Prof.

:EmersonBisco

ContabilidadeGerencial

EnquadramentoFiscal
otipodetributaoqueaempresaestarobrigada
aobedecer,deacordocomsuaReceitaBrutaauferida
noperododeumano.ExistemnoBrasiltrstiposde
enquadramentofiscal,oSimplesNacional,oLucro
PresumidoeoLucroReal.Basicamenteasempresas
soenquadradasemumdestestrstiposdeacordo
comsuaReceitaBrutadeVendas,seguidodeoutros
detalhescomosegmentodeatuao.

OSimplesNacional
OSimplesNacionalumtipodeenquadramento
fiscalquedeumamaneirageralcontemplaasmicroe
pequenasempresasquetenhamumareceitabruta
anualdeat:
Microempresa(ME) ARECEITABRUTAanualdeve
serigualouinferiora360.000,00;
EmpresadePequenoPorte(EPP) ARECEITABRUTA
anualdevesersuperiora360.000,01eigualou
inferiora3.600.000,00;

OSimplesNacional
OnomeSimplesNacionalprovmdasimplificaodo
clculodosimpostos,noqual,nopassadotodasas
empresas(semdistinodeporte)deveriam,de
acordocomosegmentodeatuao,recolheros
seguintesimpostos:
IRPJ ImpostodeRendaPessoaJurdica
CSLL ContribuioSocialsobreoLucroLquido
IPI ImpostosobreProdutosIndustrializados
COFINS ContribuioparaoFinanciamentodaSeguridadeSocial
PIS/PASEP Prog.deIntegraoSocialeProg.deFormaodoPat.doServidorPblico

INSS ContribuioparaoInstitutoNacionaldeSeguridadeSocial Parteempresa

ISSQN ImpostosobreServiosdeQualquerNatureza
ICMS ImpostosobreCirculaodeMercadoriaseServios

OSimplesNacional
Existemtrstabelasondeencontramosasalquotas
quedevemseraplicadassobreaReceitaBrutade
Vendas,quesoclassificadasporComrcio,Indstria
ePrestaodeServios.Nestastabelasencontramos
nosaalquotadoSimples,mastambma
composiodela,comcadaimpostoquefoirecolhido.
Comrcio
Industria
Servios

Exemplo:TabeladeComrcio
ReceitaBrutaanual(emR$)

Alquota

IRPJ

CSLL

Cofins

At180.000,00
De180.000,01a360.000,00
De360.000,01a540.000,00
De540.000,01a720.000,00
De720.000,01a900.000,00
De900.000,01a1.080.000,00
De1.080.000,01a1.260.000,00
De1.260.000,01a1.440.000,00
De1.440.000,01a1.620.000,00
De1.620.000,01a1.800.000,00
De1.800.000,01a1.980.000,00

4,00%
5,47%
6,84%
7,54%
7,60%
8,28%
8,36%
8,45%
9,03%
9,12%
9,95%

0,00%
0,00%
0,27%
0,35%
0,35%
0,38%
0,39%
0,39%
0,42%
0,43%
0,46%

0,00%
0,00%
0,31%
0,35%
0,35%
0,38%
0,39%
0,39%
0,42%
0,43%
0,46%

0,00%
0,86%
0,95%
1,04%
1,05%
1,15%
1,16%
1,17%
1,25%
1,26%
1,38%

PIS/
Pasep
0,00%
0,00%
0,23%
0,25%
0,25%
0,27%
0,28%
0,28%
0,30%
0,30%
0,33%

INSS

ICMS

2,75%
2,75%
2,75%
2,99%
3,02%
3,28%
3,30%
3,35%
3,57%
3,60%
3,94%

1,25%
1,86%
2,33%
2,56%
2,58%
2,82%
2,84%
2,87%
3,07%
3,10%
3,38%

OSimplesNacional comocalcular?
Oclculodoimpostoemsibemsimples.Temos
duassituaesquedevemoslevaremconta:
Situao1 Empresasnovas,queaindanotem
faturamentoanterior:tomaseovalordomsem
questoemultiplicasepor12paraobterovalor
estimadodareceitabrutaanualeassimsepode
aplicaraalquotacorreta.Exemplo:

OSimplesNacional comocalcular?
VamossuporqueaPapelariaDelta,queacaboude
abrirasportasnomsdefevereirode2013,noquala
empresavendeu19.500,00.Entotemosqueestimar
seufaturamentoanual,multiplicandoestevalorde
faturamentopor12:
19.500,00x12meses=234.000,00deestimativade
faturamentoanual.

OSimplesNacional comocalcular?
Comoestaempresaumapapelaria,elaseenquadra
nosegmentodecomrcio,entobastabuscarna
tabeladoSimplesNacionaldeComrcio,aalquota
paraquemfatura234.000,00aoanoeencontraremos
ovalorde5,47%(queestnafaixade180.000,01a
360.000,00).Entocalculamosoimpostoqueelatem
apagar:
19.500,00x5,47%=1.066,65deimpostoapagar
referenteafevereiro

OSimplesNacional comocalcular?
Situao2 Apartirdomomentoqueosmesesvo
sepassando,sefaznecessrioircalculandoamdia
aritmticadefaturamentoparadepoismultiplicarpor
12eentoencontraraalquota.

OSimplesNacional comocalcular?
Exemplo:VamossuporqueaPapelariaDeltacomo
passardosmeses,obteveosseguintesfaturamentos
em2013eprecisacalcularquantoelavaipagarde
impostodoltimoms,ouseja,julhode2013:
Fevereiro

19.500,00

Maio

33.200,00

Maro

25.600,00

Junho

35.000,00

Abril

29.500,00

Julho

39.000,00

OSimplesNacional comocalcular?
Asomadestesseismesesde181.800,00.Entose
dividirmosestevalorpor6temos30.300,00demdia
mensal.Estimandoofaturamentoanual,
multiplicamospor12:30.300,00x12meses=
363.600,00
Olhandonatabela,temosaalquotade6,84%.Ento
calculamosovalordoimpostoqueser:
39.000,00x6,84%=2.667,60deimpostoapagar
referenteajulho

OSimplesNacional comocalcular?
Situao3 Empresasquejexistemamaisdeum
ano:bastasomarsempreofaturamentodosltimos
12meses,excluindoomsaoquesequerapuraro
imposto,tomarestetotalelocalizarnatabelado
SimplesNacionalqualalquotadeveserusada.
Exemplo:VamossuporqueaPapelariaDeltaobteve
nosltimos12mesesosseguintesfaturamentos,e
queeladesejacalcularovalordoSimplesaserpago
referenteaomsdefevereirode2013:

OSimplesNacional comocalcular?
Fevereiro 19.500,00

Junho

35.000,00

Outubro

39.500,00

Maro

25.600,00

Julho

39.000,00 Novembro 33.900,00

Abril

29.500,00

Agosto

29.500,00 Dezembro 45.000,00

Maio

33.200,00 Setembro 35.600,00

Janeiro

37.000,00

APapelariaDeltaobteveemfevereirode2013ototal
de38.000,00devendas.Asomatriadefaturamentos
de402.300,00.Natabelautilizaremosaalquotade
6,84%.Entoovalordoimpostodomsdefevereiro:
38.000,00x6,84%=2.599,20deimpostoapagar
referenteafevereiro

OSimplesNacional comocalcular?
Naestruturadedemonstraoderesultadodo
exercciopeloSimplesNacional,apesardeconterdois
impostosquenoestoligadosdiretamentes
vendas(IRPJ ImpostodeRendaPessoaJurdicaea
CSLL ContribuioSocialsobreoLucroLquido),eles
estodentrodaalquotanicaquepagaeporisto
naDREnosefaznecessriocolocarestesdois
impostosseparados.

OSimplesNacional comocalcular?
TomandocomoexemploaPapelariaDelta,vamos
suporqueelatenhaincorridonosseguintesCustose
Despesasparaomsdefevereirode2013eapuraro
resultadocomsuasvendas:
Aluguel

2.000,00 Propagandas

CustodasMercadorias

10.000,00 gua

500,00
50,00

SalriosdosFuncionrios

3.000,00 Luz

200,00

SalriosdosAdministradores

4.000,00 Telefone

150,00

OSimplesNacional comocalcular?
DEMONSTRAODORESULTADODOEXERCCIO Absoro
RECEITA BRUTA DE VENDAS

38.000,00

( ) Impostos sobre vendas

2.599,20

( = ) RECEITA LQUIDA DE VENDAS

35.400,80

( ) Custo das Mercadorias Vendidas

15.400,00

( = ) LUCRO BRUTO

20.000,80

( ) Despesas Operacionais

4.500,00

Despesas Administrativas
Despesas Comerciais
( = ) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO

4.000,00
500,00
15.500,80

OLucroPresumido
umtipodeenquadramentofiscalnoqualaforma
detributaodeterminadapelapresunodolucro,
paraclculodeapenasdoisimpostos:IRPJ imposto
derendapessoajurdicaeCSLL contribuiosocial
sobreolucrolquido.Asempresasautorizadasaoptar
peloLucroPresumidosoaspessoasjurdicasque
tenhamauferidonoanocalendrioanterior,receita
brutatotalanualdeat78.000.000,00ou
6.500.000,00mensais.

