0 +ed!do ! in titui')o de tributo obre p!tri&Onio$ rend! e er+i'o do p!rtido po%tico e u! 1und!'(e $ indic!to do tr!b!%2!dore e in titui'(e de educ!')o e ! i t,nci! oci!% e& 1in %ucr!ti+o * Tr!t!D e de u&! i&unid!de condicion!%$ j "ue o bene1cio depende& do preenc2i&ento do re"ui ito e t!be%ecido e& %ei co&p%e&ent!r$ re"ui ito pre+i to no !rti#o 3J do CTN* d8 I&unid!de de %i+ro $ periKdico e p!pe% de tin!do ! u! i&pre )o7 0 +ed!do N pe o! po%tic! in titure& e cobr!re& i&po to "ue incid!& !bre %i+ro $ periKdico e p!pe% de tin!do ! u! i&pre )o* Arti#o 34F$ MI$ d$ d! C-* Mi ! prote#er ! %iberd!de de pen !&ento* Tr!t!D e de u&! %iberd!de objeti+!* A tend,nci! d! juri prud,nci! !tu!% 0 de "ue ! i&unid!de de %i+ro e%etrOnico er !ceit!$ &! !tu!%&ente o "ue 0 i&une 0 o p!p0i $ 1i%&e $ nece rio ! pub%ic!')o de jorn!i e periKdico D :&u%! H45 do ST-* A%0& d! i&unid!de pre+i t! no !rti#o 34F d! C-$ 2 ! I@I C !rti#o 34E$ I EP$ III d! CITR D !rti#o 34E$ I JP$ II d! CICMS D !rti#o 344$ I ;P$ !$b e c d! CITBI D !rti#o 34H$ I ;P$ I d! CIMUNIDADE DE TAQAS7 )o i&une de t!<! o e#uinte e#uinte 7

er+i'o 7

D I&petr!')o de GC e GD$ e propo itur! de !')o popu%!r C !rti#o 4P$ LQQIII e LQQMII d! C-* D re#i tro ci+i% e certid)o de Kbito p!r! o recon2ecid!&ente pobre C !rt* 4P$ LQQMI d! CD ce%ebr!')o do c! !&ento ci+i% C !rti#o ;;H$ I3P d! C-* D A i t,nci! judiciri! p!r! "ue& n)o po uir recur o C !rti#o 4P$ LQQIM d! C-* ISEN>RO DE TRIBUTOS7 ! 1or&! de e<c%u )o do cr0dito tributrio por preenc2er deter&in!do re"ui ito * A di1eren'! entre ! i en')o e ! i&unid!de 0 "ue "u!ndo ! n)o incid,nci! tributri! +e& d! con titui')o 2 ! i&unid!de$ e p!rtir de u&! %ei ordinri! ou co&p%e&ent!r ! n)o incid,nci! 0 i en')o* COM@ETSNCIA TRIBUTRIA7

