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Semelhanas e Diferenas*

Normas contbeis internacionais (IFRS),


norte-americanas (US GAAP) e as
prticas contbeis adotadas no Brasil
Pocket Guide
Outubro de 2004

*connectedthinking

www.pwc.com/br

Valor agregado*

A PRICEWATERHOUSECOOPERS presta servios de auditoria, assessoria


tributria e societria, assessoria em gesto empresarial, com foco
em segmentos econmicos especficos, em quatro reas:

sustentabilidade empresarial

gesto de riscos corporativos

reestruturaes organizacionais, fuses, aquisies e


recuperao de empresas

melhoria de processos e de desempenho, incluindo terceirizao


de funes contbeis e fiscais, entre outras

Utilizamos nossa rede de profissionais, experincia, especializao


em segmentos econmicos especficos de indstria e conhecimento
acumulado de negcios para gerar credibilidade e criar valor para
nossos clientes.

A isto, chamamos Connected Thinking.

*connectedthinking

PricewaterhouseCoopers

Semelhanas e Diferenas
Normas contbeis internacionais (IFRS),
norte-americanas (US GAAP) e as prticas
contbeis adotadas no Brasil
Outubro de 2004

Semelhanas e Diferenas

PricewaterhouseCoopers

ndice
Pgina

Prefcio

Introduo

Resumo das principais semelhanas e diferenas


Estrutura contbil

Demonstraes financeiras

12

Demonstraes financeiras consolidadas

26

Combinaes de empresas ou negcios

36

Reconhecimento de receitas

44

Reconhecimento de despesas

46

Ativos

50

Passivos

66

Instrumentos de patrimnio lquido

77

Derivativos e operaes de hedge

78

Outros itens

81

Semelhanas e Diferenas

PricewaterhouseCoopers

Prefcio
A partir de 2005, as normas contbeis internacionais
(International Financial Reporting Standards - IFRS) sero
adotadas por cerca de 92 pases. Em especial, todas as
empresas listadas em bolsas de valores dos 25 pases-membro
de Unio Europia (UE) estaro obrigadas a elaborar
demonstraes financeiras em IFRS.
Como parte das aes orientadas para a harmonizao global das
normas contbeis, os rgos responsveis pela emisso das
normas contbeis norte-americanas (Financial Accounting
Standards Board - FASB) e internacionais (International
Accounting Standards Board - IASB) firmaram compromisso no
sentido de eliminar as divergncias significativas entre os dois
conjuntos de normas at 2007. Apesar disso, ainda persistem
diferenas significativas entre IFRS e os denominados
US GAAP (Princpios Contbeis Norte-americanos). Mais
significativas ainda so as diferenas entre esses dois conjuntos
de normas e as prticas contbeis atualmente adotadas no Brasil.
Nesse contexto, o objetivo deste Pocket Guide permitir um
mapeamento das reas em que as diferenas de prticas
contbeis entre esses trs conjuntos de normas so mais
significativas. Essa publicao, preparada pela equipe de
especialistas do Global Capital Markets Group (GCMG) da
PRICEWATERHOUSECOOPERS - Brasil, representa uma contribuio
importante de nossa firma ao processo de harmonizao global
das normas contbeis e, em especial, a integrao do nosso
pas ao mercado internacional de capitais.

Fernando Alves
PricewaterhouseCoopers - Brasil
Presidente

Semelhanas e Diferenas

PricewaterhouseCoopers

Introduo
Esta publicao de PRICEWATERHOUSEC OOPERS tem por objetivo
proporcionar um conhecimento bsico das principais
diferenas entre as normas contbeis internacionais (IFRS),
norte-americanas (US GAAP) e as prticas contbeis adotadas
no Brasil.
As prticas contbeis adotadas pelas instituies financeiras e
seguradoras brasileiras, bem como por empresas que atuam em
determinados segmentos especficos da indstria, tais como
energia eltrica e telecomunicaes, apresentam divergncias
em relao quelas adotadas pelas empresas que atuam nos
demais segmentos de indstria, em funo de normas
especficas emitidas pelos rgos reguladores dos respectivos
setores (Banco Central do Brasil - BACEN, Superintendncia de
Seguros Privadas - SUSEP, Agncia Nacional de Energia Eltrica
- ANEEL e Agncia Nacional de Telecomunicaes - ANATEL).
Esta publicao no dirigida a segmentos especficos da
indstria e pode no abordar diferenas relevantes s
empresas que neles operam. Esto aqui abordadas,
primariamente, diferenas aplicveis s empresas em geral, que
atuam nos diversos segmentos da indstria.
No que se refere s instituies financeiras, esta publicao
ser, em breve, complementada ou substituda para tratar de
semelhanas e diferenas aplicveis especificamente ao
segmento, onde sero tratados temas como instrumentos
financeiros, proviso para crdito de liquidao duvidosa, etc.

Semelhanas e Diferenas

Nenhum sumrio como este poderia explorar todas as


diferenas entre os detalhes das normas. Mesmo quando o
princpio fundamental o mesmo entre as normas, pode haver
diferenas significativas nos detalhes de sua aplicao.
Ademais, em geral, as prticas contbeis brasileiras apresentam
menor nvel de detalhe e orientao quanto aplicao das
normas, o que d margem a divergncias de aplicao prtica
que podem ter impacto significativo nas demonstraes
financeiras. Esta publicao tem foco nas semelhanas e
diferenas de tratamento contbil mais comumente identificadas
na prtica. Usurios e responsveis pela preparao de
demonstraes financeiras devem consultar todas as
respectivas normas e correspondentes interpretaes, alm de
pronunciamentos complementares emitidos pelos respectivos
rgos reguladores, para conhecimento detalhado das
exigncias de tratamento contbil e de divulgao de
informaes financeiras.
Esta publicao contempla todas as normas e interpretaes
emitidas at 31 de dezembro de 2003, complementadas,
exclusivamente no caso das IFRS, pelas normas e
interpretaes emitidas aps aquela data e at 31 de maro
de 2004.

Ivan M. Clark
Kieran McManus
PricewaterhouseCoopers Brasil PricewaterhouseCoopers Brasil
Scio lder
Scio lder
Global Capital Markets Group
GCMG - IFRS

Estrutura contbil
Base de valor contbil
IFRS

Estrutura contbil

PricewaterhouseCoopers

Utiliza o custo histrico, mas os ativos intangveis, o ativo


permanente e as propriedades para investimento podem ser
reavaliados a valor justo.
Os ativos biolgicos, instrumentos financeiros derivativos, e
alguns outros instrumentos financeiros devem ou podem ser
avaliados ao valor justo.
US GAAP
Reavaliaes no so permitidas, exceto no caso de
instrumentos financeiros derivativos, e alguns outros
instrumentos financeiros que devem ou podem ser avaliados ao
valor justo.
Brasil
Utiliza o custo histrico, mas itens do ativo imobilizado podem ser
reavaliados.

Semelhanas e Diferenas

Desvio de prtica contbil


IFRS
Em casos extremamente raros, empresas no devem aplicar
determinada norma contbil quando isso for imprescindvel para
que as demonstraes financeiras estejam adequadamente
apresentadas.
US GAAP
Conceitualmente semelhante ao IFRS, mas desvio no utilizado
na prtica.
Brasil
No prev situaes em que seja justificvel o desvio de normas
contbeis, mas utilizado o conceito em que a essncia
prevalece sobre a forma.

