CENTRO ESTADUAL DE EDUCAO PROFISSIONAL EM GESTO E TECNOLOGIA

DA INFORMAO RGIS PACHECO

Cdigo 17892. ATO DE CRIAO 130 D. O. 14/12/1948
Portaria 10.300/2011 D.O 31/12/2011 e 01/01/2012

Rua 15 de novembro S/N , Campo do Amrica, Jequi Ba
Fone: 73-3525-1341
ceepregispacheco@gmail.com



TCNICO EM ADMINISTRAO




Disciplina
CONTABILIDADE GERAL


Prof. Esp.: Silvano Barreto

* Ps-graduando MBA em Marketing * Especialista em Gesto Empresarial
* Graduado Tec. da Administrao * Licenciado em Histria * Tcnico em Contabilidade











13
SUMRIO
LISTA DE SIGLAS E ABREVIATURAS 17 o
1. SOBRE AS EMPRESAS 19
1.1. Tipos de Empresas 21
1.2. Quanto ao Porte 21
1.3. Quanto Denominao Social as Empresas Podem Ser 22
1.3.1. Sociedade Annima ou S/A 22
1.3.2. Limitada ou LTDA 22
1.3.3. Sociedade Civil Limitada ou S/C LTDA 22
1.3.4. Empresa Individual 22
1.3.5. Autnomo Estabelecido 23
1.3.6. Micro Empreendedor IndividuaL. 23
1.4. Legalizao Cadastral 23
1.5. O Contrara Soal. 24
2. DIFERENCIAO S MICRO EMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE 29
2.1. Definindo o Que ME e EPP 31
2.2. O Enquadtamento Como ME ou EPP 32
2.2.1. Simplificao de Ptocedimentos Para Arquivamento de Aras ConstitUtivos e
Posteriores Alteraes das ME e EPP 32
2.3. A Obrigatoriedade da Utilizao das Exptesses ME ou EPP no Nome
Empresarial 33
2.4. Simplificao de Obrigaes Previdencirias e Trabalhistas 33
2.5. Outras Normas Simplificadoras Para as ME e EPP 34
2.6. Simples Nacional 34
2.6.1. Do Impedimento em Optar Pelo Simples NacionaL 35
2.6.2. Impostos e Contribuies Unificados Pelo Simples
Nacional. 36
2.6.3. Base de CJcnlo do Simples Nacional.. 36
2.7. Das Obrigaes Acessrias Impostas s ME e as EPP Optantes Pelo
Simples 38
2.8. Da Obrigatoriedade de Esctitutao do Livro Caixa 38
3. O LADo BUROCRTICO DA CONTABILIDADE 43
3.1. Docnmenros Comumente Utilizados nas Empresas e as Expresses Comerciais
e Trabalhistas 45
3.1.1. Os Documentos 45
3.1.2. As Expresses 48
4. AsSUNTOS FISCAIS E LEGAIS 51 0
4.1. Da Escriturao Cometcial e Fiscal 53
4.1.1. Quanto Aos Livros Utilizados Pela Contabilidade 54
5. QUESTES TRIBUTRIAS 61
5.1. Tributao das Pessoas Jurdicas. Exceto as ME e EPP 63
5.1.1. Do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) 63
13
SUMRIO
Docnmenros Comumente Utilizados nas Empresas e as Expresses Comerciais
e Trabalhistas 45
Os Documentos 45
As Expresses 48
AsSUNTOS FISCAIS E LEGAIS 0 51
Da Escriturao Cometcial e Fiscal 53
Quanto Aos Livros Utilizados Pela Contabilidade 54
QUESTES TRIBUTRIAS 61
Tributao das Pessoas Jurdicas. Exceto as ME e EPP 63
Do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) 63
2.4.
2.5.
2.6.
2.6.1.
2.6.2.
2.3.
2.8.
3.
3.1.
3.1.1.
3.1.2.
4.
4.1.
4.1.1.
5.
5.1.
5.1.1.
LISTA DE SIGLAS E ABREVIATURAS o 17
1. SOBRE AS EMPRESAS 19
1.1. Tipos de Empresas 21
1.2. Quanto ao Porte 21
1.3. Quanto Denominao Social as Empresas Podem Ser 22
1.3.1. Sociedade Annima ou S/A 22
1.3.2. Limitada ou LTDA 22
1.3.3. Sociedade Civil Limitada ou S/C LTDA 22
1.3.4. Empresa Individual 22
1.3.5. Autnomo Estabelecido 23
1.3.6. Micro Empreendedor IndividuaL. 23
1.4. Legalizao Cadastral 23
1.5. O Contrara Soal. 24
2. DIFERENCIAO S MICRO EMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE 29
2.1. Definindo o Que ME e EPP 31
2.2. O Enquadtamento Como ME ou EPP 32
2.2.1. Simplificao de Ptocedimentos Para Arquivamento de Aras ConstitUtivos e
Posteriores Alteraes das ME e EPP 32
A Obrigatoriedade da Utilizao das Exptesses ME ou EPP no Nome
Empresarial 33
Simplificao de Obrigaes Previdencirias e Trabalhistas 33
Outras Normas Simplificadoras Para as ME e EPP 34
Simples Nacional 34
Do Impedimento em Optar Pelo Simples NacionaL 35
Impostos e Contribuies Unificados Pelo Simples
Nacional. 36
2.6.3. Base de CJcnlo do Simples Nacional.. 36
2.7. Das Obrigaes Acessrias Impostas s ME e as EPP Optantes Pelo
Simples 38
Da Obrigatoriedade de Esctitutao do Livro Caixa 38
O LADo BUROCRTICO DA CONTABILIDADE 43
19
CAPTULO
SOBRE AS EMPRESAS
TIPOS DE EMPRESAS

QUANTO AO PORTE

QUANTO A DENOMINAO SOCIAL AS EMPRESAS PODEM SER

LEGALIZAO CADASTRAL

oCONTRATO SOCIAL
21
SOBRE AS EMPRESAS
1.1. TIPOS DE EMPRESAS
As empresas podem ser pblicas ou privadas, ou ainda mistas, parte pblica e
parte privada.
As empresas pblicas so aquelas criadas pelo governo federal, estadual ou
municipal, no vislumbram lucro. Devem explorar atividades sociais, ou onde
a iniciativa privada no atua, quer pelo fato de necessitar grandes investimencas,
experincia ou, ser necessrias sociedade, mas sem perspectivas de lucro, podem at
ser lucrativas, mas no deve ser este o principal motivo de sua existncia, o que no
quer tambm dizer, que tenham de ser e nem devem ser, deficitrias.
As empresas privadas so aquelas criadas pelo cidado, podem ter o lucro por
finalidade ou no, como as filantrpicas.
As empresas privadas podem ser de natureza agrcola, como as tzendas, por
exemplo; industrial, como as que produzem bens de consumo ou de capital;
comercial, como as que visam o comrcio de produtos industrializados ou no; e
ainda, prestadora de servios. Podem tambm combinar algumas dessas naturezas,
e at mesmo apresentar em uma s empresa, todas as naturezas retro mencionadas.
1.2. QUANTO AO PORTE
No cacante ao porte, as empresas podem ser: micro, pequena ou grande empresa.
Vale ressaltar que no o porte das empresas que as tornam mais ou menos importante,
todas so importantes, independente de seus portes. Atualmente, dado globalizao
dos mercados e a alta competitividade entre empresas e entre mercados, internos e
externos, entre outros farares, deve-se atentar ao fato de que as microempresas, vm
criando solues exemplares, so as que mais admitem mo de obra, logo, colaboram
com a diminuio do desemprego, respondem mais rapidamente s mudanas
mercadolgicas, e ainda, as que mais colaboram com uma distribuio de renda mais
justa.
22
1.3. QUANTO DENOMINAAo SOCIALAS EMPRESAS
PODEM SER
1.3.1. SOCIEDADEANNIMAOU S/A
Duas ou mais pessoas se juntam para criar uma empresa, formando uma
sociedade, atravs de um Estatuto Social, onde constar seus atos constitutivos,
forma de operao, as normas que regero a empresa, e tambm o capital social, este
por sua vez, ser dividido em aes, o que em tese, indica que mais pessoas podero
participar da sociedade. Esta denominao social tambm chamada de companhia.
Neste tipo de denominao social, as empresas so regidas pela Lei nO 6.404/76, a Lei
das S/A., e ainda, podero se subordinar Comisso de Valores Mobilirios C. V M.
se tiverem parte de suas aes negociadas em Bolsa ou no mercado de Balco, desde
que estas aes estejam registradas na C.VM.
1.3.2. LIMITADA OU LTDA
Duas ou mais pessoas se juntam para criar uma empresa, formando uma
sociedade, atravs de um Contrato Social, onde constar seus atos constitutivos,
forma de operao, as normas que regero a empresa, e o capital social, este por
sua vez ser dividido em cotas de capital, o que indica que a responsabilidade pelo
pagamento das obrigaes da empresa, limitada participao dos scios.
1.3.3. SOCIEDADE CMLLIMITADAOU S/CLTDA
Duas ou mais pessoas se juntam para criar uma empresa exclusivamente com a
finalidade de explorar a prestao de servios, formando uma sociedade, atravs de
um Contrato Social, onde constar seus atos constitutivos, forma de operao, as
normas que regero a empresa, e o capital social, este por sua vez ser dividido em
cotas de capital, o que indica que a responsabilidade pelo pagamento das obrigaes
da empresa, limitada participao dos scios.
1.3.4. EMPRESA INDMDUAL
a pessoa natural, que exerce uma atividade com a finalidade de lucro, habitual
e profissionalmente, mediante a venda a terceiros de bens e servios em seu nome.
A empresa individual, que no seja nica e exclusivamente prestadora de servios,
deve ser registrada na Junta Comercial, atravs do formulrio de Firma Individual,
onde constar, entre outros, o objeto da empresa (a atividade a ser desenvolvida),
expressando o tipo de comrcio a ser explorado. importante lembrar que no
se enquadra como, empresa individual, se no houver a explorao de atividade
comercial, entretanto permitida empresa individual a explorao de atividade
comercial cumulativamente prestao de servios.
23
1.3.5. AUTNOMO ESTABELECIDO
a pessoa fsica que, individualmente exera as profisses ou explore as atividades
de: mdico, engenheiro, advogado, dentista, veterinrio, professot, economista,
contador, jornalista, pintor, escritor, escultor e outras que lhe possam ser assemelhadas,
bem como profisses, ocupaes e prestao de servios no comerciais. Transcrito do
artigo 150 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) sobre a no equiparao
a empresa individual, por conseguinte, no equiparao empresa jurdica.
1.3.6. MICRO EMPREENDEDOR INDIVIDUAL
a pessoa fsica que, individualmente ou comum funcionrio tenha auferido
receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$60.000,00 e que seja optante
pelo SIMPES Nacional. A MEl foi introduzida pela Lei Complementar no.
128/08 e inserido na Lei Geral da Micro e Pequena Empresa, possibilitando assim
a formalizao de pequenos empreendedores, tais como, salgadeiras, costureiras,
verdureiros, aougueiros, mecnicos, eletricistas, borracheiros, bicicleteiros, tcnicos
em computador, sapateiros, entre outros tantos que executavam seus empreendimentos
de forma informal, sem a possibilidade de reconhecimento por parte do Estado,
mas que agora, sem a dependncia de um escritrio contbil, com visita ao stio
da fazenda em www.portaldoempreendedor.gov.br possvel se cadastrar para a
obteno imediata do CNPJ e impresso do carn de pagamento do PGMEI, fcil e
com pouca burocracia. O MEl presta conta mensal diretamente no stio, dispensado
de contabilidade, gera no prprio stio, j referido, o Relatrio Mensal e todo ano
presta Declarao Anual Simplificada, gerada tambm no mesmo stio.
1.4. LEGALIZAO CADASTRAL
--------i__
Toda empresa jurdica dever possuir um nmero de cadastro que se chama
Cadastro Nacional das Pessoas Jutdicas ou abreviadamente eN.p.J. obtido na
Secretaria da Receita Federal, constitudo de um conjunto de seis nmeros, que
indicam o nmero do cadastro da empresa, seguido de barra (I) e mais quatro dgitos
que indicam a quantidade de estabelecimentos que a empresa possui, mais um trao
(-) seguido de dois dgitos de controle verificadores.
Se a empresa comercializar mercadorias dever obter sua inscrio estadual na
Secretaria de Estado da Fazenda, esta quem ir autorizar a comercializao de
mercadorias, autorizar a impresso de tales de notas fiscais, e receber informaes
mensais sobre a movimentao de mercadorias na empresa.
Toda empresa dever ser registrada no Instituto Nacional de Seguro Social ou
abreviadamente INSS, lembrando-se que a matrcula no INSS feita simultaneamente
com a inscrio no eN.p.J.
24
Toda empresa precisa de um alvar de funcionamento, qlie obtido atravs da
inscrio municipal, de renovao anual. Algumas Prefeituras Municipais, somente
expedemo alvar de funcionamento, aps a empresa ter obtido juntoao Corpo de
Bombeirolocal, umacertidodequeoprdioondeirfuncionaraempresa, estde
acordocomas normasdeseguranaexigidas.
As empresas ou autnomos prestadores de servios devem recolher o Imposto
sobre Servios de Qualquer Natureza ou abreviadamente LS.Q.N., imposto esse
exigido pelas PrefeiturasMunicipais.
Todaempresacomercial, aindaquecumulativamenteforprestadoradeservios,
dever ter seus atos constitutivos e posteriores alteraes registrados na Junta
Comercial.
Toda empresa exclusivamente prestadora de servios, dever ter seus atos
constitutivoeposterioresalteraes,registradosemCartriodeTtuloseDocumentos.
1.5. o CONTRATO SOCIAL:...-- ---t _
oContratoSocial o documento mais usual naconstituio societria e suas
posteriores alteraes. Utilizado pelas sociedades por cotas de responsabilidade
limitada, no caso as Ltda., e tambm pela sociedade civil prestadora de servios
limitada, as S/C.Ltda.
Quantoao contedodocontratosocial:
Dever constar a qualificao civil completacom endereos e documentos de
cadaumdos scios.
Dever constar a denominao social, o nome completo da empresa, seu
endereocompletodefuncionamento.
Dever tambm mencionar a possibilidade ou no de aberturas de filiais,
sucursais, agnciaseescritrios.
Constaro objetosocial, ouseja, aatividadeaserexploradapelaempresa.
ConstarovalordoCapitalSocial,suasquotasevaloresindividuais,adistribuio
entreos scios eaintegralizaose totalouparcial,se parcialdaroprazopara
aintegralizao.
Daro amparolegalsobreas responsabilidadesdosscios.
Constaro prazo de durao dasociedade, se determinado, ouseja, com data
prevista para o encerramento das atividades, ou indeterminado, sem prazo
previstopara o encerramentodas atividades.
Mencionar quais scios exercero a gerncia da sociedade, se houver omisso,
sersubentendidoquetodosexerceroagerncia, ese poderodelegartotalou
parcialmenteagernciapormeiodeprocuraes.
Estipularovaiordaretiradamensal, attulodepr-labore.
Determinaro final doexerccio fiscal, normalmente31 dedezembro.
25
)} Daradestinao doslucrosouprejuzosapurados.
)} Determinar ou no a continuidade da sociedade por ocasio de falecimento
de um dos scios e prever a forma de pagamento, em caso de continuidade,
aos herdeirosdoscio falecido.
)} Determinar a continuidade ou no da sociedade em caso de um dos scios
se retiraremdasociedade,eaformacomodeverse retirardasociedadeoscio
desistente.
)} Daro amparolegalparaos casos omissos ounoprevistos nocontratosocial.
Elegero foro privilegiadoparadirimirquaisqueraes quevenhamainterferir
diretaouindiretamenteaexistnciadasociedade.
Conteradatadacelebrao,asassinaturasdossciosedemaisduastestemunhas,
eemalgunscasos especficos, aassinaturade umadvogado.
QuestesComplementares
1. As empresas podemser:
a) Pblicas.
b) Privadas.
c) Mistas.
d) Todas as acima.
2. Qualo nomedas empresasprivadasquenovisam ao lucro:
a) Autarquia.
b) Filantrpica.
c) Comercial.
d) Todas as acima.
3. As empresasprivadas podemserdenatureza:
a) Agrcola.
b) Industrial.
c) Comerciale/ouPrestadoradeservios.
d) Todas as acima.
26
4. Podero tersuas aes negociadas emBolsaouBalco deMercado:
a) Companhias.
b) Limitadas.
c) SIA.
d) AeC estocorretas.
5. O registro doatoconstitutivoesuas posterioresalteraes, se do:
a) EstatutoSocialnasSI AouCompanhias
b) ContratoSocialnas Ltda. eSIC. Ltda.
c) EstatutoSocialnas firmas individuais.
d) AeBestocorretas.
6. Todaempresajurdicadeve ter:
a) CNPJ,Inscrio Estadual, matrculanoINSSeInscrioMunicipal.
b) CNPJ,Inscrio-stadualeInscrio Municipal.
c) CNPJ,matrculanoINSSeInscrioMunicipal.
d) Inscrio EstadualeInscrio Municipal.
7. Deveroterseusatosconstitutivos,bemcomosuasposterioresalteraesregistradas:
a) EmpresacomercialemCartriodeTtuloseDocumentos;Prestadoradeservios
naJuntacomercial.
b) Empresa comercial e Empresa Prestadora de servios em Cartrio de Ttulos
eDocumentos.
c) EmpresacomercialeEmpresaPrestadoradeservionaJuntaComercial.
d) EmpresacomercialnaJuntaComercial;ePrestadoradeServiosemCartriode
TtuloseDocumentos.
8. O ContratoSocialdeve conter:
a) O preodevendadosprodutoseservios.
b) O tipo declientecomquemirnegociar.
c) Ostipos deprodutoscomercializados.
d) Todasas informaesnecessriasao regimentodaempresa.
9. O ContratoSocial, quantoaos scios, dever mencionar:
a) A qualificao completa, quemir gerenciar a empresa, e qual ser a retiradaa
ttulodepr-labore.
b) Filiao, porquantotemposerscio, equemresponderpelapartefinanceira.
c) O estadocivil,'graudeinstruoese aesposaseravalista.
d) Aqualificaocompleta,os dados doscnjugesenomesdospais
28
1-
--I
F===============
-
-
.....
L.-
-
L-
-

