Aula0 Contab Geral ICMSDF 13492

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Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios

AUDITOR TRIBUTRIO - DF
Prof. Moraes Junior
Caro(a) concursando(a),
Primeiramente, gostaria de fazer uma breve apresentao: atualmente, sou
Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, aprovado em 5o lugar para as
Unidades Centrais no concurso de 2005 e trabalho na Coordenao-Geral de
Fiscalizao.
un
Sou professor de Contabilidade Geral, Avanada, Anlise das Demonstraes

Financeiras, Contabilidade de Custos, Matemtica Financeira, Estatstica e
Raciocnio Lgico.
o-
CP
do
Al
Alm disso, trabalhei, durante 17 anos, na Marinha da Brasil, como Oficial de

carreira (onde me graduei em Cincias Navais, nfase em Eletrnica, na Escola
Naval, e, Engenharia Eltrica, nfase em Telecomunicaes, na Universidade
de So Paulo) e 1 ano, no Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada, como
assessor da presidncia.
No
me
do
Al
un
Vamos ao que interessa! Como ser o curso? Nesta aula demonstrativa,

apenas resolverei e comentarei alguns exerccios, para que voc possa
conhecer o meu estilo de aula. Nas demais aulas, desenvolverei o assunto
(parte terica) e, ao final, resolverei exerccios sobre os assuntos tratados na
aula.
do
Al
un
Procurarei, em todas as aulas, resolver questes da Funiversa, banca

examinadora do concurso. Contudo, se no houver questes suficientes para
alguns assuntos, resolverei tambm questes de outras bancas para que
possamos ter, no mnimo, 30 exerccios comentados e resolvidos por aula.
o-
CP
Contedo Programtico
(quatro primeiras aulas quinzenais e seis ltimas aulas semanais):
Al
un
Aula Demonstrativa Modelo de Questes Resolvidas
No
me
do
Aula 1 08/12/2010
1.1 Contabilidade: conceituao, objetivos, campo de atuao e usurios da
informao contbil.
1.2. Princpios e normas contbeis brasileiras emanadas pelo CFC - Conselho
Federal de Contabilidade.
Aula 2 22/12/2010
1.3. Componentes do patrimnio: ativo, passivo e patrimnio lquido conceitos, forma de avaliao e evidenciao.
1.4. Variao do patrimnio lquido: receita, despesa, ganhos e perdas.
1.5. Apurao dos resultados - conceitos, forma de avaliao e evidenciao.
Prof. Jos Jayme Moraes Junior
www.pontodosconcursos.com.br
O contedo deste curso de uso exclusivo de Nome do Aluno- CPF do Aluno, vedada, por quaisquer meios e a
qualquer ttulo, a sua reproduo, cpia, divulgao e distribuio, sujeitando-se os infratores
responsabilizao civil e criminal.
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Aula 3 05/01/2010
1.6. Escriturao contbil: mtodo das partidas dobradas. Contas patrimoniais
e de resultado. Contabilizao de operaes tpicas de empresas mercantis:
compra, venda e alteraes de valores de compra e venda.
Aula 4 19/01/2010
Balano Patrimonial (no est explcito no edital, mas temos que conhec-lo
para a prova).
o-
CP
do
Al
un
Aula 5 26/01/2010
1.7. Tratamento contbil dos estoques de mercadorias - conceitos e forma de
avaliao. Tipos de inventrios.
1.8. Apurao do custo das mercadorias vendidas e do resultado com
mercadorias.
1.9. Escriturao contbil das operaes e prestaes sujeitas incidncia do
ICMS e/ou ISS.
No
me
do
Al
un
Aula 6 02/02/2010
1.10. Demonstrao do resultado do exerccio: contedo e forma de
apresentao. Apurao e procedimentos contbeis para a identificao do
resultado do exerccio. Custo dos produtos vendidos. Tratamento contbil e
apurao dos resultados dos itens operacionais e no-operacionais.
do
Al
un
Aula 7 09/02/2010
1.11. Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido: contedo, itens
evidenciveis e forma de apresentao.
o-
CP
Aula 8 16/02/2010
1.12. Demonstrao de origens e aplicaes de recursos: conceitos envolvidos,
itens componentes, forma de evidenciao.
No
me
do
Al
un
Aula 9 23/02/2010
1.13. Demonstrao de caixa: conceitos, principais componentes, formas de
apresentao, critrios e mtodos de elaborao e interligao com o conjunto
das demonstraes contbeis obrigatrias.
Aula 10 02/03/2010
1.14. Demonstrao do valor adicionado: conceitos, principais componentes,
formas de apresentao e critrios de elaborao.
Espero que este curso seja bastante til a voc e que possa, efetivamente,
auxili-lo na preparao para o concurso da Auditor Tributrio do Distrito
Federal e na conseqente conquista da to sonhada vaga. As dvidas sero
sanadas por meio do frum do curso, a que todos os matriculados tero
acesso.
As crticas ou sugestes podero ser enviadas para:
moraesjunior@pontodosconcursos.com.br.
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Finalmente, gostaria de salientar a voc, concursando(a): NUNCA DESISTA
DOS SEUS SONHOS. Deus nos deu o livre arbtrio para que possamos
determinar nosso destino. Se voc deseja ser aprovado em um concurso
pblico, lute por isso, faa com dedicao, com sacrifcio, sempre visando ao
seu objetivo. Desta forma, voc conseguir ser aprovado!
Prof. Moraes Junior
Novembro/2010
Al
un
Modelo de Questes Resolvidas
CP
do
(Professor de Educao Bsica-Contabilidade-Secretaria de Estado de

