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UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL

ESCOLA DE ADMINISTRAO
DEPARTAMENTO DE CINCIAS ADMINISTRATIVAS












Fabiana Htten






A IMPORTNCIA DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO NA
GESTO FINANCEIRA DA EMPRESA:
um estudo de caso da COFINS para uma empresa
prestadora de servio, conforme a Lei 10.833/03














Porto Alegre
2005




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Fabiana Htten










A IMPORTNCIA DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO NA
GESTO FINANCEIRA DA EMPRESA:
um estudo de caso da COFINS para uma empresa
prestadora de servio, conforme a Lei 10.833/03










Trabalho de concluso de curso de graduao
apresentado ao Departamento de Cincias
Administrativas da Universidade Federal do Rio
Grande do Sul, como requisito parcial para a
obteno do grau de Bacharel em Administrao,
sob a orientao do Prof. Roberto Lamb.













Porto Alegre
2005

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FABIANA HTTEN





A IMPORTNCIA DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO NA
GESTO FINANCEIRA DA EMPRESA:
um estudo de caso da COFINS para uma empresa
prestadora de servio, conforme a Lei 10.833/03





Trabalho de monografia apresentado como
exigncia parcial para a concluso do curso e
obteno do grau Departamento de Cincias
Administrativas da Universidade Federal do Rio
Grande do Sul, como requisito parcial para a
obteno do grau de Bacharel em Administrao.

Aprovada pela banca examinadora em de 2005.

Apresentada banca integrada pelos seguintes professores:

_______________________________________
Orientador: Prof. Dr. Roberto Lamb

_______________________________________
Prof. Examinador

_______________________________________
Prof. Examinador







































Agradecimentos


Agradeo aos meus pais, irmos e amigos
pela compreenso e pacincia quando da
realizao desta pesquisa cientfica.

Agradeo ao Prof. Roberto Lamb, a quem
muito estimo, pela orientao para elaborao
deste trabalho.



5










RESUMO



A presente pesquisa busca destacar o importante papel da gesto tributria
na administrao financeira empresarial, com a finalidade de reduzir ou minimizar os
custos tributrios para a empresa, em vista da grande carga tributria existente
atualmente. Salienta-se a importncia do conhecimento das normas tributrias pelo
gestor financeiro, como forma de maximizar os lucros e aumentar a competitividade
por meio do Planejamento Tributrio. O trabalho cientfico em questo traz como
exemplo o planejamento tributrio da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (COFINS), enfocando a mudana trazida pela Lei n 10.833/03,
que aumentou a alquota do tributo para 7,6% e o tornou no cumulativo, sem
excluir, no entanto, o sistema de cobrana anterior, cumulativo e cuja alquota de
3% (aplicvel hoje s empresas tributadas pelo regime do lucro presumido). So
analisados os possveis sistemas de enquadramento tributrio e posteriormente,
atravs do Planejamento Tributrio da COFINS para a empresa prestadora de
servio, por meio de um estudo de caso, constatado qual sistema se mostra o mais
apropriado para este tipo de organizao, uma vez que a lei no permite a utilizao
de crditos referentes a despesas com mo-de-obra, que representam os custos
mais significativos desse tipo de empresa. Dessa forma, constata-se a importncia
do conhecimento das normas tributrias para o bom planejamento financeiro da
empresa.

Palavras-chave: planejamento tributrio, gesto tributria, economia
tributria.








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LISTA DE TABELAS


Tabela 1: Aumento de Tributos Vinculados Seguridade Social ........................18
Tabela 2: Arrecadao Tributria Global ............................................................19
Tabela 3: Exemplo Prtico de Planejamento Tributrio ......................................20
Tabela 4: Custo Efetivo da Cofins nos Diferentes Setores .................................30
















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SUMRIO



INTRODUO .................................................................................................... 9
1 OBJETIVOS ......................................................................................... 11
1.1 Objetivos Gerais ......................................................................................... 11
1.2 Objetivos Especficos ................................................................................. 11
2 REVISO DE LITERATURA ................................................................ 12
2.1 Planejamento Financeiro ......................................................................... 12
2.2 Eliso e Evaso Fiscal ............................................................................. 14
2.3 Planejamento Tributrio e sua importncia ........................................... 16
2.4 Diferentes Modalidades de Enquadramento Tributrio ........................ 21
2.4.1 Lucro Real ................................................................................................ 21
2.4.2 Lucro Presumido ...................................................................................... 23
2.4.3 Simples ..................................................................................................... 25
2.5 Caractersticas da COFINS na Lei n 10.833/03 ...................................... 27
2.5.1 A Cofins e a inovao da no-cumulatividade .......................................... 27
2.5.2 Princpio da no-cumulatividade ............................................................. 31
2.5.3 Atividades e pessoas jurdicas sujeitas nova COFINS ......................... 32
2.5.4 Hipteses de no incidncia ..................................................................... 34
2.5.5 Base de clculo e alquota ...................................................................... 36
2.5.6 Crditos permitidos e no permitidos ...................................................... 38
2.6 Base de Clculo Aspectos prticos ...................................................... 40
8
3 MTODO .............................................................................................. 44
4 ESTUDO DE CASO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO DA COFINS
PARA A EMPRESA PRESTADORA DE SERVIOS ...................................... 45
4.1 A Empresa .................................................................................................. 46
4.2 Anlise do custo tributrio da COFINS para enquadramento
pelo Lucro Presumido ................................................................................ 49
4.3 Anlise do custo tributrio da COFINS para o enquadramento
pelo Lucro Real .......................................................................................... 51
4.4 Anlise comparativa ................................................................................... 54
CONSIDERAES FINAIS .............................................................................. 56
REFERNCIAS ................................................................................................. 58
ANEXOS ........................................................................................................... 64
ANEXO A Demonstraes Contbeis do Exerccio de 2004 ..................... 65
ANEXO B Lei 10.833/03 ................................................................................ 79
9









INTRODUO


A complexidade tributria brasileira fato notrio e atinge diretamente a
empresa, que no pode deixar de cumprir suas pesadas obrigaes fiscais. Esse
aspecto implica na organizao financeira da pessoa jurdica, acarretando reflexo
das alquotas na composio do preo final do produto ou servio ofertado.

O sucesso empresarial, em tempos de concorrncia acirrada, depende da
reduo destes custos fiscais, j que este fator representativo para a permanncia
da empresa no mercado.

Surge, ento, a necessidade do Planejamento Tributrio como uma
importante ferramenta da administrao financeira empresarial, com a finalidade de
reduzir o custo com os impostos, possibilitando maior competitividade no mercado.

Nesse sentido, importante se faz o estudo da mudana ocorrida com a
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) a partir da Lei
10.833/03, que a tornou no-cumulativa, originando um custo fiscal mais elevado
para grande parte das empresas que se enquadram no novo sistema.

O enfoque tratado no trabalho ser, sob a presente perspectiva, o estudo da
COFINS, com nfase s importantes modificaes que a Lei n 10.833/03 gerou, em
especial s empresas prestadoras de servio.

10
Pretende-se analisar o Planejamento Tributrio dessa contribuio frente
nova norma para organizaes prestadoras de servio, de modo a efetuar uma
comparao entre as empresas tributadas pelo regime do lucro presumido ou
arbitrado e as tributadas com base no lucro real, determinando assim a opo que
representa um menor nus fiscal para a empresa.

A anlise do custo fiscal anterior lei em questo, comparativamente a nova
norma, para uma empresa prestadora de servios cujo enquadramento tributrio se
baseia no lucro real questo que se pretende responder, concluindo em qual
situao a carga fiscal menor.

Saber como deve ser o Planejamento Tributrio de uma empresa prestadora
de servio frente no-cumulatividade prevista pela Lei 10.833/03 no tocante ao
pagamento da COFINS outra problemtica a ser esclarecida. O aspecto da opo
menos onerosa para enquadrar o faturamento, seja ele baseado no lucro real ou no
lucro presumido de relevncia para o esclarecimento da questo a que se prope
resolver o presente estudo.

A reduo do custo tributrio como forma de permanncia da empresa no
ambiente de extrema competitividade atual de suma relevncia, posto que um
menor custo fiscal resulta em vantagem competitiva para a empresa.
absolutamente importante para o pas que as empresas se mantenham atuantes e
competitivas, impulsionando a economia. Um dos requisitos para que isso ocorra a
boa conduo das questes tributrias pelo gestor, que deve estar ciente das
mudanas legais e apto a tomar decises estratgicas para ter reduzido o nus
fiscal. Dessa forma, o estudo do incremento da carga tributria referente COFINS
justifica este trabalho no aspecto social.






11







1 OBJETIVOS


1.1 OBJETIVO GERAL


Analisar a importncia do planejamento tributrio para fins de economia e boa
gesto financeira da empresa.


1.2 OBJETIVOS ESPECFICOS


a) Analisar o uso do planejamento tributrio como ferramenta do
planejamento financeiro.

b) Diferenciar eliso da evaso fiscal.

c) Analisar as diferentes modalidades de enquadramento tributrio conforme
legislao brasileira.

d) Analisar as mudanas de arrecadao trazidas pela Lei 10.833/03.

d) Verificar, conforme dados contbeis da empresa estudada, qual o
enquadramento tributrio que garante maior economia para a empresa.

12






2 REVISO DE LITERATURA


Para melhor anlise e compreenso do caso em tela neste trabalho,
necessrio se faz o estudo prvio de alguns tpicos da literatura, vistos conforme
entendimento da doutrina referente s normas jurdicas estudadas e gesto
financeira da empresa.


