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DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTRIO PONTO 16.

Administrao Tribt!ria. Pro"#dim#nto Fis"a$. %i&i$o Fis"a$ # Pr#stao d# In'orma(#s.
D)*ida ati*a. C#rtid(#s # Cadastro.
%#m r#&istro do ator ori&ina$.
Ata$i+ado ,or Umb#rto Pa$ini #m -./.0/-.1-.
1 Consid#ra(#s ini"iais
- Fis"a$i+ao
Pod#r#s das atoridad#s 'is"ais
A CF/88 autoriza a Administro Tributria a entrar na intimidade econmica dos
particulares, mediante identificao dos respectivos patrimnios, rendimentos e atividades
econmicas art! 1"#, $1%&!
Fiscalizao tributria. Apreenso de livros contbeis e documentos fiscais realizada, em
escritrio de contabilidade, por agentes fazendrios e policiais federais, sem mandado judicial.
Inadmissibilidade. spao privado, no aberto ao p!blico, sujeito " proteo constitucional da
inviolabilidade domiciliar #$F, Art. %&, 'I( ) #*+F. ,$ -./-- 0 12. 1el.3 4in. $elso de 4ello. .5
+urma. 6eciso3 7.08908%. 62 de 8.08:08:, p. 9;.(
'ara os efeitos da le(islao tributria, no t)m aplicao *uais*uer disposi+es le(ais
e,cludentes ou limitativas do direito de e,aminar mercadorias, livros, ar*uivos, documentos, pap-is
e efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes industriais ou produtores, ou da obri(ao destes
de e,ibi.los art! 1/# CT0&!
'or isso, o carter si(iloso da escriturao comercial e fiscal, bem como dos documentos
*ue comprovam os fatos escriturados, no pode ser oposto ao fisco, devendo os su1eitos passivos
mant).los livros e documentos& at- *ue ocorra a prescrio dos cr-ditos decorrentes das opera+es
a *ue se refiram art! 1/#, p! u!, CT0&! 0o se fala at- a ocorr)ncia da decad<ncia pois, se um
lanamento anteriormente realizado for anulado por v2cio formal, o prazo decadencial ser reaberto
art! 134, 55, CT0& e os livros devero ser mantidos at- a prescrio!
67 prazo para (uarda dos livros fiscais e comprovantes pertinentes aos lanamentos fiscais
tem seu termo com a e,tino do lapso prescricional e no com o de decad)ncia 8 T9F.1: 9e(io!
9;7 /1!<1!</"/".3/=>! 9el!? @es! Federal CAndido 9ibeiro! 4: Turma! @eciso? <#/1<///! 62 de
13/1B///, p! 1!<<#!&
A sCmula "4/ do DTF limita a fiscalizao tributria aos livros comerciais especificamente
sobre os pontos ob1eto da investi(ao em curso! Fica vedado, portanto, E autoridade administrativa
desviar a finalidade do procedimento e adentrar em outros pontos constantes da escrita fiscal *ue
deveriam permanecer si(ilosos!
B
Insbmisso. Cons#12n"ias! A insubmisso ao dever de tolerar a fiscalizao e de
colaborar com o Fisco implica descumprimento de obri(ao acessFria, pode ter como
conse*u)ncias, a saber? multa, lanamento por arbitramento, denuncia por desacato, re*uisio de
fora pCblica!
Guesto interessante foi 1ul(ada pelo DTF, em relao E disposio da Constituio de Do
'aulo *ue possibilita, a t2tulo a de providencia para a fiscalizao do cumprimento da le(islao
tributria, a reteno das mercadorias at- a prova da posse le(2tima de *uem a transporta! @iscutiu.
se tratar ou no de sano pol2tica! A =in! Carmen Hucia 1ul(ou improcedente a A@5 por no
visualizar no dispositivo atacado *ual*uer leso E (arantia ao livre e,erc2cio de *ual*uer trabalIo,
pois a observAncia do dever 1ur2dico de pa(amento de tributos para e,erc2cio de atividades
profissionais imp+e.se le(al e le(itimamente A@5 4/#&! Ademais, a norma em *uesto no autoriza
a reteno de mercadorias como forma de (arantir o pa(amento de tributos, mas sim possibilita a
identificao do verdadeiro contribuinte, indo o Ambito de sua abran()ncia at- a2!
