Imposto de Renda

O imposto de renda respeita a anterioridade do regime financeiro, mas, no respeita a

anterioridade nonagsimal.
Fato Gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica.
1. Econmica Fato material de aquisio de ganho legal ou ilegal.
2. Jurdica - Fato material de aquisio de ganho legal. (ou seja, toda disponibilidade
jurdica tambm ser econmica, mas a situao inversa no verdadeira).
A renda So os produtos do capital (aluguel, aplicaes financeiras, lucros, bonificaes), de
trabalho (salrio, honorrios) e da combinao de trabalho e capital (pr-labore, lucro...).
Os proventos o acrscimo patrimonial de qualquer natureza.

As verbas indenizatrias no se enquadram nem como renda, nem como proventos de
qualquer natureza, ou seja, no incide sobre as verbas indenizatrias o imposto de renda. (Ex:
Auxlio alimento, danos morais, danos materiais...).
A contagem da decadncia nos tributos por homologao (IR) pode se dar de duas formas:
a. Com pagamento 150, 4 Da data da ocorrncia do fato gerador.
b. Sem pagamento 173, I Do primeiro dia do exerccio financeiro que aquele tributo
poderia ser lanado.

A opo definitiva em relao a todo o ano-calendrio manifestada com o pagamento do
imposto correspondente ao primeiro perodo de apurao. (ou seja, o primeiro pagamento
que definir se a empresa optou pelo lucro real ou presumido).

Apurao do IR no Lucro Real

A base de clculo feita efetivamente pelo lucro real, ou seja, soma de todos os
rendimentos e a subtrao de todos os encargos.
obrigatria a apurao do IR na forma de lucro real em casos que a receita bruta da
empresa ultrapasse 78 milhes no exerccio tributrio anterior. (obs: as instituies ou
empresas com lucro exterior so obrigadas a apurao do IR por lucro real).
Dentro os diversos livros obrigatrios, o Livro de Apurao de Lucro Real (LALUR)
obrigatrio nos casos em que a empresa opte pelo lucro real.
A Demonstrao do Resultado do Exerccio um relatrio apresentado ao fisco com
todas as receitas, custos, despesas, perdas e ganhos da pessoa jurdica. (O objetivo da DRE
demonstrar a formao do resultado lquido no exerccio).

Quando por perodos trimestrais, os encerramentos ocorrem em 31 de maro, 30 de junho, 30
de setembro e 31 do dezembro.
Obs: 1 - Quando ocorrer prejuzo, esse ficar somado, mas, a compensao do prejuzo
ter como limite 30% do lucro real. (ou seja, os prejuzos vo se somando, mas existe limite
legal de 30% para a compensao do prejuzo sobre o lucro real).
Obs 2 Mesmo se a apurao do lucro ser der no encerramento da atividade das
pessoas jurdicas, a trava do 30% fica mantida (pois o direito de compensao expectativa de
direito e no direito adquirido).
Obs 3 Se a empresa tinha prejuzos no lucro real e foi para o regime do lucro
presumido no poder compensar tais prejuzos, isso s poder ocorrer se, futuramente, a
empresa voltar ao lucro real.

Lucro Real Trimestral:
Apurao efetuada por meio de balaos trimestrais. A compensao por eventuais
prejuzos esto limitados a 30% do lucro do trimestre seguinte. (tanto se os prximos exerccios
forem real trimestral ou anual).


Lucro Real Anual por estimativa:
So feitas antecipaes mensais calculadas por estimativa, com base nos percentuais
fixos do lucro presumido (observa-se o lucro e encaixa na tabela).
O final do perodo de apurao 31 de dezembro, nesse momento, observa se o valor
pago excedeu o valor real (dever ser restitudo/compensado) ou faltou para o valor real
(devendo pagar o valor faltante).
A compensao de eventual prejuzo ao final do exerccio tambm se limitar a 30%.
(tanto se os prximos exerccios forem real trimestral ou anual).