OLucroPresumido
Existealquotasde1,6%,8%,16%e32%paracada
segmentodesignadopelogoverno.
Essasalquotassoaestimativadolucroquea
empresaterparafinsficais,determinadaspeloFisco.
Ouseja,oGovernonoestinteressadooquantoa
empresatemdedespesa,ouseelatemlucroou
prejuzocontbil.

OLucroPresumido OIRPJ
Paracalcularesteimpostosfcil:umavez
encontradoabasedeclculodestesdoisimpostos
bastaaplicarasalquotas(quesofixas)para
obtermososvalores.ParaoIRPJaplicase15%epara
aCSLL9%paraapurarosresultados.
AindaexisteumadicionaldoImpostodeRendade
10%sobreabasedeclculoexcedenteaR$60.000,00
notrimestreou20.000,00aoms.

OLucroPresumido ACSLL
Jparaencontrarolucropresumidoparaserbase
declculodaCSLLcorrespondea:12%dareceita
brutanasatividadescomerciais,industriais,servios
hospitalaresedetransportee32%para:
a) prestao de servios em geral, exceto a de
servios hospitalares e transporte;
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis,
mveis e direitos de qualquer natureza.

OLucroPresumido Exemplo:
Exemplo:AempresacomercialSigmaobtevecomo
ReceitaBrutadeVendasmensalovalorde
1.050.000,00.QualovalordoImpostodeRendae
CSLLdevidoporela?
ReceitaBrutadeVendas
AlquotadePresuno
LucroPresumido
AlquotaIReCSLL
ValordosImpostos
ExcedenteIR(10%)
TotaldosImpostos

I.R.
CSLL
1.050.000,00 1.050.000,00
8%
12%
84.000,00
126.000,00
15%
9%
12.600,00
11.340,00
6.400,00
19.000,00
11.340,00

OLucroPresumido OutrosImpostos
Asempresastributadaspelolucropresumido
recolhemtambmoutrosimpostoscomo:
PIS 0,65% sobre a receita bruta;
COFINS 3% sobre a receita bruta.
ICMS: sobre a receita bruta (varivel por Estado)
IPI: sobre a receita bruta (varivel por Estado)
ISS: sobre a receita bruta (varivel por Municpio)

OLucroPresumido ExemploDRE
Agoravamosutilizarosseguintesdadosparaa
apuraodoresultadodoexercciodestaempresa
quevendeu1.050.000,00,levandoemconsiderao
queSigmavendeu100%detudoqueelacomprou:
CustosVariveis

250.000,00

Despesas
ComerciaisFixas

75.000,00

CustosFixos

60.000,00

AlquotaICMS

18%

Despesas
Administrativas

150.000,00

AlquotaPISe
Cofins

3,65%

DEMONSTRAODORESULTADODOEXERCCIO Absoro
RECEITABRUTADEVENDAS

1.050.000,00

( )ImpostossobreVendas

227.325,00

(=)RECEITALQUIDADEVENDAS

822.675,00

( )CustodosProdutosVendidos

310.000,00

(=)LUCROBRUTO

512.675,00

( )DespesasOperacionais

225.000,00

DespesasAdministrativas
DespesasdeVendas

150.000,00
75.000,00

(=)LUCROANTESDOIRPJECSLL

287.675,00

( )CSLL

11.340,00

( )IRPJ

19.000,00

(=)RESULTADO LQUIDO

257.335,00

OLucroReal
oenquadramentofiscalnoqualtodasasempresas
quepossuemumfaturamentobrutoanualsuperiora
78.000.000,00ou6.500.000,00mensaissoobrigadas
aoptar.Apesardeexistiressaobrigatoriedade,nada
impedequeempresasquepossuemumvalorde
faturamentoinferioraeste,tambmopteporeste
enquadramentofiscal.

