IMPACTO DISTRIBUTIVO DAS ISENES DO

IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO

(IVA) NOS AGREGADOS FAMILIARES EM
MOAMBIQUE 1998 a 2012

RELATRIO FINAL

Agosto de 2013
ARMINDO FELICIANO TOMO
Consultor
armindotomo@yahoo.com
84 39 84 402
Moambique


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Resumo

O objectivo deste trabalho analisar os impactos distributivos das reformas fiscais traduzidas em
isenes do Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) desde a sua criao efectiva em 2008 at
ao ano de 2012. Estes impactos foram medidos atravs de indicadores localizados
1
de
progressividade ou regressividade, dentro de um enfoque de equilbrio parcial, utilizando os
dados dos Inquritos aos Agregados Familiares sobre Oramento Familiar (IAF e IOF) de 2002/3
e 2008/9 produzidos pelo Instituto Nacional de Estatstica (INE). Os dados destes inquritos
foram conjugados com as especificaes das Leis sobre este imposto em Moambique, dentre as
quais as mais importantes foram a Lei 15/2002 de 26 de Junho que descreve o IVA dentro do
sistema tributrio nacional e a Lei 32/2007 de 31 de Dezembro que aprovou o Cdigo de IVA
actualmente em vigor na Repblica de Moambique. Os resultados obtidos pelo estudo permitem
concluir que as isenes levadas a cabo em Moambique durante o perodo de anlise conferiram
progressividade ao IVA numa perspectiva de equidade fiscal vertical e conferiram regressividade
no ponto de vista de equidade fiscal horizontal ao mesmo imposto
Palavras-chave: IVA, impacto distributivo, progressividade, regressividade, isenes


Abstract
The objective of this empirical study is to estimate the distributive impact of fiscal reforms on
the exemptions on Value Added Tax (VAT) since it was created in 1998 until 2012. These
distributive impacts have been measured through localised indicators of progressivity and
regressiveness under a partial equilibrium approach, using dataset from the National Household
Budget Surveys of 1998/9 and 2002/3 published by the National Institute for Statistics (INE).
The information from the surveys was analysed together with the legal specifications on VAT in
Mozambique, given mainly by the Law 15/2002 of November 26 and the Law 32/2007 of
December 31. Based on the results of the study, it was concluded that the exemptions provided
progressivity under vertical fiscal equity. They also provided regressiveness under horizontal
fiscal equity.
Key words: VAT, distributive impact, progressivity, regressiveness, exemptions

1
Chamam-se indicadores localizados porque no comportam uma anlise global da regressividade/progressividade,
avaliam-na sob ponto de vista de despesa dos agregados familiares.
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Definio dos conceitos-chave
i. IVA o Imposto sobre o Valor Acrescentado que incide sobre a despesa ou consumo e
tributa o valor acrescentado das transaes efectuadas pelo contribuinte. Em
Moambique, para que exista incidncia de IVA, necessrio que o sujeito que efectua
determinada transmisso de bens ou prestao de servios seja sujeito passivo de IVA,
nos termos do Artigo 2 do Cdigo do IVA aprovado pela Lei N
o
32/2007 de 31 de
Dezembro.
ii. Impacto distributivo de um imposto: A estrutura de renda dos agregados familiares
varia, havendo agregados mais pobre e mais ricos. Desta forma a alterao numa medida
fiscal pode afectar de maneira diferente a cada um dos tipos de agregados familiares.
Assim, com impacto distributivo do imposto pretende-se verificar como que o efeito
deste imposto se manifesta a cada um dos estratos dos agregados ordenados de acordo
com a sua renda.
iii. Progressividade do imposto: Progressivo um imposto que incide de modo que a sua
taxa efectiva aumenta conforme o montante em que a taxa aplicada aumenta. No caso da
despesa pode entender-se que progressivo um imposto quando quanto maior for a
despesa do contribuinte maior a taxa efectiva a ele aplicada. Por exemplo: se os
agregados mais ricos pagam 20% da sua renda para o imposto e os mais pobres pagam
15% da sua renda.
iv. Regressividade do imposto: oposto de um imposto progressivo, onde a taxa efectiva
de imposto diminui medida que aumenta a quantia a que a taxa aplicada. Quer dizer,
as pessoas de renda baixa incide uma taxa efectiva tambm menor do imposto. Por
exemplo: se os agregados mais ricos pagam 20% da sua renda para o imposto e os mais
pobres pagam 25% da sua renda.
A progressividade e regressividade podem ser vistos do lado de equidade fiscal horizontal e
vertical. A equidade vertical traduz-se na proposio de que as pessoas que tm diferente
capacidade contributiva sejam tributadas de forma desigual. Na equidade horizontal admite-se
que se tributem de forma idntica as pessoas que tm igual capacidade contributiva
v. Isenes: so as dispensas totais ou parciais feitas aos mecanismos pelos quais as taxas
tributrias so aplicadas. Em Moambique as isenes ao IVA esto estabelecidos no
captulo II do Cdigo do IVA aprovado pela Lei N
o
32/2007 de 31 de Dezembro.
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INTRODUO

