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Estrutura da Normas Brasileiras de Contabilidade

O Conselho Federal de Contabilidade(CFC), alterou toda a estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade,
para atender os padres de elaborao e estilo utilizados nas normas internacionais e compreendem as normas
propriamente ditas, as Interpretaes Tcnicas e os Comunicados Tcnicos, conforme a Resoluo 1328/2011.
As Normas Brasileiras de Contabilidade se dividem em Normas Profissionais e Normas Tcnicas.
As normas brasileiras de contabilidade profissionais esto estruturadas assim:
I Geral NBC PG so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas indistintamente a todos os
profissionais de Contabilidade;
II - do Auditor Independente NBC PA so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas,
especificamente, aos contadores que atuam como auditores independentes;
III - do Auditor Interno NBC PI so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas especificamente aos
contadores que atuam como auditores internos;
IV - do Perito NBC PP so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas especificamente aos contadores
que atuam como peritos contbeis.
As normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas se estruturam conforme segue:
I - Geral NBC TG so as Normas Brasileiras de Contabilidade convergentes com as normas internacionais
emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB); e as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas
por necessidades locais, sem equivalentes internacionais;
As normas gerais ainda se subdividem em:
II - do Setor Pblico NBC TSP so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico,
convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico, emitidas pela International
Federation of Accountants(IFAC); e as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico editadas
por necessidades locais, sem equivalentes internacionais;
III - de Auditoria Independente de Informao Contbil Histrica NBC TA so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicadas Auditoria convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Independente
emitidas pela IFAC;
IV -de Reviso de Informao Contbil Histrica NBC TR so as Normas Brasileiras de Contabilidade
aplicadas Reviso convergentes com as Normas Internacionais de Reviso emitidas pela IFAC;
V - de Assegurao de Informao No Histrica NBC TO so as Normas Brasileiras de Contabilidade
aplicadas Assegurao convergentes com as Normas Internacionais de Assegurao emitidas pela IFAC;
VI - de Servio Correlato NBC TSC so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas aos Servios
Correlatos convergentes com as Normas Internacionais para Servios Correlatos emitidas pela IFAC;
VII - de Auditoria Interna NBC TI so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicveis aos trabalhos de
Auditoria Interna;
VIII - de Percia NBC TP so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicveis aos trabalhos de Percia;
IX - de Auditoria Governamental NBC TAG so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Auditoria
Governamental convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Governamental emitidas pela
Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).
Resumo das Normas Tcnicas e Profissionais
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
CONTABILIDADE

AUDITORIA E
ASSEGURAO

AUDITORIA INTERNA

PERCIA

PROFISSIONAIS

PROFISSIONAIS

PROFISSIONAIS

PROFISSIONAIS

NBC

NBC

NBC

NBC

PG

PA

PI

PP

TCNICAS

TCNICAS

TCNICAS

TCNICAS

NBC

NBC

NBC

NBC

NB

NBC

NBC

NBC

NB

C
TG

TS

TE

C
TA

TR

TQ

TS
C

TI

TP

RESOLUO CFC N. 1.374/11

D nova redao NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL


Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de
Relatrio Contbil-Financeiro.

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL ESTRUTURA CONCEITUAL PARA
ELABORAO E DIVULGAO DE RELATRIO CONTBIL-FINANCEIRO
Introduo
As demonstraes contbeis so elaboradas e apresentadas para usurios externos em geral, tendo em
vista suas finalidades distintas e necessidades diversas. Governos, rgos reguladores ou autoridades
tributrias, por exemplo, podem determinar especificamente exigncias para atender a seus prprios
interesses. Essas exigncias, no entanto, no devem afetar as demonstraes contbeis elaboradas
segundo esta Estrutura Conceitual.
Demonstraes contbeis elaboradas com tal finalidade satisfazem as necessidades comuns da maioria
dos seus usurios, uma vez que quase todos eles utilizam essas demonstraes contbeis para a tomada
de decises econmicas, tais como:
(a) decidir quando comprar, manter ou vender instrumentos patrimoniais;
(b) avaliar a administrao da entidade quanto responsabilidade que lhe tenha sido conferida e
quanto qualidade de seu desempenho e de sua prestao de contas;
(c) avaliar a capacidade de a entidade pagar seus empregados e proporcionar-lhes outros benefcios;
(d) avaliar a segurana quanto recuperao dos recursos financeiros emprestados entidade;
(e) determinar polticas tributrias;
(f) determinar a distribuio de lucros e dividendos;
(g) elaborar e usar estatsticas da renda nacional; ou
(h) regulamentar as atividades das entidades.

Finalidade e status
Esta Estrutura Conceitual estabelece os conceitos que fundamentam a elaborao e a apresentao de
demonstraes contbeis destinadas a usurios externos. A finalidade desta Estrutura Conceitual :
(a) dar suporte ao desenvolvimento de novas normas, interpretaes e comunicados tcnicos e

reviso dos j existentes, quando necessrio;


(b) dar suporte promoo da harmonizao das regulaes, das normas contbeis e dos
procedimentos relacionados apresentao das demonstraes contbeis, provendo uma base
para a reduo do nmero de tratamentos contbeis alternativos permitidos pelas normas,
interpretaes e comunicados tcnicos;
(c) dar suporte aos rgos reguladores nacionais;
(d) auxiliar os responsveis pela elaborao das demonstraes contbeis na aplicao das normas,
interpretaes e comunicados tcnicos e no tratamento de assuntos que ainda no tenham sido
objeto desses documentos;
(e) auxiliar os auditores independentes a formar sua opinio sobre a conformidade das
demonstraes contbeis com as normas, interpretaes e comunicados tcnicos;
(f) auxiliar os usurios das demonstraes contbeis na interpretao de informaes nelas
contidas, elaboradas em conformidade com as normas, interpretaes e comunicados tcnicos; e
(g) proporcionar aos interessados informaes sobre o enfoque adotado na formulao das normas,
das interpretaes e dos comunicados tcnicos.
Esta Estrutura Conceitual no uma norma propriamente dita e, portanto, no define normas ou
procedimentos para qualquer questo particular sobre aspectos de mensurao ou divulgao. Nada nesta
Estrutura Conceitual substitui qualquer norma, interpretao ou comunicado tcnico.

Caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til


Se a informao contbil-financeira para ser til, ela precisa ser relevante e representar com
fidedignidade o que se prope a representar. A utilidade da informao contbil-financeira
melhorada se ela for comparvel, verificvel, tempestiva e compreensvel.
Caractersticas qualitativas fundamentais
As caractersticas qualitativas fundamentais so relevncia e representao fidedigna.
Relevncia
Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer diferena nas decises que
possam ser tomadas pelos usurios. A informao pode ser capaz de fazer diferena em uma
deciso mesmo no caso de alguns usurios decidirem no a levar em considerao, ou j tiver
tomado cincia de sua existncia por outras fontes.
Representao fidedigna
Os relatrios contbil-financeiros representam um fenmeno econmico em palavras e nmeros.
Para ser til, a informao contbil-financeira no tem s que representar um fenmeno relevante,
mas tem tambm que representar com fidedignidade o fenmeno que se prope representar. Para
ser representao perfeitamente fidedigna, a realidade retratada precisa ter trs atributos. Ela tem
que ser completa, neutra e livre de erro. claro, a perfeio rara, se de fato alcanvel. O
objetivo maximizar referidos atributos na extenso que seja possvel.
Caractersticas qualitativas de melhoria

Comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade so caractersticas


qualitativas que melhoram a utilidade da informao que relevante e que representada com
fidedignidade. As caractersticas qualitativas de melhoria podem tambm auxiliar a determinar
qual de duas alternativas que sejam consideradas equivalentes em termos de relevncia e
fidedignidade de representao deve ser usada para retratar um fenmeno.
Comparabilidade
As decises de usurios implicam escolhas entre alternativas, como, por exemplo, vender ou
manter um investimento, ou investir em uma entidade ou noutra. Consequentemente, a
informao acerca da entidade que reporta informao ser mais til caso possa ser comparada
com informao similar sobre outras entidades e com informao similar sobre a mesma entidade
para outro perodo ou para outra data.
Verificabilidade
A verificabilidade ajuda a assegurar aos usurios que a informao representa fidedignamente o
fenmeno econmico que se prope representar. A verificabilidade significa que diferentes
observadores, cnscios e independentes, podem chegar a um consenso, embora no cheguem
necessariamente a um completo acordo, quanto ao retrato de uma realidade econmica em
particular ser uma representao fidedigna. Informao quantificvel no necessita ser um nico
ponto estimado para ser verificvel. Uma faixa de possveis montantes com suas probabilidades
respectivas pode tambm ser verificvel.
Tempestividade
Tempestividade significa ter informao disponvel para tomadores de deciso a tempo de poder
influenci-los em suas decises. Em geral, a informao mais antiga a que tem menos utilidade.
Contudo, certa informao pode ter o seu atributo tempestividade prolongado aps o
encerramento do perodo contbil, em decorrncia de alguns usurios, por exemplo, necessitarem
identificar e avaliar tendncias.
Compreensibilidade
Classificar, caracterizar e apresentar a informao com clareza e conciso torna-a compreensvel.
Performance financeira refletida pelo regime de competncia (accruals)
O regime de competncia retrata com propriedade os efeitos de transaes e outros eventos e
circunstncias sobre os recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a
informao nos perodos em que ditos efeitos so produzidos, ainda que os recebimentos e
pagamentos em caixa derivados ocorram em perodos distintos. Isso importante em funo de a
informao sobre os recursos econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a informao,
e sobre as mudanas nesses recursos econmicos e reivindicaes ao longo de um perodo,
fornecer melhor base de avaliao da performance passada e futura da entidade do que a
informao puramente baseada em recebimentos e pagamentos em caixa ao longo desse mesmo
perodo.

Premissa subjacente
Continuidade
As demonstraes contbeis normalmente so elaboradas tendo como premissa que a entidade

est em atividade (going concern assumption) e ir manter-se em operao por um futuro


previsvel. Desse modo, parte-se do pressuposto de que a entidade no tem a inteno, nem
tampouco a necessidade, de entrar em processo de liquidao ou de reduzir materialmente a
escala de suas operaes. Por outro lado, se essa inteno ou necessidade existir, as
demonstraes contbeis podem ter que ser elaboradas em bases diferentes e, nesse caso, a base
de elaborao utilizada deve ser divulgada.
Posio patrimonial e financeira
Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio patrimonial e financeira so
os ativos, os passivos e o patrimnio lquido. Estes so definidos como segue:
(a) ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se
espera que fluam futuros benefcios econmicos para a entidade;
Um ativo deve ser reconhecido no balano patrimonial quando for provvel que benefcios
econmicos futuros dele provenientes fluiro para a entidade e seu custo ou valor puder ser
mensurado com confiabilidade.
(b) passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidao
se espera que resulte na sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios
econmicos;
Um passivo deve ser reconhecido no balano patrimonial quando for provvel que uma sada de
recursos detentores de benefcios econmicos seja exigida em liquidao de obrigao presente e
o valor pelo qual essa liquidao se dar puder ser mensurado com confiabilidade.
A liquidao de uma obrigao presente geralmente implica a utilizao, pela entidade, de
recursos incorporados de benefcios econmicos a fim de satisfazer a demanda da outra parte. A
liquidao de uma obrigao presente pode ocorrer de diversas maneiras, como, por exemplo, por
meio de:
pagamento em caixa; transferncia de outros ativos; prestao de servios; substituio da
obrigao por outra; ou converso da obrigao em item do patrimnio lquido.
A obrigao pode tambm ser extinta por outros meios, tais como pela renncia do credor ou pela
perda dos seus direitos.
(c) patrimnio lquido o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os
seus passivos.
Os elementos de receitas e despesas so definidos como segue:
(a) receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da
entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em
aumentos do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com a contribuio dos
detentores dos instrumentos patrimoniais;
A receita deve ser reconhecida na demonstrao do resultado quando resultar em aumento nos
benefcios econmicos futuros relacionado com aumento de ativo ou com diminuio de passivo,
e puder ser mensurado com confiabilidade. Isso significa, na prtica, que o reconhecimento da
receita ocorre simultaneamente com o reconhecimento do aumento nos ativos ou da diminuio
nos passivos (por exemplo, o aumento lquido nos ativos originado da venda de bens e servios
ou o decrscimo do passivo originado do perdo de dvida a ser paga).
(b) despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma
da sada de recursos ou da reduo de ativos ou assuno de passivos, que resultam em
decrscimo do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com distribuies aos
detentores dos instrumentos patrimoniais.

As despesas devem ser reconhecidas na demonstrao do resultado quando resultarem em


decrscimo nos benefcios econmicos futuros, relacionado com o decrscimo de um ativo ou o
aumento de um passivo, e puder ser mensurado com confiabilidade. Isso significa, na prtica, que
o reconhecimento da despesa ocorre simultaneamente com o reconhecimento de aumento nos
passivos ou de diminuio nos ativos (por exemplo, a alocao por competncia de obrigaes
trabalhistas ou da depreciao de equipamento).

Mensurao dos elementos das demonstraes contbeis


Mensurao o processo que consiste em determinar os montantes monetrios por meio dos quais
os elementos das demonstraes contbeis devem ser reconhecidos e apresentados no balano
patrimonial e na demonstrao do resultado. Esse processo envolve a seleo da base especfica
de mensurao.
Um nmero variado de bases de mensurao empregado em diferentes graus e em variadas
combinaes nas demonstraes contbeis. Essas bases incluem o que segue:
(a) Custo histrico. Os ativos so registrados pelos montantes pagos em caixa ou equivalentes de
caixa ou pelo valor justo dos recursos entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os
passivos so registrados pelos montantes dos recursos recebidos em troca da obrigao ou, em
algumas circunstncias (como, por exemplo, imposto de renda), pelos montantes em caixa ou
equivalentes de caixa se espera sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das
operaes.
(b) Custo corrente. Os ativos so mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa
que teriam de ser pagos se esses mesmos ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na
data do balano. Os passivos so reconhecidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de
caixa, no descontados, que se espera seriam necessrios para liquidar a obrigao na data do
balano.
(c) Valor realizvel (valor de realizao ou de liquidao). Os ativos so mantidos pelos
montantes em caixa ou equivalentes de caixa que poderiam ser obtidos pela sua venda em
forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos seus montantes de liquidao, isto , pelos
montantes em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que se espera sero pagos para
liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes.
(d) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado, dos fluxos futuros de
entradas lquidas de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes.
Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado, dos fluxos futuros de sadas
lquidas de caixa que se espera sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das
operaes.
A base de mensurao mais comumente adotada pelas entidades na elaborao de suas
demonstraes contbeis o custo histrico. Ele normalmente combinado com outras bases de
mensurao. Por exemplo, os estoques so geralmente mantidos pelo menor valor entre o custo e
o valor lquido de realizao, os ttulos e valores mobilirios negociveis podem em determinadas
circunstncias ser mantidos a valor de mercado e os passivos decorrentes de penses so mantidos
pelo seu valor presente. Ademais, em algumas circunstncias, determinadas entidades usam a
base de custo corrente como resposta incapacidade de o modelo contbil de custo histrico
enfrentar os efeitos das mudanas de preos dos ativos no monetrios.

EXAME DE SUFICINCIA 2011.1

EXAME DE SUFICINCIA 2011.1

EXAME DE SUFICINCIA 2011.1

EXAME DE SUFICINCIA 2012.1

EXAME DE SUFICINCIA 2012.2

EXAME DE SUFICINCIA 2013.1

EXAME DE SUFICINCIA 2013.1

EXAME DE SUFICINCIA 2014.1

EXAME DE SUFICINCIA 2014. 1

EXAME DE SUFICINCIA 2014. 2

NBC TG 01 (R2) REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS

Definies
6.

Os seguintes termos so utilizados nesta Norma com os significados especficos que se seguem:
Valor contbil o montante pelo qual o ativo est reconhecido no balano depois da deduo de

toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto acumulada e ajuste para perdas.


Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera entradas de caixa,
entradas essas que so em grande parte independentes das entradas de caixa de outros ativos ou
outros grupos de ativos.
Ativos corporativos so ativos, exceto gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), que
contribuem, mesmo que indiretamente, para os fluxos de caixa futuros tanto da unidade geradora de
caixa sob reviso quanto de outras unidades geradoras de caixa.
Despesas de venda ou de baixa so despesas incrementais diretamente atribuveis venda ou
baixa de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa, excluindo as despesas financeiras e de
impostos sobre o resultado gerado.
Valor deprecivel, amortizvel e exaurvel o custo de um ativo, ou outra base que substitua o
custo nas demonstraes contbeis, menos seu valor residual.
Depreciao, amortizao e exausto a alocao sistemtica do valor deprecivel, amortizvel e
exaurvel de ativos durante sua vida til.
Valor justo o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferncia de
um passivo em uma transao no forada entre participantes do mercado na data de mensurao (ver
NBC TG 46 Mensurao do Valor Justo). (Alterada pela NBC TG 01 (R1))

Perda por desvalorizao o montante pelo qual o valor contbil de um ativo ou de unidade
geradora de caixa excede seu valor recupervel.
Valor recupervel de um ativo ou de unidade geradora de caixa o maior montante entre o seu
valor justo lquido de despesa de venda e o seu valor em uso.
Vida til :
(a) o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar um ativo; ou
(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade
espera obter do ativo.

Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que devem advir de um ativo
ou de unidade geradora de caixa.
O ativo est desvalorizado quando seu valor contbil excede seu valor recupervel. a entidade deve
fazer uma estimativa formal do valor recupervel.

Mensurao do valor recupervel


Esta Norma define valor recupervel como o maior valor entre o valor justo lquido de despesas de
venda de um ativo ou de unidade geradora de caixa e o seu valor em uso. Os itens 19 a 57
estabelecem as exigncias para mensurao do valor recupervel. Essas exigncias usam o termo
um ativo, muito embora se apliquem igualmente a um ativo individual ou a uma unidade geradora
de caixa.

EXAME DE SUFICINCIA 2011.2

EXAME DE SUFICINCIA 2011.2

EXAME DE SUFICINCIA 2012.1

EXAME DE SUFICINCIA 2012.2

NBC TG 02 (R1) EFEITOS DAS MUDANAS NAS TAXAS DE CMBIO E CONVERSO


DE DEMONSTRAES CONTBEIS

Definies
Os seguintes termos so usados nesta Norma com os significados abaixo descritos:
Taxa de fechamento a taxa de cmbio vista vigente ao trmino do perodo de reporte.
Variao cambial a diferena resultante da converso de um nmero especfico de unidades em
uma moeda para outra moeda, a diferentes taxas cambiais.
Taxa de cmbio a relao de troca entre duas moedas.
Moeda funcional a moeda do ambiente econmico principal no qual a entidade opera.
Itens monetrios so unidades de moeda mantidas em caixa e ativos e passivos a serem recebidos
ou pagos em um nmero fixo ou determinado de unidades de moeda.
Moeda de apresentao a moeda na qual as demonstraes contbeis so apresentadas.
Taxa de cmbio vista a taxa de cmbio normalmente utilizada para liquidao imediata das
operaes de cmbio; no Brasil, a taxa a ser utilizada a divulgada pelo Banco Central do Brasil.
Reconhecimento inicial

Uma transao em moeda estrangeira a transao que fixada ou requer sua liquidao em
moeda estrangeira, incluindo transaes que so originadas quando a entidade:
(a) compra ou vende bens ou servios cujo preo fixado em moeda estrangeira;
(b) obtm ou concede emprstimos, quando os valores a pagar ou a receber so
fixados em moeda estrangeira; ou
(c) de alguma outra forma, adquire ou desfaz-se de ativos, ou assume ou liquida
passivos fixados em moeda estrangeira.

Uma transao em moeda estrangeira deve ser reconhecida contabilmente, no momento inicial,
pela moeda funcional, mediante a aplicao da taxa de cmbio vista entre a moeda funcional e a
moeda estrangeira, na data da transao, sobre o montante em moeda estrangeira.
Apresentao ao trmino de perodos de reporte subsequentes

Ao trmino da cada perodo de reporte:


(a) os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser convertidos, usando-se a
taxa de cmbio de fechamento;
(b) os itens no monetrios que so mensurados pelo custo histrico em moeda
estrangeira devem ser convertidos, usando-se a taxa de cmbio vigente na data
da transao; e

As variaes cambiais advindas da liquidao de itens monetrios ou da converso de itens


monetrios por taxas diferentes daquelas pelas quais foram convertidos quando da mensurao
inicial, durante o perodo ou em demonstraes contbeis anteriores, devem ser reconhecidas na
demonstrao do resultado no perodo em que surgirem.
Por razes prticas, uma taxa que se aproxime das taxas de cmbio vigentes nas datas das
transaes, por exemplo, a taxa mdia para o perodo, pode ser normalmente utilizada para
converter itens de receita e despesa. Entretanto, se as taxas de cmbio flutuarem significativamente,
o uso da taxa de cmbio mdia para o perodo inapropriado.

EXAME DE SUFICINCIA 2013.1

EXAME DE SUFICINCIA 2013.1

EXAME DE SUFICINCIA 2013.2

NBC TG 03 (R2) DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

Definies
Caixa compreende numerrio em espcie e depsitos bancrios disponveis.
Equivalentes de caixa so aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so
prontamente conversveis em montante conhecido de caixa e que esto sujeitas a um insignificante
risco de mudana de valor.
Fluxos de caixa so as entradas e sadas de caixa e equivalentes de caixa.
Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da entidade e outras
atividades que no so de investimento e tampouco de financiamento.
Os fluxos de caixa advindos das atividades operacionais so basicamente derivados das principais
atividades geradoras de receita da entidade. Portanto, eles geralmente resultam de transaes e de
outros eventos que entram na apurao do lucro lquido ou prejuzo. Exemplos de fluxos de caixa
que decorrem das atividades operacionais so:
(a) recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestao de servios;
(b) recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorrios, comisses e outras
receitas;
(c) pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e servios;
(d) pagamentos de caixa a empregados ou por conta de empregados;
(e) recebimentos e pagamentos de caixa por seguradora de prmios e sinistros,
anuidades e outros benefcios da aplice;
(f) pagamentos ou restituio de caixa de impostos sobre a renda, a menos que
possam ser especificamente identificados com as atividades de financiamento ou
de investimento; e
(g) recebimentos e pagamentos de caixa de contratos mantidos para negociao
imediata ou disponveis para venda futura.

Atividades de investimento so as referentes aquisio e venda de ativos de longo prazo e de


outros investimentos no includos nos equivalentes de caixa.
A divulgao em separado dos fluxos de caixa advindos das atividades de investimento importante
em funo de tais fluxos de caixa representarem a extenso em que os dispndios de recursos so
feitos pela entidade com a finalidade de gerar lucros e fluxos de caixa no futuro. Somente
desembolsos que resultam em ativo reconhecido nas demonstraes contbeis so passveis de
classificao como atividades de investimento. Exemplos de fluxos de caixa advindos das
atividades de investimento so:
(a) pagamentos em caixa para aquisio de ativo imobilizado, intangveis e outros
ativos de longo prazo. Esses pagamentos incluem aqueles relacionados aos custos
de desenvolvimento ativados e aos ativos imobilizados de construo prpria;
(b) recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado, intangveis e
outros ativos de longo prazo;
(c) pagamentos em caixa para aquisio de instrumentos patrimoniais ou
instrumentos de dvida de outras entidades e participaes societrias em joint
ventures (exceto aqueles pagamentos referentes a ttulos considerados como
equivalentes de caixa ou aqueles mantidos para negociao imediata ou futura);
(d) recebimentos de caixa provenientes da venda de instrumentos patrimoniais ou
instrumentos de dvida de outras entidades e participaes societrias em joint

ventures (exceto aqueles recebimentos referentes aos ttulos considerados como


equivalentes de caixa e aqueles mantidos para negociao imediata ou futura);
(e) adiantamentos em caixa e emprstimos feitos a terceiros (exceto aqueles
adiantamentos e emprstimos feitos por instituio financeira);
(f) recebimentos de caixa pela liquidao de adiantamentos ou amortizao de
emprstimos concedidos a terceiros (exceto aqueles adiantamentos e
emprstimos de instituio financeira);
(g) pagamentos em caixa por contratos futuros, a termo, de opo e swap, exceto
quando tais contratos forem mantidos para negociao imediata ou futura, ou os
pagamentos forem classificados como atividades de financiamento; e
(h) recebimentos de caixa por contratos futuros, a termo, de opo e swap, exceto
quando tais contratos forem mantidos para negociao imediata ou venda futura,
ou os recebimentos forem classificados como atividades de financiamento.