OLucroReal
Esteenquadramentorecebeestenomeporqueos
valoresdosimpostosIRPJeCSLLsocalculadossobre
oresultadocontbil(lucrolquido),ajustadopelas
adieseexcluses(receitasedespesasdaatividade
daempresa),ousejaolucroqueaempresaobteve.
Asalquotasdestesdoisimpostossoasmesmasque
noLucroPresumido:IRPJ:15%eCSLL:9%

OLucroReal OutrosImpostos
Asempresastributadaspelolucrorecolhemrecolhem
tambmoutrosimpostoscomo:
PIS 1,65% sobre a receita bruta;
COFINS 7,6% sobre a receita bruta.
ICMS: sobre a receita bruta (varivel por Estado)
IPI: sobre a receita bruta (varivel por Estado)
ISS: sobre a receita bruta (varivel por Municpio)

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OLucroReal Exemplo
VamossuporqueagoraaempresacomercialSigma
estejaenquadradanoLucroReal.Asvendasdoltimo
mssomaram7.100.000,00.Levandoem
consideraoosdadosaseguir,apureoresultado:
CustosVariveis

2.100.000,00

AlquotaCSLL

9%

CustosFixos
Despesas
Administrativas
DespesasComerciais
Fixas

600.000,00

AlquotaIRPJ

15%

450.000,00

AlquotaICMS

18%

150.000,00

AlquotaPISe
Cofins

9,25%

DEMONSTRAODORESULTADODOEXERCCIO Absoro
RECEITABRUTADEVENDAS

7.100.000,00

( )ImpostossobreVendas

1.934.750,00

(=)RECEITALQUIDADEVENDAS

5.165.250,00

( )CustodosProdutosVendidos

2.700.000,00

(=)LUCROBRUTO

2.465.250,00

( )DespesasOperacionais

600.000,00

DespesasAdministrativas

450.000,00

DespesasdeVendas

150.000,00

(=)LUCROANTESDOIRPJECSLL

1.865.250,00

( )CSLL

167.872,50

( )IRPJ

279.787,50

(=)RESULTADO LQUIDO

1.417.590,00

Comparativoentreostrs
enquadramentos
Paraentendermelhoroporqua
formaodepreodeveserdiferenteparacada
enquadramentofiscal,seriainteressantefazermosum
comparativodeumaempresafictcia,que
supostamentepudesseescolherqualquerumdos
enquadramentosfiscais.Estaempresairvendero
mesmoproduto,namesmaquantidadeaomesmo
preoindependentedeseuenquadramentofiscal.

11

Comparativoentreostrs
enquadramentos
Entovamostomarcomobaseosdadosabaixoe
elaboraraDREdestaempresacombasenostrs
enquadramentoseestudarmososresultadosobtidos
porcadaumdeles.Estaempresaprecisaapuraro
resultadoparaovalordeReceitaBrutadeVendasde
300.000,00paraumdeterminadoms.fiscal.

AlquotasparaoLucro
Presumido

GastosdaEmpresa

Valor

CustosVariveis

50.000,00

AlquotadePresunoparaa
CSLL

12%

CustosFixos

12.000,00

AlquotadePresunoparao
IRPJ

8%

DespesasAdministrativas

35.000,00

AlquotaPISeCofins

3,65%

DespesasComerciaisFixas

20.000,00

AlquotaICMS

18%

AlquotaSimplesNacional 11,92%

AlquotasparaoLucroReal

AlquotasemComum(Reale
Presumido)
AlquotaCSLL

9%

AlquotaIRPJ

15%

AlquotaICMS

18%

AlquotaPISeCofins

9,25%

DEMONSTRAODORESULTADODOEXERCCIO Absoro
Receita Bruta de Vendas

Simples

Presumido

Real

300.000,00

300.000,00

300.000,00

( ) Impostos sobre Vendas

35.760,00

64.950,00

81.750,00

( = ) Receita Lquida de Vendas

264.240,00

235.050,00

218.250,00

( ) Custo dos Produtos Vendidos

62.000,00

62.000,00

62.000,00

( = ) Lucro Bruto

202.240,00

173.050,00

156.250,00

( ) Despesas Operacionais

55.000,00

55.000,00

55.000,00

Despesas Administrativas

35.000,00

35.000,00

35.000,00

Despesas de Vendas

20.000,00

20.000,00

20.000,00

( = ) Lucro Antes do IRPJ e CSLL

101.250,00

147.240,00

118.050,00

( ) CSLL

0,00

3.240,00

9.112,50

( ) IRPJ

0,00

4.000,00

15.187,50

147.240,00

110.810,00

76.950,00

( = ) Resultado Lquido

12

Aulaatividade
Leitura@tiva

Bibliografia
ASSAF,AlexandreN.;Lima,GustavoG.Fundamentosda
AdministraoFinanceira.SoPaulo:Atlas,2010.
BRIGHAM,EugeneF.;HOUSTON,JoelF.Fundamentosda
ModernaAdministraoFinanceira.RiodeJaneiro:
Campus,1999.
GITMAN,LawrenceJ.PrincpiosdeAdministrao
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13