10

Elaborao pela primeira vez de demonstraes


financeiras de acordo com o conjunto de normas
contbeis ou primeira aplicao de determinada
norma contbil
IFRS

Estrutura contbil

PricewaterhouseCoopers

Exigem aplicao retroativa de todas as IFRSs em vigor na data


de apresentao das primeiras demonstraes financeiras em
IFRS da empresa, com algumas isenes de aplicao
facultativas e algumas excees compulsrias.
Com relao aplicao de novas normas, cada uma delas
especifica o tratamento na primeira adoo.
US GAAP
A elaborao de demonstraes financeiras em US GAAP pela
primeira vez exige aplicao retroativa das correspondentes
normas. Com relao aplicao de novas normas, cada uma
delas especifica o tratamento na primeira adoo.
Brasil
No h norma especfica. Na prtica, requerida a aplicao
retroativa de todas as prticas contbeis adotadas no Brasil
em vigor na data das primeiras demonstraes financeiras da
empresa elaboradas segundo as prticas contbeis adotadas
no Brasil.
Com relao aplicao de novas normas, cada uma delas
especifica o tratamento na primeira adoo.
11

Semelhanas e Diferenas

Demonstraes financeiras
Moeda de mensurao e apresentao das
demonstraes financeiras
IFRS
Exige a mensurao do lucro utilizando a moeda funcional,
entretanto, as empresas podem apresentar as demonstraes
financeiras numa moeda diferente.
US GAAP
Semelhantes s IFRS. Regras da SEC permitem que as
empresas no americanas registradas naquela comisso
escolham a moeda de apresentao das demonstraes
financeiras.
Brasil
As demonstraes financeiras devem ser apresentadas na
moeda do pas. Empresas consolidadas que operam em outros
pases tm suas demonstraes financeiras medidas utilizando
a moeda funcional da respectiva empresa e, posteriormente,
convertidas para a moeda do pas.

12

Componentes das demonstraes financeiras


IFRS
Balano patrimonial, demonstraes do resultado, dos fluxos de
caixa e das mutaes do patrimnio lquido de, no mnimo, dois
anos.
Tambm devem ser apresentadas as polticas contbeis
adotadas pela empresa e as notas explicativas contendo
detalhes para melhor entendimento das demonstraes
financeiras.

Demonstraes financeiras

PricewaterhouseCoopers

US GAAP
Semelhantes s IFRS, porm, para as empresas registradas na
SEC, so exigidos trs anos de todas as demonstraes, exceto
o balano patrimonial.
Brasil
Semelhantes s IFRS, com exceo da apresentao da
demonstrao das origens e aplicaes dos recursos no lugar
da demonstrao dos fluxos de caixa.

13

Semelhanas e Diferenas

Balano patrimonial
IFRS
No definem um formato especfico, mas requerem segregao
entre ativos e passivos correntes e no-correntes.
A apresentao dos ativos e passivos por ordem de liquidez
prefervel em relao segregao entre correntes e nocorrentes apenas quando apresenta informao mais confivel
e relevante sobre a empresa.
Determinados ativos e passivos devem ser necessariamente
apresentados no balano patrimonial.
US GAAP
As empresas podem apresentar um balano patrimonial
classificado ou no. Os itens apresentados separadamente no
balano patrimonial so geralmente apresentados em ordem
decrescente de liquidez.
As empresas registradas na SEC devem seguir as exigncias
mnimas de divulgao daquela comisso.
Brasil
Os ativos e passivos so segregados entre os grupos de
circulante e no-circulante e apresentados, dentro desses
grupos, em ordem decrescente de liquidez, com agrupamento de
contas de modo a facilitar o conhecimento e anlise da situao
financeira da empresa.

14

Formato da demonstrao do resultado


IFRS
No prevem um formato padro, embora os gastos devam ser
apresentados em um dos dois formatos: por funo ou
natureza. Determinados itens devem ser apresentados
separadamente.
US GAAP

Demonstraes financeiras

PricewaterhouseCoopers

Permitem a apresentao de um formato corrido, no qual as


despesas, classificadas por funo, so diretamente deduzidas
das receitas totais ou por sub-totais, onde as receitas e
despesas so classificadas em grupos.
As despesas devem ser apresentadas por funo.
Brasil
Requerem tratamento similar s IFRS, exceto pelo tratamento de
certos itens como no-operacionais e por exigirem a
apresentao das despesas por funo.

15

Semelhanas e Diferenas

Itens excepcionais
IFRS
No usam o termo, mas requerem divulgao em separado de
itens cujo montante, incidncia ou natureza exijam divulgao
especfica para explicar o desempenho da empresa.
US GAAP
Requerem divulgao separada na demonstrao do resultado
ou nas notas explicativas.
Itens individualmente significativos devem ser apresentados
separadamente na demonstrao do resultado.
Brasil
Requerem tratamento similar em relao s normas em
US GAAP.

16

Itens extraordinrios
IFRS
No prevem a existncia de tais itens.
US GAAP
Definidos como sendo pouco freqentes e no-usuais, so
raros.

Demonstraes financeiras

PricewaterhouseCoopers

O desgio apresentado como um item extraordinrio.


Brasil
Definidos como sendo de natureza inusitada, pouco freqentes
e de valor significativo.

17

Semelhanas e Diferenas

Demonstrao de outros ganhos e perdas


reconhecidos
IFRS
Requerem uma demonstrao em separado dos outros ganhos e
perdas reconhecidos em nota explicativa ou de forma destacada
na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido.
US GAAP
Exigem a divulgao do valor total e do valor acumulado de
outros ganhos e perdas reconhecidos, na forma de
demonstrao financeira em separado ou de forma combinada
com a demonstrao do resultado ou com a demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido.
Brasil
No prevem especificamente a existncia desta demonstrao.
Na prtica, tais ganhos e perdas so tratados de maneira similar
aos itens extraordinrios.

18

Demonstrao das mutaes do patrimnio


lquido
IFRS
A demonstrao apresenta as transaes envolvendo capital
com proprietrios, a movimentao do lucro acumulado e a
reconciliao de todos os outros componentes do patrimnio.
Deve ser apresentada como demonstrao financeira primria e
no em nota explicativa.

Demonstraes financeiras

PricewaterhouseCoopers

US GAAP
Semelhantes s IFRS.
Brasil
Semelhantes s IFRS.

19

Semelhanas e Diferenas

Demonstrao dos fluxos de caixa - formato e


mtodo
IFRS
Exigem classificao em contas padro, mas so flexveis
quanto ao contedo das contas. Permitem a utilizao dos
mtodos direto ou indireto.
US GAAP
Requerem classificao em contas de categorias similares em
relao s IFRS, mas do orientao mais especfica quanto
classificao em cada categoria. Tambm permitem a utilizao
dos mtodos direto ou indireto.
Brasil
No requerem a apresentao. Quando voluntariamente
apresentada, regras so semelhantes s IFRS.