7 in2cio de *ual*uer fiscalizao ser anotada no livro fiscalizado, ou, *uando no, entre(ue
cFpia dos termos necessrios para o in2cio da fiscalizao E pessoa su1eita E fiscalizao! A
le(islao fi,ar prazo m,imo para concluso do procedimento fiscalizatFrio art! 1/J e
par(rafo&!
A instaurao do procedimento fiscal d.se com o =andado de 'rocedimento Fiscal, *ue
estabelece a delimitao do trabalIo a ser desempenIado pelo fiscal! 7 prazo m,imo para
concluso do ='F.Fiscalizao - de 1B< dias, prorro(veis 'ortaria 9FK n! 11!431/<3&!
7 art! 1/3 atribui a autoridades fiscais o poder de re*uisitar de determinadas pessoas todas
as informa+es de *ue disponIam com relao aos bens, ne(Fcios ou atividades de terceiros!
6;menta? !!!! L! 5nforma+es *uanto E base de clculo e data da ocorr)ncia do fato (erador
devem ser prestadas pela instituio financeira, pois no possui carter absoluto a (arantia dos
si(ilos bancrio e fiscal, sendo poss2vel E autoridade fiscal solicitar Es institui+es bancrias
informa+es para apurao do cr-dito fiscal, com apoio na lei, sem *ue isso impli*ue *uebra de
si(ilo! !!!!8 T9F.1: 9e(io! A=D B<<<!48!<<!<4/B83.B/=>! 34# 9el! Mu2za =a2zia Deal CarvalIo
'amponet convocada&! 3: Turma! @eciso? 11/<3/<J! 62 de BB/<//<J, p! 1<#!&
7 par(rafo Cnico, do art! 1/3, do CT0 manda *ue as autoridades (uardarem si(ilo
profissional relativamente a seus of2cios, e,cetuando as mesmas do dever de prestar informa+es!
AtenoN 7 poder de re*uisio deve ser interpretado em consonAncia com as (arantias
individuais, dentre elas a da inviolabilidade do domic2lio!
-.1.1 O art. 634 5C 1.6/-..1
Art! J%? As autoridades e os a(entes fiscais tributrios da Onio, dos ;stados, do @istrito
Federal e dos =unic2pios somente podero e,aminar documentos, livros e re(istros de institui+es
financeiras, inclusive os referentes a contas de depFsitos e aplica+es financeiras, =uando >ouver
4
processo administrativo instaurado ou procedimento fiscal em curso e tais e,ames se1am
considerados indispensveis pela autoridade administrativa competente!
'ar(rafo Cnico! 7 resultado dos e,ames, as informa+es e os documentos a *ue se refere este
arti(o sero conservados em si(ilo, observada a le(islao tributria!
Tal arti(o possibilitou E administrao tributria a re*uisitar Es institui+es enumeradas no
inc! 55 do art! 1/3 CT0 informa+es prote(idas por si(ilo bancrio, sem necessidade de
interveni)ncia da autoridade 1udicial, desde *ue Ia1a 1& procedimento administrativo instaurado e,
B& tais e,ames se1a indispensveis!
DTM, 9;sp 1B"/4<<? ;sta Corte, *uando do 1ul(amento do 9ecurso ;special repetitivo n!
1!14"!JJ#/D', na sistemtica do art! #"4.C, do C'C, entendeu *ue a Hei 8!<B1//< *ue disps sobre
a identificao dos contribuintes para fins fiscais&, em seu arti(o 8%, estabeleceu *ue, iniciado o
procedimento fiscal para o lanamento tributrio de of2cio nos casos em *ue constatado sinal
e,terior de ri*ueza, vale dizer, (astos incompat2veis com a renda dispon2vel do contribuinte&, a
autoridade fiscal poderia solicitar informa+es sobre opera+es realizadas pelo contribuinte em
institui+es financeiras, inclusive e,tratos de contas bancrias, no se aplicando, nesta IipFtese, o
disposto no arti(o 48, da Hei "!#/#/J"!