-
L
-
L-
-
L-
-
l.--
-
L...-
-
-
29
CAPTULO
DIFERENCIAO S MICRO
EMPRESAS E EMPRESAS
DE PEQUENO PORTE
DEFININDO O QUE ME E EPP

o ENQUADRAMENTO COMO ME ou EPP

A OBRIGATORIEDADE DA UTILIZAO DAS EXPRESSES ME ou EPP NO

NOME EMPRESARIAL

SIMPLIFICAO DE OBRIGAES PREVIDENCIRIAS E TRABALHISTAS

OUTRAS NORMAS SIMPLIFICADORAS PARA AS ME E EPP

SIMPLES NACIONAL

DAS OBRIGAES ACESSRlAS IMPOSTAS S ME E AS EPP OPTANTES
PELO SIMPLES

DA OBRIGATORlEDADE DE ESCRlTURAO DO LIVRO CAIXA
, ,
1'"
---------
31
DIFERENCIAO S MICRO
EMPRESAS E EMPRESAS DE
PEQUENO PORTE
--------1...
'a,""
As microempresaseasdepequenoporte,assimclassificadaspelogovernofederal,
gozam de incentivos fiscais, os quais veremos a seguir. Nunca demais lembrar,
que so as microempresas as que mais empregam atualmente, respondem por uma
parcela considervel no desenvolvimento econmico do pas, e assim tem sido em
vriosoutrospases.
As micros e pequenas empresas vm recebendo tratamento diferenciado desde
a promulgao da Constituio Federal de 1988, onde se prev um tratamento
jurdico diferenciado, visando a incentiv-las pela simplificao de suas obrigaes
administrativas, tributrias, previdencirias e creditcia, ou pela eliminao ou
reduo destas pormeio de lei. Isto compete Unio, os Estados, o Distrito Federal
eaos Municpios, conformeo art. 179daCartaMagna.
Na esfera federal o assunto est disciplinado pela Lei nO. 9.841199 que
foi regulamentado pelo Decreto nO. 3.474/2000, que instituiu o Estatuto da
MicroempresaedaEmpresadePequenoPorteemais recentementeemvigorapartir
dejulhode 2007aLei ComplementarnO 123/2006.
ComacriaodoSistemaIntegradodePagamentodeImpostoseContribuies,
ou abreviadamente SIMPLES, as microempresas que se enquadrarem como
Microempresa ou Empresa de Pequeno Porte, recebero um tratamento tributrio
simplificadoefavorecido. Percebe-seda, queno bastaser umamicroempresa,com
faturamento reduzido, hquese enquadrarcomo tal, parada receber os benefcios
fiscais. Mesmocomopesardaburocraciabrasileiraparaaaberturadeempresas,esras
tm surgido em maior nmero, evidenciando o grande esprito empreendedor dos
brasileiros.
2.1. DEFININDO O QUE ME E EPP
Ser enquadrada como microempresa (ME) a pessoa jurdica, seja ela firma
mercantil individual ou sociedade mercantil, que tiver receita brutaanual igual ou
inferioraR$360.000,00.
Serenquadradacomoempresadepequenoporte(EPP) igualmentes condies
acima, que tiver r e ~ i t bruta anual superior a R$300.000,00 e igual ou inferior a
R$3.600.000,OO.
32 ..
Essas receitas brutas sero consideradas proporcionalmente ao nmero de meses
no primeiro ano de atividade, no sendo consideradas as fraes de ms.
No sero enquadradas nas condies acima, as pessoas jurdicas (empresas) em
que haja participao como scia:
Pessoa fsica domiciliada no exterior ou de outra pessoa jurdica.
)} Pessoa fsica que seja titular de firma mercantil individual ou scia de outra
empresa que receba o tratamento jurdico diferenciado para as ME e EPp, (salvo
se a participao no for superior a 10% do capital social da outra empresa),
desde que a receita bruta global anual ultrapasse os limites j mencionados de
enquadramento.
2.2. o ENQUADRAMENTO COMO ME ou EPP
Para que a empresa seja enquadrada em uma das duas condies, ter que o
titular ou os scios, conforme o caso, que esteja sendo constituda dever declarar
ao rgo de registro, seja a Junta Comercial, caso das empresas mercantis, ou ao
Cartrio de Ttulos e Documentos, caso das prestadoras de servios:
.. A situao de microempresa ou de empresa de pequeno porte.
.. Que a receita bruta anual no exceder, no ano da constituio, os limites da
receita bruta, mencionados anteriormente.
.. Que a empresa no se enquadra em qualquer uma das hipteses de excluso
indicadas anteriormente.
.. O desenquadramento e o reenquadramento ocorrero quando forem excedidos
ou no alcanados os limites j observados anteriormente, alertando-
se que ao ser desenquadrada, a microempresa passa, automaticamente
condio de empresa de pequeno porte, e esta, passa condio de empresa
excluda do regime aqui focado, ou retorna condio de microempresa.
.. A perda da condio de microempresa ou empresa de pequeno porte, em
decorrncia de excesso de receita bruta, somente ocorrer se o fato se verificar
durante dois anos consecutivos ou trs alternados em um perodo de cinco
anos.
2.2.1. SIMPLIFICAO DE PROCEDIMENTOS PARA ARQUIVAMENTO DE
ATOS CONSTITUTIVOS E POSTERIORES ALTERAES DAS ME E
EPP
Algumas exigncias, comuns s demais empresas, para o arquivamento nos rgos
de registro, do contrato social das sociedades, e do registro de firma individual, tanto
dos atos constitutivos, bem como das suas posteriores alteraes, sero dispensadas
para as ME e EPP, tais como:
.. Visto de advogado no contrato social, para as sociedades.

