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Desonerao da
Folha de Pagamento
SUMRIO
Introduo
1) No que consiste o Plano Brasil Maior?..............................................................................................................
2) Quais so os objetivos que se pretende alcanar atravs do Plano Brasil Maior?............................................
3) De que forma o Governo federal quer atingir os objetivos do Plano Brasil Maior mencionados?.....................
4) Quais sero as diretrizes a serem seguidas em relao aos projetos e programas acordados entre o Governo
e o setor privado para atingirem os objetivos do Plano Brasil Maior?..............................................................
5) Quais foram as medidas anunciadas pelo Governo em relao ao Plano Brasil Maior?....................................
6) Quais so as metas pretendidas pelo Governo federal atravs do Plano Brasil Maior?....................................
pg.
3
3
3
3
6
9
Conceitos Gerais
7) Qual a base de clculo da contribuio previdenciria bsica de uma empresa?...........................................
10
8) Quais foram as alteraes que o Plano Brasil Maior fez surgir em relao base de clculo da contribuio
previdenciria patronal?....................................................................................................................................
11
9) Quais foram as contribuies previdencirias patronais substitudas pela contribuio previdenciria sobre a
receita bruta, conforme a Lei n 12.546/2011?.................................................................................................
12
10) A contribuio previdenciria patronal calculada sobre a receita bruta, conforme os critrios estabelecidos
na Lei n 12.546/2011, alterar o recolhimento referente ao GIIL-RAT (antigo SAT)?........................................
13
11) A contribuio previdenciria patronal calculada sobre a receita bruta, conforme os critrios estabelecidos
na Lei n 12.546/2011, alterar o recolhimento referente a outras entidades e fundos (Terceiros)?................
13
12) Como as empresas enquadradas nas atividades da Lei n 12.546/2011 devero efetuar o recolhimento de
suas contribuies?..........................................................................................................................................
13
13) Tendo em vista a substituio da contribuio previdenciria patronal de 20% sobre a folha de pagamento
pela contribuio previdenciria patronal sobre a receita bruta para as empresas que desenvolvam as atividades abrangidas pela Lei n 12.546/2011, como devero ser prestadas tais informaes atravs do Sefip/
GFIP?................................................................................................................................................................
13
14) Tendo em vista que no sero prestadas informaes no Sefip/GFIP relativas ao recolhimento da contribuio previdenciria patronal efetuado atravs de Darf (tendo por base a receita bruta conforme os critrios
estabelecidos na Lei n 12.546/2011), de que forma ser informado tal recolhimento?..................................
14
15) Desde que data as empresas passaram a ter o recolhimento da contribuio previdenciria na forma prevista na Lei n 12.546/2011?.............................................................................................................................
15
16) Com base na questo anterior, desde que data passou a ser obrigatria a entrega da EFD-Contribuies
para as empresas abrangidas pela Lei n 12.546/2011?...................................................................................
18
17) Como a empresa deve proceder no tocante aos clculos sobre a folha de pagamento quando desenvolve
atividades no enquadradas na Lei n 12.546/2011?........................................................................................
19
18) Em decorrncia da Lei n 12.546/2011, como dever ser apurada a contribuio previdenciria patronal
relativa ao 13 salrio?......................................................................................................................................
23
19) As empresas que no tinham recolhimento de contribuio previdenciria apurada sobre folha de pagamento, em decorrncia de no possurem empregados e de seus scios no retirarem pr-labore, esto
sujeitas a efetuar o recolhimento da contribuio previdenciria sobre a receita bruta caso sua atividade
esteja abrangida pelas atividades mencionadas na Lei n 12.546/2011?..........................................................
20) Qual o conceito de receita bruta para efeitos da aplicao da Lei n 12.546/2011?.........................................
21) Qual o conceito de vendas canceladas e descontos incondicionais para efeitos da aplicao da Lei n
12.546/2011?....................................................................................................................................................
25
26
22) Como se interpreta a deduo das exportaes nos clculos previstos na Lei n 12.546/2011?....................
28
30
23) No caso de empresas que desenvolvam atividades abrangidas pela Lei n 12.546/2011 e que tambm efetuem atividades no abrangidas, para efeito do redutor a ser aplicado sobre a folha de pagamento, devero
ser abatidos do clculo do mesmo as vendas canceladas e os descontos incondicionais?............................
33
Situaes Especficas
24) Quais so as atividades enquadradas como Tecnologia da Informao (TI) e Tecnologia da Informao e
Comunicao (TIC) para efeitos da Lei n 12.546/2011?...................................................................................
37
25) Qual o conceito de receita bruta no tocante ao recolhimento da contribuio previdenciria prevista na Lei
n 12.546/2011, em relao s empresas do setor hoteleiro?..........................................................................
38
26) Existe alguma diferena quanto s empresas que se encontram localizadas na Zona Franca de Manaus
(ZFM) em relao aplicao da Lei n 12.546/2011?......................................................................................
41
27) Empresa que revende produtos enquadrados na Classificao TIPI abrangida pelo recolhimento da receita
bruta conforme Lei n 12.546/2011 apresenta a seguinte situao: a) parte dos produtos fabricada no
exterior, importada e revendida; e b) parte dos produtos fabricada em territrio nacional, porm no diretamente pela empresa, mas por outras empresas contratadas pela empresa principal, com fornecimento
de todo material pela empresa principal. Na hiptese mencionada, como se dar a aplicao da Lei n
12.546/2011?....................................................................................................................................................
28) As empresas optantes pelo Simples Nacional esto abrangidas pela Lei n 12.546/2011?.............................
42
45
29) Empresa enquadrada na Lei n 12.546/2011 realizar obra de construo civil para uso prprio. Diante dessa
situao, se aplicar a substituio da contribuio previdenciria da folha de pagamento da obra pela contribuio previdenciria apurada sobre a receita bruta?...................................................................................
47
30) No tocante ao recolhimento previdencirio referente a processos trabalhistas, como a empresa dever
proceder caso esteja abrangida pela regra do recolhimento da contribuio previdenciria patronal sobre a
receita bruta, de acordo com os critrios estabelecidos na Lei n 12.546/2011?.............................................
48
31) Alm do critrio do CNAE principal, existe outra forma de determinar a partir de que momento deve ser
considerada a desonerao da folha de pagamento no tocante s empresas que realizam a atividade econmica de construo civil?.................................................................................................................................
49
32) Empresas que realizam Transporte por Fretamento para outras empresas com a finalidade de transporte de
passageiros da empresa contratante, esto abrangidas pela Desonerao da Folha de Pagamento?............
50
54
56
59
38) Como proceder no caso de as vendas canceladas e os descontos incondicionais ultrapassarem o valor da
receita bruta em relao EFD-Contribuies?...............................................................................................
60
36) Qual a multa prevista pela no entrega da EFD-Contribuies no prazo? E no caso de retificao?..............
2
52
53
INTRODUO (*)
(*) Informaes extradas do site http://www.brasilmaior.mdic.gov.br
b)
c)
d)
4
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
6
8
6) Quais so as metas pretendidas pelo Governo federal atravs do Plano Brasil Maior?