20

Demonstrao dos fluxos de caixa - definio de


caixa e equivalentes a caixa
IFRS
O caixa inclui saques a descoberto e equivalentes a caixa com
vencimentos de curto prazo (menos de 3 meses) e com risco
mnimo.
US GAAP

Demonstraes financeiras

PricewaterhouseCoopers

O caixa exclui saques a descoberto, mas inclui equivalentes a


caixa com vencimentos de curto prazo.
Brasil
Semelhantes s IFRS, mas com nfase em liquidez, sem, no
entanto, considerar aspectos de risco.

21

Semelhanas e Diferenas

Demonstrao dos fluxos de caixa - isenes de


apresentao
IFRS
No h isenes.
US GAAP
Isenes limitadas para determinadas empresas de investimento.
Brasil
Demonstrao no requerida.

22

Mudanas nas polticas contbeis


IFRS
Requerem a correo das informaes comparativas e do saldo
inicial do lucro acumulado do exerccio anterior (por exemplo:
reapresentao das cifras apresentadas para fins de
comparao).
US GAAP

Demonstraes financeiras

PricewaterhouseCoopers

Geralmente requerem a incluso do efeito na demonstrao do


resultado do exerccio atual. Exigem a divulgao das
informaes comparativas pr-forma. Requerem ajustes
retroativos em situaes especficas.
Brasil
Normalmente, so tratadas como ajuste do saldo inicial dos
lucros ou prejuzos acumulados do ano corrente. No h
correo ou reapresentao de informaes comparativas.

23

Semelhanas e Diferenas

Correo de erros
IFRS
Exigem a correo das informaes comparativas.
US GAAP
Semelhantes s IFRS.
Brasil
So tratadas como ajuste do saldo inicial dos lucros ou prejuzos
acumulados do ano corrente. No h correo ou
reapresentao de informaes comparativas.

24

Mudanas nas estimativas contbeis


IFRS
Efeitos so registrados na demonstrao do resultado do
perodo corrente.
US GAAP
Semelhantes s IFRS.

Demonstraes financeiras

PricewaterhouseCoopers

Brasil
Semelhantes s IFRS.

25

Semelhanas e Diferenas

Demonstraes financeiras consolidadas


Definio de subsidiria
IFRS
feita com base no controle do capital votante ou no poder de
determinar as polticas operacionais e financeiras da empresa
com vistas obteno de benefcios econmicos.
A existncia de direitos atualmente exercveis a possveis votos
tambm precisa ser levada em considerao.
US GAAP
Participao majoritria no capital votante atravs de aes com
direito a voto ou por contrato.
Adicionalmente, entidades nas quais a empresa no tenha
controle do capital votante mas tenha participao varivel
(VIEs) de forma a absorver a maioria dos seus ganhos ou
perdas devem ser consolidadas.
Brasil
Semelhantes s IFRS, mas no consideram direitos atualmente
exercveis a possveis votos.

26

Sociedades de propsitos especficos (SPEs)


IFRS
Requerem a consolidao sempre que a substncia da relao
indicar controle.
US GAAP
As SPEs devem ser consolidadas se as exigncias de
consolidao para as VIEs forem atendidas. Para evitar a
consolidao, a SPE deve atender certos critrios.
Brasil

Demonstraes financeiras consolidadas

PricewaterhouseCoopers

Semelhantes s IFRS para companhias abertas. Para


companhias fechadas, a substncia pode no ser, na prtica,
considerada.

27

Semelhanas e Diferenas

No-consolidao de subsidirias
IFRS
No h exceo. Todas as subsidirias devem ser
consolidadas.
US GAAP
adequada somente se a empresa detentora da maioria do
capital votante no tiver controle sobre a investida.
Brasil
Consolidao requerida somente para companhias abertas.
Para companhias abertas, podem ser excludas da consolidao
as subsidirias com graves problemas de continuidade e
aquelas cuja venda em futuro prximo tenha efetiva e clara
evidncia de realizao, devidamente formalizada.

28

Definio de coligada
IFRS
Com base em influncia significativa: Presume-se que haja
influncia significativa quando h 20% ou mais de participao
no capital ou nos negcios da empresa.
US GAAP
Semelhantes s IFRS.
Brasil
Com base em 10% ou mais de participao direta ou indireta no
capital votante da empresa, sem control-la.

Demonstraes financeiras consolidadas

PricewaterhouseCoopers

Para aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial, os


critrios so similares aos das IFRS.

29

Semelhanas e Diferenas

Apresentao dos resultados de coligadas


IFRS
Utilizam o mtodo contbil da equivalncia patrimonial (por
exemplo: a participao no resultado da coligada lanado em
uma nica linha).
US GAAP
Semelhantes s IFRS.
Brasil
Semelhantes s IFRS.

30

Divulgao sobre coligadas importantes


IFRS
Exigem a divulgao de informaes detalhadas sobre ativos,
passivos, receitas e resultados significativos das coligadas.
US GAAP
Semelhantes s IFRS.
Brasil
Semelhantes s IFRS, exceto por no exigirem informaes
detalhadas sobre ativos e passivos.

Demonstraes financeiras consolidadas

PricewaterhouseCoopers

31

Semelhanas e Diferenas

Apresentao de joint-ventures
IFRS
Permitem a utilizao dos mtodos de consolidao proporcional
ou equivalncia patrimonial.
US GAAP
O mtodo de equivalncia patrimonial requerido, exceto em
circunstncias especficas. Consolidao proporcional no
aceita.
Brasil
Requerem a consolidao proporcional.

32

Subsidirias no exterior includas nas


demonstraes financeiras consolidadas
IFRS
Requerem a converso do balano pela taxa de fechamento. As
cifras da demonstrao do resultado so convertidas pela taxa
da data da respectiva transao ou pela taxa mdia (como
alternativa prtica), a menos que uso da taxa mdia distora o
resultado.
As diferenas cambiais resultantes so lanadas como ganhos
ou perdas em conta de reserva dentro do patrimnio lquido. O
valor acumulado nesta reserva realizado contra o resultado do
exerccio na proporo de eventual alienao do investimento.

Demonstraes financeiras consolidadas

PricewaterhouseCoopers

US GAAP
Semelhantes s IFRS, exceto pela realizao da reserva, que se
d somente pela sua totalidade quando ocorre a venda ou
alienao total ou substancial do investimento.
Brasil
O processo de converso semelhante ao das IFRS, exceto
pelo fato de que as diferenas de converso so diretamente
lanadas ao resultado do perodo. No h reserva no patrimnio
lquido para registro dos ganhos e perdas de converso.

33

Semelhanas e Diferenas

Converso de transaes em moeda estrangeira


IFRS
Transaes so convertidas com base na taxa de cmbio
vigente na data da transao, sendo ativos e passivos
monetrios na data de fechamento e ativos e passivos no
monetrios com base nas taxas histricas.
US GAAP
Semelhantes s IFRS.
Brasil
Semelhantes s IFRS.

34

Hiperinflao - empresa estrangeira


IFRS
Requerem o ajuste das demonstraes financeiras locais da
empresa estrangeira aos nveis de preo correntes antes da
converso das demonstraes financeiras pela moeda de
fechamento.
US GAAP
Exigem o reclculo das demonstraes financeiras em moeda
local utilizando a moeda de apresentao de relatrio como
moeda funcional.