 ! !ptid)o inerente N Uni)o$ !o E t!do $ !o D- e !o Municpio p!r! cri!r$ &odi1ic!r e e<tin#uir tributo &edi!nte ! e<pedi')o de %ei* @ode er ordinri!7 D pri+!ti+! "u!nto !o i&po to $ ou ej!$ 0 !tribud! co& e<c%u i+id!de ! deter&in!do ente po%tico * E<7 o IR 0 de co&pet,nci! d! Uni)o$ o ICMS 0 de co&pet,nci! do E t!do e o I@TU 0 do &unicpio* Arti#o 34E N 34H d! C-* D co&u& ou concorrente "u!nto ! t!<! e contribui'(e de &e%2ori!$ 0 ! co&pet,nci! !tribud! conjunt!&ente N Uni)o$ !o E t!do e !o D-* Arti#o 3J4$ II e III d! C-* D re idu!% C 0 !tribud! N Uni)o e re1ereD e N in titui')o de i&po to * Abr!n#e tod! ! itu!'(e "ue n)o e tej!& co&preendid! n! co&pet,nci! pri+!ti+! ou co&u& do ente p:b%ico * Arti#o 34J$ I d! C-* TRIBUTO7 O conceito de tributo e t pre+i to no !rti#o EP do CTN de 1or&! t!<!ti+! e %e#!%7 TTributo 0 tod! pre t!')o pecuniri! co&pu% Kri!$ e& &oed! ou cujo +!%or ne%! e po ! e<pri&ir$ "ue n)o con titu! !n')o de !to i%cito$ in titud! e& %ei e cobr!d! &edi!nte !ti+id!de !d&ini tr!ti+! p%en!&ente +incu%!d!*U u&! pre t!')o pecuniri! n)o !ncion!tKri! de !to i%cito$ in titud! e& %ei e de+id! !o E t!do ou ! entid!de n)o e t!t!i de 1in de intere e p:b%ico e& +irtude de contr!Dpre t!')o e t!t!%* O Tributo 0 u&! receit! p:b%ic! deri+!d!$ ou ej!$ decorre& d! !ti+id!de pr!tic!d! pe%o E t!do !o p!rticu%!r* CARACTER6STICAS DOS TRIBUTOS7 Co&pu% oried!de7 Se di9 Co&pu% Kri!$ poi independe d! +ont!de do contribuinte$ ou ej!$ 0 obri#!tKrio* G u&! re%!')o de ubordin!')o co& o 1i co$ ou ej!$ e 2 o 1!to #er!dor$ de+e er p!#o o tributo* O E t!do !#e co& o eu poder de i&p0rio* Men ur!bi%id!de7 o p!#!&ento de+er er 1eito e& &oed! corrente ou e& +!%or "ue ne%! e po ! e<pri&ir* O cr0dito tributrio de+e er !ti 1eito e& &oed!$ &! $ ! %e#i %!')o !d&ite ! d!')o de e& p!#!&ento$ &edi!nte ! entre#! de be& i&K+e% V!rt* 34H$ QI$ do CTN8$ j "ue ! o +!%or poder er e<pre o e& &oed!* E ! d!')o e& p!#!&ento !utori9!d! pe%o CTN depende de %ei co&p%e&ent!r* C!rter n)o puniti+o7 O tributo n)o 0 !n')o Vre po t! ! u& !to i%cito pr!tic!do8* Se p!#! o tributo pe%o de en+o%+i&ento nor&!% d! !ti+id!de "ue en ej!& u! incid,nci! por e t!re& pre+i to n! nor&! in tituidor! do tributo* N)o e con1unde&$ port!nto$ tributo co& pen!%id!de "ue )o$ re po t! do E t!do por u& !to i%cito co&etido

Le#!%id!de7 nece id!de de er in titud! e& %ei* Ine<i t,nci! de di cricion!ried!de n! u! cobr!n'!7 O !#ente p:b%ico co&petente p!r! cobr!r u& tributo n)o di p(e de 1%e<ibi%id!de re%!ti+! ! con+eni,nci! ou oportunid!de V!to !d&ini tr!ti+o di cricionrio8W u&! +e9 con t!t!d! ! itu!')o "ue de enc!deie ! incid,nci! d! nor&! tributri!$ de+er o !#ente !p%ic!r ! re#r! i&edi!t!&ente V!to !d&ini tr!ti+o +incu%!do8* NATUREXA YUR6DICA DO TRIBUTO7 deter&in!d! !tr!+0 do 1!to #er!dor$ !rti#o JP do CTN$ ou ej!$ ob er+!ndoD e$ o 1!to #er!dor de u&! obri#!')o e co&p!r!ndoDo co& ! 2ipKte e !utori9!d! pe%! Con titui')o p!r! ! in titui')o de tributo $ 0 po +e% +eri1ic!rD e e !"ue%! obri#!')o 0 o objeto de u&! pre t!')o tributri! ou n)o* Meri1ic!D e$ !ind!$ e e t!&o di!nte de u& i&po to ou de u&! t!<!$ ou de u&! contribui')o* CLASSI-ICA>RO DOS TRIBUTOS7 Mincu%!do D 0 !"ue%e cuj! obri#!')o te& por 2ipKte e de incid,nci! u&! itu!')o e pec1ic!$ re%!ti+! !o contribuinte$ e<e&p%o ! t!<! e ! contribui'(e de &e%2ori!$ de !cordo co& o !rti#o 3J4$ II e III d! C- e !rti#o 55 e /3 do CTN* N)oD +incu%!do C 0 !"ue%e "ue ! obri#!')o te& por 2ipKte e de incid,nci! u&! itu!')o independente de "u!%"uer !ti+id!de e t!t!% e pec1ic! re%!ti+! !o contribuinte$ e<e&p%o o i&po to $ !rti#o 3J4$ I d! C- e 3H do CTN*