Segue quadro com as metas pretendidas pelo Governo federal atravs do Plano Brasil
Maior:
CONCEITOS GERAIS
Por sua vez, a Lei n 8.212/1991, que, entre outras providncias, institui o Plano de
Custeio da Seguridade Social, dispe que a contribuio previdenciria bsica, a cargo da
empresa, incide sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer
ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem
servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as
gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de
reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio
do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de
conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa.
Observa-se, portanto, que a contribuio previdenciria patronal bsica tem por base a
remunerao do trabalho, seja ele do empregado, do trabalhador avulso, do empresrio, dos
autnomos etc.
8) Quais foram as alteraes que o Plano Brasil Maior fez surgir em relao base de
clculo da contribuio previdenciria patronal?
Inicialmente, a Medida Provisria n 540/2011, publicada no DOU 1 de 03.08.2011,
retificada no de 05.08.2011, cujo prazo de vigncia foi prorrogado pelo perodo de 60 dias, por
meio do Ato do Congresso Nacional n 39/2011, e que foi convertida na Lei n 12.546/2011,
determinou que, desde 1.12.2011 at 31.12.2014, a contribuio previdenciria patronal
bsica de 20% calculada sobre o total da folha de pagamento de empregados, trabalhadores
avulsos e contribuintes individuais das empresas que prestam exclusivamente os servios
de Tecnologia da Informao (TI) e Tecnologia da Informao e Comunicao (TIC) ser
substituda pela aplicao da alquota de 2,5% sobre o valor da receita bruta, excludas as
vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. E, no tocante a empresas
relacionadas a outros setores da economia discriminados no texto da Medida Provisria
mencionada, se adotou o mesmo procedimento, s tendo diferena no tocante alquota a
ser aplicada, que ser de 1,5%.
Ocorre que a Medida Provisria n 563/2012, convertida no Projeto de Lei de Converso
n 18/2012, que se converteu na Lei n 12.715/2012, publicada no DOU 1 de 18.09.2012,
determinou que, desde 1.08.2012 at 31.12.2014, empresas de vrios setores da economia
tero a contribuio previdenciria de 20% calculada sobre o total da folha de pagamento de
empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais, substituda pela aplicao das
alquotas de 1% ou 2%, conforme o caso, sobre o valor da receita bruta, excludas as vendas
canceladas e os descontos incondicionais concedidos. Assim, ocorreu uma reduo de 0,5%
sobre as alquotas previstas na Medida Provisria n 540/2011, alm de uma ampliao dos
setores da economia abrangidos por tal substituio da forma de recolhimento.
Posteriormente s normas citadas, a Medida Provisria n 582/2012, convertida na Lei n
12.794/2013, novamente ampliou os setores da economia abrangidos pela medida mencionada,
os quais tiveram a substituio da forma de recolhimento da Contribuio Previdenciria
Patronal (20%) apurada sobre a folha de pagamento pela Contribuio Previdenciria apurada
sobre a Receita Bruta a contar de janeiro de 2013.
Desonerao da Folha de Pagamento
11
Importante
No obstante o mencionado no pargrafo anterior, ressaltamos que, por meio do Ato
CN n 36/2013, do Presidente da Mesa do Congresso Nacional, publicado no DOU de
06.06.2013, a Medida Provisria n 601/2012 teve seu prazo de vigncia encerrado em
03.06.2013 e, conforme determina o art. 62, 3 e 11 da Constituio Federal, cabe
ao Congresso Nacional, no prazo de 60 dias, editar decreto legislativo que discipline as
relaes jurdicas decorrentes dessa MP.
Caso no seja editado o decreto legislativo no mencionado prazo, as relaes jurdicas
constitudas e decorrentes de atos praticados durante a vigncia da Medida Provisria
conservar-se-o por ela regidas.
b)
b)
13
pelo Sefip/GFIP, para as empresas que desenvolvem outras atividades alm das
enquadradas na Lei n 12.546/2011 (e que estaro demonstrados no Comprovante
de Declarao das Contribuies a Recolher Previdncia Social nas linhas
Empregados/Avulsos e Contribuintes Individuais, abaixo do ttulo Empresa),
devero ser informados no campo Compensao;
-
A Guia da Previdncia Social (GPS) gerada pelo Sefip/GFIP dever ser desprezada,
devendo ser preenchida GPS com os valores efetivamente devidos sobre os fatos
geradores declarados em GFIP;
Por fim, os relatrios gerados pelo Sefip, Relatrio de Valor de Reteno, Relatrio
de Compensaes e Relatrio de Reembolso, devem ser desprezados e mantidos
demonstrativos de origem do crdito para fins de fiscalizao e/ou pedido de
reembolso/restituio/compensao.
Por exemplo, uma empresa que desenvolve apenas atividade abrangida pela Lei n
12.546/2011 dever preencher o campo Compensao da GFIP com o total dos 20% sobre
a folha de pagamento que deixar de recolher em virtude do recolhimento da contribuio
previdenciria sobre a receita bruta, conforme o previsto na Lei n 12.546/2011.
J as empresas que desenvolvem outras atividades devero lanar como compensao
o valor da contribuio que deixar de recolher sobre a folha de pagamento, conforme o
clculo de reduo previsto na Lei n 12.546/2011.
Ressalte-se, por fim, que, no tocante ao recolhimento da contribuio previdenciria
patronal efetuado atravs de Darf (tendo por base a receita bruta conforme os critrios
estabelecidos na Lei n 12.546/2011), no ser prestada nenhuma informao atravs do
Sefip/GFIP.
14) Tendo em vista que no sero prestadas informaes no Sefip/GFIP relativas ao
recolhimento da contribuio previdenciria patronal efetuado atravs de Darf (tendo
por base a receita bruta conforme os critrios estabelecidos na Lei n 12.546/2011), de
que forma ser informado tal recolhimento?
Conforme a Instruo Normativa RFB n 1.110/2010, devero apresentar a Declarao
de Dbitos e Crditos Tributrios Federais Mensal (DCTF Mensal), desde que tenham
dbitos a declarar, entre outras, as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as
equiparadas, as imunes e as isentas, de forma centralizada, pela matriz.
A referida Instruo Normativa estabelece que a DCTF contenha informaes relativas
contribuio previdenciria sobre a receita bruta de que tratam os arts. 7 e 8 da Lei n
12.546/2011.
Portanto, a DCTF, verso atual (2.5), est atualizada para receber as informaes da
contribuio previdenciria patronal sobre a receita bruta, e as empresas enquadradas nas
atividades da Lei n 12.546/2011 esto obrigadas a prest-las.
Por sua vez, a Instruo Normativa RFB n 1.252/2012 regulou a Escriturao Fiscal Digital
da contribuio para o PIS/Pasep, da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
14
b)
d)
15
e)
16
f)
Importante
No obstante o mencionado na letra f, ressaltamos que por meio do Ato CN n 36/2013,
do Presidente da Mesa do Congresso Nacional, publicado no DOU de 06.06.2013, a
Medida Provisria n 601/2012 teve seu prazo de vigncia encerrado em 03.06.2013.
Conforme determina o art. 62, 3 e 11 da Constituio Federal, cabe ao Congresso
Nacional, no prazo de 60 dias, editar decreto legislativo que discipline as relaes
jurdicas decorrentes dessa MP.