Lucro Real Anual por balano de suspenso/reduo:
So feitas antecipaes mensais baseadas em balanos por reduo ou suspenso (em
tese no a restituio/compensao, pois os valores dos balanos esto corretos). Essa
hiptese tambm respeitar a trava dos 30% para prejuzos. (tanto se os prximos exerccios
forem real trimestral ou anual).


No regime lucro real, uma alternativa a apurao trimestral a opo pelo pagamento
mensal do imposto por estimativa, nos mesmos percentuais do lucro presumido. Neste caso a
empresa ficar obrigada a apurao do lucro real em 31 de dezembro (apurao anual) ou
poder optar por apurar o lucro real no decorrer do ano, mediante levantamento de balancetes
peridicos. (a apurao anual permite ao comerciante maior flexibilizao da compensao
ente prejuzos de lucros, j que, no possui a trava dos 30% para compensar, mas sim um
valor fixo presumido).
Logo, com o clculo atravs do lucro real anual ou trimestral (por estimativa ou por
balano de suspenso/reduo) forma-se a base de clculo, nessa base que ser aplicado a
alquota geral de 15%
A alquota geral do Lucro real de 15%, de ultrapassado 20.000 mensal, o adicional
de 10% ao que exceder. [aplica-se os 10% adicionais quando o valor da base de calculo (lucro
tributvel) ultrapassar 60 mil trimestrais].


Apurao do IR no Lucro Presumido

O imposto presumido ser determinado por perodos trimestrais.
S aplicvel a aquelas pessoas jurdicas com receita bruta total igual ou inferior a 78
milhes, desde que subtradas as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos
e os impostos dos quais a empresa seja mera depositria, a exemplo, os no cumulativos
cobrados destacadamente (salvo o IPI e o ICMS do substitudo, pois integram normalmente a
base de calculo do IRPJ e ICMS).
Como a opo de lucro presumido feito com base na receita bruta do ano-calendrio
passado, a empresa no correr do ano-calendrio seguinte poder ultrapassar 78 milhes, mas,
isso implicar na impossibilidade de optar pelo lucro presumido no ano-calendrio seguinte.
Nos casos de empresas com rendimentos, lucros ou capitais do exterior (situao que
impede o lucro presumido) no mesmo exerccio em que estiver sendo tributada pelo lucro
presumido, alm de ser obrigada a entrar no lucro real no ano-calendrio seguinte, dever
apurar o IRPJ e CSLL sob o lucro real, j no trimestre da ocorrncia do fato. (muda-se de
regime antes do termino do exerccio).

Obs: No integram a receita bruta os valores recebidos por empresas concessionrias ou
permissionrias de servio pblico de transporte urbano de passageiros que devam ser
repassados a outras empresas do mesmo ramo, por meio de fundo de compensao.
Entretanto as empresas concessionrias ou permissionrias que receberem o repasse dos
fundos de compensao criados ou aprovados pelo poder pblico concedente ou permissrio
devero incluir os valores na receita bruta.

A lei afirma que compe a base de calculo para o lucro presumido a integralidade os
ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras, s receitas da locao de imveis (salvo
se a locao for o objeto social da pessoa jurdica), multas e outras vantagens pela obtidas
pela empresa por resciso contratual.
Alm dos valores indicados no quadro acima (aplicaes financeiras/receita de locao de
imvel), tambm acrescem integralmente a base de clculo do IRPJ no lucro presumido:
a. Ganhos de capital nas alienaes de bens e direitos, inclusive de aplicaes em ouro
no caracterizado como ativo financeiro (o ganho corresponder diferena positiva
entre o valor da alienao e o respectivo custo de aquisio).
b. Ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em
sociedades coligadas e controladas.
c. Rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas
controladoras ou controladas.
d. Ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas;
e. Juros equivalentes taxa Selic relativos a impostos e contribuies a serem restitudos
ou compensados;
f. Juros sobre o capital prprio auferidos;
g. Multas e/ou outras vantagens recebidas em virtude de resciso de contrato;

No presumido funciona da seguinte forma, pega-se a receita bruta total (faturamento) e
utiliza-se um dos valores fixos na tabela, a partir desse valor, denominado base de clculo que
se aplica o percentual de 15%.
Encima da base de calculo do lucro presumido aplica-se a alquota geral de 15%, se
exceder o valor de 60.000 no trimestre, aplicasse o Adicional de Imposto de Renda que de
10%. [aplica-se os 10% adicionais quando o valor da base de calculo (lucro tributvel)
ultrapassar 60 mil trimestrais].