Desde a introduo em Moambique atravs da Lei no 3/98 de 08 de Janeiro do Imposto sobre o
Valor Acrescentado (IVA), tm sido realizadas reformas Lei onde em grande parte se modifica
a lista dos produtos isentos a este imposto. Pelo facto de o IVA ser um imposto sobre a despesa,
a sua carga tributria recai em maior proporo sobre os segmentos da sociedade com baixa
renda, por isso se define como um imposto regressivo (Musgrave, 1992; Garca e Salvato,
2005)
2
. Por estas razes, o impacto das isenes do IVA sobre a capacidade de despesa ou poder
de compra das famlias merece especial ateno. Merece tambm ateno devido as
desigualdades na distribuio da renda que se observam em Moambique (CIA World Fact book,
2008
3
).

Esta anlise importante na medida em que pode influenciar no desenho de um sistema
tributrio mais eficiente e equitativo, e evitar que a autoridade administrativa ou o interesse
poltico tomem decises de poltica fiscal e tributria que prejudiquem ainda mais os sectores
mais pobres da populao.

Este trabalho aborda a anlise do impacto distributivo das isenes do IVA sob um equilbrio
parcial, quer dizer, apenas do lado da despesa, e no da renda e da despesa pblica social, os
resultados aqui apresentados no esgotam o debate, mas o alimenta. Com impacto distributivo
pretende-se analisar como que os efeitos das isenes do IVA se manifestam nas despesas dos
diferentes estratos de agregados familiares. Porque os agregados diferem um do outro em termos
de renda, so agrupados em unidades relativamente homogneas, designadas quintis, tal como
apresentado pelos Inquritos Nacionais.

Na realizao deste estudo assume-se que as mudanas nas taxas dos impostos provocam um
aumento nos preos dos bens e por via disso alterar os padres de consumo das famlias.
Assume-se tambm que a carga tributria recai sobre os consumidores, no sentido de que
proporcional despesa de bens e servios includos na base tributria.

2
Musgrave, Robert y Musgrave, Peggy (1992).Hacienda Pblica Terica y Aplicada,5 Edicin, McGraw Hill,
Espaa
3
Em https://www.cia.gov/library/publications/the-world-factbook/fields/2047.html
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1. OBJECTIVO GERAL
Analisar o impacto distributivo das reformas nas isenes do IVA desde a sua introduo em
1998 at a ltima modificao da Lei em 2012.

1.1. Objectivos Especficos
Comparar a estrutura de despesa dos agregados familiares.
Aferir sobre os comportamentos regressivos ou progressivos do IVA renda dos agregados
familiares