Caso no seja editado o decreto legislativo no mencionado prazo, as relaes jurdicas
constitudas e decorrentes de atos praticados durante a vigncia da Medida Provisria
conservar-se-o por ela regidas.
- Empresas que fabricam produtos enquadrados no NCM 9404.10.00 (MP n 612/2013);
Vigncia: Abril de 2013
g)
17
16) Com base na questo anterior, desde que data passou a ser obrigatria a entrega da
EFD-Contribuies para as empresas abrangidas pela Lei n 12.546/2011?
Conforme a Instruo Normativa RFB n 1.252/2012, a EFD-Contribuies ser
transmitida mensalmente ao Sped at o 10 dia til do 2 ms subsequente ao que se
refira a escriturao, inclusive nos casos de extino, incorporao, fuso e ciso total ou
parcial.
E, em decorrncia da EFD-Contribuies ter sido instituda pela Instruo Normativa
mencionada, desde maro/2012, se aplicam as seguintes datas:
a)
b)
18
d)
e)
Importante
Lembrar que por meio do Ato CN n 36/2013, do Presidente da Mesa do Congresso
Nacional, publicado no DOU de 06.06.2013, a Medida Provisria n 601/2012 teve seu
prazo de vigncia encerrado em 03.06.2013.
Conforme determina o art. 62, 3 e 11 da Constituio Federal, cabe ao Congresso
Nacional, no prazo de 60 dias, editar decreto legislativo que discipline as relaes
jurdicas decorrentes dessa MP.
Caso no seja editado o decreto legislativo no mencionado prazo, as relaes jurdicas
constitudas e decorrentes de atos praticados durante a vigncia da Medida Provisria
conservar-se-o por ela regidas.
f)
g)
17) Como a empresa deve proceder no tocante aos clculos sobre a folha de pagamento
quando desenvolve atividades no enquadradas na Lei n 12.546/2011?
O art. 9 da Lei n 12.546/2011, com a redao dada pela Lei n 12.715/2012, assim
expressa:
Art. 9
[...]
1 No caso de empresas que se dedicam a outras atividades, alm das previstas nos
arts. 7 e 8, at 31 de dezembro de 2014, o clculo da contribuio obedecer:
Desonerao da Folha de Pagamento
19
formas de clculo:
I)
1 passo: receita bruta da atividade no abrangida receita bruta total:
100.000,00 200.000,00 = 0,5.
2 passo: alquota da previdncia (sem porcentagem) X percentual obtido no 1 clculo:
20 X 0,5 = 10
(portanto, a alquota a ser aplicada sobre a folha de 10%).
II)
1 passo: receita bruta da atividade no abrangida receita bruta total:
100.000,00 200.000,00 = 0,5.
2 passo: clculo normal da folha, aplicando a alquota de 20%:
R$ 80.000,00 X 20% = R$ 16.000,00.
3 passo: multiplicao da contribuio previdenciria de 20% sobre o percentual obtido
no 2 clculo:
R$ 16.000,00 X 0,5 = R$ 8.000,00
(valor a ser recolhido de Previdncia Social sobre a folha de pagamento).
20
III)
1 passo: utilizao de regra de 3:
receita bruta total da empresa............................................= 100%.
100%
X%
Fazendo a regra de 3:
X = R$ 100.000,00 x 100
R$ 200.000,00
X = 10.000.000 200.000
X = 50 %
2 passo: apurao da contribuio previdenciria sobre a folha de pagamento:
R$ 80.000,00 X 20% = R$ 16.000,00.
3 passo: aplicao do percentual encontrado na regra de 3 sobre o valor da contribuio
previdenciria:
R$ 16.000,00 X 50% = R$ 8.000,00
(valor a ser recolhido de Previdncia Social sobre a folha de pagamento).
0,00
21
Importante:
Ressaltamos que, com a publicao da Lei n 12.715/2012, ocorrida em 18.09.2012,
houve uma alterao em relao aos critrios de clculo mencionados, conforme
a percentagem do faturamento das atividades abrangidas pela Lei n 12.546/2011
e das atividades no abrangidas.
Para melhor entendimento, seguem exemplos nesse sentido:
Art. 7 da Lei n 12.546/2011, com redao dada pela Lei n 12.715/2012:
Empresa de TI (atividade enquadrada) que desenvolve tambm atividade de revenda de
programas de computador (atividade no enquadrada).
1 caso:
- receita bruta total: R$ 100.000,00;
- receita bruta da atividade enquadrada: R$ 80.000,00 (80%);
- receita bruta da revenda: R$ 20.000,00 (20%).
Nesse caso, tendo em vista a atividade de revenda ter ficado inferior a 95% do valor
total da receita bruta, sobre os R$ 80.000,00 se calcularo os 2% e haver o clculo da
atividade mista, que ser:
(R$ 20.000,00 R$ 100.000,00) x 20 = 4%.
Assim, sobre a folha de pagamento, se aplicar a alquota de 4%.
Fundamento legal: art. 9, 1, da Lei n 12.546/2011, com redao dada pela Lei n 12.715/2012.
2 caso:
- receita bruta total: R$ 100.000,00;
- receita bruta da atividade enquadrada: R$ 4.000,00 (4%);
- r eceita bruta da revenda (apenas revenda, distribuio ou representao de programas
de computador): R$ 96.000,00 (96%).
22
3 caso:
- receita bruta total: R$ 100.000,00;
- receita bruta da atividade enquadrada: R$ 98.000,00 (98%);
- receita bruta da revenda (apenas revenda, distribuio ou representao de programas
de computador): R$ 2.000,00 (2%).
Nesse caso, no haver o clculo da reduo, se aplicando os 2% sobre o total da
receita bruta, ou seja, 2% de R$ 100.000,00 = R$ 2.000,00.
Cabe ressaltar, ainda, que, conforme critrios elencados na Medida Provisria n
612/2013, publicada no DOU Edio Extra de 04.04.2013, o critrio mencionado no ser
aplicado s empresas abrangidas na Desonerao atravs do Cdigo CNAE. Nesse caso, devese verificar se o CNAE principal (aquele que apresenta a maior receita auferida ou esperada)
est abrangido pela desonerao e, em caso positivo, se ser recolhido o percentual sobre
a receita bruta total da empresa. No caso de o CNAE principal no estar enquadrado na
desonerao, a empresa continuar recolhendo os 20% sobre a folha de pagamento dos
empregados e contribuintes individuais.
Fundamentao legal: art. 9, 5 e 6, da Lei n 12.546/2011, com redao dada pela Lei n 12.715/2012,
art. 2, 3, II, art. 3, 2, II, alnea a, e art. 6, 3 e 4, do Decreto n 7.828/2012; art. 9, 9, da Lei n
12.546/2011, com redao dada pela Medida Provisria n 612/2013.
18) Em decorrncia da Lei n 12.546/2011, como dever ser apurada a contribuio previdenciria patronal relativa ao 13 salrio?
O art. 9, 3, da Lei n 12.546/2011, com redao dada pela Medida Provisria n
563/2012, a qual foi convertida no Projeto de Lei de Converso n 18/2012 e, posteriormente,
na Lei n 12.715/2012, publicada no DOU 1 de 18.09.2012, assim expressava:
Art. 9
[...]
