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A CONTROLADORIA COMO FERRAMENTA DE GESTO NO CUSTEIO DE UMA EMPRESA DE CONSTRUO CIVIL

Osmildo Sobral dos Santos Doutorado em Engenharia de Produo Universidade Paulista, UNIP, Brasil Maria Aparecida Arantes Especialista em Finanas e Banking Universidade Nove de Julho, So Paulo, Brasil

RESUMO Nesse artigo procurou-se demonstrar que a utilizao da controladoria eficiente pode ser primordial para a manuteno de uma empresa no mercado atual alm de, assegurar a fidedignidade e integridade dos registros contbeis, onde se torna indispensvel para a segurana da empresa e tambm para resguardar o administrador na sua tomada de decises. Com isso os processos se tornam geis e de fcil entendimento para todos os usurios, tanto internos quanto externos que fazem uso dessas informaes. O presente artigo visa apresentar a controladoria como ferramenta de gesto no custeio de uma empresa de construo civil. Atualmente as empresas, sejam nacionais e ou multinacionais, privadas e pblicas, possuem algumas falhas em seus controles internos. A importncia em desenvolver esta pesquisa busca as informaes que ajude a empresa a manter seu equilbrio mais adequado nas reas envolvidas na operao. Conseqentemente com a concorrncia de oferta, a situao que antes j era exigido um acompanhamento sistemtico, introduziu-se, a partir de ento, sistemas de gesto integrados de forma que a expresso controladoria passasse a envolver e apresentar-se como elo que agrega e confronta os aspectos positivos e negativos das organizaes, convergindo-as para a busca de uma maior produtividade. As empresas que participaram do questionrio foram analisadas com o objetivo de identificar quais os tipos ferramentas so utilizadas por elas para fazer o controle interno. . Palavras-chave : Controladoria, Contabilidade de Custo, Estoques, Construo Civil.

