Ecf - Instrução Normativa RFB #1493 PDF

14/10/2014 ECF - INSTRUO NORMATIVA RFB N 1493
http://www.spedblog.com.br/ecf/ecf-instrucao-normativa-rfb-n-1493/ 1/21
ECF
Foi
publicada hoje a Instruo Normativa n 1.493/2014 que
regulamenta, entre outros tpicos, como deve se proceder na
adoo inicial da Lei 12973/2014.
INSTRUO NORMATIVA RFB N 1493, DE 18 DE SETEMBRO
DE 2014
(Publicado(a) no DOU de 19/09/2014, seo 1, pg. 36)
Disciplina os arts. 1, 2 e 4 a 75 da Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014, que
altera a legislao tributria federal relativa ao Imposto sobre a Renda das Pessoas
Jurdicas (IRPJ), Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), Contribuio
para o PIS/Pasep e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins)
e que revoga o Regime Tributrio de Transio
Disciplina os arts. 1, 2 e 4 a 75 da Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014, que
altera a legislao tributria federal relativa ao Imposto sobre a Renda das Pessoas
Jurdicas (IRPJ), Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), Contribuio
para o PIS/Pasep e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins)
e que revoga o Regime Tributrio de Transio (RTT), institudo pela Lei n11.941, de
27 de maio de 2009.
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso das atribuies que lhe
conferem os incisos III e XXVI do art. 280 do Regimento Interno daSecretaria da
Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF n 203, de 14 de maio de 2012,
e tendo em vista o disposto nos arts. 1, 2, 4 a 75, 116, 117 e 119 da Lei
n 12.973, de 13 de maio de 2014, resolve:
Art. 1 Esta Instruo Normativa regula os arts. 1, 2 e 4 a 75 da Lei n 12.973, de
13 de maio de 2014, que altera a legislao tributria federal relativa ao Imposto
sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ), Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido (CSLL), Contribuio para o PIS/Pasep e Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (Cofins), e que revoga o Regime Tributrio de
Transio (RTT), institudo pela Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009.
CAPTULO I
ECF INSTRUO NORMATIVA RFB N
1493
by BLOG COMPLETO SOBRE SPED on 19 DE SETEMBRO DE 2014 LEAVE A
COMMENT inECF
DA ADOO INICIAL
Seo I
Das Disposies Gerais
Subseo I
Da Data da Adoo Inicial
Art. 2 A data da adoo inicial dos arts. 1, 2, 4 a 71 e incisos I a VI, VIII e X do
caput do art. 117 da Lei n 12.973, de 2014, ser 1 de janeiro de 2014 para as
pessoas jurdicas optantes nos termos do art. 75 da referida lei, disciplinado pela
Instruo Normativa RFB n 1.469, de 28 de maio de 2014, e 1 de janeiro de 2015
para as no optantes.
Subseo II
Da Neutralidade Tributria
Art. 3 Para as operaes ocorridas anteriormente data da adoo inicial,
permanece a neutralidade tributria estabelecida nos arts. 15 e 16 da Lei n 11.941,
de 2009, e a pessoa jurdica dever proceder, nos perodos de apurao a partir dessa
data, aos respectivos ajustes na base de clculo do IRPJ, observado o disposto nos
arts. 5 a 11.
Pargrafo nico. Os ajustes de adio e excluso na determinao do lucro
real controlados pelas subcontas de que tratam os arts. 5 a 11 tm como objetivo
manter a neutralidade tributria prevista no caput.
Subseo III
Da Escriturao Contbil para Fins Societrios e do Controle Fiscal Contbil de
Transio (FCONT)
Art. 4 Na contabilidade societria os ativos e passivos estaro mensurados de acordo
com as disposies da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e no Controle Fiscal
Contbil de Transio (FCONT), institudo pela Instruo Normativa RFB n 949, de 16
de junho de 2009, os ativos e passivos estaro mensurados de acordo com os
mtodos e critrios vigentes em 31 de dezembro de 2007.
1 A contabilidade societria apresentada por meio da Escriturao Contbil
Digital (ECD) no caso de pessoa jurdica que a tenha adotado nos termos da Instruo
Normativa RFB n 787, de 19 de novembro de 2007, ou da Instruo Normativa RFB
n 1.420, de 19 de dezembro de 2013, e o FCONT gerado a partir da contabilidade
societria, expurgando e inserindo os lanamentos informados no Programa Validador
e Assinador da Entrada de Dados para o Controle Fiscal Contbil de Transio de que
trata a Instruo Normativa RFB n 967, de 15 de outubro de 2009.
2 Para os contribuintes que apuram o Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica
pela sistemtica do lucro real, a Escriturao Contbil Fiscal (ECF) de que trata a
Instruo Normativa RFB n 1.422, de 19 de dezembro de 2013, o Livro de
Apurao do Lucro Real (Lalur) de que trata o inciso I do art. 8, do Decreto-Lei
n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, inclusive na aplicao das multas previstas nos
arts. 34 e 35.