3 Relativamente aos perodos em que a empresa no contribuir nas formas institudas
pelos arts. 7 e 8 desta Lei, as contribuies previstas no art. 22 da Lei n 8.212, de 1991,
incidiro sobre o dcimo terceiro salrio.
23
maro/2012. Por sua vez, as empresas que passaram a recolher sobre a receita bruta desde
agosto/2012 recolhero os 20% sobre os avos de 13 salrio no tocante ao perodo de janeiro
at julho/2012.
O mesmo ocorrer em 2013, em relao s empresas abrangidas pela desonerao a
partir de abril de 2013, ou agosto de 2013, as quais recolhero os 20% sobre os avos de 13
correspondentes aos meses no abrangidos pela desonerao.
Ressalte-se que tal posicionamento ficou mais claro na redao da Lei n 12.715/2012,
a qual assim expressa:
Art. 9
[...]
3 Relativamente aos perodos anteriores tributao da empresa nas formas institudas
pelos arts. 7 e 8 desta Lei, mantm-se a incidncia das contribuies previstas no art.
22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, aplicada de forma proporcional sobre o 13
(dcimo terceiro) salrio.
Por sua vez, tal posicionamento tambm confirma que, a princpio, caso a empresa no
possua receita bruta da atividade enquadrada na Lei n 12.546/2011 em uma determinada
competncia, no ter a obrigatoriedade de recolher os 20% nesse ms, exceto quando
exercer atividades no enquadradas na Lei n 12.546/2011 (vide observao constante da
questo 12).
Observao:
Ressalte-se que com a publicao do Decreto n 7.828/2012 se confirmou os posicionamentos mencionados, em decorrncia do disposto no art. 4:
Art. 4 As contribuies de que tratam os arts 2 e 3 tm carter impositivo aos
contribuintes que exeram as atividades neles mencionadas.
Pargrafo nico. As empresas que se dedicam exclusivamente s atividades referidas
nos arts. 2 e 3, nos meses em que no auferirem receita, no recolhero as
contribuies previstas nos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei n 8.212/1991.
Fundamentao legal: arts. 7 e 8 da Lei n 12.546/2011; art. 4 do Decreto n 7.828/2012; e Soluo de
Consulta RFB n 38/2012.
Desonerao da Folha de Pagamento
25
20) Qual o conceito de receita bruta para efeitos da aplicao da Lei n 12.546/2011?
Os arts. 7 e 8 da Lei n 12.546/2011, bem como o art. 5 do Decreto n 7.828/2012,
mencionam que devero ser excludos da receita bruta da prestao de servios ou da
venda dos produtos enquadrados na Lei os valores de vendas canceladas e os descontos
incondicionais. Da mesma forma, o art. 9 da mesma Lei menciona que a receita bruta deve
ser considerada sem o ajuste de que trata o inciso VIII do art. 183 da Lei n 6.404/1976 (que
expe que os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados
a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante) e que se exclui
da base de clculo das contribuies a receita bruta de exportaes.
Portanto, como definio legal de receita bruta para efeitos da Lei n 12.546/2011, podese dizer que se considerar receita bruta, para apurao da base de clculo da contribuio
previdenciria mencionada:
o total obtido da venda de produtos ou da prestao de servios previstos na Lei n
12.546/2011, sem o ajuste de que trata o inciso VIII do art. 183 da Lei n 6.404, de 15
de dezembro de 1976, e com a reduo dos valores de vendas canceladas, descontos
incondicionais e a receita bruta obtida de exportaes.
Ressalte-se, contudo, que, conforme a Soluo de Consulta RFB n 45/2012, apresentase uma conceituao de receita bruta diferente da mencionada, conforme segue:
SOLUO DE CONSULTA N 45 de 14 de Junho de 2012
ASSUNTO: Contribuies Sociais Previdencirias
EMENTA: Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta (CPRB). Os recolhimentos
dos valores pertinentes chamada Contribuio Previdenciria Patronal substitutiva da
Folha de Pagamentos, instituda, na espcie, pelo art. 8 da Lei n 12.546, de 2011, alterado
pela Medida Provisria n 563, de 2012, devem ser efetuados de forma centralizada
pelo estabelecimento matriz, nos mesmos moldes das demais contribuies sociais
incidentes sobre a receita bruta, de modo que, na respectiva base de clculo, deve ser
includa, portanto, a receita bruta auferida por filiais, ainda que, na hiptese, estas ltimas
exeram, exclusivamente, atividade comercial. Para os fins da citada CPRB, considerase receita bruta o valor percebido na venda de bens e servios nas operaes em conta
prpria ou alheia, bem como o ingresso de qualquer outra natureza auferido pela pessoa
jurdica, independentemente de sua denominao ou de sua classificao contbil, sendo
irrelevante o tipo de atividade exercida pela empresa. Porm, no integram tal base de
clculo: a) as vendas canceladas; b) os descontos incondicionais concedidos; c) o valor
do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI destacado em nota fiscal, e d) o valor do
Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS devido
pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio,
desde que destacado em documento fiscal.
Saliente-se, ainda, que, conforme o Projeto de Lei n 18/2012, o qual foi convertido na
Lei n 12.715/2012, publicada no DOU1 de 18.09.2012, apresentava-se uma conceituao
de receita bruta muito semelhante Soluo de Consulta mencionada, porm ainda
acrescentando novas dedues:
Art. 7 At 31 de dezembro de 2014, contribuiro sobre o valor da receita bruta, excludas
as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, em substituio s
26
contribuies previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991,
alquota de 2% (dois por cento):
[...]
Art. 8 At 31 de dezembro de 2014, contribuiro sobre o valor da receita bruta, excludas
as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, alquota de 1% (um
por cento), em substituio s contribuies previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei
n 8.212, de 24 de julho de 1991, as empresas que fabricam os produtos classificados na
TIPI, aprovada pelo Decreto n 7.660, de 23 de dezembro de 2011, nos cdigos referidos
no Anexo desta Lei.
[...]
Art. 9
[...]
VI - a receita bruta compreende o valor percebido na venda de bens e servios nas
operaes de conta prpria ou alheia, bem como o ingresso de qualquer outra natureza
auferido pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou de sua
classificao contbil, sendo tambm irrelevante o tipo de atividade exercida pela pessoa
jurdica.
[...]
7 Para efeito da determinao da base de clculo, podem ser excludos da receita bruta:
I - as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos;
II - as reverses de provises e as recuperaes de crditos baixados como perda
que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de
investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de
investimentos avaliados pelo custo de aquisio que tenham sido computados como
receita (*);
III - o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, se includo na receita bruta; e
IV - o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes
de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS,
quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de
substituto tributrio.
27
[...]
4.1 Vendas canceladas correspondentes a anulao de valores registrados como receita
bruta de vendas e servios; eventuais perdas ou ganhos decorrentes de cancelamento de
venda, ou de resciso contratual, no devem afetar a receita lquida de vendas e servios,
mas sero computados nos resultados operacionais.
Da mesma forma, o subitem 4.2 da mesma Instruo Normativa SRF n 51/1978 assim
conceitua descontos incondicionais:
[...]
4.2 - Descontos incondicionais so parcelas redutoras do preo de vendas, quando
constarem da nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no dependerem
de evento posterior emisso desses documentos.
29
22) Como se interpreta a deduo das exportaes nos clculos previstos na Lei n
12.546/2011?
Inicialmente, cabe ressaltar que a Lei n 12.546/2011 possibilita mais de uma interpretao em relao deduo dos valores de exportao nos clculos que as empresas
abrangidas pelo recolhimento da contribuio previdenciria sobre a receita bruta devero
realizar.
Assim, orientamos que a empresa, antes de adotar o procedimento a seguir mencionado,
contate o rgo local da RFB para verificar como proceder quando possuir receitas decorrentes
de exportao.
Feitas as ressalvas que julgamos necessrias, citamos o art. 9 da Lei n 12.546/2011,
com redao dada pela Lei n 12.715/2012, que assim estipula:
Art. 9 Para fins do disposto nos arts. 7 e 8 desta Lei:
[...]
30
Diante dos dispositivos legais mencionados, entende-se que, para clculo da contribuio
previdenciria sobre a receita bruta, dever ser excluda a receita bruta das exportaes, tendo
em vista principalmente o inciso I do 1. Porm tal excluso no dever ser realizada quando
do clculo da razo entre a receita bruta no enquadrada e a receita bruta total, uma vez que o
inciso II do mesmo pargrafo mencionado no mencionou a excluso desses valores quando
da realizao do clculo previsto em tal inciso.
Tal posicionamento se confirma por meio das Solues de Consulta da RFB ns 174/2012
e 15/2013:
SOLUO DE CONSULTA N 174 de 04 de Dezembro de 2012
ASSUNTO: Contribuies Sociais Previdencirias
EMENTA: CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA SOBRE A RECEITA BRUTA (ART. 8 DA LEI
N 12.546, DE 2011).
Desonerao da Folha de Pagamento
31
Da mesma forma, tendo em vista a falta de meno legal expressa sobre o assunto,
a interpretao inicial no sentido de que apenas a exportao direta poder ser deduzida
do clculo da receita bruta, no se aplicando o mesmo critrio quando tal procedimento for
realizado indiretamente (por exemplo, atravs de tradings) ou no caso da exportao ficta
(Decreto n 6.759/2009 e Instruo Normativa SRF n 369/2003).
A Receita Federal do Brasil tambm se posicionou nesse sentido por meio da Soluo
de Consulta n 37/2013, conforme transcrio a seguir:
SOLUO DE CONSULTA N 37 de 08 de Marco de 2013
ASSUNTO: Contribuies Sociais Previdencirias
EMENTA: BASE DE CLCULO. RECEITA DE EXPORTAO. COMERCIAL EXPORTADORA.
As vendas a empresas comerciais exportadoras (tradings ou no) no so excludas da
32
23) No caso de empresas que desenvolvam atividades abrangidas pela Lei n 12.546/2011
e que tambm efetuem atividades no abrangidas, para efeito do redutor a ser aplicado
sobre a folha de pagamento, devero ser abatidos do clculo do mesmo as vendas
canceladas e os descontos incondicionais?
A Lei n 12.546/2011, com redao dada pela Lei n 12.715/2012, assim estipula:
Art. 7 - At 31 de dezembro de 2014, contribuiro sobre o valor da receita bruta, excludas
as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, em substituio s
contribuies previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991,
alquota de 2% (dois por cento):
I - as empresas que prestam os servios referidos nos 4 e 5 do art. 14 da Lei n 11.774,
de 17 de setembro de 2008;
Nota
Por meio do Ato CN n 36/2013, do Presidente da Mesa do Congresso Nacional,
publicado no DOU de 06.06.2013, a Medida Provisria n 601/2012 teve seu prazo de
vigncia encerrado em 03.06.2013.
A mencionada MP, entre outros assuntos, havia alterado a redao do inciso VII, do
4, do art. 14 da Lei n 11.774/2008, com efeitos a partir de 1.04.2013, para incluir entre
os servios considerados de TI e TIC os relativos a suporte tcnico em equipamentos
de informtica em geral.
Conforme determina o art. 62, 3 e 11 da Constituio Federal, cabe ao Congresso
Nacional, no prazo de 60 dias, editar decreto legislativo que discipline as relaes
jurdicas decorrentes dessa MP.
Caso no seja editado o decreto legislativo no mencionado prazo, as relaes jurdicas
constitudas e decorrentes de atos praticados durante a vigncia da Medida Provisria
conservar-se-o por ela regidas
II - as empresas do setor hoteleiro enquadradas na subclasse 5510-8/01 da Classificao
Nacional de Atividades Econmicas - CNAE 2.0;
Desonerao da Folha de Pagamento
33
Diante dos dispositivos legais mencionados, entende-se que, para clculo da contribuio
previdenciria sobre a receita bruta, sero excludos os valores referentes s vendas
canceladas e aos descontos incondicionais. Contudo, tendo em vista que no h meno legal
do abatimento dos valores de vendas canceladas e dos descontos incondicionais quando da
apurao do redutor previsto no inciso II do 1 do art. 9 da Lei n 12.546/2011, interpreta-se
que o mesmo ser calculado sem nenhuma deduo.
Em relao ao clculo da razo entre a receita bruta no enquadrada e a receita bruta
total, embora o inciso II do mesmo pargrafo mencionado no mencione a excluso desses
valores quando da realizao do clculo previsto em tal inciso, a receita se posicionou da
seguinte forma, por meio das Solues de Consulta da RFB ns 174/2012 e 15/2013:
SOLUO DE CONSULTA N 174 de 04 de Dezembro de 2012
ASSUNTO: Contribuies Sociais Previdencirias
EMENTA: CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA SOBRE A RECEITA BRUTA (ART. 8 DA LEI
N 12.546, DE 2011).
BASE DE CLCULO. No caso de contratos com prazo de execuo superior a um ano, de
fornecimento, a preo predeterminado, de bens de que trata o caput do art. 8 da Lei n
12.546, de 2011, a contribuio previdenciria substitutiva ser calculada sobre a receita
bruta, determinada mediante a aplicao, sobre o preo total, da percentagem do contrato
ou da produo executada em cada ms, de acordo com os critrios estabelecidos
pela legislao do imposto de renda, previstos para a espcie de operao (art. 407 do
Regulamento do Imposto de Renda - Decreto n 3.000, de 1999). PERCENTUAL DE
REDUO DA CONTRIBUIO SOBRE A FOLHA DE SALRIOS. O valor da receita bruta
decorrente de exportaes deve ser computado no clculo do percentual de reduo da
contribuio sobre a folha de salrios (inciso II do 1 do art. 9 da Lei n 12.546, de 2011),
tanto na receita bruta das atividades no relacionadas fabricao dos produtos de que
trata o caput do art. 8 da Lei n 12.546, de 2011, quanto na receita bruta total.
