Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
MANUAL DE ORIENTAES
ESCRITURAO FISCAL DIGITAL
TRATAMENTO TRIBUTRIO DIFERENCIADO
SUMRIO
Sumrio ...................................................................................................................................... 2
Manual de Orientaes - Tratamento Tributrio Diferenciado (TTD) - Escriturao Fiscal ..... 3
Regime Especial de Tributao .................................................................................................. 4
O Tratamento Tributrio Diferenciado ....................................................................................... 5
1.
Manual de Orientaes
Tratamento Tributrio Diferenciado - TTD
Escriturao Fiscal
1. Crdito Presumido
Regra geral, o imposto devido pelo contribuinte resulta do sistema de apurao do ICMS
que consiste, basicamente, no confronto entre os crditos apropriados por ocasio da
entrada, no estabelecimento, de mercadoria, bens ou servios, com os dbitos apurados
nas sadas de mercadorias promovidas pelo contribuinte. O resultado desse confronto entre
os dbitos e crditos o valor a ser recolhido para satisfazer a obrigao tributria devida.
Observe-se ento que:
Valor destacado na nota fiscal de sada da mercadoria = ICMS debitado
Valor destacado na nota fiscal de entrada da mercadoria = ICMS creditado
Diferena positiva entre o dbito e o crdito = ICMS devido.
Mediante esse mecanismo, o crdito presumido ser, ento, confrontado com os dbitos
havidos pelas sadas das mercadorias beneficiadas, de modo que resulte em determinado
valor a recolher conforme determina a norma autorizativa.
H casos em que a legislao tributria ou mesmo o regime especial concedido poder
autorizar a apropriao de crdito presumido cumulado com os crditos decorrentes de
entrada de mercadorias ou bens ou de utilizao de servios com incidncia do imposto.
Nessas hipteses, h que se observar o art. 75-A do RICMS/02, conjuntamente com a
Resoluo SEF/MG n 4.547/2013, que dispe sobre a hiptese de estorno da parcela de
crdito presumido e os procedimentos relacionados sua apurao.
A apropriao de crdito presumido cumulada com o aproveitamento dos crditos
relativos ao imposto incidente na entrada de mercadoria ou bens deve ser aferida em
relao mesma mercadoria beneficiada ou outra dela resultante, e no em relao ao
estabelecimento como um todo.
Por outro lado, importa tambm dizer que no h que se falar em aplicao do art. 75-A do
RICMS/02 citado anteriormente quando se verificar que o regime especial veda ao
estabelecimento a apropriao de crditos por entradas de mercadorias, bens ou servios
relacionados s operaes com as mercadorias alcanadas pelo benefcio ou quando
estabelece o recolhimento efetivo do imposto.
1.1.
Operaes de Entrada
Todas as operaes de entrada de mercadoria, bens e servios, devolues, etc., inclusive
aquelas que tenham o aproveitamento de crdito vedado por fora da concesso do crdito
presumido, sero normalmente lanadas na EFD utilizando-se os Blocos C e D,
conforme o caso, com seus respectivos crditos, em substituio ao livro Registro de
Entrada.
Em face do disposto no Ttulo II do Regulamento do ICMS, a apropriao dos crditos
relativos s entradas ser feita na EFD utilizando-se o Bloco E, em substituio ao livro
Registro de Apurao, na forma prevista no RICMS.
Os valores dos crditos apropriados sero lanados nos campos prprios da DAPI,
QUADRO IV - DEMONSTRATIVO DAS OPERAES/PRESTAES ENTRADAS, conforme Portaria SRE n 117, de 14 de maro de 2013, que aprova o
Manual de Orientao e Instrues de Preenchimento e de Transmisso da Declarao de
Apurao e Informao de ICMS - DAPI, modelo 1.
Portanto, os documentos fiscais que acobertarem as aquisies dos insumos relacionados
s mercadorias beneficiadas com o crdito presumido devero ser escriturados
6
normalmente, inclusive o valor do crdito do ICMS, desde que permitido pelas regras
gerais de creditamento do imposto. Por ocasio da apurao do imposto, devero ser
estornados os valores dos crditos por entradas, que tenham o aproveitamento vedado por
fora de concesso de crdito presumido.
Operaes de Sada
Todas as operaes de sadas de mercadoria, devolues, etc. sero normalmente lanadas
na EFD, utilizando-se os Blocos C e D, conforme o caso, com seus respectivos
dbitos, em substituio ao livro Registro de Sada.
