Formao de Preo de Venda Atravs do Mark-up e Modelo Matemtico

Edilson Paulo
Resumo:
A determinao do preo de venda constitui uma das principais e das mais difceis decises a ser tomada dentro de
uma empresa, pois depende de um nmero considervel de variveis, onde as mesmas nem sempre parte de deciso
interna da organizao, ficando esta a merecer um planejamento consubstanciado em informaes estratgicas de
mercado e que possa refletir os objetivos da instituio. Ao se procurar formar o preo de venda preciso observar a
base escolhida para essa formao, a partir do Custo, ou a partir do Mercado. Escolhido o custo do produto como
base para formao do preo de venda, pressupe-se que o mercado est disposto a absorver os preos de venda
determinados pela empresa. Sendo o custo, o ponto de partida, deve-se procurar utilizar um mtodo adequado para
que se atenda os objetivos da empresa. Este trabalho se propem analisar os mtodos que se utilizam do mark-up e do
modelo matemtico.
Palavras-chave:
rea temtica: CUSTOS E TOMADA DE DECISES

VII Congresso Brasileiro de Custos Recife, PE, Brasil, 2 a 4 de agosto de 2000

FORMAO DE PREO DE VENDA ATRAVS DO MARK-UP E MODELO

MATEMTICO

Edilson Paulo
Mestrando em Cincias Contbeis
Professor do Departamento de Finanas e Contabilidade
Universidade de Federal da Paraba
Rua Possidnio Loureno de Andrade, 219 Mangabeira II - Joo Pessoa - PB.
Cep:58057-140, Fone: (83) 9302-6231
e-mail: e_paulo@uol.com.br.

rea Temtica (4): CUSTOS E TOMADA DE DECISES

VII Congresso Brasileiro de Custos Recife, PE, Brasil, 2 a 4 de agosto de 2000

FORMAO DE PREO DE VENDA ATRAVS DO MARK-UP E MODELO

MATEMTICO
rea Temtica (4): CUSTOS E TOMADA DE DECISES

RESUMO:
A determinao do preo de venda constitui uma das principais e das mais difceis
decises a ser tomada dentro de uma empresa, pois depende de um nmero considervel
de variveis, onde as mesmas nem sempre parte de deciso interna da organizao,
ficando esta a merecer um planejamento consubstanciado em informaes estratgicas
de mercado e que possa refletir os objetivos da instituio. Ao se procurar formar o
preo de venda preciso observar a base escolhida para essa formao, a partir do
Custo, ou a partir do Mercado. Escolhido o custo do produto como base para formao
do preo de venda, pressupe-se que o mercado est disposto a absorver os preos de
venda determinados pela empresa. Sendo o custo, o ponto de partida, deve-se procurar
utilizar um mtodo adequado para que se atenda os objetivos da empresa. Este trabalho
se propem analisar os mtodos que se utilizam do mark-up e do modelo matemtico.

1.

INTRODUO
Para MORRIS (1994), a sociedade movida por marketing, isto to
verdade que na abrangncia das relaes humanas, intrinsecamente, se discute os mais
diversos tipos de valores: ticos, polticos, monetrios etc., os quais desencadeiam na
pregao de conceitos vinculados as suas mais diversas correntes, onde as presses
competitivas acabam atribuindo a seus interlocutores um jogo perene de ganho e
perda.
No campo dos negcios em geral, a mensurao desse jogo nasce no discernimento dos
gestores, de colocar os diversos produtos no dia certo, no local adequado e em preos
competitivos, para tanto, os diversos ramos da Cincia Contbil disponibilizam de
ferramentas e tcnicas cada vez mais sofisticadas, onde modelos e estruturas se
adequam na mesma velocidade do mercado ou estaro fadados ao insucesso.
O processo de fixao de preo atribuio extremamente espinhosa por depender de
um nmero considervel de variveis, onde as mesmas nem sempre parte de deciso
interna da organizao, ficando esta a merecer um planejamento consubstanciado em
informaes estratgicas de mercado e que possa refletir os objetivos da instituio.
Segundo o CRC-SP (1992), o planejamento para fixao de preo passa
necessariamente por linhas que:
Proporcione a longo prazo o maior lucro possvel,
Possibilite atender as vendas desejadas quele preo,
Permita a otimizao da capacidade produtiva,
Permita a otimizao do capital investido,
A capacidade e a disponibilidade de pagar do consumidor,
A qualidade/tecnologia do produto em relao s necessidades do mercado
consumidor,
A existncia de produtos substitutos a preo mais vantajosos,
Os nveis de produo e/ou vendas que se pretendem ou que se podem operar,