Planejamento, Oramento e Gesto do Distrito FederalSeplag-2010Funiversa)
do
Al
un
o-
1. Uma empresa comprou mercadorias por R$ 850.000,00 e as revendeu por

R$ 1.100.000,00. Nessa operao, o lucro observado provoca no patrimnio
um fato contbil
Al
un
No
me
(A) permutativo.
(B) permutativo composto.
(C) modificativo.
(D) modificativo misto.
(E) misto ou composto.
do
Resoluo
CP
Fatos Contbeis: podem ser Permutativos, Modificativos e Mistos
un
o-
Fatos Permutativos, Qualitativos ou Compensativos
No
me
do
Al
Os fatos permutativos representam permutas entre contas do Ativo, Passivo ou

entre ambos, ou entre contas do Patrimnio Lquido sem provocar
alteraes no Patrimnio Lquido.
- Entre contas do Ativo
Exemplo: Compra de mercadorias vista.
Mercadorias (aumenta o Ativo)
a Caixa (diminui o Ativo)
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- Entre contas do Passivo
Exemplo: Reteno do imposto de renda dos empregados.
Salrios a Pagar (diminui o Passivo)
a Imposto a Recolher (aumenta o Passivo)
- Entre contas do Ativo e Passivo
un
Exemplo: Compra de mercadorias a prazo.
do
Al
Mercadorias (aumenta o Ativo)

a Fornecedores (aumenta o Passivo)
CP
- Entre contas do Patrimnio Lquido
un
o-
Exemplo: Constituio de Reserva Legal
No
Fatos Modificativos ou Quantitativos
me
do
Al
Lucros Acumulados (diminui o Patrimnio Lquido)

a Reserva Legal (aumenta o Patrimnio Lquido)
do
Al
un
Os fatos modificativos ou quantitativos provocam alteraes no Patrimnio

Lquido e podem ser classificados em modificativos aumentativos (aumentam o
patrimnio lquido) e modificativos diminutivos (diminuem o patrimnio
lquido).
CP
- Modificativo Aumentativo
un
o-
Exemplo: Receita de Prestao de Servios recebida vista ou a prazo.
do
Al
Caixa ou Clientes (aumenta o Ativo)

a Receita de Servios (Receita - aumenta o Patrimnio Lquido)
No
me
- Modificativo Diminutivo
Exemplo: Apropriao de Salrios
Despesas de Salrios (Despesa - diminui o Patrimnio Lquido)
a Salrios a Pagar (aumenta o Passivo)
Fatos Mistos ou Compostos
Os fatos mistos ou compostos tambm provocam alteraes no Patrimnio
Lquido. Contudo, uma parte do fato permutativa e outra parte do fato
modificativa. Por isso que so chamados de fatos mistos.
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Alm disso, podem ser classificados em mistos aumentativos (aumentam o
patrimnio lquido) e mistos diminutivos (diminuem o patrimnio lquido).
- Misto Aumentativo
Exemplo: Recebimento de Duplicatas com juros
Al
un
Caixa (aumenta o Ativo)

a Diversos
a Juros Ativos (Receita - aumenta o Patrimnio Lquido)
a Duplicatas a Receber (diminui o Ativo)
do
- Misto Diminutivo
CP
Exemplo: Recebimento de Duplicatas com desconto
do
Al
un
o-
Diversos
a Duplicatas a Receber (diminui o Ativo)
Caixa (aumenta o Ativo)
Descontos Concedidos (Despesa - diminui o Patrimnio Lquido)
un
No
me
Vamos resoluo da questo: Uma empresa comprou mercadorias por R$

850.000,00 e as revendeu por R$ 1.100.000,00. Nessa operao, o lucro
observado provoca no patrimnio um fato contbil.
do
Al
Lembre que a equao fundamental do patrimnio :

Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido
o-
CP
I Como a questo no definiu, vamos supor que a compra foi vista (no faz
diferena para a resoluo considerar a compra vista ou a compra a prazo).
do
Al
un
Nesse caso, o lanamento seria:

Mercadorias (Ativo Circulante)
a Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 850.000
No
me
Repare que esse fato permutativo, pois h um aumento do ativo no valor de

R$ 850.000,00 e h uma diminuio do ativo no mesmo valor, ou seja, o
patrimnio lquido no alterado.
II Revenda das mercadorias compradas por R$ 1.100.000,00. Nessa
operao, teramos os seguintes lanamentos (novamente, como a questo
no definiu, vou considerar que a venda foi vista, pois no h diferena na
resoluo da questo):
Lanamento da venda vista:
Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
a Receita Bruta de Vendas
1.100.000
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Lanamento da baixa dos estoques: como todas as mercadorias vendidas
foram compradas, temos que dar baixa nos estoques da empresa.
Custo das Mercadorias Vendidas
a Mercadorias (Ativo Circulante)
850.000
Portanto, houve um lucro na venda. Vejamos:
un
1.100.000
(850.000)
250.000
Al
Receita Vendas
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
Lucro nas Vendas
CP
do
Se houve lucro nas vendas, haver um aumento do patrimnio lquido, pois o

lucro, em ltima anlise, aumenta o patrimnio lquido da empresa.
o-
Portanto, j sabemos que um fato aumentativo.
Al
un
Agora vem a pergunta: Esse fato aumentativo ser modificativo ou misto?
un
Logo, o lanamento consolidado seria:
No
me
do
Para descobrirmos, temos que considerar o lanamento consolidado, tendo em

vista que o custo das mercadorias vendidas est diretamente relacionado com
as receitas de vendas das mercadorias.
CP
do
Al

a Diversos
a Lucro nas Vendas
250.000
850.000
1.100.000
do
Al
un
o-
Ou seja, houve um dbito na conta Bancos Conta Movimento de R$

1.100.000,00 e houve dois crditos (a Diversos), um em Lucro nas Vendas
de R$ 250.000,00, e outro em Mercadorias de R$ 850.000,00.
No
me
Repare que uma parte do fato permutativa:

850.000
E outra parte do fato modificativa aumentativa, pois o lucro nas vendas
aumenta o patrimnio lquido:
a Lucro nas Vendas
250.000
Logo, temos um fato misto aumentativo.
GABARITO: E
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2. Ao registrar, na contabilidade da sociedade, um valor relativo compra de
passagens areas para uso particular de um dos diretores dela, o contador
no observou o princpio contbil do(a)
(A) competncia.
(B) denominador comum monetrio.
(C) prudncia.
(D) prudncia e da moralidade.
(E) entidade.
Al
un
Resoluo
do
De acordo com o artigo 4o da Resoluo CFC no 750/93:
No
me
do
Al
un
o-
CP
Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto

da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade
da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos
patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma
pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de
qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por
conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com
aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou
instituio.
CP
do
Al
un
Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a

recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de
patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas
numa unidade de natureza econmico-contbil.
o-
Portanto, temos os seguintes pontos importantes:

do
do
Al
un
1. Conceito principal do Princpio da ENTIDADE: autonomia

patrimnio a ela pertencente.
No
me
2. Patrimnio: deve revestir-se do atributo de autonomia em relao a

todos os outros Patrimnios existentes, pertencendo a uma Entidade,
no sentido de sujeito suscetvel aquisio de direitos e obrigaes.
3. A autonomia tem por corolrio o fato de que o patrimnio de uma
Entidade jamais pode confundir-se com aqueles dos seus scios ou
proprietrios.
4. A autonomia patrimonial apresenta sentido unvoco. Por
conseqncia, o patrimnio pode ser decomposto em partes segundo os mais
variados critrios, tanto em termos quantitativos quanto qualitativos. Mas
nenhuma classificao, mesmo que dirigida sob tica setorial, resultar em
novas Entidades. Carece, pois, de sentido, a idia de que as divises ou
departamentos de uma Entidade possam constituir novas Entidades, ou
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microentidades, precisamente por que sempre lhes faltar o atributo da
autonomia. A nica circunstncia em que poder surgir nova Entidade, ser
aquela em que a propriedade de parte do patrimnio de uma Entidade, for
transferida para outra unidade, eventualmente at criada naquele momento.
Mas, no caso, teremos um novo patrimnio autnomo, pertencente a outra
Entidade.
do
Al
un
o-
CP
do
Al
un
5. As somas e agregaes de patrimnios de diferentes Entidades no

resultam em nova Entidade. A razo bsica a de que as Entidades cujas
demonstraes contbeis so consolidadas mantm sua autonomia
patrimonial, pois seus Patrimnios permanecem de sua propriedade. Como no
h transferncia de propriedade, no pode haver formao de novo
patrimnio, condio primeira da existncia jurdica de uma Entidade. O
segundo ponto a ser considerado o de que a consolidao se refere s
demonstraes contbeis, mantendo-se a observncia dos Princpios de
Contabilidade no mbito das Entidades consolidadas, resultando em uma
unidade de natureza econmico-contbil, em que os qualificativos ressaltam os
dois aspectos de maior relevo: o atributo de controle econmico e a
fundamentao contbil da sua estruturao.
No
me
Repare no item 3 novamente: A autonomia (do Patrimnio) tem por

corolrio o fato de que o patrimnio de uma Entidade jamais pode
confundir-se com aqueles dos seus scios ou proprietrios.
CP
do
Al
un
Portanto, ao registrar, na contabilidade da sociedade, um valor relativo

compra de passagens areas para uso particular de um dos diretores dela, o
contador no observou o princpio contbil da ENTIDADE, pois misturou o
patrimnio do diretor com o patrimnio da entidade.
Al
un
o-
A compra de passagens areas para uso particular de um dos diretores no

fato contbil para a empresa. despesa do diretor somente.
GABARITO: E
No
me
do
3. Com base nas normas brasileiras de contabilidade, pressuposto

indispensvel integridade e fidedignidade dos registros contbeis dos atos
e dos fatos que afetam ou possam afetar o patrimnio da entidade pblica o
princpio
(A) do denominador comum monetrio.
(B) do custo histrico como base de valor.
(C) da competncia.
(D) da oportunidade.
(E) da entidade.
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Resoluo
De acordo com o artigo 6o da Resoluo CFC no 750/93:
Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de
mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para
produzir informaes ntegras e tempestivas.
do
Al
un
Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na

produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda
de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a
oportunidade e a confiabilidade da informao. (Redao dada pela
Resoluo CFC n. 1.282/10)
CP
Portanto, temos os seguintes pontos importantes:
do
Al
un
o-
1. O Princpio da OPORTUNIDADE exige a apreenso, o registro e o

relato de todas as variaes sofridas pelo patrimnio de uma Entidade,
no momento em que elas ocorrerem.
un
No
me
2. O Princpio da Oportunidade a base indispensvel fidedignidade

das informaes sobre o patrimnio da Entidade, relativas a um
determinado perodo e com o emprego de quaisquer procedimentos
tcnicos.
CP
do
Al
3. O Princpio da OPORTUNIDADE abarca dois aspectos distintos, mas

complementares: a integridade e a tempestividade, razo pela qual
muitos
autores
preferem
denomin-los
de
Princpio
da
UNIVERSALIDADE.
Al
un
o-
4. A integridade diz respeito necessidade de as variaes serem

reconhecidas na sua totalidade, isto , sem qualquer falta ou excesso.
No
me
do
5. A tempestividade obriga a que as variaes sejam registradas no

momento em que ocorrerem, mesmo na hiptese de alguma incerteza,
na forma relatada no item anterior. Sem o registro no momento da
ocorrncia, ficaro incompletos os registros sobre o patrimnio at
aquele momento, e, em decorrncia, insuficientes quaisquer
demonstraes ou relatos, e falseadas as concluses, diagnsticos e
prognsticos.
6. Falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao
da informao contbil: pode ocasionar a perda de sua relevncia, por
isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a
confiabilidade da informao.
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Portanto, a integridade e a fidedignidade dos registros contbeis dos atos e dos
fatos que afetam ou possam afetar o patrimnio da entidade pblica esto
relacionadas ao princpio da oportunidade.
GABARITO: D
un
Al
CP
Resoluo
do
(A) demonstrao do resultado do exerccio.

(B) balano social.
(C) balano patrimonial.
(D) demonstrao das mutaes no patrimnio lquido.
(E) demonstrao das origens e das aplicaes de recursos.
4. O objetivo da criao da demonstrao dos fluxos de caixa, em

consequncia da reviso da Lei n. 6.404/1976, foi substituir o(a)
do
Al
un
o-
A partir de 01/01/2008, com as alteraes da Lei no 6.404/76 (Lei das S.A.)

pela Lei no 11.638/07, a Demonstrao do Fluxo de Caixa passou a ser
obrigatria para as sociedades por aes (abertas ou fechadas) em
substituio a Demonstrao das Origens e das Aplicaes de Recursos.
No
me
Vejo o artigo da Lei das S.A. a respeito do assunto:
do
Al
un
Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com
base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes
demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao
do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:
CP
I - balano patrimonial;
un
o-
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
do
Al
III - demonstrao do resultado do exerccio;
No
me
IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos.

IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela
Lei n 11.638,de 2007)
V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.
(Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
Art. 186. A
discriminar:
demonstrao
de
lucros
ou
prejuzos
acumulados
I - o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a

correo monetria do saldo inicial;
10
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II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros
incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo.
(...)
do
Al
un
2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados

dever indicar o montante do dividendo por ao do capital
social e poder ser includa na demonstrao das mutaes
do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela
companhia. (grifos meus)
GABARITO: E
Al
un
o-
CP
5. Considerando as taxas de depreciao de bens constantes na legislao do

imposto de renda, assinale a alternativa que apresenta o percentual igual ou
mais prximo do percentual relativo depreciao acumulada em maro de
2010, para um veculo comprado em junho de 2009.
un
No
me
do
(A) 14,999
(B) 15,666
(C) 16,555
(D) 16,666
(E) 18,326
do
Al
Resoluo
CP
Depreciao
Al
un
o-
A depreciao consiste em considerar, como despesa ou custo do perodo,