Os dbitos relativos s sadas sero informados na EFD utilizando-se o Bloco E, em
substituio ao livro Registro de Apurao, na forma prevista no RICMS.
Os valores dos dbitos sero lanados nos campos prprios da DAPI, QUADRO V DEMONSTRATIVO DAS OPERAES/PRESTAES DE SADAS, conforme
Portaria SRE n 117, de 14 de maro de 2013, que aprova o Manual de Orientao e
Instrues de Preenchimento e de Transmisso da Declarao de Apurao e Informao
de ICMS - DAPI, modelo 1.
Da mesma forma, devero ser escriturados os documentos fiscais com o dbito do imposto
na forma regulamentar, mesmo quando acobertarem operaes alcanadas pelo crdito
presumido, visto que este instituto no altera o Cdigo de Situao Tributria (CST) e o
CFOP aplicvel operao, a alquota relacionada mercadoria, a forma de emisso do
documento fiscal, etc. Essa tcnica tributria modifica apenas o critrio de apurao do
imposto devido no perodo pelo estabelecimento, em substituio ao sistema de dbito e
crdito, amparado nos respectivos documentos fiscais de sada e entrada, respectivamente,
no desobrigando o contribuinte do cumprimento das exigncias previstas na legislao
tributria.
Considerando a obrigatoriedade quanto Escriturao Fiscal Digital (EFD), o
estabelecimento beneficirio dever atentar s orientaes contidas neste Manual e
registros especficos contidos no Guia Prtico da EFD e codificao estabelecida na
Tabela de Cdigos de Ajustes da Apurao do ICMS elaborada pelo Estado de Minas
Gerais, ambos disponveis nos stios http://www1.receita.fazenda.gov.br/sistemas/spedfiscal/default.htm e http://www5.fazenda.mg.gov.br/spedfiscal/orienta_nacional.htm.
1.2.
1.3.
11
12
14
1.3.5. Recolhimento
importada
Efetivo
Comercializao
de
mercadoria
1.4.
15
1.4.1.
17
A Nota Fiscal ser emitida fazendo constar, alm dos demais requisitos
exigidos:
1.1
1.2
1.3
1.4
18
2.2
REGISTRO C195
2.2.1 Campo 01 - [C195]
2.2.2 Campo 02 - [XXXXXX]
2.2.3 Campo 03 - Dispensado
2.3
REGISTRO C197
2.3.1 Campo 01 - [C197]
2.3.2 Campo 02 - o cdigo [MG50000999], referente a Estorno de
crdito Outros ajustes.
2.3.3 Campo 04 - Cdigo do item do documento fiscal
2.3.4 Campo 07 - Valor do imposto informado no item da nota fiscal
emitida para fins de estorno do crdito/estoque.
2.4
REGISTRO E110
2.4.1 Campo 03 - Valor do ICMS informado no REGISTRO C197 dever
ser somado aos demais estornos de crditos por ventura existente.
19
ANEXO I
Resumo
Crdito Presumido - Carga efetiva de x%
De forma esquemtica, pode-se resumir a apropriao de crdito presumido que resulte em
carga efetiva da seguinte forma:
1
Elaborar demonstrativo que vise identificar as operaes de sada das mercadorias alcanadas
pelo crdito presumido, sobre cujo valor incidir o percentual estabelecido para determinao de
carga efetiva.
5.2
Promover o estorno dos crditos das mercadorias, bens e servios, adquiridos, recebidos ou
tomados no perodo, vinculados s sadas beneficiadas, conforme demonstrativo previsto no
regime especial. Utilizar o campo 95 da Declarao, detalhamento 5, para lanamento do
valor do crdito a ser estornado. Vide item 1.4.1
5.3
Apropriar o montante de crdito presumido suficiente para deduo dos dbitos destacados
nos documentos fiscais que acobertarem a sada de mercadorias beneficiadas, conforme
demonstrativo previsto no regime especial.
O resultado obtido deve refletir o montante equivalente ao percentual estabelecido no regime
especial aplicado sobre o valor das operaes beneficiadas. Utilizar o campo 67 da
Declarao para lanamento do valor do crdito presumido.
5.4
5.5
20
ANEXO I
Crdito presumido - Carga efetiva
Procedimentos - Obrigaes Acessrias.
1.
1.2
1.3
1.4
1.5
21
1.6
1.7
A Nota Fiscal ser emitida fazendo constar, alm dos demais requisitos
exigidos:
1.8
1.7.1
1.7.2
1.7.3
1.7.4
22
1.9
2.
2.2
2.3
3.
