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LIDER EM APROVAÇio NO PAís

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DO SISTEMA TRIBUTÁRIO c) adequado tratamento tributário ao ato

NACIONAL cooperativo praticado pelas sociedades
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cooperativas.
1­ Seção I - Dos Princípios Gerais
d) definição de tratamento diferenciado e
Art.145. A União, os Estados, o Distrito favorecido para as microempresas e para as
(-
Federal e os Municípios poderão instituir os empresas de pequeno porte, inclusive
seguintes tributos: regimes especiais ou simplificados no caso
do imposto previsto no art. 155,11, das
f
I - impostos; contribuições previstas no art. 195, I e §§
12 e ] 3, e da contribuição a que se refere o
,"- II - taxas, em razão do exercício do poder art. 239. (Alínea acrescida pela Emenda
"
de polícia ou pela utilização~ efetiva ou Constitucional nO 42, de 2003)
potencial, de serviços públicos específicos e
..r - ..
divisíveis, prestados ao contribuinte ou Parágrafo único. A lei complementar de que
,--- postos a sua disposição; trata o inciso lll, d, também poderá instituir
,,/.
um regime ún'iço de arrecadação dos
JJl - contribuição.de melhoria, decorrente impostos e contribuições da União, dos
de obras pú6Ii~as. . .. Estados, do Distrito Federal e dos
Municipios, observado que:
§ 1° Sempre que possível, O§> impostos terão
... ~
caráter pessoa] e serão gradl!ados segundo a I - será opcional .para o contribuinte;
:~
capacidade econômica do contribuinte,
facultado à administração tnbutária, II - poderão ser ~stabelecidas condições de
especialmente para conferir efetividade a enquadramento diferenciadas por Estado;
esses objetivos, identificar, respeitados os
direitos indivrduais e nos termos da lei, o 111 - o recolhimento será unificado e
,-- patrimônio, os rendimentos e as atividades centralizado e a distribuição da parcela de
econômicas do contribuinte. recursos pertencentes aos respectivos entes
federados será· imediata, vedada qualquer
§ 2° As taxas não poderão ter base de retenção ou condicionamento;
r-
'" --cá1clJ]o'J)f6pr'la~àejJiíposios~- - - ",' "
IV -'a arrecadação, a fiscalização e a
r-
Art. 146. Cabe ~ lei complementar: cobrança poderão ser compartilhadas peJos
~,
entes federados, .adotado cadastro nacional
] - dispor sobre conflitos de competência, único de contribuintes. (Parágrafo .úT!ico
. em matéria tributária, entre a União, os acrescido pela Emenda Constitucional nO
Estados, o Distrito Federal e os Municípios; 42, de 2003) -
:­
,- ]] - regular as limitações constitucionais ao Art. 146-A. Lei complementar poderá
poder de tributar; estabelecer critérios especiais de tributação,
com o objetivo de prevenir desequilibrios
,- Il1 - estabelecer normas gerais em matéria da concorrência, sem prejuízo da
de legislação tributária, especialmente competência de a União, por lei, estabelecer
,.-­ sobre: normas de igual objetivo. (Artigo acrescido
r
pela Emenda Constitucional nO 42, de 2003)
r- a) definição de tributos e de suas espécies,
bem como, em relação aos impostos Art. ]47. Competem à União, em Território
discriminados nesta Constituição, a dos Federal, os impostos estaduais e, se o
respectivos fatos geradores, bases de Território não for dividido em Municipios,
cálculo e contribuintes; cumulativamente, os impostos municipais;
.~
ao Distrito Federal cabem os impostos
b) obrigação, lançamento, crédito, municipais.
prescrição e decadência tributários;
'­ Art. ] 48. A União, mediante lei

,~

~,., _....~-- •..__ .... -.-=--:--- -: ::--- ~- ':-:-:-;~;.'~:~~,: :~::_+:::.


I - instituir tributo que não seja uniforme
em todo o território nacional ou que
implique distinção ou preferência em
relação ª.Estado, ao DistrÍto Federal ou a
Município, em detrimento de outro,
admitida a concessão de incentivos fiscais
destinados a promover o equilíbrio do
desenvolvimento sócÍo-econômico entre as
diferentes regiões do País;
11 - tributar a renda das obrigações da
dívida pública dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municípios, bem como a
remuneração e os proventos dos respectivos
agentes públicos, em níveis superiores aos
que fixar para suas obrigações e para seus
agent.es;
1II - instituir isenções de tributos da,
."
competência dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municípios.
Art. 152. É vedado aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios-estabelecer ­
diferença tributária entre bens e serviços, de
qualquer natureza, em razão de sua
procedência ou destino.
Seção Jll
Dos Impostos da União.
----Are 153.'CômpeteaUnião insiifUii--'
impostos sobre:
I - imP9rtação de produtos estrangej;õs~
11 - exportação, p~a'o exterior, de produ!os
nacionais ou nacionaJizapos;
IH - renda e proventos de qualquer
natureza;
IV - produtos industrializados; 1..<Jl.
V - operações de crédito, câmbio e seguro,
ou relativas a títulos ou valores mobiliários;
VI - propriedade territorial rural; !i~
VII - grandes fortunas, nos termos de lei
complementar.
§ I ° É facultado ao Poder Executivo,
atendidas as condÍções eos limites
estabelecidos em lei, alterar as alíquotas dos
-'
impostos enumerados nos incisos 1, 11, IV e -/
V.
-,'
§ 2° O imposto previsto no inciso 1lI:
'-/
I - será informado pelos critérios da
generalidade, da universalidade e da
progressividade, na forma da lei; -'
11 - (InCiso revogado pela Emenda
Constitucional nO 20, de 1998)
..--'
§ 3° O imposto previsto no inciso IV: ../
,/
1 - será seletivo, em função da
-essencialidade do produto;
II - st:rá não cUl1lulativo, compensando-se o
-'
que.for devido em cad~ operação com o
montante cobrado nas anteriores; ..
"_
../
Jl1 - não incidirá sobre produtos "',/
industrializados destinados ao e"terioT..
-/
IV - terá reduzido seu impacto sobre a
aquisição de bens de capital pelo
./
contribuinte do imposto, na forma da lei.
(1nciso acrescido pela Emenda
Constitucional n° 42, de 2003) , _!
§ 4° O imposto previsto no inciso VI :do
caput:T'Caput-'~ chp'iiiágráfo com reôaçao
dada'pela Emenda ConstifiJcional nO 42, de,
2003) ,
I - será progressivo e terá suas alíquotas ',-,'
fixadas de forma a desestimular a
manutenção de propriedades improdutivas;
(Inciso acrescido pela Emenda
Constitucional nO 42, de 2003)
n - não incidirá sobre pequenas glebas ,:"""1
rurais, definidas em lei, quando as explore o
proprietário que não possua outro imóvel;
(Inciso acrescido pela Emenda
Constitucional nO 42, de 2003)
m - será fiscalizado e cobrado pelos
Municípios que assim optarem, na fonna da
lei, desde que não implique redução do
imposto ou qualquer outra forma de
renúncia fiscal. (Inciso acrescido pela ~.
Emenda Constitucional nO 42, de 2003)
.§ 5° O ouro, quando definido em lei como
...../
4
·.r ··~::;::::~i~~±.~i:.:~:::':;':::::"~~",,~~f.~-:";'·~-:.:~~~11:;~:;;:~~i:~;:·:::~~~::··;·;:~;..:.2.:;,:61~2S:&:~;-0~~i;··:::·~~;;;:.;:~:;i;~::;~'::i;.'::.é~~S:~:2.:2,::.?S·:''''::~:i~::;~0l:~~fi'-z~:j2·::-:t..;::;~(.t~~~~&~ii.;rJ.Y;F§.~,«*'ê'o/1ít~

ativ.o financeir.o .ou instrument.o cambial, § 10 O imp.ost.o previst.o n.o incis.o I:

sujeita-se exclusivamente à incidência d.o ("Caput" d.o parágraf.o c.om redaçã.o dada
impost.o de que trata .o incis.o V d.o caput pela Emenda C.onstituci.onal n° 3, de 1993)
deste artig.o, devid.o na .operaçã.o de .origem;
'a alíqu.ofa mínima será de um p.or cent.o, I relativamente a bens imóveis ~
assegurada a transferência d.o m.ontante da respectiv.os direit.os, c.ompete a.o Estad.o da
arrecadaçã.o n.os seguintes term.os: situaçã.o d.o bem, .ou a.o Distrit.o Federal;

I - trinta por cent.o para .o Estad.o, .o Distrit.o 11 - relativamente a bens móveis, títul.os e
Federal .ou .o Territóri.o, c.onf.orme a .origem; crédit.os, c.ompete a.o Estad.o .onde se
pr.ocessar.o inventári.o .ou arr.olament.o, .ou
11 - setenta p.or cent.o para .o Municípi.o de tiver d.omicili.o .o d.oador, .ou a.o Distrit.o
.origem. Federal;

Art. 154. A Uniã.o p.oderá instituir: m - terá a c.ompetência para sua instituição
regulada p.or lei c.omplementar:
I ~ mediante lei c.omplementar, imp.ost.os
.~

nãq previst.os n.o artig.o anteri.or, desde que a) se .o d.oad.or tiver d.omicílio ou residência
sejam nã.o cumu lativ.os e nã.o tenham fat.o n.o exteriór;
gerad.or .ou base de cálcul.o própri.os d.os
discriminad.os nesta C.onstituiçã.o; b) se .o de cujus possuía bens, era residente
.ou d.omiciliad.o .ou teve .o seu inventári.o
11 - na iminência .ou n.o cas.o de guerra processad.o n.o exteri.or;
externa, imp.ost.os extra.ordinári.os,
c.ompreendidos..ou nã.o em sua c.ompetência IV - terá suas alíqu.otas máximas fixadas
tributária, .os quais serã.o suprimid.os, pel.o Senad.o Federal.
gradativamente, cessadas as causas de sua
criaçã.o. § 2° O imp.ost.o previst.o n.o incis.o lI,
atenderá a.o seguinte: ("Caput" do parágraf.o
Seçã.o IV c.om redaçã.o dada pela Emenda
C.onstituci.onal nO 3, de ] 993)
'DOs'lriiposfos âos Es1ãdóse'dó Disfrito
Federal I - será nã.o cumulativ.o, c.ompensand.o-se .o
que f.or devid.o em cada .operaçã.o relativa à
Art. 155. C.ompete a.os Estad.os e a.o Distrit.o. circulaçã.o de mercad.orias .ou prestaçã.o de
Federal instituir imp.ost.os's.obre: ("Caput" serviç.os c.om .o m.ontante c.obrad.o nas
d.o artig.o c.om redaçã.o dada pela Emenda anteri.ores pelo mesm.o .ou .outr.o Estad.o .ou
C.onstituci.onal nO 3, de 1993) pel.o Distrito Federal;

I - transmissã.o causa m.ortis e d.oaçã.o, de II - a isençã.o .ou nã.o-incidência, saly.o

quaisquer bens .ou direit.os; (Jncis.o c.om determinaçã.o em c.ontrári.o da legislaçã.o:
redaçã.o dada peJa Emenda C.onstituci.onal
nO 3, de 1993) a) nã.o implicará crédit.o para c.ompensaçã.o
c.om .o m.ontante devid.o nas .operações .ou
II - .operações relativas à circulaçã.o de prestações seguintes;
mercad.orias e s.obre prestações de serviç.os
de transp.orte interestadual e intermunicipal b) acarretará a anulaçã.o d.o crédit.o relativ.o
e de c.omunicaçã.o, ainda que as .operações e às .operações anteri.ores;
as prestações se iniciem n.o exterior; (Incis.o
c.om redaçã.o dada pela Emenda m - poderá ser seletiv.o, em funçã.o da
C.onstituci.onal n° 3, de 1993) essencialidade das mercad.orias e d.oS
serviços;
III - pr.opriedade de veícul.os aut.om.ot.ores.
(lncis.o c.om redaçã.o dada pela Emenda IV - res.olução d.o Senad.o Federal, de
C.onstituci.onal n° 3, de 1993) iniciativa d.o Presidente da República .ou de

5
. -.".-. -:- .-~--::::-~:--_-~ ..
~-:-.- ~'~."~": -"-'~'.' , ­
 um terço dos Senadores, aprovada pela
maioria absoluta de seus membros,
estabelecerá as aliquotas aplicáveis às
.operaçõ~s e prestações, interestaduais e de
exportação;
v - é facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alíquotas mínimas nas
operações internas, mediante resolução de
iniciativa de um terço e aprovada peJa
maioria absoluta de seus membros;
b) fixar alíquotas máximas nas mesmas
operações para resolver conflito específico
que envolva interesse de Estados, mediante
resolução de iniciativa da maioria absoluta
e aprovad'a por dois terços de seus
membros; " Emenda Constimcional nO 42, de 2003) ,
."
VI- salvo.qeliberação em contrário dos
Estados e d~ Distrito Federal, nos tennos
do disposto no inciso xn, g , as alíquotas
internas, násoperações relativas à
circulação-de mercadorias e nas prestaçÕes.
de serviços, não poderão ser inferiores às
previstas para as operações interestaduais;
Vl1 - em relação às operações e prestações
que destinem bens e serviços a consumidor
fi.n~LI~_~alizado em o~!rog~t_a(j(), .~?~t.a:-se-
,-á:
a) a alíquota interestadual, quando o
destinatário for contribuinte do imposto;
b) a alíquota interna, quando'o destinatário
não for contribuinte dele;
VlII - na hipótese da alínea a do inciso
anterior, caberá ao Estado da localização do
destinatário o imposto correspondente à
diferença entre a alíquota interna e a
interestadual;
IX - incidirá também:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria
importados do exterior por pessoa fisica ou
jurídica, ainda que não seja contribuinte
habitual d9 imposto, qualquer que seja a
sua finalidade, assim como sobre o serviço
prestado no exterior, cabendo o imposto ao
Estado onde estiver situado o domicí1io ou
o estabelecimento do destinatário da
mercadoria, bem ou serviço; (Alínea com
redação dada peja Emenda Constitucional
nO 33, de 2001)
b) sobre o valor total da operação, quando
mercadorias forem fornecidas com serviços
não compreendidos na competência
tributária dos Municípios;
x - não incidirá:
~
a) sobre operações que destinem
mercadorias para o exterior, nem sobre .~.
serviços prestados a destinatários no /
exterior, assegurada a manutenção e o
aproveitamento do montante do imposto
" " cobrado nas operações e prestações
anteriores; (Alínea com redação dada pela.
b) sobre operações que destinem a outros -'
Estados petróleo, inclusive lubrificantes,
combustíveis líquidos e gasosos dele
derivados, e energi1I elétrica;
c) sobre o ouro, nas hipóteses definidas no
art. 153, § 5°;
d) nas prestações de serviço de
comunicação nas modalidades de
radiodifusão son9ra e de sons e imagens de
e
recepção livre gratúita; (AÍínea acrescida
pela Emenda Constitucional nO 42, de 2003)
.Xl - não compreenderá; em sua base de
cálculo, o montante do' imposto sobre
produtos industrializ8:dos, quando a
operação, realizaqa entre contribuintes e
relativa a produto destinado à
industrialização ou à comercialização,
configure fato gerador dos dois impostos;
xn - cabe à lei complementar:
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituição tributária;
c) disciplinar o regime de compensação do
imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrança e
definição do estabelecimento responsáve1, o
local das operações relativas à circulação de
mercadorias e das prestações de serviços;
6
J
e) excluir da incidência do imposto, nas
r exportações para o exterior, serviços e
outros produtos além dos mencionados no
"inciso x:il ;
f) prever casos de manutenção de crédito,
relativamente à remessa para outro Estado e
exportação para o exterior, de serviços e de
mercadorias;
g) regular a forma como, mediante
deliberação dos Estados e do Distrito
Federal, isenções, incentivos e beneficios
fiscais serão concedidos e revogados.
h) definir os combustíveis e lubrificantes
sobre os quais o imposto incidirá uma única
vez, qualquer que seja a sua finàlidade,
hipótese em que não se ap]jca~á o disposto
no inciso X, b; (Alínea acrescida pela
Emenda Constitucional n° 33, de 200])
i) fixar a base de ·cálculo.,.. de modo que o
montante do imposto a integre, também na
importação do exterior de bem, mercadoria
ou serviço. (Alínea acrescida pela Emenda
Constitucional nO 33, de 2001)
§ 3° À exceção dos impostos de que tratam
o lnciso li do caput deste artigo e o art. ] 53,
1 e 11, nenhí.lJll oütro"impostopod"en'i incidjr­
sobre operações relativas a energia elétrica,
serviços de telecom1micações, derivados de
petróleo, cómbustíveis e minerais do Pais.
(Par.ágrafo com redação dada pela Emenda
Constitucional nO 33, de 200])
§ 4°Na hipótese do inciso XII, h, observar­
se-á o seguinte:
I - nas operações com os lubrificantes e
combustíveis derivados de petróleo, o
imposto caberá ao Estado onde ocorrer o
consumo;
II - nas operações interestaduais, entre
contribuintes, com gás natural e seus
derivados, e lubrificantes e combustíveis
,-.
não incluídos no inciso J deste parágrafo, o
imposto será repartido entre os Estados de
origem e de destino, mantendo-se a mesma
proporcionalidade que ocorre nas operações
com as demais mercadorias;
.. ..
" ~----~"
111 - nas operações interestaduais com gás
natural e seus derivados, e lubrificantes e
combustíveis não incluídos no inciso I deste
parágrafo, destinadas a não contribuinte, o
imposto caberá ao Estado de origem;
IV - as alíquotas do imposto serão definidas
mediante deliberação dos Estados e Distrito
Federal, nos termos do § 2°, XII, g,
observando-se o seguinte: ­
a) serão uniformes em todo o território
nacional, podendo ser diferenciadas por
produto;
b) poderão ser específicas, por unidade de
medida adotada, ou ad valorem, incidindo
sobre o valor da operação ou sobre o preço
que o produto ou seu similar a1c~nçaria em
uma venda em condições de livr-e
concorrência;
c) poderão g~r reduzidas e restabelecidas,
não se lhes aplicando o disposto no art. 150,
1II, b. (Parágrafo acrescido pela Emenda
Constitucional nO 33, de 2001)
§ 5° As regras necessárias à aplicação do
disposto ne § 4°, inclusive as relativas à
apuração e à destinação do. imposto, serão
estabelecidas mediante deliberação dos
-EstadosedõÚ'istnto Federa!', nos termos
do § 2°, XII, g. (Parágrafo acrescido pela
. Emenda Constitucional n° 33, de 2001)
§ 6° O imposto previsto no inciso 1lI: .
I - terá alíquotas mínimas fixa0 as pelo
Senado Federal;
11 - poderá ter alíquotas diferenciadas em
função do tipo e utilização. (Parágrafo
acrescido peja Emenda Constitucional nO
42, de 2003)
Seção V
Dos Impostos dos Municípios
Art. 156. Compete aos Municípios instituir
impostos sobre:
I - propriedade predial e territorial urbana;
n - transmissão inter vivos, a qualquer
título, por ato oneroso, de bens imóveis, por
7
~:-',."7"'--'.- ~--:;~",.;'._
 natureza ou acessão fisica, e de direitos
reais sobre imóveis, exceto os de garantia,
bem como cessão de direitos a sua
_ .aquisiçãº;
IJI - serviços de qualquer natureza, não
compreendidos no art. 155,11, definidos em
lei complementar. (Inciso com redação
dada pela Emenda Constitucional n° 3, de
1993)
IV - (Inciso revogado pela Emenda
Constitucional n° 3, de 1993)
§ ] ° Sem prejuÍzo da progressividade no
tempo a que se refere o art. 182, § 4°, inciso
n, o imposto previsto no inciso J poderá:
(Parágrafo com' redação'Moa pela Emenda
Constitucional nO 29, de 2000)
I - ser progressivo em razão do valor do
imóvel; e (Jnciso acrescido pela Emenda
Constitucional nO 29, de 2000)
11 - ter alíquotas diferentes de acordo'com a
localização e o uso do imóve1. (Inciso
acrescido pela Emenda Constitucional n°
29, de 2000)
§ 2,° O imposto previsto no inciso II:
'._
I - hãõ'lnclde"sobreatransmissãü'de bêns'
ou direitos incorporados ao patrimônio de
pessoà jurídica em realização de capital,
nem sobre a transmissão de bens ou direitos
decorrente de fusão, incorporação, cisão ou
extinção de pessoa jurídica, salvo se;- nesses
casos, a atividade preponderante do
" adquirente for a compra e venda desses
bens ou direitos, locação de bens imóveis
ou arrendamento mercantil;
II - compete ao Município da situação do
bem. ­ propriedade territorial rural, relativamente
§ 3° Em relação ao imposto previsto no
inciso 111 do caput deste artigo, cabe à lei
complementar: ("Caput" do parágrafo com
redação dada pela Emenda Constitucional
n'" 37, de 2002)
I - fixar as suas alíquotas máximas e
mínimas; (Inciso acrescido pela Emenda
Constitucional nO 3, de 1993 e com nova
redação dada pela Emenda Constitucional
," ."" ~.-' .
nO 37, de 2002)
11 - excluir da sua incidência exportações de
serviços para o exterior; (Inciso acrescido
pela Emenda Constitucional n° 3, de 1993)
IJ] - regular a forma e as condições como
isenções, incentivos e beneficios fiscais
serão concedidos e revogados. (Inciso
acrescido'peJa Emenda Constitucional nO
37, de 2002)
-.-'
§ 4° (Parágrafo revogado pela Emenda
Constitucional nO 3, de 1993)
Seção VI
Da Repartição das Receitas Tributárias
Art_ '157. Pertencem aos Estados e ao
Distrito Federal:
] - o pJ.:oduto da arrecadação do imposto da
União sobre renda e proventos de qualquer
natureZa, incidente na fonte sobre
rendimentos pagos, a qualquer título, por
eles, -suas autarquias e pelas fundações que ~-
instituírem e mantiverem;
n - vinte por cento do produto da
arrecadação do imposto que a União
instituir no exercício da competência que
}lle é atri,~~J~~~J~.e~o_a~:_1 s.~, 1.
Art. 158. Pertencem aos Municípios:
}·_,o produto da arrecadação do imposto da
União sobre renda e proventos de qualquer
natureza, incidente na fônte sobre
rendimentos pagos, a qualquer título, por
eles, suas autarquias e pelas fundações que
instituírem e mantiverem;
]] - cinqüenta por cento do produto da
arrecadação do imposto da União sobre a
aos imóveis neles situados, cabendo a
totalidade na hipótese da opção a que se
refere o art. ] 53, § 4°, 1l1; (1nciso com
redação dada pela Emenda Constitucional
nO 42, de 2003)
Jl1 - cinqüenta por cento do produto da
arrecadação do imposto do Estado sobre a
propriedade de veículos automotores
licenciados em seus territórios;
8
;'1. ;~~S;~:;:--2;:{~~,:-:::~':-jjf:fi--t<t~:::~;~~.s:'@f.:;:~~~::-~::':l~·l~~&:2~'t.:;:~::t:~~:~:~;~i~~::~2:.:i:~:::;t:~:::=:;:~:çi::~~~~~~~~-~·~~~~;=;Z§;-."5Zi~~';i::tíÚ~f~~~~~~.;';:f;~~~i~.~~tt~;l4$~t:ipt?ift1*~

IV - vinte e cinco por cento do produto da H - do produto da arrecadação do imposto

arrecadação do imposto do Estado sobre sobre produtos industríalizados, dez por
operações relativas à circu1ação de cento aos Estados e ao Distrito Federal,
mercadorias e sobre prestações de serviços proporcionalmente ao valor das respectivas
de transporte interestadual e intermunicipal exportações de produtos industrializados;
e de comunicação,
11] - dt:;> produto da arrecadação da
Parágrafo único. As parcelas de receita contribuição de intervenção no domínio
pertencentes aos Municípios, mencionadas econômico prevista no art. 177, § 4°, 29%
no inciso IV, serão creditadas conforme os (vinte e nove por cento) pàra os Estados e o
seguintes critérios: Distrito Federal, distribuídos na forma da
lei, observada a destinação a que refere o
I - três quartos, no mínimo, na proporção do inciso H, c, do referido parágrafo. (Inciso
valor adicionado nas operações relativas à com redação dada pe la Emenda
circulação de mercadorias e nas prestações Constitucional nO 44, de 2004)
de serviços, realizadas em seus territórios;
§ 10 Para efeito de cálculo da entrega a ser
n - até,um quarto, de acordo' com o que efetuada de acordo com o previsto no.,inciso
dispqser lei estadual ou, no caso dos 1, exc1uir-se-á'a'parceJa da arrecadação do
Territórios, lei federal. imposto de renda e proventos &,; qualquer
natureza pertencente aos Estados, ao
Art. ] 59. A União entregará: Distrito Federal e aos Municípios, nos
termos do disposto nos arts. 157,1, e 158, l.
I - do produto da arrecadação dos impostos
sobre renda e proventos de qua1quer § 2° A nenhuma unidade federada poderá
natureza e sobre produtos industrializados ser destinada parcela superior a vinte por
quarenta e oito por cento na seguinte forma: cento do montante a que se refere o inciso
("Caput" do inciso com redação dada pela lI, devendo o eventual excedente ser
Emenda Constitucional n° 55, de 2007) distribuído entre os demais participantes,
mantido, em relação a esses, o critério de
.ª )vinte eu~int~jros e cj~co décimos por HP~~!!ha nele estabelecido.
cento ao Fundo de Participação dos Esta(fos
e do Distrito Federal; § 3° Os Estados entregarão aos respectivos
Municípias,Yinte e cinco por cento dos
b) vinte e dois inteiros e cinco décimos por recursos quê receberem nos termos do
cento ao Fundo de Participação dos inciso lI, observados os critérios
Municípios; estabelecidos no art. 158, parágrafo único, I
eU.
c) três por cento, para aplicação em
programas de financiamento ao setor § 40 Do montante de recursos de que trata o
produtivo das Regiões Norte, Nordeste e inciso m que cabe a cada Estado, vinte e
Centro-Oeste, através de suas instituições cinco por cento serão destinados aos seus
financeiras de caráter regional, de acordo Municípios, na forma da lei a que se refere
com os planos regionais de o mencionado inciso. (Parágrafo acrescido
desenvolvimento, ficando assegurada ao pela Emenda Constitucional n° 42, de 2003)
semi-árido do Nordeste a metade dos
recursos destinados à região, na forma que Art. 160. É vedada a retenção ou quálquer
a lei estabelecer; restrição à entrega e ao emprego dos
recursos atribuídos, nesta Seção, aos
d) um por cento ao Fundo de Participação Estados, ao Distrito Federal e aos
dos Municípios, que será entregue no Municípios, neles compreendidos
primeiro decêndio do mês de dezembro de adicionais e acréscimos relativos a
cada ano; (Alínea acrescida peja Emenda impostos.
Constitucional nO 55, de 2007)
Parágrafo único, A vedação prevista neste

-;r--c,- _
9
artigo não impede a União e os Estados de
condicionarem a entrega de recursos:
(Parágrafo único com redação dada pela
-Emenda-:Constitucional nO 29, de 2000)

I - ao pagamento de seus créditos, inclusive

de suas autarquias; (Inciso acrescido pela
Emenda Constitucional nO 29, de ] 3/09/00)

II - ao cumprimento do disposto no art.

198, § 2°, incisos]) e 1lI. (l nciso acrescido __o

pela Emenda Constitucional nO 29, de 2000)

Art. 161. Cabe à lei complementar:

I - definir valor adicionado para fins do

disposto no art. 158, parágrafo ún~co, I;

JI - esta~lecer normas sobre a entrega dos

recursos de que trata o art. 159,
especialmente sobre os critérios de rateio ~"

dos fundos previstos em-seu inciso 1,

objetivando promover o equilíbrio sócio­
econômico entre Estados e entre
Municípios; .~'

III dispor sobre o acompanhamento, pelos

beneficiários, do cálculo das quotas e da
liberação das participações previstas nos
arts. 157, 158e 159.

Parágrafo único. O Tribunal de Contas da

União efetu~á o cálculo das quotas
referentes aos fundos de participâção a que
alude o inciso 11.

Art. 162. A União, os Estados, o Distrito

Federal e os Municípios divulgarão, até o
ú1timo dia do mês subseqüente ao da
arrecadação, os montantes de cada um dos
tributos arrecadados, os recursos recebidos,
os valores de origem tributária entregues e a
entregar e a expressão numérica dos
critérios âe rateio.

Parágrafo único. Os dados divulgados pela

União serão discriminados por Estado e por
Município; os dos Estados, por Município.

~.

"-::'.~--'~.-~~'-"'" ~'- -~--:."-,:.-:---' " '"<.-~~ ;::..:::.:.:..... .-;- ---:_"'";,- -::_~~ .-. -:.~:-:-:-.--;~:-:.-;.:-:-~:-~ .::-••-.>
 ~~'1- ____
1
GIRARD~
,..-"--"..,.~.....,
;) [ DIREITO TRIBUTÁRIO
- ~
..--.--:_~
I., :;
.... Prol. LUIZ
(~"r"
.> Direito Tributário: t: o ramo do direito público compulsória (Forçada. Obrigatória, A
que disciplina as relações jurídicas entre o Estado obrigação nasce diretamente da iei, sem que' se·
.:;..:?:-, e os particulares concernente à instituição, interponha qualquer ato de vontade) .
j arrecaôaçáo e fiscalização de tributos.
/) em moeda (não se admite tributo expresso em
Rubens GomeS de Sousa define direito tributário unidade de bens diversa do dinheiro ou em unidade
nos seguintes termos: de serviço. Não é aceito tributo in natura - leite,
queijo, conforme vem da natureza - e in labore - em
"Direito Tributário é ó ramo do direito serviço) .
.~~
(~) público que rege as relações jurldicas entre
~..:~ o Estado e os particulares, decorrentes da A "dação em pagamento" - substituir coisa que
!
atividade financeira do Estado na qu~ se refere não seja dinheiro pela prestação devida - não é
à obtenção de receitas que correspondam ao prevista como forma de extinção do crédito tributário.
conceito áe tributo". ~ntudo, como exceção e se a lei autolÍZar é possfvel .
adação em pagamento.
Autonomia do Direito Tributário: a autonomia,
didática e cientifica, de um ramo do direitó se Que não constitua sanção (penalidade) de ato
estabelece quando cumpre, concomitantemente, ilícito (ato contràr.io a lei).
.. três requisitos. a saber: primeiro, objeto próprio de
estudo; segu'ndo. elaborar os seus próprios: Todavia, um fato gerador de tributo pode ocorrer
institutos e, por último, princípios gerais próprios:'_ em circunstãncias iIIcitas, mas essas
O direito tributário preenche e~te requisitos, tendo circunstância~ são estranhas à hipótese de
autonomia didática e científica .. incidência do tributo, por este motivo são irrelevantes
para o Direito T~ibutário. Ex.: IR. Néste imposto a
Segundo ensinamentos d~ Celso Antônio B. de hipótese de incidência é a "aquisição da .
Mello, uma disciplina jurídica é autônoma "quando disponibilidade econômica ou jurídica dos
corresponde a um conjunto sistematizado de rendimentos" - se alguém perceber rendimentos em
princípios e normas que lhe dão identidade, função da prostir.Jição ou de qualquer outra atividade
diferenciando-o das demais ramificações do Direito". ilícita. tal rendimento será tributado.

,.... Natureza Jurídica: sua natureza juridica é de Instituida em lei (decorre do principio da estrita
__ '-oi
direito pÚblico, uma vez que o titular do direito é o legalidade - art. 150, I, da Constituição Federal).
)
;.·.r Estado que age nesta qualidade; a natureza dos
efeitos das·normas-dedifeHo· tributário.são.. . J~()l>.racta.m~dial!~e.éltiv!~a9~admil!is!t:ati!a
"indisponíveis, obrigatórias; e o interesse tutelado plenamente vinculada (a autorídade
tem natureza pública. administrativa não goza de liberdade para apreciar
a conveniência nem oportunidade de agir. Estando
Tributo: a definição de "tributo~ e um conceito presente o Fato Gerador a autoridade administrativa
fundamental para a demarcação do direito tributário. tem que cobrar o trib'uto correspondente) ..
Está para a dogmática do Direito Tributário assim
como a definição de "norma jurídica" está para o
Direito. O art. 3° do CTN conceitua tributo nos
NATUREZA JURíDICA:
seguintes termos:
A natureza jurfdica especrfica do tributo é
"Tributo é toda prestação pecunmria
compulsória, em moeda ou cujo valor determinada pelo fato gerador da respectiva
obrigação, sendo irrelevante para qualificá-Ia:
nela se possa exprimir, que não constitua
sanção de ato ilícito, instituida em lei é a) .a denominação e demais caracterfsticas
cobrada mediànte atividade· formais adotadas pela lei;
. administrativa plenamente vlnculada u •
b) a destinação legal do produto da sua
~
• toda prestação pecuniária (Obrigação em arrecadação,
?''', moeda, Dar dinheiro. Relativo a dinhéiro.
r
-::r Pagamento para solver divida, Prestação que Observação: com o advento da Constituição
.assegure ao Estado os meios financeiros para Federa' de 1988 alguns autores entendem que não
n

4 atender seus objetivos, por isso que é de se pode interpretar de forma absoluta a letra "b •
natureza pecuniária). . Exemplo disso éa destinação do produto dos
empréstimos compulsórios e da contribuição social
para seguridade social.

. ~.
j,
a: ;: ~ "

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:~:-:.,~::~-==I"::;;;~,:~~~~"~~~:,:~'.::j:t~?L:f;
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 ~

2
CLASSiFICAÇÃO DOS TRIBUTOS: Agustin Gordillo, renomado administrativista
.,
~
-~

_.....
• A doutrina, pátria como estrangeira, procurou
argtimtino, afirma: "não há classificações certas ou
.erradas, mas classificações úteis ou inúteis". Esta
..,
~
........,;,

classificar os tributos lendo em vista critérios. frase goza de grande acolhida na doutrina nacional. -#!)"
-~

VINCULADOS NAO VINCULADOS

~
São os tributos cuja hipótese de incidência consiste na .É aquele tnbutos que a hipótese de incidéócia não depende -~
descrição de uma atividade estatal específica de nenhuma atividade estatal especifica relativa ao -~
relativamente ao contribuinte. contribuinte. -~
Ex.: Taxas eContribuição de Melhoria Ex.: I tos
REAIS PESSOAIS -~
São,os tributos que incidem sobre OS bens.
As condições ou quarldades subjetivas do sujeito
São os tributos em que as condições e quafldades do sujeito
passivo são determinantes. i
.,
passivo são irrelevantes. Ex.: ICMS e IPI Ex.: IR Pessoa Fisica (art 145, ~ 1°, CF) '~
CUMULATIVOS
São os tributos calculados e recolhidos integralmente a
NAO CUMULATIVOS
São os tributos em que cada operação de débito (quando
-'i
cada operação, sem qualquer compensação de valores vende) é compensado com crédito do valor pago na
pagos em operações anteriOreS Ex.: IOF operação anterior.
Ex.: ICMS e IPI
~
-~
INTERNO EXTERNO
-~

.,
São os tributos que incidem sobre o comércio interior. São os tributos que incidem sobre o comércio exterior. Ex.:
Ex.: IR 1\ e IE -~
FISCAIS EXTRAFISCAIS PARAFISCAIS
São os tributos em que a São os tributos que, embora arrecadem, São os tributos que se destinam a
finalidade predominante é têm a finalidade especial de servir de sustentar atividades nao estatais, mas que
.:-;~
arrecadar recursos. instrumento de política econômica. É a o
Estado desenvolve pór meio de
~

Ex.: IR utilização dos tributos para fins outros entidades especificas. .

que não os da simples arrecadação de Ex.: OAB - Contribuição Corporativa 7:':).
"j
meios para o Estado. Ex.: fi

·-~:::tributos .~::ID~~~es que~ ajnda~' nãOesÍãO

PRIVATIVO
·1 Sâoos tributósemqooa em Que'todasasesferas 1-
competência é expressa de de poder tem competência para institui. expressamente previstos na Constituição
uma enlidade-pública. los. . .
Ex.: Imposto Ex.: Taxa e Contribuição de Melhoria
ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS:
O tributo é uma figura unitária. Entretanto, no Direito
comparado sempre encontramos o tributo dividido em
espécies. No Direito continenteal europeu e latino-
americano, a divisão aluálda é encontrada tanto na
doutrina quanto na legislação. De um modo geral, a
doUtrinaapresenfaduasvariantesouduasescolas: a
dicotômica e a tricotômica. A primeira traduz a idéia
de que as espécies tributárias são apenas duas,
impostos e taxas; quanto contribuição de melhoria,
esta ficaria englobada na espécie taxa.. Para esta
escola, especialmente, a base de cálculo é
''1
Federal. A. União detém a competênCia ~
residual para insbluB: instituir novos .:--4)
impostos e novas fontes destinadas a
financiar a seguridade ~1. '1
.~
Temos ser controvertida o tema espécies
tributárias. Quanto ao Direito Pátrio, há ainda a
divisão quinquipartide. Certos autores entendem que
são três as espécies tributárias, ou seja: impostos,
taxas e contribuição de melhoria e que as
contribuições parafiscais ou especiais ou. ainda ~""""
-~
outras contribuições e o empréstimo compulsório
não passam, ora de impostos, ora de taxa a ~
depender de sua hipótese de incidência (para Sacha
Calmon as contribuições especiais seriam impostos
afetados por uma finalidade específica); enquanto
outros aUtores e, indusive, o Supremo Tribunal
Federal. entendem ser cinco as espécies tributárias, -~~
4I:._~

fundamental Asegundaescola.ouseja.atricotômica, defendendo que as contribuições parafiscais e o ""

reparte o tributo em três espécieS: impostos, taxas e .. emP.féstimo compulsório, em conjunto comas
contribuição de melhoria. Os tricotomistas apenas demais espécies tributárias constituem-se em
acrescentam que os serviços do poder de policia e de espécies tributárias autônomas.
utilidade pública, são remunerados por taxas, e as . .
obras púbrlCas por contribuição de melhoria Ambas IMPOSTO: O art. 16 do CTN assim define:
fundamentam suas teorias a partir do fato gerador da "Imposto é o tributo cuja obrigação ~'

obrigação tributária e da base de cálculo escolhidos tem por fato gerador uma situação
pelo legislador para annar a tributação. independente de qualquer atividade
',":..'_c:.".~:-';-.-'--."",~-'."-_----,~, -~,~- ....~ •. - : - --, - .
~. :::-~"~-' ~ .:-. :~:: .;.:~"".:.: '.': ~
 .. )
/-;\ estatal específica, relativa
--- contribuinte".
- O imposto caracteriza-se por ser tributo não
vinculado. Isso não quer dizer que o imposto não
.­ está vincula a uma atividade. estatal, não. mas
somente que não está vinculado a uma atividade
,.-. estatal específica relativamente ao contribuinte. Ex.:
quando pagamos o Imposto de Renda não significa
que a União vai aplicar, especificamente. ao
-'----:-\
--- contribuinte que pagou o tributo. mas sabemos que
,-.. aplicará em serviços gerais, seja em serviços de
saúde, transportes, educação, estradas, etc.
Classificação dos Impostos: podemos
classifica-los pelos seguintes critérios:
-.
1°. quanto a base econômica (critério apotado
pelo CTN):
.--­
~ a) impostos sobre o comércio exterior:
~\ .,........
a-i. imposto sobre importação -11;
a-2. imposto sobre a exportação -IE.
b) impostos sobre o património e a renda:
'.-­
b.i. imposto sobre a propriedade territorial rural
-ITR;
é
.-.~
'.
...
b.2. imposto sobre grandes fortunas - IGF;
b.3. imposto sobre transmissão causa mortis e
. - doaçãQ;'de~uaisquerbens ou direitos;'"
b:4. imposto sobre á propriedade de veículos
automótores -IPVA; '.
'~
~~}r---
_. b.5. imposto sobre a propriedade predial e
tenitoriál urbana - IPTU;
b.6. imposto sobre transmissão inter vivos, a
- qualquer titulo, por ato oneroso, de ben~ Imóveis,
por natureza ou acessão física, e de direitos reais
sobre Imóveis, exceto os de garantia, bem como
cessão de direitos a sua aquisição - ITBI;
c) imposto sobre a produção e a circulação:
c.1. produtos industrializados - IPI.
c.2. imposto sobre operaç6es relativas à
/ - ;.. ,.,......
circulação de mercadorias e sobre prestações de
serviços de transporle interestadual e intermunicipal
~-
.e de comunicação, ainda que as operações e as
prestações se iniciem no exterior - ICMS;
~ "':'-"
c.3. operações de crédito, câmbio e seguro, ou
relativas a títulos ou valores mobiliários -IOF;
.. ~
c.4. serviços de qualquer natureza ·ISS.
\.
2°. quanto ao modo de percepção:
\.
a) impostos diretos: são aqueles que não
:', admitem, em princípio, o fenômeno da
-···""~~-7:·-~~--:--:-:·~--:"':""7·~
3
ao repercussão, isto é, o contribuinte indicado
Pela lei para suportar, ele próprio, a carga
tributária, sem possibirldade de repassá-Ia a
terceiros.
. Ex.: IR, ITR, IGF, ITO, IPVA, ITBI e I?TU.
b) impostós indiretos: são aqueles que admitem,
em princípio, o fenômeno da repercussão, isto
é, o contribuinte indicado pela lei tributária
tem condições, pela própria mecânica da lei,
de repassar (repercutir ou transladar)a carga
tributária para uma terceira pessoa, que, em
última análise, é o eonsumidorfinal.
Ex.: li, IE, IPI, ICMS e ISS.
3°. quanto ao critério de sua perequação (ato ou
efeito de r.epartir a carga tnbutária entre o universo
dos contribuintes):
a} impostos fixos: são aqueles que só possuem
alíquota, isto é, a lei tributária estabelece logo
uma quantia fixa a Ser paga pelo contribuinte
pelos diversos 'contribuintes de uma
determinada categoria econômica. Ex.: ISS
b) impostos proporcionais: são aqueles cuja lei
estabelece uma atiquota fIXa (especifica ou
ad valorem) que deverá ser aplicada sobre a
base de cálculo do tributo, também prevista
na lei tributária.
b ..LaUquota especifica:. .é um valorem.moeda .._..
nacional, estabelecido pela lei tributária que deverá
ser aplicado' a uma unidade de medida qualquer,
prevista na lei tributária;
b.2. aliquota ad vaJorem: é aquela representada
pelo percentual (%), estabelecido pela lei tributária,
que deverá ser constante da lei tributária.
Ex.: IR, IPI, H,IE, ICMS, ITD e ITB!.
c) impostos progressivos: são aqueles cujas
alíquotas aumentam, nos termos da lei, na
medida em que aumento sua respectiva base
de cálculo. Ex.: IR
4°. quanto ao objeto de sua incidência:
a) impostos reais: são. aqueles cuja lei, ao
estabelecer a hipótese de incidência (fato
gerador), leva em conta uma situa~o, um
fato, ou um atributo diretamente ligado a uma
coisa, a um determinado objeto.
b) impostos pessoais: é aquele cuja lei. ao
estabelecer a incidência (fato gerador), leva
em conta um fato, uma situação ou um
atributo diretamente relacionado com uma
determinada pessoa. fisK:8oujuridica .
5°. quanto ao ente tributante competente para
instituir os impostos (esta competência é
detenninada pela Constituição Federal):
~·~~_7·~~:-:~~~~~·;:~~~m
 ;
'l
~~,/-

~
4 -1
a) impostos federais: determinados pelos arts. Ainda, é importante lembrar o disposto no art. _1
147. 153 e 154. da CF e pela Emenda
Constitucional n. 3, de 17 de março de 1993:
145, § 2° da CF, o qual afirma que "as taxas não
poderão ter base de cálculo própria de
J.,
b) impostos estaduais: determinados pelo art.
impostos".
-,
.,
. 155, da CF; CONTRIBUiÇÃO DE MELHORIA: O ART. 145,
c) impostos distritais: determinados pelo arts.
111, da CF, dispõe: ~1
147 e 155. da CF; "contribuição de melhoria, decorrente
d} impostos municipais: determinados pelo art.
de obras públicas". _~1
156, da CF. Segundo.a CF para que os entes da federação
-'
~}
TAXA: O art. 145, li, da CF. dispõe:
instituam um tributo a título de contribuição de
melhoria faz-se necessário:
-,
"taxas, em razão do exercício do
poder de policia ou pela utilização,
efetiva ou poten!!ial, de serviços públicos
especificos e divisíveis, prestados ao
. contribuinte ou posto a sua disposição".
1°. a realização de uma obra pública;

2°. que, desta obra pública, decorra melhoria para

o beneficiàrio.
.,-,
. ,1

.-'_,
Assim. é possível os entes da federação instituir
taxas em duas hipóteses:

1°. em razão do ex~rclcio do poder de polreia;

EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO:
"Art. 148. A União, mediante lei
,.,
complementar, poderá instituir
O CTN em seu art. 78 define ·poder de potfcia empréstimos compulsórios:
nos seguintes termos:

"Considera-se pOder de policia atividade da

para atender a despesa -,1
~.

extraordinária, decorrente de ~
administração pública que, limitando ou calamidade pública, de guerra externa i1.
disciplinando direito, interesse ou liberdade, ou sua iminência; . -;}
.regula a prática de ato ou abstenção de fato,
em razão de interesse público concernente à
, ___..__se_9 ura!,ça,_.à "igiell~, à_~.r~~rr1,_~_<!~. co!Stutyles,
à disciplina da produção e do mercado, ao
exerCICIO de atividade econômicas
11 • no caso de investimento público
<!!.c_~.r~!er.~l!.rgE!"-!~~. cI.e
interesse nacional, observado o disposto
no art. 150, 111, b. .
r~l~van!e ...
-,.,.,
~

,.
dependentes de concessão ou autoriz~ção do "Parágrafo Único. A aplicação dos
Poder Público, à tranqüilidade pública ou ao
recursos provenientes de empréstimo
respeito à propriedade e aõs direitos individua.is
compulsório será vinculada à despesa
ou coletivo$".
que fundamentou sua instituição". ~,

2°. Utilização de serviços públicos específicos e Como o próprio nome está a indicar, trata~se de ,~
dívislvel. sendo que a utilização deste serviço pode um empréstimo forçado e, segundo o art. 148, da ~

ser efetiva ou potencial. CF, há algumas reqUisitos para sua instituição: ~

.~
Considera-se. segundo o art. 79 do CTN, serviço 1°. Competênciá para institui-lo: exclusiva da .~.,
público: União ~
j1#
- efetivamente utilizado pelo contribuinte: 2°. Veiculo utilizado: lei complementar
~
quandO por ele usufruído a qualquer título; 3°. Cásos que habilitam a instituição de -;~

")
empréstimo compulsório:
potencialmente utilizado pelo contribuinte: ......-:~
jj
quando, sendo de utilização compulsória, a) para atender a despesas extraordinárias, ~,.<:

sejam postos à sua disposição mediante decorrentes de: ~..;

atividade administrativa em efetivo a-1. calamidade pública;

~;::!

ii1
funcionamento; ~.~.
a-2. Guerra externa ou sua iminência. ,j
- especifICO, quando possam ser destaeado~ ~
Observação: Nos casos a-1 e a-2 não há ~
em unidades autônomas de intervenção. de ~-
exigência para observar o princípio da anterioridade,
utilização ou de necessidade pública;
então podem ser exigidos no mesmo exercício -"'C.

divisíveis. quandO o suscetíveis de utilização, financeiro em que haja sido publicada a leí que o .~

separadamente, por parte de cada um dos instituiu ou aumentou.

seus usuários. 4-­
.-,
,-, --;~,~- -~- .:--',- -" --~~'-~.:::-:-:""-;"':-'-'. . "," --"""-.... ,-. ,~:'" ·:-:--;-...:,.~c:~_.:..,
"~1'
~

r­
5
b) no caso de investimento público de caráter São tOdas as demais contribuições que se
urgente e de relevante interesse destinem a atender finalidades sociaisnao inclufdas
nacional.{deve observar o princípio da as da seguridade social. Ex.: contribuição para o
anterioridade, ou seja, não podem ser salário-educação -art. 212, § 5° da CF.
exigidos no mesmo exercido financeiro em
que haja sido publicada a lei que o instituiu b) sociais para seguridade social (disciplinada
ou aumentou). pelo art. 195, da CF);
"

':,

~''7.
c";..'
Observacão: A aplicação dos recursos O art. 194 da CF, define a seguridade socia' nos
provenientes de empréstimo compulsório será seguintes tennos:
r~

vinculada à despesa que fundamentou sua

"Art. 194. A Seguridade Social
instituição. Assim. se um empréstimo compulsório
compreende um conjunto integrado de
foi instituído no caso de investimento público de
ações de iniciativa dos poderes públicos
caráter urgente e de relevante interesse nacional, a
e da sociedade, destinadas a assegurar
União deverá aplicar estes recursos neste
os direitos relativos à saúde, à
investimento.
previdência e à assistência social".
CO~TRIBUIÇÕES PARAFISCAIS (ou especiais Portanto, á seguridade social abrange a saúde,
ou, ainda, outras contribuições) previdência e assistência social e qualquer
,) contribuição que atenda a tais finalidades serão
A Constituição Federal de 1988 atribuiu
.
/"" :~

~~)!
" competência exclusiva à União para instituir
contribuições parafiscais (ou especiais ou outras
contribuições), nos seguintes termos:
contribuição soéiais para seguridade social.
Por sua vez, o art. 195, da CF, disciplina as
formas de financiamento da Seguridade Sodal:

"Art. 149. Compete exclusivamente à "Art. 195. A Seguridade Social será

,r' ~
Unilo instituir contribuições sociais, de financiada por toda a sociedade. de
Intervenção no domínio econômico e de forma direta e indireta, nos termos da lei,
r', interesse das categorias profissionais ou mediante recursos provenientes dos
/- .... , econômicas, como instrumento. de sua orçamentos da União, dos estados, do
. ~

,--~ atuação nas respectivas áreas, observado Distrito Federal e dos Municípios, e das
o (fispo.s!<l.n()S arts~" 146, 111," «t ~~, I e 11f.~ .~se9~uin.~~.Çor1~ri~!Jiç~et>~ociaJ~: .
sem prejuízo do previsto no art~ 195, § 6°,
relativamente às contribuições a que I - dos empregadores, incidente sobre
,~.\.
, -.:
alude o dispositivo". a folha-.<f~ salário, o faturamento e o
r':~,
lucro;
-~:~ De acordo com o disposto no caplItdo art. 149,
..:: ':~,
são três as espécies de Contribuições, quais sejam: 11 - dos trabalhadores;
,~:;
/--~~. lU - sobre a receita de concurso de
ia. Sociais
;-i: prognóstico".
a) sociais (devem atender o principio da
~)
anterioridade)

Gráfico Ilustrativo:
dauniãO

~
Indireta -----il-Orçamento - dos Estados
"..- -;}',
-doDF
Formas de . dos Municípios
.--. .. "
financiamento da
Seguridade Social
/,- J~, folha de salário

Direta
---+-Contribuições
Sociais para
Seguridade social
~ - dos empregadores
---dos trabalhadores
~ fàturamento
lucro'"

concurso de
.'
progn6srico

.~l"___ ~<.,_.
<._ _ _ __......
 ,
--.,~

-,
~

6
As contribuições sociais para seguridade social
têm as seguintes fontes:

aI 'ôos empfégadores. incidentes sobre:

- a proposta de orçamento da seguridade social
será elaborada de fonna integrada pelos órgão
responsáveis pela saúde, previdência social -.
'~~

~
e assistência social, tendo em vista as metas
e prioridades estabelecidas na lei de diretrizes "l
-­
-

-
folha de salário (lei 8212/91);

o faturamento (lC n. 70/91);

o lucro -
orçamentárias, assegurada a cada área a
gestão de seus recursos;

as receitas dos Estados, do Distrito Federal

.,.-,
~

-.o­
1)

e dos Municípios destinadas à seguridade

b) dos trabalhadores; socíal constarão dos respectivos orçamentos, "l
....-.
.

não integrando o orçamento da União.

c) sobre a receita de concurso de prognósticos
(são os jogos da SENA, Bingo, loterias, etc.) 2 8 • Interventlvas: de intervenção no domrnio
econômica. Esta contribuição é um instrumento
-1
~
d) outras fontes (destinadas a garantir a J!'
posto a disposição da União com o fim ge intervir na
manutenção ou expansão da seguridade ")
economia ~.

social) poderão ser instituidas por lei,

observado o disposto no art. 154, I, ou seja:
. Observação: A lei que criar esta contribuição j)
- deverão ser instituídas por lei complementar; •
'interventiva deve obedecer o principio da j
anterioridade, ou seja, não poderá ser exigida no
mesmo exercício financeiro em que haja sido publica j
. - deve ser flâo..cumutativoe;.

- não tenham fato gerador ou base de cálculo

a lei que a instituiu.
--'­
próprios dos impostos' (e, também das 38 • Corporativas: de interesse das @tegorias
~,'
contribuições) discriminados na Constituição profissionais ou econômicas. Um exemplo destas
Federal de 1988: contribuições corporativas é a contribuiçãO para a
-,
-'
.,
OAB, Ordem dos Advogados do Brasil.
aJ PIS e PASEP, recepcionados pelo art. 239 -/'
']­
da CF188 é destinada, também ao seguro Observação: as contribuições corporativas
desemprego. '. devem obedecer ao disposto no arL-150, 111, b. da
CF, ou seja, o principio da anterioridade.
Observações:
_..
_~ •.. --­,~ -~
Quanto ao parágrafo único do art.-149, da CF,
A lei que instituir as contribuições sociais só assim transcrito: . €)
poderão ser exigidas após decorridos 90
(noventa - não três meses) dias da data da "Parágrafo Primeiro. Os Estados. o .<)
publicação da lei que as houver instituído ou Distrito Federal e os Municípios poderão .~
modificado, não se lhes aplicando o disposto Instituir contribuição, cobrad~ de seus
no art. 150, 111, b; servidores, para o custeio, em beneficio .~'
~
destes, de' sistema de previdência e ~
~
o produtor, o parceiro, o meeiro e o assistência social" . ,,",
arrendatário rurais, o garimpeiro e o pescador .~
artesanal, bem como os respectivos cônjuges Neste dispositivo, a Constituição Federal de 1988,
(marido ou mulher), contribuirão para a faculta aos outros entes politicos que não a União. "1l
seguridade social mediante a aplicação de ou seja, os Estados, o Distrito Federal e os '1
uma aliquota sobre o resultado da Municípios, instituírem contribuição para custeio de
comercialização da produção e farão jus aso seus próprios sistemas de previdência e assistência ~.
"i
.. beneficios nos termos da lei, desde que: social, as quais deverão ser cobrada de seus iI
servidores, com o fim de beneficiá-los.
- exerçam suas atividades em regime de
economia familiar; §2" As contribuições Sociais e de intervenção
.no domínio econômico de que trata o caput
- não tenham empregados permanentes. deste artigo: .;.--'
~

- nenhum beneficio ou serviço da seguridade 1- não incídirãosobre as receitas decorrentes de

social poderá ser majorado ou estendido sem
a correspondente fonte de custeio lotai;
exportação; .'
11 - poderão incidir sobre a importação de
a pessoa jurídiGa em débito com o sistema petróleo e seus derivados, gás natural e seus
da seguridade social, como estabelecido em derivados e alcoai combustível;
lei, não poderá contratar com o poder público
nem dele receber beneficios ou incentivos UI - poderão Ter alíquotas:
fiscais ou creditícios;
-. ~'-:> .,.V:.-_7.-.~:,-.
. ,-~, ";'. :;-:.",,:;".."

a) ad vaiarem, tendo por base o
faturamento, a receita bruta ou o valor
da operação e, no caso de importação, o
\falor aduaneiro;
b) específica, tendo por base a unidade de
medida adotada.
§ 3<> A pessoa natural destinatária das
operações de importação poderá ser
equiparada a pessoa jurídica, na forma da lei.
§40 A lei definirá as hipóteses em que as
contribuições incidirão uma única vez
PRiNCíPIOS CONSTJTUCIONAIS
TRIBUTÁRIO
1. LEGALIDADE: (art. 150,1, CF)
Segundo o principio da legalidade tributária, é
vedado (proibido) à União, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios, exigir ou aumentar tributos
sem leí que o estabeleÇa. Expressa a idéia de que
a tributação deve ser decidida pelos representantes
do povo, os quais são eleitos para fazer leis, assim,
;::>-"1- ao menos em tese, é o povo se tributando.
..'-­
):.,.;'~\.­
Segundo este princípio, faz-se necessário lei
para instituir ou aumentar um tributo. Contudo, o
~)­
,':' art. 153, § 1°, da CF, estabelece exceções a esse
J.-)::, __,___ _ _ prtncJpio•. mas s.omel1te q!-lí;ll1toé::lo.al,tmellt9 d89._, .com antecedência•..ponodo$,e.vitandQ a·S!1rpneSq ~:L, __
"
/'.")-. aI/quotas dos seguintes impostos:
-~~:~:!.-.
J
- Imposto de 'mpoRa~?
/~-~­
I mposto de Exportação
!-=~~-­
])
Imposto sobre Produtos Industrializados
!,f:~_
.0...
' ::':
;Q\­
Imposto Sobre Operações Financeiras
::?
J)~ ..-. Nesses casos o poder executivo pode alterar,as
.....
('). allquotas. por exemplo, por decreto.
,/"-'"::~­
( ..~ Além das exceções ao princIpio da legalidade
,,--.:-.:;:,-
.:~J
enumeradas acima. a Emenda Constitucional n. 12/
':-$- 96, em seu artigo único, faculta ao poder executivo
reduzir ou restabelecer as alíquotas (nas condições
e nos limites fixados em lei) da Contribuição
Provisória sobre Movimentaçi:lo ou Transmissão de
.. ._-1:_ Valores de Créditos e Direitos de Natureza
r~' Financeira - CPM F.
2. iSONOMIA (ou igualdade): (art. 150,11, CF)
Segundo este principio os entes políticos não
pode~}:}Q instituir tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem em situação
equivalente e proíbe qualquer distinção em razão de
\ ocupação profissional ou função por eles exercida,
independentemente da denominação jurídica dos
. rendimentos, tftulos ou direitos. Isso não que dizer
7
que todas as entidades tributantes devem dispensar
o mesmo tratamento para todos os contribuintes.
Não. Quer dizer que os contribuintes que se
encontrem em idêntica situação, sejam submetidos
a idêntico regime fiscal. É o dever de distinguir
desigualdades e o dever de não discriminar.
3. JRRETROATlVIDADE(art. 150, 111, "a")
Este princípio vega a.os ~nte.s.. tributantes a
cobrança de tributos em relação a fatos geradores
ocorridos antesd~ "igê~chu:la lei que os hOUVer
Ji1~titufdº_ o(j aumentaqp. Quanto a este principio
não há exceções. Para cobrar tributos a lei é
irretroativa em todos os casos.
A irretroatividade das leis é prindpio geral de
direito e tem por objetivo assegurar às pessoas
segurança e certeza quanto a seus atos preteritos
em face da lei. Segundo o CTN, a lei tributária
somente se aplica a fatos ocorrido no pretérito.
quando a lei nova seja expressamente interpretativa
ou em casos não definitivamente julgados para
beneficiar.
4. ANTERIORIDADE (art. 150, 111, "b")
Segundo este principio os entes da federação
não poderão cobrar tributo no mesmo exercício
financeiro em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou., ~ ~ ~ d.t g() d-..ó11
# ~~d.:kl..ú. .
Tem por objetivo tomar a lei tributária conhecida.
possibilitando, ao contribuinte, o planejamento do
gravame ao qual estará obrigado.
O exercício financeiro, atualmente. corresponde
ao ano civil, podendo ser alterado. Literalmente.
significa o perfodo de execução dos serviços ae um
orçamento. O ano civil e, consequentemente o
exercício financeiro. uma vez que hoje correspondem
ao mesmo penado, inicia no dia 1 0 de janeiro e
termina em 31 de dezembro do mesmo ano.
Exemplificando: a União criou uma lei que institui
o ITR e publicou no dia 20 de dezembro de 1996. O
exercício financeiro de 1996 teve seu inicio no dia
1° de janeiro de 1996 e seu término no dia 31 de
dezembro do mesmo ano, ou seja, 1996_ Neste
caso, a União poderá cobrar o ITR, com base nesta
lei, no exercício de 1997, ou seja, a partir do dia 1°
de janeiro.
1/1
1996
~/12 111
1997
31/12
20/12
{data da p'.JbIjca~o}
"?,,::::";,:'_~:-Z:;~-::'S-:F~F;~~~:~"::2,,~~~?~
 ~
~~
.~

'41)
8 .~
~.,
Exceções ao principio da anterioridade: .não
obedece este princípio os seguintes tributos:
-~~
~
-j

Imposto Empréstimo Compulsório Contribuições Parafiscais ~

- Importação - para atender a despesas • contribuições sociais: ~

,
.J

- Exportação .
extraordinárias, decorrentes
- de {constituindo-se em uma ~
-.IPI calàmidade' pública, guerra anterioridade mitigada ou
-IOF externa ou sua iminência especial, uma vez que só -/ ­

- Extraordinário poderão ser exigidas após 90 1

._,

-,
- '~.'
dias da sua pUblicação} -7

@NÃO-CONFISCO (art. 150, IV) literalmente podemos definir pedágio como

sendo o pagamento que se faz pelo direito de -'~
"Sem prejuízo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, é vedado à
passagem por uma via de transporte terrestre, como '1
~.
uma estrada. uma ponde, um túnel, etc.
União, aos Estadós~ ao Distrito Federal e
aos Municipios: . 7 DISTRIBUiÇÃO DA COMPETÊNCIA ~
TRIBUTÁRIA DA UNIÃO, ESTADOS, DISTRITO
')
""
FEDERAL E MUNiCíPIOS: . .~

IV- utilizar tributo com efeito de

conrlSco".
Em princípio a Constituição Federal de 1988 não
cria tributos, simplesmE!nte atribui competência
J'
.. ~

literalmente a palavra "confisco~ significa:

"apreender em proveito do fisco"; "apoderar-se ou
apossar de".
Ocorre o confisco pela tributação, quando o
montante do tributo é tal que consome a renda ou a
propriedade do contribuinte.
__ ~_ A Constituíção Federal de 1988 não admite a
para, através de lei. os entes da federação ou seja.
União, Estados, Distrito Federal e MUnicipios,
instituí-los. Assim. vejamos quais as competências
qu_e a Constituição Federal atribui a cada pessoa
-~
.,
política:
a) Competênc;aconcorrente: oart 24, inciso I,
xx 1° a 4°, da CF;assim estabelece:
r~
.?

expropriação sem justa indenização (com exceção

"Campete-ã--Uriião, aos Estados e ao -:0
Distrito Federal legislar ~>

da expropriação de glebà~.onde se localizem culturas

. concorrentemente sobre:
ilegais oe plantas psícotrópícas. as quais não terão
-~
direito' a indenização). não admitindo. também, a 1- direito tributário, ... ;
.~
expropr:iação através da tributação abusiva. O .
~
princIpio do não-confisco guàrdâ semelhança com § 1° No âmbito -da legislação -~
a tributação razoável. concorrente, a competência da União ;&

limitar-se-á a estabelecer normas geráis. ,,;;:;;

No caso da fixação das aliquotas do IR, ITR e do
IPTU, a Constituição prevê a possibilidade de § ~ A competência para legisf.arsobre
.~ ­
progressividade para atingir os fins extrafiscais a que normas gerais não exclui a competência "r:;;:!
.$õ
se destinam. Nestes casoS. na feliz lição de Sacha suplementar cios Estados. -~

C. V. Coelho, onde o ·constituinte previu a ~

§ 3° Inexistindo lei federal sobre -~
exacerbação da tributação para induzir. ~i:íi
normas gerais, os Estados exercerão a
comportamentos desejados ou para inibir
competência legislativa plena, para
comportamentos indesejados: é vedada a argüição
atender a suas peculiaridades.
do principio do não-confisco tributário, a não ser no
-~

caso limite (absorção do bem ou da renda)"_ § 4° A superveniência de lei federal ~,.

sobre normas gerais suspende a eficácia ,,~

,
6. LIBERDADE DE TRÁFEGO (art. 150. V. da
da lei estadual, no que lhe for contrário"
CF)
b) Competência comum: é comum pois
A Constituição Federal de 1988 veda. aos entes
qualquer uma das pessoas políticas. ou seja.
políticos. estabelecer limitações ao tráfego de ~~'
a União, os Estados. o Distrito Federal e os
pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais
Municípios. poderá instituir taxa e contribuição
.­
;;iiiIIIIa-"

ou intermunicipais. ressalvada a cobrança de

de melhoria, bastando que o legislador atenda
pedágio pela utilização de vias conservadas pelo

.
as disposições do art. 145. incisos 11 e 111. da
poder público.
CF.
. ..--;::..:~-_._-~... __
 Ir·~·

.••:,.$.1

.­ ::I
.:;.:"
/.,~ c) Competéncia privativa ou expressa: analisado serviço de transporte interestadual e
...~j isoladamente o art. 145, inciso I, da CF, intermunicipal e de comunicação, ainda
'~

'-::-.1 concluir-5e-ia que competente a todas as que as operações e as prestações se

-
.~,­ pessoas políticas a instituição de qualquer iniciem no exterior - ICMS;
-•.;:.} imposto. Contudo. isto não ocorre. Para a
ínstituição dos impostos a constituição 111- propriedade de veículos
(~,­
disciplina quais são os impostos que cada automotores -IPVA;n
r"--"",; _ _ pessoa política poderá instituir de forma
IIArt. 156. Compete aos Municipios
expressa. Assim. por exemplo, a União é
~-..­
instituir impostos sobre:
. \ competente para instituir, segundo o art. 153,
/""'
",).
-­ da CF, e a Emenda Constitucional n. 3, de 17·
de março de 1993, privativamente, 0&
1- propriedade predial e territorial
urbana - IPTU;
/""""...\ .......
seguintes impostos:
J 11- transmissão inter vivos, a qualquer
"'"'\-­
"I - importação de produtos estrangeiros (a título, por ato oneroso, de bens imóveis.
'-'''.­
~_._~'
União criou este imposto através de lei e lhe deu o por natureza ou acessão física, e de
c--.-.\....... nome de Impóstode Importação - ti); direitos reais sobre imóveis, exceto os de

,-,­
-- " - exportação, para o exterior, de produtos
nacionais ou nacionalizados (a União criou este
garantia, bem como cessão de direitos a
sua aquisição -ITBI;
~:
:-..: imposto através de lei e lhe deu o norne de Imposto 111- serviço de qualquer natureza, não
de Exportação - tE); compreendidos art.
155. 11, definidos em
lei complementar - ISS"
UI - renda e proventos de qualquer natureza
(a União criou e$~ imposto através de lei e lhe deu d) Competência cumulativa: consiste na
o nome de Imposto de Renda -IR); . possibilidade que tem a União de acumular a
competência de instituir impostos estaduais
/""-:!I,~
"
IV • produtos industrializados. (a União criou nos Territórios Federais, possibilidade que se
.".,.:)
.r"'\__ este imposto através de lei e lhe deu o nome de
_ estende aos impostos municipais se o
..,J Imposto sobre Produtos Industrializados -IPI);
...... Território não for diVIdido em Municlpios. Esta
~"'\
., V - operações de crédito, cãmbio e seguro, competência se aplica também ao Distrito
ou relativas a títulos ou valores mobiliários (a Federal. que acumula em sua competênCia a
União criou este imposto através de lei e lhe deu o instituição de tributos municipais. conforme
r\""" dispões o art. 147, da CF, nos seguintes
nome de Imposto sobre Operações financeira - IOF);
r '.,· ­ termos:
-\

,.~__ VI- propriedade territorial rural (a União criou

.'~;' .__.- .~ __.este imposto ~trayé~de. !E;!i eJh..edeu o nome de "Compete à União, em Território Federal, os
~\""'. Imposto Territorial Rural-ITR); . . , ..-- .---­ 'impostos estaduais e,se o Território não for
~..\ ­ dividido em Municípios. cumutativamente J os
VII - grandes fortunas, nos termos de lei municipais; ao Distrito Federal cabem os
complementar (a União ainda não criou este impostos municipais....
imposto e, se o criar, obedecerá os termos de lei
complementar1 podendo, éontudo. criar por lei e) Competênciaexdusiva: os artigos 148e 149,
ordinária). da CF, atribui de forma exdusiva à União para
instituir empréstimo compulsório e
E, ainda, o imposto provisório sobre contribuições parafiscais ou especiais ou,
-..­
~'. movimentação ou a transmissão de valores e ainda, outras contribuições.
de crédito e direitos de natureza financeira •
IPMF. li Competência extraordinária: esta
competência também é atribufda à União mas
As outras pessoas políticas (os Estados, D!strito para instituir impostos extraordinários. em um
Federal e Municípios). para instituição de impostos, único caso, qual seja. guerra externa ou sua
deveram observar o que determina a Constituição iminência .. devendo ser suprimidos,
.;J Federal, nos termos dos artigos 155 e 156, ou seja: gradativamente. assim que cessar a causa
de sua criação. Este imposto poderá ou não

-­
.'.).­
"Art. 155. Compete aos Estados e ao estar compreendido na competência tributária
Distrito Federal instituir impostos sobre: da União, é o que nos informa o art. 154, inciso
li, da CF:
,.­
..
1.. 1- transmissão causa mortis e doação,
. de quaisquer bens ou direitos; "A União poderá instituir:

-.
r· \
"~~:~- '!IIIIIr

,....::.- \ ........
11- operações relativas à circulação de
mercadórias e sobre prestações de
1- •••••••••••••

-
J .
\

..-"' ' - "

1.-....·..".'. _,, ,-,_, ""_
.",..- ...-~

,~

-.-:'--:-- -.. ---

-. ...~,-~.----~~~'"' . ..
." ~~,,~ ..
 -,
-)$

~
',--../

~
10 --"
~
11- na iminência ou no caso de guerra deverá ser institufdo por lei complementar; ,~
externa, impostos extraordinários, <'li
compreendidos ou não em sua - . não poderá estar preVisto no art. 153, da CF; ;:3

- competência tributária, os quais serão

- não sejam cumulativos; --"
'1 '

suprimidos, gradativamente, cessadas as

causas de sua criação". não tenham fato gerador ou base de cálculo
1, '

próprios dos discriminados na Constituição

<'}
--"";;
g) Competência residual: a Constituição Federal
enumera, de forma expressa, os impostos que
Federal de 1988. ~.,
~
cada ente da federação poderá instituir, h) Competéncia para instituir Contribuição para ~
todavia, em seu arl 154. inciso I, estabelece o custeio de sístema de previdéncia 'e
que outros impostos, além daqueles já assisténcia social: prevista no parágrafo único
enumerados. poderão ser, criados, mas do art. 149, da CF, e, segundo a qual, é ~
')­
somente a União poderá o fazê-lo. Assim, atriburda aos Estados, ao Distrito Federal e
_~'l
, com base na competência residual, novos
impostos poderão ser criados desde que
observado os seguintes requisitos:
aos Municípios, que somente poderão instituí­
las se cobrada de seus servidores e para
beneficiá-los.
-,'_1
.
competência da União para instituir;

UNIAO ESTADO DISTRITO FEDERAL, MUNICIPIOS

"1
--J

']
'

- concorrente: art. 24, - concorrente: art. 24, - concorrente: art. 24, -

CF. CF. CF. I

.,
• comum: art. 145, CF. - comum: art. 145, CF. - comum: art. 145, CF. - comum: art. 145, CF.
- expressa ou - expressa ou - expressa ou - expressa ou ~
,~

privativa: art. 153, CF. privativa: art. 155, CF. privativa: art. 155, CF. privativa: art. 156, CF..
- cumulativa: art. 147, - - cumulativa: art. 147, -
CF. CF.
- exclusiva: arts. 148 - - - ~

~
e 149, CF. -./
a
- _extraordinária: ,art. . ,.'--­ -" - . --­ - - - -'­
~
Jj
--­
'

