Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil

Prof. Jefferson M. G. Mendes

jefferson.mgmendes@gmail.com
Finanas Pblicas

Atualizado em: 26/10/2010
Nossos alunos esto sendo preparados pelos melhores Professores.
Este material pode ser utilizado, desde que indicada a fonte.

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TEORIA DAS FINANAS PBLICAS
Genericamente, pode-se entender que a Teoria das
Finanas Pblicas est presente em funo da existncia
das falhas de mercado (o mercado no consegue se auto-
regular de maneira eficiente). Como forma de proporcionar
uma correo nesse mercado, se torna necessria a
presena do governo
1
, do estudo das funes do governo,
da teoria da tributao e do gasto pblico.
Vamos a alguns conceitos:
Falhas de mercado: so fenmenos que impedem que a
economia atinja o estgio de welfare economics (ou estado
de bem estar social atravs do livre mercado). Em outras
palavras, impedem que se alcance o timo de Pareto
(refere-se condio na qual os recursos escassos so
usados de forma to eficiente pelas firmas, os bens e
servios so distribudos de forma eficiente pelo mercado
competitivo, que no se pode fazer com que qualquer
pessoa melhore sua posio sem prejudicar outra pessoa),
sem interferncia do governo. So elas:
Existncia de monoplios naturais: monoplios que
tendem a surgir devido ao ganho de escala que o setor
oferece (ex. gua, energia). O governo acaba sendo
obrigado a assumir a produo ou criar agncias que
impeam a explorao dos consumidores;
As externalidades: uma fbrica pode poluir um rio e ao
mesmo tempo gerar empregos. Assim, a poluio
uma externalidade negativa porque causa danos ao
meio ambiente e a gerao de empregos uma
externalidade positiva por aumentar o bem estar e
diminuir a criminalidade. O governo dever agir no
sentido de inibir atividades que causem externalidades
negativas e incentivar atividades causadoras de
externalidades positivas;

1
A Administrao Pblica pode classificar-se em: Administrao
Pblica em sentido objetivo, que "refere-se s atividades exercidas
pelas pessoas jurdicas, rgos e agentes incumbidos de atender
concretamente s necessidades coletivas", e Administrao Pblica
em sentido subjetivo, que "refere-se aos rgos integrantes das
pessoas jurdicas polticas (Unio, Estados, Municpios e Distrito
Federal), aos quais a lei confere o exerccio de funes
administrativas." (Direito Administrativo, Maria Sylvia Zanella Di
Pietro, 1997, Atlas, pgs. 55-56).
Cada um desses entes polticos possui sua organizao
administrativa. O Decreto-Lei n. 200, de 25 de fevereiro de 1967,
dispe sobre a organizao da Administrao Federal, e em seu art.
4 estabelece a diviso entre administrao direta e indireta. A
Administrao Direta constitui-se dos servios integrados na
estrutura administrativa da Presidncia da Repblica e dos
ministrios, enquanto que a Administrao Indireta constitui-se nas
autarquias, empresas pblicas, sociedades de economia mista e
fundaes pblicas. As autarquias e as fundaes pblicas tm
natureza jurdica de direito pblico, enquanto que as empresas
pblicas e sociedades de economia mista tm natureza jurdica de
direito privado. O leitor deve ter em mente que esses entes citados
pertencem Administrao Pblica federal e esto no ordenamento
jurdico legal, ou seja, esto positivados (na lei). Existem vrios
outros entes, que pertencem Administrao Pblica Indireta
segundo a doutrina (ou seja, o sistema terico de princpios
aplicveis ao direito positivo, consubstanciado pelo consenso dos
escritores) e no esto positivados, tais como os entes cooperativos
(ou entes de cooperao).

