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M MI IN NI IS ST T R RI IO O D DA A F FA AZ ZE EN ND DA A
T TE ER RC CE EI IR RO O C CO ON NS SE EL LH HO O D DE E C CO ON NT TR RI IB BU UI IN NT TE ES S
P PR RI IM ME EI IR RA A C C M MA AR RA A

P Pr ro oc ce es ss so o n n 10245.000480/92-45
R Re ec cu ur rs so o n n 130.695 De Ofcio
M Ma at t r ri ia a ADMISSO TEMPORRIA
A Ac c r rd d o o n n 301-34.074
S Se es ss s o o d de e 16 de outubro de 2007
R Re ec co or rr re en nt te e DRF/BOA VISTA/RR
I In nt te er re es ss sa ad do o TAM - TXI AREO MARLIA S/A.

Assunto: Processo Administrativo Fiscal
Data do fato gerador: 04/12/1991
Ementa: ADMISSO TEMPORRIA. No pode ser
considerado desvio de finalidade, para fins de
aplicao de multa, a locao de aeronave ingressada
no Pas sob o regime de admisso temporria.
A utilizao do bem foi feita no fere qualquer
clusula do Termo de Responsabilidade.
RECURSO DE OFCIO NEGADO


Vistos, relatados e discutidos os presentes autos.
ACORDAM os Membros da PRIMEIRA CMARA do TERCEIRO
CONSELHO DE CONTRIBUINTES, por unanimidade de votos, em negar provimento ao
recurso de ofcio, nos termos do voto da relatora.


OTACLIO DANTAS CARTAXO - Presidente


SUSY GOMES HOFFMANN - Relatora


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Participaram, ainda, do presente julgamento, os Conselheiros Jos Luiz Novo Rossari, Luiz
Roberto Domingo, Irene Souza da Trindade Torres, Davi Machado Evangelista (Suplente),
Luis Alberto Pinheiro Gomes e Alcoforado (Suplente) e Joo Luiz Fregonazzi. Estiveram
presentes os Procuradores da Fazenda Nacional Diana Bastos Azevedo de Almeida Rosa e Jos
Carlos Brochini. Presente o advogado Dr. Hlio Barthem Neto OAB/SP n 192.445.
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Relatrio
Trata-se de crdito tributrio constitudo atravs do Termo de Responsabilidade
vinculado Declarao de Importao DI n. 000093/91 (fls. 03/05), nos termos da
notificao de fls. 36, no valor de R$ 885.486,12 (valor consolidado para o pagamento em
30/11/2006 fls. 245), pelo fato de ter sido constatado, pela fiscalizao aduaneira, desvio de
finalidade de uso de aeronave admitida temporariamente no pas sob Regime Aduaneiro
Especial de Admisso Temporria.
A empresa TAM Txi Areo Marlia apresentou pedido de prorrogao de
prazo de admisso temporria (fl. 01) da aeronave marca Cessna, tipo 208 A, Caravan I, n. de
srie 208 A 0033, como motor marca Pratt & Whitney tipo PT6A 114, n. srie PCE
17039, objeto da DI n. 000093/91, em virtude do contrato de aluguel firmado ter perodo de 59
meses, at a data de 04/11/96.
A Delegacia da Receita Federal em Boa Vista prorrogou o prazo de Regime
Especial de Admisso Temporria at 04/11/96 (fls. 23), conforme requerido pela empresa.
Em virtude da realizao de fiscalizao aduaneira na empresa TAM, foi
constatado que a mesma sublocou para terceiros a aeronave objeto da DI 000093/91,
descumprindo assim, os termos do artigo 291-b e do artigo 312 do Regulamento Aduaneiro, j
que a substituio do beneficirio do regime foi efetuado revelia da autoridade aduaneira,
procedeu-se execuo de Termo de Responsabilidade.
Inconformada, a contribuinte apresentou impugnao (fls. 42/56) alegando os
seguintes fundamentos:
1) o regime especial de admisso temporria beneficia o bem e no a
sua destinao. Dessa forma, uma vez atendidos os requisitos
necessrios concesso do regime, no h que se falar em desvio de
finalidade na utilizao como circunstncia ensejadora da cobrana
dos tributos que se encontram suspensos;
2) ademais, no campo 24 da DI consta declarao expressa que as
aeronaves importadas se destinavam a utilizao no transporte areo
de carga e passageiros. Ocorre que, referidas aeronaves esto sendo
utilizadas para o transporte de passageiros e/ou carga;
3) a cesso das aeronaves a terceiros atravs de contratos de
sublocao operao usual, inerente e compatvel com o
desenvolvimento regular das atividades de uma empresa de txi areo;
4) as atividades do txi areo esto sujeitas a fiscalizao do
Ministrio da Aeronutica, nos termos dos artigos 180 e 220 do Cdigo
Brasileiro da Aeronutica. De acordo com esses artigos, o
transportador, no exerccio de suas atividades, permitir a utilizao
de sua aeronave pelo usurio durante o tempo em que ela estiver
sendo por ele utilizada;
5) as empresas de txi areo tem seu funcionamento regulamentado e
disciplinado pelo Ministrio da Aeronutica atravs das Instrues
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Reguladoras dos Servios de Txi Areo aprovadas pela Portaria n.
1293/CM5, de 21/10/80, em seus artigos 1 e 2;
6) o Cdigo Brasileiro da Aeronutica, em seu artigo 122, dispe que a
empresa de txi areo pode sub-arrendar as aeronaves;
7) alega que no h diferena entre o contrato de locao, mencionado
pelo auditor, e de arrendamento, feito pela empresa.
A Delegacia da Receita Federal em Boa Vista proferiu deciso negando
seguimento impugnao (fls. 54), uma vez que descabe a apreciao de questes invocadas
pela impugnante, posto que a IN SRF n. 058/80 limita-se considerao da autoridade
administrativa apenas questes relativas liquidao do crdito e reexame de prazos.
Irresignada, a contribuinte apresentou recurso voluntrio (fls.63/82) alegando
que a multa constante do termo de responsabilidade de 50% do valor do imposto e no de
100% conforme consta na intimao recebida pela impugnante.
No mais, alega que a mencionada penalidade no se aplica ao presente caso,
uma vez que a mesma prevista para os casos de no retorno ao exterior dos bens objeto do
regime no prazo de sua concesso, enquanto a presente execuo diz respeito a suposto desvio
de finalidade dos bens importados.
Por fim, aduz que a multa cambial prevista no artigo 526, inciso II do
Regulamento Aduaneiro no deve ser mantida, uma vez que sua cobrana se d quando ocorre
a importao de mercadoria do exterior sem guia de importao ou documento equivalente. A
aeronave objeto do termo de responsabilidade em execuo foi regulamente importada e
desembaraada.
Em 19/09/96 a contribuinte apresentou petio requerendo seja autorizada a
reexportao da aeronave, tendo em vista que o referido bem no est vinculado a qualquer
tipo de garantia do crdito tributrio.
Foi proferida deciso pela Delegacia da Receita Federal indeferindo (fls.123) o
pedido de reexportao, nos termos do item 11 do Parecer Normativo 53-CST, de 08/10/97,
publicado no DOU de 09/10/87, e consoante os artigos 307 e 439 do Regulamento Aduaneiro.