2. METODOLOGIA
2.1. Recolha de dados
Este estudo baseou-se em dados primrios provenientes do IAF 2002/3, IOF 2008/9 e
legislao sobre o IVA em Moambique. O quadro que segue descreve os dados que foram
requeridos para o estudo e sua fonte.
Tipo de dados Fonte
Estrutura da despesa por agregado familiar e per capita IAF 2002-3 e IOF 2008-9
Introduo do IVA em Moambique Lei N
o
3/98 de 8 de Janeiro
Base Tributvel na prestao se servios de transporte
rodovirio de passageiros (62%)
Decreto N
o
26/2000 de 10 de
Outubro
Base tributvel de Combustveis e Energia Elctrica (62%) Decretos 34/99 e 35/99 de 1 de
Junho respectivamente
Base Tributvel para fornecimento de gua (75%) N
o
2 do Art. 2 do Decreto 80/99
de 1 de Novembro
Isenes na Sade, Educao e transmisso de bens
alimentares especficos
N
os
1, 10, 29 e 38 do Decreto
51/98 de 29 de Setembro
Alquota de IVA aplicvel em Moambique N
o
1 do Artigo 17 da Lei N
o

32/2007 de 31 de Dezembro
Lista das isenes de bens e servios Artigo 9 da Lei N
o
32/2007 de
31 de Dezembro
Base Tributvel para fornecimento de energia elctrica Artigo 15 da Lei N
o
32/2007 de
31 de Dezembro
Base Tributvel para empreitadas de obras pblicas, fontes
de abastecimento de gua, pontes
Artigo 15 da Lei N
o
32/2007 de
31 de Dezembro
Base dedutvel para gasleo quando usado em casos
especificados
N
o
1 do Artigo 20 da Lei N
o

32/2007 de 31 de Dezembro
Isenes na transmisso de bens e servios na rea de
educao e formao profissional assim como para Sade
N
o
3 do Artigo 9 da Lei N
o

32/2007 de 31 de Dezembro
Modificao da lista e formulao das isenes constantes
do CIVA aprovado pela Lei N
o
32/2007 de 31 de Dezembro
Lei N
o
3/2012 de 23 de Janeiro

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2.2. Perodos representativos da anlise
Como o estudo compreende um lapso de tempo de 15 anos (desde 1998 at 2012) necessrio
identificar os intervalos de tempo que serviro de base para as estimaes por realizar e, foram
identificados 3 perodos.

O 1 perodo a ser considerado de 1998 a 2002. 1998 o ano da introduo do IVA em
Moambique que veio substituir os Impostos de Circulao e de Consumo ora em vigor por fora
da Lei N
o
3/87 de 19 de Janeiro. Em volta deste dispositivo seguiram outros introduzindo
alteraes nos mecanismos tributrios do Pas como sejam as isenes. A lista dos principais
instrumentos a este respeito est no quadro da seco de recolha de dados deste relatrio.

O 2 perodo a ser considerado comea em 2002 at 2008. Em 2002 realizou-se o IAF-2002/3.
Este inqurito apresenta dentre vrios aspectos a situao das despesas dos agregados familiares
em Moambique, tornando-se desta forma um instrumento para medio do sucesso das medidas
fiscais tomadas nos anos anteriores. Referir que em si o IAF 2002/3 e outros no medem e nem
debruam-se sobre questes tributrias, sendo portanto necessrio efectuar clculos prprios
utilizando as informaes relativas aplicao do IVA contidas na Leis.

O 3 perodo comea em 2008 porque neste ano inicia efectivamente um novo Cdigo do IVA
aprovado pela da Lei N
o
32/2007 de 31 de Dezembro. Refira-se que apesar de a Lei ser de 2007
apenas tornou-se efectiva em 2008 por ter sido aprovada no ltimo dia de 2007. Ainda mais,
2008 tem mrito de ser referncia para o estudo porque foi nele que se realizou o III Inqurito
aos Agregados Familiares do Pas que, oferece medies na despesa e renda para a anlise ps
2002. Este perodo termina em 2012 ano em que o Cdigo do IVA em vigor desde 2007 sofreu
algumas alteraes atravs da Lei N
o
3/2012 de 23 de Janeiro.