Ape !r de er e ! ! c%! i1ic!')o !dot!d! pe%o orden!&ento br! i%eiro$ )o !ceit! t!&b0& ! e#uinte 7 DDireto C rec!e& obre ! pe o! "ue te& re%!')o pe o!% e diret! co& o 1!to #er!dor* Indireto C rec!e& obre o pre'o d! &erc!dori! do er+i'o pre t!do -i<o C 0 "u!ndo 0 e<pre o e& deter&in!d! "u!ntid!de de din2eiro$ n)o dependendo de "u!%"uer c%cu%o* @roporcion!% C ! !%"uot! corre ponde ! u& percentu!% 1i<o e n)o +!ri! e& 1un')o de b! e de c%cu%o* @ro#re i+o C ! !%"uot! +!ri! e& 1un')o d! &!t0ri! tribut+e%*

CLASSI-ICA>RO DOS TRIBUTOS ZUANTO A -UN>RO7 -i c!%7 Ter u&! 1un')o 1i c!%$ o tributo "ue ten2! co&o objeti+o preponder!nte ! !rrec!d!')o$ ! obten')o de receit! * E<tr!1i c!%7 e re1ere N inten')o e t!t!% de inter1erir no do&nio econO&ico$ !%ter!ndo !%"uot! $ ! depender d! diretri9e in titud!

pe%! po%tic! econO&ic! e 1i c!%* A i&$ "u!ndo 2 u&! nece id!de de e conter u&! e+entu!% e+! )o de di+i ! $ o Ao+erno !ju t! ! !%"uot! de i&port!')o$ !u&ent!ndoD! $ inibindo$ de t! 1or&!$ o de e"ui%brio d! b!%!n'! co&erci!%* De outr! orte$ "u!ndo ! inten')o 0 incenti+!r ! produ')o de u&! deter&in!d! !ti+id!de indu tri!%$ ! Uni)o pode inter+ir n! econo&i!$ redu9indo ! !%"uot! do I@I re1erente N"ue%e e#&ento* ! uti%i9!')o do tributo co&o u& in tru&ento de &ud!n'! oci!% e co& 1i& &er!&ente !rrec!d!tKrio* @!r!1i c!%7 cu te!r !ti+id!de "ue$ e& te e$ n)o )o prKpri! do E t!do$ co&o ! pre+id,nci! oci!%$ ! or#!ni9!')o indic!%$ o intere e de c!te#ori! pro1i ion!i $ etc* Rep!rti')o de receit! 7 Muit! +e9e o tributo !rrec!d!do por u& ente p:b%ico de+e& er rep! !do p!r! outro ente p:b%ico $ de &odo tot!% ou p!rci!%* O !rt* 345$ I$ d! Con titui')o -eder!%$ por e<e&p%o$ deter&in! "ue pertence !o E t!do o produto d! !rrec!d!')o do IR incidente n! 1onte obre rendi&ento p!#o por !ut!r"ui! ou 1und!'(e p:b%ic! e t!du!i * A Uni)o de+e rep! !r p!r! o Municpio 4F[ do ITR re%!ti+!&ente !o i&K+ei ne%e itu!do VC-$ !rt* 34/$ II8* O E t!do de+e rep! !r p!r! o Municpio 4F[ do I@MA !rrec!d!do e& eu territKrio VC-$ !rt* 34/$ III8* O recur o n)o pode& er retido pe%o entre p:b%ico "ue de+e rep! D%o * M! o rep! e pode er condicion!do !o p!#!&ento de cr0dito de+ido !o rep! !nte ou u! !ut!r"ui! VC-$ !rt* 3HF e eu I :nico8* OBRIAA>RO TRIBUTRIA o +incu%o entre o E t!do Vcredor C ujeito !ti+o C 1i co8 e o p!rticu%!r Vde+edorD ujeito p! i+oDcontribuinte8 e& 1un')o de u&! pre t!')o de cun2o p!tri&oni!% e& decorr,nci! d! %ei* Decorre do 1!to #er!dor \ ! nor&! jurdic!* @ode er7 @rincip!% decorre de %ei$ 0 in titud! por %ei "ue te& por objeto ! entre#! de deter&in!do &onte !o co1re p:b%ico * ] o p!#!&ento de tributo ou pen!%id!de pecuniri! V !n')o e ! tributri! pen!% "ue e re1ere !o &odo$ pr!9o e 1or&! de p!#!&ento do tributo8* Ace Kri! decorre d! %e#i %!')o$ con1or&e !rti#o LH do CTN$ co& o objeti+o de d!r ub dio p!r! ! !d&ini tr!')o p:b%ic! !rrec!d!r e 1i c!%i9!r* N)o te& n!ture9! p!tri&oni!%$ ou ej!$ 0 u&! obri#!')o de 1!9er$ ou n)o 1!9er*

G!+endo o de cu&pri&ento d! obri#!')o !ce Kri!$ e t! e con+erter e& obri#!')o princip!% no "ue t!n#e N pen!%id!de pecuniri!* Arti#o 33E$ IE= do CTN* -!to Aer!dor7 ! itu!')o "ue en ej!r o ur#i&ento d! obri#!')o tributri! princip!%* O 1!to #er!dor d! obri#!')o !ce Kri! er de1inid! e& %ei* A pecto do 1!to #er!dor7 @e o!%7

Sujeito !ti+o7 pe o! jurdic! de direito p:b%ico titu%!r d! co&pet,nci!7 Uni)o$ E t!do $ D- e &unicpio * o ujeito "ue pode e<i#ir o tributo* A co&pet,nci! p!r! o 1!to #er!dor n)o 0 de%e#+e% de !cordo co& o !rti#o H$ 5 e / do CTN$ &! ! c!p!cid!de de 1i c!%i9!r e !rrec!d!r pode er de%e#!d! de !cordo co& o II do !rti#o !ci&! &encion!do * E<* O !rti#o 34E$ I J=$ III d! C-* A c!p!cid!de de 1i c!%i9!r nunc! pode er p! !d! p!r! ente pri+!do poi n)o te& ! c!p!cid!de de %!n'!r e& Certid)o de D+id! Ati+!* O ujeito !ti+o pode ter co&pet,nci! ou n)o7 co& co&pet,nci! pode cri!r$ e<i#ir e 1i c!%i9!r dentro de u! e 1er! * Se& co&pet,nci!$ &! co& c!p!cid!de$ n)o pode& cri!r$ &! pode& 1i c!%i9!r e !rrec!d!r$ por de%e#!')o*