2.1 PLANEJAMENTO FINANCEIRO


O planejamento financeiro uma parte importante do trabalho do
administrador financeiro. Os planos financeiros e oramentos fornecem roteiros para
atingir os objetivos da empresa (GITMAN, 1987).

A competitividade empresarial dos tempos atuais exige que o administrador
financeiro valha-se do planejamento financeiro e oramentrio para manter-se no
mercado.

Na viso de Zdanowicz (2000), o planejamento financeiro e oramentrio
uma das condies necessrias para que o sucesso empresarial seja alcanado em
tempos de competitividade. Atravs dele a empresa pode visualizar,
13
antecipadamente, as atividades que sero desenvolvidas no caminho projetado,
bem como o caminho que ser percorrido pela mesma.

Planejar escolher uma dentre vrias alternativas, conforme ensina Braga
(1994). Consiste na escolha da alternativa mais adequada em face da realidade
presente e das expectativas do comportamento de inmeras variveis endgenas e
exgenas.

Bem se percebe, nesse mbito a congruncia com o Planejamento Tributrio,
o qual se busca esclarecer e aprofundar no presente trabalho. Claro est que a
constante mudana da legislao tributria ptria traz s organizaes a
necessidade do planejamento tributrio, dada a rapidez na modificao das normas
que resultam, via de regra, implemento nos custos da empresa.

Percebe-se, assim, que o planejamento a nvel tributrio uma tentativa de
controlar as variveis exgenas provenientes das mudanas legais das normas
tributrias, que acabam atingindo a empresa e acarretando mudanas na
organizao financeira da mesma.

Braga refere-se ao planejamento financeiro global, o qual compreende a
programao avanada de todos os planos da administrao financeira e a
integrao e coordenao desses planos com os planos operacionais de todas as
reas da empresa.

Desse modo, o processo de planejamento global compreende os seguintes
passos:

1) estimar os recursos que sero necessrios para executar os planos
operacionais da empresa;
2) determinar o montante de tais recursos que poder ser obtido no
mbito da prpria empresa e quanto dever provir de fontes externas;
14
3) identificar os melhores meios e fontes para a obteno de recursos
adicionais, quando se fizerem necessrios;
4) estabelecer o melhor mtodo para a aplicao de todos os recursos,
obtidos interna ou externamente, para executar os planos operacionais.

No que tange ao controle financeiro, esse est inter-relacionado com o
planejamento, como ensina o autor. O planejamento, dessa forma, necessrio para
a fixao de padres e metas, enquanto o controle permite obter informaes com
rapidez, comparar os planos com os desempenhos reais e fornecer um meio para a
realizao de um processo de feedback no qual o sistema pode ser transformado
para que se atinja uma mais perfeita atuao.


2.2 ELISO E EVASO FISCAL


lcito ao contribuinte escolher, no planejamento de seus negcios e do seu
patrimnio, o caminho que lhe acarrete o menor nus fiscal.

No natural conflito de interesses entre o Estado, que busca arrecadar sempre
maiores quantias, e o contribuinte, que pretende pagar sempre os menores valores
possveis, h limites balizados pela licitude das aes a serem tomadas pelo
contribuinte.

O contribuinte pode escolher o modo de atingir resultados econmicos ou
financeiros segundo o critrio de suportar os menores nus fiscais que a lei lhe
permite. Isso no evidencia falta de civismo ou de esprito pblico, pois o cidado
deve fielmente contribuir com os gastos coletivos segundo as leis em vigor e o Fisco
no pode esperar pagamento de montante superior ao que a lei lhe impe (ULHA
CANTO, 1988).
15
Elidir evitar, reduzir o montante ou retardar o pagamento de tributo, por atos
ou omisses lcitos do sujeito passivo, ou seja, o contribuinte, anteriores ocorrncia
do fato gerador do tributo, como afirma Ives Gandra da Silva Martins (MARTINS,
2001).

Fato gerador pode ser entendido como a situao prevista em lei como
necessria e suficiente ao surgimento da obrigao tributria. Assim, o fato que
gera a obrigatoriedade de pagamento do tributo pode ser, conforme o tributo em
questo, o lucro, o faturamento, o pagamento de salrios, entre outros.

Na definio de Nilton Latorraca (2001), a eliso fiscal constitui atividade
empresarial que, desenvolvendo-se de forma estritamente preventiva, projeta os
atos e fatos administrativos com o objetivo de informar quais os nus tributrios em
cada uma das opes legais disponveis.

Evadir, por sua vez, evitar o pagamento do tributo devido, reduzir-lhe o
montante ou postergar o momento em que se torne exigvel, por atos ou omisses
do sujeito passivo, posteriores ocorrncia do fato gerador.

Existem trs pressupostos que devem preenchidos para que o planejamento
tributrio no caracterize evaso: anterioridade ao fato gerador, licitude da prtica e
veracidade, existncia real dos fatos e seus elementos (MARTINS, 2001).

Dessa forma, tudo o que efetuado dentro da lei para se pagar menos
tributos, entraria no campo da eliso. Por outro lado, tudo o que fosse realizado fora
da lei a fim de se pagar menos impostos ingressaria no campo da evaso,
possibilitando o Fisco a agir contra o contribuinte. A legalidade, portanto, o divisor
entre a eliso e a evaso fiscal, atuando a eliso tributria, nos dizeres de Ives
Gandra, nos vcuos legislativos.

16
Em sentido estrito, evaso a ao consciente do indivduo que tem por
escopo, atravs de meios ilcitos, eliminar, reduzir ou retardar o pagamento de
tributo efetivamente devido. Evaso sugere hoje, de imediato, a fuga ardilosa,
dissimulada, sinuosa, ilcita de um dever ou obrigao (MELO, 2001).

O Planejamento Tributrio tem sua fundamentao, nesse vis, ou seja, na
dvida que surge quanto possibilidade de o contribuinte escapar incidncia da
norma tributria utilizando-se de meios lcitos, agindo com transparncia e clareza
perante a Administrao Fazendria.


2.3 O PLANEJAMENTO TRIBUTRIO E SUA IMPORTNCIA


O planejamento tributrio (tax planning), tambm chamado de eliso fiscal, na
concepo de Ives Gandra da Silva Martins (2001), encontra seu significado
explanado pelo verbo elidir, o qual significa evitar. Nesse mbito, continua, evitar
colocado no sentido de reduzir o montante ou retardar o pagamento do tributo, por
atos ou omisses lcitos do sujeito passivo, anteriores ocorrncia do fato gerador.

O plenrio do XXI Simpsio Nacional de Direito Tributrio entendeu que o
planejamento tributrio elaborado com o nico fim de economizar impostos atende
ao princpio da moralidade desde que compatvel com as normas legais aplicveis
espcie (MARTINS, 2000).

Trs so as suas finalidades do Planejamento Tributrio, conforme o Instituto
Brasileiro de Planejamento Tributrio (IOB, 2005):

1) Evitar a incidncia do tributo: tomam-se providncias com o fim de evitar
a ocorrncia do fato gerador do tributo. Ex.: no caso da tomada de emprstimos do
17
exterior, se o prazo mdio for de at 90 dias a alquota do IOF de 5%, se o prazo
for superior a 90 dias o IOF ser zero.

2) Reduzir o montante do tributo: as providncias so no sentido de reduzir
a alquota ou a base de clculo do tributo. Ex.: Empresa comercial estabelecida no
Paran, em que a maior parte das suas vendas so estaduais (alquota de 17% de
ICMS), pode transferir sua sede para um Estado vizinho e ento fazer operaes
interestaduais de ICMS, em que a alquota 12%.

3) Retardar o pagamento do tributo: o contribuinte adota medidas que tm
por fim postergar (adiar) o pagamento do tributo, sem a ocorrncia da multa. Ex.: nos
contratos de prestao de servios, as partes podem estabelecer vrias formas
pelas quais ser realizada a prestao dos servios e diversos critrios para a
exigncia do pagamento do preo. Assim, o contrato que definir o momento da
realizao do servio e da conseqente realizao da receita. Portanto, pode ser
acordado que a realizao da receita se d no exerccio ou perodo-base posterior,
desde que baseados em critrios tcnicos.

Segundo o Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio, a carga tributria
global das empresas brasileiras a seguinte:

a) Carga Tributria sobre Faturamento: 33,05%
b) Carga Tributria sobre o total de Custos/Despesas: 47,14%
c) Carga Tributria sobre o Lucro: 52,23%

O Planejamento Tributrio pode e deve ser utilizado na tentativa de diminuir
esses percentuais.
No caso do enquadramento da empresa no tangente s normas da COFINS,
verifica-se ser a finalidade do planejamento estratgico a reduo do montante do
tributo.

18
Embora para haver um planejamento tributrio eficaz seja imprescindvel a
considerao de todos os tributos incidentes na operao empresarial, sob pena de
ter-se um planejamento chamado de Mope, o estudo em questo no abordar a
anlise minuciosa dos demais tributos.

Considerar-se-, para efeito da abordagem, a economia tributria relativa to
somente COFINS, desconsiderando-se os demais impostos, como o ICMS ou o
IPI, que tambm sofreriam reflexo de uma mudana de sistema de arrecadao.