uma parte do valor gasto na compra de bens de consumo durvel
utilizados nas atividades da empresa.
No
me
do
Estes bens sero depreciados ao longo de sua vida til, de modo que o
valor gasto na sua aquisio seja considerado despesa ao longo dos
anos de sua utilizao.
Lanamento:
Despesas ou Encargos de Depreciao (Despesa)
a Depreciao Acumulada (Ativo No Circulante - Imobilizado Retificadora)
- Causas: desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia;
- O bem poder ser depreciado a partir da data em que for instalado,
colocado em servio ou esteja em condies de produzir,
independentemente do dia do ms, ou seja, conta-se o primeiro ms
integralmente, qualquer que seja o dia;
11
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- Valor contbil: o valor pelo qual um ativo reconhecido aps a deduo
da depreciao e da perda por reduo ao valor recupervel acumuladas.
- Valor residual de um ativo: o valor estimado que a entidade obteria com
a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo
j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til.
- Valor deprecivel: o custo de um ativo ou outro valor que substitua o
custo, menos o seu valor residual.
do
Al
un
- Taxa de Depreciao = 1/Vida til do Bem (Depreciao Linear, por

Quotas Constantes ou em Linha Reta);
un
o-
CP
Taxa de Depreciao
(x) Perodo
(x) Valor Deprecivel
Depreciao Acumulada
Taxa Anual de Depreciao

4%
10%
10%
10%
20%
20%
CP
do
Al
un
Edifcios
Mquinas e Equipamentos
Instalaes
Mveis e Utenslios
Veculos
Bens de Informtica
No
Vida til
25 anos
10 anos
10 anos
10 anos
5 anos
5 anos
me
do
Al
- As taxas anuais de depreciao normalmente admitidas pela Legislao Fiscal

para uso normal de bens em turno de oito horas dirias so:
o-
Vamos resoluo da questo:
do
Al
un
Veculo comprado em junho de 2009

Pela legislao fiscal, a vida til de veculos de 5 anos
No
me
Taxa de Depreciao = 1/Vida til = 1/5 = 20% ao ano

Perodo de utilizao: de junho de 2009 a maro de 2010 = 10 meses
Repare que a questo no informou quando o veculo foi colocado em servio.
Nesse caso, devemos considerar o momento inicial como o ms da compra do
veculo.
Calculando o perodo em anos:
12 meses ===== 1 ano
10 meses ===== Perodo
Perodo = 10 x 1/12 = 10/12 = 5/6
12
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Depreciao Acumulada = 20% x 5/6 x Valor Deprecivel
Depreciao Acumulada = 100%/6 = 16,666%
GABARITO: D
6. Considere as seguintes informaes.
CP
do
Al
un
Valor da compra de mercadorias R$ 26.000,00;

Alquota de ICMS destacado na nota fiscal de compra 10%;
Venda de 60% do estoque de mercadorias;
Ao custo da mercadoria vendida foram acrescidos 40%;
O saldo da conta de ICMS a recuperar era de R$ 2.000,00 no incio do ms,
devedor;
Alquota de ICMS destacado na nota fiscal de venda de 12%;
Estoque inicial de mercadorias no valor de R$ 4.000,00.
do
me
No
un
(A) R$ 4.600, R$ 27.400 e R$ 2.761.

(B) R$ 6.960, R$ 14.040 e R$ 2.761.
(C) R$ 6.960, R$ 16.440 e R$ 2.761.
(D) R$ 10.960, R$ 16.440 e R$ 1.839.
(E) R$ 16.440, R$ 14.040 e R$ 1.839.
Al
un
o-
Desprezando-se os centavos, o valor do estoque final de mercadorias, do custo

das mercadorias vendidas e do saldo da conta de ICMS a recolher so,
respectivamente,
do
Al
Resoluo
o-
CP
O ICMS um imposto de competncia estadual e no-cumulativo. Como

incide, normalmente, sobre a circulao de mercadorias devido por empresas
comerciais ou industriais.
do
Al
un
Conforme estabelece o 155, 2o, I da Constituio Federal/88 em relao ao

ICMS, os valores devidos em cada operao sero compensados com o
montante cobrado nas operaes anteriores (no-cumulatividade).
No
me
Na no-cumulatividade ocorre a incidncia do tributo apenas sobre o valor

agregado, ou seja, do valor do tributo que incide na venda das
mercadorias/produtos deduz-se o valor do tributo que incidiu nas operaes
anteriores sobre os respectivos insumos/mercadorias.
Tudo bem. Pode falar: Professor, no entendi nada! Ento vamos fazer
exemplos numricos, para que tudo fique mais claro.
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J4M2
Linotcnica
Al
un
o-
CP
I J4M2:
Receita de Vendas = R$ 1.500,00
Custo das Compras = R$ 1.000,00
Valor Agregado = Receita de Vendas Custo das Compras
Valor Agregado = 1.500 1.000 = R$ 500,00
do
Al
un
Kaprisma