33
Certido de inexistncia de condenao criminal, pois ser substituda por
declaraodo titularoudoscio administrador.
Prova de quitao, regularidade ou inexistncia de dbi to referente a tributo
ou contribuio de qualquer natureza, exceto no caso de extino da ME ou
EPP.
2.3. A OBRIGATORIEDADE DA UTILIZAO DAS EXPRESSES
MEou EPPNO
As empresas que sofrerem o enquadramento, devero seguida ao seu nome,
adoraras expresses MEou EPP conforme o enquadramento na forma extensa ou
abreviadamente, a imensa maioria das empresas enquadradas como tal, prefere a
adoo daformaabreviada.
Vejamosquatroexemplos:
Sociedademercantil:
FulanodeTaleCompanhiaLtda. ME
}} Beltrano & CiclanoS/C.Ltda. E.P.P.
FirmaIndividual:
FulanodeTal BicicletasME
BeltranoCiclanoEPP
2.4. SIMPLIFICAO DE OBRIGAES PREVIDENC1RIAS E
TRABALHISTAS
TantoaMEcomoaEPPestodesobrigadasdocumprimentodecertas obrigaes
previdenciriasetrabalhistas,quaissejam:
Manterquadrode horrio de trabalhoecontrolede frequncia.
Anotaraconcesso de fri asnolivro ounasfichasderegistro dosempregados.
Empregar e matricular aprendizes nos cursos mantidos pelo SENAl (os
estabelecimentosindustriais).
Possuiro LivrodeInspeodoTrabalho.
Porm, ficam obrigadasaadotarosseguinres procedimentos, entreoutros:
AnotaesnaCarteiradeTrabalhoePrevidnciaSocial (CTPS).
Apresentao daRelaoAnualdasInformaesSociais (RAlS) edo Cadastro
GeraldeEmpregadoseDesempregados (CAGED).
Arquivamentodosdocumentoscomprobatriosdecumprimentodas obrigaes
trabalhistas eprevidencirias, enquantoestas prescreverem.
34
Apresentao da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia por Tempo de
Servio e Informaes Previdncia Social (GFIP).
2.5. O UTRAS N ORMASSIMPLIFICADORAS PARAAS MEEEPP
o Estatuto das Micro e Empresas de Pequeno Porte prev tambm, outras
normas simplificadoras de procedimentos, so elas:
)} Remessa de requerimentos e comunicaes ao rgo de registro, seja a Junta
Comercial ou o Cartrio de Ttulos e Documentos, rel ativos ao enquadramento,
desenquadramento, reenquadramento por via postal, com aviso de recebimento
(AR).
Iseno do pagamento de preos, taxas e emol umentos remuneratrios de
registro das declaraes references a enquadramento e reenquadramento.
2.G. SIMPLES NACIONAL
o SIMPLES Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies que
rege Microempresas ME e Empresas de Pequeno Porte EPp, foi institudo em 1996
pela Lei nO. 9.317/96 e posteriores alteraes. Sistema este, conhecido como Simples
Nacional, que consiste no recolhimento de um nico valor mensal que engloba a
maioria dos tributos federais devidos pelas empresas em geral, tais como o IRPJ o IPI
a CSL a COFINS e o PIS/PASEP, da Seguridade Social a cargo da pessoa jurdica, do
ICMS estadual e o ISS municipal, tambm.
Para exercer a opo pelo Simples Nacional, basta que a empresa interessada
apresente um documento denominado Ficha Cadastral da Pessoa Jurdica (FJPC), na
Secretaria da Receita Federal. Preenchido em disquete por esta distribudo.
Os limites para enquadramento no Simples Nacional so diferentes dos limites
para enquadramento mencionados anteriormente, o que poder ocasionar o fato
de uma determinada empresa ser enquadrada como Microempresa ou Empresa de
Pequeno Porte na Junta Comercial ou no Cartrio de Ttulos e Documentos, mas
no estar enquadrada no Simples Nacional. Vejamos quais so os limites de receita
bruta para enquadramento no Simples Nacional:
ME: As pessoas jurdicas com receita bruta anual no superior a
R$ 360.000,00, ou R$ 30.000,00 multiplicados pelo nmero de meses do
primeiro ano de atividade.
EPP: As pessoas jurdicas com receita bruta anual no superior a
R$ 3.600.000,00, ou R$ 300.000,00 multiplicados pelo nmero de meses do
primeiro ano de atividade.
35
2.6.1. Do IMPEDIMENTO EM O PTAR SIMPLES NACIONAL
As empresasenquadradascomoMEouEPPnopoderooptarpeloSimplesNacional,se:
}) Na condio de microempresa, que tenha auferido no ano calendrio
imediatamenteanterior, receita brutasuperiorao limitereferido.
}) Na condio de empresa de pequeno porte, que tenha auferido no ano
calendrioimediatamenteanterior, receita brutasuperiorao limitereferido.
}) Constitudana formadesociedadeporaes (S/AouCompanhia).
}) A atividade for de banco comercial; corretora de ttulos, valores mobilirios e
cmbio;empresadesegurosprivadoseinstituiesassemelhadas.
}) Dedicar a compra e venda, a loteamento, incorporao ou construo de
imveis.
Tiverscio estrangeiro, residentenoexterior.
Constituda sob qualquer forma, de cujo capital partICipe entidade da
administrao pblicadi retaouindireta, federal, estadualoumunicipal.
For filial, sucursal, agncia ou representao, no pas, de pessoa jurdica com
sedenoexterior.
O titular ou scio participar com mais de 10% do capital de outra empresa,
desde queareceita brutaglobal ultrapasseo limite referido.
Decujocapitalparticipe, comoscio, outrapessoajurdica.
Realizar operaes relativas locao ou administrao de imveis;
armazenamentoedepsitodeprodutosdeterceiros;propagandaepublicidade,
excludos os veculos de comunicao; factoring; prestao de servios de
vigilncia, limpeza, conservaoelocao de modeobra.
Prestarservios profissionais de corretor, representantecomercial,despachante,
ator,empresrio,diretorouprodutordeespetculos,cantor,msico,danarino,
mdico, dentista, enfermeiro, veterinrio, engenheiro, arquiteto, fsico,
qumico, economista, contador, auditor, consultor, estatstico, administrador,
programador, analista de sistema, advogado, psiclogo, professor, jornalista,
publicitrio, fisicultor ou assemelhados, e de qualquer outra profisso, cujo
exerccio dependadehabilitao profissionallegalmenteexigida.
}) Participar do capital de outra pessoa jurdica, ressalvados investimentos
provenientes de incentivosfiscais, efetuados at 27/11/84, quandose tratarde
microempresa,ouat05/11/96,quandose tratardeempresadepequenoporte.
Tiver dbiro inscrito na Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional de
SeguroSocial (INSS), cujaexigibilidade no estejasuspensa.
O titular,ouscioqueparticipedeseucapitalcommaisde 10%,estejainserira
em DvidaAtivadaUniooudoINSS, cujaexigibilidade noestejasuspensa.
}) Forresultantedeciso(ouqualqueroutraformadedesmembramentodepessoa
jurdica) ,ocorridaapartirde 06/11/96.
}) O titular,ouscio com participao emseu capital de 10%, adquira bens ou
realizegastos emvalorincompatvelcomos rendimentos porele declarados.
36
Exerceratividadedeindustrializao,porcontaprpriaouporencomenda,dos
produtosclassificados nos captulos 22 (bebidas) e24(fumo) daTIPI,sujeitos
ao regime de pagamentode IPIpor unidadede produtode quetrataaLei nO.
7.798/89.
2.6.2. IMPOSTOS E C ONTRIBUIES UNIFICADOS SIMPLES
NACIONAL
oSimplesNacional englobaos seguintesimpostosecontribuies:
O IRPJ (Impostode RendaPessoaJurdica).
As contribuiesdo PIS/PASEP.
ACSL(ContribuioSocialsobreo Lucro).
ACOFINS (ContribuioparaFinanciamentodaSeguridadeSocial).
O IPI (Impostosobre ProdutosIndustrializados).
As contribuies previdenciriasacargodapessoajurdica, inclusiveas devidas
porempresasruraiseas contribuiesdestinadasaoSESC,aoSESI,aoSENAC,
ao SEBRAE, aos seus congneres, bem comoas relativas ao salrio educao.
O ICMSimpostosobreoperaesrelativas circulaodemercadoriasesobre
servios de transporteinterestadual e intermunicipal, se a unidadefederada da
localizao da empresa houver aderido ao SIMPLES, exceto o ICMS devido
por empresa que possua estabelecimentO em mais de uma Unidade Federada
ouqueexera, aindaqueparcialmente,atividadedetransporteinterestadualou
intermunicipal.
O ISS (Imposto Sobre Servios) de qualquer natureza, se o municpio da
localizao da empresa houver aderido ao Simples, exceto o ISS devido por
empresaquepossuaestabelecimentoemmais deumMunicpio.
Existemimpostosecontribuiesquedevemsercalculadosepagosnormalmente,
porno estar unificado no Simples Nacional, tais como:
ImpostodeRenda.
Incidentenafontesobre rendimentos pagosoucreditadosaterceiros.
Sobreganhosdecapitalobtidosna alienao de bensdoativo permanente.
Sobre ganhos lquidos obtidos em operaes nos mercados de renda varivel,
comoaplicao em bolsa devalores.
Contribuioparao FGTSFundode GarantiaporTempodeServio.
2.6.3. B ASE DE C LCULO DO SIMPLES NACIONAL
OsEstadoseMunicpiosqueaderiramaoSimplesNacional,o fizeram pormeio
deconvniocomaSecretariadaReceitaFederal,parafins deinclusonestedoICMS
e do ISS. Tendo sido feita a adeso, o clculo do valor devido mensalmente feitO
com a utilizao de percentuaisprevistos nos convniosquetenhamsido firmados.
37
Entende-se por receita bruta, o produto da venda de mercadorias e/ou produtos e/
ou servios, no computados os valores relativos s vendas canceladas e aos descontos
concedidos incondicionalmente, ou seja, concedido diretamente na nota fiscal, o
chamado desconto comercial. bem verdade que tambm h regras e percentuais
especficos para o caso de a receita acumulada no decurso do ano calendrio exceder
aos respectivos limites, inclusive no tocante excluso do Simples por tal motivo.
Vamos ver no item 5.2. Indicadores e Tabelas Prticas uma tabela para de
clculo do valor devido mensalmente no Simples.
Vamos exemplificar:
Suponhamos uma ME no contribuinte de IPI que comercialize roupas, e que
tenha receita acumulada at o ms anterior em R$ 109.000,00, e no ms atual
tenha receita de R$ 10.500,00 totalizando assim, R$ 119.500,00.
Desta feita, o valor devido de Simples ser de R$ 525,00, pois, calculou-se 5%
sobre R$ 10.500,00.
o documento utilizado para o pagamento deste tributo o DARF-Simples.
o Programa Gerador do Documento de Arrecadao do Simples Nacional
(PGDAS) um sistema eletrnico para a realizao do clculo do Simples Nacional,
para os perodos de apurao a partir de janeiro de 2009, conforme determinam
a Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006 (alterada pelas Leis
Complementares nO 127/2007 e 128/2008), a Resoluo CGSN n 004/2007 (e
alteraes) e a Resoluo CGSN nO 0511200S.
O PGDAS est disponvel no POrtal do Simples Nacional na internet (www.
receita.fazenda.gov.brlsimplesnacional), no necessitando ser instalado ou atualizado
no computador do usurio.
O Portal do Simples Nacional pode ser acessado tanto atravs do site da Secretaria
da Receita Federal do Brasil (www.receitaJazenda.gov.br) ou diretamente atravs do
endereo: (wwwS.receira.fazenda.gov.br/SimplesNacional).
Na tela que se abre o conrribuinte deve acessar o menu "Outros Servios".
Para ter acesso a qualquer dos servios disponveis no Portal do Simples Nacional
o contribuinte tem duas opes:
)} Por meio de certificao digital.
)} Por meio de um cdigo de acesso, gerado pelo prprio sistema.
Informaes acerca da Certificao Digital, caso o contribuinte opte pela sua
utilizao, esto contidas na pagina da RFB na internet: (www.receita.fazenda.gov.
br).
LO
----
38 ).
Para determinao das alquotas, utilizar-se-o as tabelas dos anexos I a V da
Resoluo CGSN nO 051/2008, adotada a alquota discriminada na faixa de Receita
Bruta total acumulada nos ltimos 12 meses (RBT12). No existe mais uma tabela
nica.
2.7. DAS OBRIGAES ACESSRIAS IMPOSTAS s ME E AS
E PP OPTANTES SIMPLES
Se por um lado, as ME e EPP tm a vantagem de estarem dispensadas de
escriturao comercial para fins fiscais, por outro lado esto obrigadas a manter em
boa ordem e guarda at que tenha decorrido o praw decadencial e no prescritas as
eventuais aes que lhes sejam peninentes:
)} O livro caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao
financeira, inclusive bancria, lembrando-se que este livro no tem de
obrigatoriamente ser autenticado pela Receita Federal.
Livro Registro de Inventrio, no qual devero estar registrados os estoques das
mercadorias, sejam de revenda, prontas, semi-elaboradas, matrias primas ou
materiais auxiliares, existentes ao trmino de cada ano calendrio.
)} Todos os documentos e demais papis que serviram de base para a escriturao
dos livros rerro citados.
)} Declarao de Rendimentos, anualmente entregue uma declarao simplificada
de Rendimentos Secretaria da Receita Federal.
Manter em local visvel uma placa indicativa de empresa optante pelo Simples
Federal, onde dever conter esta meno e o nO. do CNPJ.
2.8. D A OBRIGATORIEDADE DE ESCRITURAO DO LIVRO
CAIXA
As ME e EPP como dito anteriormente, esto obrigadas a manter a escriturao
comercial ou contbil, inclusive as movimentaes bancrias, para fins fiscais no
Livro Caixa, (e aqui deve ser includa a empresa sob o regime do lucro presumido,
ainda que no enquadrada no SIMPLES como ME ou EPP) o qual deve preencher
alguns requisitos, quais sejam:
O Livro Caixa possui um modelo padro, com abenura, quantidades de pginas
e fechamento:
)} Ms e ano da competncia.
)} Nmero da folha do livro onde est sendo feita a escriturao. Considera-se
ideal que tenha cinco colunas.
)} Data completa de quando ocorreu o fato a ser registrado.
. 39
)} Histrico que contemple as informaes do fato a ser registrado, tais como:
nmerodosdocumentos, tipodeocorrncia, bancose forocaso, nO docheque
e/oudanotafiscal, etc.
)} Valorparcial,ondese registraasegregaodosdiversosvaloresquepodemestar
contidos em umfato. Tome porexemplo, umdbito emconta bancria, para
pagamento de diversos fornecedores mais gua, luz e telefone, nesta coluna,
cadavalorseriaregistrado.
)} Valor daentrada, ondese registra o valor de entrada ourecebimento no caixa
daempresa.
Valor da sada, onde se registra o valor de sada ou pagamento no caixa da
empresa.
No rodapdeverconter osomatrio de cada coluna, das entradas edas sadas,
comototais dafolha. Eainda, osaldo atual que osomatriodosaldo inicial, mais
entradas emenos as sadas. Lembrando que este saldo atua] compeo dinheiro em
caixa, maissaldos bancrioseas aplicaes financeiras de imediataliquidez.
QuestesComplementares
1. olimite de receita bruta para fins de enquadramento naJunta Comercial, so
respectivamenteparaMEeEPP:
a) At R$120.000,00eat R$ 244.000,00.
b) NosuperioraR$ 240.000,00enosuperioraR$ 1.000.000,00.
c) IgualouinferioraR$ 360.000,00eigualouinferioraR$ 3.600.000,00.
d) Igual ou inferioraR$ 240.000,00eigualouinferioraR$ 1.200.000,00.
2. As MEeEPPesto dispensadas do cumprimentodealgumas obrigaes:
a) ApresentarRAIS CAGEDeGFIP.
b) PossuiroLivro deInspeo doTrabalho.
c) Manterquadrode horriode trabalho econtrolede frequncia.
d) BeC esto corretas.
40 l. r 'Ir B J
3. Quemno podeoptarpelo Simples Nacional:
a) Empresas comfaturamento inferioraR$ 120.000,00.
b) Empresascomscioestrangeiro, residentenoexterior.
c) Empresas constitudassob aforma desociedade poraes.
d) SomenteAesterrada.
4. AopopeloSimples Federal deve ser feita medianteapresentao:
a) Declaraodefirma individual.
b) FichaCadastralda PessoaJurdica.
c) Certido NegativadeDbitos.
d) NadaConstaexpedido CartriodeTtuloseDocumentos.
5. Noesto unificadospeloSimplesFederal:
a) Contribuioaos programasPIS/PASEP.
b) ContribuioSocialsobreo Lucro.
c) ImpostodeRendanaFontesobrerendimentospagosaterceiroseacontribuio
parao FGTS.
ImpostosobreProdutosIndustrializados.
....
II
.
43
CAPTULO
oLADO BUROCRTICO
DA CONTABILIDADE
DOCUMENTOSCOMUMENTEUTILIZADOSNASEMPRESASEAS EXPRESSES
COMERCIAIS ETRABALHISTAS
45
oLADO BUROCRTICO
DA CONTABILIDADE
e'i'''''-
3.1. DOCUMENTOS COMUMENTE UTILIZADOSNAS EMPRESAS
E AS COMERCIAIS ETRABALHISTAS
Muitos so os documentos e expresses utilizados nas empresas, que de forma
di retaou indireta, geram fatos e fatores quealimentama contabilidade, no apenas
porisso,masprincipalmente,porsetrataremdefatos efatoresqueafetampositivaou
negativamenteas empresas, necessitamserdominados,tantopelaspessoasenvolvidas
nacontabilizao, quantopelas pessoas quese relacionamem umaempresa.
3.1.1. OsDOCUMENTOS
Aes:Papisrepresentativosdeumaparceladocapitaldeumaempresaformada
sob a condio de sociedade por aes, podem ser livremente negociados em
Bolsa deValores ou Balco de Mercado, quanto pertencentes a uma empresa
registradana
Cheque:Trata-se deumaordemde pagamento vista, quepressupe queseu
emissor detentor de uma conta bancria, com disponibilidade financeira
suficiente paraa cobertura do valor expresso porextenso. Apesar de os bancos
no reconhecerem, muito difundido o uso do cheque pr-datado, onde
o emissor promete que na data no da emisso, mas expressa no rodap ou
apenso, haverasuficienteproviso defundos parao pagamentoda obrigao
oraassumida. Comoj mencionado, os bancos no reconhecem tal operao,
logo, existem cenas riscos quando estes cheques so apresentados antes da
datapactuada, pois os bancos podero devolv-los sob aalnea de cheque sem
fundos, e caso ocorra umasegundaapresentao, sem a suficiente proviso de
fundos, poder o emissor ter seu nome includo no Cadastro de Emitentes
de Cheques sem Fundos, o que acarretar alguns transtornos, como perda do
crdito e despesas no programadas, com a apresentao do cheque, e depois
paralimparo seu nome.
Contrato de CompraeVendaMercantil:Documento utilizado por pessoas
fsicas e/ou jurdicas na transao comercial , onde o vendedor entrega ou
promete entregar um bem ao comprador mediante algumas condies
consignadas. Porsimplificao, no caso de pessoas jurdicas, a nota fiscal com
o canhoto assinado pelo comprador, suprime a necessidade do contrato. E
46 (,1, '\1' I')
ainda, o Pedido de Compraqueo compradorfaz ao vendedortambmassume
amesmaeficcia do contrato.
Debntures:TtulosmobiliriosurilizadospelasS/Aa decaptaremrecursos,
junto ao mercado, em vez de contrarem emprstimos junto s instituies
financeiras, para fazerem frente a novos investimentos ou simplesmente para
aumento do capital de giro. A empresa emissora promete resgatar na data
averbada, ovalorde face acrescido dejurosecorreo pactuados.
Duplicata: Documento de crdito emitido pelo vendedor nas operaes a
prazo.Suaemissofacultativa, epermiteao emissoranteciparreceitapormeio
de negociao com bancos ou as chamadas "factoring", porm permanecendo
a responsabilidade do pagamento com o emissor at que seja liquidada pelo
compradornadataaprazada.
o Fatura: Documento obrigatrio, conforme o caput do art. Ioda Lei na
5.474/68, quando em transaes mercantis de compra e venda entre partes
domiciliadas no territrio brasileiro, com prazo no inferior a trinta dias,
contadosda datada entregaoudo despacho das mercadorias. Estedocumento
vemsendosubstitudopelaemissodenotafiscal-faturaqueatendeplenamente
legislao esimplificaem muitoparaas empresas.
Folha de Pagamento: Documento de emisso obrigatria para os efeitos de
fiscalizao trabalhistaeprevidenciria, ondese registraas remuneraespagas,
devidas ou creditadas a todos os segurados a seu servio. No h um modelo
oficial, cada empresa elabora um de acordo com as suas necessidades e/ou
possibilidades, o que existe a obrigatoriedade de constar certas informaes,
quaissejam:
Discriminao do nomecompletodossegurados, comindicao do cargo,
funo ouservioprestado.
Agrupamentodecategoriasdetrabalhadores,comoempregados,trabalhador
avulso, contribuinteindividual.
Destaquedonomedas seguradasemgozo de salrio-maternidade.
Destaquedas parcelas integrantes e no integrantes da remunerao e dos
descontoslegais, comoodo Imposto deRendaRetido naFonte, etc.
Informedo nmerode quotasde salrio-famliaatribudasacadasegurado
empregadooutrabalhadoravulso.
Por consequncia, emite-se o recibo de pagamento, ou contracheque, ou
aindaenvelopedepagamento, comindicaes individuaisrelativos folha,
decadatrabalhador.
Guia da Previdncia Social: Documento por meio do qual, as empresas
recolhem as contribuies previdencirias descontadas dos empregados e
trabalhadoresavulsos, e as contribuies acargo daempresa. Vale lembrarque
desde a competncia de 02/2001, os recolhimentos de contribuies sociais
arrecadadas pelo INSS so feitos mediante dbito em conta comandado por
meiodeInternetouporaplicativos eletrnicosdisponibilizadospelos bancos.
47
GuiadeRecolhimentodoFGTSeinformaesPrevidnciaSocial (GFIP):
Documento entregue por meio eletrnico (sistema denominado onde
constamos recolhimentos dos depsitos feitos pelos empregadores, nabase de
8%daremunerao pagaoudevida, no msanterioracada trabalhador.
Letra de Cmbio: Ttulo de crdito que contm uma ordem de pagamento,
raramenteutilizado, nas transaes civis oucomercirias.
Nota Fiscal: Documento largamente utilizado nas transaes comerciais, de
emissoobrigatriaspessoasjurdicas,ondeconstam,arelaodasmercadorias
fornecidas pelo vendedor, alm de preos, quantidades, forma de pagamento,
dados do vendedor e do comprador, destaque do 1CMS e do IP1 quando for
o caso. Porse tratarde umdocumento fundamentalmente fiscal, estsujeito a
certasregrasdeterminadaspelosfiscosfederaleestadual, tais como,adequaoa
modelosesries definidosnalegislaofiscal eautorizaoparaasuaimpresso
pelas grficas, onde a empresa solicita autorizao ao fisco, para que um
determinadoestabelecimentogrfico,promovaaimpressodesuasnotasfiscais.
Documentosubstitudo apenas pelo Cupom Fiscal porempresas de comrcio
varejista, observando-se os requisitos previstos na legislao tributria. No
podemosnosesquecerdanotafiscal deservios, quedocumentaaprestaode
serviosfeita pelaempresaemitente,quegeralmenteservedebasedeclculodo
155, ecujaadequao a modelosesries e aautorizao para a sua impresso,
ficam acargo dalegislao municipal.
NotaPromissria: Documentaa promessa de pagamento do devedor para o
credornadata nela consignada expressamente, dispensa aceite, umavez queo
prprio devedor assina e data o documento. Tem por origem, normalmente,
umcontratodecompraevenda.
Pedido de Compras: Documento por meio do qual, o comprador manifesta
seu interesseem adquirir produtos ouservios, consignandoos dados de prazo
de entrega, forma de pagamento, local e forma de entrega, etc. Tambm pode
ser preenchido pelo vendedor ao comprador. Como j fora dito, substitui o
contratode compraevenda, ed origemnotafiscal.
PenhorMercantil: Por meio de contrato, oferece-se um bemmvel suscetvel
de alienao, podendo ser mercadorias, da dvida pblica, aes de
companhias e quaisquer outros papis de crdito negociveis, em garantia de
umaobrigao mercantilvinculadaemumcontrato principal.
Recibo: Documento que comprova o pagamento de uma obrigao, ou o
recebimento de bens e valores, atesta a liquidao em documento prprio ou
porescrito nodocumentode cobrana.
Triplicata: Documento emitido quando do extravio da duplicata, sendo de
emisso obrigatria nos casos de perda ou extravio da duplicata, logo, com os
mesmosefeitos, porconsignaros mesmosefeitos erequisitos.
4
49
QuestesComplementares
Qual documento, obrigatoriamente deve acompanhar a mercadoria na sada do
estabelecimentovendedor?
a) PedidodeCompras.
b) de eVenda.
c) Notafiscal.
d) Fatura.
2. Aprovado pagamentode umacompraaprazo, normalmentepor meio de:
a) Notafiscal.
b) Patura.
c) Pedido de Compra.
d) Duplicata.
3. O documento obrigatrio, porm sem modelo oficial, para efeito de fiscalizao
trabalhistaeprevidenciria:
a) Pr-Labore.
b) Recibo.
c) GFIP.
d) Folhade Pagamento.
As empresasmercantis tal degiro pormeiode:
a) Contratode compraevenda.
b) Desconto decheques.
c) Descontode duplicatas.
d) BeC esto corretas.
5. O contratopormeiodoqualumapessoaenviamercadoriasdesuapropriedadepara
seremvendidasporumcomerciante:
a) Reserva dedomnio.
b) Consignaomercantil.
c) Alienao fiduciria.
d) Fiana.
,- 51
CAPTULO
ASSUNTOS FISCAIS E LEGAIS
DA ESCRlTURAO COMERCIAL E FISCAL
53
ASSUNTOS FISCAIS E
L EGAIS
""''''''
4.1. DA ESCRITURAO COMERCIAL E FISCAL
Antes um brevecomentrio acercadas utilidades daescrituraocontbil.
Apesar de ser uma exigncia da legislao fiscal e da legislao comercial, as
quais veremos abaixo, vale ressaltar o importante papel da contabilidade, que no
s se presta a estas finalidades, mas, sobretudo nos mostra a evoluo econmica e
financeira da empresa, mostra a sua capacidade de gerar riquezas, sinaliza quando
a empresa no vai bem, sem a contabilidade, o mximo que conseguimos ter
umaviso da sade financeira, expressa nos saldos do caixa e das contas bancrias.
Infelizmente alguns empresrios no atestam o altO valor da contabilidade, vem
nela, apenas umaexigncia fiscal paraatenderao Imposco de Renda,ouento,que
"istO cois' de empresa grande, um grande erro. Uma excelente ferramenta na
administrao da empresa, sem dvida, que aliada outra grande ferramenta, o
PlanejamentO Econmico, seja estratgico, ttico ou operacional, permite com um
bomgrau de assertividade, o futuro daempresa, corrigir rotas, otimizarrecursos, ou
na piordas hipteses, amenizarprejuzos inevitveis.
A escriturao deve ser completa, em idioma e moeda corrente nacionais, na
forma mercantil, claraeindividualmente, porordemcronolgicade dia, ms eano,
sem rasuras, entrelinhas, borraduras, emendas, sem intervalos em branco, enfim,
nadaquepossainvalidaroudarduplainterpretao aos fatOs registrados.
A escriturao contbil, exigida pela legislao comercial, deve atender aos
interesses dos proprietrios da empresa (titular, scios ou acionisras) e tambm de
terceiros, como bancos, fornecedores, investidores, etc.
Tambm exigida pela legislao fiscal, em especial a do Imposto de P.enda,
ainda mais exigente com as empresas com tributao baseada no lucro real, pois
deve abranger todas as operaes realizadas pela empresa, os resultados apurados
em atividades no territrio nacional, bem comoos lucros, rendimentOs eganhos de
capitalauferidos no exterior.
registros contbeis devem ser feitos cm livros e papis adequados, cujo
nmero e espcie ficam a da empresa, sob a luz de documentos idneos,
hbeis segundo a sua natureza ou assim definidos em preceitos legais. A forma de
escriturar suas operaes de livre escolha, desde que se obedea aos princpios e
tcnicas ditados pela contabilidade. ITo compete ao Fisco opinar sobre processos
54
de escriturao, os quais s ficaro sujeitos impugnao quando no atenderem
s normas e aos padres de contabilidade geralmente aceitos, ou se puderem levar a
um resultado diferente do legtimo. Em caso de erros na escriturao contbil, estes
devero ser corrigidos por meio de procedimentos especficos, tais como, lanamento
de estorno, de transferncia ou de complementao, conforme o caso.
quase impensvel, nos dias de hoje, uma contabilizao mecnica ou manual.
Com a utilizao da informtica, existem timos softwares contbil, o cuidado fica
por conta de comprar ou alugar, um que seja adequado ao porte e s operaes
da empresa, quando esta mesma faz sua contabilidade, pois quando se terceiriza, o
que ocorre na grande maioria das empresas, principalmente s de mdio porte at
s microempresas, os escritrios contbeis, contam todos, sem exceo, com uma
contabilidade informatizada.
Independentemente, se a contabilidade terceirizada, ou se prpria informatizada,
devemos conhecer os livros exigidos para a escriturao contbil, no nos esquecendo
que todos podero ser escriturados por meio eletrnico de dados.
4.1.1. QUANTOAos LIVROS UTILIZADOS CONTABILIDADE
Livro Dirio: o livro bsico de toda a escriturao contbil, de lanamento
dirio de todos os atas ou operaes da atividade que modifiquem ou venham
a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica. Deve ser encadernado
com folhas numeradas seguidamente e conter os termos de abertura e de
encerramento, no anverso da primeira e no verso da ltima, respectivamente.
Deve ser autenticado pela Junta Comercial, nos casos de empresa comercial, seja
por sociedade ou firma individual, ou pelo Cartrio de Ttulos e Documentos,
no caso de empresas prestadoras de servios. Ser a escriturao
resumida, quando o lanamento detalhado for feito em outro livro auxiliar,
isto ocorre quando existem, normalmente, muitos lanamentos de operaes
numerosas, como por exemplo, um "contas a receber" por clientes, ou que
ocorram fora do estabelecimento, neste ltimo caso, exemplificaremos dizendo
que algumas empresas centralizadoras, incorporam os resultados de suas filiais,
sucursais ou agncias que contabilizam suas prprias aes.
Livro Razo: Utilizado para resumir e totalizar, por conta ou sub-conta, os
lanamentos efetuados no livro Dirio, porm, de forma mais individualizada.
Mostra a totalizao das contas ou sub-contas, isto , os saldos dessas contas ou
sub-contas. Extrado do livro Dirio, muito til, pois mostra de imediato a
situao de cada conta ou sub-conta. dispensado de autenticao pela Junta
Comercial ou pelo Cartrio de Ttulos e Documentos.
Livro Registro de Duplicatas: Obrigatrio para as empresas que vendam
a prazo, com emisso de duplicatas, poder ser utilizado como livro auxiliar
da escriturao mercantil, desde que devidamente autenticado pela Junta
Comercial.
-
55
Livro Caixa: Registra as movimentaes de numeranos da empresa, os
recebimentoseos pagamentos. Estelivro no deveserconfundidocomoLivro
Caixaqueobrigatrioparaas MEeEPPque tambmregistraos movimentos
bancrios, assim como obrigatrio para as empresas enquadradas no regime
de tributao pelo Lucro Presumido.
LivroContas-Correntes: Registra todaamovimentaobancria.
oLivro Caixae o deContas-correntes normalmente noso utilizados
nasempresasdemenorporre, poisolivroDiriojfaz oregistrodeformasuficiente.
Existemaindaoslivrosfiscais exigidosexclusivamentepelalegislaodoImposto
de Renda, que alm dos livros mencionados anteriormente, as empresas tributadas
peloImpostodeRendacombasenolucroreal, escriturem,semprejuzodaexigncia
de outroslivrospelalegislao do IPI, ICMSedo155, os seguinteslivros fiscais:
Livro RegistrodoInventrio: Registraos bensexistentes na datado balano,
de forma pormenorizada que facilite sua identificao, as mercadorias, os
produtos manufaturados, as matrias primas, os produtos em fabricao, e
os bens existentes em a1moxarifado. Normalmente se utiliza o mesmo livro
Registro de Inventrio exigido pela legislao do IPIIICMS, com algumas
adaptaes. Lembramos aqui, que este livro dever ser obrigatoriamente
escriturado pelas empresas enquadradas no SIMPLES e pelas empresas sob o
regimede tributao noLucro Presumido.
Livro Registro de Entradas: Que identifique pelos seus registras, os
fornecedores e seus respectivos documentos de compras de bens destinados
industrializao e/ou comercializao, que igualmente pode ser adaptado
ao exigido pela legislao do IPIIICMS, ou ainda ser substitudo por fichas
numeradas.
Livro deApurao doLucro Recebe os lanamentosde ajuste do lucro
lquido do perodo de apurao, transcrita a demonstrao do lucro real, e
controla os prejuzos fiscais a compensar, alm de outros valores previstos na
legislao do IRPJ.
Livro deMovimentao deCombustveis: Livro deescriturao diria pelos
postos revendedores.
Livro para Registro Permanente de Estoque: Serve s pessoas jurdicas que
exercerematividadesdecompraevenda, incorporaoeconstruodeimveis,
loteamentooudesmembramentode terrenosparaavenda.
Todos os livros comerciais e fiscais j citados podem ser escriturados pelo
sistema de processamento eletrnico de dados, em formulrio contnuo, emordem
sequencial. Suas folhas impressasdevero ser numeradassequencialmente,mecnica
ou tipograficamente, aps o processamento, suas folhas devero ser destacadas,
encadernando-se em forma de livro, fazendo-se a lavratura dos termos de abertura
e de encerramento, a ento, apresentados ao rgo competente para autenticao,

