Aula 09

Aula 09
Auditoria Governamental para Auditor de Controle Interno
CGE
CEARÁ
PETRO
AUDITORIA GOVERNAMENTAL
C o py r i g ht © 2 0 1 8 p o r P r ol u n o AUDITOR DE CONTROLE INTERNO
T o d o s os di r e i t os r e s e r v a d os
PROF. 1TONYVAN CARVALHO
Aula 09
Introdução
Bem-vindo, Concursante! É com grande satisfação estar iniciando
nossa décima aula do curso de Auditoria Governamental para Auditor
Interno da CGE CE . Daremos continuidade com o s Procedimentos de
auditoria em áreas específicas das demonst rações contábeis.
Feita essa breve introdução, daremos início ao curso, seguindo roteiro

abaixo:
Au la Tem a In í ci o em Pr o gr es so Por cen ta gem

Governança e análise de risco.
Governança no setor público. O papel da
auditoria na estrutura de governança.
Au la 0 Estrutura conceitual de análise de risco 12/12 0%
(COSO). Elementos de risco e controle.
Aplicação da estrutura conceitual de
análise de risco. (PARTE 01)
Governança e análise de risco.
Governança no setor público. O papel da
auditoria na estrutu ra de governança.
Au la 1 Estrutura conceitual de análise de risco 17/12 8%
(COSO). Elementos de risco e controle.
Aplicação da estrutura conceitual de
análise de risco. (PARTE 02)
Nor mas da INTOSAI: Declaração de
Li ma. Códi go de ética e padrões de
auditoria. Auditoria no setor público
Au la 2 22/12 17%
estadual. Operacionalidade. Nor mas
relativas à execução dos trabalhos.
(PARTE 01)
Nor mas da INTOSAI: Declaração de
Li ma. Códi go de ética e padrões de
auditoria. Auditoria no setor público
Au la 3 27/12 25%
estadual. Ope racionalidade. Nor mas
relativas à execução dos trabalhos.
(PARTE 02)
Nor mas do IIA: O papel das nor mas de
auditoria. Nor mas int ernacionais para o
exercício profissional da auditoria
interna. Definição de auditoria interna,
independênci a, prof iciência e zelo
profissional, desenvol vimento
Au la 4 profissional contínuo, programa de 02/01 33%
garantia de qualidade, planej amento,
execução do trabalho de auditoria,
comunicação de resultados,
monitoramento do pr ogresso, resolução
da aceitação dos riscos pela
administração.
C o py r i g ht © 2 0 1 8 p o r P r ol u n o
2
Aula 09
Au la Tem a In í ci o em Pr o gr es so Por cen ta gem

Nor mas vi gentes de auditoria
independente das demonstrações
Au la 5 contábeis emanadas pelo Conselho 07/01 42%
Federal de Contabilidade (CFC): NBC TA
200(R1)
Planej amento. Programas de auditoria.

Au la 6 09/01 50%
Papéis de trabalho.
Amostragem estatística em auditoria.

Au la 7 18/01 58%
Eventos ou transações subsequentes.
Testes de auditoria. Revisão analítica.

Entrevista. Conferência de cálculo.
Au la 8 20/01 67%
Confir mação. Interpretação das
infor mações. Obser vação.
Procedi mentos de auditoria em áreas

Au la 9 23/01 75%
específicas das demonstrações contábeis.
Nor mas relativas à opinião do auditor.

Au la 1 0 25/01 8% 83%
Relatórios e pareceres de auditoria
Aspectos Gerais de Auditoria
Au la 1 1 31/01 8% 92%
Governamental
Au la 1 2 Si mulado e revisão em mapas. 02/02 8% 100%
3
Aula 09
Procedimentos de auditoria em áreas específicas

das demonstrações contábeis
1. CONTEXTUALIZAÇ ÃO ................................................................... 5
2.PROCEDIMENTOS DE AUDITORI A EM ÁRE AS ES PECÍFICAS .......... 7
3. PROCEDIMENTOS DE AUDITORI A NO P ASSIVO CIRCULANTE E

NÃO CIRCULANTE ..........................................................................17
4. PROCEDIMENTOS DE AUDITORI A NO P ATRIMÔ NIO LÍQUIDO .......25
5. PROCEDIMENTOS DE AUDITORI A NAS CONTAS DE RESULTADO 29
6. LISTA DE QUESTÕES ..................................................................30
7. QUESTÕES COMENTAD AS ...........................................................38
8. BIBLIOGRAFI A ............................................................................64
4
Aula 09
1. Contextualização
Os Procedimentos em áreas específicas das demonstrações contábeis
estão intimamente relacionados à Auditoria Fiscal como veremos a seguir.
Segundo Crepaldi (Auditoria Fiscal e Tributária, 2015, p. 14): “a auditoria
Fiscal, também conhecida como auditoria tributária , tem como objetivo
principal analisar se todas as obrigações tributárias estão sendo s eguidas
corretamente por uma empresa. Assim, é responsável pelo controle e o bom
andamento dos procedimentos legais que envolvem diversos processos,
como pagamento e recuperação de impostos ou quaisquer outros aspectos
relacionados à parte fiscal de uma or ganização.”
A auditoria fiscal e tributária possibilita :
 Observar a correta contabilização das despesas da empresa;
 Levantar créditos tributários ignorados pela contabilidade que
poderiam ser reavidos ou compensados;
 Constatar se os procedimentos contábei s da empresa estão em
consonância com as determinações da Receita Federal do Brasil e das
Fazendas estaduais e municipais;
 Investigar se a empresa tem escritura de créditos permitidos pela
legislação, bem como se vem realizando corretamente apropriações,
amortizações, deduções, deduções e lançamentos.
 Verificar se os regimes de caixa e de competência têm sido geridos
de maneira satisfatória.
 Averiguar se a sociedade empresarial tem evitado de forma eficiente o
cálculo de seus tributos sobre eventuais subven ções e incentivos
fiscais no patrimônio líquido.
 Conferir se as retenções tributárias têm sido realizadas em
conformidade com a legislação.
 Rever as adições e exclusões em empresas submetidas ao Lucro
Real.
 Levantar se a empresa tem escriturado a totalidad e dos livros e
controles exigidos pelo fisco.
 Propor possibilidades de economia tributária e levantar dados para
reformulações societárias e planejamentos tributários em geral.
Essa auditoria só pode ser realizada por servidor público empregado no ente
tributante. Conforme artigo 142 do Código Tributário Nacional: "Compete
privativamente a autoridade administrativa constituir o crédito tributário pelo
lançamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verificar a ocorrência do fato gerado r da obrigação correspondente,
determinar a matéria tributável, calcular o montante do tributo devido,
5
Aula 09
identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor aplicação da penalidade
cabível".
O servidor público da fiscalização, denominado de Auditor Fiscal, é a
autoridade administrativa incumbida de verificar o correto funcionamento do
sistema tributário. Ele deve ser um servidor público e em virtude disto
realizar seu trabalho dentro dos princípios atinentes ao múnus público.
O Auditor Fiscal realiza teste s e procedimentos em áreas específicas das
Demonstrações contábeis sujeitas à auditoria, com o intuito de identificar
possíveis fraudes e/ou erros causadas pela administração da entidade
auditadas, que terão reflexos na base de cálculo do tributo devido. Nesse
contexto, um dos demonstrativos financeiros que ganha importância
para esse tipo de auditoria é o Balanço Patrimonial.
Na aula de hoje, abordaremos de forma objetiva e direta aspectos
doutrinários desses testes e procedimentos, especificamente a Auditoria no
Ativo Circulante e Não Circulante, bem como sua forma de cobrança nas
diversas provas de concursos públicos. Veremos, também, algumas
terminologias inerentes à Auditoria Fiscal.
6
Aula 09
2.Procedimentos de auditoria em áreas específicas

Segundo a doutrina, existem diversos procedimentos de auditoria em áreas
específicas das demonstrações contábeis. Veja:
2.1 Presunção de omissão de receitas
2.1.1 Ativos ocultos ou fictícios e Passivos Ocultos ou fictícios
Duas das maiores preocupações dos auditores em geral correspondem aos
ativos fictícios e aos passivos ocultos . Os primeiros (ativos fictícios)
correspondem a bens e direitos registrados no patrimônio, mas que
simplesmente inexistem . Caso real: determinado empresário paga
compromissos pessoais com recur sos financeiros da empresa e ordena ao
contador que os valores sejam registrados como “ Despesas Diversas” de
determinado cliente, da forma abaixo (lançamento contábil):
D – Despesas Diversas
C – Caixa
O gasto registrado não tem respaldo e foi lançado s omente para “fechar” a
contabilidade. O passivo oculto compreende dívidas (obrigações) não
registradas ou registradas a menor . É, portanto, oculto para a
contabilidade, mas existe, de fato. Exemplificando: determinado
funcionário dispensado pela entidade i mpetrou uma reclamação trabalhista
que não foi registrada. Alguns autores, ao comentarem as diferenças entre o
primeiro e o segundo caso, relatam que um é o oposto do outro: um é
contabilizado mas não existe; o outro existe, mas não é contabilizado. A
apuração dessas situações é feita por meio de testes, cuja direção
(metodologia) varia em função da natureza de cada conta.
Resumidamente:
Ativo fictício Bem ou direito registrado, mas não existe!

Passivo oculto Obrigações não registradas (ou a menor), mas existem!
Manutenção no passivo de obrigações já pagas ou
manutenção no passivo de obrigações cuja exigibilidade
Passivo fictício
não seja comprovada. (Obrigações registradas, mas não
existem!)
Ativo oculto Bem ou direito não registrado, mas existe!
7
Aula 09
Fernandes (2000), ao discorrer sobre o assunto, explicita que o saldo de uma
conta do balanço patrimonial ou da demonstração do resultado do exercício
pode estar errado para mais ( superavaliado ) ou para menos (subavaliado).
Devido a esse risco, todas as contas d a contabilidade devem ser testadas
para superavaliação e para subavaliação. A experiência tem demonstrado
que é mais prático dirigir os testes principais de superavaliação para as
contas devedoras (normalmente, as contas do ativo e despesas) e os de
subavaliação para as contas credoras. Devido ao fato de as transações
na contabilidade serem registradas pelo sistema de partidas dobradas,
quando se testam as contas devedoras para superavaliação, às contas
credoras também estão sendo testadas indiretamente nes sa mesma
direção. Por exemplo, se durante o exame das demonstrações contábeis de
uma empresa, para o ano findo em 31/12/19X0, o auditor descobre que as
despesas de pessoal estão superavaliadas, em função de os salários do mês
de janeiro de 19X1 terem sido provisionados indevidamente em 19X0, é
evidente que a conta credora de salários a pagar, classificada no passivo
circulante, também está superavaliada. Da mesma forma, quando se testam
as contas credoras para subavaliação, às contas devedoras estão sendo
testadas secundariamente nessa mesma direção. Por exemplo: por ocasião
da auditoria da conta credora de fornecedores a pagar (testado para
subavaliação), o auditor descobre que uma fatura de compra de matéria -
prima não foi registrada na contabilidade; conse quentemente, as contas de
fornecedores a pagar e matéria -prima (conta devedora classificada no grupo
de estoques do ativo circulante) estão subavaliadas.
2.1.2 Saldo credor na conta caixa

O fato de a escrituração do contribuinte indicar saldo credor de C aixa
constitui presunção legal de omissão de receitas. Dentre as inúmeras
decisões do Conselho de Contribuintes a respeito da matéria, destacamos:
“Se a reconstituição do saldo da conta Caixa, mediante a exclusão de
valores representados por cheques que, embora destinados a suprir esta
conta, foram compensados em ra zão de depósitos bancários, resultar saldo
credor, presume -se que o respectivo valor tem origem em receitas emitidas e
não tributadas.” [Acórdão 107 -04.318 – 1º CC-MF/7ª Câmara de 20/0897]
2.1.3 Suprimentos não comprovados

A legislação do Imposto de Renda determina que uma vez provada, por
indícios na escrituração do contribuinte ou qualquer outro elemento de prova,
a omissão de receita, a autoridade tributária poderá arbitrá -la com base no
valor dos recursos de Caixa fornecidos à empresa por administradores,
sócios da sociedade não anônima, titular da empresa individual, ou pelo
8
Aula 09
acionista controlador da Companhia, se a efetividade da entrega e a origem
dos recursos não forem comprovadamente d emonstradas. O Conselho de
Contribuintes tem se manifestado repetidas vezes a respeito das operações
de reforço de caixa de empresas mediante empréstimos ou aumento de
capital social por parte de dirigentes. Ressaltamos, entre as inúmeras
decisões:
“A pro va da origem e efetiva entrega dos recursos, tanto para suprimento de
caixa, como para integralização de capital, deve ser comprovada por
documentação hábil, idônea e coincidente, em datas e valores, por
administradores, sócios da sociedade não anônima, ti tular da empresa
individual ou pelo acionista controlador da companhia.” [Acórdão 1025,
DF/Fortale za/3ª Turma – de 04/04/2002]
2.1.4 Diferenças em levantamentos quantitativos por espécie

A legislação vigente estabelece outra hipótese de presunção legal de
omissão de receitas, que consiste na identificação de receitas omitidas
através de levantamento, por espécie, das quantidades de matérias primas e
produtos intermediários utilizados no processo produtivo da pessoa jurídica.
Para efeito de determinação da receita omitida será apurada a diferença,
positiva ou negativa, entre as somas das seguintes quantidades:
A = Estoques de produtos, no início do período, constantes no Registro de
Inventário + produtos fabricados + matérias primas e produtos intermediários
utilizados no período.
B = Produtos vendidos escriturados no Diário + estoques, no final do
período, constantes no Registro de Inventário.
Diferença positiva: Se a soma de “A” for maior que a de “B” ficará
configurada a presunção de venda de produtos sem a emissão ou sem
registro de notas fiscais .
Diferença negativa: Se, ao contrário, “A” resultar menor que “B”,
presumir-se-á que houve compra de matérias -primas ou produtos
intermediários com recursos de ingressos não escriturados .
Considera-se receita omitida o valor resultante da multiplicação das
diferenças de quantidades de produtos ou de matérias -primas e produtos
intermediários pelos respectivos preços médios de venda ou de compra,
conforme o caso, em cada período de apuração abrangido pelo
levantamento.
O critério de apuração de receita omitida aplica -se, também, às empresas
comerciais, relativamente às mercadorias adquiridas para revenda.
9
Aula 09
2.1.5 Diferenças em levantamentos econômicos ou financeiros
Constituem, também, presunção legal de omissão de re ceita, os valores
creditados em conta de depósito ou de investimento mantida junto à
instituição financeira, em relação aos quais o titular pessoa jurídica,
regularmente intimado, não comprove, mediante documentação hábil e
idônea, a origem dos recursos ut ilizados nas respectivas operações. Essa
norma, que não prejudica a proteção do sigilo bancário, tem por objetivo, a
partir da obtenção legítima das informações, a caracterização e
quantificação do ilícito fiscal, sem nenhum arbítrio, mas de forma justa e
correta, haja vista que a metodologia permite a mais ampla defesa por parte
do contribuinte.
2.1.6 Omissão do registro de pagamento efetuados

