Manuel João

Contabilidade de empresas seguradoras

Licenciatura em Contabilidade e Auditoria

4º Ano/pós-laboral

Trabalho de pesquisa a ser entregue via classrom

Cadeira de Contabilidade Sectorial
.

Universidade Licungo

Quelimane

2020
Introdução

Este trabalho terá como objectivo apresentar o conceito de seguro assim como a sua
contabilização, com enfoque na realidade moçambicana.

Os primeiros indícios da existência de seguros relatados na história ocorreram na

Babilônia, séculos antes de cristo. Cameleiros junto a caravanas comerciais
atravessavam desertos para negociar seus animais em cidades vizinhas. Diante das
intempéries destas travessias, seja pela perda de seus camelos ou até mesmo a morte,
muitos deles estabeleciam um acordo de mutualidade, diversificando possíveis riscos,
dividindo prejuízos e garantindo outro camelo pago por aqueles que estabeleciam tal
pacto.

A actividade seguradora é tradicionalmente encarada na óptica do fornecedor de

serviços de mutualização de riscos, através de actos relativos a aceitação e cumprimento
de contratos de seguro ou resseguro e operações de seguros, bem como, a prática de
actos e contratos conexos ou complementares daqueles, nomeadamente os respeitantes a
salvados, edificação e reparação de prédios e veículos, manutenção de postos clínicos e
aplicação de provisões, reservas e capitais.

Actualmente o aspecto financeiro da função seguradora, anteriormente menosprezado,

começou a ser devidamente valorizado, especialmente no ramo vida em consequência
do fenómeno de concorrência que reduziram as margens técnicas dos produtos.

Assim, sem mais alongar, convido-lhe ao tema.

À sua atenção!
Objectivos

O objetivo deste trabalho é demonstrar a vastidão da área de Seguros e Contabilidade,

fornecer informações básicas coletadas sobre seguros e contabilidade, elaborar dados
importantes para contribuição do estudante de contabilidade e apresentar um caminho
abrangente e especifico que o mercado de seguros tem para ser seguido, ao modo que o
estudante siga este caminho por interesse pessoal e decisão própria.

Metodologia

O estudo consistiu em uma análise qualitativa e quantitativa dos principais conceitos da

área de seguros e de contabilidade, e após o estudo destes conceitos a junção dos dois
com a contabilização de seguros. Conforme uma pesquisa bibliográfica pode ser
desenvolvida como um trabalho em si mesmo ou constituir-se numa etapa de elaboração
de monografias, dissertações, etc. Já do ponto de vista de Gil (1991) a pesquisa
bibliográfica é elaborada a partir de material já publicado, constituído principalmente de
livros, artigos de periódicos e atualmente com material disponibilizado na Internet.

Contabilidade de empresas seguradoras

Antes de uma profounda abordagem do tema, é necessária uma conceitualização

dos termos que o compõem no sentido de que este seja de fácil percepção.

Assim, Fabretti (2012) define a contabilidade como a ciência que tem por

objetivo o estudo das variações quantitativas e qualitativas ocorridas no património,
conjunto de bens, direitos e obrigações, das entidades. 

Por outro lado, Sílvio (2011) entende que empresas seguradoras são entidades
jurídicas legalmente constituídas para assumir e gerir riscos específicos do contrato de
seguro.

Contrato de seguro é aquele pelo qual uma das partes (segurador) se obriga para
com a outra (segurado), mediante o pagamento de um prémio, a idemnizá-lo de prejuízo
decorrente de rsicos futuros , previstos no contrato.

Elementos do contrato do seguro

O contrato de seguro é composto por três elementos principais, esses elementos
são indicativos das fases que são percorridas até se chegar ao acordo final e podem ser
descriminados da seguinte maneira:
 • Proposta de seguros
• Minuta de seguro
• Apólice.

A proposta de seguros, é um documento pelo qual o segurado faz saber ao

segurador o objecto de seguro que pretende contratar, riscos e demais pormenores,
provando com a proposta a sua adesão às condições em que o segurador aceita o risco.
Na prática, este documento é representado pelos formulários que devem ser
preenchidos pelas pessoas que pretendem contratar um seguro.
Minuta de seguro, representa a fase transitória da apólice, isto é, logo que a
proposta de seguro seja aceite pela seguradora a proposta passa a designar-se minuta do
contrato de seguro. A minuta equivale para todos os efeitos a apólice. Com dinâmica
actual e com desenvolvimento tecnológico as seguradoras praticamente entregam a
apólice logo que a proposta é aprovado e o prémio pago.
Apólice do seguro é o instrumento do contrato de seguro, portanto, o acordo
entre o segurado e o segurador é regulado por este documento. Em caso de litígio entre
as partes o que não está previsto na apólice é resolvido com recurso ao Código
Comercial.

Prémio de Seguros
O prémio é a importância que o segurado paga ao segurador em virtude do que
este se obriga a pagar a indemnização usando se der as condições fixadas no contrato
que determinam esse pagamento. Pode se dizer que o prémio é o valor actual ou
provável do risco pelo qual a seguradora toma a responsabilidade num período
determinado. O prémio classifica-se:
• Prémio Puro – é o prémio calculado com base nas taxas encontradas, é o preço
do risco. Se a seguradora recebesse o prémio puro, não perdia nem ganhava, recebia
apenas o essencial para o pagamento da indemnização;
• Prémio Comercial – é o prémio efectivo que a seguradora cobra ao segurado,
é o prémio puro adicionado das comissões, das despesas de aquisição, etc.
A diferença entre o prémio puro com o prémio comercial designam-se por carga.
Resseguro
No resseguro não existem os inconvenientes a que está sujeito o Co-seguro. O
segurado não é posto em contacto e nem conhece o ressegurador, limitando-se a tratar
com o segurador directo em todos os casos.
Nesta modalidade, há divisão de riscos sem a necessidade de partilhar a
clientela.
O resseguro é a operação de transferência para uma outra seguradora toda ou
parte dos riscos aceites, mediante o pagamento de um certo prémio. É permitido pela lei
que uma seguradora segure numa outra seguradora parte ou todos os riscos que estão ao
seu cargo.
O seguro é uma das condições necessárias à existência lógica do resseguro. É a
execução do princípio da previdência na divisão de riscos, pelo que se permite que esta
se dilua até o infinito, visto que o ressegurador por sua vez se faz ressegurar e assim em
diante até que a responsabilidade própria de cada sociedade interveniente seja mínima
que em caso de sinistro não possa destruir a situação económica e financeira de cada
uma delas.

Plano de Conta de Seguradoras: particularidades

1. Como forma de segregar as operações, as contas do Ativo estão subdivididas em
Circulante (11), Não Circulante (12) e Compensação (19).
2. As contas do Passivo são subdivididas em Circulante (21), Não Circulante
(22),Patrimônio Líquido (24) e Compensação (29).
3. As contas de Resultado são subdivididas em Seguros (31), Resseguros
(32),Previdência Complementar Aberta (33), Capitalização (34), Despesas
Administrativas (35), Resultado Financeiro (36), Resultado Patrimonial (37), Ganhos e
Perdas com Ativos não Correntes (38) e Impostos e Participações sobre o Resultado
(39).

Ativo - Principais Contas

113-Créditos a Receber Prêmios a Receber: são registrados os valores a receber por
parcelamento de prêmios, incluindo a parcela de co-seguro aceito, cedido e resseguro
cedido.
Operações com Seguradoras – Valores a receber referentes a prêmios de co-seguro
aceito, quando houver o vencimento da parcela, e valores referentes a participação em
sinistros, recuperação de despesas de comercialização, recuperação em salvados
referentes a co-seguro aceito.
Operações com Resseguradoras: Valores a receber referentes a resseguros cedidos,
relativo à recuperação de sinistros, recuperação de despesas de comercialização,
recuperação de salvados 118
– Custos de Aquisição Diferidos – São registrados os valores das despesas de
comercialização relativas ao período de vigência de risco a decorrer.

Passivo - Principais Contas

211 - Contas a Pagar – Diversas obrigações a pagar de salários, impostos, etc 212 -
Débitos de Operações com Seguros e Resseguros
– Operações com Seguradoras e Resseguradoras – São registrados os valores a pagar
referentes a repasse de prêmio de co-seguro ou resseguro cedido, obrigações referentes
a indenizações de co-seguro aceito.
– Corretores de Seguros e Resseguros e Comissões e Juros sobres prêmios emitidos
– São registados os valores referentes à comissão de corretores.
216 - Provisões Técnicas – São registrados os valores referentes às obrigações da
sociedade com os segurados; representam o Passivo mais significativo de uma
seguradora.