Desenvolvimento, emprego e estabilidade:
principalmente em economias em desenvolvimento a
ao governamental muito importante no sentido de
gerar crescimento econmico atravs de bancos de
desenvolvimento, criar postos de trabalho e de buscar a
estabilidade econmica;
Funes do governo: um governo possui funes
alocativas, distributivas e estabilizadoras;
o Funo alocativa: relaciona-se alocao de
recursos por parte do governo a fim de oferecer bens
pblicos (ex. rodovias, segurana), bens semi-
pblicos ou meritrios (ex. educao e sade),
desenvolvimento (ex. construo de usinas), etc.;
Existncia dos bens pblicos: bens que so
consumidos por diversas pessoas ao mesmo
tempo, independentemente de pagamento de
qualquer preo (ex. vias pblicas, praias,
iluminao pblica). Os bens pblicos so de
consumo indivisvel e no excludente. Para ser
considerado bem pblico, no precisa ser
obrigatoriamente fornecido pelo Estado, mas tem
que ter caractersticas de no rivalidade e no
excluso de consumo. Empresas privadas podem
fornecer bens pblicos, sendo requisito necessrio,
que sejam financiados pelo Estado. Assim, uma
pessoa adquirindo um bem pblico no tira o direito
de outra adquir-lo tambm. Existem tambm os
bens meritrios, que apesar de serem passveis de
excluso pelo mercado e de rivalidade, so
necessrios para a manuteno mnima das
condies de vida do cidado, como acesso
sade e educao;
Bens privados: so aqueles que, sendo ofertados
pelo setor privado, sem financiamento,
parcialmente financiados pelo Estado ou mesmo
ofertados por este, exigem o pagamento de um
preo pelo consumidor;
o Funo distributiva: a redistribuio de rendas
realizada atravs das transferncias, dos impostos e
dos subsdios governamentais. Um bom exemplo a
destinao de parte dos recursos provenientes de
tributao ao servio pblico de sade, servio o qual
mais utilizado por indivduos de menor renda. Na
anlise das transferncias e subsdios, pode-se
tratlos como impostos indiretos negativos;
o Funo estabilizadora: a aplicao das diversas
polticas econmicas a fim de promover o emprego, o
desenvolvimento e a estabilidade, diante da
incapacidade do mercado em assegurar o
atingimento de tais objetivos. So instrumentos
tpicos desta funo as polticas fiscais e monetrias:
Poltica Fiscal: Compras e vendas governamentais
e poltica tributria, considerados tambm como
instrumentos fiscais;
Poltica Monetria: controle de oferta de papel-
moeda, depsitos compulsrios do setor financeiro
e taxa de juros, considerados tambm como
instrumentos monetrios.
o Funo Reguladora: Regular a atividade econmica
mediante leis e disposies administrativas (ex.:
controle de preos, proteo dos consumidores, etc.).
Esta funo vem se tornando mais significativa, a
partir das privatizaes realizadas nos anos 1990,

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onde o Estado passou de produtor para regulador do
mercado.
RECEITAS DO ESTADO
Para que o Estado possa cumprir com suas obrigaes, h
necessidade de estabelecer fontes de arrecadao. Esta
arrecadao feita por receitas pblicas, que podem ser
extraordinrias (temporalidade e excepcionalidade) e
ordinrias (regular). As receitas ordinrias e extraordinrias
iro formar as Receitas Oramentrias Correntes dos
Governos, que podem ser arrecadadas pelas prprias
entidades competentes e em receitas provenientes de
transferncias correntes. As receitas podem ser
classificadas em:
Receitas Originrias: rendas provenientes dos bens e
empresas comerciais ou industriais do Estado, que as
explora no mercado privado. So constitudas:
o Receita Patrimonial: resultado financeiro da
explorao do patrimnio estatal, sendo receitas
imobilirias (aluguel, arrendamentos, etc.) e receitas
de concesses e permisses (telecomunicaes,
transporte, pedgio, etc.);
o Receita Industrial, Agropecuria e de Servios:
resultado da venda de mercadorias ou servios.
Receitas Derivadas: receitas do Estado, que por meios
coercitivos arrecada do setor privado, em funo da
caracterizao de um fato gerador definido em Lei. So
impostos, Taxas e contribuies de Melhoria (CTN, art.
5.). A CF/88 reforou o carter tributrio das
contribuies sociais (CF/88, art. 149) e dos
Emprstimos Compulsrios (CF/88, art. 148). As
contribuies fiscais so espcies de tributos que
concedem s partes tributadas o direito de
contrapartida, nem que seja de forma erga omines
(contra todos). Aps a CF/88 ampliou o espao das
arrecadaes por intermdio das contribuies, que de
certa forma, pode ser vista como uma tentativa de
concentrao de recursos nas mos da Unio.
Contribuies Parafiscais: so receitas de competncia
da Unio, cuja capacidade de arrecadao de certos
rgos pblicos e rgos de representao e defesa de
interesses profissionais ou econmicos. No esto
previstas no CTN (ex.: INSS, sistema S SENAI,
SENAC, SESI, SENAR, SEC, SENAT, SEST, SEBRAE,
SDR, INCRA).
Receitas de Capital; so receitas provenientes de
operaes de crdito, resultado de alienao de
patrimnio ou referentes a transferncias previamente
vinculadas a despesas de capital; e as receitas
provenientes de entidades da administrao indireta, a
exemplo de fundos e fundaes pblicas. So
provenientes de operaes internas ou externas de
crdito, alienao de imveis, amortizaes de
emprstimos concedidos, transferncias de capital e
outras receitas de capital.
