Você está na página 1de 78

CONTABILIDADE PARA ADMINISTRAO

Professor: Mestre Maurcio de Oliveira


FACULDADE DE CINCIAS CONTBEIS/CENTRO DE ECONOMIA E ADMINISTRAO
PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DE CAMPINAS
SUMRIO
CAPTULO 1.- INTRODUO CONTABILIDADE ............................................................................ 1
1.1.- PRELIMINARES:.....................................................................................................................................1
1.1.1.- Objeto da Contabilidade:................................................................................................................1
1.1.2.- Objetivo (Finalidade) da Contabilidade:.........................................................................................1
1.2.- A EVOLUO DA CONTABILIDADE:.................................................................................................1
1.3.- DEFINIES DE CONTABILIDADE:...................................................................................................1
1.4.- FUNES DA CONTABILIDADE:........................................................................................................5
1.5.- REA DE ATUAO CONTBIL:........................................................................................................5
1.5.1.- Geral:..............................................................................................................................................5
1.5.2.- Especfica:.......................................................................................................................................5
1.6.- OS USURIOS DA CONTABILIDADE:................................................................................................5
1.6.1.- Usurios Internos:...........................................................................................................................6
1.6.2.- Usurios Externos:..........................................................................................................................6
1.7.- EXERCCIOS DE FIXAO:..................................................................................................................6
CAPTULO 2. DAS PESSOAS.....................................................................................................................7
2.1. DAS PESSOAS FSICAS:.......................................................................................................................7
2.2. DAS PESSOAS JURDICAS:.................................................................................................................7
2.2.1.- Espcies de Pessoas Jurdicas:........................................................................................................7
2.2.2.- Sociedades Limitadas e Sociedades Annimas:.............................................................................9
2.3.- BREVES COMENTRIOS SOBRE OUTROS TIPOS DE ENTES JURDICOS:...............................10
2.3.1.- Fundaes (art. 62 e seguintes, CC):............................................................................................10
2.4.- ASSOCIAES:.....................................................................................................................................10
2.5.- EXTINO DA PESSOA JURDICA:...................................................................................................11
2.5.1.- Formas de dissoluo:...................................................................................................................11
CAPTULO 3.- A CONTABILIDADE APLICADA...................................................................................12
3.1.- INTRODUO:......................................................................................................................................12
3.2.- CONTABILIDADE PBLICA:..............................................................................................................12
3.3.- CONTABILIDADE PRIVADA:..............................................................................................................12
3.3.1.- Contabilidade Civil:......................................................................................................................12
3.3.2.- Contabilidade Comercial:.............................................................................................................12
CAPTULO 4.- OS FUNDAMENTOS CIENTFICOS DA CONTABILIDADE....................................13
4.1.- INTRODUO:......................................................................................................................................13
4.2.- POSTULADOS DA CONTABILIDADE:...........................................................................................13
4.2.1.-O Postulado da Entidade:...............................................................................................................13
4.2.2.- O Postulado da Continuidade:......................................................................................................13

4.3.- PRINCPIOS DA CONTABILIDADE:...................................................................................................13


4.3.1.- O Princpio do Registro pelo Valor Original ou Custo Histrico como Base de Valor:...............13
4.3.2.- Princpio da Realizao da Receita:..............................................................................................14
4.3.3.- Princpio da Confrontao da Despesa:.......................................................................................14
4.3.4.- Princpio do Denominador Comum Monetrio:...........................................................................14
4.3.5.- O Princpio da Competncia (envolve receitas e despesas):.........................................................14
4.3.6.- O Princpio da Atualizao Monetria:.........................................................................................14
4.4.- CONVENES CONTBEIS...............................................................................................................14
4.4.1.- O Princpio da Prudncia ou Conservadorismo............................................................................14
4.4.2.- Conveno da Objetividade:.........................................................................................................15
4.4.3.- Conveno da Materialidade:.......................................................................................................15
4.4.4.- Conveno da Consistncia:.........................................................................................................15
CAPTULO 5.- PLANO DE CONTAS........................................................................................................16
5.1.- CONCEITO DE PLANO DE CONTAS:.................................................................................................16
5.2.- OBJETIVO DE UM PLANO DE CONTAS:..........................................................................................16
5.3.- CONTA CONTBIL:..............................................................................................................................16
5.4.- FORMALIDADES DO REGISTRO CONTBIL:................................................................................16
5.5.- MODELO DE PLANO DE CONTAS:....................................................................................................17
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO D.R.E...............................................................19
CONTAS DE RESULTADO............................................................................................................................19
RESUMO CONCEITUAL...............................................................................................................................19
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO............................................................................21
PLANO DE CONTAS COMPLETO............................................................................................................21
CAPTULO 6.- DEMONSTRAES CONTBEIS.................................................................................23
6.1.- DEMONSTRAES OBRIGATRIAS PARA EFEITOS TRIBUTRIOS:........................................23
6.2.- DEMONSTRAES OBRIGATRIAS PARA EFEITOS TRIBUTRIOS E COMERCIAIS:..........23
6.2.1.- Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)..................................................................................23
6.2.2.- Demonstrao do Valor Adicionado (DVA):................................................................................24
6.2.3.- Notas Explicativas (NEs), e outros quadros analticos necessrios para esclarecimento da
situao patrimonial e do resultado do exerccio.....................................................................................25
MODELO DE NOTAS EXPLICATIVAS(INCOMPLETO):..........................................................................26
6.3.- OUTRAS OBRIGAES PREVISTAS NAS LEIS COMERCIAIS:....................................................27
6.3.1.- Consolidao das Demonstraes Financeiras:............................................................................27
6.3.2.- Relatrio da Administrao:.........................................................................................................27
6.3.3.- Parecer dos Auditores Independentes:..........................................................................................27
MODELO DE RELATRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES:........................................................28
CAPTULO 7.- ESCRITURAO DOS SISTEMAS CONTBEIS.......................................................29
7.1.- OS LIVROS UTILIZADOS NA CONTABILIDADE:...........................................................................29
7.2.- O DIRIO:...............................................................................................................................................29
7.3.- O MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS:.......................................................................................30
7.3.1.- Dbitos..........................................................................................................................................30
2

7.3.2.- Crditos.........................................................................................................................................30
7.4.- FLUXO DE RECURSOS:......................................................................................................................30
7.4.1.- Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido:...........................................................................................30
7.4.2.- Contas de Resultado (Demonstrao do Resultado do Exerccio):.............................................30
7.5.- RAZONETES:.........................................................................................................................................31
7.5.1.- Exerccios de Fixao:..................................................................................................................31
7.5.2.- Mais informaes sobre Razonetes:............................................................................................32
7.6.- BALANCETES........................................................................................................................................33
7.7.- EXERCCIO PRTICO:.........................................................................................................................33
CAPTULO 8.- PATRIMNIO(*)...............................................................................................................40
8.1. CONCEITO:............................................................................................................................................40
8.2.- BENS:......................................................................................................................................................40
8.3.- DIREITOS:..............................................................................................................................................40
8.4.- OBRIGAES:.......................................................................................................................................40
8.5.- PATRIMNIO LQUIDO:......................................................................................................................40
8.6.- BALANO PATRIMONIAL (EXERCCIO DE INTRODUO):.......................................................40
8.7.- DIFERENCIAO ENTRE CAPITAL E PATRIMNIO.....................................................................42
8.7.1.- ORIGENS x APLICAES.........................................................................................................41
8.7.2.- PRINCIPAL ORIGEM DE RECURSOS......................................................................................41
8.8.- REPRESENTAO GRFICA DOS ESTADOS PATRIMONIAIS.....................................................42
EXERCCIOS DE FIXAO:........................................................................................................................42
8.8.1.- OBSERVAES SOBRE A CONTA DE ESTOQUES:......................................................................42
8.8.1.- Mtodos de Avaliao de Estoques:..............................................................................................42
8.8.2.- Modelo de Ficha para Controle de Estoques:...............................................................................46
8.8.3.- Modelo de Ficha de Controle de Estoques............................................................................................46
8.9.- EXERCCIOS SOBRE FORMAO DO PATRIMNIO E SUAS VARIAES:.............................46
8.10.- EXERCCIOS DE FIXAO:..............................................................................................................48
CAPTULO 9.- EXERCCIOS DE FIXAO:........................................................................................55
CAPTULO 10.- APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO......................................................66
10.1. APURAO DO RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS.........................................................63
10.2.- ATIVIDADES DO CAPITULO 10.......................................................................................................67
CAPTULO 11.- OPERAO DE FOLHA DE PAGAMENTO..............................................................72
11.1.- ATIVIDADES DO CAPTULO 11........................................................................................................73
BIBLIOGRAFIA............................................................................................................................................77

CAPTULO 1.- INTRODUO CONTABILIDADE


1.1.- PRELIMINARES:
A Contabilidade uma das mais antigas cincias estudadas pelo ser humano e sempre foi utilizada como instrumento
de aplicao prtica. No surgiu de conceitos filosficos ou por fora de legislao fiscal ou societria.
Na realidade, a Contabilidade surgiu da necessidade prtica dos gestores do patrimnio das entidades, geralmente
seus proprietrios, naturalmente preocupados em ter um instrumento que lhes permitisse, entre outros benefcios:
conhecer e controlar os ativos (bens e direitos) e passivos (obrigaes);
conhecer os resultados operacionais e no operacionais (lucros ou prejuzos);
obter informaes sobre o produtos e servios mais rentveis;
fixar custos e preos dos produtos para venda ou revenda;
analisar a evoluo do seu patrimnio (positivo ou negativo).
Por isso atualmente so elaborados diversos demonstrativos que geralmente acompanham a publicao dos
balanos patrimoniais das pessoas jurdicas, principalmente nos casos das sociedades annimas de capital aberto.
A importncia da Contabilidade se verifica at no dia-a-dia dos cidados. Todo trabalhador ou aposentado, ao fazer
suas contas para saber se o salrio ou provento que vai receber ser suficiente para pagar suas contas, est fazendo
a sua Contabilidade.
Por isso, impossvel que micro, pequenas e mdias empresas consigam sobreviver sem Contabilidade.
1.1.1.- Objeto da Contabilidade:
O objeto da Contabilidade o PATRIMNIO das entidades econmico-administrativas.
1.1.2.- Objetivo (Finalidade) da Contabilidade:
1.1.1.2.- Principais:
a).- Determinao do resultado (lucro ou prejuzo);
b).- Controle do patrimnio.
1.1.1.3.- Complementares:
a).- Organizar, classificar e registrar todos os eventos/fatos ocorridos nas atividades da empresa;
b).- Permitir o controle administrativo e o fornecimento informaes precisas e atuais para os diversos usurios;
c).- Medir e informar periodicamente a evoluo do patrimnio da entidade;
d).- Medir e informar regularmente o resultado econmico(lucro ou prejuzo) das atividades, em determinado perodo;
e).- Controlar os bens, direitos e obrigaes da entidade;
f).- emitir, periodicamente, as demonstraes contbeis para uso dos diversos responsveis ou usurios.

1.2.- A EVOLUO DA CONTABILIDADE:


A Contadora Daniela Miranda, com base em pesquisas bibliogrficas, cita os seguintes perodos evolutivos da
Contabilidade:
PR-HISTRIA: de 8.000 a.C at 1.202 d.C. perodo do empirismo e do conhecimento superficial:
experincias e prticas vividas pelas civilizaes do mundo antigo, destacando-se os estudos dos sumrios,
babilnios, egpcios, chineses e romanos;
IDADE MDIA: de 1.202 d.C . at 1.494 perodo da sistematizao dos registros: em razo da obra Leibe
Abaci, de Leonardo Fibonacci;
IDADE MODERNA: DE 1.494 at sculo XVIII perodo que se tornou um marco na evoluo contbil, em
razo da publicao da obra Summa de Arithmtica, Geometria, Proportioni e Proporcionalita, no captulo
Tratatus Particularis de Computis ET Scripturis (Tratado Particular de Conta e Escriturao), do frei e
matemtico Luca Paccioli, em Veneza, onde este discorreu sobre o mtodo das partidas dobradas;
IDADE CONTEMPORNEA: do sculo XVIII at os dias de hoje perodo cientfico da Contabilidade,
quando esta deixou de ser mera arte para se tornar cincia. A partir da surgiram vrias doutrinas
contbeis.

1.3.- DEFINIES DE CONTABILIDADE:


a).- A Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio, objetivando represent-lo graficamente,
evidenciar suas variaes, estabelecer normas para sua interpretao, anlise e auditagem e servir como

instrumento bsico para a tomada de decises de todos os setores direta e indiretamente envolvidos com a empresa
(prof. Hilrio Franco).
b).- A Contabilidade a cincia que estuda e pratica, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das
entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o fim de oferecer
informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da
riqueza econmica (prof. Hilrio Franco).
c).- A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle permanente do
patrimnio da empresa (Prof. Osni Moura Ribeiro).
d).- Podemos definir Contabilidade como o sistema de informao que controla o patrimnio de uma entidade (Prof.
Clvis Lus Padoveze).
e).- A cincia que estuda o patrimnio de uma entidade, registrando as variaes por ele sofridas, apurando
resultados e prestando informaes aos usurios da informao contbil (Equipe dos Professores da FEA/USP).

1.4.- FUNES DA CONTABILIDADE:


Ainda a Contadora Daniela Miranda nos cita as seguintes funes da Contabilidade:
REGISTRAR todos os fatos que ocorrem e podem ser representados em valor monetrio;
ORGANIZAR um sistema de controle adequado empresa;
DEMONSTRAR com base nos registros realizados e expor periodicamente, por meio de demonstrativos, a
situao econmica, patrimonial e financeira da empresa;
ANALISAR os demonstrativos com a finalidade de apurao dos resultados obtidos pela empresa;
ACOMPANHAR a execuo dos planos econmicos da empresa, prevendo os pagamentos a serem
realizados, as quantias a serem recebidas de terceiros e alertando para eventuais problemas.

1.5.- REA DE ATUAO CONTBIL:


1.5.1.- Geral:

FISCAL: auxilia na elaborao de informaes para os rgos fiscalizadores, do qual depende todo o
planejamento tributrio da entidade;
PBLICA: principal instrumento de controle e fiscalizao que o Governo possui. Sua legislao (lei
n.4.320/64 e Lei de Responsabilidade Fiscal) estatui normas gerais de direito financeiro para a elaborao e
controle dos oramentos e balanos pblicos;
GERENCIAL: auxilia a Administrao na otimizao dos recursos disponveis na entidade, atravs de um
controle adequado do patrimnio;
FINANCEIRA: elabora e consolida as demonstraes contbeis para disponibilizar informaes aos usurios
externos;
AUDITORIA: compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees e obteno de informaes,
internas e externas, relacionadas com o controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido destes
registros e das demonstraes contbeis deles decorrentes;
PERCIA CONTBIL: elabora laudos em processos judiciais ou extrajudiciais sobre organizaes com
problemas financeiros causados por erros administrativos.

1.5.2.- Especfica:
ANLISE ECONMICA E FINANCEIRA DE PROJETOS: elabora anlises, atravs dos relatrios contbeis,
que devem demonstrar a exata situao patrimonial de uma entidade;
AMBIENTAL: informa o impacto do funcionamento da entidade no meio ambiente, avaliando os possveis
riscos que suas atividades podem causar na qualidade de vida local e regional;
ATUARIAL: especializada na Contabilidade de empresas de previdncia privada e em fundos de penso;
SOCIAL: informa sobre a influncia do funcionamento da entidade na sociedade, sua contribuio na
agregao de valores e riquezas, alm dos custos sociais;
AGRONEGCIO: atua em empresas com atividade agrcola de beneficiamento local dos recursos
agropecurios produzidos.

1.6.- OS USURIOS DA CONTABILIDADE:


Os relatrios preparados pela empresa podem, alm de abranger quaisquer reas de informao (fluxo financeiro,
disponibilidades, contas a pagar, contas a receber, aplicaes financeiras, compra e venda de mercadorias no dia-adia, gastos gerais de funcionamento=despesas e investimentos), ser preparados diariamente ou em curtos perodos
de tempo (semana, quinzena, ms, trimestre, etc.), de acordo com as necessidades administrativas da alta
Administrao.
Os usurios so as pessoas que se utilizam da Contabilidade, que se interessam pela situao da empresa e
buscam nos instrumentos contbeis as suas respostas. Podem ser divididos em:
Usurios internos; e

Usuarios externos.

1.6.1.- Usurios Internos:


so todas as pessoas ou grupos de pessoas relacionadas com a empresa e que tm facilidade de acesso s
informaes contbeis, tais como:
Gerentes ou Administradores: para a tomada de decises;
Funcionrios: com interesse em pleitear melhorias;
Diretoria: para a execuo de planejamentos organizacionais.
1.6.2.- Usurios Externos:
so todas as pessoas ou grupos de pessoas sem facilidade de acesso direto s informaes, mas que as recebem
de publicaes das demonstraes contbeis pela entidade, tais como:
Bancos: interessados nas demonstraes financeiras com o fim de analisar a concesso de financiamentos
e medir a capacidade de retorno do capital emprestado;
Concorrentes: interessados em conhecer a situao da empresa para poder atuar no mercado;
Governo: que necessita obter informaes sobre as receitas e despesas para poder atuar sobre o resultado
operacional no que concerne a sua parcela de tributao e planejamento macroeconmico;
Fornecedores: interessados em conhecer a situao da entidade para poder continuar ou no as transaes
comerciais com a entidade, alm de medir a garantia de recebimento futuro;
Clientes: interessados em medir a integridade da entidade e a garantia de que seu pedido ser atendido nas
suas especificaes e no tempo acordado.

1.7.- EXERCCIOS DE FIXAO:


1.- Identifique a alternativa correta:
O objeto da Contabilidade ;
a.( ) o Balano Patrimonial;
b.( ) a escriturao;
c.( ) o patrimnio;
d.( ) registrar os fatos administrativos.
2.- O objetivo da Contabilidade :
a.( ) o estudo e o controle do patrimnio e de suas variaes visando ao fornecimento de informaes que sejam
teis para a tomada de decises econmicas;
b.( ) o patrimnio;
c.( ) a entidade;
d.( ) fornecer informaes sobre o patrimnio das entidades.
3.- (TTN/94) O Patrimnio, que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele
verificadas.
Estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como
sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial.
As proposies acima indicam, respectivamente:
a. ( ) o objeto e a finalidade da contabilidade;
b. ( ) a finalidade e o conceito da contabilidade;
c. ( ) o campo de aplicao e o objeto da contabilidade;
d. ( ) o campo de aplicao e o conceito de contabilidade;
e. ( ) a finalidade e as tcnicas contbeis da contabilidade.
4.- (TFC/93):
Escriturao;
Atos administrativos;
Demonstraes contbeis;
Auditoria;
Anlise de balanos;
Mecanismo do dbito e do crdito;
Equao fundamental do patrimnio;
Princpios contbeis
Indique quantas tcnicas contbeis constam dos itens acima:
a.( ) duas
b.( ) quatro c.( ) trs
d.( ) cinco
e.( ) seis

CAPTULO 2. DAS PESSOAS


Existem dois tipos de pessoas, sendo PESSOAS FSICAS OU NATURAIS e PESSOAS JURDICAS.

2.1. DAS PESSOAS FSICAS:


Pessoa fsica a pessoa natural, homem ou mulher.
Toda pessoa natural ou fsica capaz de direitos e deveres na ordem civil. A personalidade civil da pessoa
comea do nascimento com vida.
So absolutamente incapazes de exercer pessoalmente os atos da vida civil:
I - os menores de dezesseis anos;
II - os que, por enfermidade ou deficincia mental, no tiverem o necessrio discernimento para a prtica desses
atos;
III - os que, mesmo por causa transitria, no puderem exprimir sua vontade.
A menoridade cessa aos dezoito anos completos, quando a pessoa fica habilitada prtica de todos os atos
da vida civil.
A incapacidade cessar para os menores:
I - pela concesso dos pais, ou de um deles na falta do outro, mediante instrumento pblico, independentemente
de homologao judicial, ou por sentena do juiz, ouvido o tutor, se o menor tiver dezesseis anos completos;
II - pelo casamento;
III - pelo exerccio de emprego pblico efetivo;
IV - pela colao de grau em curso de ensino superior;
V - pelo estabelecimento civil ou comercial, ou pela existncia de relao de emprego, desde que, em funo
deles, o menor com dezesseis anos completos tenha economia prpria.
A existncia da pessoa natural termina com a morte;

2.2. DAS PESSOAS JURDICAS:


Pessoa jurdica uma entidade jurdica resultante de um agrupamento de pessoas naturais ou outras
pessoas jurdicas que visa a fins de utilidade pblica (pessoas jurdicas de direito pblico) ou privada (pessoas
jurdicas de direito privado) e completamente distinta dos indivduos que a compem. chamada de jurdica porque
nasce atravs de um contrato social, nos casos de sociedades limitadas ou atravs de um estatuto social, nos casos
das sociedades annimas de capital aberto ou fechado.
2.2.1.- Espcies de Pessoas Jurdicas:
As pessoas jurdicas so de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado.
2.2.1.1.- Pessoas Jurdicas de Direito Pblico:
So pessoas jurdicas de direito pblico interno:
I - a Unio;
II - os Estados, o Distrito Federal e os Territrios;
III - os Municpios;
IV - as autarquias, inclusive as associaes pblicas;
V - as demais entidades de carter pblico criadas por lei.
So pessoas jurdicas de direito pblico externo os Estados estrangeiros e todas as pessoas que forem
regidas pelo direito internacional pblico.
2.2.1.2.- Espcies de Pessoa Jurdica de Direito Privado:
O Cdigo Civil diz no seu art. 44 (redao original): so pessoas jurdicas de direito privado: associaes,
sociedades e fundaes.
O Cdigo Civil dizia isso, no art. 44. S que o art. 2.031 dizia, na sua redao original, que os empresrios,
associaes e fundaes teriam um prazo de um ano para se adaptarem ao novo Cdigo Civil. Foi um desespero
isso. Se no se adaptassem, passariam a funcionar como sociedade irregular. Esse artigo 2.031 desesperou todo
mundo. Quando o Cdigo Civil entra em vigor, dentro da categoria das associaes, duas classes muito fortes se
insurgiram: as organizaes religiosas e os partidos polticos. Foram at o legislador e disseram que no aceitavam
se adaptar daquele jeito ao NCC. O legislador, ento, modificou o art. 44 que passou a dizer o seguinte:
Art. 44. So pessoas jurdicas de direito privado:
I as associaes;
II as sociedades;
III as fundaes.

IV as organizaes religiosas; (Includo pela Lei n 10.825/03)


V os partidos polticos. (Includo pela Lei n 10.825/03)

VI as empresas individuais de responsabilidade limitada (Includo pela Lei 12.441/2011).


O legislador retirou do seio da associao a organizao religiosa e os partidos polticos que so associaes. Mas
por que o legislador fez isso? Ele retirou do conceito de associao a organizao religiosa e o partido poltico para
permitir com isso a modificao do art. 2.031. No momento que fez essa retirada, permitiu mudar tambm o art. 2.031
que diz que as pessoas jurdicas, associaes, sociedades, fundaes e empresrios, devem se adaptar ao novo
cdigo, salvo, organizaes religiosas e partidos polticos. As outras organizaes (ONGs, associaes de bairro,
etc.) vo ter que se adaptar. A razo de o legislador haver desdobrado ao art. 44, foi permitir excluir do prazo de
adaptao as igrejas e os partidos polticos.
O art. 44, do Cdigo Civil, fora desdobrado acrescentando-se as organizaes religiosas e os partidos polticos, para
permitir em sequncia, a alterao do art. 2.031, eximindo estas entidades de se adaptarem ao NCC.
Comea a existncia legal das pessoas jurdicas de direito privado com a inscrio do ato constitutivo no
respectivo registro, precedida, quando necessrio, de autorizao ou aprovao do Poder Executivo, averbando-se
no registro todas as alteraes por que passar o ato constitutivo.
Decai em trs anos o direito de anular a constituio das pessoas jurdicas de direito privado, por defeito do
ato respectivo, contado o prazo da publicao de sua inscrio no registro.
O registro da Pessoa Jurdica declarar:
I - a denominao, os fins, a sede, o tempo de durao e o fundo social, quando houver;
II - o nome e a individualizao dos fundadores ou instituidores, e dos diretores;
III - o modo por que se administra e representa, ativa e passivamente, judicial e extrajudicialmente;
IV - se o ato constitutivo reformvel no tocante administrao, e de que modo;
V - se os membros respondem, ou no, subsidiariamente, pelas obrigaes sociais;
VI - as condies de extino da pessoa jurdica e o destino do seu patrimnio, nesse caso.
Decai em trs anos o direito de anular as decises acima, quando violarem a lei ou estatuto, ou forem
eivadas de erro, dolo, simulao ou fraude.
2.2.1.2.1. Sociedade Comercial, Sociedade Empresria, Sociedade Civil, Sociedade Simples, Comerciante e
Empresrio (art. 981 e seguintes, N.C.C.).
A sociedade, espcie de pessoa jurdica de direito privado, dotada de personalidade jurdica prpria e instituda por
meio de contrato social com propsito de exercer atividade econmica e partilhar lucro.
A sociedade tem finalidade econmica e no constituda por meio de estatuto, mas sim de contrato social.
OBS.: juridicamente possvel sociedade entre cnjuges? Nos termos do art. 977, CC, a contratao de sociedade
entre cnjuges s possvel se no forem casados em comunho universal ou separao obrigatria de bens.
s pessoas que constituram sociedade anteriormente entrada em vigor do CC/2002, a proibio do artigo 977 no
aplicada, em respeito ao princpio do ato jurdico perfeito (Parecer Jurdico de DNRC/COJUR 125/2003[3]).
Com o novo Cdigo Civil, as sociedades civil e mercantil foram substitudas pelas sociedades simples e
empresria (art. 982). Sociedades empresrias so aquelas que visam a uma finalidade lucrativa, mediante
exerccio de atividade empresria (art. 966, CC: atividade econmica organizada para a produo ou a circulao de
bens ou de servios). Sociedades simples so as que visam, tambm, a um fim econmico, mediante exerccio de
atividade no empresria, como os grandes escritrios de advocacia, as sociedades imobilirias e as cooperativas.
Nos termos do art. 982, CC, uma sociedade, para ser empresria, dever conjugar um requisito material (exerccio
de atividade empresarial) e um requisito formal (registro na Junta Comercial). A ausncia de qualquer desses
requisitos, em geral, torna a sociedade simples.
A sociedade empresria, face tpica do capitalismo, notabiliza-se pela impessoalidade: os seus scios podem atuar
como meros articuladores de fatores de produo (capital, trabalho, matria-prima e tecnologia). Esto sujeitas lei
falimentar e o registro dever ser feito na Junta Comercial. As sociedades simples, por sua vez, tem por nota a
pessoalidade: os seus scios realizam ou supervisionam pessoalmente a atividade desenvolvida. Por isso, em geral,
so prestadoras de servios tcnicos ou cientficos (caso da sociedade de advogados). No esto sujeitas falncia
e, em geral, so registradas no CRPJ.
OBS.: o pargrafo nico do art. 982 estabelece que toda sociedade annima empresria e toda cooperativa
simples. (AgRg Resp 801/SP)
Com a Lei 12.441/2011, surgiu a nova previso das empresas individuais de responsabilidade limitada (EIRELI),
conforme arts. 44, VI e 980-A, CC. Contudo, segundo Flvio Tartuce, tais entidades no constituem sociedades na
sua formao, pelo fato de serem constitudas apenas por uma pessoa. O tratamento como sociedade limitada
refere-se apenas aos seus efeitos, e no quanto estrutura, sendo, assim, uma nova categoria sui generis.

Apresenta-se abaixo quadro resumo das Sociedades, extrado de Iudcibus (2007:11).


SOCIEDADES PELO
NCC
NO
PERSONIFICADAS:
(no
inscritos:
constitudas de for
ma oral e documental,
porm
no
registrada).
PERSONIFICADAS:
(legalmente
constitudas
e
registradas no rgo
competente,
passando
a
ser
denominadas
Pessoas Jurdicas.

QUADRO RESUMO DAS SOCIEDADES


TIPOS
SOCIEDADE COMUM:
(sociedade de fato, sem
registro).
SOCIEDADE
EM
CONTA
DE PARTICIPAO

DETALHES

No que for compatvel, em


ambos, aplicam-se as
disposies
da
SOCIEDADE SIMPLES.

Os scios respondem solidria e ilimitadamente pelas


obrigaes. Tambm conhecida como Sociedade
Irregular.
Um dos scios Ostensivo (empreendedor, dirige o
negcio e assume todas as responsabilidades). Outros
scios so Participantes, apenas Investidores.