Atividades de financiamento so aquelas que resultam em mudanas no tamanho e na composio


do capital prprio e no capital de terceiros da entidade.
A divulgao separada dos fluxos de caixa advindos das atividades de financiamento importante
por ser til na predio de exigncias de fluxos futuros de caixa por parte de fornecedores de capital
entidade. Exemplos de fluxos de caixa advindos das atividades de financiamento so:
(a) caixa recebido pela emisso de aes ou outros instrumentos patrimoniais;
(b) pagamentos em caixa a investidores para adquirir ou resgatar aes da entidade;
(c) caixa recebido pela emisso de debntures, emprstimos, notas promissrias,
outros ttulos de dvida, hipotecas e outros emprstimos de curto e longo prazos;
(d) amortizao de emprstimos e financiamentos; e
(e) pagamentos em caixa pelo arrendatrio para reduo do passivo relativo a
arrendamento mercantil financeiro.

A entidade deve apresentar os fluxos de caixa das atividades operacionais, usando alternativamente:
(a) o mtodo direto, segundo o qual as principais classes de recebimentos brutos e
pagamentos brutos so divulgadas; ou
(b) o mtodo indireto, segundo o qual o lucro lquido ou o prejuzo ajustado pelos
efeitos de transaes que no envolvem caixa, pelos efeitos de quaisquer
diferimentos ou apropriaes por competncia sobre recebimentos de caixa ou
pagamentos em caixa operacionais passados ou futuros, e pelos efeitos de itens
de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das atividades de
investimento ou de financiamento.

Pelo mtodo direto, as informaes sobre as principais classes de recebimentos brutos e de


pagamentos brutos podem ser obtidas alternativamente:
(a) dos registros contbeis da entidade; ou
(b) pelo ajuste das vendas, dos custos dos produtos, mercadorias ou servios
vendidos (no caso de instituies financeiras, pela receita de juros e similares e
despesa de juros e encargos e similares) e outros itens da demonstrao do
resultado ou do resultado abrangente referentes a:
(i)
(ii)
(iii)

variaes ocorridas no perodo nos estoques e nas contas operacionais a


receber e a pagar;
outros itens que no envolvem caixa; e
outros itens tratados como fluxos de caixa advindos das atividades de
investimento e de financiamento.

De acordo com o mtodo indireto, o fluxo de caixa lquido advindo das atividades operacionais
determinado ajustando o lucro lquido ou prejuzo quanto aos efeitos de:
(a) variaes ocorridas no perodo nos estoques e nas contas operacionais a receber
e a pagar;

(b) itens que no afetam o caixa, tais como depreciao, provises, tributos diferidos,
ganhos e perdas cambiais no realizados e resultado de equivalncia patrimonial
quando aplicvel; e
(c) todos os outros itens tratados como fluxos de caixa advindos das atividades de
investimento e de financiamento.

EXAME DE SUFICINCIA 2011.1

EXAME DE SUFICINCIA 2011.1

EXAME DE SUFICINCIA 2012.2

EXAME DE SUFICINCIA 2012.1

EXAME DE SUFICINCIA 2013.1

EXAME DE SUFICINCIA 2013.2

EXAME DE SUFICINCIA 2014.1

EXAME DE SUFICINCIA 2014.1

EXAME DE SUFICINCIA 2014.2

NBC TG 06 (R1) OPERAES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL

Definies
Os seguintes termos so usados nesta Norma, com os significados especificados:
Arrendamento mercantil um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatrio em troca de
um pagamento ou srie de pagamentos o direito de usar um ativo por um perodo de tempo
acordado.
Arrendamento mercantil financeiro aquele em que h transferncia substancial dos riscos e
benefcios inerentes propriedade de um ativo. O ttulo de propriedade pode ou no vir a ser
transferido.

Classificao do arrendamento mercantil


Um arrendamento mercantil deve ser classificado como financeiro se ele transferir substancialmente
todos os riscos e benefcios inerentes propriedade. Um arrendamento mercantil deve ser
classificado como operacional se ele no transferir substancialmente todos os riscos e benefcios
inerentes propriedade.

Reconhecimento inicial
No comeo do prazo de arrendamento mercantil, os arrendatrios devem reconhecer, em contas
especficas, os arrendamentos mercantis financeiros como ativos e passivos nos seus balanos por
quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos
pagamentos mnimos do arrendamento mercantil, cada um determinado no incio do arrendamento
mercantil.

EXAME DE SUFICINCIA 2014.1

EXAME DE SUFICINCIA 2014.1

EXAME DE SUFICINCIA 2014.2

NBC TG 09 Demonstrao do Valor Adicionado.

A DVA deve proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis informaes relativas riqueza
criada pela entidade em determinado perodo e a forma como tais riquezas foram distribudas.
A DVA est fundamentada em conceitos macroeconmicos, buscando apresentar, eliminados os
valores que representam dupla-contagem, a parcela de contribuio que a entidade tem na formao
do Produto Interno Bruto (PIB). Essa demonstrao apresenta o quanto a entidade agrega de valor aos
insumos adquiridos de terceiros e que so vendidos ou consumidos durante determinado perodo.
A DVA, em sua primeira parte, deve apresentar de forma detalhada a riqueza criada pela entidade. Os
principais componentes da riqueza criada esto apresentados a seguir nos seguintes itens:
Receitas
Venda de mercadorias, produtos e servios inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas
receitas (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), ou seja, corresponde ao ingresso bruto ou
faturamento bruto, mesmo quando na demonstrao do resultado tais tributos estejam fora do
cmputo dessas receitas.
Outras receitas da mesma forma que o item anterior, inclui os tributos incidentes sobre essas
receitas.
Proviso para crditos de liquidao duvidosa Constituio/Reverso - inclui os valores relativos
constituio e reverso dessa proviso.
Insumos adquiridos de terceiros
Custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos inclui os valores das matriasprimas adquiridas junto a terceiros e contidas no custo do produto vendido, das mercadorias e dos
servios vendidos adquiridos de terceiros; no inclui gastos com pessoal prprio.
Materiais, energia, servios de terceiros e outros inclui valores relativos s despesas originadas da
utilizao desses bens, utilidades e servios adquiridos junto a terceiros.
Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, servios, energia, etc.
consumidos, devem ser considerados os tributos includos no momento das compras (por exemplo,
ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperveis ou no. Esse procedimento diferente das prticas
utilizadas na demonstrao do resultado.
Perda e recuperao de valores ativos inclui valores relativos a ajustes por avaliao a valor de
mercado de estoques, imobilizados, investimentos, etc. Tambm devem ser includos os valores
reconhecidos no resultado do perodo, tanto na constituio quanto na reverso de proviso para
perdas por desvalorizao de ativos, conforme aplicao da NBC TG 01 Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos (se no perodo o valor lquido for positivo, deve ser somado).
Depreciao, amortizao e exausto inclui a despesa ou o custo contabilizados no perodo.
Valor adicionado recebido em transferncia
Resultado de equivalncia patrimonial o resultado da equivalncia pode representar receita ou
despesa; se despesa, deve ser considerado como reduo ou valor negativo.
Receitas financeiras inclui todas as receitas financeiras, inclusive as variaes cambiais ativas,
independentemente de sua origem.
Outras receitas inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo, aluguis,
direitos de franquia, etc.
Distribuio da riqueza

A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade foi
distribuda. Os principais componentes dessa distribuio esto apresentados a seguir:
Pessoal valores apropriados ao custo e ao resultado do exerccio na forma de:

Remunerao direta representada pelos valores relativos a salrios, 13 salrio, honorrios


da administrao (inclusive os pagamentos baseados em aes), frias, comisses, horas
extras, participao de empregados nos resultados, etc.
Benefcios representados pelos valores relativos a assistncia mdica, alimentao,
transporte, planos de aposentadoria, etc.
FGTS representado pelos valores depositados em conta vinculada dos empregados.