TEORIA DA TRIBUTAO
Alguns princpios fundamentais devem ser considerados
para que um sistema tributrio seja considerado ideal:
Pelo conceito da neutralidade, a tributao no deve
desestimular o consumo, produo e investimento. Em
outras palavras, deve interferir o minimamente possvel
na alocao de recursos na economia, para no causar
ineficincia no funcionamento do sistema econmico.
Este princpio est ancorado na teoria de que, no livre-
mercado, o ponto de equilbrio tambm aquele que
gera o mximo bem-estar geral dada uma quantidade
limitada de recursos disponveis, de forma que,
qualquer interferncia tributria que desloque o ponto
de equilbrio ir, de certa forma, diminuir esse bem-estar
geral da populao;
Pelo conceito da equidade, cada indivduo deve
contribuir com uma quantia "justa", ou seja, a
distribuio do nus tributrio deve ser eqitativa. A
cobrana dos impostos deve ser conduzida no sentido
de onerar mais os indivduos de maior capacidade de
pagamento. Assim, devem ser garantidas as equidades
vertical e horizontal. A primeira diz que os indivduos
devem ser onerados de acordo com suas diversas
capacidades de pagamento. A segunda diz que os
indivduos com a mesma capacidade de pagamento
devem pagar a mesma carga de impostos. Existem
duas abordagens relevantes para o princpio da
equidade: a do Princpio do Benefcio e da Capacidade
de Pagamento;
o Princpio do Benefcio: cada contribuinte deve ser
onerado de acordo com o benefcio que recebe do
Estado, ou seja, quem usufrui do Estado, deve
financi-lo na mesma proporo. A dificuldade em se
identificar o real volume de benefcios obtidos por
cada contribuinte ou grupo dificulta a plena aplicao
deste princpio;
o Princpio da Capacidade de Contribuio: cada
contribuinte deve ser onerado de acordo com sua
capacidade econmica. Este princpio segue duas
vertentes: a primeira utiliza a Renda como indicador
da real capacidade contributiva e outra, a cota de
sacrifcio individual para suportar o nus tributrio:
A capacidade contributiva baseada na Renda, a
simples projeo do princpio da equidade,
tomando-se como critrio de comparao a
situao econmica do indivduo;
A capacidade contributiva baseada na cota de
sacrifcio mais complexa. Baseia-se na teoria da
utilidade, onde medida que a Renda aumenta, a
utilidade de cada novo bem ou servio consumido
pelo indivduo diminui (utilidade marginal
decrescente). Isto justifica que a parcela da renda a
ser direcionada ao pagamento de tributos seja
maior para indivduos com melhor situao
econmica, j que para estes a cota de sacrifcio
em relao ao nus tributrio menor.
Pelo conceito da progressividade, as alquotas devem
aumentar medida que so maiores os nveis de renda
dos contribuintes;
Pelo conceito da simplicidade, o clculo, a cobrana e a
fiscalizao relativa aos tributos devem ser
simplificados, de fcil entendimento para os agentes
econmicos, a fim de reduzir custos administrativos.
PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS
Princpio da Legalidade: o tributo tem que estar institudo
em Lei. (CF/88, art.150).
Princpio da Irretroatividade: o tributo no pode ser
cobrado em perodo anterior a aprovao da Lei que o
instituiu, salvo casos em que beneficie o contribuinte.

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Princpio da anterioridade: o tributo pode ser cobrado
apenas no exerccio fiscal seguinte publicao da Lei.
(CF/88, art. 150, III, b) Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados,
distrito Federal e aos Municpios: [...] III cobrar tributos: [...]
b) no mesmo exerccio financeiro em que seja sido
publicada a Lei que os instituiu ou aumentou.
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda
ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, institudo em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada (CTN, art. 3.)
Natureza Jurdica: determinada pelo fato gerador da
respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I
a denominao e demais caractersticas formais adotadas
pela Lei; II a destinao legal do produto da arrecadao.
(CTN, art. 4.)
Espcies de tributos: so impostos, Taxas e contribuies
de Melhoria (CTN, art. 5.). A CF/88 reforou o carter
tributrio das contribuies sociais (CF/88, art. 149) e dos
Emprstimos Compulsrios (CF/88, art. 148).
Impostos: so tributos cobrados cujo fato gerador tem uma
situao independente de qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao contribuinte (CTN, art. 16). Ex.: IR,
IPI, IOF. Os impostos financiam servios ou obras pblicas
que so destinados coletividade e no necessariamente a
pessoas determinadas (Ex.: limpeza de praas e ruas,
funcionamento do poder judicirio, do poder executivo e
legislativo. Por estes motivos, os impostos so orientados
pelo princpio da capacidade contributiva (sempre que
possvel) do sujeito passivo.