A DRF em Boa Vista props o encaminhamento do processo Procuradoria da
Fazenda Nacional para inscrio do dbito em dvida ativa. A Procuradoria procedeu
inscrio, conforme Termo de Inscrio em Dvida Ativa de fls.160/172.
A contribuinte apresentou petio (fls.173/178) informando que a execuo
sumria do termo de responsabilidade prevista na IN SRF n. 58/80 no mais admitida pelo
ordenamento jurdico, uma vez que a Constituio Federal assegura expressamente o direito do
contraditrio e da ampla defesa, razo pela qual quer seja encaminhado o processo ao Conselho
de Contribuintes para julgamento do recurso, bem como seja cancelada a inscrio em dvida
ativa, tendo em vista que o crdito tributrio encontra-se com a exigibilidade suspensa.
O Terceiro Conselho de Contribuintes proferiu acrdo (fls.225/231) no
conhecendo do recurso voluntrio interposto, tendo em vista que no houve julgamento de
primeira instncia administrativa, sendo direito do contribuinte o duplo grau de jurisdio
quanto ao exame da matria de mrito que buscou caracterizar inadimplncia e prtica de
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infraes. Dessa forma, o processo retornou Primeira Instncia para apreciao da
impugnao.
A Delegacia da Receita Federal de Julgamento de Fortaleza (fls.246/260)
julgando o lanamento improcedente, uma vez que a sublocao de aeronave admitida sob
Regime Aduaneiro Especial de Admisso Temporria no representa, a priori, desvio de
finalidade, a menos que seja demonstrado que referido equipamento no foi utilizado em
conformidade com os fins originariamente compromissados.
Assim sendo, o processo foi novamente encaminhado ao Terceiro Conselho de
Contribuintes para julgamento do recurso de ofcio.
o relatrio.
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Voto
Conselheira Susy Gomes Hoffmann, Relatora
Conheo do Recurso por preencher os requisitos legais.
Trata-se de crdito tributrio constitudo atravs do Termo de Responsabilidade
vinculado Declarao de Importao DI n. 000093/91 (fls. 03/05), nos termos da
notificao de fls. 36, no valor de R$ 885.486,12 (valor consolidado para o pagamento em
30/11/2006 fls. 245), pelo fato de ter sido constatado, pela fiscalizao aduaneira, desvio de
finalidade de uso de aeronave admitida temporariamente no pas sob Regime Aduaneiro
Especial de Admisso Temporria.
O cerne do presente processo envolve a anlise quanto ao fato de a sublocao
de aeronave admitida temporariamente no pas sob Regime Especial Aduaneiro Especial de
Admisso Temporria representar ou no desvio de finalidade.
O artigo 291 do Regulamento Aduaneiro a poca vigente (Decreto n. 91.030 de
05/03/1985), assim dispe:
Art. 291. A aplicao do regime de admisso temporria ficar
sujeita ao cumprimento das seguintes condies bsicas (Decreto-lei
n. 37/66, art. 75, 1):
a) constituio das obrigaes fiscais em termo de responsabilidade;
b) utilizao dos bens dentro do prazo fixado e exclusivamente nos fins
previstos;
c) identificao dos bens.
O Decreto-lei n. 37/66, em seu artigo 75, dispe que:
Art.75. Poder ser concedida, na forma e condies do regulamento,
suspenso dos tributos que incidem sobre a importao de bens que
devam permanecer no pas durante prazo fixado.
1 - A aplicao do regime de admisso temporria ficar sujeita ao
cumprimento das seguintes condies bsicas:
I garantia de tributos e gravames devidos, mediante depsito ou
termo de responsabilidade;
II utilizao dos bens dentro do prazo da concesso e exclusivamente
nos fins previstos;
III identificao dos bens.
2 A admisso temporria de automveis, motocicletas e outros
veculos ser concedida na forma deste artigo ou de atos
internacionais subscritos pelo Governo brasileiro e, no caso de
aeronave, na conformidade, ainda, de normas fixadas pelo Ministrio
da Aeronutica.
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3 A disposio do pargrafo anterior somente se aplica aos bens de
pessoa que entrar no pas em carter temporrio.
Da anlise dos artigos acima transcritos, verifica-se que a aplicao do Regime
Aduaneiro de Admisso Temporria est condicionada a utilizao do bem exclusivamente nos
fins previamente estabelecidos.
Em complementao legislao referente concesso de Admisso
Temporria, dispe a Instruo Normativa SRF n. 136/87, em seu artigo 55 que:
Art. 55 A aplicao do regime de admisso temporria s
aeronaves, inclusive helicpteros e respectivos equipamentos,
depender do atendimento dos seguintes requisitos:
a) prvia autorizao da importao pelo rgo competente do
ministrio da Aeronutica (art. 303 do RA);
b) apresentao de atestado, expedido pelo referido rgo, de que a
operao no se enquadra como arrendamento mercantil (art. 313 do
RA).
O Departamento de Aviao Civil encaminhou ofcio ao Inspetor da Receita
Federal no Aeroporto de Braslia, atestando que a aeronave objeto da lide ser operada sob a
modalidade de Leasing Operacional, sem opo de compra no se tratando, portanto, de
arrendamento mercantil.
Resta portanto, analisar as diferenas entre arrendamento mercantil e
arrendamento operacional de aeronaves (aluguel de aeronaves).
O arrendamento operacional de aeronaves (aluguel) regulado pelos artigos 127
a 132 do Cdigo Brasileiro de Aeronutica. J o arrendamento mercantil est disciplinado no