Dedues autorizadas
Efetuar as dedues autorizadas conforme detalhamento do Campo 98, inclusive as
dedues relativas ao Incentivo cultura no Perodo ou Incentivo ao Esporte no
Perodo, informando todos os dados solicitados no detalhamento relativo ao projeto
incentivado.
23
ANEXO I
Crdito Presumido - Carga Efetiva de 3%
Exemplo
Entradas do Perodo
Mercadoria
Vr. Contbil
BC
Alquota ICMS
Produto1
Produto2
1000,00
2000,00
1000,00
1000,00
18%
12%
Totais
3000,00
2000,00
180,00 (1)
120,00
300,00
Sadas do Perodo
Mercadoria
Vr. Contbil
Vr.
Operao
IPI
BC
Alquota
ICMS
ProdutoX
ProdutoY
4200,00
4200,00
4000,00 (2)
4000,00
200,00
200,00
2000,00
4000,00
18%
12%
360,00 (3)
480,00
Totais
8400,00
8000,00
400,00
6000,00
840,00
BC
1000,00
1000,00
2000,00
ICMS - Crditos
180,00 (1)
120,00
300,00
BC
2000,00
4000,00
6000,00
ICMS - Dbitos
360,00 (3)
480,00
840,00
180,00 (1)
ICMS Apurado
Crdito Presumido
720,00
240,00 (5)
(840,00 - (300-180))
Montante necessrio para obter a carga efetiva de 3%
ICMS a recolher
480,00
(720-240)
24
ANEXO II
Resumo
Crdito Presumido - Recolhimento efetivo de x%
De forma esquemtica, pode-se resumir a apropriao de crdito presumido que resulte em
recolhimento efetivo da seguinte forma:
Nota: Os lanamentos na DAPI1 (DAPISEF, verso 8.00)
abaixo descritos para o recolhimento efetivo devero ser feitos
na apurao do imposto relativa aos perodos de setembro de
2014 e seguintes.
1
Promover a escriturao fiscal digital com respectivos ajustes, sobretudo quanto s mercadorias
beneficiadas com o crdito presumido.
5.2
Promover o estorno dos crditos das mercadorias, bens e servios, adquiridos, recebidos ou
tomados no perodo, vinculados s sadas beneficiadas, conforme demonstrativo previsto no
regime especial. Utilizar o campo 95 da Declarao, detalhamento 5, para lanamento do
valor do crdito a ser estornado. Vide item 1.4.1
5.3
Promover o estorno dos dbitos do imposto incidente nas sadas das mercadorias
beneficiadas com o crdito presumido, para retir-los da apurao geral do estabelecimento.
5.3
Transportar todos os dbitos do ICMS incidentes nas operaes beneficiadas para a subapurao.
5.5
5.6
5.7
26
ANEXO II
Crdito presumido - Recolhimento Efetivo
Procedimentos - Obrigaes Acessrias.
1.
1.2
1.3
1.4
Poder ser apropriado o montante dos crditos, cujo valor ser mantido na
apurao, conforme somatrio do ICMS apropriado no resumo de CFOP
devolues. Contudo, em relao s mercadorias beneficiadas com o crdito
presumido, o crdito por entrada se dar no valor equivalente ao efetivamente
pago, conforme definido no regime especial, sendo necessrio o estorno da
parcela excedente.
1.5
1.6
1.7
A Nota Fiscal ser emitida fazendo constar, alm dos demais requisitos
exigidos:
1.7.1 O nome do prprio contribuinte, o endereo e os nmeros de inscrio
estadual e no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ);
1.7.2 No quadro Dados Adicionais, no campo Informaes
Complementares a observao: Estorno de crdito, nos termos do art.
XX do regime especial e-PTA-RE 45.xxxxxx-DV.
1.7.3 Como natureza da operao: Estorno de Crdito; CFOP - 5.949.
1.7.4 No quadro Dados do Produto, o valor por extenso do crdito a ser
estornado.
1.8
1.9
2.
29
2.1
2.1.6.3
2.1.7.2
2.1.7.3
2.1.8
2.1.8.1
2.1.8.2
2.1.8.3
Campo 02: utilizar o cdigo de ajuste [MG020002] Apurao do ICMS, Outros Crditos, referentes ao Valor
total do crdito presumido.