Contribuies: so tributos cujos recursos devem ser
legalmente destinados a finalidades pr-estabelecidas.
Seguem as regras do Princpio da Anterioridade.
Contribuies Especiais: Competem exclusivamente
Unio instituir contribuies sociais, de interveno no
domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas (CF/88, art. 149), ressalvadas
as hipteses reservadas aos Estados, Distrito Federal e
Municpios para institurem contribuies sociais para seus
respectivos servidores. Estas contribuies seguem os as
normas gerais em matria de legislao tributria, os
princpios de legalidade estrita, irretroatividade e
anterioridade, com excees: 1) Contribuies de
Seguridade social (anterioridade nonagesimal), (CF/88, art.
195), 2) reduo e restabelecimento de alquotas da CIDE
combustveis (CF/88, art. 177, 4.).
Taxas: so tributos para manuteno do funcionamento de
um servio dirigido a uma comunidade de indivduos. As
taxas cobradas pela Unio, Estados, distrito Federal e
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm
como fato gerador o exerccio do poder de polcia ou a
utilizao efetiva ou potencial, de servio pblico especfico
e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio (CTN, art. 77 e CF/88, art. 145, II). As taxas no
podero ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos
que correspondam aos impostos e nem ser calculadas em
funo do capital das empresas (CTN, art. 77, nico e
CF/88, art. 145, 1.).
O imposto de renda uma tributao direta muito eficaz.
Segundo dados histricos, o IRPF tem apresentado
caractersticas de progressividade ao longo do tempo.
Infelizmente o IRPJ no tem alcanado muito sucesso. Alm
de inibir a produo ele pode causar perda de
competitividade do produto nacional frente ao produto
importado, pelo o que se observa. O imposto sobre o
patrimnio, como o IPTU e o IPVA, so de fcil cobrana e
controle e tendem a penalizar os indivduos com maior poder
aquisitivo. Entretanto, o IPTU, por exemplo, falho no
momento em que o inquilino de um imvel, paga o imposto
ou um estabelecimento comercial encarece seus produtos,
embutindo tal imposto nos preos. O imposto sobre as
vendas, embora muito utilizado, no o mais indicado por
questes de progressividade. Alm disso, um bem com
maior nmero de etapas de produo mais penalizado do
que os demais.
Uma crtica constante aos impostos "em cascata" ou
"cumulativos" so a conseqente inibio integrao
vertical da produo e a perda de competitividade em
termos internacionais. Face a isso, grande importncia tem
sido dada ao imposto sobre o valor adicionado (IVA) em
diversas economias do planeta. Suas principais vantagens
so: a neutralidade, a dificuldade de sonegao por
concentrar a tributao no atacado, dentre outras. Todavida,
tal imposto permaneceria infringindo o conceito da
progressividade, como faz o atual ICMS.
O GASTO PBLICO
H muitos argumentos sobre reduo de gastos
governamentais e reduo do "tamanho" do Estado, a sua
participao na economia de extrema importncia, e
inmeras so as funes desempenhadas. Fica difcil decidir
onde sero feitos os cortes: se na sade, educao, defesa,
policiamento, justia ou, efim, no investimento econmico-
social.
Tem-se observado um fennemo de crescente participao
do gasto pblico no PIB em todas as principais economias
mundiais. Esse fato historicamente explicado pelo
envelhecimento da populao e pelo processo de
urbanizao. importane ressaltar que a elevao do gasto
pblico tem sido total ou parcialmente compensada com
elevao tributria, no causando grandes impactos no
percentual da dvida dobre o produto interno.
O FINANCIAMENTO DOS GASTOS PBLICOS
O fluxo de arrecadao de receitas do Governo Federal
praticamente determina o processo de liberao dos
recursos junto aos rgos, realizado pela Secretaria do
Tesouro Nacional (STN). Como toda empresa responsvel
pela gesto de recursos, o Governo Federal tambm
administra e gere seus recursos, liberando verbas
oramentrias mediante a arrecadao de receitas. Hoje, o
fluxo de liberao de recursos do Governo Federal fixado
pela STN via Decreto, no que denominamos de Decreto de
Programao Financeira.
Todo incio de ano, a STN publica o decreto, impondo tetos
(limites) mensais aos rgos, e contingenciando o
Oramento, com base na expectativa de arrecadao. A
este processo, denominamos de programao financeira de
desembolso. Para que o Governo efetivamente cumpra os
programas consignados no Oramento, fundamental a
busca por novas receitas e uma melhoria contnua no
processo de arrecadao.