EMPRESRIA: atividade prpria de empresrio com


registro na Junta Comercial.

- SOC. EM NOME COLETIVO


- SOC. COMANDITA SIMPLES
- SOCIEDADE LIMITADA
- SOCIEDADE POR AES(SA
- SOC. COMANDITA AES
- SOCIEDADE SIMPLES PURA ou SOC. EM NOME
COLETIVO
- SOC. EM COMANDITA SIMPLES
- SOCIEDADE LIMITADA
- COOPERATIVA
- RESPONSABILIDADE DOS SCIOS LIMITADA
- RESPONSABILIDADE DOS SCIOS ILIMITADA

SIMPLES: atividade de no empresrio com registro


no Cartrio Civil.

COOPERATIVAS: legislao especial e NCC.

2.2.1.2.1.- Da Sociedade em Nome Coletivo:


Somente pessoas fsicas podem tomar parte na sociedade em nome coletivo, respondendo todos os scios,
solidria e ilimitadamente, pelas obrigaes sociais.
2.2.1.2.2.- Da Sociedade em Comandita Simples:
Na sociedade em comandita simples tomam parte scios de duas categorias: os comanditados, pessoas
fsicas, responsveis solidria e ilimitadamente pelas obrigaes sociais; e os comanditrios, obrigados somente
pelo valor de sua quota.
2.2.1.2.3.- Da Sociedade Limitada:
Na sociedade limitada, a responsabilidade de cada scio restrita ao valor de suas quotas, mas todos
respondem solidariamente pela integralizao do capital social.
2.2.1.2.4.- Da Sociedade Annima:
Na sociedade annima ou companhia de capital aberto, o capital divide-se em aes, obrigando-se cada
scio ou acionista somente pelo preo de emisso das aes que subscrever ou adquirir. Neste tipo de sociedade o
capital tambm pode ser fechado, ou seja, no negociado em Bolsa de Valores.
2.2.1.2.5.- Da Sociedade em Comandita por Aes:
A sociedade em comandita por aes tem o capital dividido em aes, regendo-se pelas normas relativas
sociedade annima, sem prejuzo das modificaes constantes deste Captulo, e opera sob firma ou denominao.
Somente o acionista tem qualidade para administrar a sociedade e, como diretor, responde subsidiria e
ilimitadamente pelas obrigaes da sociedade, sendo que se houver mais de um diretor, sero solidariamente
responsveis, depois de esgotados os bens sociais.
2.2.1.2.6.- Da Sociedade Cooperativa:
A sociedade cooperativa regida pelo NCC e por legislao especial. (Lei 5.764/71). Na sociedade
cooperativa, a responsabilidade dos scios pode ser limitada ou ilimitada.
2.2.2. Sociedades Limitadas e Sociedades Annimas:
Apesar das diversas formas de sociedades listadas acima, os tipos de sociedades mais comuns so as
Sociedades Limitadas e as Sociedades Annimas.
As sociedades limitadas so assim chamadas porque os scios respondem pelas obrigaes da empresa at o
valor do seu capital social (valor que os scios investiram na formao da empresa), exceto pelo fato de ficar
constatado algum crime como fraudes, por exemplo. A sociedade limitada tem seu capital social dividido em quotas
de capital que os scios adquirem. Conforme artigo 1.052 do Cdigo Civil (lei 10.406/2002), na sociedade limitada, a
responsabilidade de cada scio restrita ao valor de suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela
integralizao do capital social.
As sociedades annimas tm seu capital social dividido em aes e so de duas espcies, a companhia aberta e
a companhia fechada.

A sociedade annima de capital fechado no tem suas aes negociadas em Bolsas de Valores, ou seja, a
companhia que obtm recursos entre os prprios acionistas ou terceiros subscritores.
A sociedade annima de capital aberto tem suas aes negociadas em Bolsas de Valores, ou seja, a
companhia que procura captar recursos junto ao pblico atravs da emisso de aes.

2.3.- BREVES COMENTRIOS SOBRE OUTROS TIPOS DE ENTES JURDICOS:


2.3.1.- Fundaes (art. 62 e seguintes, CC):
As fundaes (de direito privado) resultam no da unio de indivduos, mas da AFETAO DE PATRIMNIO, por
testamento ou escritura pblica, que o instituidor faz para realizar finalidade ideal (art. 62, CC). As fundaes, assim,
so bens arrecadados e personificados, em ateno a um determinado fim, que por uma fico legal lhe d unidade
parcial.
Uma fundao jamais pode ter finalidade lucrativa.
A fundao somente pode ser constituda para finalidade moral, assistencial, religiosa, cultural ou de assistncia.
OBS.: as ONGs somente podem se constituir como associaes ou fundaes e, para atuarem em parceria com o
Poder Pblico, devem se qualificar como organizao da sociedade civil de interesse pblico (Lei 9.790/99).
Para a criao das fundaes, pressupem-se a existncia dos seguintes elementos:
a) afetao de bens livres;
b) especificao dos fins;
c) previso do modo de administr-las;
d) elaborao de estatutos com base em seus objetivos e submetidos apreciao do Ministrio Pblico que os
fiscalizar.
As fundaes surgem com o registro de seus estatutos no RCPJ.
Elas devem ter fins nobres, distantes dos fins de lucro prprio das sociedades. Na I Jornada de Direito civil foi criado
o Enunciado 09 (O art. 62, pargrafo nico, deve ser interpretado de modo a excluir apenas as fundaes com fins
lucrativos).
Pelo seu interesse social, h necessidade de os administradores prestarem contas ao Ministrio Pblico. Nas
fundaes no existem scios propriamente ditos, pois o conjunto de bens e no de pessoas. As fundaes so
sempre supervisionadas pelo MP, que atua como fiscal da lei.
2.3.1.1.- Requisitos para a constituio de uma Fundao:
a) A afetao ou o destacamento de bens livres do instituidor;
b) A sua instituio s poder ser feita por escritura pblica ou testamento;
c) A elaborao do estatuto da Fundao ato normativo da Fundao. O estatuto da fundao poder ser
elaborado, nos termos do art. 65, CC, pelo prprio instituidor, por terceiro a quem delegue fiduciariamente o encargo
ou subsidiariamente pelo Ministrio Pblico.
d) Aprovao do estatuto em geral, quando for elaborado pelo prprio instituidor ou por terceiro, a aprovao ser
feita pelo Ministrio Pblico. Mas, se o prprio MP elaborou, a esquisita norma do art. 1.201, CPC, estabelece que a
aprovao do estatuto ser feita pelo juiz.
e) Finalmente, para se considerar constituda, o seu estatuto dever ser devidamente registrado no CRPJ (Cartrio
de Registro de Pessoas Jurdicas).
2.3.1.2.- O Papel do Ministrio Pblico
O MP tem, por expressa norma legal (art. 66, CC), a precpua funo fiscalizatria das fundaes de direito privado.
Por regra, a atuao fiscalizatria cabe ao MP estadual, exceo feita em dois casos:
a) para as fundaes que funcionarem no DF ou em Territrio, caberia a atuao do MPF. OBS.: vale observar que o
1, do art. 66, do CC, fora objeto de uma ADI (2794), j julgada, para permitir a correta interpretao conforme a
Constituio, no sentido de que fundao situada no DF deve ser fiscalizada pelo prprio Ministrio Pblico do DF e
no pela Procuradoria da Repblica (MPF). Assim, em suma, a norma no tem mais aplicao na realidade jurdica.
b) para as fundaes que funcionarem em vrias unidades da Federao ao mesmo tempo, ou que estenderem sua
atividade por mais de um Estado ou Territrio, cabe a interveno conjunta do MP em todos os estados envolvidos.
A alterao das normas estatutrias da fundao somente possvel mediante a deliberao de dois teros das
pessoas responsveis pela sua gerncia, desde que tal alterao no contrarie ou desvirtue a sua finalidade e que
seja aprovada pelo MP. No cabe qualquer deciso ao MP, devendo as nulidades ser apreciadas pelo Judicirio.
Tornando-se ilcita, impossvel, imoral a finalidade de uma fundao, ou esta no atender s finalidades sociais a que
se destina, poder ocorrer a sua dissoluo administrativa, tambm efetivada pelo MP. Em casos assim, os bens
devem ser destinados para outra fundao que desempenhe atividade semelhante, salvo previso de regra em
contrrio quanto ao destino dos bens no seu estatuto social.
Os artigos 67 e 68 cuidam da alterao do estatuto de uma Fundao, e o art. 69 do destino do patrimnio de uma
Fundao que acaba.

10

2.4.- ASSOCIAES:
As associaes, pessoas jurdicas de direito privado, so formadas pela unio de indivduos com propsito de
realizarem fins no econmicos. A associao tem por ato normativo, nos termos do art. 54, o seu estatuto, que
dever ser registrado no CRPJ.
No h, entre associados, direitos e obrigaes recprocos, eis que no h intuito de lucro.
OBS.: vale lembrar que, em uma associao, poder haver categorias diferentes de associados, mas associados de
uma mesma categoria no podero ser discriminados entre si. A assembleia geral tem a sua competncia
estabelecida no art. 59, CC.
OBS.: regra geral, nos termos do art. 61, CC, dissolvida uma associao, o seu patrimnio remanescente dever ser
atribudo a entidades de fins no econmicos, designadas no estatuto, ou, omisso este, a instituio municipal,
estadual ou federal de fins iguais ou semelhantes.
No se pode confundir associaes com as sociedades. Quando no h fim lucrativo no conjunto de pessoas
constitudo, tem-se a associao. Ao contrrio, as sociedades visam sempre a um fim econmico ou lucrativo, que
deve ser repartido entre os scios. Tambm no se pode confundir as associaes com as fundaes. Enquanto as
primeiras so formadas por um conjunto de pessoas (corporaes), as fundaes so conjuntos de bens.
De acordo com o art. 59, compete privativamente assembleia-geral destituir os administradores e alterar os
estatutos. Para a prtica desses atos, exige-se deliberao da assembleia especialmente convocada para este fim,
cujo quorum ser estabelecido no estatuto, bem como os critrios para eleio dos administradores. No h mais a
exigncia de convocao da assembleia-geral para discutir questes atinentes pessoa jurdica que no constam no
art. 59.
Caso seja dissolvida a associao, o remanescente do seu patrimnio lquido, depois de deduzidas, se for o caso, as
quotas ou fraes ideais transferidas a terceiros, ser destinado entidade de fins no econmicos designada no
estatuto. Sendo omisso o estatuto, por deliberao dos associados, o remanescente poder ser destinado
instituio municipal, estadual ou federal, de fins idnticos ou semelhantes. A jurisprudncia j entendeu que a norma
de ordem pblica, de modo que nula a previso do estatuto que determina que, em casos de dissoluo, os bens
sero partilhados entre os prprios interessados.

2.5.- EXTINO DA PESSOA JURDICA:


2.5.1.- Formas de dissoluo:
a) Convencional aquela em que os prprios scios ou administradores deliberam a extino da pessoa jurdica.
mais comum para as sociedades. feita atravs de distrato.
b) Administrativa esta dissoluo resulta da cassao da autorizao especfica de constituio e funcionamento
da pessoa jurdica.
c) Judicial aquela que se opera por meio de sentena, a exemplo do que se d no procedimento de falncia.
OBS.: entidades no sujeitas falncia podem ter a sua dissoluo judicial regulada pelo art. 1.218, VII, CPC, que
remete ao rito do CPC de 1939.
Recentemente, julgando o REsp 976.522, o STJ tambm aplicou o CPC de 1939 para decidir sobre diviso de bem
com mltiplas penhoras.
A existncia das corporaes (sociedades e associaes) termina: a) pela dissoluo deliberada de seus membros,
por unanimidade e mediante distrato; b) quando for determinado por lei; c) no caso de termo extintivo ou decurso de
prazo; d) por dissoluo parcial, havendo falta de pluralidade de scios; e) em decorrncia de ato governamental; f)
por dissoluo judicial.
No caso das fundaes, tornando-se ilcita, impossvel ou intil a finalidade a que visa a fundao, ou vencido o
prazo de sua existncia, o rgo do MP, ou qualquer interessado, lhe promover a extino, incorporando-se o seu
patrimnio, salvo disposio em contrrio no ato constitutivo, ou no estatuto, em outra fundao, designada pelo juiz,
que se proponha a fim igual ou semelhante.

11

CAPTULO 3.- A CONTABILIDADE APLICADA


3.1.- INTRODUO:
A entidade econmico-administrativa o patrimnio de propriedade pblica ou privada, que tem como elementos
indispensveis: o trabalho, a administrao e o patrimnio e tem finalidades: sociais, econmicas e scioeconmicas:
SOCIAIS: aquelas que possuem a riqueza como meio para atingir seus fins. Exemplo: associaes
beneficentes, educacionais, esportivas, culturais e religiosas;
ECONMICAS: so as que tm a riqueza como meio e fim e tm como objetivo aumentar seu patrimnio,
obtendo lucro. Exemplo: empresas comerciais/mercantis, industriais e prestadoras de servios;
SCIO-ECONMICAS: possuem a riqueza como meio e fim, porm o aumento do patrimnio que possuem
serve para beneficiar toda a comunidade. Exemplo: institutos de aposentadorias e penses, fundaes.
A Contabilidade divide-se em duas grandes ramificaes:
Pblica; e
Privada (particular).

3.2.- CONTABILIDADE PBLICA:


Ocupa-se com o estudo e o registro dos fatos administrativos das pessoas de direito pblico e da representao
grfica de seus patrimnios, visando trs sistemas distintos: oramentrio, financeiro e patrimonial, para alcanar
seus objetivos, ramificando-se conforme a sua rea de abrangncia em federal, estadual e municipal.
Tambm se desdobram em outras entidades, tais como:
Autarquias;
Sociedades de economia mista (privadas);
Fundaes (pblicas);
Empresas pblicas.

3.3.- CONTABILIDADE PRIVADA:


Ocupa-se do estudo e registro dos fatos administrativos das pessoas de direito privado (Cdigo de Processo Civil),
tanto as fsicas quanto as jurdicas, alm da representao grfica de seus patrimnios, dividindo-se em civil ou
comercial.
3.3.1.- Contabilidade Civil:
exercida pelas pessoas que no tm como objetivo final o lucro, mas sim o instituto da sobrevivncia ou bem-estar
social. Divide-se em:
Contabilidade Domstica: exercida pelas pessoas fsicas em geral, individualmente ou em grupo;
Contabilidade Social: usada pelas pessoas que tm como objetivo final o bem-estar social da comunidade,
tais como: clubes, associaes de caridade, sindicatos, igrejas, etc.
3.3.2.- Contabilidade Comercial:
exercida pelas pessoas que exploram atividades que objetivam o lucro. Divide-se em:
Contabilidade Mercantil: usada por pessoas com objetivo social de compra e venda direta de mercadorias.
Exemplo: supermercados, sapataria, aougues.
Contabilidade Industrial: usada por pessoas que tm como objetivo social a produo de bens de capitais
ou de consumo, atravs do beneficiamento ou da transformao de matrias-primas, do plantio, da criao
ou extrao de riquezas. Exemplo: indstria de mveis, pecuria, agricultura, etc.
Contabilidade de Servios: usada pelas pessoas que tm como objetivo social a prestao de servios.
Exemplo: estabelecimentos de ensino, telecomunicaes, clnicas mdicas, etc.

12

CAPTULO 4.- OS FUNDAMENTOS CIENTFICOS DA CONTABILIDADE


4.1.- INTRODUO:
Conforme a Resoluo CFC n 750, de 31/12/93, os Princpios Fundamentais de Contabilidade so:
I da ENTIDADE;
II da CONTINUIDADE;
III da OPORTUNIDADE;
IV do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
V da COMPETNCIA; e
VI da PRUDNCIA.
J a CVM (COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS), tem por objetivo fiscalizar, regulamentar e desenvolver o
mercado de valores mobilirios no Brasil. Isto posto, garante o funcionamento eficiente do mercado de aes e a
proteo aos ttulos de valores mobilirios e aos seus investidores, dentre algumas atribuies. Para a CVM,
portanto, temos os seguintes princpios:
I da ENTIDADE;
II da CONTINUIDADE;
III do CONFRONTO DAS DESPESAS COM AS RECEITAS E COM OS PERODOS CONTBEIS;
IV da OBJETIVIDADE;
V da MATERIALIDADE;
VI da CONSISTNCIA;
VII do CONSERVADORISMO.

4.2.- POSTULADOS DA CONTABILIDADE:


(POSTULADOS = constituem-se numa proposio ou observao de certa realidade no sujeita verificao
e numa lei maior da Contabilidade, definindo o ambiente econmico, social e poltico no qual esta deve atuar,
o seu objeto de estudo e a sua existncia no tempo).
4.2.1.- O Postulado da Entidade:
Define que o objeto da contabilidade o patrimnio da empresa. Dessa forma, a constituio de uma pessoa jurdica
(empresa) cria um ente que, de maneira nenhuma, deve ser confundido com as pessoas scios. Tal postulado
abrange as seguintes dimenses:
JURDICA, pois a entidade (empresa) tem patrimnio distinto do patrimnio dos scios;
ECONMICA, j que possui um objeto (patrimnio) que precisa ser acompanhado e analisado pela
contabilidade;
ORGANIZACIONAL, visto que no h como dissociar do patrimnio empresarial o aspecto humano. Afinal,
so as pessoas que, em maior ou menor grau, realizam aes que interferem na dinmica patrimonial da
organizao;
SOCIAL, pois a organizao faz parte da sociedade e com ela interage.
4.2.2.- O Postulado da Continuidade:
Segundo este postulado, a empresa um organismo vivo e est sempre em movimento. Assim, exercer sua misso
por prazo indeterminado, ou at que surjam fortes e definitivas evidncias contrrias. Nesse sentido, os princpios
contbeis no se aplicam quela empresa que no tenha garantia de sua continuidade. Algumas condies:
A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas
quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas;
A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos
passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE, tem prazo determinado, previsto ou previsvel;
A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da
COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e
formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de
resultado;

4.3.- PRINCPIOS DA CONTABILIDADE:


(PRINCPIOS = originam-se da necessidade do estabelecimento de um conjunto de conceitos, princpios e
procedimentos que no somente sejam utilizados como elementos disciplinadores do comportamento do

13

profissional no exerccio da Contabilidade, seja para a escriturao dos fatos e transaes, seja na
elaborao de demonstraes, mas que permitam aos demais usurios fixar padres de comparabilidade e
credibilidade, em funo do conhecimento dos critrios adotados na elaborao dessas demonstraes).
4.3.1.- O Princpio do Registro pelo Valor Original ou Custo Histrico como Base de Valor:
Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo
exterior,expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes
patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da
ENTIDADE.

Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta:


I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada,
considerando-se como tais os resultantes do
consenso com os agentes externos ou da imposio destes;
II uma vez integrados no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores
intrnsecos, admitindo-se, to somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a
outros elementos patrimoniais;
III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive
quando da sada deste;
IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so
compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada;
V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de
homogeneizao quantitativa dos mesmos.
4.3.2.- Princpio da Realizao da Receita:
Estabelece que a receita ser realizada no momento em que produtos ou servios so transferidos ao cliente e no o
ponto em que o dinheiro recebido por esta transferncia.
4.3.3.- Princpio da Confrontao da Despesa:
Tem como caracterstica o fato de que as despesas devero ser reconhecidas e atribudas aos perodos contbeis de
acordo com a ocorrncia de fatos geradores especficos e no pela entrada ou sada de caixa.
4.3.4.- Princpio do Denominador Comum Monetrio:
As demonstraes contbeis devem ser expressas na moeda oficial do pas de poder aquisitivo da data do ltimo
balano patrimonial.
4.3.5.- O Princpio da Competncia (envolve receitas e despesas):
As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre
simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou
diminuio no Patrimnio Lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes
da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE.
O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao
perodo em que ocorrer sua gerao.
As receitas consideram-se realizadas:
I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de
efetiv-lo,quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE,quer pela fruio de
servios por esta prestados;
II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento
concomitante de um ativo de
valor igual ou maior;
III pela gerao natural de novos ativos independentemente de interveno de terceiros;
IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
Consideram-se incorridas as despesas:
I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro;
II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo.
III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
4.3.6.- O Princpio da Atualizao Monetria:
Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis
atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.

4.4.- CONVENES CONTBEIS


(CONVENES = as convenes so mais objetivas e tm a funo de indicar a conduta adequada
que deve ser observada no exerccio profissional da Contabilidade).

14

4.4.1.- O Princpio da Prudncia ou Conservadorismo:


O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os
do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes
patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido.
O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se
apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores,
constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA.
A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes
patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel.
4.4.2.- Conveno da Objetividade:
O contador escolhe um procedimento mais objetivo para descrever as informaes contbeis. Ele deve sempre ser
objetivo, imparcial e impessoal (neutro) nos informes contbeis.
4.4.3.- Conveno da Materialidade:
A informaes contbil deve ser relevante, justa e adequada e o profissional deve considerar a relao custo x
benefcio da informao que ser gerada, evitando perda de recursos e de tempo da entidade.
4.4.4.- Conveno da Consistncia:
Um informe contbil deve ser consistente, ou seja, no mudar constantemente para possibilitar a comparao dos
relatrios com o passar dos anos e das tendncias e sua interpretao e anlise pelos diversos usurios. Tambm
devem ser padronizados (uniformidade).
Estrutura dos Princpios Fundamentais de Contabilidade
POSTULADOS
Entidade
Continuidade

PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE


PRINCPIOS PROPRIAMENTE
CONVENES
DITOS
Custo como base de valor
Objetividade
Competncia ou Realizao da
Conservadorismo
receita e Confrontao da
despesa
Denominador comum monetrio
Materialidade
Atualizao monetria
consistncia

15

CAPTULO 5.- PLANO DE CONTAS


5.1.- CONCEITO DE PLANO DE CONTAS:
a estrutura da escriturao contbil, formada por um conjunto de contas previamente estabelecido, que permite
obter as informaes necessria elaborao de relatrios gerenciais e demonstraes contbeis, conforme as
caractersticas gerais da entidade, possibilitando a padronizao dos procedimentos contbeis.

5.2.- OBJETIVO DE UM PLANO DE CONTAS


O plano de contas de uma entidade tem como objetivo atender, de maneira uniforme e sistematizada, ao registro
contbil dos atos e fatos praticados pela entidade. Desta forma, proporciona maior flexibilidade no gerenciamento e
consolidao dos dados e alcana as necessidades de informaes dos usurios. Sua entrada de informaes deve
ser flexvel de modo a atender aos normativos, gerar informaes necessrias elaborao de relatrios e
demonstrativos e facilitar a tomada de decises e a prestao de contas.

5.3.- CONTA CONTBIL:


Conta a expresso qualitativa e quantitativa de fatos de mesma natureza, evidenciando a composio, variao e
estado do patrimnio, bem como de bens, direitos, obrigaes e situaes nele compreendidas, mas que, direta ou
indiretamente, possam vir a afet-lo.
As contas so agrupadas segundo suas funes, possibilitando:
a).- identificar, classificar e efetuar a escriturao contbil, pelo MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS, dos atos e
fatos de gesto, de maneira uniforme e sistematizada;
b).- Determinar os custos das operaes da entidade;
c).- Elaborar os Balanos Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Exerccio, a Demonstrao dos Lucros ou
Prejuzos Acumulados ou a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, a Demonstrao dos Fluxos de
Caixa e a Demonstrao do Valor Adicionado;
d).- Conhecer a composio e situao do patrimnio analisado, por meio da evidenciao de todos os ativos e
passivos;
e).- Analisar e interpretar os resultados econmicos e financeiros;
f).- Individualizar os devedores e credores, com a especificao necessria ao controle contbil do direito ou
obrigao; e
g).- Controlar contabilmente os atos potenciais oriundos de contratos, convnios, acordos, ajustes e outros
instrumentos congneres.

5.4.- FORMALIDADES DO REGISTRO CONTBIL:


As entidades devem manter procedimentos uniformes de registros contbeis, por meio de processo manual,
mecanizado ou eletrnico, em rigorosa ordem cronolgica, como suporte s informaes.
So caractersticas da informao contbil:
a).- COMPARABILIDADE os registros e informaes contbeis devem possibilitar a anlise da situao patrimonial
das entidades, ao longo do tempo e estatisticamente, bem como a identificao de semelhanas e diferenas dessa
situao patrimonial com a de outras entidades;
b).- COMPREENSIBILIDADE as informaes apresentadas nas demonstraes contbeis devem ser entendidas
pelos usurios. Para esse fim, presume-se que estes j tenham conhecimento do ambiente de atuao das
entidades. Todavia, as informaes relevantes sobre temas complexos no devem ser excludas das demonstraes
contbeis, mesmo sob o pretexto de que so de difcil compreenso pelos usurios;
c).- CONFIABILIDADE o registro e a informao contbil devem reunir requisitos de verdade e de validade que
possibilitem segurana e credibilidade aos usurios no processo de tomada de deciso;
d).- FIDEDIGNIDADE os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem representar
fielmente o fenmeno contbil que lhes deu origem;
e).- INTEGRIDADE os registros contbeis e as informaes apresentadas devem reconhecer os fenmenos
patrimoniais em sua totalidade, no podendo ser omitidas quaisquer partes do fato gerador;
f).- IMPARCIALIDADE os registros contbeis devem ser realizados e as informaes devem ser apresentadas de
modo a no privilegiar interesses especficos e particulares de agentes e/ou entidades;

16

g).- OBJETIVIDADE o registro deve representar a realidade dos fenmenos patrimoniais em razo de critrios
tcnicos contbeis preestabelecidos em normas ou com base em procedimentos adequados, sem que incidam
preferncias individuais que provoquem distores na informao produzida;
h).- REPRESENTATIVIDADE os registros contbeis e as informaes apresentadas devem conter todos os
aspectos relevantes;
i).- TEMPESTIVIDADE os fenmenos patrimoniais devem ser registrados no momento de sua ocorrncia e
divulgados em tempo hbil para os usurios;
j).- UNIFORMIDADE os registros contbeis e as informaes devem observar critrios padronizados e contnuos
de identificao, classificao, mensurao, avaliao e evidenciao, de modo que fiquem compatveis, mesmo que
geradas por diferentes entidades. Esse atributo permite a interpretao e a anlise das informaes, levando-se em
considerao a possibilidade de se comparar a situao econmico-financeira de uma entidade do setor pblico em
distintas pocas de sua atividade;
k).- UTILIDADE os registros contbeis e as informaes apresentadas devem atender s necessidades especficas
dos diversos usurios;
l).- VERIFICABILIDADE os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem possibilitar o
reconhecimento das suas respectivas validades;
m).- VISIBILIDADE os registros e as informaes contbeis devem ser disponibilizados para a sociedade e
expressar, com transparncia, o resultado da gesto e a situao patrimonial da entidade.
5.5.- ELEMENTOS ESSENCIAIS DO REGISTRO CONTBIL:
So elementos essenciais:
a).- a data da ocorrncia da transao;
b).- a(s) conta(s) debitada(s);
c).- a(s) conta(s) creditada(s)
d).- o(s) valor(es) da transao;
e).- o histrico da operao (resumo sucinto da transao).

5.6.- MODELO DE PLANO DE CONTAS:


BALANO PATRIMONIAL
RESUMO CONCEITUAL
ATIVO
PASSIVO
Aplicaes=Investimentos
Origens=Financiamentos
CIRCULANTE
CIRCULANTE
Engloba os valores disponveis e os realizveis no
Dvidas (obrigaes) que devem ser resgatadas no
exerccio seguinte. So todos os valores representados exerccio subseqente ao do encerramento do balano (at
por moeda ou que sero convertidos em moeda dentro do um ano da data do balano).
prazo de um ano(at um ano da data do balano).
NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
EXIGVEL A LONGO PRAZO
Relacionam-se a valores realizveis em prazo superiores Relacionam-se nessa conta obrigaes exigveis que sero
a 12 meses (aps o trmino do exerccio seguinte ao do liquidadas com prazo superior a um ano (aps 12 meses da data
balano anterior), assim como os valores cujo prazo de do balano) dvidas a longo prazo.
realizao seja considerado duvidoso ou incerto.
PERMANENTE
PATRIMNIO LQUIDO
INVESTIMENTOS
Recursos prprios da empresa, trazidos pelos scios (Capital) ou
Aplicaes permanentes em outras empresas e em bens gerados pelas operaes sociais (lucros acumulados e reservas).
destinados a produzir renda.
CAPITAL REALIZADO
IMOBILIZADO
Capital Social
Aplicaes em valores tangveis necessrios
(-) Capital a Integralizar/Realizar
manuteno da atividade. A alienao de qualquer um RESERVAS
desses valores (sem reposio imediata) prejudicaria ou
RESERVAS DE CAPITAL: ganhos patrimoniais no
at paralisaria a atividade normal da empresa.
relacionados com os valores integrantes do Ativo e que,
INTANGVEL
por isso, no podem ser computados na apurao do
Aplicaes em valores imateriais, incorpreos, intangveis,
resultado
tambm necessrios manuteno da atividade. Da
AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL: contrapartida
mesma forma que no Imobilizado(tangvel), a alienao de
de novas avaliaes de bens do Ativo.
qualquer desses valores prejudicaria ou at paralisaria a
RESERVAS DE LUCROS: recursos transferidos dos
atividade normal da empresa.
resultados positivos acumulados.
(-) PREJUZOS ACUMULADOS: resultados lquidos de vrios
exerccios.
(-) AES EM TESOURARIA: aquisio, pela empresa, no
mercado acionrio, de suas prprias aes.

17

CONTAS PATRIMONIAIS
ATIVO
PASSIVO
Bens(entradas=investimentos) (+)
Obrigaes(sadas=financiamentos (-))
Direitos(-entradas=investimentos) (+)
Patrim. Lquido(sadas=financ.) (+ ou -)
(contas de natureza devedora)
(contas de natureza credora)
BALANO PATRIMONIAL
PLANO DE CONTAS - COMPLETO
1.- ATIVO
1.1.- ATIVO CIRCULANTE
1.1.1.- DISPONIBILIDADES
1.1.1.1.- Caixa
1.1.1.2.- Bancos conta movimento
1.1.1.3.- Aplicaes de Liquidez Imediata
1.1.2.- INVESTIMENTOS TEMPORRIOS de
CURTO PRAZO
1.1.2.1.- Aes de outras empresas
1.1.2.2.- Aplicaes Financeiras
1.1.2.3.- Depsitos a Prazo Fixo
1.1.3.- ESTOQUES
1.1.3.1.- Estoques de Matrias-Primas
1.1.3.2.- Estoques de Mercadorias
1.1.3.3.- Estoque de Material de Embalagem
1.1.3.4.- (-) Proviso para Perdas de Estoques
1.1.4.- CRDITOS
1.1.4.1.- Duplicatas a Receber
1.1.4.2.- (-) Duplicatas Descontadas
1.1.4.3.- (-) Proviso Crditos Liquidao Duvidosa
1.1.4.4.- Contas/Ttulos a Receber
1.1.5.- IMPOSTOS
1.1.5.1.- Impostos a Recuperar (ICMS/IPI/IRRF)
1.1.6.- DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE
1.1.6.1.- Prmios de Seguro a Apropriar (ou a
vencer)
1.1.6.2.- Juros Passivos a Apropriar (ou a vencer)
1.1.6.3.- Aluguis Passivos a Apropriar (ou a
vencer)

2.- PASSIVO
2.1.- PASSIVO CIRCULANTE
2.1.1.- OBRIGAES A FORNECEDORES
2.1.1.1.- Duplicatas a Pagar
2.1.1.2.- Fornecedores
2.1.2.-OBRIGAES FISCAIS
2.1.2.1.- IPI a recolher
2.1.2.2.- ICMS a recolher
2.1.2.3.- IRRF a recolher
2.1.2.4.- PIS a recolher
2.1.2.5.- Proviso para IRPJ0
2.1.2.6.- Proviso para CSSLL
2.1.3.- OBRIGAES TRABALHISTAS0
2.1.3.1.- INSS a Recolher
2.1.3.2.- 13 Salrios a Pagar
2.1.3.3.- Frias a Pagar
2.1.3.4.- FGTS a recolher
2.1.3.5.- Salrios a Pagar
2.1.4.- OBRIGAES FINANCEIRAS
2.1.4.1.- Emprstimos a Pagar
2.1.4.2.- Financiamentos a Pagar
2.1.4.3.- Promissrias a Pagar
2.1.5.- OUTRAS OBRIGAES
2.1.4.1.- Participaes a Pagar
2.1.4.2.- Dividendos a Pagar
2.1.4.3.- Contas a Pagar

NO CIRCULANTE

2.2.- PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO


2.2.1.- OBRIGAES COM FORNECEDORES
2.2.1.1.- Duplicatas a Pagar
2.2.2.- OBRIGAES FINANCEIRAS
2.2.2.1.- Financiamentos a Pagar
2.2.2.2.- Debntures

1.2.- ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO


1.2.1.- CRDITOS
1.2.1.1.- Duplicatas a Receber
1.2.1.2.- Outros Crditos
1.2.1.3.- Promissrias a Vencer
1.2.2.- OUTROS CRDITOS
1.2.2.1.- Adiantamentos a Diretores e Acionistas
1.2.2.2.- Emprstimos a Sociedades Coligadas
1.2.3.- INVESTIMENTOS TEMPORRIOS L.
PRAZO
1.2.3.1.- Letras Imobilirias
1.2.3.2.- Depsitos a Prazo Fixo
1.3.- ATIVO PERMANENTE
1.3.1.- INVESTIMENTOS
1.3.1.1.- Participaes em Empresas Coligadas
1.3.1.2.- Participaes em Empresas Controladas
1.3.1.3.(-)
Proviso
Perdas
Realizao
Investimentos
1.3.1.4.- Imveis de Renda
1.3.1.5.- (-) Depreciao Acumulada
1.3.2.- ATIVO IMOBILIZADO
1.3.2.1.- Computadores e Perifricos

NO CIRCULANTE

2.3.- PATRIMNIO LQUIDO


2.3.1.- CAPITAL SOCIAL
2.3.1.1.- Capital Subscrito
2.3.1.2.- (-) Capital a Realizar
2.3.2.- RESERVAS DE CAPITAL
2.3.2.1.- Reserva de gio de Aes
2.3.2.2.- Reservas de Alienao de Debntures
2.3.2.3.- Reservas de Doaes e Subvenes Invest.
2.3.3.- RESERVAS DE REAVALIAO
2.3.3.1.- Reservas de Reavaliao do Imobilizado
2.3.3.2.- Reservas de Reavaliao de Investimentos
2.3.3.3.- Reservas de Reavaliao de Estoques
2.3.4.- RESERVAS DE LUCROS

18

1.3.2.2.- Imveis
1.3.2.3.- Instalaes
1.3.2.4.- Mveis e Utenslios
1.3.2.5.- Mquinas e Equipamentos
1.3.2.6.- Veculos
1.3.2.7.- (-) Depreciao Acumulada
1.3.2.8.- Benfeitorias em Imveis de Terceiros
1.3.2.12.- (-) Amortizao Acumulada
1.3.3.- ATIVO INTANGVEL
1.3.3.1.- Marcas e Patentes
1.3.3.2.- Ponto Comercial: Fundo de Comrcio ou
Goodwill
1.3.3.3.- Direitos de Uso
1.3.3.4.- Despesas Pesquisas e Desenvolvimento
1.3.3.5.- (-) Amortizao Acumulada
1.3.3.6.- Direitos de Explorao (mineral ou
florestal)
1.3.3.7.- (-) Exausto Acumulada

2.3.4.1.- Reserva Legal


2.3.4.2.- Reservas Estatutrias
2.3.4.3.- Reservas para Contingncias
2.3.4.4.- Reservas para Investimentos
2.3.4.5.- Reservas de Lucros a Realizar
2.3.5.- (-) PREJUZOS ACUMULADOS
2.3.5.2.- (-) Prejuzos Acumulados
2.3.6.- (-) AES EM TESOURARIA

DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO D.R.E.


CONTAS DE RESULTADO
RESUMO CONCEITUAL
(+) 3.1.- RECEITA BRUTA OPERACIONAL:
A RECEITA BRUTA corresponde ao valor bruto do faturamento das vendas e/ou dos servios, ou seja, a somatria de
todas as notas fiscais emitidas no perodo.
(-) 3.2.- DEDUES DA RECEITA OPERACIONAL BRUTA:
Apesar de constarem no total do faturamento, no podem ser considerados reCceitas efetivas:
CANCELAMENTOS de receitas, por devolues, quebras ou avarias na mercadoria vendida, pela noefetivao ou m qualidade na prestao de servios;
ABATIMENTOS concedidos por defeitos, quebras, avarias ou devoluo parcial da mercadoria ou qualquer
irregularidade na prestao de servios;
IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS E SERVIOS: qualquer imposto contido no valor da receita bruta, como
IPI, ICMS, CONTRIBUIO SOCIAL, etc.
(+) 3.1 (-) 3.2 = RECEITA LQUIDA OPERACIONAL
(-) 3.3.- CUSTO DA RECEITA LQUIDA;
CUSTO DA MERCADORIA PARA REVENDA:
o Valor de aquisio da mercadoria;
o Seguros e transporte at local de venda;
o Tributos devidos na aquisio ou importao.
CUSTO DE PRODUO DOS BENS OU SERVIOS VENDIDOS:
o Custo de aquisio de insumos (matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios de terceiros
absorvidos no processo de produo);
o Despesas diretas:
Custo de pessoal aplicado na produo;
Custos de locao, manuteno e reparos e os encargos de depreciao dos bens aplicados
na produo;
Encargos de exausto e amortizao diretamente relacionados com os recursos produtivos.
(+) 3.1 (-)[ 3.2+3.3] = LUCRO BRUTO OPERACIONAL
(-) 3.4.- DESPESAS OPERACIONAIS:
Envolvem todas as despesas no enquadradas no custo das mercadorias ou servios, mas igualmente
imprescindveis para a manuteno das atividades da empresa. Como no esto diretamente vinculadas ao processo
de produo, so chamadas, nas empresas, de DESPESAS INDIRETAS. Dividem-se em:
DESPESAS MERCANTIS/COMERCIAIS:
o Salrios e comisses de vendedores;
o Gastos com publicidade e pesquisa de mercado;

19

o Brindes e amostras.
DESPESAS ADMINISTRATIVAS;
o Ordenados (do pessoal do escritrio);
o Honorrios dos diretores;
o Material para expediente;
o Aluguel de imveis (uso no industrial);
o Pr-labore dos scios;
o Depreciao (dos bens de uso do escritrio).
DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS:
(exclui-se o valor das receitas financeiras)
o Juros passivos;
o Comisses e taxas bancrias;
o Desgio na colocao de debntures;
o Variaes monetrias lquidas- contrapartida de variaes monetrias de obrigaes e as perdas
cambiais e monetrias na realizao de crditos, excludas das receitas da mesma natureza.
DESPESAS TRIBUTRIAS:
o Taxas e impostos no includos como dedues da receita bruta. Exclui-se, tambm, o imposto de
renda, que no considerado despesa operacional, mas sim participao do Governo nos lucros da
empresa.

Obs.: Depreciaes e Amortizaes:


Aplicadas sobre os valores no utilizados diretamente no processo de produo:
o Depreciao dos mveis, mquinas, veculos e instalaes;
o Amortizao de despesas do ativo diferido e de bens de uso intangveis.
A proviso para exausto, pela sua prpria natureza, deve ser sempre considerada custo da receita lquida.
o Outras provises:
o Para crditos de liquidao duvidosa (devedores duvidosos);
o Para ajuste de estoques;
o

Para ajuste de ttulos e valores mobilirios.

(+) OUTRAS RECEITAS FINANCEIRAS:


Receitas derivadas das atividades acessrias da empresa: aplicaes financeiras, participaes em outras empresas,
aluguis de bens, etc.;
o Receitas financeiras lquidas (excesso das receitas sobre as despesas financeiras;
o Variaes monetrias lquidas;
o Resultado (positivo) da equivalncia patrimonial;
o Dividendos, bonificaes, etc.
o Aluguis recebidos;
o Reverso de provises no utilizadas.
(+) 3.1 (-) [3.2+3.3+3.4] = LUCRO LQUIDO OPERACIONAL
(+) ou (-) 3.5.- RESULTADOS NO OPERACIONAIS:
So os ganhos ou perdas vinculados alienao (venda, doao ou baixa) de valores do Ativo Permanente.
Duas condies so necessrias para que o resultado seja considerado EXTRA-OPERACIONAL (No Operacional):
a).- que o valor que provocou a renda ou a despesa esteja classificado no ATIVO PERMANENTE;
b).- que o ganho ou perda seja gerado pela ALIENAO(venda, doao ou baixa) desse valor.
(+) 3.5.1.- RECEITAS NO OPERACIONAIS:
o Lucro na venda de bens do Imobilizado:
o Lucro na realizao de investimentos;
o Amortizao de desgios sobre investimentos;
o Reverso da proviso para perdas em investimentos.
(-) 3.5.2.- DESPESAS NO OPERACIONAIS:
o Prejuzo na venda de bens do Imobilizado (bens de uso);
o Prejuzo na venda de investimentos;
o Baixa de bens do Imobilizado (ainda no totalmente depreciados);
o Doao de valores do Ativo Permanente;
o Amortizao de gios sobre investimentos;
o Proviso para perdas em Investimentos.

20

(+) 3.1 (-) [3.2+3.3+/(-)3.4] = LUCRO LQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (IRPJ) e
3.5.- CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE LUCRO LQUIDO (CSSLL):
Corresponde ao lucro lquido do exerccio, antes da deduo da participao de terceiros no resultado.
(-) Proviso para IRPJ;
(-) Proviso para CSSLL.
3.6.- PARTICIPAES DE TERCEIROS:
(-) Administradores ou Diretores;
(-) Empregados:
o Participao direta: recebimento de participao em dinheiro ou crdito em conta;
o Participao indireta: contribuio espontnea da empresa para formao de fundos assistenciais e
previdencirios e apoio financeiro s atividades culturais, sociais, recreativas e esportivas dos
empregados e respectivos familiares;
o Portadores de debntures e de partes beneficirias.
(+) 3.1 (-) [3.2+3.3+3.4]+/-3.5(-)3.6(-) = LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
O Lucro lquido do exerccio corresponde ao resultado final (positivo) do perodo, ou seja, quela parcela que fica
disposio dos scios para ser retirada ou reinvestida.
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
PLANO DE CONTAS COMPLETO
Despesas-entradas=investimentos (-)
(contas de natureza devedora)
3.1.- RECEITA OPERACIONAL BRUTA
+ Vendas de Produtos Acabados
+ Vendas de Mercadorias
+ Receita de Servios Prestados
3.2.- DEDUES DA RECEITA OPERACIONAL BRUTA
(-) Impostos Faturados:

(-) IPI sobre vendas

Receitas-sadas=financiamentos (+)
(contas de natureza credora)

(-) ICMS sobre vendas

(-) PIS sobre faturamento

(-) COFINS sobre faturamento


(-) Descontos Incondicionais Concedidos
(-) Abatimentos Concedidos
(-) Devoluo de Mercadorias
3.1. (-) 3.2. = RECEITA LQUIDA OPERACIONAL
3.3.- CUSTOS DE PRODUO/FABRICAO-COMERCIAIS-SERVIOS:
(-) Custos de Produtos Vendidos (Indstria)

(-) Salrios e Encargos

(-) Pr-Labore e Honorrios da Diretoria

(-) Matria-Prima e Insumos

(-) Componentes

(-) Custos Indiretos de Produo/Fabricao

(-) Depreciao e Amortizao


(-) Custos de Mercadorias Vendidas (Comrcio)
(-) Custos de Servios Prestados (Servios)
3.1 (-) { 3.2 + 3.3 } = LUCRO BRUTO OPERACIONAL
3.4.- DESPESAS OPERACIONAIS
(-) Despesas Comerciais

(-) Salrios e encargos

(-) Pr-Labore e Honorrios da Diretoria

(-) Propaganda e Marketing

(-) Despesas de aluguis

(-) Comisses de Vendedores

(-) Material de expediente/limpeza

21


(-) Outras Despesas Comerciais
(-) Despesas Administrativas

(-) Salrios e Encargos

(-) Pr-Labore e Honorrios da Diretoria

(-) Despesas de Aluguis

(-) Material de expediente/limpeza

(-) Despesas legais e judiciais

(-) Depreciao e Amortizao

(-) Despesas com Servios de Terceiros

(-) Despesas de Viagens

(-) Outras Despesas Administrativas


(-) Despesas Financeiras

(-) Despesas com juros

(-) Descontos Concedidos

(-) Comisses e despesas bancrias


(-) Despesas Tributrias

(-) IPTU

(-) Taxas e emolumentos


+ Outras Receitas Operacionais:

+ Descontos Obtidos

+ Receitas de Aplicaes Financeiras

+ Juros Recebidos = Juros Ativos

+ Aluguis Recebidos = Aluguis Ativos

+ Variaes Monetrias Ativas

+ Dividendos Recebidos = Receitas de Participaes Societrias

+ Variaes Cambiais Ativas


3.1 (-) { 3.2 + 3.3 + 3.4} = LUCRO LQUIDO OPERACIONAL
3.5.- RECEITAS E DESPESAS NO OPERACIONAIS :
+ Ganhos em Transaes do Ativo Permanente
(-) Perdas em Transaes do Ativo Permanente
3.1 (-) {3.2 + 3.3 + 3.4} +/(-) 3.5 = LUCRO LQUIDO ANTES DAS PROVISES PARA IRPJ E CSSLL:
3.6.- PROVISES:
(-) Proviso para IRPJ
(-) Proviso para CSSLL
3.1 (-) {3.2 + 3.3 + 3.4 +/(-) 3.5 + 3.6} = LUCRO LQUIDO ANTES DAS PARTICIPAES
3.7.- PARTICIPAES:
(-) Participaes aos Debenturistas
(-) Participaes aos Empregados
(-) Participaes aos Administradores
(-) Participaes Partes Beneficirias
(-) Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados
3.1 (-) {3.2 +3.3 + 3.4 +/(-) 3.5 + 3.6 + 3.7} = LUCRO LQUIDO ANTES DAS DESTINAES DOS
RESULTADOS DO EXERCCIO:
3.8.- DESTINAES A RESERVAS:
(-) Reservas de Capital
(-) Reservas de Reavaliao
(-) Reservas de Lucros

(-) Reserva Legal

(-) Reservas Estatutrias

(-) Reservas para Contingncias

(-) Reservas para Investimentos


3.1 (-) {3.2 +3.3 + 3.4 +/(-) 3.5 + 3.6 + 3.7 + 3.8} = LUCRO LQUIDO ANTES DfiAS DESTINAES A
DIVIDENDOS
3.9.- DESTINAES A DIVIDENDOS:
(-) Dividendos Obrigatrios
3.1 (-) {3.2 + 3.3 + 3.4 +/(-) 3.5 + 3.6 + 3.7 + 3.8 + 3.9} = LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
= LUCRO LQUIDO POR AO DO CAPITAL

22

CAPTULO 6.- DEMONSTRAES CONTBEIS


Conceito: as demonstraes contbeis consistem num conjunto de demonstrativos, previstos em lei ou consagrados
pela prtica, normalmente elaborados ao final do exerccio social.

6.1.- DEMONSTRAES OBRIGATRIAS PARA EFEITOS TRIBUTRIOS:


Conforme j mencionado, todas as pessoas jurdicas esto obrigadas a elaborar, ao final de cada perodo de
incidncia do IRPJ (trimestral ou anual), com observncia das leis comerciais (lei n 6.404/76; lei n 11.638/07;
11.941/09, as seguintes demonstraes contbeis:
a).- Balano Patrimonial (BP), (modelo j apresentado acima);
b).- Demonstrao do Resultado do Exerccio (modelo j apresentado acima); e
c).- Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA); ou Demonstrao de Mutaes do Patrimnio
Lquido.
Objetivo:
Demonstrar as variaes ocorridas em cada uma das contas integrantes do Patrimnio Lquido. Nessas condies,
ter de englobar, inevitavelmente, a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados, tornando-a, pois,
dispensvel.
Facultativa ou Obrigatria?
Essa demonstrao s obrigatria para as companhias abertas. Se elaborada, dispensar a apresentao da
DMLP.
Estrutura:
Demonstrao Mutaes do Patrimnio Lquido Modelo
MUTAES
PATRIMNIO LQUIDO
SALDO ANTERIOR
Ajustes exerccios anteriores
Integralizao do capital
Transf. de reservas capital
Entradas de reservas capital
Novas reservas de avaliaes
Resultado do exerccio
Transf. lucros para capital
Transf. lucros para reservas
Reverso de reservas lucros
Destinao lucros/dividendos
SALDO FINAL

CAPI
TAL

RESERVA
CAPITAL

R$

R$

(+)
(+)

(-)
(+)

AJUSTE
AVAL.
PATRIM.
R$

(-)

RESERVA
LUCROS
R$

LUCRO
PREJ.
ACUM.
R$

AES
TESOU
RARIA
R$

TO
TAL

( +/- )

( +/- )

(+/-)
(+)

(-)
(+)
(+)
( +/-)

(+)
(+)
(+)
(-)
R$

R$

R$

R$

R$

(+/-)
(-)
(-)
(+)
(-)
R$

R$

(-)
R$

6.2.- DEMONSTRAES OBRIGATRIAS PARA EFEITOS TRIBUTRIOS E COMERCIAIS:


Alm das Demonstraes Financeiras exigidas pela legislao tributria, a lei comercial ainda obriga as companhias
em geral (as que esto submetidas Lei das S/As), a elaborao das seguintes demonstraes:

23

6.2.1.- Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)


Exceto as companhias fechadas com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes
de reais);
Conceito:
Denomina-se fluxo de caixa de uma organizao ao conjunto de ingressos e desembolsos de numerrio ao longo e
um perodo determinado. O fluxo de caixa consiste na representao dinmica da situao financeira de uma
empresa, considerando todas as fontes de recursos e todas as aplicaes em itens do ativo. Sinteticamente, o fluxo
de caixa o instrumento de programao financeira, que corresponde s estimativas de entradas e sadas de caixa
em certo perodo de tempo. Esse instrumento possibilita: planejar, organizar, coordenar, dirigir e controlar os recursos
financeiros da empresa.
Objetivos:
O objetivo do fluxo de caixa dar uma viso das atividades desenvolvidas, bem como as operaes financeiras que
so realizadas diariamente, no grupo do ativo circulante, dentro das disponibilidades, e que representam o grau de
liquidez da empresa. A otimizao dos fluxos de caixa reduz, automaticamente, a necessidade de capital de giro,
sendo, portanto, interesse daempresa buscar essa otimizao.
As operaes para produzir e comercializar os produtos/servios exigem recursos. Esses recursos exigem
contrapartidas financeiras, ou seja, pagamentos em dinheiro. A diferenaentre os valores recebidos pelas vendas dos
produtos/servios e os valores pagos pelos recursos utilizados forma a gerao operacional de caixa de uma
empresa. O fluxo financeiro ou fluxo de caixa de uma empresa a movimentao da gerao operacional de caixa,
acrescido das movimentaes financeiras de investimento e financiamento.
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) um relatrio que complementa as anlises obtidas a partir do Balano
Patrimonial e da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). A DFC pode ser apresentada de duas formas: a)
Mtodo Direto e b) Mtodo Indireto.
O mtodo direto a forma de apresentao da DFC que resgata exatamente os valores movimentados no controle
do caixa. No mtodo indireto, parte-se do lucro lquido o exerccio (apresentado na DRE) e a ele so feitas adies e
excluses. Apresenta-se, a seguir, modelo do mtodo direto, de acordo com o CPC 03 e Resoluo CFC 1.296/10:
MTODO DIRETO
A.- ATIVIDADES OPERACIONAIS
Recebimento de Vendas
Pagamento de compras
Pagamento de despesas
Dividendos recebidos
B.- ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS
Recebimento de dbito de coligadas
Aumento de depsitos judiciais
Compras de aes de coligadas
Compra de imveis
Venda de mveis e utenslios
Compra de veculos
C.- ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
Ttulos descontados
Pagamento de financiamentos
Pagamento de dividendos de 2008
Pagamento de crditos de scios
Lucros a apropriar (antecipados)
Integralizao de capital em dinheiro
Doaes recebidas
Pagamento de despesas financeiras
Saldo de Caixa incio do perodo (01/01/2009)
Aumento lquido no perodo (A+B+C)
= SALDO CAIXA FINAL PERODO (31/12/2009)

R$_________
R$
R$
R$
R$
R$_________
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$_________
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$_________
R$_________
R$_________

6.2.2.- Demonstrao do Valor Adicionado (DVA):


(de elaborao obrigatria somente para as companhias abertas)
Conceito:
Valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferena entre o valor
das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui tambm o valor adicionado recebido em transferncia, ou
seja, produzido por terceiros e transferido entidade.
Objetivos:
A DVA deve proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis informaes relativas riqueza criada pela
entidade em determinado perodo e a forma como tais riquezas foram distribudas.
A distribuio da riqueza criada deve ser detalhada, minimamente, da seguinte forma:
(a) pessoal e encargos;
(b) impostos, taxas e contribuies;
(c) juros e aluguis;

24

(d) juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos;


(e) lucros retidos / prejuzos do exerccio.
As entidades mercantis (comerciais e industriais) e prestadoras de servios devem utilizar o Modelo I, aplicvel s
empresas em geral, enquanto que para atividades especficas, tais como atividades de intermediao financeira
(instituies financeiras bancrias) e de seguros, devem ser utilizado o modelo especfico(mtodo direto) includo
neste Pronunciamento (no est sendo apresentado o mtodo indireto).
O modelo a seguir apresentado deve ser entendido como indicativo, e um maior detalhamento, em nome da
maior transparncia, poder ser utilizado.
MODELO
Modelo I Demonstrao do Valor Adicionado EMPRESAS EM GERAL
DESCRIO
R$

R$

1 RECEITAS
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2) Outras receitas
1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios
1.4) Proviso crditos liquidao duvidosa Reverso/ (Constituio)
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS
(inclui os valores dos impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS)
2.1) Custos dos produtos, mercadorias e dos servios vendidos
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3) Perda / Recuperao de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
5 - VALOR ADICIONADO LQ. PRODUZIDO ENTIDADE (3-4)
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
6.3) Outras
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*)
8.1) Pessoal
8.1.1 Remunerao direta
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2) Impostos, taxas e contribuies
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3) Remunerao de capitais de terceiros
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.3.3 Outras
8.4) Remunerao de Capitais Prprios
8.4.1 Juros sobre o Capital Prprio
8.4.2 Dividendos
8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio
8.4.4 Participao dos no-controladores nos lucros retidos (s p/ consolidao)
(*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.

6.2.3.- Notas Explicativas (NEs), e outros quadros analticos necessrios para esclarecimento da situao
patrimonial e do resultado do exerccio.
Conceito:
Complementam as demonstraes financeiras e devem apresentar informaes sobre a base de preparao das
demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos
significativos. Devem, ainda, divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no
estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstraes financeiras e fornecer informaes adicionais
no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao
adequada.
Objetivos:
As notas explicativas devem:
I - apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas contbeis
especficas selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos;
II - divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em
nenhuma outra parte das demonstraes financeiras;
III - fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas
necessrias para uma apresentao adequada; e
IV - indicar:

25

a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de
depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para
atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo;
b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes;
c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes;
d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades
eventuais ou contingentes;
e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo;
f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social;
g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio;
h) os ajustes de exerccios anteriores; e
i) os eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante
sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia.

MODELO DE NOTAS EXPLICATIVAS(INCOMPLETO):


NATURA COSMTICOS S.A.
NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES CONTBEIS INDIVIDUAIS E CONSOLIDADAS
PARA O EXERCCIO FINDO EM 31 DE DEZEMBRO DE 2012
(Valores expressos em milhares de reais - R$, exceto se de outra forma indicado)
1. INFORMAES GERAIS
A Natura Cosmticos S.A. (Sociedade) uma sociedade annima de capital aberto listada no segmento especial denominado Novo
Mercado da BM&FBOVESPA S.A. - Bolsa de Valores, mercadorias e Futuros, sob o cdigo NATU3, com sede em Itapecerica da Serra,
Estado de So Paulo.
Suas atividades e as de suas controladas (doravante denominadas Sociedades) compreendem o desenvolvimento, a industrializao,
a distribuio e a comercializao de cosmticos, fragrncias em geral e produtos de higiene pessoal, substancialmente por meio de
vendas diretas realizadas pelos(as) Consultores(as) Natura, bem como a participao como scia ou acionista em outras sociedades no
Brasil e no exterior.
Em 20 de dezembro de 2012, a Natura Cosmticos S.A. celebrou contrato de compra e venda definitivo para a aquisio, sujeita a
condies precedentes, de 65% da Emeis Holdings Pty Ltd., uma fabricante australiana de cosmticos e produtos de beleza Premium
que opera sob a marca Aesop na Austrlia, sia, Europa e Amrica do Norte. O preo de compra acordado foi de AU$68,25 milhes,
sujeito a certos ajustes.
A expectativa que a operao seja concluda at 30 de abril de 2013, sendo paga com caixa 2.
RESUMO DAS PRINCIPAIS PRTICAS CONTBEIS
2.1. Declarao de conformidade e base de preparao
As demonstraes contbeis da Sociedade compreendem:
As

demonstraes contbeis consolidadas preparadas de acordo com as Normas Internacionais de Relatrio Financeiro (IFRSs)
emitidas pelo International Accounting Standards Board - IASB e as prticas contbeis adotadas no Brasil, identificadas como
consolidado - IFRS e BR GAAP.
As

demonstraes contbeis individuais da controladora preparadas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil,
identificadas como controladora BR GAAP.
As prticas contbeis adotadas no Brasil compreendem aquelas includas na legislao societria brasileira e os pronunciamentos
tcnicos e as orientaes e interpretaes tcnicas emitidos pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC e aprovados pela
Comisso de Valores Mobilirios - CVM.
As demonstraes contbeis individuais apresentam a avaliao dos investimentos em controladas, empreendimentos controlados em
conjunto e coligadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial, de acordo com a legislao brasileira vigente. Dessa forma, essas
demonstraes contbeis individuais no so consideradas como estando conforme as IFRS, que exigem a
avaliao desses
investimentos nas demonstraes separadas da controladora pelo seu valor justo ou pelo custo de aquisio.
Como no existe diferena entre o patrimnio lquido consolidado e o resultado consolidado atribuveis aos acionistas da controladora,
constantes nas demonstraes contbeis consolidadas preparadas de acordo com as IFRS e as prticas contbeis adotadas no Brasil,
e o patrimnio lquido e o resultado da controladora, constantes nas demonstraes contbeis individuais preparadas de acordo com as
prticas contbeis adotadas no Brasil, a Sociedade optou por apresentar essas demonstraes contbeis individuais e consolidadas em
um nico conjunto, lado a lado.
As demonstraes contbeis foram elaboradas com base no custo histrico, exceto por determinados instrumentos financeiros
mensurados pelos seus valores justos, conforme descrito nas prticas contbeis a seguir. O custo histrico geralmente baseado no
valor justo das contraprestaes pagas em troca de ativos.
As principais prticas contbeis aplicadas na preparao das demonstraes contbeis
consolidadas esto definidas a seguir. Essas prticas foram aplicadas de modo consistente no exerccio anterior apresentado, salvo
disposio em contrrio.
Pronunciamentos novos ou revisados aplicados pela primeira vez em 2012
As polticas contbeis adotadas em 2012 so consistentes com as adotadas nas demonstraes financeiras do ano anterior, exceto
pelas seguintes revises ao IFRS em vigor a partir de 1 de janeiro de 2012:
IAS 12 Impostos de Renda (Reviso) Impostos Diferidos Recuperao de Ativos Subjacentes.
A reviso esclarece a determinao de clculo de impostos diferidos sobre propriedade para investimento mensurados a valor justo.
Introduz a presuno refutvel de que o imposto diferido sobre as propriedades de investimento mensurado pelo modelo de valor justo

26

no IAS 40 (CPC 31) deve ser definido com base no fato de que seu valor contbil ser recuperado por meio da venda. Adicionalmente,
introduz a exigncia de que o imposto diferido sobre ativos no sujeitos depreciao que so mensurados usando o modelo de
reavaliao da IAS 16 (CPC 27) sempre sejam mensurados com base na venda do ativo. Esta reviso ter vigncia para os perodos
anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2012. Esta reviso no gerou um impacto sobre a posio financeira, desempenho ou
divulgaes da Sociedade.
IFRS 1 Adoo Inicial das IFRS (Reviso) - Hiperinflao e Remoo de Datas Fixas para Primeira Adoo (Reviso).
O IASB forneceu orientaes sobre como uma entidade deve retomar a apresentao de demonstraes financeiras com base nas
IFRS quando sua moeda funcional deixa de estar sujeita hiperinflao. A reviso ter vigncia para perodos anuais iniciados em ou
aps 1 de julho de 2011. Esta reviso no gerou nenhum impacto sobre a Sociedade.
IFRS 7 Instrumentos financeiros - Divulgao Exigncias Maiores para Divulgao de desreconhecimentos.
A reviso exige divulgao adicional sobre ativos financeiros que foram transferidos mas no desreconhecidos para permitir que o
usurio das demonstraes financeiras da Sociedade entenda a relao entre os ativos que no foram desreconhecidos e os passivos
correspondentes. Adicionalmente, a reviso exige a divulgao sobre o envolvimento contnuo da entidade com os ativos
desreconhecidos, para permitir que os usurios avaliem a natureza do envolvimento e os riscos relacionados. A norma revisada ter
vigncia para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de julho de 2011.
A Sociedade no possui ativos com essas caractersticas, portanto no houve impacto sobre suas demonstraes financeiras.
2.2. Consolidao
a) Controladas e controladas em conjunto
Controladas so todas as entidades que a Sociedade tem o poder de governar as polticas financeiras e operacionais para obter
benefcios de suas atividades e nas quais normalmente h uma participao societria superior a 50%. Nos casos aplicveis, a
existncia e o efeito de potenciais direitos de voto, que so atualmente exercveis ou conversveis, so levados em considerao ao
avaliar se a Sociedade controla ou no outra entidade. As controladas so integralmente consolidadas a partir da data em que o controle
transferido Sociedade e deixam de ser consolidadas, nos casos aplicveis, a partir da data em que o controle deixa de existir.
Nos casos em que o controle tido em conjunto, a consolidao das demonstraes contbeis feita proporcionalmente ao percentual
de participao.

6.3.- OUTRAS OBRIGAES PREVISTAS NAS LEIS COMERCIAIS:


6.3.1.- Consolidao das Demonstraes Financeiras:
Compreendem o Balano Patrimonial consolidado, a Demonstrao consolidada do Resultado do Exerccio e a
Demonstrao consolidada das Origens e Aplicaes de Recursos, complementadas por Notas Explicativas e outros
quadros analticos necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados consolidados. Sua
elaborao obrigatria, ao final de cada exerccio social, pela:
a).- Cia. Aberta que possuir investimentos em sociedades controladas, incluindo as sociedades controladas em
conjunto, assim consideradas aquelas em que nenhum acionista exerce, individualmente, os poderes de
preponderncia nas deliberaes sociais e de eleger ou destituir a maioria dos administradores; e
b).- Sociedade de comando de grupo de sociedades que inclua Cia. Aberta.
6.3.2.- Relatrio da Administrao:
No faz parte das Demonstraes Financeiras, mas a lei exige a apresentao do Relatrio da Administrao,
descrevendo e explicando as caractersticas principais do desempenho financeiro da entidade e os principais riscos e
incertezas que enfrentam.
Esse relatrio deve contemplar, alm do solicitado em lei, entre outras, as seguintes informaes:
a).- descrio dos negcios, produtos e servios:
Comentrios sobre a conjuntura econmica geral relacionada entidade, incluindo concorrncia nos
mercados, atos governamentais e outros fatores exgenos materiais sobre o desempenho da Cia.;
Informaes sobre recursos humanos;
Investimentos realizados;
Pesquisa e desenvolvimento de novos produtos e servios;
Reorganizaes societrias e programas de racionalizao;
Direitos dos acionistas e polticas de dividendos, societrias e perspectivas e planos para o perodo em curso
e os futuros;
b).- fatores principais e influncias que determinam o desempenho, incluindo mudanas no ambiente no qual a
entidade opera, a resposta da entidade s mudanas e seu efeito, a sua poltica de investimento para manter e
melhorar o desempenho;
c).- fontes de obteno de recursos da entidade; e
d).- os recursos da entidade no reconhecidos no balano por no atenderem definio de ativos.
6.3.3.- Parecer dos Auditores Independentes:
No Brasil, a Lei das S/As, determina que as Demonstraes Financeiras sejam auditadas por Auditores
Independentes registrados na Comisso de Valores Mobilirios (CVM).Normas especficas tambm exigem que as
instituies subordinadas ao Banco Central do Brasil (BACEN), Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) e
outras tambm tenham suas Demonstraes Financeiras auditadas.

27

MODELO DE RELATRIO DOS AUDITORES INDEPENDENTES:

Relatrio dos Auditores Independentes sobre o Balano


Social
Aos
Administradores e Cooperados da
UNIMED - RIO COOPERATIVA DE TRABALHO MDICO DO RIO DE JANEIRO LTDA

Efetuamos uma reviso especial no Balano Social da UNIMED - RIO Cooperativa de Trabalho Mdico do Rio de
Janeiro Ltda, em 31 de dezembro de 2011, que esto sendo apresentadas para propiciar informaes adicionais
sobre a Operadora, apesar de no serem requeridas como parte das demonstraes contbeis.
Responsabilidade da Administrao sobre o Balano Social

A administrao da Operadora responsvel pela elaborao e adequada apresentao do balano social de


acordo com as normas do Conselho Federal de Contabilidade, em especial as de n 1.003/04 e 1.138/08.
Responsabilidade dos Auditores Independentes

Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre o Balano Social com base em nossa auditoria,
conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Essas normas requerem o
cumprimento de exigncias ticas pelos auditores e que a auditoria seja planejada e executada com o objetivo de
obter segurana razovel de que o Balano Social est livre de distoro relevante.
Uma auditoria envolve a execuo de procedimentos selecionados para obteno de evidncia a respeito dos
valores e divulgaes apresentados no Balano Social. Nossos exames compreenderam, entre outros
procedimentos: (a) entrevistas junto a profissionais da Cooperativa para entendimento dos principais critrios e
premissas utilizados na preparao do relatrio do Balano Social; (b) anlises de informaes de arquivos
eletrnicos extrados dos sistemas de dados da Cooperativa e confronto, em base de amostragem, dessas
informaes com as informaes contidas no relatrio do Balano Social; (c) confirmao com fontes de
informaes externas, em base de amostragem, sobre dados contidos no relatrio do Balano Social; (d) reviso,
em base de amostragem, de contratos, acordos e outros documentos comprobatrios e confronto
com as informaes contidas no relatrio do Balano Social; (e) anlise dos principais processos e fluxos de
informaes que geraram as informaes includas no relatrio do Balano Social e (f) anlise das informaes
consolidadas dos itens 2 Indicadores de Corpo Funcional, 3 Indicadores de Organizao e Gesto, 4
Indicadores Econmicos, 5 Indicadores Sociais Internos, 6 Indicadores Sociais Externos e 7 Outras
Informaes.
As demonstraes contbeis da Unimed Rio Cooperativa de Trabalho Mdico do Rio de Janeiro Ltda., relativas ao
exerccio findo em 31 de dezembro de 2011 foram por ns auditadas com base nas normas de auditoria aplicveis
no Brasil. Nossa auditoria foi efetuada com o objetivo de emitirmos uma opinio sobre as demonstraes contbeis
tomadas em conjunto e, como resultado, emitimos o Relatrio da Auditoria, sem ressalvas, datado de 10 de
fevereiro de 2012.
Acreditamos que a evidncia de auditoria obtida suficiente e apropriada para fundamentar nossa opinio.
Opinio sobre o Balano Social

Em nossa opinio, as informaes constantes no Balano Social representam adequadamente, em todos os


aspectos relevantes, as aes de responsabilidade social da UNIMED RIO Cooperativa de Trabalho Mdico do Rio
de Janeiro Ltda. em 31 de dezembro de 2011, de acordo com o requerido nas resolues do Conselho Federal de
Contabilidade, em especial as de n 1.003/04 e 1.138/08.
Rio de Janeiro, 13 de fevereiro de 2012.
WALTER HEUER AUDITORES INDEPENDENTES
CVM N 2291 - CRC-SP N 000334/0-6-T-RJ

GILSON MIGUEL DE BESS A MENEZES


CONTADOR CRC RJ 017511 /T-7 SP
C

28

CAPTULO 7.- ESCRITURAO DOS SISTEMAS CONTBEIS


7.1.- OS LIVROS UTILIZADOS NA CONTABILIDADE:
Os principais livros utilizados na contabilidade so: o Dirio, o Razo, o Caixa e o Inventrio. Outros livros auxiliares
que variam em quantidade e espcie, de acordo com a natureza e as necessidades de cada empresa, tambm
podem ser usados.
Existem tambm os livros exigidos pela legislao fiscal, cujo valor, sob o aspecto contbil, bastante reduzido,
dentre eles citamos:
1.- Livro registro de entradas de mercadorias;
2.- Livro registro de sadas de mercadorias;
3.- Livro de apurao do ICMS;
4.- Livro de apurao do IPI;
5.- Livro de apurao do lucro real (LALUR) e outros.
Os livros podem ser classificados:
Segundo seus fins:
a) Obrigatrios: Os livros exigidos por lei;
b) Facultativos: Os livros escriturados no interesse exclusivo do comerciante.
Segundo sua natureza:
a) Cronolgicos:
Aqueles em que a escriturao feita em ordem cronolgica, isto , segundo a sucesso de dia, ms e ano;
b) Sistemticos:
Aqueles em que os lanamentos so feitos em ordem sistemtica, agrupando-se os registros segundo sua natureza e
finalidade;
Segundo sua utilidade:
a) Principais:
So os livros que oferecem todas as informaes relativas contabilidade. Servem de fonte de informao sobre
todas as operaes realizadas;
b) Auxiliares:
So os livros que particularizam as operaes, oferecendo, em separado, uma anlise especfica e quantitativa de
determinados valores.

7.2.- O DIRIO:

29

O livro dirio obrigatrio e registra todas as operaes e transaes realizadas pela empresa. Os lanamentos
neste livro obedecem a ordem cronolgica de dia, ms ano. Os registros podem ser feitos agrupadamente em
partidas mensais, desde que utilizados livros auxiliares em que estas operaes estejam individuadamente
registradas em ordem cronolgica de dia, ms e ano.
O livro dirio. bem como os demais livros de escriturao devem se revestir de certas formalidades denominadas:
a) Formalidades extrnsecas: os livros devem ser encadernados, ter suas folhas numeradas, estar autenticados na
Junta Comercial, conter os termos de abertura e de encerramento;
b) Formalidades intrnsecas: Os lanamentos devem ser feitos ( mo, mecnica ou eletronicamente ) em tinta
preta ou azul, sem emendas, rasuras, raspaduras ou borres, linhas em branco, em ordem cronolgica, mantendo
um mtodo de contabilidade uniforme, em moeda e idioma nacional.
O livro Dirio pode ser desdobrado em vrios livros auxiliares, todos revestidos das mesmas formalidades, cada um
para o registro de fatos de determinada natureza. Assim, podemos ter o dirio auxiliar de clientes, o dirio auxiliar de
fornecedores e outros. No livro dirio geral far-se- o registro do resumo dos lanamentos contidos nos livros
auxiliares.
Os lanamentos no livro Dirio devem ser feitos em ordem cronolgica; respeitadas as formalidades intrnsecas. Os
erros cometidos na escriturao do livro Dirio so corrigidos atravs de estornos ou de lanamentos
complementares. No se admite raspar (apagar) um erro cometido na escriturao do dirio. Nem tampouco o uso de
verniz corretivo.
Os lanamentos no Dirio devem ser feitos de forma clara e concisa, e compem-se de cinco partes importantes e
indissociveis:
1) - a data em que se realizou a operao;
2) - a conta devedora;
3) - a conta credora;
4) - o histrico;
5) - o valor.

7.3.- O MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS:


Veja que, em cada operao, so registradas as suas duas faces, onde foi aplicado o recurso e de onde veio.
Para que esse mecanismo se tornasse operacional, no sculo XIV foi inventado o mtodo das partidas dobradas e
tendo sua aplicao cada vez mais aperfeioada s necessidades das operaes das empresas. Esse mtodo
consiste em fazer dbitos e crditos no mesmo valor para cada operao. A cada dbito deve corresponder um ou
mais crditos no mesmo valor do dbito e vice versa ou, para cada crdito, deve corresponder um ou mais dbitos no
mesmo valor do crdito.
E para que esse mecanismo se tornasse funcional, as seguintes regras foram criadas, a partir da natureza das
contas de Ativo, Passivo e Resultado:
7.3.1.- Dbitos
AUMENTAM AS CONTAS DO ATIVO
DIMIMUEM AS CONTAS DO PASSIVO
DIMINUEM AS CONTAS DO PATRIMNIO LQUIDO
7.3.2.- Crditos
DIMINUEM AS CONTAS DO ATIVO
AUMENTAM AS CONTAS DO PASSIVO
AUMENTAM AS CONTAS DO PATRIMNIO LQUIDO
Ou, podemos, ainda, enunciar a mesma regra de outra forma, segundo os elementos do Patrimnio:
7.3.2.1.- Ativo
OS DBITOS AUMENTAM O VALOR DE SUAS CONTAS
OS CRDITOS DIMINUEM O VALOR DE SUAS CONTAS
7.3.2.2.- Passivo e Patrimnio Lquido
OS DBITOS DIMINUEM O VALOR DE SUAS CONTAS
OS CRDITOS DIMINUEM O VALOR DE SUAS CONTAS
7.3.2.3.- Exemplos:
Usando essa regra, toda operao que implicar aumento de contas do ativo, esta conta dever ser debitada. Por
exemplo, a integralizao do capital social em dinheiro no valor de R$ 100.000; a conta Caixa dever ser debitada
em R$ 100.000 e a conta capital dever ser creditada em R$ 100.000, pois houve um aumento do Ativo e um
aumento no Patrimnio Lquido no mesmo valor.

30

A compra de mercadorias vista implicar um aumento no estoque de mercadorias (Ativo) e diminuio dinheiro em
Caixa (Ativo), portanto, dever ser debitada a conta Mercadorias (aumento do Ativo) e creditada a conta Caixa
(diminuio de Ativo). Se a compra fosse a prazo, deveramos debitar a conta Mercadorias (aumento do Ativo) e
creditar a conta Fornecedores (aumento do Passivo).

7.4.- FLUXO DE RECURSOS:


7.4.1.- Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido:
Debitamos a conta Mercadorias (aplicao de recursos) e creditamos a conta Fornecedores (origem dos recursos
necessrios para a compra), e a balana maior manteve-se em equilbrio novamente.
No se esquea: o lado esquerdo das balanas menores chama-se dbito e o lado direito chama-se crdito. Assim,
sempre que h um aumento em qualquer conta do Ativo, fazemos um dbito e quando h uma diminuio em
qualquer conta do Ativo fazemos um crdito. E, no Passivo e Patrimnio Lquido, ocorre o Contrrio: quando
aumentamos qualquer obrigao, fazemos um crdito e, quando diminumos qualquer obrigao, fazemos um dbito.
7.4.2.- Contas de Resultado (Demonstrao do Resultado do Exerccio):
E as contas de Resultado? Quando sero debitadas ou creditadas? Como ficar o equilbrio do Patrimnio com a
movimentao dessas contas?
Neste mesmo exemplo, suponhamos, agora, que a empresa pagou R$ 1.500 de salrios do ms em curso. O
Patrimnio ficaria assim:
Veja que a despesa que afetar o Patrimnio Lquido negativamente registrada parte, como conta de resultado.
No final do ms, todas as contas de resultado consolidadas se transformaro em uma conta Patrimonial, lucro ou
prejuzo do exerccio.
Ainda neste exemplo, suponha, agora, que a empresa prestou servios no ms no valor de R$ 10.000, recebendo
50% no prprio ms e os outros 50% sero recebidos no ms seguinte:
Agora, temos duas contas de resultado: uma pendendo para o lado esquerdo (despesa) e outra pendendo para o
lado direito (receita).
Se fssemos fechar o balano aps essas operaes, o resultado seria um lucro de R$ 8.500 (R$ 10.000 menos R$
1.500). Esse resultado equilibraria novamente o balano patrimonial com a seguinte composio do ativo: R$ 53.500
(saldo em caixa) + R$ 5.000 (saldo em Contas a Receber) + R$ 10.000 (saldo de Mercadorias) = R$ 68.500.
O Passivo seria composto de: R$ 10.000 (dvida com Fornecedores) + R$ 50.000 (Capital Social) + R$ 8.500 (Lucro
do ms) = R$ 68.500.

7.5.- RAZONETES:
Talvez esta ilustrao com as balanas (contas) e a balana maior (balano patrimonial) ajude-o a entender o
mecanismo de dbito e crdito, mas, se voc consultar outros livros, encontrar uma ilustrao um pouco diferente,
as balanas so substitudas por razonetes, mas o conceito o mesmo: o lado esquerdo de qualquer razonete
chama-se dbito e o lado direito chama-se crdito, a saber:
Modelo de razonete:
APLICAO
DBITO

ORIGEM
CRDITO

Para cada conta envolvida no fato contbil, deve-se abrir um razonete para controle analtico da movimentao e
saldo daquela conta.
7.5.1.- Exerccios de Fixao:
Assim, se nos depararmos com um fato contbil, onde scios resolvem integralizar capital social no valor de
R$ 100.000,00, totalmente em dinheiro, a contabilizao atravs de razonetes se daria da seguinte forma:

CAIXA
APLICAO

CAPITAL SOCIAL
ORIGEM

APLICAO

ORIGEM

31

Dando continuidade nos seus negcios, se em seguida a empresa resolva comprar 1 mquina no valor de R$
50.000,00 a vista a situao seria:
CONTA: Caixa
Aplicao

Origem

CONTA: Capital Social


Aplicao
Origem

Vamos, agora, registrar em razonetes algumas operaes de uma empresa:


1) Walter e Francisco resolveram abrir uma empresa para compra e venda de calados, sob a denominao de WF
Calados Ltda. Cada um dos scios entrou para a sociedade com R$ 10.000 em dinheiro. Para contabilizar esse fato,
vamos utilizar o mtodo das partidas dobradas nos razonetes:
Fizemos um dbito na conta Caixa (aplicao de recursos) e um crdito na conta Capital Social (origem dos
recursos) no valor de R$ 20.000.
2) Os scios resolveram comprar um estoque de calados de R$ 3.000 pagando vista.
Fizemos um dbito na conta Mercadorias (aplicao de recursos) e um crdito na conta Caixa (origem dos
recursos) no valor de R$ 3.000.
3) A WF Calados Ltda. comprou Mveis (prateleiras) para a loja no valor de R$ 1.500, pagando vista.
Fizemos um dbito na conta Mveis e Utenslios (em que os recursos foram aplicados) e um crdito na conta
Caixa (origem dos recursos utilizados para a compra)
4) A WF Calados Ltda. comprou um prdio para instalar sua primeira loja por R$ 10.000, pagando R$ 5.000 e
assinando uma nota promissria de R$ 5.000 com vencimento para 3 meses.
Fizemos um dbito na conta Imveis (aplicao dos recursos) no valor de R$ 10.000, um crdito na conta Caixa
(origem dinheiro pago na aquisio) no valor de R$ 5.000 e um crdito na conta Notas Promissrias a Pagar
(origem dos recursos de terceiros), no valor de R$ 5.000.
Aps as quatro operaes, o Balano Patrimonial da WF Calados Ltda. ficaria assim:

Caixa

BALANO PATRIMONIAL WF CALADOS LTDA.


ATIVO
PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO
10.500 Notas Promissrias a pagar

Mercadorias
Mveis e utenslios
Imveis
TOTAL

3.000
1.500 Patrimnio Lquido
10.000
Capital social
25.00 TOTAL
0

5.000

20.000
25.000

7.5.2.- Mais informaes sobre Razonetes:


Como j vimos anteriormente em nosso curso, o Razonete, que tambm denominado de Grfico em T ou Conta em
T, consiste numa forma grfica de representao das contas contbeis. Cada uma das contas do Livro Razo pode
ser representada por seu respectivo razonete. Vale relembrar que o Livro Razo o livro mais importante do ponto de
vista contbil, pois nele onde constam as movimentaes de cada conta.
Essa caracterstica do Livro Razo imprescindvel para a elaborao dos demonstrativos contbeis.
Dentro desse contexto, podemos dizer que o Razonete funciona como uma simplificao do Livro Razo atravs de
grficos na seguinte forma de T:
EXERCCIO PRTICO:
I. Subscrio do capital social, quando da abertura da empresa;
II. Aporte de capital inicial de R$ 50.000,00; sendo R$ 20.000,00 em dinheiro e o restante em imveis;
III. Compra de um automvel, em dinheiro, por R$ R$ 10.000,00;

32

IV. Abertura de uma conta corrente na Caixa Econmica, com depsito inicial de R$ 5.000,00.
a) Lanamentos no dirio:
D Caixa R$ 20.000,00
D Imveis R$ 30.000,00
C Capital Social R$ 50.000,00
D Veculos R$ 10.000
C Caixa R$ 10.000,00
D Bancos/CEF
C Caixa R$ 5.000,00
b) Razonetes
Observe que os saldos do lado esquerdo so devedores, pois no lado esquerdo aparecem os dbitos na conta; j
os saldos do lado direito so credores, pois no lado direito aparecem os crditos na conta;
A representao grfica em T apresenta grande utilidade prtica na soluo de questes que envolvam
movimentao de contas;
A forma em T, alm da representao dos Razonetes, tambm pode ser usada para representar a movimentao e
o respectivo saldo de um grupo, ou de um subgrupo de contas.

