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Indice

1. Introducao ....................................................................................................................................... 2
2. Evoluo Histrica da Auditoria ..................................................................................................... 3
3. Tipos de Evidencias em Auditoria .................................................................................................. 3
4. Mtodo de Auditoria para Anlise e Coleta de Informaes .......................................................... 7
5. Conclusao ........................................................................................................................................ 9
6. Bibliografia ................................................................................................................................... 10



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1. Introducao

Como todas as profisses, a auditoria tambm possui fundamentos para o correcto exerccio
e para que, alm disso, haja procedimentos a serem seguidos. Procedimentos existem
para que se tenha parmetros no exerccio das atividades. No caso especfico da auditoria
financeira, esta existe com o objetivo specfico de emitir um parecer sobre as demonstraes
por ela analisadas. Seguindo este entendimento, pode-se dizer que, antes da emisso do
parecer, o auditor necessita seguir os fundamentos de auditoria na execuo dos
trabalhos que permitiro a ele conhecer melhor o ambiente em que est inserido e dar suporte
para a emisso do parecer de auditoria.
Os testes de observncia so a vericao da conabilidade de um sistema de controles
internos e de registros de uma entidade, para realizar a avaliao dos limites do universo de
elementos ou fatos a serem examinados em auditoria. So partes integrantes da pr-auditoria,
onde h a observao para mensurar a qualidade dos registros e dos controles de uma clula
social. Trata-se de um critrio adotado para que se possa planejar um trabalho de vericao
ou exame, de modo a ter conscincia sobre a segurana dos informes e a probabilidade de
erros e fraudes.
Os testes substantivos constituem a vericao financeira de maior profundidade, revestida
de tecnologia competente para o exame da essncia e da validade das situaes informadas e
encontradas. Tais testes devem compreender as operaes realizadas, as contas e seus saldos,
as anlises pertinentes e a adoo de procedimentos que permitem ao prossional opinar com
segurana por meio do pleno convencimento sobre o objeto examinado. Os testes
substantivos exigem que se verique se realmente existem os elementos patrimoniais
indicados, se os elementos de custos e despesas so justicveis e se esto cobertos por
documentao competente e tempestiva, assim como se as normas financeirase a doutrina so
seguidos nos procedimentos tecnolgicos empregados para registros e para as apuraes e
demonstraes. Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto sucincia,
exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema de informao da entidade.



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2. Evoluo Histrica da Auditoria

A origem da auditoria foi, em muito, discutida de forma rigorosa pelos especialistas, mas, no
entanto, ainda torna-se importante relacion-la com o incio das atividades econmicas
desenvolvidas pelo homem, conforme retrata Boynton et.al (2002):
Auditoria comea em poca to remota quanto contabilidade. Sempre que o avano da
civilizao tinha implicado que a propriedade de um homem fosse confiada, em maior ou
menor extenso, a outra, a desejabilidade da necessidade de verificao da fidelidade do
ltimo, tornou-se clara.
Assim, constata-se que, desde os primrdios, no antigo Egito havia a necessidade de se
ratificar as atividades praticadas, tais como a verificao dos registros de arrecadao de
impostos; e inspees nas contas de funcionrios pblicos, estas na Grcia (BOYNTON et.al,
2002).
Ento percebe-se o porqu que o cargo de auditor foi criado na Inglaterra, em 1314, visto a
potncia econmica desse pas desde a poca das colonizaes, que se tornaria, sculos
depois, o bero do capitalismo com a Revoluo Industrial.
A grandeza econmica e comercial da Inglaterra e da Holanda, em fins do sculo passado,
bem como dos Estados Unidos, onde hoje a profisso mais desenvolvida, determinou a
evoluo da auditoria, como conseqncia do crescimento das empresas, do aumento de sua
complexidade e do envolvimento do interesse da economia popular nos grandes
empreendimentos (Crepaldi, 2004: 105).
Assim, j ao alcanar um maior grau de evoluo, a auditoria de empresas comeou com a
legislao britnica, promulgada durante a Revoluo Industrial, em meados do sculo XIX
(Boynton et.al 2002). A partir da, pode-se elaborar um retrato de todo processo de evoluo
da auditoria.