Demonstraes financeiras consolidadas

PricewaterhouseCoopers

Brasil
Semelhantes s IFRS.

35

Semelhanas e Diferenas

Combinaes de empresas ou negcios


Tipos
IFRS
Todas as operaes de combinaes de empresas ou negcios
so tratadas como aquisio.
US GAAP
Semelhantes s IFRS.
Brasil
Operaes de combinaes de empresas ou negcios podem
resultar em aquisies ou fuses de empresas.

36

Valor justo de ativos e passivos na aquisio,


gio e desgio
IFRS
Exigem o reconhecimento pela compradora de todos os ativos e
passivos adquiridos (ainda que no originalmente reconhecidos
na empresa adquirida), ao seu valor justo.
O gio ou desgio originado da aquisio corresponde
diferena entre o valor justo dos ativos dados em pagamento
pela aquisio (por exemplo: dinheiro e aes) e o valor justo de
todos os ativos e passivos adquiridos.

Combinaes de empresas ou negcios

PricewaterhouseCoopers

Algumas obrigaes relativas reestruturao de operaes,


exclusivamente relacionados empresa adquirida, podem ser
reconhecidas, desde que determinados critrios sobre planos
de reestruturao sejam satisfeitos.
US GAAP
Semelhantes s IFRS, mas possuem regras especficas para
projetos em andamento de pesquisa e desenvolvimento
adquiridos (geralmente devem ser lanados como despesa no
resultado).
No que se referem s obrigaes relativas reestruturao de
operaes so semelhantes s IFRS, mas possuem critrios
menos rigorosos de reconhecimento com relao ao
cronograma da finalizao do plano de reestruturao.

37

Semelhanas e Diferenas

Brasil
Apenas os ativos e passivos registrados no balano da
empresa adquirida so reconhecidos na compradora, ao valor
contbil original, exceto pela mais valia atribuda ao ativo
imobilizado que deve ser reconhecida como parte do custo do
ativo nas circunstncias de incorporaoes.
O gio ou desgio originado da aquisio corresponde
diferena entre o valor pago pela empresa adquirida e o valor
contbil original dos ativos e passivos registrados no seu
balano.

38

Pagamento contingente
IFRS
Quando possvel, estimado na aquisio e posteriormente
corrigido com ajuste ao valor do gio.
US GAAP
No reconhecido at que a contingncia seja resolvida ou o
valor seja determinvel.
Brasil

Combinaes de empresas ou negcios

PricewaterhouseCoopers

No tratam do assunto.

39

Semelhanas e Diferenas

gio e ativos intangveis - tratamento


subseqente aquisio
IFRS
Certos ativos intangveis de origem contratual, separveis e
com vida til finita devem ser amortizados.
gio e ativos intangveis com vida indefinida no so
amortizados, mas tm seu valor de recuperao calculado
anualmente e comparado ao valor contbil.
Sempre que o valor de recuperao for inferior ao valor contbil,
uma perda deve ser reconhecida no resultado do exerccio.
US GAAP
Semelhantes s IFRS.
Brasil
gio amortizado em prazo no superior a 10 anos, exceto
quando decorrente de aquisio do direito de explorao,
concesso ou permisso delegada pelo poder pblico. Nesses
casos, deve ser amortizado com base no prazo de vigncia da
respectiva concesso ou permisso pblica.

40

Ajustes aos valores justos subseqentes


aquisio
IFRS
Caso surjam evidncias adicionais, os valores justos dos ativos
e passivos adquiridos podem ser ajustados contra o gio at
doze meses aps a data da aquisio.
Aps este prazo, eventuais ajustes so lanados diretamente
contra o resultado do perodo. Quando a alocao de valor justo
estiver finalizada, no so permitidas outras modificaes,
exceto quanto resoluo de contingncias conhecidas antes
da aquisio.

Combinaes de empresas ou negcios

PricewaterhouseCoopers

Nesses casos, os ajustes relativos s informaes que a


administrao estava aguardando para concluir a alocao so
registrados contra o gio.
Estornos de provises relacionadas aquisio sempre ajustam
o gio.
US GAAP
Em linhas gerais, semelhantes s IFRS, porm h excees
especficas.
Brasil
No tratam do assunto.

41

Semelhanas e Diferenas

Desgio
IFRS
Em geral, uma apurao preliminar de desgio indica que os
valores justos dos ativos e passivos podem estar superavaliados ou sub-avaliados, respectivamente.
A administrao deve reavaliar a identificao e mensurao
dos ativos, passivos e passivos contingentes, bem como do
custo da aquisio como um todo.
Aps essa reavaliao, se de fato houver excesso do valor
justo sobre o valor de custo da aquisio, a diferena (receita)
deve ser reconhecida imediatamente contra o resultado.
US GAAP
Semelhantes s IFRS.
Brasil
Desgio corresponde diferena entre o valor pago e o valor
contbil dos ativos e passivos e amortizado baseado na sua
fundamentao.
Em alguns casos, dependendo da fundamentao, a sua
amortizao somente poder ser contabilizada em caso de baixa
por alienao ou perecimento do investimento.

42

Divulgaes
IFRS
As divulgaes incluem nomes e descries das empresas ou
negcios objeto da combinao, data da aquisio, percentual
de direito de voto adquirido e resumo dos valores envolvidos na
combinao.
US GAAP
Semelhantes s IFRS, mas requerem divulgaes adicionais
relacionadas s razes para a aquisio e detalhes de
alocaes de valor justo. Companhias abertas tambm devem
apresentar informaes sobre a demonstrao de resultado
pro-forma como se a aquisio tivesse ocorrida no incio do
perodo comparativo.

Combinaes de empresas ou negcios

PricewaterhouseCoopers

Brasil
Na prtica so semelhantes s IFRS.

43

Semelhanas e Diferenas

Reconhecimento de receitas
IFRS
Baseado em vrios critrios, que exigem o reconhecimento da
receita quando os riscos e recompensas decorrentes da
propriedade tiverem sido transferidos a terceiros (comprador) e
a receita puder ser medida de maneira confivel.
US GAAP
Baseado em quatro critrios-chave. Em princpio, semelhantes
s IFRS. Apresentam orientao detalhada e extensiva para
transaes especficas.
Brasil
Semelhantes s IFRS, porm menor nvel de orientao pode
resultar em diferenas prticas.

44

Contratos de construo
IFRS
So contabilizados utilizando-se o mtodo de percentual de
execuo. Mtodo de reconhecimento por contrato concludo
no aceito.
US GAAP

Reconhecimento de receitas

PricewaterhouseCoopers

O mtodo de percentual de execuo prefervel, entretanto, o


mtodo de reconhecimento por contrato concludo permitido em
determinadas circunstncias raras.
Brasil
Semelhantes s IFRS.

45

Semelhanas e Diferenas

Reconhecimento de despesas
Despesa de juros
IFRS
Despesas de juros so reconhecidas pelo regime de
competncia. requerido o uso do mtodo de taxa efetiva para
reconhecimento dos encargos financeiros.
US GAAP
Semelhantes s IFRS.
Brasil
Semelhantes s IFRS, exceto pelo fato de no exigir o uso do
mtodo de taxa efetiva para reconhecimento dos encargos
financeiros.