7.6.- BALANCETES:
J vimos que cada conta do Razo pode ser representada individualmente em razonetes.
Se considerarmos agora o conjunto de todas essas contas, podemos agrup-las ordenadamente num demonstrativo
utilssimo do ponto de vista contbil, o Balancete de Verificao ou, simplesmente, Balancete.
O Balancete de verificao consiste na relao das contas (patrimoniais e de resultado) com seus respectivos saldos
contbeis.
Atravs do Balancete possvel se chegar a vrios resultados importantes para a Contabilidade de uma empresa
num dado perodo de tempo, bem como elaborar outros demonstrativos contbeis importantes.
Segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade, na NBC T.2.7 Do Balancete, observamos os seguintes critrios
tcnicos:
NBC T.2.7 Do Balancete
1. O Balancete de Verificao do Razo a relao de contas, com seus respectivos saldos, extrados do Razo em
determinada data;
2. O grau de detalhamento do Balancete dever ser consentneo com sua finalidade;
3. Os elementos mnimos que devem constar do Balancete so:
a) identificao da Entidade;
b) data a que se refere;
c) abrangncia;
d) identificao das contas e respectivos grupos;
e) saldos das contas, indicando se devedores ou credores;
f) soma dos saldos devedores e credores.
4. O Balancete que se destinar a fins externos Entidade dever conter nome e assinatura do contabilista
responsvel, sua categoria profissional e o nmero de registro no CRC.
5. O Balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente.
Dado o exposto, cabem algumas consideraes pertinentes acerca do Balancete:
No Balancete de Verificao so listadas todas as contas, sejam elas patrimoniais ou de resultado;
O saldo de cada conta representado de acordo com sua natureza, e no apenas de acordo com o grupo a que
pertence;
O Balancete uma ferramenta importantssima para a apurao do resultado econmico, bem como para a
elaborao do Balano Patrimonial;
H vrias maneiras de se apresentar um Balancete de Verificao. possvel represent-lo com os saldos iniciais
de cada conta (devedor ou credor) e com os respectivos movimentos no perodo (dbitos e crditos), ou
simplesmente com os saldos finais das contas (devedor ou credor).
Vejamos o primeiro desses modelos:
TTULO DAS CONTAS
Caixa
Bancos
Veculos
Duplicatas a pagar
Capital social

MOVIMENTAO
DBITO
CRDITO
(APLICAO)
(ORIGEM)
45.000
40.000
34.000
9.000
24.000
24.000
40.000

SALDOS
DEVEDOR
(APLICAO)
5.000
25.000
24.000

CREDOR
(ORIGEM)

24.000
40.000

33

Vendas
Compras
Aluguis
TOTAL GERAL

5.000
14.000
1.000
118.000

5.000
14.000
1.000
69.000

118.000

69.000

Observao: Nesse tipo de balancete so listados os movimentos de cada conta, alm dos seus respectivos saldos
finais.
7.7.- EXERCCIOS:
Em cada questo, marque a nica alternativa correta:
1) Grfico em T ou Conta em T :
a) ( ) Balancete
b) ( ) Razonete
c) ( ) Balano
d) ( ) DRE
2) O livro de escriturao mais importante sob o ponto de vista contbil :
a) ( ) O Dirio
b) ( ) O Livro Caixa
c) ( ) O LALUR
d) ( ) Razonetes
e) ( ) O Razo
3) A relao das contas extradas do Livro Razo em uma determinada data, com seus respectivos saldos :
a) ( ) um Balancete
b) ( ) O Balano Patrimonial
c) A DRE
d) um Razonete
4) So caractersticas do Balancete:
I. Apresenta todas as contas de receita e tambm de despesa;
II. No relaciona as contas que representam vendas ou custos;
III. Fornece dados suficientes para apurao do resultado do perodo;
IV. Deve ser levantado mensalmente.
Esto corretas:
a) ( ) todas
b) ( ) III e IV apenas
c) ( ) I, III e IV apenas
d) ( ) II e IV apenas
e) ( ) nenhuma
5) O Balancete de verificao do razo tem como principal finalidade:
a) ( )demonstrar o crdito apurado
b) ( )demonstrar a exatido do mtodo das partidas dobradas
c) ( )evidenciar o saldo do PL
d) ( )apurar o lucro da Entidade
e) ( )relacionar as contas, com seus respectivos saldos, verificando assim a igualdade entre os totais de dbitos e
crditos.
6.- Com base nos dados da tabela abaixo, responda s questes seguintes:
CONTAS
Caixa
Lucros acumulados
Fornecedores=duplicatas a pagar
Bancos
Capital social
Estoques
Clientes=duplicatas a receber
Veculos
Aplicaes financeiras
Imveis de uso
Depreciao acumulada
Imveis de renda
Reservas de lucros

VALORES (R$)
150.000
800.000
200.000
460.000
750.000
450.000
200.000
100.000
140.000
300.000
80.000
100.000
70.000

34

TOTAL GERAL

3.800.000

Aps elaborar o balancete, temos totais dos saldos devedores e credores,respectivamente em R$, iguais a:
a) ( )3.800.000,00 e 3.800.000,00
b) ( )1.900.000,00 e 1.900.000,00
c) ( )1.890.000,00 e 1.750.000,00
d) ( )1.900.000,00 e 1.900.000,00
7) O valor do Capital total :
a) ( )R$ 1.900.000,00
b) ( )R$ 750.000,00
c) ( )R$ 3.800.000,00
d) ( )R$ 870.000,00
8) O Passivo Exigvel de:
a) ( )R$ 1.900.000,00
b) ( )R$ 200.000,00
c) ( )R$ 1.830.000,00
d) ( )R$ 500.000,00
9) O Capital Prprio igual a:
a) ( )R$ 200.000,00
b) ( )R$ 3.800.000,00
c) ( )R$ 1.900.000,00
d) ( )R$ 1.620.000,00
10)
a) (
d) (
c) (
d) (

Podemos afirmar corretamente que:


) Dbitos e crditos totais so divergentes
) h s uma conta de resultado
) no h receitas nem despesas
) h s uma conta redutora de passivo

11) Numa Venda a Prazo de Mercadorias, o lanamento/registro contbil correto no Dirio :


( ) aplicao na conta Caixa e origem na Conta Vendas de Mercadorias;
( ) aplicao na conta de Duplicatas a Receber e origem na conta de Fornecedores;
( ) aplicao na conta de Estoques de Mercadorias e origem na conta de Vendas de Mercadorias;
( ) aplicao na conta de Vendas de Mercadorias e origem na conta de Clientes/Duplicatas a Receber;
( ) aplicao na conta de Clientes/Duplicatas a Receber e origem na conta de Vendas de Mercadorias.
12) Numa integralizao de Capital Subscrito, o scio A integralizou 50% em moeda corrente e 50% em
mquinas industriais, o lanamento correto ser:
(
(
(
(
(

) aplicao na conta de Caixa e origem na Conta de Capital;


) aplicao na conta de Caixa e na conta de Mquinas e Equipamentos e origem na conta de Capital a Realizar;
) aplicao na conta de Estoques de Mercadorias e origem na conta de Capital a Realizar;
) aplicao na conta de Bancos Conta Movimento e origem na conta de Capital;
) aplicao na conta de Capital a Realizar e origem na conta de Caixa.

13) Depsito bancrio em dinheiro corretamente lanado como:


( ) aplicao na conta de Caixa e origem na Conta Bancos Conta Movimento;
( ) aplicao na conta de Bancos Conta Movimento e origem na conta de Capital a Realizar;
( ) aplicao na conta de Bancos Conta Movimento e origem na conta de Caixa;
( ) aplicao na conta de Bancos Conta Movimento e origem na conta de Fornecedores;
( ) aplicao na conta de Capital a Capital a Realizar e origem na conta Bancos Conta Movimento.
14) Na apropriao/registro dos salrios no final do ms, com reteno de INSS (dos empregados), o
lanamento correto no livro Dirio ser:
( ) aplicao na conta de Caixa e origem na conta de Salrios;
( ) aplicao na conta de Bancos Conta Movimento e origem na conta de Salrios a Pagar;
( ) aplicao na conta de Salrios e origem na conta de IRRF a Recolher;
( ) aplicao na conta de Salrios e origem na conta de Bancos - Conta Movimento;
( ) aplicao na conta de Salrios e origem nas contas de Salrios a Pagar e INSS a recolher.
15) Indique a operao que corresponde ao seguinte lanamento:

35

aplicao ..... Caixa e,


origem..... Ttulos a Receber
( ) pagamento de uma despesa;
( ) recebimento de uma renda;
( ) recebimento de um origem (direito);
( ) pagamento de uma dvida.
16) No recebimento de uma duplicata, com juros, teremos como origem dos recursos:
( ) caixa;
( ) caixa e duplicatas a receber;
( ) juros recebidos e duplicatas a receber;
( ) juros pagos e duplicatas a pagar;
( ) caixa e juros recebidos.
17) Indique a operao que corresponde aos lanamentos;
aplicao ............ Impostos
origem ........... Impostos a Recolher
( ) pagamento de impostos;
( ) contabilizao na despesa com impostos, para pagamento futuro;
( ) recebimento de impostos;
( ) pagamento dos impostos que j haviam sido contabilizados.
18) Os acionistas subscreveram o capital social. Indique o lanamento correspondente:
( ) aplicao: caixa
origem: capital
( ) aplicao: capital
origem: caixa
( ) aplicao: capital
origem: capital a realizar
( ) aplicao: capital a realizar
origem: capital
( ) aplicao: capital a realizar
origem: caixa
19) O seguinte lanamento corresponde a:
aplicao.................Mveis e Utenslios
origem.....................Capital a Realizar
( ) integralizao do capital, em dinheiro;
( ) subscrio do capital;
( ) subscrio do capital, em bens;
( ) integralizao do capital, em bens;
( ) integralizao do capital, em dinheiro e bens.
20) Faa a seguinte correlao:
a. Lucro Lquido;
b. Custo nas Mercadorias Vendidas;
c. Lucro Bruto;
d. Mercadorias disposio, para venda.
(
(
(
(

) Vendas (-) Custo nas Mercadorias Vendidas;


) Total nas Receitas (-) Total nas Dedues + Custos + Despesas;
) Estoque Inicial + Compras no Perodo (-) Estoque Final;
) Estoque Inicial + Compras no Perodo.

21) Faa a seguinte correlao:


1. Remunerao dos Scios:
2. Reforo do Capital.
(
(
(
(

) Reservas de Lucros;
) Lucros Distribudos;
) Lucros Acumulados;
) Dividendos.

22) Faa a seguinte correlao:


a. Imobilizado:
b. Ativo Circulante;
c. Investimento;
( ) Bens e direitos destinados manuteno nas atividades;
( ) Bens e direitos destinados a serem convertidos em moeda;
( ) Participaes de natureza eventual, no capital de outras empresas;

36

( ) Participaes de natureza estvel, no capital de outras empresas;


( ) Despesas pagas por antecipao/antecipadamente;
( ) Despesas amortizveis em vrios exerccios financeiros.
23) A operao de compras de mercadorias, a prazo corresponde a:
( ) fato modificativo aumentativo;
( ) fato modificativo diminutivo;
( ) ato administrativo;
( ) fato permutativo;
( ) fato misto (modificativo e permutativo, simultaneamente).
24) No final de todo ms, lanamos os salrios que sero pagos no ms seguinte, conforme legislao
trabalhista (pagamento no 5 dia til do ms seguinte), a saber:
( ) aplicao: despesas de caixa
origem: caixa
( ) aplicao: caixa
origem: salrios a pagar
( ) aplicao: despesas de salrios
origem: salrios a pagar
( ) aplicao: salrios a pagar
origem: caixa
( ) aplicao: salrios a pagar
origem: despesas de salrios
25) Se as receitas forem menores que as despesas, teremos:
( ) ocorrer maior proviso para Imposto de Renda Pessoa Jurdica;
( ) situao lquida diminuir;
( ) aumentaro as obrigaes;
( ) provocaro reduo nas vendas.
( ) haver um rdito(resultado) positivo.
26) A realizao do capital j anteriormente subscrito ser lanada como:
( ) aplicao: Capital
origem: Caixa
( ) aplicao: Scios-Conta Capital
origem: Caixa
( ) aplicao: Caixa
origem: Capital
( ) aplicao: Caixa
origem: Capital a Realizar
( ) aplicao: Scios-Conta Capital
origem: Capital
27) Uma empresa apresenta R$ 100.000 de saldo na conta de Mercadorias em Estoque, dia 01/01/2003. Nesse
ano efetua compras no valor total de R$ 1.000.000. Em 31 de dezembro de 2003, o inventrio de estoques
apresentou um total de R$ 300.000. O valor do Custo nas Mercadorias Vendidas naquele ano, foi de:
( ) R$ 800.000;
( ) R$ 600.000;
( ) R$ 1.300.000;
( ) R$ 1.200.000;
( ) R$ 1.100.000.
28) Lanamento que altera o resultado (gera lucro ou prejuzo) do exerccio financeiro:
( ) aplicao: Salrios a Pagar
origem: Caixa
( ) aplicao: Imveis
origem: Bancos Conta Movimento;
( ) aplicao: Juros Passivos
origem: Bancos Conta Movimento;
( ) aplicao: ICMS a recuperar
origem: Estoque de Mercadorias;
( ) aplicao: Aluguis a Vencer
origem: Caixa
29) As contas relativas aquisio de mquinas, equipamentos e peas destinadas revenda devem ser
agrupadas em:
( ) Ativo Circulante;
( ) Permanente;
( ) Diferido;
( ) Patrimnio Lquido;
( ) Imobilizado.
30) Num lanamento, o valor do aplicao:
( ) pode ser igual ou menor que a origem;
( ) pode ser maior que o da origem, se houver mais contas de aplicao que de origem;
( ) pode ser maior que o da origem, quando houver pagamento de juros de mora;
( ) tem que ser sempre igual ao da origem;
( ) tem que ser formado somente por contas do Ativo.

37

31) Considerando as operaes abaixo:


despesa paga em dinheiro...................... R$ 100.000;
recebimento de duplicatas, em cheque....R$ 20.000;
compras a prazo..................................... R$ 80.000;
depsito em conta corrente bancria...... R$ 50.000;
vendas vista........................................ R$ 300.000;
saldo de caixa no fim do dia.................... R$ 200.000.
Considerando que as operaes citadas foram efetuadas no mesmo dia, qual o valor do saldo na conta Caixa
no incio desse dia ?
( ) origem de R$ 130.000;
( ) aplicao de R$ 370.000;
( ) aplicao de R$ 30.000;
( ) origem de R$ 50.000;
( ) aplicao de R$ 110.000.
32) Nas contas abaixo, dizer qual(ais) contas so diferenciais (ou de resultado), a saber:
1.Salrios a Pagar;
2.Aluguis Passivos;
3.Seguros a Vencer;
4.Lucros Acumulados;
5.Receita de Juros.
So contas de resultado:
( ) todas;
( ) 1, 2 e 3;
( ) 1, 3 e 5;
( ) 2, 3 e 5;
( ) 2 e 5.
33) Uma empresa realiza vendas no valor total de R$ 600.000, sendo que seu lucro bruto corresponde a 60%
do valor nas vendas. O Custo nas Mercadorias Vendidas :
( ) R$ 640.000;
( ) R$ 240.000;
( ) R$ 360.000:
( ) R$ 840.000;
( ) R$ 960.000.
34) Uma empresa apresenta a seguinte movimentao:

Vendas
R$ 600.000;

Custo Mercadorias Vendidas


R$ 400.000;

Caixa
R$ 80.000;

Juros Passivos
R$ 30.000;

Impostos a Recolher
R$ 15.000;

Receitas No Operacionais
R$ 25.000.
O valor do Lucro Bruto Operacional de:
( ) R$ 200.000;
( ) R$ 90.000;
( ) R$ 30.000;
( ) R$ 75.000;
( ) R$ 100.000;
35) Contabilmente, o capital prprio de uma instituio formado por:
a. ( ) ativo circulante;
b. ( ) patrimnio lquido;
c. ( ) ativo circulante e realizvel a longo prazo
d. ( ) ativos imobilizado, intangvel e investimentos;
e. ( ) passivo circulante e exigvel a longo prazo.
36) (TTN/94) Uma empresa transferiu seu Ativo e Passivo por R$ 165.000, importncia recebida em dinheiro.
Sabendo-se que o seu Patrimnio Lquido era de R$ 145.000, pode-se afirmar que a operao gerou:
a. ( ) resultado nulo nem lucro, nem prejuzo porque a empresa foi vendida integralmente;
b. ( ) prejuzo de R$ 310.000;

38

c. ( ) prejuzo de R$ 20.000;
d. ( ) lucro de R$ 310.000,00;
e. ( ) lucro de R$ 20.000.
37.- Classifique os elementos em:
a). bem, direito ou obrigao;
b). positivo ou negativo;
c). Ativo ou Passivo ou Patrimnio Lquido.
Contas
Computadores
Estantes
Duplicatas a receber=Clientes
Impostos a recolher=pagar
Aluguis a receber
Dinheiro em moeda-corrente
Fornecedores=Duplicatas a Pagar
Clientes=Duplicatas a Receber
Fundo de Comrcio
Promissrias a receber
Duplicatas a Pagar=Fornecedores
Carns a receber
Vitrines
Salrios a pagar
Aes
Capital Social=Subscrito
Lucros Acumulados
Marcas e Patentes
Depreciao Acumulada

39

CAPTULO 8.- PATRIMNIO(*)


8.1. CONCEITO:
O termo patrimnio significa, a princpio, o conjunto de bens pertencentes a uma pessoa ou a uma empresa.
Compe-se tambm de valores a receber ( ou dinheiro a receber). Por isso, em contabilidade esses valores a receber
so denominados direitos a receber ou, simplesmente, direitos.Relacionando-se, todavia, apenas bens e direitos, no
se pode identificar a verdadeira situao de uma pessoa ou empresa. necessrio evidenciar as obrigaes
(dvidas) referentes aos bens e direitos. Por exemplo, se voc disser que tem como patrimnio um apartamento e no
fizer referncia dvida com o banco financiador ( em caso de ter sido adquirido atravs desse sistema de crdito ),
sua informao incompleta e pouco esclarecedora.Em Contabilidade, portanto, a palavra patrimnio tem sentido

40

amplo: por um lado significa o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa; por outro lado
inclui as obrigaes a serem pagas.
PATRIMNIO DE UMA PESSOA OU DE UMA EMPRESA
Bens e
Direitos (a Receber)

Obrigaes (a serem pagas)


Patrimnio Lquido

8.2.- BENS:
Entendem-se por bens as coisas teis, capazes de satisfazer as necessidades das pessoas e das empresas. Se eles
tm forma fsica, so palpveis, denominam-se bens tangveis: veculos, imveis, estoques de mercadorias, dinheiro,
mveis e utenslios (moveis de escritrios), ferramentas etc.
Os bens incorpreos, isto , no constitudos de matrias, denominam-se bens intangveis. Normalmente so as
marcas ( ex.: Mesbla, Lojas Americanas) e as patentes de inveno.
Cdigo Civil brasileiro distingue os bens em:
Bens imveis: so aqueles vinculados ao solo, que no podem ser retirados sem destruio ou danos:
edifcios, construes, rvores etc.
Bens mveis: so aqueles que podem ser removidos por si prprios ou por outras pessoas: animais,
mquinas, equipamentos, estoques de mercadorias etc.

8.3.- DIREITOS:
Em Contabilidade entende-se por Direito ou Direito a Receber o poder de exigir alguma coisa. So valores a receber,
ttulos a receber, contas a receber etc.O direito a receber mais comum decorre das vendas a prazo, ou seja, quando
se vendem mercadorias a outras empresas, o pagamento no efetuado no ato mas no futuro; a empresa vendedora
emite uma duplica como um documento comprobatrio. Esse direito denomina-se duplicatas a receber.
Outros exemplos de direitos: aluguis a receber, promissrias a receber, aes a receber etc.

8.4.- OBRIGAES:
So dvidas com outras pessoas(fsicas ou jurdicas). Em Contabilidade tais dvidas so denominadas obrigaes
exigveis, isto , compromissos que sero reclamados, exigidos: pagamento na data do vencimento.Em caso de um
emprstimo bancrio, voc fica devendo ao banco (emprstimo a pagar). Se a dvida no for liquidada na data do
vencimento, o banco exigir o pagamento.
Uma obrigao exigvel bastante comum nas empresas a compra de mercadorias a prazo (exatamente o contrrio
de duplicatas a receber): ao comprar a prazo, a empresa fica devendo para o fornecedor da mercadoria; por essa
razo, essa dvida conhecida como fornecedores (ou duplicatas a pagar).
Outras obrigaes: salrios a pagar, impostos a pagar, financiamento, encargos sociais a pagar etc.

8.5.- PATRIMNIO LQUIDO:


O patrimnio por si s no mede a efetiva riqueza de uma empresa. A empresa poder estar a um passo da falncia
ou totalmente endividada, embora os nmeros do seu patrimnio sejam elevados. Na verdade necessrio conhecer
a riqueza liquida da pessoa ou empresa: somam-se os bens e os direitos e, desse total, subtraem-se as obrigaes,
o resultado a riqueza lquida , ou seja, a parte que sobra do patrimnio para a pessoa ou empresa. Ela
denominada patrimnio lquido ou situao lquida.
Face o exposto acima chegamos a "equao fundamental do patrimnio lquido":
PATRIMNIO LQUIDO = BENS + DIREITOS (-) OBRIGAES

8.6.- BALANO PATRIMONIAL (EXERCCIO DE INTRODUO):


Balano Patrimonial um relatrio gerado pela contabilidade onde ns identificamos a sade financeira e econmica
da empresa no fim do ano ou em qualquer data prefixada.
BP dividido em duas colunas: a do lado esquerdo denominado Ativo, a do lado direito, Passivo. O ideal seria
denominar a segunda coluna Passivo e Patrimnio Lquido. Entretanto a Lei das SA apresenta apenas o termo
passivo. Esta diviso pura conveno.
Balano Patrimonial
Ativo

Passivo e Patrimnio Lquido

ATIVO:
o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. So os itens "positivos" do patrimnio; trazem benefcios,
proporcionam ganho para empresa.
Fazem parte do ativo: estoque, mquinas, prdio, gado, duplicatas a receber, ttulo a receber etc.
BALANO PATRIMONIAL

41

ATIVO
Bens:
Estoques
Caixa e Bancos
Imveis
Mveis e utenslios
Veculos
(-) Depreciao Acumulada
Direitos:
Duplicatas a receber
Ttulos a receber
TOTAL:

PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL:

PASSIVO:
Significa as obrigaes exigveis da empresa, ou seja, as dvidas que sero cobradas, reclamadas a partir da data do
seu vencimento. denominado tambm passivo exigvel, dvidas com terceiros, recursos de terceiros, ou capital de
terceiros. O passivo exigvel evidencia o endividamento da empresa; o seu crescimento de forma desmedida pode
levar a empresa concordata ou at falncia.
Fazem parte do passivo: fornecedores, funcionrios etc.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO
Bens:
Passivo:
Estoques
Impostos a pagar
Caixa e Bancos
Duplicatas a pagar
Imveis
Salrios a pagar
Patrimnio Lquido:
Mveis e utenslios
Veculos
(-) Depreciao Acumulada
Direitos:
Duplicatas a receber
Ttulos a receber
TOTAL:
TOTAL:
PATRIMNIO LQUIDO:
Representa o total das aplicaes dos proprietrios na empresa.
Toda empresa necessita de uma quantia inicial de recursos (normalmente dinheiro) para efetuar suas primeiras
aquisies, seus primeiros pagamentos etc. Os proprietrios, ento, concedem suas poupanas com o objetivo de
proporcionar empresa os meios necessrios ao incio do negcio. Essa quantia inicial concedida pelos proprietrios
denomina-se, contabilmente, capital social , que poder ser aumentado a qualquer momento.
Dessa forma, a empresa, pessoa jurdica, fica devendo (obrigao) para seus proprietrios, que, por lei, no podem
exigir (para no extinguir a empresa) seu dinheiro de volta, enquanto a empresa estiver em funcionamento
(continuidade). Por isso, o patrimnio conhecido como obrigao no exigvel ( que no se pode reclamar, cobrar,
exigir de volta. Se os proprietrios quiserem retirar-se da sociedade, devem vender sua participao no capital para
outras pessoas, sem envolverem a empresa.
Pelo fato de os proprietrios no terem direito de reclamar seu dinheiro aplicado na empresa, enquanto esta estiver
em processo de continuidade, no mundo financeiro, o patrimnio lquido denominado de recurso prprio ou capital
prprio, ou seja, recursos que pertencem prpria empresa at a sua extino. No encerramento da empresa os
recursos seriam devolvidos aos proprietrios.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO
Bens:
Passivo:
Estoques
Impostos a pagar
Caixa e Bancos
Duplicatas a pagar
Imveis
Salrios a pagar
Patrimnio Lquido:
Mveis e utenslios
Capital social
Veculos
(-) Capital a Integralizar ou Realizar
(-) Depreciao Acumulada
Reservas
Direitos:
Duplicatas a receber
(-) Prejuzos
Ttulos a receber
(-) Aes em Tesouraria

42

TOTAL:

TOTAL:

8.7.- DIFERENCIAO ENTRE CAPITAL E PATRIMNIO


De maneira geral o termo capital significa recursos. Capital prprio, portanto, denota recursos (financeiros ou
materiais) dos proprietrios ( scios ou acionistas) aplicados na empresa. Capital de terceiros, por seu lado,
significa recursos de outras pessoas (fsicas ou jurdicas) aplicados na empresa.
A importncia que os proprietrios investem inicialmente na empresa, contabilmente, denominada capital ou capital
nominal. O valor inicial do capital nominal ser modificado, normalmente aumentado com o passar do tempo.
Em caso de os scios (ou acionistas) se comprometerem a investir na empresa certa quantia, esse capital ser
denominado capital subscrito (assinado, comprometido).
Ao cumprirem o contrato firmado, fornecendo dinheiro ou outros bens empresa, os proprietrios integralizam capital
(realizao do capital). Capital a integralizar , portanto, a parte do capital comprometido (subscrito) ainda no
realizada.
8.7.1.- ORIGENS x APLICAES
Todos os recursos que entram numa empresa passam pelo passivo e patrimnio lquido. Os recursos (financeiros ou
materiais) so originados dos proprietrios (PL), fornecedores, governo, bancos, financeiras etc. que representam
origens de recursos. Atravs do passivo e do patrimnio lquido, portanto, identificam-se as origens de recursos.
O ativo, por sua vez, evidencia, todas as aplicaes de recursos: aplicao no caixa, em estoque, em mquinas, em
imveis etc.
A empresa, na verdade, s pode aplicar (ativo) aquilo que tem origem (passivo e PL). Evidentemente, havendo
origem de $ 2.96 milhes , a aplicao deve ser de R$ 2.96 milhes. Dessa forma, fica bastante simples entender por
que o Ativo ser sempre igual ao Passivo + PL.
Balano Patrimonial
Ativo (aplicaes)
Aplicaes

P e PL (origens)
De terceiros e prprio

Se o total do Passivo + Patrimnio Lquido for R$ 10.000, qual o total do ativo? O total de R$ 10.000, s pode
aplicar a quantia de R$ 10.000, nem um centavo a mais, nem um centavo a menos.
8.7.2.- PRINCIPAL ORIGEM DE RECURSOS
Sem dvida nenhuma, a principal origem de recurso para as empresa o lucro obtido no negcio.
O lucro a remunerao ao capital investido na empresa pelos proprietrios. O lucro sobra lquida disposio dos
proprietrios da empresa que daro as vrias destinaes ao mesmo.

8.8.- REPRESENTAO GRFICA DOS ESTADOS PATRIMONIAIS


Sendo o Patrimnio Lquido (PL) a diferena algbrica entre o Ativo (A) e o Passivo (P), no tem sentido falarmos em
Ativo ou Passivo negativos.
Com base na equao do Balano (A-P =PL), em determinado momento, o Patrimnio poder se apresentar nos
seguintes estados:
1) A>P e PL>0, portanto: A= P+PL (existe riqueza prpria)
2) A=P e PL=0, portanto: A=P (inexistente riqueza prpria)
3) A<P e PL<0, portanto: A+PL=P (existe passivo a descoberto)
4) A>P e P=0, sendo PL>0, portanto: A=PL (inexiste dvidas)
5) A<P e A=0, sendo PL<0, portanto: PL=P (s existe dvidas)
Os estados 3 e 5 raramente ocorrem, principalmente o ltimo, pois a empresa no tem mais condies de
sobrevivncia.
Os elementos Patrimoniais (Bens, Direitos e Obrigaes) so alocados em um quadro patrimonial chamado
de Balano Patrimonial que a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa
determinada data, o Patrimnio e o Patrimnio Lquido da Entidade e pode ser representado como a seguir:

43

ATIVO

PASSIVO e P.L.

BENS

OBRIGAES

E
DIREITOS

SITUAO LQUIDA
(PATRIMNIO LQUIDO)

No Balano Patrimonial, se tem demonstrado do lado do Passivo e Patrimnio Lquido as origens dos
recursos que esto aplicados do lado do Ativo em bens e direitos, pois impossvel adquirir bens e direitos sem que
se tenha a origem do valor correspondente.
Do ponto de vista de origens e aplicaes de recursos, tem-se a seguinte representao grfica:

ATIVO

PASSIVO E P.L.

APLICAES

ORIGENS

DE

DE

RECURSOS

RECURSOS

Assim do lado do Passivo e do Patrimnio Lquido so classificadas as origens de recursos captados pela
empresa, ou seja, para que a empresa pudesse aplicar recursos em caixa, estoques, mquinas, etc., ela teve que
obter os recursos (financiamentos) com outras pessoas, pessoas essas que podem ser os scios, bancos,
fornecedores, etc...
Os recursos que so captados dos scios, e que representado no lado das origens de recursos o
chamado CAPITAL PRPRIO, ou seja, so valores que no so exigveis por terceiros, representa o valor dos
investimentos dos scios ou acionistas na empresa.
Os recursos que so captados de fornecedores, bancos e dvidas em geral, que tambm representado no
lado das origens de recursos o chamado CAPITAL DE TERCEIROS, ou seja, so valores que sero exigidos por
algum, valores que na data de vencimento da dvida, devero ser pagos pela empresa.
Do lado do Ativo so classificadas todas as aplicaes que a empresa fez dos recursos captados, aplicaes
que pode ser em caixa, estoque, mquinas, etc...
As aplicaes de recursos podem ser de carter circulante, ou seja, valores que a empresa gira no
desenvolvimento de suas atividades, valores que no ficam fixos em determinado lugar, e podem ter carter
permanente, ou seja, valores que so aplicados em itens necessrios ou no para o desenvolvimento de suas
atividades, e que ficaro ali aplicados permanentemente.
Fica bvia ento, a resposta do porque sempre o total do Ativo coincidir com o total do Passivo e Patrimnio
Lquido, pois para a existncia de Ativos (aplicaes de recursos) necessrio ter existido origem daqueles recursos
que foram aplicados. (quem est financiando), sendo uma equao contbil constituda pela seguinte frmula: (BENS
+ DIREITOS) = (OBRIGAES + PATRIMNIO LQUIDO).

Assim novamente pode-se elaborar outra representao grfica do patrimnio:


ATIVO

PASSIVO E P.L.