Campo 03: Crdito presumido - RET e-PTA 45.xxxxxx-xx
Campo 04: Valor do crdito presumido apurado
2.2
2.3
32
2.4
33
Anexo II
Crdito Presumido que implica recolhimento efetivo de 3%
A partir da verso 8.00 do DAPISEF
Exemplo
Mercadoria
Produto1
Produto2
Totais
Vr. Contbil
1000,00
2000,00
3000,00
Mercadoria
ProdutoX
ProdutoY
Totais
Vr. Contbil
4100,00
4200,00
8300,00
Entradas do Perodo
BC
1000,00
1000,00
2000,00
Sadas do Perodo
Vr. Operao IPI
BC
4000,00
100,00
2000,00 (2)
4000,00
200,00
4000,00
8000,00
300,00
6000,00
Alquota
18%
12%
Alquota
ICMS
180,00 (1)
120,00
300,00
Alquota
18%
12%
ICMS
360,00 (3)
480,00
840,00
BC
1000,00
1000,00
2000,00
ICMS - Crditos
180,00 (1)
120,00
300,00
BC
2000,00 (2)
4000,00
6000,00
ICMS - Dbitos
360,00 (3)
480,00
840,00
Estorno de crditos
Estorno de dbito
ICMS Campo 97
ICMS
Crdito Presumido
ICMS a recolher
Deduo
ICMS
Procedimento na Apurao
180,00 (1)
Vinculados mercadoria beneficiada
360,00 (3)
Estornar os dbitos das mercadorias beneficiadas para
exclu-los da apurao geral do estabelecimento e
transport-los para a sub-apurao.
360,00
(840,00 - 360,00) - (300,00 - 180,00)
Procedimento na Sub-apurao
360,00
Valor do imposto estornado da apurao geral e
transportado para a sub-apurao.
240,00
Apropriar o crdito presumido na sub-apurao
120,00
(360-140) Resultado da sub-apurao
20,00
Incentivo cultura
100,00
Rec. Efetivo campo 104.1 DAPI1 - DAE distinto
34
ANEXO III
Resumo
Crdito Presumido - Recolhimento efetivo de x%
Comercializao de mercadoria importada
De forma esquemtica, pode-se resumir a apropriao de crdito presumido que
resulte em recolhimento efetivo da seguinte forma:
Nota: Os lanamentos na DAPI1 (DAPISEF, verso 8.00) abaixo
descritos para o recolhimento efetivo devero ser feitos na
apurao do imposto relativa aos perodos de setembro de 2014 e
seguintes.
1
Promover a escriturao fiscal digital com respectivos ajustes, sobretudo quanto s mercadorias
beneficiadas com o crdito presumido.
4.2
4.3
4.4
4.5
36
ANEXO III
Crdito presumido - Recolhimento Efetivo
Comercializao de mercadoria importada
Procedimentos - Obrigaes Acessrias.
1.
2.
2.1
37
2.1.6.3
2.1.7.3
Campo 02: utilizar o cdigo de ajuste [MG020002] Apurao do ICMS, Outros Crditos, referentes ao Valor
total do crdito presumido.
2.1.8.2
2.1.8.3
2.2
2.2.4
39
2.3
2.4
40
2.5
41
Anexo III
Crdito Presumido - Sada de mercadoria importada
Recolhimento Efetivo
A partir da verso 8.00 do DAPISEF
Exemplo
Mercadoria
Produto1
Produto2
Totais
Vr. Contbil
1000,00
2000,00
3000,00
Mercadoria
Produto1
Produto2
Totais
Vr. Contbil
4100,00
4200,00
8300,00
Entradas do Perodo
BC
1000,00
1000,00
2000,00
Sadas do Perodo
Vr. Operao IPI
BC
4000,00
100,00
2000,00 (2)
4000,00
200,00
4000,00
8000,00
300,00
6000,00
Alquota
18%
12%
Alquota
ICMS
180,00 (1)
120,00
300,00
Alquota
18%
12%
ICMS
360,00 (3)
480,00
840,00
Crdito Presumido
ICMS a recolher
Deduo Inc. cult.
ICMS
BC
ICMS - Crditos
0,00
0,00
0,00
BC
2000,00
4000,00
8000,00
ICMS - Dbitos
360,00
480,00
840,00
Totais
Procedimentos na Apurao
840,00
Estornar os dbitos das mercadorias beneficiadas para
exclu-los da apurao geral do estabelecimento e
transport-los para a sub-apurao
Procedimentos na Sub-apurao
360,00
Apropriar o crdito presumido na sub-apurao
480,00
(840-360) Resultado da sub-apurao
60,00
420,00
Rec. Efetivo campo 104.1 DAPI1 - DAE distinto
42