Todo o esforo de arrecadao provm de rgos
arrecadadores como a Secretaria da Receita Federal (SRF),
do Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS) e dos
prprios rgos executores (Ministrios, Secretarias, etc)
mediante o recebimento de tributos e recursos prprios. A
Secretaria de Oramento Federal (SOF), responsvel pela

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elaborao do Oramento Pblico, previamente classifica
todas as receitas pblicas, em fontes de recurso.
As fontes de recurso so agrupamentos de determinadas
receitas como as derivadas de impostos, taxas,
contribuies, etc e/ou originadas por emprstimos externos,
tarifas, etc., que so utilizadas para financiar os gastos
pblicos.
Cada projeto ou atividade do Oramento pode conter uma
fonte nica ou mais de uma fonte de recurso financiando o
programa. Um programa do Oramento pode ser financiado
tanto por fontes de recursos do Tesouro, derivadas de
impostos, taxas, etc., como por fontes de recursos
diretamente arrecadados, originados, por exemplo, da venda
de um servio.
Algumas fontes de recurso so compostas por vrios
tributos, como acontece com a fonte 100 Recursos
Ordinrios, que agrega diversos impostos como o Imposto
de Renda (IR) e o Imposto sobre Produtos Industrializados
(IPI). Outras fontes so compostas por apenas uma receita,
ou mesmo, como vimos, por recursos diretamente
arrecadados pelo rgo.
O Manual Tcnico do Oramento (MTO-02) da Secretaria de
Oramento Federal contm uma tabela, j demonstrada,
indicando as fontes de recurso que financiam os gastos
pblicos (que no necessrio decorar para a prova!).
TRIBUTAO E EQIDADE
Desde a Idade Mdia, os reis exigiam de seus cidados
determinados valores em troca da simples proteo ou da
extenso de algumas prerrogativas da Corte. Da se originou
o conceito do jus imperis estatal, da compulsoriedade no
pagamento de tributos, sem nada efetivamente em troca, ou
apenas a mera prestao de algum servio.
Muito se discute na doutrina at hoje sobre quais seriam os
princpios que deveriam alicerar a tributao ou a cobrana
de tributos. Discute-se, at mesmo, em dias atuais, sobre
quais os mtodos mais eficientes ao Estado para que este
efetivamente arrecade mais, sem sacrificar a populao com
onerosas cargas tributrias, que comprometam a produo
ou o PIB e, consequentemente, a prpria arrecadao de
tributos.
Alguns princpios so aplicveis na cobrana de tributos.
Outros, entretanto, carecem de uma razo mais lgica ou
coerente que permita sua aplicao efetiva. Os estudiosos
convergem, entretanto, para um ponto em comum: a
eqidade no tratamento tributrio.
A eqidade impe o que poderia chamar de justeza tributria
ou tributao com a mxima justia entre os cidados. Neste
sentido, haveria igualdade de tratamento tributrio para
aqueles que se encontrassem em condies iguais
(eqidade horizontal) e desigualdade de tratamento tributrio
para aqueles considerados em situao de desigualdade
(eqidade vertical). Ou seja, aos iguais, tratamento igual,
com alquotas ou faixas de tributao iguais. Aos desiguais,
tratamento desigual, com alquotas diferenciadas, na mesma
medida de suas diferenas.
NEUTRALIDADE E EQIDADE
Neutralidade: a implantao de tributos no deve distorcer o
sistema de preos relativos, pois este o orientador da
alocao dos recursos produtivos. Contudo, um tributo
poderia ser institudo para corrigir uma distoro existente,
ou seja, ele seria parcialmente neutro;
Equidade: Deve haver equidade horizontal e vertical
Horizontal: quando se d tratamento igual para iguais;
Vertical: quando se d tratamento desigual para desiguais
os critrios de operacionalizao da Equidade so:
Critrio do Benefcio: em que h uma proporcionalidade
entre o tributo cobrado e o benefcio ao tributado. Difcil na
prtica, dada a prpria natureza dos bens pblicos
(indivisveis), exceto para taxas e em alguns impostos
especficos (energia, transportes);
Critrio da Capacidade de Contribuio: a igualdade de
sacrifcio existiria no caso da progressividade tributria,
considerando-se o fato de a Renda possuir tambm utilidade
marginal decrescente.