44

APLICAES

DE
RECURSOS

CAPITAL

CAPITAL DE

CIRCULANTE

TERCEIROS

ORIGENS
DE
RECURSOS

CAPITAL

CAPITAL

FIXO

PRPRIO

Imagine um trabalhador assalariado que adquire um apartamento. O trabalhador ter que em sua declarao
de imposto de renda declarar tal bem e mostrar onde ele conseguiu os recursos (dinheiro) para adquiri-lo, assim, ter
tambm que declarar a fonte de renda que propiciou a aquisio daquele apartamento, ou seja, sem a origem dos
recursos, salrio fruto de seu trabalho, no poderia haver a aplicao de recursos (compra do apartamento). Caso o
trabalhador declare somente a compra do apartamento, certamente cair na chamada malha fina, situao em que
teria que comparecer Delegacia da Receita Federal para prestar esclarecimentos.
Sendo o total das Aplicaes de Recursos sempre igual ao total das Origens de Recursos, conclui-se que o
TOTAL DO ATIVO SEMPRE SER IGUAL AO TOTAL DO PASSIVO MAIS O PATRIMNIO LQUIDO 1.
EXERCCIOS DE FIXAO:
1.- Classifique os elementos do quadro abaixo em Bens, direitos ou obrigaes.
ELEMENTOS
ATIVO
PASSIVO
Terrenos
Promissrias a Pagar
Promissrias a Receber
Ferramentas
Computador
Estoques de Mercadorias
Mesa
Equipamentos
Salrios a Pagar
Emprstimos a Pagar
Duplicatas a Pagar
Contas a Receber
Dinheiro em Caixa
Prdios
Marcas e Patentes

2. Com os valores, montar o quadro patrimonial e dizer qual a situao lquida.


Aluguis a receber
1.000 Clientes=duplicatas a receber
Impostos a pagar
6.000 Duplicatas a pagar=fornecedores
Promissrias a pagar
2.000 Caixa
Mercadorias em Estoque
700 Mquinas e Equipamentos
Instalaes
800
ATIVO
BENS

1.000
7.000
3.000
500

PASSIVO
OBRIGAES

45

DIREITOS

TOTAL GERAL:

SITUAO LQUIDA

TOTAL GERAL:

3. Com os valores, montar o quadro patrimonial e dizer qual a situao lquida.


Edifcios
1.000 Computadores e perifricos
Veculos
4.000 Mveis e utenslios
Bancos conta movimento
3.000 Estoque de produtos
Clientes = duplicatas a receber
2.500 Fornecedores=duplicatas a pagar
Duplicatas a pagar=fornecedores
900 Aluguis a pagar
Emprstimos bancrios
1.300 Caixa
ATIVO
BENS

PASSIVO
OBRIGAES

DIREITOS

SITUAO LQUIDA

TOTAL GERAL:
4.- Com base nos exerccios 2 e 3, informe:
INFORMAR
Total das aplicaes dos recursos
Total das origens de recursos
Total do capital circulante
Total do capital fixo
Total do capital de terceiros
Total do capital prprio

400
2.000
1.500
1.800
1.200
5.200

TOTAL GERAL:
EXERCCIO 2

EXERCCIO 3

OBS. Exerccios 1, 2 e 3 foram extrados da apostila Contabilidade Geral para Universitrios de autoria do
Prof. Dr. Antonio Marcos Favarin.
5.- Classifique os elementos do quadro abaixo em Bens, direitos ou obrigaes.
ELEMENTOS
ATIVO
PASSIVO
Depsito bancrio
Fornecedores
Emprstimos a receber
Obrigaes tributrias
Equipamentos de Computao
Estoques de Matria-Prima
Duplicatas a Receber
Caixa
Terrenos
Veculos
Obrigaes Sociais
Dividendos a pagar
Financiamentos Bancrios
Emprstimos de Empresas ligadas
Emprstimos s Empresas ligadas

46

6. Com os valores, montar o quadro patrimonial e dizer qual a situao lquida.


Depsitos bancrios
27.900 Fornecedores=dupl. a pagar
Obrigaes tributrias
13.900 Emprstimos a receber
Equipamentos de computao
9.800 Estoques de matria-prima
Caixa
3.200 Duplicatas a receber=clientes
Terrenos
40.000 Veculos
Obrigaes sociais
3.500 Dividendos a pagar
Financiamentos bancrios
47.500 Emprstimos de empresas coligadas
Emprstimos
a
firmas
25.000
interligadas
ATIVO

32.000
9.000
42.580
214.500
35.000
10.700
80.000

PASSIVO
BENS

OBRIGAES

DIREITOS

SITUAO LQUIDA

7. - Com base no exerccio 6, informe:


Total das aplicaes dos recursos
Total das origens de recursos
Total do capital circulante
Total do capital fixo
Total do capital de terceiros
Total do capital prprio
OBS. Exerccios 5 e 6 foram adaptados da apostila Contabilidade Geral para Universitrios de autoria do Prof. Dr.
Antonio Marcos Favarin.
8.8.1.- Observaes sobre a Conta de Estoques:
Na empresa comercial, ESTOQUES significa mercadorias disposio para venda. Na industrial, eles representam
matrias-primas, produtos em processo de fabricao=elaborao e produtos acabados. Numa
empresa prestadora de servios, ESTOQUES so o material de consumo disponvel e necessrio para o
desempenho eficaz da sua atividade.
8.8.2.- Mtodos de Avaliao de Estoques:
CRITRIO
PEPS
UEPS
MDIO
REPOSIO

CARACTERSTICAS
Primeiro que entra, primeiro que sai
ltimo que entra, primeiro que sai
Mdia aritmtica ponderada de
diversas compras
Preo corrente do mercado para
repor os estoques

ESTOQUE
Valorizado pelas ltimas entradas.
Valorizado pelas primeiras entradas.
Valorizado
pelo
preo
mdio
mercado.
Valorizado pelo preo mdio corrente
de mercado.

LEGISLAO
Aceita
No aceita
Aceita
No aceita

8.8.3.- Modelo de Ficha para Controle de Estoques:


OPERAO
DATA

HISTRICO

ENTRADAS
QUANTI
DADE

PREO
UNITRIO

SADAS
PREO
TOTAL

QUANTI
DADE

PREO
MDIO

SALDOS
PREO
TOTAL

QUANTI
DADADE

PREO
MDIO

SALDO
FINAL

47

8.9.- EXERCCIOS SOBRE FORMAO DO PATRIMNIO E SUAS VARIAES:


Vamos acompanhar a formao do Patrimnio de uma empresa comercial prestadora de servios e alguns exemplos
de sua movimentao, representando, a cada acontecimento, a Situao Patrimonial respectiva.
a) SUBSCRIO DO CAPITAL SOCIAL
Diversas pessoas resolvem fundar uma sociedade annima, denominada Garrincha S/A, com o capital subscrito de
R$ 4.000,00:
GARRINCHA S.A.
BALANO PATRIMONIAL 20/01/X1
Ativo
Passivo e Patrimnio Lquido
Bens:
Obrigaes:

Direitos:
TOTAL

Patrimnio Lquido:
Capital social
(-)Capital Integralizar=Realizar
TOTAL

b) INTEGRALIZAO=REALIZAO DO CAPITAL SOCIAL:


A seguir, os scios resolver entregar sociedade o capital prometido, em moeda corrente:
GARRINCHA S.A.
BALANO PATRIMONIAL 20/01/X1
Ativo
Passivo e Patrimnio Lquido
Bens:
Obrigaes:
Caixa
Direitos:
TOTAL

Patrimnio Lquido:
Capital social
TOTAL

c) AQUISIO DE IMVEIS:
Para funcionamento da empresa, os scios adquiriram um imvel, vista, por R 1.200:
GARRINCHA S.A.
BALANO PATRIMONIAL 20/01/X1
Ativo
Passivo e Patrimnio Lquido
Bens:
Obrigaes:
Caixa
Imveis
Patrimnio Lquido:
Direitos:
Capital social
TOTAL
TOTAL
d) AQUISIO DE MERCADORIAS:
Para iniciar suas atividades mercantis, a empresa comprou no dia 13/02 materiais eletrnicos no valor de $ 2.000,00
prazo:
GARRINCHA S.A.
BALANO PATRIMONIAL 13/02/X1
Ativo
Passivo e Patrimnio Lquido
Bens:
Obrigaes:
Caixa
Fornecedores/Duplicatas pagar
Imveis
Estoques
Patrimnio Lquido:
Direitos:
Capital social
TOTAL
TOTAL
e) COMPRA DE VECULOS
A empresa comprou em 20/02/X1 veculos para uso, pagando vista $ 200:
GARRINCHA S.A.
BALANO PATRIMONIAL 13/02/X1
Ativo
Passivo e Patrimnio Lquido

48

Bens:
Caixa
Imveis
Estoques
Veculos
Direitos:
TOTAL

Obrigaes:
Fornecedores/Duplicatas pagar
Patrimnio Lquido:
Capital social
TOTAL

f) VENDA DE PARTE DO EDIFCIO


Foi vendido em 28/02/X1um pavimento do edifcio por $ 600,00, representado por uma nota promissria emitida pelo
comprador:
GARRINCHA S.A.
BALANO PATRIMONIAL 28/02/X1
Ativo
Passivo e Patrimnio Lquido
Bens:
Obrigaes:
Caixa
Fornecedores/Duplicatas pagar
Imveis
Estoques
Veculos
Patrimnio Lquido:
Direitos:
Capital social
Ttulos a receber
TOTAL
TOTAL
g) PAGAMENTO DE UMA OBRIGAO
Em 05/03/X1 foi pago $ 1.300 correspondente parte da dvida da aquisio de materiais eletrnicos:
GARRINCHA S.A.
BALANO PATRIMONIAL 05/03/X1
Ativo
Passivo e Patrimnio Lquido
Bens:
Obrigaes:
Caixa
Fornecedores/Duplicatas pagar
Imveis
Estoques
Veculos
Patrimnio Lquido:
Direitos:
Capital social
Ttulos a receber
TOTAL
TOTAL
h) RECEBIMENTO DE UM DIREITO
Em 10/03/X1 foram recebidos $ 400,00 referente ao pagamento parcial da venda do pavimento do edifcio:
GARRINCHA S.A.
BALANO PATRIMONIAL 10/03/X1
Ativo
Passivo e Patrimnio Lquido
Bens:
Obrigaes:
Caixa
Fornecedores/Duplicatas pagar
Imveis
Estoques
Veculos
Patrimnio Lquido:
Direitos:
Capital social
Ttulos a receber
TOTAL
TOTAL
8.10.- EXERCCIOS DE FIXAO:
1) O Patrimnio representado por:
a.( ) Bens
b.( ) Bens e obrigaes
c.( ) Ativo e patrimnio lquido
d.( ) Ativo = passivo + patrimnio lquido
e.( ) Direitos + obrigaes
2) As "Aplicaes" de uma Empresa fazem parte:
a.( ) Do ativo
b.( ) Do passivo
c.( ) Do patrimnio lquido
d.( ) Das obrigaes

49

e.( ) N.D.A.
3) (AFTN/85) Assinale a alternativa que indica situao patrimonial inconcebvel:
a.( ) Situao Lquida igual ao Ativo.
b.( ) Situao Lquida maior que o Ativo.
c.( ) Situao Lquida menor do que o Ativo.
d.( ) Situao Lquida maior do que o Passivo Exigvel.
e.( ) Situao Lquida menor do que o Passivo Exigvel.
4) (FTE-MG/93) A representao grfica dos estados patrimoniais que indica a existncia de "Passivo a
Descoberto" :
a.( ) Passivo + Patrimnio Lquido = Ativo.
b.( ) Passivo = Ativo + Patrimnio Lquido.
c.( ) Passivo = zero e Ativo = Patrimnio Lquido.
d.( ) Passivo = Patrimnio Lquido e Ativo = zero.
e.( ) Passivo < ou = zero e Ativo > Patrimnio Lquido.
5) (FTE-MG/93) A empresa Cascata comprou uma mquina por R$ 350.000 em cinco prestaes iguais, sendo
uma entrada no ato da compra e quatro pagamentos mensais. Aps a contabilizao da operao, o
patrimnio da empresa sofreu a seguinte alterao:
a.( ) diminuiu o Ativo em R$ 70.000 e aumentou o Passivo em R$ 280.000.
b.( ) aumentou o Ativo em R$ 280.000 e aumentou o Passivo em R$ 280.000.
c.( ) aumentou o Ativo em R$ 280.000 e aumentou o Passivo em R$ 350.000.
d.( ) aumentou o Ativo em R$ 350.000 e aumentou o Passivo em R$ 280.000.
e.( ) aumentou o Ativo em R$ 350.000 e aumentou o Passivo em R$ 350.000.
(*) Obs.: Parte deste captulo foi cedido pelo Prof. Pedro A. Silva
6) Dentre os ttulos apresentados, escolha a conta mais adequada:
(A) Imveis de Uso; (B) Mercadorias; (C) Mveis e Utenslios;
(D) Adiantamento de Clientes;
(E)
Adiantamento a Fornecedores;
(F) Imveis de Renda;
(G) Imveis para Revenda;
(H) Duplicatas a
Receber/Clientes.
( ) mquinas calculadoras e de somar, para uso;
( )quantia entregue aos fornecedores, antes de serem recebidas as mercadorias correspondentes;
( ) prdio onde est instalada a empresa;
( ) quantia recebida de terceiros, por conta de vendas futuras;
( ) mquinas calculadoras e de somar, para revenda.
7) O patrimnio de uma certa empresa era constitudo de:
Bens ........................................... R$ 500.000
Direitos ....................................... R$ 400.000
Obrigaes ................................. R$ 350.000
Portanto, o valor de seus recursos lquidos (patrimnio lquido) era:
( ) R$ 900.000; ( ) R$ 1.250.000; ( ) R$ 150.000;
( ) R$ 500.000
( ) R$ 550.000
8) Em uma empresa, o patrimnio era assim constitudo:
Bens ................................. R$ 200.000
Direitos ............................ R$ 100.000
Obrigaes ....................... R$ 350.000
Essa empresa apresenta:
( ) patrimnio lquido de R$ 50.000; ( ) passivo a descoberto de R$ 350.000;
( ) patrimnio lquido de R$ 650.000; ( ) passivo a descoberto de R$ 50.000;
( ) situao patrimonial nula.

9) Assinale as contas patrimoniais, com um P e as de resultados, com um R:


( ) Capital;
( ) Vendas de produtos acabados;
( ) Duplicatas a pagar;
( ) Juros pagos;
( ) Juros a pagar;
( ) Estoque de mercadorias;
( ) Custo de Mercadorias Vendidas;
( ) Prejuzo na (alienao)venda de bens;
( ) Adiantamento a fornecedores;
( ) Fundo de comrcio.
10) Em um dos grupos, todas as contas representam direitos:

50

(
(
(
(
(

) duplicatas a receber, investimento em empresas coligadas e adiantamento a fornecedores;


) clientes, adiantamentos a empregados e estoques de mercadorias;
) adiantamento de clientes, contas a receber e duplicatas a receber;
) adiantamento a fornecedores, marcas e patentes e duplicatas a receber;
) fundo de comrcio, adiantamento a vendedores e bancos conta movimento.

11) Das contas abaixo:


CONTAS
Depsitos bancrios
Ttulos a pagar
Emprstimos bancrios
Veculos
Mveis e utenslios

VALOR=R$
50.000
80.000
46.000
67.000
33.000

CONTAS
Estoques mercadorias
Capital social
Lucros acumulados
Aes outras empresas
Encargos
sociais
recolher=pagar

VALOR=R$
180.000
200.000
28.000
42.000
18.000

Calcular:
a) Bens: R$__________ b) Direitos: R$____________ c) Obrigaes: R$__________
d) Patrimnio Lquido: R$____________
12) Faa a correlao:
(a) Imobilizado
(b) Ativo circulante
(c) Investimento

(
(
(
(
(
(

) bens e direitos destinados manuteno das atividades;


) bens e direitos destinados a serem convertidos moeda;
) participaes de natureza eventual;
) participaes de natureza estvel;
) despesas pagas por antecipao;
) despesas amortizveis em vrios exerccios.

13) Uma firma que se dedica atividade agropecuria possui:


touros reprodutores;
vacas leiteiras;
bois para engorda e de corte;
Em que grupo voc classificaria esses animais ?
( ) todos no Ativo Imobilizado;
( ) todos no Ativo Circulante;
( ) os dois primeiros no Ativo Imobilizado e o ltimo no Ativo Circulante;
( ) o primeiro no Ativo Imobilizado e o ltimo no Ativo Circulante;
( ) os dois primeiros no Ativo Circulante e o ltimo no Ativo Imobilizado.
14) Integram o Ativo Circulante:
( ) despesas antecipadas, duplicatas a receber e imveis para venda;
( ) despesas antecipadas, caixa e imveis para renda;
( ) caixa, estoques e adiantamento de clientes;
( ) duplicatas a pagar/fornecedores, bancos conta movimento e duplicatas descontadas.
15) So bens imateriais ou intangveis:
( ) mquinas e equipamentos; ( ) mercadorias para revenda;
( ) mveis e utenslios;
( ) marcas e patentes.
( ) fundo de comrcio
16) Apure o valor do Ativo:
Duplicatas a pagar ...... R$ 300.000
Adiantamento a empregados... R$ 80.000
Credores diversos ....... R$ 150.000
Mquinas e equipamentos ....... R$ 650.000
Duplicatas a receber ... R$ 110.000
Capital ................................... R$ 500.000
Marcas e patentes....... R$ 35.000
Adiantamento a fornecedores.. R$ 75.000
( ) R$ 580.000; ( ) R$ 335.000 ( ) R$ 950.000 ( ) R$ 450.000 ( ) R$ 760.000
17) Os bens e direitos, na questo anterior, montam a:
( ) R$ 75.000
( ) R$ 155.000
( ) R$ 225.000
( ) R$ 235.000
( ) R$ 195.000 ( ) Nenhuma das Alternativas
18) Monte o Balano Patrimonial das empresas abaixo, identificando a situao e a equao patrimonial:
EMPRESA A
R$
Dinheiro em caixa
300.000

51

Dinheiro em banco
Mquinas e Equipamentos
Veculos
Contas a Pagar

700.000
200.000
200.000
300.000

EMPRESA B
Duplicatas a Receber
Dinheiro
Imveis
Cafezais
Duplicatas a Pagar
Impostos a Pagar

R$
200.000
200.000
100.000
100.000
250.000
350.000

EMPRESA C
Caixa e Bancos
Contas a Receber
Mercadorias em Estoque
Mquinas e Equipamentos
Pomares
Fornecedores/Duplicatas a Pagar
Obrigaes a Pagar
Financiamentos a Pagar
Emprstimos a Pagar

R$
200.000
50.000
100.000
150.000
100.000
400.000
100.000
50.000
150.000

19) Surge o Passivo a Descoberto quando:


( ) o valor do ativo excede o valor do passivo;
( ) o valor do passivo menor que o valor do ativo;
( ) o valor do ativo menor que o valor do passivo;
( ) os bens e direitos superam as obrigaes.
20) Um roubo de dinheiro da empresa afeta o patrimnio e, assim:
( ) aumento o ativo e a situao lquida;
( ) diminui o ativo e a situao lquida;
( ) diminui o ativo e no altera a situao lquida;
( ) aumento o ativo e tambm o passivo.
21) Qual das equaes patrimoniais abaixo representa o passivo a descoberto?
A = Ativo; P= Passivo e SL = Situao Lquida
( )A= P
( ) A = P + SL
( ) A = SL (+)
( ) A + SL = P
22) A equao fundamental do patrimnio pode ser evidenciada assim:
( ) Patrimnio Lquido = Ativo (-) Passivo;
( ) Patrimnio Lquido =Ativo;
( ) Patrimnio Lquido = Passivo;
( ) Patrimnio Lquido = Ativo + Passivo;
( ) Patrimnio Lquido = Capital Social.
23) Os bens, direitos e obrigaes de uma empresa constituem o seu:
( ) Passivo;
( ) Ativo;
( ) Patrimnio;
( ) Capital;
( ) Passivo a Descoberto.
24) Passivo a descoberto a situao que ocorre quando:
( ) o prejuzo apurado pela empresa no pode ser coberto por lucros acumulados anteriores;
( ) as exigibilidades excedem o patrimnio lquido;
( ) as obrigaes excedem os bens e direitos;
( ) os lucros obtidos no so suficientes para compensar os prejuzos acumulados anteriores.
25) Quando A menor que P, sendo A (ativo) e P (passivo), teremos:

52

(
(
(
(

) inexistncia de dvidas;
) passivo a descoberto;
) inexistncia de ativo;
) passivo menor que bens e direitos.

26) A ocorrncia de um desfalque no caixa um evento que afeta o Patrimnio da seguinte forma:
( ) aumenta o ativo e diminui o passivo;
( ) diminui o ativo e diminui o passivo;
( ) aumenta o passivo e diminui o patrimnio lquido;
( ) diminui o ativo e diminui o patrimnio lquido;
( ) aumenta o ativo e aumenta o patrimnio lquido.
27) Monteverde & Cia. adquire R$ 80.000 em mercadorias, pagando, em moeda corrente, 50% com desconto
de 10% e, aceitando, pelo restante, uma duplicata. O Ativo da firma:
( ) aumentou em R$ 40.000;
( ) aumentou em R$ 44.000;
( ) aumentou em R$ 36.000;
( ) no aumentou nem diminuiu.
28) Aplique a teoria das equaes do patrimnio nos exemplos abaixo e responda:
EMPRESA
ATIVO
PASSIVO
X
400.000
200.000
Y
500.000
300.000
Z
150.000
200.000
(
(
(
(
(

) a empresa Y revela situao lquida negativa;


) a empresa X revela situao lquida negativa de R$ 200.000;
) a empresa Z revela uma situao lquida nula;
) a empresa Y revela situao lquida nula;
) a empresa X revela uma situao lquida positiva de R$ 200.000.

29) Situao lquida significa:


( ) patrimnio lquido;
( ) renda negativa;

( ) uma situao do passivo;


( ) todas as alternativas anteriores.

30) Bens e Direitos so componentes _______________ (positivo-negativos do patrimnio).


31) Um veculo pertencente a uma entidade, podemos afirmar que ele tambm pertence aos scios da
entidade ? ___________ (sim/no). Por qu ? ____________________.
32) Bens tangveis tm existncia _______________ (real/abstrata).
33) Direitos so bens de nossa ________________ (fabricao/propriedade) que se encontram em poder de
terceiros. E as obrigaes? ____________________________.
34) A diferena entre o ativo e o passivo chama-se :
( ) patrimnio bruto;
( ) patrimnio lquido.
35) As despesas ______________ (aumentam/diminuem) o ativo ou _______________ (aumentam/diminuem)
passivo, mas sempre _____________ (aumentam/diminuem) a situao lquida.
36) Qual(ais) da(s) equao(coes) contbil(eis) indicam uma situao lquida positiva, exprimindo um ativo
com valor contbil superior ao do passivo exigvel?
Sendo A=Ativo; P=Passivo; SL=Situao Lquida;
PE=Passivo Exigvel.
l) A = PE + SL
2) PE = A (-) SL
3) SL = A (-) PE
4) PE = A + SL
( ) somente 1;
( ) somente 2, 3 e 4;
( ) somente 1, 2 e 3; ( ) somente 3 e 4;
( ) somente 1 e 4; ( ) Nenhuma das Alternativas
37) Relacione:
1) A + PL = P
2) A = P + PL
3) A = PL, sendo P = 0
( ) propriedade plena dos ativos; ( ) existe riqueza prpria; ( ) passivo a descoberto.
( ) 3, 2, 1;( ) 2, 3, 1; ( ) l, 3, 2; ( ) 1, 2, 3; ( ) Nenhuma das Alternativas
38) A empresa obtm uma receita:

53

( ) + caixa; + PL

( ) + ativo; - PL

( ) + passivo; + PL

( ) + caixa; + ativo

39) A ocorrncia de despesas acarreta sempre:


( ) reduo do caixa;
( ) reduo do passivo;
( ) aumento do passivo;
( ) reduo do PL.
40) Conta que representa parte dos lucros distribudos aos acionistas:
( ) pr-labore
( ) retirada
( ) adiantamento
( ) dividendo
( ) vale
41) Contas que registram despesas:
( ) veculos
( ) honorrios da diretoria
( ) mveis e utenslios
( ) mercadorias ( ) capital
( ) salrios a pagar
( ) salrios pagos
42) Contas que integram o Patrimnio Lquido:
( ) caixa, capital e lucros acumulados;
( ) capital, reservas e lucros/prejuzos acumulados;
( ) capital, lucros acumulados e lucros a apropriar;
( ) capital, reservas e depreciao acumulada
43) Perda monetria progressiva do valor dos bens contabilizados, legalmente contabilizvel:
( ) depreciao ( ) reavaliao ( ) alienao de bens ( ) dividendo
( ) vale
44) Ativo No Circulante constitudo de:
( ) Passivo Circulante e Exigvel a Longo Prazo;
( ) Realizvel a Longo Prazo; Investimentos; Imobilizado e Intangvel;
( ) Patrimnio Lquido e Realizvel a Longo Prazo;
( ) Ativo Permanente e Passivo Circulante;
( ) Realizvel a Longo Prazo e Exigvel a Longo Prazo.
45) conhecido na economia de um pas como Capital de Terceiros e formado por:
( ) Ativo Circulante;
( ) Passivo Circulante e Exigvel a Longo Prazo;
( ) Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo;
( ) Passivo Circulante e Patrimnio Lquido;
( ) Exigvel a Longo Prazo e Realizvel a Longo Prazo.
46) O(s) grupo(s) de conta(s) que forma(m) o Capital Fixo de uma empresa formado por:
( ) Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo;
( ) Ativo Circulante e Passivo Circulante;
( ) Ativos Intangvel, Imobilizado e Investimentos;
( ) Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido;
( ) Resultado de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido.
47) No pagamento de uma duplicata, podemos dizer que a empresa aplicou seus recursos:
( ) no pagamento de uma despesa;
( ) na compra de mercadorias;
( ) na liquidao de uma dvida;
( ) na guarda do dinheiro em caixa;
( ) no depsito de dinheiro em bancos conta movimento.
48) Na venda de um terreno, a prazo, as contas de aplicao e origem sero, respectivamente:
( ) caixa e imveis;
( ) imveis e caixa;
( ) ttulos a receber e imveis;
( ) imveis e ttulos a pagar.
49) Aluguis Ativos=Receitas de Aluguel conta de:
( ) do Ativo;
( ) do Passivo;
( ) de Resultados;
( ) de Balano Patrimonial;
( ) de Escriturao.

54

50) Quando compramos mercadorias, a prazo, ocorre:


( ) aumento dos direitos e diminuio nas obrigaes;
( ) aumento e diminuio dos bens;
( ) aumento do patrimnio lquido;
( ) aumento dos bens e aumento nas obrigaes;
( ) aumentos dos bens e diminuio nas obrigaes.
51) As contas relativas aquisio de mquinas, equipamentos e peas destinadas revenda devem ser
agrupadas em:
( ) Ativo Circulante;
( ) Investimentos;
( ) Realizvel a Longo Prazo;
( ) Patrimnio Lquido;
( ) Imobilizado.
52) Num lanamento, o valor do aplicao:
( ) pode ser igual ou menor que a origem;
( ) pode ser maior que o da origem, se houver mais contas de aplicao que de origem;
( ) pode ser maior que o da origem, quando houver pagamento de juros de mora;
( ) tem que ser sempre igual ao da origem;
( ) tem que ser formado somente por contas do Ativo.
53) (TTN/92)
Eis os componentes patrimoniais da empresa Semnola Ltda:
CONTAS
R$
CONTAS
R$
Dinheiro em caixa
50.000
Bens para revenda
90.000
Ttulos a receber
60.000
Impostos a recolher
15.000
Dvidas com fornecedores
35.000
Ttulos a pagar
55.000
Veculos de uso
40.000
Com os dados acima, pode-se afirmar que o Capital Prprio e o Capital alheio neste patrimnio so,
respectivamente:
a.( ) R$ 95.000 e R$ 105.000
b.( ) R$ 135.000 e R$ 90.000
c.( ) R$ 135.000 e R$ 105.000
54.- (FTE/93):
A empresa Cascata comprou uma mquina por R$ 350.000 em cinco prestaes iguais, sendo uma entrada
no ato da compra e quatro pagamentos mensais. Aps a contabilizao da operao, o patrimnio da
empresa sofreu a seguinte alterao:
a.( ) diminuiu o Ativo em R$ 70.000 e aumentou o Passivo em R$ 280.000;
b.( ) aumentou o Ativo em R$ 280.000 e aumentou o Passivo em R$ 280.000;
c.( ) aumentou o Ativo em R$ 280.000 e aumentou o Passivo em R$ 350.000;
d.( ) aumentou o Ativo em R$ 350.000 e aumentou o Passivo em R$ 280.000;e
e.( ) aumentou o Ativo em R$ 350.000 e aumentou o Passivo em R$ 350.000.