Subseo IV
Da Diferena a ser Adicionada
Art. 5 A diferena positiva verificada na data da adoo inicial entre o valor de ativo
na contabilidade societria e no FCONT deve ser adicionada na determinao do lucro
real na data da adoo inicial, salvo se o contribuinte evidenciar contabilmente essa
diferena em subconta vinculada ao ativo, para ser adicionada medida de sua
realizao, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou
baixa.
Pargrafo nico. O disposto no caput aplica-se diferena negativa do valor de
passivo e deve ser adicionada na determinao do lucro real na data da adoo inicial,
salvo se o contribuinte evidenciar contabilmente essa diferena em subconta
vinculada ao passivo para ser adicionada medida da baixa ou liquidao.
Subseo V
Da Diferena a ser Adicionada Ativo
Art. 6 A tributao da diferena positiva verificada na data da adoo inicial entre o
valor de ativo na contabilidade societria e no FCONT, a que se refere o caput do art.
5, poder ser diferida desde que o contribuinte evidencie essa diferena em subconta
vinculada ao ativo.
1 A diferena de que trata o caput ser registrada a dbito na subconta em
contrapartida conta representativa do ativo.
2 O valor registrado na subconta ser baixado medida que o ativo for realizado,
inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa.
3 Caso o valor realizado do ativo seja dedutvel, o valor da subconta baixado
conforme o 2 dever ser adicionado ao lucro lquido na determinao do lucro real
no perodo de apurao relativo baixa.
4 Caso seja indedutvel, o valor realizado do ativo, includo o valor da subconta
baixado conforme o 2, dever ser adicionado ao lucro lquidona determinao do
lucro real no perodo de apurao relativo realizao.
Subseo VI
Da Diferena a ser Adicionada Passivo
Art. 7 A tributao da diferena negativa verificada na data da adoo inicial entre o
valor de passivo na contabilidade societria e no FCONT, a que se refere o pargrafo
nico do art. 5, poder ser diferida desde que o contribuinte evidencie essa diferena
em subconta vinculada ao passivo.
1 A diferena de que trata o caput ser registrada a dbito na subconta em
contrapartida conta representativa do passivo.
2 O valor registrado na subconta ser baixado medida que o passivo for baixado
ou liquidado.
3 O valor da subconta baixado conforme o 2 dever ser adicionado ao lucro
lquido na determinao do lucro real no perodo de apurao relativo baixa.
Subseo VII
Da Diferena a ser Excluda
Art. 8 A diferena negativa verificada na data da adoo inicial entre o valor de ativo
na contabilidade societria e no FCONT no poder ser excluda na determinao do
lucro real, salvo se o contribuinte evidenciar contabilmente essa diferena em
subconta vinculada ao ativo para ser excluda medida de sua realizao, inclusive
mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa.
Pargrafo nico. O disposto no caput aplica-se diferena positiva no valor do passivo
e no pode ser excluda na determinao do lucro real, salvo se o contribuinte
evidenciar contabilmente essa diferena em subconta vinculada ao passivo para ser
excluda medida da baixa ou liquidao.
Subseo VIII
Da Diferena a ser Excluda Ativo
Art. 9 A diferena negativa, verificada na data da adoo inicial, entre o valor de
ativo na contabilidade societria e no FCONT, a que se refere o caput do art. 8,
somente poder ser computada na determinao do lucro real se o contribuinte
evidenciar contabilmente essa diferena em subconta vinculada ao ativo, e obedecidas
as condies estabelecidas nos 1 a 4 deste artigo.
1 A diferena de que trata o caput ser registrada a crdito na subconta em
contrapartida conta representativa do ativo.
2 O valor evidenciado na subconta ser baixado medida que o ativo for realizado,
conforme o 2 poder ser excludo do lucro lquido na determinao do lucro real no
perodo de apurao relativo baixa.
4 Caso o valor realizado do ativo seja indedutvel, o valor da subconta baixado
conforme o 2 no poder ser excludo do lucro lquido na determinao do lucro
real.
Subseo IX
Da Diferena a ser Excluda Passivo
Art. 10. A diferena positiva, verificada na data da adoo inicial, entre o valor de
passivo na contabilidade societria e no FCONT, a que se refere o pargrafo nico do
art. 8, somente poder ser computada na determinao do lucro real se o
contribuinte evidenciar contabilmente essa diferena em subconta vinculada ao
passivo, e obedecidas as condies estabelecidas nos 1 a 3 deste artigo.
1 A diferena de que trata o caput ser registrada a crdito na subconta em
contrapartida conta representativa do passivo.
2 O valor evidenciado na subconta ser baixado medida que o passivo for
baixado ou liquidado.