SOLUO DE CONSULTA N 15 de 14 de Janeiro de 2013
ASSUNTO: Contribuies Sociais Previdencirias
EME NTA: CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA SOBRE A RECEITA BRUTA (CPRB). BASE
DE CLCULO A base de clculo da contribuio substitutiva prevista nos artigos 7 e
8 da Lei n 12.546, de 2011, a receita bruta, considerada sem o ajuste de que trata
o inciso VIII do art. 183 da Lei n 6.404, de 1976, e com a excluso apenas das vendas
canceladas, dos descontos incondicionais concedidos, da receita bruta de exportaes, do
IPI, se includo na receita bruta, e do ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou
prestador dos servios na condio de substituto tributrio. A receita bruta que constitui
a base de clculo da contribuio substitutiva a que se referem os arts. 7 a 9 da Lei n
12.546, de 2011, compreende a receita decorrente da venda de bens nas operaes de
conta prpria, a receita decorrente da prestao de servios e o resultado auferido nas
operaes de conta alheia. A empresa que exerce, conjuntamente, atividade sujeita
contribuio substitutiva prevista no artigo 8 da Lei n 12.546, de 2011, e outras atividades
no submetidas substituio, deve recolher: a) a contribuio incidente sobre a receita
bruta em relao aos produtos que industrializa e que foram alcanados pelo regime
substitutivo; b) a contribuio previdenciria incidente sobre a folha de pagamento prevista
no art. 22, incisos I e III, da Lei n 8.212, de 1991, mediante aplicao de redutor resultante
Desonerao da Folha de Pagamento
35
da razo entre a receita bruta das atividades no sujeitas ao regime substitutivo e a receita
bruta total, utilizando, para apurao das receitas brutas (total e parcial), os mesmos
critrios e dedues.
36
SITUAES ESPECFICAS
b) programao;
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Portanto, conforme o disposto em tal dispositivo legal, a partir de abril de 2013 ocorreu
ampliao das atividades consideradas como Tecnologia de Informao (TI) e Tecnologia da
Informao e Comunicao (TIC) para efeitos da aplicao da Contribuio Previdenciria
sobre a receita bruta conforme o disposto, principalmente, na Lei n 12.546/2011, e alteraes
posteriores.
Desonerao da Folha de Pagamento
37
Importante
No obstante o mencionado no penltimo e ltimo pargrafos, ressaltamos que por
meio do Ato CN n 36/2013, do Presidente da Mesa do Congresso Nacional, publicado no
DOU de 06.06.2013, a Medida Provisria n 601/2012 teve seu prazo de vigncia encerrado
em 03.06.2013 e, conforme determina o art. 62, 3 e 11 da Constituio Federal, cabe ao
Congresso Nacional, no prazo de 60 dias, editar decreto legislativo que discipline as relaes
jurdicas decorrentes dessa MP.
Caso no seja editado o decreto legislativo no mencionado prazo, as relaes jurdicas
constitudas e decorrentes de atos praticados durante a vigncia da Medida Provisria
conservar-se-o por ela regidas
25) Qual o conceito de receita bruta no tocante ao recolhimento da contribuio previdenciria prevista na Lei n 12.546/2011, em relao s empresas do setor hoteleiro?
Salientamos que a Receita Federal do Brasil se posicionou a respeito da questo, por
meio da Soluo de Consulta n 26/2013, da seguinte forma:
SOLUO DE CONSULTA N 26 de 28 de Marco de 2013
ASSUNTO: Contribuies Sociais Previdencirias
EMENTA: SERVIOS DE HOTELARIA. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA SOBRE
A RECEITA BRUTA. As receitas decorrentes de dirias pela ocupao de unidade
habitacional; servios prestados ao hspede, tais como: lavanderia, taxas de uso de
telefones, garagem e similares; e refeies (restaurante) servidas aos hspedes, no
restaurante e ou na unidade habitacional enquadram-se no caput do art. 7 da Lei n
12.546, de 2011, como receitas relacionadas s atividades sujeitas regra de tributao
nele contida, por serem prprias de empresas do setor hoteleiro enquadradas na
subclasse 5510-8/01 da Classificao Nacional de Atividades Econmicas - CNAE 2.0.
(Cont.)
38
39
Assim, entende-se que sero considerados como receita bruta de servios de hotelaria
todos os valores cobrados do hspede, no integrando apenas se o hotel oferecer servios
ao pblico em geral (por exemplo, receita do restaurante aberto ao pblico e que no se refira
aos hspedes do hotel).
Contudo, em decorrncia de tal posicionamento no se encontrar expresso na legislao
referente desonerao da folha de pagamento, recomendamos que a empresa consulte
antecipadamente o respectivo rgo regional competente em matria de arrecadao da
Secretaria da RFB para confirmao desse posicionamento.
Outra questo a ser analisada no tocante receita bruta de hotelaria quanto ao
recebimento de valores de hspedes estrangeiros. Entende-se que poder ser utilizado o
critrio quanto tributao do PIS/Cofins, a qual expressamos atravs do seguinte exemplo:
40
26) Existe alguma diferena quanto s empresas que se encontram localizadas na Zona
Franca de Manaus (ZFM) em relao aplicao da Lei n 12.546/2011?
As empresas localizadas na ZFM so empresas industriais, portanto sero empresas
fabricantes de determinados produtos.
Dessa forma, as empresas localizadas na ZFM excluem-se da aplicao do art. 7 da Lei
n 12.546/2011, pois o artigo em questo menciona as empresas prestadoras de servios de
TI, TIC, call center e do setor hoteleiro.
No tocante aplicao do art. 8 da Lei n 12.546/2011, caso a empresa localizada na
ZFM fabrique os produtos relacionados no art. 8 da Lei n 12.546/2011, no texto atual ou aps
a alterao da Lei n 12.715/2012, dever proceder ao recolhimento na forma das empresas
em geral.
Tal posicionamento decorre em virtude de se tratar de empresas fabricantes pelas
disposies legais citadas e, principalmente, em decorrncias das empresas que se
localizem na ZFM, salvo a hiptese do decreto que regulamentar a Lei n 12.546/2011 trazer
expressamente iseno quanto a esse recolhimento, no terem qualquer norma expressa que
traga procedimento diferenciado quanto ao clculo da contribuio previdenciria patronal.
Desonerao da Folha de Pagamento
41
27) Empresa que revende produtos enquadrados na Classificao TIPI abrangida pelo
recolhimento da receita bruta conforme Lei n 12.546/2011 apresenta a seguinte situao: a) parte dos produtos fabricada no exterior, importada e revendida; e b) parte
dos produtos fabricada em territrio nacional, porm no diretamente pela empresa,
mas por outras empresas contratadas pela empresa principal, com fornecimento de
todo material pela empresa principal. Na hiptese mencionada, como se dar a aplicao da Lei n 12.546/2011?
O Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 26/2008, publicado no DOU de 28.4.2008,
assim expressa:
Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 26, de 25 de abril de 2008
DOU de 28.04.2008
Dispe sobre a caracterizao de industrializao para fins de apurao das bases de
clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica e da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido.
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso da atribuio que lhe confere
o inciso III do art. 224 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil,
aprovado pela Portaria MF n 95, de 30 de abril de 2007, e tendo em vista o disposto
no art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, e o que consta do processo n
10168.002277/2007-01, declara:
Art. 1 Para fins de apurao das bases de clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa
Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), consideram-se
industrializao as operaes definidas no art. 4 do Decreto n 4.544, de 26 de dezembro
de 2002, observadas as disposies do art. 5 c/c o art. 7 do referido decreto.
Art. 2 Fica revogado o ADI RFB n 20, de 13 de dezembro de 2007.