Importante estudo fez Fernando Facury Scaff (2003), com base em pesquisa
do Instituto Brasileiro de Pesquisas Tributrias IBTP
1
, em artigo no qual
demonstra a grande majorao da carga tributria que sofreram os tributos
vinculados seguridade social, principalmente nos anos de 2001 e 2002, como
mostra a tabela abaixo:

Tabela 1 Aumento de Tributos Vinculados Seguridade Social

Aumento de Tributos Vinculados Seguridade Social em R$ Milhes
Tributos 2001 2002 % Acrscimo
Cofins 46.364 52.266 12,73%
CSSL 9.366 13.363 42,68%
PIS 11.396 12.870 12,93%
CPMF 17.197 20.368 18,44%
INSS 62.492 76.082 21,75%
Totais 146.815 174.949 19,16%
Fonte: SCAFF, Fernando Facury. As Contribuies Sociais e o Princpio da Afetao. In: Revista
Dialtica de Direito Tributrio, n. 98, dez. 2003.


1
Maiores informaes podem ser obtidas em: <http://www.ibtp.com.br>
19
Por meio de demonstraes como as demarcadas acima se verifica a
importncia da utilizao dos meios tributrios legais passveis de serem
utilizados a fim de se tentar minimizar a constante elevao da carga tributria
para o oramento empresarial.

O autor ainda elenca tabela comparativa de tais tributos nos anos de 1996 at
2002:

Tabela 2 Arrecadao Tributria Global

Arrecadao Tributria Global
Tributo 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
Cofins 15.226 19.118 18.745 32.184 39.903 46.364 52.266
CSSL 5.852 7.698 7.704 7.703 9.278 9.366 13.363
PIS/Pasep 6.122 7.590 7.547 9.835 10.043 11.396 12.870
IPMF/CPMF 162 6.909 8.118 7.956 14.545 17.197 20.368
INSS 40.690 45.890 46.740 52.424 55.715 62.492 76.082
Total 68.052 87.205 88.854 110.102 129.484 146.815 174.949
Fonte: SCAFF, Fernando Facury. As Contribuies Sociais e o Princpio da Afetao. In: Revista
Dialtica de Direito Tributrio, n. 98, dez. 2003.

Constata-se, dessa maneira a constante elevao da carga tributria,
denotando-se a necessidade do Planejamento Tributrio.

No exemplo abaixo, pode-se perceber a importncia para a empresa, em
termos de economia tributria, proveniente do correto planejamento no pagamento
dos tributos. Vislumbram-se as alternativas viveis para a suposta empresa,
considerando-se a opo do Simples e do Lucro Presumido.

20
Tabela 3 Exemplo Prtico de Planejamento Tributrio

Exemplo Prtico de Planejamento Tributrio
Empresa revendedora de veculos teve receita bruta no ms de R$ 50.000,00.
O custo de aquisio os veculos vendidos foi de R$ 35.000,00.
Para o Simples Para o Lucro Presumido


Receita Bruta 50.000,00 Receita Bruta 50.000,00
Alquota do Simples 5,40% ( - ) Custo de aquisio 35.000,00
Base de clculo PIS e COFINS 15.000,00
PIS = 0,65% 97,50
COFINS = 3% 450,00
IRPJ = 1,2% 600,00
CSLL = 1,08% 540,00
Simples a pagar 2.700,00 Total pelo Lucro Presumido 1.687,50
Diferena entre SIMPLES e
LUCRO PRESUMIDO = 1.012,50
( 37,5% )


Fonte: IOB Thompson. Planejamento Tributrio para Pequenas e Mdias Empresas. Disponvel
em: <http://www.iob.com.br> Acesso em: out.. 2005.



A escolha do regime correto, neste caso, proporciona uma economia de
37,5% para a empresa.

Percebe-se, atravs do exemplo acima, a importncia do Planejamento
Tributrio para a economia de custos tributrios da organizao.
21






2.4 DIFERENTES MODALIDADES DE ENQUADRAMENTO TRIBUTRIO


No Brasil, as micro e pequenas empresas podem optar entre regimes
tributrios distintos: Simples, Lucro Presumido e Lucro Real.

A diferena entre tais regimes existe, sobretudo, para fins de arrecadao de
Imposto de Renda e CSLL (Contribuio sobre o Lucro Lquido)
2
e a legislao no
permite mudana de sistemtica no mesmo exerccio. A opo torna-se definitiva no
primeiro pagamento do imposto.


2.4.1 Lucro Real


O regime de Lucro Real adotado, principalmente, por empresas de mdio e
grande porte, j que exige escriturao formal do lucro, o que implica em custos
adicionais que, na maioria dos casos, no se tornam econmicos para empresas de
pequeno porte.

O artigo 14 da Lei n 9.718/98 estabelece a obrigatoriedade do
enquadramento com base no lucro real:



2
Regimes Tributrios. Disponvel em:
<http://www.bb.com.br/appbb/portal/emp/mpe/TributaoRegimeTribut.jsp> Acesso em: 06 mar.
2005.
22
Art. 14. Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas:
I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de
R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao
nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses;
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,
bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e
valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de
crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior;
IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios
fiscais relativos iseno ou reduo do imposto;
V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento
mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei n 9.430, de
1996;
VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo
e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de
servios (factoring).

A apurao do Lucro Real pode ser trimestral definitiva ou no final do ano-
calendrio, havendo, para fins de recolhimento mensal, um clculo segundo as
regras da estimativa.

O Lucro Real Trimestral ser determinado no final de cada trimestre como se
fosse um exerccio parte. Neste caso, o clculo do IRPJ e da CSLL tm como base
o balano da empresa, sendo que cada trimestre corresponde a um perodo-base,
de forma que o lucro do trimestre anterior no pode ser compensado com o prejuzo
fiscal de trimestres seguintes, ainda que dentro do mesmo ano-calendrio. Esta
pode ser uma alternativa para empresas com lucros lineares e picos de faturamento.
O prejuzo fiscal de um trimestre s poder ser deduzido at o limite de 30% do lucro
real nos trimestres seguintes (LUZ, 2005).
No caso do Lucro Real Anual, por estimativa, a empresa recolhe os tributos
mensalmente calculados com base no faturamento, de acordo com um percentual de
23
lucro estipulado pelo Governo Federal. Neste modelo se aplica a alquota de IR e
CSLL de forma semelhante ao Lucro Presumido. A diferena que, no final do ano,
a empresa levanta o balano anual e apura o Lucro Real do exerccio, ajustando o
valor do IRPJ e da CSLL ao seu resultado efetivo. Esta modalidade pode ser mais
vantajosa, visto que o prejuzo pode ser compensado integralmente dentro do
mesmo ano.


2.4.2 Lucro Presumido


No Lucro Presumido, o imposto devido calculado com base em um lucro que
no apurado de maneira formal, mas sim estimado com base em uma alquota fixa
sobre o faturamento da empresa. sobre esse lucro que a empresa, ento, recolhe
o imposto, que pode ser de 8%, 16% ou 32%.

Podem optar pelo lucro presumido as empresas que no estejam obrigadas
apurao do Lucro Real e cuja receita total (operacional mais no operacional,
inclusive demais receitas, resultados positivos e ganhos de capital) tenha sido igual
ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais) ou ao limite
proporcional de R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero
de meses de atividades no ano, se inferior a doze meses.

Assim define o artigo 13 da Lei n 9.718/98, que estabelece a obrigatoriedade
do enquadramento:

Art. 13. A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior,
tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de
reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo
nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a
12 (doze) meses, poder optar pelo regime de tributao com base no lucro
presumido.
1 A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva
em relao a todo o ano-calendrio.
24
2 Relativamente aos limites estabelecidos neste artigo, a receita bruta
auferida no ano anterior ser considerada segundo o regime de
competncia ou de caixa, observado o critrio adotado pela pessoa jurdica,
caso tenha, naquele ano, optado pela tributao com base no lucro
presumido.


O Lucro Presumido tambm enseja o pagamento do IRPJ e da CSLL
trimestralmente. Neste regime os tributos incidem sobre as receitas com base em
um percentual de presuno definido em lei, variando de acordo com a atividade. A
opo pelo lucro presumido exige a verificao legal do objeto social da empresa e
de seu faturamento, uma vez que nem todas as companhias podem ser tributadas
nesta modalidade.

No podem optar pelo lucro presumido, conforme art. 14 da Lei n 9.718/98, as
empresas:

Art. 14
I cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de
quarenta e oito milhes de reais, ou proporcional ao nmero de meses do
perodo, quando inferior a doze meses;
II - cujas atividades sejam de instituies financeiras ou equiparadas;
III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior;
IV que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios
fiscais relativos iseno ou reduo do imposto;
V que no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento
mensal pelo regime de estimativa;
VI que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito,
seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de
direitos creditrios resultante de vendas mercantis a prazo ou de prestao
de servio de factoring.

As empresas com receita bruta superior a R$ 48 milhes anuais, por exemplo,
no podem aderir a essa sistemtica de tributao. Esta modalidade se mostra mais
25
vantajosa para empresas com margens de lucratividade bem superior presumida,
dada pela lei.


2.4.3 Simples


O Simples, Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies,
comeou a integrar a legislao tributria a partir de 1997, com a Lei 9.317/96, cujo
objetivo era dar um tratamento diferenciado, simplificado e favorecido s
microempresas e empresas de pequeno porte (DIAS, 2000).

Buscou o legislador, com a norma, substancial reduo dos controles
burocrticos, reduo de custos de cobrana para o Poder Pblico e aumento da
base de contribuio.

A inscrio no Simples implica em pagamento mensal unificado de impostos e
contribuies federais, atravs de um DARF-Simples.

Para os fins do disposto na Lei, considera-se microempresa, a pessoa jurdica
que tenha auferido, no ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$
120.000,00 e empresa de pequeno porte, a pessoa jurdica que tenha auferido, no
ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 120.000,00 e igual ou inferior a R$
1.200.000,00.