3 O valor da subconta baixado conforme o 2 poder ser excludo do lucro lquido
na determinao do lucro real no perodo de apurao relativo baixa.
Seo II
Do Controle por Subcontas na Adoo Inicial
Art. 11. As subcontas de que tratam os arts. 5 a 10 sero analticas e registraro os
lanamentos contbeis das diferenas em ltimo nvel.
1 A soma do saldo da subconta com o saldo da conta do ativo ou passivo a que a
subconta est vinculada resultar no valor do ativo ou passivo mensurado de acordo
com as disposies da Lei n 6.404, de 1976.
2 No caso de ativos ou passivos representados por mais de uma conta, tais como
bens depreciveis, o controle das diferenas dever ser feito com a utilizao de uma
subconta para cada conta.
3 No caso de ativo ou passivo reconhecido na data da adoo inicial na
contabilidade societria, mas no reconhecido no FCONT, a subconta poder ser a
prpria conta representativa do ativo ou passivo que j evidencia a diferena.
4 No caso de ativo ou passivo representado por mais de uma conta, caso uma
dessas contas conste na data da adoo inicial na contabilidade societria, mas no
conste no FCONT, tal como perda estimada por reduo ao valor recupervel de ativo,
a subconta poder ser a prpria conta que j evidencia a diferena.
5 No caso de ativo ou passivo no reconhecido na data da adoo inicial na
contabilidade societria, mas reconhecido no FCONT, a diferena dever ser
controlada no Lalur.
6 No caso de conta que se refira a grupo de ativos ou passivos, de acordo com a
natureza desses, a subconta poder se referir ao mesmo grupo de ativos ou passivos,
desde que haja livro razo auxiliar que demonstre o detalhamento individualizado por
ativo ou passivo.
7 O livro razo auxiliar de que trata o 6 ser transmitido ao Sistema Pblico de
Escriturao Digital (Sped), institudo pelo Decreto n 6.022, de 22 de janeiro de
2007.
8 O controle por meio de subcontas de que trata esta Seo dispensa o controle
dos mesmos valores na Parte B do Lalur.
9 Cada subconta deve se referir a apenas uma nica conta de ativo ou passivo, e
cada conta de ativo ou passivo referir-se- a apenas uma subconta.
10. O conjunto de contas formado pela conta analtica do ativo ou passivo e as
subcontas correlatas receber identificao nica no Sped, que no poder ser
alterada at o encerramento contbil das subcontas.
11. A Coordenao-Geral de Fiscalizao (Cofis) editar normas complementares a
este artigo, estabelecendo:
I a forma de apresentao do livro razo auxiliar de que tratam os 6 e 7; e
II como ser feito o vnculo da subconta com o ativo ou passivo a que se refere.
Seo III
Da Venda a Prazo ou em Prestaes de Unidades Imobilirias
Art. 12. O saldo de lucro bruto, decorrente da venda a prazo, ou em prestaes, de
que trata o art. 29 do Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, registrado
em conta especfica de resultados de exerccios futuros na data da adoo inicial no
FCONT, dever ser computado na determinao do lucro real dos perodos de
apurao subsequentes, proporcionalmente receita recebida, observado o disposto
no referido artigo.
Pargrafo nico. O saldo de lucro bruto de que trata o caput ser controlado no Lalur.
Seo IV
Do Ativo Diferido
Art. 13. A diferena negativa, verificada na data da adoo inicial, entre o valor de
ativo diferido na contabilidade societria e no FCONT, somente poder ser excluda do
lucro lquido na determinao do lucro real se o contribuinte evidenciar contabilmente
essa diferena em subconta vinculada ao ativo, e obedecidas as condies
estabelecidas nos 1 a 4 do art. 9.
1 No caso de ativo diferido no reconhecido na data da adoo inicial na
contabilidade societria, mas reconhecido no FCONT, a diferena dever ser
controlada no Lalur.
2 A diferena a que se refere este artigo poder ser excluda em cada perodo de
apurao proporcionalmente parcela equivalente amortizao do ativo diferido de
acordo com as normas e critrios tributrios vigentes em 31 de dezembro de 2007.
Seo V
Do Arrendamento Mercantil
Art. 14. Para os contratos de arrendamento mercantil em curso na data da adoo
inicial, nos quais haja transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes
propriedade do bem arrendado, no se aplica o controle por subcontas de que tratam
os arts. 5 a 11, devendo, a partir da data da adoo inicial, ser observado o
tratamento tributrio previsto na Lei n 12.973, de 2014.
Pargrafo nico. O disposto no caput aplica-se, inclusive, aos contratos no tipificados
como arrendamento mercantil, de que trata o art. 49 da Lei n 12.973, de 2014.