Impostos, taxas e contribuies valores relativos ao imposto de renda, contribuio social sobre o
lucro, contribuies ao INSS (includos aqui os valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que
sejam nus do empregador, bem como os demais impostos e contribuies a que a empresa esteja
sujeita. Para os impostos compensveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser
considerados apenas os valores devidos ou j recolhidos, e representam a diferena entre os
impostos e contribuies incidentes sobre as receitas e os respectivos valores incidentes sobre os
itens considerados como insumos adquiridos de terceiros.
Remunerao de capitais de terceiros - valores pagos ou creditados aos financiadores externos de
capital.

Juros inclui as despesas financeiras, inclusive as variaes cambiais passivas, relativas a


quaisquer tipos de emprstimos e financiamentos junto a instituies financeiras, empresas do
grupo ou outras formas de obteno de recursos. Inclui os valores que tenham sido
capitalizados no perodo.
Aluguis inclui os aluguis (inclusive as despesas com arrendamento operacional) pagos ou
creditados a terceiros, inclusive os acrescidos aos ativos.
Outras inclui outras remuneraes que configurem transferncia de riqueza a terceiros,
mesmo que originadas em capital intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais,
etc.

Remunerao de capitais prprios - valores relativos remunerao atribuda aos scios e


acionistas.

Juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos inclui os valores pagos ou creditados aos
scios e acionistas por conta do resultado do perodo, ressalvando-se os valores dos JCP
transferidos para conta de reserva de lucros. Devem ser includos apenas os valores
distribudos com base no resultado do prprio exerccio, desconsiderando-se os dividendos
distribudos com base em lucros acumulados de exerccios anteriores, uma vez que j foram
tratados como lucros retidos no exerccio em que foram gerados.
Lucros retidos e prejuzos do exerccio inclui os valores relativos ao lucro do exerccio
destinados s reservas, inclusive os JCP quando tiverem esse tratamento; nos casos de
prejuzo, esse valor deve ser includo com sinal negativo.
As quantias destinadas aos scios e acionistas na forma de JCP, independentemente de serem
registradas como passivo (JCP a pagar) ou como reserva de lucros, devem ter o mesmo
tratamento dado aos dividendos no que diz respeito ao exerccio a que devem ser imputados.

DESCRIO

1 RECEITAS
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2) Outras receitas
2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS
(inclui os valores dos impostos ICMS, IPI, PIS e
COFINS)
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios
vendidos
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA
ENTIDADE (3-4)
6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM
TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
6.3) Outras
7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*)
8.1) Pessoal
8.2) Impostos, taxas e contribuies
8.3) Remunerao de capitais de terceiros
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.4) Remunerao de capitais prprios
8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio

Em milhares
de reais

Em milhares
de reais

20X1

20X0

EXAME DE SUFICINCIA 2011.1

EXAME DE SUFICINCIA 2012.1

EXAME DE SUFICINCIA 2012.2

EXAME DE SUFICINCIA 2012.1

EXAME DE SUFICINCIA 2013.2

EXAME DE SUFICINCIA 2013.2

EXAME DE SUFICINCIA 2014.1

NBC TG 16 (R1) ESTOQUES

Definies
Os seguintes termos so usados nesta Norma, com os significados especificados:
Estoques so ativos:
(a) mantidos para venda no curso normal dos negcios;
(b) em processo de produo para venda; ou
(c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no
processo de produo ou na prestao de servios.
Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no curso normal dos negcios
deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos estimados
necessrios para se concretizar a venda.

Valor justo o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferncia
de um passivo em uma transao no forada entre participantes do mercado na data de
mensurao. (Alterada pela NBC TG 16 (R1))
O valor realizvel lquido refere-se quantia lquida que a entidade espera realizar
com a venda do estoque no curso normal dos negcios. O valor justo reflete o preo
pelo qual uma transao ordenada para a venda do mesmo estoque no mercado
principal (ou mais vantajoso) para esse estoque ocorreria entre participantes do
mercado na data de mensurao. O primeiro um valor especfico para a entidade, ao
passo que o segundo j no . Por isso, o valor realizvel lquido dos estoques pode
no ser equivalente ao valor justo deduzido dos gastos necessrios para a respectiva
venda. (Alterado pela NBC TG 16 (R1))
Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados venda, incluindo, por
exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou terrenos e outros
imveis para revenda. Os estoques tambm compreendem produtos acabados e
produtos em processo de produo pela entidade e incluem matrias-primas e
materiais aguardando utilizao no processo de produo, tais como: componentes,
embalagens e material de consumo. No caso de prestador de servios, os estoques
devem incluir os custos do servio, tal como descrito no item 19, para o qual a
entidade ainda no tenha reconhecido a respectiva receita (ver a NBC TG 30
Receitas).

Mensurao de estoque
Os estoques objeto desta Norma devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo
valor realizvel lquido, dos dois o menor.
Custos do estoque
O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisio e de
transformao, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques sua
condio e localizao atuais.
Custos de aquisio

O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os impostos de


importao e outros tributos (exceto os recuperveis perante o fisco), bem como os
custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio
de produtos acabados, materiais e servios. Descontos comerciais, abatimentos e
outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinao do custo de
aquisio. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.273/10)
Critrios de valorao de estoque
O custo dos estoques de itens que no so normalmente intercambiveis e de bens ou
servios produzidos e segregados para projetos especficos deve ser atribudo pelo uso
da identificao especfica dos seus custos individuais.
O custo dos estoques, que no sejam os tratados nos itens 23 e 24, deve ser atribudo
pelo uso do critrio primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS) ou pelo critrio do custo
mdio ponderado. A entidade deve usar o mesmo critrio de custeio para todos os
estoques que tenham natureza e uso semelhantes para a entidade. Para os estoques
que tenham outra natureza ou uso, podem justificar-se diferentes critrios de
valorao.
O critrio PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair) pressupe que os itens de estoque
que foram comprados ou produzidos primeiro sejam vendidos em primeiro lugar e,
consequentemente, os itens que permanecerem em estoque no fim do perodo sejam
os mais recentemente comprados ou produzidos. Pelo critrio do custo mdio
ponderado, o custo de cada item determinado a partir da mdia ponderada do custo
de itens semelhantes no comeo de um perodo e do custo dos mesmos itens
comprados ou produzidos durante o perodo. A mdia pode ser determinada em base
peridica ou medida que cada lote seja recebido, dependendo das circunstncias da
entidade.

EXAME DE SUFICINCIA 2011.1

EXAME DE SUFICINCIA 2011.1

EXAME DE SUFICINCIA 2011.2

EXAME DE SUFICINCIA 2011.2

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EXAME DE SUFICINCIA 2014.1

EXAME DE SUFICINCIA 2014.1

NBC TG 25 (R1) PROVISES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES

Definies
Os seguintes termos so usados nesta Norma, com os significados especificados:
Proviso um passivo de prazo ou de valor incertos.
Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se
espera que resulte em sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos.
Evento que cria obrigao um evento que cria uma obrigao legal ou no formalizada que faa
com que a entidade no tenha nenhuma alternativa realista seno liquidar essa obrigao.
Obrigao legal uma obrigao que deriva de:
(a) contrato (por meio de termos explcitos ou implcitos);
(b) legislao; ou
(c) outra ao da lei.
Obrigao no formalizada uma obrigao que decorre das aes da entidade em que:
(a) por via de padro estabelecido de prticas passadas, de polticas publicadas ou de declarao
atual suficientemente especfica, a entidade tenha indicado a outras partes que aceitar certas
responsabilidades; e
(b) em consequncia, a entidade cria uma expectativa vlida nessas outras partes de que cumprir
com essas responsabilidades.
Passivo contingente :
(a) uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada
apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob
controle da entidade; ou
(b) uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no reconhecida porque:
(i)
(ii)

no provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja
exigida para liquidar a obrigao; ou
o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade.

Ativo contingente um ativo possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser
confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente
sob controle da entidade.