artigo 137 do Cdigo Brasileiro de Aeronutica.
Ademias, o arrendamento mercantil se diferencia do arrendamento comum pela
existncia, no arrendamento mercantil, de clusula contemplando opo de compra por parte
do arrendatrio.
Assim sendo, verifica-se que a empresa atendeu os requisitos exigidos pelo item
55 da IN SRF n. 136/87, uma vez que a aeronave importada foi utilizada para o arrendamento
operacional simples.
Neste sentido, a jurisprudncia formada pelo E.Conselho de Contribuintes e
pela E. Cmara Superior de Recursos Fiscais, conforme se verifica pelas ementas abaixo
transcritas:
RECURSO DE OFCIO. IMPORTAO DE AERONAVE. REGIME
ESPECIAL DE ADMISSO TEMPORRIA. DESVIO DE
FINALIDADE. No constitui desvio de finalidade a sublocao de
aeronave admitida temporariamente, se utilizada para a mesma
finalidade que justificou a concesso de referido regime.
(Processo n. 10245.000558/93-11, 3 Cmara do Terceiro Conselho
de Contribuintes, Conselheira Nanci Gama)
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ISENO. 1. A empresa fez importao regular de aeronave, na
qualidade de exploradora de servio de txi-areo, beneficiando-se da
iseno prevista no art. 15, XI do Decreto-lei n. 37/66, combinado com
o art. 149, VIII do Regulamento Aduaneiro, utilizando-se da
modalidade de arrendamento mercantil prevista na Lei n. 6.099/74. 2.
Inclui-se entre os objetivos sociais de empresas que exploram servios
de txi-areo diversas modalidades de cesso de uso, como aluguel,
afretamento e arrendamento segundo permissivo legal contidos nos
arts. 127 a 131 do Cdigo Brasileiro da Aeronutica. 3. A cesso de
uso de aeronave, modalidade arrendamento, feito pela empresa
CEMIG, que a subarrendou ao Estado de Minas Gerais, foi feita com
respaldo na legislao pertinente, no se caracterizando o desvio de
sua finalidade. 4. Recurso provido.
(Processo n. 10680.006723/90-11, 1 Cmara do Terceiro Conselho
de Contribuintes, Conselheiro Joo Batista Moreira)
ADMISSO TEMPORRIA. DESVIO DE FINALIDADE. No
constitui desvio de finalidade a locao de aeronave admitida
temporariamente para o uso no transporte de passageiros e cargas.
ADMISSO TEMPORRIA. SUBSTITUIO DE BENEFICIRIO DO
REGIME.
Admite-se a substituio do beneficirio do regime, quando solicitada
dentro do prazo de concesso e admitida pela administrao tributria.
RECURSO VOLUNTRIO PROVIDO.
(Processo n. 10245.000557/93-59, 2 Cmara do Terceiro Conselho
de Contribuintes, Conselheira Judith do Amaral Marcondes Armando).
1 Incluem-se entre os objetos sociais das empresas que exploram
servios de txi areo diversas modalidades de cesso de uso,
fretamento e arrendamento, segundo permissivo legal contido nos arts.
127 a 133, do Cdigo Brasileiro de Aeronutica.
2 A cesso de uso de aeronave que se trate de locao ou fretamento,
in casu, tem respaldo na legislao pertinente, no se caracterizando a
transferncia da propriedade ou o uso indevido de bens importados
com reduo, bem como, mudana de destinao dos bens, de que trata
o art. 137, do RA.
3 Recurso da Procuradoria da Fazenda desprovido.
(CSRF/03-03.328, Conselheira Maria Regina Machado Melar)
TERMO DE RESPONSABILIDADE EXECUO
TRANSFERNCIA DE USO DE BEM IMPORTADO A OUTREM
DESVIO DE FINALIDADE IMPROCEDNCIA.
1 Incluem-se entre os objetos sociais das empresas que exploram
servios de txi areo diversas modalidades de cesso de uso,
fretamento e arrendamento, segundo permissivo legal contido nos arts.
127 a 133, do Cdigo Brasileiro de Aeronutica (Lei n. 7.565/86 e
Portaria MA/CM5 1.293/80.
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2 A cesso de uso de aeronave, quer se trate de locao ou
fretamento, in casu, para empresa que possui as mesmas qualidades
subjetivas e, portanto gozando igualmente do benefcio, no configura
hiptese para lanamento do imposto, eis que to somente ocorreu o
descumprimento de obrigao acessria.
3 No restou comprovada a caracterizao de transferncia de
propriedade ou o uso de bens importados com suspenso, por
conseguinte, incabvel a aplicao do art. 309, IV, do RA, a ttulo de
desvio de finalidade.
4 Recurso especial provido.
(CSRF/03-03.329, Conselheiro Moacyr Eloy de Medeiros)
Ressalta-se que no existe nenhuma vedao sublocao como prtica
impeditiva do gozo do Regime Aduaneiro Especial de Admisso Temporria. Alm disso, o
arrendador obrigado a entregar ao arrendatrio a aeronave ou o motor, no tempo e lugar
convencionados, com a documentao necessria para o vo, em condies de servir ao uso a
que um ou outro se destina, e a mant-la nesse estado, pelo tempo de contrato, salvo clusula
expressa em contrrio (inciso I do art. 130 da Lei n. 7.565/86).
O prprio Cdigo Brasileiro de Aeronutica exige que, na locao de aeronaves,
locador e locatrio, observem a finalidade caracterstica do equipamento, qual seja o transporte
de carga e pessoas.
Diante do exposto, voto para NEGAR PROVIMENTO AO RECURSO DE
OFCIO, cancelando-se a multa isolada, pelo fato de ter sido constatado que no houve desvio
de finalidade de uso de aeronave admitida temporariamente no pas sob Regime Aduaneiro
Especial de Admisso Temporria.
como voto.
Sala das Sesses, em 16 de outubro de 2007

SUSY GOMES HOFFMANN - Relatora






Erro! Fonte de
referncia no
encontrada.
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