Curiosamente, o DTF se(ue entendimento diametralmente oposto! ApFs, num primeiro
momento, autorizar a *uebra do si(ilo de dados bancrios pelo Fisco, o Tribunal voltou atrs
entendendo pela sua inconstitucionalidade?
6D5>5H7 @; @A@7D P AFADTA=;0T7! Conforme disposto no inciso Q55 do arti(o #% da
Constituio Federal, a re(ra - a privacidade *uanto E correspond)ncia, Es comunica+es
tele(rficas, aos dados e Es comunica+es, ficando a e,ceo P a *uebra do si(ilo P submetida ao
crivo de Fr(o e*uidistante P o Mudicirio P e, mesmo assim, para efeito de investi(ao criminal ou
instruo processual penal! D5>5H7 @; @A@7D KA0CR957D P 9;C;5TA F;@;9AH! Conflita
com a Carta da 9epCblica norma le(al atribuindo E 9eceita Federal P parte na relao 1ur2dico.
tributria P o afastamento do si(ilo de dados relativos ao contribuinte8 9; 48/8<8&!
7bservao importante? essa deciso foi proferida por cinco votos a *uatro, ausente o
=inistro Moa*uim Karbosa! @esta maneira, ainda I uma possibilidade de *ue o DTF venIa a alterar
novamente o seu posicionamento!
Fundamentos contra a *uebra de si(ilo?
. a vida em sociedade pressup+e se(urana e estabilidade, e no a surpresa! ;, para (arantir
isso, - necessrio o respeito E inviolabilidade das informa+es do cidado! S necessrio asse(urar a
privacidade! A e,ceo para miti(ar esta re(ra sF pode vir por ordem 1udicial! Faz.se presente, no
caso, a necessidade de reserva de 1urisdio! 5sto em nada compromete a compet)ncia para
investi(ar atribu2da ao poder pCblico, *ue sempre *ue acIar necessrio, poder pedir ao Mudicirio a
*uebra do si(ilo!
Fundamentos a favor da *uebra de si(ilo?
"
. a lei *ue re(ulamentou a transfer)ncia dos dados si(ilosos das institui+es financeiras para
a 9eceita Federal respeita as (arantias fundamentais presentes na Constituio Federal! 0o e,iste
*uebra de privacidade do cidado, mas apenas a transfer)ncia para outro Fr(o dos dados
prote(idos!
D#*#r#s das atoridad#s 'is"ais
-.-.1 7 d#*#r d# do"m#ntar o in)"io do ,ro"#dim#nto8 art. 196.
Tr)s efeitos tem esse dever? 1& precisar o termo inicial do prazo para conclusoT B&
antecipar a conta(em do prazo decadencial 134, p!u!&T 4& afastar a espontaneidade do su1eito
passivo, para efeitos da denCncia espontAnea!
-.-.- 7 o d#*#r d# mant#r si&i$o # sas #:"#(#s
'revisto no caput do art! 1/8? Dem pre1u2zo do disposto na le(islao criminal, -
vedada a divul(ao, por parte da Fazenda 'Cblica ou de seus servidores, de informao obtida em
razo do of2cio sobre a situao econmica ou financeira do su1eito passivo ou de terceiros e sobre a
natureza e o estado de seus ne(Fcios ou atividades
E:"#(#s ao si&i$o ;art. 1904 << 134 -3 # =>
1& ;,cetuam.se do disposto neste arti(o, al-m dos casos previstos no art! 1//, os
se(uintes? 5 P re*uisio de autoridade 1udiciria no interesse da 1ustiaT 55 P solicita+es de
autoridade administrativa no interesse da Administrao 'Cblica, desde *ue se1a comprovada a
instaurao regular de processo administrativo, no Fr(o ou na entidade respectiva, com o ob1etivo
de investi(ar o su1eito passivo a *ue se refere a informao, por prtica de infrao administrativa!
B& 7 intercAmbio de informao si(ilosa, no Ambito da Administrao 'Cblica,
ser realizado mediante processo regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente "
autoridade solicitante, mediante recibo, *ue formalize a transfer)ncia e asse(ure a preservao do
si(ilo!