quando exigida. A legislao do IRP] exige ainda que, as empresas que utilizarem
o processamento eletrnico, mantenham em meio magntico ou assemelhado,
disposio da Secretaria da Receita Federal, os respectivos arquivos ou sistemas pelo
prazo de cinco anos.
Os livros sujeitos autenticao, devero conter os termos de abertura e
de encerramento, e sero autenticados pelos mesmos rgos que registraram a
constituio da empresa e suas alteraes. A autenticao poder ser feita antes ou
depois do encerramento da escriturao, porm, para efeitos do Imposto de Renda,
aceita a escriturao do livro Dirio autenticada em data posterior ao movimento
das operaes nele registrados, desde que o registro e a autenticao tenham sido
promovidos at a data limite prevista para a entrega da Declarao de Informaes
Econmico-Fiscais da Pessoa]urdica ou abreviadamente DIP].
Esto dispensados de autenticao, o Livro Razo, os livros contbeis auxiliares,
o Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), e o Livro de Movimentao de
Combustveis.
A escriturao contbil deve ficar sob a responsabilidade do profissional de
contabilidade, legalmente habilitado, que alm de formao escolar tenha seu registro
no Conselho Regional dos Contabilistas (CRC).
Vejamos tambm quais os livros, de acordo com as operaes realizadas, exigidos
pela legislao do ICM5/IPI e do 155:
Registro de Entradas, modelo 1: Utilizados pelas empresas sujeitas
simultaneamente legislao do ICM5 e IPI.
Registro de Entradas, modelo l-A: Utilizados pelos contribuintes sujeitos
apenas legislao do ICMS.
Registro de sadas, modelo 2 : Utilizados pelas empresas sujeitas
simultaneamente legislao do ICMS e IPIo
Registro de sadas, modelo 2- A : Utilizados pelos contribuintes sujeitos
apenas legislao do ICMS.
RegistrodeControledaProduoedoEstoque,modelo3: Utilizados
estabelecimentos industriais ou a eles equiparados pela legislao federal, e
pelos atacadistas, podendo critrio do Fisco, ser exigido de estabelecimento
de contribuintes de outros setores, com as adaptaes necessrias.
Registro do Selo Especial de Controle, modelo 4: Utilizado nas hipteses
previstas na legislao do IPI.
Registro de Impresso de Documentos Fiscais, modelo 5: Utilizados pelos
estabelecimentos que documentos fiscais para terceiros ou para
uso prprio.
Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias,
modelo 6: Utilizados por todos os estabelecimentos obrigados emisso de
documentos fiscais.
purao
rao
nselho
57
Registro de Inventrio, modelo7: Utilizados por todos os estabelecimentos
quemantenhammercadoriasemestoque.
Registro de do IPI, modelo 8: Utilizados pelos estabelecimentos
industriaisouaeles equiparados,contribuintesdo IPI.
Registro de doICMS, modelo 9: Utilizados porestabelecimentos
inscritos comocontribuintesdoICMS.
As pessoas jurdicas com atividades de prestao de servios SUjeitas
escrituraodoslivros determinadospelalegisl ao doImpostosobreServios
no respectivo municpio, sendo normalmente o Livro Registro de Notas Fiscais de
PrestadoseoLivrodeRegistroeRecebimentodeImpressosFiscaiseTermos
deOcorrncias.
Almdetodososlivrosjcitados,aempresaconstitudasobaformadesociedade
poraes, as S/A, sujeitam-seescrituraodosseguinteslivros:
Registro deAes Nominativas.
TransfernciadeAesNominativas.
Atas dasAssembleias Gerais.
PresenadosAcionistas.
Atas das Reunies daDiretoria.
Atas ePareceres do ConselhoFiscal.
Registro de Partes Beneficirias Nominativas e Transferncia de Partes
BeneficiriasNominativas.
Atas das Reunies do deAdministrao.
QuestesComplementares
1. O registro bsico de todaaescri turao contbil:
a) Livro Caixa.
b) Livro Dirio.
c) Livro Razo.
d) Livro Regist ro do Inventrio.
2. O livropararegistrodasmercadoriasemestoquenoalmoxarifado,inclusivematrias
primas,partesepeas, emelaborao eprodutosacabados, :
a) RegistrodeApurao doIPI, modelo8.
b) Registro deSadas, modelo 2.
c) Registro deEntradas, modelo l.
d) Registro de ControledaProduoedoEstoque, modelo 3.
.
i x
58
C livro que reflete o que foi lanado no livro Dirio, por conta ou sub-conta, de
forma individualizadao:
a) Livro Registro de Duplicatas.
b) Livro Razo.
c) Livro Dirio.
d) Livro Caixa.
4. O livro exigido pela legislao do Imposto de Renda, onde devem ser lanados os
ajustesdolucro lquidodo perodo deapurao, o:
a) LALUR(Livro deApuraodo Lucro Real).
b) Livro Caixa.
c) Livro paraRegistro do Inventrio.
d) Livro Razo.
5. Obrigatoriamente ser autenticado na Junta Comercial ou RegistroCivil das Pessoas
Jurdicas, o:
a) LALUR (Livro deApuraodo Lucro Real).
b) Livro
c) Livro Cirio.
d) Livro Registro deDuplicatas.
C AP T UL O
QUESTES TRIBUTRIAS
TRlBUTAO DAS P ESSOAS JURDICAS. EXCETO AS ME E EPP
T ABELAS P RTICAS E INDICADORES
SSOAS
NDA SSOA
63
Q UESTES TRIBUTRIAS
"",,,,.1
5.1. TRIBUTAO DAS JURDICAS. EXCETO AS M E E
EPP
Iremos agora abordar o tratamento tributrio vigente em nosso pas, mas to
somenteaspectosgerais, dadacomplexidadedosistema tributrioatual. diz
ottulo,oqueveremosaseguirnose aplica sMEouEPP.Trataremosdosaspectos
tributrios legais, da aplicabilidade e alquotas dos seguintes impostos: Imposto
de Renda Pessoa Jurdica, Contribuio Social sobre o Lucro, Cofins, PIS/Pasep,
IPI, ICMS e ISS. podemos nos esquecer, que por se tratarem de impostos,
esto baseados em leis, logo, sujeitos as alteraes, extino e/ou criao, quanto
ao imposto em si, quanto ao seu recolhimento, ou mesmo quanto sua alquota.
isto, devemos nos manter atualizados, ou buscarmos atualizao, quando do
tratamentodiretocomimpostos.
5.1.1. Do IMPOSTODE JURDICA (IRPJ)
De competncia exclusiva da Unio Federal, incide sobre o lucro, seja real,
calculado pormeio da escriturao contbil, seja presumido ouarbitrado, calculado
mediante a aplicao de percentuais de presuno de lucro sobre a receita brma
trimestral.
5.1. 1.1. TRIBUTAO COM BASE NO LUCRO
caso o IRPJ incidir sobre o resultado lquido apurado mediante escrita
fiscal contbil devidamente ajustado pelas adies, como por exemplo, de despesas
indedutveis, pelacompensaodeprejuzosdeperodosanteriores (hlimites legais
a serem observados), etc, excluses ou compensaes ditadas pela legislao fiscal
pertinente. A basede 15%incidentesobreolucro real apurado. Se olucrolquido
forsuperioraR$ 20.000,00mensais,haver umadicionalde 10%sobreoexcedente.
5. 1.1.2. TRIBUTAO COM BASE NO LUCRO PRESUMIDO
Neste casooIRPJincidirnosobreoresultadoapurado,mas sim, percentual mente
sobreareceitabrutatrimestral,presumindo-sedeterminadolucro, oquepoder no
ser verdade, pois o lucro poder ser maior, vantagem para a empresa, ser menor,
desvantagemparaempresa, ouatmesmo, nemexistiremcaso de prejuzo.
64
Existem percentuais especficos para o seu clculo. Tomando como exemplo,
umaempresaqueexploteaatividadedevendasde mercadorias,seaplicar8%(oito
porcento)sobreareceitabrutadasvendas,encontrandoassimabasedeclculo. Esta
base poder ser acrescida de outros valores, conforme a legislao pertinente, tais
como,lucrosnavendadebensdeusodaempresa,os chamadosAtivosPermanentes,
os quais veremos bem mais adiante. Nesta hiptese de tributao, no se exige a
manuteno da escriturao contbil, mas sim da escriturao do Livro Caixa e do
Livro Registro de Inventrio. opinio do autor, como j comentado no incio da
obra,queamanutenodaescrituraocontbil,nodeveservirapenasparaatender
a legislao fiscal, apesar de as empresas tributadas com base no lucro presumido
estarem desobrigadas, perder-se-iam muitas informaes teis, at mesmo para se
decidirsemaisinteressanteestacondiodetributaooutributar-sepelaapurao
do lucro real.
5.1.1.3. TRIBUTAO COM BASE LUCRO
Existe umapreviso legal para que a prpria empresacalcule o imposto devido
com base no arbitramento, no mais, o fisco de forma arbitrria, tributa a empresa
quedeixoudecumpriras obrigaesacessrias relativas determinaodolucroreal
oupresumido.
5.1.2. EMPRESAS OBRIGADAS T RIBUTAO COM BASE NO LUCRO
Esto obrigadas tributaocom base no lucro real, de acordo com alegislao
vigente, logo, impedidas de optar pela tributao com base no lucro presumido, as
pessoas jurdicas:
Cuja receita total , no ano calendrio anterior, tenha sido superior ao limite
de R$ 48.000.000,00 ou proporcional ao nmero de meses, multiplicadapor
R$4.000.000,00.
Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimento, bancos
de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento
e investimento, sociedades de crditos imobilirios, sociedades corretoras
de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores
mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito,
empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia
aberta.
Quetiverem lucros, rendimentosouganhosde capital, oriundosdoexterior.
Que,autorizadas pelalegislao tributria, usufruambenefciosfiscais relativos
iseno oureduo do imposto.
Quenodecorrerdoano-calendrio,efetuempagamentomensaldoImpostode
Rendapelo regimedeestimativa.
NDA
65
Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios
de assessoria credidcia, mercadolgica, gesto de crdiro, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios
resultantesdevendasmercantisa prazo oudeprestao de servios (factoring).
Portanro,as empresasquenoseenquadrarememnenhumadas hiptesesvistas,
podero optar pelo lucro presumido. H que se lembrar que qualquer empresa
poderoptarpelosistemadetributao combase no lucro real.
5.1.2. 1. FORMAS DE PAGAMENTO DO IMpOSTO DE DEVIDO COM BASE NO
LUCRO
As empresas que por opo, ouporestarem legalmente obrigadas a esse regime
tributrio,podemadotal' umadasseguintesformasdepagaremoImpostodeRenda:
Pagamento trimesrral, medianteapuraodelucro real trimestraldefinitivo,
hipteseemque:
Aapurao do lucro real trimestral deve ser feira partindo-se do resultado
apuradocontabilmenteacadatrimestredoano-calendrio.
}) A esse resultado, se ajustar, mediante escriturao do LALUR, todas
as adies, excluses e compensaes determinadas e autorizadas pela
legislao doImposrode Renda.
}) Pagamento mensal porestimativaeapurao anual do lucro real (em 31 de
dezembro), hipteseemque:
Comonosistemadolucro presumido,seraplicado um percentualsobrea
receita brutamensal paraadeterminaoda base de clculo doIP.P];
Aempresafica obrigadaapuraodolucroreal anualem31 de dezembro;
Por ocasio do balano anual em 31 de dezembro, ser determinado o
valor efetivamente devido, e ento confrontado com o total j pago por
estimativa.
}) saldodevidoderaserpagonoprazolegal,sehouversidopagoporestimativa,
valormaiorqueoefetivamentepago, essa diferenapodersercompensada
como imposto devido apartir do ms dejaneirodo anocalendriosubsequente
aodoencerramentodo deapurao. Emsntese,hduasformasde
pagamentodoImpostodeRendacombase no lucro real, umapor
base anual, onde se levanta um balano nico anual em 31 de dezembro
e mensalmente se recolhe o imposro por estimativa, e outra por
base trimestral, ondea cada encerramento de trimestre, a empresa
umbalano paraaapuraodoimpostodevido, semopagamentomensal.
oque a maioria das empresas fazem optar pela estimativa (balano anual) e
monitora o imposro mensalmentepormeio de balancetes, o que aajudatambm a
tomardiversasoutrasdecises, quenopuramentefiscais, poisos balancetesmensais
so comobalanoanual, pormdemonstrandoasituaoeconmicaefinanceira da
empresa de forma mensal cumulativa, o que acaba ocasionando at certa economia
do tributo, pois a empresa poder recolher ou no o tributo somente e se o resultado
apurado assim o exigir, visto que a estimativa no uma modalidade de tributao,
antes uma forma de pagamento do Imposto de Renda pelas empresas tributadas com
base no lucro real.
As empresas, seja comercial ou civil, pagam a alquota de 15% sobre o lucro real,
presumido ou arbitrado, sendo que sobre o que exceder o limite de R$ 20.000,00
multiplicado pelo nmero de meses do perodo de apurao, ser calculado uma
alquota adicionalmente, vejamos um exemplo para maior compreenso:
Observao: As pessoas jurdicas, sejam mercantis ou civis, que no exerccio de
determinadas atividades previstas na legislao do Imposto de Renda, sofram a
Imposto de Renda pela pagadora, podero compensar esse valor retido com o
imposto devido, uma forma de se evitar a bi-tributao.
Uma empresa optante pelo sistema de estimativa mensal (balano anual) que
apure no ano-calendrio, lucro real no valor de R$ 300.000,00 recolher um total
de R$ 51.000,00 extrados do seguinte clculo:
Do imposto normal R$ 45.000,00 = 15% sobre R$ 300.000,00
Por adicional mais R$ . 6.000,00 = 10% sobre R$ 60.000,00 (300.000,00-
240.000,00).
5.1.3. DA CONTRIBUIAO SOCIAL SOBRE O LUCRO (CSL)
De competncia exclusiva da Unio Federal, incide sobre o lucro, calculado por
meio da escriturao contbil com ajustes exuacontbeis necessrios parte, ou seja,
no no LAl.UR, e no necessariamente os mesmos ajustes feitos na apurao do
Imposto de Renda, seja sobre o lucro real, ou seja, presumido ou arbitrado, calculado
mediante a aplicao de percentuais de presuno de lucro sobre a receita bruta
trimestral, tambm com ajustes necessrios apurados parte em planilha de clculo.
A tem legislao especfica, porm tem forma de clculo e pagamento muito
semelhante do Imposto de Renda. valor devido da CSL determinado segundo a
modalidade de tributao da pessoa jurdica pelo Imposto de Renda, quer tributadas
com base no lucro real, quer tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado, e
demais empresas dispensadas de escriturao contbil, na base de 12% sobre a receita
bruta uimestral da venda de mercadorias e/ou prestao de servios, acrescido de
alguns outros valores determinados pela legislao da CSL, pelos ganhos de capital
(j mencionados anteriormente).
Para as empresas tributadas com base no lucro real, a forma de pagamento poder
ser trimestral (como no Imposto de Renda) ou com pagamento mensal por estimativa,
t
67
com compensao se no levantamento do balano anual em 31 de dezembro,
-se valor a pagar menor que o j recolhido (como no Imposto de Renda).
A alquota da atualmente, de 9% sobre o lucro ajustado conforme a
legislao da CSL.
5.1.4. DA CONTRIBUIO PARA FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE
SOCIAL (COFINS)
competncia exclusiva da Unio Federal, calculada mensalmente sobre a
receita auferida pela pessoa jurdica, alquota de 3%, incluem-se na base de clculo
as variaes monetrias ativas, sendo irrelevante o tipo de atividade exercida e a
classificao contbil adotada para as receitas.
A esta receita, sero feitas algumas excluses necessrias, tais como: o IPI, nas
empresas contribuintes; as vendas canceladas; os descontos incondicionais; a receita
decorrente da venda de bens do Ativo Permanente; as reverses de provises e
recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de
novas receitas; as receitas de servios prestados a pessoa fsica ou jurdica residente ou
domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas; as receitas de
exportao de mercadorias para o exterior.
5.1.5. DA CONTRIBUIO - PIS/PASE P
De competncia exclusiva da Unio Federal, calculada mensalmente sobre a
receita auferida pela pessoa jurdica, tendo por base de clculo, como para a COFINS,
as mesmas base de clculos e as mesmas dedues e a sua alquota de 0,65%.
Lembrando apenas que, significa Programa de Integrao e utilizado
pelas empresas privadas, e PASEP utilizado pelas empresas pblicas.
No caso de empresas sem lucrativos, como templos de qualquer culto;
partidos polticos; entidades beneficentes; instituies filantrpicas, recreativa,
cultural , instituies de educao e de assistncia social imunes ao Imposto
de Renda; associaes isentas do Imposto de Renda, condomnios de proprietrios de
imveis residenciais ou comerciais, etc, no contribuem na modalidade. Admitamos
que uma determinada empresa tenha apurado uma receita de vendas de
128.000,00, j sem o IPI, mais R$ 600,00 de lucro nas aplicaes financeiras, menos
R$ 22.000,00 que representaram as receitas de exportaes, ir recolher a de
COPINS R$ 3.198,00 ((+ 128.000,00+600,00-22.000,00) : 3%).
Aproveitando os dados oferecidos no exemplo anterior, essa empresa
ir recolher a ttulo de PIS/PASEP R$ 692,90 ((+128.000,00+600,00-22.000,00)
* 0,65%). PIS/Pasep faturamento, sendo base de clculo a folha de salrios e a
alquota de 1%
vu
5.1.6. Do IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI)
De competncia exclusiva da Unio Federal, tem diferentes alquotas, pois
incide sobre os produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, obedecidas
s especificaes constantes na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados (TIPI), de acordo com o tipo de produto.
Esto obrigados ao pagamento do IPI, tanto o industrial ou a ele equiparado
conforme a legislao do IPI, em relao ao fato gerador decorrente da sada de
produto que industrializar em seu estabelecimento, bem assim quanto aos demais
fatos geradores decorrentes dos atos que praticar. E o importador, em relao ao
fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto de procedncia
estrangeira.
Para efeito de incidncia do IPI, caracteriza a industrializao, no s a operao
produo, mas qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento,
o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para o
consumo, tais como:
Por meio de transformao importe na obteno de espcie nova.
Por modificao, aperfeioamento ou de qualquer forma, altere o funcionamento,
a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento).
Que pela reunio de produtos, peas ou partes, resulte em um novo produto
ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem).
Que altere a apresentao do produto pela colocao da embalagem, ainda que
em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine
apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou recondicionamento).
Que renove ou restaure produto usado ou parte remanescente de produto
deteriorado ou inutilizado, para utilizao (renovao ou recondicionamento)
A apurao do imposto feita mediante a compensao por valores pagos
antecipadamente de IPI na aquisio de insumos, o total do imposto apurado
sobre todas as sadas do imposto destacado em nota fiscal, haja vista que o IPI um
imposto no cumulativo.
5.1.7.Do IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE
MERCADORIAS E SOBRE PRESTAO DE SERVIOES DE
T RANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE
COMUNICAO (ICMS)
De competncia dos Estados e do Distrito Federal, incide por alquoras definidas
na legislao pertinente ao ICM5 sobre:
Operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de
alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares.
.
-
) 69
Prestaodeserviosdetransporteinterestadualeintermunicipal,porqualquer
via, depessoas, bens, valores emercadorias.
Prestaes onerosas deservios decomunicaoporqualquermeio, inclusivea
gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio, e a
ampliao decomunicaodequalquernatureza.
Fornecimento de mercadorias com prestao de servios, no compreendidos
nacompetnciatributriados Municpios.
Fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao Imposto
Sobre Servios (IS5),de competncia dos municpios,quando a lei complementar
aplicvelexpressamenteosujeitarincidnciado imposto estadual.
Admitindo-se que umaempresa adquiriu matrias primas e insumos industriais
novalorR$ 101.200,00maisR$ 10.120,00deIPI,totalizandoascomprasdematrias
primas e ihsumos em R$ 102.212,00. Vendeu produtos porela industrializados, ao
valor R$ 196.000,00sendo R$ 19.600,00 de IPI e R$ 176.400,00 de mercadorias.
Logo o impostodevido deR$ 9.480,00 (19.600,00 10.120,00= 9.480,00).
Entradasdemercadoriasoriundas de importao,porpessoafsica oujurdica,
aindaquesejabemdestinadoao Ativo Permanentedapessoajurdica.
O servio prestadoouiniciadonoexterior.
AentradanoterritriodoEstadodestinatrio,depetrleo,inclusivelubrificantes
ecombustveislquidos egasosos dele derivados, edeenergiaeltrica,
no destinadoscomercializaoouindustrializao, decorrentes de
interestaduais,cabendoo impostoondeestiver localizado oadquirente.
oICM5 no um imposto de competnciaexclusiva das pessoas jurdicas ou
aelas equiparadas, mas tambmdas pessoas fsicas, que mesmosemhabitualidade:
Importemercadoriasdoexterior, aindaquese destineao consumoouaoAtivo
Permanente.
Seja destinatriadeservioprestadoouiniciado noexterior.
Adquiraemlicitaes, mercadoriasapreendidasouabandonadas.
Adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo
e energia eltrica oriunda de outro Estado, quando no destinados
comercializaoouindustrializao.
A apurao do imposto feita mediante a compensao por valores pagos
antecipadamente de na aquisio sujeitas ao imposto, contra o total do
impostoapuradosobretodasassadasdoimpostodestacadoemnotafiscal, hajavista
que como o IPI, um imposto no cumulativo.Lembrando-sequediferentemente
do IPI, o umimpostoincluso nopreodoprodutoouservio,assim,como
devido cuidado, podemos utilizaro mesmo exemplodado no caso do IPI.
s
,
70 "
5.1.7.1 SUBSTITUIO TRIBUTRIA
A substituio tributria, normalmente utilizada no ICMS e em alguns casos
no IPI, prev a tributao do citado imposto, prevendo ou presumindo outrasfases
noprocesso circulatriodamercadoriaoude gerao de servios. Importantealiado
naguerrafiscal, utilizado pelo Estadocomo facilitador nafiscalizao do imposto,
pois centraliza a responsabilidade de recolhimento tributrio do imposto napessoa
jurdicainicial (fabricante ou importador), consumidorfinal (substituio para trs
oudiferimento).
valoresrecolhidosattulodesubstituiotributriadefinitivo,transformando
o contribuinteemfiel depositrio. O ICMS porSTdeve ser lanado emnotafiscal
ecobradoemduplicatanos casos emquefor definido, oquecompeteacadaEstado
defini-lo em lei.
5.1.8. DoIMPOSTO SOBRESERVIOS D EQUALQUERNATUREZA
(ISS)
Decompetnciados Municpios, oimpostosobreservios temporfato gerador
a prestao de servio, por empresa OLl por profissionais autnomos, com ou sem
estabelecimento fixo, listada em anexo ao Decreto-lei nO. 406/68 e posteriores
alteraes, observadas ainda, as peculiaridades da legislao de cada municpio.
calculadoporumaalquotadefinidaemlegislaomunicipal,variandodemunicpio
paramunicpio, mas emgeralde 5%.sabidoocaso dedeterminadosmunicpios
queporincentivos empresas aplicam alquotamenorque 5%.
5.1.9. POR DOSTRIBUTOSCITADOS
Exisrem outrostributos, oIF(ImpostosobreOperaesFinanceiras), o
(Imposto sobre Propriedades Territoriais e Urbanas), e muitos outros, porm nos
limitamosadarumpoucodeluzaesses impostos,7 mencionados,porserem os que
mais diretamenteesto envolvidos nalucratividadedamaioriadas empresas.
Comrelao aos principaistributos, os aquicitados, temos:
}) 5 impostosfederais:
}) Destes,2 incidemsobreolucrodas empresas, oImpostodeRendaea
}) Sendo2sobreo farmamento das empresas, aCOFINSeo PIS/PASEP.
Observequeo PIS/PA5EPem alguns casos incidemsobre afolha de salrios.
}) E 1sobreasadadeprodutos/mercadorias, oIrI.
1impostoesradual, o queincidesobreasadadeprodutos/mercadorias
ealguns servios eirados anteriormente;
1imposto municipal, o ISS, que incidesobreaprestaodeservios de
qualquernatureza.
LAS