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O mercado de atuao do produto,

O controle de preo impostos pelos rgos governamentais,
Os custos e despesas de fabricar, administrar e comercializar o produto,
Os ganhos e perdas de gerir o produto.
Dado o grande nmero de variveis a ser considerada na hora da fixao do preo,
comum que cada entidade desenvolva o seu prprio mecanismo, norteada nas
informaes internas e respaldadas nas constantes pesquisas externas. Isto torna difcil a
formulao de uma regra nica ou bsica para fixao do preo. Porm a Contabilidade,
principalmente a Contabilidade de Custos, vem buscando aprimorar suas tcnicas para
possibilitar o auxlio empresa no que se refere a definio de uma eficiente poltica de
fixao de preos.

2.

UTILIZAO DOS CUSTOS COMO INSTRUMENTO DE FIXAO DE

PREOS
Discusses a parte, no que tange a melhor maneira de fixao de preo, onde os
doutrinadores se degladeiam ao afirmarem que o custo do produto a influncia mais
importante na formao do preo, em quanto outros afirmam, o custo do produto
quem determina o preo e no apenas influencia; de qualquer forma o conhecimento
constante, aprofundado e preciso dos custos de uma entidade levar os gestores a
tomarem decises respaldadas em valores mais precisos e assim planejar suas investidas
no mercado com maior envergadura; e tais custos de produo so determinados pelos
mtodos de custeio por absoro ou custeio varivel
O custeio por absoro um mtodo, que incorporar tanto os custos fixos e quanto os
custos variveis, sejam eles diretos ou indiretos, ao produto. Dentro deste mtodo se
enquadram diversos critrios de custeio como departamentalizao, taxas prdeterminadas, custeio por atividades, unidade de esforo padro, etc.
O custeio varivel um mtodo que avalia os produtos com base nos custos e despesas
variveis. Neste mtodo, tambm no importar se os custos so diretos ou indiretos; o
que se leva em considerao o aspecto da variabilidade, por isso, no concordamos
com a outra denominao, na qual chama tal mtodo de custeio direto.
Apresentaremos um estudo sobre a formao de preos a partir da utilizao dos
mtodos de custeio.

2.1.

MTODO DE CUSTEIO POR ABSORO

Segundo PADOVEZE (1997), que o custeio por absoro, por ser mais conservador,
tende a deixar os empresrios mais tranqilos, sabendo que todos os custos foram
apropriados e, com isso, os parmetros para formao de preos de venda estariam
melhor embasados. No entanto, o custeio por absoro apresenta-se falho em muitas
circunstncias, como instrumento gerencial de tomada de deciso, pois tem como
principal dificuldade o tratamento a ser dado aos custos fixos, que podem levar a
alocaes arbitrrias e at enganosas, se no forem estruturadas em bases cientficas.
Independente de qual o critrio a ser adotado entre tantos existem, nenhum eliminao a
subjetividade da alocao do custos fixos aos produtos, sendo que a escolha do critrio a

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ser adotado ser tomado com base no custo-benefcio que cada critrio apresentar a
cada situao especficas.
A adoo do custeio por absoro leva uma desvantagem em relao ao custeio
varivel, pois no ser possvel o conhecimento da margem de contribuio de cada
produto dentro do processo produtivo e de comercializao. bom lembrar que, tal
desvantagem refere-se a tomada de deciso de formao de preo de venda dos
produtos, pois para anlise de longo prazo mais aconselhvel do que o custeio
varivel.

2.2.

CUSTEIO VARIVEL
O mtodo de custeio varivel, um mtodo onde incluem-se somente aqueles custos de
produo intimamente relacionado com o produto e variam com o volume de parmetro
escolhido, onde os custos fixos so tratados como sendo uma despesas, logo,
reconhecido como custo do perodo e levado dbito contra a receita quando incorrida,
no atendendo portanto, o Principio da Competncia. Mas esta desobedincia aos
princpios contbeis no desconfigura a Cincia Contbil, pois os princpios tm
propsitos definidos que, so a normatizao dos relatrios externos, para os acionistas,
governo, entre outros, que apenas uma das finalidades da informao contbil.
CASHIN (1982), teoriza que a grande contribuio trazida pelo custeio varivel em
detrimento ao custeio por absoro o conhecimento da margem de contribuio.
Margem de Contribuio resultado da diferena entre a receita e os custos e despesas
variveis. Leone (1997) nos coloca que quanto maior for a margem de contribuio,
maior ser o lucro, desde que a margem seja a maior que os custos fixos, isto , que a
margem de contribuio cumpra o seu papel de cobrir seus custos fixos.

3.

MARK UP NA FORMAO DO PREO DE VENDA

Ao se procurar formar o preo de venda preciso observar a base escolhida para essa
formao, a partir do Custo, ou a partir do Mercado. Escolhido o custo do produto como
base para formao do preo de venda, pressupe-se que o mercado est disposto a
absorver os preos de venda determinados pela empresa.
Para se formar o preo de venda a partir do custo utilizada uma metodologia
desenvolvida j h algumas dcadas, que vem constantemente sofrendo adaptaes.
Essa metodologia baseia-se na utilizao de um ndice multiplicador ou divisor
aplicado sobre o custo do produto, mercadoria ou servio para se atingir o preo de
venda, esse ndice denominado de Mark-up.
Sua constituio alm de estar ligada ao custo dos produtos tambm baseada em
determinados percentuais sobre o preo de venda. Os componentes do Mark-up so
determinados atravs de relaes percentuais sobre preo de venda e, em seguida,
aplicados sobre o custo dos produtos. Todavia, constata-se algumas diferenas, entre os
estudiosos da rea, em torno da formao ou constituio do Mark-up. Segue abaixo o
quadro que apresenta os elementos componentes do Mark-up conforme descritos em
algumas obras encontradas na literatura contbil. (figura 1):

Fgura 1.

ELEMENTOS CONSTANTES DO MARK- UP DE ACORDO COM OS AUTORES ABAIXO

RELACIONADOS

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RUPO

G
S (1995 )

SANTO

CRC / SP
(1992)

Imposto
s s/vendas
1

PADOVE
ZE ( 1997 )

PIS/FINS
OCIAL
ICMS

Impostos
s/Vendas (ICMS PIS
COFINS)

Taxas
Comisse
Despesa
variveis
2
s/vendas
s
Comerciais
Despesa
Despesas
s de Vendas Fixas
Fixas de Vendas
Despesa
Despesas
Despesas
s Administrativas Fixas Administrativas
Administrativas
Outras
3
Despesas Operacionais (
assistncia
tcnica,
engenharia )
Despesas
Custo
4
Financeiras (aquelas no Financeiro de Produo
associveis
aos e Vendas
produtos)
Custos
Despesas
Indiretos
5
de Produo Fixas de Fabricao (
Fixos
quando
utilizado
o
sistema de custeamento
direto)
Lucro
Lucro
Margem
6
de Lucro desejada

Podemos observar que, os vrios itens que compem o Mark-up so

colocados pelos autores referidos, excetuando-se algumas diferenas relevantes. Uma
das diferenas importantes, que SANTOS, na formao do Mark-up no considera o
custo financeiro da utilizao do capital de terceiros, enquanto os demais apresentaro.
Entendemos que, o custo do capital de terceiros deve compor o Mark-up, pois tal gasto
deve ser recuperado pelo preo de venda.
Outro ponto divergente, a incluso de um percentual que represente os
custos e despesas fixas na composio do ndice do Mark-up. Neste ponto deve ser
observado, qual o mtodo de custeio utilizado pela empresa. Na formao do Mark-up
apresenta por SANTOS (1995), deve ser utilizada Mtodo de Custeio Varivel, pois
incluem no Mark-up, o item Custos Indiretos de Produo Fixos.
No ndice Mark-up apresentado pelo CRC-SP (1992), pode ser utilizado
quando da utilizao do mtodo de custeio varivel, desde que seja includo o item
Despesas Fixas de Fabricao; como tambm quando da utilizao do mtodo de
custeio por absoro, no entanto o item referido anteriormente deve ser excludo.
Um outro ponto a ser observado, que o custo do capital prprio no
abordado pelos referidos autores, item que julgamos de grande relevncia para o
composio no Mark-up. Como custo do capital prprio pode ser o custo de
oportunidade, ou seja, valor de custo que representa a vantagem que a empresa
consegue abandonando determinados rendimentos para aceitar outros (S & S:
1995). O lucro ser o adicional proporcionado pelo preo de venda, aps ser descontado

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todos os gastos e o custo do capital prprio. Tal lucro representa em grande parte o risco
assumido pelo investidor pela opo de disponibilizar o seu capital na atividade da
empresa, portanto pode assumir diferentes valores ou percentuais.
Entendemos que o Mark-up pode ter composio diferentes dependendo
do mtodo de custeio utilizao.

3.1.

MARK-UP NO CUSTEIO POR ABSORO

Com base apresentado anteriormente, o ndice Mark-up utilizado no
mtodo de custeio por absoro, a ser aplicado sobre os custos, deve ser composto dos
seguintes elementos:
Impostos sobre Vendas (ICMS, PIS e COFINS)
Despesas Comerciais (Fixas e Variveis)
Despesas Administrativas (Fixas e Variveis)
Despesas Financeiras (capital de terceiros)
Custo do capital prprio
Margem de Lucro desejada

Determinao do Mark-up, considerando as seguintes taxas hipotticas:

ICMS sobre Vendas = 17%
PIS / COFINS = 3,65 %
Despesas Comerciais = 4%
Despesas Administrativas = 3,5%
Despesas Financeiras = 1,5%
Custo do Capital Prprio (custo de oportunidade) = 2%
Margem de Lucro desejada = 5%

Clculo do ndice Mark-up:

Preo de Venda
(-)ICMS sobre Vendas
(-)PIS / COFINS
(-)Despesas Comerciais
(-)Despesas Administrativas
(-)Despesas Financeiras
(-)Custo de Oportunidade
(-)Margem de Lucro desejada
(=) Mark-up Divisor
ou Mark-up Multiplicador
(100% 63,35%)

100,00%
(17,00%)
(3,65 %)
(4,00%)
(3,50%)
(1,50%)
(2,00%)
(5,00%)
63,35%
1,58

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Se tivssemos um custo unitrio de produo no valor de $500,00, teramos o preo de

venda para o produto de $790,00 ($500,00 x 1,58). Se a empresa tivesse venda de 1.000
unidade, o resultado seria:
Receita Bruta (1000u x $790,00)
(-)ICMS sobre Vendas
(-)PIS / COFINS
(=) Receita Lquida
(-) Custo dos Produtos Vendidos
(=) Lucro Bruto
(-)Despesas Comerciais
(-)Despesas Administrativas
(-)Despesas Financeiras
(=) Lucro Lquido
(-)Custo de Oportunidade
(=)Lucro adicional

790.000,00
(134.300,00)
(28.835,00)
626.865,00
(500.000,00)
126.865,00
(31.600,00)
(27.650,00)
(11.850,00)
55.765,00
(15.800,00)
39.965,00

O lucro adicional de $39.965,00 representa aproximadamente 5% sobre a receita bruta

($39.965,00 / $790.000,00), considerado no clculo do Mark-up. A utilizao do Markup no mtodo de custeio varivel apresenta as deficincias anteriormente comentada,
principalmente a alocao dos custos indiretos aos produtos, falta de conhecimento da
margem de contribuio de cada produto.

3.2.

MARK-UP NO CUSTEIO VARIVEL

O ndice Mark-up utilizado no mtodo de custeio varivel, a ser aplicado

sobre os custos, deve ser composto dos seguintes elementos:
Custo Indireto de Fabricao
Impostos sobre Vendas (ICMS, PIS e COFINS)
Despesas Comerciais Fixas
Despesas Administrativas
Despesas Financeiras (capital de terceiros)
Custo do capital prprio
Margem de Lucro desejada

Determinao do Mark-up, considerando as seguintes taxas hipotticas:

Custo Indireto de Fabricao = 30%
ICMS sobre Vendas = 17%
PIS / COFINS = 3,65 %
Despesas Comerciais Fixas = 1%
Despesas Administrativas = 2%
Despesas Financeiras = 3%
Custo do Capital Prprio (custo de oportunidade) = 10%
Margem de Lucro desejada = 4%

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Clculo do ndice Mark-up:

Preo de Venda
(-)Custo Indireto de Fabricao
(-)ICMS sobre Vendas
(-)PIS / COFINS
(-)Despesas Comerciais Fixas
(-)Despesas Administrativas
(-)Despesas Financeiras
(-)Custo de Oportunidade
(-)Margem de Lucro desejada
(=) Mark-up Divisor
ou Mark-up Multiplicador
(100% 29,35%)

100,00%
(30,00%)
(17,00%)
(3,65 %)
(1,00%)
(2,00%)
(3,00%)
(10,00%)
(4,00%)
29,35%
3,41

Se tivssemos um custo varivel unitrio de produo no valor de $200,00, teramos o

preo de venda para o produto de $682,00 ($200,00 x 3,41). Se a empresa tivesse venda
de 500 unidade, o resultado seria:
Receita Bruta (500u x $682,00)
341.000,00
(-)ICMS sobre Vendas
(57.970,00)
(-)PIS / COFINS
(12.446,50)
(=)Receita Lquida
270.583,50
(-)Custo dos Produtos Vendidos
(100.000,00)
(=)Margem de Contribuio Total
170.583,50
(-)Custo Indireto de Fabricao
(102.300,00)
(-)Despesas Comerciais Fixas
(3.410,00)
(-)Despesas Administrativas
(6.820,00)
(-)Despesas Financeiras
(10.230,00)
(=) Lucro Lquido
47.823,50
(-)Custo de Oportunidade
(34.100,00)
(=)Lucro adicional
13.723,50
O lucro adicional de $13.723,50 representa aproximadamente 4% sobre a receita bruta
($13.723,50 / $341.000,00), considerado no clculo do Mark-up.
A aplicao do Mark-up no mtodo de custeio varivel apresenta falha em dois pontos.
O primeiro ponto que a adoo de um percentual para representar o custo fixo
descaracteriza tal elemento de custo, tornando varivel ao volume de venda (por
exemplo, 30% de $341.000,00), no entanto trata-se de um custo que tem seu valor
independente de volume do parmetro.
Outro ponto a ser observado, tanto no mtodo do custeio varivel, como no custeio por
absoro, o custo do capital prprio deve ser calculado sobre o valor disponibilizado
empresa, e no sobre o montante das vendas.

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4.

DETERMINAO DE UM MODELO MATEMTICO PARA O CLCULO

DO PREO DE VENDA COMO FATOR DE MAXIMIZAO DE LUCROS

Muitas empresas tm como meta, a maximizao dos resultados, ou seja, o lucro.

Logicamente, muitos fatores influenciam no resultado da empresa: demanda,
concorrncia, vida til do produto, custos de produo e de distribuio. Porm, muitas
empresas optam por estabelecer o preo de venda para que maximizem o seu resultado.
Mesmo utilizando-se desta estratgia, maximizao dos lucros atravs do preo de
venda para se atingir a meta1 , pretendida pela empresa, os demais fatores (variveis)
influenciaram a formao do preo de venda.
Existem problemas associados maximizao do lucro; presume-se que a empresa
conhece suas funes que representam a flutuao da demanda e de custos do seu
produto em relao a preos alternativos dos mesmos; que na realidade, so estimativas
do que podero ocorrer, com influncias de outros fatores de difceis quantificao.
As empresas vm trabalhando como um modelo simplificado para estabelecer um preo
que maximize o lucro. O modelo assume que a empresa conhece suas funes de
demanda e de custo. A funo de demanda descreve a quantidade estimada (Q) que
seria vendida por perodo, em diferentes nveis de preos (P).
Suponhamos que a empresa determina atravs da anlise regressiva da demanda que sua
equao de demanda :
Q = 1000 - 4P
Esta equao expressa a lei da demanda, ou seja, em condies normais de mercado,
menos ser comprado por perodo a preos maiores.
A funo de custo descreve o custo total (C) de vender qualquer quantidade por perodo
(Q). No caso mais simples, a funo do custo total descrita pela equao linear:
C = F + vQ
Onde:
F = custo e despesa fixa total no perodo
v = custo e despesa varivel por unidade vendida
Suponhamos que a empresa estimou a seguinte equao de custo total para seu produto:
C = 6000 + 50Q
A empresa precisa de mais duas equaes, ambas para deteminar o preo de venda que
maximizar o lucro. A primeira a da receita total (R) que igual ao preo de venda
vezes a quantidade vendida:
R = PQ
A segunda, o lucro total (L) igual a diferena entre a receita total (R) e o custo total
(C):
L=R-C
1

Podem haver outras metas empresarias pretendidas pela empresa, mas neste unidade sempre estaremos
falando em maximizao do resultados das empresas.