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2.3. Indicadores de anlise
A anlise dos dados foi basicamente efectuada considerando os indicadores localizados
4
da
progressividade ou regressividade de um imposto indirecto, nomeadamente:

i. Estrutura da despesa por agregado familiar entre o IAF 2002/3 e IOF 2008/9. Com este
indicador analisa-se a evoluo nos gastos dos agregados familiares dentro de um
determinado perodo no qual existiram tambm mudanas na legislao fiscal.

ii. Rcio entre a despesa tributada e isenta do IVA por produto por ano. Este indicador
mostra a proporo da parte da despesa total do agregado familiar que tributada pelo
IVA e aquela que isenta do mesmo imposto.

iii. Rcio entre a despesa tributada pelo IVA dos agregados familiares mais pobres (quintil 1)
e daqueles mais ricos (quintil 5) por produto por ano. Neste indicador analisa-se a
diferena da despesa que tributada pelo IVA entre os agregados mais pobres e os mais
ricos que, esto ordenados em quintis de renda.

iv. Evoluo da despesa tributada pelo IVA em relao evoluo da renda familiar e ao
longo do tempo. Este indicador analisa a mesma situao do anterior mas abordando
todos os estratos de agregados familiares ao invs dos extremos. Evoluo da despesa
isenta do IVA em relao evoluo da renda familiar e ao longo do tempo.

v. Proporo da despesa isenta do IVA com respeito ao total de acordo com os nveis de
renda dos agregados familiares

vi. Incidncia das taxas efectivas do IVA por nveis (quintis) de renda dos agregados
familiares. Estes medem a carga tributria real que recai sobre cada um dos estratos de
agregados familiares e que distinta da carga nominal do imposto (17% por exemplo).


4
Serrano, A. (2001). Anlisis de los efectos redistributivos del IVA espaol en la ltima dcada, Universidad
Autnoma de Barcelona. Espaa.
Leahy, E., Lyons, S. and Tol, R. (2011). The distributional effects of Value Added Tax in Ireland, ESRI. Dublin
Quilez, V. y Puente, J. (2012). Impacto Distributivo de las Reformas del IVA en Venezuela (1993-2011), RCS,
Venezuela
Faridy, N. and Sarker, T. (2011). Who really pays Value Added Tax (VAT) in developing countries? Empirical
evidence from Bangladesh, IPEDR, Singapore
Tamaoka, M. (1994). The Regressivity of a Value Added Tax: Tax Credit Method and Subtraction Method A
Japanese Case, Institute for Fiscal Studies.
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2.4. RESULTADOS E SUA ANLISE
i. Estrutura da despesa por agregado familiar segundo o I AF 2002/3 e I OF 2008/9




Do grfico 1 constata-se que,
A diviso de alimentos e bebidas no alcolicas tem o maior peso na distribuio percentual
da despesa final dos agregados familiares com 48 e 51.4% para 2002 e 2008
respectivamente;
A despesa familiar dirigida ao sector de produtos alimentares e bebidas no alcolicas
aumentou modestamente em 7.1% de 2002 a 2008;
Houve reduo em mais que 50% nas despesas destinadas a bebidas alcolicas;
Reduo de cerca de 42% nas despesas para Sade;
As despesas para comunicaes aumentaram em cerca de 67%, provavelmente devido a
participao dos estratos de renda baixa na compra e utilizao de telemveis, e a expanso
da rede de internet nas zonas urbanas.

Fonte: IAF 2002/03 e 2008/9, INE, 2003, Moambique
Grfico 1: Estrutura da despesa mensal dos AF por diviso de despesas em 2002/3 e 2008/9
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Ento, com este grfico pode deduzir-se que as mudanas de 2002 a 2008 no tiveram um padro
regular mas caracterizou-se maioritariamente por redues nas despesas efectuada pelos
agregados familiares. Porm, o total de despesa efectuada em 2008 maior que 2003
corroborando com o aumento do Produto Interno Bruto per capita do Pas a preos constantes
que cresceu na ordem de 34% em relao a 2008 (IOF 2008/9 pg. 40). Embora no seja inteno
deste estudo analisar as razes que levaram s mudanas no comportamento das despesas, pode-
se ainda dizer que tais mudanas reflectem os impactos das variaes do ndice do Preo ao
Consumidor por categoria de despesas ao longo do perodo transcorrido de 2002 a 2008. Este
ndice, por sua vez tambm influenciado pelas medidas fiscais tomadas no perodo em causa.

