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ISCAL CONTABILIDADE FINANCEIRA (Ano lectivo 2014/2015)

LICENCIATURA EM CONTABILIDADE E ADMINISTRAO

Activos Intangveis
Docentes:
Prof. Paulo Costa
Prof. Pedro Flores
Prof. Pedro Pinheiro
Prof. Tnia Jesus
Prof. Vera Pinto

Definies (8 NCRF 6)
O que so activos intangveis (AI)?
So:
activos no monetrios,
identificveis,
sem substncia fsica.
Exemplos: software de computadores, patentes, copyrights, filmes, listas de
clientes, direitos de hipotecas, licenas de pesca, quotas de importao,
franchises, relacionamentos com clientes ou fornecedores, fidelidade de
clientes, quota de mercado e direitos de comercializao. (9 da NCRF 6)

Activos Intangveis (9 a 17 NCRF 6)

Trs caractersticas que definem um Activo Intangvel:


- Identificabilidade (12)
- Controlo (13)
- Benefcios econmicos futuros (17)

Activos Intangveis (9 a 17 NCRF 6)


Identificabilidade: um elemento cumpre este requisito se for separvel e a
entidade o puder vender, transferir, licenciar, arrendar ou trocar seja
individualmente ou em conjunto com um contrato, activo ou passivo relacionado.
Por outro lado, o activo identificvel se for proveniente de direitos
contratuais ou outros direitos legais (por exemplo direitos de autor, direitos de
propriedade, registo de passes de jogadores de futebol, etc.).

Controlo: um elemento cumpre este requisito se a entidade tem o poder de


controlar os benefcios econmicos futuros que fluam do recurso subjacente e
tambm se pode restringir o acesso de terceiros a esses benefcios.
Normalmente, esse poder dado por direitos legais. Na ausncia destes, ser
mais difcil demonstrar-se a existncia de controlo.

Activos Intangveis (9 a 17 NCRF 6)


Controlo: no entanto, a propriedade legal no uma condio essencial para
existir o controlo por parte da entidade. Por exemplo, o conhecimento tcnico e
pode gerar benefcios econmicos para a entidade.
Contudo, possvel controlar esses benefcios? Sim, desde que exista um dever
legal dos funcionrios manterem a confidencialidade sobre o conhecimento
adquirido. Ou, no caso de uma carteira de clientes, desde que existam direitos
contratuais sobre eles.

Benefcios econmicos futuros: Podem incluir rditos da venda de produtos


ou servios, poupanas de custos, ou outros benefcios resultantes do uso do
activo pela empresa.

Critrios de reconhecimento

Activos Intangveis vs
Gastos do Perodo
Exemplos de itens intangveis:

Software de computadores que no parte integrante do hardware

respectivo;

Marcas comerciais;

Copyrights, patentes e outros direitos de propriedade industrial, direitos de


servios e operacionais;

Licenas e franquias.

Itens que no satisfazem a definio de activo intangvel:


Marcas geradas internamente;
Listas de clientes gerados internamente;
Dispndios com actividades de formao;
Dispndios com actividades de arranque, tais como custos legais ou de
secretariado com a constituio de uma entidade legal.

Reconhecimento
o

Para que um activo intangvel seja reconhecido a entidade tem de


demonstrar que o item em questo satisfaz ( 16 da NCRF 6):
A definio de activo intangvel,

Tem de satisfazer a definio de activo: Recurso (direito) controlado pela

entidade, proveniente de acontecimentos passados, do qual se espera


fluam benefcios econmicos futuros (8);

Tem de ser um activo no monetrio sem substncia fsica (8);

Tem de ser identificvel, controlado e do qual provenham BEF (11 a 17);

Os critrios de reconhecimento ( 21 a 23),

For provvel que os beneficios econmicos futuros esperados que sejam


atribuveis ao activo fluam para a entidade;
O custo do activo possa ser fiavelmente mensurado.
8

Reconhecimento

Quando no se verificarem os critrios de definio de um activo


intangvel, nomeadamente quando um item no for identificvel,
controlvel e no houver existncia de benefcios econmicos futuros,
ento no pode ser reconhecido como Activo Intangvel (10).

Quando no se verificarem os critrios de reconhecimento,


os dispndios incorridos devem ser reconhecidos como
GASTOS DO PERODO (10)
9

Reconhecimento

Activos adquiridos separadamente (25 a 32)

Activos gerados internamente (51 a 67)

Outras situaes (33 a 50) activos adquiridos no meio de uma


concentrao de actividades empresariais, atravs de subsdios de governo
ou ainda atravs de troca de activos.

10

Activos adquiridos separadamente


(25 a 32 NCRF 6)

Mensurao Inicial: ao custo (24)


O custo de um activo intangvel adquirido separadamente inclui (27):
Preo de compra (inclui os direitos de importao e os impostos sobre as
compras no reembolsveis, aps deduo dos descontos comerciais e
abatimentos); e
Qualquer custo directamente atribuvel de preparao do activo para o
seu uso pretendido.
So custos directamente atribuveis at ao ponto em
11
que o activo est na condio necessria para ser
capaz de funcionar da forma pretendida. (30)

Activos adquiridos separadamente


(25 a 32 NCRF 6)
12

Exemplos de custos directamente atribuveis (28 - NCRF 6):


o

Custos de benefcios dos empregados directamente resultantes de


levar o activo sua condio de funcionamento;

Honorrios resultantes directamente de levar o activo at sua


condio de funcionamento; e

Custos de testes para concluir se o activo funciona correctamente.