Contabilização de Seguros

Suponhamos que uma empresa que actua no ramo de transporte de cargas contrata um
seguro a prazo em 6 parcelas para sua frota de camiões no valor de 1.000.000,00 com a
apólice com vigência de 1 ano.
Contratação do seguro:
D – Seguros a apropriar (Ativo circulante – despesas antecipadas) 1.000.000,00 MT
C – Seguros a pagar (Passivo circulante – contas a pagar) 1.000.000,00 MT
Obs; se a contratação do seguro fosse a vista, a conta a crédito seria caixa ou bancos.
Apropriação do seguro:
D – Custos (Conta de resultado) 83.333,33 MT
C – Seguros a apropriar (Activo circulante – despesas antecipadas) 83.333,33 MT
Nota: 1.000.000 / 12 = 83.333,33
Pelos pagamentos das parcelas:
D – Seguros a pagar (Passivo circulante – contas a pagar) R$ 166.666,67
C – Caixa / Bancos (Ativo circulante – disponibilidades) 166.666,67 MT
Nota: 1.000.000 / 6 = 166.666,67 MT
Obs; se a contratação do seguro fosse a vista, esse lançamento não existiria, porque já
haveria sido feito o pagamento da apólice.

Emissão do recibo de prémios

Na definição do contrato de seguro, o prémio é um elemento essencial. O
pagamento do prémio representa a validação do vínculo entre o segurado e o segurador.
A contabilização da emissão e cobrança de um recibo de prémios implica a
movimentação das seguintes contas:

70. Prémios emitidos

700. Prémios de seguro directo vida
701. Prémios de seguro directo não vida
40. Tomadores de seguros
408. Contas a cobrança
46. Estado e outros entes públicos
10. Caixa ou 11. Depósitos a ordem.

Exemplo prático

Em 08 de Maio de 2019 a Seguradora Afonso emitiu um recibo de prémio de

uma apólice de seguro contra fogo, a cobrar directamente por via de débito directo da
conta bancário do segurado no Banco do Sul. O capital seguro é de 500.000 Meticais.
Os elementos de cálculo do recibo do prémio foram os seguintes:

Taxa de risco 2%
Encargos diversos 10%
Custo da apólice 100 MT
Selo da apólice 2%

Pretende-se:
a) O cálculo do valor do recibo
b) A contabilização, no diário geral, da emissão do recibo de prémio e da cobrança,
assumindo o mesmo foi
feito a 17 de Maio de 2019.

a) cálculo do recibo da emissão

Prémio simples (500.000x2%) 10,000
Encargos (10.000x10%) 1,000
Prémio comercial 11,000
Custo da apólice 100
Prémio bruto 11,100
Selo da apólice (11.100x2%) 222
Valor do recibo 11,322

b) Contabilização
Quelimane 08 de Maio de 2019
Transporte
40. Tomadores de seguro

408. Contas a cobrança

4080. Directa 11.322
a 70. Prémios brutos emitidos
701. Prémios de seguro directo não vida
7010. Prémios processados 11.000
7013. Apólices e actas adicionais 100
a 46.Estado e outros entes públicos
463. Outros impostos e taxas
4630. Imposto de selo 222
Emissão do recibo de prémio
------------------------ , , -------------------------
11. Depósitos a ordem
Banco do Sul 11,322
a 40. Tomadores de seguro
408. Contas a cobrança

Comissões de seguro directo

Os negócios do seguro tanto podem chegar à seguradora directamente pelo
tomador do seguro ou por intermédio de um mediador de seguro. Fundamentalmente,
existem dois canais de distribuição dos serviços de seguro:
• Canais tradicionais e
• Canais modernos.
Os canais tradicionais incluem, mediadores e venda directa e os modernos
compreendem bancos comerciais, telemarketing e Internet (e – business). Se o canal de
distribuição usado pela seguradora envolver terceiros, resultará num encargo, designado
por comissão.

Os mediadores de seguro, dividem-se em:

• Agentes de seguro;
• Corretores de seguro;
• Angariadores de seguros.
Os agentes de seguro, apresentam, propõem e preparam a celebração de
contratos de seguro. A sua actividade pode ser exercida junto das seguradoras ou de
corretores.
O corretor de seguros é um mediador tecnicamente qualificado, que para além de
intermediação pode exercer
funções de consultoria em matéria de seguros junto dos tomadores.
Os angariadores de seguros são normalmente funcionários das seguradoras
afectos a área comercial, com a função de atrair negócio para a empresa.
As comissões pagas ou creditadas aos intermediários podem ser em forma de:
 • Comissão de cobrança;
• Comissão de corretagem

Do ponto de vista contabilístico, as comissões de mediação e corretagem são

custos de aquisição, a contabilizar na conta 630. Custos de exploração – Custos de
aquisição.