1. INTRODUO O controle interno assume importncia para revisar seu prprio trabalho, que nem sempre uma tarefa simples, mais auxilia a controladoria na conscientizao das reas quanto a uma viso integrada de todo processo empresarial. Os controles contbeis adequadamente aplicados, tornam-se instrumentos de excelncia que podem auxiliar na promoo da confiabilidade dos dados contbeis gerados pelos sistemas de informaes contbeis, que englobam os recursos financeiros e patrimoniais de uma organizao. A controladoria ou controle interno fornece o mecanismo para prevenir o caos, a crise gerencial, a fraude e outros eventos anormais que interferem no funcionamento eficiente de uma organizao, facilitam a vida organizacional, quando todos os executam apropriadamente. Os controles internos podem ser classificados em controles contbeis e controles administrativos. Alm disso, as tcnicas de controle aplicadas em um ambiente informatizado diferem das tcnicas de controle de processos manuais. Os controles devem ser revisados a fim de serem efetivos. Pelias (2002, pag.08) define que os controles contbeis como : elementos do sistema de controle interno desenvolvidos pelos contadores, por determinao dos proprietrios, controladores e administradores, que serviro de suporte ao planejamento, execuo e ao controle das atividades empresariais.
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Gomes e Salas (1999, p.13) cita que o controle de gesto tem experimentado considervel expanso conceitual a partir da dcada de 50. Ao longo de todo este perodo, e principalmente durante a dcada de 70, surgem novos enfoques que incorporam novos conceitos, muitos emprestados de outras reas (economia, psicologia, sociologia, administrao, etc.). , porm, durante os anos 80 que diversos trabalhos passam a chamar a ateno para a crise existente na rea contbil de gesto, devido a diversos fatores que tm dificultado sua utilizao como efetivo. Almeida (1996, p.50) diz que o controle interno representa em uma organizao o conjunto de procedimentos, mtodos ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a administrao na conduo ordenada dos negcios da empresa. Sobre este assunto AUDIBRA (1992, p.48) opina que controles internos devem ser entendidos como qualquer ao tomada pela administrao (assim compreendida tanto a Alta Administrao como os nveis gerenciais apropriados) para aumentar a probabilidade de que os objetivos e metas estabelecidas sejam atingidos. A Alta Administrao e a gerncia planejam, organizam, dirigem e controlam o desempenho de maneira a possibilitar uma razovel certeza de realizao. Na continuidade dos estudos AUDIBRA (1992, p.48) acrescenta que o controle interno no necessariamente um complexo sistema de rotinas e procedimentos burocrticos que necessite ser implementado exatamente como indicado nos livros e normas, para que funcione de modo satisfatrio. A filosofia do administrador ir determinar a capacidade de implantar sistemas de controle que apresentem condies favorveis para a empresa, atendendo suas particularidades. 2. FUNDAMENTAO TERICA O referencial terico baseia-se na controladoria demonstrar o objetivo que o controle interno como ferramenta de gesto no custeio de uma empresa de construo civil e apresentar como conciliam as informaes da contabilidade e seu objetivo, custo, estoque, controladoria e construo civil. Este trabalho apresenta os principais conceitos tericos para se obter um controle interno como ferramenta de gesto. 2.1 Conceito Contabilidade Sobre este assunto Comisso de Valores Mobilirios, opina que : atravs da deliberao 29/86, Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao. Segundo FRANCO (1996) indica que a Contabilidade a cincia que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o fim de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. Segundo DAURIA (1962) esclarece que a cincia que estuda, registra e controla o patrimnio e as mutaes que nele operam os atos e fatos administrativos, demonstrando no final de cada exerccio social o resultado obtido e a situao econmico-financeira da entidade. Ibracon, Cvm N 29/86 (1986) define que a contabilidade objetivamente um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza, econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao. RIBEIRO (1999, p.33) define que a contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle permanente do Patrimnio da empresa. HORNGREN (1978) assinala um sistema contbil um meio formal de se reunir elementos para auxiliar e coordenar decises coletivas de uma organizao. E o maior sistema de informaes quantitativas de quase todas as organizaes. Um sistema contbil eficaz proporciona informaes para trs finalidades: a)relatrios internos para administradores, para uso no planejamento e controle
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das atividades de rotina; b)relatrios internos a administradores, para serem usados no planejamento estratgico, ou seja, na tomada de decises e na formulao de polticas globais e de planos de longos prazo; e, c)relatrios externos para acionistas, para o governo e para outras partes externas. 2.2 Objetivo da Contabilidade BEUREN (1998, p.30) afirma que se a contabilidade tem como objetivo uma das suas principais funes de suprir as informaes teis aos gestores cabe a ela gerar informaes que dem o devido suporte ao processo de tomada de decises em todos os seus estgios. Marion (2007, p.25) define que a funo bsica do contador produzir informaes teis aos usurios da contabilidade para a tomada de deciso. Leone (1996, p.38) explana que o objetivo da contabilidade prestar informaes sobre o estado passado, atual e futuro deste patrimnio, sobre as mutaes sofridas por eles e as causas dessas mutaes. Iudicibus (2000, p.19) cita que o estabelecimento dos objetivos da contabilidade pode ser feito na base de duas abordagens distintas: ou consideramos que o objetivo da contabilidade fornecer aos usurios, independentemente de sua natureza, um conjunto bsico de informaes que, presumivelmente, deveria atender igualmente bem a todos os tipos de usurios, ou a contabilidade deveria ser capaz e responsvel pela a apresentao de cadastros de informaes totalmente diferenciados, para cada tipo de usurio. Para Massucatti (2001, p.14), a contabilidade, enquanto instrumento utilizado para o registro das situaes que envolvem as operaes realizadas por uma entidade em seus contatos e transaes no mercado, sempre foi vista como um instrumento apto a cumprir basicamente, dois objetivos fundamentais: a) Possibilitar atravs dos registros contbeis, a avaliao e o controle, por parte dos envolvidos no processo decisrio, das situaes econmicas e financeiras da entidade; b) Municiar com informaes, a partir dos registros das varias operaes contbeis dos resultados anteriormente esperados e dos resultados efetivamente alcanados, as esferas dentro da empresa que respondem pelo planejamento de curto e longo prazo, para redefinir ou no objetivos a serem atingidos. Hendriksen e Breda (1999, p.92), definem que juntamente com a evoluo da contabilidade, os objetivos da contabilidade tambm evoluram. Isso porque as necessidades de informaes e as formas de apresentao das estruturas contbeis foram modificadas. Ibracon (1986) define que, a Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios, de demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao. Hilrio Franco (1996) , define que a Contabilidade a cincia que estuda, controla e patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o fim de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio, sua decorrente da gesto da riqueza patrimonial. 2.3 Contabilidade de Custos Os Custos so vistos como o valor monetrio de bens e servios gastos para obter benefcios reais ou futuros. Para maior entendimento, h a possibilidade de classificao de acordo com os tipos de custos e sua finalidade: custos para determinao da rentabilidade; custos para controle das operaes e custos para tomada de decises e planejamento. Ribeiro (1999.p.33) pondera que a contabilidade de custos nasceu da contabilidade financeira, quando da necessidade de se avaliar estoques nas indstrias, tarefa essa que era fcil na empresa tpica da era mercantilista, seus princpios deveriam dessa finalidade primeira e por isso, nem sempre conseguem atender completamente s suas outras duas mais recentes e provavelmente mais importantes tarefas: controle e tomada de deciso. Santos (2005, p.17) comenta que na poca atual, muitas empresas ainda passam por dificuldades de ajustamento e readequao de custos e preos de sua estrutura em funo da globalizao da economia. Muitas empresas, que no se reorganizarem e se readaptarem a esse novo ambiente competitivo, certamente no sobrevivero. E essa reorganizao e readaptao esto
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diretamente inseridas na valorizao ainda maior a Contabilidade, como a melhor ferramenta de controle e de avaliao de desempenho da gesto de um negcio empresarial existente na atualidade. Derbeck e Nagy (2001 , p.13) citam que a contabilidade de custos fornece os dados detalhados sobre custos que a gesto precisa para controlar as operaes atuais e planejar para o futuro. Para Wernke (2004, p.11/12) os gastos efetuados no processo de fabricao de bens ou de prestao de servios. No caso industrial, so os fatores utilizados na produo como matriasprimas, salrios e encargos sociais dos operrios da fbrica, depreciao das mquinas, dos mveis e das ferramentas utilizadas no processo produtivo. Assim, um gasto pode transformar-se de investimento para custo ou despesa ou diretamente custo ou despesas. Segundo Martins (1990) define que a Contabilidade de Custos nasceu da Contabilidade Financeira, quando da necessidade de avaliar estoques na indstria, tarefa essa que era fcil na empresa tpica da era do mercantilismo. Seus princpios derivam dessa finalidade primeira e, por isso, nem sempre conseguem atender completamente a suas outras duas mais recentes e provavelmente mais importantes tarefas: controle e deciso. Esses novos campos deram nova vida a essa rea que, por sua vez, apesar de j ter criado tcnicas e mtodos especficos para tal misso, no conseguiu ainda explorar todo o seu potencial; no conseguiu, talvez, sequer mostrar a seus profissionais e usurios que possui trs facetas distintas que precisam ser trabalhadas diferentemente, apesar de no serem incompatveis entre si. Garrison e Noreen (2001) definem que a tomada de deciso umas das funes da contabilidade de custos, pois de acordo com j que ela esta sempre se deparando com questes do tipo: quais produtos vender, quais mtodos de produo empregar, fabricar ou comprar, qual preo cobrar, quais canais de distribuio, quando aceitar pedidos especiais, etc. 2.4 Objetivo da Contabilidade de Custos Horngren, (1997, p.19) cita que para guiar suas decises, os gestores sempre desejam saber quanto custa determinada coisa (como por exemplo, um novo produto, uma mquina, um servio ou um processo). Cherman (2002) define que o objeto de custo como tal coisa, pois se necessita de mensurao, para definir o quanto custa produzi-lo. Esclarecido o que vem a ser objeto de custo, fica fcil saber seu objetivo a apurao dos custos dos produtos vendidos.

Figueiredo e Caggiano (1997), citam que os custos so essencialmente medidas monetrias dos sacrifcios com os quais uma organizao tem que arcar a fim de atingir seus objetivos. Conseqentemente, so parte muito importante do processo de deciso e no surpresa que os contadores estejam muito envolvidos com a coleta e anlise das informaes de custos. Ainda, segundo Figueiredo e Caggiano (1997), as informaes de custos so necessrias para quatro propsitos principais: para deciso de planejamento, para decises de controle, para mensurao de lucros e para informao aos empregados. 2.5 Mtodos de Custeio Moura (2005), menciona que existem basicamente dois mtodos de custeio, absoro e varivel. Mtodos de custeio a forma como as empresas agregam ao preo de venda seus custos de fabricao. O principal objetivo a separao de custos variveis e custos fixos e definir qual seu peso dentro do preo de venda do produto, onde tm-se: a) o sistema de custeio por absoro que consiste na verificao de todos os custos envolvidos da produo dos bens ou servios prestados, sejam eles fixos ou variveis. Portanto alm dos custos de produo como matria prima, mo de obra e outros, os custos indiretos como manuteno, planejamento, controle de qualidade, entre outros, tambm so rateados dentro do custo do produto seguindo o critrio estabelecido pela empresa; e, b) os gastos variveis so apurados no custo das vendas: esses custos variam de acordo com o faturamento da empresa como, por exemplo, comisso sobre as vendas e os impostos (ICMS,
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PIS, COFINS). Uma das caractersticas do custeio varivel o maior controle sobre os gastos fixos, pois se mantm isolados dos custos das vendas. Guerreiro (1989) tambm aborda os objetivos como uma avaliao de ativos fabricados, apurao dos resultados, analise de rentabilidade, controle de operaes, subsidio para formao de preo de venda alm do subsidio para o planejamento da operao. 2.7 Custo Orado No portal de contabilidade (1977), define que o custo orado como um mtodo utilizado somente para unidades que j foram vendidas. Onde se tem uma estimativa de gastos para construo daquela unidade vendida. Ela baseada em um calculo de engenharia desenvolvida sobre o projeto, com a finalidade de estimar uma base de valores que sero utilizados para construo das unidades.Este grupo de conta registra os valores referentes a custos ainda no realizados de unidades vendidas na planta, sendo que opcional para o contribuinte este procedimento no obrigado a fazer, caso seja interesse do mesmo em pagar imposto a maior a Secretaria da Receita Federal agradece. Sobre este assunto portal de contabilidade (1977) o custo orado ser baseado nos custos usuais do tipo de empreendimento imobilirio e compreender a diferena entre o custo total previsto e os custos pagos, incorridos ou contratados at a data de efetivao da venda. Na continuidade dos estudos portal de contabilidade (1977) as alteraes no projeto ou nas especificaes so as que se relacionarem com a quantidade ou a qualidade dos materiais, bens, obras ou servios ou com a natureza dos encargos ou despesas estipulados no oramento. Ainda discorrendo sobre o tema portal de contabilidade (1977) as modificaes