A inscrio no Simples implica pagamento unificado dos seguintes impostos e
contribuies, conforme art. 3 da Lei 9.317/96:

Art. 3 A pessoa jurdica enquadrada na condio de microempresa e de
empresa de pequeno porte, na forma do art. 2, poder optar pela inscrio
no Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES.
26
1 A inscrio no SIMPLES implica pagamento mensal unificado dos
seguintes impostos e contribuies:
a) Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas - IRPJ;
b) Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP;
c) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL;
d) Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - COFINS;
e) Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI;
f) Contribuies para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de
que tratam a Lei Complementar n 84, de 18 de janeiro de 1996, os arts. 22
e 22A da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991 e o art. 25 da Lei n 8.870,
de 15 de abril de 1994.

O Simples no engloba impostos como IOF, Imposto de Importao, Imposto
de Exportao, ITR, CPMF, FGTS e Imposto de Renda sobre ganhos de capital e
aplicaes de renda fixa e varivel.

Em 15 de Junho de 2005, foi sancionada a MEDIDA PROVISRIA N 252,
conhecida como MP do BEM, que previa, entre outras coisas, algumas
modificaes para os valores previstos na Lei das Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte (Lei 9.317/96). A MP, no entanto, no foi votada, e perdeu sua
eficcia em 13 de Outubro de 2005. Foi, ento, substituda pela Lei 11.196/2005, de
21 de Novembro de 2005, que entrou em vigor no mesmo dia de sua publicao.

A referida lei aumenta de R$ 120 mil para R$ 240 mil o limite da receita bruta
para o enquadramento das microempresas e de R$ 1,2 milho para R$ 2,4 milho
para pequenas empresas.

A empresa que ser analisada nesse trabalho, no perodo considerado,
obteve receita bruta de R$ 2.556.485,58 (dois milhes quinhentos e cinqenta de
seis mil quatrocentos e oitenta e cinco reais e cinqenta e oito centavos),
permanecendo dentro do limite estipulado pela Lei n 9. 718/98 e s podendo, dessa
forma, ser tributada com base no lucro presumido ou real.

27
2.5 CARACTERSTICAS DA COFINS NA LEI N 10.833/03


A Lei n 10.833/03 trouxe importantes modificaes Contribuio para
Financiamento da Seguridade Social, devendo-se analisar mais contidamente os
aspectos relevantes da nova norma, a fim de, posteriormente, estudar-se,
casuisticamente, sua aplicao realidade de uma empresa prestadora de servios.


2.5.1 Lei 10.833/03 e a inovao da no-cumulatividade

A Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, proveniente da converso da
Medida Provisria n135/03, foi editada na mesma sistemtica da norma que, pouco
tempo antes, aumentou a alquota do PIS e o tornou no cumulativo, a Lei n 10.637,
de 2002 (MP n66/02).

O PIS teve sua alquota aumentada de 0,65% para 1,65% e foi transformado
em tributo no cumulativo, ou seja, poderiam ser descontados da base de clculo as
contribuies incidentes sobre bens e servios adquiridos.

Pode-se observar, a partir da edio da Lei n 10.833/03, uma profunda
mudana na estrutura da COFINS, que passou a ter sua alquota aumentada de 3%
para 7,6% e tambm foi transformada, como o PIS, em tributo no cumulativo.

Ricardo Lodi Ribeiro (2000) pensa que as leis supracitadas criaram no
apenas um sistema no cumulativo, mas ...um brutal aumento de alquota adoado
por um vulgar direito a crdito-prmio....

A sistemtica no cumulativa na legislao da COFINS e do PIS era medida
h muito reivindicada pelos setores empresariais, dados os pesados efeitos da
28
tributao sobre o faturamento nos preos dos bens e servios, diante se sua
incidncia sobre todos os agentes da cadeia produtiva.

A Exposio de Motivos da Medida Provisria n 135/03 dispe que o
principal objetivo das medidas propostas com a nova norma o de estimular a
eficincia econmica, gerando condies para um crescimento mais acelerado da
economia brasileira nos prximos anos. Afirma que a instituio da COFINS no
cumulativa visa corrigir distores relevantes decorrentes da cobrana cumulativa do
tributo, como por exemplo a induo a uma verticalizao artificial das empresas, em
detrimento da distribuio da produo por um nmero maior de empresas mais
eficientes em particular empresas de pequeno e mdio porte, que usualmente so
as mais intensivas em mo de obra.

O documento faz crer ainda que o novo modelo possibilita uma maior
competitividade dos produtos nacionais, uma vez que os bens importados, por no
terem incidncia anterior, no geram direito a crdito, ao mesmo tempo em que as
exportaes so desoneradas.

Entretanto, a nova lei no respeitou o princpio legal da igualdade, uma vez
que a majorao da alquota, ainda com a inovao da no cumulatividade, atingiu
de maneira variada os diferentes setores empresariais.

O setor tercirio, por exemplo, por sua prpria natureza, no tem como obter
crditos, vindo a ser atingido, quase que integralmente, pela alquota de 7,6%, o que
representa uma elevao de mais de 150% sobre a alquota anterior (BARRETO,
2004).

Isso ocorre porque a principal despesa desse setor no se refere a insumos e
matrias-primas, mas mo-de-obra, que no pode ser debitada no clculo da
COFINS.
29
A elevao da carga tributria da Cofins e do PIS entraram nos balanos do
ano de 2004 como um dos fatores macroeconmicos que reduziram a margem bruta
das empresas ou impediram que ela evolusse da mesma forma que a receita de
vendas (WATANABE, 2005). A fabricante de calados Grendene, por exemplo,
sofreu um aumento real 3,4 pontos percentuais na margem bruta, embora sua
receita bruta tenha subido 19,5%.

O tratamento isonmico exigiria a fixao de uma alquota sensivelmente
menor para o setor de prestao de servios, o qual, por suas peculiaridades,
praticamente no tem crdito.

Este o foco central de discusso do presente estudo, que visa analisar a
opo menos onerosa empresa prestadora de servio para cumprir seus
compromissos tributrios, vez que a nova lei permite, para os casos previstos, que a
alquota permanea 3%, cumulativa, para as empresas tributadas pelo lucro
presumido.

A Revista Consultor Jurdico (http://conjur.uol.com.br/textos/24703. Acesso
em: 11 abril 2004.), em artigo publicado acerca do tributo, esclarece que ... para os
setores de servios e de construo, a nova Cofins deixa de ser um bom negcio,
pois os seus custos no geram crditos para compensar o aumento de tributao..

Pesquisa realizada pelo Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio
3

IBTP
4
analisou 91 (noventa e um) setores da economia brasileira, entre indstria,
comrcio atacadista, comrcio varejista e de servios, constatando que a maior parte
deles (65 setores ou 71%) ter aumento efetivo da carga tributria da Cofins. A
pesquisa relatou que, na mdia dos setores pesquisados, a alquota passar de 3%

3
Impacto da no cumulatividade da Cofins Lei 10.833/2003. IBTP Instituto Brasileiro de
Planejamento Tributrio. Disponvel em: <http://ibtp.com.br/content/estudos/refex_10833.html>.
Acesso em: 11 abril de 2004.
4
O IBTP uma entidade criada em 11/12/92, cujo objetivo a difuso de sistemas de economia
legal e impostos; divulgao cientfica do tema; estudo de informaes tcnicas para a apurao
e comparao da carga tributria individual e dos diversos setores da economia; e, anlise dos
dados oficiais sobre os tributos cobrados no Brasil. O endereo eletrnico do IBTP o seguinte:
<http://www.ibtp.org.br>.
30
para 4,01%, representando um aumento de cerca de 33,67% na alquota efetiva
mdia.

A pesquisa traz o custo efetivo da COFINS no cumulativa para diferentes
setores e seus respectivos aumentos, como se demonstra na tabela abaixo:

Tabela 4 Custo Efetivo da Cofins nos Diferentes Setores

Custo Efetivo da Cofins nos Diferentes Setores
Setor Custo Efetivo
Indstria 2,96%
Comrcio Atacadista 3,01%
Comrcio Varejista 3,37%
Servios 5,34%
Fonte: Impacto da no cumulatividade da Cofins Lei 10.833/2003. IBTP Instituto Brasileiro de
Planejamento Tributrio. Disponvel em:
<http://ibtp.com.br/content/estudos/refex_10833.html>.

Quanto ao impacto da nova tributao no cumulativa sobre os preos finais
dos produtos, a pesquisa previu um aumento de 8,39%.

Em suma, a Lei n 10.833/03, enquadrou na nova perspectiva de cobrana,
ou seja, alquota de 7,6%, no cumulativa, as empresas que pagam imposto pelo
regime do lucro real, que exige apurao detalhada das receitas e despesas para
definio do valor sobre o qual incidir o tributo. As empresas que permanecem no
sistema anterior so as micro e pequenas empresas optantes pelo Simples, as
empresas com faturamento de at R$ 48 milhes que recolhem pelo lucro
presumido, instituies financeiras, cooperativas dentre outras analisadas adiante.


31
2.5.2 Princpio da no-cumulatividade


A principal inovao da lei que modificou a COFINS foi, sem dvida, a
insero da perspectiva da no cumulatividade ao imposto, retirando o efeito
conhecido popularmente como cascata.

A cumulatividade consiste em que o imposto cobrado integra o custo da
mercadoria; se no for compensado como o imposto devido na operao seguinte,
vai produzir-se a incidncia sobre o valor da operao, em que inclui o imposto
anteriormente cobrado, ou seja, vai haver incidncia de imposto sobre imposto.