Regimes de apurao de resultado:
a. Regime de competncia (regime geral) As receitas e despesas so registradas pelo
fato gerador (interessam as receitas e despesas desse perodo, independente se o
dinheiro efetivamente saiu ou no do caixa), no importando se houve a entrada e sada
de dinheiro do caixa.
b. Regime de caixa (exceo) O que importa se a receita ocasionou a entrada ou sada
de dinheiro no caixa.
Poder a pessoa jurdica adotar o critrio de reconhecimento das receitas das vendas de
bens e direitos ou da prestao de servios com pagamento a prazo ou em parcelas na
medida dos recebimentos, ou seja, pelo regime de caixa, desde que mantenha a
escriturao do livro Caixa.
Receita ganha ou receita realizada Receita realizada o perodo (independente de entrada no
caixa).
Receita recebida Efetivamente entrou no caixa.
Despesa consumida ou incorrida Despesas realizadas no perodo.
Despesa paga a efetiva despesa que sai do caixa.


Lucro Arbitrado

O imposto, devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendrio, ser determinado com base
nos critrios do lucro arbitrado, quando (Lei n 8.981, de 1995, art. 47, e Lei n 9.430, de 1996,
art. 1):
i) o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver escriturao na
forma das leis comerciais e fiscais;
ii) a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes ou
contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel;
iii) o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da
escriturao;
iv) o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido;
v) - o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e
apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou
domiciliado no exterior (art. 398);
vi) - o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis
recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta ou
subconta, os lanamentos efetuados no Dirio.

O lucro arbitrado era somente opo do fisco, mas com as mudanas legislativas passaram a
ser tambm opo do contribuinte.

Quando conhecida a renda bruta:
Arbitramento pelo contribuinte: Conhecida a receita bruta e ocorrida alguma das
hipteses do artigo 530, o contribuinte pode optar pelo lucro arbitrado quando: Nos trimestres
ou ano que no manteve escriturao regular (artigo 531, I).
(nesse tipo a pessoa informa ao fisco a impossibilidade de apurar o imposto de renda de
forma real ou presumida , de forma espontnea, optando por sujeitar-se pelo lucro
arbitrado).
Art. 532. O lucro arbitrado das pessoas jurdicas, observado o disposto no art. 394,
11, quando conhecida a receita bruta, ser determinado mediante a aplicao dos percentuais
fixados no art. 519 e seus pargrafos, acrescidos de vinte por cento.

Art. 533. Nas atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de investimentos,
bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores
mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento
mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e
entidades de previdncia privada aberta, o percentual para determinao do lucro arbitrado
ser de quarenta e cinco por cento.
Art. 534. As pessoas jurdicas que se dedicarem venda de imveis construdos ou adquiridos
para revenda, ao loteamento de terrenos e incorporao de prdios em condomnio tero
seus lucros arbitrados, deduzindo-se da receita bruta trimestral o custo do imvel
devidamente comprovado.