4& 0o - vedada a divul(ao de informa+es relativas a? 5 P representa+es
fiscais para fins penaisT 55 P inscri+es na @2vida Ativa da Fazenda 'CblicaT 555 P parcelamento ou
moratFria!
7bs!? para fins penais, a representao fiscal somente ser encaminIada ao =' apFs proferida
deciso final na esfera administrativa, sobre a e,i()ncia fiscal do cr-dito tributrio art! 84, Hei
/!"4<&! 5sto por*ue, antes desta deciso, pode nem Iaver lanamento, com o *u), no Iaver
materialidade para crimes ao menos crime contra a ordem tributria P Hei 8143 . DL B"&!
7bs! B? CA@50 Cadastro informativo dos cr-ditos no *uitados de Fr(os e entidades federais&P a
inscrio no CA@50 e a obstaculizao do e,erc2cio de direitos p! e,!, contratao de cr-dito
pCblico&? sano pol2ticaU
#
67 poder pCblico no est impedido de manter um cadastro de devedores! Todavia, o *ue
no se permite - *ue as empresas inscritas possam ser privadas das opera+es declinadas no art! J%
da =' 1"/</1B A@50 1138.B&! 55 P ;m face da deciso do DTF, devem as empresas, *uando da
realizao de *ual*uer das opera+es enumeradas na*uele art!, postular no a e,cluso do CA@50,
mas sim o direito a tal operao, demonstrando o dano *ue sofrero caso no possam efetu.las
T9F1, A=D 1//3!<1!<<!<#1J38.//=>, CAndido 9ibeiro&!
Tal entendimento, por-m, no se aplica a d-bitos previdencirios, por aplicao do disposto
no art! 1/#, $4% da CF P d-bitos com a se(uridade, impedem certas contrata+es com o 'oder
'Cblico!
P 'ermuta de informa+es si(ilosas entre entes tributantes
Art! 1//! A Fazenda 'Cblica da Onio e as dos ;stados, do @istrito Federal e dos
=unic2pios prestar.se.o mutuamente assist)ncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e
permuta de informa+es, na forma estabelecida, em carter (eral ou espec2fico, por lei ou conv)nio
'ar(rafo Cnico! A Fazenda 'Cblica da Onio, na forma estabelecida em tratados,
acordos ou conv)nios, poder permutar informa+es com ;stados estran(eiros no interesse da
arrecadao e da fiscalizao de tributos!
6;menta? !!!! 55! 0o I *ual*uer Fbice E utilizao pelo Fisco Federal de autos de
infrao lavrados pelo Fisco ;stadual! Ao contrrio, tal procedimento - e,pressamente previsto no
art! 1//, do CFdi(o Tributrio 0acional e - de e,trema utilidade para a apurao de il2cito fiscal
cometido pelo contribuinte, 1 *ue, comprovada a insufici)ncia do recolIimento do 5C=D, presume.
se a omisso do imposto de renda 59'M&! !!!!8 T9F.1: 9e(io! AC 1//8!<1!<<!<BJBJ".#/KA! 9el!
Muiz Vilson Alves de Douza convocado&! 4: Turma Duplementar! @eciso? 1J/<J/<#! 62 de
<"/<8/<#, p! 1<3!&
7 art! B<< do CT0?
Art! B<<! As autoridades administrativas federais podero re*uisitar o au,2lio da fora
pCblica federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, *uando v2timas de embarao ou desacato
no e,erc2cio de suas fun+es, ou *uando necessrio E efetivao d) medida prevista na le(islao
tributria, ainda *ue no se confi(ure fato definido em lei como crime ou contraveno!
DTF? os a(entes do fisco sF podem in(ressar em escritFrios de empresas *uando autorizados
por *uem de direito sFcio, (erente, etc&! ;m caso de recusa, no podem os a(entes simplesmente
re*uerer au,2lio da fora pCblica! 6Dem *ue ocorra *ual*uer das situa+es e,cepcionais
ta,ativamente previstas no testo constitucional art! #%, Q5&, nenIum a(ente pCblico, ainda *ue
vinculado E administrao tributria do ;stado, poder, contra a vontade de *uem de direito,
in(ressar, durante o dia, sem mandado 1udicial, em espao privado no aberto ao pCblico, onde
al(u-m e,erce sua atividade profissional! W&8
J
Tamb-m no - obri(ado o administrado e,ibir documentos *ue o auto.incrimine!
= D)*ida ati*a
Con"#ito
Constitui d2vida ativa tributria a proveniente de cr-dito dessa natureza, re(ularmente
inscrita na repartio administrativa competente, depois de es(otado o prazo fi,ado, para
pa(amento, pela lei ou por deciso final proferida em processo regular.
0a esfera federal, a 6repartio administrativa competente8 para inscrio da d2vida - a
'rocuradoria >eral da Fazenda 0acional!
7 Cnico ob1eto da inscrio do cr-dito tributrio como d2vida ativa - possibilitar futura
e,ecuo fiscal!
0o se e,i(e a notificao da inscrio! 5sto por*ue, a notificao do lanamento supre
eventual contraditFrio a ser instaurado!
@eclarao de d-bito pelo su1eito passivo como suporte para a inscrio em d2vida ativa? as
declara+es prestadas pelo contribuinte ao su1eito ativo da obri(ao tributria, se1a no
cumprimento de obri(a+es acessFrias, se1a pela confisso de d2vida para parcelamento, so
consideradas pelos tribunais como supletivas da necessidade de lanamento por parte da autoridade
fiscal *ue pode simplesmente encaminI.las para inscrio em d2vida ativa!
Tamb-m a declarao de compensao constitui confisso de d2vida *ue, *uando no
Iomolo(ada ou providos recursos do contribuinte, ense1a a inscrio do d-bito em d2vida ativa!
5nscrio do valor declarado e inscrio posterior de lanamento suplementar?
Art! B%, $ B%, H;F? a d2vida ativa abran(e atualizao, 1uros, multas e demais encar(os
;ncar(o de B<X do @H 1<B#/J/? *uando a d2vida ativa da Onio, suas autar*uias e
funda+es, - inscrita, passa a ser devido o encar(o le(al de *ue trata o @H 1<B#, de 1<X antes de
a1uizada a e,ecuo fiscal e de B<X apFs o a1uizamento!
DTM? A *egunda +urma, ao julgar o 1sp 7..;9.-?;0*@, sob a relatoria do 4inistro
,erman Aenjamin, 62e de -.?..877, enfrentou =uesto semel>ante " dos presentes autos, em =ue o
+ribunal de origem, em interessante anlise do encargo de =ue trata o art. 7& do 6ecretoBCei n.
7.8.%0:?, consignou =ue se trata de =uantia =ue serve a dois propsitos distintos3 a( >onorrios
advocatDciosE e b( custeio de despesas associadas " arrecadao da dDvida ativa federal. $onsoante
anotado pelo 4inistro ,erman Aenjamin, a natureza do encargo legal previsto no 6ecretoBCei
7.8.%07?:? foi amplamente debatida no julgamento do 1ecurso special 7.778.?.90*@, de relatoria
do 4inistro Aenedito Fonalves, no rito do art. %9;B$ do $@$. 1atificouBse na=uela oportunidade
a orientao de =ue, aps a modificao introduzida pela Cei /./7707?--, tal verba no se
confunde com >onorrios advocatDcios, pois constitui receita do Fundo special de
3
6esenvolvimento e Aperfeioamento das Atividadesde Fiscalizao B FGH6AF, instituDdo pelo
6ecretoBCei 7.9;/07?/%. mbora a matIria ento analisada tivesse por objeto a definio =uanto "
possibilidade de cobrana B nos autos da eJecuo fiscal B do encargo previsto no 6ecretoBCei
7.8.%07?:?, I evidente =ue os seus fundamentos se aplicam ao caso dos autos. A natureza legal do
encargo previsto no art. 7& do 6ecretoBCei 7.8.%07?:? I de receita =ue compKe Fundo de natureza
contbil. L aludido encargo no constitui despesa suportada pela Gnio Mpara fazer parte na
fal<nciaM.