3. Tipos de Evidencias em Auditoria

As informaes que fundamentam os resultados de auditoria so chamadas de evidncias,
que devem ser sucientes, dedignas, relevantes e teis, de modo a fornecer base slida para
as concluses e recomendaes administrao da entidade. Portanto, temos os tipos de
evidncias, conforme mencionados a seguir:
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Analticas: Comparaes com expectativas desenvolvidas com base em experincia
anterior, oramento, dados e conhecimento do auditado;
Documentrias: Diversos tipos de documentos em poder do auditado que podem ser
inspecionados durante a auditoria;
Eletrnicas: Informaes produzidas e mantidas em meio eletrnico;
Conrmao: Tipo especial de evidncia documentria que envolve, por escrito,
respostas diretas a solicitaes especcas;
Matemtica: Reclculo, do auditor, de valores utilizados na preparao das
demonstraes financeiras;
Fsica: Evidncia obtida em exame fsico ou inspees de ativos tangveis;
Representao por escrito: Declaraes que abordam armaes da administrao,
assinadas por pessoas responsveis e competentes.
Verbal: O auditor, muitas vezes, recebe evidncia verbal em resposta s perguntas
dirigidas a executivos e funcionrios.

Sendo a auditoria processo de obteno e avaliao de informaes, a mesma devera
obedecer uma sequencia logica de procecucao dos trabalhos, e nessa ordem de ideia a mesma
compriender:
I. A obteno de informaes sobre os assuntos relacionados aos objetivos e ao alcance da
auditoria, devendo ser observado que:
a. A informao suciente aquela que factual e convincente, de tal forma que uma
pessoa prudente e informada possa entendla da mesma forma que o auditor;
b. A informao adequada aquela que, sendo convel, propicia a melhor evidncia
alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas de auditoria;
c. A informao relevante aquela que d suporte s concluses e s recomendaes da
auditoria; e
d. A informao til aquela que auxilia a entidade a atingir suas metas.

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II. A avaliao da efetividade das informaes obtidas mediante a aplicao de
procedimentos de auditoria, incluindo testes substantivos, se as circunstncias assim o
exigirem.
Todo o processo de auditoria deve ser supervisionado para ter razovel segurana de que o
objetivo do trabalho de auditoria est sendo atingido.
Alm disso, devem ser adotados procedimentos adequados para assegurar que as
contingncias ativas e passivas relevantes decorrentes de processos judiciais e
extrajudiciais, reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamento de tributos e de
contribuies em disputa, foram identicadas e so de conhecimento da administrao da
entidade.
No trabalho de auditoria, quando aplicvel, deve ser examinada a observncia dos Princpios
Fundamentais de Contabilidade, das Normas de Auditoria, das Normas Nacionais de
Contabilidade e das legislaes tributria, aplicaveisia.
A utilizao dos mtodos e tcnicas depende do julgamento do auditor e da qualidade do
controle interno implantado na organizao, sendo que os procedimentos devem denir o
modo como o auditor direcionar o seu trabalho para que alcance, de forma sistemtica, o
objetivo da auditoria.
A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser efectuada por meio de testes e
amostragem. Os testes podem ser de duas espcies: de observncia (ou de conformidade) e
substantivos, conforme j havamos mencionado em pargrafos anteriores.
A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada em razo do volume e da
complexidade das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo ao
auditor, com base na anlise de riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser,
determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que
sejam vlidos para o todo.
Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes
procedimentos bsicos:
a. Inspeo: Exame de registros, documentos e de ativos tangveis;
b. Observao: Acompanhamento de processo ou de procedimento, quando da sua execuo;
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c. Investigao e conrmao: Obteno de informaes com pessoas ou entidades
conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade;
d. Clculo: Conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e
Demonstraes Financeirase outras circunstncias; e
e. Reviso Analtica: Vericao do comportamento de valores signicativos mediante
ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identicao de
situao ou tendncias atpicas.
Na aplicao dos testes de observncia, o auditor deve vericar a existncia, a efetividade e a
continuidade dos controles internos.
Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes concluses:
a. Existncia: Se o componente patrimonial existe em certa data;
b. Direitos e Obrigaes: Se, efetivamente, existem em certa data;
c. Ocorrncia: Se a transao de fato ocorreu;
d. Abrangncia: Se todas as transaes esto registradas e;
e. Mensurao, apresentao e divulgao: Se os itens esto avaliados, divulgados,
classicados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as
Normas de Contabilidade e a legislao especca.
Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar:
a. O objetivo dos procedimentos e o grau de conabilidade dos resultados alcanveis;
b. A natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores; e
c. A disponibilidade de informaes, sua relevncia, conabilidade e comparabilidade.
Se o auditor, durante a reviso analtica, no obtiver informaes objetivas sucientes para
dirimir as questes suscitadas, deve efetuar vericaes adicionais, aplicando novos
procedimentos de auditoria at alcanar concluses satisfatrias.
Quando o valor envolvido for expressivo em relao posio oramentria, patrimonial e
nanceira e ao resultado das operaes, o auditor deve:
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a. Conrmar os valores das contas a receber e a pagar, por meio de comunicao direta com
os terceiros envolvidos; e
b. Avaliar o inventrio fsico realizado pela entidade (se relevante), executando os testes de
contagem fsica e procedimentos complementares aplicveis, se for o caso.