Quando no conhecida a renda bruta:
Art. 535. O lucro arbitrado, quando no conhecida a receita bruta, ser determinado
atravs de procedimento de ofcio, mediante a utilizao de uma das seguintes alternativas de
clculo.
I - um inteiro e cinco dcimos do lucro real referente ao ltimo perodo em que a pessoa
jurdica manteve escriturao de acordo com as leis comerciais e fiscais;
II - quatro centsimos da soma dos valores do ativo circulante, realizvel a longo prazo e
permanente, existentes no ltimo balano patrimonial conhecido;
III - sete centsimos do valor do capital, inclusive a sua correo monetria contabilizada
como reserva de capital, constante do ltimo balano patrimonial conhecido ou registrado nos
atos de constituio ou alterao da sociedade;
IV - cinco centsimos do valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano
patrimonial conhecido;
V - quatro dcimos do valor das compras de mercadorias efetuadas no ms;
VI - quatro dcimos da soma, em cada ms, dos valores da folha de pagamento dos
empregados e das compras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de
embalagem;
VII - oito dcimos da soma dos valores devidos no ms a empregados;
VIII - nove dcimos do valor mensal do aluguel devido.
1 As alternativas previstas nos incisos V, VI e VII, a critrio da autoridade lanadora,
podero ter sua aplicao limitada, respectivamente, s atividades comerciais, industriais e de
prestao de servios e, no caso de empresas com atividade mista, ser adotados isoladamente
em cada atividade.
2 Para os efeitos da aplicao do disposto no inciso I, quando o lucro real for decorrente
de perodo de apurao anual, o valor que servir de base ao arbitramento ser proporcional
ao nmero de meses do perodo de apurao considerado.
3 No caso dos incisos I a IV, dever ser efetuada atualizao monetria at 31 de
dezembro de 1995.
4 No caso deste artigo, os coeficientes de que tratam os incisos II, III e IV, devero ser
multiplicados pelo nmero de meses do perodo de apurao.
5 Na hiptese de utilizao das alternativas de clculo previstas nos incisos V a VIII, o
lucro arbitrado ser o valor resultante da soma dos valores apurados para cada ms do perodo
de apurao.
Art. 538. O arbitramento do lucro no exclui a aplicao das penalidades cabveis.


CSLL

Escolhida a forma de lucro presumido ou real no IRPJ, o CSLL tambm seguir o
mesmo regime.
No lucro real trimestral o CSLL considerar a base de clculo do lucro lquido ajustado
pelas adies e excluses previstas na legislao do IRPJ.
No lucro anual, haver pagamentos mensais (presumidos), assim como ocorre no
IRPJ.
No lucro presumido a base de clculo :
a. 12% da receita bruta nas atividades comerciais (inclusive revenda de combustveis),
industriais, servios hospitalares e de transporte;
b. 32% da receita bruta nas atividades de prestao de servios em geral (exceto a de
servios hospitalares e transporte), intermediao de negcios, administrao, locao
ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza.
Assim como acontece com o IRPJ, da receita bruta podero ser deduzidas as vendas
canceladas, os descontos incondicionalmente concedidos e os impostos no cumulativos
cobrados destacadamente do comprador ou contratante, e do qual o vendedor dos bens ou
prestador dos servios seja mero depositrio (IPI e ICMS Substituio Tributria).
Tal qual o IRPJ, ainda, devero ser somadas base de clculo da CSSL no Lucro
Presumido os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas
jurdicas coligadas (exceto se instituio autorizada pelo BACEN) e a receita de locao de
imvel, quando no for este o objeto social principal.

A ALQUOTA da CSLL de 9%, exceo feita s entidades financeiras e equiparadas que
recolhem a contribuio utilizando alquota de 15%.


Simples Nacional

Aplicvel a microempresas (renda bruta = ou - que 360.000) e empresas de pequeno
porte (renda bruta superior a 360.000 e = ou - a 3.600.000).
A opo pelo Simples Nacional somente poder ser realizada no ms de janeiro, at o
seu ltimo dia. (os efeitos comeam a correr do 1 dia do ano-calendrio).
Empresas que ultrapassem o valor de 3.600.000 no ano-calendrio anterior no podero
optar pelo Simples Nacional.
A alquota ser determinada pela receita bruta dos 12 meses anteriores ao perodo de
apurao.
A base de calculo ser baseada na receita bruta do ms correspondente. (mensal)

Ou seja, pega o valor dos 12 meses antecedentes, enquadra-se esse valor na tabela
acima e finalmente aplica esse valor na base de clculo (receita bruta do ms em questo).
Nos casos em que a empresa no completou 12 meses de existncia, pega-se a renda
bruta dos meses, faz-se uma mdia e multiplica por 12. [no caso, se existe a 2 meses 100
no 1 ms e 200 no 2 ms (soma) = 300/2 (divide) 150 por ms x 12 meses (multiplica) =
1800 (ser a renda bruta que se encaixar na tabela, ou seja, a partir dela que se encontra
a alquota)].
Os recolhimentos sero feitos por meio do DAS (Documento de Arrecadao do Simples
Nacional).
A LC n 123/06 foi omissa quanto ao tratamento das demais receitas auferidas (locao
de bens imveis prprios, recebimento de bonificaes ou outros tipos de receita que no se
refiram atividade principal). Tais receitas, portanto, no devem compor a base de clculo do
SIMPLES por falta de previso legal.