A não escrituração de pagamentos efetuados pela pessoa jurídica (compras
omitidas) caracteriza omissão de recei tas. Dentre as inúmeras decisões do
Conselho de Contribuintes a respeito da matéria, destacamos:
“A falta de registro contábil e fiscal de aquisição de mercadorias autoriza a
presunção de omissão de receita, em montante correspondente ao custo
dessas mercadorias, ressalvada prova em contrário (tributação que se
solidifica quando o contribuinte não apresenta prova que descaracteriza a
presunção).” [Acórdão 1.044 – CSRF-MF/1ª turma – 26/11/90]
“A falta de contabilização de compras autoriza a presunção de que os
valores dos respectivos custos foram pagos com recursos mantidos à 171
margem da escrituração, omitidos, portanto, dos resultados da empresa.”
[Acórdão 103 -12.162 1º CC MF/3ª Câmara – de 09/11/93]
2.2 Auditoria dos componentes patrimoniais

Os procedimentos aplicáveis à auditoria das contas variam de acordo com o
auditor. A título de exemplificação, apresentamos alguns dos procedimentos
básicos de auditoria que podem ser aplicados aos principais elementos que
compõem o balanço patrimonial. Além dos proc edimentos indicados, outros
podem ser aplicados, de acordo com as circunstâncias.
2.2.1. Auditoria das disponibilidades

A auditoria do disponível tem a finalidade de:
a) determinar sua existência, que poderá estar na companhia, em bancos ou
com terceiros;
b) determinar se e pertencente à companhia;
10
Aula 09
c) determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade geralmente
aceitos, em bases uniformes;
d) determinar a existência de restrições de uso ou de vinculações em
garantia;
e) determinar se está corr etamente classificado nas demonstrações
financeiras e se as divulgações cabíveis foram expostas por notas
explicativas.
Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados : contagem
de caixa, fundo fixo, aplicação financeira, confirmação de saldos b ancários,
pessoas autorizadas a assinar, aplicações financeiras, exames em
documentos, cheques pagos, avisos bancários, aplicações financeiras, atas
de assembleias ou reuniões, contratos, cálculos de conciliações, razão
auxiliar dos bancos, juros pagos ou recebidos, observação de classificações
contábeis, etc.
2.2.2. Auditoria das Contas a Receber

A auditoria das contas a receber tem a finalidade de:
a) determinar sua existência e representatividade contra os devedores
envolvidos;
b) determinar se e de pro priedade da companhia;
d) determinar a existência de restrições de uso, de vinculações em garantia
ou de contingências;
e) determinar que esta corretam ente classificada nas demonstrações
financeiras e que as divulgações aplicáveis foram expostas por notas
explicativas.
de duplicatas a receber, títulos a receber, adiantamentos concedidos a
fornecedores e funcionários, exame de vendas, contratos, cálculo da soma
de juros, duplicatas a receber, exame das contas, investigação detalhada
das vendas, investigação na baixa de duplicatas, inquérito, observação de
princípios contábeis, etc.
2.2.3. Auditoria dos Estoques
A auditoria dos estoques tem a finalidade de:
a) determinar sua existência, que poderá estar na companhia, em custodia
com terceiros ou em transito;
b) determinar se e pertencente à companhia;
11
Aula 09
c) determinar se foram aplicados os pri ncípios de contabilidade geralmente
d) determinar a existência de estoques penhorados ou dados em garantia; e.
e) determinar se estão corretamente classificados nas demonstrações
financeiras e se as divulgações cabíveis foram e xpostas por notas
explicativas.
Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados : exame de
estoques de matérias -primas, processo, confirmações de materiais e
estoques com terceiros, exame de notas fiscais de compra e venda,
contratos, cálculos de impostos, preço unitário, exame das contas de
produtos acabados, em processo, etc.
2.2.4. Auditoria das Despesas Antecipadas

A auditoria das despesas antecipadas, classificadas como ativo circulante
tem a finalidade de:
a) determinar que representam gast os efetivos que irão beneficiar o período
subsequente;
b) determinar se foram utilizados em bases uniformes os princípios de
contabilidade geralmente aceitos;
c) determinar se estão corretamente classificadas nas demonstrações
financeiras e se as divulgaçõ es cabíveis foram expostas nas notas
explicativas.
Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados :
confirmação com empresas de seguro, exame de faturas, notas fiscais,
apólices de seguro, cálculo da amortização mensal, observação dos
controles internos, etc.
2.2.5. Auditoria do Realizável à Longo Prazo

Os objetivos de auditoria e os procedimentos de auditoria relacionados com
o realizável a longo prazo são os mesmos que os aplicados ao caixa, contas
a receber e estoques, uma vez que as contas c lassificadas no realizável a
longo prazo são da mesma natureza daquelas, diferenciando -se apenas
quanto a realização, visto que ocorre em prazo superior a um exercício da
data de encerramento das demonstrações financeiras.
A Lei das S.A. determina a classi ficação como realizável a longo prazo para
os direitos após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de
vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou
controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia ,
que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia.
12
Aula 09
2.2.6. Auditoria dos Investimentos
A auditoria dos investimentos classificados no ativo permanente tem a
finalidade de:
a) determinar sua existência em poder da companhia ou em c ustodia com
terceiros;
b) determinar se e de propriedade da companhia;
d) determinar a existência de vinculações em garantia;
e) determinar se a receit a ou o prejuízo apropriável ao período foram
adequadamente contabilizados;
f) determinar se estão corretamente classificados nas demonstrações
financeiras e se as divulgações cabíveis foram expostas por notas
explicativas.
Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados : exame e
contagem física dos investimentos, confirmação com terceiros, exame
documental das vendas, compras, cálculo da participação acionária,
registros, correlação entre contas do ativo e passivo, análise da equivalência
patrimonial, observação da classificação adequada dos investimentos, etc.
2.2.7. Auditoria do Imobilizado

A auditoria do imobilizado tem as seguintes finalidades:
a) determinar sua existência física e a permanência em uso;
b) determinar se pertence a companhia;
d) determinar se o imobilizado não contém despesas capitalizadas e, por
outro lado, a despesa não contém itens capitalizáveis;
e) determinar se os bens do imobilizado foram adequadamente depreciados e
corrigidos monetariamente eram bases aceitáveis;
f) determinar a existência de imobilizado penhorado, dado em garantia ou
com restrição de uso;
g) determinar se o imobilizado está corretamente classificado nas
demonstrações financeiras e se as divulgações cabíveis foram expostas por
notas explicativas.
Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados : exame de
bens, inspeção em obras em andamento, confirmação das escrituras em
13
Aula 09
cartório, exame de do cumentos de compra e venda, cálculo da depreciação,
etc.
2.2.8. Auditoria dos Passivos

A auditoria dos passivos tem a finalidade de:
a) determinar se são pertencentes a companhia;
b) determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade geralmente
c) determinar a existência de ativos dados em garantia ou vinculações aos
passivos; e.
d) determinar se estão corretamente classificados nas demonstrações
financeiras, e se as divulgações cabíveis foram expostas por notas
explicativas.
de contas a pagar, confirmação com fornecedores, exame de notas fiscais,
cálculo dos encargos, impostos a pagar, exame das contas do passivo,
verificação de passivos não registr ados, etc.
2.2.9. Auditoria do Patrimônio Líquido

A auditoria do patrimônio líquido tem as seguintes finalidades:
a) determinar se as ações ou o titulo de propriedade do capital social foram
adequadamente autorizados e emitidos;
b) determinar se toda a no rma descrita nos estatutos social as obriga -96es
sociais e legais foram cumpridas;
d) determinar a existência de restrições de uso das contas patrimoni ais;
e) determinar se o patrimônio líquido está corretamente classificado nas
demonstrações financeiras, se as divulgações cabíveis foram expostas por
notas explicativas.
das ações, confirmação da participação acionária, exame em documentos,
atas, estatutos, exame em contas de reserva, correlação entre saldos de
reservas e resultado do exercício, etc.
14
Aula 09
2.2.10. Auditoria do Resultado
A auditoria do resultado tem como finalidades:
a) determinar se todas as receitas, custos e despesas atribuídos ao período
estão devidamente comprovados e contabilizados;
b) determinar se todas as receitas, custos e despesas não atribuídos ao
período ou que beneficiem exercícios futuros estão corretamente diferi dos.
c) determinar se os custos e despesas estão corretamente contrapostos as
receitas devidas,
d) determinar se as receitas, custos e despesas estão contabilizadas de
acordo com os princípios de contabilidade geralmente aceitos, em bases
uniformes;
e) determinar se as receitas, custos e despesas estão corretamente
classificadas nas demonstrações financeiras, e se as divulgações cabíveis
foram expostas por notas explicativas.
Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados : exame
das contas corre latas ao balanço patrimonial, estudo e avaliação dos
controles internos e testes de procedimentos, estudo, análise e exame das
contas de resultado.
2.3 Testes de Corte (“CUT OFF”)

As demonstrações contábeis objeto da opinião do auditor devem contemplar
a situação do patrimônio da entidade na data do encerramento de cada
exercício auditado, bem como os elementos dos resultados. O corte das
transações é feito principalmente para a verificação da observância do
princípio da Competência, de forma a se constat ar se as receitas e despesas
foram registradas no período ao qual pertencem. Todavia, existem elementos
patrimoniais em relação aos quais os procedimentos de corte também são
aplicáveis. É o caso, por exemplo, dos estoques de mercadorias e das
duplicatas a receber. Para se assegurar de que não existem valores de um
exercício registrados em exercício anterior ou posterior, o auditor deve
realizar os testes de corte, que podem incluir:
1 – determinação do momento em que os registros contábeis auxiliares e os
documentos a eles relacionados refletem o levantamento do inventário. As
mercadorias adquiridas no ano 2, por exemplo, não podem constar do
inventário do ano 1;
2 – pedido de informação a clientes, fornecedores e bancos quanto a direitos
e obrigações que devam estar indicados nas demonstrações de determinado
exercício.
15
Aula 09
3 – confronto das notas fiscais de venda emitidas até a data do
encerramento do exercício com os documentos de despacho, com vistas à
confirmação da remessa das mercadorias aos clientes até a data do balanço
(a realização da receita de vendas ocorre no momento da entrega das
mercadorias ao cliente).
16
Aula 09
3. Procedimentos de auditoria no passivo

circulante e não circulante
As obrigações presentam fontes de recursos e reivindicações de terceiros
contra os ativos da empresa. O auditor estabelece a importância das contas
passiveis a serem testadas, verificando se todas as dívidas da empresa
foram devidamente registradas na contabilidade.
Contabilmente, as obrigações são classificas no Balanço Patrim onial nos
grupos do Passivo Circulante ou no Passivo não Circulante.
As obrigações da empresa compreendem normalmente os seguintes grupos
de contas:
 Empréstimos a pagar;
 Fornecedores de mercadorias;
 Impostos a recolher;
 Salários a pagar;
 Outras obrigaçõe s;
 Provisões.
3.1 Auditoria das Contas do Passivo Circulante

O passivo circulante apresenta os valores que explicam a origem dos
investimentos de vencimento a curto prazo. O exame de auditoria do passivo
visa averiguar a exatidão e correta classificação, acréscimos falsos e
simulações. Esses erros também são destinados a verificar fins diversos, tais
como: falências, desvios de numerários, entre outros.
A seguir, será feita uma análise sobre esses erros no passivo circulante, os
fins visados para se proced er de tal forma e os efeitos da situação financeira
da empresa.
Os principais erros são:
1. Subavaliação do passivo
Objetivo: esconder situação de dif iculdade financeira, fraudar o fisco,
ludibriar credores e sócios.
Efeito: falso quociente de liquidez, melho ra a aparência da empresa junto a
credores.
2. Superavaliação do passivo
Objetivo: aumentar o capital de terceiros visando prejudicar credores e
sócios com intenção pseudorruinosa.
Efeito: aparecimento de juros falsos em virtude de falsas dívidas.
17
Aula 09
3. Valores fictícios
São valores hipotéticos sem qualquer substância;
São dívidas inexistentes.
Objetivo: aumentar o volume das obrigações a fim de iludir credores e sócios
ou para justificar sonegações fiscais.
Efeitos: falso quociente de liquidez, interfere no cálculo do Imposto de renda.
4. Valores ocultos
Objetivo: beneficiar a situação financeira, via também omitir compras
realizadas e, por conseguinte, atingir o grupo de resultados, afetando o
cálculo do Imposto de renda.
5. Simulação
Classificação errada das dívidas a c urto prazo como sendo de longo prazo.
Objetivo: influenciar no quociente de liquidez a curto prazo, dano melhor
aparência à empresa para credores.
A seguir, apresentaremos um programa de auditoria para o passivo
circulante, em suas principais contas, com os principais procedimentos, a fim
de encontrar os erros citados.
GRUPO OBJETIVOS PROCEDIMENTOS
Verificar se todas as Obter relação de

aquisições a prazo forma fornecedores, notas fiscais e
contabilizadas duplicatas, em seu grupo
Verificar se as obrigações Obter confirmação de saldo

foram reconhecidas mediante dos fornecedores por meio de
a passagem de propriedade circularização
do bem, ou seja, em seu
recebimento.
Fornecedores Verificar se todas as dívidas Verificar se o valor da Nota

com fornecedores foram Fiscal confere com o valor
registradas em sua pedido;
integralidade
Verificar as contas do razão

e comparar com a data do
recolhimento da obrigação
18
Aula 09
Preparar um papel de
trabalho com o saldo deo
Verificar se a despesa com o
IR foi contabilizada no Imposto de Renda no início
exercício social em que a do período e no fim e
Imposto de comparar o saldo com os
empresa gerou lucro.
Renda papéis de trabalho do ano
kanterior.
Verificar se o percentual de
destinação do imposto de
renda para fins fiscais está
de acordo com a legislação
pertinente.
Verificar se outros impostos:

ICMS, IPI, impostos que não Analisar a composição dos
são acumuláveis, assim salgos das contas. Conferir a
Outros foram calculados, ou seja, se análise com o saldo do
a empresa tem pagado razão. Confrontar os valores
apenas razão; a diferença a pagar com os livros fiscais.
entre o preço de custo de
aquisição da matéria-prima e
o preço de venda.
Salários a Verificar se o no grupo Analisar o saldo das

pagar Salários a Pagar estão contas. Conferir a análise
registrados apenas os dos saldos das contas com o
rendimentos líquidos a pagar razão geral da contabilidade.
aos empregados
Verificar se o grupo
Descontos estão registrados
as quantias que sã o
deduzidas dos rendimentos
brutos dos funcionários.
Verificar se no grupo
Encargos Sociais foram
Descontos e contabilizados todas as
Encargos obrigações trabalhistas que
indicam sobre os
rendimentos dos funcionários
como INSS, FGTS e Imposto
de Renda.
19
Aula 09
Verificar se os desco ntos e Confrontar os valores das

encargos sociais forma folhas de registro de
registrados no mês em que o empregados.
funcionário trabalhou
Verificar se as outras contas Verificar a exatidão dos

registradas no passivo saldos do razão e confrontar
Outras
circulante realmente devem com a análise que deve ser
obrigações
estar ali regist radas e não feita nessas contas.
em outro grupo, e não como
Passivo Não Circulante.
Verificar se as provisões Conferir o cálculo para

foram feitas de acordo com a construir cada provisão.
legislação vigente.
Provisões Verificar se as provisões Conferir a natureza destas.

foram debitadas quando da Cruzar os saldos do razão
liquidação da dívida e, por com a apuração do resultado
conseguinte, se se deve do exercício. Inspecionar a
fechá-las. documentação com os
pagamentos efetuados.
F o n t e : ( A p a r e c i d o C r e p a l d i . A u d i t o r i a C o n t á b i l : Te o r i a e P r á t i c a . 1 0 ª e d . S ã o P a u l o : A t l a s , 2 0 1 6 )
3.2 Auditoria das Contas do Passivo Não Circulante

O exame de auditorias das contas do não circ ulante requer, sob vários
aspectos, uma filosofia diferente por parte dos auditores. Na auditoria do
ativo, os auditores tentam comprovar a existência e valor de bens tangíveis e
intangíveis. Normalmente, podem fundamentar -se em dados de observação
pessoal ou em conformação direta para se assegurarem da existência do
ativo. Essa evidência concreta, contudo, não se pode obter prontamente na
verificação das contas do exigível, porque uma vez que estas contas são de
natureza intangível, observá -las é irrelevante. Outro motivo, no que concerne
aos exigíveis, envolve as expectativas dos auditores com relação a eventuais
manipulações deliberadamente feitas, com o fato de melhorar o quadro da
posição financeira de uma empresa ou de encobrir ou qualquer outra fraude .
Os auditores têm de reconhecer que na auditoria do Passivo Não Circulante,
de muitas maneiras, o grau de objetividade das provas pode ser inferior ao
de outras áreas de exame.
Os objetivos do auditor , ao verificar o Passivo Não Circulante ,
compreendem o seguinte:
20
Aula 09
 Verificar se existe controle interno satisfatório;
 Determinar a razoabilidade e a propriedade do passivo registrado;
 Certificar-se de que todo o passivo foi registrado, ou seja, de que não
há item algum do passivo sem registro;
 Determinar se os i tens do passivo são corretamente apresentados nas
demonstrações financeiras.
(CESGRANRIO – Contador (PETROBRAS)/Júnior - 2018) Ao preparar um

papel de trabalho para um teste de auditoria, um auditor iniciante f oi
orientado a detalhar o saldo inicial, aquisições e baixas e saldo final
referentes à quantidade e ao valor das ações de propriedade da empresa
auditada.
O detalhamento descrito é requerido nos testes de auditoria relativos a
a) instrumentos financeiros de capital
b) instrumentos financeiros de dívida
c) títulos mantidos para negociação
d) títulos mantidos até o vencimento
e) títulos disponíveis para venda
Comentários:
Questão doutrinária abordando um dos testes de auditoria relativo a instrumentos

financeiros de capital. Marcelo Cavalcanti Almeida (Auditoria: um curso moderno e
completo. 8ª ed. São Paulo: Atlas, 2012, p.280), em sua obra na versão digital, enfatiza que
as empresas aplicam recursos em títulos e outros direitos, com vários objetivos. Essas
aplicações se subdividem-se em três grandes grupos – instrumentos financeiros de
dívidas (aplicações em títulos públicos e privados e se subdividem-se em títulos mantidos
para negociação, títulos mantidos até o vencimento e títulos disponíveis para venda),
instrumentos financeiros de capital (participação no capital social de outras empresas) e
instrumentos financeiros de avaliado pelo método de equivalência patrimonial
(investimentos em sociedades coligadas e em sociedades controladas). A situação descrita
na questão corrobora com um procedimento de auditoria denominado de Teste dos
instrumentos financeiros de capital. Veja:
11.5 Principais procedimentos de auditoria.
[...]
21
Aula 09
11.5.2 Teste dos instrumentos financeiros de capital
– Obetenha ou prepare papel de trabalho dando os seguintes detalhes:
Descrição de cada investimento;
Saldo do início do período (quantidades de ações e/ou quotas e o valor);
Aquisições no período (quantidades de ações e/ou quotas e o valor);
Baixas no período (quantidades de ações e/ou quotas e o valor);
Saldo do fim do período (quantidades de ações e/ou quotas e o valor);
Valor da venda dos investimentos baixados no período;
Lucro ou prejuízo na baixa de investimentos (valor da venda menos o valor contábil);
Cotação no mercado ajuste a valor de mercado;
Lucros ou dividendos registrados como receita no período;
Localização física dos investimentos e, caso estejam penhorados, fornecer detalhes para
fim, se material, nas notas explicativas.[grifo nosso] [...]
Portanto, alternativa correta é A.
Gabarito: A
(FEPESE – Fiscal de Rendas e Tributos (Criciúma) - 2017) Ao final de determinado

exercício social a empresa Presta Tudo Ltda tem um saldo relevante na conta do ativo
“Duplicatas a receber”.
Para a obtenção de razoável segurança de que o saldo da conta representa com

veracidade as transações realizadas o auditor poderá:
a) Verificar se o valor das vendas à vista é inferior ao saldo da conta “Duplicatas a receber”.
b) Confirmar se a conta de resultado “Custo dos Serviços Prestados” recebeu o lançamento

contábil da contrapartida com saldo igual ao da conta “Duplicatas a receber”.
c) Remeter carta aos fornecedores dos quais a empresa realizou compras a prazo
solicitando a confirmação do saldo.
22
Aula 09
d) Enviar carta aos clientes para os quais a empresa realizou vendas a prazo solicitando a
confirmação do saldo.
e) Comparar o saldo da conta “Duplicatas a receber” com o percentual de lucro obtido em

exercícios sociais anteriores.
Comentários:
A questão, na sua essência, aborda um dos procedimentos de auditoria a ser utilizado pelo
auditor durante a verificação do saldo relevante na conta do ativo “Duplicatas a receber”,
com o objetivo de obter razoável segurança de que o saldo dessa conta representa com
veracidade as transações realizadas.
Como duplicatas a receber é um direto da empresa auditada com seus clientes, então o
auditor pode fazer uma circularização, que é uma confirmação externa para obtenção de
uma evidência de auditoria como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro
(a parte que confirma).
Uma aplicação prática desse procedimento é quando o auditor deseja confirmar

informações com terceiros, por exemplo, a existência de saldo de contas. O caso em tela
se encaixa perfeitamente no conceito de solicitação de confirmação positiva. Nesse caso, o
pedido das informações à fonte externa deve ser preparado por um funcionário da própria
entidade auditada, sob atenta supervisão do auditor. Isso se justifica em face do
relacionamento dos clientes com as fontes externas. Esse tipo de técnica permite reunir
evidências sobre a fidedignidade dos saldos das contas a receber respondem diretamente
ao auditor confirmando o saldo das vendas a prazo.
Portanto, alternativa correta é D.
Segue mapa mental contendo informações adicionais sobre o procedimento confirmações

externas:
23
Aula 09
Em relação às demais alternativas:
Letra A) ERRADA. Normalmente pagamentos à vista têm descontos, fazendo com que
vendas à vista tenha montante menor do que à prazo (duplicatas a receber). Portanto, esse
procedimento não é adequado ao caso em tela.
Letra C) ERRADA. O correto seria remeter cartas aoS clientes para os quais a empresa
auditada tem o direito.
Tanto a alternativa “b” quanto a “e” não têm correlação com o caso em tela e não são
procedimentos adequados a serem adotados pelo auditor na situação apresentada na
questão.
Gabarito: D.
24
Aula 09
4. Procedimentos de auditoria no Patrimônio
Líquido
O patrimônio líquido representa a parcela dos Ativos financiada pelos
acionistas. Ele é composto dos seguintes grupos de contas:
 Capital Social;
 Reservas de Capital;
 Ajuste de avaliação patrimonial;
 Reservas de lucro.
A auditoria das contas do Patrimônio Líquido consiste em o auditor checar as
transações que ocorreram durante o período auditado, observando se foram
atendidas as disposições societárias e estatutárias. Nas empresas de capital
aberto, é uma das mais importantes auditorias, pois envolve muitos aspectos
de grande valia para os investidores, como a distribuição de dividendos.
Os aspectos mais importantes a verificar, na área, são os de observância
dos formalismos legais e estatutários:
 Determinar se as ações ou título de propriedade do capital social foram
adequadamente autorizados e emitidos;
 Determinar se todas as normas descritas nos estatutos sociais, as
obrigações sociais e legais forma cumpridas;
 Assegurar-se da organização e atualização dos livros societários, atas
de assembleias gerais e de reuniões da diretoria e/ou do Conselho de
Administração;
 Determinar se o Patrimônio Líquido foi corretamente contabilizado e
classificado nas demonstrações contábe is.
Objetivos específicos
Os objetivos da auditoria das contas do Patrimônio Líquido consistem nas
seguintes finalidades:
a) Determinar a quantidade de as ações ou o titulo de propriedade do capital
social foram adequadamente autorizados e emitidos;
b) Determinar se todas as normas descritas nos estatutos social, as
obrigações sociais e legais foram cumpridas, tal como for entendida pelo
auditor;
c) Determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade geralmente
25
Aula 09
d) Dete rminar a existência de restrições de uso das contas patrimoniais;
e) Determinar se o patrimônio líquido está corretamente classificado nas
demonstrações financeiras, se as divulgações cabíveis foram expostas por
notas explicativas;
f) Verificar se a dispon ibilidade do PL quanto a sua distribuição aos
acionistas, quotistas ou proprietários;
g) Verificar a segurança dos comprovantes de requisição de propriedade dos
títulos emitidos, entre outros.
das ações, confirmação da participação acionária, exame em documentos,
atas, estatutos, exame em contas de reserva, correlação entre saldos de
reservas e resultado do exercício, etc.
O auditor deve certificar -se de que a seção do Patrimônio Líquido d o balanço
seja apresentada corretamente e se faça acompanhar de divulgação
apropriada. Certas regras básicas de divulgação a serem seguidas são:
 Devem-se separar os valores realizados e os a integralizar;
 O capital deve ser apresentado por um valor adequad o a sua natureza;
 Em geral, deve-se divulgar a fonte dos diversos componentes do
capital integralizado;
 As restrições aplicáveis aos pagamentos de dividendos devem ser
divulgadas.
Cabe ao auditor certificar -se da propriedade dos valores e divulgações
referentes a itens, tais como ações readquiridas pelo próprio emitente, ações
autorizadas, emitidas, em circulação, dividendos preferenciais em atraso e
outros assuntos.
O exame de auditoria efetuado na área do Patrimônio Líquido tem por
finalidade atingir os o bjetivos previamente determinados.
Uma vez definido o programa de auditoria, durante a execução do trabalho, o
auditor deve estar em alerta para evitar possíveis trabalhos desnecessários
ou deixar de realizar trabalhos não programados, porém importantes. C aso
isso venha a acorrer, o programa original deverá ser modificado com a
introdução de eventuais itens não programados.
A seguir, apresentaremos um programa de auditoria para o Capital e outros
itens patrimoniais: relação e tipos de erros das demonstraçõ es financeiras,
objetivos de auditoria e testes substantivos de auditoria. Veja:
26
Aula 09
Capital e outros itens patrimoniais: relação e tipos de erros das demonstrações
financeiras, objetivos de auditoria e testes substantivos de auditoria.
Exemplos de Testes
Tipos de Erros das Substantivos de
Demonstrações Objetivos da Auditoria Auditoria para
Financeiras alcançar os objetivos
de auditoria
O capital e outros itens
Confirmação do capital
patrimoniais
social com Atas da
representam valores
Assembleia Geral dos
pagos na subscrição de
Acionistas, registros de
ações ordinárias e/ou
acionistas e agente
Existência preferenciais, valores
fiduciário, se for o
Direito e Obrigações pagos como prêmio na
caso. Confirmação do
Integridade subscrição de ações,
prêmio de subscrição
lucros não distribuídos,
com Atas da
inclusive reservas e
Assembleia Geral dos
valores pagos pela
Acionistas. Análises de
sociedade pela compra
contas
de suas próprias ações.
As importâncias das
contas de capital e Confirmação das ações
outros itens patrimoniais emitidas com os
então de acordo com registros de controle da
requisitos dos estatutos sociedade ou com o
Existência
da sociedade, agente fiduciário, se for
Direito e Obrigações
resoluções dos o caso. Análises de
acionistas e disposições contas. Revisão quanto
legais aplicáveis, e ao atendimento às
então corretamente disposições legais.
registrados.
Confirmação das ações
emitidas com os
registros de controle da
Todas as transações nas sociedade ou com o
contas de capital e agente fiduciário, se for
outros itens patrimoniais o caso. Exame dos
Existência durante o período registros de acionistas.
Valorização auditado estão Leitura de Atas de
devidamente autorizados Assembleia Gera is dos
e corretamente Acionistas.
contabilizados. Confirmação dos
dividendos pagos com
a instituição bancária
autorizada ou com os
27
Aula 09
registros da sociedade.
Procedimentos
analíticos. Análises de
contas.
O capital e outros itens

patrimoniais estão
corretamente descritos e Analisar o saldo das
classificados nas contas. Conferir a
Apresentação e
demonstrações análise dos saldos das
Divulgação
financeiras, e as devidas contas com o razão
divulgações relativas a geral da contabilidade.
esses valores foram
feitas.
Verificar se o grupo
Descontos estão
registrados as quantias
que são deduzidas dos
Revisão das
rendimentos brutos dos
demonstrações
funcionários. Verificar se
financeiras e
no grupo Encargos
Existência Direito comparação das
Sociais foram
e Obrigações divulgações feitas com
contabilizados todas as
os requisitos dos
obrigações trabalhistas
princípios de
que indicam sobre os
contabilidade.
rendimentos dos
funcionários como INSS,
FGTS e Imposto de
Renda.
F o n t e : ( A p a r e c i d o C r e p a l d i . A u d i t o r i a C o n t á b i l : Te o r i a e P r á t i c a . 1 0 ª e d . S ã o P a u l o : A t l a s , 2 0 1 6 )
28
Aula 09
5. Procedimentos de auditoria nas Contas de
Resultado
O exame desta área demanda dedicação e paciência por parte do auditor.
Normalmente, o volume de lançamentos é muito grande, assim como o de
comprovantes, e a possibili dade de erros, intencionais ou não, é infinita.
Logo, ao iniciar seu exame, será desejável que o auditor não esteja
demasiadamente premido pela necessidade de concluir tarefas.
As contas de receita (vendas à vista) e despesas têm influência direta nas
contas de disponibilidades (Caixa e Bancos). Por esse motivo, estão sujeitas
à tentação de fraude. Todavia, não é só a esse campo que o exame ficará
limitado. Entende -se, também, às provisões, seja para depreciação e
amortização, seja para devedores duvidosos, ou para despesas financeiras
vencidas e não pagas. Assim, toas as contas que interf erem no resultado do
exercício fazem parte do exame.
Objetivos
A auditoria das contas de resultado tem como objetivos:
a) determinar se todas as receitas, custos e despes as atribuídos ao período
estão devidamente comprovados e contabilizados;
b) determinar se todas as receitas, custos e despesas não atribuídos ao
período ou que beneficiem exercícios futuros estão corretamente diferidos.
c) determinar se as receitas, custos e despesas estão contabilizadas de
acordo com os princípios de contabilidade geralmente aceitos, em bases
uniformes;
d) determinar se as receitas, custos e despesas estão corretamente
classificadas nas demonstrações financeiras, e se as divulgações cabíve is
foram expostas por notas explicativas.
Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados : exame
das contas correlatas ao balanço patrimonial, estudo e avaliação dos
controles internos e testes de procedimentos, estudo, análise e exame das
contas de resultado.
29
Aula 09
6. LISTA DE QUESTÕES
1. (CESPE – Auditor do Estado (CAGE RS) - 2018) Nos casos em que o auditor
seleciona contas de receita e de despesa para serem analisadas mais profundamente, o
intuito do auditor é
a) verificar operações incomuns e aquelas que tenham importância para a situação
patrimonial.
b) analisar as contas-chave em exercícios financeiros alternados, no caso de suspeita de
fraude.
c) conferir operações comuns e numerosas, independentemente do valor.
d) conferir todas as operações registradas em determinada conta, relevantes ou não.
e) atentar mais especificamente a operações comuns entre a empresa e diretores ou
empregados-chave.
2. (CESPE – Auditor do Estado (CAGE RS) - 2018) Assinale a opção correta no que se
refere à auditoria para empréstimos e financiamentos circulantes e não circulantes.
a) As obrigações flutuantes devem estar apropriadamente classificadas e descritas nas
demonstrações.
b) O propósito dessa auditoria inclui verificar se todas as obrigações foram devidamente
autorizadas pelo controle interno.
c) Todos os empréstimos e outras dívidas estão incluídos nas contas a receber, na data do
balanço.
d) Esse tipo de auditoria possui um único objetivo: verificar se os passivos são registrados
na contabilidade corretamente.
e) A contabilização dos encargos deve ser livre de distorções e conforme os princípios
contábeis.
3. (CESPE - Auditor (FUB) - 2013) Com relação aos conceitos gerais sobre auditoria,
julgue o item subsequente.
A auditoria para apuração do valor real do patrimônio líquido de uma empresa é essencial
em circunstâncias tais como a transferência de seu controle acionário. Nessa ocasião,
devem ser considerados não apenas os valores patrimoniais contabilizados, mas também
os intangíveis.
4. (CESPE - Inspetor de Controle Externo (TCE-RN)/Administração, Contabilidade,

Direito ou Economia - 2015) Com referência aos programas de auditoria aplicáveis
aos diversos grupos de contas, julgue o item subsequente.
30
Aula 09
Na auditoria de contas a receber, é relevante examinar os créditos a essa conta que não
sejam feitos em dinheiro. Pode-se simular uma devolução de mercadoria ou dar baixa em
uma conta supostamente incobrável, desviando-se o dinheiro efetivamente recebido.
5. (CESPE – Inspetor de Controle Externo (TCE-RN)/Administração, Contabilidade,

Direito ou Economia – 2015) No teste de enquadramento do empregado em função
compatível com sua formação profissional, o auditor deverá verificar se o cargo desse
empregado é compatível com a sua lotação e com a sua escolaridade.
6. (CESPE – Analista Judiciário (TJ CE) / Ciências Contábeis / Técnico-Administrativa

– 2014) É fundamental que o programa de auditoria contemple procedimentos que
possibilitem ao auditor verificar se os itens contabilizados estão apresentados corretamente
nas demonstrações financeiras. A respeito do programa de auditoria que fundamenta o
parecer do auditor, assinale a opção correta.
a) Um teste padrão para identificar passivos omitidos consiste em comparar os
pagamentos efetuados durante o mês de encerramento das demonstrações financeiras
com os extratos das contas bancárias dos fornecedores cadastrados.
b) Suponha que, após aplicar procedimento constante do programa de auditoria, o auditor
tenha verificado que a escrituração indicava saldo credor de caixa e que o passivo
contemplava obrigações já pagas. Nesse caso, há indícios que podem levar o auditor a
reportar indícios de omissão no registro de receita.
c) Considere que o auditor tenha obtido evidências de cobranças posteriores que
substituem os resultados de cobranças de contas a receber do período. Nesse caso, o
desvio é registrado em relatório como desfalque encoberto do tipo LAPPING.
d) Devido à abrangência e especificidade, o programa de auditoria para avaliar as
demonstrações financeiras deve constar da ordem de serviço preparada pela área de
controle que elabora os planos estratégico, tático e operacional, com participação da área
contábil e supervisão da equipe de auditoria.
e) Para confirmar se as despesas antecipadas estão sendo corretamente contabilizadas, é
necessário que o programa de auditoria contemple procedimento capaz de testar se o
saldo diferido exprime os serviços pagos e que os referidos pagamentos representam na
íntegra os benefícios já recebidos.
7. (CESPE - Analista Judiciário (STM) / Contabilidade / Apoio Especializado - 2011)

Julgue o item subsecutivo, relativo à execução dos trabalhos de auditoria em geral.
Considere que um auditor, ao elaborar seu balancete de trabalho, verifique que o saldo de
contas a pagar inclui saldos devedores de alguns fornecedores, decorrentes de
adiantamentos efetuados.
31
Aula 09
Nesse caso, o auditor deve determinar que se faça um lançamento de ajuste, a débito de
contas a pagar e a crédito de adiantamentos a fornecedores.

Um tipo de teste substantivo de detalhes de saldos de caixa geralmente utilizado consiste
na contagem de caixa em mãos.
Nesse teste, para que uma contagem de caixa seja adequada, o auditor deve, entre outras
providências, assegurar-se de que todos os cheques não depositados sejam nominativos
ao cliente, diretamente ou por endosso.
9. (CESPE - Auditor do Estado (CAGE RS)- 2018) Um empregado de determinada

instituição bancária, que trabalhava no setor de compensação de cheques, depositava,
habitualmente, um mesmo cheque em duas contas: na conta designada pelo depositante e
na conta de um comparsa. Tal crédito possuía duas origens diferentes: uma da conta do
emitente do cheque, e outra de uma conta contábil transitória, de natureza credora. Uma
auditoria nos demonstrativos de controle operacional do sistema de compensação de
cheques e nos registros contábeis da instituição bancária verificou saldo irregular na
referida conta transitória e, a partir disso, foi detectada a fraude que vinha sendo praticada.
Com base nessas informações, é correto afirmar que o empregado realizava os registros
a) a menor em contas de receita.
b) duplicados em contas de ativo.
c) a menor em contas de compensação.
d) a maior em contas de despesas.
e) a maior em contas de ativos.
10. (CESPE - Analista Judiciário (TST)/Administrativa/Contabilidade - 2008) Com

referência a conceitos e aplicações da auditoria em geral, julgue o item a seguir.
Suponha que, por meio de testes, o auditor tenha verificado que a empresa vem lançando
como sendo de manutenção dispêndios que asseguram o aumento da vida útil de
máquinas e equipamentos. Nesse caso, é correto concluir que se trata de um teste
principal de despesa para superavaliação e secundário de ativo para subavaliação.
11. (FCC – Auditor Fiscal Tributário Municipal (São Paulo) - 2007) Nos trabalhos de
auditoria externa, o profissional encarregado de revisar as contas a pagar da Cia.
Madeirense verificou a existência de várias duplicatas quitadas, emitidas por fornecedores
da companhia, mas cuja baixa não tinha sido registrada na escrituração contábil.
32
Aula 09
Esse fato constitui um indício de
a) falta de origem para suprimentos de caixa.
b) subestimação de passivos.
c) passivo fictício.
d) passivo real a descoberto.
e) passivo oculto.
12. (INÉDITA – TONYVAN - 2018) São objetivos da auditoria do disponível, EXCETO:

a) determinar sua existência, que poderá estar na com panhia, em bancos ou
com terceiros;
b) determinar sua existência e representatividade contra os devedores
envolvidos;
d) determinar a existência de res trições de uso ou de vinculações em
garantia;
e) determinar se está corretamente classificado nas demonstrações financeiras e se as
divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas.
13. (CESGRANRIO – Contador Júnior (TRANSPETRO)/Auditoria Interna - 2011) O

estudo aprofundado do auditor na área fiscal visa a detectar
a) a política de aumentos salariais
b) a regularidade do pagamento aos fornecedores
c) a mudança no método de avaliar os estoques
d) o resultado das investigações realizadas pelas autoridades fiscais
e) as providências tomadas ou não para corrigir irregularidades nas análises das contas
14. (FGV – Analista de Gestão (COMPESA)/Contador - 2016) Uma sociedade

empresária prestadora de serviços possuía 60 computadores. No processo de auditoria
externa foi verificado que 15% destes computadores estavam danificados, sendo
impossível sua utilização.
Assinale a opção que indica o posicionamento contábil correto do auditor frente a essa
situação.
a) Determinar que os computadores danificados sejam baixados do ativo da empresa em
seu balanço patrimonial, com contrapartida no resultado operacional.
33
Aula 09
b) Determinar que os computadores danificados sejam baixados do ativo da empresa em
seu balanço patrimonial, com contrapartida no resultado financeiro.
c) Evidenciar o fato em nota explicativa sem reconhecimento nas demonstrações
contábeis.
d) Determinar a transferência física dos computadores danificados para o almoxarifado.
e) Comunicar o fato à direção da empresa e aguardar sua decisão.
15. (FGV – Contador (CM Recife) - 2014) No desenvolvimento dos trabalhos de auditoria,
o auditor deve buscar conhecimentos sobre as diversas áreas da empresa que o auxiliem
no planejamento e execução dos exames de acordo com as normas de auditoria.
Informações relativas à existência de contas de clientes em atraso e limites de aprovação
de compras são levantadas, respectivamente, nas áreas:
a) contábil e de operações;
b) contábil e de suprimentos;
c) de operações e contábil;
d) financeira e contábil;
e) financeira e de suprimentos.
16. (FGV – Auditor Fiscal Tributário da Receita Municipal (Cuiabá) - 2016) Um auditor
precisa avaliar os estoques de entidade auditada.
As opções a seguir apresentam possíveis procedimentos de auditoria para lidar com riscos
avaliados de distorção relevante decorrente de fraude em relação à quantidade do estoque,
à exceção de uma. Assinale-a.
a) Examinar os registros de estoque da entidade, identificando os locais que exigem
atenção específica durante ou após a contagem física do estoque.
b) Realizar contagens físicas de estoque em datas pré-agendadas e traçar um cronograma
escalonado para contagens físicas de estoques em diferentes localidades.
c) Conduzir contagens de estoque no fim ou perto do fim do período de reporte.
d) Executar procedimentos adicionais durante a observação da contagem física de
estoques, como examinar mais rigorosamente o conteúdo de itens encaixotados.
e) Comparar as quantidades para o período corrente com períodos anteriores
por classe ou categoria de estoque, local ou outros critérios, ou comparação
de quantidades contadas com registros de estoques.
34
Aula 09
17. (FGV – Analista Judiciário (TJ GO)/Contador/Especializada - 2014) Nos
procedimentos de auditoria, um dos objetivos da inspeção física de itens registrados no
ativo imobilizado é verificar:
a) a existência de bens obsoletos ou deteriorados;
b) a coerência na definição do valor residual;
c) a necessidade de reconhecimento de perdas;
d) a conformidade com o valor de mercado;
e) o registro adequado das despesas de depreciação.
18. (UFG - Universidade Federal de Goiás – Contador (Pref CN) – 2014) O teste de
saldos é aquele empregado pelo auditor, em conformidade com o padrão, relativo à
execução do trabalho. Ao aplicar o teste de saldos, o auditor objetiva certificar-se de
aspectos relacionados
a) à existência real e à propriedade.
b) ao risco de controle e ao inerente.
c) aos direitos e às obrigações reais.
d) à validade e à confiabilidade.
19. (FGV - Agente de Fiscalização (TCM SP)/Ciências Jurídicas - 2015) Em muitas

entidades, o Imobilizado representa um dos grupos de contas mais relevantes do Ativo e,
como está sujeito a registros sistemáticos durante o exercício, deve passar por
procedimentos específicos no exame de auditoria. Dos objetivos apresentados, o que está
dissociado da auditoria do Imobilizado é:
a) avaliação dos bens, inclusive quanto à correção monetária;
b) especificação do custo de reposição dos bens;
c) detecção de eventual existência de ônus;
d) identificação de critérios e extensões das depreciações;
e) verificação de existência, propriedade e posse.
20. (ESAF - Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas (SEFAZ SP) –

2009) A inspeção física, por meio da contagem de numerário, é procedimento básico de
auditoria aplicável à verificação em conta do:
a) Ativo Realizável a Longo Prazo.
b) Ativo Circulante.
c) Ativo Permanente.
35
Aula 09
d) Passivo Circulante.
e) Patrimônio Líquido.
21. (FCC - Analista Judiciário (TRT 15ª Região)/Contabilidade/ Administrativa - 2013)

O auditor da empresa Seringueira S.A. elaborou exame seletivo nas notas fiscais emitidas,
para confirmação do saldo de Contas a Receber e da Receita do período. Referido
procedimento
a) é suficiente para confirmação dos saldos, por expressar o perfil da população inteira.
b) é um meio eficiente de constituir uma amostragem em auditoria.
c) não é um meio eficiente de obter evidência de auditoria.
d) é um meio eficiente de obter evidência de auditoria, mas não podem ser projetados para
a população inteira.
e) não é um meio de evidências previsto nas normas de auditoria, sendo
vedada a utilização.
22. (FGV - Fiscal da Receita Estadual (AP) – 2010) Assinale a alternativa que indique os
procedimentos de auditoria aplicáveis à conta Provisão para Devedores Duvidosos.
a) Inspeção documental para exame dos documentos de pagamentos e recebimentos e
solicitação de informações aos bancos mediante circularização.
b) Revisão de cálculos por meio da conferência da exatidão aritmética do valor e inspeção
para verificação dos documentos que serviram de base para fixação dos critérios de
cálculo.
c) Inspeção de documentos e revisão dos cálculos para a verificação dos valores lançados
nos investimentos.
d) Inspeção de documentos e revisão dos cálculos no caso de depreciação e amortização
acumulada.
e) Revisão de cálc ulos e investigação e confirmação das operações por meio
de circularização de informações financeiras.
36
Aula 09
GABARITO
1 A
2 E
3 CERTO
4 CERTO
5 CERTO
6 B
7 ERRADO
8 ANULADO
9 D
10 CERTO
11 C
12 B
13 D
14 A
15 E
16 B
17 A
18 A
19 B
20 B
21 D
22 B
37
Aula 09
7. QUESTÕES COMENTADAS
1. (CESPE – Auditor do Estado (CAGE RS) - 2018) Nos casos em que o auditor
seleciona contas de receita e de despesa para serem analisadas mais profundamente, o
intuito do auditor é
a) verificar operações incomuns e aquelas que tenham importância para a situação
patrimonial.
b) analisar as contas-chave em exercícios financeiros alternados, no caso de suspeita de
fraude.
c) conferir operações comuns e numerosas, independentemente do valor.
d) conferir todas as operações registradas em determinada conta, relevantes ou não.
e) atentar mais especificamente a operações comuns entre a empresa e diretores ou
empregados-chave.
Comentários:
Questão doutrinária acerca da auditoria das contas de receita e despesa (contas de

resultado). Crepaldi, em sua obra, na versão digital, “Auditoria Contábil: teoria e prática.
10ª ed. São Paulo: Atlas, 2016, p.1/94 ” enfatiza os objetivos desse tipo de auditoria:
14. Programas de Auditoria para as Contas de Resultado
[...]
14.3 OBJETIVOS
A auditoria nas contas de resultado tem como objetivos:
Determinar se todas as receitas, custos e despesas atribuídos ao período estão

devidamente comprovados e contabilizados;
Determinar se todas as receitas, custos e despesas não atribuídos ao período ou que

beneficiem exercícios futuros estão corretamente diferidos;
Determinar se as receitas, custos e despesas estão contabilizados de acordo com os

princípios de contabilidade, em bases uniformes; e
Determinar se as receitas, custos e despesas estão classificados nas demonstrações

contábeis, e se as divulgações cabíveis foram expostos por notas explicativas;
O objetivo maior do exame auditorial nessas contas é a busca de indícios, ou a

própria detecção de fraudes, desvios, sonegação, apropriação, ou outros tipos de
delitos praticados contra o patrimônio da empresa, intencionalmente ou por falhas
38
Aula 09
do controle, praticados pelos administradores ou por empregados desleais. [...][grifo
nosso]
Ante o exposto, a alternativa que melhor se adequa ao proposto pelo posicionamento

doutrinário é verificar operações incomuns e aquelas que tenham importância para a
situação patrimonial. Em outros termos, situações incomuns são aquelas que há indícios
de fraudes ou erros causados pelos administradores ou empregados desleais e/ou que são
materialmente relevantes para entidade auditada, que tenham reflexo no patrimônio da
empresa.
Em relação às demais alternativas:
Letra B) ERRADA. Essa análise é feita nas contas-chave em exercícios financeiros

contínuos, com intuito de observar uniformidade das práticas contábeis de um exercício
para outro.
Letra C) ERRADA. Em regra, não é possível verificar todas as operações. É feito um

“corte” e uso do processo de amostragem, em que são analisadas as operações de maior
materialidade (valor) e relevância.
Letra D) ERRADA. Verificar explicação da alternativa “c”.
Letra E) ERRADA. Em regra, dar-se atenção às operações incomuns. Verificar explicação

da alternativa “c”.
2. (CESPE – Auditor do Estado (CAGE RS) - 2018) Assinale a opção correta no que se
refere à auditoria para empréstimos e financiamentos circulantes e não circulantes.
a) As obrigações flutuantes devem estar apropriadamente classificadas e descritas nas
demonstrações.
b) O propósito dessa auditoria inclui verificar se todas as obrigações foram devidamente
autorizadas pelo controle interno.
c) Todos os empréstimos e outras dívidas estão incluídos nas contas a receber, na data do
balanço.
d) Esse tipo de auditoria possui um único objetivo: verificar se os passivos são registrados
na contabilidade corretamente.
e) A contabilização dos encargos deve ser livre de distorções e conforme os princípios
contábeis.
Comentários:
39
Aula 09
Questão doutrinária acerca da auditoria para empréstimos e financiamentos circulantes e
não circulantes. Crepaldi, em sua obra, na versão digital, “Auditoria Contábil: teoria e
prática. 10ª ed. São Paulo: Atlas, 2016, p.14/59” enfatiza os objetivos desse tipo de
auditoria:
12.4 AUDITORIA PARA EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS CIRCULANTE E NÃO

CIRCULANTE
12.4.1 Objetivos
O objetivo deste programa é determinar que:
As obrigações foram devidamente autorizadas e apropriadamente classificadas e descritas

nas demonstrações contábeis;
Passivos são registrados corretamente;
Os respectivos encargos são contabilizados de acordo com os Princípios de

Contabilidade;
A Contabilidade dos encargos é consistentemente efetuada;
As demonstrações financeiras incluem informações adequadas sobre cláusulas restritivas,

em encargos, ativos caucionados etc. [grifo nosso]
Questão extraída quase literalmente desse posicionamento doutrinário. Portanto,

alternativa correta é E.
Vale ressaltar que essa questão é bem específica por fazer referência a um determinado
doutrinador. Para dificultar ainda mais, foram inseridas palavras para tornar as demais
alternativas erradas. Veja a maldade da banca:
Letra A) ERRADA. Conforme o posicionamento doutrinário adotado pela banca, a auditoria

para empréstimos e financiamentos circulantes e não circulantes tem como um dos seus
objetivos determinar que OBRIGAÇÕES foram devidamente autorizadas e
apropriadamente classificadas e descritas nas demonstrações contábeis.
Letra B) ERRADA. Um dos propósitos ou objetivos dessa auditoria é determinar que as

obrigações foram devidamente autorizadas e apropriadamente classificadas e descritas
nas demonstrações contábeis pela própria administração. O controle interno não tem tal
competência.
Letra C) ERRADA. Esse não é um dos objetivos e/ou não está correlacionado à auditoria
para empréstimos e financiamentos circulantes e não circulantes.
Letra D) ERRADA. Possui outros objetivos além desse.
40
Aula 09
3. (CESPE - Auditor (FUB) - 2013) Com relação aos conceitos gerais sobre auditoria,
julgue o item subsequente.
A auditoria para apuração do valor real do patrimônio líquido de uma empresa é essencial
em circunstâncias tais como a transferência de seu controle acionário. Nessa ocasião,
devem ser considerados não apenas os valores patrimoniais contabilizados, mas também
os intangíveis.
Comentários:
Item certo. Questão doutrinária acerca da auditoria do patrimônio líquido. Segundo Franco
e Marra(2000, p.214):
“2.4.4.4 Auditoria para apurar o valor real do patrimônio líquido da empresa
É a auditoria realizada para apurar o valor absoluto do patrimônio líquido da entidade. Não
se limita apenas a conferência dos saldos apresentados pelas demonstrações contábeis,
mas também numa conferência e atualização dos valores patrimoniais de acordo com a
flutuação do mercado”.
Em conformidade com o mesmo autor, “quando o auditor é designado a essa forma de
auditoria, compete a ele conferir e confirmar a existência dos bens, bem como compará-
los ao valor de mercado e corrigi-los se necessário, substituindo os valores históricos pelos
valores atualizados. Após tal atualização o auditor deve apurar o novo valor do patrimônio
líquido”. Da mesma maneira, os valores intangíveis do tipo, fundos de comércio, marcas
e patentes, valor da clientela, etc, também devem ser avaliados, complementa o autor.
Essa auditoria, geralmente é realizada para atender os seguintes requisitos: - retirada ou
admissão de sócio ou acionista;
- colocação de ações no mercado, com ágio;
- venda da empresa, ou de seu controle acionário;
- fusão com outra empresa;
- incorporação à outra empresa;
- absorção, por outra empresa;
- cisão da sociedade;
- liquidação da sociedade.
Portanto, item certo.
41
Aula 09
4. (CESPE - Inspetor de Controle Externo (TCE-RN)/Administração, Contabilidade,
Direito ou Economia - 2015) Com referência aos programas de auditoria aplicáveis
aos diversos grupos de contas, julgue o item subsequente.
Na auditoria de contas a receber, é relevante examinar os créditos a essa conta que não
sejam feitos em dinheiro. Pode-se simular uma devolução de mercadoria ou dar baixa em
uma conta supostamente incobrável, desviando-se o dinheiro efetivamente recebido.
Comentários:
Item certo. Questão está em conformidade com o posicionamento da doutrinária acerca da
auditoria de contas a receber. Crepaldi, em sua obra, na versão digital, “Auditoria
Contábil: teoria e prática. 10ª ed. São Paulo: Atlas, 2016” explicita que “ podem-se dar
ou ocultar desfalques por meio de quaisquer métodos de creditar indevidamente contas a
receber. O auditor deve-se preocupar, particularmente, em verificar os créditos a
contas a receber, que não são feitos em dinheiro. Pode-se desviar o dinheiro do
pagamento de determinada conta, ocultando-se o desvio com um lançamento a
crédito da conta, como se fosse devolução de mercadoria ou baixa de conta
incobrável. Além disso, as contas criadas para apresentar vendas a clientes fictícios poder
ser retiradas dos livros por meio desses créditos que não são feitos em dinheiro.”(grifo
nosso).
5. (CESPE – Inspetor de Controle Externo (TCE-RN)/Administração, Contabilidade,

Direito ou Economia – 2015) No teste de enquadramento do empregado em função
compatível com sua formação profissional, o auditor deverá verificar se o cargo desse
empregado é compatível com a sua lotação e com a sua escolaridade.
Comentários:
Item certo. Questão está em conformidade com o posicionamento da doutrinária acerca da

auditoria de despesas e custos na folha de pagamento, especificamente teste de
enquadramento do empregado em função compatível com sua formação.
Segundo Marcelo Cavalcanti Almeida:
“18.3.5.11Teste de enquadramento do empregado em função compatível com sua

formação
– Para os empregados selecionados, verifique o seguinte:
se o cargo é compatível com o órgão em que o empregado está lotado (por exemplo:
não seria compatível um advogado lotado em um órgão da área de engenharia exercendo
uma função que requer conhecimentos específicos de engenharia;
42
Aula 09
se o nível é compatível com a função exercida (por exemplo: não seria compatível um
contador desempenhando uma função que requer conhecimentos de contabilidade em
nível básico);
se o cargo em que o empregado foi enquadrado é compatível com sua escolaridade

(por exemplo: seria irregularidade um empregado contratado como engenheiro que não é
formado em engenharia, ou que ainda está concluindo o curso, neste último caso desde
que na definição do cargo seja exigido o curso completo).” [Auditoria: um curso moderno e
completo. 8ª ed. São Paulo: Atlas, 2012, p.199] [grifo nosso]
6. (CESPE – Analista Judiciário (TJ CE) / Ciências Contábeis / Técnico-Administrativa

– 2014) É fundamental que o programa de auditoria contemple procedimentos que
possibilitem ao auditor verificar se os itens contabilizados estão apresentados corretamente
nas demonstrações financeiras. A respeito do programa de auditoria que fundamenta o
parecer do auditor, assinale a opção correta.
a) Um teste padrão para identificar passivos omitidos consiste em comparar os
pagamentos efetuados durante o mês de encerramento das demonstrações financeiras
com os extratos das contas bancárias dos fornecedores cadastrados.
b) Suponha que, após aplicar procedimento constante do programa de auditoria, o auditor
tenha verificado que a escrituração indicava saldo credor de caixa e que o passivo
contemplava obrigações já pagas. Nesse caso, há indícios que podem levar o auditor a
reportar indícios de omissão no registro de receita.
c) Considere que o auditor tenha obtido evidências de cobranças posteriores que
substituem os resultados de cobranças de contas a receber do período. Nesse caso, o
desvio é registrado em relatório como desfalque encoberto do tipo LAPPING.
d) Devido à abrangência e especificidade, o programa de auditoria para avaliar as
demonstrações financeiras deve constar da ordem de serviço preparada pela área de
controle que elabora os planos estratégico, tático e operacional, com participação da área
contábil e supervisão da equipe de auditoria.
e) Para confirmar se as despesas antecipadas estão sendo corretamente contabilizadas, é
necessário que o programa de auditoria contemple procedimento capaz de testar se o
saldo diferido exprime os serviços pagos e que os referidos pagamentos representam na
íntegra os benefícios já recebidos.
Comentários:
Questão aborda testes em áreas específicas das demonstrações contábeis. Analisando

cada alternativa.
43
Aula 09
Letra A) INCORRETA. Essa comparação seria mais eficaz se fosse feito a análise do
saldo do período da conta (consiste na análise e confrontação do valor do saldo credor da
conta fornecedores constante no balanço patrimonial do exercício financeiro fiscalizado,
com a soma dos valores dos documentos que representam exigibilidades contraídas junto
a terceiros a título dessa conta, no período fiscalizado ou anteriores e não quitados até a
data do balanço do período sob fiscalização, constatados pelo fisco.) e análise dos
lançamentos contábeis (consiste na conferência dos lançamentos efetuados no livro
Diário em confronto com as notas fiscais de compras a prazo de mercadorias, matérias-
primas, bens e serviços e dos lançamentos dos títulos quitados efetuados no livro Diário.).
Letra B) CORRETA. Veja:
Caracteriza-se como omissão no registro de receita, ressalvada ao contribuinte a prova

da improcedência da presunção, a ocorrência das seguintes hipóteses (Decreto-Lei nº
1.598, de 1977, art. 12, § 2º, e Lei nº 9.430, de 1996, art. 40):
I - a indicação na escrituração de saldo credor de caixa;
II - a falta de escrituração de pagamentos efetuados;
III - a manutenção no passivo de obrigações já pagas ou cuja exigibilidade não seja

comprovada. (RIR – Decreto 3.000/99, Art. 281) (grifo nosso).
Letra C) INCORRETA. Item bem específico que aborda procedimentos adequados de

auditoria de caixa. Segundo a doutrina, existem dois tipos de desfalques de caixa: os
desfalques encobertos e o desfalques não encoberto. Desfalques encobertos são
normalmente aqueles feitos por meio de um lançamento de compensação nos registro
contábeis, de modo que a falta do bem não seja notada. Normalmente, o ato de encobrir o
desfalque só é possível com um mau controle interno, que permite ao individuo desonesto
acesso ao caixa e autoridade para fazer lançamentos no diário. O desfalque não encoberto
é aquele que não se faz acompanhar de lançamento contábil em contrapartida. Portanto,
as faltas resultantes de desfalques não encobertos podem ser escondidas por algum tempo
apenas, ou não podem ser escondidas de forma nenhuma. Há dos tipos comuns de
desfalques não encobertos, que são o lapping e o kiting.
1. O lapping geralmente se faz com cobranças de contas a receber e consiste em

desviar os resultados de cobranças, substituindo-se o montante desviado por
cobranças posteriores.
2. O kiting é um tipo de desfalque de caixa que envolve os desembolsos aí feitos. É,

essencialmente, um sistema de encobrir faltas de dinheiro com transferências, em cheques
não registrados.
É mais fácil detectar kiting do que lapping, pois, com procedimentos adequados de
auditoria de caixa, é possível descobrir essa fraude na data da verificação.
44
Aula 09
Ante o exposto, conclui-se que há um erro sútil na alternativa, pois desfalque Lapping é
não encoberto, diferentemente do afirma a alternativa.
Letra D) INCORRETA. O programa de auditoria é plano detalhado de ação, voltado para

orientar e controlar a execução dos procedimentos da auditoria. Descreve uma série de
procedimentos de exames a serem aplicados, com a finalidade de permitir a obtenção de
evidências adequadas que possibilitem formar uma opinião. Não há necessidade de
constar nesse plano a ordem de serviço preparada pela área de controle. Além disso, quem
elabora esse plano é a equipe de auditoria (ou o auditor), sem a necessidade de
participação de outras áreas.
Letra E) INCORRETA. As despesas antecipadas são aquelas pagas ou devidas com

antecedência, mas referindo-se a períodos de competência subsequentes, de forma a
obedecer ao regime de competência, ou seja, o pagamento dessa despesa é realizado
integralmente, mas os benefícios futuros, são apropriados mensalmente. Assim, os
pagamentos não representam a totalidade dos benefícios já recebidos.
Portanto, alternativa correta é B.

Considere que um auditor, ao elaborar seu balancete de trabalho, verifique que o saldo de
contas a pagar inclui saldos devedores de alguns fornecedores, decorrentes de
adiantamentos efetuados.
Nesse caso, o auditor deve determinar que se faça um lançamento de ajuste, a débito de
contas a pagar e a crédito de adiantamentos a fornecedores.
Comentários:
Item errado. Primeiramente, em regra, o auditor externo, quando está realizando seus
trabalhos e constata irregularidades ou impropriedades, não faz determinações, mas
solicitações à entidade auditada para tomar medidas corretivas. O ajuste correto sugerido
pelo auditor será:
(D) Adiantamento a fornecedores (ativo circulante)
(C) Contas a Pagar (passivo circulante)
Portanto, item errado.
45
Aula 09
Um tipo de teste substantivo de detalhes de saldos de caixa geralmente utilizado consiste
na contagem de caixa em mãos.
Nesse teste, para que uma contagem de caixa seja adequada, o auditor deve, entre outras
providências, assegurar-se de que todos os cheques não depositados sejam nominativos
ao cliente, diretamente ou por endosso.
Comentários:
Item anulado. Motivo da banca: “A palavra "clientes" causou ambiguidade insuperável ao

item, motivo pelo qual se opta por sua anulação.”
Reescrevendo o item e eliminando-se a palavra "clientes", o item estaria correto. Esse

procedimento de nominar os cheques não depositados garantiria que somente esta pessoa
poderia resgatar o valor no banco, não podendo repassá-lo para outro. Além disso, o
procedimento de endossado do cheque evita transtornos para quem recebe o cheque
endossado. Caso não tenha fundos no banco, a pessoa que recebeu esse cheque
endossado deverá procurar quem o endossou. Esses procedimentos dão mais segurança
quando é feito o uso de cheques nas transações comerciais. Adicionalmente, segundo a
doutrina, “a contagem do caixa destina-se a atingir o objetivo da auditoria da existência do
numerário, mas é também de extrema importância para fins de controle interno, dado que o
caixa, por envolver dinheiro e um volume muito grande de transações, está bastante
suscetível a sofrer a pratica de irregularidades, especialmente fraudes. Na contagem do
caixa alguns pontos devem ser observados: Registrar a contagem em documento de
auditoria do qual constarão, entre outras as seguintes informações: 1) nome do fundo ou do
caixa; 2)nome do responsável pelo numerário; 3) data e hora da realização da contagem; e
4) listagem de todos os itens constantes do caixa, tais como: dinheiro, cheques,
recibos, e outros; 5)recibo (declaração) de devolução dos itens contados e atentar para
sinais que indiquem possíveis dissimulações de numerários, tais como: 1) descontos de
cheques de terceiros; 2) empréstimos temporários; 3) comprovantes de pagamentos com
sinais de falsificações; e 4)cheques de realização duvidosa. Para estes casos o auditor
deverá obter as explicações de imediato e acompanhar a solução.
Portanto, item certo. (caso seja excluída a palavra “clientes”).
9. (CESPE - Auditor do Estado (CAGE RS)- 2018) Um empregado de determinada

instituição bancária, que trabalhava no setor de compensação de cheques, depositava,
habitualmente, um mesmo cheque em duas contas: na conta designada pelo depositante e
na conta de um comparsa. Tal crédito possuía duas origens diferentes: uma da conta do
emitente do cheque, e outra de uma conta contábil transitória, de natureza credora. Uma
auditoria nos demonstrativos de controle operacional do sistema de compensação de
46
Aula 09
cheques e nos registros contábeis da instituição bancária verificou saldo irregular na
referida conta transitória e, a partir disso, foi detectada a fraude que vinha sendo praticada.
Com base nessas informações, é correto afirmar que o empregado realizava os registros
a) a menor em contas de receita.
b) duplicados em contas de ativo.
c) a menor em contas de compensação.
d) a maior em contas de despesas.
e) a maior em contas de ativos.
Comentários:
Segundo a NBC TA 240(R1), “as distorções nas demonstrações contábeis podem
originar-se de fraude ou erro. O fator distintivo entre fraude e erro está no fato de ser
intencional ou não intencional a ação subjacente que resulta em distorção nas
demonstrações contábeis”.
Fraude: um empregado de determinada instituição bancária, que trabalhava no setor
de compensação de cheques, depositava, habitualmente, um mesmo cheque em duas
contas: na conta designada pelo depositante e na conta de um comparsa. Tal crédito
possuía duas origens diferentes: uma da conta do emitente do cheque, e outra de uma
conta contábil transitória, de natureza credora.
A forma correta de depósito de cheque no Banco:
(Débito) Banco Conta Movimento (ativo)
(Crédito) Depósito Pessoas físicas (Passivo)
A forma incorreta de depósito de cheque no Banco (Fraude):
(Débito) Despesa para o Banco (porque não houve entrada de disponibilidade no banco)
(Crédito) Depósito em conta transitória do comparsa (Passivo)
Consequência: registros a maior em contas de despesas (superavaliação das
despesas).
De maneira geral, os testes de auditoria poderão ser realizados em contas de resultado
(receita, despesas e custos) e patrimoniais (ativo passivo e PL).
Objetivo dos Testes:
1) Contas de resultado
Receitas: testar a subavaliação (isto é, o fraudador alega que auferiu receita "a menor", de
modo a reduzir o resultado)
Despesas e custos: testar a superavaliação (isto é, o fraudador alega que teve uma
despesa/custo elevada, de modo a reduzir o resultado).
2) Contas patrimoniais
Ativo:
- Teste principal: superavaliação do ativo
- Teste secundário: subavaliação do ativo e despesa; superavaliação do passivo e receitas.
Passivo:
- Teste principal: subavaliação do passivo
- Teste secundário: subavaliação do ativo e despesa; superavaliação do passivo e receitas.
47
Aula 09
Cabe ressaltar que a conta transitória para a fraude é credora porque ela simula uma conta
corrente de um correntista do banco.
10. (CESPE - Analista Judiciário (TST)/Administrativa/Contabilidade - 2008) Com

referência a conceitos e aplicações da auditoria em geral, julgue o item a seguir.
Suponha que, por meio de testes, o auditor tenha verificado que a empresa vem lançando
como sendo de manutenção dispêndios que asseguram o aumento da vida útil de
máquinas e equipamentos. Nesse caso, é correto concluir que se trata de um teste
principal de despesa para superavaliação e secundário de ativo para subavaliação.
Comentários:
Item certo. Fernandes (2000), ao discorrer sobre o assunto, explicita que o saldo de uma
conta do balanço patrimonial ou da demonstração do resultado do exercício pode estar
errado para mais (superavaliado) ou para menos (subavaliado). Devido a esse risco, todas
as contas da contabilidade devem ser testadas para superavaliação e para subavaliação. A
experiência tem demonstrado que é mais prático dirigir os testes principais de
superavaliação para as contas devedoras (normalmente, as contas do ativo e
despesas) e os de subavaliação para as contas credoras. Devido ao fato de as
transações na contabilidade serem registradas pelo sistema de partidas dobradas, quando
se testam as contas devedoras para superavaliação, às contas credoras também estão
sendo testadas indiretamente nessa mesma direção.
No caso em tela, se aumentar a vida útil de máquinas e equipamentos, a despesa com
depreciação aumentará, ou seja, despesa ficará superavaliada. Enquanto o ativo será
subavaliado.
11. (FCC – Auditor Fiscal Tributário Municipal (São Paulo) - 2007) Nos trabalhos de
auditoria externa, o profissional encarregado de revisar as contas a pagar da Cia.
Madeirense verificou a existência de várias duplicatas quitadas, emitidas por fornecedores
da companhia, mas cuja baixa não tinha sido registrada na escrituração contábil.
Esse fato constitui um indício de
a) falta de origem para suprimentos de caixa.
b) subestimação de passivos.
c) passivo fictício.
d) passivo real a descoberto.
e) passivo oculto.
Comentários:
48
Aula 09
Questão aborda aspecto doutrinário de uma das formas de omissão de receita. Para
respondermos a questão, faremos uso de parte do artigo “Presunção legal de omissão de
receitas” de autoria do saudoso Demétrio Pepice, um dos maiores gurus da área fiscal.
Veja:
“[...] De acordo com a legislação do Imposto de Renda, ocorre a presunção legal de

omissão de receitas quando é detectada a ocorrência de uma das três situações a seguir:
I - Indicação na escrituração de saldo credor de caixa;
II - Falta de escrituração de pagamentos efetuados;
III - Manutenção no passivo de obrigações já pagas ou cuja exigibilidade não seja

comprovada.
A razão de existir saldo credor na conta caixa foi a omissão dos lançamentos que
representam receitas à vista (recebimentos) sem a concomitante omissão dos lançamentos
que representam despesas à vista (pagamentos).
No entanto, se o contribuinte deixar de escriturar também as despesas, nunca haverá

anomalia no saldo da conta caixa. Logo, se o auditor detectar a omissão de lançamento
das despesas à vista, ele pode concluir que o contribuinte fez isso propositalmente, com o
objetivo de ocultar as receitas sem que ocorresse o “estouro de caixa”.
Ainda há outras situações que se enquadram nesse inciso, como por exemplo, a existência
de um ativo oculto. Nesse caso, utilizando o procedimento de inspeção, o auditor detecta
que há bens e mercadorias existentes no mundo real, mas não estão relacionados na
contabilidade da empresa. Isso mostra que o contribuinte tentou “esconder” as operações
de aquisição desses bens, com o objetivo de não escriturar os pagamentos
correspondentes, e evitar assim o saldo credor na conta caixa.
Esse último caso é exatamente o inverso do anterior. Um ativo oculto é um bem ou direito
que existe no mundo real mas que, por algum motivo, não se encontra representado na
contabilidade. Já um passivo fictício é um passivo que existe apenas na contabilidade
da empresa, mas não corresponde a uma obrigação no mundo real. Note que ao falar
em passivo, estamos nos referindo a passivo em sentido amplo (passivo exigível +
patrimônio líquido).
Outra situação possível ocorre quando o contribuinte realmente efetuou uma compra a
prazo, mas, ao pagar seu fornecedor, deixou de escriturar essa operação de pagamento,
mantendo a dívida no seu passivo. Nessa hipótese a obrigação com fornecedores chegou
a existir, mas já foi efetuado o pagamento e isso ainda não foi contabilizado pela empresa.
Esse caso se confunde um pouco com a “Falta de escrituração de pagamentos efetuados”
mas não deixa de se enquadrar nas hipóteses de passivo fictício.
49
Aula 09
Além de ser uma tentativa de “esconder” um pagamento, um passivo fictício também pode
ser utilizado com outro objetivo. O contribuinte pode tentar simular uma operação que
aumentaria o saldo da conta caixa. Ele pode fazer isso através de duas formas: simular um
empréstimo bancário (obtenção de capital de terceiros) ou senão simular uma
integralização de capital feita pelos sócios (obtenção de capital próprio):[...]” [grifo nosso]
Fonte: https://sites.google.com/site/meirellesedeme/. Acesso em 16 de outubro de 2018.
De maneira didática, temos os seguintes termos:
Ativo fictício Bem ou direito registrado, mas não existe!