CAPTULO 9.- EXERCCIOS DE FIXAO


MATERIAL CEDIDO PELA PROFESSORA MESTRA APARECIDA ELIZABETE PONTES

55

a)- Admitindo-se que o Sr. Cordeiro, proprietrio do Artesanato Pastoreio, resida no mesmo prdio (alugado)
onde est sediado o atelier dele, qual seria seu comportamento se voc fosse responsvl pela contabilidade
desta empresa? e
Resposta:________________________________________________________________________________

b. Os bens pessoais de um proprietrio de empresa individual deveriam ser registrados nos livros da
empresa (pessoa Jurdica)? Justifique.
Resposta:___________________________________________________________________________________

c)- Se o Patrimnio Liquido inicial da Cia T. Julinho for de R$ 938 mil e o seu lucro do perodo, de R$ 500 mil,
considerando que no houve outras alteraes no Patrimonio Liquido, qual ser o PL da empresa?
Resposta:___________________________________________________________________________________
d)- Partindo do pressuposto de que a Cia. Anapolina possua um capital de R$ 6.980 e um caixa de idntico
valor, monte o novo grfico patrimonial, sabendo-se que a empresa adquiriu moveis e utenslio, a vista, por
R$ 5.000.
Resposta:___________________________________________________________________________________
e)- correto afirmar que cada debito(entrada) deve corresponder um credito(sada) de igual valor? E se
forem vrios dbitos e um crdito ou vrios crditos e um debito, como voc explica? Est certo ou errado?
O que determina a exatido da equao contbil?
Resposta:___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________
f)- A Cia Morena da Praia de Ipanema apresentou os seguintes dados:
Ativo:
$ 5.000
Patrimonio liquido:
$ 4.500
Qual o total de suas obrigaes com terceiros?
Resposta: __________________________________________________________________________________
g)- Cia Beta:
O presidente da Cia Beta est indignado ao saber que todo o investimento feito com recursos
humanos no aparece no ativo de sua empresa. Ele diz que seus funcionrios so o maior bem da empresa,
que h um potencial enorme em obter bons resultados no futuro graas a uma equipe muito bem treinada.
Como, pela contabilidade tradicional, poderamos explicar ao presidente por que seus funcionrios no
aparecem como Ativo no Balano da Empresa?
Resposta: ___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________
h)- O caso do empresrio malsucedido.
O Sr. Pertinaz Rocha Duro, o feliz proprietrio de uma pequena industria de maquinas de sorvete Bom Gelado
Ltda., no est satisfeito com o seu negocio. O dinheiro cada vez mais difcil.J houve pocas melhores,
diz.
Normalmente o Sr Pertinaz, critica o Governo, a conjuntura econmica, os impostos elevados, a concorrncia
etc.
No momento de pagar suas contas o scio da Bom Gelado Ltda. Deixa por ultimo o pagamento do escritrio
de contabilidade. Entende ele que a Contabilidade um mal necessrio, e ela s feita para atender s
exigncias do governo.
O Sr. Pertinaz faz questo absoluta de no olhar os relatrios contbeis preparados pelo escritrio de
Contabilidade. Realmente, no se conforma em ter que pagar um escritrio todos os meses.
Ao que objetivamente poderamos atribuir o insucesso da Bom Gelado?
Resposta:___________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________.

56

EXERCCIOS SOBRE BALANO PATRIMONIAL E DEM. RESULTADO DO EXERCCIO


1) Admitindo-se que o Ativo de uma empresa de R$ 250 milhes e o Passivo, R$ 230 milhes, qual o seu
Patrimnio Liquido?
Resposta: _______________________________________________________________.
Qual o total das origens?
Resposta:_________________________________________________________________.
Qual o total das aplicaes?
Resposta:_________________________________________________________________.
2) A empresa Capitalista apurou R$ 200 milhes de Capital de Terceiros e R$ 186 milhes de Capital Prprio.
Qual o total do seu Ativo?
Resposta:_________________________________________________________________.
3) Se a empresa Saladinha efetuar a seguinte transao: Adquirir um financiamento de R$1.528 e comprar
mquinas e equipamentos, como voc apresentar o grfico patrimonial, pressupondo que no existe outra
transao?
Resposta:______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________.
4) CIA MADRUGADA:
ATIVO
Capital
Duplicatas a receber
Impostos a pagar
Maquinas e equipamentos

R$
PASSIVO
75 Fornecedores
20 Contas a pagar
5 Veculos
200
Patrimnio Liquido
Lucros acumulados
Caixa
Total do Ativo
300 Total do passivo
O balano Patrimonial est correto? Justifique sua resposta.
E apresente da maneira que achar correto:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO

TOTAL:

R$
35
35
50
150
30
300

TOTAL:

5) O balano abaixo representa a situao da empresa ABC em 31/12/x2. Desde a sua fundao, ocorreram 5
eventos. Considerando os dados apresentados no balano, informe quais foram esses eventos, na ordem em
que aconteceram.
ATIVO
PASSIVO
Bens
Obrigaes
Dinheiro
500
Contas a Pagar
400
Mesas de escritrio
700
Ttulos a pagar
2.000
Mercadorias
800
Patrimnio Liquido
Terrenos
2.000
Capital
1.600
Total
4.000
Total
4.000
Resposta:______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

57

________________________________________________________________._____________________________
_______________________.
6) Uma empresa obteve um emprstimo no valor de R$ 25.000, para capital de giro, com vencimento dentro
do prprio ms. Pagou no ato R$ 1.500 a ttulo de encargos financeiros. Este fato implica:
a.( ) aumento do Ativo e Patrimnio Lquido no valor de R$ 25.000 e diminuio do Passivo no valor de R$ 1.500;
b.( ) aumento do Ativo no valor de R$ 25.000 e reduo do Passivo em R$ 1.500 e aumento do Patrimnio Lquido
em R$ 23.500;
c.( ) aumento do Patrimnio Lquido e Ativo em R$ 23.500 e aumento do Passivo em R$ 25.000;
d.( ) aumento do Passivo em R$ 25.000, aumento do Ativo em R$ 23.500 e reduo do Patrimnio Lquido em R$
1.500.
7) Uma determinada empresa apresenta a conta Mveis e Utenslios com um saldo inicial de R$ 15.000,00.
Durante o exerccio adquiriu mesas e cadeiras no valor de R$ 18.000,00, sendo 50% vista e o restante no
prazo de 30 dias. Vendeu cadeiras usadas a prazo por R$ 4.000,00 sendo este o preo de custo e adquiriu
vista prateleiras por R$ 5.000,00.
O saldo final da conta :
a.( ) R$ 25.000,00;
b.( ) R$ 33.000,00;
c.( ) R$ 34.000,00;
d.( ) R$ 38.000,00.
8) Uma empresa apresenta os seguintes saldos nas contas do seu balancete:
Estoques
R$
6.000
Adiantamentos de Clientes
R$
12.000
Gastos Diferidos
R$
25.000
Fornecedores
R$
2.000
Impostos a Recuperar
R$
4.000
Financiamentos Bancrios
R$
9.000
Obras em Andamento
R$
11.000
Adiantamentos a Fornecedores
R$
7.000
O valor do Patrimnio Lquido :
a.( ) R$
53.000;
b.( ) R$
23.000;
c.( ) R$
30.000;
d.( ) R$ 25.000.
9) Considerando as movimentaes abaixo, o saldo inicial da conta Caixa, em 10.02.2002, era de:
10.02.2012

compra de mercadorias no valor de R$ 120.000 em moeda corrente.


10.02.2012

pagamento de duplicata no valor de R$ 200.000, com 10% de desconto, conforme


cheque emitido contra o Banco do Brasil.
10.02.2012

pagamento de folha do pessoal, de janeiro, no valor de R$ 80.000 em moeda corrente.


10.02.2012

vendas vista recebida em moeda corrente no total de R$ 300.000.


10.02.2012
vendas a prazo no total de R$ 700.000.
10.02.2012

saldo final de R$ 200.000.


a.( ) R$ 20.000;
b.( ) R$ 100.000;
c.( ) R$ 220.000;
d.( ) R$ 280.000.
10) Em relao s contas de resultado pode-se afirmar que:
a. ( ) uma despesa paga vista representa uma reduo do Ativo e um aumento de passivo;
b. ( ) uma despesa paga antecipadamente, provoca uma reduo no Ativo e na situao lquida;
c. ( ) uma despesa realizada para pagamento futuro, representa um aumento de Passivo sem qualquer reduo ou
acrscimo nos valores do Ativo;
d. ( ) uma receita realizada para recebimento futuro, representa uma reduo de passivo e um aumento da situao
lquida.
11) Durante o ms de setembro, uma empresa foi registrada na Junta Comercial e captou recursos totais de
R$ 64.000, sendo R$ 40.000 dos scios sob a forma de Capital Registrado e R$ 24.000 de terceiros, destes 2/3
a ttulo de financiamentos de longo prazo e 1/3 como receitas. Os referidos recursos foram aplicados no
mesmo ms, sendo R$ 23.800,00 em Mercadorias para Revenda; R$ 9.590 em Aplicaes Financeiras de
Curto Prazo, R$ 6.135 na compra de Mquinas e Equipamentos, R$ 18.350 na concesso de Emprstimos a
Terceiros e o restante em despesas.

58

Assim, o total do Patrimnio Lquido ser:


a.( ) R$ 41.875;
b.( ) R$ 64.000;
c.( ) R$ 57.875;
d.( ) R$ 56.000.
12) A Cia. Brasil alugou terreno e nele realizou benfeitoria para uso em sua atividade operacional no montante
de R$ 36.000,00. A operao foi realizada no ms de outubro de 1999 e o contrato de locao est previsto
para trs anos.
O valor da amortizao a ser lanada em cada perodo-base anual, a partir de 1999, de, respectivamente, em
R$:
a.( ) R$
3.000, R$
12.000,
R$
12.000 e R$
9.000;
b.( ) R$
12.000, R$
12.000
e
R$ 12.000;
c.( ) R$
18.000
e
R$ 18.000;
d.( ) R$
9.000
e
R$
9.000,
e.( ) R$
9.000
e
R$
9.000.
13- A Cia. Brasil adquiriu um veculo usado, que ser utilizado em suas atividades operacionais.
Considerando-se que a taxa de depreciao anual deste veculo de 20% e que o mesmo foi posto em
funcionamento pela primeira empresa que o adquiriu por exatos trs anos da data da compra pela Cia. Brasil,
a taxa de depreciao que poder ser utilizada por essa ltima ser de:
a.( ) 50%;
b.( ) 40%;
c.( ) 20%;
d.( ) 10%.
14) A Empresa Terra Ltda. alugou terreno de terceiros e nele realizou benfeitorias para uso em sua atividade
operacional, no montante de R$ 54.000. A operao foi realizada no ms de outubro de 2000 e o contrato de
locao est previsto para trs anos. O valor da amortizao a ser lanada em cada perodo-base anual, a
partir de 2000 de, respectivamente:
a.( ) R$ 4.500
R$ 24.750
R$ 24.750
b.( ) R$ 18.000
R$ 18.000
R$ 18.000
c.( ) R$ 4.500
R$ 18.000
R$ 18.000
R$
13.500

15) Uma empresa vendeu um gerador de seu Imobilizado por $ 4.500,00, vista, que custou R$ 5.000,00.
Indique a afirmativa correta, considerando que o equipamento vendido j estava depreciado contabilmente
em R$ 1.000 (vida estimada de dez anos):
a.( ) Apurou-se uma perda de
R$ 500.
b.( ) A depreciao total foi de
R$ 500.
c.( ) Apurou-se um lucro de
R$ 500.
d.( ) Houve uma entrada no Caixa de R$ 4.000.
16) O patrimnio de uma empresa era constitudo da seguinte forma:
1. Caixa R$ 300.000; Fornecedores R$ 75.000 e Capital Social R$ 225.000.
Durante o exerccio social em questo, foram realizadas as seguintes operaes:
2.aquisio de um veculo para uso prprio, a prazo: R$ 30.000;
3.compra de mercadorias, a vista R$ 100.000;
4.vendas de mercadorias, a prazo R$ 150.000 com lucro de R$ 50.000;
5.despesas administrativas, a dinheiro R$ 25.000.
O patrimnio da empresa em questo apresentou a seguinte situao:
a.( ) Ativo = R$ 324.000; Passivo = R$ 90.000 e Patrimnio Lquido = R$ 215.000.
b.( ) Ativo = R$ 310.000; Passivo = R$ 90.000 e Patrimnio Lquido = R$ 225.000.
c.( ) Ativo = R$ 315.000; Passivo = R$ 90.000 e Patrimnio Lquido = R$ 235.000.
d.( ) Ativo = R$ 355.000; Passivo = R$ 105.000 e Patrimnio Lquido = R$ 250.000.
e.( ) Ativo = R$ 320.000; Passivo = R$ 90.000 e Patrimnio Lquido = R$ 255.000.
17) Jos Romeu Morais, Maria rika Silva e Paulo Pedro Ferreira, tempos atrs, criaram uma empresa para
comerciar chinelos e roupas, na forma de Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada, com capital
inicial de 20 mil reais, dividido em quatro quotas iguais, sendo 2/4 para Jos Romeu, completamente
integralizado.

59

Hoje, a reavaliao patrimonial dessa empresa apresenta:


dinheiro no valor de R$ 2.000;
ttulos a receber de Manuel Batista, R$ 4.000;
duplicatas aceitas pelo mercado local, R$ 6.000;
mveis de uso, no valor de R$ 5.000;
duplicatas emitidas pela Brastemp R$ 2.500;
emprstimos no Banco do Brasil, R$ 5.800;
adiantamentos feitos a empregados, no valor de R$ 200;
adiantamento feito a Pedro Paulo, no valor de R$ 1.800.
Os bens para vender esto avaliados em R$ 5.300; o aluguel da loja est atrasado em R$ 1.000; e o carro da
firma foi comprado por R$ 8.100.
No ltimo perodo a empresa conseguiu ganhar R$ 4.900, mas, para isto, realizou despesas de R$ 2.600.
Ao elaborar a estrutura grfica patrimonial com os valores acima devidamente classificados, a empresa vai
encontrar capital prprio no valor de:
a.( ) R$ 20.000,00
b.( ) R$ 21.300,00
c.( ) R$ 23.100,00
d.( ) R$ 22.300,00
e.( ) R$ 24.300,00
18) Classifique as contas abaixo apurando o somatrio respectivo dos saldos devedores e credores,
admitindo-se que os mesmos no so coincidentes:
CONTAS
R$
Adiantamento a Fornecedores
2.250
Bancos Conta Movimento
4.500
Reserva de Lucros a Realizar
4.950
Juros Pagos Antecipadamente
450
Lucros Acumulados
3.150
Capital Social
90.000
Participaes em Coligadas
22.500
Emprstimos a Pagar
900
Proviso para Perdas no Recebimento de Crditos
2.700
Clientes
81.000
Tributos a Recolher
3.150
Duplicatas Descontadas
8.100
Emprstimos Recebidos de Empresas Coligadas
5.400
Receitas de Exerccios Futuros
21.600
Aes em Tesouraria
32.850
Proviso para Ajuste a Valor de Mercado de Clientes
12.600
Mercadorias
10.350
a.(
b.(
c.(
d.(
e.(

) R$ 121.050,00 e R$ 185.400,00
) R$ 153.900,00 e R$ 152.550,00
) R$ 164.700,00 e R$ 141.750,00
) R$ 166.500,00 e R$ 139.950,00
) R$ 135.900,00 e R$ 152.550,00

19) Uma determinada empresa apresenta a conta Mveis e Utenslios com um saldo inicial de R$ 15.000.
Durante o exerccio adquiriu mesas e cadeiras no valor de R$ 18.000, sendo 50% vista e o restante no prazo
de 30 dias. Vendeu cadeiras usadas prazo por R$ 4.000 sendo este o preo de custo e adquiriu vista
prateleiras por R$ 5.000. O saldo final da conta :
a.( ) R$ 25.000
b.( ) R$ 33.000
c.( ) R$ 34.000
d.( ) R$ 38.000
e.( ) R$ 35.000
20) A firma Comrcio Vasto Ltda. apurou os seguintes valores, em 31.12.X1:
Depsito no banco
R$ 150
Salrios do ms
R$ 620
Comisses Ativas
R$ 450
Ttulos a Receber
R$ 900

60

Aluguis Passivos
Produtos para Venda
Equipamentos
Servios Prestados a Prazo
Capital Inicial
Duplicatas a Pagar
Lucros Anteriores
Casa e Terrenos
Receitas de Vendas
Impostos Atrasados

R$ 600
R$ 750
R$ 1.000
R$ 1.500
R$ 2.650
R$ 2.200
R$ 120
R$ 1.350
R$ 1.000
R$ 450

Ao elaborar Balancete de Verificao e o Balano Patrimonial com Iucro nas contas e saldos acima, a
empresa encontrar:
a.( ) Saldos devedores no valor de
R$ 5.650.
b.( ) Ativo Circulante no valor de
R$ 1.800.
c.( ) Passivo Circulante no valor de
R$ 4.150.
d.( ) Ativo Permanente no valor de
R$ 2.950.
e.( ) Patrimnio Lquido no valor de
R$ 3.000.
21) Uma empresa apresenta um Ativo de R$ 450.000, um Passivo de R$ 200.000 e um Patrimnio Lquido de
R$ 250.000. Durante o exerccio, adquire mercadorias a prazo no valor de R$ 175.000. No final, a empresa
apresenta:
a.(
)
Ativo
de
R$
450.000
e
Passivo
de
R$
375.000.
b.( ) Ativo de R$ 625.000, Passivo de R$ 375.000 e Patrimnio Lquido de R$ 250.000.
c
(
)
Ativo
de
R$
625.000
e
Passivo
de
R$
200.000.
d.( ) Ativo de R$ 450.000, Passivo de R$ 375.000 e Patrimnio Lquido de R$ 250.000.
e.( ) Ativo de R$ 625.000 e Passivo de R$ 375.000.
22.- Estruturar as transaes da Empresa Sol Ltda., que preparou uma demonstrao financeira em 30 de
abril de 2003. Durante o ms de maio, ocorreram os eventos econmicos listados abaixo:
Balano Patrimonial da Empresa Sol Ltda., em 30 de abril de 2003
EMPRESA SOL LTDA. BALANO PATRIMONIAL EM 30/04/2003
ATIVO
R$
PASSIVO
R$
Caixa e bancos
500.000 Fornecedores
20.000
Estoques de mercadorias
25.000 Emprstimos
215.000
Mveis e utenslios
10.000
Equipamentos
800.000 PATRIMNIO LQUIDO
Terrenos
50.000 Capital social
1.150.000
TOTAL GERAL:
1.385.000 TOTAL GERAL:
1.385.000
a)
b)

Em 2 de maio, a empresa pagou uma parcela do emprstimo, no valor de R$ 75.000,


Em 3 de maio, a Sol Ltda. decidiu comprar vista R$ 200.000 em estoque para continuar
seu processo de produo.
c)
Em 4 de maio, a empresa pagou ao fornecedor o valor correspondente a R$ 20.000.
d)
Em 16 de maio, a empresa resolveu comprar um terreno para construir um armazm,
operao que teve as seguintes caractersticas: entrada de R$ 50.000 e o saldo de R$ 100.000 financiado
(desconsideremos, para este exemplo, os juros decorrentes do financiamento).
e)
Em 20 de maio, um dos scios integralizou o seu aporte de capital com equipamento novo,
no valor de $ 1.115.000.
Seguir os seguintes passos:
I.- usando o mtodo das partidas dobradas (dbito e crdito) reabertura das contas e respectivos saldos
patrimoniais;
II.- dar continuidade s operaes seguintes, preenchendo razonete para cada conta nova;
III.- transferir valores do razonete para o Balancete;
IV.- preparar a D.R.E.; e
V.- por ltimo, o B.P. final ou seguinte;
23.- A partir dos dados abaixo realize a contabilizao das operaes da EMPRESA MAC TREF COMERCIAL
LTDA.
a.- Em 02.12.2006 a empresa MAC TREF COMERCIAL LTDA constituiu-se pela subscrio de capital no valor
de R$ 5.000,00 em partes iguais entre dois scios, R$ 2.500,00 cada um.
b.- Em 10.12.2006 o scio A integralizou a sua parcela subscrita, da seguinte forma: 20% em moeda corrente;
30% pela entrega de 250 quilos de mercadorias sem IPI e ICMS; e 50% em mquinas industriais.
c.- Em 15.12.2006 o scio B integralizou 70% da sua parcela de subscrio em moeda corrente.

61

d.- Em 20.12.2006 a empresa adquiriu, a prazo 1.000 quilos de mercadorias no valor total da nota R$ 2.632,00.
e.- Em 26.12.2006 a empresa depositou no banco o valor de R$ 2.000,00.
Utilizar os seguintes passos:
I.- usando o mtodo das partidas dobradas (dbito e crdito) reabertura das contas e respectivos saldos patrimoniais;
II.- dar continuidade s operaes seguintes, preenchendo razonete para cada conta nova;
III.- transferir valores do razonete para o Balancete;
IV.- preparar a D.R.E.; e
V.- por ltimo, o B.P. final ou seguinte;
24. No ano de 2007, a mesma empresa MAC TREF COMERCIAL LTDA, realizou mais algumas operaes,
contabilize-as.
a) Em 02.01.2007 Jos e Joo subscreveram mais R$ 2.000,00 de Capital Social em partes iguais, R$
1.000,00 cada um.
b) Em 03.01.2007 os subscritores integralizaram cada um, 70% das suas subscries entregando, o
primeiro, um veculo para uso da sociedade e o segundo entregando a sua parte em moeda corrente
do pas.
c) Em 05.01.2007 a empresa comprou a prazo 820 quilos de mercadorias no valor total de R$ 550,00.
d) Em 08.01.2007 a empresa comprou a vista 137 quilos de mercadorias no valor total de R$ 220,00.
e) Em 09.01.2007 comprou a vista um mquina no valor de R$ 400,00.
f) Em 10.01.2007 pagou atravs de emisso de cheque, R$ 1.632,00 ao primeiro fornecedor de
mercadorias.
Utilizar os seguintes passos:
I.- usando o mtodo das partidas dobradas (dbito e crdito) reabertura das contas e respectivos saldos patrimoniais;
II.- dar continuidade s operaes seguintes, preenchendo razonete para cada conta nova;
III.- transferir valores do razonete para o Balancete;
IV.- preparar a D.R.E.; e
V.- por ltimo, o B.P. final ou seguinte;
25. No ano de 2008 a MAC TREF COMERCIAL LTDA. realizou as seguintes operaes:
a) Em 10.01.2008 vendeu a vista das mercadorias em estoque por R$ 6.000,00, tendo cobrado do
cliente, na nota fiscal R$ 1.080,00 de ICMS e ficado devendo ao governo pela emisso da nota R$
180,00 de COFINS e, R$ 39,00 de PIS, tendo simultaneamente baixado o custo correspondente as
mercadorias vendidas.
b) Em 10.01.2008 pagou aluguel das suas instalaes no valor de R$ 1.000,00.
c) Em 10.01.2008 pagou comisses no valor de R$ 300,00 aos vendedores, referente s vendas que fez.
Utilizar os seguintes passos:
I.- usando o mtodo das partidas dobradas (dbito e crdito) reabertura das contas e respectivos saldos patrimoniais;
II.- dar continuidade s operaes seguintes, preenchendo razonete para cada conta nova;
III.- transferir valores do razonete para o Balancete;
IV.- preparar a D.R.E.; e
V.- por ltimo, o B.P. final ou seguinte;

26 A empresa SAB-NAD COMERCIAL LTDA. apresentava-se no dia 01.04.2006 com as seguintes


condies:
a)Saldo da conta caixa R$ 1.000,00;
b)Saldo da conta capital R$ 1.000,00;
A partir desta data ela fez as seguintes transaes:
a) Em 30.05.2006, comprou 500 quilos de mercadorias a prazo no valor de R$ 600,00.
b) Em 30.06.2006, vendeu por R$ 1.000,00 a metade das mercadorias adquiridas e baixou o
custo.
c) Em 30.06.2006, pagou comisses de vendas em dinheiro no valor de R$ 50,00.
Utilizar os seguintes passos:
I.- usando o mtodo das partidas dobradas (dbito e crdito) reabertura das contas e respectivos saldos patrimoniais;
II.- dar continuidade s operaes seguintes, preenchendo razonete para cada conta nova;
III.- transferir valores do razonete para o Balancete;
IV.- preparar a D.R.E.; e

62

V.- por ltimo, o B.P. final ou seguinte;


27. A empresa SAB-NAD COMERCIAL LTDA no ano de 2007, realizou as seguintes operaes:
a) Em 30.01.2007, comprou a prazo 500 quilos de mercadorias no valor de R$ 800,00.
b) Em 30.01.2007, pagou salrios do pessoal do escritrio R$ 300,00.
c) Em 30.01.2007, ficou devendo no ms o aluguel da loja R$ 100,00.
d) Em 28.02.2007, vendeu a prazo metade das mercadorias em estoque por R$ 2.000,00, estando
embutido na nota, 18% de ICMS, 3% de COFINS e 0,65% de PIS e baixou o custo das mercadorias
vendidas.
e) Em 28.02.2007, pagou honorrios do contador R$ 50,00.
f) Em 28.02.2007, pagou comisses de vendas R$ 100,00.
Utilizar os seguintes passos:
I.- usando o mtodo das partidas dobradas (dbito e crdito) reabertura das contas e respectivos saldos patrimoniais;
II.- dar continuidade s operaes seguintes, preenchendo razonete para cada conta nova;
III.- transferir valores do razonete para o Balancete;
IV.- preparar a D.R.E.; e
V.- por ltimo, o B.P. final ou seguinte.
28.-A EMPRESA JURUPOCA apresentou o seu balancete de veriricao, para elaborao de suas
demonstraes
contbeis, em 31/12/2013, com as seguintes contas e valores:
CIRCULANTE
R$
CIRCULANTE
R$

Reserva legal
Custo das mercadorias vendidas
Depreciao acumulada
Adiantamento a fornecedores
Despesas comisses vendedores
Capital social
Aes de outras empresas
Despesas energia eltrica
ICMS a recolher

40.000
352.000
25.000
50.000
35.000
300.000
80.000
12.000
25.000

Dividendos a pagar
Despesas salrios e ordenados
Instalaes
Estoques
ICMS sobre vendas
Salrios e encargos a pagar
Bancos conta movimento
Vendas das mercadorias
Mveis e utenslios
PIS sobre vendas

23.000
39.000
180.000
120.000
112.000
35.000
30.000
620.000
40.000
18.000

Transferir as contas e respectivos saldos para as demonstraes contbeis abaixo, encerrando a


Demonstrao de Resultado do Exerccio e o Balano Patrimonial:
BALANO PATRIMONIAL PRELIMINAR-A
ATIVO
PASSIVO
CIRCULANTE
R$
CIRCULANTE
R$

NO CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL GERAL:

TOTAL GERAL:

DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO R$ 1,00


Receita Bruta Operacional:
Dedues da Receita Bruta Operacional:

= Receita Lquida Operacional


Custos de Produo e Comercializao:

63

= Lucro Bruto Operacional


Despesas Operacionais:

LUCRO LQUIDO OPERACIONAL


29.-A empresa AMAZONENSE S.A., aos 31/12/2013, apresentou seu balancete de verificao contendo as
seguintes contas e respectivos valores:

IPI a recolher
40.000 ICMS a recuperar
15.000
Custos dos produtos vendidos
226.000 Despesas de aluguis
25.000
Duplicatas a receber
160.000 Emprstimos a pagar
80.000
Despesas imposto predial urbano
29.000 Vendas de produtos
545.000
Adiantamento de clientes
25.000 Caixa
25.000
Reserva legal
60.000 Adiantamento a fornecedores
20.000
Depreciao acumulada
40.000 Veculos
60.000
IPI sobre vendas
155.000 Despesas materiais informtica
37.000
Capital social
165.000 COFINS sobre vendas
38.000
Duplicatas a pagar
75.000 Imveis
220.000
A partir das contas e valores acima, elaborar a Demonstrao de Resultado do Exerccio e o Balano
Patrimonial:
BALANO PATRIMONIAL PRELIMINAR-B
ATIVO
CIRCULANTE

PASSIVO
R$

CIRCULANTE

R$

NO CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL GERAL:

TOTAL GERAL:

DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO R$ 1,00


Receita Bruta Operacional:
Dedues da Receita Bruta Operacional:

= Receita Lquida Operacional


Custos de Produo e Comercializao:
= Lucro Bruto Operacional
Despesas Operacionais:

LUCRO LQUIDO OPERACIONAL:

64

30.- A empresa NUVEM NEGRA S.A., aos 31/12/2013, apresentou seu balancete de verificao
contendo as seguintes contas e respectivos valores:

PIS a recolher
ICMS sobre vendas
Reserva legal
Despesas de IPTU
Financiamentos pagar
Depreciao acumulada
Capital social
ICMS a recolher
Aluguis a pagar
Despesas materiais de escritrio
A partir das contas e valores acima,
Patrimonial:

25.000 Participao capital outras empresas


25.000
144.000 Custo dos produtos vendidos
340.000
68.000 Estoques
60.000
23.000 Despesas de salrios e ordenados
151.000
120.000 Duplicatas a receber
120.000
40.000 Instalaes
210.000
200.000 Mquinas e equipamentos
80.000
30.000 Bancos conta movimento
35.000
20.000 Vendas de mercadorias
720.000
35.000
elaborar a Demonstrao de Resultado do Exerccio e o Balano

BALANO PATRIMONIAL PRELIMINAR-C


ATIVO
CIRCULANTE

PASSIVO
R$

NO CIRCULANTE

CIRCULANTE

R$

NO CIRCULANTE

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL GERAL:

TOTAL GERAL:

DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO R$ 1,00


Receita Bruta Operacional:
Dedues da Receita Bruta Operacional:
= Receita Lquida Operacional
Custos de Produo e Comercializao:
= Lucro Bruto Operacional
Despesas Operacionais:

LUCRO LQUIDO OPERACIONAL


31.- A empresa MARGEM DOS CRREGOS S.A., aos 31/12/2013, apresentou seu balancete de
verificao contendo as seguintes contas e respectivos valores:

Fornecedores
Despesas de honorrios
Reservas de lucros
COFINS sobre vendas
Mveis e utenslios

77.000
60.000
25.000
95.000
60.000

Clientes
PIS sobre vendas
Depreciao acumulada
Custo das mercadorias vendidas
Adiantamento a fornecedores

110.000
47.000
30.000
380.000
40.000

65

Impostos a pagar
60.000 Capital social
220.000
Instalaes
240.000 Emprstimos a pagar
70.000
Vendas de mercadorias
685.000 Despesas de condomnio
37.000
Estoques
120.000 Aluguis a pagar
40.000
Despesas de gua e luz
18.000
A partir das contas e valores acima, elaborar a Demonstrao de Resultado do Exerccio e o Balano
Patrimonial:
BALANO PATRIMONIAL PRELIMINAR-D
ATIVO
CIRCULANTE

NO CIRCULANTE

PASSIVO
R$

CIRCULANTE

R$

NO CIRCULANTE

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL GERAL:

TOTAL GERAL:

DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO R$ 1,00


Receita Bruta Operacional:
Dedues da Receita Bruta Operacional:
= Receita Lquida Operacional
Custos de Produo e Comercializao:
= Lucro Bruto Operacional
Despesas Operacionais:

LUCRO LQUIDO OPERACIONAL

66

CAPTULO 10.- APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


Obs.: Material cedido pelo Prof. Mestre Celso Lucas Cotrim, prof. da PUCCAMP e atualmente Diretor de sua
Faculdade de Cincias Contbeis.