46

Benefcio a empregados - planos de benefcio


definidos
IFRS
Requerem o reconhecimento da obrigao no balano, com base
em passivo atuarial calculado segundo o mtodo de crdito
unitrio projetado.
US GAAP

Reconhecimento de despesas

PricewaterhouseCoopers

Semelhantes s IFRS conceitualmente, embora haja vrias


diferenas nos detalhes.
Brasil
Semelhantes s IFRS.

47

Semelhanas e Diferenas

Benefcio a empregados - outros


IFRS
Requerem a contabilizao dos benefcios ps-aposentadoria,
como penses.
As regras so tambm determinadas para benefcios
provenientes de demisses e outros benefcios concedidos
aps o trmino do vnculo empregatcio, alm de benefcios de
longo prazo.
US GAAP
Semelhantes s IFRS para benefcios ps-aposentadoria.
Orientao mais detalhada para os benefcios aps a demisso.
Brasil
Semelhantes s IFRS.

48

Pagamentos com base em aes


IFRS
O custo deste benefcio determinado pela diferena entre o
valor justo da ao ou opo e o valor de compra ou exerccio
(se existente) determinado pela empresa para pagamento por
terceiros (empregados, fornecedores, etc) na data da
concesso. O custo reconhecido no resultado do perodo em
que o servio recebido, ou imediatamente, se j prestado.

Reconhecimento de despesas

PricewaterhouseCoopers

US GAAP
Regras referem-se exclusivamente a pagamento a empregados.
Dois mtodos alternativos podem ser utilizados para determinar
o custo: valor intrnseco (preo de mercado na data do clculo,
menos qualquer contribuio do empregado ou preo de
exerccio) ou valor justo da emisso utilizando o modelo de
precificao. Reconhece o custo dos prmios ou opes de
aes no perodo em que o empregado trabalhou.
Brasil
No h orientao com relao ao clculo ou reconhecimento.
Requeridas divulgaes mnimas, dentro de um marco conceitual
contbil geral.

49

Semelhanas e Diferenas

Ativos
Ativos intangveis adquiridos de terceiros
IFRS
Requerem a capitalizao se os critrios de reconhecimento so
atendidos. Ativos intangveis devem ser amortizados
considerando sua vida til.
Ativos com vida til indefinida no so amortizados, mas devem,
no mnimo anualmente, ter o seu valor de recuperao calculado
e comparado com o valor contbil.
Caso o valor recupervel seja inferior ao contbil, uma perda
deve ser registrada contra o resultado do exerccio.
Reavaliaes so permitidas em rarssimas circunstncias.
Os ganhos ou perdas apurados na venda ou baixa dos ativos
intangveis so registrados como despesas operacionais.
US GAAP
Semelhantes s IFRS, porm reavaliaes no so permitidas.

50

Brasil
Geralmente so classificados no grupo de ativo imobilizado ou
deferido (veja item seguinte) e amortizados de acordo com a sua
vida til.

Ativos

PricewaterhouseCoopers

No so permitidas reavaliaes de intangveis.


Os ganhos ou perdas apurados na venda ou baixa dos ativos
intangveis so registrados como despesas no operacionais.

51

Semelhanas e Diferenas

Ativos intangveis gerados internamente


IFRS
Custos com pesquisa so lanados como despesa quando
incorridos. Custos de desenvolvimento de ativos intangveis so
capitalizados, se atendidos certos critrios, e amortizados com
base na sua vida til estimada do correspondente ativo.
Despesas pr-operacionais, gastos com o lanamento de novos
produtos ou processos produtivos ou relacionados com o
perodo em que a capacidade de produo normal da empresa
ainda no foi atingida (start-up costs) so lanados como
despesa quando incorridos.
Os ganhos ou perdas apurados na venda ou baixa dos ativos
intangveis so registrados como despesas operacionais.
US GAAP
Os custos de pesquisa e desenvolvimento so lanados como
despesa no resultado do exerccio quando incorridos. Alguns
custos de desenvolvimento de software e website devem ser
capitalizados.

52

Brasil
Despesas pr-operacionais, gastos com o lanamento de novos
produtos ou processos produtivos ou relacionados com o
perodo em que a capacidade de produo normal da empresa
ainda no foi atingida (start-up costs) so capitalizados como
ativo diferido, desde que contribuam para a gerao de
benefcios futuros. Tais gastos so amortizados por prazo no
superior a dez anos.

Ativos

PricewaterhouseCoopers

Os ganhos ou perdas apurados na venda ou baixa dos ativos


intangveis so registrados como despesas no operacionais.

53

Semelhanas e Diferenas

Ativo permanente
IFRS
Permitem o uso do custo histrico ou reavaliaes a valor justo
como base de valor contbil.
Reavaliaes a cada trs a cinco anos de classes inteiras de
ativos so exigidas quando escolhida a opo de reavaliao.
Todos os bens reavaliados, inclusive terrenos ( alquota
aplicvel ao resultado pela venda do bem) , so sujeitos a
imposto de renda diferido.
Os ganhos ou perdas apurados na venda ou baixa dos ativos
so registrados como despesas operacionais.
US GAAP
No so permitidas reavaliaes.
Brasil
Em linhas gerais, semelhantes s IFRS, com as seguintes
divergncias:

54

Terrenos no destinados venda no tm reavaliao


sujeita a imposto de renda diferido.

Os ganhos ou perdas apurados na venda ou baixa dos


ativos so registrados como despesas no-operacionais.

Arrendamentos - classificao
IFRS

Ativos

PricewaterhouseCoopers

Um arrendamento classificado como financeiro quando


substancialmente todos os riscos e benefcios da propriedade
do bem so transferidos ao arrendatrio. Neste caso, a
operao equivale a um financiamento para aquisio do bem. A
substncia deve prevalecer sobre a forma.
US GAAP
Semelhantes s IFRS, mas possuem orientao mais detalhada,
baseada na forma do contrato, para a classificao.
Brasil
Prticas locais encorajam, mas no obrigam o registro dos
contratos de arrendamento financeiro como financiamento. Na
prtica, a maioria dos contratos de arrendamento tratada como
operacional. As companhias devem, no entanto, divulgar em nota
dados sobre equipamentos adquiridos atravs de contrato de
arrendamento.

55

Semelhanas e Diferenas

Arrendamentos - contabilizao do arrendador


IFRS
O arrendador registra valores devidos por arrendamentos
financeiros como ativos recebveis. Apropria os ganhos brutos
para apresentar uma taxa de retorno constante, baseada no
mtodo de investimento lquido (antes dos impostos).
US GAAP
Semelhantes s IFRS, possuem regras especficas para
arrendamentos alavancados.
Brasil
Na prtica, a maioria dos contratos de arrendamento tratada
como operacional.

56

Perdas por reduo ao valor recupervel de


ativos (Impairment)

Ativos

PricewaterhouseCoopers

IFRS
Anualmente, a empresa deve avaliar a eventual existncia de
indicadores de que o valor dos seus ativos no seja
recupervel.
Sempre que houver tal indicao, um clculo do valor
recupervel do respectivo bem (ou do menor grupo de bens do
qual o ativo seja parte e que produza fluxos de caixa
independentes) deve ser realizado.
Caso o valor recupervel seja de fato inferior ao valor contbil,
uma perda deve ser reconhecida contra o resultado do
exerccio. Se no houver perda, pode ser necessrio
reconsiderar a vida til do ativo.
O valor recupervel de um ativo definido como sendo o maior
entre o preo de venda lquido e o valor em uso do ativo,
baseado nos fluxos de caixa descontados a valor presente.
Reverses de perdas anteriormente registradas so adequadas,
desde que tenha havido mudana nas circunstncias que a
originaram.
Perdas por reduo ao valor recupervel so registradas como
despesa operacional no resultado do exerccio.

57

Semelhanas e Diferenas

US GAAP
Para ativos mantidos para uso nas operaes, clculo do valor
em uso tem por base fluxos de caixa no descontados.
Se o valor em uso for inferior ao valor contbil, calcula-se a
perda a ser contabilizada utilizando-se o maior entre o valor de
mercado do ativo e os fluxos de caixa descontados a valor
presente.
Reverses de perdas anteriormente registradas no so
aceitas.
Brasil
Quanto ao princpio fundamental, so semelhantes s IFRS.
Sempre que o valor contbil de um bem for superior ao valor
recupervel, uma perda deve ser registrada para reduzir o valor
contbil ao valor de recuperao.
No h, entretanto, regras detalhadas para identificao e
clculo das perdas por reduo ao valor recupervel.
Normas no so precisas quanto periodicidade de avaliao e
quanto aos indicadores de que o valor dos ativos no seja
recupervel.
Na existncia de indicadores, valor recupervel dos ativos deve
ser calculado para o ativo individual ou grupo de ativos
idnticos.

58

Normas no exigem nem impedem o desconto a valor presente


dos fluxos de caixa para fins de clculo do valor em uso do
ativo. Perdas devem ser reconhecidas apenas quando
consideradas no temporrias.

Ativos

PricewaterhouseCoopers

Perdas por reduo ao valor recupervel so registradas como


despesa no operacional no resultado do exerccio.

59

Semelhanas e Diferenas

Capitalizao dos custos de emprstimos


IFRS
Permitem para ativos qualificados, mas no exigem.
US GAAP
Exigem.
Brasil
Exigem.

60

Propriedade para investimento


IFRS

Ativos

PricewaterhouseCoopers

Valor contbil pode ser determinado com base no custo


depreciado ou valor justo, com reconhecimento de ganhos e
perdas por mudanas no valor justo contra o resultado.
US GAAP
Usa o mesmo tratamento adotado para as demais propriedades
(custo depreciado).
Brasil
No h regras especficas para segmentos de indstria em
geral. Propriedades para investimento so tratadas como bens
do ativo imobilizado (custo depreciado).

61

Semelhanas e Diferenas

Estoques
IFRS
So reconhecidos pelo menor valor entre o custo e o valor
lquido realizvel. Tanto o mtodo FIFO ou da mdia ponderada
podem ser utilizados para determinar o custo. O mtodo LIFO
proibido.
Reverso de perdas para reduo ao valor recupervel
originalmente registradas requerida sempre que houver
mudanas nas circunstncias que as determinaram.
US GAAP
Semelhantes s IFRS; entretanto, o uso do LIFO permitido.
Reverso de perdas para reduo ao valor recupervel no
aceita.
Brasil
Semelhantes s IFRS.

62

Ativos biolgicos
IFRS

Ativos

PricewaterhouseCoopers

So mantidos ao valor justo, deduzido dos custos estimados do


ponto de vendas.
US GAAP
No h regras especficas. Geralmente, o custo histrico
utilizado como base de valor contbil.
Brasil
No h regras especficas. Geralmente o custo histrico
utilizado. Para certas atividades a mensurao pelo valor justo
permitida.

63

Semelhanas e Diferenas

Ativos financeiros - mensurao


IFRS
Depende da classificao.
Ativos financeiros mantidos at o vencimento ou originados pela
prpria empresa so registrados ao custo amortizado.
Outros ativos financeiros so registrados ao valor justo.
Ganhos ou perdas no realizados sobre os ttulos mantidos para
negociao so reconhecidos na demonstrao do resultado.
Os apurados sobre investimentos disponveis para venda so
reconhecidos no patrimnio.
US GAAP
Semelhantes s IFRS.
Brasil
Ativos so registrados ao custo deduzido de eventuais perdas.
Ganhos e perdas so reconhecidos sempre no resultado.

64

Baixa de ativos financeiros


IFRS

Ativos

PricewaterhouseCoopers

A baixa de ativos financeiros, que somente ocorre quando as


condies necessrias so atendidas, pode ser total ou parcial.
As condies para a baixa dependem de um fluxo de deciso
que considera, nesta ordem, os seguintes fatores: (i) grau de
transferncia dos riscos e benefcios; (ii) transferncia do
controle sobre o ativo; e (iii) envolvimento contnuo.
US GAAP
A baixa baseada na manuteno de controle sobre o ativo.
Mesmo em processo de falncia, o isolamento legal dos ativos
necessrio para a baixa.
Brasil
No h regras especficas. Na prtica, baixa baseia-se em
aspectos legais da transao. Ttulos descontados so
apresentados no balano como contas retificadoras dos ativos
correspondentes.

65

Semelhanas e Diferenas

Passivos
Provises - geral
IFRS
Exigem o registro de provises quando houver uma obrigao
presente, decorrente de evento passado para a qual um
desembolso de recursos seja provvel e possa ser estimado de
maneira confivel.
US GAAP
Semelhantes s IFRS, com regras para situaes especficas
(custos de demisso de empregados, passivos ambientais,
passivos contingentes, etc.).
Brasil
Semelhantes s IFRS.

66

Provises - reestruturao
IFRS

Passivos

PricewaterhouseCoopers

Requerem o reconhecimento de provises para reestruturao


quando h anncio de plano formal detalhado ou quando a
implementao do plano j tiver efetivamente comeado.
US GAAP
Para reconhecimento, provises para reestruturao devem
atender definio de um passivo, incluindo determinados
critrios relacionados probabilidade de que nenhuma mudana
seja feita no plano ou de que o plano no seja abandonado. O
reconhecimento de um passivo baseado somente no
comprometimento da administrao para com um plano
proibido.
Brasil
Na prtica, so semelhantes s IFRS.

67

Semelhanas e Diferenas

Contingncias
IFRS
Requerem divulgao de perdas possveis no reconhecidas e
ganhos provveis.
US GAAP
Semelhantes s IFRS.
Brasil
Semelhantes s IFRS.

68

Imposto de renda diferido - abordagem geral


IFRS

Passivos

PricewaterhouseCoopers

Uso do mtodo de proviso integral (com algumas poucas


excees) com base nas diferenas temporrias no balano
patrimonial. Requerem o reconhecimento de ativos de imposto
diferido quando a recuperao for provvel.
Terrenos tm reavaliao sujeita a imposto de renda diferido,
alquota aplicvel venda.
US GAAP
Semelhantes s IFRS, mas exigem o reconhecimento de todos
os ativos de imposto diferido e a proviso para desvalorizao
se a probabilidade de recuperao for menor do que 50%.
Vrias diferenas especficas na aplicao.
Brasil
Semelhantes s IFRS, exceto pelo fato de que terrenos no
destinados venda no tm reavaliao sujeita a imposto de
renda diferido.