Art! B<B? 7 termo de inscrio da d2vida ativa, autenticado pela autoridade competente,
indicar obri(atoriamente? 5 . o nome do devedor e, sendo caso, o dos co.responsveis, bem como,
sempre *ue poss2vel, o domic2lio ou a resid)ncia de um e de outrosT 55 . a *uantia devida e a
maneira de calcular os 1uros de mora acrescidosT 555 . a ori(em e natureza do cr-dito, mencionada
especificamente a disposio da lei em *ue se1a fundadoT 5L . a data em *ue foi inscritaT L . sendo
caso, o nCmero do processo administrativo de *ue se ori(inar o cr-dito! 'ar(rafo Cnico! A certido
conter, al-m dos re*uisitos deste arti(o, a indicao do livro e da folIa da inscrio!
0ome do responsvel? a inscrio do nome de um responsvel tributrio depende da pr-via
apurao administrativa de tal pressuposto de fato espec2fico da responsabilidade, com res(uardo do
direito de defesa do apontado responsvel! 9essalva.se a IipFtese de sucesso, em *ue ocorre a
simples sub.ro(ao! Constando o nome do responsvel do t2tulo, a e,ecuo poder ser
redirecionada a eleT no constando, poss2vel o redirecionamento, contanto *ue o e,e*uente prove a
responsabilidade da*uele *ue dese1a ver inclu2do no polo passivo da ao! Mamais poder constar o
nome do responsvel da C@A *uando fundada em declarao do contribuinte! ;,? no caso de
cr-dito tributrio e,ecutado com base em declarao de d-bitos tributrios feitos em nome da
sociedade, ser sempre invlida a incluso do nome dos sFcios na C@A, dada a aus)ncia de
lanamento tributrio comprobatFrio da responsabilidade do sFcio.(erente nos termos do 14# do
CT0!
DTM, 5nfo "#B? @iscute.se a possibilidade de incluir viCva meeira no polo passivo da ao de
e,ecuo fiscal de cr-ditos de 5'TO na condio de contribuinte coproprietria do imFvel&, apFs o
falecimento do cn1u(e! S sabido *ue o falecimento do contribuinte no obsta o Fisco de prosse(uir
na e,ecuo de seus cr-ditos, sendo certo *ue, na abertura da sucesso, o espFlio - o responsvel
pelos tributos devidos pelo de cu1us nos termos do art! 141, 555, do CT0! S verdade *ue o cn1u(e
meeiro deve ser inclu2do no lanamento do cr-dito tributrio e, a fortiori, na C@A, para viabilizar
sua leti(imatio ad causam passiva para a e,ecuo fiscal! 0o entanto, o falecimento de um dos
cn1u(es no curso da e,ecuo fiscal, com base em lanamento feito somente em nome do de cu1us,
por si sF, no permite a e,ecuo direta contra o cn1u(e sobrevivente! 'ois, conforme - cedio no
DTM, o cn1u(e sup-rstite no - sucessor do cn1u(e falecido, mas sim titular da metade do imFvel!
Al-m disso, sumulou.se o entendimento de *ue a Fazenda 'Cblica pode substituir a C@A at- a
prolao da sentena de embar(os, *uando se tratar de correo de erro material ou formal, vedada
a modificao do su1eito passivo da e,ecuo DCm! n! 4/B.DTM&! 0o caso, a viCva meeira -
coproprietria do imFvel tributado, sendo irrefutvel *ue os lanamentos de of2cio do 5'TO e da
THCLH' foram feitos to somente em nome do de cu1us por opo do Fisco, *ue poderia t).los
realizados em nome dos coproprietrios! Com essas considera+es, entre outras, a Turma deu
provimento ao recurso! 'recedente citado? 9;sp 1!<"#!"3B.KA, @Me 18/1B/B<</!