Após a cobrança efectiva do recibo de prémio, a comissão do mediador é

transferida da conta 410. Tomadores de seguro – Comissões a Pagar, para a conta 412.
Tomadores de seguro – Contas correntes, líquido de impostos caso se trate de um
mediador sem contabilidade organizada, como é o caso de pessoas singulares.

Exemplo prático
Em 17 de Maio de 2019 a Seguradora Afonso emitiu um recibo de prémios de
uma apólice de acidentes pessoas, cujo mediador foi a Max Agências. O capital seguro
foi de 1.500.000 e os elementos para o cálculo do valor do recibo foram os seguintes:

Taxa de risco 1%
Encargos diversos 5%
Custo da apólice 100 MT
Selo da apólice 2%
Comissão mediação 2% (sobre o prémio simples)

O recibo de prémio foi cobrado pelo mediador a 20 de Fevereiro e no dia 25 do

mesmo mês fez a entrega do valor via transferência bancária. A comissão de cobrança é
de 4% sobre o prémio simples.

Pretende-se:
a) o cálculo do valor do recibo de prémio e das comissões
b) o contabilização da operação.

a)
Valor do recibo
Prémio simples (1.500.000x1%) 15,000
Encargos (15.000x5%) 750
Prémio comercial 15,750
Custo da apólice 100
Prémio bruto 15,850

Selo da apólice (15.850x2%) 317

Valor do recibo 16,167
Comissões
Comissão de mediação (15.000x2%) 300
Comissão de cobrança (15.000x4%) 600
900

Contabilização
Maputo 17 de Fevereiro de 2006
Transporte
40. Tomadores de seguro
408. Contas a cobrança
4081. Indirecta 16,167
a 70. Prémios brutos emitidos
701. Prémios de seguro directo não vida
7010. Prémios processados 15750
7013. Apólices e actas adicionais 100
a 46. Estado e outros entes públicos
463. Outros impostos e taxas
4630. Imposto de selo 317
Emissão do recibo de prémio
____________ II________________
63. Custos de exploração
630. Custos de aquisição

6301. De seguro directo não vida

63010 Comissões de mediação e corre 900
a 41. Mediadores de seguro
410. Comissões a pagar 900
processamento da comissão
____________ II________________
40. Tomadores de seguro
400. Recibos por cobrar
4000. Em curso 16,167
a 40.Tomadores de seguro
408. Contas a cobrança
4081 – Indirecta 16167
Transferência do recibo
____________ II________________
Transporte
41. Mediadores de seguro
412. Contas correntes 16,167
a 40. Tomadores de seguro
400. Recibos por cobrar
4000 Em curso 16.167
Cobrança do recibo pelo agente
____________ II________________
41. Mediadores de seguro
410. Comissões a pagar 900
a 408. Contas a cobrança
412. Contas correntes 900
900
crédito definitivo da comissão
____________ 25________________
11. Depósitos a ordem 15,267
a 41. Mediadores de seguro
412. Contas correntes 15,267

Contabilização do resseguro

Na contabilização do resseguro, haverá, tanto na contabilidade do ressegurador

assim como do ressegurado, lugar ao registo das seguintes transacções:

• Crédito (débito) do valor do prémio cedido ou aceite ao ressegurador

(ressegurado);

• Débito (crédito) ao ressegurador ou ressegurado das comissões devidas (a

pagar).
A diferença é que, enquanto na contabilidade do ressegurador o prémio
representa um proveito, no resseguro é um custo, acontecendo o inverso no caso das
comissões.

a) processamento do prémio
i) Na contabilidade do ressegurado

No processamento da cedência, debita-se a conta 71. Prémio de resseguro cedido

em contrapartida da conta 43.Resseguradores,

Na contabilidade do ressegurador
No processamento do prémio, credita-se a conta 702. Prémio brutos emitidos –
prémios de resseguro aceite vida ou 703. Prémio brutos emitidos – prémios de resseguro
aceite não vida em contrapartida da conta 44. Ressegurados.

Exemplo prático
Entre a Seguradora Moçambicana e a Seguradora Estrangeira, foi celebrado um
contrato de resseguro, nos seguintes termos: excedente de capitais no ramo fogo, com
um pleno de retenção de 750.000 Meticais e pleno de aceitação de 15.000.000 de
Meticais, mediante uma comissão de 20%.