ocorridas no valor do oramento da unidade vendida sero creditadas conta especfica do Passivo Circulante ou do Exigvel a Longo Prazo, em contrapartida a dbitos da conta especfica de Resultado do Exerccio ou da conta prpria de Resultado de Exerccios Futuros.Os custos contratados ou orados podero ser atualizados monetariamente desde que clusula contratual neste sentido tenha sido estipulada entre o construtor e o fornecedor de bens ou servios. Conforme dispe o 2 do artigo 413 do Regulamento do Imposto de Renda, a pessoa jurdica poder registrar como variao monetria passiva s atualizaes monetrias do custo contratado e do custo orado, desde que o critrio seja aplicado uniformemente. Para o portal de contabilidade (1977) Art. 410. O contribuinte que comprar imvel para venda ou promover empreendimento de desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria ou construo de prdio destinado venda, dever, para efeito de determinar o lucro real, manter, com observncia das normas seguintes, registro permanente de estoques para determinar o custo dos imveis vendidos (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 27): I o custo dos imveis vendidos compreender: a) o custo de aquisio de terrenos ou prdios, inclusive os tributos devidos na aquisio e as despesas de legalizao; e b) os custos diretos (art. 290) de estudo, planejamento, legalizao e execuo dos planos ou projetos de desmembramento, loteamento, incorporao, construo e quaisquer obras ou melhoramentos; II no caso de empreendimento que compreenda duas ou mais unidades a serem vendidas separadamente, o registro de estoque deve discriminar o custo de cada unidade distinta. 2.8 Conceito de Estoques Bowersox (2001), pondera que o gerenciamento de estoques a ligao que a empresa dita como processos da poltica da empresa em relao aos estoques. Este gerenciamento serve para
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melhor fazer o planejamento quanto s reais necessidades de estoques, e ajudam concentrar os recursos de estoques nas reas que oferecem reais oportunidades de negcio. Corra (2001), acrescenta que o conceito de estoque um elemento gerencial essencial na administrao das empresas. Depois de um tempo buscando a todo custo baixarem seus estoques a nveis zero, as empresas tiveram vrios problemas, e, entenderam que a estratgia chegar a um consenso de que realmente precisa-se de estoque para trabalhar, sem comprometer os seus processos. Dias (1993), define que estoque de produtos acabados consiste em itens que j foram produzidos, mas que ainda no foram vendidos. No caso em questo ainda no foram comercializados. Os nveis de produtos em estoque, acabam sendo determinados, na maioria das vezes, pela previso de vendas. Segundo VIANA (2002, p. 361), qualquer que seja o mtodo, fundamental a plena observncia das rotinas em prtica a fim de se evitar problemas de controle, com conseqncias no inventrio, que redundam em prejuzos para a empresa. menos de capital de terceiros caso o estoque seja financiado (compras a prazo). Pozo (2002, p. 61 - 62),menciona estoque de segurana tambm conhecido por estoque mnimo ou estoque reserva, uma quantidade mnima de peas que tem que existir no estoque com a funo de cobrir as possveis variaes do sistema, que podem ser: eventuais atrasos no tempo de fornecimento (TR) por nosso fornecedor, rejeio do lote de compra ou aumento na demanda do produto.