4. Mtodo de Auditoria para Anlise e Coleta de Informaes

O auditor deve dispensar ateno aos resultados coletados, podendo enfatizar o resultado de
sua anlise, conforme descrito a seguir:
a. nfase no funcionamento: Consiste na anlise das etapas, dos mecanismos, dos processos e
das conexes existentes na avaliao dos controles internos;
b. nfase nos resultados: Est centrada na anlise dos efeitos gerados pelos controles
internos, ou seja, se as operaes atingiram os resultados esperados, bem como aqueles no-
previstos.
No caso especco dos resultados no previstos, avaliam-se inclusive, em que extenses estes
ocorram e impeam a realizao das metas programadas de gerar os benefcios e efeitos
esperados, bem como de que forma incidem sobre o seu benecirio.
Destacam-se trs mtodos para a obteno de informaes relativas anlise do objeto de
auditoria:
Observao e entrevista devem ser levantadas as funes, indicando a forma de
processamento dos registros e documentos de apoio, os quais, sempre que possvel,
devem ser comprovados com outras informaes disponveis ou obtidas
posteriormente em outras fontes;
Questionrio serve de guia na conduo do processo de levantamento dos principais
aspectos dos sistemas, devendo, no entanto, ser adaptado de acordo com as
especicidades de cada auditoria. Algumas limitaes referem-se adaptao aos
procedimentos e natureza das operaes sob exame, que nem sempre podem ser
previstos em um questionrio padro; e
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Inspeo fsica Consiste na vericao no exato momento de uma dada situao.
Temos como exemplo, a construo de um prdio ou auditrio.
Identicados os procedimentos e as atividades existentes, ser necessrio document-los, por
meio de descrio detalhada dos sistemas e da reunio de toda a informao relevante,
mediante a aplicao de uma ou outra forma a seguir:
Memorandos narrativos: descries detalhadas dos procedimentos e das medidas de
controles internos implantados nas reas selecionadas para exame;
Fluxogramas: representaes grcas (diagramas) do funcionamento do ciclo das
transaes, descrevendo a seqncia lgica das operaes, facilitando a visualizao
do processo em anlise e evitando o risco de interpretaes divergentes;
Questionrios: Tambm registram informaes ao documentar as respostas obtidas;
Mista: combina a documentao descritiva com a do uxograma das operaes de
controle interno.

Realizada a avaliao do controle interno e vericado se o mesmo controle corresponde, em
termos conceituais, aos objetivos do sistema e aos princpios que os norteiam, dever ser
avaliado o impacto de eventuais anomalias em termos de auditoria a ser efetuada.










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5. Conclusao

estudamos os principais fundamentos da auditoria para que se iniciem e prossigam os
trabalhos, alm de entender a metodologia e a forma como eles se aplicam.
Foi possvel compreender que, atravs de testes substantivos e de observncia, o auditor
consegue encontrar a forma de evidenciar seus trabalhos, utilizando-se de procedimentos
bsicos para a devida evidenciao dos testes efetuados, constituindo o suporte e os papis de
trabalho, que estudaremos em captulos seguintes. Verica-se, portanto, que a coleta das
informaes junto ao auditado de suma importncia nos trabalhos de auditoria.
















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6. Bibliografia

BOYNTON, William C.; JOHNSON, Raymond N.; KELL, Walter G. Auditoria: Traduo
Autorizada. 7 ed. (idioma ingls de Modern Auditing). So Paulo: Atlas, 2002.

CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contbil: Teoria e Prtica. 3 ed. So Paulo: Atlas,
2004.
OLIVEIRA, Lus Martins de; DINIZ FILHO, Andr; GOMES, Marliete Bezerra Curso
Bsico de Auditoria, So Paulo, Atlas, 2. edio, 2008.
AICPA American Institute of Certified Public Accountants (2002) Consideration of
Fraud in a Finance Statement Audit. Acedido em:
www.aicpa.org/download/members/div/auditstd/AU-00316.PDF