ii. Rcio entre a despesa tributada e isenta do I VA por produto por ano


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Sob uma suposio simplificadora
5
, na Tabela I, a estrutura de despesa de 2002 foi usada para
1998 e a de 2008 foi usada para 2012. Ou seja, os 2 anos em foram realizados os inquritos
providenciam informao vlida para efeitos de clculo de mbito tributrio. Nesta tabela, est
indicado para cada despesa dos agregados por diviso de produtos quanto sofreu a tributao
pelo IVA naquele ano. Por exemplo, em 2002 os agregados familiares dedicavam 48% da sua
despesa total ao consumo de produtos alimentares e bebidas no alcolicas. Deste, 0% era
tributado pelo IVA porquanto esta categoria de bens est isenta de imposto nos termos do
disposto no Decreto 51/98 de 29 de Setembro. Para o caso da habitao, gua, electricidade e
combustvel, foi calculada a mdia aritmtica entre as bases tributveis da gua, habitao e
electricidade exceptuando combustvel porque que pensa-se que muitas vezes o seu preo
manifesta-se maioritariamente nos preos do transporte. Ento, para obter as percentagens de
despesa tributada e despesa isenta para a habitao, gua e electricidade procede-se:
Dados Mdia Aplicao da Base Tributvel
Base Tributvel da habitao = 60%
Base Tributvel da gua = 75%
Base Tributvel da electricidade = 62%
Despesa dedicada a esta rbrica em
2002 = 22.40%
(60+75+62)/3
= 66%
0.66 * 22.40 = 14.78%
Ento, o IVA incidir sobre 14.78%
da despesa dedicada a estes
produtos e 22.4-14.78=7.62% sero
isentos do imposto

No perodo em anlise, a despesa tributada reduziu em cerca de 7% enquanto a despesa isenta
aumentou em cerca de 5%. uma variao baixa para ter efeito no bem-estar das pessoas. Mas
um resultado esperado porque durante o perodo em anlise a alquota de IVA permaneceu
inalterada, as isenes incidiram maioritariamente nos bens alimentares tais que para os
agregados familiares rurais so obtidos directamente das suas produes. H de facto uma lista
extensa de isenes mas basicamente para insumos de produo.

iii. Rcio entre a despesa tributada pelo I VA dos AF mais pobres e dos mais ricos


5
Serrano, A. (2001). Anlisis de los efectos redistributivos del IVA espaol en la ltima dcada, Universidad
Autnoma de Barcelona. Espaa.
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Ao comparar a estrutura de despesa por diviso de produtos por quintis de renda na Tabela II,
observa-se que a importncia relativa do consumo de produtos alimentares e bebidas no
alcolicas 1,8 vezes superior para os agregados de baixa renda (quintil 1) quando comparada
com os agregados de renda alta (quintil 5) para 2002 e cerca de 1,6 para 2008.

Ao longo dos anos de anlise o quintil de maior renda aumentou a proporo da sua renda
destinada aos produtos alimentares e bebidas no alcolicas.
Assim, para os agregados de baixa renda, o consumo de produtos alimentares representa mais de
metade da sua renda enquanto para os agregados de renda alta a despesa para esta diviso de
produtos est em volta de 30%.

Com a excepo dos produtos alimentares, em todas as outras divises de produtos a despesa
tributa maior para o quintil de maior renda. Este comportamento tambm da despesa total
tributada pelo IVA dos quintis em comparao e est em torno de uma proporo de 2:1.

importante referir que as variveis aqui estudadas no podem ser tomadas isoladamente para
determinar a progressividade ou regressividade do IVA porque so parte de um sistema
complexo em que, dependendo do ngulo em que se observa podem surgir interpretaes
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distintas. Por exemplo, o facto de o quintil 5 ser o que mais paga IVA por diviso de produtos
pode no significar maiores sacrifcios quando comparado com o sacrifcio do quintil 1. Para
testar esta hiptese suficiente calcular com quantos meticais o quintil 1 e 5 ficam deduzidos os
impostos e ver-se- que o quintil 5, mesmo depois de ter contribudo mais, continua
financeiramente mais robusto.