2.9 Classificao dos estoques Filho (2006,p.62/63) classifica os estoques como: - estoque de matria-prima e materiais auxiliares encontra-se em estoques de materiais secundrios, como componentes que iro integrar o produto final. So usualmente compostos por materiais brutos destinados transformao. - estoque de produtos em processo: baseia-se no estoque que essencialmente em todos os artigos solicitados necessrios fabricao ou montagem do produto final, que se encontram nas vrias fases de produo ; - estoque operacional: o tipo de estoque destinado a evitar possveis interrupes na produo por defeito ou quebra de algum quipamento. constitudo por lubrificantes ou quaisquer materiais destinados a manuteno, ubstituio ou reparos tais como componentes ou peas sobressalentes. - estoque de produtos acabados: o estoque composto pelo produto que teve seu processo de fabricao finalizado. Em empresas comerciais chamado de estoque de mercadorias.Usualmente so materiais que se encontram em depsitos prprios para expedio. So formados por materiais ou produtos em condies de serem vendidos. - estoque de materiais administrativos: formado de materiais destinados ao desenvolvimento das atividades da empresa e utilizados nas reas administrativas da mesmas, tais como, impressos, papel, formulrios, etc. 2.10 Estoques de imveis O Portal Tributrio Secretrio da Receita Federal (1979) De acordo com o RIR/1999, art. 260, inciso IV, as empresas Construtoras e Incorporadoras devero manter registro permanente de estoque para determinar o custo dos imveis vendidos. O controle poder ser feito por meio de fichas, formulrio, livro, ou mapas, a critrio do contribuinte, observando as seguintes regras: a) O Registro Permanente de Estoque no precisa ser autenticado em nenhum rgo, mas deve conter termos de abertura e encerramento assinados pelo contribuinte e contabilista legalmente habilitado. Devem ser adotadas, em relao aos termos de abertura e encerramento, as mesmas regras aplicveis em caso de substituio do livro dirio por fichas ou formulrios contnuos;
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b) O modelo deve seguir as fichas usuais de controle de estoque, porm deve conter informaes especificas da atividade imobiliria. O site do Conselho Regional da Contabilidade do Cear (2007) indica que o grupo de contas estoque de imveis registra dos imveis concludos destinados venda, ou seja, aps a concluso da obra o saldo do grupo de conta obra em andamento referente aquela obra deve ser transferido para o grupo estoques de imveis. O Portal Tributrio Secretaria da Receita Federal (1979) comenta sobre o Registro Permanente de Estoque art.03 Lei n 1.648, de 18 de dezembro de 1978: 3.1 - O contribuinte dever manter registro permanente de estoque, para determinar o custo dos imveis vendidos. 3.2 - O registro permanente de estoque de imveis ser feito em livro, fichas, mapas ou formulrios contnuos emitidos por sistema de processamento de dados, a critrio do contribuinte. 3.3 - O registro das existncias de imveis tomar por modelo as fichas usuais de controle de estoque, podendo ter outros elementos informativos, peculiares s atividades imobilirias, que o contribuinte entender necessrios. 3.4 - O livro ou os conjuntos de fichas, mapas ou formulrios citados no subitem 3.2 no precisam ser registrados nem autenticados por nenhum rgo ou repartio, mas devero conter termos de abertura e de encerramento assinados pelo contribuinte e por contabilista legalmente habilitado, adotando-se, em relao aos termos dos conjuntos mencionados, as mesmas regras aplicveis no caso de substituio do livro Dirio por fichas ou formulrios contnuos. 3.5 - A dispensa de registro e autenticao a que se refere o subitem anterior no desobriga o contribuinte de manter registro de estoque em boa ordem e guarda, disposio da autoridade fiscalizadora, at que ocorra a inexigibilidade dos crditos tributrios originados de operaes nele escrituradas. 3.6 - O registro de estoque ser escriturado com base nos lanamentos dos custos pagos ou incorridos e das baixas de estoque constantes da escritura comercial, reportando-se s datas em que esses lanamentos forem efetuados. 3.7 - A escriturao do registro de estoque poder ser feita de forma sucinta, mediante simples referncia folha e ao nmero do livro Dirio em que forem efetuados os lanamentos mencionados no subitem precedente, ou, ento, mediante indicao do nmero de ordem de cada lanamento contbil, no caso de contabilidade feita por processamento de dados. 3.8 - O registro de estoque abranger todos os imveis destinados venda, inclusive terrenos oriundos de desmembramento ou constantes de loteamento em implantao, edificaes em andamento e respectivos terrenos ou fraes ideais de terrenos resultantes de incorporao imobiliria e quaisquer outros prdios em construo para venda. 3.9 - No caso de empreendimento que compreenda duas ou mais unidades a serem vendidas separadamente, o registro de estoque dever discriminar, ao menos por ocasio do balano, o custo de cada unidade distinta. 3.10 - A forma de proceder discriminao referida no subitem anterior ficar a critrio do contribuinte. 2.11 Objetivo do Estoque Francischini (2002) pondera que o objetivo do controle de estoque tambm financeiro, pois a manuteno de estoques cara e o gerenciamento do estoque deve permitir que o capital investido seja minimizado. Ao mesmo tempo, no possvel para uma empresa trabalhar sem estoque. Portanto, um bom controle de estoque passa primeiramente pelo planejamento desse estoque. Quais produtos ou matrias-primas oferecem vantagens ao serem estocadas? Para saber a resposta preciso levar em entrega do fornecedor, perecibilidade, demanda, entre outros fatores. Esse levantamento ir determinar o que e quanto dever permanecer em estoque, a periodicidade da reposio e o grau de prioridade de cada item. Tambm ir determinar as necessidades fsicas para a estocagem dos produtos. Ribeiro (1999, p.201) indica que um modelo bsico de controle de estoque deve registrar: 1) data de entrada, tipo, quantidade, custo unitrio e custo total de cada mercadoria adquirida; 2) data de
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sada, tipo, quantidade, custo unitrio e custo total de cada mercadoria vendida; e 3) saldo entre mercadorias adquiridas e vendidas. Esse modelo, tambm chamado de ficha de controle de estoque, o instrumento utilizado para acompanhar a movimentao de entrada e sada do estoque. Matrias-primas e mercadorias devem ser controladas, com registros detalhados sobre cada item. Ao discriminar o tipo, por exemplo, importante registrar o mximo possvel de dados sobre cada item. Um outro registro importante na ficha de controle de estoque a localizaodo produto dentro do estoque. Filho (1998) define que os procedimentos de auditoria dos estoques da seguinte forma: a) O procedimento inicial a ser executado pelo auditor, o confronto entre o saldo apresentado no Balano e o saldo declarado no livro registro de inventrio. As diferenas maior verificadas na contabilidade podem caracterizar a super avaliao dos estoques, podendo levar o auditor a concluir que ocorreu omisso de receitas.