Desenquadramento da empresa que exceder o limite de faturamento do SIMPLES
NACIONAL: a data dos efeitos do desenquadramento depender de dois fatores: se a
empresa est no ano de incio de atividade e se o limite de receita bruta foi ultrapassado
em mais de 20%, conforme quadro abaixo:
So 4 hipteses:
a. Se a empresa no ano-calendrio passado no ultrapassa o valor de 3.600.000 (no
haver desenquadramento).
b. Se a empresa no ano-calendrio passado ultrapassar 3.600.000 (nesse caso a
empresa no poder optar pelo simples nacional no prximo ano).
b1. Se a empresa no ano-calendrio passado ultrapassar 3.600.000, mas fica
dentro do limite de 20% (ou seja 3.600.000 + at 720.000) (nesse caso alm de no
poder optar pelo simples nacional no prximo ano elas devero pagar sobre o
valor excedente 20% a mais de imposto).
Ex: Receita de venda de Mercadorias: R$ 200.000,00 ---- Receita bruta
acumulada nos ltimos 12 meses: R$ 3.650.000,00 --- Alquota aplicvel de
acordo com a Tabela I at R$ 3.600.000,00: 11,61% --- Alquota Majorada em
20%, a ser aplicada sobre o excesso de R$ 50.000,00: 11,61 + 20% = 13,932%. --
- Clculo do Imposto: R$ 150.000,00 x 11,61% = 17.415,00 R$ 50.000,00 x
13,932% = 6.966,00 --- Total Imposto (DAS): R$ 24.381,00.
b2. Se a empresa no ano-calendrio passado ultrapassar 3.600.000, mas
ultrapassa o limite de 20%. (essa ser desenquadrada no prprio ano do simples
nacional Desenquadramento retroativo). (observar as consequncias de tal
desenquadramento)


Obs 1 : Novas atividades admitidas no SIMPLES pela Lei Complementar n 147/14: produo e
comrcio atacadista de refrigerantes, fisioterapia, corretagem de seguros, servio de transporte
intermunicipal e interestadual de passageiros, na modalidade fluvial, medicina, medicina
veterinria, odontologia, psicologia, psicanlise, terapia ocupacional, acupuntura, podologia,
fonoaudiologia e de clnicas de nutrio, servios despachantes, arquitetura, engenharia,
representao comercial e demais atividades de intermediao de negcios, percia, leilo,
auditoria, economia, consultoria, jornalismo, publicidade, agenciamento (exceto de mo-de-
obra)
Obs 2: Estabeleceu-se um limite extra para que a EPP tenha incentivos para exportar,
podendo esta auferir receita bruta anual de at R$ 7,2 milhes, sendo R$ 3,6 milhes no
mercado interno e R$ 3,6 milhes em exportao de mercadorias e servios.

No podero optar pelo Simples Nacional a ME e a EPP que (art. 3, 4 e 17, da LC n 123/06):
-calendrio imediatamente anterior, receita bruta superior a R$ 3.600.000,00;

Que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior;
que receba tratamento jurdico diferenciado, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$
3.600.000,00;
desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 3.600.000,00;
receita bruta global ultrapasse o limite de R$3.600.000,00;

capital de outra pessoa jurdica;
sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de
ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de
capitalizao ou de previdncia complementar;
tenha ocorrido em um dos 05 (cinco) anos-calendrio anteriores.

crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos, compras de
direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);

trao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
exigibilidade no esteja suspensa;
rcializadora de energia eltrica;


os, filtros para cigarros,
armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes e, por fim, bebidas alcolicas;
-de-obra;
ao de imveis
prprios, exceto quando se referir a prestao de servios tributados pelo ISS.