Exceo, mitigao ou atenuao dos princpios da legalidade

tributria, da anterioridade e da noventa

Existem?
Sim. Como quase tudo na vida. At para confirmar a regra. No ?
Vamos ao que interessa para concurso.
De incio, cumpre advertir que existem tributos que podero ter
suas alquotas majoradas ou reduzidas por ato do Poder Executivo federal,
por meio de decreto, atendidas as condies e os limites estabelecidos em
lei, a saber: imposto de importao (II); imposto de exportao (IE);
imposto sobre produtos industrializados (IPI); impostos sobre operaes de
crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios
(IOF).
o que dispe o art. 153, 1, da Constituio Federal de 1988
(CF/88).
Os concursos pblicos sempre falam em mitigao, exceo ou
atenuao do princpio da legalidade.
O fundamento desta mitigao est no fato de que esses tributos
tm carter extrafiscal, ou seja, so tributos reguladores da poltica
econmica, monetria e fiscal do Pas.
Como exemplo, o Presidente da Repblica quer intervir no
comrcio exterior, incentivando as exportaes e, por conseguinte, diminui
a alquota do imposto de exportao (II) ou quer desestimular a produo
de determinado produto industrial e aumenta a alquota do IPI.
S para rememorar: o carter fiscal dos tributos o poder de
intervir no patrimnio do particular com finalidade eminentemente
arrecadatria. O exemplo clssico de tributo com carter fiscal o imposto
sobre a renda e proventos de qualquer natureza (IR).
Outra questo: a jurisprudncia permite tambm que o Ministro da

Fazenda altere as alquotas do II, IE, IPI e IOF, com fundamento de que o
art. 153, 1, da CF/88, dispe que a competncia foi conferida ao Poder
Executivo, e no exclusivamente ao Presidente da Repblica (Chefe do
Poder Executivo federal).
Quanto a CIDE Combustveis (art. 177, 4, I alnea b, da
CF/88) e o ICMS Combustveis e Lubrificantes (art. 155. 4, IV, da
CF/88), as alquotas podero somente ser reduzidas e restabelecidas, ou
seja, o Poder Executivo reduz a alquota e, uma vez reduzida, pode
restabelec-la, tendo, como teto, a alquota, prevista anteriormente em lei.
No caso do ICMS Combustveis e Lubrificantes, a exceo se
refere incidncia monofsica do imposto, e as alquotas so definidas
nacionalmente por convnios dos Executivos Estaduais, ou seja, por ato de
deliberao do Poder Executivo dos Estados e do Distrito Federal.
Fique atento: no foram recepcionados pela CF/88 os arts. 21 e 26
do CTN, no que estabelecem sobre a competncia do Poder Executivo de
alterar as bases de clculo do imposto sobre importao (II) e do imposto
sobre exportao (IE), a fim de ajust-los aos objetivos da poltica cambial
e do comrcio exterior. A competncia permanece apenas no que se refere
s alquotas.
Este o entendimento na doutrina e jurisprudncia predominante.
As tabelas relevantes para as provas de concursos de vocs so as
seguintes:
Poder Executivo Federal (competncia para alterar a alquota)
Imposto de importao de produtos estrangeiros (II)
Imposto de exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados (IE)
Imposto sobre produtos industrializados (IPI)
Impostos sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a
ttulos ou valores mobilirios (IOF)
Restabelecimento da alquota da Contribuio de Interveno no Domnio

Econmico - Petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e

lcool combustvel (CIDE Combustveis)

Poder Executivo dos Estados e do Distrito Federal (alquotas definidas

nacionalmente por convnio)
ICMS Combustveis e Lubrificantes

Noutro ponto, a CF/88 dispe na alnea b, do inciso III, do art.

150, que proibido ao poder estatal fiscal cobrar tributos no mesmo
exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que tenha institudo
ou majorado o tributo.
a famosa anterioridade tributria, tambm chamada de
anterioridade comum que, no comportando a abstrao e fluidez dos
enunciados gerais carentes de normatizao posterior, coloca-se como
verdadeira norma constitucional solidificadora dos princpios fundamentais
da no-supresa, da proteo da confiana, da boa-f objetiva e da segurana
jurdica, facilitando o planejamento das atividades econmicas do sujeito
passivo da relao jurdico-tributria e fortalecendo, por via de
conseqncia, o Estado Democrtico de Direito.
Deve-se salientar, entretanto, que, por motivos de poltica
econmica ou de urgncia, o princpio da anterioridade ou anterioridade
comum no se aplica ao imposto de importao de produtos estrangeiros
(II), ao imposto de exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados (IE), ao imposto sobre produtos industrializados (IPI), ao
imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos
ou valores mobilirios (IOF), ao imposto extraordinrio por motivo de
guerra externa (IEG) e ao emprstimo compulsrio para atender despesas
de calamidade pblica ou despesas decorrentes de guerra externa.
A interpretao mais adequada do princpio da anterioridade que a
norma jurdica criadora ou majoradora do tributo apenas ir incidir
sobre os fatos jurdicos ocorridos no exerccio financeiro subseqente
ao de sua publicao.

No Brasil, conforme dispe a legislao infraconstitucional

brasileira (art. 34 da Lei n. 4.320/64), o exerccio financeiro o perodo de
1 de janeiro a 31 de dezembro, coincidindo perfeitamente com o ano civil.
Por exemplo, se uma lei majorar o imposto sobre propriedade
territorial rural (ITR) em 30 de abril de 2009, s poder produzir efeitos
jurdicos a partir de 1 de janeiro de 2010.
Do mesmo modo, existem mais duas importantes normas que
atenuam a aplicao da regra da anterioridade comum.
Eu acho que vocs j sabem quais so?
Repetindo: o imposto sobre circulao de mercadorias incidente em
etapa nica sobre combustveis e lubrificantes (ICMS Combustveis)
pode ter suas alquotas reduzidas e restabelecidas mediante deliberao dos
Estados e Distrito Federal; e a alquota da contribuio de interveno no
domnio econmico relativas importao ou comercializao de petrleo
e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel (CIDE
Combustveis) que poder ser reduzida e restabelecida por ato de
competncia do Poder Executivo Federal.
Com efeito, nestes casos criados pela Emenda Constitucional (EC)
n. 33/2001, deve-se afirmar que a interpretao mais consentnea com as
normas jurdicas constitucionais e com a jurisprudncia do STF que o
Poder Executivo poder reduzir e restabelecer a alquota do ICMS
Combustveis e da CIDE Combustveis, mas no poder ultrapassar o teto
da alquota prevista anteriormente a reduo e que no se deve observar o
princpio da anterioridade.
Lembre tambm que o princpio da anterioridade garantia
individual do contribuinte e, portanto, clusula ptrea (ADIn n. 939-7, RTJ
151/755), no podendo ser alterado nem pelo poder constituinte derivado.
Por sua vez, esse mesmo poder constituinte derivado atravs da EC
n. 42/2003 revigorou a certeza e a segurana no direito tributrio,

garantindo-se ainda mais o sujeito passivo da relao tributria contra uma

tributao inesperada ou surpresa, vedando a cobrana de alguns tributos
antes de decorridos 90 dias da data em que tiver sido publicada a lei
que os tenha institudo ou aumentado (art. 150, inciso III, alnea c),
consoante j era igualmente fixado pelo poder constituinte originrio para
as contribuies da seguridade social (art. 195, 6, da CF/88).
Exemplificando, publica-se uma lei aumentando a alquota do
imposto sobre propriedade territorial rural (ITR) no dia 31 de dezembro de
2008, esta lei, de acordo com o art. 150, inciso III, alnea c, da CF/88, s
entrar em vigor em 1 de abril de 2009.
Esta nova regra denominada de princpio da anterioridade
nonagesimal ou especial (noventena) tambm excepcionada para o II,
IE, IR, IOF, IEG e o emprstimo compulsrio por motivo de guerra externa
ou de calamidade pblica.
Tambm excepcionada no que diz respeito fixao da base de
clculo do imposto sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA) e
do imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU).
Observa-se, portanto, algumas importantes singularidades
decorrentes da EC 42/2003, que so: o IPI no exceo noventena, mas
anterioridade comum; o IR no exceo anterioridade comum, mas
noventena; o restabelecimento (nunca o aumento propriamente dito) de
alquotas do ICMS Combustveis e da CIDE Combustveis no
exceo noventena, mas anterioridade comum; o IPVA e o IPTU se
submetem anterioridade comum, mas a definio das suas bases de
clculo no est sujeita noventena.
A tabela das excees ao princpio da anterioridade e noventena
a que segue:
Anterioridade comum
II
IE

Noventena
II
IE

IPI
IOF
Imposto extraordinrio por motivo
de guerra externa (IEG)
Emprstimo compulsrio por
motivo de guerra externa ou de
calamidade pblica
Restabelecimento de alquotas do
ICMS Combustveis e da CIDE
Combustveis

IR
IOF
Imposto extraordinrio por motivo
de guerra externa (IEG)
Emprstimo compulsrio por
motivo de guerra externa ou de
calamidade pblica
Base de clculo do IPTU e do IPVA

Vamos agora para o que importa: so as questes de concurso

pblico.
1. (ESAF/AFRF/2003) facultado ao Poder
Executivo, nas condies e nos limites estabelecidos
em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do
imposto sobre a importao de produtos estrangeiros.
2. (ESAF/AFRFB/2002.2) O imposto sobre operaes
financeiras est sujeito ao princpio da anterioridade.
3. (ESAF/AFRFB/2005) O princpio da anterioridade,
segundo o qual as entidades governamentais no
podem cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro
em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou, no se aplica aos impostos sobre
importao, exportao, produtos industrializados,
propriedade territorial rural e grandes fortunas.
4. (AGU/2004) As alquotas dos impostos de
importao e exportao podem ser alteradas por
decreto, de acordo com os limites previstos em lei, o
que constitui atenuao ao princpio da legalidade.

5. (AGU/2002) Nem todos os impostos se submetem

rigorosamente ao princpio da anterioridade da lei
tributria, como ocorre com o imposto de importao,
o imposto de exportao, o imposto sobre produtos
industrializados (IPI) e o imposto sobre operaes de
crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou
valores mobilirios, uma vez que estes podem ser
majorados e cobrados no mesmo exerccio da norma
que os houver elevado.
6. (PROCURADOR/CE/2004) Existem excees ao
princpio da legalidade. Assim, as alquotas do Imposto
de Importao (II), Imposto de Exportao (IE),
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), e do
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e
Seguro, relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios
(IOF) podem ser alteradas por meio de decreto.
7.
(CESPE/PROCURADOR
FEDERAL/2002)
Segundo o princpio da anterioridade, vedada
Unio, aos estados, ao Distrito Federal e aos
municpios a cobrana de tributos no mesmo exerccio
financeiro em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou. A Constituio da Repblica
estabelece, no entanto, excees a esse princpio, ao
tratar, por exemplo, do imposto sobre importao de
produtos estrangeiros e do imposto sobre grandes
fortunas.
8. (ESAF/ARFB/2005) Ainda que atendidas as
condies e os limites estabelecidos em lei, vedado
ao Poder Executivo alterar as alquotas do imposto
sobre:
a) importao de produtos estrangeiros (II).
b) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados (IE).

c) propriedade territorial rural (ITR).

d) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a
ttulos ou valores mobilirios (IOF).
e) produtos industrializados (IPI).
9.
(ESAF/Analista-CE/2006)
O
princpio
constitucional da legalidade preceitua que a instituio
ou a majorao de tributos dever ser estabelecida por
lei. Com relao majorao de alquotas, porm, a
prpria Constituio Federal prev que alguns tributos
podero t-la por meio de decreto presidencial. Entre
estes, no se inclui:
a) Imposto de Importao (II).
b) Imposto Territorial Rural (ITR).
c) Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF).
d) Contribuio de Interveno no Domnio
Econmico
Sobre
Combustveis
(CIDE

Combustveis).
e) Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI).

10. (ESAF/AFRF/2005) O Imposto sobre Produtos

Industrializados (IPI), de competncia da Unio,
a) ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens
de capital pelo contribuinte do imposto, mediante ato
do Poder Executivo.
b) poder incidir sobre produtos industrializados
destinados ao exterior.
c) poder ser seletivo, em funo da essencialidade do
produto.
d) constitui exceo ao princpio da legalidade, eis que
facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies
e os limites da lei, alterar suas alquotas.
e) poder ser no-cumulativo, compensando-se o que
for devido em cada operao com o montante cobrado
nas anteriores.

A primeira questo falsa, pois no facultado ao Poder Executivo,

nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as bases de clculo
do imposto sobre a importao de produtos estrangeiros (II), mas somente
as alquotas.
A segunda falsa, pois o IOF no est sujeito ao princpio da
anterioridade.
A terceira tambm falsa, uma vez que o princpio da
anterioridade comum, segundo o qual as entidades governamentais no
podem cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou, no se aplica aos impostos
sobre importao (II), exportao (IE), produtos industrializados (IPI), mas
se aplica aos impostos sobre propriedade territorial rural (ITR) e aos
impostos sobre grandes fortunas (IGF).
A quarta verdadeira, eis que as alquotas dos impostos de
importao (II) e exportao (IE) podem ser alteradas por decreto, de
acordo com os limites previstos em lei, o que constitui atenuao ao
princpio da legalidade.
A quinta verdadeira, pois nem todos os impostos se submetem
rigorosamente ao princpio da anterioridade ou anterioridade comum da lei
tributria, como ocorre com o imposto de importao (II), o imposto de
exportao (IE), o imposto sobre produtos industrializados (IPI) e o
imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos
ou valores mobilirios (IOF), uma vez que estes podem ser majorados e
cobrados no mesmo exerccio da norma que os houver elevado.
A sexta verdadeira, uma vez que existem realmente excees ao
princpio da legalidade. Assim, as alquotas do Imposto de Importao (II),
Imposto de Exportao (IE), Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI),
e do Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, relativas a
Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF) podem ser alteradas por meio de
decreto.

A stima falsa, pois conforme o princpio da anterioridade

vedado Unio, aos estados, ao Distrito Federal e aos municpios a
cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou. A Constituio da Repblica
estabelece, no entanto, excees a esse princpio, ao tratar, por exemplo, do
imposto sobre importao de produtos estrangeiros (IE). Todavia, o
imposto sobre grandes fortunas (IGF) no exceo a anterioridade.
A oitava questo a letra c e a nona a letra b. O imposto sobre
propriedade territorial rural (ITR) no exceo ao princpio da legalidade
tributria.

A dcima questo a letra d.

Esta questo muito boa, uma vez cobra todos os dispositivos
constitucionais especficos do imposto sobre produtos industrializados
(IPI).
A letra a incorreta, uma vez que o IPI ter reduzido seu impacto
sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na
forma da lei e no mediante ato do Poder Executivo (art. 153, 3, inc. IV,
da CF/88).
A letra b incorreta, pois o IPI no poder incidir sobre produtos
industrializados destinados ao exterior (art. 153, 3, inc. III, da CF/88).
A letra c incorreta, uma vez que o IPI ser seletivo, em funo
da essencialidade do produto (art. 153, 3, inc. I, da CF/88).
A letra e incorreta, porque o IPI ser no-cumulativo,
compensando-se o que for devido em cada operao com o montante
cobrado nas anteriores (art. 153, 3, inc. II, da CF/88).

Aproveitando tambm a oportunidade, gostaria de dizer que estou

ministrando o curso de Direito Tributrio para o Ministrio da Fazenda e
que tenho recebido um retorno muito gratificante dos alunos.
Ento, quero agradecer a contribuio de todos e vamos em frente.
Rumo a sonhada aprovao.
Grande abrao e bons estudos.