43
Saliente-se ainda que o citado art. 8 foi regulamentado atravs do Decreto n 7.828/2012,
o qual trouxe a mesma disposio legal em seu art. 3, 5, 6 e 7:
Art. 3 Entre 1 de dezembro de 2011 e 31 de dezembro de 2014, incidiro sobre o valor da
receita bruta, em substituio s contribuies previstas nos incisos I e III do caput do art.
22 da Lei n 8.212, de 1991, as contribuies das empresas que fabriquem os produtos
classificados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI,
aprovada pelo Decreto n 7.660, de 23 de dezembro de 2011, nos seguintes cdigos:
[]
5 O disposto no caput aplica-se apenas em relao aos produtos industrializados pela
empresa.
6 Para os fins do 5, sero considerados os conceitos de industrializao e
industrializao por encomenda previstos na legislao do Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI.
7 Nos casos em que a industrializao for efetuada parcialmente por encomenda,
o disposto no caput aplica-se tambm s empresas executoras, desde que de suas
operaes resulte produto discriminado neste artigo.
Portanto, constata-se, conforme o texto atual da legislao, que ser abrangida pela
desonerao a empresa que fabrica o produto encomendado pela principal, sendo que essa
(a principal) estar abrangida somente pela desonerao caso realizar alguma transformao
do produto que seja enquadrada como industrializao.
Tais posicionamentos se confirmam por meio das Solues de Consulta mencionadas
a seguir:
44
28) As empresas optantes pelo Simples Nacional esto abrangidas pela Lei n 12.546/2011?
A Lei Complementar n 123/2006 assim dispe:
Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico
de arrecadao, dos seguintes impostos e contribuies:
[...]
VI - Contribuio Patronal Previdenciria - CPP para a Seguridade Social, a cargo da pessoa
jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no caso da
microempresa e da empresa de pequeno porte que se dedique s atividades de prestao
de servios referidas no 5-C do art. 18 desta Lei Complementar;
Da mesma forma, o art. 189 da Instruo Normativa RFB n 971/2009 estipula que:
Art. 189. A microempresa (ME) e a empresa de pequeno porte (EPP) optantes pelo
Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional) contribuem na forma
estabelecida nos arts. 13 e 18 da Lei Complementar n 123, de 2006, em substituio s
contribuies de que tratam os arts. 22 e 22-A da Lei n 8.212, de 1991, o 6 do art. 57
da Lei n 8.213, de 1991, o art. 25 da Lei n 8.870, de 15 de abril de 1994, e o 1 do art.
1 da Lei n 10.666, de 2003.
1 A substituio referida no caput no se aplica s seguintes hipteses:
[...]
Desonerao da Folha de Pagamento
45
EMENTA:
CONTRIBUIO
Federal, cabe ao Congresso Nacional, no prazo de 60 dias, editar decreto legislativo que
discipline as relaes jurdicas decorrentes dessa MP.
Caso no seja editado o decreto legislativo no mencionado prazo, as relaes jurdicas
constitudas e decorrentes de atos praticados durante a vigncia da Medida Provisria
conservar-se-o por ela regidas
Contudo, recomendamos que a empresa consulte antecipadamente o respectivo rgo
regional competente em matria de arrecadao da Secretaria RFB, para confirmao disso.
Fundamentao legal: Lei Complementar n 123/2006, art. 13; Instruo Normativa RFB n 971/2009, art. 189.
29) Empresa enquadrada na Lei n 12.546/2011 realizar obra de construo civil para
uso prprio. Diante dessa situao, se aplicar a substituio da contribuio previdenciria da folha de pagamento da obra pela contribuio previdenciria apurada sobre a
receita bruta?
O art. 393 da Instruo Normativa RFB n 971/2009 assim dispe:
Art. 393. As contribuies sociais incidentes sobre a remunerao de mo-de-obra prpria
utilizada na execuo de obra de construo civil, inclusive a destinada a uso prprio, por
pessoa jurdica optante pelo SIMPLES de que tratava a Lei n 9.317, de 1996, associao
desportiva que mantm equipe de futebol profissional, agroindstria ou produtor rural, no
so abrangidas pela substituio de contribuies sociais que lhes atribuda em virtude
de lei, ficando o responsvel pela obra sujeito s contribuies previstas no art. 22 da Lei
n 8.212, de 1991, bem como s destinadas a outras entidades ou fundos.
1 O disposto no caput se aplica s empresas optantes pelo Simples Nacional, salvo
quanto s contribuies devidas a outras entidades ou fundos, de que so isentas nos
termos do 3 do art. 13 da Lei Complementar n 123, de 2006.
2 A iseno das contribuies sociais estende-se obra executada por pessoa jurdica
de direito privado beneficente de assistncia social isenta, desde que destinada a uso
prprio.
b)
47
Contudo, tendo em vista que no existe previso expressa quanto ao caso em questo,
recomendamos que a empresa consulte antecipadamente o respectivo rgo regional
competente em matria de arrecadao da RFB, para verificar o procedimento a ser adotado
Importante
Lembra-se que por meio do Ato CN n 36/2013, do Presidente da Mesa do Congresso
Nacional, publicado no DOU de 06.06.2013, a Medida Provisria n 601/2012 teve seu
prazo de vigncia encerrado em 03.06.2013.
A mencionada MP, entre outros assuntos, tratava da incluso na desonerao da folha
de pagamento das empresas do setor da construo civil, enquadradas nos grupos 412,
432, 433 e 439 da CNAE 2.0.
Conforme determina o art. 62, 3 e 11 da Constituio Federal, cabe ao Congresso
Nacional, no prazo de 60 dias, editar decreto legislativo que discipline as relaes
jurdicas decorrentes dessa MP.
Caso no seja editado o decreto legislativo no mencionado prazo, as relaes jurdicas
constitudas e decorrentes de atos praticados durante a vigncia da Medida Provisria
conservar-se-o por ela regidas.
31) Alm do critrio do CNAE principal, existe outra forma de determinar a partir de que
momento deve ser considerada a desonerao da folha de pagamento no tocante s
empresas que realizam a atividade econmica de construo civil?
A Medida Provisria n 612, publicada no DOU - Edio Extra de 04.04.2013, trouxe a
seguinte previso:
Art. 25. A Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011, passa a vigorar com as seguintes
alteraes:
[...]
Art. 7 At 31 de dezembro de 2014, contribuiro sobre o valor da receita bruta, excludas
as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, em substituio s
contribuies previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991,
alquota de 2% (dois por cento): (Redao dada pela Lei n 12.715)
[...]
IV - as empresas do setor de construo civil, enquadradas nos grupos 412, 432, 433 e
439 da CNAE 2.0. (redao dada pela Medida Provisria n 601/2012)
[...]
7 Sero aplicadas s empresas referidas no inciso IV do caput as se-guintes regras:
(Redao dada pela Medida Provisria n 612/2013)
I - para as obras matriculadas no Cadastro Especfico do INSS - CEI a par-tir do dia 1 de
abril de 2013, o recolhimento da contribuio previdenci-ria ocorrer na forma do caput,
at o seu trmino; (Redao dada pela Medida Provisria n 612/2013)
II - para as obras matriculadas no Cadastro Especfico do INSS - CEI at o dia 31 de maro
de 2013, o recolhimento da contribuio previdenciria ocorrer na forma dos incisos I e
III do caput do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, at o seu trmino; e (Redao dada pela
Medida Provisria n 612/2013)
III - no clculo da contribuio incidente sobre a receita bruta, sero ex-cludas da base de
clculo, observado o disposto no art. 9, as receitas provenientes das obras a que se refere
o inciso II. (NR) (Redao dada pela Medida Provisria n 612/2013)
[...]