Seo VI
Das Participaes em Coligadas e Controladas
Art. 15. Na data da adoo inicial, as participaes societrias de carter permanente
sero avaliadas de acordo com a Lei n 6.404, de 1976.
1 No caso de participao societria avaliada pelo valor de patrimnio lquido, as
determinaes do art. 20, exceto o 3, do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, devero
ser observadas.
2 Eventuais diferenas na data da adoo inicial entre o valor da participao
societria na contabilidade societria e no FCONT no sero adicionadas ou excludas
na determinao do lucro real.
Seo VII
Dos Contratos de Concesso de Servios Pblicos
Art. 16. No caso de contrato de concesso de servios pblicos, o contribuinte dever:
I calcular o resultado tributvel do contrato de concesso acumulado at a data da
adoo inicial, considerando os mtodos e critrios vigentes em 31 de dezembro de
2007;
II calcular o resultado tributvel do contrato de concesso acumulado at a data da
adoo inicial, considerando as disposies da Lei n 12.973, de 2014, e da Lei
n 6.404, de 1976;
III calcular a diferena entre os valores referidos nos incisos I e II do caput; e
IV adicionar, se negativa, ou excluir, se positiva, a diferena referida no inciso III do
caput na apurao do lucro real em quotas fixas mensais durante o prazo restante de
vigncia do contrato.
1 A partir da data da adoo inicial, o resultado tributvel de todos os contratos de
concesso de servios pblicos ser determinado considerando-se as disposies da
Lei n 12.973, de 2014, e da Lei n6.404, de 1976.
2 A diferena determinada conforme o inciso III do caput dever ser controlada no
Lalur.
3 O contribuinte dever conservar os documentos comprobatrios da diferena
determinada conforme o inciso III do caput, enquanto os perodos de apurao
abrangidos pelo contrato estiverem sujeitos a verificao por parte da Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB).
Seo VIII
Do Demonstrativo das Diferenas na Adoo Inicial
Art. 17. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever elaborar
demonstrativo das diferenas verificadas na data da adoo inicial entre os elementos
do ativo, do passivo e do patrimnio lquido constantes na contabilidade societria e
no FCONT.
1 Para cada conta de ltimo nvel que apresente diferena, a pessoa jurdica
dever informar:
I o cdigo da conta;
II a descrio da conta;
III o saldo da conta na ECD;
IV o saldo da conta no FCONT;
V o valor da diferena de saldos;
VI no caso de elemento do ativo ou do passivo, se a diferena:
a) controlada por subconta;
b) controlada por subconta, mas na forma prevista nos 3 e 4 do art. 11;
c) no controlada por subconta, mas controlada na forma prevista no 5 do art.
11; ou
d) no controlada por subconta porque no haver ajustes decorrentes das
diferenas na forma prevista nos arts. 5 a 10, tais como nas participaes em
coligadas e controladas (art. 15) e nos contratos de concesso de servios pblicos
(art. 16).
VII o cdigo da subconta, nas hipteses das alneas a e b do inciso VI; e
VIII a descrio da subconta.
2 O demonstrativo de que trata o caput ser informado no Lalur.
Seo IX
Do Controle por Subcontas para as Pessoas Jurdicas Optantes nos Termos do Art. 75
da Lei n 12.973, de 2014
Art. 18. A pessoa jurdica optante nos termos do art. 75 da Lei n 12.973, de 2014,
poder implementar o controle por subcontas de que tratam os arts. 5 a 11 em 1 de
janeiro de 2015.
1 A pessoa jurdica de que trata o caput:
I poder diferir a tributao das diferenas na forma prevista nos arts. 5 a
7 durante o ano de 2014, mesmo no havendo o controle por subcontas;
II poder excluir as diferenas na forma prevista nos arts. 8 a 10 durante o ano de
2014, mesmo no havendo o controle por subcontas;
III no ficar dispensada da apresentao do demonstrativo das diferenas
verificadas em 1 de janeiro de 2014 de que trata o art. 17 e, em relao ao
determinado no inciso VI do 1 do art. 17, dever informar se a diferena seria ou
no seria controlada por subconta;
IV dever elaborar demonstrativo das diferenas verificadas em 1 de janeiro de
2015 entre os elementos do ativo, do passivo e do patrimnio lquido constantes na
contabilidade societria e os valores que constariam no FCONT, observando inclusive
o disposto no art. 17;
V dever elaborar razo auxiliar que demonstre o detalhamento individualizado por
ativo ou passivo, caso haja diferena em 1 de janeiro de 2014 entre a contabilidade
societria e o FCONT em conta que se refira a grupo de ativos ou passivos.
2 A pessoa jurdica optante nos termos do art. 75 da Lei n 12.973, de 2014, que
no tenha implementado o controle por subcontas de que tratam os arts. 5 a 11 em
1 de janeiro de 2015:
I dever adicionar na determinao do lucro real as diferenas de que tratam os
arts. 5 a 7 em 1 de janeiro de 2014, e
II no poder excluir na determinao do lucro real as diferenas de que tratam os
arts. 8 a 10.
CAPTULO II
DAS DISPOSIES RELATIVAS A AJUSTE A VALOR PRESENTE E AVALIAO A VALOR
JUSTO
Seo I
Do Controle por Subcontas
Art. 19. As subcontas de que trata este Captulo sero analticas e registraro os
lanamentos contbeis em ltimo nvel.
1 A soma do saldo da subconta com o saldo da conta do ativo ou passivo a que a
subconta est vinculada resultar no valor do ativo ou passivo mensurado de acordo
com as disposies da Lei n 6.404, de 1976.
2 No caso de ativos ou passivos representados por mais de uma conta, tais como
bens depreciveis, o controle dever ser feito com a utilizao de uma subconta para
cada conta.
3 No caso de conta que se refira a grupo de ativos ou passivos, de acordo com a
natureza desses, a subconta poder se referir ao mesmo grupo de ativos ou passivos,
desde que haja livro razo auxiliar que demonstre o detalhamento individualizado por
ativo ou passivo.
4 O livro razo auxiliar de que trata o 3 ser transmitido ao Sped.
5 O controle por meio de subcontas de que trata esta Seo dispensa o controle
dos mesmos valores na Parte B do Lalur.
6 Cada subconta deve se referir a apenas uma nica conta de ativo ou passivo e
cada conta de ativo ou passivo poder se referir a mais de uma subconta, caso haja
fundamentos distintos para sua utilizao.
7 A Cofis editar normas complementares a este artigo, estabelecendo:
I a forma de apresentao do livro razo auxiliar de que tratam os 3 e 4; e
II como ser feito o vnculo da subconta com o ativo ou passivo a que se refere.
Seo II
Do Ajuste a Valor Presente
Subseo I
Do Ajuste a Valor Presente de Ativo
Art. 20. Os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII
do caput do art. 183 da Lei n 6.404, de 1976, relativos a cada operao, somente
sero considerados na determinao do lucro real no mesmo perodo de apurao em
que a receita ou resultado da operao deva ser oferecido tributao.
Art. 21. Na venda a prazo sujeita ao ajuste a valor presente a que se refere o art. 20,
os valores decorrentes do ajuste a valor presente sero registrados a crdito em conta
de juros a apropriar ou equivalente.
1 Caso a receita da venda de que trata o caput deva ser classificada como receita
bruta conforme o art. 12 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, os valores decorrentes do
ajuste a valor presente devero ser registrados a dbito em conta de deduo da
receita bruta, em contrapartida conta de juros a apropriar ou equivalente
mencionada no caput.
2 Os valores apropriados como receita a partir da conta de juros a apropriar ou
equivalente podero ser excludos do lucro lquido na determinao do lucro real nos
perodos de apurao relativos s apropriaes.
3 Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o caput sero
adicionados ao lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de apurao em
que a receita ou resultado da venda deva ser oferecido tributao.
Art. 22. Nas demais operaes sujeitas ao ajuste a valor presente a que se refere o
art. 20, os valores decorrentes do ajuste a valor presente tambm sero registrados a
crdito em conta de juros a apropriar ou equivalente.
1 Os valores apropriados como receita a partir da conta de juros a apropriar ou
equivalente mencionada no caput podero ser excludos do lucro lquido na
determinao do lucro real nos perodos de apurao relativos s apropriaes.
2 Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o caput sero
adicionados ao lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de apurao em
que a receita ou resultado relacionado operao deva ser oferecido tributao.
3 Caso o ajuste a valor presente esteja relacionado a:
I um outro ativo, a adio a que se refere o 2 ser feita medida que esse ativo
for realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou
baixa;
II uma despesa, a adio a que se refere o 2 ser feita no perodo de apurao
em que a despesa for incorrida; ou
III um custo de produo de bens ou servios, a adio a que se refere o 2 ser
feita no perodo de apurao em que o custo for incorrido.
Subseo II
Do Ajuste a Valor Presente de Passivo
Art. 23. Os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso III do
caput do art. 184 da Lei n 6.404, de 1976, relativos a cada operao, somente sero
considerados na determinao do lucro real no perodo de apurao em que:
I o bem for revendido, no caso de aquisio a prazo de bem para revenda;
II o bem for utilizado como insumo na produo de bens ou servios, no caso de
aquisio a prazo de bem a ser utilizado como insumo na produo de bens ou
servios;
III o ativo for realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto,
alienao ou baixa, no caso de aquisio a prazo de ativo no classificvel nos incisos
I e II do caput;
IV a despesa for incorrida, no caso de aquisio a prazo de bem ou servio
contabilizado diretamente como despesa; e
V o custo for incorrido, no caso de aquisio a prazo de bem ou servio
contabilizado diretamente como custo de produo de bens ou servios.