Activos adquiridos separadamente


(25 a 32 NCRF 6)
13

Exemplos de custos que no fazem parte do custo de um activo


intangvel (29 - NCRF 6):
o

Custos de introduo de um novo produto ou servio (incluindo custos


de publicidade, promoes);

Custos de conduo do negcio numa nova localizao ou com uma


nova classe de clientes (incluindo formao).

Custos administrativos e outros custos gerais;

Contabilizao
14

Descrio

Conta

44X

Pela aquisio de um
activo intangvel
2432

12/2711

Valor ()
Dbito

Crdito

Valor aquisio do
bem
Pelo valor do IVA
caso seja dedutvel
(se no for
dedutvel, o IVA
deve ser
acrescido ao valor
do activo em
causa)
Valor pago/
a pagar

AI gerado internamente
(50 a 66)

51 da NCRF 6
Para avaliar se um activo intangvel
gerado internamente satisfaz os
critrios de reconhecimento, uma
entidade classifica a formao do
activo em:
(a) Uma fase de pesquisa; e
(b) Uma fase de desenvolvimento.

* Despesas prvias que ocorrem quando uma


entidade tem um plano ou uma concepo para a
produo de materiais, mecanismos, aparelhos,
processos, sistemas ou servios, novos ou
substancialmente melhorados (adaptado de
definies 8 da NCRF 6).

Ocorrncia de dispndios
para a produo de AI*
Gerados internamente

Fase de Investigao/
Pesquisa

Fase de
Desenvolvimento

No activo.

S se reconhece como
activo se obedecer a
critrios estritos - 56

Deve ser reconhecido


em gasto.

AI gerado internamente
(50 a 66)
o

SIC 32 - Intangible Assets WebSite Costs (Activos Intangveis Custos


com web sites), refere o seguinte:
um website desenvolvido internamente deve ser reconhecido como
um activo intangvel se e s se cumprir os critrios de
reconhecimento de activo intangvel e os critrios de
reconhecimento de activo intangvel gerado internamente
proveniente da fase de desenvolvimento (7 a 10 da SIC 32);

esta situao deve-se ao facto de uma entidade no conseguir


demonstrar como que um website desenvolvido apenas ou
principalmente para promoo e publicidade dos seus produtos ou
servios gera benefcios econmicos futuros provveis.

Contabilizao
17

Descrio

Reconhecimento de um
activo intangvel gerado
internamente
(fase de desenvolvimento)

Conta

44X
742

Valor ()
Dbito

Crdito

Custo do activo
gerado
internamente
Custo do activo
gerado
internamente

Reconhecimento

o O dispndio com um item intangvel que tenha sido


inicialmente reconhecido como um gasto no deve ser
reconhecido como parte do custo de um activo intangvel
em data posterior.

18

Vida til de activos intangveis


(87 a 95)
Vida til (8 da NCRF 6):
(a) O perodo durante o qual uma entidade espera que um activo esteja disponvel
para uso; ou
(b) O nmero de unidades de produo ou similares que uma entidade espera obter
do activo.
No que se refere a Activos Intangveis uma entidade deve avaliar se a vida til de
um activo intangvel FINITA ou INDEFINIDA (87).

Se for finita: a entidade tem de determinar a durao da vida til (em anos ou % de
amortizao) ou o nmero de produo ou de unidades similares constituintes, dessa
vida til.
Se no houver limite previsvel para o perodo durante o qual se esperaque o activo
gere influxos de caixa lquidos para a entidade, analisados todos os factores, ento19a
vida til do activo intangvel indefinida.

Vida til de activos intangveis


(87 a 95)

FINITA
Quando existir limite
previsvel para o perodo
durante o qual se espera
que
gere benefcios econmicos
futuros

Amortizvel

INDEFINIDA
No existe limite previsvel
de fim de vida

No amortizvel
(Nota: os activos aos quais
atribudo uma vida til
indefinida ficam, tal como os
restantes activos, sujeitos a
Testes de Imparidade)

O termo
indefinida no
significa
infinita.

20

Vida til e amortizao


de activos intangveis

Amortizao

a imputao sistemtica da quantia deprecivel de um activo intangvel


durante a sua vida til (8) reduo sistemtica do valor do activo.

Incio da
amortizao

Quando o activo estiver disponvel para uso, i.e. quando estiver na


localizao e condio necessrias para que seja capaz de operar da forma
pretendida. ( 96)

Fim da
amortizao

Na data que ocorrer mais cedo (96):


A data em que o activo for classificado como detido para venda,
ou
A data em que o activo for desreconhecido.