69

Semelhanas e Diferenas

Imposto de renda diferido - excees principais


IFRS
No reconhecido imposto de renda diferido sobre gio no
dedutvel e diferenas temporrias no reconhecimento inicial de
ativos e passivos que no causam impacto no lucro contbil ou
tributrio.
US GAAP
Semelhantes s IFRS com relao ao gio no dedutvel. No
existe exceo quanto ao reconhecimento inicial de ativos e
passivos.
Brasil
Semelhantes s IFRS com relao ao gio no-dedutvel. No
existe exceo quanto ao reconhecimento inicial de ativos e
passivos.

70

Doaes e subvenes governamentais


IFRS

Passivos

PricewaterhouseCoopers

So reconhecidas ao valor justo como receita diferida e


amortizadas contra o resultado medida que as condies (se
houver) para que sejam efetivamente ganhas sejam cumpridas
pela empresa. Doaes na forma de ativo permanente (por
exemplo: terrenos) podem ser compensadas contra o custo do
respectivo bem.
US GAAP
Semelhantes s IFRS, exceto por contribuies de ativo de vida
longa registrados como receita.
Brasil
Subvenes para custeio tm tratamento semelhante em relao
s IFRS.
Subvenes para investimento so reconhecidas em reserva de
capital no patrimnio lquido. Alguns incentivos fiscais so
reconhecidos pelo seu valor nominal, sem considerar seu valor
justo.

71

Semelhanas e Diferenas

Arrendamentos - contabilizao do arrendatrio


IFRS
Requerem o registro de arrendamentos financeiros como ativos
e obrigao para futuros aluguis. Normalmente, ativos so
depreciados de acordo com a sua vida til. Pagamentos de
aluguis so alocados de forma a apresentar uma taxa de juros
constante sobre as obrigaes em aberto. Geralmente,
despesas com arrendamento operacional so reconhecidas pelo
mtodo linear.
US GAAP
Semelhantes s IFRS. Regras especficas devem ser cumpridas
para registrar um arrendamento financeiro ou de bens do
imobilizado.
Brasil
Prticas locais encorajam, mas no obrigam, o registro dos
contratos de leasing financeiro como financiamento. Na prtica,
a maioria dos contratos de leasing tratada como contratos de
leasing operacional. As companhias devem, no entanto, divulgar
em nota dados sobre equipamentos adquiridos atravs de
contrato de leasing.

72

Arrendamentos - contabilizao do arrendatrio venda e transaes de venda com recompra


(sale leaseback)

Passivos

PricewaterhouseCoopers

IFRS
Para arrendamentos financeiros, os eventuais ganhos
decorrentes de operao de venda com recompra so diferidos.
Para arrendamentos operacionais o reconhecimento do ganho
depende da comparao entre o valor recebido com a venda e o
valor justo do ativo. preciso considerar a substncia da
operao e a ligao entre as partes envolvidas.
US GAAP
A definio do momento de reconhecimento dos ganhos e
perdas depende da renncia, pelo vendedor, de parcela
significativa do uso do ativo. Perdas so reconhecidas
imediatamente. Rgidos critrios especficos so considerados
quando h uma transao envolvendo imveis.
Brasil
Efeitos devem ser tratados de maneira semelhante s IFRS.

73

Semelhanas e Diferenas

Passivos financeiros - classificao


IFRS
Instrumentos financeiros so classificados como passivo ou
instrumento de patrimnio lquido (por exemplo: aes,
debntures conversveis), dependendo da essncia das
obrigaes do emissor.
Por exemplo, aes preferenciais resgatveis so classificadas
como passivos.
US GAAP
Geralmente, quando um instrumento no uma ao, deve ser
classificado como passivo quando houver obrigao de
transferir benefcios econmicos.
Semelhantes s IFRS.
Brasil
Geralmente, classificao baseada na forma legal dos
instrumentos.

74

Dvida conversvel
IFRS

Passivos

PricewaterhouseCoopers

Requerem a contabilizao da dvida conversvel pelo mtodo da


diviso, alocando os componentes entre patrimnio e dvida.
US GAAP
A dvida conversvel geralmente reconhecida como passivo.
Brasil
A dvida conversvel geralmente reconhecida como passivo.

75

Semelhanas e Diferenas

Baixa de passivos financeiros


IFRS
Passivos so baixados somente quando extintos. Quando
considerado extinto, a diferena entre o valor contbil e o valor
pago ou da nova dvida reconhecida na demonstrao de
resultado.
US GAAP
Semelhantes s IFRS.
Brasil
Na prtica, possuem tratamento semelhante s IFRS.

76

Instrumentos de patrimnio lquido


Instrumentos de patrimnio lquido - compra das
prprias aes
IFRS
So demonstradas como deduo do patrimnio (aes em
tesouraria).
US GAAP

Instrumentos de patrimnio lquido

PricewaterhouseCoopers

Semelhantes s IFRS.
Brasil
Semelhantes s IFRS.

77

Semelhanas e Diferenas

Derivativos e operaes de hedge


Derivativos e outros instrumentos financeiros mensurao de instrumentos financeiros e
operaes de hedge
IFRS
Exigem o reconhecimento de instrumentos derivativos e
instrumentos de hedge ao valor justo.
Requerem o reconhecimento de ganhos e perdas por mudanas
no valor justo na demonstrao de resultado, exceto por por
hedges de fluxo de caixa considerados efetivos, em que os
ganhos e perdas so diferidos no patrimnio lquido at que o
efeito da transao objeto do hedge afete a demonstrao do
resultado.
Em certos casos, os ganhos ou perdas nos instrumentos de
hedge usados para proteger uma transao prevista podem
ser includos no custo do ativo/passivo no financeiro.
US GAAP
Semelhantes s IFRS, exceto por no exigir o ajuste do valor
base das operaes de hedge de fluxo de caixa de
transaes previstas.

78

Brasil
So avaliados ao valor de curva das operaes e tm ganhos e
perdas sempre reconhecidos diretamente no resultado do
perodo.

Derivativos e operaes de hedge

PricewaterhouseCoopers

79

Semelhanas e Diferenas

Derivativos e outros instrumentos financeiros mensurao das operaes de hedge de


investimentos em empresa estrangeira
IFRS
Ganhos ou perdas sobre o instrumento de hedge de
investimento estrangeiro so reconhecidos no patrimnio,
exceto a parcela considerada como ineficincia do hedge, que
deve ser lanada contra o resultado.
Ganhos e perdas mantidos no patrimnio devem ser transferidos
para a demonstrao de resultado quando da alienao ou baixa
do investimento.
US GAAP
Semelhantes s IFRS.
Brasil
Ganhos e perdas so reconhecidos diretamente no resultado.
No Brasil, ajustes cambiais de investimentos no exterior so
lanados contra resultado.

80

Outros itens
Lucro por ao - Diludo

Outros itens

PricewaterhouseCoopers

IFRS
Determinao do denominador no clculo do lucro por ao
diludo considera determinados instrumentos que so
conversveis em aes.
O mtodo das aes em tesouraria utilizado para as opes
ou warranties de aes.
US GAAP
Semelhantes s IFRS.
Brasil
No h regra especfica para clculo do lucro por ao diludo. O
nico lucro por ao divulgado o lucro por ao bsico, que
calculado pela simples diviso do lucro do exerccio pela
quantidade de aes em circulao na data do balano.