Sujeito p! i+o7 0 !"ue%e "ue de+e p!#!r o tributoW Contribuinte7 !rti#o 3;3$ I do CTN 0 !"ue%e "ue te& u&! re%!')o pe o!% e diret! co& o 1!to #er!dor$ 0 o de+edor direto* E<e&p%o o 1!to #er!dor do I@MA $ e o +ecu%o e ti+er no no&e d! pe o!$ e ! 0 o contribuinte direto* Te& re%!')o pe o!% e diret! co& o 1!to #er!dor* Re pon +e%7 !rti#o 3;3$ II do CTN 0 o de+edor indireto* A %ei deter&in! "ue ! pe o! "ue 0 re pon +e% pe%o p!#!&ento do tributo ! u&! terceir! pe o! "ue n)o 0 o contribuinte direto* E ! re pon !bi%id!de pode e d!r pe%!7 Sub titui')o7 "u!ndo ! %ei$ deter&in! "ue ! 1i#ur! do contribuinte 0 ub titud! pe%! 1i#ur! de u& terceiro re pon +e%* O cr0dito do E t!do ! u& terceiro C !rti#o 3;/ do CTN* E<7 o !rti#o H= d! LC 33H.;FFE C ISS$ e t!be%ece obre ! re pon !bi%id!de* Tr!n 1er,nci!7 ! tr!n 1er,nci! d! re pon !bi%id!de pode e d!r !tr!+0 d!7 D uce )o C !rti#o 3;L do CTN "ue& ucede p!#! ! cont!$ "ue& ucede n! po e$ propried!de e do&nio p:b%ico 0 o re pon +e%* Se con t!r n! e critur! "ue o d0bito de u& i&K+e% e t)o "uit!do ! re pon !bi%id!de do uce or 0 ! p!rtir do di! d! tr!n 1er,nci!$ c! o n)o con te ! re pon !bi%id!de do d0bito !nteriore 0 do uce or* N! 2er!n'! o cOnju#e &eeiro 0 re pon +e% pe%o p!#!&ento do tributo !t0 ! d!t! d! p!rti%2! Y !pK i o o 2erdeiro er)o re pon +ei pe%o "uint)o d! p!rti%2!* No c! o de pe o! jurdic! ! re pon !bi%id!de 0 de "ue& ucede n! re%!')o* C

So%id!ried!de7 !rti#o 3EJ e 3E4 ne ! re%!')o n)o e<i te o bene1cio de orde& Vbu c! o de+edor princip!% e depoi o E=8 ou ej!$ todo re ponde& de i#u!% p!r! i#u!%* Sub idi!ried!de7 !rti#o 3EE do CTN C 1oi !%ter!do pe%! %ei de 1!%,nci! * Ap%ic!D e o bene1cio de orde&* Te&por!%7 e&pre er cobr!d! ! nor&! "ue e t!+! +!%endo n! d!t! d! ocorr,nci! do 1!to #er!dor* Deter&in! o e<!to in t!nte e& "ue e con ider! ocorrido o 1!to #er!dor* E p!ci!%7 ! %ei tributri! K pode urtir e1eito dentro do urtir e1eito dentro do %i&ite territori!% e t!be%ecido pe%! nor&!* M!teri!%7 !rti#o 33/ do CTN C 0 ! de cri')o "ue ! %ei 1!9 do n:c%eo d! 2ipKte e de incid,nci!* ! de cri')o de u& co&port!&ento "ue d!r en ejo ! u&! obri#!')o tributri!* B! e de c%cu%o7 #r!nde9! re1erenci!% in titud! e& %ei* obre o "ue +!i incidir ! !%"uot!* A%"uot! C 0 u& percentu!%$ de1inido e& %ei e 0 !p%ic!do obre ! b! e de c%cu%o$ deter&in! o +!%or do tributo er p!#o* C!p!cid!de tributri! C !rti#o 3;H do CTN independe d! c!p!cid!de ci+i% d! pe o! $ d! pe o! n!tur!i ou d! re#u%!rid!de d! pe o! jurdic! * B! t! ! ocorr,nci! do 1!to #er!dor p!r! er c!p!9 de e1etu!r o p!#!&ento do tributo* Do&ici%io tributrio C !rti#o 3;5 do CTN* O contribuinte pode indic!r eu do&ic%io tributrio !o -i co$ c! o n)o indi"ue er con ider!do p!r!7 @e o! n!tur!i C 0 ! re id,nci! ou centro 2!bitu!% d! !ti+id!de * @e o! jurdic! C o %u#!r d! ede ou o %u#!r do e t!be%eci&ento* @e o! jurdic! de dto p:b%ico C er e& "u!%"uer %u#!r de eu e t!be%eci&ento* C%!u u%! contr!tu!i p!rticu%!re C n)o !%ter!& ! re pon !bi%id!de tributri!$ !%+o e 1or cri!d! %ei "ue di pon2! !o contr!rio* Arti#o 3;E do CTN* -ONTES DO DIREITO TRIBUTRIO -onte &!teri!i 7 A 1onte &!teri!% e#ue o pre upo to d! nor&! jurdic! de1inidor! do 1!to #er!dor d! obri#!')o tributri!$ 0 o pre upo to de 1!to "ue co&p(e ! nor&! jurdic! de1inidor! do 1!to #er!dor d! obri#!')o tributri!* A itu!')o 0 e&pre u& 1!to #er!dor$ de crito de 1or&! !b tr!t! e #en0ric! n! nor&! %e#!%$ "ue u&! +e9 ocorrido e& concreto oper!D e o 1enO&eno d! ub un')o do 1!to N 2ipKte e %e#!% pre+i t!*

-onte 1or&!i 7 A 1onte 1or&!i de1ine&D e co&o u& conjunto de nor&! co&p(e o Direito Tributrio* "ue

@ort!nto t!i 1onte 1or&!i )o !to nor&!ti+o "ue introdu9e& re#r! tributri! e )o 1or&!d! pe%! nor&! con titucion!i $ e&end! con titucion!i $ %ei co&p%e&ent!re $ %ei ordinri! $ &edid! pro+i Kri! $ %ei de%e#!d! $ decreto %e#i %!ti+o e re o%u'(e * E%! e di+ide& e&7 Fontes primrias : Vprincip!i ou i&edi!t! 87 S)o 1onte &odi1ic!& o orden!&ento jurdico e !br!n#e ! 7 "ue

CONSTITUI>RO -EDERAL7 %ei 1eder!% upre&! do E t!do br! i%eiro$ e %i&it! o podere do ente e t!t!i * Tod! ! de&!i nor&! do orden!&ento br! i%eiro de+e& !tender !o di po to n! C-.//* EMENDAS CONSTITUICIONAIS7 pode& !%ter!r princpio e re#r! do i te&! tributrio n!cion!%$ de de "ue re peit!do o %i&ite pre+i to no !rti#o HF$ I JP do C-.//* LEI COM@LEMENTAR7 e& re#r! n)o cri! tributo $ e<ceto no c! o do !rti#o 34E$ MII d! C-.//$ do e&pr0 ti&o co&pu% Krio V3J/ d! C-8$ d! co&pet,nci! re idu!% d! Uni)o V34J$ I d! C-.//8$ todo o de&!i tributo de+e& er cri!do por %ei ordinri!$ &edid! pro+i Kri! ou %ei de%e#!d!* LEI ORDINRIA7 0 e& re#r!$ o +ecu%o nor&!ti+o uti%i9!do por c!d! ente 1eder!ti+o p!r! in tituir$ !u&ent!r ou e<tin#uir o tributo de u! co&pet,nci!$ e<ceto no c! o d! %ei co&p%e&ent!r* LEIS DELEAADAS7 pode er u !d! p!r! cri!r tributo $ !%+o e o tributo e<i#ire& u! cri!')o por %ei co&p%e&ent!r* S)o e%!bor!d! pe%o pre idente d! rep:b%ic! "u!ndo o con#re o n!cion!% !utori9!r* MEDIDAS @ROMIS^RIAS7 T!% &edid! n)o pode er +incu%o p!r! ! cri!')o ou &!jor!')o de tributo e& r!9)o d! Con titui')o e<i#ir p!r! t!i !to %ei 1or&!% e& decorr,nci! do principio d! %e#!%id!de tributri!$ j "ue e ! &edid! )o nece !ri!&ente !to !d&ini tr!ti+o lato sensu Ve n)o %ei 8$ e&bor! ej!& dot!d! de !%#un !tributo d! %ei* TRATADOS E CONMEN>?ES INTERNACIONAIS7 Mi !& re+o#!r ou &odi1ic!r ! %e#i %!')o tributri! intern!$ de &!neir! "ue ! %ei "ue %2e 1ore& po teriore de+e& !de"u!rD e ! e%e * O !per1ei'o!&ento do tr!t!do e d! con+en'(e intern!cion!i e<i#e "ue o Con#re o N!cion!% o re1erende$ endo "ue o Le#i %!ti+o pode recu D%o $ n)o o recepcion!ndo* DECRETOS LEAISLATIMOS7 )o uti%i9!do p!r! di cip%in!r &!t0ri! pri+!ti+! do con#re o n!cion!%$ entre o "u!i o tr!t!do e ! con+en'(e intern!cion!i * RESOLU>?ES DO SENADO -EDERAL7 S)o uti%i9!d! p!r! e t!be%ecer ! !%"uot! &ni&! e &<i&!

do ICMS n! oper!'(e intern! W ! !%"uot! !p%ic+ei N oper!'(e e pre t!'(e intere t!du!i e de e<port!')o do &e &o i&po toW ! !%"uot! &<i&! do ITCMD W e ! !%"uot! &ni&! do I@MA* -ONTES SECUNDRIAS7 DECRETOS7 )o nor&! pe%o c2e1e do @oder E<ecuti+o p!r! o cu&pri&ento d! %ei tributri! * N)o ino+!& ! orde& jurdic! p!r! cri!r no+! obri#!'(e $ !pen! e<p%icit!& ! %ei $ po ibi%it!ndo u! !p%ic!')o pe%o !#ente !d&ini tr!ti+o * NORMAS COM@LEMENTARES7 te& co&o objeti+o e<p%icit!r o %ei $ o tr!t!do e con+en'(e intern!cion!i e o decreto $ n)o podendo$ de ! 1or&!$ ino+!r o i te&! jurdico* MIASNCIA DA LEAISLA>RO TRIBUTRIA7 Mi#,nci! d! %e#i %!')o tributri!7 0 +eri1ic!r e ! %e#i %!')o e t !pt! ! er !p%ic!d! !o c! o e n)o pode e con1undir co& ! !p%ic!')o "ue re1ereD e !o u o e1eti+o d! nor&! jurdic! * A@LICA>RO DA LEAISLA>RO TRIBUTRIA7 A nor&! tributri! n)o retro!#e$ ! %e#i %!')o no+! !p%ic!D e !o fatos geradores futuros e aos pendentes. No ent!nto$ e ! re#r! n)o 0 !b o%ut!$ por"ue 2 %ei "ue e !p%ic!& ! 1!to pret0rito $ port!nto %ei de e1eito retro!ti+o$ pre+i t! no !rti#o 3FH do CTN7 A %ei co& e1eito retro!ti+o poder ocorrer "u!ndo ! lei interpretativa 1or edit!d! pe%o Kr#)o %e#i %!ti+o p!r! proceder ! u&! interpret!')o co& ! 1in!%id!de de e p!nt!r ! !&bi#uid!de e ! ob curid!de $ de !cordo co& o inc*I do !rti#o cit!do* O inci o II re#u%! ! tr, 2ipKte e de retro!ti+id!de beni#n!$ de de "ue e tr!te de !to n)o de1initi+!&ente ju%#!do$ tendo co&o 1onte in pir!dor! o preceitu!do no !rt* 4=$ QL$ d! C- e !rt* ;= e p!r#r!1o :nico do CKdi#o @en!%* A e<pre )o ato no definitivamente julgado co&preende o ju%#!&ento e& !&b! ! e 1er! $ ! !d&ini tr!ti+! e ! judici!%* INTER@RETA>RO DA LEAISLA>RO TRIBUTRIA7 con i te e& bu c!r o entido e o !%c!nce d! nor&! jurdic! e e di+ide e&7 Liter!% ou #r!&!tic!%7 onde o int0rprete de+e p!rtir do e<!&e do te<to %e#!%$ interpret!ndo o entido d! p!%!+r! uti%i9!d! pe%o %e#i %!dor* LK#ic!7 0 ! bu c! do entido %K#ico d! nor&!* Si te&tic!7 0 ! 2!r&oni! do i te&! nor&!ti+o e& "ue ! nor&! e t in erid!* Gi tKric!7 !n%i e d! circun tBnci! 2i tKric! "ue cerc!& ! %ei* -in!% tic! ou teo%K#ic!7 bu c! !tender ! re!i 1in!%id!de d! nor&!* INTER@RETA>RO EQTENSIMA E RESTRITIMA7