1 Nas hipteses previstas nos incisos I, II e III do caput, os valores decorrentes do
ajuste a valor presente devero ser evidenciados contabilmente em subconta
vinculada ao ativo.
2 Os valores decorrentes de ajuste a valor presente de que trata o caput no
podero ser considerados na determinao do lucro real:
I na hiptese prevista no inciso III do caput, caso o valor realizado, inclusive
mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa, no seja dedutvel;
II na hiptese prevista no inciso IV do caput, caso a despesa no seja dedutvel; e
III nas hipteses previstas nos incisos I, II e III do caput, caso os valores
decorrentes do ajuste a valor presente no tenham sido evidenciados conforme o
disposto no 1.
Art. 24. Na aquisio a prazo sujeita ao ajuste a valor presente a que se refere o art.
23, os valores decorrentes do ajuste a valor presente sero registrados a dbito em
conta de juros a apropriar ou equivalente.
1 Nas hipteses previstas nos incisos I, II ou III do caput do art. 23, os valores
decorrentes do ajuste a valor presente sero registrados a crdito na subconta
mencionada no 1 do art. 23, em contrapartida conta de juros a apropriar ou
equivalente mencionada no caput.
2 Os valores apropriados como despesa a partir da conta de juros a apropriar ou
equivalente sero adicionados ao lucro lquido na determinao do lucro real nos
perodos de apurao relativos s apropriaes.
3 Na hiptese prevista no inciso I do caput do art. 23, o valor evidenciado na
subconta de que trata o 1 ser baixado no perodo de apurao em que o bem for
revendido.
4 Na hiptese prevista no inciso II do caput do art. 23, o valor evidenciado na
subconta de que trata o 1 ser baixado no perodo de apurao em que o bem for
utilizado como insumo na produo de bens ou servios.
5 Na determinao do perodo de apurao em que o bem foi revendido ou
utilizado como insumo na produo de bens ou servios de que tratam os 3 e 4,
caso no haja controle individual das unidades em estoque, poder ser utilizado o
mtodo contbil denominado Primeiro que Entra, Primeiro que Sai (Peps),
independentemente de haver ou no registro permanente de estoque, ou do registro
permanente ser feito com base no custo mdio.
6 O valor da subconta baixado conforme os 3 ou 4 poder ser excludo do
lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de apurao relativo baixa.
7 Na hiptese prevista no inciso III do caput do art. 23, o valor evidenciado na
subconta de que trata o 1 ser baixado medida que o ativo for realizado,
real.
10. Na hiptese prevista no inciso IV do caput do art. 23, caso a despesa seja
dedutvel, os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o caput
podero ser excludos do lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de
apurao em que a despesa for incorrida.
11. Na hiptese prevista no inciso IV do caput do art. 23, caso a despesa seja
indedutvel, os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o caput
no podero ser excludos do lucro lquido na determinao do lucro real.
12. Na hiptese prevista no inciso V do caput do art. 23, os valores decorrentes do
ajuste a valor presente de que trata o caput podero ser excludos do lucro lquido na
determinao do lucro real no perodo de apurao em que o custo for incorrido.
Art. 25. Nas demais operaes sujeitas ao ajuste a valor presente a que se refere o
art. 23, os valores decorrentes do ajuste a valor presente tambm sero registrados a
dbito em conta de juros a apropriar ou equivalente.
1 Os valores apropriados como despesa a partir da conta de juros a apropriar ou
equivalente mencionada no caput sero adicionados ao lucro lquido na determinao
do lucro real nos perodos de apurao relativos s apropriaes.
2 Caso o ajuste a valor presente de que trata o caput esteja relacionado a um
ativo, os valores decorrentes do ajuste a valor presente sero registrados a crdito
em subconta vinculada ao ativo, em contrapartida conta de juros a apropriar ou
equivalente mencionada no caput.
3 Na hiptese prevista no 2, o valor evidenciado na subconta ser baixado
medida que o ativo for realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao,
exausto, alienao ou baixa.
real.
6 Caso o ajuste a valor presente de que trata o caput esteja relacionado a uma
despesa dedutvel, os valores decorrentes do ajuste a valor presente podero ser
excludos do lucro lquido na determinao do lucro real no perodo de apurao em
que a despesa for incorrida.
7 Caso o ajuste a valor presente de que trata o caput esteja relacionado a uma
despesa indedutvel, os valores decorrentes do ajuste a valor presente no podero
ser excludos do lucro lquido na determinao do lucro real.
8 Caso o ajuste a valor presente de que trata o caput esteja relacionado a um
custo de produo de bens ou servios, os valores decorrentes do ajuste a valor
presente podero ser excludos do lucro lquido na determinao do lucro real no
perodo de apurao em que o custo for incorrido.