Prof. Moraes Junior
Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 comprou mercadorias, por R$
1.000,00, de seu fornecedor e revendeu estas mercadorias para a empresa
Kaprisma, por R$ 1.500,00. A empresa Kaprisma, por sua vez, revendeu as
referidas mercadorias para a empresa Linotcnica, por R$ 2.000,00. A
Linotcnica vendeu as mercadorias para Joo, por R$ 3.000,00. O tributo
incidente sobre as compras e vendas no-cumulativo e possui uma alquota
de 10% sobre a receita de vendas. Calcule o valor do tributo a recolher para
cada uma das empresas.
do
Tributo a Recolher = 10% x Valor Agregado = 10% x 500 = R$ 50,00
do
Al
un
No
me
II Kaprisma:
Valor Agregado = 2.000 1.500 = R$ 500,00
CP
Tributo a Recolher = 10% x Valor Agregado = 10% x 500 = R$ 50,00
do
Al
un
o-
III Linotcnica:
Valor Agregado = 3.000 2.000 = R$ 1.000,00
No
me
Tributo a Recolher = 10% x Valor Agregado = 10% x 1.000 = R$ 100,00

Alm disso, possui uma caracterstica importante: calculado por dentro.
Caramba, professor! Que histria essa de imposto por dentro? No imposto
por dentro, o valor do imposto j est incluso no preo final. Vejamos:
Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 vendeu mercadorias para a empresa
Kaprisma por R$ 2.000,00, e nesta operao houve a incidncia de ICMS, com
uma alquota de 20%. Calcule o valor do tributo incidente na venda, determine
o valor da nota fiscal de venda e o valor das mercadorias sem imposto.
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Repare que a receita de vendas representa a base de clculo do ICMS, ou seja,
para calcul-lo, teramos:
ICMS sobre Vendas = Alquota x Base de Clculo
ICMS sobre Vendas = 20% x Receita de Vendas = 20% x 2.000 = R$ 400,00
Como o ICMS um imposto por dentro, o valor total da nota fiscal de R$
2.000,00. Portanto, o valor da mercadoria sem imposto ser de:
Valor de Mercadoria Sem Imposto = R$ 2.000,00 R$ 400,00 = R$ 1.600,00
CP
do
Al
un
- Como o ICMS um tributo no cumulativo, o valor do ICMS pago ao

fornecedor por ocasio da compra (tendo em vista que o ICMS, por ser um
imposto por dentro) corresponde a um direito da empresa classificado no Ativo
Circulante e no integra o custo dos estoques de mercadorias (ICMS a
Recuperar);
Al
un
o-
- Por outro lado, o valor do ICMS que a empresa recebe de um cliente por
ocasio da venda de mercadorias representa uma obrigao da empresa
classificada no Passivo Circulante (ICMS a Recolher);
me
do
- A conta ICMS sobre Vendas uma conta de despesa, redutora da receita

bruta de vendas; e
CP
do
Al
un
No
- Se a conta ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) for maior que a conta

ICMS a Recolher (Passivo Circulante), a diferena de saldo entre as duas
contas, no final do perodo de apurao, ser classificada como ICMS a
Recuperar. Caso contrrio (ICMS a Recuperar < ICMS a Recolher), a diferena
entre as duas contas ser classificada como ICMS a Recolher (Passivo
Circulante).
o-
- Mercadorias Disponveis para Venda = EI + C
Al
un
- Clculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): CMV = EI + C EF
No
me
do
Onde,
EI = estoque inicial
C = compras lquidas
EF = estoque final
Para calcular as compras lquidas, teramos:
(+) Compras
(-) Tributos a Recuperar
Compras Brutas
(-) Devolues
(+) Fretes + Seguros
(+) Carga + Descarga + Armazenagem
(-) Abatimentos
(-) Descontos Incondicionais Obtidos
Compras Lquidas
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Vamos resoluo da questo:
I Clculo do custo das mercadorias vendidas e do estoque final:
Estoque Inicial de Mercadorias = R$ 4.000,00
Compra de Mercadorias = R$ 26.000,00
o
do
Al
26.000
(2.600)
23.400
CP
Compras
(-) ICMS sobre Compras
Compras Lquidas
un
ICMS sobre Compras = 10%

ICMS sobre Compras = 10% x Compra de Mercadorias
ICMS sobre Compras = 10% x 26.000 = 2.600
un
Al
do
Diversos
a Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
Mercadorias (Ativo Circulante)
23.400
ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
2.600
o-
Lanamento (considerando a compra de mercadorias vista):
me
26.000
No
O saldo da conta ICMS a Recuperar, aps as compras :
Al
un
ICMS a Recuperar = 2.000 (Saldo Inicial) + 2.600 = 4.600
do
Mercadorias Disponveis para Venda = EI + C = 4.000 + 23.400 = 27.400
o-
CP
De acordo com a questo, houve uma venda de 60% do estoque de

mercadorias. Portanto, o CMV foi de:
do
Al
un
CMV = 60% x Mercadorias Disponveis para Venda