Passivo oculto Obrigações não registradas (ou a menor), mas existem!
Manutenção no passivo de obrigações já pagas ou
manutenção no passivo de obrigações cuja exigibilidade
Passivo fictício
não seja comprovada. (Obrigações registradas, mas não
existem!)
Ativo oculto Bem ou direito não registrado, mas existe!
Ante o exposto, a existência de várias duplicatas quitadas cuja baixa não tenha sido
registrada na escrituração contábil representa a manutenção no passivo de obrigações já
pagas e esse fato constitui um indício de Passivo Fictício.
Portanto, alternativa correta é C.
12. (INÉDITA – TONYVAN - 2018) São objetivos da auditoria do disponível, EXCETO:

a) determinar sua existência, que poderá estar na companhia, em bancos ou
com terceiros;
b) determinar sua existência e representatividade contra os devedores
envolvidos;
d) determinar a existência de restrições de uso ou de vinculações em
garantia;
e) determinar se está corretamente classificado nas demonstrações financeiras e se as
divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas.
Comentários:
Questão recorrente em provas de auditoria no que concerne aos testes em áreas
especificas das demonstrações contábeis. Você deve ficar atento a cada alternativa, pois
os objetivos ou as finalidades de cada tipo de auditoria são bem parecidos. Analisando as
alternativas, conclui-se que apenas a “b” não está correlacionado à Auditoria do Disponível,
50
Aula 09
mas à Auditoria das Contas a Receber.
13. (CESGRANRIO – Contador Júnior (TRANSPETRO)/Auditoria Interna - 2011) O

estudo aprofundado do auditor na área fiscal visa a detectar
a) a política de aumentos salariais
b) a regularidade do pagamento aos fornecedores
c) a mudança no método de avaliar os estoques
d) o resultado das investigações realizadas pelas autoridades fiscais
e) as providências tomadas ou não para corrigir irregularidades nas análises das contas
Comentários:
Auditoria fiscal ou tributária é aquela voltada para a análise do correto cumprimento das
obrigações tributárias pelos contribuintes. Segundo Jund Filho (2000, p. 32): "A auditoria
tributária objetiva o exame e a avaliação de planejamento tributário e a eficiência e eficácia
dos procedimentos e controles adotados para a operação, pagamento e recuperação de
impostos, taxas e quaisquer ônus de natureza fisco-tributária que incida nas operações,
bens e documentos da empresa".
Ela só pode ser realizada por servidor público empregado no ente tributante. Conforme
artigo 142 do Código Tributário Nacional: "Compete privativamente a autoridade
administrativa constituir o crédito tributário pelo lançamento, assim entendido o
procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrência do fato gerador da
obrigação correspondente, determinar a matéria tributável, calcular o montante do tributo
devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor aplicação da penalidade
cabível".
O servidor público da fiscalização é a autoridade administrativa incumbida de verificar o

correto funcionamento do sistema tributário. Ele deve ser um servidor público e em virtude
disto realizar seu trabalho dentro dos princípios atinentes ao múnus público.
As demais alternativas estão correlacionadas a outras áreas da entidade auditada. Veja:
Letra A) ERRADA. Recursos Humanos.
Letra B) ERRADA. Finanças.
Letra C) ERRADA. Contábil.
Letra E) ERRADA. Contábil.
51
Aula 09
14. (FGV – Analista de Gestão (COMPESA)/Contador - 2016) Uma sociedade

empresária prestadora de serviços possuía 60 computadores. No processo de auditoria
externa foi verificado que 15% destes computadores estavam danificados, sendo
impossível sua utilização.
Assinale a opção que indica o posicionamento contábil correto do auditor frente a essa
situação.
a) Determinar que os computadores danificados sejam baixados do ativo da empresa em
seu balanço patrimonial, com contrapartida no resultado operacional.
b) Determinar que os computadores danificados sejam baixados do ativo da empresa em
seu balanço patrimonial, com contrapartida no resultado financeiro.
c) Evidenciar o fato em nota explicativa sem reconhecimento nas demonstrações
contábeis.
d) Determinar a transferência física dos computadores danificados para o almoxarifado.
e) Comunicar o fato à direção da empresa e aguardar sua decisão.
Comentários:
Questão aborda procedimento adotado pelo auditor numa área específica da entidade
auditada – o imobilizado. Da leitura, conclui-se que os computadores fazem parte da
atividade operacional da prestadora de serviços. Em regra, o auditor externo, quando está
realizando seus trabalhos e constata irregularidades ou impropriedades, não faz
determinações, mas solicitações à entidade auditada para tomar medidas corretivas.
Analisando cada alternativa:
Letra A) CORRETO. Na realidade, o auditor deveria solicitar que os computadores

fossem baixados do BP, em contrapartida no resultado operacional, ao invés de determinar
à entidade auditada.
Letra B) ERRADA. Mesma explicação da alternativa “a” quando à determinação. Além

disso, a contrapartida, após esses computadores serem baixados não poderia ser no
resultado financeiro, já que este é oriundo de aplicações e transações financeiras diversas,
o que não acontece no caso em tela.
Letra C) ERRADA. O auditor não elabora das demonstrações contábeis, mas a própria
entidade auditada.
Letra D) ERRADA. Mesma explicação da alternativa “a” quando à determinação. Além

disso, a destinação mais adequada desses computadores é de inteira responsabilidade da
entidade auditada.
52
Aula 09
Letra E) ERRADA. O auditor tem autonomia e independência para que ele não precise
aguardar um posicionamento da entidade auditada.
A melhor alternativa, ou a menos incorreta, é A.
15. (FGV – Contador (CM Recife) - 2014) No desenvolvimento dos trabalhos de auditoria,
o auditor deve buscar conhecimentos sobre as diversas áreas da empresa que o auxiliem
no planejamento e execução dos exames de acordo com as normas de auditoria.
Informações relativas à existência de contas de clientes em atraso e limites de aprovação
de compras são levantadas, respectivamente, nas áreas:
a) contábil e de operações;
b) contábil e de suprimentos;
c) de operações e contábil;
d) financeira e contábil;
e) financeira e de suprimentos.
Comentários:
Questão doutrinária acerca dos conhecimentos que o auditor deve buscar nas diversas
áreas da empresa que o auxiliem no planejamento e execução dos exames de acordo com
as normas de auditoria. Crepaldi, em sua obra, na versão digital, “Auditoria Contábil: teoria
e prática. 10ª ed. São Paulo: Atlas, 2016” explicita que “o auditor externo deve adquirir ou
restabelecer conhecimentos sobre a empresa para que possa planejar e efetuar seu exame
de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas. Para obter esse conhecimento,
deve estudar, principalmente, as seguintes áreas:”
Financeira:
 Comportamento do fluxo de caixa;

 Se as operações da empresas estão gerando recursos suficientes para sustentá-la
financeiramente;
 Principais credores bancários, encargos financeiros e formas de pagamento;
 Possíveis problemas de liquidez;
 Se os fornecedores estão sendo pagos em dia;
 Principais fornecedores e suas condições financeiras;
 Principais clientes em atraso;
 Principais clientes e suas condições financeiras;
 Principais investimentos feitos ao longo do ano e a situação econômico-financeira das
empresas investidas.
Contábil
53
Aula 09
 Princípios contábeis adotados na elaboração das demonstrações contábeis;
 Uniformidade, de um exercício social para outro, na aplicação desses princípios;
 Quando as demonstrações contábeis estarão prontas;
 Se as análises das contas estão sendo preparadas regularmente ao longo do ano;
 Se foram ou estão sendo tomadas providências para corrigir as irregularidades ou erros
identificados nas análises das contas;
Orçamentária
 Atuação atual do orçado em comparação com o incorrido;

 Explicações para as variações significativas entre o orçado e o real;
 Projeções até o final do exercício social;
Pessoal
 Políticas de admissões;
 Política de treinamento;
 Política de avaliações;
 Política de aumentos salariais;
 Estrutura organizacional da empresa;
 Saída de funcionários importantes;
Fiscal e legal
 Situação atual de processos envolvendo o nome da empresa;

 Livros fiscais e legais e sua escrituração;
 Resultado das investigações realizadas pelas autoridades fiscais;
 Mudanças no contrato social ou estatuto.
Operações
 Principais aquisições de bens do Ativo Imobilizado;

 Principais baixas de bens do Ativo Imobilizado;
 Máquinas paradas, obsoletas;
 Estoques obsoletos ou de lento movimento;
 Novos produtos;
 Planejamento do inventario físico anual.
Vendas
 Situação da empresa no mercado em comparação com os concorrentes;

 Política de propagando;
 Causas de devolução de vendas;
 Política de garantia dos produtos;
54
Aula 09
Suprimentos
 Limites de aprovação de compras;

 Sistema de compras (informações da necessidade de compra, pesquisa de possíveis
fornecedores, seleção da melhor proposta e a compra);
 Problemas potenciais de compra (único fornecedor, dificuldade de importação,
crescimento muito elevado dos preços das matérias-primas etc.).
Ao realizar o cotejo entre os aspetos doutrinários e as alternativas, concluímos que

informações relativas à existência de contas de clientes em atraso e limites de aprovação
de compras são levantadas, respectivamente, nas áreas financeiras e suprimentos.
Portanto, alternativa correta é E.
16. (FGV – Auditor Fiscal Tributário da Receita Municipal (Cuiabá) - 2016) Um auditor
precisa avaliar os estoques de entidade auditada.
As opções a seguir apresentam possíveis procedimentos de auditoria para lidar com riscos
avaliados de distorção relevante decorrente de fraude em relação à quantidade do estoque,
à exceção de uma. Assinale-a.
a) Examinar os registros de estoque da entidade, identificando os locais que exigem
atenção específica durante ou após a contagem física do estoque.
b) Realizar contagens físicas de estoque em datas pré-agendadas e traçar um cronograma
escalonado para contagens físicas de estoques em diferentes localidades.
c) Conduzir contagens de estoque no fim ou perto do fim do período de reporte.
d) Executar procedimentos adicionais durante a observação da contagem física de
estoques, como examinar mais rigorosamente o conteúdo de itens encaixotados.
e) Comparar as quantidades para o período corrente com períodos anteriores por classe ou
categoria de estoque, local ou outros critérios, ou comparação de quantidades contadas
com registros de estoques.
Comentários:
O Apêndice 1, da NBC TA 240, enumera exemplos de possíveis procedimentos de

auditoria para lidar com riscos avaliados de distorção relevante decorrente de fraude em
relação à quantidade do estoque. Veja:
• Examinar os registros de estoque da entidade para identificar locais que exijam atenção
específica durante ou após a contagem física do estoque. (letra “a”)
• Observar contagens físicas de estoque em certas localidades sem anúncio prévio

ou conduzir contagens físicas de estoque em todos os locais na mesma data.
55
Aula 09
• Conduzir contagens de estoque no fim ou perto do fim do período de reporte para
minimizar o risco de manipulação inadequada durante o período entre a contagem e o fim
do período sob exame. (letra “c”)
• Executar procedimentos adicionais durante a observação da contagem física de

estoques. Por exemplo, examinar mais rigorosamente o conteúdo de itens encaixotados, a
maneira como os itens são empilhados (por exemplo, quadrados vazios) ou etiquetados e a
qualidade (isto é, pureza, grau ou concentração) de substâncias líquidas como perfumes ou
substâncias químicas especiais. Usar o trabalho de especialista pode ser útil neste
aspecto. (letra “d”)
• Comparar as quantidades para o período corrente com períodos anteriores por classe ou
categoria de estoque, local ou outros critérios, ou comparação de quantidades contadas
com registros de estoques. (letra “e”)
• Usar técnicas de auditoria assistidas por computador para testar adicionalmente a

compilação das contagens físicas dos estoques, por exemplo, organização por número de
etiqueta para testar o controle de etiquetas ou por número de série de item, para testar a
possibilidade de omissão ou duplicação de itens.
Ao realizar o cotejo entre as alternativas e a norma, concluímos que o único procedimentos

que não deve ser realizado pelo auditor é realizar a contagem física em datas pré-
agendadas, já que o objetivo precípuo era avaliar fraudes cujo elemento surpresa é
essencial. Erro sutil: datas pré-agendadas, ao invés de sem anúncio prévio.
17. (FGV – Analista Judiciário (TJ GO)/Contador/Especializada - 2014) Nos

procedimentos de auditoria, um dos objetivos da inspeção física de itens registrados no
ativo imobilizado é verificar:
a) a existência de bens obsoletos ou deteriorados;
b) a coerência na definição do valor residual;
c) a necessidade de reconhecimento de perdas;
d) a conformidade com o valor de mercado;
e) o registro adequado das despesas de depreciação.
Comentários:
Questão aborda aspectos doutrinários sobre testes e procedimentos em área específica –

Imobilizado.
Segundo a doutrina, a auditoria do imobilizado tem as seguintes finalidades/objetivos:
56
Aula 09
a) determinar sua existência física e a permanência ern uso;
b) determinar se pertence a companhia;
c) determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade geralmente aceitos, em

bases uniformes;
d) determinar se o imobilizado não contém despesas capitalizadas e, por outro lado, a

despesa não contém itens capitalizáveis;
e) determinar se os bens do imobilizado foram adequadamente depreciados e corrigidos

monetariamente eram bases aceitáveis;
f) determinar a existência de imobilizado penhorado, dado em garantia ou com restrição de

uso;
g) determinar se o imobilizado está corretamente classificado nas demonstrações

financeiras e se as divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas.
Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados: exame de bens,

inspeção em obras em andamento, confirmação das escrituras em cartório, exame de
documentos de compra e venda, cálculo da depreciação, etc.
Ao realizar o cotejo entre as alternativas e a doutrina, concluímos que a única que é

objetivo da inspeção física do imobilizado é verificar a existência de bens, inclusive os
obsoletos ou deteriorados. As demais podem até serem corretas, mas verificar a
existência desse imobilizado é o objetivo precípuo do inspeção física. Portanto, alternativa
correta é A.
18. (UFG - Universidade Federal de Goiás – Contador (Pref CN) – 2014) O teste de
saldos é aquele empregado pelo auditor, em conformidade com o padrão, relativo à
execução do trabalho. Ao aplicar o teste de saldos, o auditor objetiva certificar-se de
aspectos relacionados
a) à existência real e à propriedade.
b) ao risco de controle e ao inerente.
c) aos direitos e às obrigações reais.
d) à validade e à confiabilidade.
Comentário:
Procedimento substantivo (antigo testes substantivos) é o procedimento de auditoria

planejado para detectar distorções relevantes no nível de afirmações. Os procedimentos
substantivos incluem:
57
Aula 09
(a) testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de contas e de divulgações);
e
(b) procedimentos analíticos substantivos.
Segundo a doutrina, este tipo de teste é empregado pelo auditor quando ele deseja obter
provas suficientes e convincentes sobre as transações, que lhe proporcionem
fundamentação para a sua opinião a cerca de determinados fatos.
Eles são imprescindíveis em trabalhos de auditoria uma vez que é através da aplicação
correta destes que o auditor obtém evidências sobre os saldos, e ou transações
apresentadas pela empresa.
Como objetivos fundamentais dos procedimentos substantivos, destacam-se as seguintes

constatações:
- Existência real: que as transações comunicadas/registradas realmente tenham ocorrido;
-Integridade: que não existam transações além daquelas registradas/demonstradas;
- Parte interessada: que os interessados naquele registro/comunicação tenham obtido as

informações na sua totalidade;
- Avaliação e aferição: que os itens que compõem determinada transação/registro tenham

sido avaliados e aferidos corretamente.
- Divulgação: que as transações/registros tenham sido corretamente divulgadas. Nesse