b) A comprovao fsica dos estoques tambm indispensvel. A verificao pode ser realizada atravs de testes estatsticos, mas, recomendvel que se esteja atento medida ou extenso. 2.12 Controladoria Farias (1998,p.40) afirma que o objetivo da controladoria gesto econmica de modo que responsvel pelos sistemas de informaes gerenciais e pela disponibilizao de modelos de mensurao e de informao que possibilitam as melhores decises, tendo em vista a otimizao dos resultados da empresa. Guerreiro (1999,p.94) cita que a rea da controladoria, em primeiro momento,efetua a coordenao do melhor desempenho econmico da empresa como um todo. Em um segundo momento facilita a ao dos gestores das diversas reas, mantendo um processo decisrio, de forma que os gestores otimizem o resultado da cada evento. Finalmente, efetua o controle dos desempenhos, no sentido de assegurar que o resultado econmico global seja efetivamente atingido. Nakagawa (1993) define que os modernos conceitos de Controladoria indicam que o Controller desempenha sua funo de controle de maneira muito especial, isto , ao organizar e reportar dados relevantes, exerce uma fora de influncia que induz os gerentes a tomarem decises lgicas e consistentes com a misso e objetivos da empresa. Para a controladoria convergem todas as informaes contbeis necessrias para o adequado controle econmico e financeiro da empresa, formando um sistema de informao contbil adequadamente estruturado, que ir permitir uma gesto eficaz das informaes necessrias para a gesto econmica e financeira da empresa. Catelli (1999,p.372) ressalta as atividades desenvolvidas pela controladoria: a) desenvolvimento de condies para realizao da gesto econmica; b) subsdio ao processo de gesto com informaes em todas a suas fazes; c) gesto dos sistemas de informaes econmicas de apoio s decises; d) apoio consolidao, avaliao e harmonizao dos planos das reas; Nakagawa (1993) constata que a Controladoria um segmento da contabilidade, mas tambm pode ser definida como ramo da administrao, dependendo do enfoque dado pelos gestores e contadores responsveis pelo suprimento de informaes aos tomadores de deciso Devido a esse fato, ela pode ser dividida didaticamente em Controladoria Administrativa e Controladoria Contbil, mas na prtica profissional isso no muito comum pois, ambas as partes costumam ficar sob a gide de um nico gestor( controller ou controlador). Mossiman (1993) menciona que a Controladoria consiste em um corpo de doutrinas e conhecimentos relativos gesto econmica. Pode ser visualizada sob dois enfoques: a) como rgo administrativo, com uma misso, funo e princpios norteadores definidos no modelo de gesto do sistema empresa; e
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b) como uma rea de conhecimento humano com fundamentos, conceitos, princpios e mtodos oriundos de outras cincias. Catteli (2001) define que a Controladoria enquanto ramo do conhecimento, apoiada na Teoria da Contabilidade e numa viso multidisciplinar, responsvel pelo estabelecimento das bases tericas e conceituais necessrias para a modelagem, construo e manuteno de sistemas de Informaes e Modelo de Gesto Econmica, que supram adequadamente as necessidades informativas dos Gestores e os induzam durante o processo de gesto, quando requerido, a tomarem decises timas. Padoveze (2003), por sua vez, conceitua Controladoria como departamento dentro da organizao, responsvel pelo sistema de informaes de toda a empresa,

sendo ao mesmo tempo coordenadora de todos os departamentos, buscando alcanar os objetivos da empresa e maximizao dos resultados. Tem como principal funo dar apoio aos gestores na tomada de decises. Oliveira, (2007) entende a Controladoria como o departamento responsvel pelo projeto, elaborao, implementao e manuteno do sistema integrado de informaes operacionais, financeiras e contbeis de determinada entidade, com ou sem fins lucrativos, sendo considerada por muitos autores como estgio evolutivo da Contabilidade. Padoveze (2002, p.43), evidencia que a informao o dado que foi processado e armazenado de forma compreensvel para seu receptor e que apresenta valor real percebido para suas decises correntes ou prospectivas. A informao auxilia no processo decisrio, pois, quando devidamente estruturada de crucial importncia para a empresa, associa os diversos subsistemas e capacita a empresa a impetrar seus objetivos. 2.12 Construo Civil na Economia Brasileira Martins (1998, p.03) esclarece que algumas constataes, tiradas a partir de diversas entrevistas em empresas de construo civil, sobre procedimentos adotados no planejamento econmico-financeiro de empreendimentos imobilirios, nas diversas fazes de planejamento e controle e cita que alguns aspectos interessantes: a) na anlise, para viabilizao econmico-financeira do empreendimento, somente a informao do custo estimado de construo, comparado capacidade de investimento e endividamento da empresa, tem sido avaliada. Os custos esperados para comercializao e marketing, as variveis de mercado (o poder de compra do publico alvo, velocidade esperada), e os riscos envolvidos nas operaes so considerados de forma intuitiva, sendo decises tomadas como base em informaes de qualidade incompatvel com o referencial visado pelo empreendedor. b) durante o desenvolvimento da obra, no se praticam tarefas de controle, que permitiam a deteco de desvios de custos e a adoo de medidas reprogramao; c) a programao da utilizao de recursos tem sido baseada na estimativa de custos. d) vrios sistemas computacionais fechados tem sido utilizados pelas empresas para o processamento de custos. Geralmente fornecem uma quantidade excessiva de informaes, levando os usurios a no selecionar os dados relevantes, conduzindo a decises sem qualidade; e) processamento dos custos por mais de um sistema; um sistema para estimar o custo de construo e um outro para efetuar a apropriao, sem nenhuma integrao. Segundo a Cmara Brasileira da Indstria da Construo (CBIC), ( 2004), a relao crdito imobilirio/PIB era de 1,3% do PIB, diante deste cenrio a expanso das atividades era muito difcil para grande parte das empresas do setor.Ainda em 2004, o governo tomou decises voltadas para dinamizar o mercado interno e corrigir gargalos histricos nos segmentos de infra- estrutura (logstica, social e urbana), o que trouxe a construo civil para o centro do ambiente econmico. Segundo dados da Cmara Brasileira da Indstria da Construo (2009)CBIC, a cadeia produtiva da construo, em nvel nacional, alcanou 9,2% do PIB e tornou-se responsvel pela ocupao de mais de 10 milhes de pessoas, o representa a dimenso da fora do setor.
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Durante o perodo da crise internacional, o setor mostrou sua relevncia visto que, no mercado imobilirio h pouco consumo de insumos importados e uma vasta cadeia produtiva que estimula outros setores da indstria nacional.