CMV = 60% x 27.400 = 16.440
No
me
CMV = EI + C EF 16.440 = 4.000 + 23.400 EF

EF = 27.400 16.440 = 10.960
Tambm poderamos calcular o estoque final da seguinte maneira: como foram
vendidas 60% das mercadorias em estoque, o estoque final ser de 40%
(100% - 60%) das mercadorias em estoque. Calculando, teramos:
EF = 40% x Mercadorias Disponveis para Venda
EF = 40% x 27.400 = 10.960
II Clculo do ICMS a Recolher:

De acordo com a questo, ao custo da mercadoria vendida foram acrescidos
40%. Portanto, a receita bruta de vendas foi de:
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Receita Bruta de Vendas = CMV + 40% x CMV
Receita Bruta de Vendas = CMV + 40/100 x CMV
Receita Bruta de Vendas = CMV + 0,40 x CMV
Receita Bruta de Vendas = (1 + 0,40) x CMV
Receita Bruta de Vendas = 1,40 x 16.440
Receita Bruta de Vendas = 23.016
O ICMS sobre vendas ser de:
Al
un
do
ICMS sobre Vendas = 12%

ICMS sobre Vendas = 12% x Receita Bruta de Vendas
ICMS sobre Vendas = 12% x 23.016 = 2.761,92
CP
O lanamento ser:
ICMS sobre Vendas (Despesa)
a ICMS a Recolher (Passivo Circulante)
un
o-
2.761,92
do
Al
Portanto, temos os seguintes saldos:
No
me
ICMS a Recuperar = 4.600

ICMS a Recolher = 2.761,92
Al
un
Como o ICMS a Recuperar maior que o ICMS a Recolher, teremos

(desprezando os centavos, conforme informado na questo):
4.600
(2.761)
1.839
CP
do
ICMS a Recuperar
(-) ICMS a Recolher
ICMS a Recuperar
do
Al
un
o-
Portanto, houve um saldo final devedor da conta ICMS a Recuperar de R$

1839,00 (desprezando os centavos). Contudo, pelo enunciado da questo,
pedido o saldo da conta ICMS a Recolher.
No
me
No haveria resposta correta, mas a questo no foi anulada.

considerssemos apenas os valores, a nica opo correta seria a D.
GABARITO: D
Se
Espero que tenha gostado desta aula. At a prxima aula!

Bons estudos,
Moraes Junior
moraesjunior@pontodosconcursos.com.br
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Lista de Questes Comentadas Nesta Aula
(Professor de Educao Bsica-Contabilidade-Secretaria de Estado de
Planejamento, Oramento e Gesto do Distrito FederalSeplag-2010Funiversa)
1. Uma empresa comprou mercadorias por R$ 850.000,00 e as revendeu por
R$ 1.100.000,00. Nessa operao, o lucro observado provoca no patrimnio
um fato contbil
CP
do
Al
un
(A) permutativo.
(B) permutativo composto.
(C) modificativo.
(D) modificativo misto.
(E) misto ou composto.
me
No
o
Al
un
(A) competncia.
(B) denominador comum monetrio.
(C) prudncia.
(D) prudncia e da moralidade.
(E) entidade.
do
Al
un
o-
2. Ao registrar, na contabilidade da sociedade, um valor relativo compra de

passagens areas para uso particular de um dos diretores dela, o contador
no observou o princpio contbil do(a)
o-
CP
do
3. Com base nas normas brasileiras de contabilidade, pressuposto

indispensvel integridade e fidedignidade dos registros contbeis dos atos
e dos fatos que afetam ou possam afetar o patrimnio da entidade pblica o
princpio
No
me
do
Al
un
(A) do denominador comum monetrio.

(B) do custo histrico como base de valor.
(C) da competncia.
(D) da oportunidade.
(E) da entidade.
4. O objetivo da criao da demonstrao dos fluxos de caixa, em
consequncia da reviso da Lei n. 6.404/1976, foi substituir o(a)
(A) demonstrao do resultado do exerccio.
(B) balano social.
(C) balano patrimonial.
(D) demonstrao das mutaes no patrimnio lquido.
(E) demonstrao das origens e das aplicaes de recursos.
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5. Considerando as taxas de depreciao de bens constantes na legislao do
imposto de renda, assinale a alternativa que apresenta o percentual igual ou
mais prximo do percentual relativo depreciao acumulada em maro de
2010, para um veculo comprado em junho de 2009.
un
(A) 14,999
(B) 15,666
(C) 16,555
(D) 16,666
(E) 18,326
do
Al
6. Considere as seguintes informaes.
me
do
Al
un
o-
CP
Valor da compra de mercadorias R$ 26.000,00;

Alquota de ICMS destacado na nota fiscal de compra 10%;
Venda de 60% do estoque de mercadorias;
Ao custo da mercadoria vendida foram acrescidos 40%;
O saldo da conta de ICMS a recuperar era de R$ 2.000,00 no incio do ms,
devedor;
Alquota de ICMS destacado na nota fiscal de venda de 12%;
Estoque inicial de mercadorias no valor de R$ 4.000,00.
Al
un
No
Desprezando-se os centavos, o valor do estoque final de mercadorias, do custo

das mercadorias vendidas e do saldo da conta de ICMS a recolher so,
respectivamente,
No
me
do
Al
un
o-
CP
do
(A) R$ 4.600, R$ 27.400 e R$ 2.761.