A no cumulatividade, por sua vez, obriga a que o tributo, plurifsico, incidente
em sucessivas operaes, seja apurado sobre o valor agregado em cada uma delas,
ou (no sistema adotado em nossa legislao) seja compensado com o que tenha
incidido em operaes anteriores (AMARO, 2003).

Assim, por fora desse princpio, a Constituio assegura aos contribuintes o
direito de compensar o que for devido em cada operao com o montante cobrado
nas operaes anteriores.

Jos Eduardo Soares de Melo e Luiz Francisco Lippo (2004) afirmam que o
princpio da no cumulatividade constitui uma sistemtica que visa obstar a elevao
artificial dos preos dos bens e servios, pois evita a incidncia reiterada do imposto
sobre uma mesma base de clculo. Dessa forma, ao consumidor final, o preo do
produto ou servio no estar muitas vezes superior ao que efetivamente estaria
caso no se aplicasse tal sistemtica.

A no cumulatividade, embora princpio constitucional tributrio, efetivada
atravs da tcnica de apurao do valor devido a ttulo de tributo (SCHUH, 2004),
consistindo, pois, em sistemtica de abatimentos (crditos versos dbitos) que
realiza a inteno do Constituinte Originrio em evitar a cumulatividade e seu
danosos efeitos.
32
Com a determinao da incidncia plurifsica da Cofins, pela Lei 10.833/03, a
instituio de apurao no cumulativa passa a ser exigida em sua plenitude, como
tcnica de apurao que visa garantir a segurana jurdica ao cidado/consumidor
final, realizando assim, os princpios constitucionais do subsistema tributrio,
notadamente o disposto no artigo 145, 1 da Carta Constitucional.

A aplicao do mtodo da no cumulatividade da contribuio o mtodo
indireto subtrativo (SCHUH, 2004). Atravs dele o prprio contribuinte apura o valor
das receitas, aplica a mesma alquota (7,6%) utilizada na operao corrente, e abate
algumas restritas possibilidades de deduo da referida base de clculo (FREITAS,
2204). O mtodo foi utilizado no intuito de eliminar o efeito cumulativo da COFINS
durante a cadeia produtiva, no intuito de impor a tributao apenas parcela da
receita do contribuinte que o possibilite arcar com o tributo, sem reduzir seu capital
produtor.


2.5.3 Atividades e pessoas jurdicas sujeitas nova COFINS


A Lei n 10.833/03 impe a nova sistemtica da COFINS s empresas que
so tributadas pelo lucro real, que exige a apurao detalhada das receitas e
despesas para definio do valor sobre o qual incidir o tributo. As empresas
vinculadas a este tipo de tributao so as mdias e grandes, de qualquer setor, vez
que possuem faturamento superior a R$ 48 milhes, como estipula a lei.

Permanecem no antigo regime, por sua vez, conforme artigo 10 da referida
lei:

as micro e pequenas empresas optantes pelo Simples;

as empresas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro
presumido ou arbitrado;

instituies financeiras e cooperativas;
33
os rgos pblicos e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais
e as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei (referidas no art.
61 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da CF).

H receitas que tambm permanecem sujeitas s normas da legislao
anterior:

receitas provenientes da venda de produtos de que tratam as leis
n9.990/2000
5
, 10.147/2000
6
, 10.485/2002
7
e 10.560/2002, ou quaisquer
outras receitas submetidas incidncia monofsica da contribuio;

receitas sujeitas substituio tributria da COFINS;

receitas referidas no art. 5 da lei 9.716/98
8
;



5
Esta lei transferiu para as refinarias de petrleo, distribuidoras de lcool carburante e
importadores, a responsabilidade pelo recolhimento do PIS/PASEP, em substituio ao
comerciante varejista, que passou a Ter alquota zero, relativo a Gasolina, Diesel, Gs Liquefeito
de Petrleo e lcool. DOMINGUES PINTO, Joo Roberto. Conselho Regional de Contabilidade
do Rio Grande do Sul. In: Imposto de Renda, Contribuies Administradas pela Secretaria
da Receita Federal e Sistema SIMPLES. 12. ed. Porto Alegre: Editor Conselho Regional de
Contabilidade do Rio Grande do Sul, 2004. p. 322.
6
Esta lei transferiu para o fabricante e/ou importador de determinados medicamentos, perfumes,
produtos de beleza e maquiagem, preparaes capilares, preparaes de higiene bucal e
dentria, preparaes para barbear, desodorantes corporais, preparaes para banho,
depilatrios e outros produtos de perfumaria e sabes e escovas a responsabilidade pelo
recolhimento do PIS/PASEP em nome do comerciante, o qual passou a ter alquota zero.
DOMINGUES PINTO, Joo Roberto. Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul.
In: Imposto de Renda, Contribuies Administradas pela Secretaria da Receita Federal e
Sistema SIMPLES. 12. ed. Porto Alegre: Editor Conselho Regional de Contabilidade do Rio
Grande do Sul, 2004. p. 322.
7
Esta lei transferiu para o fabricante e/ou importadores de veculos e partes e peas de veculos a
responsabilidade pelo recolhimento do PIS/PASEP, passando o comerciante a ter alquota zero.
Reduziu, ainda, em qualquer hiptese, a alquota para de determinados produtos, que tambm
so partes e peas de veculos. DOMINGUES PINTO, Joo Roberto. Conselho Regional de
Contabilidade do Rio Grande do Sul. In: Imposto de Renda, Contribuies Administradas
pela Secretaria da Receita Federal e Sistema SIMPLES. 12. ed. Porto Alegre: Editor Conselho
Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul, 2004. p. 322.
8
BRASIL. Art. 5
o
As pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos
constitutivos, a compra e venda de veculos automotores podero equiparar, para efeitos
tributrios, como operao de consignao, as operaes de venda de veculos usados,
adquiridos para revenda, bem assim dos recebidos como parte do preo da venda de veculos
novos u usados. Pargrafo nico. Os veculos usados, referidos neste artigo, sero objeto de
Nota Fiscal de Entrada e, quando da venda, de Nota Fiscal de Sada, sujeitando-se ao
respectivo regime fiscal aplicvel s operaes de consignao.
34
receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes;

receitas decorrentes de prestao de servios das empresas jornalsticas
e de radiodifuso sonora e de sons e imagens;

receitas submetidas ao regime especial de tributao previsto no art. 47
da l. 10.637/2002
9
;

receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de dezembro de
2003 (incluir requisitos);

receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo
rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros;

receitas decorrentes do servio prestado por hospital, pronto-socorro,
casa de sade e de recuperao sob orientao mdica e por banco de
sangue;

receitas decorrentes da prestao de servio de educao infantil,
ensinos fundamental e mdio e educao superior;

fabricantes de refrigerantes e cervejas.


2.5.4 Hipteses de no incidncia


Anteriormente discusso acerca das hipteses de no incidncia da nova
norma, necessria se faz a anlise da expresso hiptese de incidncia para
melhor compreender o tpico abordado.

9
BRASIL. Lei n 10.637, art. 47 A pessoa jurdica integrante do Mercado Atacadista de Energia
Eltrica (MAE), institudo pela Lei n 10.433, de 24 de abril de 2002, poder optar por regime
especial de tributao, relativamente contribuio para o Programa de Integrao Social e
Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/PASEP) e Contribuio para o Financimento
da Seguridade Social (COFINS).
35
Ataliba (2001) prope que se chame hiptese de incidncia o fato gerador
descrito nas leis e fato imponvel, este mesmo fato quando ocorrido no mundo.

A incidncia, como explica o autor, serve para imputar a determinadas
pessoas o dever de pagar somas de dinheiro ao Estado, a ttulo de tributo, de forma
que o preceito da norma incide toda vez que a sua hiptese de incidncia se realiza
no mundo dos fatos fazendo nascer a obrigao.

O contribuinte da COFINS a pessoa jurdica que auferir receitas. Entretanto,
h receitas sobre as quais a Contribuio no cobrada. Tais receitas classificam-
se como hipteses de no incidncia do tributo.

Dessa maneira, a COFINS no incidir, conforme o artigo 6 da Lei 10.833/03,
sobre as receitas decorrentes de:

exportao de mercadorias ao exterior;

prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica no exterior, com
pagamento em moeda conversvel;

vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de
exportao.

A pessoa jurdica vendedora poder utilizar o crdito para fins de deduo do
valor da contribuio a recolher, decorrente das demais operaes no mercado
interno, ou compensar com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a
tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal (LIPPO,
2004).

No conseguindo utilizar o crdito por via destas formas, no final de cada
trimestre do ano civil, poder solicitar o ressarcimento em dinheiro, segundo
condies especficas.

36
2.5.5 Base de clculo e alquota


A base de clculo o critrio final de identificao do tributo, eis que consiste
num aspecto mensurvel da hiptese de incidncia (FERRAZ, 2004).

A base de clculo h de ser, em qualquer tributo, uma medida da
materialidade da hiptese de incidncia tributria, de forma que, se o tributo incidir
sobre a renda, por exemplo, a base de clculo dever obrigatoriamente, levar em
conta uma medida de renda (CARRAZZA, 2003).

Carrazza (2003) lembra que, no Brasil, o tipo tributrio revelado aps a
anlise conjunta da hiptese de incidncia e da base de clculo da exao. A
alquota, por sua vez, o critrio legal que, conjugado base de clculo, permite
discernir o quantum debeatur. um dos elementos essenciais do tributo.

na lei que se dever encontrar a expressa soluo acerca da alquota a ser
aplicada sobre a base de clculo, a fim de permitir a inferncia do valor devido.