8
DTM, 5nfo "4/? 0o caso dos autos, a controv-rsia est em determinar se Iouve a prescrio
tributria, tendo em vista *ue Iouve anterior e,ecutivo fiscal e,tinto sem 1ul(amento de m-rito,
devido E nulidade da certido de d2vida ativa C@A&, sendo a1uizada nova ao e,ecutiva lastreada
no mesmo d-bito, transcorridos mais de cinco anos da ocorr)ncia do fato (erador! !!!&Dendo
e,ercido o direito de ao pelo Fisco, diante do a1uizamento da e,ecuo fiscal, encerrou.se a
inao do credor, revelando.se incoerente a interpretao de *ue o prazo prescricional continuaria a
fluir desde a constituio definitiva do cr-dito tributrio at- a data em *ue ocorresse o despacIo da
citao do devedor par(rafo Cnico do art! 13" do CT0&! @essa forma, a citao vlida em
processo e,tinto sem 1ul(amento do m-rito, e,cepcionando.se as causas de inao do autor,
interrompe a prescrio! @estarte, o prazo prescricional interrompido pela citao vlida somente
reinicia seu curso apFs o trAnsito em 1ul(ado do processo e,tinto sem 1ul(amento do m-ritoT pois, se
assim no o fosse, a se(unda ao tamb-m seria e,tinta por fora da litispend)ncia!
Ateno? caso o nome do sFcio conste da C@A, em e,ecuo a1uizada apenas contra a 'M, o
nus da prova compete ao sFcio, por*ue a*uela (oza de presuno de li*uidez e certeza!
7ri(em e natureza do cr-dito, mencionada especificamente a disposio da lei em *ue se1a
fundado! 7ri(em? tipo de lanamento, declarao de contribuinte, confisso! 0atureza? tributrio ou
no, multa, modalidades de obri(ao principal art! 114, $1% CT0&!
0Cmero do processo administrativo de *ue se ori(inar o cr-dito? se e,traviou o processo, -
nula a C@A, por*ue retira do contribuinte a amplitude de defesa DTM, 9;D' J8J333, B<<#&!
S necessrio protesto da C@A para e,ecuo fiscalU De a C@A (oza de presuno de certeza
e li*uidez, o inadimplemento - caracterizado como elemento probante, sendo um fato e,tintivo do
direito da autor DTM&!
Art! B<4! A omisso de quaisquer dos requisitos previstos no artigo
anterior, ou o erro a eles relativo, so causas de nulidade da inscrio e do
processo de cobrana dela decorrente, mas a nulidade poder ser sanada at a
deciso de primeira instncia, mediante substituio da certido nula,
devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o prazo para defesa, que
somente poder versar sobre a parte modifcada.
ApFs o reconIecimento da defici)ncia do t2tulo, o ;,e*uente pode, atrav-s do Fr(o
apropriado, promover o cancelamento da certido nula e a lavratura de nova certido, sem os v2cios
formais da anterior, solicitando, nos autos da e,ecuo, a substituio da primeira pela se(unda!
@esse modo, a e,ecuo prosse(uir com suporte na C@A substituta, ade*uando.se ao *ue nela
contido!
AtenoN A substituio da C@A - uma faculdade do credor! 0o pode ser determinada pelo
ma(istrado! A pena para a in-rcia da e,e*uente - a declarao de nulidade do t2tulo, com a
conse*uente e,tino da e,ecuo!
/
Art! B<"! A d2vida re(ularmente inscrita (oza da presuno de certeza e li*uidez e tem o
efeito de prova pr-.constitu2da!
'ar(rafo Cnico! A presuno a *ue se refere este arti(o - relativa e pode ser ilidida por prova
ine*u2voca, a car(o do su1eito passivo ou do terceiro a *ue aproveite!
A *ualidade de prova pr-.constitu2da da C@A inverte o nus de prova no tocante E *ualidade
dos sFcios.(erentes indicados pelo t2tulo! Assim, se o 50DD, p! e,!, com base no ato constitutivo da
empresa, arrola na C@A pessoas *ue no e,ercem, efetivamente, funo de administrador, diretor,
etc, caber a eles a demonstrao de dirimentes ou e,cludentes da IipFtese previstas para
responsabilidade de terceiros!
CERTID?E% NE@ATIAA%
DF por lei - *ue a pratica de atos pode ser condicionada E apresentao de certid+es
ne(ativas de d-bitos, o *ue se pode e,trair diretamente dos art! #%, 55 e Q555 da CF, e resta e,presso
no art! B<# do CT0! =as nem mesmo a lei poder e,i(ir a apresentao de C0@ incorrendo em
irrazoabilidade ou compromentendo desproporcionalmente direito do contribuinte, o *ue
confi(uraria o *ue I muito se desi(na como sano pol2tica! Atos normativos infrale(ais no
podem restrin(ir direitos!