10.1. APURAO DO RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS


ESTOQUES DE MERCADORIAS
Para determinao do custo das mercadorias em estoque devemos levar em questo a compra lquida, ou seja,
acrescidas das despesas acessrias e deduzidas das devolues, dos abatimentos e das compras anuladas.
Para determinar o custo das mercadorias vendidas a empresa poder utilizar-se de dois Sistemas: INVENTRIO
PERIDICO E INVENTRIO PERMANENTE
O SISTEMA DE INVENTRIO PERIDICO
Atravs deste sistema o custo apurado somente ao final de um perodo. determinado atravs da frmula:
CMV = EI + COMPRAS -EF
Onde:
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial
C = Compras Lquidas
EF= Estoque Final
Apurando-se o CMV, transfere-se ento o seu valor para o RCM (resultado com Mercadorias), para ento,
confrontando-se com as Vendas Lquidas teremos:
RCM = V CMV
Onde:
RCM = Resultado com Mercadorias
V = Vendas Lquidas
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
ROTEIRO PARA APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
1 - Levantamento do Balancete de verificao.
2 - Apurao do CMV e RCM.
3 - Apurao do Resultado antes do Imposto de Renda.
4 - Apurao do Resultado lquido do exerccio.
APURAO DO CMV E RCM
Aps as operaes efetuadas nos itens referentes a compra e venda de mercadorias, passamos a apurar o CMV:
Seqncia de lanamentos:
A - cmv
O - mercadorias
Pelo saldo inicial das mercadorias em estoque apurado no comeo do exerccio
A- devoluo de compras
O- compras
Pelas devolues de compras lquidas ocorridas no exerccio em questo.
A - cmv
O - compras
Pelas compras lquidas ocorridas no exerccio em questo.
A -mercadorias
O - cmv
Pelo saldo final das mercadorias em estoque no apuradas no exerccio findo.
A - rcm
O - cmv
Pelo saldo final do cmv para apurao do resultado com mercadorias.
A - rcm
O - cmv
Pelo saldo final do cmv para apurao do resultado com mercadorias.
A - vendas
O - vendas anuladas

67

Pelas vendas anuladas ocorridas no exerccio em questo.


A - vendas
O - rcm

Pelas vendas lquidas ocorridas no exerccio em questo.


A - rcm
O - resultado do exerccio
Pelo resultado operacional bruto ocorrido no exerccio em questo.
Uma vez apurado o resultado com mercadorias (RCM), o qual dado pela diferena entre as vendas e o custo
das mercadorias vendidas, transfere-se o saldo do RCM para uma conta denominada Resultado do Exerccio, onde
sero adicionadas outras receitas e deduzidas outras despesas, para que obtenhamos o resultado lquido do
exerccio.
A - receitas
O - resultado do exerccio
Pelas receitas ocorridas no exerccio em questo
A - resultado do exerccio
O - despesas
Pelas despesas ocorridas no exerccio em questo
Se a empresa obtiver lucro teremos o seguinte lanamento
A - resultado do exerccio
O - lucros acumulados
Pelo lucro obtido no perodo
A empresa obtendo lucro pode-se ter os seguintes lanamentos:
A - lucros ou prejuzos acumulados
O - reserva estatutria
O - reserva de contingncia
O - reserva legal
O dividendos
ENTRE OUTRAS POSSIBILIDADES
Se a empresa obtiver PREJUZO teremos o seguinte lanamento
A - lucro ou prejuzo acumulado
O - resultado do exerccio
Pelo prejuzo obtido no perodo

10.2.- ATIVIDADES:
10.2.1.- Exerccio:
A Electronic-Som Representaes Ltda. dedica-se representao de uma grande Indstria de
televisores, videocassetes e aparelhos de som recebendo comisso sobre as vendas efetuadas e cobrando
dos clientes pelos servios de reparos e manuteno prestados.
Seu Balancete em 30-11-9 apresentava os seguintes saldos (em $):
Caixa 32.000; Bancos c/Movimento 176.000; Fornecedores 88.000; Clientes 218.000; Terrenos 290.000;
Veculos 60.000; Contas a Pagar 20.000; Desp. de gua e Energia Eltrica 9.000; Desp. de
Conservao e Manuteno de Veculos 10.000; Desp. c/Materiais p/Reparos 15.000; Desp. de Aluguel
40.000; Receitas de Comisses 220.000; Receitas de Servios 160.000; Lucros Acumulados 42.000,00;
Capital
Observao: O aluno dever descobrir, por deduo, o valor da conta Capital. Durante o ms de dezembro/9X
ocorreram as seguintes transaes:
1. Compra de materiais a prazo, no valor de $ 10.000;
2. Recebimento de 18.000 de seus clientes (em dinheiro);
3. Pagamento de despesas de conservao de veculos $ 2.000 (cheque 036 - Banco ABC S.A.);
4. Pagamento de despesas de energia eltrica $ 500 (cheque);
5. Compra a vista de mveis e instalaes no valor de $ 20.000 (cheque n 037 do Banco ABC
S.A.);

68

6.
7.
8.
9.
10.

Recebimento de receitas de comisses pelas vendas efetuadas no ms, $ 50.000 (em cheque);
Recebimento de $ 33.000, referente a servios prestados no ms, (cheque);
Pagamento efetuado a fornecedores, conf. cheque n 38, do Banco ABC S.A., $ 28.000;
Depsito no Banco ABC S.A., comprovante n 087, $ 20.000;
Pagamento dos salrios do ms, $ 12.000 (cheques).

Pede-se:
A)Registrar O SALDO INICIAL E AS OPERAES NOS BALANOS SUCESSIVOS
B) EFETUAR O ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio de 199X.
10.2.2.- EXERCCIO:
A empresa Quero-Quero Ltda. dedica-se prestao de servios de assistncia tcnica de
eletrodomsticos. Ela iniciou suas atividades em l-2-Xl e, em 30-11-XI, apresentava os saldos das seguintes
contas: em seu Balancete de Verificao: Caixa 13.000; Bancos c/Movimento 1.000; Clientes 800; Receitas de
Servios 60.000; Despesas de Salrios 30.000; Despesas de Aluguel 5.000; Despesas de Energia Eltrica
2.000; Salrios a Pagar 2.000; Contas a Pagar 1.000; Receitas Financeiras 1.300; Veculos 32.000; Despesas
Gerais 500; Capital 20.000.
As operaes do ms de dezembro so as seguintes:
1. Pagamento de salrios, $ 5.000;
2. Servios prestados ao cliente ABC, 60% efetivamente recebidos. O valor total dos servios foi de $
10.000;
3. Os materiais adquiridos a vista e utilizados para servios de reparos totalizaram $ 2.000;
4. As contas de energia eltrica de $ 500, referentes ao ms anterior, foram pagas nesta data;
5. Depsito de $ 7.500 na conta da empresa, no Banco Patinhas S.A.;
6. Compra de $ 1.000 de materiais especiais para reparos, para estoque. A empresa emitiu cheque
para pagamento ao fornecedor;
7. Recebimento de $ 1.200 de Clientes por servios prestados no ms anterior;
8. Compra a prazo de terrenos no valor de $ 50.000. Para esta operao a empresa emitiu uma nota
promissria com vencimento em 31/01/X3;
9. Aumento de capital social da empresa em $ 15.000, da seguinte forma: 5.000 em cheques; 10.000
em mveis e utenslios.
10. As despesas do ms de dezembro, pagas nesta data, referem-se a: - aluguel - $ 500; - energia
eltrica $ 800; - salrios - $ 500.
Com base nesses dados, pede-se:
A)Registrar O SALDO INICIAL E AS OPERAES NOS BALANOS SUCESSIVOS
B) EFETUAR O ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio de 199X.
10.2.3.- EXERCCIO:
O Balancete de Verificao da Cia. Pernambuco, no dia 30-11-199X, era formado pelas seguintes
contas: Caixa $ 65.000; Equipamentos $ 210.000; Contas a Receber $ 105.000; Veculos $ 60.000; Mveis e
Utenslios $ 42.000; Fornecedores $ 12.000; Contas a Pagar $ 50.000; Ttulos a Pagar $ 30.000; Capital $
260.000; Despesas de Energia Eltrica $ 98.000; Despesas de Pessoal $ 132.000; Dividendos a Pagar $ 50.000;
Receitas de Servios $ 310.000.
Durante o ms de dezembro de 199X, ocorreram as seguintes operaes:
5 - recebimento de receitas de servios, $ 15.000;
6 - pagamento de despesas de conservao e manuteno de veculos, $ 30.000;
8 - pagamento de impostos, $ 14.000;
10 - recebimento de "Contas a Receber", $ 50.000;
15 - pagamento de dividendos aos acionistas, $ 45.000; 20 - compra a prazo, de mveis e utenslios,
$ 100.000;
21 - pagamento de despesas de conservao e manuteno de equipamentos, $ 12.000;
25 - recebimento de receitas de servios, $ 20.000;
29 - recebimento de "Contas a Receber", $ 40.000;
30 - pagamento dos salrios do ms aos empregados, $ 50.000;
31 - pagamento da conta de energia eltrica do ms, $ 10.000.
Pede-se:
A)Registrar O SALDO INICIAL E AS OPERAES NOS BALANOS SUCESSIVOS
B) EFETUAR O ENCERRAMENTO DO EXERCCIO

69

Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio de 199X.


10.2.4.- EXERCCIO:
A Cia. Forense apresentava em seu Balancete de Verificao os saldos das seguintes contas em 30-119X (em $): Caixa $ 20.000; Imveis 20.000; Desp. Seguros Pagas Antecipadamente 60.000; Salrios a Pagar
8.000; Capital 50.000; Capital a Realizar 20.000; Desp. Propaganda 25.000; Desp. Salrios 30.000; Desp.
Aluguel 5.000; Materiais 8.000; Receitas de Servios 150.000; Receitas Financeiras 15.000; Bancos 10.000;
Desp. Diversas 5.000; Clientes 20.000.
Operaes realizadas durante o ms de dezembro:
Recebimento de $ 10.000 por servios a serem prestados;
Pagamento de salrios do ms anterior, no valor de $ 8.000;
Integralizao de $ 10.000 de capital social, sendo 50% em dinheiro e 50% em materiais;
Recebimento de $ 25.000 por servios prestados no ms;
Aquisio de veculos no valor de $ 20.000, sendo 20% a vista.
Informaes adicionais para ajustes:
6 o seguro de $ 60.000 foi pago em 30-11-9X, com vigncia por seis meses;
7 os salrios de $ 10.000 referentes ao ms de dezembro sero pagos no incio do ms de janeiro
vindouro;
8 40 % dos servios restantes contratados no item 1 sero realizados no prximo exerccio social;
9 o inventrio final de materiais, em 31-12-9X, apresentava o saldo de $ 11.000.
Com base nesses dados, pede-se:
A)Registrar O SALDO INICIAL E AS OPERAES NOS BALANOS SUCESSIVOS
B) EFETUAR O ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio de 199X.
10.2.5.- EXERCCIO:
O Balancete de Verificao da Cia. Eletromar, no dia 30-11-9x era constitudo pelas seguintes contas:
Clientes $ 87.000; Materiais $ 19.000; Bancos Conta Movimento $ 86.000 ; Terrenos $ 15.000; Fornecedores $
15.000; Caixa $ 22.000; Veculos $ 23.000; Contas a Pagar $ 7.000; Despesas de Aluguis $ 28.500; Ttulos a
Pagar $ 28.000; Receitas de Servios $ 64.000; Despesas de Comisses % 5.000; Dividendos a Pagar $
25.000; Receitas Financeiras $ 3.500; Despesas de salrios $ 57.000; Capital $_______________; Lucros
Acumulados $ 20.000.
Observao: O aluno dever descobrir, por deduo, o valor da conta Capital.
No ms de dezembro/9X ocorreram as seguintes transaes:
1. o Banco comunicou empresa que haviam sido depositados $ 13.000, em sua conta, provenientes de
juros;
2. Compra de materiais a prazo, no valor de $ 2.000;
3. Recebimento de $ 11.500 de seus clientes;
4. Pagamento, em cheque, de dividendos aos acionistas no valor de
$ 20.000;
5. Recebimento de $ 26.000, por servios prestados, conforme cheque n XX94, emitido pela Cia. ABC;
6. Pagamento de despesas referentes conservao de veculos $ 5.000.
Dados para ajustes:
A empresa sistematicamente efetua o pagamento de seus funcionrios no quinto dia til do ms seguinte.
I Os salrios de dezembro totalizaram $ 7.300;
II - As despesas de propaganda no valor de $ 1.700, referentes ao perodo,
sero pagas no ms seguinte;
III - A empresa realizou servios em dezembro, no valor de $ 9.000, que s
sero recebidos no prximo exerccio;
IV - O aluguel do ms de dezembro importa em $ 2.500, valor a ser pago em janeiro;
V - O inventrio final de Materiais, em 31-12-9X, apresentou saldo de
$ 6.000;
VI - Um dos veculos da empresa, cujo valor contbil $ 11.000, foi atingido por uma enchente que o
danificou de tal modo que a empresa conseguiu recuperar apenas $ 1.000 ao se desfazer dele. Suponha-se
que o veculo no estava segurado ou que no havia cobertura para este tipo de risco. O valor de $ 1.000
ser pago pelo comprador no prazo de 60 dias.
Pede-se:

70

A)Registrar O SALDO INICIAL E AS OPERAES NOS BALANOS SUCESSIVOS


B) EFETUAR O ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio de 199X.
10.2.6.- EXERCCIO
A Transportadora J - J Ltda. iniciou suas atividades em 30-11-9X com a subscrio do capital no
valor de $ 600.000. No dia seguinte os scios integralizaram em dinheiro 70% do capital subscrito. As demais
operaes realizadas pela empresa em dezembro so as seguintes:
Data
3 - Compra de equipamentos a vista no valor de $ 49.200;
5 - Compra de veculos no valor de $ 250.000, pagando 40% no ato da compra;
8 - Compra de materiais a vista por $ 17.000;
10 - Integralizao do total do capital em dinheiro;
15 - Recebimento de receitas de servios, referentes primeira quinzena do ms, no valor de $ 29.600;
18 - Pagamento de $ 1.800 referente a combustvel;
19 - Compra de terreno a vista no valor de $ 78.000;
20 - A empresa no opera com instalaes prprias, portanto pagou aluguel no valor de $ 5.000;
22 - Pagamento de diversas despesas 9.000;
23 - A empresa saldou parte de sua dvida, $ 40.000;
27 - A transportadora comprometeu-se a pagar em janeiro, Cia. Replint de Publicidade, $ 2.000 por servios
prestados;
30 - Os salrios referentes ao perodo, de $ 17.600, sero pagos no ms seguinte;
31 - Prestao de servio no total de $ 62.200 ser recebido no prximo exerccio; e
31 - O saldo da conta materiais em 31-12-9X era de $ 5.600.
Pede-se:
A)Registrar O SALDO INICIAL E AS OPERAES NOS BALANOS SUCESSIVOS
B) EFETUAR O ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio de 199X.

71

72

CAPTULO 11 - OPERAO DE FOLHA DE PAGAMENTO


Obs.: Material cedido pelo Prof. Mestre Celso Lucas Cotrim, prof. da PUCCAMP e atualmente Diretor de sua
Faculdade de Cincias Contbeis.
No final de cada ms a empresa, que tem empregados que recebem salrios pela sua prestao de servios ou
scios que recebem o Pr-Labore, deve elaborar a folha de pagamento atravs da qual se apurar os valores
devidos aos funcionrios e aos scios ou diretores pelo trabalho executado naquele ms.
Dois dos principais descontos salariais so a contribuio ao INSS (Instituto Nacional do Seguro Social) e o IRRF
(Imposto de Renda Retido na Fonte) que incidem sobre o valor da remunerao paga aos funcionrios e diretoria,
bem como incidem tambm sobre quaisquer outros servios prestados por pessoas fsicas s pessoas jurdicas.
A contribuio ao INSS calculada tomando-se por base o Salrio de contribuio que o valor da remunerao
sujeita ao desconto com base na tabela abaixo:
Tabela de contribuio dos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso,
para pagamento de remunerao a partir de 1 de janeiro de 2008
Alquota para fins de recolhimento ao INSS
Salrio-de-contribuio (R$)
(%)
at R$ 868,29
8,00
de R$ 868,30 a R$ 1.447,14
9,00
de R$ 1.447,15 at R$ 2.894,28
11,00
Assim, se determinado funcionrio tem salrio de R$ 2.500,00 mensais, tendo faltado 1 dia no ms, ter o
seguinte desconto a ttulo de INSS:
Salrio mensal.................... R$ 2.500,00
(-) falta (1 dia)..................... R$
83,33
= Salrio de Contribuio... R$ 2.416,67
Com base no Salrio de contribuio de R$ 2.416.67, aplicando-se a tabela obtm-se o valor de R$ 265,83
(R$ 2.416,67 x 11%), sendo este o valor a ser descontado do funcionrio a ttulo de contribuio ao INSS
Ressalte-se que a tabela prev um teto (limite) de Salrio de contribuio, ou seja, mesmo que o funcionrio
tenha salrio superior ao teto de R$ 2.894,28, o valor a ser descontado no poder ser superior a R$ 318,37 ( R$
2.894,28 x 11%).
Com relao ao IRRF tambm existe uma tabela progressiva mensal atravs da qual se apura o valor do
imposto a ser descontado do funcionrio:
Rendimentos do Trabalho: 15% e 27,5% conforme tabela progressiva mensal abaixo reproduzida, para fatos
geradores ocorridos no ano-calendrio de 2008:
Base de clculo mensal em R$

Alquota %

Parcela a deduzir do imposto em R$

15,0

205,92

27,5

548,82

At 1.372,81
De 1.372,82 at 2.743,25
Acima de 2.743,25

Para o clculo do IRRF so admitidas algumas dedues da base de clculo, sendo as mais comuns o INSS
descontado do funcionrio e um valor por dependentes 2 do funcionrio que para o ano de 2008 est definido em R$
137,99.
Assim aproveitando os valores quando da explicao do INSS e considerando ainda que o funcionrio tenha
2 dependentes chega-se seguinte base de clculo:
Aplicando-se a tabela obtm-se IRRF a ser descontada do funcionrio no valor de R$ 75,31. ( R$ 1.874,86 x
15% = R$ 281,23 (-) R$ 205,92 = R$ 75,31)
Assim considerando que os dados acima o funcionrio receber o salrio lquido no valor de R$ 2.075,53.
Salrio mensal....................
R$ 2.500,00
(-) falta (1 dia).....................
R$
83,33
(-) INSS ............................
R$ 265,83
(-) I.R.R.F............................
R$
75,31
2

Pessoas que vivem sob o amparo econmico do contribuinte, como por exemplo o cnjuge, pais, filho(a) ou
enteado(a) at 21 anos ou, em qualquer idade, quando incapacitado fsica e/ou mentalmente para o trabalho ou
ainda at 24 anos desde que seja universitrio ou cursando escola tcnica de 2 o. grau.

73

= Salrio Lquido.................

R$ 2.075,53

O registro contbil da folha de pagamento acima o seguinte:

Despesa com Salrios

I.R.R.F. a recolher(Obrig. Fiscais)

2.416,67
75,31

I.N.S.S. a recolher(Obrig. Sociais)

Salrios a Pagar(Obrig. Trabalhistas)

265,83

2.075,53

Os valores dos impostos e contribuies descontados dos funcionrios devem ser recolhidos ao governo,
sendo a empresa a intermediria entre funcionrio e governo, por isso os valores descontados devem ser registrados
no passivo da empresa, bem como o valor lquido dos salrios na conta que registre suas obrigaes para com o
funcionrio.
Com relao ao INSS, alm da parcela que descontada do funcionrio, a empresa ainda deve, tambm
sobre a sua remunerao pagar ao INSS a parcela patronal de contribuio que de 20%, mais a contribuio a
outras reparties pblicas tais como SESI, SENAI, SEST etc... que conforme o caso chega a 5,8%, alm de ter que
pagar tambm o RAT (Riscos Ambientais do Trabalho) que conforme o grau de risco de acidentes de trabalho na
empresa pode ser de 1%, 2% ou 3%. Assim uma indstria de embalagens de papelo por exemplo tem que pagar
sobre a folha de pagamento 28,8 % a ttulo de contribuio patronal ao INSS que no exemplo acima chegaria a R$
696,00 (R$ 2.416,67 x 28,8%). O registro contbil desse valor seria o seguinte:
Despesa com I.N.S.S.
I.N.S.S. a recolher(Obrig. Sociais)

696,00

265,83
696,00

Assim o valor a ser pago ao INSS seria de R$ 961,83.


Tambm sobre a Folha de Pagamento a empresa deve depositar em conta vinculada do funcionrio na Caixa
Econmica Federal o valor correspondente ao FGTS (Fundo de Garantia por Tempo de Servio), cuja alquota de
8%. Assim com base nos mesmos valores retro mencionados, o valor a ser depositado pela empresa seria de R$
193,33 (2.416,67 x 8). O registro contbil desse valor seria o seguinte:

Despesa com F.G.T.S.

F.G.T.S. a pagar (Obrig. Sociais)

193,33

193,33

11.1.- ATIVIDADES:
1.- Em 31-01-2008 os saldos contbeis de uma empresa comercial eram os seguintes:
Banco Conta Movimento
Duplicatas a Receber
Estoques
Veculos
Moveis e Utenslios
Fornecedores
Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Tributrias
12.000,00
Capital Social
Prejuzos Acumulados
30.500,00

R$ 150.000,00
R$ 65.000,00
R$ 25.000,00
R$ 30.000,00
R$ 15.000,00
R$ 45.000,00
R$ 8.500,00

Receita Bruta
Dedues
C.M.V.
Despesas Administrativas
Despesas Comerciais
Despesas Tributrias

R$ 750.000,00
R$ 150.000,00
R$ 350.000,00
R$ 170.000,00
R$ 95.000,00
R$ 15.500,00

R$
R$ 250.000,00
R$

74

Considerando que os veculos so utilizados no setor comercial e os mveis e utenslios no setor administrativo,
contabilize as seguintes operaes:
a) Registrou a depreciao dos Bens do Ativo Permanente, sendo veculos alquota de 20% a.a. e mveis e
utenslios alquota de 10% a.a.;
b) Registrou a Folha de pagamento cujo valor bruto foi de R$ 10.000,00, sendo 40% do setor comercial e 60%
do setor administrativo. Dos salrios foi descontado INSS no valor de R$ 1.000,00 e Imposto de Renda no
valor de R$ 1.700,00, ficando liquido salrios no valor de R$ 7.300,00.
Pede-se:

Realizar os lanamentos em forma de razonete, apurar a DRE e encerrar o Balano Patrimonial.

75

2 A empresa Comerciante Ltda., constituda em janeiro do ano de 2008 apresentou as seguintes operaes
no ms de sua constituio:
a) Subscrio de capital no valor de R$ 100.000,00;
b) Integralizao de 60 % do Capital em moeda corrente e o saldo atravs da entrega de 1 prdio comercial;
c) Comprou a prazo mercadorias para revenda no valor total de R$ 30.000,00, com ICMS de R$ 5.400,00;
d) Comprou atravs de financiamento de longo prazo veculos para o setor comercial no valor de R$
50.000,00 e Mveis para ser utilizado no setor administrativo no valor de R$ 25.000,00;
e) Emitiu cheque para pagamento de comisses no valor de R$ 2.000,00;
f) Captou recursos de terceiros atravs de emprstimos de curto prazo no valor de R$ 70.000,00, valor este
depositado na conta corrente bancria;
g) Vendeu do saldo que tinha em estoque por R$ 32.000,00, sendo a vista e o saldo a prazo tendo ficado
devendo ao governo ICMS no valor de R$ 5.760,00, COFINS no valor de R$ 960,00 e PIS no valor de R$ 208,00,
tendo baixado o custo correspondente;
h) Ao registrar o ICMS a pagar, se aproveitou do origem que tinha;
i) Provisionou a folha de pagamento do setor administrativo, sendo que o salrio bruto era de R$ 2.500,00,
tendo sido descontado dos funcionrios INSS no valor de R$ 275,00 e IRRF no valor de R$ 188,80, ficando
lquido o salrio de R$ 2.036,20;
j) Registrou a depreciao dos Bens do Ativo Permanente sendo que para Mveis e Utenslios a taxa foi de
10% a.a. e a de veculos foi de 20% a.a.
Pede-se:

Realizar os lanamentos em forma de razonete, apurar a DRE e encerrar o Balano Patrimonial.

76

77

BIBLIOGRAFIA
CALDERELLI, Antonio. Enciclopdia Contbil e Comercial Brasileira. So

Paulo,

CETEC.

Equipe de Professores da FEA/USP, Contabilidade Introdutria, So Paulo, Ed. Atlas, 1998.


FAVARIN, Antonio Marcos, Contabilidade Geral para Universitarios, Campinas,

Puccamp, 2003.

IUDICIBUS, S,; MARION, J, C, Contabilidade Comercial. 7. ed. 2. reimpr.

So Paulo: Atlas 2007

MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. 7. Ed, So Paulo : Ed. Atlas,

2004.

SALAZAR, Jos Nicolas Albuja, DE BENEDICTO, Gideon Carvalho.


Pioneira Thomson Learning, 2004.

Contabilidade

Financeira.

So

Paulo

78