Seo III
Da Avaliao a Valor Justo Ganho
Art. 26. O ganho decorrente de avaliao de ativo ou passivo com base no valor justo
no ser computado na determinao do lucro real desde que o respectivo aumento
no valor do ativo ou reduo no valor do passivo seja evidenciado contabilmente em
subconta vinculada ao ativo ou passivo.
1 O ganho evidenciado por meio da subconta de que trata o caput ser computado
na determinao do lucro real medida que o ativo for realizado, inclusive mediante
depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa, ou quando o passivo for
liquidado ou baixado.
2 O ganho a que se refere o 1 no ser computado na determinao do lucro
real caso o valor realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto,
alienao ou baixa, seja indedutvel.
3 Na hiptese de no ser evidenciado por meio de subconta na forma prevista no
caput, o ganho ser tributado.
4 Na hiptese de que trata o 3, o ganho no poder acarretar reduo de
prejuzo fiscal do perodo, devendo, neste caso, ser considerado em perodo de
apurao seguinte em que exista lucro real antes do cmputo do referido ganho.
5 O disposto neste artigo no se aplica aos ganhos no reconhecimento inicial de
ativos avaliados com base no valor justo decorrentes de doaes recebidas de
terceiros.
6 No caso de operaes de permuta que envolvam troca de ativo ou passivo de
que trata o caput, o ganho decorrente da avaliao com base no valor justo poder
ser computado na determinao do lucro real na medida da realizao do ativo ou
passivo recebido na permuta, de acordo com as hipteses previstas nos 1 a 4.
Subseo I
Da Avaliao a Valor Justo de Ativo
Art. 27. A tributao do ganho decorrente de avaliao de ativo com base no valor
justo de que trata o art. 26 poder ser diferida desde que o respectivo aumento no
valor do ativo seja registrado em subconta vinculada ao ativo, observado o disposto
no 5 do referido artigo.
1 Quando da avaliao com base no valor justo, o ganho ser registrado a crdito
em conta de receita ou de patrimnio lquido em contrapartida subconta vinculada
ao ativo.
2 O ganho poder ser excludo do lucro lquido na determinao do lucro real no
perodo de apurao em que for apropriado como receita.
baixado conforme o 3, dever ser adicionado ao lucro lquido na determinao do
Subseo II
Da Avaliao a Valor Justo na Permuta de Ativos
Art. 28. A tributao do ganho decorrente de avaliao com base no valor justo em
permuta que envolva troca de ativos de que trata o 6 do art. 26 poder ser diferida
desde que a diferena entre os valores dos ativos seja registrada em subconta
vinculada ao ativo recebido.
1 Quando da permuta, o ganho ser registrado a crdito em conta de receita ou de
patrimnio lquido em contrapartida subconta vinculada ao ativo recebido.
baixado conforme o 3, dever ser adicionado ao lucro lquido na determinao do
6 Para fins do disposto neste artigo, no se considera permuta quando o ativo
recebido for classificado em disponibilidades ou recebveis.
Subseo III
Da Avaliao a Valor Justo de Passivo
Art. 29. A tributao do ganho decorrente de avaliao de passivo com base no valor
justo de que trata o art. 26 poder ser diferida desde que a respectiva reduo no
valor do passivo seja registrada em subconta vinculada ao passivo.
1 Quando da avaliao com base no valor justo, o ganho ser registrado a crdito
em conta de receita ou de patrimnio lquido em contrapartida subconta vinculada
ao passivo.
3 O valor registrado na subconta ser baixado quando o passivo for liquidado ou
baixado.
Subseo IV
Da Avaliao a Valor Justo na Permuta de Passivos
Art. 30. A tributao do ganho decorrente de avaliao com base no valor justo em
permuta que envolva troca de passivos de que trata o 6 do art. 26 poder ser
diferida desde que a diferena entre os valores dos passivos seja registrada em
subconta vinculada ao passivo recebido.
1 Quando da permuta, o ganho ser registrado a crdito em conta de receita ou de
patrimnio lquido em contrapartida subconta vinculada ao passivo recebido.
baixado.
Seo IV
Da Avaliao a Valor Justo Perda
Art. 31. A perda decorrente de avaliao de ativo ou passivo com base no valor justo
somente poder ser computada na determinao do lucro real medida que o ativo
for realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou
baixa, ou quando o passivo for liquidado ou baixado, e desde que a respectiva perda
por reduo no valor do ativo ou aumento no valor do passivo seja evidenciada
contabilmente em subconta vinculada ao ativo ou passivo.
1 A perda a que se refere este artigo no ser computada na determinao do
lucro real caso o valor realizado, inclusive mediante depreciao, amortizao,
exausto, alienao ou baixa, seja indedutvel.