A despesa tributada do quintil 1 aumentou em 5% nos anos em anlise enquanto a do quintil 5
diminuiu em 8%. Quer dizer apesar de o quintil 5 ser o que mais contribui para o IVA, as
reformas fiscais nesta rea agem ao seu favor, reduzindo-lhe a carga tributria. Ao mesmo tempo
as referidas reformas desfavorecem o quintil mais pobre.

iv. Evoluo da despesa tributada pelo I VA em relao evoluo da renda familiar

Tabela III: Despesa tributada pelo IVA por quintil de renda
2002 2008
Quintil 1

25.61 26.8
Quintil 2

25.42 25.35
Quintil 3

26.06 24.88
Quintil 4

30.46 27.99
Quintil 5 50.39 46.34
Fonte: IAF 2002-3, IAF 2008-9, Leis do IVA e Clculos do Autor, 2013

Ao observar-se a despesa total tributada por quintil de renda durante o perodo de anlise (Tabela
III), observa-se que medida que a renda aumenta a proporo da despesa total tributada
tambm aumenta. A evidncia emprica mostra por exemplo que em 2008 a despesa total
tributada ao quintil 5 cerca de 2 vezes maior que daquela tributada ao quintil 1 no mesmo
perodo. Assim, neste ponto de vista, pode se dizer que o IVA progressivo. Mas do outro lado o
quintil de maior renda teve alvio na presso tributria porquanto o seu encargo tributrio reduziu
em 8% contra um aumento de cerca de 5% para o quintil 1, como dito anteriormente.

v. Proporo da despesa isenta do I VA com respeito ao total de acordo com os nveis de
renda dos agregados familiares
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Tabela IV: Despesa isenta pelo IVA por quintil de renda (%)
2002 2008
Quintil 1

74.87 73.86
Quintil 2

75.38 75.63
Quintil 3

74.66 76.32
Quintil 4

70.68 73.85
Quintil 5 54.8 59.46
Fonte: IAF 2002-3, IAF 2008-9, Leis do IVA e Clculos do Autor, 2013

Observando a proporo da despesa isenta do IVA por quintis de renda (Tabela IV), os estratos
de menor e maior renda recebem igual benefcio das isenes ao imposto (a relao 1.4:1, o
que quer dizer, por cada ponto percentual de despesa isenta dos estratos de maior renda, os
estratos de menor renda beneficiam-se de 1.4 pontos percentuais de despesa isenta. Em termos
prticos no uma vantagem de peso a considerar para tomar o imposto progressivo. Mas ao
longo do tempo o estrato de maior renda recebe vantagem atravs do aumento da percentagem da
sua despesas isenta ao IVA, portanto de 54.8% em 2002 para 59.46% em 2008. Neste ponto de
vista o IVA teve comportamento regressivo.

vi. I ncidncia das taxas efectivas do I VA por nveis de renda dos agregados familiares

A determinao das taxas efectivas outra varivel para determinar a progressividade ou
regressividade do imposto. A tabela V apresenta os resultados do clculo neste sentido.

Tabela V: Taxas Efectivas de IVA por nveis de renda
Taxa Efectiva (%) com 17% de Taxa Nominal
2002 2008
Quintil 1
3.72 3.89
Quintil 2
3.69 3.68
Quintil 3
3.79
3.62
Quintil 4
4.43
4.07
Quintil 5
7.32
6.73
Fonte: IAF 2002-3, IAF 2008-9, Leis de IVA, Clculos do Autor, 2013
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A taxa efectiva pode ser calculada atravs do seguinte ajustamento:
,
1
*
j
t
j i
g
j
t
j i
T

em que T
ij
a taxa efectiva ou seja o IVA pago pelo agregado familiar i em
troca do bem j; t
j
a alquota do IVA (17% em Moambique) em vigor e g
ij
a despesa total
paga pelo agregado familiar i em troca do bem j (pode encontrar-se no IAF).
Ento para preencher a tabela V suficiente usar os valores da despesa tributada por cada quintil
na Tabela III, submeter frmula na base da alquota de 17%.