IMPOSTOS, TARIFAS, CONTRIBUIES FISCAIS E
PARAFISCAIS
Tributos com caractersticas fiscais:
Imposto: um tributo independente de qualquer atividade
estatal especfica relativa ao contribuinte ou independente
da contraprestao de um servio. Decorre do jus imperis
estatal, de exigir-se compulsoriamente um tributo com a
finalidade de financiar os gastos do Oramento. A
competncia, segundo a CF/88 privativa da Unio,
Estados, DF e Municpios, ou seja, cada ente detm uma
competncia prpria de impostos j definidos e elencados
na Constituio. Por exemplo, Unio compete o IPI, II, IE,
IOF, IGF, ITR e IR, aos Estados compete o ICMS, ITCMD e
IPVA, aos Municpios compete o ISS, ITBI e IPTU. Cada
ente possui um conjunto de impostos especficos j
previamente determinados. No pode o Estado instituir ou
cobrar imposto de competncia da Unio, ou do Municpio,
por isso dizemos que a competncia privativa para cada
ente, ou seja, s o ente determinado na CF pode cobrar o
imposto que lhe atribudo.
Taxa: um tributo cobrado tendo em vista a prestao de
servios pblicos especficos e divisveis, efetivamente
prestados ou potencialmente colocados disposio do
contribuinte, ou, ainda, pelo simples exerccio do poder de
polcia. Os servios tm que ser especficos e divisveis, ou
seja, tem que estar claramente definidos na lei e poderem
ser medidos no consumo por cada usurio efetivo ou
potencial. No podem ser servios genricos nem
indivisveis, como a cobrana da taxa de iluminao pblica
(Contribuio especial), por exemplo, repetidamente argida
como inconstitucional pelos cidados, pela sua no
divisibilidade entre os contribuintes beneficiados. O poder de
polcia vem definido no CTN e corresponde a uma srie de
atividades de fiscalizao, no se aplicando apenas polcia
federal ou fardada, mas a todas as formas de represso de
atividades nocivas ao interesse pblico, como a prpria
vigilncia sanitria, por exemplo.
A competncia de instituir taxas comum da Unio,
Estados, DF, Municpios, ou seja, tanto a Unio, como
Estados, DF ou Municpios, podem instituir taxas com o
mesmo nome em suas esferas (nunca sobre a mesma base
de clculo dos impostos).
Contribuio de melhoria: um tributo cobrado somente nos
acrscimos de valor de imveis, decorrente de alguma obra
pblica. A competncia comum entre a Unio, Estados, DF
e Municpios.
Tributos extrafiscais: Alguns tributos apresentam
caracterstica de extrafiscalidade, ou seja, o objetivo no
arrecadar, mas sim, coibir uma atividade ou regular o prprio

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mercado. Exemplo disto o imposto de importao, no
destinado propriamente arrecadar, mas sim, coibir a
entrada de produtos estrangeiros com preos mais baratos
que os nacionais, reduzindo as chances da produo prpria
e consequentemente a oferta de empregos no pas. Tributos
com caractersticas parafiscais (atuam paralelamente aos
fiscais).
Emprstimo Compulsrio: exigido a partir de investimento
relevante efetuado pela Unio (princpio da anterioridade da
lei) ou por motivo de guerra externa ou iminncia de guerra,
ou, ainda, por calamidade pblica. No caso de guerra ou
calamidade pblica, o emprstimo compulsrio no fica
sujeito ao princpio da anterioridade, ou seja, da
antecedncia que deve haver entre a publicao da lei e a
cobrana efetiva do tributo. A competncia para a instituio
do emprstimo compulsrio exclusiva da Unio e
necessrio Lei Complementar (maioria absoluta de
parlamentares) para instituio do tributo.
Contribuio: As contribuies previstas na Constituio
Federal podem ser sociais, de interesse de categorias
profissionais ou econmicas, de interveno no domnio
econmico ou da seguridade social, sendo que estas ltimas
necessitam de 90 dias de prazo entre a lei que as instituiu e
a sua efetiva cobrana (neste caso, exige-se somente a
anterioridade nonagesimal, sem a necessidade da
anterioridade de exerccio). A competncia para instituio
de contribuies exclusiva da Unio.
Aqui cabe um comentrio sobre a situao jurdica das
tarifas ou preos pblicos. As tarifas so valores cobrados
por um bem ou servio prestado, mas no compulsrio
como a taxa, que um tributo exigido do contribuinte,
independentemente da utilizao do servio, bastando a
potencialidade de uso para a cobrana. As tarifas so
preos pblicos cobrados por algum servio efetivamente
prestado ou consumido, como o que se consome em
energia eltrica ou no uso do sistema telefnico. As tarifas
envolvem um contrato entre o fornecedor (concessionrio do
servio pblico) e um consumidor (usurio) do servio.