Interpret!')o Re triti+!7 Ocorre "u!ndo o %e#i %!dor e<tr!po%! !"ui%o "ue e tin2! ! inten')o de di9er$ o entido contido no te<to nor&!ti+o pode er re trin#ido7 0 ! c2!&!d! interpret!')o re triti+!* Y ! o interpret!')o E<ten i+! ocorre "u!ndo o te<to d! %ei te& u! co&preen )o e tendid! !t0 o %i&ite &<i&o de u! e<pre )o* I o ocorrer "u!ndo o int0rprete perceber "ue ! %ei$ n! +erd!de$ e<pre ! &eno do "ue 1oi intencion!do* INTEARA>RO DA LEAISLA>RO TRIBUTRIA7 O conceito de inte#r!')o re u&eD e no preenc2i&ento de u&! %!cun! d! %eiW con tituiD e$ port!nto$ u&! 1or&! de orient!r N"ue%e incu&bido de !p%ic!r ! %ei de co&o proceder di!nte de u& te<to %!cuno o* A inte#r!')o oper! "u!ndo n)o 2 &!i co&o interpret!r ! p!%!+r! d! %ei$ ou ej!$ e%! ir !tu!r !%0& do entido po i+e%&ente concedido N %ei* O CTN deter&in! "ue de+e ter ! e#uinte orde& de uti%i9!')o d! t0cnic! p!r! proceder N inte#r!')o$ "u!i ej!&7 38 An!%o#i!7 0 ! !p%ic!')o ! deter&in!do c! o de u&! nor&! %e#!% "ue 0 no #er!% !p%ic!d! ! c! o e&e%2!nte * A !n!%o#i! 0 ! inte#r!')o d! %ei por &eio de co&p!r!')o co& c! o i&i%!re ou !n%o#o * @rincpio #er!i do direito tributrio7 1or!& tr!t!do no tKpico d! %i&it!'(e do poder de tribut!r$ ou ej!$ !br!n#e o princpio d! %e#!%id!de e tipicid!de$ d! i#u!%d!de tributri!$ d! irretro!ti+id!de$ d! !nteriorid!de$ d! no+enten!$ d! uni1or&id!de$ d! c!p!cid!de contributi+!$ d! +ed!')o de tributo con1i c!tKrio$ d! %iberd!de de tr1e#o e do princpio d! tr!n p!r,nci! do i&po to * @rincpio #er!i de direto p:b%ico7 !br!n#e o princpio 1eder!ti+o$ repub%ic!no$ o d! indi ponibi%id!de do intere e p:b%ico$ d! e#ur!n'! jurdic!$ ! !&p%! de1e ! e o de+ido proce o %e#!%* E"uid!de7 0 o !ju te d! %ei !o c! o concreto$ 0 uti%i9!d! n! !u ,nci! de di po i')o %e#!%$ e n! i&po ibi%id!de de uprirD e ! %!cun! pe%o outro &0todo de inte#r!')o pre+i to C de+er er uti%i9!do p!r! preenc2er o T+cuo !<io%K#ico UW ! e#ur!ndoD e$ ! i&$ ! !p%ic!')o cert! e ju t! d! %ei n! concreti9!')o do ide!% de ju ti'! !o c! o concreto*

;8

E8

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@RINC6@IOS AERAIS DE DIREITO @RIMADO7 "u!ndo o direito tributrio e 1i9er uti%i9!r de conceito e 1or&! do direito pri+!do e te de+e e b! t!r !pen! obre o princpio #er!i do direito pri+!do$ poi o e1eito 1i c!i o&ente poder)o er uti%i9!do pe%! %ei tribut!ri!* @ort!nto$ n)o e pode uti%i9!r o princpio #er!i de direito pri+!do p!r! uprir %!cun! n! %e#i %!')o tribut!ri!* Apen! 0 !utori9!d! ! u! uti%i9!')o no "ue re#e o !rt*

3FL do CTN*