(B) R$ 6.960, R$ 14.040 e R$ 2.761.
(C) R$ 6.960, R$ 16.440 e R$ 2.761.
(D) R$ 10.960, R$ 16.440 e R$ 1.839.
(E) R$ 16.440, R$ 14.040 e R$ 1.839.
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GABARITO
1
2
3
4
5
6
E
E
D
E
D
-D
un
Bibliografia
do
Al
Lei das Sociedades Annimas com as alteraes trazidas pela Lei no 11.638/07
e pela MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09.
CP
Normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). www.cfc.org.br
un
o-
Normas da Comisso de Valores Mobilirios (CVM). www.cvm.gov.br

(aplicvel
todas
as
do
Al
FIPECAFI, Manual de Contabilidade Societria

sociedades). So Paulo. Editora Atlas. 2010.
No
me
do
Al
un
o-
CP
do
Al
un
No
me
MORAES JUNIOR, Jos Jayme. Contabilidade Geral. Rio de Janeiro. Elsevier

Editora. 2009.
20

Aula0 Contab Geral ICMSDF 13492

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Sou professor de Contabilidade Geral, Avanada, Anlise das Demonstraes

Alm disso, trabalhei, durante 17 anos, na Marinha da Brasil, como Oficial de

Vamos ao que interessa! Como ser o curso? Nesta aula demonstrativa,

Procurarei, em todas as aulas, resolver questes da Funiversa, banca

Aula Demonstrativa Modelo de Questes Resolvidas

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Modelo de Questes Resolvidas

(Professor de Educao Bsica-Contabilidade-Secretaria de Estado de

1. Uma empresa comprou mercadorias por R$ 850.000,00 e as revendeu por

Fatos Contbeis: podem ser Permutativos, Modificativos e Mistos

Fatos Permutativos, Qualitativos ou Compensativos

Os fatos permutativos representam permutas entre contas do Ativo, Passivo ou

Prof. Jos Jayme Moraes Junior

Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios

Exemplo: Compra de mercadorias a prazo.

Mercadorias (aumenta o Ativo)

- Entre contas do Patrimnio Lquido

Exemplo: Constituio de Reserva Legal

Fatos Modificativos ou Quantitativos

Lucros Acumulados (diminui o Patrimnio Lquido)

Os fatos modificativos ou quantitativos provocam alteraes no Patrimnio

Exemplo: Receita de Prestao de Servios recebida vista ou a prazo.

Caixa ou Clientes (aumenta o Ativo)

Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios

Caixa (aumenta o Ativo)

Exemplo: Recebimento de Duplicatas com desconto

Vamos resoluo da questo: Uma empresa comprou mercadorias por R$

Lembre que a equao fundamental do patrimnio :

Nesse caso, o lanamento seria:

Repare que esse fato permutativo, pois h um aumento do ativo no valor de

Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios

Portanto, houve um lucro na venda. Vejamos:

Se houve lucro nas vendas, haver um aumento do patrimnio lquido, pois o

Portanto, j sabemos que um fato aumentativo.

Agora vem a pergunta: Esse fato aumentativo ser modificativo ou misto?

Logo, o lanamento consolidado seria:

Para descobrirmos, temos que considerar o lanamento consolidado, tendo em

Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)

Ou seja, houve um dbito na conta Bancos Conta Movimento de R$

Repare que uma parte do fato permutativa:

Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios

De acordo com o artigo 4o da Resoluo CFC no 750/93:

Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto

Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a

Portanto, temos os seguintes pontos importantes:

1. Conceito principal do Princpio da ENTIDADE: autonomia

2. Patrimnio: deve revestir-se do atributo de autonomia em relao a

Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios

5. As somas e agregaes de patrimnios de diferentes Entidades no

Repare no item 3 novamente: A autonomia (do Patrimnio) tem por

Portanto, ao registrar, na contabilidade da sociedade, um valor relativo

A compra de passagens areas para uso particular de um dos diretores no

3. Com base nas normas brasileiras de contabilidade, pressuposto

Prof. Jos Jayme Moraes Junior

Curso Online - CONTABILIDADE GERAL Teoria e Exerccios

Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na

Portanto, temos os seguintes pontos importantes:

1. O Princpio da OPORTUNIDADE exige a apreenso, o registro e o

2. O Princpio da Oportunidade a base indispensvel fidedignidade