No dia 10 de Janeiro a Seguradora Moçambicana, celebrou um contrato do ramo

fogo, da angariação dos Corretores Nacionais, Lda, cobrindo riscos de incêndio de um
imóvel no valor de 9.000.000 de Meticais. O recibo será cobrado pela corretora e os
elementos do cálculo do mesmos foram os seguintes:

Taxa de risco 1%
Encargos diversos 15%
Custo da apólice 500 MT
Selo da apólice 2,5%
Taxa de supervisão 5%
Os encargos de mediação foram calculados na base das seguintes taxas:
Mediação 10%
Cobrança 5%
Corretagem 2%
Pretende –se:
a) Cálculo do valor do recibo de prémios, comissões de mediação, prémio e comissão
de resseguro cedido.
b) Contabilização das transacções nos diários das duas seguradoras, sabendo que a
corretora cobrou o recibo a 15 de Janeiro e fez a entrega do valor líquido por cheque a
20 do mesmo mês.

Cálculo do valor do recibo

Prémio simples (9000.000x1%) 90,000
Encargos (90.000x15%) 13,500
Prémio comercial 103,500
Custo da apólice 500
Prémio bruto 104,000
Selo da apólice (104.000x2,5%) 2,600
Taxa de supervisão (104.000x5%) 5,200
Valor do recibo 111,800
Prémio de resseguro cedido
(9.000.000 - 750.000)x1% 82,500
Comissão de resseguro cedido
82.500x20% 16,500

Contabilização de Sinistros

O sinistro representa o vencimento de um contrato de seguro, através da

reparação dos danos pela seguradora ou pagamento do capital seguro. Para além do
pagamento da indemnização a empresa de seguros poderá ficar com os bens não
danificados, que na actividade seguradora são designados por salvados. Os salvados
representa uma redução no valor da indemnização.

Após a ocorrência do sinistro, o segurado é obrigado a participa-lo junto da

seguradora de modo que este possa ter todas as evidências para avaliação dos prejuízos,
recolha dos salvados (caso existam) e facilitar o processo da liquidação.
No caso em que a apólice estiver ressegurada, a seguradora fará uma réplica da
participação feita pelo segurado, de modo a que receba a respectiva indemnização por
parte da resseguradora.
A contabilização de sinistros, implica a movimentação das seguintes contas:

No seguro directo

60. Custo com sinistros;

301. Provisões técnicas de seguro directo vida – Provisão para sinistros ou
311. Provisão técnica do seguro directo não vida – Provisão para sinistros e
2510. Imobilizações corpóreas e existências – Existências – Salvados (caso
exista salvados).

No resseguro aceite
 60. Custo com sinistros;
321. Provisões técnicas de resseguro aceite vida – Provisão para sinistros ou

331. Provisões técnicas de resseguro aceite não vida – Provisão para sinistros
No resseguro cedido
60. Custo com sinistros;
3401. Provisão técnica de resseguro cedido vida – De seguro directo – Provisão
para sinistros
3411. Provisão técnica de resseguro cedido vida – De resseguro aceite - Provisão
para sinistros
3501. Provisão técnica do resseguro cedido não vida – De seguro directo –
Provisão para sinistro
3511. Provisão técnica do resseguro cedido não vida – De seguro aceite –
Provisão para sinistro.
Conclusão

Por meio deste estudo pode-se verificar o conteúdo inicial sobre a importância
do mercado de seguros e sua relação de mutualismo, a importância em mitigar riscos e a
ideia de criatividade nas estruturas de proteção deste sector.

Contrato de seguro é aquele pelo qual uma das partes (segurador) se obriga para
com a outra (segurado), mediante o pagamento de um prémio, a idemnizá-lo de prejuízo
decorrente de rsicos futuros , previstos no contrato.

Actualmente o aspecto financeiro da função seguradora, anteriormente

menosprezado, começou a ser devidamente valorizado, especialmente no ramo vida em
consequência do fenómeno de concorrência que reduziram as margens técnicas dos
produtos.

Obrigado!
Referências

CASTIGLIONE, Luiz Roberto – Seguros, Conceitos e Critérios de Avaliação de

Resultados. Ed. Manuais Técnicos de Seguros, 1997.

PINTO, Mauricio Gonçalves Camilo. A importância da contabilidade e da atuaria no

mercado de seguros. 2002. Dissertação (Mestrado em Ciências Contábeis e Atuariais) –
PUC de São Paulo, São Paulo.

DEL FIORI, Alexandre – Dicionário de Seguros – São Paulo – Ed. Manuais Técnicos
de Seguros, 1996. GIL, Antonio Carlos. Como elaborar projetos de pesquisa. São Paulo:
Atlas, 1991.

LIEBSCHER, Peter.. Library Quantity with quality Teaching quantitative and

qualitative methods in a LIS Master’s Trends, v. 46, p. 668-680, Spring 1998.

Pesquisa no site de internet.