Reconhecimento
Proviso
Uma proviso deve ser reconhecida quando:
(a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como resultado de evento
passado;
(b) seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam benefcios
econmicos para liquidar a obrigao; e
(c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao.
Se essas condies no forem satisfeitas, nenhuma proviso deve ser reconhecida.
Passivo contingente

A entidade no deve reconhecer um passivo contingente.


O passivo contingente divulgado, como exigido pelo item 86, a menos que seja remota a
possibilidade de uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos.
Ativo contingente
A entidade no deve reconhecer um ativo contingente.
Os ativos contingentes surgem normalmente de evento no planejado ou de outros no esperados
que do origem possibilidade de entrada de benefcios econmicos para a entidade. Um exemplo
uma reivindicao que a entidade esteja reclamando por meio de processos legais, em que o
desfecho seja incerto.
Os ativos contingentes no so reconhecidos nas demonstraes contbeis, uma vez que pode tratarse de resultado que nunca venha a ser realizado. Porm, quando a realizao do ganho
praticamente certa, ento o ativo relacionado no um ativo contingente e o seu reconhecimento
adequado.
H obrigao presente que
provavelmente requer uma sada
de recursos.
A proviso reconhecida (item 14).
Divulgao exigida para a
proviso (itens 84 e 85).

PROVVEL
CONTABILIZA

H obrigao possvel ou obrigao


presente que pode requerer, mas
provavelmente no ir requerer,
uma sada de recursos.
Nenhuma proviso reconhecida
(item 27).

H obrigao possvel ou
obrigao presente cuja
probabilidade de uma sada de
recursos remota.
Nenhuma proviso reconhecida
(item 27).

Divulgao exigida para o passivo


contingente (item 86).

Nenhuma divulgao exigida


(item 86).

POSSVEL
NOTAS EXP.

EXAME DE SUFICINCIA 2011.1

REMOTO
NADA

EXAME DE SUFICINCIA 2012.2

EXAME DE SUFICINCIA 2013.1

EXAME DE SUFICINCIA 2013.2

EXAME DE SUFICINCIA 2014.1

NBC TG 27 (R2) ATIVO IMOBILIZADO

Definies
Valor contbil o valor pelo qual um ativo reconhecido aps a deduo da depreciao e da perda
por reduo ao valor recupervel acumuladas.
Custo o montante de caixa ou equivalente de caixa pago ou o valor justo de qualquer outro recurso
dado para adquirir um ativo na data da sua aquisio ou construo, ou ainda, se for o caso, o valor
atribudo ao ativo quando inicialmente reconhecido de acordo com as disposies especficas de
outras normas, como, por exemplo, a NBC TG 10 Pagamento Baseado em Aes.
Valor deprecivel o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu valor
residual.
Depreciao a alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo ao longo da sua vida til.
Ativo imobilizado o item tangvel que:

(a) mantido para uso na produo ou fornecimento de mercadorias ou servios,


para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e
(b) se espera utilizar por mais de um perodo.

Correspondem aos direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das
atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que
transfiram a ela os benefcios, os riscos e o controle desses bens.
Valor residual de um ativo o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, aps
deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para
o fim de sua vida til.
Vida til :
(a) o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo; ou
(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade
espera obter pela utilizao do ativo.

Mensurao no reconhecimento
15.

Um item do ativo imobilizado que seja classificado para reconhecimento como ativo deve ser
mensurado pelo seu custo.

Elementos do custo
16.

O custo de um item do ativo imobilizado compreende:


(a) seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos no
recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e
abatimentos;
(b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e condio
necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela
administrao;
(c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de
restaurao do local (stio) no qual este est localizado. Tais custos representam a
obrigao em que a entidade incorre quando o item adquirido ou como
consequncia de us-lo durante determinado perodo para finalidades diferentes

da produo de estoque durante esse perodo.

Mensurao aps o reconhecimento


Quando a opo pelo mtodo de reavaliao for permitida por lei, a entidade deve optar pelo
mtodo de custo do item 30 ou pelo mtodo de reavaliao do item 31 como sua poltica contbil e
deve aplicar essa poltica a uma classe inteira de ativos imobilizados.

Mtodo do custo
Aps o reconhecimento como ativo, um item do ativo imobilizado deve ser apresentado ao custo
menos qualquer depreciao e perda por reduo ao valor recupervel acumuladas (NBC TG 01).

Mtodo da reavaliao
Aps o reconhecimento como um ativo, o item do ativo imobilizado cujo valor justo possa ser
mensurado confiavelmente pode ser apresentado, se permitido por lei, pelo seu valor reavaliado,
correspondente ao seu valor justo data da reavaliao menos qualquer depreciao e perda por
reduo ao valor recupervel acumuladas subsequentes. A reavaliao deve ser realizada com
suficiente regularidade para assegurar que o valor contbil do ativo no apresente divergncia
relevante em relao ao seu valor justo na data do balano.

Depreciao
A depreciao do ativo se inicia quando este est disponvel para uso, ou seja, quando est no local
e em condio de funcionamento na forma pretendida pela administrao. A depreciao de um
ativo deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para venda (ou includo em
um grupo de ativos classificado como mantido para venda de acordo com a NBC TG 31) ou, ainda,
na data em que o ativo baixado, o que ocorrer primeiro. Portanto, a depreciao no cessa quando
o ativo se torna ocioso ou retirado do uso normal, a no ser que o ativo esteja totalmente
depreciado. No entanto, de acordo com os mtodos de depreciao pelo uso, a despesa de
depreciao pode ser zero enquanto no houver produo.

Valor deprecivel e perodo de depreciao


valor deprecivel de um ativo deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til
estimada.
O

O valor residual e a vida til de um ativo so revisados pelo menos ao final de cada exerccio e, se
as expectativas diferirem das estimativas anteriores, a mudana deve ser contabilizada como
mudana de estimativa contbil, segundo a NBC TG 23 Polticas Contbeis, Mudana de
Estimativa e Retificao de Erro.
A depreciao reconhecida mesmo que o valor justo do ativo exceda o seu valor contbil, desde
que o valor residual do ativo no exceda o seu valor contbil. A reparao e a manuteno de um
ativo no evitam a necessidade de depreci-lo.
O valor deprecivel de um ativo determinado aps a deduo de seu valor residual. Na prtica, o
valor residual de um ativo frequentemente no significativo e por isso imaterial para o clculo do
valor deprecivel.

Mtodo de depreciao
O mtodo de depreciao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade dos benefcios
econmicos futuros.
O mtodo de depreciao aplicado a um ativo deve ser revisado pelo menos ao final de cada
exerccio e, se houver alterao significativa no padro de consumo previsto, o mtodo de
depreciao deve ser alterado para refletir essa mudana. Tal mudana deve ser registrada como
mudana na estimativa contbil, de acordo com a NBC TG 23.
Vrios mtodos de depreciao podem ser utilizados para apropriar de forma sistemtica o valor
deprecivel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais mtodos incluem o mtodo da linha reta, o
mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades produzidas. A depreciao pelo mtodo
linear resulta em despesa constante durante a vida til do ativo, caso o seu valor residual no se
altere. O mtodo dos saldos decrescentes resulta em despesa decrescente durante a vida til. O
mtodo de unidades produzidas resulta em despesa baseada no uso ou produo esperados. A
entidade seleciona o mtodo que melhor reflita o padro do consumo dos benefcios econmicos
futuros esperados incorporados no ativo. Esse mtodo aplicado consistentemente entre perodos, a
no ser que exista alterao nesse padro.

EXAME DE SUFICINCIA 2011.1

EXAME DE SUFICINCIA 2012.1

EXAME DE SUFICINCIA 2012.2

EXAME DE SUFICINCIA 2012.2

EXAME DE SUFICINCIA 2013.1

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EXAME DE SUFICINCIA 2014.2

EXAME DE SUFICINCIA 2014.2

EXAME DE SUFICINCIA 2014.2

NBC TG 26 (R2) APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Demonstraes contbeis
Finalidade das demonstraes contbeis
As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio patrimonial e financeira
e do desempenho da entidade. O objetivo das demonstraes contbeis o de proporcionar
informao acerca da posio patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da
entidade que seja til a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomada de decises
econmicas. As demonstraes contbeis tambm objetivam apresentar os resultados da atuao da
administrao, em face de seus deveres e responsabilidades na gesto diligente dos recursos que lhe
foram confiados. Para satisfazer a esse objetivo, as demonstraes contbeis proporcionam
informao da entidade acerca do seguinte: (Redao alterada pela Resoluo CFC n. 1.376/11)
(a) ativos;
(b) passivos;
(c) patrimnio lquido;
(d) receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas;
(e) alteraes no capital prprio mediante integralizaes dos proprietrios e
distribuies a eles; e
(f) fluxos de caixa.

Essas informaes, juntamente com outras informaes constantes das notas explicativas, ajudam
os usurios das demonstraes contbeis na previso dos futuros fluxos de caixa da entidade e, em
particular, a poca e o grau de certeza de sua gerao.
Conjunto completo de demonstraes contbeis
O conjunto completo de demonstraes contbeis inclui:
(a) balano patrimonial ao final do perodo;
(b) demonstrao do resultado do perodo;
(ba) demonstrao do resultado abrangente do perodo;
(a) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo;
(d) demonstrao dos fluxos de caixa do perodo;
(da) demonstrao do valor adicionado do perodo, conforme NBC TG 09
Demonstrao do Valor Adicionado, se exigido legalmente ou por algum rgo
regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente;
(e) notas explicativas, compreendendo um resumo
significativas e outras informaes explanatrias;

das

polticas

contbeis

(ea) informaes comparativas com o perodo anterior, conforme especificado nos


itens 38 e 38A; (Includa pela NBC TG 26 (R1))
(g) balano

patrimonial do incio do perodo mais antigo, comparativamente


apresentado, quando a entidade aplica uma poltica contbil retrospectivamente
ou procede reapresentao retrospectiva de itens das demonstraes contbeis,
ou quando procede reclassificao de itens de suas demonstraes contbeis
de acordo com os itens 40A a 40D. (Alterada pela NBC TG 26 (R1))

Balano patrimonial
Ativo circulante

O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critrios:
(a) espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no
decurso normal do ciclo operacional da entidade;
(b) est mantido essencialmente com o propsito de ser negociado;
(c) espera-se que seja realizado at doze meses aps a data do balano; ou
(d) caixa ou equivalente de caixa (conforme definido na NBC TG 03), a menos que
sua troca ou uso para liquidao de passivo se encontre vedada durante pelo
menos doze meses aps a data do balano.
Todos os demais ativos devem ser classificados como no circulante.
Passivo circulante

O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critrios:
(a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade;
(b) est mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
(c) deve ser liquidado no perodo de at doze meses aps a data do balano; ou
(d) a entidade no tem direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante
pelo menos doze meses aps a data do balano (ver item 73).
Todos os outros passivos devem ser classificados como no circulantes.

Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que resulta de
transaes e outros eventos que no derivados de transaes com os scios na sua qualidade de
proprietrios.
Ou seja, todas as mutaes patrimoniais, que no as transaes de capital com os scios, integram
a demonstrao do resultado abrangente; ou seja, a mutao do patrimnio lquido formada por
apenas dois conjuntos de valores: transaes de capital com os scios (na sua qualidade de
proprietrios) e resultado abrangente total. E o resultado abrangente total formado, por sua vez,
de trs componentes: o resultado lquido do perodo, os outros resultados abrangentes e o efeito de
reclassificaes dos outros resultados abrangentes para o resultado do perodo.

EXAME DE SUFICINCIA 2012.1

EXAME DE SUFICINCIA 2013.2

NBC TG 28 (R2) PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO

Definies
Propriedade para investimento a propriedade (terreno ou edifcio ou parte de edifcio ou
ambos) mantida (pelo proprietrio ou pelo arrendatrio em arrendamento financeiro) para auferir
aluguel ou para valorizao do capital ou para ambas, e no para:
(a) uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para finalidades
administrativas; ou
(b) venda no curso ordinrio do negcio.

Propriedade ocupada pelo proprietrio a propriedade mantida (pelo proprietrio ou pelo


arrendatrio sob arrendamento financeiro) para uso na produo ou fornecimento de bens ou
servios ou para finalidades administrativas.
O que se segue so exemplos de propriedades para investimento:
(a) terrenos mantidos para valorizao de capital a longo prazo e no para venda a
curto prazo no curso ordinrio dos negcios;
(b) terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade
no tiver determinado que usar o terreno como propriedade ocupada pelo
proprietrio ou para venda a curto prazo no curso ordinrio do negcio, o terreno
considerado como mantido para valorizao do capital);
(c) edifcio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em
arrendamento financeiro) e que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos
operacionais;
(d) edifcio que esteja desocupado, mas mantido para ser arrendado sob um ou mais
arrendamentos operacionais;
(e) propriedade que esteja sendo construda ou desenvolvida para futura utilizao
como propriedade para investimento.

As propriedades para investimento so mantidas para obter rendas ou para valorizao do capital ou
para ambas, e por isso classificadas no subgrupo Investimentos, dentro do Ativo No Circulante.
Por isso, uma propriedade para investimento gera fluxos de caixa altamente independentes dos
outros ativos mantidos pela entidade. Isso distingue as propriedades para investimento de
propriedades ocupadas pelos proprietrios. A produo ou fornecimento de bens ou servios (ou o
uso de propriedades para finalidades administrativas) gera fluxos de caixa que so atribuveis no
apenas s propriedades, mas tambm a outros ativos usados no processo de produo ou de
fornecimento. A NBC TG 27 Ativo Imobilizado aplica-se a propriedades ocupadas pelos
proprietrios.

Mensurao no reconhecimento
A propriedade para investimento deve ser inicialmente mensurada pelo seu custo. Os custos de
transao devem ser includos na mensurao inicial.
O custo de uma propriedade para investimento comprada compreende o seu preo de compra e
qualquer dispndio diretamente atribuvel. Os dispndios diretamente atribuveis incluem, por
exemplo, as remuneraes profissionais de servios legais, impostos de transferncia de
propriedade e outros custos de transao.

Alienao
A propriedade para investimento deve ser baixada (eliminada do balano patrimonial) na alienao
ou quando a propriedade para investimento for permanentemente retirada de uso e nenhum

benefcio econmico for esperado da sua alienao


NBC TG 29 (R1) ATIVO BIOLGICO E PRODUTO AGRCOLA

Definies
Definies relacionadas com a rea agrcola
Os seguintes termos so usados nesta Norma com significados especficos:
Atividade agrcola o gerenciamento da transformao biolgica e da colheita de ativos biolgicos
para venda ou para converso em produtos agrcolas ou em ativos biolgicos adicionais, pela
entidade.
Produo agrcola o produto colhido de ativo biolgico da entidade.
Ativo biolgico um animal e/ou uma planta, vivos.
Transformao biolgica compreende o processo de crescimento, degenerao, produo e
procriao que causam mudanas qualitativa e quantitativa no ativo biolgico.
Despesa de venda so despesas incrementais diretamente atribuveis venda de ativo, exceto
despesas financeiras e tributos sobre o lucro.
Grupo de ativos biolgicos um conjunto de animais ou plantas vivos semelhantes.
Colheita a extrao do produto de ativo biolgico ou a cessao da vida desse ativo biolgico.
Atividade agrcola compreende uma srie de atividades, por exemplo, aumento de rebanhos,
silvicultura, colheita anual ou constante, cultivo de pomares e de plantaes, floricultura e cultura
aqutica (incluindo criao de peixes). Certas caractersticas comuns existem dentro dessa
diversidade:
(a) capacidade de mudana. Animais e plantas vivos so capazes de transformaes
biolgicas;

(b) gerenciamento de mudana. O gerenciamento facilita a transformao biolgica,


promovendo, ou pelo menos estabilizando, as condies necessrias para que o
processo ocorra (por exemplo, nvel de nutrientes, umidade, temperatura,
fertilidade, luz). Tal gerenciamento que distingue as atividades agrcolas de
outras atividades. Por exemplo, colher de fontes no gerenciadas, tais como pesca
no oceano ou desflorestamento, no atividade agrcola; e

(c) mensurao da mudana. A mudana na qualidade (por exemplo, mrito


gentico, densidade, amadurecimento, nvel de gordura, contedo proteico e
resistncia da fibra) ou quantidade (por exemplo, descendncia, peso, metros
cbicos, comprimento e/ou dimetro da fibra e a quantidade de brotos) causada
pela transformao biolgica ou colheita mensurada e monitorada como uma
funo rotineira de gerenciamento.

Transformao biolgica resulta dos seguintes eventos:


(a) mudanas de ativos por meio de (i) crescimento (aumento em quantidade ou

melhoria na qualidade do animal ou planta), (ii) degenerao (reduo na


quantidade ou deteriorao na qualidade de animal ou planta) ou (iii) procriao
(gerao adicional de animais ou plantas); ou

(b) produo de produtos agrcolas, tais como ltex, folhas de ch, l, leite.

NBC TG 30 RECEITAS

Venda de bens
A receita proveniente da venda de bens deve ser reconhecida quando forem satisfeitas todas as
seguintes condies:
(a) a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e benefcios mais
significativos inerentes propriedade dos bens;
(b) a entidade no mantenha envolvimento continuado na gesto dos bens vendidos
em grau normalmente associado propriedade e tampouco efetivo controle sobre
tais bens;
(c) o valor da receita possa ser mensurado com confiabilidade;
(d) for provvel que os benefcios econmicos associados transao fluiro para a
entidade; e
(e) as despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes transao, possam ser
mensuradas com confiabilidade.

A avaliao do momento em que a entidade transfere os riscos e os benefcios significativos da


propriedade para o comprador exige o exame das circunstncias da transao. Na maior parte dos
casos, a transferncia dos riscos e dos benefcios inerentes propriedade coincide com a
transferncia da titularidade legal ou da transferncia da posse do ativo para o comprador. Tais
casos so tpicos das vendas a varejo. Em outros casos, porm, a transferncia dos riscos e
benefcios da propriedade ocorre em momento diferente da transferncia da titularidade legal ou da
transferncia da posse do ativo.
Prestao de servios
Quando a concluso de uma transao que envolva a prestao de servios puder ser estimada com
confiabilidade, a receita associada transao deve ser reconhecida tomando por base o estgio de
execuo (stage of completion) da transao ao trmino do perodo de reporte. O desfecho de uma
transao pode ser estimado com confiabilidade quando todas as seguintes condies forem
satisfeitas:
(a) o valor da receita puder ser mensurado com confiabilidade;
(b) for provvel que os benefcios econmicos associados transao fluiro para a
entidade;
(c) o estgio de execuo (stage of completion) da transao ao trmino do perodo
de reporte puder ser mensurado com confiabilidade; e
(d) as despesas incorridas com a transao assim como as despesas para conclu-la
puderem ser mensuradas com confiabilidade.

A entidade deve divulgar quaisquer ativos contingentes e passivos contingentes, de acordo com a
NBC TG 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes. Os passivos contingentes e
os ativos contingentes podem surgir de itens tais como custos de garantia, indenizaes, multas ou
perdas possveis.
Adiantamentos de clientes, totais ou parciais, para a entrega futura de bens que no se
encontram no estoque (os bens sero ainda produzidos ou sero entregues diretamente ao cliente
por terceiro).
A receita deve ser reconhecida quando as mercadorias forem entregues ao comprador.

Vendas a prazo, segundo as quais os valores so recebidos em prestaes.


A receita atribuvel ao preo de venda, lquido de juros, deve ser reconhecida na data da venda. O
preo de venda o valor presente da contraprestao, descontando-se das parcelas a receber a taxa
de juros imputada. Os juros devem ser reconhecidos como receita medida que so gerados,
utilizando-se o mtodo da taxa efetiva de juros.

EXAME DE SUFICINCIA 2011.1

EXAME DE SUFICINCIA 2012.2

EXAME DE SUFICINCIA 2013.1

EXAME DE SUFICINCIA 2013.2

EXAME DE SUFICINCIA 2014.1

EXAME DE SUFICINCIA 2014.2

EXAME DE SUFICINCIA 2014.2

INSTRUMENTOS FINANCEIROS
O CPC 38 - Instrumentos Financeiros, que trata sobre a mensurao e reconhecimento destes. De acordo
com o CPC, os instrumentos financeiros so classificados comumente em Disponveis para Negociao
Imediata, Destinadas para Venda e Mantidos at o Vencimento. Fala ainda sobre a mensurao destes,
onde os que so para Negociao Imediata e Destinados para Venda, devem ser avaliados pelo Valor Justo
ou seja Valor de Mercado, e dependendo se estes esto acima ou abaixo do valor contbil deve ser feito
um ajuste na Contabilidade. Este ajuste que a grande questo ultimamente em provas de concursos.
Segue um exemplo.
Suponha que uma determinada empresa adquiriu 3 ttulos do Governo, ao valor unitrio de 10.000 cada
um, com a seguinte finalidade:
Ttulo 1 : ser mantido at o vencimento.
Ttulo 2 classificado como destinado negociao imediata
Ttulo 3 classificado como disponvel para venda futura.
Contabilizao no momento da compra:
D Instrumentos financeiros mantidos at o vencimento...........................10.000
D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata ................10.000
D Instrumentos financeiros disponveis para venda futura........................10.000
C Caixa..........................................................................................................30.000
No final do ano, tais ttulos apresentam um rendimento de juros de 600 reais, os quais
sero pagos no vencimento do ttulo, e o seu valor justo de 11.000 reais.
Contabilizao:

1 MANTIDO AT O VENCIMENTO :
D Instrumentos financeiros mantidos at o vencimento..........................600
C Receita de juros (resultado)......................................................................600
Obs; neste caso, no h avaliao a valor justo. O ttulo fica registrado pela curva, ou pelo custo
amortizado, ou seja, pelo valor pago mais os rendimentos apropriados por competncia.
2 DESTINADO NEGOCIAO IMEDIATA:
Pelo Rendimento :
D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata .........600
C Receita de juros (resultado).................................................................600
Com este lanamento, o Ttulo fica registrado pelo valor de 10.600. Mas, como o valor justo de 11.000,
precisamos reconhecer uma receita de 400 reais, tambm no resultado:
Pela Avaliao A Valor Justo:
D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata .........400
C Ajuste a valor justo (resultado)............................................................400

3- DISPONVEL PARA VENDA FUTURA:


Pelo Rendimento :
D Instrumentos financeiros disponveis para venda futura.................600
C Receita de juros (resultado).................................................................600
Pela Avaliao A Valor Justo:
D Instrumentos financeiros disponveis para venda futura................400
C Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL)...............................................400
Repare que apenas a parcela do valor justo que altera o valor do ttulo aps a
apropriao dos juros afeta o Patrimnio Lquido.
A apropriao dos rendimentos (juros) contabilizada no resultado do exerccio
TABELA COM CLASSIFICAO NO BALANO PATRIMONIAL
INSTRUMENTO FINA
NCEIRO

GRUPO

CRITRIO DE
AVALIAO

AJUSTE

NEGOCIAO IMEDIATA

ATIVO
CIRCULANTE

VALOR JUSTO

RESULTA
DO

DESTINADOS PARA
VENDA

ATIVO
NO CIRCULAN
TE

VALOR JUSTO

PL

MANTIDOS AT O
VENCIMENTO

ATIVO
NO CIRCULAN
TE

CUSTO +
RENDIMENTOS

NO TE
M

Quando a entidade vende, desconta ou transfere um ativo financeiro (venda ou desconto de carteira de
recebveis, por exemplo), s pode baix-lo se transferir substancialmente todos os riscos e benefcios
da propriedade do ativo financeiro e se no mantiver envolvimento continuado com ele. Caso
contrrio, a entidade deve manter os instrumentos financeiros no ativo e tratar o valor recebido como
emprstimo.
Assim, as duplicatas descontadas (parcela recebida do desconto) so agora classificadas como
passivo, sendo que a duplicata a receber continua a ser mantida no ativo at o seu efetivo
recebimento.

EXAME DE SUFICINCIA 2011.2

EXAME DE SUFICINCIA 2013.2

EXAME DE SUFICINCIA 2013.2