A base de clculo de incidncia da contribuio est prevista no art. 1 1 da
Lei n 10.833/03, portanto, representada pelo valor total do faturamento,
descontados os crditos decorrentes da aquisio de bens para revenda e demais
hipteses previstas na norma. A norma entende como faturamento o total das
receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou
classificao contbil
10
.

Dessa forma, a base de clculo do tributo em tela o valor do faturamento,
excludas as seguintes receitas (LIPPO, 2004):

isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas
alquota zero;


10
Esse aspecto ser aprofundado no item 2.6 do trabalho, que trata de discutir a abrangncia do
vocbulo faturamento na legislao tributria.
37
no-operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente;

auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias
em relao s quais a contribuio exigida da empresa vendedora na
condio de substituta tributria;

de venda de produtos de que tratam as Leis n 9.990/2000, 10.147/2000,
10.485/2002, 10.560/2002 ou quaisquer outras submetidas incidncia
monofsica da contribuio;

referentes vendas canceladas ou descontos incondicionais concedidos,
reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda
que no representem ingresso de novas receitas o resultado positivo da
avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e
dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio
que tenham sido computados como receita.

Percebe-se, dessa forma, que, por exemplo, a receita gerada pela venda de
uma mquina, ou seja, receita no-operacional, no constituir a base de clculo da
contribuio.

Sobre o faturamento, aplicar-se- uma alquota de 7,6% (sete inteiros e seis
dcimos por cento).

Aires Barreto (2004) critica a nova norma alegando que, se a fixao da
alquota em 7,6% era necessria para manter o nvel de arrecadao, paralela e
ardilosamente, limitou-se, descabidamente, o direito compensao, que deveria
ser pleno. Resulta da, um indireto aumento da alquota, comparativamente aos 3%
cobrados anteriormente, fazendo com que a empresa, ao ingressar no novo regime,
tivesse aumento do custo tributrio.

Por fim, cabe registrar, an passant, mesmo no se concentrando nessa
passagem o intuito do estudo, a discusso que tem lugar na doutrina acerca da
38
inconstitucionalidade da COFINS a partir da Lei n 10.833/03 por configur-la como
tributo incidente sobre a mesma base de clculo do ICMS e do IPI (FERRAZ, 2004).


2.5.6 Crditos permitidos e no permitidos


Para a determinao do valor da COFINS a ser paga, aplicar-se- sobre a
base de clculo a alquota de 7,6%. Do total do montante apurado, certos valores
podem ser descontados.

Roberto Ferraz (2004) ensina que a Lei n 10.833/03, fixando a deduo dos
crditos aps a aplicao da alquota base de clculo referida, utiliza a tcnica de
deduo de imposto sobre imposto, do qual tambm trata a Lei complementar 87/96,
adotando idntica metodologia para o ICMS.

Tais valores so referenciados pela norma como crditos, estando previstos
no artigo 3 da Lei n 10.833/03, que os elenca.

Dessa forma, podero ser descontados crditos calculados em relao a:

bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e
produtos referidos nos incisos III e IV do 3 do art. 1 da lei;

bens e servios utilizados como insumo na prestao de servio e na
produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda,
inclusive combustveis e lubrificantes;

energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;

aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica,
utilizados nas atividades da empresa;
39

despesas financeiras decorrentes de emprstimos, financiamentos e o
valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de
pessoa jurdica, exceto a optante pelo Simples;

mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado
adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na
produo de servios;

edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados
nas atividades da empresa;

bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha integrado
faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada conforme disposto
nesta lei;

armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda em certos
casos
11
, quando o nus for suportado pelo vendedor.


Tais crditos, se no aproveitados no ms, podero s-lo nos meses
subseqentes, como se vislumbra da Lei n 10.833/03.

No concedem direito a crdito, no entanto, os valores de mo-de-obra pagos
a pessoa fsica, conforme artigo 3, 2 da Lei n 10.833/03.

Este fato, no qual se encontra a premissa mais saliente para o presente
estudo, faz com que as empresas prestadoras de servio assumam posio menos
privilegiada em relao s demais, posto possurem grandes despesas com mo-de-
obra.

11
Bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e produtos referidos nos
incisos III e IV do 3 do art. 1 da lei e bens e servios utilizados como insumo na prestao de
servio e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive
combustveis e lubrificantes.
40







2.6 BASE DE CLCULO ASPECTOS PRTICOS


importante o entendimento do vocbulo faturamento na Lei 10.833/03, uma
vez que a lei o entendeu como o total das receitas.

O artigo 1 da nova lei que modificou a COFINS estabelece que a base de
clculo do tributo o valor total do faturamento, descontados os crditos permitidos,
explicando a concepo do termo para a norma:

Art. 1
o
A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social -
COFINS, com a incidncia no-cumulativa, tem como fato gerador o
faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela
pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao
contbil.
1
o
Para efeito do disposto neste artigo, o total das receitas
compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes
em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela
pessoa jurdica.


Prejudicada fica a empresa que recolhe a contribuio quando se equiparam
os conceitos de faturamento e receita, visto que o segundo tem maior abrangncia
que o primeiro.

A definio do artigo acima provm da Lei 9.718/98, que em seu art. 3,
pargrafo 1 definiu o conceito de faturamento como sendo o total das receitas
auferidas pela pessoa jurdica, in verbis:

Art. 3 O faturamento a que se refere o artigo anterior corresponde
receita bruta da pessoa jurdica.
41
1 Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela
pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a
classificao contbil adotada para as receitas.


preciso verificar a doutrina e a jurisprudncia, analisando os ltimos
julgamentos acerca da matria, para que se possa viabilizar o amparo da justia com
a finalidade de ver reduzida a base de clculo para pagamento da contribuio, de
forma a reduzir o nus para a empresa. Centrando-se tal base de clculo no
conceito de faturamento e, sendo este, mais restrito do que o conceito de receita,
visualiza-se oportunidade para a empresa ingressar em juzo, buscando reduzir o
valor pago.

Edvaldo Brito (2004) afirma que o faturamento constitui apenas um dos
elementos da receita bruta operacional.

Um dos grandes doutrinadores do Direito Tributrio, Ives Gandra da Silva
Martins (1999), afirma que o faturamento operao essencialmente de natureza
mercantil, que implica na emisso de documentos de cobrana. Afirma ainda que,
por esta razo, faturamento so se confunde com receita, pois operao que
antecede a obteno da receita, sendo operao fundamentalmente comercial. A
receita, por sua vez, pode decorrer de inmeras outras operaes e atividades no
mercantis e pode no implicar sequer qualquer faturamento anterior.

Tambm ensina Jos Souto Maior Borges (2005) que o faturamento
documentao decorrente da extrao de faturas comerciais, correspondente s
mercadorias vendidas ou servios prestados pela empresa. Continua afirmando que
se diferencia da receita, por sua vez, porque esta pode decorrer tambm de
ingressos no faturveis como, por exemplo, aplicaes financeiras, aluguis,
dividendos, correes monetrias, alienao do ativo imobilizado, ganhos de capital,
etc.

Contribui para o entendimento a posio de Marco Aurlio Grecco (1999):

... o faturamento consiste no ingresso que resulta da explorao de
atividade que corresponda ao objeto social da pessoa jurdica. Vale dizer,
42
explorao da atividade qual se vocaciona e para a qual foi criada. No
tem natureza de faturamento, as receitas que, embora resultem do
funcionamento da pessoa jurdica e do uso de suas disponibilidades
financeiras, no correspondam atividade integrante do seu objeto social.
Por isso, o sentido de faturamento sempre esteve relacionado venda ou
prestao de servios.

O autor afirma ainda que no a forma de contabilizar que ir determinar se
algo receita ou faturamento, no importando, assim, a contabilizao da entrada,
mas sua natureza.

Da anlise da norma em estudo, integram a base de clculo da COFINS todas
as receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao
ou classificao contbil (BARRETO, 2004). A lei em questo preocupou-se em
explicitar a definio de faturamento, entendendo-o como o total das receitas, sejam
elas decorrentes da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou
alheia, seja a proveniente de operaes, transaes ou prestaes (BRITO, 2004).
As receitas no-operacionais esto, de qualquer forma, excludas da base de
clculo, conforme o art. 1, pargrafo 3, II da Lei 10.833/03, como j visto
anteriormente.

A 2 Turma do Superior Tribunal de Justia decidiu que a COFINS no pode
incidir sobre as receitas financeiras. Os ministros entendem que sua cobrana deve
incidir apenas sobre as receitas operacionais. Com efeito, o resultado das operaes
financeiras, por exemplo, no est includo no conceito de faturamento, mas no
consta do rol de excluses descrito na lei.

Importante e recente deciso do Supremo Tribunal Federal (STF), no
julgamento do Recurso Extraordinrio 357950 e outros (NOTCIAS, 2005), veio
findar a discusso acerca da base de clculo da contribuio ao declarar a
inconstitucionalidade do artigo art. 3, pargrafo 1 da Lei 9.718/98, que conceitua
receita bruta. Segundo o julgamento, receita bruta ou faturamento passa a ter a
definio dada pela Lei Complementar n 70/91, para a qual a mesma decorre da
venda de mercadorias e servios, no se considerando receita de natureza diversa.
Sobre este conceito passar a incidir a COFINS.

43
A partir dessa deciso, o STF dever comunicar o Senado Federal para que o
Legislativo providencie a suspenso da parte declarada inconstitucional, o que
valer para todas as pessoa jurdicas.