DTM, 5nfo "14? 0o - l2cito e,i(ir uma nova certido ne(ativa de d-bitos C0@& para o
desembarao aduaneiro da importao, se a comprovao da *uitao dos tributos 1 foi apresentada
*uando da concesso do benef2cio fiscal de draYbacZ!
Art! 1/#, $4%, CF? . A pessoa 1ur2dica em d-bito com o sistema da se(uridade social, como
estabelecido em lei, no poder contratar com o 'oder 'Cblico nem dele receber benef2cios ou
incentivos fiscais ou credit2cios!
5nconstitucionalidade do condicionamento do levantamento de precatFrio E apresentao de
C0@! Hei 11<44, art! 1/ P A@5 4"#4, Carmen Hucia, nov/<J&!
Art. 2!. A lei poder e,i(ir *ue a prova da *uitao de determinado tributo, *uando
e,i(2vel, se1a feita por certido ne(ativa, e,pedida E vista de re*uerimento do interessado, *ue
contenIa todas as informa+es necessrias E identificao de sua pessoa, domic2lio fiscal e ramo de
ne(Fcio ou atividade e indi*ue o per2odo a *ue se refere o pedido!
'ar(rafo Cnico! A certido ne(ativa ser sempre e,pedida nos termos em *ue tenIa sido
re*uerida e ser fornecida dentro de 1< dez& dias da data da entrada do re*uerimento na repartio!
S imprescind2vel para *ue se1a vlida a recusa de e,pedio de C0@ *ue o Fisco aponte
*uais os d-bitos *ue lIe impende, informando a *ue tributo e per2odo se refere, bem como *ual o
montante atualizado, e,pedindo para tanto uma certido positiva de d-bitos!
Falta de apresentao de >F5'? embora o art! 4B, 5L e $ 1<, da Hei 8B1B estabelea a falta de
Art. 2". #em os mesmos efeitos previstos no arti(o anterior a certido de *ue conste a
e,ist)ncia de cr-ditos no vencidos, em curso de cobrana e,ecutiva em *ue tenIa sido efetivada a
penIora, ou cu1a e,i(ibilidade este1a suspensa!
7 pa(amento parcelado na e,ecuo fiscal, previsto no art! 3"#.A do C'C, autoriza o
1<
devedor a obter a certido do art! B<J!
DTM, 5nfo "1/? 0o recurso representativo de controv-rsia art! #"4.C do C'C e 9es! n!
8/B<<8.DTM&, a Deo reiterou *ue - le(2tima a recusa do Fisco de fornecer certido de re(ularidade
fiscal Certido 0e(ativa de @-bitos P C0@&, em virtude da e,ist)ncia, por si sF, de irre(ularidade
em (uias de recolIimento do F>TD e informa+es E 'revid)ncia Docial >F5's&, a despeito da
aus)ncia de lanamento de of2cio da suposta diferena constatada!
DTM, 5nfo "13? 0os tributos su1eitos a lanamento por Iomolo(ao, o cr-dito tributrio
nasce, por fora de lei, com o fato (erador, e sua e,i(ibilidade no se condiciona a ato pr-vio levado
a efeito pela autoridade fazendria, perfazendo.se com a mera declarao efetuada pelo
contribuinte, razo pela *ual, em caso do no pa(amento do tributo declarado, afi(ura.se le(2tima a
recusa de e,pedio da certido n#&ati*a ou positiva com efeitos de n#&ati*a.
DTM, 5nfo 48<? A ale(ao de compensao - verdadeira causa e,tintiva do direito do Fisco!
;la pode ser ale(ada pelo contribuinte na esfera 1udicial ou na administrativa! 0a Cltima, tem o
efeito de suspender a e,i(ibilidade do tributo art! 1#1, 555, do CT0&! Assim, en*uanto pendente a
anlise da*uele pedido administrativo, suspende.se a e,i(ibilidade do tributo, IipFtese em *ue no
I como ne(ar a e,pedio de certido positiva de d-bitos com efeito de ne(ativa art! B<J do
CT0&! 9;sp /8<!<13.D', 9el! =in! ;liana Calmon, 1ul(ado em //1B/B<<8!