_.:...- ...1
(
71
Tomando-se, por exemplo, uma prestadora de servios, que tenha auferido uma
receita de R$ 20.000,00, localizada em um municpio que aplique de 5%,
o valor do ISS devido em R$ 1.000,00.
5.2.
PRTICAS E --II
Inserimos a seguir alguns indicadores econmicos e algumas tabelas prticas,
as quais so teis, porm, vale ressaltar que as mesmas so dinmicas, sofrendo
constantes alteraes, mas tambm, facilmente encontradas em jornais e outros
peridicos especializados, ou ainda, serem devidamente consultados na internet, em
sites pblicos, por exemplo, sendo que as aqui apresentadas so de julho de 2011:
Previdenciria (INSS) 07/2011
1- Segurado Empregado, Empregado Domstico e Trabalhador Avulso
At R$ 1.107,52 8,00%
de R$ 1.107,53 at R$ 1.845,87 9,00%
de R$ 1.845,88 at R$ 3.691,74 11,00%
2 Tabela INSS
Faixa Percentual Faixa Percentual
At R$ 11 07.52
8.00% At R$ 1845.87 9.00%
At R$ 3691.74
11.00% At R$ 3691.74 11.00%
Salrio-Famlia Faixa Valor Salrio-Famlia Faixa Valor
At R$ 573.91
29.43 At R$ 862.60 20.74
Percentual Contrib. Individual 20.00%
Atualizada em 18/07/2011
3 - Segurado Contribuinte Individual e Facultativo
A conrribuio dos segurados contribuinte individual e facultativo, partir de 1 de abril
de 2003, ser calculada com base nas instrues da MP mO 83/2002, Instruo Normativa
INSS/MPAS nO 87/2003 e Portaria MPAS/GM n0348/2003.
-

erao
- -
-
72
4 SalrioMnimoFederal
Perodo Valor
Maro/2007 R$ 350,00
Abril/2008 R$ 380,00
Abril/2009 R$ 415,00
Maro/2010 R$ 465,00
A partir de Janeiro/20 11 R$ 540,00
A partir de ]aneiro/2012 R$ 622,00
5 - SalrioFamlia- 2011
Valor
At R$ 453,56 R$ 29.43
de R$ 435.57 a R$ 654,67 R$ 20,74
6 IR-FonteeCarneLeo- ancalendrio2010 exerccio2011
BasedeClculoMensal Aliquota ParcelaaDeduzir
At R$ 1.499,15 isento -
De R$ 1.499,16 at R$ 2.246,75 7,5% R$ 112,43
De R$ 2.246,76 at R$ 2.995,70 15% R$ 280,94
De R$ 2.995,71 at R$ 3.743,19 22,5% R$ 505,62
Acima de R$ 3.743,19 27,5% R$ 692,78
Remessas ao Exterior: 25% (rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregarcio,
aposentadoria, penso por morte ou invalidez e os da prestao de servios, pagos, creditados,
entregues, empregados ou remetidos a no-residentes) e 15% (demais rendjmentos de fontes
situadas no Brasa); e
Outros Rendimentos: 30% (prmios e sorteios em dinheiro), 20% (prmios e sorteios sob a
forma de bens e servjos), 1,5% (servios de propaganda) e 1,5% (remunerao de servios
profissionais) .
7 SimplesFederal - PercentuaisAplicados
Anexo I - Partilha do Sjmples Nacional- Comrcio Efeitos a partir de 01/01/2009
ReceitaBrutaem 12meses Aliquota IRPJ CSLL COFINS PIS/ CPP ICMS
R$) PASEP
! At 120.000,00 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25%
..
De 120.000,01 a 240.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86%
- 7 - SimplesFederal PercentuaisAplicados
Anexo I- PartilhadoSimples Nadonal- ComrcioEfeitosapartirde01/01/2009
ReceitaBrutaem12meses (em
R$)
Aliquota IRPJ CSLL COFINS PISI
PASEP
cpp
ICMS
De 240.000,01 a360.000,00 6,84% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,33%
De360.000,01 a480.000,00 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56%
De480.000,01 a600.000,00 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58%
De600.000,01 a720.000,00 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82%
De720.000,01 a840.000,00 8,36% 0,39% 0,39% 1, 16% 0,28% 3,30% 2,84%
De 840.000,01 a%0.000,00 8,45% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87%
De960.000,01 a1.080.000,00 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10%
De1.200.000,01 a 1.320.000,00 9,95% 0,46% 0,46% 1, 38% 0,33% 3,94% 3,38%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 10,23% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48%
De 1.680.000,01 a1.800.000,00 10,32% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51%
De1.800.000,01 a 1.920.000,00 11,23% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82%
De 1.920.000,01 a2.040.000,00 11,32% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85%
De2.040.000,01 a2.160.000,00 11,42% 0,53% 0,53% 0,38% 4,52% 3,88%
De2.160.000,01 a2.280.000,00 11,51% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91%
De2.280.000,01 a2.400. 000,00 11,61% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95%
QuestesComplementares
1. Quais os tributosincidentessobreo lucro?
a) IR e IPI.
b) CSLe155.
c) IR e CSL.
d) IRe COFINS.
74
2. Quaisas empresas aserem tributadas pelo IReCSLcombase nolucro real?
a) Qualquerempresaquequeirapodeoptarporestaforma de tributao.
b) Comfaturamento mensal acimade R$ 2.000.000,00.
c) Comfaturamento anualacimadeR$ 24.000.000,00.
d) Todas esto corretas.
Qual tributo tem alquota de 3% e incide tambm sobre as variaes monetrias
ativas?
a) Impostode Renda.
b) ContribuioSocialsobreo Lucro.
c) Impostosobreoperaes Financeiras.
d) PIS/PASEP.
Quaisoperaesalm daproduocaracterizamaincidnciadoIPI?
a) Montagemebeneficiamento.
b) Acondicionamentoerecondicionamento.
c) Consertosereparos.
d) AeBesto corretas.
Adquiriremlicitaes, mercadorias apreendidas ouabandonadas, ter qual tributo
incidente?
a) IP!.
b) ISS.
c) IR.
d) ICMS.
75
CAPTULO
oPAPEL DA CONTABILIDADE
A CONTABILIDADE