44







3 MTODO


O trabalho realizado consiste num estudo de caso, no qual se analisa uma
empresa prestadora de servios.

O pesquisador no intervm sobre a situao, conhecendo-a da maneira
como surge, valendo-se, para tal, de uma gama de instrumentos e estratgias e
respondendo a questes explicativas (Yin e Grassi, 2001). A anlise do caso da
empresa em questo foi feita conforme a Lei 10.833/03 e a doutrina administrativa.

No presente estudo, buscou-se analisar, com base na legislao em vigor, o
enquadramento tributrio que traria maior economia empresa, com base nos
dados financeiros da mesma. Trata-se, portanto, da descrio de uma situao e
posterior teste dos possveis enquadramentos tributrios a serem adotados, a fim de
gerar economia organizao.

Aps a verificao dos conceitos legais, partiu-se para o estudo de caso da
empresa analisada, concluindo-se qual o melhor enquadramento tributrio para
minimizar custos com a contribuio em questo.







45







4 ESTUDO DE CASO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO DA COFINS PARA A
EMPRESA PRESTADORA DE SERVIOS


A partir da Lei n 10.833/03 preciso que se faa uma separao entre o
critrio de incidncia cumulativa e o critrio de incidncia no cumulativa da
COFINS, vez que a nova norma no descartou do sistema a tributao dada pela lei
anterior, com alquota de 3% e com incidncia cumulativa.

Resumidamente, pode-se simplificar a compreenso com o quadro abaixo:
INCIDNCIA CUMULATIVA INCIDNCIA NO CUMULATIVA
Alquota de 3% ou 4% Alquota de 7,6%
No so utilizados crditos Permitida a utilizao de crditos
Aplica-se a pessoas jurdicas tributadas
pelo lucro presumido ou arbitrado e no
se aplica a pessoas tributadas pelo
lucro real, exceto nos casos especficos
previstos em lei.
Aplica-se apenas a pessoas jurdicas
tributadas pelo lucro real.
Fonte: DOMINGUES PINTO, Joo Roberto. Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do
Sul. Imposto de Renda Contribuies Administradas pela Secretaria da Receita Federal
e Sistema SIMPLES. 12. ed. Editor Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do
Sul, 2004. p. 324.


46
O presente captulo busca analisar qual dentre as alternativas ilustradas na
Lei n 10.833/03 se caracteriza por ser a menos onerosa para a empresa prestadora
de servio estudada, com vistas a reduo de seus custos tributrios com a
COFINS.

Dessa forma, pretende-se responder, dentre a tributao pelo lucro real ou
pelo lucro presumido, qual dos regimes tributrios mais se adequa gesto
financeira da companhia em questo, com a finalidade de se reduzir o nus com o
pagamento da contribuio.


4.1 A Empresa


A empresa a ser considerada para fins do estudo uma pessoa jurdica
prestadora de servios, que por motivos de sigilo no pode ter sua razo social
divulgada.

A organizao caracteriza-se por oferecer prestao de servios de
manuteno de energia eltrica, com atuao em diversos setores da indstria,
comrcio e concessionrias de servios, agregando s atividades operacionais uma
estrutura de engenharia de manuteno e diagnose.

A referida empresa surgiu no final da dcada de 1980, buscando, com suas
experincias de campo, o desenvolvimento de novas ferramentas aplicadas
manuteno eltrica industrial, atravs da criao de solues com tecnologia.

O diferencial da empresa a experincia agregada de produtos e solues na
atuao de setores como metalurgia, siderurgia, papel e celulose, alimentos e
petroqumica e empresas de energia eltrica.
47
A empresa executa os seguinte servios, distribudos em quatro nveis:

Manuteno Preditiva:

Termografia;
Medio de descargas parciais por ultra-som;
Analise parcial de gases combustveis em leo isolante;
Analise fsico qumica e cromatogrfica em leo isolante;
Medio de grandezas eltricas;
Analise de 2-furfualdeido no leo isolante para acompanhamento da vida
til do papel isolante;
Analise de contaminao por PCB s em leo mineral isolante;
Verificao de seletividade e coordenao de proteo de sistemas
eltricos;
Estudos para enquadramento na norma NR 10 de instalaes eltricas
industriais;
Assessoramento em estudos de comportamento de sistemas eltricos;
Engenharia de Manuteno e diagnose de equipamentos e sistemas de
proteo.

Manuteno Corretiva:

Atendimento com sobreaviso 24 horas na regio metropolitana de Porto
Alegre e Serra;
Apoio tcnico em sinistros atravs de banco de dados atualizado de
histrico de equipamentos eltricos dos clientes;
Reforma e tratamento de transformadores em campo e oficina;
Reforma de disjuntores e chaves secccionadoras em campo e oficina.

Manuteno Preventiva:

Paradas de manuteno programada atravs de equipe e instrumentao
prprias;
48
Contratos de Manuteno anual, englobando acompanhamento tcnico,
histricos de manuteno;
Manuteno em equipamentos e sistemas de proteo e controle em
tenses de ate 500 kV;
Apoio em revises de comutadores sob carga;
Manuteno em sistemas de corrente continua.

Comissionamento:

Testes em campo e fabrica de equipamentos e sistemas de proteo e
controle de subestaes;
Medio de malha de terra e potencial de toque e passo.

Em funo das atividades desenvolvidas pela empresa, seu quadro de
funcionrios obedece uma mdia mensal de vinte e cinco colaboradores, entre
tcnicos e engenheiros, conforme o nvel de atividades da organizao no perodo.

Quanto gesto financeira, no que tange receita bruta, requisito base para
fins de possibilidade de escolha do regime tributrio adotado pela organizao, a
empresa possui demonstraes contbeis que permitem seu enquadramento tanto
na tributao pelo Lucro Presumido quanto pelo Lucro Real, visto que sua receita
bruta anual no atinge o limite de R$ 48 milhes anuais exigidos pela lei para a
adoo do sistema com base no Lucro Presumido.

Esta razo faz com que as caractersticas da organizao sirvam
adequadamente ao foco do estudo, que se destina a apontar a alternativa menos
onerosa para a empresa e aprofundar a anlise das conseqncias da mudana
trazida pela Lei n 10.833/03 para a organizao prestadora de servios que tem a
possibilidade de migrar entre os dois regimes de tributao.




49
4.2 Anlise do custo tributrio da Cofins para enquadramento pelo Lucro
Presumido

No Lucro Presumido, as empresas trabalham com a projeo de lucro feita
pela Receita Federal, que impe um percentual de 8%, 16% ou 32% para a base de
clculo do Imposto de Renda, de acordo com a atividade desenvolvida por cada
empresa (FREITAS, 2005).

O limite mximo de receita para que a pessoa jurdica possa optar pela
apurao do imposto sobre a renda pelo lucro presumido fixado pelo artigo 13 da
Lei n 9.718/98, sendo de R$ 48 milhes de reais:


Art. 13. A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior,
tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de
reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo
nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a
12 (doze) meses, poder optar pelo regime de tributao com base no lucro
presumido.
1 A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva
em relao a todo o ano-calendrio.
2 Relativamente aos limites estabelecidos neste artigo, a receita bruta
auferida no ano anterior ser considerada segundo o regime de
competncia ou de caixa, observado o critrio adotado pela pessoa jurdica,
caso tenha, naquele ano, optado pela tributao com base no lucro
presumido.


Em mbito geral, as empresas podem optar pelo regime de tributao,
conforme requisitos legais da Lei n 9.718/98.

Nesse diapaso, constata-se que a empresa estudada, no ano calendrio de
2004, possui receita compatvel com a adoo do regime de tributao com base no
lucro presumido, como se denota de suas Demonstraes Contbeis do Exerccio de
2004 (ANEXO A).

50
A empresa em questo, no perodo considerado, obteve receita bruta de R$
2.556.485,58 (dois milhes quinhentos e cinqenta de seis mil quatrocentos e
oitenta e cinco reais e cinqenta e oito centavos), permanecendo dentro do limite
estipulado pela Lei n 9. 718/98 e podendo, dessa forma, ser tributada com base no
lucro presumido.

A Lei n 10.8333/03, por sua vez, afirma, em seu art. 10, que as pessoas
jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado
permanecem sujeitas s normas da legislao da COFINS vigentes anteriormente
Lei n 10.833/03.

Assim considerando-se, estaria a empresa analisada sujeita incidncia
cumulativa da COFINS, com a alquota de 3%, de forma que o valor a recolher com
a contribuio, por esta via, representado abaixo.

Apurao da COFINS pelo sistema cumulativo com alquota de 3%

FATURAMENTO R$ 2.556.485,58
ALQUOTA 3%
--------------------------------
COFINS A RECOLHER R$ 76.694,56


Como se infere da apurao acima, em optando a empresa tributada pelo
sistema em foco, arcaria com um custo tributrio referente COFINS no montante
de R$ 76.694,56 (setenta e seis mil seiscentos e noventa e quatro reais e cinqenta
e seis centavos), vez que no h crditos a serem descontados, como no sistema
no cumulativo.






51
4.3 Anlise do custo tributrio da Cofins para o enquadramento pelo Lucro
Real

A mesma lei que elenca os requisitos para a adoo do regime de tributao
com base no lucro presumido o faz quanto ao lucro real.

O artigo 14 da Lei n 9.718/98 assim o estabelece:


Art. 14. Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas:
I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de
R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao
nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses;
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,
bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e
valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de
crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior;
IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios
fiscais relativos iseno ou reduo do imposto;
V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento
mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei n 9.430, de
1996;
VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo
e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de
servios (factoring).