81

Semelhanas e Diferenas

Transaes entre partes relacionadas - definio


IFRS
So identificadas em funo de controle direto ou indireto,
controle conjunto e influncia significativa de uma parte sobre
outra ou controle comum em relao s partes.
US GAAP
Semelhantes s IFRS.
Brasil
Semelhantes s IFRS.

82

Transaes entre partes relacionadas divulgaes


IFRS

Outros itens

PricewaterhouseCoopers

Exigem a divulgao do nome da parte relacionada, a natureza


do relacionamento e os tipos de transao. Para relaes de
controle, apresenta divulgaes ocorrendo ou no as
transaes.
H algumas excees disponveis para demonstraes
financeiras separadas de subsidirias.
US GAAP
Semelhantes s IFRS.
As excees so mais limitadas do que as disponveis para fins
de IFRS.
Brasil
Semelhantes s IFRS.

83

Semelhanas e Diferenas

Informaes por segmento de negcios - escopo


e base dos formatos
IFRS
Empresas abertas devem divulgar informaes sobre os
segmentos primrio e secundrio (de negcio e geogrficos)
com base nos riscos e recompensas e na estrutura interna de
apresentao de informaes gerenciais.
US GAAP
Empresas abertas devem divulgar informaes sobre
segmentos de negcios na forma como a administrao avalia
as informaes financeiras para alocar recursos e avaliar
desempenho.
Brasil
Informaes sobre segmento de negcios no so requeridas.

84

Informaes por segmento de negcios- prticas


contbeis
IFRS

Outros itens

PricewaterhouseCoopers

Exigem a preparao de informaes com base nas prticas


contbeis do grupo (IFRS).
US GAAP
Permitem a utilizao de prticas contbeis internas (gerenciais)
para a apresentao de informaes por segmento de negcios
(mesmo se as polticas contbeis diferirem da poltica contbil do
grupo).
Brasil
Informaes sobre segmento de negcios no so requeridas.

85

Semelhanas e Diferenas

Informaes por segmento de negcios divulgaes requeridas


IFRS
Segmento primrio: receitas, resultados, capex, ativos e
passivos totais, e outros itens.
Segmento secundrio: receitas, ativos totais e capex.
US GAAP
Divulgaes semelhantes s IFRS para o segmento primrio,
exceto pelo fato de que os passivos e o capex geogrfico no
so requeridos.
Depreciao, amortizao, imposto, juros e itens excepcionais/
extraordinrios devem ser divulgados se o forem internamente.
exigida a divulgao dos fatores utilizados para identificar os
segmentos.
Brasil
Informaes sobre segmento de negcios no so requeridas.

86

Operaes em descontinuidade - definio


IFRS
Conjunto de operaes que integram um componente distinto e
significativo das operaes da empresa.

Outros itens

PricewaterhouseCoopers

US GAAP
Componente claramente distinto em termos operacionais e para
fins de demonstraes financeiras.
Brasil
Na prtica, semelhantes s IFRS.

87

Semelhanas e Diferenas

Operaes em descontinuidade ou
descontinuadas - mensurao
IFRS
Exigem provises para alguns custos quando os critrios para
reconhecimento de uma proviso para reestruturao so
atendidos.
Os ativos integrantes da operao descontinuada devem ter seu
valor limitado ao mais alto, entre o preo lquido de venda o valor
de uso baseado nos fluxos de caixa descontados a valor
presente.
US GAAP
Resultados das operaes descontinuadas ou mantidas para
venda e correspondentes ganhos ou perdas so reconhecidos
nos perodos em que elas ocorrem; no registrados
antecipadamente.
Ativos integrantes devem ter seu valor limitado ao menor valor
entre o valor contbil e o valor lquido da venda.
Brasil
Na prtica, a operao tratada juntamente com as demais
operaes. Sua descontinuidade divulgada e provises so
reconhecidas para perda incorridas.

88

Operaes em descontinuidade ou
descontinuadas - apresentao e divulgaes
principais

Outros itens

PricewaterhouseCoopers

IFRS
Requerem o detalhamento da operao em descontinuidade e a
divulgao (separadamente na demonstrao de resultado) do
ganho ou a perda antes do imposto de renda resultante da
descontinuao.
US GAAP
Exigem a divulgao das operaes descontinuadas e mantidas
para venda como um item separado na demonstrao do
resultado, antes dos itens extraordinrios e do efeito cumulativo
das mudanas contbeis. Ativos e passivos de grupos de venda
mantidos para venda segregados no balano patrimonial.
Brasil
Na prtica, informaes quanto operao em descontinuidade
ou descontinuada so divulgadas em nveis menos detalhados
do que os exigidos pelas IFRS.

89

Semelhanas e Diferenas

Eventos subseqentes
IFRS
Ajustes so requeridos nas demonstraes financeiras apenas
para os eventos subseqentes que trazem evidncias de
condies que existiam na data do balano e afetam
significativamente os valores nas demonstraes financeiras
(eventos de ajuste). Outros eventos subseqentes significativos
devem ser divulgados.
US GAAP
Semelhantes s IFRS.
Brasil
Semelhantes s IFRS.

90

Apresentao de informaes financeiras


interinas
IFRS

Outros itens

PricewaterhouseCoopers

Base deve ser consistente com as demonstraes anuais


completas e incluir dados comparativos.
US GAAP
Semelhantes s IFRS.
A apresentao trimestral solicitada para as empresas
americanas listadas na SEC.
Brasil
Semelhantes s IFRS, todavia o nvel de divulgao tende a ser
menor.

91

Semelhanas e Diferenas

Anotaes

92

Escritrios PRICEWATERHOUSECOOPERS no Brasil


So Paulo - SP
Av. Francisco Matarazzo, 1400
05001-903 - So Paulo/SP
Torre Torino - gua Branca
Telefone: (11) 3674-2000
Belo Horizonte - MG
Rua dos Inconfidentes, 1190 - 9
30140-120 - Belo Horizonte/MG
Telefone: (31) 3269-1500
Fax: (31) 3261-6950

Recife - PE
Edifcio Empresarial Center
Rua Padre Carapuceiro, 733 - 8
51020-280 - Recife/PE
Telefone: (81) 3465-8688
Fax: (81) 3465-1063
Ribeiro Preto - SP
Rua Rui Barbosa, 1145 - 10 e 12
14015-120 - Ribeiro Preto/SP
Telefone: (16) 632-8040
Fax: (16) 610-7385

Braslia - DF
SCS - Setor Comercial Sul - Quadra 6
Edifcio Bandeirantes - 4 - Sala 401
70300-968 - Braslia/DF
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Fax: (61) 226-7098

Rio de Janeiro - RJ
Rua da Candelria, 65 - Centro
20091-020 - Rio de Janeiro/RJ
Telefone: (21) 3232-6112
Fax: (21) 2516-6319

Campinas - SP
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13025-320 - Campinas/SP
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Fax: (19) 3794-5454

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40015-010 - Salvador/BA
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Fax: (15) 231-1929

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Vitria - ES
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