2 Na hiptese de no ser evidenciada por meio de subconta na forma prevista no
caput, a perda ser considerada indedutvel na apurao do lucro real.
Subseo I
Da Avaliao a Valor Justo de Ativo
Art. 32. A perda decorrente de avaliao de ativo com base no valor justo de que
trata o art. 31 somente poder ser computada na determinao do lucro real caso a
respectiva reduo no valor do ativo seja registrada em subconta vinculada ao ativo e
obedecidas as condies estabelecidas nos 1 a 5.
1 Quando da avaliao com base no valor justo, a perda ser registrada a dbito
em conta de despesa ou de patrimnio lquido em contrapartida subconta vinculada
ao ativo.
2 A perda ser adicionada ao lucro lquido na determinao do lucro real no perodo
de apurao em que for apropriada como despesa.
real.
Subseo II
Da Avaliao a Valor Justo de Passivo
Art. 33. A perda decorrente de avaliao de passivo com base no valor justo de que
trata o art. 31 somente poder ser computada na determinao do lucro real caso o
respectivo aumento no valor do passivo seja registrado em subconta vinculada ao
passivo e obedecidas as condies estabelecidas nos 1 a 4.
1 Quando da avaliao com base no valor justo, a perda ser registrada a dbito
em conta de despesa ou de patrimnio lquido em contrapartida subconta vinculada
ao passivo.
2 A perda ser adicionada ao lucro lquido na determinao do lucro real no perodo
de apurao em que for apropriada como despesa.
baixado.
4 O valor da subconta baixado conforme o 3 poder ser excludo do lucro lquido
na determinao do lucro real no perodo de apurao relativo baixa.
CAPTULO III
DAS MULTAS POR DESCUMPRIMENTO DE OBRIGAO ACESSRIA
Art. 34. O sujeito passivo que deixar de apresentar ou que apresentar em atraso o
Lalur nos prazos fixados pela RFB, fica sujeito multa equivalente a 0,25% (vinte e
cinco centsimos por cento), por ms-calendrio ou frao, do lucro lquido antes da
incidncia do IRPJ e da CSLL, no perodo a que se refere a apurao, limitada a 10%
(dez por cento).
1 A multa de que trata o caput ser limitada em:
I R$ 100.000,00 (cem mil reais) para as pessoas jurdicas que no ano-calendrio
anterior tiverem auferido receita bruta total, igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs
milhes e seiscentos mil reais);
II R$ 5.000.000,00 (cinco milhes de reais) para as pessoas jurdicas que no se
enquadrarem na hiptese de que trata o inciso I deste pargrafo.
2 A multa de que trata o caput ser reduzida:
I em 90% (noventa por cento), quando o livro for apresentado em at 30 (trinta)
dias aps o prazo;
II em 75% (setenta e cinco por cento), quando o livro for apresentado em at 60
(sessenta) dias aps o prazo;
III metade, quando o livro for apresentado depois do prazo, mas antes de
qualquer procedimento de ofcio; e
IV em 25% (vinte e cinco por cento), se houver a apresentao do livro no prazo
fixado em intimao.
3 Quando no houver lucro lquido, antes da incidncia do IRPJ e da CSLL, no
perodo de apurao a que se refere a escriturao, dever ser utilizado o lucro lquido
antes da incidncia do IRPJ e da CSLL do ltimo perodo de apurao informado,
atualizado pela taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia
(Selic), at o termo final de encerramento do perodo a que se refere a escriturao.
Art. 35. O sujeito passivo que apresentar o Lalur com inexatides, incorrees ou
omisses, fica sujeito multa de 3% (trs por cento), no inferior a R$ 100,00 (cem
reais), do valor omitido, inexato ou incorreto.
1 A multa de que trata o caput:
I ter como base de clculo a diferena do valor, inexato, incorreto ou omitido;
II no ser devida se o sujeito passivo corrigir as inexatides, incorrees ou
omisses antes de iniciado qualquer procedimento de ofcio; e
III ser reduzida em 50% (cinquenta por cento) se forem corrigidas as inexatides,
incorrees ou omisses no prazo fixado em intimao.
Art. 36. Sem prejuzo das penalidades previstas neste Captulo, aplica-se o disposto
no art. 47 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, pessoa jurdica que no
escriturar o Lalur de acordo com as disposies da legislao tributria.
CAPTULO IV
DAS DISPOSIES FINAIS
Art. 37. Aplicam-se apurao da base de clculo da CSLL as disposies contidas
nos arts. 2 a 33.
Art. 38. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao no Dirio
Oficial da Unio.
CARLOS ALBERTO FREITAS BARRETO

Ecf - Instrução Normativa RFB #1493 PDF

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Ecf - Instrução Normativa RFB #1493 PDF

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

14/10/2014 ECF - INSTRUO NORMATIVA RFB N 1493

Você também pode gostar