A Lei n 10.833/98 traz, por excluso, a incidncia no cumulativa da
COFINS, com alquota de 7,6%, para as empresas no includas no rol das pessoas
jurdicas que permaneceram tributadas pela sistemtica anterior. As organizaes
52
tributadas pelo regime do lucro real, portanto, encontram-se tributadas pelo novo
sistema.

Pelo que se deduz do art, 14 da Lei n 9.718/98 em congruncia com as
Demonstraes Contbeis do Exerccio de 2004 (ANEXO A), verifica-se que a
empresa poderia legalmente optar pela tributao com base no regime do lucro real,
visto que a referida lei no impe limitaes para adoo do sistema por empresas
cuja receita bruta no atinge R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais),
apenas obrigando adoo as organizaes com receita bruta superior a esse
valor.

Dessa forma, vislumbra-se a possibilidade da organizao enquadrar-se na
nova sistemtica de arrecadao da COFINS, no cumulativa e com alquota de
7,6%.

Nessa perspectiva, embora a alquota represente valor mais elevado, alguns
crditos podem ser descontados
12
.

Entretanto, prudente ressaltar para a anlise em questo, dado tratar-se a
organizao estudada de empresa prestadora de servio, a impossibilidade de
utilizar-se crditos referentes ao valor de mo-de-obra paga a pessoa fsica.

Assim, optando a empresa pelo regime de tributao com base no lucro real,
estaria sujeita incidncia no cumulativa da COFINS, com a alquota de 7,6%, de
forma que o valor a recolher com a contribuio, por esta via, representado abaixo.

Apurao da COFINS pelo sistema no cumulativo com alquota de 7,6%.

FATURAMENTO R$ 2.556.485,58
ALQUOTA 7,6%
COFINS (DBITO) (A) R$ 194.292,90


12
Relao dos crditos passveis de desconto encontra-se no item nmero 4.5 do presente
captulo, que traz detalhes sobre os crditos permitidos e no permitidos.
53
VALORES DE CRDITO

Servios pagos a pessoas jurdicas R$ 454.732,07
Juros pagos a pessoas jurdicas R$ 50.088,22
Energia eltrica R$ 8.607,13
Aluguis e depreciao R$ 80.812,53
Aluguis de equipamentos R$ 10.341,52
Fretes e entregas R$ 44.737,18
Combustveis R$ 31.790,24
--------------------------------
SUB-TOTAL R$ 681.108,89
ALQUOTA 7,6%
CRDITO (B) R$ 51.764,27


COFINS A RECOLHER =

(A) (B) = R$ 194.292,90 - R$ 51.764,27 = R$ 142.528,63


Em funo de no se encontrarem presentes as contas especficas dos itens
constantes na Demonstrao dos Resultados da empresa, algumas suposies
foram necessrias para fins de classificao dos crditos.

No item Aluguis e depreciaes, considerou-se, conforme Demonstraes
Contbeis do Exerccio de 2004 (ANEXO A), o valor dos aluguis como sendo
R$ 61.334,35 e das depreciaes, o montante de R$ 19.478,18.

Quanto ao item Fretes e Entregas, considerou-se que os mesmos ocorreram
na operao de venda e foram suportados pelo vendedor.

Da apurao acima, em optando a empresa por se tributada pelo sistema em
foco, arcaria com um custo tributrio referente COFINS no montante de
R$ 142.528,63 (cento e quarenta e dois mil quinhentos e vinte e oito reais e
54
sessenta e trs centavos), ainda que com os descontos referentes aos crditos
permitidos legalmente.


4.4 Anlise comparativa


As duas abordagens permitem concluir que a taxao real da empresa, no
caso analisado, foi elevada em 85,83% se comparada taxao da lei anterior, que
no fazia distino de alquotas para empresas tributadas pelo regime do Lucro Real
ou do Lucro Presumido.

Constata-se a visvel elevao do custo tributrio da COFINS com a nova
sistemtica no cumulativa. No sistema anterior, cumulativo, a empresa recolheria
COFINS no montante de R$ 76.694,56 (setenta e seis mil seiscentos e noventa e
quatro reais e cinqenta e seis centavos), ao passo que no atual, o valor passa para
R$ 142.528,63 (cento e quarenta e dois mil quinhentos e vinte e oito reais e
sessenta e trs centavos).

Dessa forma, tendo a empresa tributao com base no Lucro Real quando da
vigncia da Lei n 10.833/03, mais apropriado seria que migrasse para o regime do
Lucro Presumido, visto que o custo tributrio com o recolhimento da COFINS
significativamente menor.

Garantiria, assim, a incidncia da COFINS nos moldes da base de clculo e
alquota anterior, de 3% e cumulativa. Mesmo embora no havendo crditos a serem
descontados por via do sistema cumulativo da tributao, a economia para a
empresa se mostrou superior economia obtida com a adoo da sistemtica no
cumulativa.

A disparidade entre o montante a ser recolhido nos dois sistemas tornaria-se
menor se fosse possvel a utilizao de crditos referentes mo-de-obra, principal
custo da organizao estudada, vez tratar-se de empresa prestadora de servio.
55
Nesse caso, o valor dos salrios dos funcionrios, por exemplo, seria includo no rol
de crditos permitidos, o que representaria uma reduo do valor total do imposto a
ser pago, visto que o custo com pessoal bastante significativo para a empresa, que
desembolsa anualmente R$ 417.503,73 (quatrocentos e dezessete mil quinhentos e
trs reais e setenta e trs centavos).
56






CONSIDERAES FINAIS



Vislumbra-se, do caso analisado, a extrema importncia do Planejamento
Tributrio para a manuteno da competitividade empresarial, frente elevada
concorrncia atual. O planejamento do pagamento dos tributos provou ser ferramenta
imprescindvel para a empresa na tentativa de ver minimizado seu custo com tributos,
agindo na tentativa de torn-la mais competitiva.

Importante se faz, numa conjuntura de constante mudana legislativa de ordem
tributria que se vivencia no Brasil, que o gestor financeiro fique atento s modificaes
legais, a fim evitar ou minimizar a elevao dos custos tributrios da empresa. Claro
est que, atentando s decises legais tributrias, o gestor financeiro pode reduzir o
nus com o pagamento dos tributos, como se conclui da verificao da deciso do
Superior Tribunal Federal, que definiu, recentemente, o conceito de receita referente ao
pagamento da Cofins. Estando ciente de tal deciso, o gestor pode us-la, desde j,
para beneficiar a organizao.

A partir das definies de eliso e evaso fiscal, provou-se a possibilidade de
eleger a norma mais benfica financeiramente organizao, minimizando, legalmente,
os pesados custos com a tributao.

57
Constatou-se, do estudo da nova sistemtica trazida pela Lei n 10.833/03, que a
inovao trazida pela no cumulatividade da COFINS e o aumento de sua alquota para
7,6%, embora contrrio ao que acreditava o legislador, no privilegiou as empresas,
como se denota do caso estudado. Houve, isto sim, um significativo aumento do custo
tributrio da COFINS no caso da organizao prestadora de servios optar pelo regime
do lucro real, em razo dos crditos com mo-de-obra no poderem ser descontados
para fins de clculo do tributo.

Demonstrou-se a visvel elevao do custo tributrio da COFINS com a nova
sistemtica no cumulativa. No sistema anterior, cumulativo, a empresa recolheria
COFINS no montante de R$ 76.694,56 (setenta e seis mil seiscentos e noventa e
quatro reais e cinqenta e seis centavos), ao passo que no atual, o valor passaria para
R$ 142.528,63 (cento e quarenta e dois mil quinhentos e vinte e oito reais e sessenta e
trs centavos). Nesse mbito, enfatiza-se a responsabilidade do administrador
financeiro em atentar para estas diferenas legais e optar pela menos onerosa.

Provou-se a importncia do Planejamento Tributrio atravs da comprovao via
estudo de caso, da possibilidade de reduo do valor da COFINS pago pela empresa
prestadora de servio. Dessa forma, foi possvel identificar uma economia de 85,83%
no valor da COFINS paga pela empresa no caso da mesma optar pelo enquadramento
tributrio com base no lucro presumido, ou seja, no aderindo nova sistemtica de
arrecadao da contribuio. Um gestor no atento aos detalhes da nova legislao,
influenciado pela aparente vantagem da reduo dos crditos do sistema no
cumulativo, poderia por ele optar, gerando, isto sim, elevao dos custos tributrios da
empresa.

Conclui-se a anlise do caso, dessa forma, arbitrando-se que, para a empresa
prestadora de servio em questo, a opo pela tributao com base no regime do
lucro presumido a que melhor se adequa situao financeira da organizao,
considerando-se to somente o custo tributrio com a COFINS. Ademais, o estudo foi
58
capaz de verificar que, embora este fato tenha sido negado pelo Estado quando da
mudana da contribuio, a no cumulatividade trouxe sim o aumento do custo
tributrio da contribuio s empresas prestadoras de servio.

Por fim, quanto ao Planejamento Tributrio, h de se considerar, em estudos
mais abrangentes, se esta continua sendo a melhor alternativa quando considerados os
demais tributos pagos pela empresa, como, por exemplo, Imposto de Renda, PIS e
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, posto que a escolha pelo regime de
tributao altera a arrecadao de outros impostos alm da COFINS.






















59













REFERNCIAS


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64





















ANEXOS
























65





















ANEXO A

Demonstraes Contbeis do Exerccio de 2004






















66




















ANEXO B


Lei 10.833/03