O usurio paga o que consome, nada alm disto.
Geralmente as tarifas de servios vm discriminadas para
ns de alguma forma, como em nossas eternas contas
telefnicas, que mostram os diferentes perodos de consumo
e o valor cobrado. As tarifas no so tributos! No tem
carter compulsrio, nem podem ser exigidas ao livre
arbtrio. Ou seja, paga quem quer o servio! Cuidado com
esta proposio!
Outra classificao dos tributos:
Tributos Diretos: aplicados ao contribuinte diretamente,
sobre a renda e a riqueza sem transferncias tributrias.
Ex. IPTU, IPVA, IR, IOF.
Tributos Indiretos: so aqueles cobrados sobre a produo,
sobre o consumo, sobre vendas ou circulao de bens e
mercadorias e repassados para o consumidor. Quem arca
o consumidor final, no o produtor ou vendedor, que repassa
o imposto. Ex. IPI, ICMS, ISS.
TIPOS DE IMPOSTOS: NEUTROS, PROGRESSIVOS,
REGRESSIVOS, PROPORCIONAIS, DIRETOS E
INDIRETOS
Progressivo: Ocorre quando a relao Fato
Gerador/Renda crescente perante uma alquota
constante, ou seja, carga superior para quem ganha ou
detm mais;
Regressivo: Ocorre quando a relao Fato
Gerador/Renda decrescente, ou seja, o inverso (em
termos percentuais do valor tomado como base, em
ambos os casos);
Neutro (Proporcionais): Ocorre quando a relao Fato
Gerador/Renda constante, ou seja, a carga
(percentual ou alquota) igual para todas as faixas de
renda;
Diretos: o sujeito passivo rene em si as obrigaes de
direito e de fato perante o sujeito ativo;
Indiretos: o sujeito passivo de direito um e o de fato
outro. O primeiro o que carreia o numerrio ao errio
pblico e possui as demais obrigaes acessrias
(registros contbeis).
Carga fiscal tima: Ocorre quando propicia um equilbrio
oramentrio, concomitantemente com a manuteno
constante dos nveis de poupana e investimento no
setor privado.
O princpio do benefcio o princpio que teoriza que cada
contribuinte pagaria um valor correspondente ao seu prprio
benefcio pelo bem ou servio gerado pelo Estado, conforme
a proporo que faria uso.
Sob este princpio, os impostos seriam vistos apenas como
preos pagos por servios pblicos utilizados. Se usasse o
servio, pagaria. Do contrrio, estaria isento.
O valor total do gasto seria financiado com recursos de
todos os contribuintes beneficiados. Se determinado gasto
no influenciasse a vida do cidado, ele no precisaria
pagar. Os impostos no precisam ser equivalentes aos
benefcios totais recebidos pelos cidados, mas
proporcionais a estes. Ou seja, no se deve cobrar, segundo
a tica, o custo total de uma ponte ou obra, em valores
idnticos para cada cidado, mas na medida proporcional ao
uso do bem por cada um deles.
Os impostos deveriam ser distribudos de acordo com os
benefcios marginais recebidos, ou seja, de acordo com a
potencialidade para uso do bem ou obra, neste caso.
Ainda que defensvel do ponto de vista lgico, no existem
meios prticos que permitam operacionalizar o princpio do
benefcio. um princpio de difcil aplicao na prtica,
devido ao princpio da excluso, pois h pessoas que se
beneficiam do bem ou servio, mesmo no pagando nada
em tributos.
Dando um exemplo trivial, se fosse construda uma ponte,
no se poderia assegurar quantos atravessariam a ponte ou
seriam beneficiados com a sua construo. No se poderia
impedir, tambm, que algum que no tivesse contribudo,
atravessasse a ponte, pois tal prtica revelarse- ia
inconstitucional.
Alm do mais, o princpio, se aplicado, estaria em rota de
coliso com outros dois princpios mais amplos aplicados s
finanas pblicas, como o princpio da distribuio de
riquezas ou da alocao de recursos, que arrazoam pelo
privilgio na distribuio do Oramento s pessoas com
piores condies de renda ou menor capacidade de
pagamento.
Segundo o princpio mais comum na teoria das finanas
pblicas, o princpio da capacidade econmica, as pessoas
devem contribuir segundo a sua capacidade real de
pagamento, ou seja, quem recebe mais ou detm maior
patrimnio, paga mais. Caso contrrio, paga menos.

Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil
Prof. Jefferson M. G. Mendes
jefferson.mgmendes@gmail.com
Finanas Pblicas

Atualizado em: 26/10/2010
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A preferncia moderna pela aplicao do princpio da
capacidade de pagamento, pois ele representa uma maior
justia tributria, num sentido mais aproximado de eqidade
de tratamento entre iguais e desiguais. A renda
preferencialmente o indicador da capacidade econmica,
mas o patrimnio tambm pode servir para se aplicar o
princpio.
Sobre o princpio da progressividade, as maiores alquotas
seriam aplicadas s camadas mais favorecidas ou em
classes de renda mais altas da populao. Sobre o princpio
da regressividade, quanto maior a renda, menor seria o
percentual da alquota. J o princpio da neutralidade ou
proporcionalidade implica dizer em tributos proporcionais
aos ganhos, ou seja, alquotas iguais e nicas em qualquer
faixa. resultariam em maiores valores arrecadados,
conforme a situao individual de renda de cada um.
Os modernos sistemas fiscais consagram a progressividade
na tributao. A incidncia progressiva leva a coletividade ao
mnimo sacrifcio agregado. O rico deve pagar
proporcionalmente mais e o pobre proporcionalmente
menos.
Este princpio tambm baseia-se na hiptese de que a renda
sujeita a lei de utilidade marginal decrescente, ou seja,
quanto maior os acrscimos de renda dados ao consumidor,
menor ser a utilidade daquela renda.
Exemplificando, se um consumidor ganha o suficiente
apenas para se manter, a utilidade que dar a sua renda
ser maior do que aquele que ganha muito, cuja renda
permite at mesmo uma aplicao financeira. Para o menos
favorecido, a renda essencial para a sobrevivncia e ele
tentar maximizar o consumo, devido a sua restrio
oramentria e ao grau de utilidade que d a sua renda.
IMPACTOS SOBRE O CONSUMIDOR E A INDSTRIA DE
CADA TIPO DE IMPOSTO
Tambm chamados de INCIDNCIA TRIBUTRIA. Quanto
a este aspecto, devem ser distintos 3 fatores:
Impacto inicial: que recai sobre o responsvel legal pelo
recolhimento e obrigaes acessrias (impacto legal);
Transferncia: que o repasse do nus via alterao de
preos. Pode ser para a frente (sobre o consumo) e
para trs (sobre o mercado de insumos);
Impacto Final: que a incidncia EFETIVA, que recair
sobre os agentes econmicos que tiverem suas rendas
reduzidas em funo do tributo (o que depende da
elasticidade do bem: quando maior for a elasticidade da
demanda sobre a da oferta, menor ser o impacto final
sobre o comprador e vice-versa). Ressalte-se que os
DIRETOS, em princpio no so objeto de transferncia.
CASO ESPECIAL: Indstria com custos decrescentes
(Pmg crescene) = logo, o Cmg<Cme: haver
transferncia do imposto maior do que 100% (vide
grfico)
EFEITOS DA AUSNCIA OU DO EXCESSO DA
COBRANAS DE IMPOSTOS
A ausncia de cobrana tende a minimizar os gastos sociais,
deixando a economia de mercado tratar desiguais de modo
igual; o excesso, contudo, produz a sonegao, a m
alocao dos fatores produtivos e o desestmulo
poupana, ao investimento e ao trabalho.
REAO DA PESSOA FSICA E JURDICA A CARGAS
FISCAIS ELEVADAS
Quando um Governo decide aumentar sua receita de
tributos, as autoridades podem modificar a ALQUOTA mas
no podem controlar a RECEITA RESULTANTE. Se o
imposto distorce a opo da pessoa fsica entre trabalho e
lazer, o nvel de receita poder at mesmo ser inferior que
vigia antes da majorao tributria (mas no
necessariamente). Igualmente para as empresas, uma
elevao tributria poder causar danos s mesmas e,
consequentemente, reduzir a receita tributria. Tudo isso
sem falarmos da possibilidade sempre presente da
SONEGAO FISCAL, que costuma ocorrer quando o
contribuinte julga exorbitante o tributo.
A CURVA REVERSA (CURVA DE LAFFER)
Arthur Laffer o autor da Curva Reversa, que ilustra o
fenmeno acima descrito, instrumento esse bastante popular
entre uma corrente de economistas norteamericanos (os
reaganomics) ou economistas adeptos da supply side
(economia do lado da oferta). A idia a de que a Receita
Tributria progressiva somente at um dado nvel de
alquota, a partir da qual, qualquer aumento desta produzir
sonegao e/ou reduo das atividades que formam a base
tributria, reduzindo-se, por conseguinte, a receita pblica.
BIBLIOGRAFIA
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ECONMICO - DEPEC - Sumrio dos Planos Brasileiros de
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