Art. 9 Para fins do disposto nos arts. 7 e 8 desta Lei:
[...]
9 As empresas para as quais a substituio da contribuio previden-ciria sobre a
folha de pagamento pela contribuio sobre a receita bruta estiver vinculada ao seu
enquadramento no CNAE devero considerar apenas o CNAE relativo a sua atividade
principal, assim considerada a-quela de maior receita auferida ou esperada, no lhes sendo
aplicado o disposto no 1.
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Importante
Lembra-se que por meio do Ato CN n 36/2013, do Presidente da Mesa do Congresso
Nacional, publicado no DOU de 06.06.2013, a Medida Provisria n 601/2012 teve seu
prazo de vigncia encerrado em 03.06.2013.
A mencionada MP, entre outros assuntos, tratava da incluso na desonerao da folha
de pagamento das empresas do setor da construo civil, enquadradas nos grupos 412,
432, 433 e 439 da CNAE 2.0.
Conforme determina o art. 62, 3 e 11 da Constituio Federal, cabe ao Congresso
Nacional, no prazo de 60 dias, editar decreto legislativo que discipline as relaes
jurdicas decorrentes dessa MP.
Caso no seja editado o decreto legislativo no mencionado prazo, as relaes jurdicas
constitudas e decorrentes de atos praticados durante a vigncia da Medida Provisria
conservar-se-o por ela regidas.
32) Empresas que realizam transporte por fretamento para outras empresas, com a
finalidade de transporte de passageiros da empresa contratante, esto abrangidas pela
Desonerao da Folha de Pagamento?
O art. 7 da Lei n 12.546/2011, com redao dada pela Lei n 12.715/2012, assim
expressa:
Art. 7 At 31 de dezembro de 2014, contribuiro sobre o valor da receita bruta, excludas
as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, em substituio s
contribuies previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991,
alquota de 2% (dois por cento):
(...)
III - as empresas de transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fixo,
municipal, intermunicipal em regio metropolitana, intermunicipal, interestadual e
internacional enquadradas nas classes 4921-3 e 4922-1 da CNAE 2.0.
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OBRIGAES ACESSRIAS
(GFIP, EFDCONTRIBUIES E DCTF)
33) Qual a verso atual da EFD-Contribuies no tocante s informaes do Bloco P?
Para que as empresas abrangidas pela Lei n 12.546/2011 possam prestar as informaes
relativas s contribuies previdencirias sobre a receita bruta na EFD-Contribuies (Bloco
P), dever ser utilizada a verso 2.0.4 do programa, disponvel para download no site da RFB,
conforme demonstrado a seguir:
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b)
empresas que passaram a ter o recolhimento sobre a receita bruta desde abril/2012:
- transmisso da EFD com os dados de abril/2012 em junho/2012;
53
e)
f)
empresas que passaram a ter o recolhimento sobre a Receita Bruta a partir de abril
de 2013, conforme previso das Medidas Provisrias n 601/2012 e 612/2013:
- Transmisso da EFD a partir de junho de 2013;
Importante
Lembra-se que por meio do Ato CN n 36/2013, do Presidente da Mesa do Congresso
Nacional, publicado no DOU de 06.06.2013, a Medida Provisria n 601/2012 teve seu
prazo de vigncia encerrado em 03.06.2013 e, conforme determina o art. 62, 3 e 11
da Constituio Federal, cabe ao Congresso Nacional, no prazo de 60 dias, editar decreto
legislativo que discipline as relaes jurdicas decorrentes dessa MP.
Caso no seja editado o decreto legislativo no mencionado prazo, as relaes jurdicas
constitudas e decorrentes de atos praticados durante a vigncia da Medida Provisria
conservar-se-o por ela regidas.
g)
h)
35) Empresa enquadrada na Lei n 12.546/2011 desde dezembro/2011, contudo sem faturamento da atividade enquadrada em maro, ter de entregar a EFD? Caso no esteja
obrigada, poder entregar facultativamente?
O art. 4 da Instruo Normativa RFB n 1.252/2012 dispe:
Art. 4 Ficam obrigadas a adotar e escriturar a EFD-Contribuies, nos termos do art. 16 da
Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, e do art. 2 do Decreto n 6.022, de 2007:
[...]
54
55
b)
c)
Por sua vez, o Guia Prtico EFD-Contribuies - Verso 1.12, disponvel para download no
site da RFB, com atualizao em janeiro de 2013, traz a seguinte previso:
Principais alteraes do Guia Prtico - verso 1.12 - Janeiro de 2013
(...)
3. Seo 4 - Da obrigatoriedade da entrega da EFD-Contribuies: Incluso de orientaes
quanto a:
a) Possibilidade de transmisso da escriturao digital, pelas pessoas jurdicas tributadas
com base no lucro presumido, em relao Contribuio previdenciria sobre a receita
bruta referente aos meses do ano de 2012, at o 10 dia til de fevereiro de 2013, sem
qualquer penalidade, conforme disposto na Instruo Normativa RFB n 1.305, de 2012;
b) Reduo da multa pela no entrega da EFD-Contribuies, ou entrega fora do prazo,
para R$ 500,00 (para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido) e R$ 1.500,00
(para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real) conforme disposto na Lei n 12.766,
de 27 de dezembro de 2012.
(...)
OBSERVAO IMPORTANTE - MULTAS PELO ATRASO NA ENTREGA DA ESCRITURAO:
A Lei n 12.766, de 27 de dezembro de 2012, estabeleceu novas penalidades pela no
entrega de arquivos digitais do Sped, ou atraso na entrega, em substituio multa
anterior de R$ 5.000,00, ao ms ou frao de ms. O art. 8 da referida Lei, em vigor a
partir de 28.12.2012, vem a estabelecer:
O sujeito passivo que deixar de apresentar nos prazos fixados declarao, demonstrativo
ou escriturao digital exigidos nos termos do art. 16 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de
1999, ou que os apresentar com incorrees ou omisses ser intimado para apresent-los ou para prestar esclarecimentos nos prazos estipulados pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil e sujeitar-se- s seguintes multas:
Desonerao da Folha de Pagamento
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Saliente-se, por fim, que foram institudas as seguintes multas para a EFD-Contribuies,
que no existiam anteriormente:
> No Atendimento de Intimao da Receita Federal do Brasil para apresentar Declarao
ou prestar esclarecimentos em prazo nunca inferior a 45 (quarenta e cinco) dias: R$
l.000,00 (mil reais) por ms-calendrio;
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37) Como dever ser recolhida a multa caso a EFD-Contribuies no tenha sido
entregue no prazo?
A multa ser recolhida em Darf, conforme segue:
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Por fim, o mesmo procedimento dever ser realizado no Bloco P200, zerando o valor
total apurado da contribuio previdenciria sobre a receita bruta e o valor total da contribuio
previdenciria Sobre a receita bruta a recolher. Por exemplo:
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