CONCEITO, BJETIVO EPRINCPIOS DA CONTABILIDADE
=-=-=-==-------1
77
o PAPEL DA
CONTABILIDADE
6.1. A CONTABILIDADE
__
No incio da quarta parte dizamos quo importante o papel da contabilidade,
e que algumas vezes, seu valor esquecido. ocorre algumas vezes, devido ao
fato de que nem todos a compreendem, consideram-na difcil. Muito bem, difcil
aquilo que no dominamos, temos receio daquilo que no compreendemos bem,
assim como foi com o fogo nos primrdios da humanidade.
Talvez ajudasse muito se todas as pessoas comeassem a "montar" a sua
contabilidade pessoal, algumas pessoas at mesmo o fazem, mesmo sem perceber,
quantas pessoas fazem anualmente a sua "Declarao de Rendimentos" para o
Imposto de renda.
Veremos abaixo, hipoteticamente, alguns dados de uma pessoa que
tenha alguns bens, direitos e obrigaes, estes dados e muitos outros so
normalmente solicitados, quando do preenchimento da declarao do
imposto de renda, pois so dados bsicos de um adulto ou de uma famlia:
Nome: Fulano Beltrano de Ciclano
Endereo: Rua Sobe e desce, nO 07 . Espinheiro . Cidade Tal. QE.
Nome do cnjuge: Dona Fulaninha de Ciclana
Saldo bancrio em 31/12/XO = R$ 420,00
Saldo em popna em 31/12/XO = R$ 1.200,00
Bens mveis: Um carro adquirido em fevereiro de XOao valor de R$ 19.000,00
Bens imveis: Uma casa no endereo j citado, com valor arual de R$ 165.000,00
Financiamentos:
Bco. Alfa S/A saldo devedor atual de 42 parcelas de R$ 360,00
Bco. Beta S/A saldo devedor de 10 parcelas de R$ 420,00
Salrios recebidos ao longo de XO = R$ 27.600,00
Imposto de renda retido na fonte: R$ 4.790,00
INSS retido pela empresa = R$ 3.036,00
78 (,)
Poderamos enriquecer ainda mais com outras informaes, mas o que se
pretende, mostrar que pessoas fsicas, podem e devem ter registros de seus bens,
direitos e obrigaes, assim como as empresas.
A contabilidade no um "bicho de sete cabeas", se cotidianamente entendemos
que ns, enquanto pessoas fsicas acumulamos e sofremos variaes patrimoniais,
o mesmo ocorre com as empresas, porm, no deve ficar somente na memria,
ou em um ba de documentos antigos, ou somente o Fisco do imposto de renda
acompanhar tais variaes.
Veremos ao longo deste trabalho, quo importante o papel da contabilidade,
que no to difcil quanto parece, faremos constantemente analogias entre as
pessoas jurdicas e as fsicas, e ao final deste trabalho, faremos um balano sobre a
situao patrimonial em 31/ 12/XO do nosso amigo, o sr. Fulano.
6.2. CONCEITO, OBJETNO EPRINCPIOS DA
CONTABILIDADE
Conceitualmente, a Contabilidade uma cincia social, trata do estudo e do
controle do patrimnio das entidades. Patrimnio o conjunto de bens, direitos
e obrigaes para com terceiros. Voltando ao conceito da Contabilidade, o
controle patrimonial, exercido por meio dos registras contbeis dos fatos e das
respectivas demonstraes dos resultados produzidos. Como j dito anteriormente,
a Contabilidade aplicvel s pessoas fsicas ou jurdicas, agrcolas, industriais,
comerciais, filantrpicas, ou prestadoras de servios, alm de pblicas, privadas ou
de economia mista, mas que, pela exigncia da legislao comercial e fiscal, tem sido
aplicada ao universo das pessoas jurdicas, pois no h exigncia pessoa fsica,
e espero sinceramente, no passe a ser restrita somente s empresas com tributao
baseada no lucro real.
O principal objetivo da Contabilidade reside na correta apresentao do
patrimnio e na apreenso e anlise das causas das suas variaes, ou ainda, fornecer
aos usurios em geral, corretamente representadas as informaes sobre os aspectos
de natureza econmica, financeira e fs ica, do patrimnio e das suas mutaes,
compreendidos pejos registros, demonstraes, anlises, diagnsticos e prognsticos
expressos sob a forma de livros, informes, relatos, pareceres, tabelas, planilhas e
ourras meios.
Por patrimnio, dissemos que o conjunto de bens, e obrigaes,
aplicando s empresas, temos:
Bens: Estoques de mercadorias; mquinas e equipamentos; mveis e utenslios
de uso da empresa; terrenos, prdios e instalaes; veculos, obras de arte, etc.
Direitos: Valores em caixa e em contas bancrias, valores a receber, valores
aplicados no mercado financeiro, etc.

, . 79
Obrigaes: Dividas da empresa, seja com bancos, fornecedores, funcionrios
(pelos salrios), tributos devidos, despesas consumidas, e pelos investimentos
dos scios (o capital registrado da empresa), etc.
Observao: As pessoas fsicas tambm tm patrimnio, perceba que em alguns
casos, muito parecido com o das empresas.
6.2.1. OB]ETNOSDAS DEMONSTRAES CONTBEIS
o Objetivo das Demonstraes Contbeis fornecer informaes sobre a
posio patrimonial e financeira, o desempenho e as mudanas na posio financeira
da entidade, que sejam teis a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e
tomadas de deciso econmica.
Demonstraes contbeis preparadas de acordo com o item anterior atendem
s necessidades comuns da maioria dos usurios. Entretanto, as demonstraes
contbeis no fornecem todas as informaes que os usurios possam necessitar, uma
vez que elas retratam os efeitos financeiros de acontecimentos passados e no incluem
necessariamente, informaes no-financeiras.
Demonstraes contbeis tambm objetivam apresentar os resultados da atuao
da Administrao na gesto da entidade e sua capacitao na prestao de contas
quanto aos recursos que lhe foram confiados. Aqueles usurios que desejam avaliar a
atuao ou prestao de contas da Administrao, fazem-no com a finalidade de estar
em condies de tomar decises econmicas que podem incluir, por exemplo, manter
ou vender seus investimentos na entidade ou reeleger ou substituir a Administrao.
6.2.2. PRINCPIOS DA CONTABILIDADE
Seria timo se nos lembrssemos sempre de todos os Princpios Fundamentais da
Contabilidade, eles norteiam os contabilistas em suas dvidas, realam a tica, do
valor s peas contbeis, em suma, asseguram a qualidade das informaes contbeis.
6.2.2.1. PRINCPIO DA ENTIDADE
Este princpio afirma a autonomia patrimonial da entidade, ou seja faz distino
ao patrimnio da empresa, para que no se confunda com o patrimnio particular e
individual dos proprietrios. Desta feita, a contabilidade registra somente aros e fatos
que se refiram ao patrimnio da empresa, e no os relacionados com o patrimnio
particular dos seus scios ou proprietrios.
Como exemplo, podemos dizer que a empresa apresenta sua declarao do
imposto de renda, e seus scios fazem suas declaraes isoladamente da empresa e
dos demais scios.
::cados
v n t u l m n t .r
este
80
6.2.2.2. PRINCPIO DA COMPETNCIA
Este princpio considera que os fatos devam ser registrados quando do momento
de sua ocorrncia, independentemente de outras ocorrncias. Para ser mais
claro, uma despesa do ms de janeiro, dever ser registrada pela data de janeiro,
independentemente se j foi paga ou no, ou seja, compete ao ms de janeiro tal
despesa, ainda que seu pagamento combinado ou no, tenha ocorrido do primeiro
dia do ms seguinte.
possvel que despesas e receitas possam ser pagas ou recebidas antecipadamente,
quando do pagamento ou recebimento, este fato ser registrado, a receita
e a despesa, somente sero assim contabilizadas quando de fato ocorrerem. O
a este princpio. o chamado regime de caixa, onde despesas e receitas
so somente no momento do pagamento, o que no permitido,
exceto quando expressamente em alguns poucos casos, determinados pela legislao
tributria.
6.2.2.3. PRINCPIO DA PRUDNCIA
Algumas pessoas poderiam interpretar erroneamente este prinClplO e
consider-lo pessimista. No se trata disso, deve ser considerado como "conservador".
Esse princpio visa contabilizao com cautela, ou seja, o menor valor nas
receitas e o maior valor das despesas, para obteno do menor resultado lquido,
entre aqueles possveis, diante de procedimentos alternativos de avaliao dos fatos
ainda, a adoo de critrio, entre dois ou mais possveis, que
venha a no corresponder realidade, porm, no
excessos que possam ser classificados com manipulao de resultado.
A correta aplicao princpio impede que prevaleam, na escriturao
contbil, juzos e conceitos puramente pessoais ou outros interesses dbios.
6.2.2.4. DA CONTINUIDADE
No de se esperar, exceto em alguns casos de empresas com prazo definido para
a sua durao, que uma empresa no tenha continuidade.
Neste princpio, se evidencia a continuidade existencial da empresa, como um
organismo vivo, em constante marcha de gerao de riquezas.
6.2.2.5. PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
de que algumas pessoas possam discordar deste princpio, por acreditarem
que os bens devem ser reavaliados periodicamente a valor de mercado ou de
o que aqui no se discute, devemos sim levar em considerao, que este
princpio determina que os componentes patrimoniais devam ser registrados pelos
valores originais de sua transao, ou seja, pelo valor de entrada dos bens, direitos e
obrigaes.

NCPIO
ontabilidade, C,
O
plicao
ali7:ao nflao
81
6.2.2.6. DA O PORTUNIDADE
O fundamento darepresentao fiel pela informao, tanto que se determina
que as variaes patrimoniais, sejam contabilizadas logo que ocorrerem, ainda que
seus valoressejam apenas razoavelmenteestimadosequearespectivadocumentao
sejaposteriormentecomplementada,fazendoassim,comqueainformaoproduzida
pela Contabilidade, espelhe com preciso e objetividade as transaes e os eventos
quelheconcerne.
6.2.2.7. DA ATUALIZAO MONETRIA
Este princpio observa que a moeda, aceita mundialmente, como Inedida de
valor, no represente uma unidade constante de poder aquisitivo, devendo ento
sofrerajustes afim dequesuaexpressoformal permaneasubstantivamentecorreta,
segundo as transaes originais, os valores dos componentes patrimoniais, e por
consequnciao PatrimnioLquido.
Note que este princpio refora o princpio do registro pelo valor original ,sem
feri-lo, pois, busca a manuteno do valor original sem necessariamente implicar
em aumentodovalordo patrimnio. E ainda,este princpioest regulamentado no
artigo8daResoluodoConselhoFederalde o denO. 750/93,
que diz que os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional, devam
ser reconhecidos nos registras contbeis atravs do aj ustamento da expresso formal
dos valores dos componentes patrimoniais. mais, que a atualizao monetria
no representa nova avaliao, mas sim, o ajustamento dos valores originais para
determinadasdatas, medianteaaplicao de indexadores, ououtroselementosaptos
atraduziravariao dopoderaquisitivo moedanacionalem umdado perodo.
Devemos ressaltar quedesde 01/01/96,porforadoarc, 4daLei 9.249/95,
foi revogadaacorreo monetria das transaesfinanceiras evedadautilizao de
ualquersistemadecorreo, inclusiveparafins societrios.
Existe ainda, a Resoluo CFC nO 900/2001, que menciona que a
do princpio da monetria passa a ser compulsria quando a
acumuladano triniofor igualoumaicrque 100%
82
QuestesComplementares
1. ConceitualmenteaContabilidade:
a) Umacinciaexata.
b) cinciasocial.
c) Umaentidadefilantrpicasem fins lucrativos.
d) Umacinciahumana.
Patrimnio:
a) Conjuntodebensde umaentidade.
b) Conjuntode bens edireitos de umaentidade.
c) Conjuntode bens, direitos eobrigaes de umaentidade.
d) O ativo deumaentidade.
Qualprincpionopermitequese confundamos patrimniosdaempresaedeseus
sciosouproprietrios?
a) Daprudncia.
b) Daoportunidade.
c) Daentidade.
d) Dacompetncia.
4. O reconhecimento conrbil de uma perda provvel pela empresa, diz respeito ao
princpio:
a) Daoportunidade.
Daatualizaomonetria.
Doregistro pelo valororiginal.
Dacompetncia.
Quandoainflao acumuladano trinio for igualousuperiora 100%, passa aser,
segundoaResoluo CfCna.900/2001,compulsriaaaplicao do princpio:
a) Daoportunidade.
b) Doregistro pelovalororiginal.
c) Dacompetncia.
d) Daatualizao monetria.
85
C APTULO
o EXERCCIO DA EXECUO
DA CONTABILIDADE
ENTENDENDO OSTERMOS CONTBEIS

LANAMENTOS CONTBEIS

O PLANO DE CONT

COMPOSIO DO BALANO PATRIMONIAL E DA DEMONSTRAO DO
RESULTADO DO EXERCCIO
87
o EXERCCIO DA EXECUO
DA C ONTABILIDADE
---------
o ato de contabilizat exige responsabilidade, conhecimento, tica e o desejo de
fazer certo. Nada de mais no ? Toda profisso exige isto!
Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Exerccio, a
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, que pode ser substitudo pela
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, exigidos pelas legislaes
Fiscal e Comercial, ou os extratos, as discriminaes de contas ou lanamentos e
quaisquer documentos da Contabilidade, devem ser assinados por um profissional
de Contabilidade, formado em Cincias Contbeis, como Tcnico de Contabilidade
(colgio tcnico) ou Contador (nvel superior) e ser registrado no Conselho Regional
de Contabilidade (CRC), junto com a assinatura do profissional dever constar o
nmero de registro profissional no CRC.
A legislao comercial, desde o advento da promulgao da Lei 11.638/2007,
publicada na Edio Extra do Dirio Oficial da Unio de 28/12/2007, que passou
a vigorar a partir de 01/0112008, exige mais uma demonstrao contbil, a DFC
(Demonstrao do Fluxo de Caixa) e DVA (Demonstrao do Valor Adicionado),
exigida a toda empresa de capital aberto, porm, a exigncia da DFC se limita s
empresas, sendo de capital aberto ou no, que tiverem um Patrimnio Lquido
superior a R$ 2.000.000,00 na data do balano, todas as demais no esto obrigadas,
mas pela grande utilidade de tal demonstrao, a grande maioria das empresas o faz,
acertadamente.
A DFC deve apresentar as atividades operacionais, resultantes de receitas e gastos
incorridos na operao de explorao comercial; as atividades de investimento, so
os gastos efetuados no Ativo No Circulante realizvel a longo prazo; e as atividades
de financiamento, que so os recursos obtidos no Passivo No Circulante exigvel em
longo prazo e no Patrimnio Lquido.
A DVA vem evidenciar a gerao e destinao de riquezas, ou seja, como a
empresa gerou riquezas, de onde e como vieram para a empresa, de forma que ela
tenha podido distribuir, como aplicou a distribuio desta riqueza. Em suma, qual a
capacidade de a empresa gerar riquezas e de distribu-las entre os agentes relacionados
sua criao.
'\fotas
sta:"