Agencia Brasil (2011) citado um artigo de Moreira e Bernardes (2011) em que apresenta dois setores da construo civil. No Brasil a construo civil vem sofrendo crescimentos considerveis e chega a atingir por volta 5% do PIB brasileiro, devido grande demanda nos ltimos anos para este mercado. Com a concorrncia cada vez mais equilibrada entre grandes e pequenos empreendedores, o setor estratgico destas empresas passou a dar uma maior importncia para as tcnicas de planejamento, controle da produo e tambm a qualidade dos bens e servios oferecidos. Assumpo (1996), pondera que as atuaes na rea de controle da produo vem exigindo mudanas estruturais e de comportamento, tanto nos processos de produo como nos procedimentos administrativos e gerenciais, como modo de alcanar solues para modernizar processos, melhorar a qualidade e reduzir o preo os produtos. Cmara Brasileira da Indstria Construo Cbic (2011) afirmou que a construo civil brasileira ser o destaque na economia do Pas no prximo ano, com um crescimento projetado de 5,2% no Produto Interno Bruto (PIB). Entre os profissionais da construo, a expectativa de crescimento ainda maior, entre 8,5% e 9%. Ainda sobre o assunto, em entrevista a Cbic (2011), Paulo Simo, presidente da Cbic indica que: No temos problemas de recursos, de regras e nem de modelos ou projetos. E o mercado imobilirio tem batido recorde atrs de recorde, com uma previso de recursos superior a R$ 110 bilhes, contando com os da poupana e do Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS. (Paulo Simo, presidente da Cbic. Fonte: Cbic, 2011) Parte do otimismo se deve aos reflexos do Programa Minha Casa, Minha Vida no mercado de imveis destinados s classes mdia e baixa, alm das obras da Copa do Mundo de 2014, das Olimpadas de 2016 e do Programa de Acelerao do Crescimento (PAC). Ns somos um dos elementos da economia que ajudaro o Pas a no sofrer todos os efeitos negativos da crise, garantiu ele.(Fonte: Agencia Brasil 2011). De acordo com a Cbic (2011) desde 2004, o setor vem registrando, incremento consistente em suas atividades, deixando para trs dcadas de dificuldades. Em 2010, o PIB da construo registrou desempenho recorde, com crescimento de 11,6%. Em 2011, o setor cresceu 4,8%. Trata-se de um crescimento extremamente importante, apesar de menor do que o registrado no ano anterior, porque 2010 representa uma base de comparao muito elevada, avaliou Paulo Simo. Ainda discorrendo sobre o assunto, conforme Cbic (2011), a situao pode ficar ainda melhor, caso se confirme a expectativa de entrada de capital estrangeiro na construo civil brasileira. Paulo Simo, indica que ainda viro muitos recursos do exterior, porque esses investidores esto sem condies de investir nos outros mercados, principalmente no europeu. Isso muito bom para nosso setor. E as medidas adotadas recentemente pelo governo favorecero ainda mais esses investimentos (estrangeiros) em infra-estrutura - em relao s medidas que reduziram de 6% para zero a alquota do Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF) sobre aplicaes de estrangeiros em ttulos privados de longo prazo, com prazos de vencimento superiores a quatro anos. 3. METODOLOGIA DA PESQUISA A metodologia aplicada para a realizao deste estudo foi atravs de pesquisa exploratria bibliogrfica de assuntos pertinentes ao tema que abordam Contabilidade, Controladoria, custos, mtodos de custeios, estoques e forma de utilizar as matrias-primas e a construo civil na economia brasileira.
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Gil (1991, p. 45) acrescenta que embora o planejamento da pesquisa exploratria seja bastante flexvel, na maioria dos casos assume a forma de pesquisa bibliogrfica foi