Mtodo de
Amortizao

O mtodo seleccionado de acordo com o que a entidade espera que seja o


consumo esperado dos futuros benefcios econmicos incorporados no activo
(mtodo da linha recta ou mtodo das unidades de produo).
Se este modelo no puder ser determinado com fiabilidade, deve ser usado
o mtodo da linha recta.
21

Vida til e amortizao


de activos intangveis

Reconhecimento
da amortizao

O gasto da amortizao em cada perodo deve ser reconhecido nos resultados


(conta 64 Gastos com depreciaes e amortizaes), a menos que os
benefcios econmicos que foram consumidos possam ser includos na quantia
escriturada de um outro activo (que esteve num processo de produo, p.ex.
ver NCRF 18)
a quantia estimada que uma entidade obteria correntemente pela alienao de
um activo, aps deduo dos custos de alienao estimados, se o activo j tivesse
a idade e as condies esperadas no final da sua vida til.

Valor residual

Assume-se que seja zero, excepto se:


(a) Houver um compromisso de um terceiro de comprar o activo no final da sua
vida til; ou
(b) Houver um mercado activo para o activo e:
(i) O valor residual possa ser determinado com referncia a esse mercado; e
(ii) Seja provvel que tal mercado exista no final da sua vida til.
22

Contabilizao
23

Descrio

Registo das
amortizaes

Conta

643
448

Valor ()
Dbito

Crdito

Amortizao do
perodo
Amortizao do
perodo

Amortizao de activos intangveis


Caso particular: Vida til indefinida

Um activo intangvel com uma vida til indefinida no deve ser


amortizado (106)

Amortizao

exigido pela NCRF 6 que a entidade teste a imparidade de um AI com


vida til indefinida: anualmente e sempre que haja indicao que o AI
possa estar com imparidade.
(teste e reconhecimento de imparidade de acordo com NCRF 12)

A vida til de um AI para o qualNCRF


foi determinado
como
12 Imparidadeanteriormente
Activos
sendo indefinida deve revista a cada perodo para determinar se os
acontecimentos e circunstncias se mantm.
Caso no se mantenham, a alterao na avaliao de vida til indefinida
Reviso da vida til
deve ser feita como uma alterao de estimativa contabilstica, de acordo
com a NCRF 4.

24

Retiradas e alienaes
(111 a 116)
o

Um activo intangvel deve ser desreconhecido:

no momento da alienao;
ou quando no se esperam futuros benefcios econmicos do seu uso
ou alienao.

O ganho ou perda decorrente do desreconhecimento deve ser


determinado:
Ganho/Perda = Proventos lquidos Quantia escriturada

A diferena registada em resultados


25
(Na conta 6871 Gastos e Perdas em Investimentos no financeiros se com o desreconhecimento
resultar para a entidade uma menos-valia; Na conta 7871 Rendimentos e Ganhos em Investimentos
no financeiros se com o desreconhecimento resultar para a entidade uma mais-valia)

Contabilizao
26

Alienao de AI
Valor ()
Dbito
Crdito

Descrio

Conta

Pelo desreconhecimento das


amortizaes registadas

448
7871/6871

Pelo desreconhecimento de
eventuais imparidades

449
7871/6871

Pelo desreconhecimento do
activo

7871/6871
44x

Pelo valor da venda

278/12
7871/6871

REGISTOS CONTABILSTICOS
27

Abate de AI
Valor ()
Dbito
Crdito

Descrio

Conta

Pelo desreconhecimento das


amortizaes registadas

448
6873

Pelo desreconhecimento de
eventuais imparidades

449
6873

Pelo desreconhecimento do
activo

6873
44x

Balano
28

Os AI so apresentadas no balano, no activo no corrente, pelo valor lquido =


custo do AI amortizaes acumuladas perdas por imparidade acumuladas

Demonstrao de resultados
29

Bibliografia
30

ALMEIDA, Rui, DIAS, Ana I., ALBUQUERQUE, Fbio, CARVALHO, Fernando, PINHEIRO, Pedro, (2010) - SNC EXPLICADO

2 EDIO, ATF Edies Tcnicas, Lisboa.


ALMEIDA, Rui, ALMEIDA, M do Cu, DIAS, Ana I., ALBUQUERQUE, Fbio, CARVALHO, Fernando, PINHEIRO, Pedro, (2010)
SNC CASOS PRTICOS RESOLVIDOS, ATF Edies Tcnicas, Lisboa.

BORGES, Antnio, RODRIGUES, Azevedo e RODRIGUES, Rogrio, (2010) ELEMENTOS DE CONTABILIDADE GERAL, 25
Edio, reas Editora, Lisboa.
OTOC - Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas

SILVA, Eusbio Pires da, SILVA, Jos Lus Miguel da, JESUS, Tnia Alves de, SILVA, Ana Cristina Pires da, (2011) SNC CONTABILIDADE FINANCEIRA CASOS PRTICOS - TOMO I (Contabilidade das empresas individuais), Rei dos Livros,
Lisboa.
SILVA, Eusbio Pires da e SILVA, Ana Cristina Pires da, (2010) SNC MANUAL DE CONTABILIDADE, Rei dos Livros, Lisboa.
Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC).