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I – Introdução:
II – Taxa: tributo (vinculado) cujo fato gerador consiste em atuação estatal específica
referida ao contribuinte. (CF, 145, II e CTN, 77 a 80.)
Espécies:
a) taxa de polícia (CF, 145, II, primeira parte), cujo f. g. é a prática de atos
materiais, pelo Poder Público, em decorrência do exercício regular de seu poder
de polícia (CTN, 78.) Segundo a doutrina e jurisprudência, não basta o ente
político gozar do poder de polícia,; é preciso manifesta-lo concretamente
mediante a realização de determinada atividade (v.g, vistoriando o local,
examinado documentos, realizando pesquisa em cadastro, etc.)
b) taxa de serviço: (CF, 145, II, segunda parte e CTN, 77 a 80o f.g. é a utilização,
efetiva ou potencial (CTN, 79, I), pelo contribuinte, de serviço público específico
e divisível, (CTN, 79, II e III)
c) taxa-pedágio (ou taxa pelo uso de bem público, segundo Bernardo Ribeiro de
Moraes)(CF, 150, V), cujo f. g. é o uso efetivo (por condutor de veículo) de via
pública conservada ( Para alguns, como Misabel Derzi e Roque Carrazza, é taxa
de serviço.Para Sacha Calmon, é sempre tarifa.)
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Este texto consiste em roteiro para a disciplina “Tributos Federais”, ministrada pelo autor em
Cursos de Pós-Graduação em Direito Tributário.
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Professor de Direito Tributário na UFSC. Mestre e Doutor em Direito na UFSC, com estágio de
doutoramento na Harvard University. Procurador da Fazenda Nacional em Santa Catarina
aposentado
III – Contribuição de melhoria: tributo (vinculado) cujo f.g. consiste na realização de
uma obra pública que gere valorização dos imóveis situados em suas imediações (CF,
145, II; CTN, 81 e 82; D-L 195/67);
O art. 22, II, prevê uma contribuição específica para a cobertura das aposentadorias
especiais e dos benefícios decorrentes de acidentes do trabalho, cobradas das empresas
em geral, com alíquotas entre 1% e 3% (conforme o risco de atividade) acrescidas de 12,
9 ou 6 pontos percentuais, caso a atividade da empresa propicie aposentadoria especial
com 15, 20 ou 25 anos, respectivamente.
d) contribuição social sobre o lucro líquido - CSLL (195, I, c) : instituída pela Lei
7.689/88.Outras leis: 7.856/89, 9.249/95, 9.316/96, 9.430/96 e 10.637/02. É cumulativa.
B C: o resultado do exercício, antes da provisão para o imposto de renda (lucro líquido.)
Alíquota atual: 9%., com um bônus de 1% p/ as empresas de “bom comportamento” nos
cinco anos anteriores.( L 10.637/02) Sua receita integra o O.S.S. e é administrada pela
SRF.
VI – Impostos:
A competência da União, em sede de impostos, está delimitada nos arts. 153 e 154 da CF.
O primeiro versa os impostos ditos “ordinários” e o segundo, os “especiais”, que se
dividem em: residuais (inciso I) e extraordinários de guerra (inciso II.)
1. IMPOSTO S/ IMPORTAÇÃO:
CF, 153, I. CTN, arts. 19 a 22. D-L. 37/66. DL 1.455/76. Regulamento Aduaneiro - RA
(Dec 4.543, de 26.12.02)
Hoje, este registro é feito por sistema informatizado, junto ao SISCOMEX - Sistema
Integrado de Comercio Exterior, que reúne MF, Secretaria do Comercio Exterior -
SECEX do Min. Desenv., Ind . e Com. Exterior, BACEN, BB e outros. O imposto é pago
simultaneamente ao registro, juntamente com o ICMS eo IPI, se este for devido.
A alíquota pode ser: especifica (US$ por unid. medida, como ton, m3, etc.) ou ad
valorem (percentual). Esta ultima é a mais usada. As alíquotas constam da TEC: Tarifa
Externa Comum, aprovada pelo Dec 1.767/95 e alt. Post.
Base cálculo: CTN, 20: Preço normal, chamado de valor aduaneiro. È o preço CIF da
mercadoria (Cost, Insurance and Freight), segundo art. 90 do RA. Inclui seguro e frete. (
O preço FOB - free on board, não inclui seguro e frete). O contribuinte/importador
declara o preço que pode ser impugnado justificadamente pelo Fisco.
Isenção: Em princípio, só para mercadorias que não têm similar nacional ( p/ não
prejudicar a industria bras.) apurado em processo de ausência de similaridade na SECEX
2. IMPOSTO S/ EXPORTAÇÃO:
CF, 153, II. CTN, 23 a 28. DL 1.578/77, alt. p/ Lei 9.716/88. RA, 221 a 227.
Era imposto estadual até a EC 18/65.
FG: CTN, 23, DL 1.578/77, art. 1º.: saída dos prod. do territ. nacional.
Momento em que se considera ocorrido o f.g. (DL 1578, art. 1º., par. 1º.): no Registro da
Exportação (Portaria SECEX 12/03), feita no SISCOMEX. Esta data determina a alíquota
aplicável.
A alíquota normal é de 30% (DL 1578, art. 3º., alt pela Lei 9716/98) pode ser aumentada
em até cinco vezes, pelo Poder Executivo (Resolução do BACEN).
Base de cálculo: é o preço FOB da mercadoria. O CMN pode fixar normas especificas,
segundo DL 1578, art. 2º. O preço de venda não pode ser inferior ao custo da mercadoria,
3.IPI: Imposto s/ produtos industrializados: CF, 153, IV e par. 3º. CTN, 46 a 51. L
4.502/64, RIPI, Dec 4.544, de 26.12.02
Sucessor do Imposto sobre consumo, criado pela Lei 4.502/64
F.G.: CTN, 46, I e II. O inciso III não mais se aplica. L 4502, art. 2º., RIPI/98, 32:
Previsto na EC 18/65, com a mesma redação da CF/88. Instituído pela Lei 5.143/66
(anterior ao CTN), incidindo apenas s/ op. de crédito e de seguro. Posteriormente, o D-L
1.783/80 ampliou o campo de incidência, prevendo as 4 hipóteses atuais.
CF, 153,III E PAR. 2º. CTN, 43 A 45 (LC 104/01). LEIS 4.506/64, 7.713/88, 8.134/90,
8.383/91, 8.541/92, 8.981/95, 9.065/95, 9.249/95, 9.250/95, 9.316/96, 9.430/96,
9.532/97, 9.779/99 e 9.887/99. D-L 5.844/43, 2.394/87. MP 340, de 29/12/06; RIR/99, ,
DEC. 3.000, de 26.3.99
I.R. EM GERAL:
Deve ser informado pelos critérios de generalidade, universalidade e progressividade
(CF, 153, par. 2º.) Tem função fiscal e extra-fiscal. É o imposto que melhor permite o
atendimento ao caráter pessoal e respeito à capacidade contributiva (CF, 145, par. 1º.)
Pode ser importante instrumento de Justiça Social.
F.G.: CTN, art. 43: aquisição da disponibilidade econômica OU jurídica de renda OU
proventos de qualquer natureza.
Renda: acréscimo patrimonial (líquido) gerado pelo trabalho, pelo capital ou pela
combinação de ambos, durante um período de tempo determinado. Ex: salários,
honorários, aluguéis, juros, etc.
Proventos de qquer. natureza: acréscimo patrimonial decorrente de outras fontes, auferido
durante certo período. Ex: concursos e sorteios em geral e apropriações ilícitas.
Heranças e doações não podem ser tributadas pelo IR porquanto já o são pelo imposto
estadual específico.
Conceito de renda de Haig-Simons: Renda é todo o aumento do patrimônio de alguém
mais o que este alguém consumiu, durante certo tempo. Isto é: Renda é o aumento
(líquido) do potencial de consumo de alguém.
Ver parágrafos do art. 43, acrescidos pela LC 104/01.
Deduções permitidas dos rendimentos brutos: dependentes (, instrução (*), saúde, pensão
judicial, contribuições para Previdência, oficial ou privada, contribuição previdenciária
patronal paga sobre empregado doméstico (L 11.329/06) e despesas escrituradas em
livro-caixa.
Aliquotas progressivas: Quatro, sendo a máxima de 27,5%
NÃO HÁ REAJUSTE PERIÓDICO AUTOMÁTICO DOS VALORES DE BC DA
TABELA DE ALIQUOTAS E DOS LIMITES DE DEDUÇÕES.
Apuração: trimestral ou anual. Em regra, o contribuinte pode optar mas está obrigado
a apuração anual quando houver utilizado b.c. estimada, calculada com o uso de
percentuais (de acordo c/ ramo de atividades) s/ a receita bruta mensal
Alíquota: 15%, sendo que a b.c. que exceder a R$ 20.000,00 por mês se sujeita ao
imposto adicional calculado à aliq. de 10% .
As alíquotas variam entre 0,03% e 20%, de acordo com a área total do imóvel e com
o Grau de Utilização - GU do mesmo ( a alíquota aumenta com a área e diminui com
o GU.)
GU = Aeu/Aa; onde: Aeu = área efetivamente utilizada = aquela que no ano anterior
foi plantada e/ou serviu de pastagem e/ou foi objeto de extrativismo, sempre
respeitados os índices técnicos.
Aa = Área aproveitável = aquela passível de exploração agrícola, pecuária, granjeira,
aqüícola ou florestal.