caracterizada como fundamentao terica ser a base para apresentar os conceitos contidos na pesquisa sobre dados bibliogrficos publicados no Brasil. Silva (2003, p.60) ressalta que a pesquisa bibliogrfica um excelente meio de formao cientfica quando realizada independentemente ou como parte da pesquisa emprica. A pesquisa elaborada de cunho qualitativa, onde demonstrado a controladoria como ferramenta de gesto em uma empresa de construo civil, ela responsvel em conjunto com a diretoria administrativo-financeira, por avaliar e autorizar pagamentos, controlar os emprstimos e financiamentos, controlar os saldos em bancos, acompanhar os gastos de obras, projetar as entradas e sadas de recursos,acompanhar e controlar o fluxo dirio, projetar vendas, analisar a situao de inadimplncia e de recebveis de curto, mdio e longo prazo, analisar os relatrios a serem enviados a contabilidade e confrontar as informaes acumuladas com a mesma. Diante desta amplitude de funes, faz-se necessrio anlise de relatrios confiveis e que demonstrem todos esses dados atravs de relatrios gerenciais como fluxo de caixa dirio e projetado, demonstrativo de resultado, alm de indicadores, como o de inadimplncia e recebveis. As 45 empresas que participaram do questionrio foram analisadas com o objetivo de identificar quais os tipos ferramentas so utilizadas por elas para fazer o controle interno. 4. ANLISE DOS DADOS Com base na coleta de dados, do questionrio enviado as 45 empresas de construo civil, apresenta-se anlise dos dados. Ao verificar os percentuais do Grfico 01, das empresas pesquisadas que tem um tempo de atuao no mercado de 2 e no mximo 5 anos e ao juntar os de mnimo 5 e mximo de 10 anos somam 66,7%. da pesquisa. Pode- dizer que a empresa possui uma certa maturidade e experincia no mercado e que atuam. Grfico 1: Atuao no Mercado

Fonte: Empresas pesquisadas (2012)

Os percentuais apresentados no Grfico 2 indicam que, das ferramentas utilizadas para controle de material de construo a planilha Excel, com 67%, a que tem maior adeptos. A utilizao dessa ferramenta, por uma maioria, pode ser por conta da mesma ser mais fcil de utilizar por conta da disseminao e utilizao do pacote Office por muitos usurios e a facilidade para apresentar os relatrios de estoques.
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Grfico 2: Controle Material de Construo

Fonte: Empresas pesquisadas (2012)

Os percentuais apresentados no Grfico 3 demonstram que para o controle de imveis vendidos a ferramenta mais utilizada sistema integrado, 66,7% das respostas apresentadas, pelo motivo dessa ferramenta ser de fcil para acesso, controle e apresentao dos relatrios de receitas. Grfico 3: Controle de Imveis Vendidos

Fonte: Empresas pesquisadas (2012)

Ao analisar os percentuais do Grfico 04, em que os sistema trabalho para o controle interno despesas o mais utilizado o sistema integrado com 88,9% de utilizao leva-nos a refletir que esse controle, que acontece devido a receita se confrontar com a despesa, tem fator determinante para os entrevistados e estratgico para as empresas

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Grfico 4: Controle de Despesas

Fonte: Empresas pesquisadas (2012)

Na anlise apresentada no Grfico 05, mostra que o sistema integrado o mais utilizado 88,9% dos entrevistados. Isso acontece porque nesse englobado, sistema integrado, a despesas e receita, onde se elabora o relatrio no qual apresentado o lucro ou prejuzo das empresas.

Grfico 5: Custos Ocorridos na Obra

Fonte: Empresas pesquisadas (2012)

Na anlise feita no Grfico 06, para o contas a pagar a ferramenta mais utilizada o sistema integrado, como apresenta com um percentual de 77,%. A maior utilizao desse sistema dada devido as provises realizadas para pagamentos e da necessidade de integrao dos dados envolvidos.

Grfico 6: Custos Ocorridos na Obra


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Fonte: Empresas pesquisadas (2012)

No Grfico 07 perguntou-se qual ferramenta as empresas utilizam para a anlise do fluxo de caixa e, 77,8 % dos entrevistados, disseram que seria a planilha Excel a ferramenta mais utilizada pelos mesmos. Isso pode indicar que as mesmas razes do Grfico 2. Grfico 7: Custos Ocorridos na Obra

Fonte: Empresas pesquisadas (2012)

CONSIDERAES FINAIS O papel da Controladoria como ferramenta de gesto de manter a analise permanente do controle interno para que a organizao no sofra conseqncias desastrosas. Para isso a Controladoria necessita de diversas ferramentas, controle de estoque, os mtodos de custeios. A importncia da Controladoria no apenas como uma misso, mas como sistema de informao e gesto que visa permitir aos dirigentes que tenha o conhecimento bsico para formao do modelo de gesto mas onde possa se caracterizar como um agente de mudana comportamental para melhor aproveitamento humano e da empresa, obtendo assim a melhor forma para tomada de deciso. O assunto no se esgota aqui, uma contribuio para debates sobre o assunto e busca do aprimoramento dos processos da Controladoria e as ferramentas de gesto.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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