,
r
c: r
88
Segundo Montoro Filho (1994, p. 27):
valor adicionado como o resultado da diferena entre o
valor dos bens e servios vendidos pela empresa, quaisquer que sejam,
e o valor dos bens e servios comprados pela empresa junto a outras
empresas, Significa assim o acrscimo de valor que a empresa incorpora
ao bem na cadeia produtiva,
As Explicativas, que as so obrigadas a complementar suas
demonstraes contbeis, deveria se tornar um hbito entre todas as empresas.
do aurar que independentemente do porte da empresa, todas, inclusive as
microempresas deveriam gerar o DFC, a DVA e as Notas Explicativas.
A referida Lei 11.638/2007 retromencionada, introduziu boas e profundas
mudanas na apresentao dos balanos, visto que buscou padronizar o sistema
contbil brasileiro aos padres internacionais, o que facilita investimentos
estrangeiros.
As alteraes, definidas pela nO 11.638/07, abrangem, ao contrrio do que
muitos pensam, todas as empresas e no apenas aquelas consideradas de grande
porte. Isso ocorre porque as mudanas foram ratificadas pelo Conselho Federal
de Contabilidade, que o rgo responsvel pelas normas contbeis em vigor no
pas. Desta forma os pronunciamentos tcnicos emitidos pelo CPC, com vistas
uniformizao das normas contbeis ao padro internacional , tem-se transformado
em Resolues do CFC, criando novas ou alterando as atuais Normas Brasileiras de
: ontabilidade.
A correta execuo da Contabilidade redunda em demonstraes
que servir como j dito, aos bancos, investidores, scios, proprietrios,
governo, e por que no, aos funcionrios. Sim, os funcionrios, h casos em que os
funcionrios somente ficam sabendo da situao da empresa, ou quando uma
S/A, l o Balano em um jornal, ou atravs de algum amigo ou parente.
O profissional de Contabilidade precisa conhecer os livros de escriturao,
saber escriturar, apurar os impostos a serem pagos ou compensados, saber classificar
os documentos para a contabilizao, elaborar um plano de contas, proceder
classificao contbil, extrair balancetes mensais e bem como o Balano
Patrimonial e suas Demonstraes. N o tocante s fases iniciais, no necessrio que
o profissional o faa pessoalmente, saber como feito , mesmo a extrao
do Balano, a Apurao do Resultado do e outras D emonstr8es, no
precisam necessariamente ser confeccionadas pelo profissional, mas este precisa
acompanhado cada fase, e meandros, ter com as informaes
chegaram at a Contabilidade, e as que sero produdas ela.
A partir de agora veremos como se processam as contabilizaes de cada f8to
ou ocorrncia, veremos como se altera o patrimnio de uma empresa, por
acrscimos de lucros, ou negativamente, por reduo pela ocorrncia de prejuzos.
orma
:=::-_ ----
89
Vamos entender melhor o que dbito e o que crdito, o que partida
dobrada, partida mltipla, o que histrico do lanamento, o que proviso, e o
quedepreciao, tudosegundo anovalei contbil.
mister informar que as resolues emitidas pelo Federal de
Contabilidadedevemserdoconhecimentodequalquerprofissionaldecomabilidade
ematividade. ImportantelembrardaResoluoCFC1.110/07,emquefoi aprovada
a NBCT 19.10que trata da Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. Esta
de natureza geral ese aplica a todos os ativos relevantes relacionados s atividades
industriais, comerciais, agropecurias, minerais, financeiras, de servios e outras.
Estende-se aos ativos dos balanos utilizados para equivalncia patrimonial e
consolidao.
A norma contbil ainda menciona que a entidade deve avaliar, ao de
cada exerccio social, a existncias de indcios de que um ativo possa ter sofrido
desvalorizao. Destaforma, se houveralguma indicao,aentidadedeve estimaro
valorrecupervel doativo.
Dianteda necessidade de estimaro valorrecupervel de umdeterminado ativo,
sugere-seacompletaleituradaNBCT 19.10
7.1.
ENTENDENDO OS TERMOS CONTBEIS
Fica mais fcil assimilarmos novas informaes, quando encaramos de forma
natural o novo aprendizado, e muito ajuda, quando nos lembramos que o bvio
vive nossavolta, algumasvezes deixamos de v-lo, mas est presente. dizer
que temos o pssimo hbito, de achar que tudo que novo difcil, e que algum
inventouparacomplicar, tiroudo nadaos termostcnicosutilizados. verdade,
os termos tm estreito relacionamento com o significado, muitas vezes sabemos o
significadomesmoantesdepesquisar,porqueonomeoutermo utilizadonosremete
automaticamente interpretao. Logo, vamos desvendar os nossos olhos, vamos
olhar com o olho da simplicidade, no faremos uso das "decorebas", no vamos
decorar nada, vamos entender, o quemuitomelhor!
Dbito: Lembrando que a Contabilidade se refere ao Patrimnio de uma
entidade,dbitosignificaquealgumdeveentidade, umlanamentoadbito
de umadeterminadaconta, registra umdireitoqueaentidadetem.A ttulo de
exemplo, debitamosacontade duplicatasa receberpelavendaaprazo, pois o
clienteagora umdevedordaempresa, devepagaraduplicata.
Crdito: O oposto de dbito se refere a uma obrigao da entidade para
com "algum".A ttulo de exemplo, creditamos a conta de fornecedores pelo
lanamentodoregistrodeumaobrigao,poisofornecedorpassouasercredor
daempresa.
Histrico: Historiar um evento, relatar de forma compreensvel um fato,
deve-se evitar as abreviaturas, porm, de formasucintaeconcisa relata-se uma
---------
90
ocorrncia, o registro de um fato passvel de contabilizao. de grande utilidade
a padronizao dos histricos, uma vez que existem muitos lanamentos que se
repetem, diariamente, mensalmente ou anualmente, ou seja, usa-se expresses
iguais para o registro de fatos semelhantes.
Proviso: o ato de prover, fornecer sustentao a um evento futuro certo
e conhecido. Provisiona-se uma perda que certamente poder acontecer
nas contas a receber, pela inadimplncia ou qualquer outro fato, existe um
percentual legal admitido pela legislao, assim como, provisiona-se as frias
que os funcionrios tero, bem como ainda, o dcimo terceiro salrio, etc.
Depreciao: o ato de desvalorizar pelo uso natural, pelo desgaste ou pela
perda de valor de um dererminado bem, normalmente se depreciam os bens do
Ativo Imobilizado, tais como, mveis e utenslios, veculos, etc.
Amortizao: o ato de abater uma parcela de um todo. Para exemplificar, uma
empresa tem alguns gastos que ocorrem antes de ela entrar em funcionamento,
os chamados gastos pr-operacionais, os quais devero ser amortizados por um
determinado tempo, aps ela entrar em operao.
Custo: o gasto incorrido e necessrio para a obteno de produtos, que
transformados ou no, iro ser objetos de venda da entidade, inclua-se a os
gastos com fretes e seguros de transporte de mercadorias, matrias primas,
insumos da produo. A ttulo de exemplo, em uma indstria, a energia eltrica
consumida na rea produtiva da empresa, considerada um custo.
Despesa: o gasto que a entidade tem com as demais "utilidades" , tais como,
gastos na administrao, em vendas, juros de emprstimos bancrios, etc.
Receita: a renda obtida pela entidade, operacional quando obtida atravs da
venda de mercadorias, produtos e servios, no operacional, quando da venda
de sucatas ou de bens do Ativo Permanente.
Analtico: Informao mais detalhada ou pormenorizada. Uma conta analtica,
uma sub-conta, por exemplo, a conta Banco do Dinheiro S/A, uma sub-
conta da conta Bancos conta Movimento.
Sinttico: Informao mais reduzida ou resumida. Uma conta sinttica, uma
conta que ir receber o somatrio dos movimentos e saldos das sub-contas
analticas, aproveitando o exemplo acima, a conta Bancos Conta Movimento
a conta sinttica.
Existem outroS termos utilizados, por ora, iremos nos deter com os j explanados,
uma vez que sero muito utilizados a partir daqui.
7.2. CONTBEIS
Os fatos modificadores direta ou indiretamente, do Patrimnio de uma entidade,
so registrados contabilmente atravs dos lanamentos.
91
Note que obrigatoriamente, os lanamentos se compem de data do evento,
histrico, contas devedoras, contas credoras e valor ou valores.
Estes lanamentos podem ser:
Permutativos: Os quais no modificam diretamente o patrimnio, apenas os
saldos das contas patrimoniais. A ttulo de exemplo, se uma empresa adquire
mercadorias vista, diminui a sua disponibilidade do caixa ou da conta bancria,
porm, na mesma proporo, aumenta o saldo da conta estoque.
Modificativos: So os lanamentos que modificam o valor do patrimnio. Por
exemplo, se uma empresa paga uma despesa vista, diminui o saldo da conta
Caixa ou da conta Bancos conta movimento, e ocorre uma diminuio do
patrimnio lquido, sem que haja uma entrada de qualquer outro bem.
Mistos: So os lanamentos queso ao mesmo tempo permutativo e modificativo,
pois alteram saldos de contas patrimoniais e modificam o patrimnio lquido
da entidade. Citamos por exemplo, uma venda a vista, tm-se uma receita,
normalmente com lucro, aumento patrimonial, e um aumento na conta do
caixa, com baixa no estoque pelo custo da mercadoria vendida.
Lembramos ainda que, em todo lanamento, o valor lanado a dbito,
dever igualmente, pelo mesmo valor, ser lanado a crdito, ou seja, o somatrio
dos lanamentos feitos a dbito, sempre ser igual ao somatrio dos lanamentos
feitos a crdito, e que estes lanamentos podero ser de partida dobrada, ou seja, um
lanamento a dbito contra um lanamento a crdito, ou ainda, partida mltipla,
sendo um ou mais lanamento a dbito, contra um ou mais lanamento a crdito.
7.3. SOBRE O P LANO DE CONTAS
Para facilitar os lanamentos, j vimos que deve haver uma padronizao nos
histricos.
Ainda mais ou to importante, temos que ter as contas necessrias para receber os
lanamentos, da advm necessidade de um Plano de Contas, o qual dever seguir
alguns critrios lgicos e coerentes, em acordo com o fato a ser registrado.
A elaborao do Plano de Contas deve ser muito criteriosa, bem planejada,
deve-se evitar ter poucas contas, o que faria com que houvesse registros confusos de
diversos fatos diferentes em uma nica conta genrica. O ideal que haja uma conta
especfica para o lanamento de um fato relevante e costumeiro. O que no quer
dizer que tenha de haver um Plano de Contas com muitas contas, nem muitas, nem
poucas, apenas as contas necessrias para o registro de fatos importantes, relevantes
e costumeiros, o mais importante para a determinao de uma determinada conta,
que nela se registre fatos relevantes, que meream destaque, pois facilitar entender e
controlar tal fato, mesmo que no seja costumeiro.