caso, temos como verificar a propriedade.
Ressalte-se que esse tipo de teste é de fundamental importância na complementação dos

testes de controle, considerando que são através dos procedimentos substantivos que
o auditor tem condições de constatar sobre a fidedignidade das transações e
registros contábeis.
19. (FGV - Agente de Fiscalização (TCM SP)/Ciências Jurídicas - 2015) Em muitas

entidades, o Imobilizado representa um dos grupos de contas mais relevantes do Ativo e,
como está sujeito a registros sistemáticos durante o exercício, deve passar por
procedimentos específicos no exame de auditoria. Dos objetivos apresentados, o que está
dissociado da auditoria do Imobilizado é:
a) avaliação dos bens, inclusive quanto à correção monetária;
b) especificação do custo de reposição dos bens;
58
Aula 09
c) detecção de eventual existência de ônus;
d) identificação de critérios e extensões das depreciações;
e) verificação de existência, propriedade e posse.
Comentários:
Questão aborda aspectos doutrinários sobre testes e procedimentos em área
específica – Imobilizado.
Segundo a doutrina, a auditoria do imobilizado tem as seguintes
finalidades/objetivos:
a) determinar sua existência física e a permanência ern uso; (Letra E)
b) determinar se pertence a companhia ; (Letra E)
c) determinar se foram utilizado s os princípios de contabilidade geralmente
d) determinar se o imobilizado não contém despesas capitalizadas e, por
outro lado, a despesa não contém itens capitalizáveis; (Letra C)
e) determinar se os bens do imobilizado foram adequadamente depreciados
e corrigidos monetariamente eram bases aceitáveis; (Letra D e A)
f) determinar a existência de imobilizado penhorado, dado em garantia ou
com restrição de uso; (Letra E)
g) determinar se o imobilizado está corretamente classifica do nas
demonstrações financeiras e se as divulgações cabíveis foram expostas por
notas explicativas.
Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados: exame de
bens, inspeção em obras em andamento, confirmação das escrituras em
cartório, exame d e documentos de compra e venda, cálculo da depreciação,
etc.
Ao realizar o cotejo entre as alternativas e a doutrina, concluiremos que é
única que está dissociada do Imobilizado é especificação do custo de
reposição dos bens. Esse objetivo está associada a o Estoque.
20. (ESAF - Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas (SEFAZ SP) –

2009) A inspeção física, por meio da contagem de numerário, é procedimento básico de
auditoria aplicável à verificação em conta do:
a) Ativo Realizável a Longo Prazo.
b) Ativo Circulante.
c) Ativo Permanente.
59
Aula 09
d) Passivo Circulante.
e) Patrimônio Líquido.
Comentários:
A Inspeção física é o ato físico de verificação, atento e minucioso do objeto (ex. bens
móveis e imóveis) sob exame, dentro ou fora das instalações do ente auditado,
observando-o no seu aspecto estrutural, com o objetivo precípuo de constatar a sua
existência, características ou condições físicas. Segundo a doutrina, os procedimentos
aplicáveis à auditoria das contas variam de acordo com o auditor. A título de
exemplificação, apresentamos alguns dos procedimentos básicos de auditoria que podem
ser aplicados aos principais elementos que compõem o balanço patrimonial. Além dos
procedimentos indicados, outros podem ser aplicados, de acordo com as circunstâncias.
Analisando cada alternativa, enumerando os procedimentos adotados nas contas abaixo

relacionadas, em conformidade com a doutrina.
Letra A) ERRADA. Os objetivos de auditoria e os procedimentos de auditoria relacionados

com o realizável a longo prazo são os mesmos que os aplicados ao caixa, contas a receber
e estoques, uma vez que as contas classificadas no realizável a longo prazo são da mesma
natureza daquelas, diferenciando-se apenas quanto a realização, visto que ocorre em
prazo superior a um exercício da data de encerramento das demonstrações financeiras. A
Lei das S.A. determina a classificação como realizável a longo prazo para os direitos após
o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou
empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes
no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da
companhia.
Letra B) CORRETA. Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados:

contagem de caixa, fundo fixo, aplicação financeira, confirmação de saldos bancários,
pessoas autorizadas a assinar, aplicações financeiras, exames em documentos, cheques
pagos, avisos bancários, aplicações financeiras, atas de assembleias ou reuniões,
contratos, cálculos de conciliações, razão auxiliar dos bancos, juros pagos ou recebidos,
observação de classificações contábeis, etc.
Letra C) ERRADA. Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados: exame

de bens, inspeção em obras em andamento, confirmação das escrituras em cartório,
exame de documentos de compra e venda, cálculo da depreciação, etc.
Letra D) ERRADA. Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados:

contagem de contas a pagar, confirmação com fornecedores, exame de notas fiscais,
cálculo dos encargos, impostos a pagar, exame das contas do passivo, verificação de
passivos não registrados, etc.
60
Aula 09
Letra E) ERRADA. Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados:
contagem das ações, confirmação da participação acionária, exame em documentos, atas,
estatutos, exame em contas de reserva, correlação entre saldos de reservas e resultado do
exercício, etc.
Ao realizar o cotejo entre a situação apresentada na questão e as alternativas,

concluiremos que a correta é B.
21. (FCC - Analista Judiciário (TRT 15ª Região)/Contabilidade/ Administrativa - 2013)

O auditor da empresa Seringueira S.A. elaborou exame seletivo nas notas fiscais emitidas,
para confirmação do saldo de Contas a Receber e da Receita do período. Referido
procedimento
a) é suficiente para confirmação dos saldos, por expressar o perfil da população inteira.
b) é um meio eficiente de constituir uma amostragem em auditoria.
c) não é um meio eficiente de obter evidência de auditoria.
d) é um meio eficiente de obter evidência de auditoria, mas não podem ser projetados para
a população inteira.
e) não é um meio de evidências previsto nas normas de auditoria, sendo vedada a
utilização.
Comentários:
O objetivo do auditor, no caso em tela, é confirma o saldo de Contas a Receber e da

Receita do período. Para isso, ele teria que pegar todas as amostras (população) para
ratificar corretamente esse saldo. Como ele elaborou exame seletivo (tirou apenas uma
amostra) nas notas fiscais emitidas, não chegará ao saldo total, embora tal procedimento
seja um meio eficiente para obtenção de evidência de auditoria. Em consequência disso,
não poderá projetar as conclusões para população devido ao seu objetivo, que é de chegar
um total do saldo nessas duas contas.
22. (FGV - Fiscal da Receita Estadual (AP) – 2010) Assinale a alternativa que indique os
procedimentos de auditoria aplicáveis à conta Provisão para Devedores Duvidosos.
a) Inspeção documental para exame dos documentos de pagamentos e recebimentos e
solicitação de informações aos bancos mediante circularização.
b) Revisão de cálculos por meio da conferência da exatidão aritmética do valor e inspeção
para verificação dos documentos que serviram de base para fixação dos critérios de
cálculo.
61
Aula 09
c) Inspeção de documentos e revisão dos cálculos para a verificação dos valores lançados
nos investimentos.
d) Inspeção de documentos e revisão dos cálculos no caso de depreciação e amortização
acumulada.
e) Revisão de cálculos e investigação e confirmação das operações por meio de
circularização de informações financeiras.
Comentários:
Segundo a doutrinária, os procedimentos aplicáveis à auditoria das contas,
em busca de evidência apropriada e suficiente, variam muito de acordo com
o auditor. Alguns dos procedimentos básicos de auditoria que podem ser
aplicados aos principais elementos que compõem o balanço patrimonial.
Além dos procedimentos indicados, outros podem ser aplicados, de acordo
com as circunstâncias. Quanto às contas do Ativo Circulante, os
procedimentos mais indicados serão apresentados a seguir.
DISPONIBILIDADES
Caixa - inspeção física (contagem do dinheiro); inspeção documental para
exame da documentação de pagamento e recebimento.
Bancos Conta Movimento – inspeção documental (extratos bancários);
investigação e confirmação, pela solicitação de informações ao banco
(circularização); revisão dos cálculos de conciliações bancárias.
Aplicações de Liquidez Imediata - inspeção documental (extratos
bancários, certificados, re cibos) e investigação e confirmação, pela
solicitação de informações ao banco (circularização).
CRÉDITOS
Duplicatas e Outros Títulos a Receber – inspeção documental dos títulos;
investigação e confirmação mediante circularização junto de devedores.
Provisão para Devedores Duvidosos – revisão dos cálculos por meio da
conferência da exatidão aritmética do valor e inspeção para verificação
dos documentos que serviram como base para a fixação dos critérios de
cálculo.
Ao analisar as alternativas, temos a impress ão de que todos os
procedimentos apresentados nas alternativas podem ser utilizados na conta
Provisão para Devedores Duvidosos . Mas a banca se baseou no
entendimento da doutrina, sem prejuízos de utilizar outros procedimentos
elencados nas demais alternati vas, que é a Revisão de cálculos por meio
da conferência da exatidão aritmética do valor e inspeção para
verificação dos documentos que serviram de base para fixação dos
critérios de cálculo.
62
Aula 09
Comentários das demais alt ernativas.
Letra A) ERRADA. A conta mais indicada seria para esse procedimento:
Bancos.
Letra C) ERRADA. A conta mais indicada seria para esse procedimento:
Investimentos.
Letra D) ERRADA. A conta mais indicada seria para esse procedimento:
Imobilizado.
Letra E) ERRADA. A conta mais indicada seria para esse procedimento: Duplicatas e
Outros Títulos a receber.
63
Aula 09
8. BIBLIOGRAFIA
BRASIL. Site do Planalto. Lei nº 6.404, de 15 dezembro de 1976. Disponível
em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L6404compila da.htm>. Acesso
em 09 de dezembro de 2018.
_______. Oliveira & Carvalho. Auditoria . Disponível em:

< http://www.oliveiraecarvalho.com/downloads/Auditoria%20 -%20Apostila.pdf
>. Acesso em 20 de janeiro de 2019.
_______. Manre Contabilidade. Procedimentos de auditoria em áreas

específicas das demonstrações contábeis. Disponível em:
<http://manrecontabilidade.blogspot.com.br/2012/05/procedimentos -de-
auditoria-em-areas.html>. Acesso em 20 de janeiro de 2019.
_______. Krieck, Manfredo. Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis

(Universidade Regional de Blumenau). Disponível em: <
www.learned.com.br/download.php?pasta=_upl/file&arquivo...>. Acesso em 20 de janeiro
de 2019.
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 8ªedição. São

Paulo: Atlas, 2012.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações. 5ª edição. São Paulo: Atlas, 2010.
CREPALDI, Sílvio Aparecido. Auditoria contábil: teoria e prática. 10ª edição. São Paulo:
Atlas, 2016.
64

Aula 09 - Auditoria (Procedimentos de Auditoria em Áreas Específicas Das Demonstrações Contábeis)

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Aula 09 - Auditoria (Procedimentos de Auditoria em Áreas Específicas Das Demonstrações Contábeis)

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Auditoria Governamental para Auditor de Controle Interno

Feita essa breve introdução, daremos início ao curso, seguindo roteiro

Au la Tem a In í ci o em Pr o gr es so Por cen ta gem

Au la Tem a In í ci o em Pr o gr es so Por cen ta gem

Planej amento. Programas de auditoria.

Amostragem estatística em auditoria.

Testes de auditoria. Revisão analítica.

Procedi mentos de auditoria em áreas

Nor mas relativas à opinião do auditor.

Procedimentos de auditoria em áreas específicas

2.PROCEDIMENTOS DE AUDITORI A EM ÁRE AS ES PECÍFICAS .......... 7

3. PROCEDIMENTOS DE AUDITORI A NO P ASSIVO CIRCULANTE E

4. PROCEDIMENTOS DE AUDITORI A NO P ATRIMÔ NIO LÍQUIDO .......25

5. PROCEDIMENTOS DE AUDITORI A NAS CONTAS DE RESULTADO 29

6. LISTA DE QUESTÕES ..................................................................30

7. QUESTÕES COMENTAD AS ...........................................................38

2.Procedimentos de auditoria em áreas específicas

Ativo fictício Bem ou direito registrado, mas não existe!

2.1.2 Saldo credor na conta caixa

2.1.3 Suprimentos não comprovados

2.1.4 Diferenças em levantamentos quantitativos por espécie

2.1.6 Omissão do registro de pagamento efetuados

2.2 Auditoria dos componentes patrimoniais

2.2.1. Auditoria das disponibilidades

2.2.2. Auditoria das Contas a Receber

2.2.4. Auditoria das Despesas Antecipadas

2.2.5. Auditoria do Realizável à Longo Prazo

2.2.7. Auditoria do Imobilizado

2.2.8. Auditoria dos Passivos

2.2.9. Auditoria do Patrimônio Líquido

2.3 Testes de Corte (“CUT OFF”)

3. Procedimentos de auditoria no passivo

3.1 Auditoria das Contas do Passivo Circulante

GRUPO OBJETIVOS PROCEDIMENTOS

Verificar se todas as Obter relação de

Verificar se as obrigações Obter confirmação de saldo

Fornecedores Verificar se todas as dívidas Verificar se o valor da Nota

Verificar as contas do razão

Verificar se outros impostos:

Salários a Verificar se o no grupo Analisar o saldo das

Verificar se os desco ntos e Confrontar os valores das

Verificar se as outras contas Verificar a exatidão dos

Verificar se as provisões Conferir o cálculo para

Provisões Verificar se as provisões Conferir a natureza destas.

3.2 Auditoria das Contas do Passivo Não Circulante

(CESGRANRIO – Contador (PETROBRAS)/Júnior - 2018) Ao preparar um

Questão doutrinária abordando um dos testes de auditoria relativo a instrumentos

11.5 Principais procedimentos de auditoria.

– Obetenha ou prepare papel de trabalho dando os seguintes detalhes:

Descrição de cada investimento;

Saldo do início do período (quantidades de ações e/ou quotas e o valor);

Aquisições no período (quantidades de ações e/ou quotas e o valor);

Baixas no período (quantidades de ações e/ou quotas e o valor);

Saldo do fim do período (quantidades de ações e/ou quotas e o valor);

Valor da venda dos investimentos baixados no período;

Lucro ou prejuízo na baixa de investimentos (valor da venda menos o valor contábil);

Cotação no mercado ajuste a valor de mercado;

Lucros ou dividendos registrados como receita no período;

Portanto, alternativa correta é A.

(FEPESE – Fiscal de Rendas e Tributos (Criciúma) - 2017) Ao final de determinado

Para a obtenção de razoável segurança de que o saldo da conta representa com

b) Confirmar se a conta de resultado “Custo dos Serviços Prestados” recebeu o lançamento