Em geral os estratos de maior renda apresentam taxas efectivas tambm elevadas. Porm, ao
analisar-se o comportamento dessas taxas ao longo do perodo em anlise notamos que apenas
para os estratos de menor renda que as taxas aumentaram. Para os estratos de maior renda as
taxas efectivas diminuram de 2002 a 2008. Quer dizer apesar de medida que a renda aumenta
as taxas efectivas tambm aumentam, o imposto estava representando uma carga mais que
proporcionalmente maior para os estratos de menor renda. Os estratos de maior renda recebiam
pelo contrrio um alvio tributrio atravs da reduo das suas taxas efectivas.

Em consequncia disto, as reformas fiscais levadas a cabo at o perodo em anlise tiveram
impactos mais que proporcionalmente negativos para os estratos de menor poder de aquisio.
Porm, sob ponto de vista de equidade vertical, o IVA teve comportamento progressivo visto que
as taxas efectivas maiores corresponderam aos estratos com a renda elevada.










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3. CONCLUSES

Em geral as medidas fiscais realizadas no perodo de anlise estimularam o aumento da
capacidade de despesa das pessoas e famlias juntamente com outros factores que
influenciam esta varivel.

Os resultados do estudo demonstraram que sob um enfoque de equilbrio parcial e luz
dos indicadores observados, o desenho das isenes do IVA realizadas no perodo de
anlise conferiram progressividade ao IVA sob ponto de vista de equidade fiscal vertical.
Esta tambm pretenso declarada na nota introdutria da Lei 15/2002 de 26 de Junho.
Quer dizer, as isenes permitiram que os estratos de maior renda contribussem mais
para o IVA e os de baixa renda proporcionalmente menos;

Para cada um dos perodos analisados a proporo da despesa tributada sempre foi
maior para os agregados de renda alta e menor para aqueles de renda baixa;
As taxas efectivas foram tambm sempre maiores para os agregados de renda alta
e baixas para os agregados de renda baixa.

Sob ponto de vista de equilbrio fiscal horizontal, as isenes no IVA tiveram efeito
regressivo e desfavorvel para os agregados familiares de baixa renda:
Ao longo do tempo os agregados familiares mais ricos beneficiam-se de aumento
da sua despesa isenta do IVA enquanto para o mesmo perodo a proporo isenta
dos agregados de baixa renda diminui;
Ao longo do tempo as taxas efectivas aumentaram somente para os agregados de
baixa renda e diminuram para aqueles de renda alta.







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4. RECOMENDAES

Para minimizar o efeito regressivo do IVA recomenda-se uma distino rigorosa dos
bens de luxo e bens de necessidade. Assim, ao invs de manter a mesma taxa de IVA
durante muito tempo para todos os bens, deve-se aplicar uma taxa elevada aos bens
de considerados de luxo, embora a diferenciao tambm acarrete custos
administrativos muitas vezes elevados.

As isenes (taxa zero e isenes parciais) no so suficientes para aliviar os estratos
mais pobres da populao. As isenes totais esto concentradas nas matrias-primas
e para alguns bens de consumo. Os bens de consumo isentos do IVA na sua maioria
tambm so obtidos por vias fora do circuito fiscal e, nesses casos no h benefcio
das isenes. Ento recomenda-se uma expanso das isenes totais para bens ligados
construo e transporte. A perda de arrecadao que eventualmente ser criada pode
ser compensada atravs do aumento das taxas directas para os estratos de renda alta.

As organizaes da Sociedade Civil devem engajar-se activamente nas questes
fiscais uma vez que so chave para a governao e direitos humanos. Para tal, estas
organizaes devem adquirir competncias adequadas no domnio de poltica fiscal,
administrao tributria, gesto do oramento pblico, para que possam ser capazes
de monitorar o exerccio fiscal no seu todo;

Como forma de obter informao mais aprofundada em relao ao impacto do IVA
recomenda-se a realizao de estudos para aferir a contribuio dos agregados
familiares de diferentes nveis de renda na arrecadao do IVA; impacto dos
incentivos fiscais; eficincia do sistema de gesto tributria em particular para os
reembolsos do IVA; a incidncia da evaso fiscal, dentre outros.