Um bom plano de contas, deve ter denominao da conta, o nome, e tambm
um cdigo de identificao, normalmente o cdigo numrico, facilita a criao,
a identificao, a localizao, etc. O cdigo da contadeve permitirligar facilmente
as contas analticas s contas sintticas. Com o advento da informatizao da
Contabilidade,asimplesdigitao docdigodaconta, localizarapidamenteaconta
quer para consulta de um saldo, de um lanamento, querpara efetLIar um registro
pormeiodeumlanamento.
O Plano de Contas costuma variar de empresa para empresa, mesmo duas
empresas que atuam no mesmo ramo de negcios, podero apresentar contas
diferentes, porm, comojdito anteriormente, devero sempreapresentaramesma
lgica, a mesma coerncia, e certamente tero ambas, muitas contas em comum.
Combase nestainformao,fica difcilapresentarumPlanodeContasquepossaser
aplicado indistintamente. Para ajudar naelaborao de um bom Plano de Contas,
deveremos nos lembrar da finalidade da Contabilidade, dos Princpios geralmente
aceitos, e tambm que, por um bom Plano de Contas, resultar informaes
valiosas, apresentadas no Balano Patrimonial, nas Demonstraes do Resultado do
Exerccio, eoutrasdemonstraesdasvariaesPatrimoniais,algumasjcomentadas
anteriormente.
Vamos entender a composio das variaes patrimoni ais, e oportunamente
voltaremos a comentarsobre o Plano de Contase apresentar um modelo, inclusive
sobreacodificao das contas.
ModelodeumPlano deContas
Cdigo Descrio Dbito ou crdito Nvel
1. Ativo Dbito 1
1.1. Circulante Dbito 2
1.1.1. Disponvel Dbito
3
1.1.1.1.1. Caixa Dbito
5
1.1.1.2. Bancos cta.movimento Dbito 4
1.1.1.2.1. Banco do DinheiroS/A Dbito
5
1.1.2.
, ....
Realizvel Dbito
3
1.1.2.1. Recebveis Dbito 4
1.1.2.1.1. DuplicatasaReceber Dbito
5
1.1.2.1.2. Duplicatasdescontadas Dbito
5
1.1.2. 1.3 Crditosvencidoseno pagos Crdito
5
1.1.2.2. Tributos aRecuperar/Compensar Dbito 4
1.1.2.2.1. rCMSarecuperar Dbito
5
,1.1.2.2.2. LRR. Fonte Dbito
5
~ ~ a i s
.. "-
1.1.2.3.2
1.2.1
93
Cdigo Descrio Dbito ou crdito Nvel
1. 1.2.3. Outroscrditos Dbito 4
1.1.2.3.1. Importaesemandamento Dbito
5
Adiantamentosafornecedores Dbito
5
1.1.2.4. Dbito Estoques 4
1.1.2.4.1. Produtos Acabados Dbito
5
1.1.2.4.2. Produtosem elaborao Dbito
5
MatriasPrimas 1.1.2.4.3. Dbito
5
1.1.2.4.4. Materialde Revenda Dbito 5
1.2. AtivoNoCirculante 2 Dbito
Realizvel aLongo Prazo Dbito
3
1.2.1.1. OutrosCrdiros Dbito 4
1.2.1.1.1. Dbito 5
Depsitos
Ativo Permanente 1.2.2. Dbito 3
..- .
Ativo Imobilizado Dbito 4 1.2.2.1.
.._._..
Terrenos Dbiro 1.2.2.1.1. 5
._ ..-
1.2.2.1.2. Edifcios Dbito 5
Dbito Mveis eUtenslios 1.2.2.1.3. 5
Dbito 1.2.2.1.4. Mquinaseequipamentos 5
Dbito J.2.2.1.5. Veculos 5
Obrasem andamento Dbito 1.2.2.1.6. 5
Dbito Hardware 1.2.2.1.7. 5
-"
Crdito 1.2.2.1.9. DepreciaesAcumuladas 5
Dbito Ativo Diferido 1.2.3. 3
4 Dbito 1.2.3.1. GastoscI Pesquisas
Dbito 4 1.2. 3.2. Benfeitoriasem bens deterceiros
Crdiro 4 1.2.3.3. Amortizaes acumuladas
Passivo Crdito 1 2.
2.1. Passivo Circulante Crdito 2
2. 1.1. ContasaPagar Crdito 3
Emprstimose Financiamentos Crdito 4 2. 1.1.1.
2.1.1.1.1. Banco DinheiroS/A Crdito
5
2.1.1.2. Fornecedores aPagar Crdito 4
2.1.1.2.1. Crdito DuplicatasaPagar 5
Crdito 2. 1.1.2.2. Honorrios apagar 5
Crdito 2.1.1.2.3. Aluguelapagar 5
TributosaPagar Crdito 4 2. 1.13.
94
Cdigo Descrio Dbito ou crdito Nvel
2.1.1.3.1. ICMS a recolher Crdito
5
2.1.1.3.2. Proviso pi I.R. Crdito
5
2.1.1.3.3.
....-
SIMPLES a pagar Crdito
5
2.1.14. Obrigaes trabalhistas e previdencirias Crdito 4
2.1.1.4.1. Salrios e Ordenados Crdito
5
2.1.1.4.2. Pr-Labore Crdito
5
2.1.1.4.3. INSS a recolher Crdito 5
2.1.1.4.4. FGTS a depositar Crdito
5
2.1.1.5. Outras Obrigaes a Pagar Crdito 4
2.1.1.5.1. gua, Luz e Telefone Crdito
5
2.2. Passivo No Circulante Crdito 2
2.2.1. Contas a Pagar Crdito 3
2.2.1.1. Emprstimos e Financiamentos Crdito 4
2.2.1.1.1. Banco Dinheiros SIA Crdito
5
2.2.1.1.2. Contrato de Mtuo Crdito
5
2.2.1.2. Leasing Crdito 4
2.2.1.2.1. Leasing de Veculos SIA Crdito 5
2.3. Patrimnio Lquido Crdito 2
2.3.1. Capital Social Crdito 3
2.3.1.1. Capital Subscrito Crdito 4
2.3.1.1.1. Fulano de Tal Crdito 5
2.3.1.1.2. Ciclana de Tal Crdito
5
2.3.1.2. Capital a Subscrever Crdito 4
2.3.1.2.1. Ciclana de Tal Crdito 5
2.3.2. Reservas de Lucro Crdito 3
2.3.2.1.1. Reserva Legal Crdito
5
2.3.2.2. Lucros Crdito 3
2.3.2.2.1. Lucros do Exercicio Crdito 4
2.3.3.1.1. Lucros Acumulados Crdito
5
2.3.1.1.2. Prejuzos Acumulados Dbito
5
2. 3.3.2. Lucros ou Prejuzos do Exerccio Crdito 4
2.3.3.2.1. Lucro do Exerccio Crdito 5
2.3.3.2.2. Prejuzo do Exerccio Dbito
5
3. Resultado do Exerccio Crdito 1
95
Cdigo Descrio Dbitooucrdito Nvel
3.1. Receita Operacional Crdito 2
3.1.1. Receita de Vendas Crdito
3
3.1.1.1. Venda de Produtos Crdito 4
3.1.1.1.1. Vendas a Vista Crdito
5
3.1.1.1.2. Vendas a Prazo Crdito
5
3.1.12. Venda de Servios Crdito 4
3.1.1.2.1. Vendas de Servios a vista Crdito
5
3.1.2. Dedues de Vendas Dbito
3
3.1.2.1. Devolues de Vendas Dbito 4
3.1.2.1.1. Vendas a vista Dbito
5
3.1.2.1.2. Vendas a prazo Dbito
5
3.1.2.2. Impostos sobre Vendas Dbito 4
3.1.2.2.1. ICMS si vendas Dbito
5
3.1.2.2.2. PIS e COPINS Dbito
5
3.1.2.2.3. SIMPLES Dbito
5
3.1.2.3. Descontos de Vendas Dbito 4
3.1.2.3.1. Descontos a Vista Dbito
5
3.1.2.3.2. Descontos a Prazo Dbito
5
3.2. Custos dos Produtos Vendidos Dbito 2
3.2.1. Custo Direro de Produo Dbito 3
3.2.1.1. Materiais e Mo de obra Dbito 4
3.2.1.1.1. Materiais aplicados Dbito
5
3.2.1.1.2. Mo de obra aplicada Dbito
5
3.2.1.3. Gastos Gerais Dbito 5
3.2.2.. Custo Indireto de Produo Dbito 3
3.2.2.1.1. Materiais de consumo Dbito
5
3.2.2.1.2. Materiais de manuteno Dbito
5
3.2.2.1.3. Utilidades e Servios Dbito
5
3.2.2.1.4. Aluguis e arrendamentos Dbito
5
3.2.2.1.5. Depreciaes e amortizaes Dbito
5
...-._.
3.2.2.1.6.. Combustveis e Energia e1rrica Dbito
5
3.2.3. Custos de Revenda Dbito
3
3.2.3. 1. Custo das Mercadorias Dbito 4
3.2.3.1.1. Materiais de Revenda
..
Dbito 5
3.2.3. 1.2. Fretes e carreros Dbito
5
3.2. 3.2. Custo de Servios Dbiro 4
rdito
96
Cdigo Descrio Dbitoou Nvel
3.2.3.2.1. Instalaes Dbito
5
3.2.3.1.1. Combustveis Dbito
5
3.2.3.2.3. Depreciaes eamortizaes Dbito
5
3.3.. Despesas Operacionais Dbito 2
Dbito 3.3.1. Despesas comVendas 3
3.3.1.1. Gastoscom Pessoal Dbito 4
..
3.3.1.1.1. Salrioseordenados Dbito
,
5
.__.
..
Dbito 3.3.1.1.2. Prmios egratificaes 5
Dbito 3.3.1.1.3. Encargos Sociais 5
3.3.1.1.4. Comissosobrevendas Dbito 5
Assisrncia MdicaeSocial Dbito 3.3.1.1.5. 5
3.3.1.2.. OutrosGastosdevendas Dbito 4
PropagandaePublicidade Dbito 3.3.1.2.1. 5
Amostras Grtis Dbito 3.3.1.2.2. 5
FreteseCarretos Dbito 3.3.1.2.3. 5
...
Dbito 3.3.1.2.4. Manuteno deveculos 5
D'b'
Despesasc! viagens i e lto 5 i 3.3.1.2.5.
3.3.1.2.6. gua Luz Telefone 5
Dbito 3.3.1.2.7. Despesas Postais 5
Dbito 4 OutrasDespesasdeVendas 3.3.1.3.
Dbito Depreciaes eamortizaes 3.3.1.3.1. 5
Dbito 3.3.1.3.2. Seguros 5
Dbito Despesas Administrativas 3 3.3.2.
Dbito 4 Gastoscom Pessoal 3.3.2.1.
..
Dbito Salrios eordenados 3.3.2.1.1. 5
Dbito 3.3.2.1.2. Pr-Labore 5
Dbito Prmios egratificaes 3.3.2.1.3. 5
Dbito 3.3.2.1.4. EncargosSociais 5
Assistncia MdicaeSocial Dbito 3.3.2.1.5. 5
......
Dbito 3.3.2.2. Despesas deAdministrao 4
Dbito
, 3.3.2.2.1. Materiais de escritrio 5
Dbito 3.3.2.2.2. Mareriaisdelimpeza 5
Dbiro gua, LuzeTelefone 3.3.2.2.3. 5
Dbito 3.3.2.2.4. Aluguis eArrendamentos 5
Dbito Despesas deviagens 3.3.2.2.5. 5
Dbito 3.3.2.2.6. Combustveiselubrifi cantes 5
i
.
97
Cdigo Descrio Dbito ou crdito Nvel
3.3.2.2.7. Materiais de expediente Dbito
5
3.3.2.2. 8. Livros jornais e revista Dbito
5
3.3.2.3. Despesas Tributrias Dbito 4
3.3.2.3.1. IPTU Dbiro
5
3.3.2.3.2. IPVA Dbito
5
3.3.2.3.3. Taxas diversas Dbito
5
3.3.2.4. Outras Despesas Dbito 4
3.3.2.4.1 Despesas legais e judicirias Dbito
5
3.3.2.4.2. Depreciaes e amortizaes Dbito
5
3.3.2.4.3. Despesas com Honorrios Dbito
5
3.3.2.4.4. Despesas Postais Dbito 5
3.3.2.4.5. Seguros Dbiro 5
3.3.3. Resultado Financeiro Crdito 3
3.3.3.1 Receitas Financeiras Crdito 4
3.3.3.1 .1. Juros Recebidos Crdito 5
3.3.3.1.2. Ganhos de aplicaes Crdito
5
3.3.3.2. Despesas Financeiras Dbito 4
, 3.3.3.2. 1. Juros bancrios Dbiro 5
3.3.3.2.2. Juros pagos
Dbito
5
3.4. Resultado No Operacional Crdi to 2
3.4.1 . Receitas No Operacionais Crdito 3
3.4.1.1. Venda do Imobilizado Crdiro 4
_ .,
3.4.1.1 .1. Venda de Imveis Crdito 5
3.4.1 .1 .2. Ven da de Mveis e Utenslios Crdito 5
3.4.1. 2. Resultado de Sinistros Crdiro 4
3.4.1.2.1.
..
Sinistros c/ Imveis Crdito 5
....
3.4.1.2.2. Sinis tros c/ veculos Crdito 5
3.4.2. Despesas No Operacionais Dbito 3
3.4.2.1 . Perdas em Baixas do Permanente Dbito 4
3.4.2.1.1
-
Perdas no Imobilizado Dbito 5
3.4. 2.1.2. Perdas em Investimenros Dbito 5
3.4.2.2. Mui tas e Infraes Dbito 4
3.4.2.2. 1. Multas fiscais Dbito
5
3.4.2.2.2. Multas legais Dbito
5
3.5. Ap urao
Crdito 2
3.5.1.1 .1. Resultado lo trimestre Crdiro
5
ULTADO RCCIO
98
Cdigo Dbito ou crdito Nvel
3.5.1.1.2. Resultado2 trimestre Crdito
5
3.5.1.1.3. Resultado 3trimestre Crdito
5
3.5.1.1.4.
...
Resultado4trimestre Crdito
5
3.5.1.1.5. Resultado do Exerccio Dbito
5
4. Contas deCompensao 1
4. 1. Bens em poderde terceiros Dbito 2
4.2. Bens de terceiros Crdito 2
_.__..
7.4. COMPOSIAo DO BAlANO PATRIMONIAL E DA
DEMONSTRAAo DO DO
Estamosquase prontosparacomearmosaexecutaracontabilizao.
Vamos relembrar que Patrimnio o conjunto de bens, direiws e obrigaes,
logo temos, Patrimnio Lquido o resultado do somatrio de bens e direitos
deduzidas as obrigaes.
Para melhor podermos executar a contabilizao, lembramos ainda que, o
Balano Patrimonial o resultado, a informao das modificaes patrimoniais,
havidasemumdeterminadoperodo,normalmentede umperodode doze meses,
existemexcees,podendoserprecedidos,oqueseaconselhasempre,porbalancetes,
mensais ou trimestrais, eque o balancete tema mesmaapresentao grficaevisual
do balano, porm com muito mais detalhes, se bem que existem os balancetes
sintticos. O que normalmente encontramos, so os balancetes demonstrando os
saldos existentes nas contas sintticas e analticas, e os balanos apresentando os
saldosdas contassintticas.
Ainda sobre o Balano Patrimonial , se ele composto por bens, direitos e
obrigaes, e se o somatrio dos lanamentos a dbito deve ser igual ao somatrio
dos lanamentos a crdito, e ainda, que o BP demonstra as variaes Patrimoniais
em um determinado perodo, falta-nos entender como sero demonstradas essas
variaes ecomose compeo BP.
Composio das Variaes Patrimoniais, o Balano Patrimonial (BP) e a
DemonstraodoResultadodoExerccio(DRE)secompemdetrsgrandesgrupos.
7.4.1. PRIMEIRO GRANDE GRUPO: Anvo
oAtivo denaturezadevedora,poisnormalmente,compouqussimasexcees,
apenas como exemplo, as duplicatas descontadas em banco ou por factoring,
r z ~
99
as depreciaes do imobilizado, etc. As contas do ativo tm movimentos e saldo
devedor, aqui sero demonstrados todos os bens e direitos que a entidade tem por
direito, emsuaposse, ousob responsabilidadede terceiros, sejam:
AtivoCirculanteImediatoouCurto (l subgrupo),tambmchamado
de Ativo Circulante, como o dinheiro em Caixa e nas contas bancrias; as
aplicaes financeiras de Curto prazo, as duplicatas a receber, os estoques a
seremvendidos;
AtivoNoCirculante: (2 Subgrupo),queantesdanovalei contbilse dividia
em Ativo Realizvel a Longo Prazo (2 Subgrupo) e Ativo Permanente (3
subgrupo):
AtivoNoCirculantedeLongo Prazo ouAtivodeLongoPrazo: Como
os direitos que se realizaro dentro de um perodo posterior ao do ano
calendrio em curso no momento que se registra o fato, podemos a ttulo
deexemplo, citar umavendadelongo prazo, aempresavendenodia
06 de janeiro de 20XO para receber o dinheiro da venda somente 02 de
janeirode20X2.Notequearealizaodo recebimentono ocorrerdentro
do ano calendrio e nem no prximo seguinte. Em suma, aqui podero
constar igualmente os bens e direitos que figuram no curto prazo, porm,
os quesero realizadossomenteemlongo prazo.
Ativo No Circulante Permanente: So os bens edireitos que aentidade
possui e que no pretende no momento da aquisio, vir futuramente a
disporourealizartaisbense/oudireitos. Paramelhorentendermos,imagine
a aquisio de uma obra de arte, que a empresano tenha adquirido com
o propsito de vender, mas como decorativo, ou adquirir aes de uma
empresa, da qual pretenda participar, sem a pretenso de lucrarcom uma
provvel venda posterior, quando tais aes estiverem valendo mais, ou
ainda, as mquinas e equipamentos, prdio e instalaes, computadores,
veculos, etc. queadquira para uso prprio na manuteno do negcio da
empresa.
SEGUNDO GRANDE GRUPO: PASSIVO
o Passivo de natureza credora, porm, como no ativo, existem algumas
excees, ou seja, contas que variam o seu saldo por acrscimos a dbito, so as
contas redutoras, comoexemplo,oprejuzonocompensado,veremosmaisadiante.
O passivo representado pelas obrigaes que a entidade tem para com terceiros,
sejam funcionrios, governos, fornecedores, instituies financeiras e para comseus
proprietrios, assim distribudas:
o CurtoPrazoouPassivoCirculante: Figuramtodasas obrigaesquevenham
avencer dentro do ano calendrio ou no mximo, at o prximo balano do
ano seguinte. Aqui devem constar os emprstimos bancrios de curto prazo,
as compras aserem pagas aos fornecedores, os salrios eos encargossociais, os
tributos.
100
Passivo No Circulante: Como o prprio nome dizia antes da nova lei
contbil, Exigvel de Longo o que ser exigido da entidade em um
prazo mais longo. Aqui poder figurar obrigaes idnticas s figuradas no
passivo circulante, porm, as que tenham vencimento posrerior ao fechamento
do balano do ano calendrio seguinte, tais como emprstimos, pagamentos
devido a fornecedores, algumas provises, etc.
Patrimnio Lquido:Aqui ir figurar os crditos que os scios ou acionistas
tm com a entidade, seja o capital que cada injetou na empresa, ou os lucros
e/ou prejuzos a serem distribudos ou suportados respectivamente, aes em
tesouraria, bem como as reservas de capital, legais e estatutrias.

3
TERCEIRO GRANDE GRUPO:
o resultado, por sua vez, pode ser dividido em dois outros subgrupos, o
Operacional que representa o objeto da empresa, e o No Operacional , que registra
os fatos que podem acontecer, mas no fazem parte do objeto social da empresa.
O primeiro e mais importante subgrupo, o Operacional , se divide normalmente
em:
ReceitaOperacional:De natureza credora, registra as vendas operacionais, ou
seja, as vendas de mercadorias ou produtos, normalmente com as dedues de
vendas, estas por sua vez, de natureza devedora, registradas em contas prprias,
tais como, devolues, impostos sobre vendas, descontos concedidos, etc.
Custo das Mercadorias Vendidas ou Custo dos Produtos Vendidos: De
natureza devedora. Aqui se registra por contra partida, as sadas das mercadorias
e/ou produtos vendidos, baixados do estoque.
Despesas Operacionais: De natureza devedora. Aqui se registram todas as
despesas incorridas, necessrias a operacionalidade da entidade, tais como
as taxas bancrias, os salrios, os encargos sociais, os tributos, as despesas
administrativas, as comerci ais, as da produo e as financeiras, desde que sejam
necessrias operao da entidade.
O segundo subgrupo, o No Operacional serVIra ao registro das receitas e
despesas, no necessrias operao da entidade, tais como, o lucro na venda do
imobilizado, uma vez que a venda de um veculo de uso da empresa, por exemplo,
no o objetivo da empresa, mas sim, a venda de mercadorias, produtos e/ou servios,
e ainda, como no operacionais, as multas por infrao fiscal, de trnsito, etc.
Por resumo, podemos afirmar que o Balano Patrimonial (BP) se divide em duas
partes: o Ativo e o Passivo, que isoladamente apresentam o mesmo valor total, e que
dentro do Passivo, temos o Patrimnio Lquido, e dentro deste, temos representado
o valor dos Prejuzos acumulados, e tambm o Prejuzo do exerccio apurado.
101
estelucroouprejuzodoExerccioapurado,quedeveaparecerdetalhadamente,
as receitas, dedues,custosedespesas, naDemonstraodoResultadodoExerccio
(DRE).
A correta apresentao do Balano Patrimonial (BP) e da Demonstrao de
Resultado do Exerccio (DRE), formam a espinha dorsal das informaes contbeis
parao pblico emgeral, apresentao esta, regulamentadapelanova Lei Contbil,a
Lei 11.638/2007.Lembramos queestalei veio padronizaras informaescontbeis
geradas pelas empresas brasileiras ao padro internacional, de certa forma, se
aproximando do FASB-Financial Accounting Standards Board que estabelece as
normascontbeisa seremobedecidaspelasempresasnosEstadosUnidosda Amrica.
Outrasinformaescontbeisso obrigatriass empresasreguladas pelo Banco
Central epelaComisso dosValores Mobilirios (CVM), taiscomoa"Informaes
de Natureza Social e Ambiental", conforme resoluo do Conselho Federal de
Contabilidade - CFC no. 1003 de 19/08/2004 que aprovou a NBC T 15 que
entrou em vigor a partirde janeiro de 2006. As Informaes de Natureza Social e
Ambiental apresenta pela empresa, a gerao e distribuio de renda, bem como,
os recursos humanos quanto aos benefcios oferecidos, os gastos com os encargos
sociais; processos trabalhistas; a interaodaempresacomacomunidadeatravs de
investimentosemeducao, cultura, etc.
QuestesComplementares
1. Apessoa queassina um Balano Patrimonial necessitater registro:
a) Noe.Re.
b) Noe.RM.
c) Noe.RA.
d) No e.R.E.A.
2. AD. F. e. ea So exigidadas S/Adecapitalfechado:
a) Com capitalsuperioraR$ 2.000.000,00.
b) CompatrimniolquidosuperioraR$ 200.000,00.
c) CompatrimniolquidosuperioraR$ 2.000.000,00.
d) Quetenhamauferido receitabrutasuperioraR$ 2.000.000,00.
102 o
3. Aos lanamentos contbeis que envolvam umaconta a dbito contra uma contaa
crditochamamosde:
a) Departidamltipla.
b) Departidadobrada.
c) Departidadupla.
d) Decontrapartida.
Que nome damos conta que resume os saldos e movimentos de diversas outras
contas:
a) Contamista.
b) Contaanaltica.
c) ContaResumo.
d) ContaSinttica.
5. Que nome damos ao lanamento que tanto modificam os saldos das contas
patrimoniais, quantomodificamopatrimniolquido?
Lanamentomisto.
b) Lanamentopermutativo.
c) Lanamentomodificativo.
d) Lanamentoacrdito.