154, li, CF. ~

.3
..
, - residual: art. 154, I, - . - -
CF. ~
~
- - contribuições para - contribuições para - contribuições para -~
custeio de sistema de .cüsteio de sistema de custeio de sistema de õ$
-~
previdência e previdência e previdência e ;J
assistência social. assistência social. assistência social.
-
--
~~~
8. PROGRESSMDADE: este principio consiste É bom observar que este princrpio se aplica ;;
no aumento da aliquota à medida que aumenta os somente aos impostos e consiste na possibilidade rt
:;;.
ingresso ou a base imponfvel. econômica de pagá-los. ' ~~

Este princfpio refere-se expressamente ao Segundo Sacha C: N. Coe,lho, a capacidade -~....

. ~
.~

Imposto de Renda (art 153, § 2°, I) e ao IPTU (art. contributiva pode ser: subjetiva. quando leváem :#
156, § 1° e 182, § 4°,11). conta a pessoa (capacidade econômica real); e
objetiva, quando toma em consideração
9. CAPACIDADE' CONTRIBUTIVA••(ART. 145,
§ 1, DA CF) manifestações objetivas da pessoa (ter casa, carro
do ano, sitio numa área valorizada, etc.) e, segundo
,­ _-'!~

"Sempre que passivel, os impostos o mesmo autor. a nossa atual Constituição elegeu
terio caráter pessoal e serão graduados como principio ,a capacidade econômica real do
segundo.8 capacidade econômica do
contribuinte. facuHado a administração
contribuinte.

10. UNiFORMIDADE DA TRIBUTAÇÃO (arts_

--- ~,

tributária, especialmente para conferir

efetividade a esses objetivos, identificar, 151, I, e 152, da CF)
---­ .~:

....../,;;;:
respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei. o patrimônio, os Segundo este princípio, é vedado à União instituir\ ;;f -/~;.
tributo que não seja uniforme em todo território ~
rendimentos e as atividades econômicas
nacional ou que' implique distinção ou preferência
do contribuinte".
. ,: 77:";7"~:_-::--r:-:-.'.-::' .~...: >;; '. ,':.7--: :'"""'::'.-:_~::.v:.
.*:_ ,_o ' : - ,'-c --, . - - , - -• .J!IIII!I
 ;
,....;Y

r .
.-.0 em relação a Estado. ao Distrito Federal ou a
.1
"
Município, em detrimento de outro, admitida a
concessão de incentivos fiscais destinados a
promover .0 equilfbrio do desenvolvimento sócio­
econômico entre as diferentes regiões do País.
:' E. com relação ao mesmo princípio, aos Estados,
Distrito Federal e Municlpíos é vedado (proibido)
estabelecer diferença tributária entre bens e serviços.
de qualquer natureza, em razão de sua procedência
ou destino.
11. SElETMDADE E NÃO-CUMULATMDADE
o princípio da nád-cumulatívidade. segundo a
Constituição Federal, arts. 153, § 30',11. E 155, § 20',
I, deve informar o IPI e ICMS. Segundo esse principio
11
em cada operação deve ser compensado o montante
pago na operação anterior.
A seletividade deve informar o IPI, art 153, §3°,
I, e pode informar o ICMS, art. 155, § 2°,111. Assim
estes impostos serão, ou poderão, conforme o caso,
seletivos, isto é, quanto mais essencial o produto,
menor ia alfquota e více-versa. '
12. IMUNIDADE TRIBUTÁRIA
Em relação as imunidades tributárias, para
melhor compreensão, faz-se necessário estabelecer
um paralelo, entre incidência. não-incidência.
imunidade. e isenção. Graficamente podemos
representá-los da seguinte forma:

,,--- ',",

, :>:} não-incidência

'"
_,',.I
,
'~'\
~ -:..'

'.­

~~\
. I
c/

--
Não-incidência "- são os fatos "não previstos pelo" legislador a serem
r';\ I tributados.
Incidência === ,,- é o próprio campo da tributação;
consiste na previsão legal dos fatos a serem tributados.
~ """ !li-é a previsão constitucional que limita o poder de
J~
, tributar, de regra, veda a instituição de impostos;
- não ocorre o fato gerador do tributo;
- não nasce a obrigação tributária;
constitui-se em uma não-incidência qualificada. ,
Podem ser:
a) Objetiva:
. b) subjetiva;
Isenção ~_' . li' éa previsão legal para não pagar, de regra impostos,
~~ màs pode ser concedida as outras espécies tributárias:
,
": , - é uma modalidade de exclusão do crédito tributário;, .
~ ~- há uma situação constitutiva do fato gerador do tributo
,>
, ,

/
"\. , e, em conseqüência, subseqüente obrigação tributária,
, . todavia, o pagamento do tributo é dispensado pela lei;
,
/ - , ,'o,
, ' ',}
~
(..i..,,-; - ", .' o" •
", ~'Z::~'::~:::~:~:·~~:~~'"~~":~-~'--:-'-"'f"'~~~-:~:":,;~;?:.~
 _/1
1
-J

12 ,
"

---
-~)
a) Imunidades Gerais: b) Imunidades Especificas: '~")
Inseridas no art. 150, VI, da CF, constituem-se
em uma· das limitações ao poder de tributar e,
1a. .Imposto sobre Produtos Industrializados _IPI:
(art. 153, § 3°,111, da CF)
'-'
/__l
também, uma garantia ao contribuinte, e estão
estabelecidas nos seguintes termos: Não incidirá IPI sobre os produtos industrializados j ~.J.cb-0f..0 ~
destinados ao exterior. ' .-:--­
"Art. 150. Sem prejuízo de outras
garantias asseguradas ao contribuinte, é 2a . Imposto sobre a propriedade Territorial Rural
'-'
---~,
vedado à União, aos Estados, ao Distrito - ITR: (art. 153, § 4°. da CF)
Federal e aos Municípios:
~
Este imposto não incidirá sobre pequenas glebas 1 ~ r~.,
rurais, definidas em lei, quando as explore, só ou II~.
g>m sua famrtia, o proprietário que não eossua outro
'-y
VI- instituir impostos sobre": imóvel.
~
patrimônio, renda ou 2
3 • Imposto sobre operações relativas à circufação ~
serviços, uns dos outros de mercadorias e sobre prestação de serviços de
transporte interestadual e intermunicipal de
~
Conhecida como imunidade recíproca uma vez conwnicação -ICMS: (art. 155. § 2°, X"a, b e c, da .~
que as pessoas políticas não podem, reciprocamente CF) ~
._",,!
(entre si). cóbrarimpostos sobre o patrimônio. a
renda ou serviços. uns dos outros. .O ICMS não incidirá sobre: 3
~
Esta imunidade. segundo o disposto no art. 150. .a-. sobre operações que destinem ao exterior ~4

~
,J
§ 2°, da CF. é extensiva às ~mtarquias e às fundações produtos industriarizados. excluídos os semi­
instituídas e mantidas pelo poder público. no que elaborados definidos em lei complementar.
se refere ao patrimônio. à renda e aos serviços
vinculados a suas finalidade essenciais ou às delas .b- sobre operações que destinem a outros
decorrentes. Estados petróleo, inclusive lubrificantes,
. combustfveis IIquidos e gasosos dele derivados. e
-J ..J

Também. as imunidades recíprocas não se energia elétrica; -'""3

-~
aplicam ao patrimônio, à renda e aos serviços

.' .. - . .
relacionados com exploração de atividade
econômicar-egidas pelas-normas. aplicáveis. a
.c- sobre o ouro, quando definido em lei como
ativo financeiro ou instrumento cambial. ~: ;J
empreendimentos privados, ou em que haja ~
,Observação: nesta hipótese, ou seja .. .9 ouro #
contraprestação ou pagaf!lento de preços ou tarifas
pelo usuário. nem exonerem o promitente comprador
como ativo financeiro ou instrumento caml:?ial,
sujeita-se, exclusivamente, à incidênCia do "imposto
""'"j
-:
da obrigação de pagar imposto relativamente ao bem
imóvel.
sobre operações de crédito, câmbio e seguro. ou .-;-a -"'!lo,
relativos a tltulos ou valores mobiliários -IOF", qevido
na operação de origem, sendo que, neste caso, a ;.o:fi
- templo de qualquer culto
aliqubta mínima será de um por cento (1%). '1
.....""'i
Esta imunidade compreende somente o assegurada a transferência do montante da
patrimônio, a renda e os serviços relacionados com arrecadação nos seguintes termos:
.--,' >.,~
;$.

__--"3'.
as finalidades essenciais dos templos de qualquer
CUI~} . 30 % (trint~ por cento) para o Estado, o Distrito
Federal ou o Território, conforme a origem; -~~
~

~~?
~
- patrimônio, renda ou serviços dos . 70 % (setenta por cento) para o Município de
~.-?
#::JY II-'eartidos políticos, inclusive suas ..J
~\1 ~\J fundaç~es. das entidades sindicais dos origem. :",~
_.:.
~ () C1.,t) trabalhadores, das instituições de 4 2 • Imposto sobre transmissão inter vivos. a :;~'!:

cJm" ~'=> educação e de assistência social, sem fins qualquer tftulo, por ato oneroso. de bens imóveis.
~"('v~t" ~ . lucrativos, atendidos os requisitos da lei por natureza ou acessão física, e de direitos reais
N.V.~ A imunidade exposta nesta alínea compreende sobre imóveis, exceto os de garantia. bem como
cessão de direitos a sua aquisição'~ IIBI: (art. 156. .~-..;

somente o patrimônio. a renda. e os serviços

relacionados com as finalidades essenciais das § 2°, I, da CF).
entidades nela mencionada. Não incide o tTB sobre trgnsmissão de bens ou .,----.p

10JJ1~1 - direitos inCOlJ?2rados ao patrimônio de pessoa jurídica ..1.5_"::

Uvros, jornais, periódicos e o papel
'VI. d'~destinado a sua impressão
em realização de ca.ejt~!, nem sobre a transmissão
de bens ou direitos decorrente de fllsão, ........ /
Segundo entendimento doutrinário e incorporação, cisão ou extinção de pessoa jurídica,
...--" .. ~
jurisprudencial, trata-se de imunidade objetiva. salvo se, nesses casos, a atividade prepond~~
0' •• _ ~. _, ~ _". __ :~-~~~-,.~-:.:;.-, ....-..
-", ­ - .. ~_,~-".~.i'~~".' .~"_·:--c,::-.c::"--::::::,,,,.:: :oc:.:-~-:::;·
 1\'?
•
~
:;:s.
f.:-~}.

-- \ (~'~ 13
do adquirente for a compra e venda desses bens OI! 3- estabelecer normas gerais em matéria de

- ~~ direitos. locação de.~s imóv~i§,Q!'! arrendamento

mercantil.
legislação tributária, especialmente sobre (art 146,
111):
Sil, Impostos federais. estaduais e municipais: a} , definição de tributos e de suas espécies, bem
~ L (art. 18/i § 5°, 'da CF) como, em relação aos impostos discriminados

n-l~
Segundo a Constituição Federal de 1988. as
operações .de transferência de im~óveis
çiesapropriados para fins de reforma agrária são
imunes (muito embora o texto constitucional utilize
na Constituição, a dos respectivos fatos
geradores, bases de cálculo e contribuintes;
b) obrigação, lança.mento, crédito, preScrição e
decadência tributários; .

~~ a expressão "~ntªs.") de impostos federais,.

estaduais e municipais. .
c) adequado tratamento tributário ao ato
cooperativo praticado pelas sociedades

t 6 8 , Contribuições sociais: (art. 195, § 7°, da CF)

cooperativas.
@ instituirempréstímo compulsório (art. 148);

il
As entidades beneficentes de assistência social
que atendam ás exigência estabelecidas em lei são
imunes as contribuJções sociais, apes~r do texto
constitucional utilizar a expressão isentas.
...
LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
8 A expressão "legislação tributária", segundo o
/ ~ ...l art. 96, do Código Tributário Nacional. compreende
as leis. os tratados e as convenções internacionais.
os decretos e as normas complementares que
versem, no todo ou em parte. sobre tributo e relações
/~ .> jurídicas a eles pertinentes.
LEI: já a conceituamos quando descrevemos o
principío da legalidade. informando que lei tem dupfo
se{1tido, formal e materia.l, onde remetemos O
concursando para não nos tomar repetitivos.
Contudo faz-se·necessário conceituar (em sentido
formal e material}, como também; 'destacar as
matérias reservadas as le;s complementar e
ordinária:
Lei Complementar
50/."
J rt>i".~, em sentido formal: são as leis que para serem
aprovadas exígem maioria absoluta - art. 69,
'10-:-2~5~® da CF - (o quorum de votação é de 50 % ­
11":' 2." S 5 -to @ metade - ~is WIõR Eles FA6M8FeS ele CeRsresee
, ~ ~~ WaeieRal~; ~ ~.' ~ ..c:Lttv n', ~-'
ÓlJ1. vi' "'0, ~..i () ~ y,", ~ . '
~ em sentido material: são leis cuja elaboração
já vem sugerida ou indicada no próprio texto
.~ da Constituição, com O fim de complementar
~=
.;/­
®-estabelecer os termos em que será instituído
o imposto sobre grandes fortunas (art. 153, VII).
Cgriludo. este imposto será instituído. por lei
ordinária; .
..
@ instituir novos impostos com fundamento na
competência residual da União (art. 1-54, I,);
á) .regular a competência para a instituição do
Imposto sobre transmissão causa mortis e doação,
de Quaisquer bens ou direitos, se o doador tiver
domicílio ou residência no exterior e se o de cujus
possuía bens, era residente ou domiciliado ou teve
o seu inventário proces'sado no exterior (art 155, §
1'\ 111, a e b);
® definir os produtos semi-elaborados, os quais
são exclufdos da imunidade prevista para o ICMS,
esta~eleeida para os produtos industrializados
destinados ao exterior (<;lrt. 155, § 2°, X, .a);
(9) ainda em relação 80 ICMS (art. 155, §~, XII,
ar b, c, d, e, f e g):
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituição tributária;
c) disciplinar o regime de compensação do
imposto;
d) fixar, para sua cobrémça e definição do
estabelecimento responsável, o local das
op~rfilções relativas à circulação de
mercadorias e das prestações de serviços;

. :". ou regulamentar certos assuntos. e) excluir da incidência do imposto. nas

exportações para o exterior, serviços e outros
Matérias tributárias reservadas à lei produtos além dos mencionados no inciso X.
complementar (segundo a Constituição Federal a (ver item "8");
de 1988): . 1) prever casqs de manutenção de crédito,
1- dispor sobre conflitos de competência, em relativamente à remessa parO outro f;'stado e
/~._j
.:~~ matéria tributária, entre a União, os Estados, o exportação para o exterior, de serviços e de
Distrito Federal e os Municípios (art. 146,1); mercadorias;
- 2- regular as limitações constitucionais ao poder
g} regular aforroa como, mediante deliberação
dos Estados e do Distrito Federal. isenções,
'\ de tributar (art. 146, li); \.nYN.,,,v'Cr'''''·
..,' ,;;" incentivos e benefícios fiscais serão
A;:fJi' concedidos e revogados.
.:..,.; ......
r--- ._~ _."b,;~:t,:;..sX.} .. : ".... .. ~ '.
0~~~~2~~~~3ªgb5B~~~~~§i~,~~iill~~~~ºg~~H~;~J.i~~~~~~~&~~~~~~~~2

-,
14 awii~6. j"'
@definir os serviços de qualquer natureza. não'
compreendidos os serviços de transportes
i) imposto sobre circulação de mercadorias e ,
~.,

-'
serviços - ICMS, ressalvada a matéria
interestadual e intermunicipal e de comunicações, disciplinada por lei complementar
ainda que as prestações se iniciem no exterior (art.
156,111);
estabelecida nos itens "7" a "9"); ,y
fi imposto sobre a propriedade de veiculas :)
@fixarasaHquotas máximas do ISS (art. 156. automotores -IPVA; -::,
§ 3°, I); ,

@eXcluir da incidência do ISS exportações de

serviços para o exterior (art. 156. § 3°. I!j;
k) imposto sobre a propriedade predial e

I)
territorial urbana -IPTU;
imposto sobre transmissão de bens imóveis
-ITBI;
,-~

')
.~'.
./-'.

~ "

@definir valor adicional para fins do disposto no

m) imposto sobre serviços de qualquer natureza ")
art. 158. parágrafo único. I. da CF (art. 161. I); .-' ".
-~
-ISS;
@estabelecer normas sobre a entrega dos

,, ~,
recursos de que trata ó art. 159.00 CF, especialmente n) taxas;
.~/

sobre os critérios de rateio dos fundos previstos em o) contribuição de melhoria; ')

seu inciso I. objetivando promovem equiHbrio s6cio­ ---".

econômico entre Estados e entre 'Municipios (arl p) contribuições sociais estabelecidas pelo art.
161. 11); 195,',11 e 111 (contudo, outras fontes de ~ita

.~obre
para a seguridade social deverão ser
@diSPOf o acompanhamento" pelos
beneficiários. do cálculo das quotas e da liberação
instituidas por lei complementar. conforme ,~
descreve o item "16");
das participações previstas nos arts. 157. 158 e 159. _"1
q) impostos extraordinários;
da CF (art. 161.111);
~
@instituir outras fontes destinadas a garantir a
manutenção ou expansão da seguridade social (arl
.-:-2- A lei poderá -atribuir ,a sujeito passivo de
obrigação tributária a condição de responsável pelo
~
195. §4°).
Lei Ordinária
pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato
gerador deva ocorrer posteriormente, "assegurada a
-'
~,
~)

imediata e preferencial restituição da quantia paga. ~)

J1{~_ _ em sentido formal: é a lei votada por maioria caso não se realize o fato gerador presumido (art. ,~
~
f,-.:.:.s.s- ~ §,2. ( maioria simples - 50 % - metade !=Réis tllT'I ,150, § 7. 0 }; '#
l,. ~,""os p..-eeeAtes)"• lU? ~,/o,t,
... ~ .0. , .
~ yf.4A..U.,­
• ••.T".. , ~, ­
'~
_>,T\..UIW" • -'\IOA~~ 9_.,~~__"}'\':. ,~. _3-, Semp!e quepossivei,..,.osJmpostos, terão
em sentidO material: são as leis cumuns; ~~
caráter pessoal e serão graduados segundo a '')
quando a Constituição somente exige fei, sem
especificar.
capacidade econômica do contribuinte, facultado à
administração tributária, especialmente para conferir ~
~
efetividade a esses objetivos. identificar, respeitados j
Poderão ser disciplinadas por lei ordinária as
os direitos individuais e nos termos da lei, o .~
matérias não reservadas a lei complementar. São
patrimônio, os rendimentos e as atividades ~
exemplo de matérias tributárias disciplinadas por .;?
e.cohômicas do contribuinte (art, 145, § 1.°);
lei ordinária: ' ~
~

'-
,~
4- determinar medidas para que os
1- instituir os seguintes tributos: ,~

consumidores sejam esclarecidos acerca dos

a) imposto de importação; impostos que incidam sobre mercadorias e serviços
(art, 150, § 5°);
'­-~~""
.d.

b} imposto de exportação;
c) imposto de renda
d} imposto sobre produtos industrializados;
e) impostosobre operações financeiras;
~ imposto sobre a propriedade territorial rural;
g) imposto sobre grandes fortunas (mas os
termos em que será instituído este imposto
será estabeJecido por lei complementar - art.
153, VII); .
h) imposto sobre transmissão causa mortis e
doação de quaisquer bens Oll direitos (não
confundir a matéria' regulada por lei
complementar descrita no ítem "7");
5- informar os critérios da generalidade. da ~
'il
universalidade e da progressividade aplicados ao
imposto sobre renda e proventos de qualquer
natureza -IR (art. 153, § 2°, I);
~
"
6- definir pequenas glebas rurais (art. 153. §4°);
7- definir o ouro como ativo financeiro ou
instrumento cambial para fins de incidência do IOF
(art. 153, § SO);
8 - estabelecer as exigências as quais as
entidades be'neficentes de assistência social
deveram atender para gozar de imunidade da
contribuições sociais (art. 195, § 7°. da CF).

Observação:
Fenômeno da Recepção: é umadas técnicas
,.r ~
.)
de reconhecimento das leis. Ocorre quando o
sistema reconhece a existência da lei, sua validade
(formal e material) e sua eficácia.
A lei n° 5.172. de 25 de outubro de 1966, que
"dispõe dobre o sistema tributário nacional e instituí
normas gerais de direito tributário aplicáveis à União,
..­ Estados e Municípios". é uma lei, formalmente,
ordinária. Com a nova Constituição Federal,
r~
:"1 publicada em 05 de. outubro de 1988, por força de
seu art. 146, m. exige lei complementar para
disciplinar a matéri<l inserida no CTN e, por isso,
Jt;
estaria revogado. Contudo. o art. 34, § 5°, do Ato
das Disposições Constitucionais Transitórias­
.. ADCT, deu validade e atribuiu força de 'lei
complementar a Lei 5.172/66 - CTN. nos seguintes
termos: ..
"Art. 34 - Vigente o novo sistema
tributário nacional, fica asségurada a
aplicação da legislação anterior. no que
,­ não seja incompativel com ele ••."
- Assim. o CTN. apesar de ser formalmente uma
lei ordinária. tem foça de lei complementar e a
- alteração de qualquer um de seus dispositivos
somente será possível através de lei complementar.
Como vimos no art. 146. Itr, da CF, a edição das
normas gerais são veiculadas por lei complementar.
Ainda. qualquer dispositivo inserido no CTN qüe não
a
--- forcómpatlvéf com ConslltuiÇãóFeooral de 198a:..
está automaticamente revogado.
O CTN. em seu art. 97. relaciona as matérias
reservadas à lei, nos seguintes termos:
"Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituição de tributos, ou a sua extinção
(assim, para criar ou extinguir um tributo, sob
qualquer de suas modalidades. o instrumento hábil
.-. será lei);
11 - a majoração de tributos, ou a sua
redução, ressalvado o dispOsto nos arts. 21. 26,
,.. 39, 57 e 65; Estes artigos do CTN estão revogados
pela Constituição de 1988. prevalecendo a ressalva
do art. 153. § 1°. daCF eda Emenda Constitucional
-- n. 12/96. ou seja. alterar as alíquotas dos impostos
de importação. exportação, sobre produtos
industrializados. sobre operações financeiras e
CPMF. atendidas as condições e os limites
estabelecidos em lei; .
O~~rvÇi~o:
.. equipara-se á majoração do tributo a
') modificação de sua base cálculo. que importe
,­
~
em torná-lo mais oneroso 9art. 97, § 1°. do
CTN);
')­ .~,~-
í'" .. ,-----:~-~~-___:_:__:_~.-_:._:_:_
----,-:.. __ , '_h
15
não constitui majoração de tributo a
atualização do valor monetário da respectiva
base de cálculo.
UI - a definição do fato gerador da obrigação
tributária principal, ressalvado o disposto o
disposto no inciso I do § 3° do art. 52, e do seu
sujeito passivo;
Observação:
- a ressalva contida neste inciso está revogada.
IV - a fixação da alíquota do tributo e da sua
base de cálcuJo, ressalvado o disposto nos arts.
21,26,39,57 e 65;
Observação:
a ressalva deste inciso estão revogadas;"
prevalecendo somente para fixar as alíauotas
dos impostos de importação, exportação.
sobre produtos industrializados. sobre
operações financeiras e CPMF, atendidas as
condições e os limites estabelecidos em lei.
V - a cominação de penalidade para as ações
ou omissões contrárias a seus dispositivos, ou
para outras infrações nela definidas;
VI - as hipóteses de exclusão, suspensão e
extinção de créditos tributários, ou de dispensa
ou redução de penalidade".
Decretos Legislativos e Resoluções
Ainda. o art. 59, VI. e VII, da CF, dispõe que o
processá legislativo, tamb~m, compreende a
elaboração de decretos legislativos e resolução. Em
matéria tributária, estes instrumentos legislativos.
são utilizados. Assim toma-se importante defini­
los. bem Como relacionar as matérias. por eles
reguladas.
Decretos Legislativos
- conceito: São atos destinados a regular
matéria de competência exclusiva do
Congresso Nacional que teflham efeitos
externos a ele; independem de sanção e veto.
Resoluções
- conceito: as resoluções legislativas são
também atos destinados a regular matéria de
competência do Congresso e de suas Casas,
mas com efeitos internos. Ex.: os
regimentos íniernos são aprovados por
resoluções.
Observação: são previstas algumas resoluções
com efeito extemo
Matérias reguladas:
- aprovar os tratados e convenções
intemacionais;
 ~j
j
-~
16 -~
Matérias reguladas: DECRETOS ')
~
• art. 155, § 2°, V, a e b. Como nos ensina Hely L Meirelles, udecretos. ii:

- . art. 155; § 2°. IV

em sentido próprio ou restrito. são atos ._~
administrativos da competlincia excfusiva dos chefes
do executivo. destinados a prover situações gerais
")
Medidas Provisórias
ou individuais, abstratamente previstas de modo ")
As medidas provisórias compreendem o expresso, explicito ou impllcíto, pela legislação". Os ..,..
j
processo legislativo, consoante estabelece o art. decretos estão sempre em situação inferior à lei e,
59, V, da CE

"Art. 62. Em caso de relevância e

por isso. não podem contrariá-Ia:
Modalidades de decreto: -"~
~

urgência, o Presidente da República N decreto independente ou autônomo: é o que .~

j .
poderá adotar medidas provisórias, com
força de lei, devendo submetê.las de
I dispõe sobre matéria ainda não regulada
especificamente em lei. A doutrina admite
y
imediato ao Congresso Nacional,.

§1°-é vedada a edição de medidas

.provisórias, sobre matéria:

1­
esta modalidade de decreto para suprir a
omissão do legislador. desde que não
invadam as reserV$s da lei, isto é, matéria
que só por lei podem ser reguladas;
b) . decreto regulamentar ou de execução: é o
,
.~
~
-_.-'

"J
".~

1
11­
.. que visa explicar a lei facilitando sua
execução. e..t-L~1jR (e".j•• 1""'j~~ ~
JI
~
''--~J -.I e.. -~\ .j;<!
m­ Em matéria tributária, o CTN aceita somente o ~" é..J

decreto regulamentar ou de execução conforme

11
IV­
determina o art. 99, nos seguintes termos: Jl

r
.,.~
§ 2°· Medida provisória que implique "Art. 99 -O conteúdo e o alcance dos ., ~
instituição ou ~ajoração de Impostos. decretos restringem-se aos das leis em .c::'l
exceto os previstos nos artes. 153,1, 11, IV. 1i!
função das quais sejam expedidos, ·0
V. e 154, n, só produzirá efeitos no determinados com observância das ;;;
exercício financeiro seguinte se houver regras de interpretação estabelecidas ~:1
,;;;
sido convertida em lei até o último dia nesta Lei". ..~

~_ .daglJel~El',"gu_e fc:>i _ec:llta.t.ta . - ~- ~- ~.- - - _o. _ ......_ - ~_~ _~" "~ ____••• ___...• _ ... .___ .~.
~~
-:~
.;1
NORMAS COMPLEMENTARES ~ -~

-; .;J

TRATADOS E CO.NVENÇÕES
INTERNACIONAIS
São atos emanados do Roder executivo, os quais
limitam-se a esclarecer o sentido das normas .que
complementam.
.. "Art. 100 São normas
. t
~
~,

._~

.:;
~~

"Art. 98 - Os tratados e as convenções
internacionais revogam ou modificam a
legislação tributária interna, e serão
observados pela que lhes sobrevenha".
Sacha C. N. Coelho, em sua obra"Comentários
à Constituiçao.(je 1988", assim trata do assunto:
"O art. 98 do CTN não tem o alcance que parece .
ter. Os tratados e convenções intemadonais - que
são atos celebrados pefo Executivo através do
Presidente aLI ministros plenipotencíários - só
revogam ou modifICam a legislação tributária, após
aprovados pelo Congresso Nacional, através de
decretos legislativos. transferindo-lhes matérial e
formalmente o conceito de lei. Não configura
exceção do principio da legalidade, conforme o art.
59, vr da CF encartado na Seção do processo
legislativo ~.
~
complementares das leis, dos tratados e
das convenções internacionais e dos
decretos:
1- os atos normativos expedidos pelas ~
autoridades administrativas; {são as
instruções normativas, portarias, etc.}
11- as decisões dos órgãos singulares
ou coletivos de jurisdição administrativa,
a que a lei atribua eficácia normativa; (as
decisões administrativas oriundas de órgão
singular - Delegados da Receita Federal.
Superintendentes, etc. - ou de órgãos
coletivos Conselhos de Contribuintes - são
-.~
consideradas normas complementares
quando a lei atribuir eficácia normativa)
111 - as práticas reiteradamente
observadas pelas autoridades
administrativas; (são os costumes
'"
,,';;;:
administrativos);
1JJ1JIIII~ __
 ,r"
"-­
,,.;::p 17
IV - os convênios que entre si interesses antagônicos entre as partes. o que
celebrem a União, os Estados, o Distrito não ocorre nos convênios);
Federal e os Municipios. (cumpre observar
que convênio e contrato guardam Parágrafo único. A observância das
semelhanças, Ambos são acordos de normas referidas neste artigo exclui a
r-, vontades, contudo o que basicamente os imposição de penalidades, a cobrança de
'ir distingue é o fato de que nos contratos há juros de mora e a atualização do valor
'­ . monetário da base de cálculo do tributo".
~~

r'-~
Grá fico Ilustrativo:
Constituição Federal
r, - emendas à Constituição
:-,....
leis complementares
leis ordinárias
~)~~ Leis ~ .. leis'd~legadas
medidas provisórias
decretos legislativos ( ~tU>'íO
- resoluções (M,/tY~'VZ'..) ,
" " ~·'rF,. '-~ ..(JJVÍ'I).&)~
,.",,-''''(.)1
_, ._ !ratad9~ e c~nvénções ! ( ,#/W> ftfj'''ó'' 'JW.;vlh ~'li ,"

mtemaclonafS - '- O l Ct<rv o

\~ Legislação It------.- Decretos ..- independentes ou autônomos

':•.:Jf
r- Tributária \ ----------. regulamentar ou de execução
r-~
, ,:)
,/
os atos normativos expedidos
pelas a~toridades-
administrativas:
- Normãs
as decisões dos órgãos
singulares ou coletivos de
Complementares
jurisdição administratív8. a que
a lei atribua eficácia normativa:
as práticas reiteradamente
observadas pel~s autoridades)
administrativas~lUw;J (.., ~1t6
os convênios que entre si
celebrem a União. os Estados.
o Distrito Federal e os
Municipios.
lO ~ Y1MM(f).J ~
lYJv '~ o... 1#'
r". ',..­ b-!J' ~ rJJ ~v )
'}yO /ivl~ v{Í\f'{'rJJ1JJ,.,
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_Á,._

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·-"·"-~·.--""-·:-~--:::::-::'-~;;:-~~::"':·:~;'Jl::5;:::>:;·-:;-~
 -->
~,

18 ~)
)

VIGÊNCIA DA LEGISLAÇÃO I - os atos administrativos a que se ~..,

TRIBUTÁRIA refere o inciso I do artigo 100 {os atos
,-,)
normativos expedidos pelas autoridades
As normas jurídicas têm vida própria. nascem.
existem e morrem. Esses momentos dizem respeito
à determinação do início, da continuidade e da
administrativas ),na data da sua
publicação;

11 ~ as decisões a que se refere o inciso

,-,"1
~
., ,

cessação da sua vigência. "Vigência é o atributo

pelo qual a lei adquire aptidão para produzir seus 11 do artigo 100 (as decisões dos órgãos
singulares ou coletivos de jurisdição
-'
-l
efeitos· As leis nascem com a promulgação:
tornam-se con hecida por todos com sua publicação administrativa. a que a lei atribua eficácia )
no Diário Oficial, mas sua vigência não se inicia no normativa) quanto a seus efeitos
dia da publicação, salvo se a lei assim o determinar. normativos, 30 (trinta) dias após a data ~l
O intervalo entre a data de sua publicação e sua da sua publicação; ")
~-,

entrada em vigor chama-se vaca tio legis. A força

obrigàtória da lei está condicionada à sua vigência,
111 - os convênios a que se refere o -/l
ou seja. ao dia (vigência temporal- no tempo) e ao
inciso IV do artigo 100 (os convênios que
entre si celebrem a União, os EstadOS. o
. -l
lugar (vigência espacial) em que começa a vigorar, Distrito Federal e os Municípios) na data neles ~l
é o que nos informa o arts. 101 a 104, do CTN e
arts. 1° e 2° da lei de Introdução ao Código Civil,
prevista". ~l
~
nos seguintes termos: "Art. 104 - Entram em vigor no primeiro . ---~
"Art. 1 01, CTN - A vigência, no espaço
dia do exercicio seguinte àquele em que
ocorra a sua publicação os dispositivos
~
e no tempo, da legislação tributária rege­ ''''''':I
de lei, referentes a impostos sobre o ~~
se pelas disposições legais aplicáveis às patrimônio ou a renda: ~
. . ~;
.j~
normas jurídicas em geral, ressalvado o
previsto neste Capítulo". I - que instituem ou majoram tais -:-,
9b~~rvaç~º:A lei n° 5.127, de 25 de outubro
impostos ( o art. 150. 111, b. da Constituição
Federal de 1~88, ampliou para todos os
A
~~
de 1966, CTN, fora publicada no Diário Oficial da tributos); ,./~
União no dia 27 do mesmo mês e ano e retificada ~1
em 31 de outubro de 1966. Por sua vez, a atual 11 - que definem novas hipóteses de ~
Constituição da República Federativa do Brasil foi incidência; .~
promulgada em 05 de outubro de 1988, Isto é: A ~?t
- Constituiçãõ-de1988 fora'promulgada 22(~,.ilnté-e­ ,-
& •••
-- ·--III·~·que--extjnguem-ou
..~
·reduzem .. - ..- _._, _-J~
~~

dois) anos após a criação do C:rN. O que já foi isenções, salvo se a lei dispuser de ~}~
expo.sto quando explicamos o ·fenômeno da maneira mais favorável ao contribuinte, ~
recepção. e observado. o disposto no artigo 178". .~
~~~
li
O art. 101 do CTN juntamente com ~ observação terceiro: se a legislação em exame não estiver ~
exposta acima, significa que para sabermos o disciplinada pela Constituição de 1988. não for o .~
~

momento (vigência temporal) e o lugar (vigência caso das ressalvas do CTN e nem prever a data que _/:.::3
espacial) em que a legislação tributária adquire entrará em vigor, deve ser observado as disposições ",-~ ..
. ...:;,
legais aplicáveis às normas jurídicas em geral. ou .­ /

aptidão para produzir seus efeitos devemos --=~-:.:

observar: . seja, os arts. 1° e 2° da lei de Introdução ao Código ...../';6

Civil Brasileiro. ~
._~~
a) quanto a vigência temporal:

primeiro: se a legislação em exame encontra-se

Art. 1" - Salvo disposição contrária, a
lei começa a vigorar em todo o país 45 .- r:~
.=.;?
<""'l!
...-'ifii
disciplinada pela Constituição de 1988. (quarenta e cinco) dias depois de
oficialmente publicada. ...-<;-"
Exemplificando: para saber em que momento
0
uma lei que institua ou aumente um tributo entre § 1 Nos Estados estrangeiros, a
em vigor, deve-se observar o principio da anterioridade obrigatoriedade de lei brasileira, quando
com sua excgCÕes, o qual já o descrevemos, onde admitida, se inicia 3 (três) meses (não 40­
remetemos o concursando para não nos tornar noventa - dias) depois de oficialmente
repetitivos. publicada. ~"-'

~~.ºº: se não estiver prevista na Constituição, § r A vlgencia das leis, que os ----!......"":;.:

deve ser observado se é caso das ressalvas previstas governos estaduais elaborem por ~.., ..
no Código tributário Nacional. arts. 102 a 104; autorização do Governo Federal,
"Art. 103 - Salvo disposição em depende da aprovação deste e começará --""-~

contrário, entram em vigor: no prazo que a legislação estadual fixar __/ / v

/ff;
.. ",
P_·,,:.<·~+t~0';;:~·~~i:~~~~' ·.,.:...,{~;'?:~F~:~

(este parágrafo. elaborado sob o regime
constitucional de 1937. já não tem aplicação
desde a Constituição de 1946).
§ 3" Se, antes de entrar a lei em vigor,
ocorrer nova publicação de seu texto,
destinada a correção, o prazo deste artigo
e dos parágrafos anteriores começará a
correr da nova publicação.
§ 4° As correções a texto de lei já em
vigor consjderam~se lei nova.
Art. 2" - Não se destinando à vigência
temporária, a lei terá vigor até que outra
a modifique ou revogue.
19
§ 1'" - A lei posterior revoga a anterior
. quando expressamente o declare,
quando seja com ela incompativel ou
quando regule inteiramente a matéria de
que tratava a lei anterior.
§ 2° - A le' nova, que estabeleça
disposições gerais ou especiais a par das
já existentes, não revoga nem modifica
a lê; anteríor:~ .
§ 3'" - Salvo disposição em contrário, a
lei revogada não se restaura por ter a lei
revogadora perdido a vigência (este é o
efeito repristinatório - vedado por nosso
sistema jurídico}".

dj~fiosições legai!'; - se a lei prever .... na data nela prevista

arlicávei::: à::: normas<
jllrldica~ em geral se a lei não preve~ 45 dias da puhlicação (no território nacional)
. '*
3 meses (no ~terior)
_regra I> - não no mesmo exer'cício financeiro
em que haja sido publicada a lei que
os instituiu ou aumentou:
- ressHI"a~ da Cfl88 ___- para inslíluir ou
aumentar tribut~ - impostos: 11. IE. IOF. IPI e
Imposto Extraordinário:

~
- Contribuições Parajj~l"ais:
J~ ~ . exceç~~ . .<::{)nt~i"?l~~es_~,~iais.{f9? ?i~dS)~ ..__.__
~-:I1~\l._Geht~í!.r?:J:tiP- .YWI ~ - empre"lImo compu SOflO e!'pesa
Cftnv tV ~) v;ÚJca-.M-­ . extraordinária deç{lrrente de
calamidade .pública. guena externa
~ l CV ~ dA fLlO- ou sua iminênci~i."·
AM.
~v'
MA ())J/lJ:í9
j
os atos normativos expedidos pelas­
'~lItoridades adrnini!>1rativ311 li> - na data da sua publicação
~s decisões dos órgãos singulares ou .
coletivos de jurisdição admini"trativa. ---to- 30 (trinta) dias após a data da sua
a que a lei atribua eficácia normativa publicação
os convênios que entre si celebrem a
ReR'ialvas da CTN {Ioião. ()!; EstadoS-. o Distrito Federal e
os Municípios .. na data neles prevista
- que definem novas hipóteses de
- lei referentes / incídên1cia ""'­
a impm;tos L-.- que extinguem ou reduzem ~ no primeiro dia do
~bre O patrimônio isençôes, salvo se a lei exercício segtlinte
ou a renda dispuser de maneira mais àquele em que ocorra
favorável ao contribuinte. e a sua puhlicação
observado o disposto no artigo
178",

'.:~:~:;:;,',:.:.: >:.:c.iJó:,:,· "',.,.,. . . .

""'"",""iL,'i4','i';J'h~'i~ilitg~2~ª~§~iiF~~11~~~~~,~%~~~~~r~';~~~-.Á

--'
~l
,}
20 .~
b) quanto a vigência espacial! - legislação expressamente interpretativa é j
aquela que não inova, limitando-se a
Neste caso quer se saber o lugar em que a lei esclarecer dúvidas surgidas com a lei anterior. -,)
deve ser.observada. Em razão da soberania estatal. -)
a legislação aplica-se no espaço delimitado pelas Observação: quanto a ser "excluida a aplicação
fronteiras. A regra é que a legislação tributária deve de penalidade á infração dos díspositívos ')
n
ser observada apenas no território da pessoa política interpretados , tal afirmativa não é absoluta, somente J
que a promulgou (princípio da territorialidade). diz respeito à má interpretação da legislação, não
Contudo. isto não deve ser aplicado de modo há sua total inobservância. -]
absoluto. uma vez que os seres humanos ~)
relacionam-se com pessoas de outros países, 2°. tratando-se de ato não definitivamente
estados e municfpios e. por isso excepciona a julgado (atos que podem ser modificados): ,-1
possibilidade da legislação vigorar fora dos a) quando deixe de defini-lo como infração; ~
respectivos territórios (princípio da
-]
extraterritorialidade), mas somente nos limites em b) quando deixe de tratá-lo como contrário a
que lhe reconheçam extraterritorialidade os convênios qualquer exigência de ação ou omissão. desde ~
de que participem. ou do que disponham o CTN ou que não tenha sido fraudulento e não tenha ~)
outras leis de normas gerais expedidas pela União, implicado em falta de pagamento de trib'!to;
É o que nos informa0 art. 102. do CTN, nos seguintes ':3
c) quando lhe comine'penalidade menos severa
termos.

"Art. 102 - A legislação tributária dos

que a prevista na lei vigente ao tempo da sua
prática".
=1
~~

Estados, do Distrito Federal e dos

Municípios vigora, no P.aís, fora dos
respectivos territórios, nos limites em que
.,?,~

"l
INTERPRETAÇÃO E INTEGRAÇÃO DA
lhe reconheçam extraterritorialidade os
LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
~
convênios de que participem, ou do que
disponham esta ou outras leis de normas
Art. 107 • A legislação tributária será
:J
gerais expedidas pela União".
interpretada conforme o disposto neste
Capítulo.

APLICAÇÃO DA LEGISLAÇÃO Integração:

-'-'--~TRIBUTÁRIA --... -._... ­
Aplicação é a própria incidência. concreta e
objetiva da lei nas hipóteses nela definidas, ou seja.
a lei é aplicada no momento em que ocorre na
realidade concreta do dia-a-dia aqueles fatos
definidos hipote.ticamente_ A lei uma vez vigente.
tem aplicação imediata.
Disciplinada pelo art. 105 e 106 do CTN, a
legislação tributária aplica-se imediatamente aos
seguintes fatos geradores:
1°._ futuros;
20. pendent€'s: devem ser entendidos aqueles
fatos geradores cuja ocorrência tenha tido início mas
não '€ stejacl')mpleta nos termos do art. 116. do CTN
(este artigo trata do momento da ocorrência do fato
gerador em relação a situação jurídica. o que
veremos quando estudarmos fato gerador).
Por exceção, a legislação tributária retroage. ou
seja. aplica-se a ato ou fato ocorridos no pretérito,
ou seja. a fatos ocorridos antes do in ido da vigência
da lei. quais sejam:
1°, em qualquer caso. quando a legislação
tributária seja expressamente interpretativa.
C-oncêITõ':--e --ü-preeülchimenlo oe-facUfias;---- -- ----.--­
mediante aplicação e criação de normas individuais.
atendendo ao espírito do sísJema jurídico.
Integra-se a legislação tributária quando não há
dispol?içao expressa para so!ucíonar o caso. Em .­ 1
.,,1
;;;;;.:.
não havendo, utiliza-se outros instrumentos e. em
direito tributário, os relacionados no artigo a seguir ~
'1
transcrito: ~
"~,;i
"Art. 108 - Na ausência de disposição
expressa, a autoridade competente para
aplicar a legislação tributária utilizará
sucessivamente, na ordem.indicada:
1- a analogia (consiste em aplicar a um -,1
caso não previsto diretamente por norma
jurídica uma norma prevista para hipótese
distinta, mas semelhante);
n - os principios gerais de direito
tributário (são norma de valor genérico que
orientam a compreensão do sistema jurídico
tributário); ft
..-;;.ij
111 - os principios gerais de direito -ea
público (também são as normas de valor ........-I2B
genérico mas que orientam a compreensão ~

excluída a aplicação de penalidade á infração dos

....m
de todo o sistema jurídico em sua aplicação ai
dispositivos interpretados; e integração); ---~
~
_'''!lI'

IV ~ a eqüidade (seria o ideal de justiça).
\
§ 1 - O emprego da analogia não
,. ;:
.-
, 1 poderá resultar na exigência de tributo
../
não previsto em lei.
§ 2 - O emprego da eqüidade não
poderá resultar na dispensa do
pagamento de tributo devido".
-..
Art. 109 - Os princípios gerais de direito
privado utilizam-se para pesquisa da
definição, do conteúdo e do alcance de
.) seus institutos, conceitos e formas, mas
não para definição dos respectivos efeitos
tributários.
"
;, Art. 110 - A lei tributária não pode
alterar a ..definição, o conteúdo e o
alcance.de institutos, conceitos e formas
de direito privado, utilizadós, expressa ou
(~\ implicitamente, pela Constituição
.,j;
Federal, pelas Constituições dos Estados,.
(~,;.) ou pelas leis Orgânicas do Distrito
Federal ou dos Municípios, para d~finir
ou limitar competências tributárias.
- interpretação:
/~~) - Conceito: é o meio de desvendar e entender o
sentido e o alcance da norma jurídica. Pressupõe a
eXistência de norma expressa e específica.
Métodos ou tipos de interpretação:
._~ ~ _____ • ____ • _. _~ ••• , ~ __
1°. Gramatical"ou literal: (é a mais .imediata,
restrita e rígida) .
Busca o significado das palavras, utilizando como
instrumento de trabalho o dicionário, nas regras de
Jingüfstica. Interpreta-se conforme a letra do texto.
"Art. 111 - Interpreta-se literalmente a
~~ fegislaçãotributária que disponha sobre:
~i
I - suspensão ou exclusão dó crédito
tributário;
11 - outorga de isenção;
1ft - dispensado cumprimento de
obrigações tributárias acessórias".
Exemplificando: conforme dispõe o artigo retro,
a lei que outorga isenção deve ser interpretada
literalmente. Assim, umá lei estabeleça isenção
-<:, para o leite. Neste caso, somente o leite está isento
de imposto, não o leite achocolatado.
2°. Sistemática ou lógico-sistemática:
Busca o significado da norma pelo contexto em
que se insere; Procura desvendar o sentido da regra
juridica verificando a posição em que ela se encarta
f'I') diploma lega! e as relações desta com as demais
21
regras no mesmo sentido. Busca a harmonização
.do texto com o sistema juridico como um todo.
3°. Teleológica ou social.
Busca o sentido da norma jurídica. tendo em vista
os fins para os quais a lei foi editada. Díz que a
norma é um instrumento, um meio para se alcançar
uma finalidade.
4°. Histórica OLl générica:
Procura desvendar as circunstância que
envolveram a elaboração da norma, o momento em
qUe a lei foi editada.
5°. Autêntica, doutrinária e Jurisprudencía:
A primeira utilização quando o sentido da lei é
explicado por lima outra lei; a segunda, quando
provém dos doutrinadores e a terceira. é a
interpretação rçiterada que os tribunais dão a lei.
6°. Extensiva e restritiva:
A primeira se utiliza para ampliar o sentido do
texto da norma. com o fim de abranger hipóteses
semelhantes e. a segunda, quando se procura conter
o texto la lei, para que não alcance outras hipóteses.
7°. Mais favorável ao acusado:
Utiliza-se esta modalidade de interpretação
quando preencher os seguintes requisitos:
~ ___• _-L._ ...aLeIJu;te.tratahdQ ,de lei tribUláriaque.define
infrações ou lhe comine penalidade;
b) e havendo dúvida quanto:
- à capitulação legal do fato;
- à natureza ou às circunstânci~s materiais
do fato, ou à natureza ou extensão dos
Seus efeitos;
- à autoria, imputabilidade. ou punibilidade;
- à natureza da penalidade aplicável, ou à
sua graduação.
"Art. 112 ~ A lei tributária que define
infrações, ou lhe comina penalidades.
interpreta-se da maneira mais favorável
ao acusado, em caso de dúvida quanto:
I - à capitulação legal do fato;
11 - à natureza ou às circunstâncias
materiais do fato t ou à natureza ou
extensão dos seus efeitos;
UI - à autoria, imputabilidade, ou
punibilidade;
IV - à natureza da penalidade
aplicável, ou à sua graduaçãoft •
 22 t3w;;L d.t.
.. t ;;
Cói....Lc<"<.{.,·Q
-..
OBRlGAÇÃO TRIBUTÁRIA
literalmente, obrigação significa dever. encargo.
Aspectos: São cinco os aspectos do fato gerador
a considerar: ,.r.::.-1
mo.tU'~
---
i compromisso. Gene(jcamente é o vínculo jurídico 1°. núcleo objetivo: é a situação descrita na lei " ,
Ló"rY'p.E-nlL-rffrJ-.-.
.­
: que subordina alguém a prestar ou a não prestar tributária Como necessária e suficiente ao surgimento
, algo a outrem. No direito privado as obrigações da obrigação tributária principal;
. surgem de várias causas. sendo as mais tradicionais ~
! a lei. o contrato e por ato iflcito. . 2°. subjetivo: diz respeito a indicação dos
I sujeitos da relação jurídico-tributária: sujeito ativo
Conceito de olJrigação tributária: é uma relação (direto ou por delegação) e sujeito passivo (direto

-
1
t de direito público. prevista na lei descritiva do fato.
pelo qual o fisco (sujeito ativo) pode exigir do sujeito
ou contribuinte e indireto ou responsável tributário); .,"
I ..,
.~.

passivo uma prestação. 3°. espadaf: é o local onde ocorre o fato gerador. -.
Elementos estruturais:

1°. a lei (causa) define:

Este aspecto é relevante porque em regra determina
o sujeito ativo e a lei aplicável ao caso;

4°. temporal: é o momento (a data) em que se

-
- ~1
,..-:;--t

tem por ocorrido o fato gerador. Esse aSpecto é

- .fato gerador: importantíssimo porque a lei aplicável em cada caso J
- contribuintes;
é a lei emvigór à data da ocorrência do fato gerador, _1
ainda que posteriormente revogada ou modificada;
-)
responsáveis;
5°. quantitativo: é determinado. em regra. por .)
_ alíquotas: I uma alfquota e lima base de cálculo. A base de .... ~)
(!.ãlculo é o valor sobre o Qual o tributo será
- base de cálculo, etc. determinado. ou seja sobre o qual incidirá a alíquota, "'"'---l
2°, sujeito ativo (credor);
-
.
-a fim de se apurar o montante do triQyto devido. A
-alíquota pode ser específica (é aplicada sobre a
-.1
30 . 't . (d d) . W?0 f unidade de medida adotada pela lei tributária) ou ad l
. slllel o passIvo eve or;:, V· ~. valorem (é a incidência de um percentual sobre um
montante de valor). Quanto a estas últimas, ad
l
4°. objeto (prestação) princ(Pal ou ac:Ssório.
valorem, podem ser proporcionais (constituídas por
-~
Natureza jurídica: obrigacional de direito pÚblico. percentual fixo) ou progressivas (representadas por -')
_:___ .,!X I~g~_~:~:rr~nt~ da ~~ntade das partes. ~.1:;. percentuajsq~e creScem em função do crescimento --J
-:-- ~ .~'T''':-•...-da.basecteçalculo). -.-::~
Art. 113 • A obngaçao tnbutana e · - - - - . · - . ­ _...._...... .
principal ou acessória. Espécies de fato gerador. podemos classificar -~-;)
..... o fato gerador do tributo com base em dois critérios
.. § 1 - A obrigação principal surge com distintos, a saber: -~
a ocorrência .J:Io-.fatogm-ador, tem por ~,
~bjeto o pagamento de tributo 2&1 1°. quanto aos elementos que o compõe:
~nP. ~~
penalidade pecuniária e extíngue-§s a) fatogeradorsimpfes: é aquele integrado por
juntamente com o crédito dela um só elemento. Se completam com a prática -~

Hecorrente. de apenas um ato, ou através da ocorrência ~.fi

/ ~f'" § 2 ~ A obrigação acessória decorre da
~9 \).. legislação tributária e tem por objeto as
de um só ato ou aconfecimento.
Exemplo: li, IE, IPVA, ICMS. IPTU, ITBI, ISS
.),..
...-'"
J,c'I1{J 'r 'f'.;(}<"-' Brestações, eos
11 "tf~
~
itivas ou negati~iUi, Qftl
previstas no interesse da arrecadação ou
da fiscalização dos tributos.
~
a b) fato gerador compfexo: é aquele composto
por dois ou mais elementos. Cada um deles
capas. isoladamente. de ensejar a tributação.
Ex. IR
.,
"J
1

. § 3 - A obrigação acessória. pelo .--'

~
simples fato da sua inobservância, 2°. quanto ao tempo de sua realização: )J
~onverte.se em obrisação princiêâT ~l
I - Luciano Amaro apresenta a seguinte
~f ~Iativamente a R!tn~..!de pecuniária.
~,'
<t-:"
classificação:
Fato Gerador a) fato gerador instantâneo: é aquele que se .~
li
-~-
inicia e se completa em um só instante.
Conceito· "no sentido integrai, fato gerador do :)
tlilJoto. é {} rxmjlmto dos pressupostos abstratos Exemplo: li. IE. IPI. ICMS. ITBI. ISS. "':l!o
clesr:ritas nA l10rma de direito material. de cuja ~
b) fato gerador periódico: é aquele que leva tode
concreta realização decorrem os efeitos jurídicos
previstos-, segundo Rui 8. Nogueira. um período de tempo para se completar.

·-~3
, ........ ~c •

"-;"':;.:7".:::~:.::, ~;;··:S,-:::2;F;;:~=:;:':;::·~~. .,,,"... :-.,~;,~,~.~.,,,,,,,_. . ,..___.__

 Exemplo: IR, IPVA 11 - sendo resolutória a cond
desde O momento da prática do ato
c) fato gerador continuado: é aquele que tão
da celebração do negócio.
logo se completa dá ensejo ao iniCio de um
novo fato gerador (os tributos de fato gerador Art. 118 - A definição legaldo,fafA'.....
.~ periódico apresentam tendência de serem gerador é interpretada abstraindo- se:
continuados),

r~-'··
,
~\
-,,9
':i
-­ Exemplo: ITR
I . da validade jurídica dos atos
efetivamente praticados pelos;
,.=?"-ff"-"
contribuintes, responsáveis, ou terceiros, ..
-
.
11 - Pa~a AmIlcar de Araújo Falcão o fato gerador
é dividido em instantâneo é COnipléxivos (os
bem como da natureza do seu objeto ou .
. dos seus efeitos;
periódicos são, também, chamados de complexivos
r-' \ . ­ completlvos., continuados' ou de formação 11' - dos efeitos dos fatos efetivamente
<j .­
r,,~
sucessiva): .... ocorridos" .
)
."oi..
tb((,~ .,ÜJ ~ .;dI:J. O-:~Ctr1'Y'~í"r,-
a} fato gerador instantâ.neo: ,são aqueles que.
JlJ~ !J.ftY')
r.', ocorrem num momento dado de tempo e que

hr ~ ~c.õ:P ~
. ~~l9::- cada vez que serguem, dão lugar ma 'uma
b) nova
Ç.1 ..relação obriQacional autônoma, ' J..c.,.
de~/fovos. ~upe~6dicos: ~ .~ 0:.!;..-~'"
o.- n!JN1­
,a o !:!eradorco I ." ... QIV' - ' .

._~;~~:~::~':~a&,PE;rlodod~:m~ J.ê'J'~R~M "'~ ~

aqtféféS cujo ci: são .êJ'.'X..; . Qa.,C/V\J.. o
d "" " e ,mação seco Ie ..". ." Ü

CI"'Dnstãncias~
globalme t .
~" d.<­
ôU-1<Q!1lY!1llLdoJatoS." .
acontecImentos: L'r.' 6"
. a fIX)
11ft
1Ji)J.
fJt

= ,_..:...
O
. n e conSiderados. . ' 'l\f\)l..JJ\p

111 - Já paraPalllo de Barros Carval.ho os fatos'

geradOf'~S são sempre instànt~íieos, . .
,":. -'.' .. -, ,

"Art. 114' - Fato' gerador da obrigação

principal é a'sitUação defiriida em lei
como necessária e suficiente à sua
~cor:rênçja. .' ..
.' ...
Art>115:) Fato .geradorí'da'·'obrigaçâo
acess'ória é qualquer situação:qú'ê;'na
fp.rma~a JégJsJaçãaapUcável, impõe a·
.prátic,~. QU; ~:~"$te'"ção,d~a:toque.,não
configure obrigação pr;nc;pal~,i

co~~r~,6c~~::~~~r:~:ó:~Ç:~i;::íf:= ~.v
ge7~:~a~::=~~;:~:::~:u.à:::~::s~aio.' . : ."..'J?'/ .'
desde o'Moment#-êin ~';se:YérifKluem ~/ .
.. fls;eircunstâ'ncias~matériáis nêêeSdrjasa"'~~'".
que produ~~efe.itos.,q~nor.matineÍlte·.'<::;, . ........ //

':~::~;;:n:;~~a~= ~~; ,.",oe''',''

definitivâmente constituída, nos'tet:mos>."· . ,
de-direito .~plicável.
- "t'.\;
Art. 117: Para os efeitos do inciso ti dó
artigo ànterior'e sa,lvo,disposação de lei

/~ ..:
em contrário, os atos ou negócios
, j.~rid,c.os ; co~di,c:~~najs r~put~.~-se
.' per:teit'?~ ~ ~~!,ado,s: ': _:':- ',"'
p' r~%: "",,00 NJW'\ Cvf'
o.r\!
(p(r-Pf'.
\tõ

1- sendo~us~ns.iva a condi~; desde /)I.." ~ :.' ~ ~ O

p'Olom~nto. (h.~,seu,nnpJemento, .- .;;J'.''''-. .- _ =."

::~c;:;:;~:~;::;::;::0;j~~7:;,,: . "; - ,. ·"-;0-'.< , _ :..::_~;nótO (}-a..~~" ":', :.~ ~

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Gráfico Ilustrativo: , ~ ':

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filIO gerador: é a situação definida em lei _1

l'rmclpaJ,€=:::::,
,~-=,~~' '~~::ê~~:~~~~~J1ÇK;ó<;~~-~"·~;~~~ú;:~~;~c~~
"'" surge: c01p,~
"

,Qq9./!ênçjA'º{>c:fi:J.t9,;:ger~dor~:,.
~ ~ ._1
'_f'
.,
~ ...."_·.. ~~.1 ~"""w'.' .... _ ....-l.~_-
objeto: p~g~m~y,to de;ttibutq._ft~\J?~naliq~d,e
~_..... ,~C ......._ . ..." ',o
..)
..

pecuniárm:~.~." ;;;:,'i:;'<'1;t~"~;f :~i~, '~)'j:;;;:do:'" ',' "., 1

()b..igação~
extingue-se: com o crédIto delã decorrente.
.,-:I
~

- ritt~'Jl;;ªfLi1)L~:~iç::C'd~~o;;;:' ~f::i(~ei;; mg:-;lb~O ,f:.fJi", ',' _, .. '

Tributária , /. ,~.~~<~~~\:-=-R;:: t!!M/~hd.\,\!:" :':,'~:
,~
! y ~~:I~~e\~~r~~~~!!~,~1t~;;,!~:~~~
ou da fiscalização dos tributos.
~
)
Í1;:;;e':'â~f,{~*t~:~TN~~;~h~ ,~{l>g~d'~~ 1
p ~ ;-"X~,,;;J2;-·:,~
pecy.riiária.. . . . .~ ",t;~~ .~,.~H ';-'~1'e"7P~-n~,ij
~.~ ~.i" ..,,~.'O
ó.,;'.'\,,;i:... " .... ........ ührl> .\... ::.,.
..l
_..,_~; .,~::~ ..li:lti( gerador: qualquer situação que, na Jl
C,h",~,!;it, ..<1iõrrnà'.,da a Je isla -o a r 'veJ. i ~e
reiJi.rtfi.m.ili: ,. ~;a,.i:;:..nª·'·~~r{;~f~~~; JU&?,:; ~f
'.' .' ":., pratica ou .,a,,~~et:Jçao,..,q~·; at9 i.qpe" nã9
'-><"'- .. confi ure ôorí'a''ãQ ~-iiilC""~~" -,... ',,' ,,-- ,~~
...., g ( . :;,~."l~21,J?:n n~j>::;
..­
]

Situação de fato .. desde o mom~to em que se

verifiquem as ê'itcunstâncias
matt:riais necessárias a que
-,,
'./
j

Momento da produZa os efeitos que ::J

Ocorrência do nOf1!18lrnente lhe são próprios: -/
'j!
..
Fato gerador ~
.J

- Situação jurídi, ... desde o momento em que est~ia 11

-­:l
t
definitivamente constituída. nos
termos de direito aplicável. 'jj
]I
.-~

os atos e
negócios
(COndiÇãO suspensiva: desde o
momento de seu implemento:
...
.~
.@
~
.­

~~~
jurídicos .~

condicionais . ~~
.~

repvtam-ie çondição resolutó~ desde o ~j

....?J
perfeitos e momento da prática do ato ou da
~
acabados celebração do negócio. <11

,. ~
.~:
,..::~

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\,;--f:J Sujeito Ativo
25
Ir-,.
não constitui delegação de competência o
.,
:'-.:;..' cometimento, a pessoa jurídica de direito
O CTN define sujeito ativo nos seguintes termos:
\ privado, do encargo ou da funç;ao de arrecadar
~;;;;? "Art. 119 • Sujeito ativo da obrigação tributos.
,.J é a pessoa iurídica de direito público
/~ '\ ,.,.....
titular da competência para exigir o seu "Art. G - A atnDuição constitucional de
,'~ \;.J
Jr-..... cumprimento"• competência tributária compreende a
competência legislativa plena,
ê~
r\
­ Face o conceito exposto no dispositivo citado
acima, faz-se necessário distinguir a competência
ressalvadas as limitações contidas na
Constituição Federal, nas Constituições
/:'{ para instituir tributos, da competência para exigir o dos Estados e nas leis Orgênicas do
:,~-j;;
seu cumprimento. Distrito Federal e dos Municfpios, e
~~::-..\ observado o disposto nesta lei.
;'\
.~::, competência para instituir tributos: é
r:~ ~ determinada pela Constituição Federal, sendo
indelegável e, seu não-exercício não a defere
Parágrafo único. Os tributos cuja
receita seja distribuída, no todo ou em
.y\
,.~::;;;~ .,a pessoa jurldíca de direito público div.ersa parte, a outras pessoas jurfdlcas de direito
r- .~,
daquela a que a Constituição a tenha atribuido, público per.tencem à competência
:. ~2Zi
'-',
~tJ
.-. conforme dispõe o art. fó e 8°, do CTN. legislativa daquela a que tenham sido
atribuídos.
r"\ Exemplificando: o art. 153, VII, da CF, atribui
·-diJ competência à União para instituir imposto Art. 7 - A competência tributária é
::] sobre grandes fortunas. A União ainda não indelegável, salvo atribuição das funções
r) ,- instituiu este imposto. As outras pessoas de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de
~- políticas não poderão institui-los. executar leis, serviços, atos ou decisões
administrativas em matéria tributária,
- competência para exigir o seu cumprimento conferida· por uma pessoa jurídica de
(também chamadas de capacidade tributária direito público a outra, nos teimos do § 3
ativa): é possível a delegação das atr!buiçães do artigo 18 da Constituição.
das funções de arrecadar ou fiscalizar tribUtos.
ou de executar leis. serviços, atos ou § 1 - A atribuição compreende as
decisões administrativas em matéria garantias e os privilégios processuais que
tri~ária:.. Esta_d~leg.aç~()_~º.é. ºº!?~ív.e! .S.EL competem à pessoa jurídica de direito
forconferlda por uma pessoajurldica de direito . público qtre-a conferir. -­
pÚblico a outra pessoa jurrdica de direito
§ 2 - A 'atribuição pode s~~ revogada,
público.
a qualquer tempo, por ato unilateral da
Exemplificando: a CF em seu art. 149, atribuí pessoa jurídica de direito público que a
competência à União para instituir tenha conferido.
contribuições sociais. A União, através de
§ 3 - Não constitui delegação de
lei, exerceu esta competência instituindo as .
competência o cometimento, a pessoas
contribuições e delegou ao INSS (Instituto de direito privado, do encargo ou da
Nacional do Seguro Social) a competência função de arrecadar tributos.
para exigir o seu cumprimento. ou seja,
arrecadar, fiscalizar, etc. Art. 8 O não-exercício da
Observações: competência tributária não a defere a
pessoa jurídica de direito público diverSa
- na grande maioria dos casos, a pessoa daquela a que a Constituição a tenha
polftica titular da competência para instituir o atribuído."
tributo não delega as funções para exigir o
seu cumprimento. Ex.: A União é competente Ainda em relação ao sujeito ativo. quando é criada
para instituir o ITR e arrecada, fiscaliza, etc., uma nova pessoa jurídica de direito público, mediante
o mesmo imposto; desdobramento territorial de outra, isto ocorre quando
um Município ou um Estado é subdividido em outro.
delega as atribuições de arrecé!dar, fiscalizar, Este novo Município ou Estado assume os direitos
etc. compreende as garantias e os privilégios daquele e continua a aplicar a legislação anterior
processuais que competem â pessoa jurídica enquanto não entre em vigor a sua própria legislação.
de direito público que a conferir; salvo se houver disposição de lei em contrário, é o
- a delegação da atribuição pode ser revogada, que noS informa o artigo a seguir transcrito.
a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa
"Art. 120 - Salvo disposição de lei em
jurídica de direito püblico que a tenha
contrário, a pessoa jurídica de dir~íto
confendo;
-::-."':~:~,~-::.:::'~~'~"::-::-:~.~: '~'::- -:';":',;;.:::';-:r~~
 ,~,

-~
26 _~J

público, que se constituir pelo b} sujeito passivo indireto: chamado· de .-.-J

desmembramento territorial de outra, responsável, é a pessoa fisica ou jurfdica. que _-.J
sub-roga-se nos direitos desta, cuja sem revestir a condição de contribuinte. isto _,-,21
I~gjslação_.rjbutária aplicará até que é, que sem possuir relação pessoal e direta
entre em vigor a sua própria", com a situação que constitua o respectivo --/)
fato gerador, sua obrigação decorra de - j1
-/rJ
Exemplificando: o Estado de Tocantins (pessoa disposição expressa de lei
jurídica de direito público) foi criado pela divisão do
Estado de Goiás. ou seja, pelo desdobramento b.1. O responsável será uma pessoa vinculada
territorial do estado de Goiás, e utilizou a legislação economicamente à pessoa do contrii:)uinte e pode --J
___l
de Goiás até que a vigência da sua própria legislação ser por transferência e por substituição.

Sujeito Passivo "Art, 128 - Sem prejuízo do disposto -.",J

Da obrigação principat.
neste Capítulo, a lei pode atribuir de AL-J
modo expresso a responsabilidade pelo
Ao;-<}
, "Art. 121 - Sujeito pa$sivo da crédito tributário a terceira pessoa,
obrigação principal é a pessoa obrigada vinculada ao fato gerador da respectiva --J
ao pagamento de tributo ou penalidade obrigação, excluindo a responsabilidade --_.'.]
pecuniária". _ do contribuinte ou atribuindo-a a este em
-.A
Da obrigação aress6ria:
"Art. 122 - Sujeito passivo da
caráter supletiv.o do cumprimento total ou
parcial da referida obrigação".
.'
.
- ..
""iS
,~

obrigação acessória é a pessoa obrigada b.1;1. responsável por substituição: a lei, desde ~-4J',
às prestações que constituam o seu a'ocorrência do fato gerador, coloca uma terceira ':\
....-;,'$
objeto", pessoa no lugar do contribuinte (substituindo o
contribuinte) que se quer chega a fazer parte da
;.' -;Y)~
Observação: relação jurídica tributária; - _.l
"Art. 123 - Salvo disposições de lei em b.1.2. responsável por transferêncía: a lei. em ~J
contrário, as convenções particulares, razão ·de um fato posterior à ocorrência do tato
relativas à responsabilidade pelo gerador, passa (transfere) a obrigaçaotributária para
pagamento de tributos, nlo podem ser uma terceira pessoa. Neste caso, o sujeito passivo
opostas à Fazenda Pública, para originário pode ser chamado a cumprir a obrigação
modificar a definição legal do sujeito tributária, em caráter solidário ou subsidiário,
,.,
.'"
-,,'li!'
.~
·--------------passivo -das . obdga.ções._ trib.utária S -'c()fjforme-dispuser -a-Ieb '()·CTN-arrola . quatro ..-~j

correspondentes". ... situações em que ocorre a responsabilidade por ~.;..

,..;
'. .Segundo o CTN, o sujeito passivo da obrigação transferênCia, a saber: ,.
tributária principal diz-se: contribuinte (sujeito b.1.2.1. solidaríedade tributária passiva (~rts. 124
passivo direto) e reSponsável (sujeito passivo e 125);
indireto), assim, é necessário estabelecer seus ~.

conc.eitos e algumas considerações, a saber: Em direito tribútário só existe solidariedade -iJ"

passiva. ou seja, quando. para o cumpriménto da
a} sujeito passivo direto: chamado contribuinte, mesma obrigação tributéria concorrem mais de um .r~

é a pessoa, ffsica ou juridica. que possua devedor, cada um com a responsabilidade pela
relação pessoal e direta com a situação que integralidade da obrigação. -{

constitua o respectivo fato gerador (é quem

pratica o fato gerador). deve vir indicado na le.i Segundo o art 124. do CTN, são solidariamente
que instituir o tributo. Em razão de uma obrigadas:
class~ mais econômica do que juridica, - as pessoas que tenham interesse comum na
o contribuinte pode ser de fato ou de direito. .situação que constitua o fato gerador da ~~

a-1. contribuinte de direito: é aquele Que a lei obrlgação principal; ~:.:.....

~ " ••1'

indica como tal e. por isso, assume o dever de - as pessoas expressamente designadas por
recolher o tributo, podendo, entretanto, em alguns lei
casos, transferir o ônus tributárío para outrem;
Observação: a solidariedade tributária não
a-2. contribuinte de fato: é a pessoa que, embora comporta benefício de ordem.
não possa ter a responsabilidade legal pelo
Salvo disposição de lei em confrário, são os
recolhimento do tributo, acaba por suportar o
seguintes os efeitos da solidariedade:
respectivo ônUS tributário, pagando-o, via de regra,
ao comprar'um bem ou serviço, cujo preço é o pagamento efetuado por um dos obrigados
adicionado o valor do tributo. aproveita aos demais; .
~."<.

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- a isenção ou remissão de crédíto exonera
todos os obrigados. salvo se outorgada
pessoalmente a um deles. subsistindo, nesse
casQ. a solidariedade quanto aos demais pelo
saldo;
- a interrupção da prescrição, em favor ou contra
um dos obrigados, favorece ou prejudica aos
demais·.
b.1.2.2. responsabilidade dos sucessores (arts.
129a 133);
"Art. 129 - O disposto nesta Seção
aplica-se por igual aos créditos tributários
definitivamente constituídos ou em curso
de constituição à data dos atos nela
referido~, e aos constituídos
posterionnente aos mesmos atos, desde
que relativos a obrigações tributárias
.surgidas até a referida data.
Art. 130 - Os créditos tributários
relativos a impostos cujo fato gerador seja
a propriedade. o dominio útil ou a posse
de bens imóveis, e bem assim os relativos
a taxas pela prestação de serviços
referentes a tais bens, ou a contribuições
de melhoria, sub-rogam-se na pessoa dos
respectivos adquirentes, salvo quando
conste do Utulo a prova de sua quitação.
Parágrafo único. No caso de
arrematação em hasta pública, a sub
--- ._- --------rogação-ocorresobre Oftspectivopreç.o.,
Art. 131 - São pessoalmente
responsáveis:
I - o adquirente ou remetente. pelos
tributos r.elativos aos bens adquiridos ou
remidos; .
11 - o sucessor a qualquer titulo e o'
cônjuge meeiro, pel~ tributos devidos
pelo de cujus até a data da partilha ou
adjudicação, limitada esta
responsabilidade· ao montante do
quinhão, do legado ou da meação;
111 - o espólio. pelos tributos devidos
pelo de cujus até a data da abertura da
sucessão.
, Art. 132 - A pessoa jurídica de direito
\ privado que resultar de fusão,
j f} Qp./iD (]v \ transformação ou inco.rporação de outra
,r--. \ '; , "" ~ j ou em outra é responsavel pelos tributos
. ':;." W.L(fr/.o.f-.;o..0 .!
devidos até a data do ato peJas pessoas
O ~íth\J) \ jurídicas de direito privado fusionadas,
+-, _...l. ,-/,_",,' transfonnadas ou incorporadas.
.R..rr\Jv,.;r)(/.,.A./'r{'i.)./YV'o/V t VII - o~ sócios, no caso de liquidação
! Parágrafo único. O disposto neste
,- artigo aplica-se aos casos de extinção de
,
-_?'­ ,~
.. ::::::~-' ,~.~-~,..,..~~,
,':~" .
27
pessoas jurídicas de direito privado,
quando a exploração da respectiva
atividade seja continuada por qualquer
sócio remanescente, ou seu espólio, sob
a mesma ou outra razão social, ou sob
firma individual.
Art. 133 - A pessoa natural ou juridica
de' direito privado que adquirir de outra,
por qualquer titulo, fundo de comércio ou
estabelecimento comercial, industriár ou
profissional, e continuar a respectiva
exploração, sob a mesma ou outra razão
social ou sob firma ou nome indivíduaf•.
responde pelos tributos, relativos ao
fundo ou estabelecimento adquirido,
devidos até a data do ato:
I - integralmente, se o alienante ceSsar
a exploração do c0"lércio, indústria ou
atividade;
n-~~idiariamente)com o alienante,
se este prosseguir na exploração ou
iniciar dentro de 6 (seis) meses, a contar
da data da alienação, nova atividade no
.. mesmo ou em outro ramo de comércio,
indústria ou profissão.
b.1.2.3. responsabílidade de terceiros (arts. 134
e 135);
Art. 134 - Nos casos de impOSSibifidade~
de exigência do cumprimento da ­
,.obrigaç,jopri~~ip~1 J?,~IC?_~ontribui!l!!' ~
.
respondem sohdanamente com este nos Sffo-i..i~~
atos em que intervierem ou· pelas
omissões de que forem responsáveis: ,
I - os pais, pelos tributos devidos por
seus filhos menores;
11 - os tutores e curadores, pelos
tributos devidos por seus tutelados ou
curatelados;
111 - os administradores de bens de
terceiroS, pelos tributos devidos por estes;
. IV - o inventariante, pelos tributos
devidos pelo~spó~ ~ .
V - o sindico e o comissário. pelos
tributos devidos pela massa falida ou pelo
concordatário;
VI - os tabeliães, escrivães e demais
serventuários de ofício, peJos tributos
devidos sobre os atos pratiCados por eles,
ou perante eles, em razão do seu ofício;
de sociedade de pessoas.
 ,.....

28 -<

-­
..-. '-.c

Parágrafo único. O disposto neste pagamento do tributo devido e dos juros -~

artigo só se aplica, em matéria de de mora, ou do depósito da importância '-".!
penalidades, às de caráter moratório, arbitrada pela autoridade administrativa,
quando o montante do tributo dependa -. ~

Art. 135 - São pessoalmente de apuração..

responsáveis pelos créditos
correspondentes a obrigações tributárias
resultantes de atos praticados com
Parágrafo único. Não se considera
espontânea a denúncia apresentada após
-. -
."
...... ~

excesso de poderes ou infração de lei,

. contrato social ou estatutos:
o inicio de qualquer procedimento
administrativo ou medida de f'tSCalizáção,
relacionados com a Infração".
-
-J
~

--
I - as pessoas referidas no artigo
.~)
anterior; . ~'IfW~.
~repoy;toS)e
!' - os
mandatários,
empregados;

111 - os diretores, gerentes ou

Capacidade Tributária

Em direito tributário é a aptidão de uma pessoa

para participar da relação jurfdica tributária na
-
-~
.~)
)
~

representantes de pessças jurídicas de qualidade de sujeito paSSivo da obrigação e, pelo ~~J

direito privado. .que expõe o artigo'a seguir descrito. não há qualquer
restrição quantõ' a esta capacidade-. -J
b, 1.2.3, responsabilidade por infração (arts. 136
a 138). Para ter capacidade tributária é irrelevante se o
l
sujeito passivo, pessoa física tenha ou nãE>, --11
"Art. 136 ;. Salvo disposição de lei em capacidade civil, ou seja, não interessa se é -4
contrário, a responsabilidade por
infrações da legislação tributária
independe da intenção do agente ou do
responsável e da efetividade, natureza e
absolutamente ou relativamente capaz para praticar'
atos jurídicos; como também não interessa se á
pessoa juridica esteja regularmente constituída.
­-- ......,...,'
}
,-';'ll ~
extensão dos efeitos do ato. "Art, 126 - A capacida~e tributária
.1J .

Art, 137 - A responsabilidade é pessoal

ao agente:

.J -_qua01Q.às 'n ç§e.s conceituadas

por lei como crimes ou contravenções,
passiva independe:
I - da capacidade civil das pessoas
naturais;

-n::-dé·~char;.;se a pessoa natural suieita..~.-~---- - - .-J

--
-.~
"'i
-;'iiJ
. ''is
~J

salvo quando praticadas no exercicio a medidas que inijiOrtem privação ou _ .~

regular de administração, mandato'" U,oitação do exercício de atividades civis, :;)í

função, cargo ou emprego, ou no comerciais ou profissionais, ou da .­

-"~
cumprimento de ordem ,expressa emitida administração direta de seus bens' ou j:;a
por quem de direito; . negócios;
-':::.í
'J;';';;
.Ó . 11 - quanto às infrações em cuja UI - de estar a pessoa jurídica
~
definição o @olo Jespecifico do agente regularmente constituída, bastando que
<~ ~ seja elementar; configure uma unidade econômica ou . / . --::;
~ ~ fi · I'" . N)J\J~ó.J.-C4..
pro ISSlona • O~:M}.J.},-.Q·/:..l... O"'.f#y~a- -fll. ­
;:f- 111 - quanto às infrações que decorram I... r;" , ~ (flv.,­
~~~ o~ ""~.
L

l~
direta e exclusivamente de dolo ,f 6 ., 11 'i u I - ~:J
'0'{

especifico: ~V'vVJ"
Domicílio Tributário . -:_'1
1-I l' a) das pessoas referidas no artigo 134,
contra aquelas por quem respondem; Nos termos do CTN, domicilio tributário, em outras
;§ 'â palavras, é o local onde o sujeito passivo manterá.
b) dos mandatários, prepostos ou relação com o sujeito ativo (fisco), '
.<j>­
../'

';í;>. empregados, contra seus mandantes,

De regra. o slIjeitopassivo tem a faculdade de
preponentes ou empregadores; ....

.~.
~~"

eleger seu domicilio, o qual somente poderá

~ .
ser
c} dos diretores, gerentes ou recusado pela autoridade administrativa quando
-~
representantes de pessoas juridicas de impossibilite ou dificulte a arrecadação ou a
direito privado. contra estas. fiscalização do tributo, caso em que se aplica a regra
estabelecida no § 2\do art. 127. -~
Art. 138 - S onsabilidade é -... -'-'-'"

excluída peta denúncia espontânea da Contudo. se o contribuinte não eleger seu

infração, acompanhada, se' or o caso, do domicílio tributário. será consiçferado como tal:
- ./

,,' ;-,:"",<:'é·:";!"';~r:·;;;-::.::~-<...~:" ':-;'-."",-::,:,,:-.~: 7_·-;;:'r7:;;.~':~~'i"';-~-;' --c ."_0_,"'"'" .~._.~ ___.. ,~_~ ~.~ . :::J
 29

~ - asua residência habitual

- pessoas naturais ~ - ou o centro habitual de sua atividade, sendo
incerta ou desconhecida a residência habitual

. /- o lugar da sua sede,

- pessoas jurídicas de direito-PrNªdo ~ - ou ode cada estabelecimento, em relação aos
/",-.
ou às firmas individuais atos ou fatos que derem origem à obrigação, .

- pessoas jurídicas de direito públicQ ---.

.. - qualquer de suas repartições no território da
entidade tributante ­

.~ quando não couber a aplicaçã~- das' regras - o lugar da situação dos bens ou da ocorrência
fixadas acima. considerar-se· á eqmo domicílio dos atos ou fatos que deram origem à
tributário do çontribuinte ou responsável
"Art. 127 - Na falta de eleição, pelo
contribuinte ou responsável, de domicilio
tributário, na forma da legislação
aplicável. considera-se como tal:
I - quanto às pessoas naturais, a sua
residência habitual, ou, sendo esta
incerta ou desconhecida, o centro
Jia6itual de sua atividade;(~~)
--- .. '-- ----11 -.quanto ~s-pessoas-juridicas-de-
,'aireito privado ou às finnas individuais,
o lugar da sua sede, ou, em relação aos
atos ou fatos que derem origem à
obrigação, o de cada estabelecimento;
111 - quanto às pessoas -jurídicas de
direito público, qualquer 'de suas
repartições no território da ~mtidade
tributante.
§ 1 - Quando não cou~r a aplicação
das regras fixadas em qualquer dos
incisos' deste artigo, considerar-se-á como
domicilio tributário do contribuinte ou
responsável o lugar da situação dos bens
ou da ocorrência dos atos ou fatos que
deram origem à obrigação.
obriaação
CRÉDITO TRIBUTÁRIO
Conceito: consiste na formalização da
relàção
jurídico tributária, possibilitando ao sujeito atiVo exigir
do sujeito passivo, contribuinte ou responsável, o
cumprimento da obrigação tributária principal da qual
decorre.
Natureza: ~o crédito tributário decorre da
obrigação principal e tem a mesma natureza destan ,
-">
Observação:
- as circunstâncias que modificam o _<;:_rédito
.tributário, sua extensão ou seus efeitos, ou
às garantias ou os p.!ÍVilégios a ele atribuídos,
. ou que excluem sua exigibilidade não afetam
à obrigação tributária que lhe deu origem.
o crédito tributário regulannente constitufdo
somente se modifica ou extingue, ou tem sua
exigibilidade suspensa ou excluída. nos casos
previstos no CTN, fora dos quais não podem
ser dispensadas. sob pena de
responsabilidade funcional na forma da lei. a
sua efetivação ou as respectivas garantias,

§ 2 - A autoridade administrativa pode Constituição do Crédito Tributário

recusar o domicilio eleito, quando
impossibilite ou diflcu"te a arrecadação
ou a fiscalização do tributo, aplicando­
se então a regra do parágrafo anterior."
lançamento
Conceito: é o procedimento administrativo
tendente a verificar a ocorrência do fato gerador da
obrigação correspondente, determinar a matéria
tributável. calcular o montante do tributo devido.
identificar o sujeito passivo e. sendo caso, propor a
aplicação da penalidade cabível.

--~"'-'- --~'_-.-.~:",:-~,
;:~::.:.:::"'-~ <-, "~-.-:~: ··-:T2:!·:;:~,:~~~=::·.'· ~
 ....I.

J
-'
j
30 J
Competência para constituir o crédito tributário Alteração do lançamento: ,J
.~
pelo lançamento: privativa da autoridade _J
O lançamento regularmente notificado ao sujeito
administrativa.
passivo s6 pode ser alterado em virtude de: _.)
Características:
I - impugnação do sujeito passivo; 1
- é atividade administrativa, vinculada e -J)
obrigatória. sob pena de responsabilidade 11 recurSO de oficio;
funcional; ~
. 111- iniciativa de oficio da autoridC3de administrativa,
,~)
- quando o valor tributário esteja expresso em nos casos previstos no artigo: 149, do CTN
moeda estrangeira, no lançamento far-se á
Mudanças de critério jurldico:
J
sua conversão em moeda nacional ao câmbio --)
do dia da ocorrência do fato gerador da A modificação introduzida, de ofício ou em
obrigação, salvo disposição de lei em conseqüência de decisão administrativa ou judicial,
J
contrário. nos critérios jurfdicos adotados pela autoridade _J
administrativa no exerclcio do lançamento somente
"Art. 142 - Compete privativamente à pode ser efetivada, em relação a um mesmo sujeito
J
.. autoridade administrativa constituir o
crédito tributário pel& la nçamento, assim
passivo, quanto' a fato gerador' ocorrido =:J
entendido o procedimento administrativo
posteriormente à sua introdução.
,.~
tendente a verificar a ocorrência do fato . Espécies ou modaUdades de lançamento ~
gerador da obrigação correspondente, tríbutário: .
determinar a matéria tributável, calcular
j
o montante do tributo devido, identificar O lançamento classifica-se em três espécies ou ~l
o sujeito passivo e, sendo caso, propor a modalidades díferentes, que levam em consideração
aplicação da penalidade cabível. a participação do sujeito passivo na sua feitura. São -)
elas:
Parágrafo unaco. A atividade
administrativa de lançamento é vinculada· 1a. Lançamento misto ou pordec1aração: nessa
e obrigatória, sob pena de . espécie de lançamento há mútua colaboração. o ~1
responsabilidade funcional." sujeito passivo participa informando à autoridade .. ~
administrativa sobre matéria de fato, indispensáveis ~

Aplicação da lei para iJ lançamento: a efetivação do lançamento. O sujeito ativo, com ~j

-l:)ãsé'nas'âedaraÇõeS-preslãruispelO 'sujeito pass,và~ .'
- O lançamento reporta-se à data da ocorrência
lança o tributo e,. por fim, notifica0 sujeito passiva
do fato gerador da obrigação e rege-se pela
para efe~uar o pagamento do montante estabelecido. . ~/";iJ
~
lei então vigente, ainda que posteriormente
modificada ou revogada,
Ex.: li, IE e ITR. , _1
Aplica-se ao lançamento a legislação que,
"Art. 147'- O lançamento é ~fetuado ,,)
com base. na declaração 'do sujeito
posteriormente à ocorrência do fato gerador
passivo ou de terceiro, quando um ou
da obrigação, tenha instituído novos critérios outro, na fonna da legislação tributária,
de apuração ou processos de fiscalização,
presta à. autoridade administrativa ~
ampliado. os poderes de investigação das .~;;)
informações sobre matéria de fato,
autoridades administrativas. ou outorgado ao ~
indispensáveis à sua efetivação". -:;;.~
crédito maiores garantias ou privifégios,
exceto. neste último (",3so. para o efeito de
~
Retificação da declaração por inidatíva do _~CíoJ

~
atribuir responsabilidade tributária a terceiros. declarante: . ..J''#
~.
Ob§.ervª,ção: o disposto acima não se aplica Em relação a retificação (correção) da declaração --<.::
.<~.
aos impostos lançados por períodos certos de por iniciativa do próprio declarante. duas hipóteses
tempo. desde que a respectiva lei fixe expressamente deverão ser consideradas:
a data em que o fato gerador se considera ocorrido"
a) quando vise a reduzir ou a excluir tributo: só
..:.-'
Natureza jurfdica do lançamento: é admissivel mediante comprovação do erro
em que se funde, e antes de notificado o -....-f...;:;..

O lançamento é ato formal ca'paz de tornar ~

lançamento;
exiglvel. pelo fisco. a obrigação tributária. O -:.,;
lançamento ·constitui formalmente o cr,édíto b} quando vise a aumentar ou a incluir tributo: é
tributário' . possível a qualquer tempo,

Observação: os erros r;ontidos na declaração e

apuráveis pelo seu exame serão retificados de oficio

pela autoridade administrativa a Que competir a
revisão daquela.
"Art. 148 -Quando o cálculo do tributo
tenha por base, ou tome em
. consideração, o va'or ou o preço de bens,
direitos, serviços ou atos jurídicos, a
autoridade lançadora, mediante processo
regular, arbitrará aquele valor ou preço,
sempre que sejam omissos ou não
mereçam fé as declarações ou os
esclarecimentos prestados, ou os
documentos expedidos pelo sujeito
passivo ou pelo terceiro legalmente
obrigado, ressalvada, em caso de
contestação, avaliação contraditória,
administrativa ou judicial".
28 • ~aÍlÇamento direto ou.de oficio: nessa esP.écie
fj'
',.-.'
de lançamento não há participação do sujeito
passivo, Tudo" e feito diretamente pelo fisco,
internamente, com os elementos que ele tenha
levantado,
Essa espécie de lançamento é utilizada para
efetuar e rever lançamentos. nas hipóteses descritas
no art. 149. do CTN. nos seguintes termos:
Art. 149 - O lançamento é efetuado e
revisto de oficio pela autoridade
administrativa nos seguintes casos: .
I - quando a tei assim o determine;
.'-lr:"quandoadeCiàraç'ãõ não-sejã~
prestada, 'por quem de direito, no prazo
e' na forma da legislação tributária; .
111 - quando a pessoa legalmente
obrigada, embora tenha prestado
declaração nos termos do inciso anterior,
deixe de atender, no prazo e na forma
da legislação tributária, ap~dido de
esclárecimento formulado pela
autoridade administrativa, recuse-se a
prestá-lo ou não o preste
satisfatoriamente, a juízo daquela
autoridade; .
IV - quando se comprove f~lsidade,
erro ou omissão quanto a qualquer
elemento definido na legislação tributária
com<5 sendo de declaração obrigatória;
V - quando se comprove omissão ou
. inexatidão, por parte da pessoa
legalmente. obrigada, no exercício da
atividade a que se refere o artigo
seguinte;
VI - quando se comprove ação ou
omissão do sujeito passivo, ou de terceiro
legalmente obrigado, que dê lugar à
aplicação de penalidade pecuniária;
31
VII- quando se comprove que o sujeito
passivo, .ou terceiro em beneficio daquele,
agiu com dolo, fraude ou simUlação;
VIII - quando deva ser apreciado fato
não conhecido ou não provado por
ocasião do lançamento anterior;
IX - quando se comprove que, no
lançamento anterior, ocorreu fraude ou
falta funcional da autoridade que o
efetuou, ou omissão, pela' mesma
autoridade, de ato ou formalidade
essencial.
Parágrafo único. A revisão do
lançamento só pode' ser inici"da
enquanto não extinto o direito da
Fazenda P6blica.
33 • Lançamento "por homologação
(impropriamente chamado aútolançamento): nessa
espéciede lançamento praticamente toda a atividade
compete- ao sujeito passivo, Ocorre quanto ·aos
tributos cuja legislação atribua ao sujeito passivo O·
dever de antecipar o pagamento sem prévio exame'
da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em
que a referida autoridade, tomando conhecimento
da atividade assim exercida pelo obrigado,
expressamente a homologa. Ex,: ICMS e IPI.
"Art. 150 - O lançamento por
homologação, que ocorre quanto aos
-- tributos &uja-legislação atribuaaosujeito- - ,..­
passiVo o dever de antecipar . o
pagamento sem prévio exame da
autoridade administrativa, opera-se pelo
ato em que a referida autoridade:·
tomando conhecimento da atividade
assim exercida· pelo obrigado,.
expressamente a hom~foga.
§ 1 • O pagamento antecipado pelo
obrigado nos termos deste artigo
J
extingue o crédito, sob condição
resolutória da ulterior homologação do
lançamento.
§ 2 • Não influem sobre a obrigação
tributária quaisquer atos anteriores à
homologação, praticados pelo sujeito
passivo ou por terceiro, visando à
extinção total ou parcial do crédito.
§ 3 - Os atos a que se refere ô parágrafo
anterior serão, porém, considerados na
apuração do saldo porventura devido e,
sendo o caso, na imposição de
penalidade, ou sua graduação.
§ 4 - Se a lei não fixar prazo à
homologação, será ele de 5 (cinco) anos,
a contar da ocorrência do fato gerador;
" _..
\~ ~
__1
~

i~
~t 32
j
~)

~·f expirado esse prazo sem que a Fazenda

Pública se tenha pronunciado, considera­
a-2.1. A concessão da moratória em caráter
individual não gera direito adquirido e será revogada
-.;-'
se homologado o lançamento e -J

~,
de oficio. sempre que se apure que o beneflCia...29
definitivamente extinto o crédito, salvo não satisfazia ou deixou de satisfazer as condições _1
se comprovada a ocorrência de dolo. (;u não cumpria ou deixou de cumprir os reguisitgs
<;.j fraude ou simulação". ,para a concessão do favor cobrando-se...Dsrédito -J
Suspensão do Crédito Tributário
acrêscido de juros de mora: _J
com imposição da penalidade cablvel, nos .J

1
conceito: podemos conceitua-Ia como sendo a
interrupção, por algum tempo, da exigibilidade do
crédito tributário.
casos de dolo ou simulaçãó do beneficiado,
ou de terceiro em beneffcio daquele. e, neste
caso, o tempo decorrido entre a concessão
da moratória e sua revogação não se computa
-,
-)

~~)
Modalidades de suspensão da exigibilidade do

~
para efeito da prescrição do direito à cobrança
crédito tributário:

O art.151, do CTN. enumera seis modalidades a

do crédito
J
--'
;";)
saber: . - sem imposição de penalidade, nos demais
'Jl

t
casos e, neste caso, a revogação só pode
moratória; ocorrer ante~ de prescrito o referido direito. .:J
o depósito do seu montante integral; Observação: a lei concessiva de moratória pode
.)
circunscrever expressamente a sua aplicabilidade ...:1
",­
1 as reclamações e os recursos. nos termos
das !eis reguladoras do processo tributário
. administrativo;

- a concessão de medida liminar em mandádó

à determinada região do território da pessoa jurldica
de direito público que a expedir, ou a determinada
classe ou categoria de sujeitos passivos.

b) Requisitos para concessão: a lei que

,~
~
__d

~"j1:

l______
\I de segurança. 2}.
~ conceda moratória em caráter geral ou
"~
../
autorize sua concessão em caráter individual
- a concessão de medida liminar, ou de tutela
especificarã, sem prejuízo de outros
, ~ antecipada, em outras espécies de ação
requisitos:
,.,.« ... ~'''S

---.~
" judicial; ~ cv.. ~ <M­

~l- ~~~r:!~._ ~ _~
b.1, O prazo de duração do favor;

-b:2. as condições-cla concessão do-favor-efTI .~,. -, ~-- ­

Observação: contudo, a suspensão da

1
caráter individual;
exigibil~dade do. crédito tri~utário 'não dispe~s~ o
. cumpnmento das obrrgações aceSSODas b.3. sendo caso:
depende~tes da obrigação principal cujo crédito seja ~
.::.i
suspenso, ou dela conseqOentes. b.3.1. os tributos a que se aplica;
~
-/:.~
1 3 . 'Moratória: é a dilação do prazo para b.3.2. o número de prestações e seus
~J
pagamento. concedida pelo'credor (sujeito ativo) ao vencimentos, dentro do prazo a que se refere o inciso
t.evedor (sujeito passivo), de modogue a dívida passa I, podendo atribuir a fixação de uns e de outros à
é!!.er outra data de vencimento. autoridade administrativa. para cada caso de
concessão em caráter individual:
"a) Formas de concessao: a moratória somente
b.3.3. as garantias que devem ser fornecidas
", pode ser concedida: pelo beneficiado no caso de concessão em caráter
a-1. em caráter geral:. índMduat

a-1.1. pela pessoa juridica de direito público'

I' c) Créditos abrangidos pela moratória: "'~"";<.

competente para instituir o tributo a que se refira; Salvo disposição de lei em contrário, a moratória
somente abrange os créditos: .. ,'/;,.

a-1.2. pela União, quanto a tributos de ........{.."..

competência dos Estados. do Distrito Federal ou c, 1. definitivamente constitufdos à data da lei ou '

dos Municrpios. quando simultaneamente concedida do despacho que a conceder,

quanto aos tributos de competência federal e às c.2. ou cujo lançamento já tenha sido iniciado
obrigações de direito privado: àquela data por ato regularmente notificado ao sujeito
passivo.
a-2. em caráter individual. por despacho da
-<
autoridade administrativa, desde que autorizada por Observação: a moratória não aproveita aos casos
lei nas condições do inciso anterior. de dolo, fraude ou simulação do sujeito passivo ou
do terceiro em benefício daquele.

-~~~-:""':77~~":-::\':::~-:'':;'''''-'.-'·' 7··,··~·;:. :,--;.-::: -::'--::;:::;::::'."';:.-:;-"':;""!:'}::.": -7';'-~,~-:-~:-"":'... :",:':"':

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~ ~
~~ 2°, Depósito do seu montante integral: ~ a) mododeefetuaropagamento: (art 162. CTN)
\) ,J Em alguns casos a lei exige que o sujeito passivo a-1. em moeda corrente, cheque ou vale postal;
~ N
j , '" ;f­ . deposite o montante integral dó tributo para depois
:;, ~ ~ discutir o crédito tributário. o qual ficará suspenso - . A legislação tributária pode detenninar as
~~,.~~
\<l até a solução da pendência. Se, desta discussão, garantias exigidas para o pagamento por
lS Q'';;
cheque ou vale postal. desde que não o tome
!:" "j resultar o reconhecimento do direito ao sujeito
~\'5"-S: passivo, a quantia depositada ser-Ihe-á devolvida; impossível ou mais oneroso que o pagamento
~~·6"" caso contrário, o deposito se converte em renda . em moeda corrente.
.~ ~
~ ..J "'\
,.... \7'
Contudo. em ambas as situações, após decisão - O crédito pago por cheque somente se
final, ocorre a extinção do crédito tributário.
,~ l~ 3°. as reclamações e os recursos. nos termos
considera extinto com o resgate deste peJo
sacado.
das leis reguladoras do processo tributário a':2. nos casos previstos em lei, em estampilha,
~ administrativo: em papel selado. ou por processo mecânico.
"::} '\ R
.~ -8 ~~ Quando o sujeito passivo discorda do lançamento,
"' ).
.~ ~
.
poderá impugná-lo. Para tanto deverá observar as
- O crédito pagável em estampilha considera­
_se extinto com a inutifização regulardaquela,

t\ ~g­ leis que regulam o processo tributário administrativo,

..;,
ressalvado o disposto no artigo 150.
que a nfvel federal está disciplinado pelo Decreto n.
70.235/72, comas alterações introduzidas pela lei - A perda ou destruição da estampilha. ou o

l~l
8.748/93. erro no pagamento por esta modalidade não
dão direito à restituição. salvo nos Ci:lsos
1-- • 4°. concessão de medida liminar em mandado expressamente previstos na legislação
~ -a ~ de segurançã tributária, ou naqueles em que o erro seja
~
~~
iMandado de segurança, segundo José a da Silva, imputável à autoridade administrativa.

i
"é o remédio constitucional posto a disposição do - O pagamento em papel selado ou por
: _ titular de direito liquido e certo. lesado ou ameaçado
~~ de lesão. por ato ou omissão de autoridade pública
processo mecânico equipara se ao
pagamento em esta mpilha.
- b'~ ou agente de pessoa jurídica no exerclcío de

icl -.a i--do

-atribuições 00 Poder Público"_ b} tugardo pagamento:
~
~~,.., Medida liminar é a decisão provisória, emanada Quando a legislação tributária não dispuser a
Poder JudiCiárIO. pelos Ji.iízes ou irlbumjis~ no ­ respeito. o
pagamento: &- efetui;íao~na--fepartlção­
~ ~. ~ inicio do processo. com o fim de evitar dano competente do domicilio do sujeito passivo ...
.y ~".;;;,~ irreparável ao direito que se alega.
,~~ . . c) - tempo do pagamento:
~ "Ç. Para suspender a exigibilidade -do crédito
Quando a legislação tributária não fIXar o tempo
~~ tributário não é suficiente o mandado de segurança,
necessita. também. da concessão de medida liminar.
do pagamento. o vencimento do crédito ocorre 30
(trinta) dias depois da data em que se considera o
~~S~{ sujeito passivo notifiC?do do lançamento_
.~~ ~
Extinção do Crédito Tributário
ObS€fVação:

Jh ~
O CTN em seu art. 156. enumera dez
modalidades de extinção do crédito tributário. a
saber:
- a legislação tributária pode conceder desconto
pela antecipação do pagamento. nas
condições que estabeleça.
1°. Pagamento
Art. 161. CTN- O crédito não integralmente
\,­ A forma normal de extinção do crédito pago no vencimento é acrescido de juros de
tributário é pelo pagamento. mora, seja qual for o motivo determinante da
falta, se.mprejuízo. da imposição das
A imposição de penalidade não ilide o penalídades cabíveis e da aplicação de
pagamento integral do crédito tributário. quaisquer medidas de garantia previstas nesta
- O pagamento de um crédito não importa em Lei ou em lei tributária.
presunção de pagamento: . § 1 - Se a lei não dispuser de modo diverso,. os
juros de mora são calculados à taxa de 1% (um por
quanrlo parciaL das prestaçôes em que se
cento) ao mês.
decomponha;

quando tofal. de outros créditos referentes ao

mesmo Oll a outíOS tributos.
I. § 2 - O dísposto neste artigo não se aplica na
pendência de consulta fomlulada pelo devedor dentro
do prazo legai para pagamento do crédito_
/-"

~
.~.~","7"''::''~~~'i'.~::;:,~";;::~~,:-;::-:::~.::-_~:::-::;
 J)
~

34 -,)
'- ...1
d) imputação do pagamento: (art. 163. CTN)

Existindo simultaneamente dois ou mais débitos

I O sujeito passivo tem direito, independentemente
de prévio protesto, à restituição total ou parcial do
tributo. seja qual for a modalidade do seu pagamento
--)
--.-$1
vencidos -do mesmo sujeito passivo para com a (ressalvado o caso de erro no pagamento efetuado -~}
mesma pessoa jurfdica de direito público, relativos
ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes
por estampilha e imputável ao sujeito passivo) nos
seguintes casos: -:,)
de penalidade pecuniária ou juros de mora, a -~}
autoridade administrativa competente para receber - cobrança ou pagamento espontâneo de tnbuto
o pagamento determinará a respectiva imputaçao, indevido ou maior que o devido em face da
-)
.-./
()op.decidas as seguintes regras, na ordem em que legislaçao tributária aplicável, ou da natureza --)
enumeradas: ou circunstâncias materiais do fato gerador
efetivamente ocorrido; -~.,
- primeiro lugar. aos débitos por obrigação
-',-)
própria. e em segundo lugar aos decorrentes -erro na edificação do sujeito passivo, na
<te responsabilidade tributária; determinação da alfquota aplicável, no cálculo -.>
- primeiramente, às contribuições de melhoria,
do. montante do débito ou na elaboração ou --3
conferência ~ qualquer documento relativo
depois às taxas e por fim aos impostos; -~)
na ordem crescente dos prazO,s de prescrição;
ao pagamento;

reforma, anulação, revogação ou rescisão de

--... ')
~.,
decisão condenatória.
- na ordem decrescente dos,,!,ontantes_ ~ .

~J
e) pagarriento porconsignação: (art 164, CTN)
Observação:
"":" '~
.-,.3.
a restituição total ou parcial do tributo dá lugar
.A importância do crédito tributário pode ser
à restituição, na mesma proporção. dos juros -J
consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos
casos:
de mora e das penalidades pecuniárias, salvo ---}
as referentes a infrações de caráter formal não -'-~
prejudicadas pela causa da restituição. :~
. e. 1. de recusa de recebimento, ou subordinação
deste ao pagamento de outro tributo ou de
- a restituição vence jurosnão capitarizáveis, a
~)
penalidade, ou ao cumprimento de obrigação
partir do trânsito em julgado da decisão
-)
acessória; .
definitiva que a determinar. ---~
.-
e.2. de subordinação do recebimento ao
cümprrmento '-de exigéncial:fadmlnistràtivassem­ .J.2.Jestitujção.. de tf1t!l!to~ . !f1dlfJJt9.S :.(art,_t6!5.L_._"> __ J ~.-

CTN) ____'-:'\
J
fundamento legal;
A restituição de tributos que comportem, por sua '''S
e.3. de exigência. por mais de uma pessoa ~,.:;;
natureza, transferência do respectivo encargo
jurldica de direito público, de tributo idêntico sobre
finãnceiro somente será feita a quem prove haver
um mesmo fato gerador. ~
assumido referido encàrgo, ou, no caso de tê-lo k ,~
Observações: transferido a terceiro, estar por este expressamente ____~
-::ti'
;.,
autorizado a recebê-Ia.
- A consignaçâo só pode versar sobre o crédito
que o consignante se propõe pagar. 1.3. prazo para pedir restituição:

- Julgada procedente a consignação. o O direito de pleitear a restituição extingue-se com ~

O decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados:

....._~
pagamento se reputa efetuado e a importência
consignada é convertida em renda; Julgada
- da data da extinção do crédito tributário nas
improcedente a consignação no todo ou em
hipóteses de cobrança ou pagamento
parte, cobra-se o crédito acrescido de juros
espontâneo de tributo indevido ou maior que
de mora, sem prejuízo das penalidades
O devido em face da legislação tributária
cablveis.
aplicável. ou da natureza ou circunstâncias
f) pagamento indevido: (art. 165, CTN) materiais do fato gerador efetivamente
ocorrido; e de erro na edificação do sujeito --/.~

Ocorre o pagamento indevido quandO o tributo passivo, na determinação da aHquota

pago não é devido ou o valor devido é menor. Nestes
casos o suje;to passivo tem direito à sua restituição.
A esta restituição dá-se o nome de repetição do
indébito.
f.1. casos de restituíção:
aplicável, no cálculo do montante do débito
ou na elaboração ou conferência de qualquer
documento relativo ao pagamento;
da data em que se tornar definitiva a decisão
administrativa ou passar em julgado a decisão
judicial que tenha reformado, anulado.

~':~::- ;~.::":, •.~~,:;'";;,--:~,:~:::,~, ~':< . :~:::'-::;::;;::"-' ,-,-_:__ . :--=i~;,~;.,::c,"~~~ -::':'~-:-.-",;';::


revogado ou rescindido a decisão
condenatória na hipótese de reforma,
anulação, revogação ou rescisão de decisão
condenatória,
f. 4.. prazo para anufardecísão administrativa que
denegar B restituição: . Art. 172 - A lei pode autorizar a
Prescreve em 2 (dois) anos a ação anulatória da
decisão administrativa 'que denegar a restituição.
O prazo de prescrição é interrompido pelo início
da ação judicial. recomeçando o seu curso, por
metade, a partir da datada intimação validamente
feita ac representante judicial da Fazenda Pública
interessada.
2°. compensa~ão
Segundo o Código Civil, quando duas .,pessoas
forem ao mesmo tempo credor e devedor uma da
outra. as duas obrigações se extinguem-se, até onde
se compensarem. Contudo. em direito tributário.
isto somente é permitido se a lei autorizar.
~·Art. 170, CTN - A lei pode, nas
condições e sob as garantias que
estipular, ou cuja estipulação em cada
caso atribuir à autoridade administrativa,
autorizar a compensação d~ créditos
tributários com créditos líquidos e certos,
vencidos ou vincendos (por vencer), do.
sujeito passivo contra a Fazenda Pública.
....Parágrafo.único.. Sendovjnc.end.Q~Q ....
crédito do sujeito passivo, a lei
de~erminará, para os efeitos deste artigo,
a apuração do seu montante. não
podendo. porém. cominar redução maior
que a correspondente ao juro de 1% (um
por cento) ao mês pelo tempo a decorrer
entre a data da compensação e a do
vencimento"•
3". Transação
Quando o sujeito passivo e ativo litigam a respeito
do crédito tributário. se a lei autorizar. podem
transigirem, ou seja, fazem concessões reciprocas,
negociarem. . - . a-3. contado da data em que tenha sido iniciada
a constituição do crédito tributário pela notificação.
"Art. 171 - A lei pode facultar, nas ao sujeito passivo. de qualquer medida preparatória
condições que estabeleça, aos sujeitos indispensável ao lançamento (neste caso. extingue­
ativo e passivo da obrigação tributária se definitivamente com o decurso do prazo de cinco
celebrar transação que, mediante anos o díréito da Fazenda Pública constituir o crédito
,
~.::- concessões mú.luas, importe em
determinação de litígio e conseqüente
extinção de crédito tributário.
Parágrafo único. A lei indicará a
autoridade competente para autorizar a
tra:-1sação em cada caso".
(); .wu' ~vW ~11!vCb.. .
35
4°. Remíssã;:7
Consíste no 'perdão do crédito tributário. total ou
parcialmente. se a lei autorizar, pela autoridade
administrativa ao sujeito passivo. .
autoridade administrativa a conceder,
por despacho fundamentado, remissão
total ou parcialdo crédito tributário,
atendendo:
I - à situação econômica do sujeito
passivo;
11 - ao erro ou ignorância escusáveis
do sujeito passivo, quanto a matéria de
fato;
111 - à diminuta importância do crédito .
tributário;
IV - a considerações de eqüidade, em
relação com as características pessoais·
ou materiais do caso;
V - a condições peculiares a
determinada região do território da
entidade tributante.
Parágrafo único. O despacho referido
neste artigo não gera direito adquirido,
aplicando-se, quando cabivel, o disposto
. no ~rtigo 1~ ffi?(1~.l'r,h,,?:/0
~ . .~ ..,:,.
5°. prescrição e deCadênci~'''~ ~ .$.';,..)
"t".;,,-;:~O-
~ th, ~ (fiSGO)
af decaden-gã.~:·pooe-serõeffrikfãcõmõsenõo a·-~···-
extinção de um direito pelo não exercício do
mesmo, no prazo assinalado pela lei: Em.
direito tributário é o direito da Fazenda PúbiiCa
constituir o crédito tributário pelo lançameniõ.
o que, segundooart 173, do CTN. extingue-
se em 5 (cinco) aoos. contados:
....... a-1. do primeiro dia do exercício seguinte àquele
em que o lançamento pOderia ter sido efetuado;
...... a-2. da data em que se tornar definitiva a decisão
que houver anulado, por vicio formal. o lançamento
anteriormente efetuado.
tributário). ~ C1.w.o w ~ ~~ ~ l.
b) pre:t:;;ção: é um meio de defesa com base
no decurso do tempo. Segundo o art. 174.
do CTN. a(ação)para cobrança do crédito
tributário prescreve em 5 (cinco anos.
contados a a a constituição definitiva do
-
crédito tributário.
• , ,"'7~ -".~, • ;-.~-,,~'._, ~,,._..,.-,,,....,._._.~;;;-_Ç""~,:;ç_;?';.<;,,~~..;,:ç;,_;;::;;:~~
 ,; 45 p '
J!j'l-l~,,4 .,". J
~~o.oU.
J,';,,0. J ~,,'(p-.yv
LI : 1.). I() l"''''''f' i'-P~ffC.. "f'v j)

36 ~ tJ O ?;;-~'"
b. 1. a prescrição se interrompe:
.~.r
'.
. vr~ o ! 1 'fJY1:~"'~
~1f,·
~,
o (lI
j
~d
§ 1° - Aplica-se ao lançamento a
pela citação pessoal feita ao devedor;
legislação que, posteriormente à ~l
ocorrência do fato gercllor da obrigação,
pelo protesto judicial: tenha instituído nolos critérios de
apuração ou processos de fiscalização, ,,:)
por qualquer ato judicial que constitua em ampliado os poderes de investigação das .,-.A)
mora o devedor; autoridades administrativas, ou
outorgado ao crédito maiores garantias )}
por qualquer ato inequívoco ainda que
extrajudicial. que importe em reconhecimento
ou privilégios, exceto, neste último caso,
para o efeito de atribuir responsabilidade
-~
do débito pelo devedor. tributária a terceiros. ..J
- -~
___L.~
6°. conversão de depósito em renda § 20 - O disposto neste artigo não se
tiL o um- Ocorre a conversão do dePÓ!?ito em renda quans!Q
. aplica aos impostos lançados por .Jt
períodos certos de tempo, desde que a ../1
~ o sujeito passivo. com o fim de evitar os efeitos da
respectiva lei fixe expressamente a data
~ ,.tIL correção monetária e nos casos exi9!Q.Qs pel~ lei,_
~ f9V deposita montante da dlvidat!ibutária, impugna o
em que o fato gerador se considera ~
ocorrido". ~'
u\ t.W ~ - crédito tributário e é v~ncido, n~esfera administrativa
e.Il~'\io~ Ótl judicial. não havendo mais possibilídaae de "Art. 149 - O lançamento é efetuado e J
1
~ IIJ.)J(A- recursos. Assim. o valor depositado converte-se revisto de 'Qficio pela autoridade
Jof. M1uo...; em renda extinguindo o crédilo tributário. administrativa nos seguintes casos: ~
'\V,a, .
tfP ·,~t,d,.
7°. pagamento antecipado e a homologação do t - quando a lei assim o determIne;
.p..~Jançamento nos termos do disposto no artigo 150 e /j
OJ) n.•:. ~.. .!sells parágrafos 1 e 4 . 11 - quando a declaração não seja . ,).'.
___ :1­

&dil",N..,VJ r ....... prestada, por quem de direito, no prazo

~,d.e-'. o artigo citado disciplina o lançamento por j
e na forma da legislação tributária;
homologação pelo qual o sujeito passivo antecipa o
pagamento sem prévio exame da autoridade 111 - quando a pessoa legalmente'
administrativa e. extingue o crédito tributário, neste obrigada, embora tenha prestado
caso. se a Fazenda Pública não se pronunciar no declaração nos termos do inciso anterior, ~:j
prazo de cinco anos (se a lei não fixar outro prazo). deixe de atender, no prazo e na forma
~a.,conlacdaocorrência do fatogeradoL-- ~ - '.'­ ...____da.Jegls1ação..tribu.tária.3.pedido .de. __ ~_. __.. ~j
.­ ~-
esclarecimento fortrlu1ado pela
. 8°, consignação em pagamento. nos termos do autoridade administrativa, recuse-se a
disposto f10 § 2° do aftígo 164 \9~' i. C ~"" e ,)
~ ~v.. ~ dt.vt. .
prestá-lo ou não o preste
Neste (".8S0, ocorre a extinção do crédito tributário satisfatoriamente. a juízo daq.uela ,.~"'9
se julgada procedente a consignação, o pagamento
se reputa efetuado e a importêncía consignada se
converte em nmda
autoridade;

IV • quando s~ comprove falsidade,

erro ou omissão quanto a qualquer
~
-
,9" d~dsão
fidminístraUva ;ITeformáveJ, assim elemento definido na legislação tributária
/~tendida a definitiva na órbita administrativa. que como sendo de declaração obrigatória; ---"$
~~'k

não mais possa ser objeto de ação anulatória; ~

V - quando se comprove omissão ou .::;;i
9( ., ,?ecis~o adm!nistrativa irreformável é aquela que inexatidão, por parte da pessoa
\ Ja nao caIba mais recursos ' lega Imente obrigada, no exercício da
"--10", decisão judicial paSS'8di3em jlllgado atividade a que Se refere o artigo
seguinte;
11 0 a dação ein pagamento em bens imóveis, na
forma e condições estabelecidas em lei. VI - quando se comprove ação ou --,;;'J;?

omissão do sujeito passivo. ou de terceiro

O~S!IY-ª~.Q: a lei disporá qUAnto aos efeitos da ;':.t
legalmente obrigado, que dê lugar à
extinção total ou parcial do crédito sobre a ulterior
verificação da irregularidade da sua constituição.
aplicação de penalidade pecuniária;
observado o disposto nos artigos 144 'e 149. . VII- quando se comprove que o sujeito
passivo, ou terceiro em beneficio daquele, , .-"._"f
"Art. 144 - O lançamento reporta-se à ~ .....

d~t(l da ocorrência do fato gerador da

agiu com dolo, fraude ou simulação;
-~' .... ~

obrig3ção e rege-se pela lei então VIII - quando deva ser apreciado fato
vigente, ainda que posteriormente não conhecido ou não provado por
~
-"',

modificada ou revogada, ocasião do lançamento anterior; .......

.­ '

~-
,~:~
 IX - quando se comprove que, no
37
deixar de promover a continuidade do
lançamento anterior, ocorreu fraude ou reconhecimento da isenção.
falta funcional da autoridade que o
efetuou, ou omissão, pela mesma § 2 - O despacho referido neste artigo não gera
autoridade, de ato ou formalidade direito adquirido, aplicando-se. quando cabrvel. o
essencial. disposto no artigo 155.

Parágrafo' único. A revisão do

lançamento só pode sér iniciada
enquanto nio extinto o direito da Anistia
Fazenda Pública".
Art. 180 - A anistia abrange exclusivamente as
infrações cometidas anteriormente à vigência da lei
que a concede, não se aplicando:
Exclusao do Crédito Tributário
I - aos atos qualificados em lei como crimes ou
Art. 175 - Excluem o crédito tributário: contravenções e aos que. mesmo sem essa
qualificação, sejam praticados com dolo, fraude ou
{ a isenção;. simulação pelo sujeito passivo ou por terceiro em
benefício daquele;
11 - a anistia.
11 - salvo disposição em contrário, às infrações
Parágrafo único. A exclusão do crédito tributário
. resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas
não dispensa o cumprimento das obrigações
naturais ou jurídicas,
acessórias, dependentes da obrigação principal cujo
,/J crédito seja excluído, ou dela conseqQ.ente. Art. 181 - A anistia pode ser concedida:
~) _ Isenção ~ ~~ ./.9e&t.'
I - em caráter geral;
:~(\ . . j h~' r.<.9'n'i.;/Ji.E-""'~-
,..;.-:: Art. 176 - A Isenção, ainda quando prevIsta em Ir- limitadamente:
\)- J-y:lit~- contrato,.é ~empre dOC?"~ente d~ ~i que especifique
/"., - _..())1;v;..t ;:Js condlçoes e reqUiSItos eXIgIdos para a sua a) às infrações da legislação relativa a
~\ .~ ~<'" J:,. concessão, os tributos a que Se aplica e, sendo
cf" determinado tributo;
. <,:/ ~,y(I'" n'''''' 'caso. o prazo de sua duração.
.~) - J/ .lAAAAl'tt-íhb b) às infrações punidas com penalidades
-';:,r-,=·~/"r·l":~::-~-P-arãgl'afO yjliléõ:'Ã isençaêfpode-sef'restrlta-á --'- pecuniárias-até-determin-adomonta nfê,
. ,) determinada região do território da entidade conjugadas ou não com penalidades de outra
Y .....l,.; tributante, em função de condições a ela pecufiares: natureza;

;~~ Art. 177 - Salvo-disposição de lei em contrário. a c) a determinada região do território da entidade
/..: 'i -~ ~ ~ isenção não é extensiva: tributante, em função de condições a ela
Ar
',.~~~~~
_~o-.
I - às taxas e às contribuições de,melhoria:
peculiares; .

d) sob condição do pagamento de tributo no

", ;, :~ iJJr~ ~ 11 - aos tributos instituídos posteriormente à sua prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja
'~.}~ yv..w~ rf!JI~' ,concessão_ fixação seja atribuída pela mesma lei à

~J iiiv tA!f) ~Art. 178-Aisenção. salvoseconcedída por prazo

autoridade administrativa.

~)..,,:, certo e em ftJO!;ão de.determinad~s condições. pode

(;:,1 tJI).. Art. 182 - A anistia, quando não concedidà em
~.', _ . (7J G"-'. ser revogada ou modificada por leI. a qualquer temeg. caráter geral. é efetivada, em cada caso. por
" .,~i.}~ 'Y:..t?JJt'< observado o disposto no inciso I11 do artigo 104. despacho da autoridade administrativa. em
l, ffi; IV tJv r Jp
~-rrfltv,j/V
F
requerimento com o qual o interessado faça prova
/{ • Art. 179 - A isenção. quando não concedida em do preenchimento das condições e do cumprimento
•.•. rjJ) ~ caráter geral. é efetivada, em cada caso, por dos requisitos previstos em lei para sua concessão,
•r}IJV . despacho da autoridade administrativa, em
requerimento com o qual o interessado faça prova Parágrafo único. O despacho referido neste artigo
do preenchimento dé!S condições e do cumprimento não gera direito adquirido. aplicando-se, quando
dos requisitos previstos em lei ou contrato para sua cabível, o disposto no artigq 155,
concessão_

§ 1 - Tratando-se de tnbuto lançado por período

c€ . io de tempo, o despacho referido neste artigo Garantias e Privilégios do Crédito Tributário
será H::nova,::fo antes da expiração de cada período,
Art. 183 - A enumeração das garantias atribuídas
cessando automaticamente os seus efeitos a partir
neste Capitulo ao crédito tributário não exclui outras
do primeiro dia do período para o qual o interessado
que sejam expressamente previstas em lei. em
~,-: - .~----~~,-,,--~-~-,--~-_.~-:--
 .,.->
38·
1
.!­
função da natureza ou das caracterCsticas do tributo reservados, o representante da Fazenda Pública ~
a que se refiram. interessada. -l
Parágrafo·,único. A natureza das garantias
atribufdas ao crédito tributário não altera a natureza
deste nem a da obrigação tributária a que
§ 2 - O disposto neste artigo aplica-se aos
processos de conOOrdata.
--.1
~l

corresponda. Art. 189 - São pagos preferencialmente a -1

Ar! 184 - Sem prejuízo dos privilégios especiais
quaisquer créditos habilitados em inventário ou
arrolamento, ou a outros encargos do monte, os
.1
sobre determinados bens. que sejam previstos em créditos tributários vencídos ou vincendos, a cargo .1
lei, responde pelo pagamento do crédito tributário a do de cujus ou de seu espç,lío. exigíveis no decurso ,)
totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem do' processo de inventario ou arrolamento.
oli natureza, do sujeito passivo, seu espólio ou sua
_1
massa falida, inclusive os gravados por ônus real ou Parágrafo único. Contestado o crédito tributário,
1
cláusuía de inalienabilidade ou impenhorabilidade. proceder-se-á na forma do disposto no § 1 do artigo __1
seja qual for a data da constituição do ônus ou da anterior.
cláusula, excetuados unicamente os bens e rendas Art. 190 - São pagos preferencialmente a J
que a lei declare absolutamente !mpenhoráveis. quaisquer outros-os créditos tributários vencidos ou .1
Art. 185 Presume·se fraudulenta a alienação vincendos, a êargo de pessoas jurídicas de direito
privado em liquidação judicial ou voluntária, exigíveis
1
ou oneração de bens ou rendas, ou seu começo,
no decurso da liquidação .
j'
.por sujeito passivo em débito para com a Fazenda
Pública por crédíto tributário regularmente inscrito .j}
Art. 191 - Não será conce<;lida a concordata nem
cofll? divida ativa em fase de execução. declarada a extinção das obrigações do falido. se!l1 )
-/

Parágrafo único. O disposto neste artigo não se que o requerente faça prova da quitação de todos
os tributos relativos à sua atividade mercantil.
1
aplica na hipótese de terem sido reservados pelo
devedor bens ou rendas suficientes ao total Art. 1.92 - Nenhuma sentença d~ julgamento de
pagamento da divida em fase de execução. partilha ou adjudicação será proferida sem prova da ~J
Preferências quitação de todos os tributos relativos aoS bens do ~j
espólio, ou às suas rendas.
Art. 186 - O crédito tributário prefere a qualquer
outro, seja qual for a natureza ou.o..tempo dª. Ar!. 193 - Salvo quando expressamente
··constlTuição·deste ,-ressâivados os créditos autori.iãdo~põr lei;' nerih·um ae pàr:ta to' men .'J
decorrentes da legislação OOtrabalho. administração pública da União, dos Estados, do -/

Distrito Federal ou dos Municfpios, ou sua autarquia, 1

Ar!. 187 - A cobíança judicial do crédito tributário celebrará contrato ou aceitará proposta em ~
/.:..;
não é sujeita a concurso de credores ou habilitação concorrência pública sem que contratante ou
em falência, concordata. inventário ou arrolamento. -proponente faça prova da quitação de todos os 'rj
Parágrafo único. O concurso de preferência
tributos devidos à Fazenda Pública interessada,
relativos à atividade em cujo exercício contrata ou
,~l
somente se verifica entre pessoas jurrdlcas de direito 'i
,-g
concorre.
público. na seguinte ordem:
1
1- União; ~
11 - Estados, Distrito Federal e Territórios,
• conjuntamente e pró rata; é
_/'iJ
d
111- Municípios. conjuntamente e pró rata. _A)

Art. 188 - São encargos da massa falida, pagáveis

preferencialmente a quaisquer outros e às dividas
da massa, os créditos tributários vencidos e "".,!"{.
---"''';:
vincendos, exigfveis no decurso do processo de
falência
§ 1 - Contestado o crédito tributário, o juiz
remeterá as partes ao processo competente,
mandando reservar bens suficientes à extinção total
..-/'
do crédito e seus acrescidos, se a massa não puder ,~'

efetuar a garantia da instência por outra forma,

.... -.
ouvido, quanto à natureza e valor dos bens
-:7. ::':.:-'~",:,-.':-:'-'J' .-_.-:. ";" .
. ",,~'7~':T""_~-:,,~."':i?':-:~:"""":""%':::>".. '

EXERCíCIOS
As questões que seguem foram aplicadas no
concurso público para os cargos de Fiscal
Tributário e Técnico Tributário do Distrito
Federal
1- É tributo instituido no exercício da.·
competência privativa do Distrito Federal:
a) IPTU
b) ISS
~{ ITR
~~uto
instituído no exercício de
competência cumulativa atribuída ao Distrito
Federal:
a) fTBl
b) ICMS
c) IPI
d) empréstimo compulsório.
3 - O tributo instituído com o intuito de
Intervenção no domfnio econômico e de
interessft de categorias profissionais ou
econômicas, como instrumento da atuação
estatal na atividade econômica. denomina-se:
a) taxa
b) eml*'éstimo compulsório
c) contribuição especial ou parafiscal
d) tarifa pública
4 - No texto constitucional, a compet~ncia
tributária residual é atribuída:
a) aos Municípios, sendo exercida por meio de
legislação ordinária.
b) aos Estados e Distrito Federal. sendo
exercida pormeio de legislação ordinária.
c} à União Federal, sendo exercida por meio de
legislação complementar.
d) à União Federal, somente sendo exercida por
meio do poder constituinte derivado.
S - Tratando-se de operações de importação
de derivados de petróleo:
.a) somente é possível a instituição de uma.
espécie tributária, o hnposto de Importação
federal, de sorte a se evitar a bitributação.
b} não é possível a instituição concorrente de
tributo estadual (ICMS) e federa! (Imposto de
Importação), em razão da vedação à
competência.
39
c) é possível a instituição de mais de um
imposto. o Imposto de Importação e o ICMS,
mas é vedada a incidência de taxas na
operação.
d) é posslvel a instituição de mais de uma
espécie tributária, inclusive impostos ­
.Imposto de Importação e ICMS· e taxas
aduaneiras, desd_e que O fato gerador de cada
tributo seja um aspecto distinto do fato
gerador econômico e as respectivas bases
de cálculo não se sobreponham.
6 - Em razão de calamidade pública
emergencial, a Câmara Legislativa Distrital, por
meio de Lei, aprova, em 24.11.97, a majoração
do IPT~ dos exercícios financeiros de 1996 e..
de 1997, a ser cobrada até 31.12:97. Nessecaso,
tem-se por"violado o princípio da:
a) irretroatividade
b) isonomia
c) légalídade
d) anterioridade.
7 • As entidades de assistência social sem
fins lucrativos sediadas no Distrito Federal.
quando praticam atividade econômica não
relacionada com seus atos constitutivos, como
comercialização permanente de trabalhos
artísticos e artesanato de seus assistidos:
a) gozam de ampla .Iiberdade tributária.
b) gozam de imunidade tributária com relação
aos -t~butos referentes a suas atividades
assistências e de isençãQ tributária referente
às atividades de comercialização de obras de
e
arte artesanato.
c) gozam de imunidade tributária que não
alcança a atividade de comercialização de
obras de arte e artesanato.
d) não tem qualquer beneficio tributário, em razão
de se desqualificarem como entidades
filantrópicas sem fins lucrativos.
8 - Um comerciante aliena o estabelecimento
comercial a terceiro e, poucos meses após a
operação, estabelece-se novamente no mesmo
ramo comercial. Nesse caso. constituí-se
responsabifidade:
a) solidaria do terceiro adquirente e do
comerciante alienante.
b) subsidiária do cemerciante alienante. pelos
débitos do estabelecimento comercial
alienado, até a data da alienação_
 ,
...,
--."

40 "'.J­
j

c) subsidiária do terceiro adquirente, pelo$

débitos do estabelecimento comercial
14 - Sobre a constituição do crédito tributário,
é correto afirmar:
J
alienado, até a data da alienação. J
a) para a determinação do crédito tributário, '"
'--'
d) '. integral do terceiro adquirente, pelos débitos aplica-se a legislação vigente à época do
do estabelecimento comercial alienado, antes lançamento do tributo. -~

,
,.,
J
e após a data da alienação.
b) para a determinação da penalidade aplica-se
9 • O tributo que incide sobre atividade a 'egislação vigente à época da ocorrência j

econômlca~ permitindo a transferência da carga do fato gerador.

tributária do contribuinte para 'terceiro,
c) a circunstâncias que modificam o crédito ")

.,
denomina-se: -./

tributário, sua extensão ou seus efeitos, ou - "

a) não-cumulativos que excluem sua exigibilidade, afetam a

. b) indireto

c} pessoal
obrigação tributária que lhe deu origem .

d) somente o contribuinte, assim definido em lei,

poderá ser chamado a responder pelo çrédito
-,
,
,., /'

. tributário. .

,
d) progressivo.

~"
15· Assinale a alternativa correta sobre a .

,
10· A instituição de tributos como forma de
intervenção do Estado no domínio econômico, retificação do lançamento.
. --'
onerando ·atividade. De sorte a desincentivá­
la. denomina-se:
.a) Após a notificação regular ao contribuinte, o "l
lançamento não mais pode ser modificado
a) fiscalidade pela autoridade tributante.
.~
b) No lançamento por declaração, a retificação
b) parafiscalidade
dos erros contidos na declaração e apuráveis .~
~o

c) extrafiscalidade pelo seu exame somente pode ser feita de .")

.. /
ofício. mediante a convocação do declarante
d) confisCO. para prestar esclarecimentos.
-j
11 • São tributos que podem adotar a
---- - . - - - ­
seletividade de aliquotas:
- --_._-- -- -­ ºe
c) A modificação introduzida, em conseqüência
~j~oj~i~l? ~~tér:!osado~~fª _. __ ~ _____
autoridade administrativa, no exercício do
a) IOFelPTU
lançamento,pode ser efetivada em relação a
b)..IPVA e IPTV ul'Jl mesmo sujeito passivo quanto a fato
gerador ocor.rido anteriormente à sua
c) IRe IPI introdução.
. d) ICMS e IPI d) A retificação realizada pelo contribuinte antes
de iniciada a ação fiscal dispensa o
12 • Consubstancia a suspensão do crédito pagamento de penalidade pecuniárias. salvo
tributário: as de caráter moratório.
a) moratória 16 ~ É correto afirmar que as convenções
b) prescrição particulares:

c) anistia a) quando relativas à responsabilidade pelo

pagamento de tributos. não podem ser
d) decadência. invocadas pela Fazenda Pública para buscar.
a responsabUidade de terceiros pelo
13 • Consubstancia a exclusão do crédito pagamento de tributos.
tributário:
b} quando estabelecem a responsabilidade de
a) isenção terceiros que assumem a carga tributária ",,'

b} imunidade
legalmente atribufda ao contribiínte, sao nulas
de pleno direito. .-
".a{
c) compensação c) quando estipulam a tranferência da carga
tributária, somente podem ser estabelecidas -'
d} transação. nos impostos indiretos. ...--:. ,

d) não são oponiveis à Fazenda Pública.

-.:;;'~i:;'":' ~~-:. .:.....-;... : ...­ :~;:::~]:-;"",c.,~c-: •.,~.:,:~C\::"!!J'~~::\";~:'::;'-;.:. :.~:~,:.?::: ._-:;:~c:,::,:~::"',"

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41
17 - o ICMS incide sobre: d) O emprego da analogia não pode resultar na
r-'~.~ __ exigência de tributo não previsto em lei.
.­ . a) operações que, iniciadas em um Estado,
r·,", __
· ~-y destinam a outros Estados energia elétrica.

b} operações que, iniciadas em um Estado, GABARITO

::.)
destinam a outros Estados combustíveis e
r·,~ lubrifteantes. 01-C
-~s"/" 02-A
(~­ c) importação e exportação de produtos 03-C
'... ~
-;.p.
industrializados. 04-C
"
05-C
,."'-' "),.

"\ ­ d) ouro, na comercializaÇão dejóias e artefatos.

06-A
·
~',~

'~...-.
18 - Assinale a afirmativa INCORRETA a 07-C
':::.-:./"
OB-C
7:-2~ __ respeito de domicílio fiscal.
09-8
~"-,
'i. .~~_ a) A regra geral para a fixação do domicilio fiscal 10-C
r-- ',"'!'.;.."":...,

?1
-...;:.::..'/
é a eleiçãp pelo contribuinte. 11-0
12-A
:-:;:,-­
~ ~ .;..~~I
b) A autoridade administrativà' pode recusar o 13-A
r-. domicilio eleito, quando essa escolha 14-8
.~.­
~ . . ., :j/ impossibilite ou dificulte a arrecadação ou a 15-0
fiscalização do tributo. 16-0
/~\ 17-0
'.""J c) Na falta de eleição, o domicílio das pessoas
18-0
/~--­ jurídicas de direito público será qualquer uma
· .) 19-C
.•,-.:"}, de suas repartições no território da entidadê
~\ .,,-.. 20-C
. . ·~':Y tributante .
~ ~.-.
.}

/-~
',:.... "'"

­ d) O domicílio das pessoas físicas é o centro

.~~:\
.)J .
­ habitual de suas atividades .

19 - Assinale a afirmativa INCORRETA a

~ .',
· 'c:,~. respeIto . d e pagament o.
-- - - - - - - - - - _ . __ ._--._ .._-- ..-
.::~~ _.- ---_. __ .. ------......- ­
._--:--~. ._---~._-------_ _._--~--- _.-~ .. __. _ .. __._--_. __ .- - - - - - - - ­
- .~.
-'~
a) Quand.o a legislação tributária não fixar o
,-~-~{­ tempo da pagamento, o vencimento do crédito

f
-~'~;~ ­ ocorrerá 3'0 dias depois da data em que se
considera o sujeito passivo notificado do
-'~1~ lançamento.
r=:.:...;):. _
b) Em situação de solidariedade, o pagamento
­
l:"?
-,.':.:/
-"',) efetuado por um dos obrigados favorece aos
./;i
-"'-)­ demais.
/,d1
,~~­ c} O pagamento é modalidade de exclusão do
" ,jJl crédito tributário.
-Li_

~~=
d) Aplica-se imputação de pagamento quando
houver mais de um crédito tributário e o
contribuinte não especificar a qual se destina
/~~f­ o valor pago.
.~'J~ 20 • Assinale a alternativa INCORRETA.

·
-,.,:5;7
;---~
=:'_:~~
­ a) A lei tributária expressamente interpretativa
i-?"--',~'._ retroage.

'~i­
\­ ."--- ..
b) A interpretação das normas tributárias atinge
os fatos geradores constituídos a partir da
;-l '- ... ";
vigência da norma interpretada,

..:-. i
~:\
-' c} A lei tributária que outorga beneficio tributário
'~i.)
de isenção pode ser interpretada
":.v~/
'-:.:) extf''1sival1l6: ,L
r-..:~. ~.:7. ~-:-~, ~~ -~- .___ -'-"~'""::-:-'_:-. >':.:.- ...:- ~'~:';--~-:::-~~-. "',-.--,--:':--'--' ---~_:.:~~-,
o
. __ .-.----- _.­
 .,
.-.l
j
42 ~)
As questões que seguem foram aplicadas no 1) Não ferem o princípio da legalidade a -)
concurso público para provimento no cargo de instituição e o aumento de tributos por meio de
Delegado de Polícia Federal .~~" i '~ , Marque medidas provisórias. ~)
certo ou errado, de acordo com o comando de .--,
cada uma delas, sabendo que cada resposta 2) O principio da anterioridade, segundo o qual -."
errada anula um resposta certa, as entidades governamentais não podem cobrar

21 - Considerando a insuficiência de recursos

previstos na lei orçamentária municipal, para
a realização de obras de pavimentação, e que
todos os recursos já estavam comprometidos
com outras despesas, determinado prefeito
municipal baixou decreto, publicado no dia 15
de maio de 1997, instituindo uma taxa de
tributos no mesmo exercício financeiro em que haja
sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou,
._1
não se aplica aos impostos sobre importação. -J
exportação, produtos industrializados, propriedade )
territorial rural e grandes fortunas. "

3) A Constituição não prevê exceção alguma ao

príncípio da irretroatividade da lei.
.,
-)

pavimentação, a ser cobrada a partir de agosto

.)
4) O princípio da igualdade é aplicável somente
do mesmo ano. Os contribuintes visados, a impostos pessoais. -)
insatisfeitos com a criação de mais um tributo, :)
poderão . 5) O princípio da uniformidade geográfica
~

1) impugnar a cobrança do tributo, com

comporta atenuações nas hipóteses de concessão 3
fundamento no princípio da legalidade.
de incentivos fiscais que Objetivem promover o ~
equilíbrio socioecooomico de diferentes regiões do
país: ~1
2) impugnar a cobrança do tributo, com base no ~
principio da a~rioridade. ..-:J
24 - Relativamente aos impostos de
3) impugnar a cobrança do tributo, com o competência da União, de que tratam os arts.
argumento de que seu fato gerador não constitui 15:3"·e 154 da Constituição Federal, julgue os
itens seguintes.
'J
serviço específico e divisível. -)
1) Desde que observados os limites e as ~
4) requerer, tão-somente. o parcelamento do ~~
valor do tributo. condições estabelecidos em lei, podem ter as ~:~~
alíquotas alteradas pelo Poder Executivo os -/".Jr

~ ..~~
5) requerer a compensação do valor do tributo impóstos sobre importação, exportação. produtos
com a quantia paga a maior, a título de imposto
.. ~--_.- -sobreapropriedade predial e territoriàl ttrbana(IPTU);
industrializados e propriedade territorial rural. - 3
"'.....,.:
"5
~~
2) No que conceme aos impostos sobre produtos
.P
-:.-
22 - No atual direito tributário po·sitivo ·industrializados, beneficiam-se da denominada
~j
brasileiro, o empréstimo compulsório .imunidade extravagante os produtos industrializados
destinados ao exterior. ~~
;;;r
1) poderá ser·instituído no casoJle conjuntura Aoi..
~
que exija a absqrção temporária de podér aquisitivo. 3) Os impostos sobre grandes fortunas e os -~-
impóstos pertencentes à competência residual da ---~
2) tem o produto da sua arrecadação vinculado
à despesa que fundamentou a sua instituição.
Uniao serão instituídos mediante lei complementar.
-- -~

.;'>~

4) O imposto sobre a propriedade territorial rural, ~')

3) poderá ser criado apenas por meio de lei dado o seu caráter extrafiscal, destinando-se a _::)
complementar. que estabelecerá as suas hipóteses --,;
desestimular a manutenção de propriedades
de incidência, além daquelas previstas na improdutivas, poderá ser utilizado como instrumento
-~~
--.,.,
Constituição Federal. para o confisco de propriedades manifestadamente _.::;,i

~s
improdutivas, para fins de reforma agrária. ---.:;.:
4) estará sempre sujeito ao princípio da .-.",,:

anterioridade. 5) Os impostos extraordinários, instituídos pela

União na iminência ou no caso de guerra externa,
5) não poderá. jamais. ser instituído por estado
federado ou por município.
poderão ensejar casos de bitributação.

25 - Quanto as contribuições sociais, julgue

_ ....
23 - Nos arts. 150 a 152, a Constituição Federal os itens que se segue. . . ~-
.~;,'~

dispõe acerca de importantes princípios em

matéria tributária, que visam, ao mesmo tempo, 1) Considerando ser o faturamento das pessOas
limitar o poder dos entes tributantes e proteger jurídicas o fato gerador das contribuições sociais
os contribuintes. Em relação aos principios para o Programa de Integração Social, criado pela -~,-

constitucionais tributários, julgue os itens lei Complementar n. 7, de 7 de setembro de 1970.

abaixo. e para o Programa de Formação do Patrimônio do
.-/

Serviço púbiico. criado pela lei Complementar n. 8.

-----"­

-'.>: ,,<., , , ,,',' ~',. :", .. '~ q. , . . .: ; ' : . : "


de 3 de dezembro de 1970, não seria
constitucionalmente possível a instituição, pela Lei
Complªmentar n. 70, de 30 de dezembro de 1991,
da contribuição para o financiamento da seguridade
social (CONFINS), cujo fato gerador é também o
faturamento das empresas.
2) As contribuições de interesse de categorias
profissionais ou econômicas revestem-se de função
parafiscal.
3) Todas as contribuições sociais, exceto as da
seguridade social, são de competência exclusiva
da União.
4) As contribuições de intervenção no domínio
econômico e as de interesse de categorias
profissionais ou econômicas só poderão ser e~gidas
"'pós noventa dias da data da publicação da lei que
as houver instituído ou modificado.
5) ~n~ ~ União, medianb~ lei ~plementar,
pod~rá l~stltUlr ~o~a~ cont~I?UlçÕeS para a
previdência e asslstencla SOCIaiS, com base na
competência tributária residual.
. •
. 26: ~ r-:spelto da ~nterpretação da legislação
trlbutàna, Julgue os itens a seguir.
1) Os princípios do direito privadO podem ser
utilizados para s,e determinarem os efeitos tributários
dos institutos, conceitos e formas do direito civil ou
do direito comercial. .
~~~~ ___ ~___. _ _ .
2) lei ordinária podeiã~eventualmente.-iedefiníi---riõ éiitànro;-revogá::.Ja:--
o conceito do direito privado utilizado ,por norma
constitucional para estabelecer competência
tributária. ­ haver sidó erroneamente dispensado por meio de
3) No caso de dispensa do cumprimento de
obrigação tributária acessória. admite-se o emprego
da analogia.
4) Em matéria de infração à lei tributária, havendo
dúvida sobre a pena cabível, entre as várias penas
previstas em lei, aplica-se aquela que for mais
favorável ao acusado.
5) Ainda que para solucionar situação
manifestamente injusta, não é possível utilizar-se a
eqüidade para dispensar o pagamento de tributo
devido.
21- O Código Tributário Nacional (CTN) no
art. 96, ao estabelecer o significado e o alcance
da expressão legislação tributária, determina
que :tal expressão abranja as leis, Os tratados
interna.cionais, os decretos e as. normas
compJementares que tratam de tributos e
relações jurídicas a eles concernentes. Além
dos citados, são ainda formas de expressão do
,~
direito tributário: a Constituição e suas
emendas, as leis complementares, leis
43
delegadas, medidas provisórias e outros atos
jurídicos normativos pertinentes à- matéria
tributária. Acerca das formas de expressão do
direito tributário, julgue os Itens seguintes.
1) Sabendo que a Constituição Federal, no art.
150,Vl, c, dispõe que é vedado à União, aos Estados,
ao Distrito Federal e aos Municipios_ instituir
impostos sobre o patrimÔ!1io, renda ou serviços dos
partidos políticos, inclusive suas fundações, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituições de educação e de assistência social
sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei, é
correto concluir que, nessa situação. tal lei será
ordinária.
2) Poderá ser alterada ou revogada por lei
ordinária a.lei complementar Que discipline matéria
situada fora do campo que. lhe foi reservado pela
Constituição.
3) Será inconstitucional a lei ordinária que invada
o campo reservado pela Constituição às leis
complementares
.
4) Considerando que o art. 98 do Código
Tributário Nacionàl dispõe, ipsis verbis, que os
"tratados e convenções intemacionais revogam ou
modificam a legislação tributária interna e serão
obse~ados pel~ qu~ !hes sobrevenh~·, é correto
conclUir que tal dISpositivo legal deve ser mterpretado
no sentido de que os tratados internacionais
prevaleçam sobre a legislação tributária interna, sem,
- -- --- -- - '- ~- -----­
- . . .'
5) AJalta dO pagamento do tnbuto deVido, por
nOlma complementar, não exclui o contribuinte da
imposição ~as penalidades, da cobrança de juros
de mora e da correção monetária.
28 - No que se refere ao sujeito passivo da
obrigação tributária, julgue os itens abaixo.
. . _ • .
.. 1) Em s.e tratando de obngaçao acessOrla, o
sUjeito passIVo pode ser tanto o contribuinte quanto.
uma pessoa que não tenha relação direta com o
fato gerador da obrigação principal.
_. . , • .
. 2) Nao podera ser conSiderada como sUjeito
. passivo a sociedade comercial irregular, ainda que
configure unidade econômica ou profissional.
.. , . .,
_ 3) A faculdade d~ :~ha do domIcilIO trib~no
nao ~e S?frer restriçoes Impostos pela autoridade
administrativa.
4) os pais são sempre responsáveis pelos
tributos devidos por seus filhos menores.
.5) Não sofrerá punição aquele que procurar o
fisco, espontaneamente. e confessara cometimento
de infração.
.,-.;--..,......,............-,--~-;:-:~'_ .. -:'.: .
 ,-'
.J
)
44 :J
29 -O crédito tribútário decorre de imposição GABARITO ._.)
legal e constitui parte fundamental da receita
21-CCCEE .J
pública. Por conseguinte, o CTN outorga-lhe
vantagens em.relação a créditos de outra
22-ECEEC
.-,
natureza. A respeito das garantias e privilégio
)

.,
do crédito tributário, julgue os itens a seguir. 23-CECEC
1) Além das previstas no CTN, outras garantias
para 9 crédito tributário poderá ser estipuladas por
24-ECEEC -'
25-ECCEC
meio de lei. '1
2) Não respondem pela quitação tributária os 26-EEECC .J
bens do sujeito passivo que, anteriormente a )
27-ECCCE
instituição do crédito tributário. hajam sido gravados
pelas cláusulas de inalienabilidade ou 28-CEEEC .J
impentlorabilidade. )
29-CEEEC
3) Será considerada fraudulenta, em qualquer .-l
drcunstância, a yenda de bem por devedor de tributo.
desde!,:tue o crédito tributário se encontre em fase
de execução.
3O-EECCC
.,
:J
4) Tendo em vista.os privilégios de que goza o
:)
~.'.
.~
crédito tributário tem preferência sobre qualquer outro
crédito. ~l.
5) Se mais de uma pessoa jurídica de direito
público tiver crédito tributário a receber, ocorrerá ,
.~

concurso de preferência, na seguintes ordem: a)

União; fi) Estados. Distrito Federal e Territórios,
conjunté,lmente e mediante rateio; c) Municípios,
:J
~"-J
../
conjuntamente e mediante rateio. Ar')
dI
3D - Acerca da administração
-~-'--julgue-os !eguintes·itens;--····
tribu~ária
~
~"~
1) Será considerada abusiva a fiscalização de ~i
pessoas que gozem de imunidade tributária ou de
isenção de caráter pessoal. )
.)
2} Mediante intimação escrita, todas as. pessoas
são obrigadas aprestar informação às autoridades
administrativas, no interesse da aplicação da
.'...-.
]
~
legislação tributária, independentemente do segredo ...."'i
profissional.
,...:''1
3) O dever de sigilo funcional não impede a
Fazenda Pública de prestar informações relativas a
:l)
sujeitos passivos que tenham sido requisitadas por '-.'J
autoridade judidária no interesse da justiça.

4) As Fazendas Públicas de todas as entidades

--'
governamentais deverão ajudar-se mutuamente na -:.y
.... ;
fiscalização dos tributos respectivos e na permuta
~'r'
de informações, dependendo de previsão em lei ou .-,
em convênio.
-~.,
5) O próprio agente fiscal, sem valer-se do chefe
da repartição, poderá requisitar o auxilio de força
pública, quando for vítima de embaraço ou desacato
no exercício de suas funções.

.• ~: <..:~ ".~:::~ '. <.' .c~,:-~=",

 --
As questões que seguem foram aplicadas no
-- 14° Concurso Público para provimento de
cªr9os de Procurador da República e poderão
ser respondidas utilizando somente a legislação
não comentadà. Cada quatro respostas erradas
--- anulam uma certa. Há uma única resposta
certa.
.r-', 31 - Segundo o Sistema Tributário Nacional,
l ,j_
.. a imunidade rec(proc~:
a) estende-se aos serviços públicos concedidos;
b) não se estende aos serviços públicos
concedidos;
c) somente se estende aos serviços públicos
concedidos naqueles casos que o legislador
complementar vier a autorizar;
d) nenhuma alternativa é correta.
32 - A regra contida no x 4°, 2a parte do art.
153, da Constituição Federal configura:
a) imuflÍdad~; ..
b) não inciçlência;
c) isençao;
d) exclusão temporária de tributação em
fomentação à fixação da famíJia no campo.
33 - O espólio é responsável pelos tributos
. ··"devidos pelo decü)us: -..__..... -..----".­
a) pessoalmente;
b) solidariamente;
c) subsidiariamente;
d) por substituição.
34 - É corretO afinnar:
a) a capacidade tributária depende da
capacidade civil;
b) o pai do menor, perante o fisco. responde
como sucessor;
c) a capacidade tributária independe da
capacidade civil;
d) que é incapaz, sob o ponto de vista tributário.
o profissional que, sLíSpenSO do exercicio das
suas atividades, vier assim mesmo a exe~
las.
35 - A exoneração legal do pagamento de
Imposto lançado configura:
a) anistia;
.--, b) remissão;
._,f ,'.1"',
45
c) prescrição;
d) exclusão.
36 - Assinale a alternativa correta:
a) a competência tributária e a capacidade
tributária ativa se confundem;
b) a competência tributaria e a capacidade
tributária ativa são intransferíveis;
c) somente a competência tributária é
indelegável;
d) nenhum desses enunciados é verdadeiro.
37 - A relação contida no art. 153, da
Constituição Federal, que trata ~os Impostos de - .
competência da União, é:
a) exaustiva;
b) exemplificativa;
c)- exemplificativa se as demais pesSoas poIiticas
de direito constitucional interno não
exercerem a faculdade legislativa tributária;
d) exaustiva para as para as exações.
38 - A parte da lei do imposto territorial rural
que· estabelece exação mais onerosas sobre
Imóveis Inexplorados ou' de baixa
produtividade, conceitua-se como:
a) parafiscalid~;
b) fiscal idade; .
c) extrafiscalidade;
d) exceçãoao principio tributário da uniformidade
geográfica. .
39 • Indique o tributo cujo fato gerador da
obrigação revela certa peculiaridade no
tocante ao aspecto temporal ou momento em .
que ele leria ocorrido para detenninado fim:
a) Jmposto Predial e Territorial Urbano (IPTI);
b) Imposto sobre Propriedade de Veiculos
Automotores (IPVA);
c) Imposto sobre a Propriedade Territoriàl Rural
(ITR);
d) Imposto de Importàçao:
40 - No Sistema Tributário Brasileiro, é
correto afirmar que: ­
a) existem a solidariedade ativa e a solidariedade
. _ passiva;
b) a sofidariedade pode decorrer da vontade das
partes, comumente nos casos de
 -'-"
)
_1
46
constituição regular das sociedades As questões que seguem foram aplicadas no
'-'
j
comerciais em que se insere cláusula nesse
. sentido, quando ocorrer a sua extinção, fusão
ou transfonnação;
15G Concurso Público para provimento de
cargos de Procurador da República e poderão
ser respondidas utilizando somente a legislação
.-/

,
'1

,
./
não comentada. Cada quatro respostas erradas
c) somente é admitida solidariedade passiva; anúlam uma certa. Há uma única resposta ~l
d) a solidariedade pode comportar o benefício
certa. 1
da ordem. 43 - O tributo arrecado a titulO-de 'empréstimo
41 - Indique a hip6tese em que a
decadência, no direito tributário, distingue-se
compuls6rio sobre o consumo de combustfvel
é sujeito ao lançamento:
.'-1,
'i
da decadência no direito privadO:

a) a decadência, no direito privado, faz perecer

um direito pelo seu não exerciciodurante certo
lapso de tempo; no direito tributário, nem
a) de ofício. unilateral e direto;

b) por homologação;

c) por declaração;
.',
,)
sempre 9<?Orre esse perecim~nto;

b) a decàdência, no direito tributário, é passivel

d) nenhuma das alternativas ant~riores. -l1
44· À vista do principio da paridade jurídica
de suspensão; no direito privado, a
decadência não a comporta; consagrado no art. 150, V, da Constituição, à J -.

c) a decadência, no direito tributário, é passlvel

União Federal, no exercício de sua
competência impositiva prevista no art. 153, V, '-'
.1
de interrupção; no direito privado, não o é; da Lei Fund~mental: ..-., '1
d) a decadência, no direito tributário, pode ser a) pode cobrar do Município o Imposto sobre -1
declarada de ofício pelo juiz em atenção ao Operações Financeiras, posto que o '1
--.
principio consagradQ no art. 5°, inciso 'XX>r-J, investimento no Sistema Financeiro não se
3
da Constituição Federal.
federado'
insere entre as finalidades essenciais do ente
~
,'"
42 • De acordo com o C6digo T r i b u t á r i o ' "
Nacional, a legislação tributária que disponha b) não pode cobrar do Municipio o Imposto sobre .,P
. . sobre di!>~l!sa ~~~~l1lpri~~I1,t~ ~e ob~Q.~~~ ............ O~!B~ Fln~l'l98i~§§!.__ ._. _ ... _._ ._.."" __. ___.. ,, __
--- --tributarias acess6rias, deve ser,lnterpretada: ~.. , ~
c) não pode cobrar somente somente se o .~
. a) de forma mais benigna ao contribuinte; Município comprovar que a aplicação destina- 1)
se à constituir renda para pagar a sua dívida -fj
b) com observância dos principios gerais de fundada e evitar a medida preconizada no art. ''/'71
direito; 35, I, da Constituição Fed~ral; ._,
c) sob o método teleológico; d) não pode cobrar se houver convênio firmado ''-../
'3
entre a União e o Estado em qué haja previsão d
;;JJ
d) literalmente.
de compensação de créditos.

4.5 - é correto dizer que na is.enção do

GABARITO Imposto sobre Operações Financeiras nas .~
Importações: '-'­
~
31-8
32-A à) o termo inicial da vigência da isenção pode .J~
33-A ser fixado a partir da data da expedição da
34-C guia de importação sem violar o prindpio da
-/_,.,.:i
35-8 isonomia tributária;
36--C b) o termo inicial da vigência da isenção é o da
_.....-F"';":'
~" :;'
37-B data do fato gerador do tributo; . --- '--...­
3S-C
39-0 c) no caSo especifico. não há como separar os ~

4Q..C conceitos de isenção e de fato gerador da

41-C obrigação tributária para o implemento da
42-0 política fiscal e econõmica. pelo Estado, à
vista do interesse social;

d) no caso especifico, o termo inicial da vigência

da isenção deve ser fixado pOr ato do Ministro -,/­
.,-:
.._,,,. -­ --:.~.:~~-;-:-::;.~.~:.::.::-:~:~:'- ::'7:'"::;~~--:~::.~:. ~-,:;., .~. :._.:-..".
 ) I
da Fazenda, porenvolverjuizo de conveniência
~"J." e oportunidade afeto ao poder executivo.
46 • Na repetição de indébito do adicional
de Imposto de Renda, a conreção monetária é
devida:
a) desde o pagamento indevido;
b) a partir da citação da Fazenda Pública;
c) a partir da data da publicação da sentença;
,<-
d) a contar da data que a decisão judicial vier a
fizar.
47 - A alteração da alíquota, por ato do poder
executivo, nos termos do art. 153, x 1°, da
Constituição, decorre: .
a) da aplicação do principio da legalidade;
b}'.de observância de exceção ao princípio da
isonomia das pessoas constitucionais;
c) de aplicação do princípiO da índe!egabilidade
da competência tributária;
d) nenhuma alternativa é correta.
48 - O pagamento antecipado pelo obrigado
extingue o crédito tributário:
a) sob condição resolutória;
~\-
b) sob condição suspensiva;
;.~< ~ c) sob condição resolutória em relaçãq ao
--;l'--------~----------có-ntnDüirnee-solfcõndíÇão-süspensiv1fem
, ,'_ relação à Fazenda Pública;
~-!
d)· não se submete a nenhuma condição.
49 - Assinale a alternativa correta:
a) a. ação de cobrança do crédito tributário
prescreve em cinco anos contados da d~ta
do lançamento;
b) a prescrição se interrompe mediante
interposição de recurso administrativo;
c) a prescrição, em Direito Tributário, extingue
não só a ação como Jambém o próprio direito
ao crédito tributário;
d} a autoridade administrativa pode autorizar, por
despacho fundamentado, remissão parcial do
crédito tributário, atendendo a condições
peculiares a determinada região do território
da entidade tributante.
":"."
y--
..
.".....r--,-'
, 50 - A instituição do adicional de que trata o
art. 155, 11. da Constituição Federal, pelos .
, Estados-membros e pelo Distrito Federal:
-:,
a) depende unícarnente de ato legislativo próprio;
\
b) não depende de ato legislativo dos Estado e .
.:-.
do Distrito Federal porque o fato gerador da
a:~,,:2)~ ·.~.:::',:m ___ m _• • • • • • __
47
obrigação e a base de cálculo do tributo já
estão definidos no próprio dispositivo
constitucional;
c) fica condicionada à celebração de convênios
entre os Estados-membros, o Distrito Federal
ea União
d) depende da edição de lei complementar
nacional. .
51 - A contribuição social de interesse da·
categoria de trabalhadores fixada de acordo
com o inciso IV, do art. 80-, da Constituição:
a) tem natureza jurídica híbrida, isto é, tributária
em razão da vinculação da entidade
representativa da categoria profissional com
o contri6:uinte, e não tributária em função da
destinação dos recursos arrecadsdos;
b) tem natureza juridica de tributo;
c) não tem natureza jurídico tributária;
d) nenhuma das alternativas é correta.
52 • O Estàdo-membro, ao fixar alíquota
progressiva do imposto sobre heranças e
doações. observado o teto da alíquota máxima
fixada pelo Senado, atende ao princípio:
a) da capacidade contributiva;
b) de melhor distribuição de receita;
-, ---~-da igualdadeeda legalidade: -- - - --..--- .--.----­
d) da competência compartilhada.
53 - É correto dizer:
a) a imunidade tributária incide sobre as
contribuições indistintamente;
b) a imunidade tributária aplica-se aos tributos
vinculados;
c) que é a destinação do produto arrecadado que
define a natureza específica do tributo;
d) a imunidade tributária aplica-se aos tributos
não vinculados e às contribuições que se
revestirem desse caráter de não vinculação.
54 • No Sistema Tributário Brasileiro é
correto afirmar que:
a) a responsabilidade de terceiros prevista no
art. 134 do CTN é solidária;
b) a responsabilidade dos sucessores restringe­
se às obrigações acessórias;
c) a pessoa natural ou jurídica que adquire o
fundo de comércio responde pelos tributos
devidos integralmente ainda que o alienante
 ~,

-'~
"'I
48 cJ

"
'1J
continue na exploração da nova atividade As questões que seguem foram aplicadas no
.comercial; concurso público para provimento do éargo de 3J
d) a sujeição indireta do responsável tributário
. posteoorà ocorrência do fato gerador configura
substituição.
Procurador da Fazenda Nacional realizado em
1992•
55.A União pode criar outros impostos não
~.J

,,
1l

GABARITO
discriminados na Constituição de 1988. desde
que sejam não-cumulativos, n~o tenham fato
gerador ou base de cálculo próprios dos nela
.-/

,
c~'
1

43-8
44-8
45-A
46-A
discriminados, mediante~

a} lei complementar

b) lei delegada
,
~,

":'\\
:il
~:

47-D c} lei orçamentaria ~~

.~
48-A
49-C d) lei ordinária -' ~ ~

50-0 ~~
e}· r.esolução do Se':lado Federal ~"
51-C
52-A
53-0
54-A
Nós Território~' Federais divididos em
56.
Municípios. a competência para criar impostos
estaduais e municipais é. respectivamente,
.-"
"13
j
':l
a) do Estado-membro e dos Municípios ~
C:J

b) da União e da União <J

c) da União e dos Municipios ~
!'~
;;
d) dos Municípios e da União ...-c
0''i
- ~

--/'~
e) do Território e dos Municípios .«"'1
;{
...
, ~
_,;i

57.A destinação do produto da arrecadação, F1

J

-- ------_._--_.
~.
àlUZ-da_COnstituição.da.1988"é...-.------ - ..---.---­ ~
...i

,0l
--./ ,
a} relevante, em se tratando de impostos <'J
'. municipais
-~
'l.:il
b) relevante, em se tratando de taxas de polícia J~
;W"
~-:~
c) reievante, em se tratando de contribuição de
;,a
melhoria c-/1!í'!;
%>
d) relevante, em se tratando de empréstimo '~-
..,(~

compulsório '~~
.;;P

,>2
e) irrelevante '--'~

58.0 sujeito ativo para instituir as -~ ......,.;>Í

e
contribuições sociais criadas pela União para
a seguridade é
~ .-.:
--:-t-'t
a) aUnião

b) olNSS ~
c) o lAPAS

d) olNAMPS ;~-.

~
e) o Departamento da Receita Federal . . . . . . .c

---.
~ •.• ___.~ ___ ...-,-r -.~:__-S,'IJ': -T ~ •• ~:~:-;~~;::"'7:_ ;-::-"I,~--:~::::;"":;""~ •• -~ ~-,.-.-.--~---
~ ~ ,."'~ ~ 'c~.'.=.~"'7;-c:cc"'"7:"-'c~:.;:~"'"' .",:',-::j~llt.::.",",,~~' .:~.·:~~;é:
.• ..'.c- - ,-

59.Salvo disposição de lei em contrário.
reputam-se perfeitos e acabados os atos ou
negócios jurídicos sob condição suspensiva
desde-o momento ­
a) do implemento da condição
b) da prâtica do ato
c} da celebração do negócio
d} do desfazimento do ato
e) do desfazimento do negócio jurídico
60. O exercício potencial do poder de polícia
a) permite a exigência de taxa de serviço
__ b} possibilita a incidência de taxa de polícia
c) toma possível a cobrança de pedágio
d) faculta a incidência simultânea da taxa de
serviço e da taxa de policiá­
e) não permite a exigência d~ taxa
61.Garimpeiro qúe exerce sua atividade em
regime de economia familiar, sem empregados
permanentes, ~eve contribuir para a
seguridade social mediante a aplicação de uma
alíquota sobre
a) seu faturamento comercial
___ b)·-sua-receitao~!aciona.------~-----
c) o valor líquido-de sua produção
d) suas despesas fixas e variáveis
e) o resultado da comercialização da prodUÇão
62.A anistia, a conversão de depósito em
renda e as reclamações que observem os
termos das leis reguladoras do processo
tributário administrátivo acarretam,
relath'-amente ao crédito tributário,
respectivamente, sua
a)..exclusão, suspensão, extinção
b) extinção. suspensão, exclusão
c} suspensão, exclusão, extinçãO
d) exclusão. extinção. suspensão
e) extinção. exclusão, suspensão
53.A alteração do critério juridico adotado
pela Administração para o lançamento somente
pode ser aplicada, em relação a um mesmo
contribuinte, quanto a fatos geradores
~ ~ """".
::'~ ocorridos no ano anterior
___ -~i~t:~ 7;'t'..~::'~·,).'~ __ _
49
b) ocorridos nos últimos 5(cinco} anos
c} posteriores à sua introdução
d) ocorridos, desde a vigência da lei de regência
e) ocorridos, desde a data do ato que
~tabeleceu o critério anterior
54.Anulado, por vício formal, em virtude de
decisão que se tornou definitiva em 05 -de
janeiro de 1988, um lançamento do imposto
territorial rural, relativo ao exercício de 1985.
que fora efetuado em 15 de março de 1987. tem­
se que o direito de a Fazenda Pública constituir
o respectivo crédito tributário extingue-se após
5(cinco) anos contados de
a) 1° de janeiro de 1985
b) 1° dejaneiro de 1986
c) -1° de janeiro de 1987
d) 05 de janeiro de 1988
e) 15demarçode1987
65.0 remitente, quanto aos tributos relativos
aos bens remidos é
a) contribuinte
b) solidariamente responsável
c) substituto tributário
d) terceiro responsável
e) pessoalmente responsável
66.Contribuinte que deixou de emitir nota
fiscal e que também deixou de efetuar o
pàgamento do imposto respectivo denuncia o
fato à Administração Tr-ibutária
espontaneamente. e paga0 ~ontante do
imposto devido ao fisco. antes do inicio de
qualquer procedimento administrativo de
Fiscalização. O fisco, entretanto, não
considerou excluída a responsabilidade do
contribuinte pelas multas cabíveis. Esse
entendimento tem respaldo legal, porque o
contribuinte
a) deveria ter recolhido. também, os juros de
mora
b) deveria ter feito a denúncia acompanhada
também da emissão da nota fiscal
c) valeu de instituto inexistente
d) deveria ter pago a multa pela infração
e) deveria ter emitido nota fiscal e escriturado o
livro fiscal respectivo.
- ----_.---- --- -- ----- ---- ---------­
 ·;.~;..-:;;;;:i:..::::::'":i-.If~~~i.~~';;ji~:'~~~;;;;"~;;:-";":::'

J
--'
-~
50 -'"l
,",/

67. Atendendo as condições e os limites da b) aos impostos sobre o patrimônio, às taxas e --'1
lei, o Poder Executivo pode alterar as alíquotas à contribuição de seguridade social
-j
dos seguintes tributos:

a) Imposto sobre Produtos Industrializados,

Imposto sobre Grandes Fortunas, Imposto
c) às taxas e à contribuição de melhoria

d) às taxas e à contribuição de seguridade social

-,
.... 1
sobre Operações Financeiras e Imposto de
Renda
e) à contribuição de melhoria e à de seguridade ... 1
social
-1
b) Imposto sobre Produtos Industrializados.
~1
Imposto de Exportação. Imposto sobre a
Propriedade Territorial Rural

c) Imposto sobre Circulação de Mercadorias e

71. Em 20 de novembro de 1991, foi publicada .
lei majorando as alíquotas dos seguintes
tributos: Imposto sobre a Propriedade Territorial
Rural, Contribuição para a Seguridade Social
--,
--.,
de Prestação de Serviços de Transportes e e Imposto sobre Operações de Seguro. As -)
Comunicações, Imposto sobre a Propriedade aliquotas majorandaspodem ser aplicadas,
Predial e Territorial Urbana, Imposto sobre a respectivamente, --1
Propriedade Territorial Rural -)
d) Imposto sobre a Propriedade de Veícwlos
a) no exercicio seguinte, noventa dias após e
imediatamente ....
-./
.,
Automotores. Imposto sobre serviços de b} no exercfcio seguinte. imediatamente e -1
Qualquer Natureza, Imposto sobre Produtos noventa dias após
_ Kj
Industrializados e Imposto sobre circulação
de Mercadorias e de Prestação de Serviços
de Transportes e Comunicações
c) imediatamente, noventa dias após e no
exercício seguinte
-:1
-1
e) Imposto sobi"é- Operações Financeiras, d) no exercicio seguinte, noventa dias após e -1
Imposto de Exportação. Imposto de
Importação e Imposto sobre Produtos
noventa dias após ..:~)
Industrializados e) no exercício seguinte, no exercício seguinte -1
68. O Imposto de Renda deverá observar os 72.No caso de prestação de serviço de --1
seguintes critérios, por força da Constituição transpOrte rodoviário por terceiro, entre pontos -::}
Federal situados em diferentes Municípios do mesmo
Estado,....... ___~_____._~ ___... _..~ __...._______.__.._. __._.____.._.
"';1
a) unidade, comodidade e certeza
a) é devido ISS, no Município.em que estiver o
-::j
b) unidade-; uni)rersalidade e progressividade estabelecimento prestador
-:;'j
~-4
c) universalidade, progressividade e comodidade· b) é devido o ISS, no Município destinatário dos ~

d) universalidade, generaUdade e progressividade bens transportados ~1

e) progressividade, generalidade e unidade c} é devido o ICMS ao Estado em que ocorreu a
--1
.-J 4'"
prestação ~;?..".
69.A veda, no varejo, de anel de ouro,
adquirido de atacadista, sujeita-se ao imposto d) são devidos assim o ICMS como o ISS -.r ~
.',{

.1'
~!):

a) sobre Operações Financeiras (IOF)

e) _não há incidência desses impostos
--;j
~r
b) de..Círculação de Mercadorias e Prestação '1
de Serviços de Transportes e Comunicações
{tMCS}
73,.Na transmissão "inter vivos", por ato
oneroso. de direitos reais sobre imóveis, -1
-....r
juridicamente identificados como penhor,
c) sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS) anticrese e enfiteuse, com relação ao imposto
d) de Renda (IR) de transmissão "inter vivos" de Bens Imóveis,
~.!..
há, respectivamente, !

e) sobre Produtos Industrializados (IPI)

a) não incidência, não incidência e incidência
70. Entidade beneficente de assistência . ~ ~

social, sem fins lucrativos, e que preencha os ­ b) incidência, não incidência e incidência ~..-r .'
requisitos para fruição de imunidade tributária
está sujeita c) incidência, incidência e não incidência
a) às texas, à contribuição de melhoria e á d) não incidência, incidência e não incidência './

contribuição de seguridade social

.­
"~,'

e) incidência, incidência e incidência

-'
...
"-:-."--,"-~~,.,........,:.-""""-.-~_.'V''' .., ';,'m,-:o",. :'~-:,,",-.--o''7~,:-,:-::':'~:::::·'::;-.;-
.. -:.- ....•,.~ ..-.- .. _----.,,---,-_. __._......
-,
--~
-------~_ .. ".- " ..
-~~.
 74. A pessoa jurídica "A" incorpora a pessoa
jurídica "8". A incorporada ("8") tem por
atividade predominante a locação de bens
móvejs. A pessoa jurídica adquirente
(incorporadora "A") explora várias atividades.
Entre elas, dedica-se, há mais de dez anos, ao
arrendamento mercantil de bens imóveis.
Sabendo-se que a receita auferida pela pessoa
jurídica incorporadora ("A"), a título desse
arrendamento mercantil, nos 5 (cinco) anos
antecedentes à aquisição e nos 3 (três) anos a
ela posteriores não ultrapassou 50% do total da
sua receita operacional, pode-se afirmar que,
nesse caso,
a) incidiu o ITBI relativamente aos bens imóveis
transmitidos, em razão da atividade
pr~ponderante da ~ jurídica íncorpor~da
b) não incide o ITBr relativamente aos "bens
imóveis transmitidos, porque não há
preponderãncia dessa atividade por parte da
pessoa jurídica incorporadora
51
As questões a seguir foram aplicadas no
Concurso Público para provimento do cargo de
Procurador do INSS. _. ,,.' _..' _. - .'; Marque
certo ou errado. de acordo com o comando de
cada uma delas, sabendo que cada resposta
errada anula um resposta certa,
75 - Em relação às limitações ao poder de
tributar, julgue os seguintes itens.
1) Uma emenda constitucional pode autorizar o
legislador complementar a instituir impostos a ser
cobrado de todas as pessoas jurfdicas de direito
privado e público, desde que este tributo não seja
cumulativo nem tenha fato geradorou base de cálculo
próprios dos impostos discriminados na Constituição
como sendo de competência da União.
2) A jurisprudência mais recente do Supremo
Tribunal F~era', relativa à. imunidade tributária,
orienta·se pelo critério literal de interpretação; do
qual resulta uma tendência favorável ao fisco, nessa
màtéria.

c) incidiu o ITBI relativamente aos bens imóveis 3) Em virtude do princípio constitucional da

transmitidos, porque se trata de transação
entre pessoas jurídicas
d) incidiu o ITBI relativamente aos bens imóveis
transmitidos. porque é irrelevante a atividade
a que se dedique a incorporadora
e) incidiu O ITBI, porque é irralevante a atividade
se dedica a incorporada
-_._~"-.~ --"~-"'-'~'--
anterioridade, uma lei ordinária que reduza o valor
de alíquota de imposto, publicada em outubro de
determinado ano, somente será aplicável a partir do
primeiro dia do ano seguinte, ainda que contenha
artigo determinando a sua aplicação imediata.
4) Carece de fundamento constitucional a
pretensão do Fisco de ~xigir, da pessoa jurídica
proprietária de culto religioso e de clube de natação,

-tõntribUíÇãeYdgmelhoriauecorrente tie obra-públiea--' _.~. _­

que valorizou os dois distintos imóveis, isto é, tanto
aquele onde se situa a igreja como o outro, no qual
GABÁRlTo
foi construído o parque aqüático
55-A 5) Uma vez criado determinado imposto federal
56-C " no ano de 1995, a União pode, durante o ano de
57"[)
1996. delegar a competência para arrecadá-lo a un:aa
58-A-B de suas autarquias, sem desrespeitar o princípio da
59-A anterioridade.
6O-E
61-E 76 • Em relação à contribuição social, julgue
62"[) os itens a seguir.
63-C 1) .A natureza juridica da contribuição social, na
64-0 . Constituição de 1988, é doutrinariamente
65-E controvertida. As duas principais correntes de
66-A pensamento à 'esse respeito podem ser assim
67-E resumidas: enquanto certos autores entendem que,
68-D em substância, a contribuição não passa ora de
69-B imposto, ora de taxa - a depender da sua hipótese
7O-C de incidência -. outros defendem o ponto de que a
71-A contribuição mencionada constitui, em conjunto com
72-C as demais contribuições uma espécie tributária
73-A autônoma, cuja a hipótese de incidência descreve
74-B uma atuação estatal indireta ou mediatamente
,...::.. ~-
referida ao seu devedor.
- 2) Segundo o entendimento do Supremo Tribunal
Federal, a expressão salários, utilizada no art. 1pc:;

.n, ... . . . . :."'~~'.:.~-~~: •.... ~~:

 ~J
~)

52 -J
-_1
da Constituição, para definir a base de cáJculo da
contribuição social, tem sentido técnico, isto é, não
diz respeito á remuneração de qualquer tipo de
1rabalho, mas á contraprestação devida pelo patrão
5) É inconstitucional a hipotética taxa de
emissão de licença ou guia de importação que tenha
fato gerador diverso do imposto de importação e que
seja quantificada segundo um percentual do preço
-'-'
- ___1
-)
ao trabalhador, em uma relação de emprego, hoje de venda nonnal do bem, na localidade de sua
regida pela CLT. entrada no Brasil. -~1
3) Uma lei ordinária pode criar contribuição social 78 - Com relação ao crédito tributário, julgue
- _:J
diversa da incidente na folha de salário; no os itens a seguir. -j
faturamento e n'o lucro, a ser paga pelos
empregadores. desde que esta nova contribuição
seja não-cumulativa e não tenha o mesmo fato
gerador ou a mesma base de càlculo de um dos
1) Uma lei ordinária não pode ampliar o prazo
qüinqüenal de prescrição tributária prevista na lei n.
5.172166 (CTN).
-:)
-'.'l

-]
impostos discriminados na Constituição. 2) E m 1989, ocorreu ce rtO f ato gerador d e taxa.
--)
4) eom a entrada em vigor do sistema tributàrio No ano de 1993, foi constituído o crédito tributário a
-~~
da Constituição de 1988, tomou-se irrelevante saber eIé relativo. O contribuinte usando de faculdade legal.
se as contribuições sociais são tributos, para se recorreu administrativamente. A decisão --]
determinarem quais são as nOl1!1as gerais relativas administrativa final • contrária aos interesses do
ao seu lançamento. particular - sobreveio em 1996. Ajuizada~m 1996,
')
.' . é correto afirmar que a ação destinada a satisfazer
--)
5) Assim como. por exceção, os impostos esse crédito está prescrita. -3
----
incidentes na importação. na exportação e nos
produtos industrializados têm certo aspecto da sua 3) O crédito tributário - ai incluídas as - J)
quantificação determinado em ato nonnatlvo diverso contribuições sociais - prefere a todas as demais . ')
da lei - ainda que esta dê uma margem devariaçãe- espécies. de crédito.
_f~
-, as contribuições sociais foram submetidas a um
. .. d t " d d d' d : .
4) N f lê . d
a a nCla e ce
rta pessoa Jun. 'd'Ica que ....... .......
~

pnnclplo e an ~non a e "verso a reg~ Similar, somente seja devedora de tributos - federais,
geralmente aphcada aos Impostos preVIstos na tad' ... d . ti b . .
C tit'çã d 1988
ons UI o e .
es uals e muniCipais - e e empres mo ancano
assegurado por hipoteca, os créditos de natureza ---') . ~..,.

77 - A respeito dos tributoS brasileiros, julgue t~butária somente e~tã~ sujeitos a ~ncurso entre -...-,.J
os itens que se seguem. SI, devendo ser sattsfeltos na segumtes ordem: ,,~)
União. Estados e Municípios, já que os créditos
r
~-1 Anaturezãjundicaespecíficadeum tribufo é· , 'a.udidos nãa-estão·sujeilosaoconcursoromoJipo._ --'.;,/
1

dado pelo seu falo gerador, desprezando-se tanto a de crédito privado remanescente. ....
destinação dos recursos com ele apurados quanto
a sua denominação.
5) A lei n •. 5.172/66 (CTN) dispõe de nOl1l'la
hermenêutica especifica. no que tange ao modo pelo
..~~
-
~
,;ti
2) Um Estado-membro recém-criado pode. qual hão de ser interpretadas as disposições
institúir taxa destinada a custear a implantação ou tributárias relativas á exclusão do crédito tributário ;..~)
-.<<li
a melhorií;1 do serviço estatal de segurança públit:;a. e à outorga de isenção. ..... -,,~
3) Diz~se que os impostos são espécie tributária 79 - Ainda com relação ao crédito tributário, ' ...
julgue os seguintes itens.
não-vinculada. porque o seu fato gerador é uma
Al ~J
situação que não depende de atuação estatal 1) A confissão de dívida tributária e a
especifica em prol do contribuinte, de sorte que ~~'J
apresentação á autoridade competente, do pedido
quafquerfalha em serviço públie<;> estatal não pode .... '-í
de parcelamento do débito são insuficientes á .~
ser oposta como causa de inadimplemento deste
tipo de tributo.
caracterização da denúncia espontânea prevista no A))
elN. ...~.\
"

.-9
4) Conquanto em uma de suas modalidades a 2) O arbitramento, pelo fisco. do preço de bens
~ .;
taxa seja inspirada pela idéia de contraprestação e serviços que servem de base de cálculo de
paga pelo contribuinte por certos serviços públicos impostos. na hipótese em que a declaração do ,. '<.

prestados, o direito positivo brasileiro admite - se sujeito obrigado não mereça fé é compatível com o
prevista em lei - a sua cobrança de empresa que, principio da legalidade tributária - tal como '.0:,

em face de lei válida que prolbe,lançar lixo em via consagrado na Constituição de 1988 - e com caráter Á
..,....-'"'-­
pública, tomou a decisão de levá-lo ao aterro plenamente vinculado do ato de iançamento
~.:>,!,

sanitário. para evitar o uso do serviço público de tributário. pois a autoridade fiscal nâo estabelece o
" ----;.;; ,~4"

coleta de lixo e, conseqüentemente o pagamento crité'rio para o cálculo do tributo, apenas dispõe de "
do mencionado tributo vinculado, que estima ser .liberdade técnica para investigara~do fato '"
muito caro. gerador e quantificar o tribute, dê ~rdG cmt:l <t ".
..
parâmetro legal. ~"

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IIJ -- . . . ~.

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cc· ......­

IIL'::.~ _...:,;___.~~~::J. __ , ______ ._~., __ "'..._ J .~":'.

,.-.
..; ­
3) Segundo o CTN o lançamento por
homologação, C<?l'!hecido.doutrinariamente também
,f~ ~
como autolançamento, é uma atividade realizada
"---;­
peló-éontribuinte, posteriormente sujeita aO controle
do fisco.
4) A presunção de certeza e liqüidez da dívida
ativa inscrita é relativa.
5) Um erro relativo à quantia devida. constante
de certidão da dívida ativa é causa de sua invalidade,
que é insuscetivel de ser sanada. em qualquer fase
do procedimento administrativo de Cobrança do
mencionado crédito tributário. ­
80 - Julgue os itens abaixo.
1) Situada no mesmo nível hierárquico que os
Códigos Çivil e Comercial. uma lei tributária ordinária
pode alterar o conteúdo do instituto do contrato de
seguro neles previsto, desde que para fins
exclusivamente tributários.
2) A empresa I. dedicada à descarga de navios
e que vendeu partes de suas cotas à empresa 11,
mediante a assunção, por li, da obrigação de Pagar
todas as prestações pecuniárias estatais
compulsórias (ainda que não sejam tributos) devidas
por I em 1995. deve ser condenada a pagar a
~
."-.
contribuição para o custeio de hospitalização de
,..;-\ empregados portuários 9cidentados no trabalho.
. oriunda de fato gerador ocorrido no ano de 1995, se
acionada em juízo peJo Município que a instituiu.
3) Necessitando de certidão negativa de débito
tributário. certa empresa requereu à repartição'
competente, a expedição do mencionado
documento. Em resposta o Fisco apresentou:-Ihe
certidão positiva, com a ressalva de que a
contribuinte interpôs recurso administrativo dotado'
de efeito suspensivo para discutir. em segunda
instância. a existência do débito constante da
mencionada certidão. Nesse caso, a certidão
. positiva citada não produz os mesmos efeitos
jurídicos que a certidão negativa.
4) Mesmo levando,.se-em consideração, as
inovações da Constituição de 1988 - "compete à
União, aos Estados e ao Distrito Federal legislar
concorrentemente sobre direito tributário" e ..
inexistindo lei federal sobre normas gerais, os
/' Estados exerceram a competência legislativa plena,
para atender a suas peculiaridades" -, ao Estado do
Rio de Janeiro é vedado ed'l!allei, exigindo imposto
de exportação de produtos embarcados em seus
portos, na hipótese de a União não utilizara sua
competência tributária para instituir o mencionado
tributo.
5) Por serem favores fiscais, todas as isenções
podem ser modificadas ou suprimidas a qualquer
/'"- ;
tempo por leis posteriores àquelas que as
concederam.
__ ..;II!I!!c_. __ ~__co-"'l!!!IJ>_
53
81 - Acerca das garantias do contribuinte,
julgue os itens a seguir.
1) Em razão do princípio da legalidade da
tributação ser uma garantia do contribuinte. está
vedada a analogia. em direito tributário. que resulte
em exigência de tributo não previsto em lei. admite­
se. todavia. o mencionado procedimento. em outros
campos da hermenêutic:;a da legislação brasileira.
2) De acordo com a jurisprudência federal
dominante formada sob a vigência do CTN, em se
tratando de um mesmo contribuinte. uma autarquia
federal encarregada da arrecadação de
contribuições não pode rever o critério jurídico dos
lançamentos que tenha feito em data anterior ao
momento no qual introduziu modificações no seu
entendimento a respeito desse crit~rio. sendo
irrelevante sabEi!r se a mudança de orientação
mencionada teve origem em ato de oficio da
autoridade fiscal, de decisão administrativa ou
mesmo de sentença judicial.
3) Um vez que as taxas não estão sujeitas ao
principio da anterioridade do art. 150 da Constituição,
a União pode cobrar taxa pelo exercicio de seu poder
de polícia relativo ao mês de janeiro de 1996. ainda
que o tributo mencionado tenha sido instituído em
fevereiro do mesmo ano.
4) No regime da Constituição de 1988, o princípio
da uniformidade dos tributos impede a União de
conceder incentivos fiscais circunscritos a
determinadasTegíóe-s-doPafs;tm1 razã-o-dos -- -­
desequilíbrios regionais. .
5) A atividade profissional ou a denominação
. juridica da renda dos contribuintes pode ser levada
em consideração para a fixação do montante de
.tributo devido em razâo da sua percepção.
82 - Julgue os seguintes itens.
1) Como decorrência do principio federativo, a
União não está autorizada a condicionar a entrega,
aos Estado, de recursos estaduais provenientes do
Imposto de Renda se eles estiverem em débito com
a própria União.
2) Pessoas naturais absolutamente incapazes
do ponto de vista civil possuem capacidade tributária
passiva. assim como a irregularidade da constituição
de pessoa jurídica não lhe retira a mencionada
capacidade tributária.
3) A obrigação tributária principal diz respeito
ao pagamento do tributo; a acessória tem por
conteúdo um fazer ou um não-fazer do contribuinte,
relativo à arrecadação e à fiscalização dos tributos.
4) A Constituição de 1988 possui norma
específica relativa à base de cálculo das
contribuições sociais devidas pelo produtor rural ou
 ,,­ -',,­
'­
54 -..,
-,)
meeiro que desenvolva sua atividade econômica sob
O regime de economia famíliar e sem empregados
permanentes_
As questões a seguir foram aplicadas no
Concurso Público para provimento do cargo de ,
Procurador do INSS - '. Marque
-,
-~,

-'1
5) Á União, aos Estados e aos Municípios é
defeso criar impostos diversos dos discriminados
na Constituiçao.
certo ou errado. de acordo com o comando de
cada uma delas, sabendo que cada resposta
errada anula um resposta certa,
--:,
- ~.p'.

83 - Em relação aos princípios constitucionais

tributários brasileiros,julgue os seguintes itens
abaixo.
~-'
GABARITO ~~1
.-'-/~
1) Considerando que a Magna Carta, de 1215,
75- EEEEC
previa: Mnenhum auxilio ou contribuição se <oi
76-CCECC
77-CECCC
78-CEECC
estabelecerá em nosso Reino sem o consentimento
de nosso comum Conselho do Reino". é correto
afirmar Que aí está presente especificamente, o
--"_.,'1
",...._-~""

--,--',
79-CCECE
embrião do atual princípio da igualdade em matéria
80-EEECE tributária. ' .
81-CCEEE
82-ECCCE 2) Os brocad'os no taxation without
representation e nu/lum tributum sina lega scripta
dizem' respeito. respectivamente, ao principio da
capacidade qontributiva e ao princípio da legalidade
em matéria tributária.
----'
--=,
_ ~~ J

3) Novigente regime político brasileiro, é correto

afirmar, ao menos do ponto de vista teórico, que os
cidadãos suportam tão-somente os os tributos Que
- -<~
..... -,-..->-,:)
-'1
--~;,.
aceitaram pagar.
'i
....
.". .,J,,;J
4) .Assim como o direito penal, o direito tributário
repousa sobre uma estrutura tipolágica.

5) No direito tributário brasileiro, vige o principio "'"-'"")

~--'--~'--~~~- .dalegalidade es.tJ:i~, gUªJJãQ ª_~J!lite exceções por /~~

•ter sede constitucional. -- -- ~-- - _..- --­
,~

84 - Quanto à vigência. aplicação, ... /-'.?i

)
interpretação e_ integração da lei tributária,
julgue os Itens a seguir._
1) O código Tributário Nacional (CTN) adotou
- integralmente em relação ao assunto, o sistema da
Lei Introduçao ao Código Civil, que se aplica como ,
norma geral a todos os ramos do direto.

2) Os atos administrativos ou legais emmatéria

"" -'".;
.... l
..",1
tributária, com regra geral, não entram em vigor nos ~;~

mesmos prazos; assim. os atos administrativos de

_.6
caráter normativos eritram em vigor na data de sua .~
publicação, ao passo que as leis Que extinguem ou ,.- ,rr. ~

reduzem isenções passam a viger, em princípio. no

primeiro dia do exercício seguinte ao de sua -- '
-/
publicação. ­ ,
3) As convenções particulares. relativas à
responsabilidade pelo pagamento de tributos. não
--
-"
podem ser. em princípio, opostas à Fazenda Pública
para modificar a definiçao legal ao sujeito passivo_
4) De acordo com a exposição-de motivos do
-,
/'

Código Civil francês na qual o jurista Porlalis escreveu

que "o oficio das leis .é regulamentar o futuro; o
passado já não está em seu poder. Se houvesse
• ;.; , , - "-"7"'"
-
~;,;, f_.t~:r:
_~"';'~~,.: ''''''~''.,'"~',_. " "r7~~;;"'!!.. __ ,. ".~. ,. ,. . _____ '_~~.__.;;:
 .'-...

-;"

55
, um pais no mundo onde estivesse adm;tida a lucrativos, haveria imunidade de renda dele
retração das leis, não haveria nele nem mesmo decorrente.
somõi"a de segurança." - raciocinio que corresponde
à proibição da retroatividade das leis, cristalizada 86 - Acerca da obrigação tributária, julgue
na máxima tempus regít actum - o CTN adotou o os itens que se seguem.
principio da irretroatividacte das leis, que não admite
1} A obrigaÇão tributária surge a partir de fatos
exceções.
jurídicos constitui o núcleo da relação jurídica;'
5) A despeito do entendimento de Hans portanto, a capacidade-tributãria passiva, para o
Nawiasky, acerca do principio da territorialidade da surgimento da relação juridica tributária' válida,
lei tributária segundo o qual a vigência espacial das depende da capacidade jurídica do sujeito passivo.
normas juridicas "estende-se normalmente ao âmbito 2) A despeito da relativa autonomia entre as
denominado pelo portador do ordenamento jurídico, obrigações tributárias principal e acessória, uma
isto é, ao território do estado."-, a norma juridica mesma situação de fato pode ser fato gerador de
criadora de tributos não incide em todos os atos ambas, simultaneamente.
juridicamente relevantes ocorridos no território
brasileiro. ' 3) Não se admite que a descrição abstrata, na
lei;' do fato gerador baseie-se em atividade ilícita;
85 - O Estado do Espírito Santo criou, por lei,: no entanto, é possível que incida tnbuto sobre, por
o Instituto de Cultura Capixaba 'Butarq",ia exemplo, por exemplo, aquisição de disponibifidade
destinada à divulgação e à produção cultural econômica ou jurídica decorrente de atividade ilícita.
do Estado. O Instituto recebeu. em doação em
pagamento, o estabelecimento e as instalações 4) Se a lei define como fato gerador um negócio
completas--de um restaurant~ ~rabe. situado' no jurídico que, em um caso concreto, se sujeita a
centro comercial de Vitória. condição resolutória, considera CTN consumado o
. • . negócio no momento da celebração, sendo
í;::-~ »Venflcando ser economicamente irrelevante, para fins tributários, que implemento da
I nteressante a exploração da empresa" os condição resolva o ato jurídico.
. ':~ órgãos deliberativos daquela autarquia
~,",~..-. autorizaram que o restaurante continuasse 5) Diz-se, na doutrina, haver a figura do
i.:
funcionando, com administração entregue a contribuinte de fato, quando a lei, ao descrever a
r.~-- ,
__ .x:...-.._ _
arrendatários, os quaiS remunerariam a hip6tesedeincidênciatributária,indicacomosujeito
enlidadepública por'perêenlliafoo fatüramento" 'passivóüma'pessoa'que tõi'l"ía parte na"relação ...._._-~
_.~. ~'~'.

.í----~·t-
" :)
mensal.' Diante .desse quadro, julgue os itens juridica definida como fato gerador, muito,embóra
,~--:r
..J: seguintes, 'considerando, exclusivamente, as este último configure capacidade contributiva de

~~
normas tributárias aplicáveis. outras pessoas. '

1) A Cõostituição estabelece, para as pessoas 87 - A respeito da responsabilidade tri~utâria.

~Ê
.r'.....)"-'
~.. ~ jurídicas de direito público interno, imunidade julgue os seguintes itens.
,I'S:­ tributária absoluta em favor de seu patrimônio. de
suarendaedeseusserviços,sendoqueaimunid;;Kie
.
1) O C-:N. estatUl que não são ?ponfvels à
.
.,-f~.~-)J..--_ em prol das autarquias e das fundações públicas é Fazenda Publica as C?~venções particulares que
é'~) , mesmo ampla definam a responsabilidade pelo pagamento de
?,-l­
. tributo de modo diverso do previsto na lei tributária;
!l--­
,l5'­
2) No caso descrito, não haverá imunidade
quanto à atividade econômica dos arrendatários, em
em conseqOêhcia. pode-se considerar
absolutamente ineficaz e invãlido. nesse particular,

).~)-
s que pese ser-o restaurante de propriedade'de o contrato que transfira a outra pessoa. que não
autarquia estadual. legalmente responsável, fi obrigação pelo pagamento
âe imposto, ainda que a mencionada pessoa possa
/,l,.. \ ....-.
3) Mesmo que a exploração do restaurante fosse dispor sobre o assunto e intervenham no negócio
_:. r­. :'
realizada diretamente pela autarquia, sem a jurídico. .
. "\,...-. interposição dos arrendatários a renda dele não A" ,. • •

/~) gozaria de imunidade. a despeito de tratar-se de ~) Emdeco.rrenaa do pnnclplOda legallda:te, so

\­ autarquia estadual. .a lei pode defim~. eo:' cada caso e para ca'da tributo.
as pessoas sohdanamente responsável::> por seu
4)' Juridicamente, as imunidades significam que pagamento.
---, a norma tributária, ape~r ?e. aplicar-~e .a~ f~to 3) A solidariedade, no direito tributário. não
concreto correspondente a hlpotese de Incldencla, admite beneficio· de ordem.
não faz surgir a obrigação tributária. . .
') --­ 4) Considerando que o imposto sobre produtos
~ .­ 5) Seorestaurantefosseexploradoporpartido· industrializados (IPI) funciona por meio de
político ou por instituição de educação de pessoas lançamento de créditos e débitos. registrados ao
,­ portadoras de deficiência neurológica, sem fins longo das fases de produção do bem, se um dos
_ _ _ _ _ _ " ' • • _ . _ _ _ _ _ _ _ _ .,- _ _ _ _ . " ' , c. ••••••• _"0 ,~-~..,. -- .~.---,- •• - •• ~ •• _._- -- , " ',' _ • • • _.~- • • • _ ••• _~_~. . . . . . . . _,« .......~ ......_~ _ _ _~."'~~~
 .,.,
~;;;;~':::~1~*zzt0;S:>::[::J.f;~tif~::;;(-icE~2.;;;~;':;i:;:;E22;:i:Z2~,:S;;;C~ '~~:"'.::,:;"i;;;.'" o :,~~:-;':::'f..:5.~::::..;;:;::ti;:';::iD22.i;.:~'i.~:::':':?:_""&_;:;"'.::: ::c ::':'~ ­ --~ ',~,: ';";"~= ',.' ,: -";,:::;".-::;:-"-",<:",,,,'6 >""'-":-'·"'~<':;''''::.'''',;~;·~'::'7 ~

'~'

56
,'"
"

produtores do bem remete-0 a outro, na cadeia de conseqüência de decisão administrativa ou judicial, -/

produção, sem lançar o tributo e, em conseqüência, nos créditos juridicos adotados pela autoridade .'1 ~

sem pagá-lo, poderá sofrer cobrança do fisco, ainda administrativa no exercício do lançamento somente
que- ó participante da fase seguinte da cadeia poderá ser efetivada, em relação a um sujeito
.~
produtiva pague o imposto integralmente; incluindo passivo, quanto a fato gerador ocorrido ,'~
a parcela devida pelo participante da fase posteriormente à sua introdução", não cabe modificar ")
precedente. lançamel1to em cujo procedimento se haja -,­
constatado erro de fato, porque isto importaria alterar ,~
5) Urna vez que o direito tributário se orienta para
a realidade econômica das relações jurídicas,
os créditos juridicos daquele. J-.,
mesmo a sociedade irregular ou de fato pode ser 2) Nos tributos em que há lançamento por -~
~-./?'
sujeito passivo da obrigação tributária. declaração ou por homologação, cabe lançamento
de oficio.
J-,
88 • Ainda com relação á responsabilidade
tributária, julgue os itens abaixo. 3) Os tributos lançados por homologação
,,'1
1) Considere que Heródoto explora um
permitem que o sujeito passivo efetue o pagamento, ..'1
independentementeda interveniência da autoridade ~.,
restaurante e··resolve vendê-Io a Tucídides, este
administrativa para a determinação do vafordo crédito ,-/'
sabedor de que havia dividas tributárias pendentes J~
tributário.
(le pagamento, relàtivamente ao restaúrante, e que ___J '

um mês após o negócio, saudoso désua atividade . 4) O crédito tributário é, por natureZa, exigível; "'''1
de restaurateur, Heródoto abre outro restaurante e con~do, a exigibilidade do tributo pod~ ser obstada
volta ao ramo. Neste caso, apesar de juridicamente mesmo antes de plncluido o lançamento. "1 ./

perfeita, válida e eficaz a venda, Heródoto será -~

responsável pelas aludidas dívidas, embora
S)
A suspensã.o do crédito tributário não gera,
automaticamente. a dispensa do cumprimento das
...-'<;
subsidiariamente.
2) Considere a seguinte situação: Tomás de
obrigações acessórias vinculadas à obrigação
principal. ­
4
Aquino é tutor de Agostino, adolescente que herdou
90 - Quanto às causas de extinção do crédito
4
um fortuna de Pitágoras. Agostinho comprou um
tribUtário, julgue os itens seguintes.
atomóvel e, por omissão de Tomás de Aquino. não
foi pago o correspondente imposto sobre propriedade 1) Por força do princípio da reserva legal,
de veiculos automotores (IPVA). O Estado credor somente podem exigir o crédito tributário as causas
do tributo ajuizou execução fiscal contra o tutor e o expressamente previstas no CTN .
~~--- tutelado;-Em embargos,-Tomás de AquJ.no ale§oll '-"~r-A extinÇãcfdocrédito tributário não acarreta, ~
não ser devedor solidário do IPVA. poís,·não obstante necessariamente, a da obrigação tributária.

,
sua omissão, Àgosthlho era devedor solvente.
Nesse caso, se acolher os embargos, o juiz terá 3) O pagamento extingue a obrigação tributária,
. agido corretamente. não o crédito tributário . ~~
3) Considere que Protágoras, Anaximandro e 4) No direito tributário, o paga!1lento de um
Ptolomeu criaram sociedade por cotas de crédito não faz presumir o pagamento-de outros,
mesmo que referentes ao mesmo tributo;
~
responsabilidade limitada para explorar uma drogaria,
sob a gerência dos dois primeiros, tendo estes 5) O fisco, em princípio, não deve se recusara
comprado dois' automóveis, sem o devido receber o pagamento de um tributo por existir dívida
recolhimento do IPVA, para uso de suas esposas, mais antiga do contribuinte ou por ser o valor ~J
com recurso da empresa, agindo em evidente oferecido menor do que o devido.
infração ao contrato social. ' Nesse caso, se a
sociedade não tiver dinheiro para pagar os tributos,
o Estado credor podera executar todos os sóciós, GABARITO
devido à ofensa ao contrato social.
83-EECCE
4) A jurisprudência é pacífica no sentido de que 84· ECCEC
o não-pagamento de tributos não configura infração 85-ECCEE
à lei para o efeito de gerar responsabilidade 86-ECCCC
subsidiária dos dirigentes de empresa. 87-EECEC
5) O inventariante responde integralmente pelas 88-CCEEE
dívidas tributárias do espólio. 89-ECCCC
90-ECECC
89 • Com relação ao crédito tributário, julgue
os itens a seguir.
1) Tendo em vista o CTN dispor que "a
modificação introduzida, de ofício ou em

.~[~~:.i.'::: L.,,_,c.--.. -:.o:;:~~:-:'

 r-
As questões que seguem foram aplicadas no
concurso público para provimento do cargo de
Aditor-Fiscal do Tesouro Nacional:
--~
91 • A Constituição da República prevê que,
inexistindo lei federal sobre normas gerais, os
Estados exercerão a competência legislativa
plena, para atender as suas peculiaridades (art.
24, x 3°). Tendo, em vista isto e; quando for (,
caso, o disposto no Código Tributário Nacional,
é razoável dizer que-
a) o não-exercicio, pela União, da competência
para legislar sobre normas gerais de direito
tributário, a defere aos Estados, para atender
a suas peculiaridades
b) o não-exercicio da competência tributária para
instituir tril?utos a defere a pessoa juridica de
direito público diversa daquela a que tal
competência cabia originalmente
c) a competência da União para 'legislar sobre
normas de direito tributário exclui a
competência suplementar dos Estados
d) em matéria de direito tributário a Cômpetência
_"1--, da União, além de legislar sobre seus
,
próprios tributos e sobre normas gerais.
t poderá fazê--lo em relação à competência não
,.... exercida pelos Estados e Municípios
"--' +~,
-~---e) -faltan-ao-norma-geral-sobre -o--encargo-oll-,
função de arrecadar tributo municipal, o
Estado poderá supletivamente cometer um e
outro a pessoa de direito privado
92 - Podem ter as alíquotas alteradas por ato
administrativo, _vigorando o aun:aento de
imediato, sem obedecer ao principio da
anterioridade, .
a) o imposto de importação, o de exportação, o
IPleolCMS
b) o imposto de renda, o imposto de importação,
o de expostação, o IPI e o IOF
c) o imposto de importação, o de exportação, o
ICMS eo imposto extraordinário de guerra
d} os empréstimos compulsórios para
investimentos relevantes. o imposto
',-:- extraordinário de guerra, o IPI e o ICMS
-,'e} o imposto sobre produtos industrializados, o
imposto sobre operações financeiras, o
)-.
imposto de importação e o de exportação "
~- 93 • Em termos jurídicos, o principio da não­
cumulatividade do IPI e do ICMS
'­
,",.'- :=:1) ~~.·lfunde-se com a proibição da bitributação
57
b) favorece a incidência "em cascata" sobre
todas as operações tributadas em dado ciclo
de circulação
c) permite que a tributação seja maior ou menor
em função da esSencialidade dos produtos
para o consumo da coletividade
d) significa que, criadoum imposto, outro não
poderá ser criado com o mesmo fato gerador
ou a mesma base de cálculo, por expressa
proibição constitucional
e) propicia se compense o imposto que fordevido
em cada operação com o montante cobrado
nas operações anteriores
94 - (I) É proibido exigir ou aumentar tributo
sem lei que o estabeleça; (11) é vedado instituir ..
tratamento desigual entre os contribuintes que
estejam em situação equivalente; (111) é defeso
cobrar tributo em relação a fatos geradores
ocorridos antes do início da vigência da lei; (IV)
é vedado cobrar tributo no mesmo exercício
em que se tenha publicado a lei que o instituiu
ou aumentou.
Combine as quatro vedações acima com os
seguintes princípios:
(W) anterioridade; (X) isonomia tributária;
(Y) legalidade; (Z) irretroatividade.
._.As_____ :v:~~.~çª~~____.~_correspondem.
respectivamente, aos princípios referidos--rias---­
seguintes letras:
a) W X Y z
btX Y Z W
c>. y X Z W
d)YWXZ
e) W Y X Z
95 - As imunidades tributárias são previstas
a) em leis complementares
b) em convênios entre Estados
c) no texto da Constituição Federal
d) em contratos celebrados entre os Poderes
Públicos e determinadas classes de
contribuintes
e) nas leis promulgadas pela União, Estados e
Municípios. no âmbito das respectivas
competências
96 - Quando atendam os requisitos
estabelecidos na lei, não podem ser co.tmidos
impostos que incidam sobre a renda, serViços
 , -'

58 ,
-,
~J
-'

-.
--
e patrimônio, bem como a contribuição para a 100. Compreende como imposto aquele que
~I
seguridade social, das seguintes espécies de tem como fato gerador:
entidades: "'!
a) o exercício do poder de polícia "
a) partidos polítiCos
b) a valorização imobiliária
b) instituições beneficentes de educação
c} umá situação independente de qualquer ......
j
c) fundação dos partidos políticos atividade estatal específica, relativa ao
cOntribuinte '1
d} instituições beneficentes de assistência
social d) a intervenção facultada ao Poder Executivo _.Y
e) entidades sindicais dos trabalhadores
no domínio econômico
--J
-. -")
101. A lei tributária aplica-se a ato ou fato .~

97 - As seguintes medidas: (I) A tributação pretérito (retroatividade) _ ""1

da renda das obrigações da dívida pública dQs
Es~dos em niveis superiores aos que fixar para
suas obrigações; (11) a instituição de isenções
a) em qualquer caso, quando seja
expressamente interpretativa, exclulda a --~
de tributos d~ competência dos Estados; (lU) a aplicaç~o de penalidade à infração dos
-"') ~.

cont'essão de incentivos fiscais destinados ã

promover o equilíbtio do desenvolvimento
dis~itivos interpretados.. ­

b} em qualquer caso, quandO seja

--
_
~

~
~

i1
s6cio-econômico entre as várias regiões do ~

Pais; (IV)" a criação, em Território Federal, de expressamente interpretativa, incluída a )

aplicação de penalidade à infração dos -:~
impostos da competência estadual classificam­ .-.. ~.-j
se, pela ordem, como· dispositivos interpretados
..:.. "1
a) permitida, vedada, vedada e permitida à União c) em qualquer caso, desde que seja
interpretativa
r~
b) vedada, permitida, vedada e vedada à União j
d) em nenhum caso, ainda que não seja -;'1
c) vedada, permitida, permitida e vedada à União interpretativa

-
.J

d) permitida, vedada, vedada e vedada à União 102. Assinale a alternativa correta:

__ ______ ~) vedada, vedada,
... _-_.-. - ._... _. . _._
permitida
.•..__.._-
e permitida
..•. _--_.
à União a) O domicilio tributário não poderá ser escolhido ~-.
-.--.~-_
.-

98.1ncluem-se na definição de tributo:
a) as prestações pecuniárias cobradas mediante
atividade vinculada
b) as sanções de ato ilícitos
c) as prestações facultativas instituídas em lei
d) as prestações pecuniárias obrigatórias
instituídas em decretos
e) nenhuma das respostas acima
-
pelo contribuinte-·---~·~ . - .... -.----_~ _.._
b) O dÓffiicíliotributário eleito peio contribuinte
em nénhuma hipótese poderá ser recusado
pela autoridade administrativa
c) A residência das pessoas fisicas não pode
ser escolhida como domicílio tributário .
d) O lugar da situação dos bens ou da ocorrência
. dos atos ou fatos que deram origem à
obrigação será, em qualquer hipótese, o
domicilio tributário
-
-"
~.<

,~

99.Para determinar a natureza juridica

específica do tributo: e) A autoridade administrativa pode recusar o
.. :~...

domicilio eleito, no caso de imWl3:Sibilitar a ..... ~~

~
:;p
a) independe tanto de sua denominação como fiscalização do tributo ...-::;~~

da destinação legal do produto da sua

arrecadação 103. A obrigação tributária principal:
b) depende de sua denominação mas independe a) tem por objeto as prestações, positivas ou
da destinação legal do produto da.arrecadação negativas, nela previstas no interesse da ...... :

c) independa da sua denominação mas depende arrecadação ou fiscalização dos tributos

de destinação legal do produto da sua b) surge com a ocorrência do fato gerador, tem '-",::'
arrecadação por objeto o pagamento de tributo ou ....- .
~,:~::
d) depende tanto da sua denominação, como penalidade pecuniária e extingue-se
da destinação legal do produto da sua
arrecadação
juntamente com o crédito dela decorrente
--
i{[» fIIIm..:­
 "r-\
c) não tem correlação com o fato gerador, eis
que surge da legislação tributária
d) todas es~o erradas
104. Sob o ponto de vista da capacidade
tributária passiva, o menor de 16 anos:
a} é relativamente incapaz
b} é absolutamente incapaz
c} écapaz
d} a sua capacidade tributária dependerá de
estar representado por tutor, curador ou pais
e) a sua capacidade tributária fica condicionada
à assistência dos pais
1.05. Salvo disposição de lei em contrário,
na solidariedade:
a) o pagamento feito por um dos obrigados não
beneficia os demais
b) a interrupção da prescrição em fávor de um
dos obrigados não beneficia os demais
c) a isenção outorgada pessoalmente a um dos
obrigados exonera os demais ­
d) a interrupção da prescrição contra um dos ou fiscalizar tributos. ou executar leis. serviços, atos
obrigados prejudica os demais
106. Consoante o CTN, em relação ao Crédito [ a outra.
éconeto afirmar:~~ ____~. __~___~ _________ ~ _._._. __ ~~ _~___
- 111- U nãO-exefCíêioaaCõmpetêht:iatribotáriaa-··· -..
a) pode ser suspenso pela concessão de defere a pessoa jurídica de direito público diversa
medida liminar em mandado de segurança, daquela a que a Constituição a tenha atribuido.
que depende do depósito do montante integral
do tributo.
b} pode ser suspenso por moratória, que só se enCargo ou da função de arrecadar tributos.
pode conceder em caráter geral, não
individualmente.
c) não pode ser extinto por decisão
administrativa.
d) pode ser suspenso em certos casos,
acarre.tando, simultaneamente, a suspensão
do cumprimento das obrigações acessórias
dependentes da obrigação principal.
e} que não for pago integralmente no velldmento,
qualquer que seja o motivo, será acrescido
de juros de mora, os quais. no entanto. não
são gerados na pendência de consulta
formulada peio devedor no prazo legal para
pagamento do crédito.
107. De conformidade com o CTN, a respeito
do Crédito Tributário é incorreto afinnar:
a) decorre da Obrigação principal e tem a mesma
" i
:­
natureza desta.
_.c:-~t"~l~. :",",:,~,.
,-~
59
b) pode ser modificado em sua extensão. em
seus efeitos e em suas garantias e privilégios,
sem afetar a obrigação tributária que o
originou.
c) é constituído pelo lançamento, que é um
procedimento administrativo obrigatório. mas,
- por vezes. discricionário.
d) é constituído pelo lançamento, que se reporta
à data da ocorrência do fato gerador da
obrigação e rege-se pela lei então vigente,
ainda que postêriormente modificada ou
revogada,
e) é constituído pelo lançamento, que pode ser
revisto de oficio pela autoridade administrativa.
108. Analise as prepo~ições abaixo:
~ A competência para iegislar sobre Direito
TribuJàrio atribuida concorrentemente à Uniã6 e aos
Estados, à lei federal caberá a fixação de normas
gerais. Inexistindo, porém, tais normas, leis
estaduais poderão fixar aqueles preceitos gerais.
desde que haja delega'ção formal do Congresso
Nacional.
11- Segundo o CTN. a competência tributária é
indelegável, salvo atribuição das funções de arrecadar
ou decisões administrativas em matéria tributária,
conferida por uma pessoa jurídica de direito público
_ .
IV- Não constitui delegação de competência o
cometimento. a pessoas de direito privado; do
a) ã proposição' está CORRETA.
b} somente a proposição IV está CORRETA.
c) todas as proposições estão CORRETAS.
d) todas as proposições estão INCORRETAS.
e) as proposições I e lU estão INCORRETAS.
109. (TTN~11/94) A Fazenda Pública pode
constituir o crédito tributário dentro de:
a} cinco anos. contados de sua constituição
definitiva;
b) dois anos, contados de sua constituição
definitiva;
c) cinco anos, contados da ocorrência do fato
gerador, relativamente a quaisquer tipos de
tributos;
._----~--~--_._--"<.~-.,.-
 .~
_.~

60 -~
d) cinco anos, contados da lavratura do Auto de 114- (SMTU-RJ/86) O lançamento em que o _.A
....,
"

Infração; sujeito passivo tem o dever de antecipar o

pagamento. sem prévio exame da autoridade, -7-J
e) cinco anos. contados do primeiro dia do é denominado: .~
exercício seguintes àquele em que o
lançamento poderia ter sido efetuado. a} por homologação; .....~
--")
110. (TTN-07/92) A extinção do crédito b) por declaração;
.tributário através do encontro de contas, até a -'í)
correspondente quantia, quando o sujeito ativo c) de oficio; ·-Á.'
"";,
e o sujeito passivo sejam credores e devedores
d) direto;
recíprocos, denomina-se: -~
e) misto. ~")
a) remissão:
115· {TTN/RJ-08/92} A vedação absoluta ao ---1
b) transação; poder de tributar certas pessoas ou certos bens. -"i1!
til
c). consignação em pagamento; estábelecida na Constituição Federal,
caracteriza a: -~
d) compensação; --q
a) não-incidência legal;
~~
e) pagamento.
b) isenção; ~1
111. (TTN/RJ-08/92) Extinguen:'l o créd1to "'"
c) eqOidade;
tnbutârio:
..... _-.;~'l
d) imunidade; -J
a) oyagamento ~ a moratória;
,..~
b} a remissão e a isenção; e) ~emissão.

116- (TTNIRJ-08I92) A concessão, pela União,

c) a transação e a anistia;
de incentivos fiscais destinados a promover o
d) a compensação e o depósito integral; equilíbrio de desenvolvimento entre as regiões
doPais: ,. ---;?--1:
e) a prescrição e a decadência.. ';J
a} decorre do princípio da generalidade tributária;
..- -..-112.-.{rTN~.08/92) Decorre daobri.gaç.ã.o
principal e tem a mesma natureza desta o (a): b) vedádà. por confr.iiiar-õ pnncij:>ioãa­
uniformidade;
a) lançamento;
c) é admitida pelo sistema constitucional­ -f}
;...;
b) ~ito tributário; tributário brasileiro;

c) isenção; d) justifica legalmente a instituição. p~la União,

de isenções de tributos municipais;
d) ·prescrição;
e) opõe ao princípio da não-cumulatividade -<I.
e) decadência. <­
tributária.
113. (AFTN-MF/89) A retificação de 117. (AFTN-09/94) A Constituição da
declaração pelo declarante, com o objetivo de República prevê que sobre a energia elétrica
reduzir ou excluir tributo: podem incidir somente:
a} tem que ser feita após a notificação do '--:...f.
a) os impostos de importação e de exportação:
lançamento respectivo; ---;~. §­

b) o imposto único sobre a energia elétrica

b) é admissivet mediante comprovação do erro.
(IUEE);
em que se fundamente;
c) impostos estaduais e municipais;
c) não é admissível, se solicitada após ó
recolhimento integral do novo imposto liquido d) dois impostos;
. a pagar, apurado na declaração retificadora;
e) três impostos.
d) é permitida somente até 10 dias após a
respectiva notificação; 118--(TTN-08I92) As limitações constitucionais
ao poder de tributar devem ser reguladas por
e) só é admissivel mediante fundamento legal meio de: .
indiscutível.

'.''":-;-;-:-;-"':""~-.-";.-~~., -:.,--~-:.~-~~.-.-, ____ ,-·~l~:. ~~, ,_o~- _____'--._ •. " ._ •., ..•
(~
, -~j
.,-' ; - ­

r'

61
a) lei complementar: EXERCíCIOS DE FIXAÇÃO
b) lei ordinária; 120. Em conformidade com a Constituição
da República Federativa do Brasil, analise as
-:c} resolução do Senado Federal;
proposições abaixo:
d) decreto-Iegislativo;
~ Cabe à Lei Complementar regular as
e) decreto regulamentar. limitações constitucionais ao poder de tributar;

- 119- Uma lei tributária é aplicada a fato

anterior à sua vigência quando:
11- As limitações a() Poder de Tributar somente
sé referem a uma das espécies tributárias, ou seja,
somente aos impostos, com exceção de todas as
a) extingue tributo; demais espécies;
b) reduz a alíquota de um tributo; '111- AUnião é vedado instituir isenções de tributos
da competência dos Estados e dos Municípios,
c) institui substituição tributária; contudo poderá instituí-Ias para o Distrito Federal;
d) reduz a base de cálculo de um tributo; IV- Cabe à Lei Complementar regular a forma
e) deixa de definir como infração um ato-não como, mediante deliberação dos Estados e 90
definitivamente julgado. Distrito Federal, isenções, incentivos e benefícios
fiscais serão concedidos e revogados. .

a) somente a proposição I está CORRETA;

GABARITO ..
b) todas as proposiçõe~ estão CORRETAS:
91-A
92-E c) todas as proposiÇões estão INCORRETAS;
93-E d) as proposições I e IV estão CORRETAS;
94-C
95-C e) as proposições I e 111 estão CORRETAS.
96-0
97-E 121. Em relação as limitações ao Poder de
98-A Tributar estabelecidas pela Constituição
----------.--- - '--99-A-----­ _. ~F.ederalde._1988.-é...correto. afirmar!----.... ~.-.---.~- .. ·
100-C a) O Poder Executivo poderá, atendidas as
101-:~ condições e os limites estabelecidos em Lei.
102-E ­ instituir os seguintes impostos: 11, IE. IOF e
103-8
IPI;
104-C
105-0 b) É possível a cobrança do Imposto de
106-E Importação no mesmo exercido financeiro em
107-C que haja sido publicada a Lei que os instituiú
108-E ou aumentou, uma vez que se constitui em
109-E exceção ao princípio da legalidade; ,
110-0 c) É possível a cobrança de pedãgio pela
111-E utilização de qualquer via, desde que
112-8 conservada pelo Poder Público;
113-B
114-A d) As imunidades tributárias constituem-se em
115-0 uma das limitações ao Poder de Tributar;
116-C e) o principio constitucional da isonomia
117-E consiste na proibição para a União, Estados,
118-A Distrito Federal e Município!'1-, instituir
119-E tratamento desigual entre qualquer
cOntribuinte.
122. Consoante a Constituição Federal de
1988 e o C6digo Tributário Nacional é incorreto
afirmar que a competência tributária:
._,'1
a) segundo o CTN, o Distrito Federal, por ser
.~
um ente anômalo, se a União não exercer a

/"'"
,,-~L,--;;:\,:::~_~~,~~~.· ,~.-- "~ -~.~~~-.;.-,: ':.:-:::_::; -:;:~"::, .::~:, ~.:::';~:::. ~.:~~~:_.~'. - ~ "~ •• - 0.0.'.
:~:2;;;.jj.S;~'::\~;:-".::~.±::i:::~~;:~~?_~?;'$.;:';:..~,-::.~;!~ t';-::.:~:;'::~:::,,:-.',;..:.-c,,:;:~~:":/~.5.~ ':..::-; ~y:{:::;::: -2~~':~-:~-:7;;.;:-! .;.!;:: :~.;.~ ':..;::::.:..~. h:' :~2..';.:.:""",,:.7,:,::.:;.~-:.:.-:::~:..; _~:.::, .:~;.. ~::;: .~; ~---' :.::"';;::;:.~;;:"':.;~;.::;::;~:~:..:'::'.-:'-. .- -,:,,,;;,-:.=-~.,:,;,\:,: "::::':;; :'':;:;_::::~:t:.''''

.,-,
---

---'l..,
62
sua competência tributária, poderá exercer b) O CTN, para determinar o momento da
--.,
~

com ela sua competência; ocorrência do Fato Gerador, distingue duas ,J

b)- -a competência para instituir imposto é privativa
situações. Tratando-se de situação jurídica
considera·se ocorrido o fato gerador e 2
ou expressa;
existentes os seus efeitos, desde o momento '1
c) compete somente à União, aos Estados e ao
Distrito Federal. legislar concorrentemente
em que se verifiquem as circunstâncias
materiais necessárias a que produza os -'J
sobre direito tributário, sendo que a
competência da União limita-se a estabelecer
normas gerais;
efeitos que normalmente lhe são próprios;

c) A obrigação acessória decorre do fato

gerador; .,.,
'1

.,.,
-,
d) salvo atribuição das funções de arrecadar ou d} A obrigação acessória tem por objeto o
fiscalizar tributos, ou executar leis, serviços, pagamento de tributo ou a penalidade ~.

atos ou decisões administrativas em matéria pecuniária;

tributária, a competência tributária é
indelegável; e} A definição legal do fato gerador é interpretada
~
--,
abstraindcrse , somente, dos efeitos dos fatos
e) Ao Distrito Federal compete instituir, além dos efetivamente ocorridos.
imf)Ostos sobre Utransmissão causa mortis e ~
dpação, de quaisquer bens ou direitos, ICMS 125. Em conformidade com o CTN, é -----/

é 1PVA, é também competente para instituir incorreto afirmar: ~

'1
os impostos municipais, por decorrência da
a} A solidariedade não comporta beneficio de .~
'1
competência cumula~.
ordem; J
123. Segundo o CTN, a legislação tributária:-'
b) Na falta "de eleição, pelo contribuinte ou
~..
~ .
a) os tratados e as convenções internacionais, responsável, de domicílio tributário, na fonna
que versem, no todo ou em parte, sobre da legislação aplicável, considera-se como <'-~
J
tributos e refações jurídicas a eles pertinentes, -tal, quanto às pessoas jurídicas de direito
compreende a legislação tributária. e revogam público, qualquer de suas repartições no
ou modificam a legislação tributária interna, território da entidade tributante;
sendo que nem sempre serão observados pela
que lhes sobrevenha: c) Sujeito passivo da obrigação tributária principal
- "é a-pessoa· obrigada ao pãgamento deüibuto
b} o conteúdo e o alcance dos decretos ou penalidade pecuniária;
restringem-se aos das leis em função das
--:'')
quais sejam expedidos. determinados com d) O sujeite passivo da obrigação tributária -é
principal, diz-se responsável, quando tenha "i9
observância das regra"s· de interpretação .~
estabelecidas no CTN. Assim, são admitidos·" relação pessoal e direta com a situação que
ós decretos autõnomos ou independentes; constitua o respectivo fato gerador;

c} somente a lei pode estabelecer a fixação da é) Salvo disposição de lei em contrário, a.s
allquota do tributo; convenções particulares, relativas à -:...-:,,;
responsabilidade pelo pagamento de bibulo$, ~J

:;,.~
d} a vigência, no espaço ou no tempo, da não podem ser opostas à Fazenda Pública, -:y
legislação tributária rege-se pelas disposições para modificar a definição legal do sujeito
legais aplicáveis as normas jurídicas em passivo da obrigação tributárias
~"':;
geral, sem nenhuma ressalva; correspondentes. 'J

e) a legislação tnbutária aplica-se imediatamente 126. A respeito da responsabilidade

aos fatos geradores futuros e aos pendentes, tributária, julgue os seguintes itens:
contudo, aplica-se a fato pretérito, tratando­ . -':.r
se de ato não definitivamente julgado, J.. O inventariante responde integralmente pelas
dívidas tributárias do espólio; .......
também, quando deixe de defini-lo como
--' ,
infração.
11- A pessoa natural ou jurídica de direito privado
124. A Obrigação Tributária, que adquirir de outra, por qualquer titulo, fundo de
comércio ou estabelecimento comercial, industrial
a} Tralando-se de situação jurídica sujeita a ou profissional, e continuar a respectiva exploração
condição suspensiva, o ato ou negócio júridico sob a mesma ou outra razão social ou sob firma ou
condicional reputa-se perfeito- e acabado
desde o seu implemento;
nome individual, responde integralmente pelos
tributos, se o alienante cessar a exploração do
-­ ~

comércio, industria ou atividade;

í

111- Os mançlatários, prepostos e empregados
;-.
são pessoalmente responsáveis pelos créditos
correspondentes a obrigação tributárias resultantes
de atos praticados com excesso de poder. ou
infração de lei, contrato social ou estatuto;
IV- Salvo· disposição de lei em -contrário, a
fesponsabUidade por infração da legislação tributária
depende da intenção do agente ou do responsável e
da efetividade, natureza e extensão dos efeitos do
ato.
63
129. Consoante o CTN, é incorreto afinnar:
a) A cobrança judicial do crédito tributário não é
sujeita a concurso de credores ou habilitação
em falência, concordata, inventário ou
arrolamento;
b) Nenhuma sentença dejulgamento de partilha
ou adjudicação será proferida sem prova da
quitação de todos os tributos relativós aos
bens do espólio, ou às suas rendas;

a} as proposições I e 111 estão CORRETAS: c) Quaisquer entidades ou pessoas que a lei

(
r designe, em razão de seu cargo, oficio,
b) as proposições 11 e 111 estão CORRETAS. ministério, atividade ou profissão, mediante
intimação esçrjta. são obrigados a prestar à
c) todas as proposições estão CORRETAS. autoridade "àdministrativa todas as
.•.. :::./
informações de que disponham com relação
d) todas as proposições estão INCORRETAS.
.
e} as proposições I elV estão CORRETAS.
aos bens, neg?dos ou atividades d~ terceiros;

d) A divida regularmente inscrita goza da

127. Segundo o CTN, o crédito tributário: presunção de certeza e liquidez e não tem o
efeito de prova pré-constituída;
" a) É constituído pelo lançamento, o qual, de
regra, reporta-se à data da ·ocorrência do fato e) A certidão de que conste a existência de
geradorda obrigação e rege-se pela lei então crédito não vencidos, em curso de cobrança
.vigente, ainda que posterionnente modificada executivâ em que tenha sido efetivada a
\­
~, ou revogada; penhora, ou cuja exigibilidade esteja
suspensa tem o mesmo efeito de certidão
b) O lançamento regularmente notificado ao negativa
,...--...:­
sujeito passivo só pode ser alterado em virtude
de concessão de medm liminar em mandado
de segurança;
GABARITO
- ·-----------c)···A-atividatleadminrstra1iva-de-lam;ament(Jé­
120-0
discricionária;
121-0
d) O lançamento por declaração ocorre quanto -122-A
aos tributos cuja legislação atribua ao sujeito 123-E
passivo o dever de antecipar o pagamento sem 124-A
prévio exame da autoridade administrativa; 1.25-0
126-8
. e} O crédito tributário decorre.da obrigaÇão 127-A
. tributária acessória e tem a mesma origem 128-C
desta. 129:-0
128. São causas de suspensão, exclusão e
extinção do crédito tributário, respectivamente,

a} moratória, prescrição e pagamento:

b) depósito do montante integral, transação e

conversão do depósito em renda:

c) as reclamações e os recursos (nos termos

das leis reguladoras do processo tributário
administrativo), isenção e decisão judicial
passada em julgado:

r- ',_, d} mandado de segurança. anistia e pagamento;

e) decadência. anistia e compensação.

,r­

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.,
y:
~"1

.,
"-"

")

64 ~
EXERCíCIOS DE FIXAÇÃO b) reparações de guerra: ~~
RELATIVOS A INTRODUÇÃO c} penalidades:
../
~
'li

~l
130. As recettas públicas, provenientes de e) empréstimos.
bens pertencentes ao patrimônio dos
particulares, chamam~se:

a} Ordinárias;
136.0$ tributos constituem:
a) receitas públicas ordinárias;
-~
~
.,
" b) Nominais; b) receitas públicas patrimoniais;
-''j
c} Derivadas; -c) receitas públicas derivadas; ~j
d) Regaflanas. d) receitas públicas industriais. ~1
131. As receitas públicas, provenientes da
exploração de bens pertencentes ao patrimônio
do Estado, chamam-se:

a) Ordiná~s:
137. O estudo do Direito Financeiro engloba:
a) a receita ~ a despesa:

b) a receita, a despesa e o orçamento;

c) a receita tributária;
,
.~

---~

--.,
b) Nominais; .' -~
ç) Derivadas; d) a receita. a despesa, o crédito e o orçamento. -1
138. A entrada que. integrando-se ao "~
d) Regaflanas.
patrimônio públiCO sem quaisqueL reservas, ­ ~1
132. No Direito Obrigacional existem pelo condições ou correspondência no passivo, vem
acrescer o seu wlto, como" elemento novo e -~
menos duas pessoas:

a) Sujeito ativo e sujeito passivo;

positivo, é denominada:
1
b) Sujeito ativo e sujeito reflexivo;
a) receita derivada; 1
--:::,
b) despesa pública;
c) Sujeito público e sujeito privado:
____c).J~c~i@ tribl@fÍ.?: i
d) Süjeít()dediiêito ou sujelto"défeto. "a,'':J:
d) receita pública.
133. Assinale a opção em que aparece uma ~~
receita derivada. 139. São ramos do direito público interno: -i
a) penafldade: a) Direito Constitucional e Comercial; ~1
-~
b) preços públicos; b) Direito Tributário. Constitucional e Civil; ~
"~
c) tarifas; c) Direito Constitucional. Tributârio ~ Fmanceiro:

d) Direito Civil e Comercial.

-:')
d) empréstimos
-~
134. As relações jurídicas regidas pelo -"~

Direito Tributário referem-se: '1

GABARITO ~.,

-arà obtenção de receitas tributárias incluindo a

atividade complementar. referente à
13().C
~"

~
~
(

fiscalização de tributos;
131-A -':j
132-A
b) à obtenção de receitas ordinárias e derivadas; 133--A
134-A
c) à obtenção de receitas ordinárias, incluindo 135-0
a atividade complement(ir, referente à 136-C
fiscalização de tributos; 137-C <.-~
li>,
138-0 -./
!'):~
d) à obtenção de receitas ordinárias. 139-C -li
135. EqUivalem ao conceito de ingresso
público de terceiros:
~I3
a) tributos; fi.

.::::"', ..-'·7:'-_::;::·.-_"
~ ~--::'·~.':-::: ::: . _ .::.- .'':'.'''>' .' . . -~~-- --- -- . ~.-:. '-:':'";-::--'/"-: -',~," ­ "G
 --
-.
65
-. EXERCíCIOS DE FIXAÇÃO
RELATIVOS A TRIBUTOS
e) a taxa e operações de crédito.

- 145. Lei Federal, publicada em 15 de janeiro

de ;tâ:beriou taxa de fiscalização sanitária,
- 140. Prestação do tributo:

a} deve ser justificada como punição do Estado;

b} não constitui sanção de ato ilícito:
- c) pode ser, também, originária de aplicação de
cuja base de cálculo é idêntica ao do imposto
de circulação de mercadorias e de prestações
de serviços, sendo a alíquota de 0,001% (um
milésimo por cento). Tal taxa:

- panalidade;

d} pode ser, também originária de aplicação de

a) é constitucional, pois está compreendida na
compe~ncia da União;

b) poderá ser cobrada no exercício financeiro de

penalidade pecuniária de natureza tributária. 1991;
141. Compulsoriedade, em matéria c) é inconstitucional, por não ser a União

- tributária, significa;
a) possibilidade de pagartributó;
competente para criá~ra;

d) é constitucional, mas somente poderá ser.

b) direito de pagar tributo nos termos da lei; '€Obrada no exercício de~1l.f.1',;Jr

c) poder inerente às autoridades administrativas e) é inconstitucional em face de sua base de

competentes para lançar tributo;
cálculo.
146. Lei complementar da União instituiu
d} a obrigação que existe para a pessoa que,
empréstimo compúlsórlo para absorver
de acorde com a situação .pr~vista em lei,
temporariamente o poder aquisitivo da
" demonstre Ter capacidade ecorlômica de
<.­ população, em face de tendência a
'.'~ contribuir para os cofres públicos.
hiperinftação. ESse empréstimo compulsório: .
142. O exercicio do poder de policia será
a) é inconstitucional por Ter sido instituído por
considerado regular:
lei complemen~r;
a) quando desempenhado pelo órgão nos limites
b) deveria Ter sido instituldo por lei ordinária
da lei aplicável. com observância do processo
_... _... legal;' = _ . -....... -.' .~. f~~ral; ..._ _ _ _... _~ ..__.__

c) é constitucional, por Ter sido instituida PQf lei

b} quando desempenhado pela União ou pelos
complementar;
Estados; .
d) é inconstitucional, pois não corresponde às
c) quando .d~sempenhado pelas autoridades
hipóteses constitucionais de empréstimo
policiais;
compulsório; ­
d} quando' desempenhado pelas autoridades
e) é inconstitucional, se trata de matéria urgente
militares ou. policiais.
e de relevante interesse nacional.
143. O poder de policia pode ser exercido:
147. A cobrança de qualquer tributo· é
a) pela União e pelos Estados; efetuada através de ato administrativo:

b} pela Uniao. pelos Estados, pelos Municípios a} plenamente discricionário; .

e pelo Distrito Federal;
b) plenamente vinculado;
c) pela União. pelos Estados e pelo Distrito
c} normativo;
Federal:
d} constitutivo.
,-- d) pela Uniao.
)

- 144. São tributos vinculados:

a) o imposto e a taxa;
b) o imposto e operações de crédito;
c) a taxa e a contribuição de melhoria;
d) o imposto e a contribuição de melhoria;
148. lei da União, publicada em 16 eis janeiro
de 1991, inslituiu contribuição em favor da
seguridade social incidente sobre o concurso
de prognóstico. É correto afirmar que essa
contribuição:
a) é exigível quarenta e cinco dias após a data
da publicação da lei;

....•R,t.'-~~"'A4_-i..~
 ~
---, "!!!li
66 -~
b) só poderá ser exigida noventa dias após a 153. A natureza juridica específica do tributo --o
-~)
.
data da pUblicação da lei instituidora;

c} pode ser exigível a partir da publicação da lei

que a criou;
é determinada:
a) pelo lançamento;

b) pelo fator gerador da obrigação;

,
----, j
---"

d) é inconstitucional, pois falece competência à

_~1
_~1
--,
União para institui-Ia; c) pela denominação que lhe é dada;

e) terá eficácia somente a partir do exercício d) pela destinação legal do produto de sua
arrecadação.
financeiro seguinte ao de sua instituição. em --j
face do princípio da anterioridade da lei. 154. Os serviços públicos justificadores da ~
-~
149. O Sistema Tributário Nacional compõe­ cobrança' de tàxas consideram-se utilizados
potencialmente pelo contribuinte: --j
sede:
a) quando sendo de utilização compulsória.
_J
a) Direito Financeiro, Direito Tributário e Fiscal;
sejam postos à sua disposição mediante
_~l
b) Impostos federais, impostos estaduais e atividade administrativa em efeito de _~1
impostos municipais; '. funcionamento;
_~_1
c) Impostos, taxas e contribuições de melhoria; b) quandó possam ser destacados em unidadeS ___1
autônomas de intervenção, de utilidade, 0!J
d) Impostos ordinários, impostos extraordinários de necessidades públiças; ~
e taxas.
c) quando suscetíveis de utilização, -~
150. Toda prestação pecuniária compulsória separadamente, por parte de cada um de seus _-"1
____1
, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir usuários;
que não se constitua sanção de ato ilícito,
instituída em lei e -cobrada mediante atividade d) quando não suscetíveis de utilização, -.)
administrativa plenamente vinculada chama­ separadamente. por parte de cada um de seus
-.j
se: 'usuários;

155. Somente a União nos seguintes casos

---j
__ 7
a) taxa; ""'i
excepcionais pode instituir empréstimos
.. ~_.._.. _~ b) tributo;. compulsórios:____. __ ._ ~-,
c) ·~-ontribuição de melhoria; ~ ~
g
a) conjuntura que exija absorção temporária do -../

d) imposto.
poder aquisitivo; .. i
151 . .o código tributário define: b) déficit orçamentário; #=1
c) desenvolvimento regional; ·~i
a) os tributos são impostos, taxas e
contribuições parafiscais; d) nenhuma proposição é correta.
- 1­
b) os impostos são tributos, taxas e
contribuições de melhorias;
156. As taxas: ·=i
, .:j
a) podem ser arrecadadas pela utilização de ~ <')
c} os tributos são impostos, taxas e

·=i
qualquer serviço prestado ao contribuinte;
contribuições de melhoria; .

d} os tributos são taxas, contribuições e

.. ..b) podem ser arrecadados pela utilização de
qualquer serviço prestado ao contribuinte ou
;y
-~
impostos. postos à sua disposição; .----;,-:}

152. O tributo destinado a atender
indistintamente às necessidades de ordem geral
da administração pública é:
a) a contribuição parafiscal;
b) a taxa;
c) a contribuição de melhoria;
d) o imposto.
c} podem ser arrecadados pela utilização efetiva ".-?
de serviços públicos ou privados específicos
e divisíveis, prestados ao contribuinte ou ""2
:d
postos à sua disposição;
d) Podem Ser arrecadados pela utilização efetiva
ou parcial de serviços públicos ou privados. ~j
específicos e divisíveis, prestados ao
contribuinte ou postos à sua disposição;

:'--_.~-:: ~-':--~-7:-: ::A:::";.:_::: ,'.A. "-';""-,.,-~-_-;"_.'.,~' ~~.,i; . .

'''':JJ
r\
'j

,-- ~-..
~--"",~'­
r'"t
.~~-.
67
r''' .::.

) e) Podem der arrecadados pela utilização efetiva d) quaisquer atribuições definidas em

"-2;­ ou potencial de serviços públicos específICOS regulamento;
.. /­ ê e divisíveis, prestados ao contribuinte ou
.::-) postos à sua disposição. e) nenhuma das respostas é COrreta.
~-".­

~...:(
j
157. Os serviços públicos justificadores da 161. As contribuições pecumanas
:-'~~­ cobrança de taxas consideram-se divisíveis: compulsórias cobradas pela UnFão. pelos
.... ~~ Estadós. pelo Distrito Federal ou pelos
"'-'~

~~-.
a) quando sendo de utilização compulsória,
.,
-!)
sejam postos à sua disposição mediante
atividade administrativa em perfeito
funcionamento;
b) quando possam ser destacados em unidades
autônomas de intervenção de utilidade ou de
necessidade pública;
Municípios. no âmbito de suas respectivas
atribuições, tendo como fato gerador o exercício
regular do poder: de polícia ou a utilização,
efetiva ou potenc:al, do serviço público
específico e divisível, prestado ao contribuinte
ou posto à sua disposição são denominadas de:
a). Impostos;

c} quando por ele usufruídas a qualqúe~ título; b) preços pÚbficos;

d) quando susc~tiveis· ··de utilização c) taxas;

separadaméilte por parte de cada um de seus
usuários., d) preços políticos.

158. As fontes de receitas tributárias são: 162. Compreende-se como imposto aquele
que tem como fato gerador:
a) exclusivamente os impostos;
a) o exerci cio do poder de policia;
b) exclusivamente as taxas;
b) a valorização imobiliária decorrente das obras'·
c) exclusivamente as contribuições de melhoria; públicos;

d) os impostos, taxas e contribuições de c) urna situação independente de qualquer

melhoria;
-~._,.... --e}-R::-La.··
159. A cobrança de taxa de localização de
casas de comércio, por exemplo, mais onerosa
em uma zona em que tal localização se afigura
desinteressante ao municipio, send<):diminuida
em seu montante • nos casos de fixação em
zona considerada ideal para atividade,
configuraria, nestes' caso, a aplicação:.
atividade estatal específica, relativa ao
contribuinte; .
d)' a intervenção facultada ao poder executivo ao
Poder Executivo no dominio econômico.
163~ Para se determinar a natureza jurídica
de um.tri.buto. é fund~menú.gl:
a) o tipo de lançamentt; utilizado para a
constituição do crédito tributário;

a) parafiscal do tributo; b) a destinação legal do tributo da arrecadação;

b) extrafisci:ll QO tributo; c) os prazos de recolhil!ler;~o estabelecido para

o cumprimento da obrig:<ção;
c) penal do tributo;
d) a denominação e demais características
d) paranormal do tributo. formais adptadas peia lei; ,

160. A União, os Estados, O Distrito Federal e) o fato gerador da respectiva obrigação.

.
e os Municípios podem instituir e cobrar taxas
/-

:\-. sobre: 164. O imposto caracteriza·se:

~~
}­
a) quaisquer atribuições definidas em lei, mesmo a) pelo nome atribuído pelo legislador;
r'~. :

;.­ , não compatíveis com as respectivas b) pela atividade estatal específica, atual ou
:.-~.... Constituições; potencial, solicitada ou provada pelo
.~1­
"-'-~.~~.
b) somente atribuições definidas em lei; contribuinte;
"-"­

.:?­ c) quaisquer atribuições definidas nas c) pelo fato gerador;.

constituições e leis orgânicas e na legislação d) por todos os elementos acima solicitados:
com elas c Im?ativeis; ....
""l,'

,­ '.' ~
 ., .J~

."~-'"
.~-

68 .-y
-"

165. O lançamento da contribuição de c) impostos, taxas e contribuições da

~
melhoria será feita: Previdência Social; /I> ..-'*;1

a) executadâa obra na sua totalidade; d} impostos, taxas e contribuições de melhorias. .'"l

.j
- ,b) executado a obra na sua totalidade ou em 170. Responde pelo pagamento da

.,
parte suficiente para beneficiar determinados contribuição de melhoria: ~
. -"';:;
imóveis; .
a) o proprietário do imóvel, ao tempo de seu' .~ -..' '

c) executada a obra na sua totalidade que lançamento;

beneficiou determinados imóveis, depois de ~

publicado o respectivo demonstrativo de b) o proprietârio do imóvel, ou o locatário se for -./:]

custos; ocaso; .~ --./

d) ~xecutada a obra na. sua totalidade ou em c) o proprietário do imóvel, ao tempe em que .1 ,~'

parte sufICiente para beneficiar determinados ocorreu o fato gerador ou o Iocatârio, se for o ~
imóveis, depois de publicado o respectivo caso; ~

demonstrativo de custos. . ~'1

d} o proprietário do. imóvel, ao tempo em que .a
A ti
166. A limpeza públicas das ruas de uma . ocorreu o fato gerádor. ­
cidade pode ensejar a decretação de taxa: .~
171. Não há taxa, juridicamente, se : - ,•.Y

.~j
a) pelo Município respectivo;
a) não existir portaria do Executivo a respeito; .. ~.'o'
EI
b) pelo Municipio ou pelo E;stado; b} não existir decreto do Executivo a respeito; ,€ )
,~'
,~
c) pelo Município, pelo Estado ou pela União; c) o serviço não existe, ou se nenhum vínculo " -;J
,~'

direto ou indireto o liga racionalmente ao ~:')

d) pelo Estado.
sujeito passivo;
167. A finalidade da contribuição de
melhoria é: d) se o serviço não existe:

a) propicíar enriquecimento ilícito à custa do 172. Para a éobrança de taxas:

poder público;
__ <;1>- liãQ~ ~~réÍJt:>f!lªr COf!l<?_pase de cálculo a <]
b) impedir a valorização imobiliária a qualquer que tenha servido para a InCidêRcia dos "
titulo; . impostos; ,

c) restituir ao Estado os recursos aplicados em .b) não se poderá tomar como base de cálculo a r~~
g
obras públicas que valorizam os im6veis que tenha servido para a incidência dos
vizinhos às mesmas; impostos federais; .
.:::.;-~

d) remunerar os serviços públicos específicos e c} não se poderá tomar como base de cálculo a ,7

divisíveis utilizados efetiva ou potencialmente que tenha servido para a incidência dos
pelo contribuinte. impostos estaduais; ~ ...~
~d

~,,4.
168. Os Estados podem inStituir empréstimos d) não se poderá tomar como base de (!;3Iculo a i)
compulsórios, nos seguistes casos: que tenha servido para a incidênda dos ~~i
impostos estaduais e municipais; . ;..?'­

á) calamidade pública;
173. O empréstimo compulsório pQde ser ~-,

b) situação financeira grave, incapaz de garantir instituído:

a solvência de seus empréstimos públicos;

c) atender às despesas de investimentos

à} no caso de guerra externa ou na eminência
de sua declaração;

b} no caso de 'calamidade pública que exija

-
...;;::
d} garantir o rumprimento das decisões judiciais;
auxílio federal, possível de ser dado com os
e) n.r.a. recursos orçamentários disponíveis; ~.-

169. A expressão "tributos" abrange: ,;;;.>"".

c) no caso de ser exigida a absorção temporária
do pÓder aquisitivo;
a} impo$tos, taxas e empréstimos
compulsóríq;; . d} ero qualquer um dos casos apontados nas .....:

alineas a"teriores. .-;

b) impostos. taxas e contribuições;
 ~.

69
174. Contribuição sobre a receita de concurso adicionado das vantagens que a lei estjpule.
de progn6stico, instituída pela União. no chama-se:
interesse da seguridade social por lei publicada
- 'em 10 de setembro de 1992,.sem cláusuia de
Gi) empréstiQ10 compulsório;
vigência, poderãser exigida: b) contribuição de melhoria;
a} 90 dias após a publicação da lei; c) contribuição parafiscal;
b) a partir de 10 de janeiro de 1993; d) taxa.
c) 45 dias após a publicação da lei 179. O fato gerador da contribuição de
melhoria é:
d} na data da publicação da lei;
a) a realização de uma obra pública pelo Estado;
e) 60 dias após a publicação da lei.
b) a realização de uma obra pública da qual
175. Assinale abaixo a alternativa correta. decorra uma valorização imobiliária;
I- A autorização para que a loja coloque anuncio €» o acréscimo do valor do imóvel localizado
luminoso na porta externa. dada ( Ç) autorização) nas áreas beneficiadas direta ou
pela fiscalização do município. pode ensejar a indiretamente por obras púb~cas;
cobrança, pelo município, de uma taxa fundada no d) a valorização imobiliária em virtúd~ de qualquer
seu poder de polícia. fator conj~ntural
11- A União. por meio de lei complementar e e) a valorização de um imóvel onde Ainda não
atendendo a relevante interesse social, pàdE~.rá tenham sido feitas construções.
conceder isenção das taxas estaduais. .
111- Criança de doze anos. não pode ser sujeito
GABARITO
passivo "do imposto sobre a renda e proventos de
qualquer natureza. . 140-8 141-0
142-A 143-8
W- Tributo exigido em virtude de serviços públicos
144-C 145-E
postos à disposição do contribúínte. mas não
146-0 147-8
utilizados por ele, é uma taxa de serviço.
148-8 149-C
a) só as proposições I, 11 e IV são verdadeiras; 150-B 151..c
152-0 15J..B
b) .só. a.s proposiÇl5es I e 111 são verdadeiras;
_ • •b . » __ ~.... __ . __ • _ _ _ •• _ .'_'.
~154A~ ____ 155-0
c} só as proposições I e IV são vêrdadeiras: 156-E 157-0
158-0 ·159-8
d} só a proposição IV é verdadeira.
16O-C 161..c
. 176. A promessa de reembolso retira-lhe o 162-C 163-E
caráter tributário, no entanto, consoante se 164-C 165-0
infere de disposições constitucionais, são 166-A 161..c
regulados como tributos: 16&-E 169-0
a} empréstimo compulsório; 17O-A 171-C
172-A 173-A
b) taxa; 174-A 175-C
c) imposto; 176-A 177-A
178-A 179..C
d) tarefa;
e) contribuições de melhoria.
~t 177. O tributo é gênero do qual são espécies:
a) os impostos, taxas e as contribuições de
melhoria;
b) as declarações de renda;
c} as contribuições de melhoria apenas;
d} nenhuma das respostas acima está correta.
178. As imposições feitas pelo estado,
compelindo as pessoas, ou certo grupo de
pessoas, a uma prestação monetária que será
devolvida, no futuro, pero mesmo valor ou

_' __ 7 . • ;1f~'?~~~~,.
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EXERCíCIOS DE DIREITO TRIBUTÁRIO

é~ 01- Em relação ao Direito como um todo, o Direito Tributário (AFTN/91):
a) é totalmente independente dos demais ramos, possuindo metodologia própria

e
é~

de interpretação e estruturação; r;.

.-­ b) vincula-se ape"s ao Direito Administrativo, se relacionando com os
demais ramos;
c) vincu~a-se ape~s ao Direito Constitucional, @se relacionando com os

.0 demaIs ramos;
é considerad!o autônomo apenas do ponto de v
com todos os demais ramos dada a unicidade do Direito;
e) relaciona-se com os demais ramos do Direito Público, pre~dindo totalmente
dos diversos ramos do Direito Privado.

02-Assinale a alternativa incorreta, relativamente à natureza da norma e do

direito tributário (ICMS MG):
a) O Direito Tributário é o ramo didaticamente autônomo do Direito, que estuda as
relações juríd..\9as entre Estado e sujeito passivo relativas à instituição, arrecadação
e fiscalizaçãd1tributos. V
b) O conhecimento da hipótese de incidência (fato gerador) e da base de cálculo
nos coloca condições de identificar a estrutura e a natureza de um determinado
tributo. "
c) O nome adotado pela lei instituidora e a destinação do produto arrecadado são
irrelevantes na identificação da natureza específica de um tributo. V
rp O Direito Tributário, tendo em vista ~ua autonomia em face dos demais ramos
jurídicos estruturado~com institutos e normas próprios.
e) O Código Tributário Nacional, ao indicar, em seu art. 49, que a "natureza
~.
jurídica especifica do tributo é determinada pelo fato gerador da respectiva
obrigação ", revela certa omissão, desconsiderando a importância da base de
cálculo para a identificação da figura tributária.

03(NãO)faz parte da deímição legal de tributo:

a) é prestação pecuniária compulsória; v
b) sua cobrança é feita por atividade administrativa plenamente vinculada; v
~ ~ão. p~~e ser cobrado relativamente a fatos geradores anteriores a sua
mstltUlçao;
d) deve ser instituído por lei; V
e) não é sanção de ato ilícito . ..J

04- Característica que faz parte da definição legal de tributo:

a) Não poder ser cobrado em relação a fatos geradores ocorridos antes da vigência
da lei instituidora.
b) Não poder ser cobrado no mesmo exercício da publicação da lei instituidora.
Ç2) Não poder ser instituído sem lei que o estabeleça~
d) Não poder ter o efeito de confisco.
e) Dever ser uniforme em todo o território nacional.

05- Constitui uma receita originária do Estado:

a) contribuições previdenciárias W!:wft­
b) contribuições de melhoria..... ~ dJ.r-v.."'OdA ,
~ doações recebidas

1
 ~

-'

d) multas penais - ~ d1ttJ.I.~

e) taxas ~ ~úu:to. -./

--,'
,,- No Direito Pátrio, é característica dos tributos:
\~ coatividade;
b) terem sempre a sua destinação vinculada a determinadas despesas;
c) só poderem ser instituídos pela União, Estados-membros e Distrito Federal;
d) serem destituídos de compulsoriedade;
e) serem utilizados para punir a prática de atos ilícitos.
~'---_.~ 'Y)O.ú
- 'I-:
07- O exerClClO potencial do ~oderaepolICIa (PFN/92): ~
, • • ---- - F • }/iC'.!:)Jv
" _ d"\,:;"
a) permite a exigência de taxa de serviço dJ- .f"',,'a;tl ~v.v (1'~
b) possibilita a incidência de taxa de polícia dJ- -pe,((v-. ••a.- tJ:-.v·, 'it;",-,Cl /~
c) toma possível a cobrança de pedágio .).,Jd:MJO;Yr'WvJ:;t (X)~~",-
d) faculta a incidência simultânea da taxa de serviço e da taxa de polícia ! -J

~ não permite a exigência de taxa

08- Considerando-se a relação taxa! fato gerador, assinale a opção correta

(FAE RJ!92): /
N taxa de iluminação pública / exercício regular do poder de polIcia;
~'

f1 taxa de coleta domiciliar de lixo I utilização efetiva ou potencial de serviço

público específico e divisível prestado ao contribuinte ou posto a sua _/

disposição;
c) taxa de uso de área pública /lexploraçã~de atividade em área pública; ~'

d) taxa de autorização de publicidade I prestação de serviços de veiculação de

publicidade; -'

e) taxa de alvará de licença para estabelecimento I propriedade do imóvel sede do

estabelecimento. ~'

09- ~ão é requisito a ser observado pela lei relativa à contribuição de

melhoria:
!tpublicação prévia da delimitação da zona beneficiada; "
/!fJ~xação prévia de prazo, não .inferior ~ (cIuinz§Q.i~~?,p.~ra impugn~ção, pelos
mteressados, dos elementos mfonnatlvos da obra; '-' 30 <,9AJ, 'rna",-:.
,./

c) publicação prévia do orçamento do custo da obra; v

d) regulamentação prévia do processo administrativo de instrução e julgamento da -J

impugnação do interessado; v
e) publicação prévia do memorial descritivo do projeto. v

10- Assinale a alternativa errada:

a) Os impostos são exigidos daqueles que exteriorizam algum signo manifestador
de riqueza. V
b) A vedação constitucional ao uso de base de cálculo própria de impostos, na
instituição de taxa, é lógica e coerente porque enquanto o valor do primeiro deve
guardar proporcionalidade com a capacidade contributiva, a segunda deve ser
proporcional à contraprestação oferecida pelo Estado. v'
c) A vedação, na lei de nonnas gerais, ao cálculo das taxas em função do capital
das empresas explica-se porque se assim não o fosse, estalexaçãji) no caso, seria
proporcional ao valor do patrimônio da pessoa jurídica,(grandeza esta inidônea
para dimensionamento da referida espécie tributária. '-'t>~vow"f<?

2
 d) Apesar de a Constituição atual, ao tratar da contribuição de melhoria, não
mencionar o elemento valorização imobiliária, entende-se que este continua
fazendo parte da caracterização e fundamentação para exigência deste tipo de
tributo.
/'
@ Na instituição e cobrança da contribuição de melhoria, o Poder Público pode
r~~ecadar, de todos os proprietários beneficiados, o valor lobal do custo da obra, a
fim de se ressarcir da despesa realizada 10 e en entemente dd> valor a ser cobrado
de cada contribuinte.

11- O tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação\indepen~
de qualquer ::tl!!:ldade estatal específica relativa ao contribuinte, tem a
natureza jurídica de:
a) taxa
r$) imposto
rc) preço público -5
d) contribuição parafiscal
e) tarifa :

12- Está correta a seguinte alternativa: "_~

~ A taxa deve ter por base de cálculo uma grandeza que tenda a refletir o ~d:d
éoírtrap~staç.ãd recebida por parte do contribuinte.
y b) A obra pública realizada por um Município, de que resulte evidente valorização
dos imóveis dos particulares, legitima a instituição, por ~algueI\ ente fe~o,
d~tribuiçãofmelàoria, que será precedida da publicação de edital contendo
várias informações esclarecedoras à comunidade interessada.
~c) O fato de o indivíduo socorrer-se do Poder Judiciário para a tutela de seus
direitos não presta a servir como fato gerador de taxa.
{ d) A taxa, segundo seu delineamento constitucional, é modalidade tributária hábil
para servir como adicional dos impostos de menor expressão econômico­
financeira, insuficientemente cobrados, mesmo porque é de aplicação imperativa
do principio capacidade contributiva.
\' e) Em razão da reduzida participação da taxa no valor total da arrecadação e
levando consideração o polêmico conceito formulado pela doutrina, é facultado ao
legislador optar pela cobrança da mesma ou instituir impostos para remunerar os
respectivos serviços indiferentemente.

,~
13- Os serviços públicos que habilitam a instituição de taxas serão aqueles
r­ que:
a) forem apenas utilizados efetivamente pelo contribuinte, uma vez postos à sua
disposição;
b) forem de atribuição do Poder Público, ainda que o serviço não esteja sendo
efetivamente prestado;
c) forem prestados a pessoas físicas ou jurídicas, independentemente de previsão
legal;
d) tiverem por base de cálculo o valor dos serviços prestados, ainda que, para
tanto, o tributo seja cobrado em função do capital das empresas;

/"
1» forem utilizado~ pelo contribuinte, efetivamente, ou postos à sua disposição.

r 14- Assinale a alternativa correta.

a) As taxas são instituídas independentemente de uma atividade estatal.

r
~ b). o imposto caracteriza-se como um tributo vinculado a uma contraprestação .
.~ As taxas são cobradas levando-se em conta a existência de uma atividade
estatal.
(: d) Taxas e impostos são tributos vinculados.
~ e) O imposto tem como fato gerador um serviço específico posto à disposição do
contribuinte.

15- Analise as afirmativas sobre empréstimo compulsório e assinale a

alternativa correta:
\j I. Todo empréstimo compulsório é instituído por lei complementar.
~ 11. Regra prevista no texto constitucional a de que a lei deve fixar o prazo do
empréstimo compulsório e as condições de seu resgate.
tí 111. Segundo a Constituição, nenhum novo empréstimo compulsório poderá ser
criado, sem que os anteriores sejam devolvidos.
" IV. Todo empréstimo compulsório tem o produto de sua arrecadação vinculado à
despesa fundamentou a sua instituição.
a) apenas uma está correta
@ apenas duas estão corretas
c) apenas três estão corretas
d) todas estão corretas

16- As imposições tributárias instituídas pela União, tendo em vista a sua

intervenção no domínio econômico, o interesse de categorias profissionais ou
econômicas, ou para o financiamento da seguridade social, são (PFN/92):
À,impostos
)K( contribuições -./

c) tributos extrafiscais
d) impostos fiscais
e) taxas

17- A destinação do produto da arrecadação é:

a) irrelevante, em qualquer caso
b) relevante, para determinar a natureza específica da taxa
c) relevante, para determinar a natureza especifica da contribuição de melhoria.
d) relevante, para determinar a natureza específica do imposto
@ relevante, em se tratando de empréstimo compulsório, por expressa
/aisposição constitucional, porém irrelevante para a determinação de sua natureza
jurídica específica, eis que esta deve ser creditada à análise do fato gerador
adotado pela lei instituidora.

18- As contribuições destinadas à intervenção no domínio econômico: CJ.V&

a) nunca estão subordinadas aos princípios da legalidade e da anterioridade;
b) podem ser instituídas pela União, Estados e Distrito Federal;
c) são instituídas mediante lei ordinária federal, estadual ou distrital;
d) em situações de emergência podem ser criadas por decreto executivo;
" são da competência exclusiva da União.

4
-/
r'

jJJ1~~~'

CLASSIFICAÇÃO DOS TRIBUTOS

a) Vinculado e Não-Vinculado
b) Fiscal, Extrafiscal e Parafiscal
c) Privativo, Comum e Residual
d) Real e Pessoal
e) Cumulativo e Não-Cumulativo
f) Interno e Externo
/" g) Direto e Indireto

a) Tributo Vinculado: é aquele cuja hipótese de incidência consiste na descrição

de uma atividade estatal relativa ao contribuinte.
Ex.: taxa e contribuição de melhoria.

Obs.: em matéria de tributo vinculado (taxa e contribuição de melhoria) a

competência administrativa precede a competência tributária.

a) Tributo Não-Vinculado: é aquele cuja hipótese de incidência consiste na

descrição de fato qualquer não dependente de nenhuma atividade estatal
específica relativa ao contribuinte. Ex.: impostos.

b) Tributo Fiscal: é aquele que tem como função predominante arrecadar recursos
para o Estado. Ex.: IR, IPVA.

b) Tributo ExtraÍlScal: é aquele que tem como função predominante servir de

instrumento de política econômica para estimular ou desestimular atividades. Ex.: n,
IE.

b) Tributo Parafiscal: é aquele que se destina a sustentar atividades que, em

princípio, não são do Estado, mas que este desenvolve por meio de entidades
específicas. Ex.: CREA, CRO, CRC.

c) Tributo Privativo: é aquele cuja competência para instituir foi reservada

.~
constitucionalmente a uma única entidade da Federação .

Ex.: Impostos Federais (art. 153), Impostos Estaduais (art. IS5),

Impostos Municipais (art. 156), Empréstimo Compulsório
(art.148), Contribuições Especiais (art. 149).

c) Tributo Comum: é aquele em que qualquer ente da federação pode institUÍ-lo.

Ex.: taxa e contribuição de melhoria.

Obs.: quem presta o serviço, quem exerce o poder de polícia, quem íàz a obra é
r'
quem cobra o tributo.
"~

c) Tributo Residual: é aquele que a Constituição conferiu à União para instituir

novos impostos e outras contribuições sociais para financiamento da seguridade
social (conforme nOll11as do artigo 154, I).
Obs.: ver artigo 25. §1o da CF.
 d) Tributo Real: é aquele que incide sobre bens.
Obs.: as condições ou qualidades do slueito passivo são inelevantes.
: ICMS, IPI. IPTU.

d) Tributo Pessoal: é aquele que incide sobre as condições e qualidades do sujeito

passivo. Ex.: IR.

e) Tributo Cumulativo: é aquele que é calculado e recolhido integralmente a cada

operação, sem qualquer compensação de valores pagos em operações anteriores
(são conhecidos por tributo em cascata).
Ex.: IOF, IPTU, IR, IPV A.

e) Tributo Não-Cumulativo: é aquele em que cada operação de débito é

compensado o crédito do valor pago na operação anterior.
Ex.: ICMS, IPI.

f) Tributo Interno: é aquele que incide sobre o comércio interno.

Ex.: IR, ICMS, IPI, IOF.
.../

í) Tributo Externo: é aquele que incide sobre o comércio externo.

Ex.: II, IE.

g) Tributo Direto: é aquele em que o contribuinte de fato (o que recebe o ônus

tributário do contribuinte de direito) é o contribuinte de direito.

Obs.: o tributo não repercute, ou seja, não é transferido.

Ex.: IR, ITR, IPTIJ, IPV A, ITCD, IOF, ITBI.

g) Tributo Indireto: é aquele em que o contribuinte de fato não é o contribuinte de

direito. -'

Obs.: há o repasse do ônus financeiro para quem não é o contribuinte de direito, ou seja,
o tributo repercute.
Ex.: ICMS, IPI, II, IE, ISS.

EXERCÍCIOS DE PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS

~~
01- Já POd1:!;e~:::ado imediatamente após a publicação da lei que os houver
instituíd?, . . o p,ri.ncípio da anteriori~ade, ex.ce~o: ~ ~ ~
~ emprestlmo compulsono, em caso de calamIdade pubhca; ""~O
@ contribuição para o financiamento da seguridade social; jIJl1 ePJ :#~~ ~
c) imposto instituído com base na competência extraordinária; )/"v~
d) imposto sobre a exportação de produtos nacionalizados: ­
e) imposto sobre operações relativas a títulos ou valores mobiliários.

02- O princípio da legalidade não vincula inteiramente:

a) os impostos de importação e exportação. imposto sobre produtos
industrializados e i.!!lP0stos extraordinário decorrente de guerr~:
® os impostos de importação e exportação, o imposto sobre produtos
industrializados e imposto sobre operações financeiras; v
c) as contribuições sociais e de melhoria:

2
r
d) O imposto extraordinário de guerra. o êmpreStlmo compulsório em caso de
guerra e calamidade pública e as contribUIções para a seguridade;
e) as taxas e contribuições de melhoria.
v ..~
'1~'
03- O princípio da capacidade contributiva estabelece q~.t J..',o./
a) não se pode utilizar tributo com efeito de confisco; ~
b) é inconstitucional qualquer tribulo com carát~al, ou seja, que não leve em
consideração a capacidade econômica do contribuinte:
c) é inconstitucional qualquer imposto com caráter real;
d) se o sujeito passivo demonstrar que não possui capacidade econômica, estará
dispensado da obrigação tributária;
~ os impostos, sempre que possíveL terão caráter pessoal e deverão ser graduados
confonne a capacidade econômica do contribuinte.

04- Assinale a alternativalinco~et~

a) Uma das características do trIbuto é a sua compulsoriedade. Na relação
jurídica entre o Fisco sujeito passivo, o que prevalece é a imposição
unilateral da vontade por parte do Estado. No entanto, o tributo só pode ser
instituído se o ato criador receber a aprovação dos fiéis e legítimos
representantes dos cidadãos. A isso pode se dar o nome de legalidade.
b) O princípio da anterioridade é uma...r.egra constitucional que, na atualidade,
tem objetivo proteger o contribuinte de uma desconfortável surpresa, de
modo que as leis que venham a aumentar a carga tributária só podem, em
regra, produzir efeito a partir exercício seguinte ao de sua publicação. No
entanto, nada impede que a lei instituidora seja publicada em 31 de
dezembro de detenninado ano e o tributo comece a ser~ob0a partir do dia
seguinte. l-I>~
@ O princípio do não-confisco é uma confirmação, em matéria tributária, da
garantia constitucional ao direito de propriedade, de fonna que, em sendo o
sujeito passivo cobrado judicialmente de determinada quantia de tributo,
seus bens não responderão pela dívida.
d) A base de cálculo de qualquer tributo só pode ser alterada por lei.
e) A lei tributária nova que venha a reduzir alíquota de tributo não produz
efeitos em relação aos fatos geradores passados.

05- Princípio pelo qual é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municípios cobrar tributos no mesmo exercício financeiro em que haja
sido publicada a lei que os instituiu ou os aumentou:
a) anualidade
b) irretroatividade
c) legalidade estrita
@ anterioridade
e) legalidade genérica

06- Em termos jurídicos, o princípio da nâo-cumulatividade do IPI e do ICMS

(AFTN):
a) confunde-se com a proibição da bitributação.
b) favorece a incidência 'em cascata" sobre todas as operações tributadas em
dado ciclo de circulação.

...;)
 -"

c) permite que a tributaçào seja maior ou menor em função da essencialidade I~"'~ ..J

dos produtos para o consumo da coletiyidade. " ) ~

d) significa que o criado um imposto. outro não poderá ser criado com o mesmo
fato gerador ou a mesma base de cálculo, por expressa disposição
constitucional.
@ propicia que se compense o imposto que for devido em cada operação com ~
o montante cobrado nas operações anteriores. _" ~ ~M'i!O, t.;I5 ~~
~ cl (}J.PY'. J.Jfo'
07- Em determinado .Município, o Prefeito criou, po.\j:ecretJ:' uma taxa sobre
o serviço de coleta de lixo urbano. A instituição do referido tributo é:
a) constitucional, pois a coleta de lixo é serviço público de natureza
municipal:
b) inconstitucional, por invasão de competência dos Estados e do Distrito
Federal;
c) constitucional, pois a cobrança da taxa só ocorrerá no exercício seguinte ao
da publicação do decreto;
@ inconstitucional, por ofensa ao princípio da legalidade;
e) inconstitucional, pois o serviço de coleta de lixo não é específico e
divisível.

08- O art. 5° da Constituição Federal, incisos XXII e XXIII, estabelece que é

garantido o direit0-1!.ropriedade e que ela atenderá a sua função social. Em
matéria tributária, este primado direito constitucional foi traduzido pelo
princípio:

~
da legalidade
b) de não-confisco
c da capacidade contributiva
d) da imunidade recíproca
e) da não-limital~? ao tráfego de pessoas ou bens
~o
09- A~ presc . ões que seguem referem-se respectivamente aos princípios da:
>

1- E defeso cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorridos antes do

início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado. jMd}v)(x;r;t"é/~
11- É defeso cobrar tributo no mesmo exercício financeiro em que haja sido
publicada a lei que o instituiu ou aumentou. ~~
111- É defeso à União cobrar tributo que não seja homogêneo em todo território
nacional. 1;f,tw..fo'»rAóI~
a) irretroatividade, anualidade e uniformidade geográfica
b) anualidade, irretroatividade e igualdade
~ anterioridade, legalidade e territorialidade da tributação
t!)lirretroatividade, anterioridade e uniformidade geográfica
e) legalidade. irretroatividade e da não-discriminação tributária
em razão da procedência ou destino dos bens

10- A Constituição Fed~ral dispõe, em seu artigo 5°, inciso XXXVI, que a lei
não prejudicará o direifádquirido, o ato jurídico perfeito e a coisa julgada. Em
termos de matéria tributária, tal preceito representado pelo princíÍ>io da:
Q irretroatividade
b} estrita legalidade
c) isonomia

..t
 d) anterioridade
r· e) retroatividade benigna

11- As prescrições que seguem referem-se respectivamente aos princípios da:

1- Sempre que possíveL os impostos terão caráter pessoal e serão graduados

segundo a capacidade econômica: f!rwp /!,D>d;Ã@.J"r;;~
1I- É vedado à União instituir tributo que implique distinção ou preferência em
relação a Estado ou a Município; V1\.A~""''vv:~~
III- É vedado aos entes tributantes dar tratamento desigual entre çontribuintes. :-.
que se encontrem em situação equivalente. ;]~oto_~ (o". VH1"e-r.,.. . ~)
a) capacidade financeira; isonomia; uniformidade
b) capacidade contributiva; igualdade; legalidade
c) isonomia; uniformidade geográfica; capacidade contributiva
d) isonomia; capacidade econômica; isonomia
® capacidade contributiva; uniformidade geográfica; isonomia

~
12- Em 3~, foi publicada lei que institui contribuição para o
imanciamento da seguridade sociaL A partir de que momento poderá ser
iniciada a cobrança desse tributo?

a) 01.01.98
b) 45 dias após a publicação da lei
@ 90 dias após a publicação da lei
d) 01.01.99
e) l35 dias após a publicação da lei

13- Analise as afirmativas e marque a alternativa correta.

L Tanto o empréstimo compulsório em caso de guerra como o imposto

extraordinário de guerra são exceções ao princípio da legalida4..e. tendo o
Executivo federal a possibilidade de alteração das respectivas alíquotas dentro dos
limites estabelecidos em lei. F
lI. Tanto o empréstimo compulsório em caso de guerra como o imposto
extraordinário de guerra são exceções ao princ(pio da anterioridade, já podendo ser
exigidos imediatamente após a publicação da lei instituidora. V
UI. Nem o empréstimo compulsório em caso de guerra nem o imposto
extraordinário de guerra podem começar a ser exigidos antes de o conflito
internacional efetivamente iniciar-se. f
a) todas estão certas
b) todas estão erradas
c) apenas I e II estão certas
@) apenas II está certa
e) apenas Il e IH estão certas

14. (OAB-DF/2003) Em matéria tributária, acerca do Princípio da Legalidade, a

Constituição Federal autoriza:

a) O Poder Executivo pode, nos tern10S e limites estabelecidos em lei, alterar a alíquota
do Imposto sobre a Propriedade TelTÍtorial RuraL

5
.~
 tJP;O
° Poder Executi,o pode alterar a ~ase de cálculd do Imposto Sobre Prod utos
industrializados por meio de Decreto.
@o Poder Executivo pode. por decreto. nos termos e limites estabelecidos em lei.
alterar as alíquotas do Imposto Sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro. ou
relati,as a Títulos ou Valores Mobiliários.
d) Somente por lei complementar a alíquota e a base de cálculos dos impostos podem
ser alteradas.

15. (OAB-DF/2003) Antecipando-se à tão falada reforma tributária, o Congresso

Nacional autorizou, recentemente, os Municípios a promover a alteração na
legislação do Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza, inclusive, a alterar
suas alíquotas. Assim, o importante Município de Cajazeiras - PB, por lei própria,
publicada em 16 de agosto do corrente ano, aumentou em mais de 30/0 a alíquota
do referido imposto. Silenciou, entretanto, quanto à data a partir da qual poderia
ser cobrado, na forma alterada. Levando em conta o Princípio da Anterioridade,
previsto na Constituição Federal, é CORRETO afirmar:
a) O imposto somente poderá ser cobrado 90 dias após a publicação da lei municipaL
b) O imposto somente poderá ser cobrado 45 dias após a publicação da lei municipal.
@ O imposto somente poderá ser cobrado a. partir do primeiro dia do exercício
financeiro seguinte.
d) O imposto pode ser cobrado a partir da data da publicação da lei, urna vez que não
está sujeito ao Princípio da Anterioridade.

16. (OAB-DF/2004) A tão falada reforma tributária, que deveria ser aprovada
como forma de simplificar o Sistema Tributário Nacional, reduzir a carga
tributária e, com isto, diminuir a sonegação fiscal, resultou, somente, numa tímida
edição de mais uma Emenda Constitucional, a de nO 42. Dentre as vantagens para o
contribuinte, está a vedação de se cobrar tributos antes de decorridos noventa dias
da data da publicação da lei que os instituiu ou aumentou. Todavia existem três
impostos que, de acordo com a citada Emenda, mesmo estando sujeitos ao
Princípio da Anterioridade, não estão sujeitos a essa noventena: um deles
totalmente excetuado e dois outros excetuados, apenas, no que concerne à fIXação
da base de cálculo. Assinale a alternativa correta em que esses três impostos se ,_o
encontram:

a) ISS, ICMS, ITBL @IR, IPVA, IPTU;

b) ITBI, ITCD, IR: d) ICMS, IPVA, IOF.

17. (OAB-DF/2004) De acordo com a Constituição Federal, é correto afirmar:

a) Sobre o salário de R$l 0.000,00 do Pastor da Igreja Evangélica '~Valha-me Deus", não
incide impostos sobre Renda e Proventos de Qualquer Natureza, em virtude de
imunidade tributária:
(b) Sobre os terrenos pertencentes à Cniversidade de Brasília. localizados no Plano
J1iloto de Brasília. utilizados nas suas finalidades essenciais. não incide IPTU. em
vil1ude de imunidade tributária:
c) Os sindicatos dos trabalhadores estão sujeitos ao paganlento de IPVA. IPTU e ITR.
incidentes sobre os automóveis e ten'enos urbanos e rurais de sua propriedade. mesmo
que vinculados as suas finalidades essenciais. uma vez que não gozam de imunidade
tributári a:

6
 d) As Representaçôes Diplomaticas acreditadas em Brasília. desde que haja
reciprocidade entre seus países e o BrasiL não pagam IPTU e IPVA sobre seus imóveis
e automóveis. em virtude de imunidade tributária.

18. (O~-\B-DF/2004) A competência tributaria residual da União caracteriza-se pela

possibilidade de ela:

a) Aumentar seus impostos. majorando as bases de cálculo ou as alíquotas. desde que

representados as Limitações Constitucionais ao Poder de Tributar:
@Criar, por lei complementaL um novo imposto, distinto de previstos na Constituição
Federal, desde que seja não-cumulativo e não tenha fato gerador ou base de cálculo
próprios dos impostos j á existentes;
c) Criar impostos extraordinários e empréstimos compulsórios, em caso de guerra
externa ou sua iminência;
d) Instituir Contribuições de intervenção no Domínio Econômico, com vigência 90 dias
após a publicação da respectiva lei.

19. (OAB-DF/2004) A noventena prevista na Emenda Constitucional 42 e inserida

no Art. 150, In, "c" da CF, aplica-se a um dos impostos excetuados do princípio da
Anterioridade. Assinale a alternativa correspondente a esse imposto.

a) II;
,~

@IPI; .
b) IOF; d) IPVA

20. (OAB-DF/2004) A respeito da legalidade tributária, assinale a opção correta.

a) Medida provisória não pode regular matéria tributária;

b) Somente lei complementar pode tratar de instituição ou majoração de tributos.
(9 As alíquotas dos impostos de importação, de exportação sobre produtos
industrializados podem se fixadas por ato normativo do Poder Executivo federal.
d) As bases de cálculo do imposto municipal sobre a propriedade urbana e do imposto
estadual sobre a propriedade de veículos automotores podem ser fixadas por decreto.

21- (ESAF/AFRF/2002) É lícito ao ente tributante:

a) Instituir distinção em razão de ocupação profissional ou função exercida pelo
contribuinte. desde que prevista em lei adequada denominação jurídica dos rendimentos.
títulos ou direitos.
r­ b) Cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da
norma jurídica que os houver instituído ou aumentado, desde que expressa a lei que os
tenha previsto.
@)Estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens, mediante cobrança de pedágios,
interestaduais ou intemlUnicipais. pela utilização de vias conservadas pelo Poder
Público.
d) Cobrar qualquer imposto no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada
a lei que os instituiu ou aumentou.
e) exigir ou aumentar tributo mediante decreto ou ato administrativo, desde que
publicado antes do início do exercício em que será cobrado.

7
/"'
r-

EXERCíCIOS DE LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA, SUA VIGÊNCIA,

SUA APLICABILIDADE, SUA INTERPRETAÇÃO E SUA INTEGRAÇÃO

01- Assinale a alternativa \!!tcorretaJ

a) O decreto legislativo é ato praticado pelo Congresso Nacional para legislar
sobre matéria de sua competência exclusiva, com efeitos externos. Ele não
necessita, por sua própria natureza, de sanção do Poder Executivo. v
@ As resoluções são atos que tratam de matéria de competência do Poder
Legislativo, com efeitos internos. Elas só podem ser editadas pelo Senado
Federal.
c) Os decretos são atos de competência do chefe do Poder Executivo. Através deles
o Executivo exerce sua função regulamentadora. 1/
d) A observância das normas complementares, por parte dos seus destinatários,
r­ afasta a possibilidade de aplicação de penalidade, assim como a cobrança de
juros e de correção monetária. v
e) São normas complementares os convênios celebrados pela União com os
Estados-membros, visando à harmonização dos procedimentos de arrecadação e
fiscalização de tributos. Y

02- O~o Tributário Naciona~(Lei n.O 5.172, de 25 de outubro de 1966) é

considerado (AFTN):
a) uma lei ordinária, por força das normas constitucionais supervenientes, que
reservaram a matéria nela contida para leis dessa categoria.
<b))uma lei ordinária que adquiriu força de lei complementar desde a Constituição
Ye 1967.
c) uma lei ordinária que, por ter sido aprovada como tal, pode ser livremente
alterada por outra.
d) um Código que somente pode ser derrogado por outro Código, pois o Ato
Complementar n. O 36, de 1966, lhe deu esse status.
,-­ e) uma lei federal que, no respeitante a impostos estaduais, pode ser alterada por
lei estadual, por força do poder de legislar concorrentemente sobre essa
matéria, previsto na Constituição de 1988.
pJP~t,9~
==~:....:;;:::.:::.::.;::..::.::...:..,::.=;.;:;.~__~~o.:::d;:.:em::::::;os afirmar que são (AFTN):
veículos normativos privativos do le islativo para aprovação, entre outras
/~ coisas, dos tratados e convenções internacionais celebrados pelo Presidente da
República;
b) atos normativos de competência privativa do Presidente da República com força ~
de lei, próprios para o aumento das alíquotas do IPI, IE,~ -nril> ~ t4{.-"< fi J)Ifk"'k 0,
c) veículos normativos do Preso da República para aprovação entre outras coisas, ClJ.d....
r­ dos tratados e convenções internacionais celebrados pelos Ministros de Estado;~~~~
d) veículos normativos com (força de leU idôneos para }nstit~í~e.m.Jm:Qostos V$"'-'t:,>:\,~
é-

extraordinários na iminência ou nolcaso de guerra externa; 4, .x..u; rYid.kI,,,d/-..i"i.,,

@Veículo.s normativos que se prestam\à apr~vação dos regulamentos dos impostos
r' federaIS. ~ 'iVwl Jh,.. di iJ"

04- Analise as proposições abaixo, nos termos do CTN:

,~

1- Todas as decisões dos órgãos coletivos de jurisdição administrativa são normas

complementares das leis, dos tratados e das convenções internacionais e dos
decretos.

1
/'
 _/

-./

I1- A jurisprudência dos tribunais estaduais e federais é também considerada

norma complementar da legislação tributária.
IIl- A observância das normas complementares em matéria tributária exclui a
imposição de penalidades, a cobrança de juros de mora e a atualização ic
valor monetário da base de cálculo do tributo.
N o texto acima:
a) apenas a I está correta; j'

,..'b) apenas a II está correta;

\!J apenas a IH está correta; ,,.,.,c

d) apenas a I e II estão corretas;

e) apenas a II e IH estão corretas.

05- Sobre os decretos executivos, podemos afirmar:

,.J
a) São atos normativos de competência exclusiva do Congresso Nacional, que não
carecem de sanção presidencial.
b) São atos normativos expedidos pelo Congresso Nacional, que servem, em '--'

matéria tributária, para referendar os tratados internacionais finnados pelo

Presidente da República.
c) São atos normativos expedidos pelo Presidente da República e que, por força da
Constituição, têm força de lei e eficácia imediata, devendo ser apreciado pelo
Congresso em 60 dias a contar de sua publicação.
Ç!)São atos nonnativos expedidos pelo chefe do Poder Executivo se prestando a
estabelecer, no âmbito de sua competência, o regulamento das leis.
e) São atos administrativos expedidos pelo Presidente da República com efeitos
unicamente internos à Administração Federal.

06- Assinale o que não se constitui em legislação tributária:

a) as medidas provisórias com força de lei.
()
"J
b) as resoluções do Senado Federal.
v @as decisões judiciais que exprimem um entendimento reiterado. r
"'S
~
,.)
d) o tratado celebrado entre Brasil e Suécia para evitar a dupla tributação da renda,
~ devidamente ratificado pelo Congresso Nacional.
(; e) os convênios celebrados entre os Estados e o Distrito Federal. ,J
\:l
'j,~

'" 07 - Assinale a alternativa incorreta:

~
'-oi a) As normas jurídicas em geral respeitam um prinCIpIO de compatibilidade
~
~ vertical, onde a norma de hierarquia inferior deve respeito àquelas de
~ hierarquia superior. De efeito, quando duas normas jurídicas mostram-se
""~ antagônicas, devemo,s solucionar o conflito, optando pela nonna superior.
b) Muitas das vezes, duas normas possuem a mesma estatura hierárquica e
~ mostram-se antagônicas. Nesse caso, a solução desse aparente conflito deve ser

!
'<i
buscada por outro critério que não o hierárquico, como, por exemplo, o da
especialidade, pelo qual a norma especial possui primazia sobre a mais
genérica. ~.

c) Em algumas hipóteses, duas normas antagônicas podem apresentar mesma

estatura hierárquica e possuem o mesmo teor de especificidade. De efeito, a
solução para o conflito será buscada pelo critério temporal, pelo qual a norma
nova revoga a norma velha. '
@ Os tratados internacionais em matéria tributáriaWterão validade se seus textos
--
estiverem conformes com as leis internas brasileiras.
lp~f ~ ~ ~WJk7;;;
ht~::-.if'I .
2
,>

e) Medidas prOVIsonas, embora emanem do Poder Executivo, possuem força ~

normativa para criar direitos e obrigações sobre os cidadãos brasileiros. ~'oh (~~.. )
~~ &J'~' cP~
08- Assinale a opção incorreta: ~ ~ ~ ./
a) A luz do Código Tributário Nacional a expressão "legislação" revela um
conteúdo bem mais amplo do que o da expressão lei". V
b) "Lei" significa ato normativo que advém do Poder Legislativo ou, pelo menos,
que dele recebe a aprovação. ,/
c) Os Tratados Internacionais são celebrados por representante do Poder Executivo
da União; no entanto, ao depois, são aprovados por ato do Poder Legislativo
(decreto legislativo do Congresso Nacional), tomando-se aptos a possuir força
de verdadeiras leis internas. ../
d) No atual direito brasileiro, temos um tipo de ato normativo que, embora seja
expedido pelo Presidente da República, tem, em virtude de dispositivo da
Constituição, força de lei, com eficácia limitada no tempo, devendo ser
aprec~ada pelo Parlament~)e :,oI}vertida, se assim for do desejo do legislador,
em leI formal. ?f)ulútev rrrliK .·W~
@"Decreto" e tQecreto-~ não se confundem, sendo o primeiro ato normativo
expedido pelo chefe dq Poder Executivo (Presidente da República, Governador
de Estado ou do .Qistrito Federal e Prefeito Municipal) e tem função
eminentemente regUI~Jentadora das leis; já o segund.o.' é ato de competência
exclusiva do Congre o Nacional que, para ser promulgado, não carece de
sanção pre~idencial. .p 1'1OJ::. ~~ ?1Uli,0 ..LI;,y;;?,/ ~~;:t!cl.("" .dtJ..,
I .l.'f"..l c:,~afLrft
o , Q

09- Não depende de lei: ~ ~.

a) instituição, extinção, majoração e redução de tributos.
.~

b) definição do fato gerador e do sujeito passivo. ÚJ,V'.pfhr.Jcn#v,,"

@ atualização monetária da base de cálculo do tributo. ~
"~. d) a cominação de penalidades a infrações nela definidas.
e) hipóteses de exclusão, suspensão e extinção de créditos tributários.

10- A aprovação e conseqüente incorporação ao ordenamento jurídico das

Convenções e dos Tratados Internacionais são feitas por meio de:
a) lei federal.
b) lei complementar.
@decreto legislativo do Congresso Nacional.
d) decreto regulamentar do Chefe do Executivo.
e) não existe necessidade de serem referendados, eis que reputam-se válidos e
aplicáveis a partir da assinatura pelas partes acordantes.

11- (OAB-CESPE) Compete exclusivamente à lei complementar~ceto~

a) regular limitações constitucionais ao poder de tributar;
b) instituir o regime único de arrecadação dos impostos e contribuições
da União, Estado, DF e Municípios com recolhimento centralizado e unificado;
c) dispor sobre conflitos de competência, em matéria tributária, entre a União, os
Estados, o DF e os Municípios;
@ instituir illlP-ostos de competência da União.

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 -/

12- (OAB/CESPE) A base normativa do direito tribntário compreende não

apenas as leis, mas também, entre outras, as normas complementares. Náf) se
classificam como normas complementares. -===­
i2 os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas. v
~2) os decretos .. v
c) as decisões dos órgãos singulares de jurisdição administrativa, a que a lei
atribua eficácia normativa.
d) os convênios que entre si celebrem a União, os Estados, o DF e os Municípios. v

13- (OAB/CESPE) As matérias que devem ser disciplinadas exclusivamente

por lei complementar incluem:
1- dirimição de conflitos de competência tributária entre os entes tributantes.
II- concessão de isenções de tributos federais.
III - regulação das limitações constitucionais à competência tributária.
IV - instituição de impostos federais. 1/
Estão certos apenas os itens:
a) I e 11.
® I e lII.
c) II e IV.
d) III e IV. .­

14- Em determinado Município, uma lei ~ituiu iseI!Ç.ã.O-díLl.lIJL para

determinada região. A referida lei pôs unicamente que o benefício
perduraria até 31/12/2000. Em 30/0611998, publicou-se outra lei
revogando tal isenção, sem cláusulã-(fe- vIgêlLcia. A referida isenção
i

extingue-se a partir de: '

a) 15/08/1998;
~ 31/12/2000, eis que as isenções condicionais ou concedidas por tempo
determinado são irrevogáveis;
c) 0110111999;
d) 30/06/1998;
e) 14/08/1998.

15- (OAB/CESPE) Acerca da legislação tributária, assinale a opção correta.

(9 As decisões provenientes dos Conselhos de Contribuintes do Ministério da
Fazenda a que a lei atribuir eficácia normativa entrarão em vigor trinta dias
após a data de sua publicação.
b)jlDeverá ;iliediência ao princípio da anterioridade tributária a revogação de
~' isenção~~concedida para promover o desenvolvimento de precária
região brasileira. Lt. wtl/j .J.!' f!#y....(JJ.A. u?fftr;vdr.v
c) Estão sob reserva de lei complementar as matérias atinentes à concessão de
isenções, à disposição sobre parcelamento do crédiJo tributário e à autorização ""J
de dações em pagamento. ~ -:Ch.(t.( ;'-'r(.Ún::<-''-C
d) A disciplina da integração da legislação tributária determina que o emprego do
~a eqüidade. não pode ~~. dispens-ª~~,<!__ p~~a_IJ:l~I1to_~e
./

~~~~ ~
I k (i -lr":
\.\) Jv"\A:.UtJJ2<·

4
,­

16- A lei tributária aplica-se a ato pretérito:

a) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente
ao tempo de sua prática, tratando-se de ato definitivamente julgado;
b) em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, podendo
haver aplicação de penalidade à infração dos dispositivos interpretados;
c) quando deixe de defini-lo como infração, tratando-se de ato
definitivamente julgado;
d) quanto estabelece alíquota do tributo menor do que aquela prevista na lei
anterior;
~ quando deixe de defini-lo como inftação, tratando-se de ato em curso de
apreciação judicial.

17) Autuado por infração à legislação do Imposto sobre Produtos

Industrializados, um contribuinte defendeu-se judicialmente. A decisão
final do litígio lhe foi desfavorável. Intimado a pagar o imposto e a,
multa devidos, ele fica sabendo que entrou em vigor uma lei que deixa
de definir como infração o ato praticado. Assinale a alternativa correta
aplicável ao fato acima mencionado:
a) a lei vigente à época da infração somente não é aplicável ao caso se foi
expressamente revogada pela posterior;
® a nova lei não é aplicável ao caso, porque se trata de ato definitivamente
Julgado;
c) 'a nova lei retroage apenas para excluir a multa devida;
d) a nova lei retroage, para efeito de excluir o imposto devido;
e) lei que estabeleça normas gerais de Direito Tributário jamais se aplica a
ato ou fato pretérito.

18) A Lei nO 01/1 999 estabelecia que a alíquota de determinado tributo

/-,
era de 10% e que a multa pela falta de emissão de nota fiscal era de
300% do valor da mercadoria. Durante a vlgencia desta lei,
determinado contribuinte efetuou operação que se constitui em fato
gerador desse tributo e também cometeu a referida infração. Algum
tempo depois, entrou em vigor a Lei nO 08/2000 que modificou os
percentuais do tributo para 8% e da multa para 150%. Em 2001, sem
nenhum procedimento administrativo ou judicial instaurado
previamente pela Fazenda Pública ou pelo sujeito passivo, iniciou-se
procedimento de fiscalização para se formalizar o crédito tributário
respectivo, já que nenhum valor havia sido pago. Quais os valores,
respectivamente do tributo e multa hão de ser aplicados ao caso:
a) 10% e 300%, eis que se aplica a lei vigente à época do fato gerador,
segundo o princípio da irretroatividade;
b) 8% e 150%, eis que a lei nova é mais benéfica ao contribuinte, segundo
o princípio da retroatividade benigna;
r'
c) 9% e 175%, eis que são as médias dos respectivos percentuais;
~ 10% e 150%, eis que a retroatividade só se refere a penalidades e
somente para alcançar atos não definitivamente julgados;
e) não se deve efetuar o lançamento eis que já expirado o prazo decadencial
de cinco anos.

5
 -'

19) Sobre interpretação e integração da legislação tributária, podfLG,' --'

afirmar:
a) interpretação e integração não se confundem, sendo esta o esforço de
compreender o conteúdo, o sentido e o alcance da norma jurídica; e aqu.ela o
trabalho de se suprir as lacunas deixadas pelo legislador;
b) o CTN determina quais as modalidades de interpretação a serem utilizadas pel(l
aplicador da legislação tributária, não cabendo a este o uso de outras
modalidades interpretativas;
c) há uma parcela da doutrina que entende que a integração está inserida 11r..
processo interpretativo, denominando-a de interpretação da lacuna legal, e é
esta a dogmática adotada pelo cm;
@5) a integração funda-se no pressuposto de que o texto das leis pode ter lacul1a.::"
mas o Direito não as tem;
e) dentre as modalidades de integração da legislação tributária, nos termos do
CTN, figura o uso dos princípios gerais de direito privado.

20) Assinale a alternativa UDco!!"eta) relativamente à interpretação e

integração da legislação tributária, à luz do CTN e da doutrina:
a) O emprego da eqüidade não poderá resultar na dispensa do pagamento de tributo
devido.
b) A lei tributária não pode alterar a definição, o conteúdo e o alcance
institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou
implicitamente, pela Constituição Federal, para definir ou limitar competências
tributárias.
c) A lei que define infrações, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira
mais favorável ao acusado, em caso de dúvida quanto à autoria, imputabilidade
ou punibilidade.
@ A eqüidade é um conceito construído pelo direito positivo que corresponde ao
sopesamento dos valores do sistema jurídico e da sociedade de modo a
~ os rigores do ordenamento, imprimindo-lhes ares de maior suavidade
Jev ~ e dimensão humanitária na busca do justo no caso concreto .
.~ . ,Jj~.v ~) ~a~og~a ~ ~ expediente de que serve o a~lic~dor da lei - servidor da f~en~a.ou
.l, ~f {J(Ji\.... orgao JUdICIal - ao colher em norma que mCIde em caso semelhante a dISCIplIna
1',fij> j~~':::~ jurídica que o sistema positivo não mencionou expressamente.

21) Analise as proposições abaixo, nos termos do CTN:

"la) A analogia, utilizada como método de interpretação da legislação tributária,
poderá resultar na exigência de tributo não previsto em lei.
-::[b) O Conselho Estadual de Contribuintes do Estado de Santa Catarina, através do
emprego da eqüidade, poderá dispensar o pagamento do tributo devido. f

1I\é) A interpretação da legislação que concede isenção do ICMS deverá ser Jiteral. QJ1..Í1H cl1J
a) todas estão certas; b) apenas I e II estão certas; ---= ~/

c) apenas I e lU estão certas; d) apenas II está certa; c

@apenas III está certa. . .f!J' Ct,Q,.~d.c", F c.... . )j.).

22) A quem cabe a[i;;i;nrr:~.!ªç!«!~~~lde u~a lei federal?

a) aos magistrados singulares federais
b) ao Executivo, através de decreto regulamentador
c) aos Tribunais Federais
~ao Congresso Nacional
er ao Supremo Tribunal Federal.

6
 DIREITO TRIBUTÁRIO
Professor: José Firmino netofirmino@ig.com.br

Direito Tributário ramo do direito público (só vai estudar a Receita Pública).

Estado: A - Atividade
F - financeira
O - obter Necessidades Sociais
G - gerir
A - arrecadar
R - reais (dinheiro)

1 - Receita Pública Ingressos que

entram para o Patrimônio do Estado.
Ingresso Pennanente.

2 - Despesa Pública Gastos .

•:. Direito Financeiro - Estuda
para onde vai o dinheiro público. 3 - Orçamento Público Controle
de gastos. Previsâo de Receita e fixação
de Despesas.

4 - Crédito Público - Ingresso

condicionado. O dinheiro entra nos
cofres Públicos, mas sai.

1 Receita Pública - Ê a entrada que se integra ao Patrimônio Público sem

quaisquer reservas, não se sujeita à condição de devolução, acresce um elemento novo
ao Patrimônio do Estado.

r'
 1 - Receita Originária - É a entrada
que vai para os cofres públicos originários
das atividades Estatais. É o dinheiro
produzido pelo próprio Estado. (É aquela
+:. Tipos de Receita em que o Estado obtém por seu próprio
patrimônio. Ex.: tarifas.

2 - Receita Derivada - Não é a própria

,-"
movimentação do Estado, mas é cobrada
pelo Estado. (É aquela em que o Estado
obtém por meio dos particulares. Ex.:
multas, reparações de guerra e tributos
(receita tributária)).
\ ../

Direito Tributário

a) Definição: Ramo do direito público que estuda a forma de arrecadar, instituir e

fiscalizar o tributo. É o ramo do direito público que disciplina as relações jurídicas entre
Estado e particulares, concernente à instituição, arrecadação e fiscalização do tributo.

b) Natureza Jurídica: Ramo do Direito Público

c) Conteúdo: É de receita derivada (Receita Tributária)

d) Objeto: Tributo / Atividade financeira relacionada à tributação. É a atividade

fmanceira estatal pertinente à tributação (tributo).

e) Autonomia: Didática, Científica; e precisa de outros direitos para sobressair.

Científica, Acadêmica, pois apresenta normas, princípios, conceitos e institutos próprios
(autonomia relativa).

f) Objetivos: É o elemento fiscal (principal) trazer dinheiro aos cofres públicos e

também os elementos extra-fiscais e parafiscais. Fiscal (obter receita); Extra-fiscal (fim
político, econômico e social) e Parafiscal (proteção de certas profissões.

~"
 2 - Taxas
São tributos contraprestacionais cobrados em razão do exercício regular (dentro da
lei) do Poder de Polícia; ou pela utilização, efetiva ou potencial de serviço público
específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição. É um tributo.
É contraprestacional (sabe-se para onde vai o dinheiro). É obrigatório. Incidência
múltipla. Sujeito Passivo: qualquer pessoa.

*** .&: Tarifa não é obrigatória. Atividade de direito privado. Prestada por uma
empresa concessionária. Entende-se que água e energia são tarifas.
A TAXA NÃO PODE TER A MESMA BASE DE CÁLCULO DO IMPOSTO.

2.1- Competência: Qualquer ente Federado que prestar o serviço. É comum a todos
entes estatais (União, Estados-Membros, DF, Municípios).
*** OBS: Na taxa a competência administrativa vem antes da competência!
tributária, ou seja, quem realiza o serviço público ou poder de polícia é quem cobra.

2.2 - Fato Gerador:

• Poder de Polícia - Taxa de construção e taxa de porte de annas.
• Serviço Público - Taxa de lixo e taxa judiciária.
*** OBS: A taxa não se confunde com a tarifa preço público) pois esta não é
i essencial, é cobrada por concessionária ou permissionária, é receita originária, não é
r­

compulsória; já aquela (taxa) é essencial, cobrada por entes públicos, é receita derivada,
/"'

é compulsória.
/"

3 - Contribuições de Melhoria
r-­
Decorre de obra pública e da valorização do imóvel em razão da obra. O limite geral
,­
,,~
de cobrança do tributo não pode ultrapassar o gasto da obra, o limite individual não
,,- pode ultrapassar a valorização do imóvel. Incidência única. Sujeito Passivo: pessoas
beneficiadas (que "lucram" com a melhoria).
*** OBS: A taxa tem a mesma característica da taxa. A contribuição de melhoria não
,r­

/"'
se confunde com a taxa, pois esta é de incidência múltipla e para qualquer pessoa; já
aquela (contribuições de melhoria) é de incidência única e se destina ao proprietário do
,~

imóveL
,~

/"'

4
/'

r-

r­
 ,~.

Tributo -/

._....,/.

a) Definição: (ato vinculado). É toda prestação pecuniária compulsória, em moeda

ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída
em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. O tributo é ~'

pago em moeda, porém pode existir uma ação de "dação de pagamento", ou seja, pagar
alguma coisa com alguma outra coisa que não seja dinheiro. ~'

*** OBS: O ilícito pode ser tributado; o que não pode é a hipótese de incidência, ser
l
I
um ilícito.
.~

b) Natureza Jurídica: Obrigatório e precisa de um fato gerador para haver

-'
cobrança do tributo. É fato gerador da respectiva obrigação.
-'

*** '&': É irrelevante para qualificar a natureza jurídica: o nome do tributo,

características formais e a destinação legal do produto de sua arrecadação.
-"

c) Espécies Tributárias:

1. Impostos .................................................. (Espécie)

Só essas 3
previstas no Código
2. Taxas ....................................................... (Espécie)
3. Contribuição de melhoria ........................ (Espécie)

. Entendimento do STF
4. Empréstimo Compulsório ....................... (Espécie)

~
ue foi acrescido, ; 5. Contribuições Sociais .............................. (Espécie)
porque está na I
Con1':tituicã,o ne R~" __~

1- Impostos
Não é contraprestacional. Tributo cuja obrigação tem o fato gerador uma situação
independente de uma contraprestação estatal específica.

*** OBS: O Código Tributário classifica-se quanto à matéria; assunto. A

Constituição Federal classifica quanto à competência (União, Estado-Membro, DF e
Municípios). O DF (recebe impostos Estaduais e Municipais). O Código Tributário
dividiu os impostos por assunto, por matéria; já a Constituição os dividiu por
competência (ver art. 153, 155 e 156 - CF).

3
 4 - Empréstimo Compulsório
É tributo. Instituído pela União por Lei Complementar - NUNCA por medida
provisória. A competência é da União que se utiliza da Lei Complementar para criar
/'
esse tributo.

* Casos: {a) Calamidade pública

Despesas Extraordinárias b) Guerra Externa ou sua Iminência

(devem aparecer simultaneamente): - - - - . . . {a) Caráter urgente

Investimento Público b) Relevante Interesse Nacional
,­
4 - Contribuições Sociais (Contribuições Parafiscais)
Pode ser chamada de Contribuições Especiais. São cobradas de vários setores para
ajudar na melhoria social.
Com exceção da contribuição de iluminação pública, as demais são competência da
União.

,~

1. Contribuição para Seguridade Social (Ex.: Cobrado

de Empresas)
2. Contribuição Corporativa (Ex.: Contribuição
Sindical, prevista em lei (é anuidade».
TIPOS:
3. Contribuição Interventiva (Ex.: CIDE)
4. Contribuição de Iluminação Pública (Município e
DF)
5. Contribuições Gerais (é o resto til)

SPA = @.aúde, r.revidência, Assistência social)

d) Classificação dos tributos:

1 Tributo Vinculado: é aquele que tem uma contraprestação (taxa).

2 - Tributo Não-Vinculado: é aquele que não tem uma contraprestação (imposto).
,­ 3 Tributo Fiscal: A ímalidade é arrecadar dinheiro (IR).

,-,
 -.-/

c~C

4 ~ Tributo Extrafiscal: Faz um controle "econômico-social" (Imposto de

Exportação).
5 Tributo Parafiscal: Contribuições Corporativas (está ao lado do Estado).
6 Tributo Privativo: É aquele que pertence a um ente da Federação.
7 ~ Tnbuto Comum: Comum a qualquer ente que fizer o serviço (taxa, conto de meJhoria)
8 ~ Tributo Residual: Cabe à União, é uma reserva que ainda não foi cobrada.
9 ~ Tributo Real: Tem a ver com o "bem" não com a pessoa. (material)
10 - Tributo Pessoal: Tem a ver com a "pessoa" não com o bem (pessoal)
11 - Tributo Cumulativo: A cada operação (exercício) incide um fato novo (IPVA,
IPro).
12 Tributo Não-Cumulativo: A cada operação ele compensa uma anterior (ICMS).
13 - Tributo Interno: Fica no comércio interno (Imp. Importação).
14 - Tributo Externo: Fica no comércio externo (Imp. Exportação).
15 - Tributo Direto: Sujeito Passivo de Fato e de Direito coincidem.
16 - Tributo Indireto: Sujeito Passivo de Fato e de Direito são distintos.
o fato gerador define a espécie do tributo.

PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS

Regra: é muito objetivo 11 Princípio: é mais abrangente; genérico.

Art. 150 - CF - Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à

União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça;
11 - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação
equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles
exercida, independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos;
111 - cobrar tributos:
a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver
instituído ou aumentado;
b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou, observado o disposto na alínea b;

6
 IV - utilizar tributo com ifeito de confisco;
V - estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais
ou intermunicipais, ressalvada a cobrança de pedágio pela utilização de vias conservadas pelo
Poder Público;
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fondações, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem
fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.
§1 0
_ A vedação do inciso Ilr b, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, r 153, r
IL IVe V; e 154, lI; e a vedação do inciso Ilr c, não se aplica aos tributos previstos nos arts.
148, r 153, r Ir III e V; e 154, Ir nem àfixação da base de cálculo dos impostos previstos nos
arts. 155, IIr e 156, 1
§ 2° A vedação do inciso Vr (a), é extensiva às autarquias e às fondações instituídas e
mantidas pelo Poder Público, no que se refere ao patrimônio, à renda e aos serviços,
vinculados a suas finalidades essenciais ou às delas decorrentes.
§ 3 0 -As vedações do inciso vr (a), e do parágrafo anterior não se aplicam ao patrimônio, à
renda e aos serviços, relacionados com exploração de atividades econômicas regidas pelas
normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestação ou pagamento
de preços ou tarifas pelo usuário, nem exonera o promitente comprador da obrigação de pagar
imposto relativamente ao bem imóvel.
§ 4° - As vedações expressas no inciso Vr alíneas (b) e (c), compreendem somente o
patrimônio, a renda e os serviços, relacionados com as finalidades essenciais das entidades
nelas mencionadas.
§ 5° - A lei determinará medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos
impostos que incidam sobre mercadorias e serviços.
./ " '
§ 6° - Qualquer subsídio ou isenção, redução de base de cálculo, concessão de crédito
presumido, anistia ou remissão, relativos a impostos, taxas ou contribuições, só poderá ser
concedido mediante lei específica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as

~
matérias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuição, sem prejuízo do
disposto no Art. 155, § 2. ~ XIr g.
§ 7° - A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de
responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer

r
posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se
realize o fato gerador presumido.

1°) Princípio da Legalidade (art. 150, I da CF e 97 do CTN)

Não se pode criar ou aumentar tributo, se não por Lei; esta conterá fato gerador,
base de cálculo, alíquota, sujeito passivo e ativo e multa.

EXCEÇÕES (alterar alíquotas): ( Imp. Importação (lI) • Exceção também na

* Pode ser feito pelo Executivo Imp. Exportação(lE) anterioridade.
• Essa modificação tem a
* Na base de cálculo NÃO IOF

i
fmalidade Extrafiscal.
IPI
Reduzir ou restabelecer CIDE (Contribuição de Intervenção do
alíquotas Domínio Econômico).
Não pode aumentar. ICMS (Imposto sob Comercialização de
Mercadorias e Serviços)

Incide somente em combustíveis.

4 2°) Princípio da Igualdade (art. 150,11 da CF)

É vedado aos entes políticos instituírem tratamento desigual entre os contribuintes
que se encontram em situação equivalente.
*** OBS.: É proibida qualquer distinção em razão da ocupação profissional ou da
função.

3°) Princípio da Irretroatividade (art. 150,111, "a" da CF)

É vedada a cobrança de tributos em relação a fatos geradores ocorridos antes da
vigência da Lei que os houver instituído ou aumentado.
*** OBS.: Não há exceção quanto a esse princípio na CF, porém, o Código
Tributário no art. 106 permite a retroatividade da Lei quando for expressamente
interpretativa ou para beneficiar o contribuinte em casos ainda não julgados
definitivamente.

4.. 4°) Princípio do Não-ConfISco (art. 150, IV da CF)

É vedado cobrar tributo que consuma a renda ou a propriedade do contribuinte, por
inteiro.

--'
 *** OBS.: o Supremo Tribunal Federal (STF) entende que esse princípio atinge
também às multas. (Artigo 243 - CF: As glebas de qualquer região do País onde forem
localizadas culturas ilegais de plantas psicotrópicas serão imediatamente expropriadas e
especificamente destinadas ao assentamento de colonos, para o cultivo de produtos alimentícios e
medicamentosos, sem qualquer indenização ao proprietário e sem prejuízo de outras sanções previstas
em lei. Parágrafo único - Todo e qualquer bem de valor econômico apreendido em decorrência do
tráfico ilícito de entorpecentes e drogas afins será confiscado e reverterá em beneficio de instituições e
pessoal especializados no tratamento e recuperação de viciados e no aparelhamento e custeio de
atividades de fiscalização, controle, prevenção e repressão do crime de tráfico dessas substâncias).

/­

5°) Princípio da Liberdade de Tráfego (art. 150, V da CF)

É vedado aos entes políticos limitar o tráfego de pessoas ou bens por meio de tributos
interestaduais e intermunicipais.
*** OBS.: Faz-se ressalva quanto a cobrança de pedágio pela utilização de vias
~~
conservadas pelo poder público.

6°) Princípio da Liberdade de Tráfego (art. 150, V da CF)

É vedada a cobrança de tributos no mesmo exercício fmanceiro em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou, bem como antes de 90 dias da publicação
da lei. (90 dias = período nonagesimal)
Finalidade: conferir segurança jurídica e previsibilidade ao contribuinte.

Tributo Exie:ibilidade I~
Anual 90 dias
• lI, IE, IOF, (esses 3 no caso de câmbio de i

operações fmanceiras);
Não Não
• Empréstimo Compulsório (no caso de
calamidade pública ou guerra);
• Imposto de Guerra (art. 154 § 2°)
• IPI
• ICMS } só sobre o combustível ~alíquotas Não Sim i

• CIDE
• IPVA}-'" (Base de Cálculo) . Sim Não
• IPTU i

• IR
i • Contribuição para Seguridade Social Sim
Não
(Contribuições Sociais (as outras)).
• ITR, IGF, IPVA (alíquota), ICMS (qualquer Sim
coisa), ITCD, IPTU (alíquota), ISS, ITBI, Taxas, Sim
Contribuição de Melhoria.

r­
 Empréstimo Compulsório (art. 148 § 2° - CF)
• Despesas Extraordinárias (só essa está livre da anterioridade). -,'

• Investimento Público (este deve obedecer ao princípio da anterioridade).

-/
,'" 7°) Princípio da Capacidade Contributiva (art. 145, § l° da CF)
~./

Consiste no fato de que cada contribuinte deve pagar seus impostos conforme a
capacidade contributiva, ou seja, os ricos pagam mais e os pobres pagam menos. Este
princípio só atinge os impostos segundo a Constituição Federal.

An. 145 - A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os

seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial,
--"
de serviços públicos especificos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua
disposição;
III - contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas.
§ 10 - Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a
capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária, especialmente
para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte.
§r -As taxas não poderão ter base de cálculo própria de impostos.

_ 8°) Princípio da Uniformidade Tributária (art. 151 e 152 da CF)

É vedado à União instituir tributo que não seja uniforme em todo território nacional
ou que implique distinção ou preferência entre os entes políticos.

a) É vedado à União tributar renda da dívida pública dos Estados,

DF e municípios, bem como a remuneração e os proventos dos
respectivos agentes públicos em níveis superiores aos que fixar para suas
obrigações e para seus agentes.

b) É vedado à União instituir isenções de tributos da competência

dos Estados, DF e Municípios.

c) É vedado aos Estados, DF e Municípios, estabelecer diferença

tributária entre bens e serviços de qualquer natureza em razão de sua
procedência ou destino.

10

-'"
 Art. 151- É vedado à União:
I - instituir tributo que não seja uniforme em todo o território nacional ou que implique
distinção ou preferência em relação a Estado, ao Distrito Federal ou a Municipio, em
detrimento de outro, admitida a concessão de incentivos fiscais destinados a promover o
equilíbrio do desenvolvimento sócio-econômico entre as diferentes regiões do País;
II - tributar a renda das obrigações da dívida pública dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municípios, bem como a remuneração e os proventos dos respectivos agentes públicos, em
níveis superiores aos que fixar para suas obrigações e para seus agentes;
III - instituir isenções de tributos da competência dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municfpios.

Art. 152 - É vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios estabelecer diferença
tributária entre bens e serviços, de qualquer natureza, em razão de sua procedência ou destino.

• 9°) Princípios Especificos

i
IPI À medida que o produto é mais
a) Seletividade importante, menor a alíquota. Para
ICMS (pode
ser i os menos essenciais, a alíquota é
seletivo) maior
IPI O valor do débito é compensado
b) Não cumulatividade no valor pago na operação posterior.
ICMS
I IR Incentivo das pessoas à
sociabilidade à medida que elas vão
c) Progressividade ITR constituindo patrimônio, o tributo
IPTU pode ter uma "redução ". (comentários
i meus)
I

4 10°) Princípios das Imunidades Tributárias

HIPÓTESE"----" . . FATO ""'-'C>BrUGAÇÃO LANÇAMENTO CRÉDITO

DETRrnUTO GERADOR TRrnUTÁruA ----------.~ TIUBUTÁruO

• IMUNIDADE: Indica uma não incidência qualificada, ou seja, uma não

incidência determinada pela Constituição (vem com a CF).
Tipos de imunidade:
a) Geral (art. 150, VI da CF): incide sobre impostos (vários Renda, Bens e Serviços)
b) Específica: incide sobre um tributo específico.

11

r­
 1. Art. 153, §4<>, II .............................. lTR
2. Art. 153, §3°, IH ............................. IPI - Exportação
3. Art. 156, §2°, I ................................ lTBI
4. Art. 155, §2°, X, "a" ....................... ICMS - Exportação
5. Art. 149, §2°, I ................................ Contribuição Social- Exportação
6. Art. 195, §7° ................................... Contribuição p/Seguridade Social (SPA)
7. Art. 5°, XXXIV, "b" ....................... Isenção para defesa de direitos
8. Art. 184, §5° .................................. .Impostos Federais, Estaduais e Municipais
(Desapropriação para Reforma Agrária)
c) Objetiva: atinge o bem, a operação, NÃO a pessoa física ou jurídica. Ex.:
imunidade sobre livros ou jornais.
d) Subjetiva: atinge a pessoa física ou jurídica. Ex.: partido político, organizações
religiosas.
• ISENÇÃO: Está em leis infraconstitucionais (não está na CF).

11°) Princípio da Competência Tributária

A competência tributária concedida pela constituição aos entes tributantes (União,
Estados, Distrito Federal e Municípios), não é ilimitada, encontra limites no próprio
texto da CF.

I MUNICIP
I
COMPETÊNCIA UNIÃO ESTADOS D.F.
lOS
a) Concorrente X X X
Norma geral Suprimento S<tprimento
I b) Comum (Contribuições p/
X X X X
melhoria; Taxas)
c) Cumulativa (DF Mun
X r- ~ X ..:;; 0
+ Estados) / União (Territórios)
d) Exclusiva (Empréstimo
X
Compulsório)
e) Extraordinária (Imposto X
de Guerra)
..:;;
I
f) Privativa (Imposto) X
II, m, IOF,
IPI, IR, IGF, ITR
X"-­
ICMS, ITCD
(móveis e imóveis),
~
X
" X
lPTU,ITBI
(imóveis), ISS
lPVA
g) Residual (ainda não foi,
Fato Gerador ainda não tributado Lei X
Complementar)
h) Contribuições p/
custo de Previdência X X X
(sustenta o servidor estadual, do DF I
~'

e/ou municipal)

12
 LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

FONTE
Formal
Principal Secundária
L Constituição Federal * Decisões
2. Emendas à Constituição Administrativas
3. Leis Complementares (30 dias após a publicação)

* Lei 4. Leis Ordinárias

5. Leis Delegadas I * Atos Normativos
Material (na data da publicação)
6. Medidas Provisórias
7. Decretos Legislativos
8. Resoluções i
* Convênios
(na data nele prevista)
* Tratados e Convenções Internacionais I
I Independentes ou
* Decretos Autônomos * Usos e Costumes
Regulamentar ou de
Ex.ecução

• O Congresso Nacional não produz mais "Decreto-Lei" hoje em dia,

ele produz Medidas Provisórias.
• PEC - Proposta (ou Projeto) de Emenda na Constituição.
• Lei Nacional- atinge todos
• Lei F ederal- só a esfera federal

• VIGÊNCIA DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA NO TEMPO

Próximo Exercício Financeiro, observando o prazo de 90 dias.

• REGRA GERAL
Observa-se o princípio da anterioridade.

• EXCEÇÕES
o Início da Vigência
• Vigência da Legislação Tributária no Espaço
Leis Municipais Municípios
­
. Leis Estaduais Estados
Leis Federais Na esfera Federal (Leis do DF)
Leis Nacionais Para todo o território + DF

13
 INTERPRETAÇÃO E INTEGRAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

~ Gramatical
penal)

~ Princípios Gerais de Direito

~ Histórico (baseia-se na história) Tributário (Legalidade, Anterioridade,
Unifonnidade, etc).

Sistemático ~ Princípios Gerais de Direito Público .~'

);> Teológico (destino, intento) ~ Equidade (noção de justiça)

~ Mais Favorável ao Acusado (age para } (Pode ser que tenha uma lei que não seja
beneficiar o acusado) justa)

*** OBS.: Em momento nenhum a lei pode retroagir.

A analogia não pode criar tributos, e a equidade não pode dar a não cobrança, a
pessoa tem que pagar.

OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA

SUJEITO ATIVO ~ RELAÇÃO JURÍDICA ---+SUJEITO PASSIVO

(Estado) (Direitos e Deveres) (Contribuinte)

1) Definição: É o poder juridico pelo qual o Estado com base exclusiva na Lei
pode exigir do particular uma prestação positiva ou negativa nos termos e condições
definidas pela Lei Tributária.

2) Natureza Jurídica: É de direito público e decorre da Lei.

3) Espécies

OBRIGAÇÃO PRINCIPAL OBRIGAÇÃO ACESSORIA

I É o pagamento do tributo ou da I Tem por objeto: fazer, não fazer ou
I penalidade e decorre da Lei (dinheiro) tolerar obrigações; decorre da
Legislação Tributária (burocracia)
***OBS.: A inobservância da obrigação acessória, converte-se em obrigação
principal, relativamente à penalidade.

14

..-/
 4) Elementos
1) Lei
2) Fato Gerador
3) Sujeitos
4) Objeto prestação principal ou acessória

4.1 - Fato Gerador: É a situação de fato ou juridica que ocorrendo, determina a

incidência do tributo. O fato gerador procede à obrigação tributária.

4.1.1 - Aspectos do Fato Gerador

Material
Pessoal
Espacial
Temporal

{
Base de Cálculo
Quantitativo
Específica (unidade de medida)
AUquota {
Ad Valorem (percentual)

4.1.2 - Momento da ocorrência do Fato Gerador

Situação Fática (Ação do Fato)
Situação Juridica (Ação Burocrática)
***OBS.: Condição Suspensiva momento do implemento.
/­

Condição Resolutória - momento da prática do ato.

4.2 - Sujeito:
• Ativo: É a pessoa juridica de direito público, titular da competência pra instituir

t
,'~ o tributo.
• Passivo: É a pessoa que tem a obrigação de cumprir o objeto da relação juridico­

obrigacional.
Obrigação principal
Obrigação acessória

15
.~
 COMPETÊNCIA CAPACIDADE
TRIBUTÁRIA
f:. TRIBUTÁRIA ATIVA
Só quem cria ou institui o Pode ser delegada à Pessoa
tributo são: União, Estados, Jurídica de Direito Público. .-/

DF e Municípios - Pessoa Ex. INSS (recebe a

Jurídica de Direito Público. É contribuição). Fiscalizar e
uma prática indelegável. Arrecadar tributos: pode ser
de Pessoa Jurídica de Direito
Privado (CRC, CRM,
CREA...)

CAPACIDADE TRIBUTÁRIA PASSIVA (quem) - (art. 126 CTN)

Art. 126 - A capacidade tributária passiva independe:

I - da capacidade civil das pessoas naturais;
11 - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privação ou limitação do
exercício de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administração direta de seus
bens ou negócios;
111 - de estar a pessoa jurídica regularmente constituída, bastando que configure uma
unidade econômica ou profissional.

Independe
a. Capacidade b. Restrições Civis, Comerciais, c. Pessoa
Civil Profissionais, de Administração Jurídica
Direta de seus bens ou negócios. regularmente
constituída.

DOMICÍLIO TRIBUTÁRIO - (art. 127 do CTN)

ArL 127 - Na falta de eleição, pelo contribuinte ou responsável, de domicílio tributário, na

forma da legislação aplicável, considera-se como tal;
I - quanto às pessoas naturais, a sua residência habitual, ou, sendo esta incerta ou
desconhecida, o centro habitual de sua atividade;
II - quanto às pessoas jurídicas de direito privado ou às firmas individuais, o lugar da sua
sede, ou, em relação aos atos ou fatos que derem origem à obrigação, o de cada
estabelecimento;

16

j
 III quanto às pessoas jurídicas de direito público, qualquer de suas repartições no
território da entidade tributante.
§ 10 - Quando não couber a aplicação das regras fixadas em qualquer dos incisos deste
artigo, considerar-se-á como domicílio tributário do contribuinte ou responsável o lugar da
situação dos bens ou da ocorrência dos atos oufatos que deram origem à obrigação.
§ 2 0 - A autoridade administrativa pode recusar o domicílio eleito, quando impossibilite ou
dificulte a arrecadação ou a fiscalização do tributo, aplicando-se então a regra do parágrafo
anterior.

Regra Geral: A pessoa diz onde ela tem domicílio, se não disser, o FISCO
determina.

SOLIDARIEDADE - (art. 124 do CTN)

Art. 124 - São solidariamente obrigadas:

I - as pessoas que tenham interesse comum na situação que constitua o fato gerador da
obrigação principal;
II - as pessoas expressamente designadas por lei.
Parágrafo único. A solidariedade referida neste artigo não comporta beneficio de ordem.

*** OBS.: A solidariedade não comporta o benefício de ordem, ou seja, o •

FISCO pode escolher de qual ou de quais devedores solidários irá cobrar a dívida.
(A solidariedade não se presume / há solidariedade de Fato e Solidariedade de
Direito (essa última é adquirida juridicamente).

RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA

Responsabilidade por:
• Substituição
• Transferência

/'

Sucessores Terceiros Infrações

r-­

17
 a) Responsabilidade dos Sucessores (art. 129 a 133 do CTN)

Pessoal
Tipos Empresarial
{
Imobiliária

Art. 129 - O disposto nesta Seção aplica-se por igual aos créditos tributários
definitivamente constituídos ou em curso de constituição à data dos atos nela referidos, e aos
constituídos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigações tributárias
surgidas até a referida data.

Art. 130 - Os créditos tributários relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade,
o domínio útil ou a posse de bens imóveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestação de
serviços referentes a tais bens, ou a contribuições de melhoria, sub-rogam-se na pessoa dos
respectivos adquirentes, salvo quando conste do título a prova de sua quitação.
Parágrafo único. No caso de arrematação em hasta pública, a sub-rogação ocorre sobre o
respectivo preço.
Art. 131 - São pessoalmente responsáveis:
I - o adquirente ou remetente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos;
11- o sucessor a qualquer título e o cônjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de "cujus"
até a data da partilha ou adjudicação, limitada esta responsabilidade ao montante do quinhão,
do legado ou da meação;
111 - o espólio, pelos tributos devidos pelo de "cujus" até a data da abertura da sucessão.

Art. 132 - A pessoa jurídica de direito privado que resultar de fosão, transformação ou
incorporação de outra ou em outra é responsável pelos tributos devidos até a data do ato pelas
pessoas jurídicas de dir~ito privado fusionadas, trqnsformadas ou incorporadas.
Parágrafo único. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extinção de pessoas
jurídicas de direito privado, quando a exploração da respectiva atividade seja continuada por
qualquer sócio remanescente, ou seu espólio, sob a mesma ou outra razão social, ou sob firma j

individual.

Art. 133 - A pessoa natural ou jurídica de direito privado que adquirir de outra, por
qualquer titulo, fundo de comércio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e
continuar a respectiva exploração, sob a mesma ou outra razão social ou sob firma ou nome

18

~.
 individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos
até a data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a exploração do comércio, indústria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na exploração ou iniciar dentro de
6 (seis) meses, a contar da data da alienação, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de
comércio, indústria ou profissão.
§ 1" O disposto no caput deste artigo não se aplica na hipótese de alienação judicial:
I - em processo de falência;
II - de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperação judicial.

ê'
§ 2" Não se aplica o disposto no § 1" deste artigo quando o adquirente for:
I - sócio da sociedade falida ou em recuperação judicial, ou sociedade controlada pelo
devedor falido ou em recuperação judicial;
II - parente, em linha reta ou colateral até o 4" (quarto) grau, consangüíneo ou afim, do
devedor falido ou em recuperação judicial ou de qualquer de seus sócios; ou
III - identificado como agente do falido ou do devedor em recuperação judicial com o
objetivo de fraudar a sucessão tributária.
§ 3" Em processo da falência, o produto da alienação judicial de empresa, filial ou unidade
produtiva isolada permanecerá em cOnta de depósito à disposição do juízo de falência pelo
prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienação, somente podendo ser utilizado para o
pagamento de créditos extraconcursais ou de créditos que preferem ao tributário.

b) Responsabilidade de Terceiros (art. 134 a 135 do CTN)

• Responsabilidade Solidária (atos e omissões)
• Responsabilidade Pessoal (excesso ou infração da LEI, CONTRATO SOCIAL,
ESTATUTO).

Art. 134 - Nos casos de impossibilidade de exigência do cumprimento da obrigação

principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou
pelas omissões de que forem responsáveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo espólio;
V - o síndico e o comissário, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatário;
VI - os tabeliães, escrivães e demais serventuários de oficio, pelos tributos devidos sobre os
atos praticados por eles, ou perante eles, em razão do seu oficio;

19
 VII - os sócios, no caso de liquidação de sociedade de pessoas.
Parágrafo único. O disposto neste artigo só se aplica, em matéria de penalidades, às de
caráter moratório.

~,-'

Art. 135 São pessoalmente responsáveis pelos créditos correspondentes a obrigações ~

tributárias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infração de lei, contrato ~-~/

social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
11 - os mandatários, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de direito privado.

c) Responsabilidade por Infrações (art. 136 a 138 do CTN)

• Responsabilidade Objetiva (direta não discute dolo nem culpa / adotada pelo
CTN).
• Responsabilidade Pessoal (Crimes, Contravenções, polo)

......
Denúncia Espontânea
a. Exclui apenas as b. Não dispensa o c. Deve ser antes de
penalidades punitivas, não pagamento do tributo e qualquer procedimento
as moratórias demais encargos administrativo ~.

Art. 136 - Salvo disposição de lei em contrário, a responsabilidade por infrações da

legislação tributária independe da intenção do agente ou do responsável e da efttividade,
natureza e extensão dos efeitos do ato.

Art. 137 -A responsabilidade é pessoal ao agente:

I - quanto às infrações conceituadas por lei como crimes ou contravenções, salvo quando
praticadas no exercício regular de administração, mandato, função, cargo ou emprego, ou no
cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito;
11 - quanto às infrações em czifa definição o dolo específico do agente seja elementar;
III - quanto às infrações que decorram direta e exclusivamente de dolo específico:
a) das pessoas referidas no Art. 134, contra aquelas por quem respondem;
b) dos mandatários, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou
empregadores;

20
 c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de direito privado, contra
estas.

Arl. 138 - A responsabilidade é excluída pela denúncia espontânea da irifração,

acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do
depósito da importância arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do
tributo dependa de apuração.
Parágrafo único. Não se considera espontânea a denúncia apresentada após o início de
qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalização, relacionados com a infração.

LANÇAMENTO

1) Definição:
É o procedimento administrativo vinculado que verifica a ocorrência do fato gerador
correspondente; detenninando a matéria tributável e o montante do tributo devido, bem
como a penalidade aplicável.
a::::::::> O lançamento transforma matéria líquida em matéria tributável líquida e
exigível, passível de penalidade.

2) Natureza Jurídica:
Ato declaratório (só declara algo que já existe)

3) Tipos:
3.1 - Por declaração (= misto) - Nesta espécie, encartada no art. 147 do Código
Tributário Nacional, tanto a Administração como o contribuinte desempenham ativ.idade
própria. À Administração cabe a tarefa de investigar os casos sujeitos à tributação e
apurar as relações de fato e de direito que sejam essenciais à obrigação tributária, além
de efetuar o cálculo do tributo, cabendo, por sua vez, ao contribuinte o papel de entregar
os dados necessários para que o lançamento possa ser efetivado.
É apontado como o método mais completo, por apresentar as maiores garantias
formais, principalmente para o contribuinte.
É feito pelo FISCO a partir da base de cálculo fornecida pelo contribuinte (ITSI,
ITCD). O contribuinte faz parte (é ele que leva a base de cálculo para o FISCO).

21
 3.2 De Ofício (mais usual, mais formal) - Esta espécie de lançamento, prevista no
art. 149 do Código Tributário Nacional, é levada a efeito, como o visto, exclusivamente
pela Administração, de modo que, concluída a apuração e fIxado a quantum, a
notificação do lançamento é expedida.
É aquele feito só pelo FISCO. (IPVA, IPTU). Qualquer tributo pode ser lançado de
oficio / Todos os tributos são lançados por oficio. O FISCO faz tudo sozinho (manda o
tributo para a casa do contribuinte) -../

3.3 - Por Homologação (= Autolançamento) - O Autolançamento vem previsto no

art. 150 do Código Tributário Nacional, que dispõe:
"Art. 150. O lançamento por homologação, que ocorre quanto aos tributos cUJa
legislação atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio
exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade,
tomando conhecimento da atividade exercida pelo obrigado, expressamente a
homologa".
O próprio contribuinte apura a obrigação, o quantum devido, e efetua o pagamento
sem prévio exame da repartição, sendo que esta, tomando conhecimento das atividades
daquele e recebendo o tributo, homologa o lançamento, operando-se destarte a extinção
do crédito tributário.
É feito pelo contribuinte e homologado pelo FISCO (ICMS, IPI, ITR, 11). O FISCO
não faz quase nada (o contribuinte faz todo o trabalho - Ex.: IOF)

CRÉDITO TRIBUTÁRIO

Definição:

É o direito subjetivo que o sujeito ativo de uma obrigação tributária tem para exigir
do sujeito passivo ou seu objeto. É uma atividade vinculada e decorre da obrigação
tributária.
É o vínculo jurídico que obriga o contribuinte ou responsável (sujeito passivo) ao
Estado (sujeito ativo) ao pagamento do tributo ou da penalidade pecuniária.

22
 o crédito tributário surge da ocorrência do fato gerador descrito em lei tributária ou
norma. Para que o Estado possa exigir o crédito tributário, é necessário que ocorra o
fato gerador, e que o Estado individualize e quantifique o valor a ser pago, com o
lançamento. O credito tributário não participa do concurso de credores ( ex: inventários
e outros), ressaltando ainda que ele possui privilégios ( regalias) e preferências. Como
por exemplo se a Fazenda Pública estiver defendendo um crédito qualquer que
posteriormente é colocada pelo magistrado a participar do concurso de credores,
percebe-se que a situação será procedente, pois todos poderão participar do concurso de
credores uma vez que todos são iguais perante a lei; pois afinal o privilégio é apenas do
crédito e não da pessoa jurídica.

Causas de SUSPENSÃO da Exigibilidade do Crédito Tributário:

O destino mais normal do crédito tributário é vir a ser extinto, mediante

pagamento. Antes disso podem, no entanto, ocorrer situações que sustem essa
exigibílidade momentaneamente. Tais condições são aquelas mencionadas no art. 151
do Código Tributário Nacional, que recebeu nova redação com a Lei Complementar n.
104/01:
"I - a moratória;
II - o depósito do seu montante integral;
III - as reclamações e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo
tributário administrativo;
IV - a concessão de medida liminar em mandado de segurança;
V - a concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espécies de
ação judicial;
VI - o parcelamento"
*** OBS.: A Suspensão da obrigação principal, não suspende a obrigação acessória.

• A moratória
Moratória é a dilação do prazo estipulado para o implemento de uma prestação,
levada a efeito por meio de convenção entre as partes, e debaixo da lei.
A concessão de moratória depende sempre de lei. Seria impossível que a
Administração, sem fundamento legal, pudesse levar a efeito tal sorte de operação. A

23
lei, contudo, pode proceder de forma geral ou em caráter individual (art. 152, I e 11, do
CTN). ./

A moratória em caráter geral pode ser concedida:

a) Pela pessoa jurídica de direito público competente para instituir o tributo a que
se refira;
b) Pela União, quanto a tributos de competência dos Estados, do Distrito Federal
ou dos Municípios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de
competência federal e as obrigações de direito privado.
A lei que cria a moratória pode circunscrever sua aplicabilidade a determinada região
do território da pessoa política que a expedir, ou a certa classe ou categoria de sujeitos
passivos.
Dois requisitos obrigatórios haverá de conter a lei que concede moratória em caráter
geral: o atributo, ou os tributos, a que se aplica e o prazo de duração da medida.
O art. 153 diz serem requisitados da lei que conceda a moratória:
"I - o prazo de duração do favor;
11 - as condições da concessão do favor em caráter individual;
111 - sendo caso:
a) Os atributos a que se aplica;
b) O número de prestações e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o
inciso I, podendo atribuir a fixação de uns e de outros à autoridade administrativa, para
cada de concessão em caráter individual;
c) As garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concessão
em caráter individual".

• O depósito do montante integral

O depósito do débito tributário pode ser efetuado:
a) Perante a Administração. Neste caso o efeito obtido é tão-somente o de elidir
a incidência da correção monetária.
b) No curso do processo judicial. Nesta hipótese, além do efeito anterior,
relativo à correção monetária, obtém-se também o efeito suspensivo da exigibilidade do
crédito tributário. Isso significa dizer que o depósito impede o ajuizamento da ação de
execução.

24
 • A concessão de medida liminar em mandado de segurança
O mandado de segurança é instrumento jurisdicional, preordenado à proteção do
direito líquido e certo violado pela autoridade. Em assim sendo, não poderia deixar de
amparar o contribuinte colhido por qualquer sorte de ilegalidade. Desde que presentes
os fundamentos para a concessão da liminar - relevantes fundamentos juridicos do
pedido e periculum in mora -, o magistrado deverá conceder a medida initio litis,
sustando, destarte, a exigibilidade do crédito tributário até a sentença, que, se
concessiva, confirmará a medida e, se denegatória, implicará a recuperação de
exigíbílidade do ato até então sobrestado.

• A concessão de medida liminar ou de tutela antecipada em outras espécies de

ação judicial
Além de ação mandamental, outras espécies de ações judiciais poderão também
suspender o crédito tributário, desde que haja para tanto concessão de medida liminar ou
de tutela antecipada.
Antes da edição da Lei Complementar n. 104/01, que contempla esta hipótese sob
comento, o único meio processual legítimo de que se poderia valer o devedor para
suspender a exigência do crédito tributário.

• O parcelamento
Finalmente suspende-se a exigibilidade do crédito tributário com o parcelamento. É o
que determina o inciso VI do art. 151 do Código Tributário Nacional, que foi acrescido
pela lei Complementarn. 104/01.
O parcelamento será disciplinado nos telIDos de uma lei especifica, é dizer, uma lei
que trate exclusivamente da matéria.

Causas de EXTINÇÃO do Crédito Tributário:

As causas que dão ensejo à extinção do crédito tributário vêm elencadas no art.
156 do Código Tributário Nacional, que diz:

"Art. 156. Extinguem o crédito tributário:

,r-.
1- o pagamento;

25
 II- a compensação;
111- a transação;
IV-a remissão;
V-a prescrição e a decadência;
V1- a conversação do depósito em renda;
VII- o pagamento antecipado e a homologação do lançamento nos termos do
disposto no art. 150 e seus §§ 10 e 4 0
VII1- a consignação em pagamento, nos termos do disposto no § 20 do art. 164;
IX- a decisão administrativa irreformável, assim entendida a definitiva na
órbita administrativa, que não mais possa ser objeto de ação anulatória;
X- a decisão judicial passada em julgado"

Formas de EXTINÇÃO do crédito tributário

• Pagamento
O pagamento deve ser definido como a satisfação, pelo sujeito passivo, do débito do
tributo em face do sujeito ativo da obrigação.
• Compensação
É um encontro de contas. Tem como pressuposto a existência de duas relações
jurídicas diferentes, em que o credor de uma é devedor de outra e vice-versa. É o que
reza o art. 1.009 do Código Civil: " Se duas pessoas forem ao mesmo tempo credor e
devedor uma da outra, as duas obrigações extinguem-se, até onde se compensarem".
Surge como atividade vinculada, regida que é pelo princípio da estrita legalidade. Por
óbvio, este tipo de extinção só se opera quando estiverem presentes:
a) reciprocidade de obrigação;
b) liquidez das dívidas;
c) exigibilidade das prestações;
d) fungibilidade das coisas de vidas.

• Transação
Trata-se de modalidade de extinção do crédito tributário levada a cabo por credor e
devedor mediante concessões mútuas, indicando a lei qual a autoridade competente para
efetivá-la.

26
 • Remissão
Fónnula extintiva do crédito, consistente na liberação graciosa de uma dívida pelo
credor, vale dizer: remitindo, o Estado dispensa o pagamento do crédito tributário. Para
tanto o CTN estabeleceu cinco hipóteses de perdão da dívida, calcadas na análise da
situação factualleconômica do sujeito passivo, da região onde se encontra, e do sujeito
ativo.

• Prescrição
Prescrição é o desaparecimento do direito de ação por não tê-la promovido o titular
do direito no tempo hábil. É o prazo para o exercício do direito de ação. Nasce a partir
da constituição defrnitiva do crédito e pode ser interrompida por ato judicial
diligenciado pelo titular da ação (art. 174, I a TIl) ou por ato inequívoco, ainda que
extrajudicial, do devedor, que importe em reconhecimento do débito (art. 174, IV).
Suspender a prescrição significa paralisar o seu curso enquanto perdurar a causa da
suspensão. O prazo continua o seu curso pelo período remanescente.

• Decadência
Decadência é o perecimento do direito material em face da ausência do seu exercício
no prazo marcado em lei. Assenta-se, pois, no decurso do tempo, posto que o decurso
do prazo então determinado fulmina o direito de a Fazenda realizar o lançamento,
garantindo assim a segurança da relação jurídica.

• Conversão do depósito em renda

Este tipo de extinção tem lugar nos casos de depósitos feitos pelo contribuinte em
nível administrativo ou judicial quando da discussão de alguma controvérsia, buscando
eyitar a incidência de con:eção monetária. Nestas situações, dando-se o depositante por
vencido, os valores depositados são convertidos em renda do sujeito ativo, extinguindo­
se, pois, o dever jurídico cometido ao sujeito passivo.

• Pagamento antecipado e homologação do lançamento

Estas duas causas de extinção referem-se à situação daqueles tributos que dispensam o
lançamento para satisfação do débito, bastando a ocorrência no mundo fisico do evento
jurídico tipificado. Descarte, neste momento, já terá o sujeito passivo, como visto, todos os
elementos necessários para a apuração do débito e dos prazos de recolhimento das quantias
apuradas, cabendo à Administração, tão-somente, o papel de controle.
27
 • Consignação em pagamento
É a forma de extinção do crédito tributário efetuada pelo devedor em juízo, dada a
recusa por parte do credor em recebê-lo. A matéria vem disciplinada no art. 164, I, II e
III do CTN.
Julgada procedente a ação, o pagamento reputa-se efetuado, convertendo-se em
renda do credor tributário a importância consignada, desaparecendo o dever jurídico e
com ele a obrigação.

• Decisão administrativa irreformável

Trata-se daquela decisão da qual não caibam mais os recursos aos órgãos da
Administração, não mais cabendo a anulação perante o Judiciário, a não ser em casos
especiais, na presença de certas nulidades insuperáveis. Neste contexto, não se aplicaria
o disposto no inciso XXXV do art. 5° da Constituição, por não se tratar aqui de lesão a
direitos.

• Decisão judicial passada em julgado

Cuida-se daquelas decisões das quais não cabe mais recurso algum ao Judiciário.
Mais uma vez nos encontramos diante de uma impropriedade do legislador. Com
efeito, só pode ser ela compreendida quando a decisão judicial passada em julgado for
favorável ao sujeito passivo, pois, quando a ele for contrária, não extinguirá o liame
jurídico, por não possuir condições de retirar da relação jurídica nenhum dos seus
elementos fundamentais.

• Dação em pagamento em bens imóveis

Esta forma de extinção do crédito tributário foi introduzida pela Lei Complementar
n° 104/01, que acrescentou o inciso XI do art. 156 do CTN.
A dação a que se refere o inciso XI consiste no pagamento de bens imóveis do
devedor ao credor, com o consentimento deste, em substituição do crédito que lhe era
devido. As condições e os termos da dação em pagamento serão definidos pela lei.

Causas de EXCLUSÃO do Crédito Tributário:

Se retirarmos da obrigação tributária qualquer um de seus elementos fundamentais ­

sujeito ativo, objeto, sujeito passivo -, ela desaparecerá.

28
 As modalídades de exclusão do crédito tributário foram reguladas pelo CTN, que
estabelece:
"Art. 175. Excluem o crédito tributário:
. ~
I - a lsençao;
~
II - a anistia.
Parágrafo único. A exclusão do crédito tributário não dispensa o cumprimento das
obrigações acessórias dependentes da obrigação principal cujo crédito seja excluído ou
dela conseqüente".

ISENÇÃO - é sempre decorrente da lei, observados os limites impostos pela

Constituição Federal. Somente a pessoa política detentora da competência tributária
pode conceder isenção. A União não pode conceder isenção sobre tributos dos Estados,
Distrito Federal, Municípios, entretanto a própria Constituição descreve algumas
exceções
ANISTIA - é a exclusão do crédito relativo a penalidades pecuniárias, em especial as
multas. A anistia não exclui a multa. Anistia não se confunde com remissão. A anistia é
exclusiva sobre as infrações (penalidades pecuniárias) cometidas antes da lei, já a
reInissão é o perdão de todo o crédito tributário (tributo mais penalidades pecuniária)
após a criação da lei. Anistia geral abrange todas as infrações anteriores à lei. Anistia
lilnitada o contribuinte cumprir os requisitos da lei tem que requerê-la à autoridade
adIninistrativa. A anistia não se aplica aos atos decorrentes de crimes e contravenções
de natureza tributária.

Diferenças:
Isenção Remissão Anistia
I
Faz desaparecer o tributo já Faz desaparecer a sanção
I·

Impede que o tributo nasça nascido decorrente de um ilícito

fiscal praticado
Hipótese de não incidência
tributária legalmente
I
É um perdão legal do débito É o perdão legal da multa
tributário fiscal
IQualificada
I
Causa excludente do crédito Causa extintiva do crédito Causa excludente do ilícito
tribo tribo tributário
A lei isentiva é anterior A lei que concede
I
i

ao nascimento do tributo remi~são é posterior ao

naSCImento do tributo

29
 j.lJ1~ ~up r~

EXERCÍCIOS SOBRE OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA, DOMICÍLIO

TRIBUT ÁRIO E DE REVISÃO

01- So~re "obrigações acessórias" 9 podemos afirmar:

a) Nos termos do CTN, significam prestações positivas ou negativas de

conduta, que não o pagamento de prestação pecuniária, instituídas a fim de
se tutelar o satisfatório funcionamento da fiscalização e arrecadação
tributárias.
b) Há na doutrina quem entenda insatisfatória esta terminologia, eis que
algo "acessório" pressupõe a existência de um principal.
c) Pode haver obrigação acessória, sem haver obrigação tributária principaL
d) Há na doutrina quem entenda insatisfatória esta terminologia, eis que o
termo "obrigação", em matéria civil, designa uma prestação de cunho
~trimonial, o que não é o caso das obrigações tributárias acessórias.
~O simples fato de sua inobservância acarreta sua conversão em obrigação
tributária prJncipal, re]ativam.eute ao tributo. V
. '.. 4>~~~

02- Assinale a alternativa ~rrada~

a) O dever de pagar o imposto de renda é uma obrig'ação tributária

principaL .
b) O dever de entregar a declaração anual de rendimentos é uma obrigação
acessória. \/
@O dever de pagar a multa relativa ao atraso ou falta da entrega da
declaração anual de rendimentos é uma obrigação acessória.
d) A obrigação tributária pode ser principal ou acessória 1/
e) A obrigação principal se extingue juntamente com o crédito dela
resultante.

03- Analise as situações abaixo:

1- uma pessoa aufere regularmente grandes quantias em dinheiro

explorando a prostituição alheia;
II- um adolescente d;'17 anos vende imóvel de sua propriedade a um adulto­
de 30 anos.

a) no primeiro caso, o objeto ilícito exclui o acontecimento do fato gerador

/ do Imposto de Renda; mas no segundo há fato gerador do ITBI;
/­
b) o objeto ilícito e a incapacidade relativa de Uma das partes,
respectivamente, excluem o fato gerador em ambos os casos;
c) há fato gerador apenas no primeiro caso;
@há fato gerador em ambos os casos, pois este independe davalidade
jurídica do ato praticado, bem como da ilicitude da atividade;
e) há fato gerador em ambos os casos, por constituírem vínculo jurídico
entre as partes,

1
 04- Quanto ao domicílio tributário, assinale a~õJreta:~

a) a princípio, predomina a faculdade de o contribuinte eleger o seu ..-'

- domicilio tributário; v
b) a autoridade administrativa pode recusar o domicilio eleito, quando este
impossibilite ou dificulte a arrecadação ou fiscalização do tributo; ..J
@) quanto à pessoa natural, o domicílio será, na falta de eleição, o local de
sua residência habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, ~r
onde for encontrada; "
d) será, na falta de eleição, quanto às pessoas jurídicas de direito privado, o
lugar de sua sede;
e) será, na falta de eleição, quanto às pessoas jurídicas de direito público,
qualquer de suas repartições no território da entidade tributante. v

05- Assinale' a alternativa@~orreta:

~) sociedade.s de faton~o têm personalidade juríâ~~__
® as sociedades de fato ~,?o são tributadas .QeilllIinposto de Re~._
/<.
c) as "frahri-quetasdtrfú:íido de quintal" são tributadas pelo IPI
d) os rendimentos dos menores de 16 anos são tributados pelo IR
e) o IPTU incide sobre imóveis de propriedade de loucos internados no
hospício

06- (ESAF/FISCAL DE TRIBUTOS) De acordo como o Código

Tributário Nacional, a obrigação que surge com a ocorrência do fato -J

gerador e tem por objeto o pagamento de penalidade pecuniária é

denominada:

a) Indireta.. c) Punitiva. j

b) Secundária . d) Acessória. ® Principal.

. .07- (TTN/94 - ESAF) O ex~~~ício da[êompetência residujill com a instituição de
imposto diverso .dos expressamente discriminados na Constituição, é permitido
. somente:

@ àUnião
b) ao Distrito Federal
c) ao Distrito Federal e à União
d) à União, aos Estados e ao Distrito Federal
e) à União, aos Estados e ao Distrito Federal e aos Municípios

08- (TTN/94 - ESAF) Sendo o fato gerador de um tributo, em certo caso, um

negócio ,hIrídico condicional, tem-se como ocorrido o fato gerador

~ desde o momento do implemento da condição, se esta for suspensiva

b) desde o momento da prática do ato ou da celebração do negócio, se a condição for
suspensiva )1...t.o~_,-.J:~ c­
c) desde o momento da implementação da condição, se esta for resolutória

~~ ~''f 0-.
! ()v "'r.1rc..\."J;"-$G.... "'p...t't~ ,

~'W';( 1,.,-'0- -
JA"v:1 U,- i - ...J,.P.4-4r..
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~~.t-U19l.~
J; " •
-­ ~~~:r ­ rV-~i.JJ~ . -./
 d) desde o momento da implementação da celebração do negócio, seja a condição
resolutória ou suspensiva
e) na data da publicação do negócio jurídico condicional

09- (TTN/94 - ESAF) "A" arrematou em hasta pública um imóvel, sendo certo
o
que o anterior proprietário, "B", há quatro anos deixava de pagar imposto sobre
a propriedade territorial urbana. Esse crédito tributário

a) deve ser cobrado de B, que é o contribuinte

b) deve ser cobrado de A, que é o responsável
~ deve ter-se como sub-rogado no preço da arrematação
d) deve ser cobrado do oficial do registro de imóveis, que é o -contribuinte
e) não pode ser mais cobrado, pois já se encontra alcançado pela prescrição

10- (TTN/98 - ESAF) Segundo o Código Tributário Nacional, a isenção

(a)) deve ter sua legislação interpretada literalmente

"õ) para ser estabelecida, deve obedecer à eqüidade e aos 'princípios geraIS
do Direito
c) é modalidade de extinção do crédito tributário
d) somente pode ser concedida pela legislação da União quando se tratar de
impostos da competência dos Estados-membros
e) quando não especifica os tributos, é extensiva às taxas e às
contribuições de melhoria
"~
11- (TTN/98 - ESAF) Assinale a opção incorreta.

Com relação aos bens, negócios ou atividades de terceiros, são obrigados a

prestar informações ao Fisco:

a) os síndicos, comissários..e liquidatários .

_1;1 os inventariantes . . . .
C&2) quaisquer pessoas, ainda que a sua atividade determine a observância de
. segredo
d) os tabeliães
,--'-­
;: e) as empresas de administração de bens

12- (TRF/2000 - ESAF)

• A prestação de serviço militar é compulsória e não constitui sanção a ato ilícito,
V porém não tem a natureza de tributo porque não é prestação pecuniária.
\} • Os impostos, as taxas e as contribuições de melhoria são espécies de tributos.
f . Cabe à lei or4iHááa regular as limitações constitucionais ao poder de tributar. wJ-. /Ii{, cF
...
~ ~~~

a) As três assertivas são verdadeiras.

® $ falsa apenas a última assertiva.
c) E falsa apenas a primeira assertiva.
d) São verdadeiras apenas a primeira e a última assertivas.

3
 13- (fRF/2000 ESAF)

• Quando a lei se refere à obrigação tributária principal, ela quer se referir aos
procedimentos exigidos do contribuinte para assegmar a melhor fiscalização do
pagamento? ~
• O sujeito ativo da obrigação tributária se define corno aquele que atua no
cumprimento da obrigação tributária por iniciativa própria, independentemente da
o

ação do1}.sco? -n"'s' ­ o

• Nos casos de solidariedade, por interesse comum na situação que constitua fato
gerador da obrigação tributária principal, pode o devedor exigir que o credor cobre a
dívida primeiro do outro responsável? .."....~

Analisadas estas três perguntas, escolha a opção que contenha, na respectiva

seqüência, as respostas corretas.

@ não, não, não

b) sim, sim, sim
c) não, não, sim
d) . não, sim, sim
e) sim, não, não

14- (TRF12000 - ESAF) A capacidade tributária passiva depende

-
0-/0

a) da capacidade civil das pessoas naturais F

b) de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privação ou limitação
do exercício de atividades civis, comerciais ou profissionais F
c) de estar a pessoa jmídica regularmente constituída, bastando que configme uma
unidade econômica ou profissional.Ç _
@ de encontrar-se a pessoa em situação que a lei preveja corno própria de sujeito
passivo da obrigação tributária ,,/
e) de achar-se a pessoa natmal sujeita a medidas que importem privação-ou limitação
da administração direta de seus bens Óll negócios

15- (ÀFTN/mar/94 - ESAF) A Constituição da República prevê que, inexistindo

o )

lei federal sobre normas gerais, os Estados exercerão a competência legislativa

plena, para atender a suas peculiaridades (art. 24, § 3°). Tendo em vista isto e,
quando for o caso, o disposto no Código Tributário Nacional, é razoável dizer que
(l'â)) o não-exercício, pela União, da competência para legislar sobre normas gerais de ..J

"aireito tributário, a defere aos Estados, para atender a suas peculiaridades

b) o não-exercício da competência para instituir tributos a defere a pessoa jurídica de
direito público diversa daquela a que tal competência cabia originalmente
c) a competência da União para legislar sobre normas de direito tributário exclui a
competência suplementar dos Estados
d) em matéria de direito tributário a competência da União, além de legislar sobre seus
próprios tributos e sobre normas gerais, poderá fazê-lo em relação à competência não
exercida pelos Estados e Municípios
e) faltando norma geral sobre o encargo ou a função de arrecadar tributo municipal, o ..J

Estado poderá supletivamente cometer um e outro a pessoas de direito privado

4
.../
 16- AFTN/mar/94 - ESAF) Para efeito de determinar o momento da ocorrência do
fato gerador, os negócios jurídicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados,
sendo resolutória a condição,

a) no ano seguinte ao da celebração da avença

b) desde o momento de seu implemento
c) no exaurimento do negócio

od) durante o prazo de contratação

desde a celebração do negócio

17- (AFTN/mar/94 - ESAF) Duas pessoas têm a co-propriedade desigual de um

imóvel urbano. Sob o ponto de vista do IPTU, pode-se afirmar que seu pagamento
é da responsabilidade

a)de ambos, proporcionalmente à participação de cada qual

b)do titular do imóvel, que se tiver inscrito como tal
c)principal do proprietário da quota majoritária e subsidiária do outro
@)de ambos, podendo ser exigida de cada um deles a dívida toda
e) solidária de ambos, cabendo porém para o minoritário o beneficio de ordem

18- (AFTN/mar/94 - ESAF) Suponha que você é consultado a respeito de quatro

_. situações fiscais: (la) um menor de 12 anos de idade herda um grande patrimônio;
(2 3 ) um pródigo [que dissipava todo o seu patrimônio foi interditado judicialmente;
(3°) uma sociedade não chegou a ser formalizada por escrito e portanto não tinha
seus atos constitutivos arquivados na Junta Comercial; (4°) um~ sociedade de
profissionais foi dissolvida por decisão judicial, porém continuou suas atividades.

Os atos dessas quatro pessoas (naturais e jurídicas) geraram rendimentos tributáveis.

Eles têm capacidade de serem sujeitos passivos de obrigações tributárias?

. a) Apenas _.9S representantes ou assistentes das pessoas naturais incapazes são

contribuintes: o pai, o tutor, etc .
.@ Sim, todas essas quatro pessoas têm capacidade tributária, independentemente de
.>­
terem' ou não capacidade civil.
) c) Apenas as duas pessoas jurídicas de fato são contribuintes; as pessoas naturais não.
d) O menor de idade não pode ser contribuinte. Os demais, sim.
e) Nenhuma das quatro pessoas (naturais ou jurídicas) tem aptidão para ser sujeito
passivo de obrigação tributária.

19- (AFTN/mar/94 - ESAF) No caso de infrações que decorram direta e

exclusivamente de dolo específico, a responsabilidade do agente é

a) subsidiária
b) solidária
c) complementar
@ pessoal
e) parcial

5
 20- (AFTN/96 - ESAF) Sobre a competência residual tributária, prevista na
Constituição Federal no art. 154, inciso I, é certo afirmar que:

a) pode ser exercida pelos Estados para instituir tributos, desde que
mediante lei complementar estadual
b) refere-se também às taxas e contribuições de melhoria, desde que não
tenham fato gerador ou base de cálculo próprios dos discriminados na
Constituição Federal
Cê) restringe-se à espécie imposto, é privativa da União e exige o respeito
ao princípio da não-cumulatividade
d) mediante emenda à Constituição Estadual, os Estados podem instituir
competência tributária residual a ser exercida mediante lei complementar
estadual
e) requer lei complementar federal, que o imposto seja cumulativo e não
tenha fato gerador ou base de cálculo próprios dos impostos discriminados
na Constituição

21- (AFTN/96-'::" ESAF) Assinale a opção incorreta.

a) Domicílio tributário é a residência h?-bitual da pessoa natural e, no caso

de desconhecimento desta, o centro habi~ual de sua atividade.
b) Para pessoa jurídica com diversos e~tabelecimentos, domicílio tritiutário
é o local de sua sede.
c) Pode a pessoa jurídica ser reputada como domiciliada no lugar do
estabelecimento em que se derem os atos ou fatos que engendrem a
Abrigação. . . -,'

\tJ A autoridade administrativa pode recusar o domicílio eleito,

independentemente de qualquer motivação ou fundamentação quando este
impossibilite ou dificulte a arrecadação' ou fiscalização do tributo.
e) É regra geral da eleição do...domicílio que o sujeito passivo pode fazer a
qualquer tempo decidindo,' espontaneamente, sobre o local de sua
' ..preferência.

22- (AFTN/96 - ESAF) União, Estados, Municípios e Distrito Federal

a) põdem delegar capacidade para instituir, arrecádar e fiscalizar -um
tributo
~ podem delegar capacidade para arrecadar e fiscalizar um tributo
c) podem delegar capacidade para instituir e arrecadar um tributo
~.

d) podem delegar capacidade para instituir e fiscalizar um tributo

e) não podem delegar capacidade tributária ativa

23- (TTN/94 - ESAF)Um tabelião perante o qual se praticou ato que consista em
fato gerador de tributo, e mostrando-se impossível a exigência do cumprimento da ~.

obrigação tributária principal de qualquer das partes no ato,

~ é responsável pelo tributo, solidariamente
b) é sujeito passivo 'originário
c) é contribuinte solidário
d) é contribuinte, sem solidariedade
e) não pode ser sujeito passivo, mas está obrigado a prestar todos os esclarecimentos
que lhe sejam pedidos pela Fazenda Pública

6
.../
 EXERCÍCIOS SOBRE ORDEM SOCIAL

01. (pROC. DA REPÚBLICA) A ORDEM SOCIAL, NA CONSTITmçÃO DA

VIDA PÚBLICA:
a) estabelece a educação como dever do estado e da família, e direito de todos, devendo
o ensino ser ministrado com base no pluralismo de idéias e de concepções pedagógicas,
sendo vedado ensino religioso e ministrado o ensino fundamental regular
exclusivamente em língua portuguesa;
@tem como objetivos o bem estar e a justiça sociais, e como base o primado do
trabalho~
c) estabelece que as instituições privadas com fins lucrativos, nacionais ou estrangeiras,
podem participar de forma complementar do sistema único de saúde, segundo
diretrizes próprias, e recebendo recursos públicos para auxílios ou subvenções;
d) assegura assistência social aos necessitados somente mediante contribuição à
seguridade social, salvo no caso da gestante e do trabalhador em situação de
desemprego voluntário;

02. (CESPE - Agente de Polícia Federal) Acerca da ordem social, julgue os itens
su bseqüentes.
f 7. A seguridade social, que pode ser definida como o conjunto de ações integradas, de
iniciativa dos poderes públicos e da sociedade, destinadas exclusivamente a
assegurar direitos relativos à previdência social e à assistencial social, tem como um
dos objetivos que fundamentam sua organização a diversidade da base de
financiamento.
v 8.0 deveI' do Estado para com a educação tem como uma de suas formas cle efetivação a
garantia de progressiva universalização do ensino médio gratuito.
" 9. Para garantir um meio ambiente ecologicamente equilibrado, são indisponíveis as
terras arrecadadas pelos estados, por ações discriminatórias, que sejam necessárias à
proteção dos ecossistemas naturais.
FIO. A Constituição Federal, em respeito à livre decisão do casal, veda qualquer forma de
participação do Estado no planejamento familiar.

03. (CESPE -TRE I MA-2005) Acerca da ordem social prevista na Constituição

Federal, assinale a opção incorreta.
A) A seguridade social foi constitucionalmente dividida em normas sobre saúde,
previdência social e assistência social.
B) A Constituição Federal impõe ao poder público a obrigação de garantir aos cidadãos
o acesso universal e igualitário a ações e serviços de saúde.
C) A previdência social tem como uma de suas finalidades amparar as pessoas
reconhecidamente hipossuflcientes, prestando-lhes auxílio em casos de doença,
invalidez, morte e idade avançada.
D) A Constituição Federal estabelece que a assistência social deve ser prestada a

~
em dela necessitar, independentemente de contribuição à seguridade social.
E) As ações governamentais na área da assistência social são realizadas com recursos
o orçamento da seguridade social, sendo proibida a obtenção de recursos de outras
/' fontes.

04. (FUNDAÇÃO JOSÉ PELÚCIO) O Sistema Único de Saúde, aprovado, em

1988, pela Assembléia Nacional Constituinte, estabelece que:

1
v 1- a saúde é um direito de todos e dever do estado.
v H- as ações e serviços de saúde são de relevância pública, cabendo ao poder público
v dispor, nos termos da lei, sobre sua regulamentação, fiscalização e controle.
IH- é vedada a destinação de recursos públicos para auxílios ou subvenções a
instituições privadas com fins lucrativos.
Em relação às afirmativas acima, pode-se dizer que:
A) somente II está correta;
B) somente I e TI estão corretas;
C) somente II e TIl estão corretas;
m somente I e m estão corretas;
Q:)Jtodas estão corretas.
05. (INSS-02-Auditor) - Assinale a opção correta.
a) Beneficios assistenciais são pagos a quem deles necessitar, desde que a pessoa
beneficiada desempenhe atividade que a torne filiada obrigatória da Previdência Social.
b) Nos termos literais da Constituição Federal" a Previdência Social está compelida a
assegurar proteção ao trabalhador em situação de desemprego voluntárIo ou
involuntário.
c) Nos termos da Constituição Federal, a pensão por morte de segurado da Previdência
Social somente é devida à mulher. O homem, viúvo de segurada, não faz jus ao
~neficio.
~Pessoa que participa de regime próprio de previdência não pode filiar-se, como
segurado facultativo, ao regime geral da previdência.
e) A interpretação correta da Constituição Federal conduz à conclusão de que todos os
beneficios previdenciários, para manterem o seu valor real, devem ser atualizados nos
mesmos índices e na mesma data em que reajustado o salário mínimo.

06. (lNSS-02-Auditor) - À luz da Seguridade Social definida na Constituição

Federal, julgue os itens abaixo:
\l 1- Previdência Social, Saúde e Assistência Social são partes da Seguridade Social.
TI- A saúde exige contribuição prévia.
m- A Previdência Social exige contribuição prévia.
N- A assistência social possui abrangência universal, sendo qualquer pessoa por ela
amparada.
a) Todos estão corretos. ,

~
somente I está incorreto.
c) e N estão incorretos.
I e TI estão incorretos.
e) m e N estão incorretos.

07. (INSS-02-Auditor) - Assinale a opção correta entre as assertivas abaixo

relacionadas à gestão da Seguridade Social, nos termos da Constituição Federal.
a) A gestão da Seguridade Social ocorreqe forma centralizada, monocrática,

®:~~:::eda Seguridade SOcial:'~:: de forma descentralizada, democrática,

quadripartite.
c) A gestão da Seguridade Social ocorre de forma centralizada, colegiada, quadripartite.
d) A gestão da Seguridade Social ocorre de forma descentralizada, colegiada, tripartite.
e) A gestão da Seguridade Social ocorre de forma descentralizada, colegiada,
quadripartite.

2
 ~~v )x>.«{ÃÁ,úJOf' r~ .
PARTE FINAL DO DIREITO TRIBlJT.ÁRIO

01- As seguintes modalidades de extinção do crédito tributário dependem de

autorização legal:. , " " <,o c Ti>!
a) transação,ldecadência. prescriçã~ ~ fi;,)~
b). compensacão.
, .
paQameoto. nresc,ricão-::-- ciô.O
ev:,. l:;.M. "r-::"
~;;;= ~;u;;...;.
- """"""',
............... <lO jJ.c<:J.OLo.
c) compensação, pagamento. remissão·:
d) compensação. tran~o. d5'cadência:
@compensação. transação. remissão.

02- É modalidade de ex~inção do crédito tributário, arrolada pelo CTN:

a) moratória (~~.;PH • j,
b) novação -} JJ.WJJYCt!V"I
c) confusão ~ ~ c,W-:J..;
@ dação em pagamento
e) depósito do montante integral ~.

,r"03- Marque a alternativa que apresenta, na ordem, os institutos abaixo

definidos:
I- É o ~'benefício fiscal", instituído por lei específica da entidade tributante,
que consiste na dispensa do pagamento do tributo devido, relativo a fatos
Qeradores anteriores.
II E o provimentoGi.,....~a-u-t-:~l:-a-!Jdado pela autoridade judiciária. que tem o condão
de suspender a exigibilidade do crédito tributário.
IH - É o fato jurídico que, devido ao escoamento do tempo, retira da Fazenda
Pública o pireito de acão de cobrança do crédito tributário regularmente
constituído.
@ remissão; medida liminar em mandado de segurança; prescrição
b) isenção; reclamações e recursos; prescrição
c) isenção; medida liminar em ação ordinária; decadência
d) anistia; moratória: decadência
e) isenção: medida liminar; prescrição

~ 04- Assinale a alternativa que arrola, na ordem, os institutos abaixo

caracterizados:
L Se impõe, como forma de ~uspensso do atributo da exiQibilidade do ato
administrativo de lançamento tributário, pelo simples fato de o sujeito
passivo ter se socorrido da esfera administrativa para contestar o crédito que
foi contra ele formalizado.
lI. É a dispensa do pagamento do crédito tributário relativo a tributo cujo fato
gerador ocorreu anteriormente à vigência da lei que a estabelece ou autoriza
sua concessão.
III. Modalidade de extinção do crédito tributário na qual o sujeito passivo.
através da via judiciaL compele o credor a receber o que lhe é devido, em
casos previstos em lei.

a) depósito do montante integral: anistia: conversão de depósito em renda

b) reclamações e recursos administrativos: anistia; ação de consignação em
pagamento
@ reclamações e recursos administrativos: remissão: ação de consignação em

1
 pagamento
d) decisão administrativa irreformável: isenção; depósito do montante integral
e} depósito do montante integral: remissão: conversão de depósito em renda

05- Modalidade de extinção do crédito tributário no' qual, o sujeito passivo

vencido, quer na discussão administrativa, quer na demanda judicial, tem os
valores por ele depositados transformados em receita do sujeito ativo:

a) compensação
b) depósito do montante integral
~ transacão
\!QJ conversão de depOSIto em renda
e) consignação em pagamento

06- Assinale a alternativa que contém hipótese de exclusão do crédito

- ~!lnH U _.

tributário, à luz do CTN:

a) pagamento
~2)isenção
c) transação
d) conversão de depósito em renda
e) concessão de medida liminar

07- O depósito do montante integral, a isenção e a conversão de depósito em

renda, acarretam, respectivamente, ao crédito tributário, sua:

@ suspensão-; exc1 usão~ extinção

b) extinção, exclusão, extinção
c) exclusão, extinção, exclusão
d) suspensão, extinção, suspensão
e) extinção, exclusão, exclusão

08- Uma lei de determinado município, publicada em 10.04.2001, tinha a

seguinte redação:
"Art. 1.°. Ficam anistiados os atos qualificados como infrações à legislação
tributária municipal cujas penalidades sejam multas de valor igualou
inferior a RS300, 00 e que não sejam qual(ficados pela legislaçào penal
como crimes ou contravenções.

Art. 2.°. Esta lei entra em vigor na data de sua publicação.'"

Um contribuinte de tributo municipal, em 15.04.2001, cometeu infração à
respectiva legislação tributária cuja pena prevista em lei era multa de
R$297.67. Pergunta-se: este cidadão será beneficiado pela anistia?

a) Não. eis que seu atO já foi definitivamente julgado.

b) Sim. desde que o ato cometido não seja ao mesmo tempo infração penal.
c) Não. eis que a lei não produz efeito por contrariar dispositivo do CTN que
impede que as anistias não abranjam crimes ou contravenções.
@) Não. eis que a infração foi cometida após a vigência da lei concessiva.
e) "t'\ão. eis que esta não é uma lei específico,

2
 09- Sobre anistia e remissão, não podemos afirmar:

a) a remissão se processa no contexto de um vínculo de índole obrigacional

cujo objeto da prestação é o tributo:
b) a anistia diz respeito à relação jurídica de natureza sancionatória:
c) ambas são concedidas por disposição de lei especifica, editada.
obrigatOriameme. pda pessoa política que detém a competência tributária:
® as leis que as concedem atingem fatos ou atos que ainda estão por
acontecer:
e) a anistia concedida em caráter individuaL por despacho da autoridade
administrativa, pode ser revogada de ofício.

10- Assinale a alternativa CORRETA. Suspendem a exigibilidade do

Credito Tributário:

® A Moratória e o Parcelamento.
b) A Isenção e a Anistia.
c) A Moratória e a Isenção.
d) A Anistia e o Parcelamento.

11- São causas de suspensão da exigibilidade do crédito tributário:

a) moratória, anistia e pagamento:

® depósito judicial do seu montante integral, liminar em mandado de
segurança e parcelamento;
c) antecipação de tutela, parcelamento e compensação;
d) anistia, moratória e reclamações ou recursos administrativos com efeito
suspensivo.

12-(ESAF) A Fazenda Pública pode constituir o crédito tributário dentro de

a) cinco anos, contados de sua constituição definitiva

b) dois anos contados de sua constituição definitiva
c) cinco anos contados da ocorrência do fato gerador, relativamente a quaisquer tipos
de tributos
d) cinco anos, contados da lavratura do Auto de Infração
@ cinco anos contados do primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o
lançamento poderia ter sido efetuado

13-(ESAF) Sujeitos ativo e passivo, com autorização e sob as condições de lei,

mediante concessões mútuas, terminam litígio e conseqüentemente extinguem
crédito tributário. Trata-se de hipótese de
/@ transação
.,/ b) compensação
c) imputação de pagamento
d) consignação de débito
e) convênio

3
14- (ESAF) A dívida tributária regularmente inscrita

a) goza da presunção absoluta de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pré­

constituída
© goza da presunção relativa de celteza e líquidez e tem o efeito de proya pré­
constituída
c) goza da presunção relativa de celteza e liquidez e não tem o efeito de prOY3 pré­
constituída
à) goza da presunção absoluta de certeza e liquidez e não tem o efeito de prova pré­
constituída
e) tem o efeito de prova pré-constituída e não goza de presl)1lção de certeza e liquidez

15-(ESAF) Tendo havido enchente em certo Município, a lei determinou que os

créditos tributários definitivamente constituídos à data de sua publicação ficariam
extintos independentemente de pagamento, bastando requerimento do
contribuinte demonstrando ter seu imóvel sido danificado pelas águas. Trata-se de
hipótese de
a) moratória
b) anistia
c) isenção
ID remissão
e) compensação

16-(ESAF) No que diz respeito ao lançamento tributário, é correto afirmar que

@ o lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato gerador da obrigação e rege-se

pela lei então vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.
b) não é permitida retificação da declaração por iniciativa do próprio declarante.
c) o lançamento regularmente notificado ao sujeito passivo não pode ser alterado.
d) o Código Tributário Nacional diz haver duas modalidades de lançamento: por
declaração e ex offzcio.
e) quando o valor tributálio estiver expresso em moeda estrangeira, far-se-á a sua
conversão em moeda nacional ao câmbio do dia do lançamento.

17-(ESAF) Na conformidade do que dispõe o Código Tributário Nacional, são

formas de suspensão da exigibilidade do crédito tributário:

a) remissão, a111stla, depósito do montante integral do crédito tributário e

concessão de medida liminar em mandado de segurança
b) moratória, remissão, anistia e depósito do montante integral do crédito
tributário
@ depósito do montante integral do crédito tributário. reclamaçoes e
recursos administrativos. nos termos da lei específica, moratória e
concessão de liminar em mandado de segurança
d) moratória. depósito do montante integral do crédito tributário. medida
liminar em mandado de segurança e remissão
e) reclamações e recursos administrativos. nos termos da lei específica.
anistia e concessão de medida liminar em mandado de segurança

4
 18-(ESAF) No que diz respeito ao lançamento tributário, pode afirmar-se que, de
acordo com o Código Tributário Nacional

aI apesar de decorrente de lei, a atividade fiscal que culmina com o

lançamento tem caráter discricionário, a ser sopesado pelo agente fiscal
b) as modalidades de lançamento são: direto, por homologação e de ofício,
somente
c) ele somente pode ser efetuado de ofício quando se comprove ação ou
omissão do sujeito passivo que dê lugar à aplicação de penalIdade
~cuniária
® pagamento antecipado pelo obrigado, nos tributos sujeitos a lançamento
por homologação, extingue o crédito tributário, sob condição resolutória
e) a alteração do lançamento regularmente notificado ao sujeito passivo
somente pode dar-se por meio de impugnação deste último

19- (AFTN/set/94 - ESAF) A suspensão da exigibilidade do crédito tributário

a) dispensa o cmnprimento de obrigações acessórias dependentes da obrigação

principal cujo crédito seja suspenso
b) pode ser concedida mediante moratória, instituída em lei, por prazo indefinido
c) quando concedida mediante moratória, retro age à data de ocorrência do fato gerador
@ em face do depósito do seu montante integral, elide a incidência de penalidade de
caráter moratório
e) concedida por moratória aproveita inclusive os casos de dolo, fraude e simulação
praticados pelo sujeito passivo

20- (AFTN/set/94 - ESAF) Sobre o valor de verdade dos enunciados que seguem,
podemos asseverar que:

I - Na renllssao total, desaparece o direito subjetivo de exigir a prestação e, por

decorrência lógica e imediata some também o dever jurídico cometido ao sujeito
paSSIVO.
TI -A transação independe da previsão legal para que a autoridade competente possa
entrar no regime de concessões mútuas, posto que esta característica é da essência do
próprio instituto.
III- A ação de consignação em pagamento não comporta outras questões que não
aquelas ligadas aos requisitos formais e objetivos do pagamento que satisfaz o débito do
sujeito passivo.

a) Os três enunciados são falsos

b) I e 11 são falsos e III é verdadeiro
@ I e III são verdadeiros e 11 é falso
d) II e III são verdadeiros e I é íàlso
e) Os três enunciados são verdadeiros

21- (AFTN/96 - ESAF) Sobre o valor de verdade dos enunciados que" seguem,
podemos asseverar que:

I A exclusão do crédito tributário dispensa o cumprimento das

obrigações acessórias.

5
 11 A compensação independe elê prensa0 legal expressa. posto qUé o
instituto já se encontra amparado pelo Código CiviL
OI- A decisào administrativa. ainda que objeto de açào anulatória~
extingue o crédito tributário.

~ I e III são verdadeiros e I é falso

~ os três enunciados são falsos
c) [e rr são verdadeiros e rI é falso
d) os três enunciados são verdadeiros
e) I e [l são falsos e III é verdadeiro

22- (AFTN/96 - ESAF) Sobre a compensação do crédito tributário, é incorreto

afirmar que exige para o seu exercício

a) crédito vencido ou vincendo o lei autorizadora e liquidez da dívida

b) reciprocidade das obrigações. líquidez das dívidas e lei autorizadora
c) reciprocidade das obrigações, crédito líquido e certo vencido ou
Ancendo
® decreto executivo autorizador. liquidez das dívidas e crédito vencido
ou vincendo
e) previsão legal, crédito vencido ou vincendo sobre o qual não se
tenham operado os efeitos da decadência

23-(AFTN/98 - ESAF) Diz-se lànçamento por homologação aquele que se efetua

quando

a) a lei determine que o lançamento seja efetivado e revisto pela autoridade

administrativapor iniciativa própria
b) a declaração não seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da
legislação tributária
@ a legislação atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem
prévio exame da autoridade administrativa
d) se comprove falsidade, erro ou omissão quanto a qualquer elemento definido em
lei como sendo de declaração obrigatória
e) quando se comprove que terceiro, em benefIcio do contribuinte, agIU com
simulação ou dolo

24-(AFTN/98 - ESAF)
(I) Suspensão da exigibilidade do crédito tributário:
(2) Modalidade de extinção do crédito tributário sem adimplemento;
(3) Perdão da infração.

Assinale a opção que corresponda, na seqüência respectiva, aos termos acima

referidos.

a) Moratória Imposição de Penalidade. Remissão.

b) Isenção. Confüsão~ Anistia.
c) Liminar em mandado de seQuranca. PaQamento. Redencão.
@) Reclamação. Prescrição. Al~istia.' ~ ,
ê) P~gal~1Çnt0 no curso processo. Remissão. Homologação.

6
 " ',,',.':' • >. : •• -," •

MINIST~RIO DA.' SUMÁRIO

FAZENDA' Conhecimentos' Básicos de Direito
• •
• Tributário: 33 t· •
~. Tributo: •
• conceitó e classificação .......................................................................................... 3
Limitações constitucionais do poder de tributar ...................................................... 13 •
• Tributos de competência da União, dos Estados, do Distrito Federal •
• e dos Municipios ..........................................................................:........................... 18 •
• Obrigação tribUtária principal e acessória............................................:................... 26 •
• Fato gerador da obrigação tributária ....:................................................................... 25
Sujeição ativa é passiva ... ;.......................:"...................................................... ;....•. 25
•
• Capacidade tributária .............................:................................................................. 26 •
• Domicilio tributário ................................................................................................. 27 •
• Crédito tributário: •
• conceito e constituiçi!o ........................................................................................ 27 •
• Lançamento: conceito e modalidades de lançamento .............................................. 27 •
• Hipóteses de alteração do lançamento ..................................................................... 28
Suspensão da exigibilidade ,do crédito tributário ..................................................... 29 •
• Extinção do crédito tributário e suas modalidades .......................................... ~ ....... 30 •
• Exclusão do crédito tributário e suas' modalidades ...................................................... •
• Administraçi!o tributaria: •
• fiscalizaçi!o .......................................................................................................... 33
divida ativa .......................................................................................................... 35 '
•
• certidilo negatiya.................................................................................................. 36 •
• •
•• Previdenciário: Jco'jO'
'~eguridade social ..................................................................................................... 40
•
Conceituação ....................................................................................................... 40
• '~,
• anização e princípios constitucionais ............................................................ 40 •
• Re e Geral de Previdência Social........................................................................ 42 •
• Se dos obrigatórios ........................................................................................ 45 •
•
•
Conce • caracteristicas e abrang~cia:
emprega ,doméstico, contribuinte individual, trabalhador avulso, segurado
••
especial..... ......................................................................................... ,................ 45
• Segurado faCtativo: •
• conceito, c . cteristicas .................................................................................. 48 •
• Trabalhadores ex dos do Regime Geral ........................ ~ ................................. 49 •
• Empresa e empregado éstico:
conceito previdenciári ............:......................................................................... 49
. •
• Financiamento da segurida social .......................................... ,............................. 49 •
• Receitas da União ..................... :......................................................................... 50 •
•
•
•
Receitas das contribuições s ..s,
dos segurados, das empresas, o empregador domésticO, do produtor
rural, do clube <te futebol pro . nal, sobre a receita de concursos de
,

prognósticos, rééeitas de outras D es........................... ,................................ 50

.'• ..­
•

• •
.~- .
•
-.-_.•
Salário-de-contribuição ......................... ............. ;.............................................. 53
Conceito ...~........................ .................... ........................................................ 53
Parcelas integrantes e parCelas não-inte tes .............................................. 54
Pro.porcionalidade .......................................................... ~ .............................. 53
•
•
•
• Arrecadação e recolhimento das contribuições stinadas à
seguridade social ........ ;.......................................... ........................................ 55
•
• Obrig~es da empresa e demais contribuintes ........ .................................... 55
•
• Prazo de recolhimento ..................... .'............................. ...................:............ 55 •
• Recolhimento fora do prazo: •
/~.

• juros, multa................;...................... ;.............................~ ..................... 137

Obrigações acessórias .............................................................~ ............ 26/133
•
"~. • Retenção e Responsabilidade solidária:
•
• conceitos, natureza juridica e caracteristicas ........................................~ ........ 132 •
• •
~.
·....................... ....
•
Reembolso de pagamento .............................................................................\........ 140
~
•

r­
 (\~\::' . ,Y, ,,~ ..\;.- ' . ' ,," \r ;\

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t"(1v" ~ ,~."
", .) "'~\~
'-~ '. ; .. "i,~·.
,,,~,., ~.~:
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"~
~ ~ ~\:lv §/ 'St' . .. ~J>
·t­
'}CONHECIMENTOS BÁSICOS DE DIREITO ~ Márzio Ricardo de Moura I Sebastião Faustino
't -i {I I DIREITO TR.unlRIO "castigados" pela elevada carga tributária brasileira, ela

~\ ~. 1IJt,
não se confunde com as obrigações pecuniárias devidas
OTRI8UTO como punição por um ato ilícito.
Entretanto, há que se ressaltar que o
\ . _laNCEIrO ENATUAEZA JUIÚDICAC1r\ ::TN'estabelece que a

~ iS o concei~e tri
i 410 art 3 do y:.~o..
0
hj<" r.nessecaso, a!nUl!ã não se tomou tributo. IDas se equip!!!9u .;:
'"::J .cs . -ª ~1e nara eleitos de co~ IN-d jf.pCf .:-?,
d~ Art. 30 Tributo é~ç~~l!!- Pelo,pJ;iQcfP.lo 9iJ~~mente 'Ille1Poderáexi- -c>
1 ~.
~ !
.Put.sti3. emmo~ou cuj
lmf, Que não constituasaJ IC:i,~~~.
lDStitiitT miijora.r . ~

1~"~~~~~
011
. . lei compleme5.­ ~'"
I .p."
. o pagamento de tributos é ~tór.Ül e'd~
colpO Já visto.
• A exigência de que o tributo tenha de ser cobrado me-j
~As prestações con~ (ex.: .•.. diante . 'dade admi is . e v' ui significa.
~6utos. pois essas obrig.:l.ções decorrem de que a es a discriclonanroa e autorida~
:J.
., til:!
~I ~esos i:irteressados. que~ Obri~'r força dos de a . tiva. Esta têm 'ãe se vlDculãr estritamente t

;1)
on (contratos dê ãaesão)/ê- não lei. . à lei instituidora do tributo, seguindo-lhe, exatamente,
•. . . buto representa uma ohripçJp ser paga em os comandos sem nenhuma possibilidade de utilizar-se
.....
principio. nã~ se deveria aceitar o pa~amento
dinheiro expresso em moeda corrente. Dessa forma, em

""!5~com o oferecimento de bens ou seTVlços. Entretanto, em

de tributos
de critérios pessoais na cobrança. Enfim, se, nos termos
legais, o tributo for devido a autoridade, por conta de sua
vinculação à lei, não poderá deixar de cobrá-lo, ainda que
.' '\ ~ ~que pese essa possibilidade ser pouco comum, o próprio o considere injusto; pelo mesmo motivo, se não houver
" ~~: ~'5texto legal a considera válida, posto que estabelece que o previsão legal, a autoridade não poderá cobrar um tributo,
"
•J . '
,
'buto é devido em moeda corrente..9Y em 31go ecplixa­
I. sso depenu=a:, ainda que [OS.. justo que o fizesse. ~~ , .
;:.~ ente a m serv. A"'""'.
no
INCIDÊNCiR, NÃO-INCIDÊNCIR tÀ~ I'~W ~Ws
l.
~

~
ntanto, de
tal possibilidade no~ _
ífíca o ente tributante estabelecer

o tributo nã~1~ortanto, tnbuto não se

• ~ confunde com mu tas, que é punição por ato ilícito, como
4 é o caso da m~e decorre de uma infração de trânsito.
--
Somente pod~ver a.irlxi~'!K:'!i;t..(!e um determina­
do wi?ulg se~eresta'lSerecídõ exàtamente em que
hiIX!teses isso se dará. Essas são as chamadas hiwteses

~
v É sempr~queo Estado cobre tributos de qual­ fincidência cJg trjhnÚl e, somente após sua ocorrêncfa
quer atividade que Implique a .sição de disponibi' de concreta, é que o tributo é devido.
econôniica, ainda que a atiVÍ ade tribu seJ Cl Não basta que a situação fática que se queira tributar
2~ como o tráfico de entorpecentes. Nesse caso, a re a se pareça com a hipótese de incidência descrita em lei; é
~ auferida com a atividade ilícita é fato gerador do imposto preciso que p!!.sê..9Jn9ldru.!t cO!!!ple~~ ou seja, que
-::\:s de renda, pois como estabelece o § 10 do art. 43 do CTN: haja perfeitt"sU1)sul1ÇãÕdo'1a:tolSComdó á hipótese de
~ "a incidência: do imposto' independe da denominação ~cidênc!! de'Scntã na lei. ,)vf:6U (~",,".,di~-ci,c.
rJç-ro
da receita. ou do rendimento, da localização, condição
f
F jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma FU~6Es DO TRIBUTO Ji~"~ \~t: lL.
~otributoéo dLeroEs­
depetcepção", Isto é, a apli - ' . cf' 'o do
non olet, ou seja, o dinheiro, não tem cheiro' ,o quequer
. dizer que não se faz diferenciação entre as rendas obtidas tads> ç~. Entrefa.pto, alguns podem
de origem lícita ou ilicita pata efeitos de incidência do s;;. usados pelo Estado como forma d~mentar s~
imposto sobre a renda, Dai, ao ser apanhado o traficante, iais e econômicos. Dessa fonna, determi­
além da responsabilização penal, será tnbUtado pelas suas S-flO4~pa~}U.iquoÚ!
atividades que tenham implicado a aquisição dé disponibi­
lidade econômica e pagará multa pelo não-adimplemento
de suas obrigações tribútárias no tempo devido.
. Portanto, a expressão "(.,.) que não constitua sançlio
de ato ilicito" não significa que as atividades ilícitas não
possam ser tributadas, visto que~ipcidênciª do imposto
d da d ende a e tividade ., . o
ter tido conte o econômic~_Signífica apenas que não é
tributo aquilo que teiihâ a natureza de castigo, peDa- Ou
seja, qualquer quantia paga a título de punição por um ato ~J!e~ ~~o;."Sm)-êxlíifiscais: o imposto
ilícito (ex.: umamulta por ~ssão de nota fiscal quan­
e Importação, o Imposto de exportação, o Imposto sobre
Ot6.: do esta fosse exigível) não pode ser considerada tributo,
Operações Financeiras (IOF) e. o Imposto sobre Produtos
IJ visto qu~~b.e.tol~ é castigo. Por mais qu~ nos s~os
:ndl;lstrializados (IPI). ij4 situaç?e~ eu; que o ~b~!O ~o _
r~ 9" ~ ~v~· f-rc..:NUVtki'l /'.;.."fr't~.f.'OJV ~i .Vl?J:;A\J\ IJ...: ~.u"ft'rN..o.r;c'V
...... __ .~--

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 ,-.I... \hN. ~t~V ,~'v
4 I \ . "J'
J!) " . rlP!' ' ~ JiSJ
.. '-~-
I);)·,,-N
...,
Vestcon
.J--....

é tipicamente a Constituição lhe atribui • o art. 3° da Lei n° 11.494, de 20 de junho de 2007,

adicionalmeQte essa capacidade, como é o caso do Imposto que instituiu, no ãi:nbito de cada Estado e do DF, UlllFundo.
Territorial Rural (ITR), que terá suas alíquotas fixadas de Manutenção e Desenvolvimento da Educação Básic~
de forma a desestimulara manutenção de própriedades ~ori~9~~
imprS" 153,§ 4°, I, da CF). ...~.. estabelece que este será constituído, em parte, porrecursós
I . C ar c quando entes J?!IPǧtatãilrecebem a oriundos de impostos Estaduais e da União.

ç
á delega a. ec.;tdacão dea== o custeiq
~ afiVlããdes autônomas e de in~te .
-/

;~ _profissloDa!s eco ,~_. ormaImente, são atividades

~ as quais o Estado.-tem interesse em ver realizadas, mas
~ que não cons~ d~ seu ·OJ;Ç8.1Dento I?ara re~lização direta.
'<:' '\' Exemplo: contribUIções para o SeSI, SeDal, Senac, Sesc.
:§
~
,
<
OAB, Crea, CRA etc. .
Há autores que classificam como parafiscais as contri­
buiçõés socia~s para financiamento da seguridade social.

~
....."<;;'
. -e:J~ TRIBUTOS,
,·~S
:
,-, • .,.J
Tributo é o gênero do qual, no Brasil, derivam cinco
i'! espécies, a saber:
j"R .1. .·Imposto-{arts. 145, I; 154; 195, m, todos da CF
e art. 16 do CTN);
.t • Tua -(art. 145, n e § 2°, da CF e art. 77 do CTN);
> • Contribuição de M'elboria - (art. 145, m, da CF
e art. 81 do CTN);
. 'j ~l\ • Contribuiç6es Especiais (sociais, interventivas

;: _..~. .~ e outras).- (arts. ~49, 149-A, 174, 195,212, § 5°, 239 e

1".~ 240, todos da CF),
;1 '-. j~ ~? • Empréstimo Compulsório - (art. 148 da CF).
1

,
'~
~

,..
d"
~'ii .
.~.
~ ~o. Y(arts.l45,
t~os
.
I; 154; 167, IV; 195, 111,
. ,art. 16dõtrN)' - - ­

·.11\ : ;oi,~\.ja obrigação';'" ~uma

-:::.-:~.' ~ -:--- ndente de ,qualquer atividade esta especí­
~::: .~' fica relativa ao contri U1Ii e. em cara e. nQ "

~ ~ éffiMnal1tIIafidâde é rover os gastos da'

2i
-;:5 pública. ~ seja, a 9lica~0 dQ~ r~cursos e enéric, não
c...r;, c< eSiãíiãõvmculada a qualquer atIVidade esp ca. Dessa
~ forma, os valores arrecadados pelo IPVA, por exemplo,
~ não estão vinculados à melhoria das vias ou à construção
de viadutos. Os recursos são carreados aos cofres da
~ Administração, que, juntamente com outros impostos,

i
~ irá aplicá-los nas despesas gerais (saúde, educação,

".
'Ô,p:ansportes etc.) do Estado na formaestabelecida em seu
f orçamento. Nesse sentido, cabe cÍtar'o~, 1ft m~
~ que yecJa ao legisl~or ordinário a vinculação da recena
. . a ór ao do ou despesa. . .

t
No.entanto, há ··a essa regra de não-vincu­
~ lação. dos impostos: .'. .. . =
. Q • o inciso IV, infine, do art. 167 permite.,que um..ng:­
::>centual fixo da arrecadação de ai uns impos'tos da União
., seja destinado aos sos e uniCl lOS S os s­
r-"\ tãdos sejam repartidos 9.'2tiiOS Municipios~ puro processo

êonstTtúCiõ'nld:meJItêcõnhecido como~WiãgJiQbutári"
que será estudada em item especificoillais a ent:;; I
• o § 4° do art.167 da CF permite a vinculação de profissional'
lpostOS dos Estados e MuniCínios à nnitacão de ' .'
lU contraf!.arantia à União, Dor
para pagamento Ai dtbitos para .com esta; . b. Taxa (art. 145, II e § 2°, da CF e art. 77 do CTN) .../
- • o § 2° do art. i 98 da CF estaõeleêê<rne a União, os·
Estados e os MunicíPio~~e:;r~e recursos mini- É o tributo, de natureza Federal, Estadual ou Muni­

~
- mos em ~ões e serviços e au e a pã.i'tifãaãPJ.iCãçifõ cipal, que tem como fato gerador o exercício regular do
:.. 5.:e..;eerceDfu."~~ªe.}~f2i1i.ft~(i?fu'_~~ poder de polícia, ou a utilização efetiva ou não de serviço
:.. : \I ~~erativo; e..;;> ,.,.~. . .lo' público, específico e divisível, colocado à disP9sição ,oQ\~p,ÔjJtj
j' f'jCf:Ç ';-~'R~~I'ÇAO '1'R~V~~tAI m5if\S:~ . DE
y \J'ttJ'(O ':bE JithO~; 1e:f,CVll:-SO,s M\tJ\tAO~ 1 . ../
LbP;~.()'N"'OPI Ou \j)~\1i~~ 6tf\1U~l~'f\ A ''''N\,#> (€:S\~DO~t; l"lV!'!;) E '?f\Gf\ fUl\llltt.1p:
 ~,
Vestcon
I
do contribuinte; A taxa vincula-se a uma atuação estatal
específica, contrariamente aos impostos. Dessa forma, o
valor arrecadado custeia diretamente o serviçO prestado
.ou posto à disposição. Ex.: taxa judiciária, e~o de
passaportes,'certidões, taxa de esgoto, taxas de inspeção
dosbotnbeiros, taxas para policia em eventos particula.tes.
Para ser cObrada, entretanto, a taxa não pode ter base
de cálculo de impostos e precisa obedecer à determinação
legal de ser divisível, ou seja, ser capàz de fiXaio montante
exigível para cada contribuinte. Nessá linha, houve muita
discussão acerca da validade da antiga taxa de ibimina­
ção pública, visto que·não era' possível individualiZar o
consumo' 'de 'ilutninaçãopública para cada contribuinte,
portanto, não deveria: o sei'viçoser cobertopor taxa. mas
pelos impostos gerais. Essa penden:ga foi resolvida com a
cii~ção da contribuição de ilunlinação pública por inter.:.
médio da EC'n° 3912002; qUe incluiu o art. 149:.AnaCF.
O pOder de policia é a competência estatal pàra esta­
belecer limites aos interesses de particulares; bem como
disciplinar seus direitos, interesses ,ou liberdades em face
do interesse público: São'regúladas' as atividades concer­
nentes à segnrança, à 'higiene, à brdem, aos costumes, à
tránqüilidadepública:; à disciplinada produção e do merca­
do, ao exercício de atividades econômicas que dependaln
de autorização ou concessão; ao respeito à propriedade e
aos direitos individuais e coletivos.
É preciso esclarecer que as atividades submetidas ao
poder de policia geral são custeadas por impostos e não
por taxas. As taxas são devidas quando o particular requer
do Estado uma,Providência específica do poder (te policia
para seu caso. E o caso, por exemplo, de um â1vábide fun­
cionamento de um estabelecimento comerciaL b Estado
custeia sua emissão com a cobrança de taxas, qu~deverão
ser pagas pelo interessado. A fiscalização' .
estabelecimento, entretanto, é Custeada pelos'impostos
gerais, uma vez que se trata de atividade e~ífica do
poder de policiá geral. . i
. ..I ~ Municípios e DF, no ânibito de suás competências, depen­
b.1 Taxa x Preço Público
1 dendo de que ente politico realizou a obra. Por exemplo, se
A distinção entre taxa e preço público está descrita
na Súmula nO 545 do Supremo Tribunal Fede11l1: "Preços
de serviços públicos e taxas não se confundem, porque
estas, diferentemente daqueles, são compulsórias e têm sua
cobrança condicionada à prévia autorização orçaD1entária,
em relação à lei que as instituiu".
O preço público .decorre·da utilização de serviços
públicos facultativos (portanto, não compulsórios) que
a Administração Pública, diretamente ou por meio de
delegação a concessionário ou permissionários, coloca à
disposição da p'Opulação; que poderá contatá·los ou não
(ex.: telefone, luz, gás encanado). Sãoserviççs prestados . de interesse das categorias profissionais ou econômicas,
em decorrência do eStabelecimento de uma relação contra­
tuâl, regida pelo direito privado, de natureza prÓ'Cidádão e , deral e.os Municípios instituÚ"em regime previdenciário
que viSam atender aos úsuários quanto a suas comodidades
ou necessidades pessoais. A adesão é facultativa, mas,
uma vez' estabelecida a relação, o pagamento do serviço
é obrigatório.
A taxa decorre de estipulação legal e serve plilIa cus­
tear, naquilo que não impostos não cobrirem, os serviços
públicos essenciais à soberania do Estado, compulsórios
(a lei não autoriza que outros prestem alternativamente
esses serviços) e divisíveis prestados ou colocados à dis­
posição diretamente pelo Estado. O tema é regido pelas
J)\~f\6:lfi
5
normas de direito público. A adesão é compulsória e o
pagamento, obrigatório.
.Nem sempre essa distinção tem sido fácil na história
da oferta de serviços públicos no Brasil. Veja o caso do
esgoto e da; água. A rigor, em localidades onde esses
serviços fossem colocados à disposição' dos usuários,
mas com utilização de caráter obrigatório (ou seja,.a lei
não permitisse poços e nem fossas )/á remuneração des­
ses serviços deveria ser feitá mediante taxa e sofrerlaas
limitações impostas pelosprincipios gerais da tributação
(legalidade, anterioridade etc.). Por outro lado, se. a lei
local permitir meios alternativos à populaÇão para oQter
água e dispor,de seus dejetos, o serviço .estatal oferecido,
pelo ente politicq ou por seus delegados, não teria najureza
obrigatória, seria facultativo. portanto, seria remunerado
mediante preço públicó. A questão tem valor. a~~mico,
mas o temajá estárazoavehnente paci:ficadQ pelo Supremo
Tribunal Fed.eral, que: "j~ decidiu, reiteradamente, que a
natur~ jurídica da remuneração dos serviços de água e
esgoto, prestados por concessionária de serviço público,
é de tarifa ou preço .púbÚco, consubstanciando, assim,
contraprestação de caráter nã,o-tributário."l .
c.Cc.ntribuição de Melhor:ia (art. 145, 111, da CF
e art. 81 do atf)
É um tributo cuja ol;ingação tem~mo fato gerador a
valorização de imóveis decorrentes de obrapúWca. Dessa
forma, a construção de uma ponte ou o càlçam~ritode uma
rua que impliquem a valorização imobitiária-eDsejam a
cobrança de contribuição de melhoria. O CTN estabélece
que a cobrimça de e.ad;a proprietário beneficiado'deve se
limitar ao acréscimo de valor da obra que re.sultar para
cada imóvel. W{o.rmaainda que a arrecadação só pode
ser efetuada até o valor total da despesa da obra pública.
A Constituição não" se nianifesta acerca desses limites
impostos peÍo CTN. ' . . ' .. '
Esse tributo pode ser instituído pela União, Estados,
a obra for federal e dela decorrer valorização de imóveis,
não podem oMUIÚcípio, o EStado eo DF instituí-la. Nesse
caso, caberia à União fazê-Io, se asSim desejasse. Porém,
se não <> fizer, nenhUJ:Ú outro ente politico poderá faZê-Io
em seú lugar.
d. Contribuições Especiais (Contrlbuiçõessod,-Is,
intervefttwas e outras) (arts. 149, 149-A, 174, 195,
212, § 5°, 239 e 240, todói da CF)' .
: Compete exclusivamente à União instituir contri­
buições sociais, de intervenção no domínio econômico e
ressalvada a competência de os' Estados; .Ó DiStritoFe~
g
próprio, que será cuSteado mediante contnbuição do res­
pectivoente público e de seus servidores ativos, inativos
I
~
e pensionistas. g
.xl
.d.1 Contribuições Sociais para o Financlamentó da ...
I•
Seguridade Social (art.195 da Constituição Federal) ~
A Constituição Federal estabelece que a seguridade ;
soci~ será financiada por toda a sociedade, de forma ~
I (REsp n° 740.967/RS, ReI. Ministro LUIZ FUX, DI de 28/412006).
S

6 Vestcon
direta e indireta,. nos termos da. lei, mediante recursos
provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municípios. As leis que tratam da
questão são as Leis nO 8.21211991 e nO 8.213/1991.
A empresa ou a entidade a ela equiparada na forma da
lei contribui sobre: a) a folha de salários e demais rendi­
mentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer título,
à pessoa fisicàque lhe preste Serviço, mesmo sem vinculo·
empregatício; b) a receita ou o faturamento; c) o lucro.
.. de '1991. A apuração da contribuição (e também do PIS)
Essas contribuições sociais previstas poderão ter alíquotas
ou bases de cálculo diferenciadas. em razão da atividade
econômica; da utilização intensiva de. mão-de-obra, do
porte da empresa ou da condição estrutural do mercado
de trabalho.
O trabalhador e os demais segurados 'da previdência
social também contribuem. Não incide, entretanto, con­
tribuição sobre aposentadoria e pensão concedidas pelo
regime geral de previdência social nos casos de: cobertura
a doença, invalidez, morte e idade avançada; proteção à
maternidade, especialmente à gestante; proteção ao traba­
lhadorem situação de desemprego involuntário; salário-fa­
nu1ia e awu1io-reclusão para os dependentes dos segurados
de baixa renda; pensão por morte do segurado, homem ou
mulher, ao cônjuge ou companheiro e dependentes.
Contribuem, ainda, o importador de bens ou serviços
do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar e as receitas
de concursos de prognósticos (loterias).
Essas, entretanto, não são as únicas fontes de custeio
da seguridade social. A Constitúição estabelece q1,le a lei
poderá instituir outras fontes destinadas a garantir sua
manutenção ou expansão. Condiciona, apenas, que isso
seja feito obedecendo-se ao disposto no art. 154, I, da
Constituição Federal, que, dentre outras coisas, estabe­
lece a necessidade de lei complementar para instituição
de impostos compreendidos na competência residual da
Uniãe. Devido à exigência de observância desse artigo,
o STF entende que novas contribuições sociais, de modo
análogo, somente poderão ser instituídas mediante lei
complementar.
A Constituição estabelece que são isentas de contri­
buição para a seguridade social as entidades beneficentes
de assistência social que atendam às exigências estabele­
cidas em lei. Na verdade, a Constituição incorre em uma
impropriedade ao dizer que são isentas. O certo seria dizer
que são imunes, já que a liberação do tributo é concedida
pelo texto constitucional.
Quanto aos servidores titulares de cargos efetivos da
União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municí­
pios, incluídas suas autarquias e fundações, é assegurado
regime de previdência de caráter contributivo e solidário,
mediante contribuição do respectivo ente público, dos
servidores ativos e inativos e dos pensionistas. No que
couber, o regime de previdência dos servidores públicos
g titulares de cargo efetivo observará os requisitos e critérios
I fixados para o regime geral de previdência social.
:s Ao servidor ocupante, exclusivamente, de cargo em
comissão declarado em lei de livre nomeação e exonera­
i ção, bem como de outro cargo temporário ou de emprego
público, aplica-se o regime geral de previdência social.
I
d..1.a) Cofins (Contribuição Social para Financia­
mento da Seguridade Social)
A Contribuição Social para Financiamento da Segu­
2 o STF entende que as leis mencionadas no § 4° e §7° do art. 195 devemo ser leis
§ ridade Social foi instituída pela Lei Complementar nO 70,
._.... _.. _--_._--_ .. -- - - - - - -
~
de 30 de dezembro de 1991, nos termos do inciso I do
art. 195 da Constituição Federal.
Esse tributo é devido pelas pessoas jurídicas de direito
privado e às que lhes são equiparadas pela legislação do
imposto de renda, inclusive as empresas públicas, as so­
ciedades de economia mista,. s~ subsidiárias e as pessoas
jurídicas a que se refere o § lOdo art. 22 da Lei n° 8.212,
dar-se-á em conformidade com as Leis Complementares
-"
nO 70, de 30 de dezembro de 1991, n07,de7 de setembro
de 1970.
Destina-se exclusivamente (posto que é contribuição,
portanto, tributo vinculado) às despesas com ativida­
des-fim das áreas de saúde, previdência e assistência
social. São imunes à Cofins as receitas das entidades
beneficentes de assistência social que atendam as exi­
gências estabelecidas em.1ei (CF/1988, art. 195, § 7"f
e aquelas decorrentes de exportação (art. 149. § 2°, I, da
Constituição Federal).
São isentas da contribuição: as sociedades coopera­
tivas que observarem o disposto na legislação específica·
quanto aos atos cooperativos próprios de suas finalidades;
as sociedades civis de que trata o art. lOdo Decreto-Lei
nO 2.397, de 21 de dezembro de 1987; as entidades bene­
ficentes de assistência social que atendam às exigências
estabelecidas em lei.
Não são tributadas pela Cofins, ainda, as receitas
relativas às atividades próprias das seguintes entidades
(art. 14, X, da Medida Provisória nO 2.158-35, de 24 de
agosto de 2001):
a. templos de qualquer culto;
b. partidos polfticos;
c. instituições de educação e de assistência social que
preencham as condições e os requisitos do art. 12
da Lei n" 9.532, de 10 de dezembro de 1997;
d. instituições de caráter filantrópico, recreativo, cul­
tural, científico e as associações, que preencham as
condições e requisitos do art. 15 da Lei n° 9.532,
de 1997;
e. sindicatos, federações e confederações;
f. serviços sociais autônomos, criados ou autorizados
por lei;
g. conselhos de fiscalização de profissões regulamen­
tadas;
h. fundações de direito privado; /'
i. condomínios de proprietários de imóveis residen­
ciais ou comerciais; e
j. Organização das Cooperativas Brasileiras (OCB)
-"
e as Organizações Es~is de Cooperativas pre­
vistas no art. 105 e seu § 1" da Lei n" 5.764, de 16
de dezembro.de 1971.
Na égide da Lei nO 9.718/1998, a Cofins era um tributo
cumulativo, ou seja, era cobrado em cascata sobre todas
as etapas da cadeia produtiva. Sempre foi um desejo dos
setores empresariais da economia que esse tributo passasse
a ser não-cumulativo, como forma de se reduzir a carga
tributária. Pela não-cUmulatividãde, os valores pagos em
uma etapa poderiam ser descontados dos valores a serem
I
pagos nas operações posteriores.
complementares, apesar de não estar explicito, por conta, respectivamente, da
I
exigência de lei complementardo art. 154,1 da CF e da natureza constitucional
das questões referentes à imunidade. I _~
..",L.,-:
. ~
 ~
Vestcon
Dessa fonDa, foi editada a Lei n° 10.833/2003. que
estabeleceu a não--cumuhttividade genérica da Cofins real
O fato gerador é o faturamento (bruto) mensal, assim en­
tendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurídica,
;;J'? 'independentemente de sua denominação ou classificação
contábil (art. 10 da Lei nO 10.83312003). No entanto, com
a instituição da não-cumulatividade, não se observOu a
redução esperada da carga tributária. Na prática, houve
aumento destsa carga. O efeito da não-cumulatividade
foi anulado e superado pelo aumento excessivo da
aliqueta, que passou de 3% para 7,6%. Essa alíquota é
aplicada sobre uma base de cálculo, que é o: faturamente
mensal,representando o to~ das receitas auferidas inde­
pendente de sua denominação ou classifiçação contábil,
menos algumas isenções concedidas pela lei em tela.3
Àrecéita t:>rutaauferida pelos produtores ou importadores
não sofre taxação por essa alíquota, vez que é objeto de
alíquotas especificas previstas na lei.
A MP nO 164, de 29 de janeiro de 2004, posterior­
mente convertida com modificações na Lei n° 10.865.
de 2004, instituiu a Contribuição para o PISlPasep e a
Cofins incidentes sobre a importação de bens e servi~
denominados, respectivamente, Contribuição para os
Programas de Integração Social e de Formação do Patri­
mônio do Servidor Público Incidente na Importação de
Produtos Estrangeiros ou Serviços (Contribuição para o
PISIPASEP- Importação) e Contribuição Social pará o
Financiamento da Seguridad~ Social Devida pelo im­
portador de Bens 'Estrangeiros ou Serviços do Exterior
(Cofins - Importação). .
d.1.b) Contribuição Social sobre o Lucro Líqui­
do-CSLL
A contribuição social sobre o lucro das pessoas
jurídicas e das que lhes são equiparadas pela legislação
tributária foi instituída pela Lei,n° 7.689/1988 e destina-se
ao financiamento da seguridade social.
A base de cálculo da CSLL, determinada segundo a
legislação vigente na data de ocorrência do respectivo fato
gerador, é o resultado ajustado (lucro real), presumido ou
arbitrado do lucro da pessoa jurídica, correspondente ao
periodo de apuração. Considera-se resultado ajustado o lu­
cro liquido do período de apuração antes da provisão para
o IRPJ, ajustado pelas adições prescritas ti pelas exclusões
ou compensações autorizadas pela legislação da CSLL.
Estão sujeitas ao regime de incidência da CSLL sobre o
resultado ajustado, em cada ano-calendário, as pessoas
jurídicas que forem obrigadas ao regime de tributação
= com base no lucro real.
3 Não integram a base de cálculo a que se refere o art. 1° da: Lei n° 10.83312003
as receitas:
I - isentas ou não alcançadas pela incidência da contribuição ou sujeitas à
allquota O(zero); ,
fi :... rião-operacionáis, decorrentes da venda de ativo permanente;
m- auferidas pela pessoajurídica revendedora, na revenda de mercadorias em
relação às quais a contribuição seja exigida da empresa vendedora, nacondil'ão
de substituta tributária;
IV de venda de álcool para fins carburantes; (Redação dada pela Lei
,/"'
~-
n" 10,865, de 2004)
V - referentes a: ,
a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos;
b) reversões de pr()visl'les e recuperações de créditos baixados como perda que
não representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliação
de investimentos pelo valor do patrimônio Iiqqido e os lucros e dividendos
derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisição que teDham sido
computados como receita. ,
7
Aplicam-se à CSLL as mesmas normas de apuração
e de pagamento estabelecidas para o Imposto sobre a
Renda das Pessoas Jurídicas (IRPJ) e, no que coQherem,
as referentes à administração, ao,lançamento, à consulta,
à cobrança, às penalidades, às garantias e ao processo
administrativo, mantidas a base de cálculo e as aliquotas
previstas na legislaçãó em vigor para a contribuição, Isso
significa dizer que as péssoas jurídicas obrigadas a apurar
e pagar o imposto sobre a renda com base no lucro real
(resultado aJustado) e as que optem por fazê-lo com base
no lucro preswnido ou no lucro arbitrado terão de deter­
, minar a base de cálculo da CSLL conforme esses regimes
de incidência. À pessoa jurídica não poderá, por exemplo,
recolher o IRPJ pelo luc,ro arbitrado e a CSLL pelo lucro
presumido. (Lei n° 8.981/1995 e IN-SRF n° 390/2004).
A CSLL devida será determinada, mediante a apli­
cação da alíquota de 9% (nove por cento) sobre o lucro
ajustado (real), presumido ou arbitrado, que é a base de
éálculo do tributo ,(art: 37 da Lei nO 10.637/2002).
d.1.c) Contribuições sociais previstas no parágrafo
único do art. 11 da Lei nO 8.212, de 24 de Julho de 1991,
e as instituídas a titulo de substituição
A seguridade social compreende um conjunto inte­
grado de ações de iniciativa dos poderes públicos e da
sociedade destinado a assegurar o direito relativo à saúde,
à previdência e à assistência social.
Ela será financiada por toda sociedade, de fonna direta
e indireta, nos termos do art. 195 da Constituição Federal e
da Lei nO 8.212/1991, mediante recursos provenientes dos
orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal,
dos Municípios e de contribuições sociais. Isso significa
dizer que a seguridade social é financiada não só por
contribuições sociais, mas também por impostos gerais
arrecadados pelos entes federativos.
A Lei n° 8.212/1991, responsável pelo detalhamento
do financiamento da seguridade social, define que seu
orçamento, no âmbito federal, é composto das seguintes
receitas:
I - receitas da União;
11 - receitas das contribuições' sociais;
III - receitas de outras fontes, quais sejam: as multas,
a atualização monetária e os juros moratórios; a remune~
ração recebida por serviços de arrecadação; fiscalização e
cobrança prestados a terceiros; as receitas provenientes de
prestação de outros serviços e de fornecimento ou arrenda­
mento de bens; as demais receitas patrimoniais, industriais
e financeiras; as doações, legados, subvenções e outras
receitas eventuais; 50% (cinquenta por cento) dos valores
econômicos obtidos de bens apreendidos em decorrência
do tráfico ilícito de entorpecentes e drogas; 4Q01o (quarenta
por cento) do resultado dos leilões dos bens apreendidos
pelo Departamento da Receita Federal; e outras receitas
previstas em legislação.
Conforme a lei, constituem contribuições sociais:
a) as das empresas, incidentes sobre a remuneração !
I
paga ou creditada aos segurados a seu serviço; S
b) as dos empregadores domésticos; , ~
c) as dos trabalhadores, incidentes sobre o seu 'i
salário-de-contribuição;
d) as das empresas, incidentes sobre faturamento e
e'
i
lucro;' :#
e) as incidentes sobre a receita:' de concursos de ~
prognósticos; v

8 Vestcon
f) as dos empregadores rurais e pescadores (contri­
buições em substituição);
g) as da associação desportiva que mantenha equipe
de futebol profissional (contribuição em substituição).
á) Contribuição Social das Empresas, incidentes
sobre a remuneração paga ou creditada aos segurados
a seu serviço
A contribuição das empresas para a seguridade social,
afora a referente ao lucro e ao faturamento, é:
Para as empresas em geral:
.• .20010 sobre o total das remunerações pagas, devidas
ou creditadas a qualquer título, durante o mês, aos
segurados empregados e trabalhadoreS avuisos
que )Jle prestem serviços, destinadas a retribuir o
trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive
as gorjetas, os ganhos haQituais sob a forma de uti­
lidades e os adialitanientos deco1l1<ntes de reajuste
salarial, quer pelos Serviços efetivaménte prestados,
quer pelo tempo ~ disposição do empregador ou
tomador deserv.iços, nos termos da lei ou do. con­
trato ou, ainda, de convenção ou acordo coletivo
de trabalho ou sentença normativa; . d) Contribuição das Empresas sobre Faturamento
• 20% vinte por cento sobre o total das remunerações
pagas ou creditadas a qualquer titulo, no decorrer
. do mês, aos segurados contribuintes individuais que
lh~ prestem serviços;
• 15% sobre. o valor bruto da nota fiscal ou fatura de
pl)tStação de serviços, relativamente a serviços que
~\.
llie são prestados por cooperados por intermédio de
cOoperativas de trabalho.
Adicionalmente, as empresas devem recolher outros
valores com o objetivo de financiamento do beneficio da
aposentadoria especial (arts. 57 e 58 da Lei n° 8.213, de
24 de julho de 1991) e de outros beneficios concedidos
em razão do grau de incil:l~ncia de incapacidade labora­
tiva decorrente dos riscos ambientais do trabalho. Essas
contribuições são calculadas aplicando~se os seguintes
percentuais sobre o total das remunerações pagas ou cre­
ditadas, no decorrer do mês, aos segurados empregados
e trabalhadores avulsos:
- 1% (um por cento) para as empresas em cuja ativi­
dade preponderante o risco de acidentes do trabalho
seja considerado leve;
- 2% (dois por cento) para as empresas em cuja ati­
vidade preponderante esse risco s~a considerado
médio;
, - 3% (três por cento) para as empresas em cuja ati­
\ vidade preponderante esse risco seja considerado
grave.
Para entidades financeiras (bancos, sociedades de
I...
C\
crédito etc.), empresas e agentes autônomos de seguros
privados e entidades de previdência privada
Considerando a mesma base de cálculo citada, as
alíquotas São, respectivamente:
i•
- 22,5%;
- 22,5%; e
I§ • 15%.
Para agroindústrias:
- 2,5% sobre o valor da receita bruta proveniente da
comercialização da produção.
..".....
.~.
b) Contribuição de Empregadores Domésticos
A contribuição do empregador doméstico é de 12%
do salário-de-contribuição do empregado doméstico a
seu serviço.
c) Contriblliçlio dos Traballuulores, incidentes sobre
oseusal~~olJtribuição
Para efeito dessa lei orgânica da seguridade social,
para a contribuição referente à parte dos trabalhadores,
são considerados segurados obrigatórios, portanto, con­
tribuintes, os empregados, os empregados domésticos, os
contribuintes individuais, o trabalhador avulso e o segura­
do especial. Quanto às contribuições dos empregados e dos
empregados domésticos, a lei especifica, respectivamente,
que a empresa e o empregador doméstico são responsá­
veis tributários, cabendo a eles a obrigação de arrecadar
e recolher o tributo no prazo legal.
A contribuição do empregado, a do doméstico e a do
trabalhador avulso são calculadas mediante a aplicação
da correspondente alíquota sobre o seu salário-de-contri­
buiçã04 mensal, de forma não-cumulativa. .
e Lucro
As contribuições a cargo da empresa, provenientes
do faturamento e do lucro, são calculadas mediante a
aplicação das seguintes alíquotas:
• 2% sobre sua receita bruta;
• 10% sobre o lucro líquido ajustado no período-base,
antes da provisão para o Imposto de Renda.
No caso da contribuição sobre o faturamento e o
lucro das entidades financeiras (bancos, sociedades de
crédito etc.), empresas e agentes autônomos de seguros
privados e entidades de previdência privada, as alíquotas,
considerada a mesma base de cálculo apresentada, seriam
as seguintes, respectivamente:
-2%;
-15%.
Os empregadores rurais e os consórcios simplificados
de trabalhadores rurais são isentos dessa contribuição.
e) Contribuição sobre a Receita de Concursos de
Prognósticos
Concursos de prognósticos são todos e qgaisquer con­
cursos de sorteios de números, loterias, apostas, inclusive
as realizadas em reuniões hípicas, nos âmbitos federal,
estadual, do Distrito Federal e municipal.
Deduzindo-se, do total da arrecadação, os valores
destinados ao pagamento de prêmios, de impostos e de
despesas com a administração e dos direitos pagos às
entidades desportivas pelo uso de suas denominações e
4 Entende-se por salário-de.contn'buição: I - para o empregado e trabalhador
avulso: a remuneração auferida em uma ou mais empresas, assim entendida
a totalidade dos nmdímentos pagos, devidos ou creditados a qualquer título,
durante o mês, destinados a retnouir o trabalho, qualquer que seja asua fonna,
inclusive as goIjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades é os adian­
mmentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos serviços efetivamente
prestados, quer pelo tempo à disposição do empregador ou tomador de serviços
nos tennos da lei ou do contrato ou, ainda, de convenção ou acordo coletivo de
trabalho ou sentença nonnativa; II - para o empregado doméstico: a remune­
ração registrada na Carteira de Trabalho e Previdência So<:ial, observadas as
normas a serem estabelecidas em regulamento para comprovação do vinculo
empregatício e do valor da remuneração; m- para o contribuinte individual:
a remuneração auferida em uma ou mais empresas ou pelo exercício de sua
._-",.
atividade por conta própria, durante o mês; e IV - para o segunido facultativo:
o valor por ele declarado. ../
 ..,
Vestcon
símbolos, obtém-se a renda líquida dos concursos. Dessa
t renda deduz-se uma parte devida ao Programa de Crédito
~ Educativo e o .restante,é utilizado para financiamento da
I~'
~,
'~'
Seguridade Social.
j) Contriblliç/Jo de Empregadores Rurtds e PescaM
dores (contribuiçlJes em substituição) .
A contribuição do empregador rural pessoa física é
j,
feita em substituição à contribuiÇão sobre o total das re­
l,:, munerações pagas, devidas ou creditadas a qualqúertítulo,
durante o mês, aos segurados· empregados e trabalhadores
avulsos que lhe'prestem serviços, destinàdas a retribuir o
.trabalho, qualquer que seja a sua forma (incisos I dI do
art 22 da Lei nO 8.212/1991), e à dó segUrado espeCial
(alínea ado inciso V e no inciso VII do 3rt. 12 da Lei
n° 8.21211991).' , Imposto de .Renda, inclusive empresas prestadoras. de
Dai, cabe ao empregador rural pessoà fisicacontribuir
com ás seguintes alíquotas: ..
• 2% da reCeita bruta proveniente da comercialização
da sua produção;
• 0,1 % da receita bruta proveniente da comercializa­
ção da sua produção para financiamento daS pl:eStações
por acidente do t r a b a l h o . , .
, O fato de estar sendo recolhida a contribÚição obri­
gatória do segurado especial não o impede de contribuir,
também, facultativamente.
- : . receitas compreende a receita bruta da venda de bens e
Consórcio Simplilicadó de Produtores Rurais
Equipara-se ao empregador rural pes~oa fisica o
'consórcio simplificado de produtores rurais, formado pela
união de produtores rurais pessoas fisicas. As contribui­
ções pagas individualmente porprodutór s\lbstituem a
contribuição que seria devida pelo, consórcio. '
Os produtores rurais integrantes do consórcio serão
responsáveis solidários em relação às obrigações previ­
denciárias, ou seja; cada um pode serobamado a responder
integralmente pelos débitos porventura devidos.
g) 'Contribuição destinada à Segliridtule Social, da
associfJção desportiva que mantém equipe de futebol
proflssional(contribuiçiio em substituição)
AS contribuições d~vidas pór essas' entidàdes em
decorrência de remunerações pagas, devidas ou credi­
tadas a qualquer titulo, durante o mês, a empregadós e
trabalhadores aVUlsos, bem como de valores:pagos a esses
trabalhadores por causa de risco~ ambientais dei trabalho,
sefão substituídas pela contribuição fuii,ca de 5% da
receita bruta> decorrente. dos espetáculos desportivos de
que participem em
todo território nacional em qualquer
modálidadejlesportiva, inclusive jogosinternadonais, e
de qualquer -forma de patrocinio, licenciamento de uso
de marcas e símbolos, publicidade, propaganda e de
transmissão de espetáculos desportivos. Ou seja, mesmo
que o evento não seja de futebol, a contribuição é devida
em razão-d~anterem equipe de futebol profissional em
seus quadros.
As dema~ associações esportivas não são atingidas
por essa substituição e,fazem o recolhimento normal das
empresas, não sendo, portanto, devida qualquer contri­
buição sobre li receita de eventos dos quais participem
ou de patrocínio etc.
---'---_ .... _- -,.. _-_ .... •.
9
d.2 Contribuição para o PISIPASEP (Programas
de Integraçio Social e de Formação do Patrimônio do
Servidor Público)
O PIS e o PASEP são contribuições sociais a1,ltônOJ:nas
que foram instituidas, respectivamente, pela ~i Comple­
mentar nO 7, de 7/9/1970, e pela Lei ComplementarnO 8, de
3/12/1970. Os recursos para a execução desses programas
são j:)btidosmediante depósjtos das contribllições dos
emprega<:loresem um fi:JJl.do de participação; Em 19.75, a
LC nO 26 unificQU os,dois programas, sob a denominação
de PIS-PASEP, unificando,também os fundos constituídos
pelos recursos,de cada um.
São contribuintes do tributo as pessoas jurídicas de
direito público interno e as pessoas jurídicas de direito
privado e,as que lhe são equiparadas pela legislação do
serviços, empresas· públicas e sociedades de, economia
mista e suas subsidiárias. No caso de.empreSas optantes
pelo regime do SIMPLES NACIONAL (Lei Comple­
mentar nO 123/2006), o PISIPASEP participa com 0%
na composiçãó da alíquota aplicável às empresas com
receita bruta de até R$ 240.{)OO,OO (duzentos e quarenta
mil reais) -micro-empresas em cada ano-ca1endári0.
A contribuição para o PISIPASEP tem como fato ge­
rador o faturamento mensal, assim entendido o total das
receitas auferidas pela pessoa jurídica, independentemente
de sua denominação ou'classificação contábil. O total das
serviços nas operações-em conta própria ou alheia e todas
as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica. Para as
pessoas jurídicas de direito público interno o cálculo do
valor a: ser recolhido será feito com base no valor mensal
das receitas correntes arrecadadas e das transferências
correntes e de capital recebidas.
A partir da promulgação da Constituição, da mecada­
ção decorrente das contribuições para oPISIPASEP, pelo
menos 40% passou a ser destinado ao financiamento de
programas de desenvolvimento econômico,por meio do
BanC() Nacional de Desenvolvimento Econômico e Social
(BNDES), e o restante passou á financiar,nos termos da
lei, o programado seguro-desemprego e o abono anuál
do programa, no valor de um salário mínimo, concedido
aos empregados que recebam até dois salários mínimos
de remuneração mensal.
O saldo dos depósitos pode set sacado pelo emprega­
do óu servidor titular dá conta por oCasião de aposenta­
doria, transferência pata a reserva, reforma ou invalidez.
No caso de sua morte, seus' dependentes ou sucessores
poderão fazer o saque. A pedido do interessado, o saldo
dos depósitos poderá ser tambémutilizádo como parte
do pagamento destinado' à aquisição da casa própria.
A COliStítuição proibiu a possibilidade dea retirada se
dar em razão de casamentó. .
I
Nio-Cumulatividade ~
Pela Lei n° 10.637, de 30 de dezembiode200Z;o PISI S
PASEP passou a ser uma contribuição não-éumillativa: ~
Entretanto, alei ex.cepcionalizou uma parcela das pessoas 1i
' .
jurídicas dessa o~rigatoriedàde, as ,M
quais continuaram S
a se sujeitar à legislaÇão anterior, na qual o tributo era I
cumulativo e· a alíquota aplicável era de 0,65% sobre o :/I
faturamento da pessoa jurídica e I % sobre o valor das re- I
ceitas correntes arrecadadas e das transferências correntes v
 10
e de capital recebidas no caso de pessoa jurídica de direito
público interno (órgãos públicos, fundações públicas etc.).
A Lei n° 10.865, de 30 de abril de 2004, instituiu o
PISIPASEP-Importação devido pelo importador de bens
estrangeiros ou serviços do exterior, com aliquotas variá­
veis em razão da natureza do bem.
d.3 Contribuições Compuls6rias dos Empregad....
res sobre a Folha de Salários, destinadas às·entidades
privadas de serviço social e de formação profissional
vinculadas ao sistema sindical'
A Constituição Federal, em seu art. 240, ressalvou da
aplicação do disposto no art. 195 as atuais contribuições
compulsórias dos empregadores sobre a folha de salários,
destinadas'às entidades privadas de serviço social (Sesi,
Senai, Sena~, Sesc etc.)S e de formação profissional
vinculadas ao sistema sindical. Ou seja, a Constituição
estabelece que essas contribuições não se destinarão ao
financiamento da Seguridade Social, apesar de estarem
incidindo sobre salârios.
A Súmula nO 516 do STFestabelece que o Sesi está
submetido à jurisdição estadual. Por similitude de natu­
reza. a doutrina considera enquadrados nessa mesma si­
tuação-os demais serviços sociais congêneres (sistema S).
Por isso, a cobrança de contribuições atrasadas para essas
organi7..ações não poderá ser feita por execução fiscal, mas
mediante ação de cobrança na justiça comum estadual.
d.4"Contribuição de Intervenção no Domfuio Eco­
nômico, - ClDE (ans.149 e 174, CF)
, O art.. 149 da Constituição Federal estabelece que
compete exclusivamente à União instituir contribuições
de intervenção no domínio econômico, como instrumento
de sua atuação em áreas de atuação econômica própria da
iniciativaprivada. A Constituição não estabeleceuque seg­
mentos econômicos poderiam ser alvo dessa contribuição,
deixando tal atribuição ao legislador ordinário.
Como a Constituição deu comandos especificos
quanto aos requisitos a serem observados pela lei or­
dinária quando da instítuição da contribuição para as
atividades de importação ou comercialização de petróleo
e seus derivados, gás natural e seus derivados e álcool
combustível, é comum pensar que a ClOE só se aplica
ao caso dos combustíveis, o que não é verdade. A própria
Lei nO 10.336, de 19 de dezembro de 2001, instituidora
da CIDE-Combustíveis, colaborou para aumentar o
equívoco. Nela, a contribuição relativa aos combustíveis
foi chamada de ClOE, apenas, como se fosse gênero do
tributo e não a espécie.
Para exemplificar a incidência da contribuição sobre
outros seguimentos econômicos. podemos citar a ClOE
destinada a financiar o Programa de Estímulo à Interação
Universidade-Empresa para o Apoio à Inovação, instituída
i
l!
pela Lei nO 10.168/2000. Essa contribuição é devida pela
pessoa jurídica detentora de licença de uso ou adquirente
de conhecimentos tecnológicos, bem como aquela signa­
D tária de contratos que impliquem transferência de tecnolo­
i gia, fi.rmadoscom residentes ou domiciliados no exterior.
No art. 2° da Lei nO 10.168/2000, com a alteração
I introduzida pelo art. 6° da Lei nO 10.332/2001, encontra­
mos um desdobramento dessa ClOE, que incide sobre a
I As contribuições para o "sistema S" silo também consideradas, por alguns
autores, conln"buiyões sociais de ioteresse de categorias econômicas.
_ _ _ _ _ _ju_lga_-.m - " " . " ' ' '
...,
Vestcon
remessa de importâncias ao exterior e é conhecida como
ClOE-Remessas ao Exterior. Essa contribuição é devida
pelas pessoas jurídicas que pagarem, creditarem, entrega­
rem, empregarem ou remeterem royalties, a qualquer títu­
lo, a beneficiários residentes ou domiciliados no exterior.
Outros exemplos são a contribuição para o Sebrae,
que o STF já decidiu que se configura em contribuição
de intervenção no dominio econômico,6 e o Adicional ao
Frete para Renovação da Marinha mercante - AFRMM7.
Como entendemos que o Estado deva interferir o
mínimo possível na atividade privada, advogamos que
esse tributo deva obedecer a princípios de razoabilidade
e racionalidade, não devendo ser aplicado indiscrimina­
damente a qualquer segmento econômico. Deveria ser
requisito para sua aplicação a existência de forte conexão
entre o segmento objeto da intervenção e o interesse
público. Infelizmente, como a lógica estatal preza muito
mais a arrecadação que a razoabilidade do tributo, não
será de estranhar o surgimento de "CIDEs" estapaftírdias
impostas ào setor produtivo.
Incidência e Alíquotas
As contribuições sociais e de intervenção no domínio
econômico não incidirão sobre as receitas decorrentes de
exportação, mas incidirão sobre a importação de produtos
estrangeiros ou serviços.
Quanto a aUquotas, estas poderão ser.
a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita
bruta ou o valor da operação e, no caso de importação, o
valor aduaneiro;
b) especifica, tendo por base a unidade de medida
adotada.
A lei definirá, ainda, as hipóteses em que as CIDEs
incidirão uma única vez.
d.4.a) Contribuição de Intervenção no Domínio
Econômico incidente sobre a importação e a comercia­
lização de petr6leo e seus derivados, gás naturàl e seus
derivados, e álcool etílico combustível (CIDE-Petróleo
ou CIDE-Combustfvel)
A CIDE-combustível está tratada na CF no art. 177,
§ 4°. Sua alíquota de contribuição poderá ser reduzida
ou restabelecida pelo Poder Executivo mediante decreto
e não obedecerá ao princípio da anterioridade para sua
aplicação. Ou seja, poderá ser aplica.<hl no mesmo exer­ /
cício financeiro. Deve, apenas, aguardar o transcurso da
noventena para a mudança ser eficaz.
ALei nO 10.336, de 19 de dezembro de 2001, i!lgtituiu
a ClOE-Combustíveis, incidente sobre a importaÇão e a
comercialização de gasolina e suas correntes, diesel e suas
correntes, querosene de aviação e outros querosenes, óleos
ó "A contribuição do Sebrae - Lei nO 8.029/1990, art. 8", § 3·, redação das Leis
n° 8.154/1990 e n° 10.66812003 - é contribuíção de intervenção no dominio
eeonômico, do obstante a lei a ela se refurir como adicional às alfquotas das
contribuições sociais gerais relativas às entidades de que trata o art. 1° do DL
2.318/86, Sesi, Senai, Sesc. Setw:. Não se inclui, por:1:anro. a contribuição do
Sebrae, no rol do art. 240, CF -Constitucionalidade da contribuição do Sebrae."
(RE nO 396.266, Rei. Mia Carlos Velloso, julgamento em 26/1112003, DJ de
27I2l2004)
1 «Adicional ao Frete para Renovação da Marinha mercante - AFRMM: Con­
tribuição parafiscal OU especial de intervenção no domlnio econômico. CF
art. 149, art. 155, IX, art. 36. O adicional ao Frete para Renovação da Marinha
Mercante - AFRMM -é uma contribuição parafiscal OU especial, contribuição
de intervenção no dominio econômico, terceiro gêQero tributário, distinta do
imposto e da taxa. (CF, art. 149)." (REno.lnI37, ReI. Min. Carlos Velloso,
lY~199n --Á
I
I,
 ~
Vestcon
combustíveis (jUeloil), gás liquefeito de petróleo (GLP),
inclusive o derivado de gás natúral e de'ilafta, e álcool
etílico combustí'\'el. . específico de exportação para o exterior.
Como se trata de contribuição, os recursos'arreca­
dados pela CIDE são vinculados a uma atividade estatal
especifica. Para o caso da CIDE dos'combustíveis,os re­
cursos arrecadados por ela, conforme dita a Constituição,
somente poderão ser utilizados para:
a) o pagamento de subsídios a preços ou transporte
de álcool combustível, gás natural e seus derivados e
derivados de petróleo;
b) o financiamento de projetos ambientais relaciona­
cios com a indústria dó petróleo e do gás;
c) o finànciamento de programas de infra-estrutura
de. transportes.
. 'A Lei nO 11.196/2005 estabeleceu que o valor da
CIDE-Combustíveis pago pelo vendedor ou o importador
de hidrocarbonetos líquidos não destinados à formulação
de gasolina ou diesel poderá ser deduzid6 dos valores
devidos pela pessoa jurídica 'adquirente desses produtos,
relativamente a tributos ou contribuições administrados
pela Receita Federal do Brasil, nos termos, limites é con­
dições estabelecidos em tégUlameuto.
Fato Gerador
A CIDE-Combustível tem como fatos' geràdores as
operações de importação e de comercialização no mer­
cado interno, realizadaS pelo produtor, o formulador e o
importador, pessoa fIsica ou juridica, dos combUstíveis
líquidos citados. Sobre as receitas advindas da exportação,
para .o exterior, desses produtos, não haverá incidência
dessa contribuição. . .,
Base de Cálculo
Nas operações relativas à ~mercialização uo mer­
cado iuterno, assim como nas operações de importação,
a base de cálculo é a unidade de medidq (quantidade
comercializada do produto) adotada na lei instituidora 40
tributo para cada um dos produtos sobre os quais incide
a contribuição. . limite passaria a ser determidado em lei, como ocorre
Não-Cu~ulatividade
Para determinação da base de cálculo, do valor da
contribuição incidente na comercialização no m~rca.do
interno, poderá ser deduzido o valor da CIDE pago, em
operação anterior, pelo próprio contribuinte quando da
importação ou por outro contribuinte quando da aquisição
uo mel'Cado interno.
A1iquotás
As alíquotas da contribuição podem ser diferenciadas
por produto ou uso. Tais alíquotas poderão ser reduzidas e
restabelecidas por ato do Poder Executivo (decreto), não
se lhes aplicando o princípio da anterioridade, ..ou seja,
serão aplicáveis no mesmo exercício financeiro em que
forem alteradas.
Isenções
É isenta da CIDE-Combustíveisanafta petroquímica,
importada ou adquirida no mercado interno, destinada à
elaboração, por central petroquimica, de produtos petro­
químicos outros que não os referidos no item anterior.
_...---:------------_.----------_
11
São ainda isentos da CIDE-Combusnveis os produtos
vendidos para empresa comercial exportadora, com o fim
A não-efetivação da exportação em até 180 dias,
contados da data de aquisição, implica o respectivo pa­
gamento da CIDE, mediante a aplicação das alíquotas
específicas aos produtos adquiridos com essa finalidade,
mas não exportados.
A alteração, pelá empresa comercial exportadora da
destinação do prod1,1to adquirido com o fim específico de
exportação tambéni implica obrigatoriedade de pagamento
daCIDE.
Nesses casos; os valores devidos a título da CIDE
serão acresci(los de multa de mora (apurada na forma do
caput e do § 'l!' dó art. 61 da Lei nÓ 9:430/1996) ~. juros
de 1% (um por cento) no mês do pagamento mãis juros
equivalentes à taxa referencial Selic.
Pagamento " ..
No caso de comercialização, no mercado interno, a
CIDE-Combustíveis devida será apurada mensalmente e
deve ser paga até o último dia útil da primeira quinzena
do mês subsequente ao de ocorrência do fato gerador.
Na importação, a CID1}:Combustíveis deverá ser paga
na data do registro da Declaração de Importação (DI).
d.S Contribuições Corporativas de Interesse de Ca­
tegoriasProfissionais ou Econômicas (art. 149 da CF)
. São as anuidades devidas pelos associados às Suas
entidades representativas de classê que usam esses recur­
sos para fiscalizar e regUlar o exercício profissional (ex.:
CREA, CRM etc.). A cobrança dás contribuições atrasadas
será feita mediante execução fiscal 8•
A anuidade para a OAB não se enquadra nessacatego­
ria de contribuições em face da sua naturéza diférendada
em relação às demais autarquiaS profissionais, conforme
jurisprudência do STJ. Nesse sentido, o tribunal já paci­
ficou o 'entendimento de que a contribuição à OAB não
tem natureza tributárià9• Dar-lhe tal natureza significariá
impor limitação aos valores dessa contÍi.buição, cujo
com as demais entidades. Ocorre que, em se tratando de.
uma entidade como a OAB, que histoncamente te.m se
mostrado diligente fis~. da atividade estatal, permitif que
alguns de seus fiscalizados, I) govern() e oparlaineuto, lhe
cont:rolém o valor das contribuições poderia significar
meio indevido de pressão ou estrangulamento prejuízo em
de toda a sociedade. Sua anuidade~ por não ter natureza
tributária, não poderá ser cobrada pela via de ação de
execução fiscal 10, mas mediante ação específica junto à
justiça federal (art. 104, IV, da CF).
d.6 Contribuição Provisória sobre a Movimentação g
ou Transblissão de Valores e de Créditos e Direitos. deI
Natureza Finànceira (CPMF) - Extinta em 31/12/2007 ;
Originária do antigo IPMF (Imposto Provisório sobre .S
a Movimentação Financeira), a CPMF foi criada, inicial- iii
'I
S Súmula nO 66 do STJ: Compete à Justiça Federal processar e julgar execução
fiscal promovida por Conselho de fisç:aJízação profissional.
º"
"""
.li
9 EREsp nO 463.258/SC, ReI. Min. Eliana Calmon, Dl 29/3/2004); EREsp I
n" 495.918/ Se, Ministro FRANCIDLLI NEITO, Dl 11812OOS. ~
1& EREsp n4 449.036lSC, la Seção, ReI. Mm. João Otávio de Noronha, DJU de !!
13/1212004, p.201; EREsp nO 503.252/SC, I' Seção, ReI. Min. Castro Meira, ~.
DJU de 1811012004, p.181; REsp nO 569.062/SC.
.. _ - - - _...•~........ _.. ~--------

12
mente, com o propósito de fazer frente aos gastos do Estado
com a saúde pública: Com o passar do tempo, emendas
constitucionais foram 1he agregando outras destinações.
Por natureza, o tributo da espécie .Contribuição é
vinculado a uma contraprestação .estatal específica, que é a
motivadora 4e sua criação. Por essa razão, a Constituição
explicitou, de forma inequívoca, sua de~tinação, para que
seja estritamente cumprida pelo Poder Executivo: saúde
(0,200/0), pt:evidência (O,1%) e ~sistência social (0,08%).
~omado à sua função '8lTe«adatória, a CPMF exet:Çia
importante papelde ~ecap.ismo fiscalizaíóriQ da sonega­
çãotributária. As infonnações repaSsadas à Receita pelas
instituiÇÕt<sflnancei{as, responsáveis pelo rec()lhinlento,
acerca dos montántes debitados dos correntistas e afins,
davam· a .exata noÇão daniovimentação financeira do
C9~tribuiIite. T~~sÚúorin'àções poderiiún ser, usadas pela
Receita para comparação com os valores constantes da
deçlaração de imposto dé renda. . . . . ..,
A competência para a instituição da CPMF era da
União, confonne dita o art. 74 do Ato dáS Disposições
ConstituCionais Trànsitórias (ADC1); inCluído pelaEmen­
da Constitucional nÓ 12, de 16 dê agosto de 1996. De posse
dessa competência inicial, a União tratou Meditar a Lei
n° 9.311, de 24 de outubro de 1996 (logo modificada pela
Lei n° 9.539, de 12 de dezembro de 1997),'queinstituiu a
CPMF, considerando como movimentação ou transmissão
de valores e de créditos e direitos de natureza financeira
qualquer operação liquidada ou lançamento reàlizado
por instituições financeiras, bancos comerciais, bancos
mmtiplosoom carteira comercial e caixas econômicas, ou
poll,qua!quer outro sistema organizado, que representasse
cirCulação escrituraI ou fisica de moeda e de que resul­
tasse ou não transferência de titularidade dos mesmos.
Observa-se que desde o prinCípio se esperava que a vida
da contribuiçãofosse curta, como se pode depreender do
§ 4° do art. 74 do ADCT, que proibia que a CPMF fosse
cobrada po{mais de dois anos. Contrariando, entretanto,
essa lógica,· O tributo foi s~do prorrogado continua­
mente. Primeiro, pela Eníe~da Constitucional ;0°21, ,de
18 de março de 1999, que incluiu o. art. 75 ao ADCT e
pf(~rrogou a aplicação da CPMF por mais 36 meses (de
17 de junho de 1999 a 17 de junho de 2002), depois pela
Emend;t Constitucional nO 37, de 28 de maio de 2002,
que determinou sua cobnmça âté 31 de dezembro de 2004
(art. 84 do ADCt) e, por últUno, pela EC n° 42, de 2003,
que a prorrogou até 31 de dezembro de 2007 (art. 90 do
ADC1). O Presidente da República propôs emend;t cons­
tituciolllil destinada à prôrrogá~la, níais uma vez, até 31 de
dezembro de 2011, D;las esta foi rejeitada peío Congresso.
Dessa forma, a CPMF vigorou até 3111212007, ficando
extinta daí então. . Esta é outra contribuição fora da competência da
Fato Gerador
Conforme o art. 2° da Lei nO 9.311, de 1996, seu fato
I
I
gerador será: .
I - o lançamento a débito, por instituição financéira,
em contas correntes de depósito,·em contas correntes de
empréstimo, em conta de depósito de poupança, de depó­
I sito judicial e de depósitos em consignação de pagamento
de que tratam os parágrafos do art. 890 da Lei nO 5.869,
I
li
de 11 de janeiro de 1973, introduzidos pelo art. 1° da Lei
n° 8.951, de 13 de dezemmo de 1994,juntoaelamantidas;
TI - o lançamento a crédito, por instituição financeira,
~ em contas correntes que apresentem saldo negativo, até o
8 limite de valor da redução do saldo devedor;
....,
Vestcon
m- a liquidação ou pagamento, por instituição finan­
ceira, de quaisquer créditos, direitos ou valores, por conta
e ordem de terceiros, que não tenham sido creditados, em
nome do beneficiário, nas contas referidas nos incisos
anteriores;
IV - o lançamento, e qualquer outra forma d~ mo­
vimentação ou trB;llsmissão de valores e de créditos e
direitos de natureza financeira não relacionada nos incisos
anteriores, efetuados pelos bancos comerciais, bancos
múltiplos com carteira comercial e caixas econômicas;
V - a liquidação de operações con~tadas nos mer­
cados organizados de liquidação futura;
VI - qualquer outra movimentação ou transmissão
de valores e Qe créditos e direitos de natt,rreza financeira
que, por sua finalidade, reunindo características quç per­
mitam presumir a existência de sistema organizado para
efetivá-la, produza os mesmos efeitos previstos nos incisos
anteriores, independentemente da pes,soa que a efetue,
da denominação que possa ter e da forma juridica ou dos
instrumentos utilizados para realizá-la. '
Aliquota
Hoje a alíquota da contribuição é de 0,38%, com vali­
dade prevista até o fim de 2007, sendo que sua destinação
constitucional atual é:
• 0,20% ao Fundo Nacional de Saúde, para financia­
mento das ações e serviços de saúde; ,
·0,10% ao custeio da previdência social; e
• 0,08% ao Fundo de Combate e Erradicação da
Pobreza.
d~7 Contribuiçães Previdenciárias dos Servidores
dos Estados, Municípios e DF (art. 149, § 1", da CF)
Fora da competência instituidora Federal, por força
da Constituição, encontram-se as contribuições previden­
ciárias dos servidores dos Estados, do Distrito Federal e
dós Municípios, incluídas suas autarquias e fundações.
A Constituição estabelece que estes entes políticos institui­
rão (ou seja; não é facultativo) contribuição a ser cobrada
dos servidores ativos, inativos e pensionistas para o custeio
do seu regime previdenciário. A alíquota cobrada não pü'­
derá ser inferior à da contribuição dos servidores titulares
de cargos efetivos da União. Este regime de previdência
terá caráter contributivo e solidário e também receberá
contribuição do respectivo ente público. /'
d.8 Contribuição para Custeio da Iluminação
Pública (art. 149-A, da CF)
.'!
União, uma vez que a Constituição estabelece que os
Municípios e o Distrito Federal, mediante leis próprias,
poderão instituir contribuição para o custeio do serviço
de iluminação pública. A instituição desta contribuição
encerrou tormentosa fase quando o custeio da iluminação
pública era feito mediante a antiga Taxa de Iluminação
Pública instituída pelos municípios, considerada incons­
titucional.
d.9 Contribuição Social do Salário-Educação
(art. 212, § 5° da CF)
O salário-educação é uma contribuição social cujo
objetivo é o de servir como fonte adicional de financia­
mento da educação básica pública. Esta contribuição deve
 "..,.
Veskon
obedecer aos mesmos prazos e condições, e sujeitar-se às
mesmas sanções administrativas ou penais e outras normas
relativas às contribuições sociais e demais importâncias
. devidas à Seguridade Social, ressalvada a competência do
FNDE sobre a matéria.
A contribuição será de 2,5% so"re ototal,da remune­
ração paga ou creditada pela empresa, a qualquer titulo,
aos segQIados empregados; Sua arrecadação, fisêalização e
cobrança eram de resporisabilidade da antiga Secretaria da
ReceitaPrevidenciária,.bojeparte integtante da Secretaria
da Receita doBtasi:1. .Os recursos arrecadados, menos a
taXa de· administração. pelos serviços preStados pela .se~
cretariana arrepadação~ devem serrepassados.ao Fundo
Nacional de Desenvolvimento da Edúcação ..:,,·FNDE, que
se encarrega de sua distribuição na formada lei. Os recur­
sos podem; também, ser.aplicados na educação- especial,
deSde que vinculada ao ensmo.fundamental público ....
. O tema está regulamentadopas Leis nOS 9.424i de '24
de dezembro de 1996, e 9.766, de I &de dezembro de 1998
e Deçreto n° 6.003, de 28 de dezembro de 2006.
Nota Importante.
Eo FGTS?·Ondése enquadril?OSTFeo STJ já
têm pacificado o. entendimento de que.os reco1himéntos
patronais para o FGTS são contribuições sociais (autô­
nomas) que não têm natureza tributária11. Nesse sentido,
por similitude, entendemos que isso vale também para· a
contribuição social 12·devida pelos empregadores em caso
de despedida de empregado sem jUsta causa, à aliquota
de dez por cento sobre o montante de todos os depósitos
devidos, referentes ao,Fundo de~tia do Tempo de Ser­
. viço- FGTS; dmante a vigência do contrato de trabalho.
e. Empréstímos Compulsórios (art.l48 da CF e
art. IS do CTN) .
.É competência exclusiva da União, que poderá
instituí-los nas seguintes situações: .
a) para atender a despesas extraordinárias, decorrentes
de. calamidade pública, guerra externa pu sua iminência.
A cobrança pode ocorrer de imediato, pois, para este
caso, a CFlibera o tributo da necessidade de.observância
do principio da anterioridade e da· espera nonagesimal
(cobrança após 90 dias);
.b) no.caso de investimento público:de ca,ráterwgente
e de relevante interesse nacional. Aqui a CF requer que
sejam observados o principio. de anterioridade da lei e o
decurso do prazo nonagesimal.· .. ·
Os empréstimos compulsórios só podem ser instituí­
dos por lei complementar, e a aplicação dos recursos deles
provenientes é '.óinculada à despesa que fundamentou sua
instituição. Encerrado o evento ou situação originadora de
sua instituição, a cobrança deverá ser encerrada.
A definição dos fatos genidores .do tributo, suas ali­
quotas incidentes e as questões atinentes à sua devolução
ou recuperação deverão estar consignados na lei comple­
mentar que o instituir:
c. Desvinculaç'iodasReceitasdaUnião (DRU)
Para que se. tenha·o quadro completo da questão da
vinculação/desvinculação de tributos,' é preciso que se
fale dfl DRU.
11 RE 1159791SP; RE IOO2491SP; RE 1I42521SP; RE 118107ISP; RESP 7318541
PB; RESP 685026/RS.
12 Art. 1° da Lei Complementár 0° 110, de 29 de jwtho de 200 I.
-----------~_._.
·13
A DRU é um mecanismo que permite .aoExecutivo
desvincular de órgão, fundo ou despesa até 20010 (vinte
por cento) da arrecadação da União de impostos,contri­
buições sociais e de intervenção no domínio econômico,
já iristituidos ou que vierem a ser criados no seu prazo de
vigência,·~us·adicionais;erespectivos acréscimos· legais.
A desvinculação não poderá implicar na redução da
base de cálculo das t:raD.sferencias Constitucionais Tribu­
tárias, ou seja, a desvinculação não afetará o montante a
ser transferido a Estados, Distrito Fedeml e Municípios.
De igual forma, a desvinculação não. poderá atingir a
arrecadação da contribuição social do salário-educação.
Inicialmente, incluidonos Atos das Disposições
Constitucionais Transitórias da Constituição pela EC
nO 27/2000,:0 mecanismo da DRU tinha sua "igência
previstapara31/l2l2003,Mas em 2003, foi prorrogada
para 3111212007 pela ECnO 42, .'
Em 2007; o.Ptesidente da República encaminhou
propostade emenda constitucional para nova prorrogação
da DRUe da CPMF. Logrou êxito apenas quanto à DRU,
que foi.prorrogadaaté 31/12/2011 pela EC nO 56/2007.
A CPMF restou extinta.
..
uNutAÇ6ESDA' COMPETCNCIA TRIBUTARIA. (lIMITA­
ÇÕES DO PODER DE TRIBUTAR)
A. Imunidade e Isenção'
São formas de limitação ao poder de tributação estatal
tanto a imunidade· como a isenção:
.a. Imunidade
Imunidade é toda e qualquer liberação da obrigato­
riedáde de recolher tributos; concedida pela Constituição.
Dessa forma, imunidade, mais précisamente, pode ser
conceituada como a limitação constitucional ao poder de
tributar, como já visto (ex.: art. l50, VI, b, c e d; art. 155,
§ 3°; art. 156, § 2°; I; art. 195,:§ 7°). Nem sempre aconsti­
tuição foi precisa na terminologia utilizada para descrever
uma imunidade. Por isso toda vez que ela~sser ·"não
incidirá" ou "é vedado instituir" ou "isenção~' ela estará
se referindo·a algum .tipo de.imunidade;·
b. Isenção
A isenção . .co:trfigura-se-na dispensa de. um tributo
devido· concedida por lei. especifica do· ente tributante.
Falaremos da isenção com mais detalhes no item réferente
à exclusão do crédito tnbutário.
B. Bis-in-ldem e Bitributação
BiS-in-ideln g
A expressão latina significa "incidência dnas vezes
sobre a mesma coisa". Em,direito tributário significa que
i
!
um mesmo ente político institui novo tributo sobre uma §
matéria que este já tenha_tributado antes. Mais detalha­
damente, um mesmo ente poHtico faz incidir. mediante !
Is
normas legais tributárias distintas,dois ou mais tributos
sobre. um mesmo fato gerador e sobre os mesmos con­
tribUintes. Ajurisprudência entende não .haver··vedação
constitucional se a dupla incidência for de um imposto =
e de uma contribuição (ex.: bis-in-jdem do IR e CSLL).
__ .­

14
Bitrlbutllção
Na bitributação um ente político invade a compe­
tência tributária de outro e institui indevidamente tributo
que é competência daquele. A constituição ao distribuir
as competências tributárias o faz de .forma privativa a
cada pessoa política, não podendo uma instituir tributo
de competência da outra. A bitributação, portanto, é in­
constitucional e ocorre quando pessoas políticas (União,
EstadoslDF, Municípios) distintas, mediante leis distintas,
instituem tributo sobre um mesmo fato gerador e um
mesmo contribuinte.
e. Princípios Constitucionais Tributários
A grande limitação ao poder de tributação estatal
foi consignada quando a Constituição estabeleceu as
competências tributárias privativas de cada ente político.
Adicionalmente, na mesma linha, a Carta Política inseriu
várias outras vedações constitucionais com o propósito de
garantir que o cidadão não fosse vítima de abuso do poder
de tributar por parte de Estado. Tais limitações ao poderde
tributar, sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, estão consubstanciadas no que denominamos
princípios constitucionais tributários, que se apresentam
de forma explícita e implícita.
a. Principio da Legalidade ou da Reserva Legal
(art. 150, ~ CF)
, Arigorbá uma diferença entre o princípio da legalida­
de eo da reserva legal, vez que o primeiro exprime a garan­
tia de que alguém somente será obrigado ao cumprimento
de determinada obrigação se esta estiver prevista em lei e
o segundo a determinação de que certos assuntos somente
podem ser tratados mediante lei. O Direito Tributário não
tem feito esta diferenciação e se utiliza genericamente da
expressão Princípio da Legalidade para se referir aos dois
conceitos, sem dissociá-los. É pequena imprecisão técnica
tolerada pela doutrina, sem qualquer dano ao estudo da
disciplina tributária.
Este princípio estabelece que os tributos só podem
ser instituídos, extintos, reduzidos ou majorados por lei,
e aí se deve entender lei no sentido estrito, ou seja, aquela
regularmente aprovada pelo Poder Legislativo e sancio­
.nada pelo Poder Executivo.
Não basta apenas a existência da norma legal. É
preciso que esta contenha a definição do fato gerador, a
alíquota, a base de cálculo, as penalidades, as hipóteses
de exclusão, suspensão e extinção de créditos tributários
ou de dispensa ou redução de penalidades e a definição
do sujeito passivo (art. 97, CTN).
Entretanto, é notório que outros atos normativos
também podem instituir e alterar tributos, desde que
I
.: tenham força de lei (ex.: medidas provisórias, tratados e
ii
Z convenções internacionais, resoluções do Senado Federal)
§ e não atinjam tributos que dependam de lei complementar.
Entendemos que o fato de alguns tributos poderem
i ser majorados por meio de Decreto do Poder Executivo
• Este princípio é complementar ao da anterioridade
~ (IPI, Imposto de Importação, Imposto de Exportação e
IOF), nos termos do § 10 do art. 153 da CF, não significa
'SI que esteja bavendo exceção ao princípio da legalidade.
A exceção é apenas aparente vez que como as alterações
de alíquotas somente podem ser feitas dentro dos limites
---~"~-~---
. -~_. .~--_ .. --._-,.
'.-.
f'"
~,
Vestcon
dispostos em lei, a rigor resta preservado o princípio da
legalidade.
b. Principio da Anterioridade da Lei (art. ISO,
m,b,CF)
Este princípio proibe a cobrança de tributos no mesmo
exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que
os instituiu ou aumentou. O princípio não se aplica no
caso de lei redutora de tributos. Para esse caso a redução
é válida a partir da data estabelecida pela lei ou, se esta
nada dispuser, após o transcurso da vacatio legis.
Há exceções, entretanto, a este princípio estando al­
guns tributos dispensados de obedecê-lo. Este é o caso das
contribuições sociais que financiam a seguridade social
(art. 195, § 60 da CF) e de alguns tributos indicados no
§ IOdo art. 150 da CF, a saber: empréstimo compulsório
para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de
calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência,
Imposto de Importação (II), Imposto de Exportação (ffi),
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), Imposto
sobre Operações de Crédito (IOF) e o imposto extraor­
dinário por motivo de guerra externa ou sua iminência
(arts. 148, I; 153, I, lI, IV e V, e 154, lI).
Todos os tributos citados, à exceção do IPI e das
contribuições sociais, podem ser cobrados a partir da
publicação da lei, se esta não estabelecer nenhum vacatio
legis. Os demais foram ressalvados da aplicação da no­
ventena. Portanto, em que pese não ter que obedecer ao
princípio da anterioridade simples, o IPI e as contribuições
sociais terão que obedecer ao princípio da anterioridade
nonagesimal. O que significa dizer que terão que aguardar
o transcurso de 90 dias após a publicação da lei antes que
possam ser cobrados.
A constituição autoriza, ainda, que o poder executivo
altere por decreto as aliquotas dos seguintes impostos: 11,
!E, IPI e IOF. Neste caso não há necessidade de obediência
ao princípio da anterioridade. A cobrança com as novas
alíquotas pode ser efetuada no mesmo exercício financeiro
a partir da publicação do decreto. Ressalva-se o caso do
IPI que precisa obedecer à noventena.
Cabe citar, em tempo, outras exceções ao principio da
anterioridade estabelecidas no texto constitucional e que
não são tão lembradas: a possibilidade de redução e res- .. . /
tabelecimento das alíquotas da CIDE-Combustfveis e do
ICMS-Petróleo. As novas alíquotas poderão ser exigidas
no mesmo exercício financeiro em que foram reduzidas ou
restabelecidas. No caso da CIDE-Combustiveis a altera­
ção pode ser, ainda, feita por decreto do poder execunvo.
Ambos tributos, no entanto, devem obedecer ao principio
.:
da noventena.
O princípio da anterioridade da lei é tão importante
que o STF, em decisão em sede deADI13, o entendeu como
um direito individual o que toma, portanto, o art. 150,
m, b, da CF cláusula pétrea, não podendo haver emenda
tendente a aboli-lo ou modificar-lhe a essência concedida
pelo legislador constituinte originário.
b.l Princípio da Anterióridade Nonagesimal (prin­
cipio da Noventena) (art. 150, m, c, CF)
da lei. Por ele ° tributo, adicionalmente ao principio da
anterioridade, deve aguardar o transcurso de 90 dias da
13 ADIN 937·7/DF, apud Alexandre de Moraes em Direito Constitucional. Atlas,
2007, p,I08. ~.
.. __ ., ctn :
-
~
~ 15
data em que haja sido publicada a lei que o instituiu ou
o aumentou para que possa ser cobrado. Dessa forma,
observa-se que há uma condiçiodupla para que o tributo
possa ser cobrado. Isso implica dizer que um tributo ins­
tituído, por exemplo, em dezembro de um determinado
ano não poderá ser cobrado logo no primeiro dia útil do
exercício do ano seguinte, umavez que não terão decorrido
os 90 dias exigidos pela Constituição.
Este princípio era anterionnente aplicável somente
às contribuições sociais destinadas ao financiamento da
seguridade social (art. 195, § ~ da CF). Com a edição
da EC nO 42/2003, o princípio paSsou a ser aplicável não
só a elas, mas à todos os tributos,. ressalvados, a saber: o
EMP.COMP*.
TRlBUfOS 11; IE, IOF, !MP.
EM GERAL EXTRAOR-
. (art. 150, IIl,.. DINÁRIO**
b.e e) (arts.148, I; 153,
I, n, V; e 154,11)
OBEDECE AO PRINCIPIO I
SIM NÃO
' DA ANTERIORIDADE?
PRECISA AGUARDAR 90
DIAS PARA SER I. SIM NÃO
COBRADO?
* somente para o caso de calamidade públicl\ e guerra externa ou sua iminência.
** guerra externa ou sua iminência.
*** CIDE relativa às atividades de importação ou comercialização de petróleo, seus derivados, gás natural e seus
derivados e álcool combustível.
c. Princípio da· Igualdade ou Isonomia· (art..l58,.
II,da CF)
Por este princípio é proibido instituir tratamento de­
sigual entre contribuintes que se encontrem em situação
equivalente, proibida qualquer distinção· em razão de
ocupação profissional ou função por eles exercida; inde­
pendentemente da denominação jurídica dos rendimentos,
títulos ou direitos. Este princípio deriva do princípio cons­
titucional da isonomia, segundo o qual todos são iguais
perante a lei (art. 5°, caput, da CF). No Direito Tributário;
este principio se consubstancia na ideia de que devemos
tratar os iguais de forma igual ê os desiguais de forma
desigual, na medida de suas desigualdades. . tributam mais os maiores. rendimentos e as aliquotas do
d. Princípio da Pessoalidade e da Capacldade
Contn'butiva (art. 145, fIO, CF)
Complementam o princípio da igualdade e só se
aplicam aos impostos. Por eie, sempre que possível, os
impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo
a possibilidade econômica do contribuinte.
A preocupação com a capacidade de contribuição da
pessoa não pode escapar ao interesse do ente tributador.
Com este princípio, o legislador-constituinte procura
garantir que a necessidade de arrecadação do Estado não
inviabilize a sobrevivência do contribuinte. Não é um ato
de bondáde puro, mas decorre, antes, de uma percepção
lógica do legislador que não se pode matar a "galinha
dos ovos de ouro", visto que é sabido que, historicamen­
te, o aumento excessivo da carga tributária· estimula a
sonegação.
empréstimo compulsório para atender a despesas extra­
ordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra
externa ou sua iminência; o Imposto dê Importação (11);
o Imposto de Exportação (IE); o Imposto de Renda (IR);
o Imposto sobre Operações de Crédito (IOF); o imposto
extraordinário por motivo de guerra externa ou sua imi­
nência; e a mudança da base de cálculo do lPVAe do
IPlV. O IPI :ficou fora da excepcionalização do principio,
ou seja,. sua cobrança necessita aguardar o transcurso dos
90 dias da publicação da lei que o instituiu ou o majorou
ou do decreto de alteração de suas alíquotas.
A tabela a seguir apresenta.Utn resumo para consulta
rápida.
CONTRIBUIÇÕES PARA O FI- . MUDANÇA
NANCIAMENTO DA SEGURI­ DA BASE DE
DADE SOCIAL (art. 195, § 6"); CÁLCULO DO
IPI (art. 153, IV); CIDE-Com­ IPVAElPTU;
bustiveis ou CIDE-Petróleo*** IMPOSTO
(art. 177, §4°;I, b); ICMS·Petró-· DE RENDA
leo (art. 155, § 4°, IV, C art. 153,
NÃO SIM
SIM . NÃO
e~ Princípio da Progressividade (arts. 145, § 1°; 153,
§§ 2,." e-4:0 ; 156, § 1°,,1 e:n e 182, § 4°, fi, toc:los da CF) .
I! Complementação) ao princípio da pessoalidade e
capacidade contributiv~ o princípio da progressividade
permíte que as, aliqpotas dos impostos sejam graduàdas
de acorda com a capacidade econômica do contribuinte.
A diferenciação na aplicação de alíquotas é a forma de
garantir que se está levando em conta as'características
de capacidade contributiva pessoal do contribuinte,que
quanto mais bens tributáveis tiver ou maior seusvalores~
mais imposto terá que pagar.
Exemplos são as alíquotas do imposto de renda que
Imposto Territorial Rural (ITR) que são :fixadas de forma a
desestimular a manutenção de propriedades improdutivas.
Outro exemplo é a progressividade do IPTU (art. 156,
§ l°, I eTIe 182, § 4°,11), que pode se 4arnãosó no tempo,
mas também em razão do valor do imóvel, süa lOcalização
e uso, que são uma indicação. da capacidade econômica
do contribuinté.
o
A progressividade no tempo para IPTU significa
I...
que quanto máis tempo um proprietário mantiver osolo Q
utbanonão edificado, subutilizado ou n~o utilizado, mais Q
pagará de únposto.
j•
f. Princípio da Vedação do Tributo com Efeito de
Ie
conFisco ou Princípio da Proporcionalidade Razoãvel
(art. 150, Iv, da CF)
Nem a União, nem os Estados-Membros, nem o DF
e nem os Mooicípios podem se utilizar de tributos com
efeito de confisco.
 J6
o tributo com efeito de confisco é, antes de qualquer
coisa, uma afronta ao direito de propriedade, ainda que
relativo, garantido pelo art 5°, XXII, da CF. A satisfação
do interesse público não pode ser justificativa para aco­
bertar nenhum desvario fiscal qlie exproprie o patrimônio
do particular além do necessário.
É subjetiva a avalíação de-constatar se um tributotem­
efeito confiscatório ou não. Porém, o tributo que consome
grande parte da propriedade; ouinviabiliza o exercício
da atividade lícita indica sua natureza de confisco: Num
país onde a caiga .tributária se aproxima de 40% doPffi
e a atuação do Estado nas suas áreas mais próprias como
segurança, educação e saúde é pífia; tem-se a impressão
de que o contribuinte já está sendo vítima de um confisco
fiscal absol~ente inconstitucional promovido por todos
os entespolíticQs. - _ fixar alíquo.tas máximas nas mesmas operações para resol­
Por ,último,lembre-seque o princípio se aplica a .
qualquer espécie de tributo e não apenas aos impostos.
. '".
g. Princípio da Irretroatividadeda Lei Tributária
(art. 15(t, III. a, da CF)
A lei tributária que instituir ou majorar tributos não
atinge os fatos geradores ocorridos àhtes do início de sua
vigência. A lei nova não se aplica aos fatos geradores já
consumados, mas aos futuros e aos pendentes (art. 105,
CTN).·
A irretroatividade, porém, não é absoluta. A lei
tributária pode retroagir quando for expressamente inter­
. Federais Novos Cumulativos ou que Tenham a Mesma
pretativa ou, ainda,quando, tratando-se de ato não defi­
niti:vamente julgado, deixe de defini-lo como infração ou
deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigência de
ação ou omissão, desde que não tenha sido fraudulento e
não te~ implicado em falta de pagamento de tnbuto ou
quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista
na lei vigente ao tempo da sua prática (art. 10e; do CTN).
Entendemos que a lei que concede remissão ou anistia
também é retroativa, já que se refere a fatos ocorridos
antés de .sua edição. . seja vitima de bis-in-idem ou bitributação.
h. Princípio da Liberdade de Tháfego de Pessoas
ou Bens (art. 150, y, CF e art. 9" do CTN)
Veda a. todos os entes' tributantes o estabelecimento
de tributos interestaduais e intermunicipais que redundem
em limitações ao tráfego.de pessoas ou bens. Excetuam-se
deste princípio a cobrança de pedágio pela utilização de
vias conservadas pelo Poder Público ou seus concessio­
nários e a ~obrançà do ICMS.
i. Princípio da Uniformidaded~ Tributo Federal
(3rt. 151, I, CF) . prudente, evitou o efeito da cobrança em cascata para
A União não pode instituir e cobrar tributo que não
seja uniforme. em todo o território nacional ou qUe im­
Iz plique distinção ou preferência em relação a Estado, ao
Distrito Federal ou á Município em detrimento .de outro,
admitida a concessão de incentivos fiscais destinados a
I promover o equilíbrio do desenvolvimento socioeconô­
mico entre as diferentes regiões do País.
I
-!
Não se admite que um tributo federal tenha base de
cálculo e alíquotas diferenciadas em razão do local onde
ocorreu o. fato gerador do tributo. Admite-se, porém, a
si concessão de Ílicentivos fiscais com o objetivo de equalizar
o nível de desenvolvimento regional do País.
j. Principio da Uniformidade Geográfica de Tri­
..,
Vestcon
buto Estadual ou Municipal em Relação à Origem ou
Destino de Bens e Serviços (art 152, CF)
Não podem o.S Estados, o Distrito. Federal e o.S Mu­
nicípio.S estabelecerem diferença tributária entre bens e
serviços, dequalquer natureza, em razão. de sua procedên­
cia ,ou destino.. Agir de o.utra fo.rma significaria afronta à
autono.mia federativa.
Exclui-se dessa vedação. o. ICMS, cujas operações in­
ternas, interestaduais e de exportação. podem ter alíquo.tas
diferenciadas. QuantO a esse imposto, é competência do
Senado Federal estabelecer, mediante resolução, as alí­ ...-/
quotas aplicáveis às operações e prestações, interestaduais ~.
e de exportação. A Constituição faculta ainda ao Senado
estabelecer alíquotas mínimas nas operações internas -e
ver comUto específico que envolva interesse de Estados.
L Princípio da Vedação de Instituição de Isenção
pela União de Impostos dos Demais Entes Federativos
(art 151, III. CF)
É vedado à União instituir isenções de tributos da
competência dos Estados, do Distrito Federal ou dos Mu­
nicípios. A razão dessa vedação é óbvia, vez que, comoa
União está impedida de instituir tributos fora de sua com­
petência, também está impedida de promover sua isenção:
m. Principio da Vedação de Criação de Impostos
Base de Cálculo ou Fato Gerador Daqueles Previstos
na Constituição (art 154, I, CF)
O inciso I do art. 154 estabeleCe a competência resi­
dual da União para, mediante lei complementar, instituir
impostos não.previstos.nas suas çompetências privativas.
Entretanto, esse mesmo dispositivo veda a instituição de
impostos que sejam cumulativos e tenham fato gerador
ou base de cálculo próprios dos discriminados na Cons­
tituição. A vedação presta-se a evitar que o contnbuinte
n. Princípio da Não-Cumulatividade do Imposto
.j
sobre Produtos IndustriaUzados (IPI) e do Imposto
sobre Ci.rc1,Ilação de Mercadorias e sobre Prestações de
Serviços de Transporte Interestadual e Intermnnicipal
e de Comunicação (ICMS) (arts. 153, § 3", n e 155,
§ 2", I, todos da CF)
Esse princípio determina que tanto o IPI quanto o
ICMS serão não-cumulativos, ou seja, compensa-se o. que
for devido em cada operação como montante cobrado nas
operações anteriores. Com isso, a Constituição, de forma
esses impo.stos, o .que encareceria sobremodo os produtos
e serviços atingidos.
o. Principio da Seletividade do IPI e do ICMS
(arts. 153, § 3", I e 155, § 2", m, todos da CF)
A seletividade tem a ver com a essencialidade do pro­
duto ou serviço. Por esse princípio, quanto mais essencial
o bem ou serviço para a população, menor deverá ser o
imposto. A Constituição estabelece a obrigatoriedade de
o IPI ser seletivo, mas não faz o mesmo quanto ao ICMS.
Para este não hã a obrigatoriedade, mas apenas a faculdade
de poder sê-lo, a critério da legislação estadual afim,
 ~,
Vestcon
p. Principio da Imunidade Reciproca(art 150, VI,
a, CF e art 9°,11 e seguintes do CTN) ...
É a vedação constitucional da cobvança de impostos
(note bem: exclusivamente impostosl) uns dO$ outros
pelos entes políticos 4.etentores de competência tri~utária.
Ou seja, a União, os Estados1 ,os Municípios eo Df nãO.
poderão cobrar impostos UII$ dos outros. A Con~tituição,
no entanto, limitaeSl?e5. Íqlpostos apenas àqueles refe­
re~tes ao p,!!.tri,m~nio, renda ou~erviços,uns dos ou~s.
São considerados impostos sobre o P!ltrimôni~: ITR,
IGF,IPVA, ITCMO, IP)V, ITBI e o IOF: Sobre à renda,
tem-se. QJmpostO de Renda e,sobre. os ServiÇ9S. o IcMs
(somente· Da pàrte' de serviços) e9 ISS: Pretende-se, com
esse prinCípio, evitar.ÍI.S possibilidàdes de atritosen,tre os
entéspolítiéos pelo respeito à autonoIDia. fedérativa dé
cada um.
Essa vedação da éobranç:a reéíptoca de iinpostos
é éxtensiVá: também àS autarqúiàs é às fundações insti­
tuídas e mantidas pelo Poder Público, no que se ref~e
ao patrinlônio, à renda e aos serviçós, vinculados a suàs
finalidades essenéiáis ou àS delas decorrentes.
. Reforçando: a imunidade recíproca aqui explicitada
não se aplica aos demais tributos, mas apenasaos impostos
e, ainda assim; apenas àqueles referentes ao patrimônio,
renda é Sérviços uns dos outros. .
A imunidade recíproca,'porém, não é absoluta. Como
. dito acima, não se aplica ao patrimônio, renda ou serviços
das autarquias e fundações se. estes não estiverem vin­
culados às finalidades essenciais ou às delas decorrentes
destes órgãos. Não se aplica, também, nos casos em que
q Poder.público, suas autarquias e_ fundações explorarem
atividades econômicas regidas pelas normas aplicadas aos
empr.eendimentos privados, ou quando os serviços forem
remunerados mediante preço público (tarifas e preços).
ISso se presta a evitar uma vantagem competitiva indevida
para o setor público em detrimento dos seus. concorrentes
privados.
Obsérvações Importantes Decorrentes da Juris­
prudência .
No caso do ITBI, o ente político, por ser imun~, não
vai recolhê-lo ~~adquirir um imóveL Porém, ao vendê-lo,
o imposto é devido peío comprador (art. ISO, § 3°; da CF
e art. '131, I; do CTN) (ex.: se a autarquia federal adquirir
o imóvel,não paga oITBI, mas, se vender, o comprador
deverá pagá-Io)~ - .
QUanto ao IOF, o cm o classifica como imposto so­
brea pródução e a circulação. Em princípio, deveria ficar
fora dos impostos imunes. No entanto, o STF já decidiu
que critérios de classificação de impostos estabelecidos
porlegislação infraconstitucional não podem ser invoca­
dos para restringir 'a imunidade. Como o IOF acaba por
onerar as rendas e patrimônios dos entes políticos imunes,
o STF entende que ele é um: imposto sobre opátrimônío e
a renda, ao contrário do que estabelece o CTN.
Os entes políticos não têm imunidade do ICMS quan­
do da compra de mercàdorias (mas a terão quando forem
eles a circular mercadorias). De modo geral, a imunidade
do ICMS refere-se apenas aos serviços cobertos por esse
tributo e, mesmo assim, somente quando o ente for o pres­
tador do serviço. Se ele for o destinatário (repebedor) do
serviço, deverá pagá-lo. Por isso, o ICMS incidente sobre
suas cóntas de telefone é devido. Não há imunidade nesse
caso, pois o serviço foi recebido e nãoprestado pelo ente.
- . ~~ .~.~_ ...
']7
Para o ISS, o raciocínio é análogo. Incide sobre os
serviços recebidos pelo ente político, mas não incide
quando os serviços são prestados por ele..
A imunidade ,recipr~a não é extensiva às .empresas
públicas e sociedades de economia mista. Entretanto.
o STF já tem jutisprudênciano sentido de ser cabível
imunidade quando a empresa pública ou a sociedade de
economia mista forem prestadoras de serviço. público
obrigatório (ex;: saneamento básiéó). Nessa mesma linha,
ajurisprudência doSTF já entendeu. que a Empresa de
Corteios'e Telégrafos (ECT), que é empresa pública, tem
imunidade nas atividades de que detenha o monópólio14•
O mesmo foi decidido em·relação à Empresa.Brasileira
de Infra-Estrutura Aeroportuária (Infraero), vez que é
empresa pública federal detentora de monopólio de um
sérviçopúblico. 15
J;
q. Princípio da Imunidade Genérica (art. 150, VI,
b, c, ti, da CF) e Outras Imunidades
Por esse princípio, é vedado à União, aos Estados,
ao_Distrito Federal e,aos Municípios mstituiF e cobrar
impostos sobre: a) templos de. qualquer culto; b) patri­
mônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive
suas fundações,das entidades sindicais dostrabalhadóres.
das instituições de educação e de assistência social, sem
:fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; e c)-livros,
jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.
Asvedaçõésa eb acima compréendem.somente o
patrimônio, a renda e os serviços, relacionadosoom,as
finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.
A regra é que as imunidades se dão· apenas quanto
a impostos. Porém, no que tange à imunidade genérica,
é preciso ressaltar uma exceção, que é a imunidade da
contribuição para a seguridade social para as entidades be­
neficentes de assistência sócial que atendam às exigências
estabelecidas em lei, nos termos do art. 195. § 7°, da CF.
A imunidade genérica pode ser classificada como
objetiva, subjetiva ou mista.
Imunidade Objetiva (ou Real)
Será objetiva a imunídade quando a Constituição
vedar a tributação por impostos de determinadas coisas
(ex.: templos de qualquer culto, livros, jornais, periódicos
e o papel destinado à sua impressão).
Imunidade Subjetiva
Nesse casO, a vedação constitucional de tributação
por impostos (patrimônio. renda e serviços) será quanto a
.:
determinadas pessoas (ex: partidos políticos e sUas funda.,
ções, entidades sindicais dos trabalhadores, instituições de
educação e assistência social sem:fins lucrativos. atendidos
os requisitos de Lei Complementar).
Imunidade Mista .- .
~
É concedida a determinada pessoa em razão de deter­
I
~
minado bem (ex.: art. 153, §4°"II,da CF), que exonera ....
o Imposto Territorial Rural para pequenas glebas rurais
(aspecto objetivo: bem), definidas em lei, quaDd0_as.J~~­
piore o proprietário que não possua outro im0v.e1 {~.
ila
subjetivo: pessoa específica). .
li
14
IS
ACO~A&R 765/RJ-(STF}
RE 363412AgRlBA
':1
·,·-V

18
Outras Imunidades
• Imunidade do IPI para bens industrializados desti­
nados ao exterior (art. 153, § 3(\ IlI).
• Imunidade do ICMS para mercadorias destinadas
ao exterior; sobre operações que destinem a outros
estados petróleo in natura e combustíveis líquidos
~~ºs_os_dele 4~riv-ªdo.s,Jl1Qrifiça;n~ ~ ~nergia
elétrica (art. 155, X. a, b, c e § 3°).
• Imunidade do ITBI sobre a transmissão de bens
ou direitos incorporados ao patrimônio de pessoa
._ . jurí~caemrazão de int~gralização 4e capital ou,
ainda, de bens ou direitos deCorrentes de fusão,
incorporação, cisão ou extinção de pessoa jurídica
(art. 156, § 2°, 1).
• Imunidade de impostos federais, estaduais. e
municipais para as operações de transferência de
imóveis desapropriados para fins de reforma agrária
(art. 184, § 5°).
r,; Princípios Implfcitos
O disciplinamento do poder. de tributar do Estado
não se restringe aos princípios tributários elencados aqui.
Como a Constituição é um corpo único e coerente, há que
se obserVar, também, todo o conjunto dos outros princí­
pios constitucionais, que não podem ser contrariados, da
mesma forma, quando do exercício do poder de tributar.
IMPOSTOS DA COMPETÊNCIA DA UNIÃO (IMPOSTOS
FEDERAI~)·
'. Os impostos de competência privativa da União estão
elencados no art. 153 e 154 da CF, e são os seguintes:
a) Imposto sobre Importação (lI);
b) Imposto sobre Exportação, para o exterior, de
produtos nacionais ou nacionalizados (IE);
c) Imposto sobre Renda e Proventos de qualquer
natureza (IRPFIIPRJ);
d) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); ,
e) Imposto sobre Operações de Crédito, câmbio e
seguro ou relativas a títulos ou valores mobiliários (IOF);
f) Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR);
g) Imposto sobre Grandes Fortunas, nos termos da
lei complementar;
h) Imposto Extraordinário;
i) Impostos Inominados.
Em Território Federal, competem à União os im­
postos estaduais e, se o Território não for dividido .em
Municípios, cumulativamente, os impostos municipais
(art. 147 da CF).
a. Imposto de Importação -11
g O Imposto de Imgortação tem como fato gerador a
i entrada de produtos estrangeiros (bens ou serviços) no
território nacional (art. 19 do C1N). Porém, para que a en­
:rl
,.I~
.
trada deste produto estrangeiro seja passível de tributação,
é necessário que ela se configure em' entrada definitiva.
Não é autorizado cobrar-se o Imposto de Importação de
produtosesttangeiros que se destinam a outros países e
.1 que apenas estão em trânsito pelo Brasil e de produtos
\:I cuja permanência no solo nacional é temporária, como
11
z Dec. n" 4.543, de 26 de dezembro de 2002.
artigos destinados a feiras e exposições, que retomarão a
8 seus países de origem após o término dos eventos.
... _~~----_ ..._ - - ­
~
Vestcon
Desta fonna, o fato gerador que cria a obrigação
tributária é a entrada de produtos que estão sendo efeti­
vamente importados para integrarem a economia nacional
de forma permanente.
A questão sobre em que momento o fato gerador
do Imposto de Importação ocorre tem sido motivo de
divergência entre osdoutrinadores. Ateor do art. 19 do
CTN, para alguns, o fato gerador desse imposto é instan­
tâneo e ocorreria no exato momento em que o produto
cruzasse alguma das fronteiras politicas do país (solo,
subsolo, espaço aéreo, mar territorial, águas jurisdicio­
nais, rePresentações diplomáticas no exterior,aeronaves,
embarcações). Para outros, vale o disposto no art. 23 do
Decreto-Lei nO 37/1966 16, que estabelece que quando se
tratar de mercadoria despachada para conSumo, ou seja,
para a indústria, comércio ou uso do próprio importador, '
considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro,
na repartição aduaneira, da declaração de importação
feita para o desemba.."1l.ço da mer~doria. O STF entel1de
não haver incoqlpatibilidade entre estas duas correntes,
mas que o Estado, naS palavras de Fátima F~mandes Ro­
drigues de Souza, tem a necessidade de "tomar precisa,
no espaço e no tempo e na circunstância, a ocorrência
do fato gerador"17. Na prática, usa-se o estabelecido no
decreto para determinação do fato gerador, qual seja, o
desembaraço aduaneiro.
O Imposto de Importação é predominantemente de
natureza extrafiscal. Seu propósito é muito mais atingir
objetivos econômicos de interesse das políticas de governo
do que arrecadar. Serve como instrumento de proteção da
indústria e comércio nacionais, bem como de proteção do
consumidor.oootra momentos de escassez ou especulação
interna.
Base de Cálculo
Quando a alíquota for específica, a base de cálculo
do Imposto de Importação é a quantidade de mercadoria,
eXpressa na unidade de medida adotada na tarifa adua­
neira do Brasil (peso, extensão, volume, quantidade etc.)
(art. 20, I, do CTN eart. 2°, I, do Decreto-Lei nO 37/1966).
. Quando a alíquota é advalorem (sobre o valor do
bem - art. 20, n, do C1N), a base de cálculo é o preço
,nonnal que o produto, ou seu similar, alcançaria ao tem­
po.da importação, em uma venda em cOndições de livre -'
concorrência, ,para entregl,l no porto ou lugar de entrada
.do produto no pais (art. 20, 11, do CTN). A definição
deste preço normal ou preço aduaneiro (art. 2°, 11, do
Decreto-Lei 11° 37/1966) é feito com base no que está .J
rigidamente. disposto nas normas do art. 7° do Acordo
Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comércio GATT de
1994, conhecido como Acordo de Valoração Aduaneira,
aprovado pelo Decreto Legislativo nO 30/1994.
Há ainda a alíquota mista, que é resultante da combi­
nação da específica e da ad valorem.
Por último, pelo art. 20, m, do CTN, a base de cál­
culo do.produtoapreendido ou abandonado que é levado
a leilão é.o·preço da arrematação.
16 AreguIamentação da administração das atividades aduaneiras e a fiscalização,
o controle e'-a' tributação das operações de comércio exterior são dadas pelo
,7 Comentários ao Código Tributário Nacional, volume I, I. ed., São Paulo:
Saraiva, 1998, p. f68 .
 ~,
Vestcon
Não precisa atender ao princípio da anterioridade no
que tange à alteração de suas alíquotas, que podem ser m0­
dificadas por decreto do executivo (art. 153, § 10, da CF).
Contribuinte
É contribuinte do Imposto de Importação: a) o impor­
tador, assim considerada qualquer pessoa fisicaou jurídica
que promova a entráda, dê fonmi dennitlva, dé mercadoria
estrangeira no território nacional ou a quem a ele a lei
equiparar (art. 22,1~ do C1N e art. 31, I, do Decreto-Lei
nO 371.1966); b) o arrematante de produtos apreendidos
óuabandoriados(árt. 22; 11, do CTN); c)ô déstinaíiirio
de remessa postal internacional indicado pelo respectivo
remetente (art. 31, lI, do Decreto-Lei nO 37/1966); e d)
o"adquirente da mercadoria entrepostada (art. 31, m, do
Decreto-Lei n° 37/1966).
~butos Incidentes sobre a Importação
A importação, que já sofria o ônus do Imposto de
Importação, do Imposto sobre Produtos Industrializados
(IPI), do Imposto sobre Circulação de Mercadorias e
Serviços (ICMS), para mercadorias, e do Imposto Sobre
Serviços (ISS), para serviços, passou a sofrer a incidência
do PIS-Importação e da Cofins-Importação, instituídos
pela Lei nO 10.865/2004 a partir da permissão constitu­
cional concedida pela Emenda Constitucional nO 42/2003,
que alterou o art.: 195 da CF.
Para se ter uma ideia do custo de uma importação,
,basta observar como é calculado o ICMS:
ICMS Alíquota do ICMS x (preço aduaneiro da
mercadoria + seguro + frete internacional + II + IPI)
De onde se conclui que o IPI faz parte da base de
cálculo do ICMS, quando de importações.
b. Imposto de Exportação - IE
De natureza predominantemente extrafiscal, consiste
na exportação, para o estrangeiro, de produto nacional ou
nacionalizado (mercadoria estrangeira importada a título
definitivo). O produto de sua arrecadação constituirá
reserva monetária, a crédito do Banco Central do Brasil,
a qual só poderá sei aplicada na forma estabelecida pelo
Conselho Monetário Nacional.
O fato gerador é a saída do território nacional de
produtos nacionais ou nacionalizados (art. 23 do CTN),
que se considera materializado, na prática, no momento
da expedição da Guia de, Exportação ou documento
equivalente (Decreto-Lei nO 1.578/1977). Não efetivada
a exportação do, produto~ por qualquer motivo, a quantia
paga a título de imposto será restituida. '
O sujeito passivo (contribuinte) do imposto é o ex­
portador, assim entendido, qualquer pessoa que promova
a saída do produto do território nacional.
A alíquota do imposto é de 30% (Decreto-Lei
nO 1.578/1977), facultado ao Poder Executivo reduzi-la ou
aumentá-la (árt. 153, § 1°, da CF e árt. 26 doe1N), pOr
decreto, para atender aos objetivos da politica cambia1 e
do comércio exterior. No tocante à alteração das alíquotas,
não é necessário obediência ao princípio da anterioridade
(art. 150, § 1°). Em caso de elevação, a alíquota da imposto
não poderá ser superior a 150% (cinco vezes o percentual
estabelecido no Decreto-Lei).
19
A base de cálculo é o preçp normal que o produto" '
seu similar, alcançaria, ao tempo da exportação, em wna
venda em condições de, livre concorrência no mercado ,
internacional; observadas as ,normas expedidas ~lo ,'.
Poder Executivo, mediante ato da CAMEX - Câmara de
Comércio Exterior (MP 2.158-35/2001).
A CF cOncede iÍnunidade contra o IPI e o ICMS,
respectivamente, aos prooutos industrializados desmiados
ao exterior (art. 153, § 3°, m, da Constituição Federal)
e às operações que destinem mercadorias e serviços ao
exterior,(art, 155,X, 'a, da CF).
Co Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer
Natureza - IR (art. 153, III, § 2 da CF c/c os arts. 43
Q
,
a45 do CTN)
Imposto de natureza intrinsecamente fiscal e principal
fonte de receita tributária da União. Imposto de natureza
intrinsecamente fiscal, e principal fonte de receita tributária
da União, o qual deverá ser itiformado pelos critérios da
generalidade, da universalidade e da progressividade, na
formada lei
Conforme o art. 43 do Código Tributário Nacional, Q
fato gerador do IR é a aquisição da disponibilidade eco­
nômica ou jurídica da renda e de proventos de qualquer
natureza. Pela definição de Vitório Cassone, "rendà ,éa
expressão jurídico-tributária consistente em acréspiíno
patrimonial, de caráter pessoal é cuja tributação deve ser
graduada segundo a capacidade do contribuinte". 'J:'ais
acréscimos patrimoniais podem ser derivados do capital,
do trabalho ou da combinação de ambos. Proventos são os
acréscimos patrimoniais ,não compreendidos no conceito
de renda (ex.: aposentadorias, pensões etc.). '
A aquisição de disponibilidade econômica significa
obter a posse de dinheiro ou bem nele conversível. A aqui- ' '
sição de disponibilidade jurídica significa obter direitO a
um crédito. A simples aquisição da disponibilidade jrirl- '
dica já autoriza a tributaÇão. Não é necessário aguar$r
até que a renda seja efetivamente recebida. '
A base de cálculo do imposto é o montante real, arbi~ ,
trado ou presumido da renda ou dos proventos tributáveiS
(art. 44 do C1N). O imposto efetivamente devido pelQ
contribuinte é o resultado da aplicação das alíquotas sobre', '
a totalidade dos rendimentos dele e de seus dependentes, ' '
não importando a origem, menos as deduções (encargOs),
admitidas em lei, até certo limite (ex.: dependentes, des"','
pesaS com instrução etc.). ',"
Os contribuintes do IR são as pessoas fisicas' ou.
jurídicas titulares de renda ou provento de qualquer na- '
tureza, sem prejuízo de a lei atribúir essa condiçã0aos
possuidores, a qualquer título, dos bens produtores do
provento ou da renda. "2
Álei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou dos ,!
proventos a responsabilidade pela retenção e recolhimento' & ,
do IR (art. 45, parágrafo único, do C1N), que é o que!
normalmente acontece com o recolhimento do imposto lia S
fonte. Nesses casos, o contribuinte é aquele que aufere a ..
,I
renda ou os proventos, mas a fonte é a responsável pelo , S
recolhimento (art. 121, parágrafo único, lI, do CTN).
Entretanto, no final do ano o contribuinte deve apresentar
declaração de ajuste do IR quando então qualquer diferen- z
ça a maior ou menor no imposto será acertada. S

20
Se a lei não houver fixado prazo diferente para a ho­
mologação do imposto declarado, será ele de cinco anos,
a contar da ocorrência do fato -gerador. Expirado esse
prazo sem que a Fazenda Pública tenha se pronunciado,
considera-se homologado o lançamento e definitivamente
extinto o crédito tributário (divida tributária do contribuin­
te), salvo se comprovada a ocorrência de dolo, fraude ou
simulação (art. 150, § 4\do Cm).
j dor, do industrial, do comerciante ou arrematante; e c)
Imposto de Renda da Pessoa Física (lRPF)
As alíquotas são variáveis de acordo com o nível dos
rendimentos do contribuinte (princípio da progressividade
e da capacidade contributiva). As alíquotas hoje em vigor,
para pessoa física, são de 15% e 27,5%. A lei estabelece
ainda uma faixa de isenção, na qual inserem-se todos aque­
les considerados de baixissirila capacidade contributiva e
que, portanto, não poderiam fazer frente ao imposto sem
prejuizo de suas próprias subsistências.
Independentemente do montante de. rendimentos
auferido,; o contribuinte poderá optar por desconto simpli­
ficado na declaração de ajuste anual, que substituirá todas
as deduções admitidas na legislação, ficando dispensado
da comprovação da despesa e a indicação de sua espécie.
A dedução permitida corresponde a vinte por cento do
valor dos rendimentos tributãveis, ou a um determinado
valor especificado em lei. Usa-se para a dedução o valor
que for menor entre os dois.
Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ)
O imposto de renda das pessoasjurídicas será determi­
nado com base no lucro real, presumido, ou arbitrado, por
períodos de apuração trimestrais, encerrados nos dias 31
de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro
de cada ano-calendário (Lei n° 9.43011996). São contri­
buintes as pessoas jurídicas e as empresas individuais.
A alíquota do imposto é de 15% (Leis n° 9.249/1995 e
9.43011996). A base de cálculo do imposto, determinada
segundo a lei vigente na data de ocorrência do fato gerador,
é o lucro real presumido ou arbitrado, correspondente ao
período de apuração. A parcela da base de cálculo, apu­
rada meilsalmente, que exceder a R$20.000,00(vinte mil
reais) ficará sujeita à incidência de adicional do imposto à
alíquota de 10%. No caso de empresas optantes do SIM­
PLES NACIONAL, a base de cálculo para a tributação do
IRPJ será a receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses
anteriores ao do período de apuração, sendo que para
microempresas (receitas de até R$240.000,00 (duzentos
e quarenta mil reais)) não incidirá nenhum percentual
relativo ao imposto de renda.Ou seja, na composição da:
alíquota unificada para recolhimento do IRPJ, CSLL,
COFINS, ISS e PIS/PASEP para microempresas optantes
~!E do SIMPLES NACIONAL, a participação do IRPJ na
Q composição do índice será de 0%.
!
is d. Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI
Imposto de função primordialmente fiscal, nada obs­
tante ter, de forma secundária, função também extrafiscal,
.1 já que a CF exige que seja seletivo em razão da essen~
cialidade do produto (art. 153, § 3°, I, da CF). Por isso,
I
cigarros, bebidas e outros artigos considerados supérfluos
são severamente tributados pelo IPI. A regulamentação de
~,
Vestcon
sua tributação, fiscalização, arrecadação e administração
foi dada pelo Decreto n° 4.544/2002. A tabela de inci­
dência do IPI - TIPI foi atualizada e consta de anexo ao
Decreto n° 6.00612006.
São fatos geradores do IPI, nos termos do art. 46. do
Código Tributário Nacional: a)o desembaraço aduanei­
ro do produto de procedência estrangeira; b) a salda do ,_i
produto industrializado do estabeleCimento do importa~
a arrematação do produto apreendido ou abandonado
levado a leilão.
Considera-se índustrializado para fins de cobrança
do IPI o produto que tenha sido submetido a qualquer
operação que lhe modifique a natureza, o funcionamen~
to; o acabamento, a apresentação ou a finalidade~ ou
o aperfeiçoe para consumo. Desta forma, incide o IPI
sobre todo e qualquer produto que seja objeto de trans­
formação, beneficiamento, montagem, acondicionamento
(embalamento, exceto o feito para simples transporte) e .../
renovação ou. recondicionamento. O art. 2° do Decreto
n° 4.544/2002 estabelece que o campo de incidência do
imposto abrange todos os produtos com alíquota, ainda
que zero, relacionados na TIPI. As exceções são listadas
taxativamente neste decreto regulamentador. Nestes casos
considera-senão ter havido índustrialização e, portanto,
não incidirâ o imposto.
O imposto não incide também sobre aqueles elemen­
tos que, por disposição constitucional, sejam imunes: os
livros, jornais, periódicos e () papel destinado à sua im­
pressão (art. 150, inciso VI, alínea d, da CF); os produtos
industrializados destinados ao exterior (art. 153,. § 3",
inciso m, da CF); o ouro, quando definido em lei como
ativo financeiro ou instrumento cambial (art. 153, § 5°, da
CF); a energia elétrica, derivados de petróleo, combustí­
veis e minerais do País (art. 155, § 3" da CF).
A Constituição Federal estabelece que as alíquotas do
IPI podem ser alteradas a qualquer tempo, por decreto,
pelo próprio executivo (art. 153, § 1°, da CF), nos limites
da lei.
O IPI é não cumulativo, compensando-se o que for
devido em cada operação com o montante cobrado nas
anteriores (art. 153, § 3°, da CF). O saldo verificado em de­
terminado período, em favor do contribuinte, transfere-se
para o período ou períodos seguintes,
O lançamento do IPI é normalmente feito por ho­
mologação. Porém, se o sujeito passivo não tomar as
iniciativas para o lançamento ou as tomar em desacordo
com o regulamento, o imposto será lançado de oficio pela
autoridade fazendária.
Contribuintes do IPI, nos termos do CTN e do seu
decreto regulamentador, são: 1) o importador ou quem a
lei a ele equiparar; 2) o industrial ou quem a lei a ele equi­
parar; 3) o comerciante de produtos sujeitos ao imposto,
que os forneça a industriais ou a estes equiparados; 4) o
arrematante de produtos apreendidos ou abandonados,
levados a leilão; 5) o estabelecimento equiparado a in­
dustrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos que
dele saírem, bem assim quanto aos demais fatos geradores
decorrentes de atos que praticar; e 6) os que consumirem
ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas
que não sejam empresas jornalísticas ou editoras, o papel
destinado à impressão de livros, jornais e periódicos,
quando alcançado pela imunidade;
i
.~
,~/'
 ~
Vestcon
e. Imposto sobre Operaç6es de Crédito, Câmbio e
Seguro ou Re,Iativas a Títulos .oú Valores Mobiliários
(Imposto sobre Operações Financeiras) - IOF . instituído. em razão de não. ter sido vo.tada a lei comple­
. ' Ainda que muito arrecade. a função. primo.rdial: do IOF
é extrafiscal. Ele é usado. pelo. Go.verno. co.mo.instrumento
de 'intervenção. no.s' setores de crédito., câmbio. e seguro.
a funde ajustá-Io.sao.s o.bjetivo.s da po.lítica mo.netária.
São operações .de créditoaquelàs referentes a em­
préstimos, fianças. uso. de cheque especial etc. Não. são.
.o.perações· de crédito as mo.vimentações da, caderneta.de
po.upança e, da conta-co.rrente, desde que, para esta, não
se esteja usando. o. cheque especial.
, A exemplo. do. IPI, o. IOF não. precisa atender ao.
princípio. da anterio.ridade da 'lei. Suas alíquo.tas po.dem
ser alteradas po.rdecreto. do. executivo. (dentro. do.S limites
previstos em lei) e o. impo.sto Co.brado. neste mesmo. exercí­
cio. (art. 150,§ 1°, da CF)em que o.correram as alterações.
Seu lançamento. é feito po.r ho.molo.gação.
O contribuinte do.impo.sto é qualquer das partes na
o.peraçãotnbutada, co.mo. dispusera leLNo.entanto., a-lei
estabelece que são. respo.nsáveis pelo. reco.lhimento. do.
tributo as inStituições de crédito, câmbio.. seguro. e as auto- .
rizàdas a operar na compra e venda de valo.res imo.biliário.s.
Em relação aos fatos geradoresoco.rrido.s a partir de
10 de janeiro de 2006, o.S reco.lhimento.s do. Imposto. so.bre
Operações de Crédito, Câmbio. e Seguro., o.u Relativas a
Títulos o.u Valo.res Mo.biliário.S - IOF serão. efetuado.s em
prazo.s específico.s estabelecido.s no. art. 70, inciso. II da
Lei n° 11.196/2005.
f. Imposto sobre a Propriedade Territorial Ru­
ral:c-ITR
Sna função é preponderantemente de natureza extra­
fiscal, como. se. o.bserva no. dizer de Ives Gandra Martins
de que o. lTR serve "mais .co.mo. instrumento. de adequada
política agropecuária do.. que co.mo. instrumento. arrecada­
tório. relevante". Essa compreensão. deco.rre de simples
inspeção. da Constituição. Federal qUe; no. § 4°, I, do.
art. 153, estabelece que Q ITR será pro.gressivo. e terá suas
alíquo.tasfixadas de forma a desestimular a manutenção.
de propriedades impro.dutivas.
A Co.nstituição co.ncede imunidade do. ITR às peque­
nas glebas rurais, defi:J;ridas em lei (4:i n° 9.363/1996),
quando. as explo.re Q pro.prietário., que não. Po.ssua o.utro.
imóvel (art 153;.§ 4°, II, da CF).
Apesar de ser um imPo.sto. da União; o. Município.
r~ebe 50% do. pro.duto. da arrecadação., relativamente
aos imóveis neles situado.S (art. 158, lI, da CF). Receberá
100% se o.ptar, na fo.rma da lei, pela cobrança e fiscãli­
zação. do. impo.sto•.desdeque isto. não implique redução.
de imposto o.U renúncia fiscal (art. 153, § 4?, m, da CF).
O ITR, de apuração. anual, tem como. fato gerado.r a
propriedade, o.do.mítiío. útil o.U a sÍlnplesposse de imóvel
Po.r natureza, co.mo. definido._na lei civil,lo.calizado fora da
zo.na urbana do. Municipio.; em 1° de janeiro de cada ano
(arts. 29 do CTN e 1° da Lei nO 9.393/1996).
A base de cálculo. deco.rre do. valo.r fundiário. do
imóve~ ou seja, o. valo.r da terra nua, declarado. pelo. co.n­
tribuinte e do. grau de utilização da terra.
O lançamento. é .Po.r ho.molo.gação co.nfo.rme estabe­
lece a Lei n° 9.393/1996. O próprio. co.ntribuinte anual­
mente efetiva o.S cálculo.S e o. pagamento, sujeitando.-se à
ho.mo.Io.gação po.sterior.
21
g. Imposto sobre Grandes Fortunas -:- IGF
O imposto. sobre grandes fo.rtunas até agora não. foi
mentarexigida pela Co.nstituição. de 1988 (art 153,VII,
da CF).
h. Impostos Extraordinários
A União pode itistitui~los, po.r lei ordinária, na imi­
nência o.u no. caso. de guerra externa, estejam estes-co.m­
preendido.s o.U não em sua co.mpetência tributária. Neste
caso., a Co.nstituição (art. 150, § 1°) libera o. imposto. ex­
traordinário. da observância do. princípio. da anterióridade
e da necessidade de aguardar 90 dias. da data em que haja
sido. publicada a lei que o.s.instituiu o.U aumentou, parasua
cobrança. Cessadas as causas de sua criação., eles serão
suprimido.s, gradativamente (art. 154,:II, da CF).
i. Impostos Inominados (competência residual)
Estes impo.sto.S. não estão. previstos na competência
originária da União. ,fazendo. parte do <lue é co.nhecido
como. competência residual. Tais impostos só Po.dexão. ser
criado.s mediánte lei complementar. sendo exigido pela
Constituição que sejamnão-cumulàtivo.s e não. tenham a
base de Cálculo. própria do.s o.utros imposto.s já discrimi­
nados nela (art. 154, I, da CF).' Submetem-se a todo.s o.S
princípios constitucio.nais tributário.S e por determinação.
constitucio.nal (arl157, lI, da CF), 20% do. pro.duto da
arrecadação. pertencem ao.s Estado.s.e ao DF.
IMPOSTOS DE COMPETiNCIA DOS ESTADOS E DO
DISTRITO FEDEAAL
Nos termos do.S arts. 155 da CF, compete aos Estado.s
e ao. DF instituir os impo.stos a seguir relacio.nado.s:
a. Imposto sobre a Transmissão· Ca.usa Mortis
e Doação de Quaisquer Bens ou Direitos - ITCMD
(art. 155, I, da CF)
Impo.sto. de função. fiscal, co.m nítido propósito ar­
recadat6rio.. Co.nhecido. como impo.sto so.bre heranças e
doações,gracios~ o.U o.nero.sas. A do.ação onerosa requer
que o. do.natário. atenda alguma exigência oucondiçãQ
para recebê.,la (ex.: "Dou-lhe um carro do. último..t:ipo se
Io.grares êxito. noconcurso.").
Anteriormente. esse impo.sto só incidia·so.bre a trans­
missão. debcns imóveis e direitos a eles relativos (art. 35
do. CTN, com redação superada). Co.m aCF/1988 ú;lvesua
incidência ampliada e pasSo.U a se aplicar também àtrans­
míssão. de bens móveÍse de quaisquer tipos de direito.s.
Suas alíquotas· máximas serão, fixadas pelo. Senado.
Federal (art. 155, § 1°, IV, da CF) não. sendo permitidos
aos. Estado.s e DF ultrapassá-las. O senado fixo.U a alíqUo.ta
máxima em 8% (Reso.lução n° 9/1992). g
A base. de cálculo. do. imposto é o. valor venal (valo.r $
de venda de mercado.) do.S bens o.U direitos transmitido.s. ;
Co.ntribuinte do. impo.sto é qualquer das partes na S
o.peração tributada, como. dispuser a lei do Estado. tribu- J
tante, podendo ser o herdeiro. o.U legatário. o.U sucessor. •
no. caso. de transmissão. Po.r morte. No caso. de doações,. a ~
lei estadual pode especificar o. contribuinte como sendo. li
o. do.ador o.U o. donatário.. li:
A Co.nstituição. define algumas situações o.nde a ã
instituição. deste tributo. deverá ser primeiramente re­ ...
---_._----­
 22
gulamentada por lei complementar. Quando o doador tiver
domicilio no exterior ou, no caso de sucessão por morte,
o de cujus era residente e domiciliado no exterior ou lá
seu inventário tenha se processado. Até o momento não
se editou lei complementar.
b. Imposto sobre Operaç6es Relativas à Cireulaçllo
de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Co­
municação - ICMS
Em que pese ser imposto de competência estadual, o
ICMS tem reflexos nacionais e, por este motivo, é exausti­
vamente tmtado na CFI1988 (art. 155). A lei complemen­
tarnO87, de.13 de setembro de 1996, estabelece as regras
gerais a sereD;l seguidas pelos Estados na elaboração da
legislação própria sobre o imposto.
Sua função é predominantemente fiscal e, em alguns
casos, é a maior fonte de recursos do Estado, portanto,
um imposto de grande interesse e importância e nãO raro
causador de conflitos entre os entes tributantes. Dai a CF
estabelecer que resolução do Senado Federal estabele­
cerá as aHquotas aplicáveis às operações e prestações,
interestaduais e de exportação (Resolução UO 22/1989),
que variam de acordo com o destinatário da mercadoria.
Ademais, nessa linha, é facultado ao Senado, mediante
resolução, estabelecer alíquotas mínimas nas operações
internas e fixar alíquotas máximas nas mesmas operações
para resolver conflito especifico que envolva interesse
dê Estadó§. (art. 155, § 2°, Iv, V, VI, VII e VIII, da CF)
, Alguma extrafiscalidade deste imposto, entretanto,
pode ser observada quando, por exemplo, o Estado aplica
alíquotas crescentes para consumos crescentes de energia
elétrica, indicando uma óbvia preocupação social.
ACF informa que o ICMS poderá ser seletivo (é facul­
tativo), desta forma, variando suas aliquotas em razão e em
função da essencialidade das mercadorias e dos serviços
(art. 155, § 2°, li). Isto significa que produtos e serviços
considerados mais supérfluos poderão ser mais taxados.
O ICMS é um imposto não cumulativo, compensan­
do-se o que for devido em cada operação com o montante
cobrado nas anteriores. Este direito ao crédito do imposto
a compensar está condicionado à idoneidade fiscal da
documentação ou da firma emitente (art. 23 da Lei Com­
plementarnO 87/1996). A isenção ou não-incidência, salvo
determinação em contrário da legislação, não implicará
crédito para compensação com o montante devido nas
operações ou prestações seguintes e acarretará a anulação
do crédito relativo às operações anteriores.
Seu cálculo é feito por dentro, ou seja, o montante
do ICMS (o montante do próprio imposto) integra a base
de cálculo deste (art. 13, § l°, I, da Lei Complementar
nO 87/1996), constituindo o respectivo destaque (na riota
i
i5
fiscal) mera indicação para fins de controle. O resultado é
que, em todas as situações, o resultado do ii:nposto a pagar
:I será maior que a simples aplicação da alíquota ao valor
do produto ou serviço taxado.
I... O ICMS tem como fato gerador as operações (ain­
da que se iniciem no exterior) relativas à circulação de
mercadorias e as prestações de serviços de transporte
~ interestadual e intermunicipal e de comunicação. Na
Ie circulação de mercadorias, para que incida o imposto, há
que haver a transferência de titularidade, não apenas a
circulação fIsica. Os serviços de comunicação precisam
...,
Vestcon
ser onerosos (pagos) para que o ICMS incida sobre eles
(por isto, estão excluídos os serviços prestados pelo rádio
e pela televisão abertos, que são gratuitos). O fato gerador
do ICMS que estiver descrito nas leis estaduais ou do DF
devem se circunscrever aos limites estabelecidos na CF e
no disposto no art. 12 da Lei Complementar nO 87/1996.
Quanto à questão da não incidência do imposto, verifi­
ca-se, por simples inspeção da CF e da LC n° 87/1996, que
não incide o ICMS; a) sobre as operações que destinem
mercadorias para o exterior, inclusive produtos prÍmários
e produtos industrializados semi-elaborados, nem sobre
serviços prestados a destinatários no exterior; b) sobre as
operações que destinem a outros Estados petróleo, inclu­
sive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele
derivados, e energia elétrica. Entretanto, incidirá o imposto
se os produtos não forem destinados à comercialização ou
industrialização (vide art. 2° da lei complementar); c) sobre
o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial; d) sobre as prestações de serviço de
comunicação nas modalidades de radiodifusão sonora e de
sons e imagens de recepção livre e gratuita (sobre o serviço
de TV paga. a cabo ou similar, incide o ICMS); e) opera­
ções com livros, jornais, periódicos e o papel destinado a
sua impressão; f) operações relativas a mercadorias que
tenham sido ou que se destinem à prestação, pelo próprio
autor da saída, de serviço de qualquer natureza definido em
lei complementar como sujeito ao imposto sobre serviços,
de competência dos Municípios, ressalvadas as hipóte­
ses previstas na mesma lei complementar; g) operações
de qualquer natureza de que decorra a transferência de
propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou ~/
de outra espécie; h) operações decorrentes de alienação
fiduciária em garantia, inclusive a operação efetuada pelo
credor em decorrência do inadimplemento do devedor; e í)
operações de arrendamento mercantil, não compreendida
a venda do bem arrendado ao arrendatário.
É importante mencionar que o IPI não integrará a
base de cálculo do ICMS quando a operação configure
fato gerador dos dois impostos, exceto quando se tratar
de importações. Aí o IPI fará parte da base de cálculo.
Quanto ao ICMS Petróleo (art. 155, §4°, Iv, c) suas
alíquotas poderão ser reduzidas e restabelecidas para
aplicação no mesmo exercício financeiro, portanto, sem
necessidade de respeito ao princípio da anterioridade da
lei. Deve-se apenas aguardar o transcurso da noventena
constitucional. J
O ICMS, em regra, pertence ao Estado onde a ope­
ração se real~ou, ainda que o destinatário da mercadoria
esteja em outto Estado, mas a CF determina que 25% do
valor arrecadado será repassado aos Municípios do Esta­
do onde a operação se realizou (art. 158, IV e parágrafo
único, da CF). Em caso de importação, o ICMS pertence
ao Estado onde se localiza o estabelecimento importador
no qual ocorreu a entrada fIsica. O lançamento do ICMS é
feito por homologação, nos termos do art. 150 do C6digo
Tributário Nacional.
Jurisprudência
I
A seguir são apresentados alguns entendimentos
jurisprudenciais do STF e STJ sobre o ICMS:
Súmula nO 135/STJ: "O ICMS não incide na gravação
de filmes e videoteipes".
I
I
JII.
 ~
Vestcon
Súmula n° 138/STJ: "O ISS incide na opereção de
arrendamento mercantil de coisas móveis".
Súmula nO 1551 STJ: "O ICMS incide na importação
.de aeronave, por pessoa fisica, para uso próprio".
Súmula nO 163/STJ: "o fornecimento de mercadorias
com simultânea prestação de serviços em bares, restaUran­
tes e estabelecimentos similares constitui fato geredor do
ICMS a incidir sobre o valor total da operação".
Súmula nO 166/STJ: ''Não constitui fato gerador do
ICMS o simples deslocamento de mercadorias de um para
outro estabelecimento do mesmo contribuinte".
Súmula nO 198/STJ: ''Na importação de veículo por
pessoa fisica, destinado a uso próprio, incide o ICMS."
Súmula nO 334/STJ: "O ICMS não incide no serviço
dos provedores de acesso à Internet".
,Súmula n° 660/STF: ''Não incide ICMS na impor­
tação de bens por pessoa fisica ou jurídica que não seja
contribuinte do imposto".
Súmula n" 6611STF: ''Na entrada de mercadoria im­
portada do exterior, é legítima a cobrança do ICMS por
ocasião do desembaraço aduaneiro".
Súmula nO 662/STF: "É legítima a incidência do
ICMS na comercialização de exemplares de obras cine­
matográficas, gravados em fitas de videocassete".
"O ICMS não incide sobre o patrimônio, a renda ou
os serviços do Município, mas incide sobre o fomeci­
mento dos serviços de energia elétrica e de telefonia por
ele consumidos."
O STJ decidiu recentemente (REsp 73.552-RJ,
06/2007) cancelar a Súmula nO 152 para estabelecer que,
.na venda pelo segurador, de bens salvados de sinistros,
incide o ICMS.
"A importação de bens mediante contrato de arren­
damento mercantil (leasing) não constitui fato gemdor
do ICMS". Isto porque não houve a transferência de
titularidade. A regra, na verdade, é geral e se aplica a
qualquer tipo de arrendamento mercantil de éoisa móvel
e não só aos bens importados. Ao final do leasing, se o
bem for compredo, incidirá o ICMS, mas somente sobre
o valor residual pelo qual se efetuar a venda, já que as
prestações pagas até então forem feitas a título de locação
do bem e sobre elas incidiu o ISS (vide Súmula nO 138
do STJ, acima).
Para o ente público sujeito à imunidade recíproca, o
ICMS é devido nos serviços que recebe (Ex.: luz, telefone)
e nas mercadorias que adquire. Porém, não é devido nas
mercadorias que circule ou nos serviços que preste.
c. Imposto sobre a Propriedade de Veículos Auto­
motores IPVA
Já houve muita discussão acerca da validade das leis
estaduais instituidoras do,IPVA tratarem de questões re­
ferentes à definição dos fatos gemdores, bases de cálculo
e contribuintes, assuntos afeitos a uma lei complementar,
a teor do art. 146 da CF. O STF já se manifestou sobre o
tema em remansosa jurisprudência (RE 236.931; AI-AgR
279645/ MG) com o entendimento de que enquanto não
for não for emitida a referida lei complementar, a lei es­
tadual tem competência plena para tratar do tributo, desde
que não extrapole o disposto na CF para o tema.
O IPVA é um imposto anual cujo fato gerador é a
propriedade de veículo automotor de qualquer espécie (au­
tomóvel, motocicleta, eaminhão etc.), conforme estabeleça
23
a lei estadual. É contribuinte o proprietário do veículo,
para todos os efeitos, aquele cujo nome conste dos docu­
mentos de licenciamento. É importante informar que não
incide o IPVA sobre a propriedade de aeronaves e embar­
cações, conforme entendimento do STF (RE 134509 1
AM ; RE 255111/SP). Arazão desta compreensão está
no alcance da expressão "veículos automotores", que o
próprio Código Nacional de Trânsito define como sendo
"todo veículo a motor de propulsão que circule por seus
próprios meios, e que serve normalmente para o transpor­
te viário, de pessoas e coisas, ou para a tração viária de
veículos utilizados para o transporte de pessoas e coisas.
O termo compreende os veículos conectados a uma linha
elétrica e que não circulam sobre trilhos (ônibus elétrico)".
Sua função básica é arrecadatória, sendo, portanto, um
imposto basicamente de natureza fiscal. As diferenças de
alíquotas em razão do tipo de combustível utilizado pelo
veículo indicam uma certaextrafiscalidade deste tributo.
A base de cálculo. é o valor venal (valor de compre
e venda à vista em condições normais de mercado) do
veículo.
São imunes ao tributo os veículos dos entes políticos
(União, Estados, Municípios e DF) e de suas autarquias e
fundações, dos templos de qualquer culto, das instituições
de educação e assistência social sem fins lucretivos, dos
partidos políticos, inclusive suas fundações, e das enti­
dades sindicais dos trabalhadores, desde que, para todos,
os veículos estejam ligados às suas atividades essenciais.
Cinquenta por cento do valor arrecadado com o IPVA
deve ser repassado para o Município onde se deu o licen­
ciamento (art. 158, m,da CF).
IMPOSTOS DE COMPETÊNCIA DOS MUNlc(PIOS
Nos termos do art. 156 da CF, compete aos Municí­
pios e, cumulativamente, ao DF (art. 147 da CF) instituir
os impostos a seguir relacionados:
a. Imposto sobre a Propriedade Predial e Territo­
rial Urbana - IPTU
A função do IPTU é predominantemente fiscal poden­
do ser progressivo em razão do valor venal do imóvel e
ter alíquotas diferentes de acordo com sua localização e
uso (art. 156, § l°, da CF).
A CF/1988 atribuiu-lhe, entretanto, caráter também
extrafiscal ao permitir que o Poder Público municipal
pudesse, mediante lei específica municipal e nos termos
da lei federal, instituir IPTU progressivo no tempo para
solo urbano não edificado, subutilizado ou não utilizado
(art. ~82, § 4°, da CF). O objetivo desta faculdade cons­
titucional é possibilitar ao Município ordenar o uso da
propriedade com vistas a que esta cumpre sua função
social (art. 5°, XXIII, da CF). Não é mzoável que o imóvel
urbano fique sem uso, quase sempre por interesses espe­
culatórios, diante de tanta necessidade urbana.
I...
.Q
Quanto à progressividade do IPTU nó tempo é
necessário que se diga que os artigos 182 e 183 da CF
relativos à Política Urbana forem regulamentados pela
i•
I
Lei 10.257/2001 (Estatuto das Cidades). Esta lei estabe­
leceu que lei mmiicipal específica para área incluída no
plano diretor poderia ser emitida de forma a determinar o
parcelamento, a edificação ou a utilização compulsória do
solo urbano não edificado, subutilizado ou não utilizado,
ã
~ ...~---_.~_._._~- --------

24
devendo fixar as condições e os prazos para implemen­
tação destas obrigações. Em caso do não cumprimento
das condições e dos prazos previstos1 8 o Município fica
autorizado a proceder à aplicação do imposto sobre a pro­
priedade predial e territorial urbana (IPTU) progressivo
no tempo, mediante a majoração da alíquota pelo prazo
de cinco anos consecutivos.
O valor da alíquota a ser aplicado a cada ano não po­
derá exceder a duas vezes o valor referente ao ano anterior,
respeitada a alíquota máxima de 15% (quinze por cento).
Caso as obrigações de parcelar, edificar ou utilizar não
estejam atendidas em 5 (cinco) anos, o Muilicípio manterá
a cobrança por esta alíquota máxima (15%), até que as
obrigações sejam cumpridas. No entanto, após o decurso
deste prazo,' sem o adimplemento das referidas obriga­
ções, o Município está autorizado, à qualquer momento,
a fazer uso de sua prerrogativa legal de poder proceder à
desapropriação do imóvel. com pagamento em títulos da
dívida pública. Ou seja, além de pagar a alíquota máxima
o proprietário (ou o possuidor com ânimo de dono) corre
o risco de ter sua propriedade (ou posse) expropriada pelo
poder público por desatendimento à sua função social.
Fato Gerador
Apesar do art. 156, I, da CF falar apenas em pro­
priedade, o fato gerador do IPTU é não só a propriedade,
mas o domínio útil (usufruir de coisa como se fosSe sua
mediante pagamentó, não equivalendo à locação) e a posse
de bem imóvel, por natureza, que é o próprio solo e seus
acessórios, ou por acessão IlSica, que são, por exemplo, os
edificios e as construções localizados na zona urbana do
Município (art. 32, do CTN). Tanto o domínio útil quanto
a posse têm conteúdo econômico~ Seus detentores, em
que pesem não serem legítimos proprietários, exercem
alguns poderes inerentes ao domínio e à propriedade,
como se donos fossem, como, por exemplo, fazer cessão
do domínio ou da posse a outrem, mediante pagamento.
Quanto à posse, mais especificamente, entendemos
que só pode ser tributada por IPTU aquela que tenha
alguma possibilidade de se converter em propriedade
(ex.: como no caso do usucapião). Por isso, ao invasor
de imóvel público urbano não cabe a cobrança de IPTU,
posto que este imóvel não pode ser usucapido e o detentor
da posse jamais será proprietário.
A locação não tem esse conteúdo econômico carac­
terístico do domínio útil e da posse, pois o locatário não
detém poderes inerentes ao domínio ou à propriedade. Por
isso, a locação não é fato gerador do IPTU, não havendo
a obrigação legal do locador em saldá-lo. Não se pode
ignorar, no entanto, que, via de regra, os contratos de
locação atribuem essa responsabilidade de adimplemento
ao locatário. Porém, o Fisco não reconhece acordos entre
g terceiros no tocante ao pagamento de tributos (art. 123, do
I CTN). Daí se o locatário não pagar para o Fisco municipal
à (RE 325.822/SP).
~
o devedor será o proprietário ou detentor do domínio ou
posse. Resta ao locador, neste caso, fazer frente ao tributo
§ para não ser incluído em dívida ativa podendo até perder o
! var sua destinação econômica (AgRg no Ag 498.512-RS).
I
~
18 Estes pIllZOS nlIo poderão ser inferiores a: I - um ano, a partir da notificação,
para que seja protocolado o projeto no órgão municipal competente; II - dois
anos, a partir da aprovação do projeto, para iniciar as obras do empreendimento.
Em empreendimentos de grande porte, em caráter excepcional, a lei municipal
ê específica poderá prever a conclusão em etapas, assegurando-se que o projeto
aprovado compreenda o empreendimento como um todo.
·iUQ,,}
.,..,
Vestcon
imóvel. Contra o inquilino; resta-lhe apenas a via judicial
r
por conta de um descumprimento de um acordo contratual.
Contribuinte
De acordo com o art. 34 do Código Tributário Na­
cional, contribuinte é o proprietário do imóvel, o titUlar
de dominio útil ou seu possuidor a qualquer título, desde
que essa posse tenha conteúdo econôm.Íco,o que exclui
o locatário, como já explicado.
Base de Cálculo e Lançamento
A base de cálculo do IPTU é o valor venal do imóvel
(vaior de compra e venda à vista em condições normais
de mercado). Na prática, esse valor é um valor provável,
uma vez que acaba sendo estimado pelo poder público.
que não consegue realizar uma avaliação individual de
cada imóvel. Nessa estimativa, não são. incluídos os bens
móveis mantidos, em caráter permanente ou temporário,
no imóvel (art. 33,parágrafo único, do CTN). .
Por tudo isso, o lançamento acaba sendo feito de ofi­
cio, com base nos cadastros do Poder Público Municipal.
O CTN, porém, faculta ao contribuinte a contestação deste
valor (art. 148).
Jurisprudência de interesse:
A exegese legal prioriza o proprietário conhecido e o
designa como responsável pelo IPTU, não o inquilino, haja
vista que este é uma espécie de "impósto real". gerador
de obrigação propter rem (em razão da titularidade da
coisa). Consequentemente, enquanto não desconstituído
o domínio, o proprietário tem a obrigação ex lege (de
lei), muito embora à luz do principio do enriquecimento
sem causa, possa reaver o que pagou do inquilino (REsp
678765IMG).
Súmula n0668/STF: "É inconstitucional a lei munici­
pal que tenha estabelecidó, antes dà emenda constitucional
29/2000. alíquotas progressivas para o IPTU, salvo se
destinada a assegurar o cumprimento da função social da
propriedade urbana".
Súmu.a nO 724/STF: "Ainda quando alugado a ter­
ceiros, permanece imune ao IPTU o imóvel pertencente
a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, da
constituição, desde que o valor dos aluguéis seja aplicado
nas atividádes essenciais de tais entidades".
Mais jurisprudência:
A imunidade prevista no art. 150, VI, b, CF, deve
abranger não somente os prédios destinados ao culto,
mas, também, o patrimônio. a renda e os serviços "rela­
cionados com as finalidades essenciais das entidades nelas
mencionadas. São imunes ao IPTU não só o templo, mas
os seus anexos, como a casa paroquial ou a casa do pastor
A localização do imóvel não é suficiente para que se
decida entre a incidência de IPTU ou ITR Há que se obser­
A colônia de férias de sindicado não éllnune. Patri­
mônio não ligado às finalidades essenciais do sindicato
(fora da atividade) (RE~AgR2450931 SP).
A instituição de ensino que em seu ato constitutivo
veda a distribuição de seu patrimônio ou de suas rendas, a
 ...,..
Yestcon
título de lucro ou participação no resultado; e que reverte os
recursos obtidos para a manutenção de suas atividàdes edu­
cacionais faz jus à imunidàde tributária (RE 237. 718/SP).
. Eventualrendà obtidà pela instituição de assistência
social mediante cobrança de estacionamento de. veículos
eIl;) área .interna da entidade, destinadà aQcusteio das
atividades desta, .está abrangidà pela imunidàde prevista
no dispositivo sob destaque (RE 144.900/SP).
Instituição de educação sem fins lucrativos tem imu­
nidàde dolPTU,sobre imóvel de sua propriedade, mesmO
tratando-se, de imóvel locado a terceiros (RE 237 .718/SP).
b. Impostó sobre.. a Transmissão Onerosa Inter
Vwos de Bens Imóveis e Direitos a eles Relativos - ITBI
Quanto a esse tributo, de natureza fiscai, a disposi­
çãoconstitucional de.situá:.}ona competência municipal
(art. 156, II) ~cabou por tomli!I sem eféito oart 35 do
Código Tributário Nacional que O considerava Como de
Competência estadual.
Fato Gerador.
O fato gerador do ITBI.é a transmissão inter ~ivos
(entre os vivos ), por ato oneroso, a qualquer título (exceto
doação, aindà que onerosa), de bens imóveis,por natUreza
ou por acessãb física. Imóveis por natureza sãO o solo Com
a sua superfíCie, osseus acessórios e adjacências naturais,
compreendendo as árvores e frutos pendentes, o espaço
aéreo e o subsolo. Imóvel por acessão física é tudo que
o homem incorporar permanentemente ao solo, como a
semente lançadà à terra, os edificios, construções etc., de
.. modo que não se possa retirar sem destruição, modifica­
ção, fratura ou dano. O usucapião é forma originária'de
aquisição dà propriedade e, por 'isso; não está sujeito à
cObrança de ITBI. .
Afora as imunidàdes recíprocas com os entes públiéos
de outras esferas, algumas outras imunidades a esse im­
posto são estabelecidàs no § 2° do art. 156 da Constituição
Federal. Desta forma, não incide o ITBI: sobre a trans­
missão de bens ou direitos.incorporadoSáo patrimônio
de pessoa jurídica em realização' de capital, nem sobre
a transmissão de bens ou' direitos decorrente de fusão,
mcorpóração, cisão ou extinção de pessoa jurídica, salvo
se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente
for a compra e venda desses bens ou direitos, locação de
bens imóveis ou arrendamento mercantil.
Contribúinte, Basé de Cálculo e Lançamento
O contribuinte poderia ser tanto o vendedor como o
comprador, mas a lei municipal normalmente considera
o comprador como contribuinte.
A base de cálculo do imposto é o valor venal do bem
e o lançamento se faz por declaração' do contribuinte.
Porém, se o Fisco suspeitar que preço declarado esteja
abaixo do valor venal, arbitrará novo valor (art. 148, do
CTN) e fará o lançamento de ofício.
c. Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza-
ISS (art. 156, III, da CF) ..
Imposto municipal de natureza fundàmentalmente
fiscal engloba serviços de qualquer natureza (desde que
não cobertos pelo ICMS), definidos em lei complementar.
Já anteriormente à CF/l988, com o propósito de não
deixar dúvidàs quanto ao campo de tributação do ISS
R5
e do ICMS (denoroinadoICM,.à época), foi editado o
Decreto-Lei nO 406/1968,' modificado pelo Decreto-Lei
nO 834/1969. O Decreto-Lei na 406/1968 continha a lista
dos serviços tributáveis pelo ISS, a qual veio, mais tarde, a
ser ampliadà e alterada pelaLC n° 56/1987. Essa nova lista
vigorou até 2003, quando foi editadà a LC nO 116/2003, que
instituiu novissimalista, bem como revogou a LC n° 56/1987
juntamente com alguns artigos doS decretos mencionados.
Fato Gerador
O Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, de
competência dos Municípios e do Distrito Federal, tem
como fato gerador a prestação de serviços constantes
da lista anexa à LC nO 11612003, aindà que esses não se
constituám como atividàde preponderánte do prestador.
Resumindo, Só se pode cobrar ISS dàqueles serviços (físi­
cos ou intelectuais) previstos na lista que acompanha a lei
complementar e que não estejam compreendidos na área
do ICMS. Fica claro, então, que o ISS não poderá incidir
sobre os serviços de transporte interestadual, intermuni­
cipal e de comunicação.
' 0 serviço coJiSidera-se prestado e o imposto devido
no local do estabelecimento prestador ou, na falta do es­
tabelecimento, no local do domicilio do prestador. A essa
regra,entretanto, a LC nO 11612003' estabelece algumas
exceções constantes do seu art. 3°. Define, ainda, alei que
estabelecimento prestador é o local onde o contribllinte de­
senvolve a atividade de prestar serviços, de modo perma­
nente ou temporário, e que configure unidàde econômica
ou profissional, sendo irrelevantes para caracterizá-lo as
denominações de sede,' filiál, agência, posto de atendi­
mento,sucurSal,escritório de representação ou contato
ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas. Estas
definições procuram afastar conflitos entre os municípios.
Contribuinte, Base de Cálculo e Lançamento
Contribuinte é o prestador do serviço. A base de
cálculo do imposto é o preço do serviço eo lançamento
ocorre por hOInologação. . . .
No que concerne o ISS, cabe à União, mediarite lei
complementar (art. 156, § 3°,dà CF):
I - fixar as suas alíquotas .máximas e minimas; .
II - excluir dà sua incidência exportações de serviços
para o exterior;
fi -regular a forma e as condições como isenções, in­
centivos e beneficios fiscais serão concedidos e revogados. _
. 'ALC n° 11612003 estabeleceu como alíquota máximá
o valor de 5 %, sendo omissa quanto ao valor mínimo.
Porém, o art. 88 do Ato das Disposições Constitucionais
Transitórias, anexo à CF/1988, estabelece como 2% a
aliquota mínima.
A referidà lei complementar, por determinação cons­
titucional (art. 156, § 3°, lI), excluiu a incidência do ISS
sobre a exportação de serviços para o exterior. Por outro
lado, o imposto incide sobre o serviço proveniente do g
exterior ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior. ;;
CI
l!:
OBRIGAÇÃO TRIBUTARIA S
oiai
a. Conceito e Elementos Estruturais da Relação
Tributária
Como o Direito Tributário é naturalmente de caráter
obrigacional, a obrigação tributária é seu elemento fundà­
mental. Essa obrigaÇão, que pode ser principal ou acessória
I
i
S

26
(art 113, do CTN), significa que háum vínculo jurídico en­
tre o Estado e o contribuinte, respectivamente, sujeito ativo
e sujeito passivo (aspectos subjetivos do fato gerador), que
cria para o primeiro o direito de receber e, para o segundo,
o dever de pagar uma determinada prestação chamada de
tributo. Entretanto, esse vínculo só passa a existir a partir da
ocorrência concreta (fato gerador) de uma situação prevista
na lei (hipótese de incidência) como ,necessária.
Portanto, a relação jurídica tributária nasce com a
ocorrência do fato gerador, cuja tributação será o resultado
da aplicação de uma lei. São elementos estruturais dessa
obrigação o sujeito ativo e o sujeito passivo. O sujeito ati­
vo é o Estado, que é o credor do crédito tributário (dívida
tributária) constituído contra o particular e o sujeito pas­
sivo é este particular devedor, que pode ser o contribuinte
ou o responSável pelo pagamento do tributo. Em suma,
em função dessa relação, o sujeito passivo é obrigado a
fazer ou não fazer algo no interesse da arrecadação ou
da fiscalização dos tributos, e o Estado tem o direito de
constituir contra o particular um crédito.
b. Obrigação Tributária Principal (art.1l3, § 1°,
do CTN)
A principal surge diretamente com a ocorrência do
fato gerador. Tem por objeto o pagamento de tributo
ou, caso este não seja pago, o pagamento de penalidade
pecuniária correspondente e extingue-se com o crédito
decorrente dessa obrigação principal. Isso significa que a
obrigação tributária desaparece juntamente com o crédito
tributário (dívida tributária exigível), seja por pagamento,
qüe é a fotina desejável, seja pelas outras formas possíveis
aceitas pelo CTN (Titulo m, Capitulos N e V).
c. Obrigação Tributária Acessória (art. 113, §§ 2"
e3°,do CTN)
A acessória decorre da própria legislação tributária
e tem por objeto o cumprimento, pelo sujeito passivo,
das obrigações acessórias, das prestações previstas nessa
legislação, sejam positivas (ex.: manter os livros atuali­
zados, emitir notas fiscais etc.) ou negativas (deixar de
fazer algo por determinação legal), sempre no interesse
da arrecadação ou da fiscalização dos tributos.
A obrigação acessória, pelo simples fato da sua
inobservância, converte-se em obrigação principal quanto,
à pep.alidade pecuniária, O que se quer dizer aqui é que,
apesar de multa não ser tributo, pode ser cobrada como se
tributo fosse, utilizando-se, igualmente, de todos os meca­
nismos disponiveis para cobrança da ôbrigação principal.
d. Hipótese de Incidência
Hipótese de .incidência é a descrição que a lei faz de
um fato tributário que só dará origem a uma obrigação
i
iS
tributária se ocorrido concretamente. Ou seja, a lei des­
creve um fato hipotético que, enquanto não acontecer, não
...~ faz nascer nenhuma obrigação. A hipótese de incidência
é também conhecida como fato geradór em abstrato e
8 CAPACIDADE TRIBUTARIA
representa o aspecto objetivo do fato gerador.
I...
e e. Fato Gerador (arts. 114, 115, 116, 117 e 118,
5 . do CTN)
,.s;
e Com a ocorrência do fato gerador nasce uma relação
§ Fato gerador é a ocorrência concreta do fato descrito
na hipótese de incidência legal. Somente assim nasce a
~
Vestcon
obrigação tributária principaL Entretanto, o fato concreto
havido deve enquadrar-se rigorosamente à hipótese legal
prevista, não sendo aceita a aproximação. A esse enqua­
dramento estrito dá-se o nome desubsunção.
O fato gerador da obrigação acessória é qualquer
situação que, na fonna da legislação aplicável, impõe a
prática ou a abstenção de ato que não configure obrigação
principal,
Se não houver nenhuma disposição de lei em contrá­
rio, no caso de situação de fato, o fato gerador é considera­
do ocorrido (aspecto temporal do fato gerador) e existentes
os seus efeitos desde o momento em que se verifiquem
as circunstâncias materiais necessárias para a produção
desses efeitos. Já para uma situação jurídica, considera-se
ocorrido o fato gerador a partir do momento em que esta
esteja definitivamente constituída, nos tennos do direito
aplicável. Poderão ser desconsiderados pela autoridade
administrativa atos ou negócios jurídicos praticados com
a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador
do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da
obrigação tributária.
A existência de fato gerador independe da validade
jurídica dos atos efetivamente praticados pelos contri­
buintes, responsáveis ou terceiros, bem como da natureza
do objeto desses atos ou dos seus efeitos. Nem mesmo os
efeitos dos fatos efetivamente ocorridos devem ser con­
siderados na detenninação da ocorrência de fato geràdor.
A interpretação deve ser feita expurgada de tais elementos.
É por esse motivo que, ainda que o ato praticado pelo
contribuinte seja ilegal, se este se enquadrar na definição
legal de fato gerador, será tributado (ex.: rendimentos
auferidos pelo tráfico de entorpecentes).
Os fatos geradores podem se classificar em: instantâ­
neos, continuados ou complexivos, Os instantâneos dão
origem a uma obrigação tributária autônoma a cada ocor­
rência (ex.: IPI, ICMS). Os continuados são aqueles que
permanecem no tempo, como ocorre com a propriedade
de um imóvel, 'de um carro (ex.: IPTU, IPVA). Os com­
plexivos, para sua formação, dependem de sua ocorrência
de fonna sucessiva ao longo do tempo e da integração
dessas ocorrências para o resultado final (ex.: imposto de
renda do trabalhador com desconto ua fonte e ajuste no
final do exercício),
e.l Elemento Valorativo (quantitativo) do Fato Ge­
rador: base de cálculo e alíquota
Ocorrido o fato gerador, no entanto, o tributo não pode
ser exigido, pois carece de detenninação de seu montante,
que somente se dará com a constituição do crédito tribu­
tário mediante o devido lançamento.
O cálculo será feito aplicando-se uma alíquota, que
é um percentual definido em lei, sobre a base de cálculo,
que representa o valor monetário do fato gerador ocorrido
e cuja forma de detenninação também é definida em lei.
Essa quantificação do valor a pagar constitui-se no aspecto
quantitativo da fato gerador.
a. Capacidade Tributária Passiva (art. 126, do
CTN)
jurídica tributária cujos elementos estruturais são: o sujeito
passivo e o sujeito ativo.
. ~
.,' ~
.....
.­
.
 ~
Vestcon
A capacidade tributária passiva significa que o sujeito
passivo participante da relação jurídica tributária é de­
tentor de capacidade jurídica para ser alvo de obrigações
.(aquele de quem se pode cobrar tributos) e titular de direi­
tos. Como ao Estado interessa uma base de contribuintes
ampliada; o CTN estabelece que a capacidade tributária
passiva índepende da capacidáde civil das pessoas natu­
rais, não se configurando, esta, em impedimento para que
lhes sejam cobrados tributos.
Taml?ém não é obstáculo à cobrança de tributos o fato
de uma pessoa natural estar de alguma forma privada ou
limitada no exercício de atividades civis, comerciais ou
profissionais, ou ainda da administração direta de seus
bens ou negócios.
No que tange à pessoa jurídica, não é necessário que
ela esteja regulaimente constituída, bastando que configu­
re úma unidade econômica ou profissional. Isso significa
que a pessoa jurídica irregular ou informal também será
tributada. . .
b. Capacidade Tributária Ativa
Nada obstante o normal seja se falar 'em capacidade
tributária passiva, entendemos que existe tarri.bém a capa­
cidade tributária exercida pelo sujeito ativo. Isso por que o
sujeito ativo, que é quem tem a competência para instituir
o tributo, detém, também, a capacidade de exigi-lo.
Esta capacidade pode ainda ser delegada a outra
pessoa de direito público que recebe atribuições de ar­
recadação ou fiscalização, como ocorre com algumas
autarquias (ex.: INSS).
Matéria que causa alguma confusão é a questão da
diferenciação entre competência tributária e capacidade
tributária ativa. A competência é o poder de criar o tri­
buto e esgota-se com a edição da lei arrecadadora. Com
a edição da lei surge a Capacidade tributária ativa, que é
o poder de se demandar dó sujeito passivo o pagamento
dos tributos instituídos. .
. -
DOMlduo T"IBUTARIO (ART. 127 DO CTN)
o CTN faculta ao contribuinte, ou responsável, esco­
lher seu domicílio tributário. Neste lugar escolhido será
desenvolvida a relação entre ele e o Fisco,nos seus mais
variados aspectos. .,
A escolha, entretanto, não é desprovida de conside­
ração por parte da administração, que poderá re,cusá-la
quando esta escolha impossibilitar ou dificultar a cobrança
ou a fiscalização do tributo. Neste caso, assume-se como
domicílio o lugar da situação dos bens ou da ocorrência
dos atos ou fatos que deram origem à obrigação.
. No caso de não haver qualquer escolha, a Administra­
ção Tributária considerará que, para as pessoas naturais,
seu domicílio será a sua residência habitUaL Se esta, pO­
rém, for incerta ou desconhecida, então considerar-se-á
domicílio o local onde a pessoa normalmente exerce suas
atividades.
Para as pessoas jurídicas de direito privado ou às
firmas individuais, o domicílio tributário é o lugar da sua
sede, ou em relação aos atos ou fatos que derem origem
~
à obrigação, o de cada estabelecimento. Isso porquê
se a empresa tiver filiais há tributos (ICMS e IPI) que
consideram cada uma delas como contribuintes isolados
e, portanto, entes autônomos em relação à matriz para
efeitos de domicílio.
27
Quanto às pessoas jurídicas de direito público,
considera-se domicílio qualquer de suas repartições no
território da entidade tributante.
Caso não seja cabível a aplicação de qualquer das
regras elencadas, considerar~se-á como domicílio tribu­
tário do contribuinte ou responsável o lugar da situação
dos bens ou da ocorrência dos atos ou fatos que deram
origem à obrigaÇão.
CRCDITO TRIBUTARIO
Após a ocorrência do fato gerador nasce a obrigação
tributãria, ou seja, passa a eXistir uma obrigação do sujeito
passivo (contJ:ibuinte) para com o sujeito ativo, qual seja a
de pagar um tributo. Neste ponto, entretanto, não se pode
ainda exigir o pagamento por falta da apuração do quanto
é devido. Esta apuração é realizada pelo lançamento do
tributo, que toma líquida e certa a obrigação.
a. Constituição do Crédito Tributário
o lançamento é a informação ao Fisco da ocorrência
do fato gerador e do nascimento da respectiva obrigação
tributária. Com o lançamento constitui-se um crédito
tributário pàra o FiscO que, agora de posse de um título
executivo extrajudicial, passa a ser credor de uma dívida
tributária do sujeito passivo, agora quantificada e exigível
(art. 142, do CTN).
Resumindo, o crédito tributário nada mais é do que
a obrigação tributária principal tomada exigível pelo
lançamento, lembrando que obrigação tributária principal
consiste no pagamento de tributo ou de pena pecuniária
(art. .113, §.1", do CTN). No caso de obrigação acessória, a
penalidade pelo seu descumprimento é também convertida
em obrigação principal, passando a fazer parte do crédito
tributário.
,b. Lançamento
Dispõe o art. 142 do CTN:
Compete privativamente à autoridade ad,ministra~
tiva constituir o crédito tributário pelo lançamento,
a.ssim entendido o procedimento administrativo
tendente a verificar a ocorrência do fato. gerador
da obrigação correspondente, determinar a matéria
tribu~vel, calcular o montante do .tributo devido,
identificato sujeito passivÓ e, sendo ó caso, propor a
aplicação da penalidade cabível.
Parágrafo único. A atividade administrativa do
lançamento' é vinculada e obrigatória, sob pena de
responsabilidade funcional. . .
o lançamento é um procedimento administrativo
vinculado, no sentido de que aquele que a lei determina ~
c
que o faça não pode optar por não fazê-lo. Não há discri­ 2ii
cionariedade do agente quanto a este tema. ~
Cabe à autoridade administrativa verificar se o fato 13
concreto ocorrido realmente se configura em fato gerador ~
do tributo pela subsunção deste à hipótese de incidência, -:
ou seja, o fato concreto tem que se encaixar exatamente ~
na descrição da hipótese de incidência descrita na lei, para I
que possa ser considerado fato gerador. Em seguida, a 5:
autoridade determina a matéria tributável (base de cálcu­ 8
lo), aplica a alíquota prevista na lei para apurar o montante ...

28
do tributo devido, identifica o sujeito passivo e ainda, se
for o caso, apresenta a propositura de penalidade cabível.
Com isto considera-se efetuado o lançamento.
Como o fato gerador é elemento fundamental da
obrigação tributária, o crn dispõe que o l,ançamento
reporta-se à data da ocorrência do fato gerador da obriga­
ção tributária e rege-se pela le'i então vigente, ainda que,
posteriormente, modificada ou revogada (art. 144). Esta
regra, no entanto, sofre mitigações. Aplica-se ao lança­
mento legislação posterior ao fato gerador quandó esta
tenha: instituído novos critérios de apuração ou processos
de fiscalização, ampliado os poderes de investigação das
autoridades administrativas, ou outorgado aó .credito
maiores garantias ou privilégios. No entanto, neste últi­
mo caso de o:utorgá de maiores garantias e privilégiós, o
em estabelece qUe a legislação não poderá ser aplicadà
se o efeito for o de atribuir responsabilidade tributária a
terceiros. . ..
Não se aplica, Ú!IDbém, a legislação posterior aos
impostos lançados por períodos certos de tempo se a
respectiva lei fixar expressamente a data em que o fato
gerador se considera ocorrido.
O lançamento considera-se finalizado (constituição
definitiva do crédito. tributário) com a notificação do
sujeito passivo. A partir daí, o lançamento só poderá ser
modificado ou extinto, ou ter sua exigibilidade suspensa
ou excluída (art. 141 do Cm), unicamente nos casos
previstos no art. 145 do crn: "I - impugnação do su­
jeito pas~jvo; II -recurso de oficio; I1I- iniciativa de
o~cio da.. autoridade administrativa, nos casos previstos
noart. 149".
Os casos do art. 149referem-se às circunstâncias que
validam o lançamento e a reVisão deste de oficio e incluem
a ocorrência de omissões ou inexatidões, falsidàdes,
dolo, fraude, informações prestadas por pessoa estranha
e determinação legal. Observa-se que a revisão de oficio
é bastante ampla, mas somente poderá ser realizada no
prazo decadencial de 5 anos permitido pelo crn para o
lançamento (art. 173).
b.I Modalidades de Lançamento
O Código Tributário Nacional adota três modalidades
de lançamento: o lançamento direto, o lançamento misto
e o laIiÇamento por homologação. . antecipação do pagamento do tributo cujos cálculos são
I) Lançamento Direto ou de Oftcio (art 149 do CTN)
Realizado diretamente pelo sujeito ativo, sem a par­
ticipação do sujeito passivo. É a modalidade que, a rigor,
mais caracteriza a atuação de um Fisco, uma vez que todo
o procedimentó vinculado que conduz à constituição do
crédito tributário é feito por um agente público. Também
é dele a responsabilidade pelos equivocos que possam
g ocorrer. Como exemplo de tributo cujo lançamento é direto
;c tem-se o IPTU e o IPVA. É evidente que a estrutura estatal
.., para que este tipo de lançamento ocorra é maior que em
c
outras modalidades, razão pela qual, quando possível, o
i
CD
Estado deve evitá-lo em face dos custos envolvidos,
j lI) Lançamento Misto ou por Declaração
Este lançamento é conhecido como misto ou declara­
I
::I:
z
ção porque depende da ação conjunta do sujeito passivo e
do sujeito ativo, um declarando (contribuinte ou respon­
,8
sável) as informações que o outro (Fisco) necessita para
.....,
'~,
Vestcon
efetivar o lançamento. Está previsto no art. 147 do crn,
nos seguintes termos:
O lançamento é efetuado com base na declaração
do sujeito passivo ou de terceiro quando um ou outro,
na forma da legislação tribútária, presta à autoridade
administrativa informações sobre matéria de fato;
indispensáveis à sua efetivação..
. Se áautoridade'administrativa detectar erros 'na decla­
ração, não a devolverápara correção, mas fará a: retificação
de oficio (§ 20 do art. 147). A retificação da declaraÇão por
iniciativa do declarante, quando vise a reduzir ou excluir
tributo, só será admissível mediante comprovação do erro
em quese funde e antes de notificado do latiçamémto (§ 10
do art. 147). . .
. A~últóridade fazendária recebe as informações como
se verdadeiras fossem. No caso de dúv~das relativas ap
valor ou ao preço de bens, direitos, serviços ou atos jurí­
dicos, o Fisco pode desprezar a declaração apresentada e
arbitrar o valor ou o preço, a menos que haja contestação
do sujeito passivo, quando, então, poderá ser oferecida
uma avaliação contraditória, de natur.eza administrativa ou
judicial. O IR, no passado, já foi de lançamento misto QU
por declaração, pois o contribuinte era o encarregado de
prestar as informações ao Fisco que, por sua vez, de posse
destas, calculava o valor a pagar e efetuava o lançamento,
notificando ao interessado.
Ill) Lançamento por Homologação (auto-lança­
mento)
Esta modalidade de lançamento está prevista no
art. 150 do CTN nos seguintes termos:
j
O lançamento por homologação, que ocorre
quanto aos tributos cuja legislação atribua ao sujeito
passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio
exame da autoridade administrativa,. opera;-se pelo ato
em que a referida autorídade, tomando conhecimento
da atividade assim exercida pelo obrigado, expressa­ ~
mente a homologa.
Esta modalidade de lanÇ.amento caracteriza-se' pela -'
feitos pelo sujeito passivo sem nenhuina participação do
Fisco. É o caso do IR atual, do ITR, do IPI e do ICMS,
onde o Fisco apenas recebe as informações do tributo
após este ter sido pago. Nestes casos o crédito tributário
é extinto sob condição resolutória, ou seja, depende de
posterior homologação do lançamento. A homologação
é a demonstração da concordância do Fisco com os cál­
culos e pagamentos efetuados e significa a declaração da
extinção do tributo> posto que o pagamento que foi feito
antecipadamente foi considerado adequado. Não homolo­
gado o pagamento antecipado por discordância do Fisco,
este pode realizar o lançamento de oficio para receber a
eventual diferença.
O crn estabelece o prazo de homologação como
sendo de 5 anos a contar da ocorrência do fato gerador.
Permite, no entanto, que lei ordinária do ente tributante
disponha de outro prazo. Este, no entanto, só poderá ser
menor que o prazo de 5 anos do crn vez que este tem
i ~
I --'
natureza de lei complementar, não podendo o limite ser
~ ~
1 .~
Vestcon
ultrapassado por lei ordinária. Passado esse prazo sem
que a Fazenda Pública tenha se pronunciado, considera-se
homologado tacitamente lançamento e definitivamente
, extmtoo crédito, a não ser que se comprove a ocorrência
de dolo, fraude ou simulação (§ 4° do art. 15Q).
Como a responsabilidade pelainterpretação da legis­
lação tributária é do sujeito passivo, uma forma dele evitar
peualidades é utilizar a pos~ibilicladede fazer consultas
ao Fisco~qmmdo houver dúvidas. A consulta, formulada
por escrito, é o instrumento que. o contribuinte possui
para dirimir dúvidas quanto a determinado dispositivo
da legislação tribútá'ria relacionado ~om s;ua atividade.
Ao contrário do qlle ocorre nolançam€:lDto direto, os
custOs d~ arrecadação são sensivelmeute redUzidos, vez
que a,IIulior parte do trabalho fica por contado particular.
Essy fato faz corri qUe hajallma simpatia dos Fiscos de
tod~ ás. .
esferáspor
.
esse tipo'.de lançamento.'
- . '
..
~~:r~N~SÃO DA EXIGlàlll,DADÉ DO CR.DITO TRI.IU-
Está suspenSão' é temporária e o crédito .tributário
continua válido; só que adia-se seu adimplemento. ' sempre que se apurar que o beneficiado não satisfazia ou
o art. 151 do em estabelece: . deixou de satisfazer as condições ou que não cumprira
Suspendem a exigibilidade do crédito tributário:
. 1'-'- moratOria; . ' , . .
II - odepósito do seurilontanteintegral;
.', m:...as reclan:iaçõese os recursos, nos termos das
leis reguladoras do processo tributário àdministrativo;
IV - a concessão deinedida liminar em mandado
de segurança~
, V '-'--a concessão de medida liminar ou de tutela
antecipada, em outras espécies de ação judicial;
, ,VI- o parcelamento.
, Mesmo .suspenso o crédito tributário decorrente da
obrigação principal (pagameuto de tributo oude peualida­
depeçuniária), as obrigações acessóri.as (prestações positi­
vas ou.negativas estabelecidas no interesse da arrecadação
e da fiscalização) dependentes de~a devem ser cumpridas.
A obrigação de emitir as notas fiscais, escriturar livros,
por exemplo, persiste apesar da suspensão.
, a. Moratória
, Concedida por lei com o objetiyo de apenas dilatar
o praZo para o pagamento de .rim tributo (art. 97, VI, do
CTN). Pode ser concedida em caráter individual ou geral.
Erri caráter mdividual, é concedida por despacho da
autoridade administrativa Competente. Em carn.ter geral
é concedida pela própria pessoa juridica competente pata
a inStituição do tributo (art. 152, I, a do CTN) ou áinda,
conforme o C'IN (aí:-f 152, I, b do cTN), pela União, que
poderá: concedê:..la quantóa tributos de competência dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios. Neste
últÍnlo caso, no entanto, isto só seria possível sea União
concedesse simultaneamente moratória quanto aos tributos
de sua competência e às obrigações de direito privado.
A aplicação dessa faculdade se daria, por exemplo, para
minimizar as situações decorrentes de calamidade pública,
hipótese em que sua aplicabilidade fica restrita à região
atingida ou à determinada claSse ou categoria de sujeitos
passivos. Entendemos, no entanta, que essa·faculdade
de concessão de moratória em caráter geral pela União
quanto a tributo de outros entes não foi recepcionada pela
Constituição Federal. Constitui-se em inaceitável afronta à
autonomia federativa e invasão de competência tributária.
Como, no entanto, não foi taxativamente proibida pela
29
Constituição, ao -contrário do que ocorreu com a isenção
heterônoma19 conta com defensores, entre os quais não
nos incluímos.
Em qualquer das situações em que seja concedida, seja
em caráter geral ou individual, a lei referente à moratória
pode circunscrever expressameute a sua aplicabilidade
a determinada região do território da pessoa jurídica de
direito público que a expedir, oU a determinada classe ou
categoria de sujeitos passivos. A lei deverá-especificar o
prazo de duração do favor,o número de prestações e seus
vencimentós, as condições da concessão em caráter indi­
vidual, inclusive as garantias, e os tributos à que se aplica;
A moratória, salvo disposição legal ení contrário, só
abrange definitivameuteos créditos nos littrites permitidos
à data da lei ou do despacho concessivo, ou cujo lançamen­
to já tenha sido iniciado àquela datapór ato regularmente
notificado ao sujeito passivo (art. 154 do CTN).
Se concedida' em Caraterindividúal, a: moratória não
gera direito adquirido e deverá ser revogada de oficio
ou deixou de cumprir os requisitos para a concessão do
favor, cobrando-se o crédito acrescido de juros. Neste caso
haverá, adicionalmente, a imposição da penalidade se for
apurado dolo ou simulação do beueficiado, ou de terceiro
em beueficio daquele.
b. Depósito do Montante Integral do Crédito
Na hipótesedé o sujeito passivo desejar discutir ad­
ministrativamente ou judicialmente o crédito tributário,
deposita o seu valor integràl. Isto suspende a exigibilidade
do crédito até a decisão final.
c. Reclamações e RecursoS Administrativos
A impugnação, defesa ou recurso'administrativo
contra o lançamento constitUtivo do crédito tributário
também,suspende sua exigibilidade.
d. Concessão de Liminar em Mandado de Segn­
rança
Concedida quando se vislumbra que ó direito do im­
petrante possa se "esfumaçar" (jumusboni iuris), virarutD
nada, se houver demora na suspensão.da obrigatoriedade
de se pagar o tributo.
e. Concessão de Medida Liminar ou TUtela Ante­
cipadaem Outras Espécies de Ação Judicial .
ALCn° 10412001, incluiu no art. 151 doCrn,como
hipótese de suspensão da exigibilidade do crédito tributá­ ~
c
rio, a concessão de medida liminar ou de tutela antecipada ã
em qualquer procedimento judicial. ~
f. Parcelamento I
A possibilidade de ~pensão do crédito tributário pelo ~
parcelamento também foi incliúdà no art. 151 do CTN pela 5
19 Constante do parágrafo único do art.
no ar!. 151, I1I da CF.
13 do CTN , mas expressamente proibida
.
I

30
LC n° 104/2001. A referida lei complementar inseriu ainda
no em, o art. 155-Aque estabelece que o parcelamento
será concedido nas formas e condições estabelecidas
em lei específica não se excluindo a cobrança de juros e
multas, a menos que a lei estabeleça de forma diferente.
Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as
disposições relativas à moratória. Nesse sentido, o parcela­
mento pode ser concedido em caráter geral ou individual.
Se individual, caberá à própria autoridade administrativa
defini-lo e aplicá-lo, desde que nas formas e condições
estabelecidas. na lei específica.
A recente LC n° 118/2005 alterou o art. 155-A para
estabelecer, ainda; que lei específica disporá sobre as
condições de parcelamento dos. créditos tributários do
devedor em recuperação judicial. Enquanto não existir
esta lei especIfica, serão aplicadas ao devedor em recupe­
ração judicial às leis gerais de parcelamento do ente da
Federação deste, não podendo, neste caso, o prazo de
parcelamento ser inferior ao concedido em nível federal.
EX1'INçAo DO CRÉDITO TRIBUTARIO
Conforme dispõe o art. 156 do CTN:
Extinguem o crédito tributário:
I - o pagamento;
11 - a compensação;
III - a transação;
IV - a remissão;
V. a prescrição e a decadência;
VI - a conversão do depósito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologação
do lançamento nos termos do disposto no art. 150 e
seus §§ 1° e 4°;
VIII - a consignação em pagamento, nos termos
do disposto no § 2° do art. 164;
IX - a decisão administrativa irreformável, assim
entendida a definitiva na órbita administrativa, que
não mais possa ser objeto de ação anulatória;
X - a decisão judicial passada em julgado;
XI - a dação em pagamento em bens imóveis, na
forma e condições estabelecidas em lei.
a. Pagamento
É o modo básico e mais comum de quitação de uma
divida tributária. Por ele se. extingue o crédito tributário
mediante a entrega ao Estado de soma em dinheiro. No
entanto, não basta pagar, é preciso pagar direito. O paga­
mento deve seguir o que dispõe a legislação tributária para
que o crédito tnbutário seja efetivamente extinto. Por isto,
pela importância do pagamento em matéria tributária, o
CTN, em seus artigos 157 a 169, regula o tema, estabele­
cendo, entre outras coisas, que o pagamento deve ser feito
na repartição competente do domicílio do sujeito passivo,
g sempre que a.legislação tributária for omissa a respeito e
i que o pagamento da última parcela não implica presunção
z... de quitação das prestações anteriores.
Salvo disposição legal em contrário, o pagamento
.i• deve ocorrer 30 dias após a data da notificação do sujeito
passivo (art. 160).
I contribuição administrado pela Secretaria da Receita
.'!â. a.l Pagamento Indevido e Repetição de Indébito
Tributário
No caso de pagamento indevido (art. 165), o sujeito
passivo tem direito, independentemente de prévio protesto,
.,.., e~
'F ~i
Vestcon I
à restituição total ou parcial do tributo, não importando
a forma em que foi pago o tributo. Se assim não fosse,
estaria havendo para a Fazenda Pública enriquecimento
I
sem causa, o que não se admite em Direito. Ao direito à
restituição; que pode ser demandada tanto administrati­
I
vamente como judicialmente, chama-se de repetição de
indébito tributário. I
O direito de pleitear a restituição extingue-se depois
de decorridos 5 anos, contados da data da extinção do I
crédito tributário nos casos onde tenha havido pagamento,
espontâneo ou decorrente de cobrança, do tributo indevi­ I
do, ou maior que o devido.
A restituição para os casos onde tenha havido erros
na identificação do sujeito passivo, na determinação da
alíquota aplicável, no cálculo do montante do débito e na
elaboração ou conferência de qualquer documento relativo
ao pagamento, também obedece ao mesmo prazo acima,
ou seja, de 5 an()s, contados da data da extinção do crédito
tributário (art. 168, I do CTN). Neste caso, para dirimir
qualquer dúvida acerca do momento efetivo da extinção
do crédito tributário para efeito da contagem do prazo, o
art. 3° da LC n° 11812005 estabeleceu que, para efeitos de
interpretação do inciso I do art. 168 do CTN, a extinção
do crédito tributário de tributo sujeito a lançamento por
homologação ocorre no momento do pagamento antecipa­
do. Não é demais lembrar que a real extinção do crédito é
condicionada à efetiva homologação do lançamento, que
ocorre em momento posterior. Mas como dissemos, para
efeito da contagem do prazo se considera extinto o crédito
na data do pagamento antecipado.
Caso O sujeito passivo tenha efetuado o pagamento
de um tributo por força de uma decisão condenatória, este
pagamento somente será considerado indevido e, portanto,
passível de restituição, se a mencionada decisão vier a ser
reformada, anulada, revogada ou rescindida. O seu direito
de pleitear a restituição extingue-se com o decursO do
prazo de 5 (cinco) anos, contados da data em que se tornar
definitiva a decisão administrativa ou passar em julgado a
decisão judicial que tenha reformado, anulado, revogado
ou rescindido a decisão condenatória.
b. Compensação
A compensação é um instituto de direito civil que
poderá ocorrer quando duas pessoas forem, ao mesmo
tempo, credor e devedor uma da outra. Neste, caso as duas
obrigações extinguem-se até o montante em que puderem
se compensar. O art. 170 do CTN, entretanto, condiciona
esta possibilidade, para o nível tributário, à existência de
lei que autorize a compensação.
ALei Complementai n° 104/2001, incluiu o art. 170-A
no CTN que·estabeleceu ser.proibida a compensação de
tributo que esteja em contestação judicial pelo devedor,
antes do trânsito em julgado da decisão judicial. A Lei
n° 9.430/1996, com redação dada pela Lei n° 10.637/2002,
estabelece que
sujeito passivo que apurar crédito, inclusive os
judiciais com trânsito emjulgado, relativo a tributo ou
Federal, passível de restituição ou de ressarcimento,
poderá utilizá-lo na compensação de débitos próprios­
relativos a quaisquer tributos e contribuições admi·
nistrados por aquele órgão.
I ~
Para o nivel federal não hã mais a obrigatoriedade
1 de que os tributos sejam da mesma espécie para poderem
ser compensados.
I c.Transação
I A transação é a extinção de obrigações mediante
concessões mútuas do sujeito passivo e do sujeito ativo.
Em face da natureza vinculatória do crédito tributário, a
ideia de concessões promovidas pelo Fisco parece absurda.
A verdade é que, apesar de rara ocorrência, é possível para
as questões tribútárias, mas está condicionada à existência
de lei que a autorize. Necessariamente só sem possível a
trarisação em questões tributárias onde haj;l ~itígioSque
possam ser terminados pela aplicação dés.te· instituto
(àq. 171 do crn). São condiçÕes para sua aplicação
haver litígio e que seja, de alguma foI'IDa, vantajoso para
a Administração sua extinção nessa forma.
d.Remissio
Remissão é o mesmo que perdão. Sua concessão
significa que o crédito tributário extingue-se até o mon­
tante remido. O art, 172 do crn prescreve que a lei pode
autorizar a autoridade administrativa a conceder, por des­
pacho fundamentado, remissão total ou parcial do crédito
tributário, atendendo:
I - à situação econômica do sujeito passivo;
fi ~ ao erro ou ignorância excusáveis do sujeito pas­
sivo, quanto à matéria de fato;
DI à diminuta importância do crédito tributário;
VI ..:.. a considerações de eqüidade, em relação com as
características pessoais ou materiais do caso;
V - a condições peculiares a determinada região do
território da entidade tributante.
Sua concessão não gera direito adquirido e deverá ser
revogada de oficio sempre que se apurar que o beneficiado
não satisfazia ou deixou de satisfazer àS 'condições, ou
não cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a
concessão do favor, cobrando-se o crédito acrescido de
juros. Neste caso haverá, adicionalmente, a imposição da
penalidade se for àpurado ,dolo ou simulação do benefi­
ciado, ou de terceiro em beneficio daquele.
e. Prescriçio e Decadência
Prescrição é a perda ~ possibilid3de, por excesso do
tempo, de se fazer uso de uma ação específica prevista para
o exercício de um direito. Admite suspensão e interrupção.
Decadência é conceituada como sendo a perda de um
direito por não ter si4-9 exercido dentro de determinado
prazo.· E como se o direito em questão tivesse um tempo
de existência permitido, após o qual desapareceria. ESl;>e
tempo de vida, em regra, não é objeto de suspensão nem
interrupção (recomeça a contagem a partir do marco
inicial), correndo continuamente, como corre o tempo
inexoravelmente para todos. Porém, há a possibilidade de
interrupçio no caso de anulação de lançamento ..
Decadência
No Direito Tributário, a decadência significa que se
extingue, por decurso de praZo, o direito de a Fazenda
3·1
Pública fazer o lançamento do tributo para constituição do
respectivo crédito tributário. Ou seja, a inércia do Fisco,
embora ocorrido o fato gerador da obrigação tributária,
o faz decair de seu direito ao lançamento. O resultado é
que os· tributos devidos não poderão ser cobrados, vez
que não terão sido constituídos como créditos tributários.
Pelo art. 173 do crn, o direito de a Fazenda Pública
constituir o crédito tributário extingue-se após cinco anos
contados:
a) do primeiro dia do exercício seguinte àquele em
que o lançamento poderia ter sido efetuado;
b) da data em que se tomar definitiva a decisão que
houver anulado, por vício formal, o lançamento anterior­
mente éfetuado.
O parágrafo único desse artigo estabelece que o direito
à constituição do crédito tributário se extingue definitiva­
mente com o decurso do prazo previsto no caput contado
da data em que tenha sido iniciada a constituição do crédito
tributário pela notificação, ao sujeito passivo, de qualquer
medida preparatória indispensável ao lançamento.
Nos tributos de lançamentos por homologação,
ocorrendo efetivamente. o pagamento antecipado, o prazo
decadencial de cinco anos conta-se a partir da ocorrência
do fato gerador da obrigação tributária (§ 4° do art. 150
do crn e jurisprudêticia do STJ20).
É possível a· interrupção do prazo de decadência.
Isso acontece quando houver anulação definitiva, por
vício form.àl~ de tim lançamento anteriormente efetuado
(inciso 11, do art. 173 do CTN). Nesse momento, o prazo
de decadência de 5 anos recomeça a correr .
Prescrição . ..
No .casd de o Fisco haver, dentro do prazo, constituído
definitivaD1ente o crédito tributário pelo lançamento e
feito a necessária notificação ao sujeito passivo, começa
a correr o p:razo prescricional de .cinco anos para a res­
pectivaação de cóbrança (art. 174 do crn, alterado pela
LC n° 118/2005). Esse prazo não é absoluto, podendo ser
interrompido, ou seja, podendo recomeçar a contagetn, do
marco inicial, nas seguintes situações ainda que falte so­
mente um dia para se esgotar o prazo inicial de cirico anos:
I - pelo despacho do juiz que ordenar a citação em
execução fiscal;
11 - pelo protesto judicial;
III - por qualquer ato judicial que constitua em mora
o devedor;
IV· por qualquer ato· inequívoco ainda que extra­
judicial, que importe. em reconhecimento do déh,ito pelo
devedoL '
No caso .do item I, a hipótese prevista é decorrente do
que estabelece. a LC nO 118/2005 ao alterar o art. 174 em
substitui~o à redação anterior que requeria a citação pes­
soal do devedor para que houvesse a interrupção. A medida
foi necessária uma vez que era comum ao devedor usar de
subterfúgios para não ser citado e garantir a prescrição. ;
Se o Fisco não efetuar o lançamento no prazo determi­ ã
nado e, portantp, decair deste direito, não há que se falar :!
em qualquer prescrição quanto ao direito de ação. Como
não existe ação para a cobrança de tributo que não tenha
e
.i!
sido constituído em crédito tributário pelo lançamento, ..
I
não cabe falar em prescrição de ação inexistente. Sim­
plesmente não poderá haver cobrança.
20 REsp 733915 I SP,Min Eliana Calmon, DJ 161812007 p. 309.

32
f. Conversão de Depósito em Renda
No caso de ação do sujeito passivo para discutir o
crédito tributário, é possível depositar o montante inte­
gral deste para que sejam evitadas a incidência de juros
e correção monetária e a execução fiscal. Nonnalmente
usa-se desta faculdade nas ações de consignação judicial
do crédito tributário (como será visto a seguir) quando,
por exemplo, a autoridade fazendária se recusa ao rece­
bimento ou o subordina ao pagamento de outro tributo ou
de penalidade, ou ao cumprimento de obrigação acessória.
Se a decisão definitiva for desfavorável·ao sujeito
ativo, ou seja, der razão ao sujeito passivo, ocorrerá a
conversão do montante depositado em renda (o dinheiro
fica disponível) para o Fisco, e?Ctinguindo-se o crédito
tributário. Se à decisão for favorável ao Fisco, o depósito
se converte em renda para o sujeito,passivo que reaverá
a posse do dinheiro sem a extinção do crédito.
. g. Pagament~A~tecipado e Homol~ação do Lan­
çamento (art. 150) .
NO$ casos de lançamento por homologação, a extinção
do crédito tributário só será definitiva com a homologação
(concordância) dos valores .lançados e pa:gl)s antecipa~
damente.. A homologação poderá ser expressa ou tácita
(decorridos 5 anos sem manifestação da Fazenda Pública),
extinguindo-se definitivamente o. crédito tributário, salvo
se comprovada a ocorrencia de dolo, fraude ou simulação.
Como já dito, nos tributos de lançamentos por homo­
logação, oêorrendo efetivamente o pagamento antecipado,
o prazo decadencial de 5 anos para que a Fazenda Pública
concorde ou não com o lançamento efetuado conta-se a
partir da ocorrência do fato gerador da obrigaÇão tributária
(§ 4° do art. 150 do CTN e jurisprudência doSTJ21)..
h. Consignação em Pagamento (art.l64 do CTN)
Ocorre nas situações descritas no art. 164 do CTN e
culniina com a conversão .em renda ou para ó Fisco ou
para o sujeito passivo autor da ação.
Dispõe o art. 164 do CTN:
A importância do crédito tributário pode ser con­
signadajudicialmente pelo sujeito passivo, nos casos:
I - de recusa de recebimento, ou subordinação
deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade,
ou ao cUmprimento de obrigação acessória;
11 de subordinação do recebimento ao cumpri­
mento de exigências administrativas sem fundamento
legal;
m- de exigência, por mais de uma pessoa jurí­
dica de direito público, de tributo idêntico sobre um
mesmo fato gerador.
~
!i
1:1 Se o resultado da ação for favorável ao sujeito passivo
~ (autor), converte-se o depósito em renda (o dinheiro fica
disponível para saque) em favor do Fisco e considera-se
ªI
.:2
•
extinto o crédito tributário.' Se a decisão for favorável
ao Fisco, o depósito se converte em renda pàra o sujeito
passivo que reaverá a posse do dinheiro, sem a extinção
'I; do crédito.
I 21 REsp 733915/ SP,Min Eliana Calmon, DJ 16/812007 p, 309.
--_
'~.
'"'i~'
-
.~ .~.. ,'," --"
~,
Vestcon
I
.i. DecisãoAdministrativa Irreformável
A decisão administrativa irrefonnável é aquela deci­ I
são definítiva na esfera adminístrativa que não possa mais
ser alvo de ação anulatória. Se a decisão. for desfavorável
ao sujeito passivo, este poderá recorrer ao Poder Judiciá­
rio. Já 9 sujeito ativo não poderá recorrer ao judiciário se
a decisão lhe for desfavorável.
. .
j. Decisão Judicial Passada em Julgado
Decisão judiCial passada em julgado. ou coisa julga­
da é aquela que não é mais susc,etível dé réfonna. Essa
decisão dá a palavra fiÍlal~m reb'lçãoao crédito tributário
e evideIitemente pode se darem qUálquer sentido. Para
nós ó queinreressa é que se ela for favorável ao 'sujeito
passivo,no sentido da extinção doerédito tributário, nada
mais resta ao FisCo senão aquiescer.
l. Dação em Pagamento em Bens Imóveis
Esta possibilidade foi incluída no CTN pela LC
n° 104/2001. Ela, no entanto, só poderá ser aplicada nas
formas e condições previstas em lei. Neste caso substi­
tuit-se-ia o pagamento em dinheiro por pagamento em
bens imóveis, extinguindo-se o crédito tributário.
EXCLUSÃO DO CR~DITO TRI8UT~RIO
O' CTN estabelece duas fonnas para que a exclusão
do crédito tributário se opere: pela isenção ou pela anistia.
A exclusão do crédito tributário não dispensa o cumpri­
mento das obtigações acessórias dependentes da obrigação
principal. Ex.: A pessoa isenta do pagamento do IR precisa
apresentara declaração de iseIl.to.
a. Isenção
.Isenção é a dispensado tributo devido, feita por
expressa disposição de lei. Salvo dispo~ição de lei em
contrário, a isenção não é extensiva às taxas, às contribui­
ções de melhoria e aos tributos institUídos posterionnente
à sua concessão. A lei deverá especificar as condições é
requisitos exigidos para a sua concessão, os tributos a que
se aplica e, sendó o caso, o prazo de sua duração.
Com o advento da Constituição Federal de 1988 ficou
vedado à União conceder isenções de tributos da compe­
tência dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios
(art. 151, III da CF). Estas isenções eram cOnhecidas como
isenÇões heterônomas 'ou heterotópicas. Daí, atualmente,
só pode conceder a isenção aquele ente político que tenha
a competência para instituição do tributo a ser isento; Ex.:
A união não pode isentar ninguém do IPTU, uma vez que
é imposto de conipetência municipal e não federal.
De nossa parte, entendíamos que a vedação era abso­
luta e impedia que a União concedesse isenções heterô­
nomas ouheterotópicas,. como se escolha denominá·1as,
ainda que em sede de tratados internacionais. No entanto,
fomos obrigados a abandonar esta posição em face de
decisão recente do STF que estabelece que a vedação cons­
titucional às isenções heterônomas pela União "limita-se
a impedir que a União institua, no âmbito de sua com­
petência interna federal, isenções de tributos estaduais,
distritais ou municipais, não se aplicando, portanto, às
hipóteses em que a União atua como sujeito de ,direito na
ordem internacional"(RE229.096/RS)(16/8/2007).
... -~ .. _ .....
v%:
Exceto quando concedida por prazo certo e em função
de detenninadas.condições;a isenção pode ser revogada
ou modificada por lei, a· qualquer tempo, observado o
princípio da anterioridade da lei (art. 178 do CTN).
. "A isenção pode ser .concedida em caráter geral ou
específico. Neste último caso, a isenção dependerá, em
cada caso, de despacho da autoridade administrativa, que
a concederá, vinculadamente, desde que o requeren~ faça
prova do. preencl;rlmento das, condições ,e do cumprimento
dos requisitos prt.wi~tos em.lei{art. 179 do CTN), Poderá
ainda ser concedida à .detennipada região do território da
~tidade tributante, em função de condições a ela peculiares.
A concessão dobenefi~io. não gera direito adquiri­
do, podendo ser. revogada de oficio com imposição da
penalidade cabível, nos casos de dolo ou simulação .do
beneficiado, ou de terceiro em benefició daquele (art.. 179,
§ 20 c/c art. 155).' ....
Entram em vigor no primeiro dia do exercício seguinte
àquele em que ocorra a ~ua publicação os dispositivos de
lei, referentes a impostos sobre o patrimônio ou à renda,
que extingam ou reduzam isenções, salvo se a lei dispuser
de màDeira mais favorável' ao contribuinte (art. 104. do
CTN). .
b.Anistia
. N o Direit~ Tributário, a anistia exclui apenas a penali­
dade pecuniária (ex:: multa), isto é, impede a constituição
do crédito tributário cuja origem seja penalidade pecuniá­
ria. O crédito tributário oriundo da obrigação principal,
ou seja, o tributo propriamente dito, só ~rá perdoado
em caso de remissão e nunca de anistia. E comum que
a mídia confundá os dois institutos 'generalizando todo
perdão tributário; independentemente de sua abrangência
como anistia.
A anistia abrange exclusivamente as infrações co­
metidas anterionnente àvigência da lei que a concede e
nãO se aplica aos atos qualificados em lei como crimes ou
contravenções e aos que, mesmo sem essa qualificação, se­
jam praticados com dolo, fraude ou simulação pelo sujeito
passivo ou por terceiro em beneficio daquele (art 180, I,
do CTN). Não cabe também anistia nos casos de infrações
resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais
ou juridicas, a menos que a 'lei explicitamente estenda a
anistia à esses casos (art. 180, n, do CTN),
A anistia, confonne o art. 181 do CTN, pode ser
concedida: .
I - em caráter geral;
n limitadamente:
.a).àg infrações da legislação relativa a determinado
tributo;
b) às infrações. punidas com penalidades pecuniárias
até detenninadomontante, conjugadas ou não com pena­
lidades de outra natureza;
c) à detenninada região do território da entidade tri­
butante,em função de c.ondição a ela peculiar;
d) sob condição do pagamento de tribut.o no praz.o
fixado pela lei que a.conceder ou cuja fixação seja atriblÚda
pela mesma lei à autoridade administrativa.
A anistia quando concedida limitadamente dependerá
da avaliação, caso acaso,da aut.oridade administrativa
que a concederá, vinculadamente, sempre que o reque­
rente atenda aos requisitos estabelecidos na lei (art. 182
do CTN).
A exemplo ,do que ocorre com a isenção em caráter
individual, a concessão do beneficio não gera direito
33
adquirido, posto que poderá ser revogado deoficioc.om
imp.osição da penalidade cabível, nos casos. de d.olo ou
simulação do beneficiado, ou de terceiro em benefici.o
daquele (art. 182,pl:!-rágrafo únic.o c/c art. 155).
ADMINISTRAÇÃO TRIBUTARIA
A Administraçã.o Tributária é a atividade estatal
que tem c.omo objetiv.o a fiscalização e a arrecadaçã.o de
tributos. A União, .os Estados, .o DF e .os Municípios dis­
põem de estruturas especializadas e específicas v.oltadas
a essas funções.
.De fato a administração tributária tem tratamento
especial dispensado pela C.onstituição que cuida de
privilegiá-la com recursos e preferências. Nesse sentid.o,
a CF estabelece que a administraçã.o fazendária e seus
servidores fiscais terão, dentro de suas áreas de compe­
tência e jurisdição, precedência sobre os demais setores
administrativ.os, na f.onna que a lei· regulamentar. Além
disto, as administrações tributárias da União, dos Estados,
do Distrit.o Federal e d.os Municípi.os, atividades essenciais
ao funci.onamento do Estad.o, exercidas p.or. servidores
de carreiras específicas, terão recurs.os prioritári.os para a
realização de suas atividades e atuarão de fonna integra­
da, inclusive com .o compartilhamento de cadastros e de
informações fiscais, na fonna da lei ou convênio.
a. Fiscalização
Cabe à Legislação Tributária (art. 194) a responsabili­
dade para regular, em caráter geral ou de forma especifica,
a depender do tributo, a c.ompetência e .os poderes das
autoridades administrativas em matéria de fiscalização
da sua aplicação.
A fiscalizaçãO abrange a todos, aplicando~se às pes­
soas naturais .ou juridicas, contribuintes ou não, inclusive
às que gozem de imunidadé tributária ou de isenção de
caráter pessoal.
Para efeitos de aplicação da legislação tributária, não
têm aplicaçãO qualquer outra disposição legal, inclusive de
sigil.o bancári.o, que venham a excluir ou limitar o direit.o
de os Fiscos federal, estadual e municipal examinarem
mercad.orias, livr.os, arquiv.os, documentos, papéis e
efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes industriais
ou produt.ores, ou excluir .ou limitar a obrigação destes
de exibi-los.
a.l Importância dos Documentos Fiscais
A emissão e o preenchimento c.orreto de documentos
fiscaissã.o obrigações acessórias no interesse da arreca­
daçã.o e fiscalização de tribut.os.
No interesse nã.o só do Fisco, mas também d.o próprio
c.ontribuinte, o CTN estabelece que os livros obrigatórios
de escrituração comercial e fiscal e os comprovantes dos o
lançamentos neles efetuados serão conservados até que fi
ocorra a prescrição dos créditos tributários decorrentes ~
das operações a que se refiram (art. 195, parágrafoúnico). ~
Ainda nesta linha, documentos fundàtnentais à fiscali- S
zação tributária são as n.otas ou cupons fiscais emitidos na i
venda de uma mercadoria ou quando da prestação de um ::
serviço. Por intennédio delas os Fiscos estaduais e muni- ~
cipais podem fiscalizar a arrecadação do ICMS e d.o ISS. I
A exigência de document.os fiscais é mecanism.o ~
sine qua non para se coibir a sonegação fiscal, daí sua i!i
importância. ...

34 a.2 Requisição de Força Pública no Embaraço à
FiscaUzação e Excesso de Exação
Como mecanismo previsto pelo Código em beneficio
da arrecadação e fiscalização está a possibilidade de uso
da força pública quando os. servidores forem VÍtimas de
embaraço ou desacato no exercício de suas funções, ou
quando necessário à efetivação de medida prevista na le­
gislação tributária, ainda que não se configure fato definido
em lei como crime ou contravenção.
Se ao empreender a cobrança a autoridade administra­
tiva incorrer em excessos e arbitrariedades estará sujeita
às penas da lei. Neste caso, o Código Penal é claro na
tipificação do crime de excesso de exaçã022 • Estabelece
no art. 316, § l°, que este é um dos crimes praticados
por funcionário público contra a administração em geral.
Consiste na exigência de tributo ou contribuição social
que sabe ou deveria saber indevido. ou, quando devido,
emprega na cobrança meio vexatório ou gravoso que a
lei não autoriza. A pena prevista é de reclusão, de 3 a 8
anos, e multa. No § 2° o artigo em tela estabelece a pena
de reclusão, de dois a doze anos, e multa se o funcionário
desviar, em proveito próprio ou de outrem, o que recebeu
indevidamente e não foi recolhido aos cofres públicos.
Cabe ainda dizer que se o agente público praticar vio­
lência, no exercício de função ou a pretexto de exercê-la,
o art. 322 do Código PenaL, inserto no titulo referente
aos crimes praticados contra a Administração Pública,
estabelece pena de detenção de seis meses a três anos,
além da pena correspondente à violência.
" b. Entidades e Pessoas Obrigadas a Prestar Inror­
ma'ções ao Fisco
Mediante intimação escrita, e somente neste caso, as
seguintes pessoas ou instituições são obrigados a prestar
à autoridade administrativa todas as informações de que
disponham com relação aos bens, negócios ou atividades
de terceiros (art. 197):
I - os tabeliães, escrivães e demais serventuários de
oficio;
II - os bancos, casas bancárias, Caixas Econômicas
e demais instituições financeiras;
TIl - as empresas de administração de bens;
IV - os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais;
V - os inventariantes;
VI - os síndicos, comissários e liquidatários;
VII - quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei
designe, em razão de seu cargo, oficio, função, ministério,
atividade ou profissão.
Este mesmo art. 197 informa, em seu parágrafo único,
que o informante deve preservar as informações de que
esteja legalmente obrigado a observar segredoem·razão
de cargo, oficio, função, ministério, atividade ou profissão.
g c. Sigilo da Fazenda Pública e de seus Agentes
:;
Q exames sejam considerados indispensáveis pela
w
a É vedada a divulgação, por parte da Fazenda Pública
S ou de seus servidores, de informação obtida em razão do
!:! oficio sobre a situação econômica ou financeira do sujei­
-=• to passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado
Iê
de seus negócios ou atividades. Essa regra, entretanto,
não é absoluta. Informações poderão ser permutadas
mutuamente entre a Fazenda Pública da União.e as dos
::c
22 Exação significa o ato de cobrança dos tributos.
~ '·1···' ­
,,{'
Vestcoa
Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, mediante
.,/
lei ou convênio. Também serão fornecidas informações
por requisição de autoridade judiciária no interesse da
justiça e por solicitações de autoridade administrativa no
interesse da Administração Pública, desde que seja com­
provada a instauração regular de processo administrativo,
no órgão ou na entidade respectiva, com o objetivo de ~'
investigar o sujeito paSsivo a que se refere a informação,
por prática de infração administrativa. Adicionalmente, o
crn (art. 198) dispõe que não é vedada a divulgação de
informações referentes a: representações fiscais para fins
. ./
penais, inscrições na Dívida Ativa da Fazenda Pública e
parcelamento ou moratória. Por último, lembra-se ainda
que a Fazenda Pública da União, na forma estabelecida
em tratados, acordos ou convênios, poderá permutar
informações com Estados estrangeiros no interesse da
arrecadação e da fiscalização de tributos.
Nos termos do art. 11, § 3° da Lei na 9.311/1996, a
Secretaria da Receita Federal (agora Secretaria da Re­
ceita Federal do Brasil - SRB) resguardará, na forma da
legislação aplicável à matéria, o sigilo das informações
prestadas, facultada sua utilização para instaurar procedi­
mento administrativo tendente a verificar a existência de
crédito tributário relativo a impostos e contribuições e para
lançamento, no âmbito do procedimento fiscal, do crédito
tributário porventura existente, observado o disposto no
art. 42 da Lei na 9.430, de 27 de dezembro de 1996, e
alterações posteriores. .
d. Sigilo Bancário
. O sigilo bancário não pode ser absoluto, haja vista
a supremacia do interesse pÓblico sobre o do particular.
A proteção que o sigilo bancário proporciona ao cidadão
é adequada quando se trata da divulgação dos dados ao
público, mas não quando se trata do Fisco. É fundamental
para o interesse público que a Fazenda Pública, no seu
mister fiscalizatório, possa ter acesso às informações
bancárias. Se assim não fosse, sonegadores contumazes
poderiam estar sendo acobertados em franco prejuízo do
erário e da coletividade.
O sigilo bancário é matéria integrante do sistema
financeiro nacional, cuja regulação, a teor do art. 192 da
CF, depende de lei complementar. Nesse compasso, foi
editada em 2001 a Lei Complementar na lOS" que dispõe
sobre o sigilo das operações de instituições financeiras.
O art. 60 desta lei estabelece que:
As autoridades e os agentes fiscais tributários
da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municípios somente poderão examinar documentos,
livros e registros de instituições financeiras, inclusi­
ve os referentes a contas de depósitos e aplicações
financeiras, quando houver processo administrativo
instaurado ou procedimento fiscal em curso e tais
autoridade administrativa competente.
Foi inserto em parágrafo único deste mesmo artigo a
obrigatoriedade de que o resultado dos exames, as infor­
mações e os documentos sejam conservados em sigilo,
observada a legislação tributária. Ou seja, ressalvado
disposição diversa da lei, as informações obtidas devem
ficar adstritas exclusivamente ao âmbito dos processos ad­ ~.
ministrativos ou procedimentos fiscais que as requereram.
 ....".
Vestcon
Este art. 6° foi merecedor de regulamentação especí­
fica instituída pelo Decreto n° 3.274/2001 que tratou da
requisição, acesso e uso, pela Secretaria da Receita Fe­
deral, de informações referentes a operações e serviços das
instituições financeiras e das entidades a elas equiparadas.
O Fisco também pode atuar sem a intervenção do
poder judiciário para efetuar a quebra do sigilo, bastando
a requisição das informações, desde que com base na
legislação pertinente.
A rigor, a terminologia "quebra de sigilo" é inexata
para o caso de informações requeridas pela Administra­
ção Fazendária. Nenhum dado recolhido, em nenhuma
hipótese, é usado fora do âmbito desta, permanecendo tão
sigiloso quanto quando estava de posse das instituições
financeiras.
A Lei n° 9.311/1996, que institui a Contribuição
Provisória sobre a Movimentação ou Transmissão de Va­
lores e de Créditos de Natureza Financeira (CPMF), em
seu artigo 11, §§ 2° e 3°, possibilita ao Fisco, entre outras
coisas, o cruzamento dos dados referentes à CPMF, com
as declarações relativas ao Imposto sobre a Renda:
Art. 11. ............................................................ .
§ 2° As instituições responsáveis pela retenção e
pelo recolhimento da contribuição prestarão à Secre­
taria da Receita Federal as informações necessárias
à identificação dos contribuintes e os valores globais
das respectivas operações, nos termos, nas condições
e nos prazos que vierem a ser estabelecidos pelo
Ministro de Estado da Fazenda.
§ 3° A Secretaria da Receita Federal resguar<l.ará,
na forma da legislação aplicável à matéria, o sigilo das
informações prestadas, facultada sua utilização para
instaurar procedimento administrativo tendente a
verificar a existência de crédito tributário rebitivo
a impostos e conttibuições e para lançamento, no
âmbito do procedimento fiscal, do crédito tributá­
rio porventura existente (grifo nosso), observado o
diSpOsto no art. 42 da Lei n° 9.430, de 27 de dezembro
de 1996, e alterações posteriores.
A quebra de sigilo das operações dos bancos ou
das demais instituições financeiras, qualificadas no §1°,
do art. 1° da LC 105/2001, poderá ser decretada pelo
judiciário em qualquer fase do inquérito ou do processo
judicial. De modo especial poderá ser decretada quando
da apuração dos seguintes crimes: de terrorismo; de tráfico
ilícito de substâncias entorpecentes ou drogas afins; de
contrabando ou tráfico de armas, munições ou material
destinado a sua produção; de extorsão mediante sequestro;
contra o sistema financeiro nacional; contra a Adminis­
tração Pública; contra a ordem tributária e a previdência
social; lavagem de dinheiro ou ocultação de bens, direitos
e valores; praticado por organização criminosa. A I.· ao
listar especialmente estes crimes demonstra que m ' ;­
dera especialmente danosos do ponto de vista da plllhJ.ca
criminal do Estado e que, portanto, são mais merecedores
da atenção particular da justiça. Para tanto, esta recebe
de forma explícita, para evitar dúvidas, autorização legal
para a quebra de sigilos financeiros quando de tais crimes.
O art. 4° da LC 105/2001 estabelece que o Banco
Central do Brasil e a Comissão de Valores Mobiliários,
35
no limite das respectivas áreas de atribuições, e asinsti­
tuições financeiras deverão fomecerao Podei: Legislativo
Federal as informações .e os documentos sigilosos que,
fundamentadamente, se fizerem necessários ao exercíCio
de suas respectivas competências constitucionais e legais.
A lei faculta ainda que, de modo particular, as comissões
parlamentàres de inquérito, no exercício de sua competên­
cia constitucional e legal de ampla investigação, obtenhám
as informações e documentos sigilosos que necessitarem
diretamente das instituições financeiras, ou por intermédio
do Banco Central do Brasil ou da Comissão de Valores
Mobiliários. As solicitações de informações, entretanto,
deverão ser previamente aprovadas pelo Plenário da Câ­
mara dos Deputados, do Senado Federal, ou do plenário
de suas respectivas comissões parlamentares de inquérito.
Infere.,.se do exposto, que o poder legislativo tem o p.oder
de requerer de mão própria as informações sigilosas de que
necessite, não necessitando recorrer ao judiciário para tal.
e. Divida Ativa
O art. 201 do CTN define como divida ativa tributillia
aquela proveniente de crédito dessa natureza, regulár­
mente inscrita na repartição administrativa competente,
depois de esgotado o prazo fixado para pagamento, pela
lei ou por decisão :firial proferida em processo regu1~.
A incidência de juros de mora não interfere na liquide? e
certeza do crédito. .
O § 2° do art. 39 da Lei n° 4.320/1964 (Normas Gerais
de Direito Financeiro) estabelece a diferença entre a ~.:.
vida Ativa Tributária e a Dívida Ativa Não Tributária:.
A inscrição de créditos da Fazenda Pública, tributários
ou não, em dívida ativa permite sua cobrança por meio
de ação de execução judicial, que é uma ação especialde
cobrança da dívida ativa, regida pela Lei nO 6.830/198:0:
O art. 202 do CTN iQforma que o termo de inscri~
da dívida ativa, autenticado pela autoridade compete~te;
deverá indicar obrigatoriamente o seguinte: .. .... .
I o nome do devedor e, sendo caso, dos co-respon­
sáveis, bem como, sempre que possível, o domicílioo'\l a .
residência de um e de outros;
II - a quantia devida e a maneira de calcular osjutos
de mora acrescidos;
III - a origem e natureza do crédito, mencion~ ..
especificamente a disposição da lei em que seja fundadi;l; .
IV a data em que foi inscrita; ...•....> .
V - sendo caso, o número do processo administratiVo
de que se originar o crédito~ ..•........
Além dos requisitos acima, é necessário que cons~m .
da certidão de dívida ativa, que será o título executivo,.a
indicação do livro e da folha da inscrição. ........
A omissão de quaisquer dos requisitos mencionad~
ou o erro a eles relativo, são causas de nulidade da inS(iÍj~ ..
ção e do processo de cobrança dela decorrente. A nulidáde, .g
no entanto, poderá ser sanada até a decisão de primeÜ"!1.· ;
instância, mediante substituição, desta certidão nula :de·· ;
dívida ativa e concomitante devolução de prazo de defésa 8
ao sujeito passivo, acusado ou interessado (art. 203). A çle- ~
fesa deverá ge restringir à parte modificada da certidão.. ·. . ':j
A Portaria n" 49/2004 emitida pelo Ministério.da
Fazenda autoriza que não sejam inscritos como Dívida· :ré
·1
Ativa da União os débIto:. ,'om a Fazenda Nacional de iiJ
valor consolidado igualou inferior a R$ 1.000,00 (mil §
reais). Adicionalmente, a referida portaria autorizaOlle

36
as ações de execuções fiscais de débitos com a Fazenda
Nacional somente sejam ajuizadas no caso de dívida de
valor consolidado igualou inferior a R$10.000,00 (dez
mil reais): Valor consolidado é aquele resultante da atua­
lização do respectivo débito originário mais os encargos
e acréscimos legais ou contratuais vencidos até a data da
apuração.
Isto não significa dizer, no entanto, que os devedores
estarão livres de cumprir com sua obrigação fazendária.
Significa apenas que para a Fazenda não é vantajoso
cobrá-las pelo método tradicional. Dai, o Procurador-Geral
da Fazenda Nacional e o Secretário da Receita Federal
do Brasil, em suas respectivas áreas de competência,
implementarão programas específicos para a cobrança
dos débitos não sujeitos à inscrição em Dívida Ativa e
ao ajuizamento das execuções fiscais, respectivamente.
Os limites de valor para inscrição e ajuizamento não
se aplicarão quando se tratar de débitos decorrentes de
aplicação de multa criminal. Neste ponto é importante
informar que as multas criminais, no moderno direito pe­
nal brasileiro, quando não pagas, são incluídas em Dívida
Ativa e cobradas mediante execução fiscal. Note-se que
apesar de incluídas em Divida Ativa elas permanecem
com· a natureza de pena. Como a Constituição, em seu
art. 5°, XLV, estabelece que nenhuma pena passará da
pessoa do condenado, não é possível que esta dívida seja
cobrada dos herdeiros, pois, como dito, é pena. Não é
proibido, no entanto, que a obrigação de reparar o dano e
a decretação do perdimento de bens seja, nos termos da
lei, estendidas aos sucessores e contra eles executadas,
até o liniite do valor do patrimônio transferido. Mas aíjá
não se trataria de uma execução fiscal, não interessando
ao nosso campo de estudo ..
No tocante à execução fiscal, especificamente, o
Procurador-Geral da Fazenda Nacional, observados os
critérios de eficiência, economicidade, praticidade e as
peculiaridades regionais, poderá autorizar, mediante ato
normativo, as unidades por ele indicadas a promover
o ajuizamento de débitos de valor consolidado inferior
ao limite mínimo estabelecido na portaria. Tal decisão,
evidentemente, é discricionãria, mas deverá observar as
condicionantes mencionadas para que tenha validade.
e.l Presunção Juris Tantum da Dívida Ativa
O art. 204 do CTN estabelece que a divida regular­
mente inscrita goza da presunção de certeza e liquidez e
tem o efeito de prova pré-constituída. Porém, essa presun­
ção a que se refere este artigo não é absoluta (jure et de
jure), mas sim relativa (juris tantum), pois admite prova
em contrário. Desta forma, a certeza e a liquidez podem ser
ilididas por prova inequívoca, a cargo do sujeito passivo
ou do terceiro a que aproveite.
i
~
f. Certidões Negativas (arts. 205 a 208 do CTN)
A lei poderá exigir que a prova da quitação de deter­
minado tributo, quando exigível, seja feita por certidão
§ o último dia na contagem, a data final para pagamento
;;; negativa, mediante requerimento do interessado.
'I A certidão negativa será sempre expedida no prazo
~ máximo de 10 (dez) dias da entrada do requerimento na
repartição.
Is Tem os mesmos efeitos de uma certidão negativa
aquela que conste a existência de créditos não vencidos,
em curso de cobrança executiva em que tenha sido efeti­
'-'
~,
Vestcon
vada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa. No
caso, por exemplo, dé parcelamento de crédito tributário
inscrito em Dívida Ativa, a exigibilidade do tributo fica
suspensa e a certidão emitida, ainda que positiva, terá
o efeito de uma negàtiva (certidão positiva com efeitos
negativos).
Independentemente de disposição legal permissiva,
será dispensada a prova de quitação de tributos ou o seu
suprimento, quando se tratar de prática de ato indispen­
sávelpara evitar a caducidade de direito, respondendo,
porém, todos os participantes no ato pelo tributo porven­
tura devido,juros de mora e penalidades cabíveis, exceto
as relativas a infrações cuja responsabilidade seja pessoal
ao infrator. Visa este procedimento a proteger o cidadão
em situação especial contra a perda de seu direito por
conta de depender de uma certidão negativa. Não haverá
de ser fácil, entretanto, para o já afligido contribuinte
convencer a quem solicitou a certidão de que esta é dis­
pensada, no seu caso, em face da lei. Haverá, quase que
certamente, que recorrer ao judiciário para fazer valer o
que lhe garante a lei. .
A certidão negativa expedida com dolo ou fraude,
que contenha erro contra a Fazenda Pública, não exclui
a responsabilidade criminal e funcional que no caso cou­
ber, responsabilizando pessoalmente o funcionãrio que a
expedir, pelo crédito tributário e juros de mora acrescidos.
g. Contagem dos Prazos Fiscais na Legislação
Tributária (Art. 210 do CTN)
.Os prazos fixados no CTN; ou legislação tributária,
são contados, excluindo, na sua contagem, o dia de início
e incluindo o de vencimento. No entanto só se iniciam ou
vencem em dia de expédiente noimal na repartição em
que corra o processo ou deva ser praticado o ato. Além
disso, a contagem é feita de forma contínua, ou seja, os
feriados, sábados e domingos também são considerado
para a contagem sem desconto no prazo total.
Para entendermos a áplicação prática destas regras
vejamos os seguintes exemplos:
a) Em 22 de fevereiro de 2006, o contribuinte A foi
instado a fazer o recolhimento de um determinado tributo
em até 9 dias. Quando venceu o prazo dado? Resposta:
Exclui-se o dia inicial do prazo (22) e começa-se a conta­
gem a partir do dia 23, uma quinta-feira, dia de expediente
normal. Inclui-se o dia final da contagem e contam-se o
sábado e o domingo. Portanto o prazo se encerrou em 03
de março, uma sexta-feira, e também dia de expediente
normal na repartição tributária pertinente.
b) Em 23 de fevereiro de 2006, o contribuinte B
foi instado a fazer o recolhimento de úm mesmo tributo
também em 9 dias. Quando venceu o prazo dado? Res­
posta: Exclui-se o dia inicial do prazo (23) e começa-se
a contagem a partir do dia 24, uma sexta-feira, e dia de
expediente normal. Contando-se de forma contínua o
prazo (contam-se o sábado e o domingo) e incluindo-se
deveria se encerrar em 4 de março. Porém como este dia
caiu num sábado, portanto sem expediente na repartição
tributária, transfere-se o encerramento para o primeiro dia
útil seguinte, 6 de março, segunda-feira.
c) Em 24 de fevereiro de 2006, um contribuinte C I
I
foi instado a fazer o recolhimento de um mesmo tributo
também em 9 dias. Quando venceu o prazo dado? Res- I
'.~
 .....,..
Vestcon
posta: Exclui-se o dia inicial do prazo (24) e começa-se a
contagem a partir do dia 02 de março, uma quinta-feira,
e dia de expediente normal. Não se pôde começar a partir
de 25 de fevereiro· porque caiu em um sábado. O próximo
dia útil de funcionamento normal da repartição, por conta
dos feriados de carnaval, foi somente em 2 de março.
Contando-se de forma contínua o prazo e incluindo-se o
último dia na contagem, a data final para pagamento se
encerrou em 10 de março, uma sexta-feira.
h. Evasão (sonegação fiscal) e Elisão (ou elusão)
Tributáriàs
A evasão é todo ato ilícito e intenCional do contri­
buinte no sentido de evitar, reduzir, eliminar ou retardar
o pagamento de um tributo. Acontece após a ocorrência
do fàto gerador. Como exemplo cita-se a habitual prática
de não emissão de notas fiscais por parte de alguns co­
merciantes.
A elisão(ou elusãof3 é a possibilidade de, por meio
de um planejamento tributário, antes de ocorrido o fato
gerador, se obter uma menor carga tributária. O sujeito
passivo, conhecedor da hipótese de incidência descrita na
lei, planeja sua atuação econômiéa de modo que esta não
ensej e a ocorrência de fatos que possam ser classificados
como geradores de um determinado tributo.
O CTN, no entanto, procura combater a prática da
elisão, uma vez que esta milita no sentido de diminuição
da arrecadação. Nesse sentido, a Lei Complementar n"
104/2001 incluiu um parágrafo único no artigo 116 do
CTN, conhecido como dispositivo anti-elisão, com a
seguinte redação: .
Art. 116.......................................................... ..
Parágrafo único. A autoridade administrativa
poder desconsiderar atos ou negócios jurídicós com a
finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador
do tributo oua nàtureza dos elementos constitutivos
da obrigação tributária, observados os procedimentos
a serem estabelecidos em leiordinária (grifamos).
Ainda que o parágrafo seja novo não é novaa obriga­
ção da Administração de estar sempre atenta a fraudes ou
más-fés que possam ocorrer em desfavor da arrecadação.
O art. 149 dó CTN já· estatuía que o lançamento deveria
ser efetuado e revisto de oficio pela autoridade adminis­
trativa sempre que se comprovasse que o sujeito passivo,
ou terceiro em beneficio daquele, agiu com dolo, fraude
ou siniulação. .
Grande subjetividade reside na questão da determina­
ção da existência de simulação. Estamos convictos ser di­
reito do contribuinte buscar narealização de seus negócios
aqueles caminhos legalmente áceitos que lhe possibilite
um menor custo tributário. Por esta razão, é preciso que
o administradó esteja vigilante para não permitir que a
Administração, no itituito de aumentar a arrecadação, vá
ampliando e particularizando sua interpretação quanto ao
que é ou não simulação. A aplicação do dispositivo em
tela depeude, no entanto, de regulamentação em lei que
ainda não ocorre.
23 Elisão =suprimir, eliminar, Elusão= evitar ou esquivar com destreza. De fato
parece que o termo mais adequado seria elusão, porém tradicionalmente a
literatura tem adotado elisão. sem prejuízo do entendimento do instituto.
/'
/'""'
37
. Entendemos, por fim, .qu(.') o parágrafo único em tela,
ao explicitar a dissimulação, tende a atingir somente os
atos ilícitos, como já fazia o mencionado art. 149, e não
aqueles decorrentes de um planejamento tributário licito
que leve à elisão do tributo. Daí, que o dispositivo apesar
de ser conhecido como norma anti-elisão, é na verdade um
dispositivo anti-evasão, o que valida nossa compreensão
de que permanecem válidos os meios de elisão legais.
i. Princípios Básicos da Defesa Administrativa do
Contribuinte
. Como princípios mais básicos a serem aplicados à
defesa do contribuinte, seja na seará administrativa ou
judicial, estão os referentes à ampla defesa e ao contraditó­
rio, verdadeiras cláusulas pétreasde nossa constituição de
proteção contra o arbítrio. Estes constituem a verdadeira
proteção do contribuinte.
Adicionalmente; ao contribuinte deverá ser garantido:
isonomia ruis relações entre fisco e contribuinte; proteção
contra divulgação de seus dados econômicos ou financei­
ros; ter a exigibilidade de seu crédito tributário suspensa
em caso de reclamações ou recursos administrativos;
poder argüir prescrição ou decadência, quando for o caso.
A Lei n° 9.784/1999, que regula o processo admi­
nistrativo no âmbito da Administração Pública Federal,
estabelece que esta, no trato com os administrados, se
pautará segundo os princípios da legalidade, finalidade,
motivação, razoabilidade, proporcionalidade, moralidade,
ampla defesa, contraditório, segurança jurídica, interesse
público e eficiência, sem prejuízo de outros princípios.
Esta lei garante, ainda, ao administrado (no caso, o
contribuinte na sua defesa), os seguintes direitos, sem
prejuízo de outros que lhe sejam assegurados: ser tratado
com respeito pelas autoridades e servidores, que deverão
facilitar o .exercício de seus direitos e o cumprimento de
suas obrigações; ter ciência da tramitação dos processos
administrativos em que tenha a condição de interessado;
ter vista dos autos; obter cópias de documentos neles
contidos e conhecer as decisões proferidas; formular
alegações e apresentar documentos antes da decisão, os
quais serão objeto de consideração pelo órgão competente;
e fazer-se assistir, facultativamente, por advogado, salvo
quando obrigatória a representação, por força de lei. A lei
é federal, não tendo caráter nacional, aplicando-se apenas
ao nível da Administração Federal. Caberá aos demais
entes federativos estabeÍecer seu próprio entendimento
sobre a questão processual no âmbito de suas legislações
específiCl:ls.
j. Função SocioeconÔmica dos Tributos
o tributo é fundamental para que o Estado possa
ter recursos para aplicar no bem-estar da coletividade.
Não há como se financiar a oferta dos serviços públicos $
sem a arrecadação de tributos. A elevada carga tributá­ 11:
i5
ria brasileira (35,21 % do PIB em 2006) e a descrença VI
CI
da população quanto à capacidade de·o Estado em lhe '"
garantir saúde, segurança, transporte, habitação etc;, em
níveis satisfatórios, têm sido elementos incentivadores da i
I
sonegação fiscal.
Não resta dúvida que todo e qualquer contribuinte
tem o direito de poder realizar seu planejamento tributário
de forma a pagar apenas o que é justo. Nada obstante, a
v
pouca confiança que o cidadão deposita no Estado como
 38
gestor desses recursos tem conduzido muitos a pensarem
que os tributos são um mal desnecessário, um "castigo"
injusto por algo que não se cometeu e por isto deve ser
evitado a todo o custo.
Infelizmente, esta percepção é equivocada. Quando,
por exemplo, o cidadão abre mão de exigir uma nota fiscal,
está diminuindo a arrecadação tributária e prejudicando
a todos, mormente os mais pobres, visto que estes são os
mais dependentes dos serviços prestados pelo Estado.
Permitir a evasão é acirrar a desigualdade sOCial, é permitir
que a rede de proteção social se esgarce e não ampare os
mais necessitados.
Pagar tributos é antes de tudo um dever cívico. A ine­
ficiência do Estado na gestão desses recursos não pode
ser argumento para a evasão fiscal. Há que se combater a
ineficiência pé\os meios legitimos que estão à disposição
da sociedade, tais como: o exercício do voto consciente;
a cobrança aos parlamentares; a fiscalização pelos órgãos
de controle e cortes de contas; a ação popular etc.
EXERdclOS
1. (Esaf) A progressividade do Imposto sobre a Proprie­
dade Predial e Territorial Urbana pode ser estipulada
em função da subutilização do solo urbano.
2. (CespelUnB) Os impostos são sempre graduados
segundo a capacidade econômica do sujeito passivo,
sendo facultado à administração tributária, especial­
mente para conferir efetividade a esse objetivo, identi­
\ ficar,respeitados os direitos individuais, o patrimônio
e a renda do contribuinte.
3. (CespelUnB) Em caso de calamidade pública, os esta­
dos podem instituir empréstimos compulsórios, desde
que por lei complementar.
4. (CespelUnB)A União tem competência para instituir
e cobrar as contribuições parafiscais, inclusive sobre
os vencimentos dos servidores públicos estaduais
e municipais,· para custeio, em beneficio destes, de
sistema de previdência e assistência social.
5. (CespelUnB) Compete à União a coleta dos impostos
estaduais e municipais no território federal, ainda que
este seja dividido em municípios.
6. (CespelUnB) Cabe à União, por meio de lei com­
plementar, dispor acerca do fato gerador e da base
. de cálculo do Imposto sobre Operações Relativas
à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de
Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal
e de Comunicação (ICMS) e do Imposto Predial e
Territorial Urbano (IPTU).
7. (CespelUnB) A União pode instituir tributo que não
seja uniforme em todo o território nacional, desde
que se trate de incentivo fiscal destinado a promover
I
o equilíbrio do desenvolvimento socioeconômico
entre as regiões do país.
~
8. (CespelUnB) Um bem imóvel de propriedade do
Banco Central do Brasil (Bacen), que esteja sendo
I utilizado economicamente fora das funções essenciais
'I da autarquia, pode ser objeto de incidência do IPTU.
I
9. (CespelUnB) Em razão das imunidades constitucio­
nais, não pode o DF exigir da União a Taxa de Lim­
peza Urbana (TLP), decorrente da utilização efetiva
do referido serviço prestado em imóvel localizado na
Esplanada dos Ministérios.
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Vestcon
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10. (CespelUnB) A certidão da dívida ativa é o titulo
executivo extrajudicial que embasa a inicial na ação
executiva.
11. (CespelUnB) O parcelamento, por ser ato de discricio­
nariedade administrativa, pode ser concedido inde­
pendentemente de lei autorizativa.
12. (CespelUnB) A lei pode impor aos sujeitos da obriga­
ção tributária a celebração de transação que, mediante
concessões mútuas, importe em determinação de
litígio e consequente extinção de crédito tributário.
13. (CespelUnB) É vedada a compensação mediante
o aproveitamento de tributo, objeto de contestação
judicial pelo sujeito passivo, antes do trânsito em
julgado da decisão judicial. ~
14. (CespelUnB) É vedada, para quaisquer fins, a divul­
gação, por parte da Fazenda Pública, de informação
acerca da situação econômica ou financeira do sujeito
passivo obtida em razão do oficio.
15. (CespelUnB) Pelo principio da soberania nacional,
é vedado à Fazenda Pública da União firmar acordos
internacionais que visem permutar informações com
estados estrangeiros no interesse da arrecadação e da
fiscalização dos tributos.
16. (CespelUnB) Não constitui fato gerador de ICMS o
simples deslocamento de mercadoria entre estabele­
cimentos do mesmo contribuinte.
17. (CespelUnB) O IPVA é imposto direto em que ocorre
o fenômeno da transferência da carga tributária a
terceiro.
18. (CespelUnB) O IPTU, a par da função arrecadatória,
tem finalidade extrafiscal, na medida em que é utili­
zado como forma de impor o cumprimento da função
social ao imóvel urbano.
19. (Esaf) A Constituição Federal de 1988 veda o estabe­
lecimento de limitações ao tráfego de pessoas, capitais
ou bens por meio de impostos.
20. (Esaf) O Imposto sobre Produtos Industrializados
deve ser não-cumulativo em função da essencialidade
dos produtos.
21. (Esaf) O Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
deve ter sua base de cálculo e alíquotas fixadas de l­
forma a desestimular a manutenção de propriedades
improdutivas.
22. (Esaf) A instituição do imposto sobre grandes fortunas
I
dependerá de lei complementar e de resolução do
Senado, fixando as alíquotas mínima e máxima. I
23. (Esai) O ouro, quando definido em lei como ativo
financeiro ou ativo cambial, sujeita-se apenas a um I
imposto de competência da União, devido na operação
de origem. I
24. (Esaf) As autarquias federais, municipais e estaduais
gozam de imunidade quanto aos tributos dos outros
entes políticos em decorrência da imunidade recíproca.
I
25. O lançamento é regido pela legislação vigente à época
da ocorrência do fato gerador, não lhe sendo aplicável, I
em nenhuma hipótese, a legislação posterior.
26. (CespelUnB) Tanto no caso de calamidade pública I
quanto no caso de investimento público de caráter
urgente e de interesse nacional, a União pode institui I
e cobrar, no mesmo exercício financeiro, um emprés­
timo compulsório.
27. (CespelUnB) A União pode instituir impostos além -"
dos enumerados na Constituição, desde que destine
aos estados um quinto de sua arrecadação.
 ...,..
Vestcon 39
28. (CespelUnB) Tributos diretos são aqueles cujo ônus 47. (Esai) O princípio da capacidade contributiva consti­
de pagamento recai sobre o próprio contribuinte. tui limitação do poder de tributar, somente no que se
29. (CespelUnB) Os impostos indiretos, por não serem refere aos impostos a serem instituídos pela União.
transferíveis a terceiros, permitem que a carga tribu­ 48. (Esai) O princípio da capacidade contributiva aplica­
tária seja distribuída de forma equitativa. se, indistintamente, aos impostos, às taxas e às con­
30. (Esai) Os rendimentos advindos do jogo do bicho e tribuições de melhoria.
da exploração do lenocínio não são tributáveis, pois 49. (Esai) As taxas poderão ter base de cálculo própria
trata-se de prática de atividade ilícita. de impo~s, mas não de contribuição de melhoria.
31. (Esai) O princípio dalegalidade não se aplica, em toda 50. (CespelUnB) Nos termos da Constituição e em con­
sua extensão, aos impostos de importação e exporta­ formidade com o princípio da legalidade, qualquer
ção, aos impostos sobre produtos industrializados e majoração ou instituição de tributos deve vir veiculada
em lei.
ao imposto sobre operações financeiras.
51. A exclusão do crédito tributário dispensa o cumpri­
32. (Esai) Feita a inscrição da dívida ativa da Fazenda
mento das obrigações acessórias.
Pública, a Procuradoria da Fazenda Nacional tem 52. (Esai) Quanto ao lançamento, tem-se que se trata de
prazo de cinco anos, contado da data da inscrição, uma atividade vinculada e obrigatória, sob pena de
, para cobrar a dívida, sob pena de prescrição. responsabilidade funcional.
33. (CespelUnB) É inconstitucional o município exigir da 53. (Esai) O lançamento regularmente notificado ao sujei­
Anatelo pagamento de ITBI, pois pessoa jurídica de to passivo somente poderá ser alterado por iniciativa
direito público que faz parte da administração federal de oficio da autoridade administrativa.
indireta, tais como as autarquias, fundações públicas 54. CEsai) Para o lançamento, salvo disposição de lei em
e empresas públicas, não pode ser sujeito passivo de .contrário, quando o valor tributário esteja expresso em
impostos municipais. moeda estrangeira, no lançamento far-se-á sua con­
34. (Esai) As alíquotas máximas do Imposto Sobre Ser­ versão em moeda nacional ao preço médio do câmbio
viços de qualquer natureza são estipuladas por lei do mês da ocorrência do fato gerador da obrigação.
complementar. 55. (Esai) A moratória pode ser concedida em caráter
35. (Esai) A situação definida em lei, desde que necessária geral ou em caráter individual, dependendo, em ambos
para o nascimento da obrigação tributária principal é os casos, da prévia existência de lei autorizativa.
o seu fato gerador. 56. (Esai) A consignação em pagamento do montante
36. (Esai) Qualquer situação que, na forma da legislação integral do débito constitui direito subjetivo do con­
aplicável, impõe a prática de um ato que não tenha por tribuinte, enquanto discute, na via administrativa ou
objeto o pagamento de tributo ou multa, é obrigação judicial, a legalidade da cobrança que lhe é imputada.
tributária acessória. 57. (Esai) A concessão de medida liminar ou de tutela
antecipada acarreta a suspensão da exigibilidade do
37. (CespelUnB) Somente o depósito integral e em di­
crédito tributário.
nheiro suspende a exigibilidade do crédito tributário.
58. (Esai) Aos estados, ao Distrito Federal e aos municí­
38. (Esai) Preços de serviços públicos e taxas às vezes se pios compete instituir contribuições de intervenção
confundem porque ambos são compulsórios. no dominio econômico e de interesse das categorias
39. (CespelUnB) Caso o governo do DF promovesse a profissionais ou econômicas, desde que para O custeio,
edificação de uma nova ponte no Lago Sul, então em beneficio dos respectivos sujeitos passivos, e no
poderia ser instituída contribuição de melhoria, para âmbito territorial do ente tributante.
custeio da obra, a ser cobrada de todos os que utili­ 59. (Esai) A Contribuição de Intervenção no Dominio
zassem a ponte de maneira regular. Econômico incidente sobre a importação e a comer­
40. (Esai) A Constituição da República prevê que con­ cialização de petróleo e seus derivados, gás natural
tribuição de melhoria, decorrente< àe, obras públicas, e seus derivados e álcool etHico combustivel (Cide)
tenha por limite o custo total da obra e o valor da foi instituída pela União com a finalidade de finan­
melhoria por ela trazida, e que tenha sido precedida ciamento de projetos de proteção ao meio ambiente,
de referendo popular. ao consumidor, a bens e direitos de valor artístico,
41. (CespelUnB) O fato de as taxas serem cobradas pela estético, histórico, turístico e paisagístico.
utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos 60. (Esai) Compete aos municípios o imposto sobre a
específicos e divisíveis impõe que sejam graduadas cessão, a titulo oneroso, de direitos à aquisição, por
segundo a capacidade econômica do, usuário. ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão
42. O IPVA é um imposto que leva em consideração a fisica, e de direitos reais sobre imóveis.
situação financeira do contribuinte.
43. (CespelUnB) Taxas e contribuições de melhoria são GABARITO
tributos atribuídos à competência comum da União,
I dos estados, do Distrito Federal e dos municípios. l.V
2.V
12. F
13. V
23. V
24. V
34. V
35.F
45. V
46. V
56.F
57. V
44. (CespelUnB) O texto constitucional impõe que os fatos
I geradores, bases de cálculo e sujeitos passivos das con­
tribuiçÕes sociais sejam definidos na lei complementar
3.F
4.F
14. F
15.F
25. F
26. F
36. F
37.F
.47. F
48. F
58.F
59.F
5. F 16. V 27. V 38.F 49. F 60. V
que fixar as normas gerais em matéria tributária.
I 45. (CespelUnB) A decadência extingue o direito de a
6.F
7.F
17.F
18. V
28. V
29. F
39. F
40. F
50. F
51. F
I Fazenda Pública constituir o crédito tributário.
46. (Esai) O princípw da capacidade contributiva aplica­
se a todos os impostos,.sempre que a estrutura de cada
8.V
9.F
19. V
20. F
30. F
31. F
41. F
42. F
52. V
53.F
10. V 21. F 32. F 43. V 54. F
um deles permitir. 11. F 22. F 33.F 44. F 55. V
1

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