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Podemos agora determinar o relacionamento entre o lucro (L) e o preo de venda (P),
partindo da equao do lucro e fazendo as seguintes substituies:
L=RC
L = PQ C
L = PQ (6000 + 50Q)
L = P(1000 4P) 6000 50(1000 4P)
L = 1000P 4P2 6000 50000 +200P
Temos ento:
L = 4P2 + 1200P 56000
O lucro total (L) transformou-se em uma equao de segundo grau (na forma de
parbola), e atravs da derivada encontramos o seu preo de venda timo:
L = 4P2 + 1200P 56000
L = 8 P + 1200
sendo L = 0; temos
0 = 8 P + 1200
P = 150
Podemos comprovar o resultado timo atravs da substituio do preo de venda
calculdado anteriormente, na funo de lucro:
L = 4P2 + 1200P 56000
L = 4(150)2 + 1200(150) 56000
L = 4(22500) + 1200(150) 56000
L = 90000 + 180000 56000
L = 34000
E se diminusse em $10,00 o preo de venda ficaria $140,00, e o resultado obtido
seria:
L = 4P2 + 1200P 56000
L = 4(140)2 + 1200(140) 56000
L = 4(19600) + 1200(140) 56000
L = 78400 + 168000 56000
L1 = 33600

E se aumentasse em $10,00 o preo de venda ficaria $160,00, e o resultado obtido

seria:
L = 4P2 + 1200P 56000

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L = 4(160)2 + 1200(160) 56000

L = 4(25600) + 1200(160) 56000
L = 102400 + 192000 56000
L2 = 33600
A variao do lucro em L1 e L2 em relao a L foi de $400,00, o que pode ser tambm
determinada pela substituio da variao do preo ( P) na derivada da funo do lucro:
L = 8 P + 1200
L = 8(10) + 1200 = 400

Podemos tambm traar o grfico que representaria o lucro em funo do preo de

venda:
Fgura 2.

NVEIS DE PREOS E RESULTADO

40000

35000

r e s u l tad o

30000

25000

20000

15000

10000

5000

0
0

50

100

150

200

250

300

p r e o d e ve n d a

Apesar da simplicidade do modelo apresentado, podem ser desenvolvidos outros

modelos que, representem outras formaes de custo e curva de demandas

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5.

CONCLUSO
A determinao de preo vive em voltas com as mais diversas presses, os mltiplos
interesses que pressionam os preos, estabelecem na verdade um ambiente de
turbulncia para os gestores de preos. A formao do preo de vendas exige de seus
gestores um gerenciamento participativo nos diversos estgios de processo, desde da
pesquisa e desenvolvimento de um novo produto at a fase ps-venda do mesmo.
De modo geral, para se calcular o preo de venda, o administrador deve no apenas
observar o custo, como tambm o comportamento externo tais como:
Preo de concorrentes;
Necessidade do mercado e capacidade de oferta;
Compatibilizao dos preos pretendidos com os do mercado;
Presso dos preos de mercado versos custos e lucros pretendidos;
Metas pretendidas pela empresa.
aceitvel que os agentes internos prefiram obter o preo mais alto, porem se o preo
no for bom para o mercado sua demanda encolher; na outra ponta, o mercado
certamente procurar o menor preo (acompanhado de outros atributos do produto), e
para atender a essa motivao, bater de frente com o custo do processo produtivo. O
mercado quem valida o preo de venda.
Entendemos que o preo bsico de venda passa necessariamente pelo custo do produto.
Muitas empresas aplicam o Mark-up sobre os custos de seu produto para extrair, o
preo de venda. Porm, conhecido que existem outras variveis importantes na tomada
de deciso, no que se refere a preo de venda, como demanda e oferta, pode ser
avaliados em modelos matemticos que daro uma melhor contribuio para a formao
do preo de venda.
A motivao deste estudo foi a de que as empresas deve dar uma nfase maior a
formao do preo de seus produtos, pois desta depende o sucesso e a continuidade da
empresa, at porque, os preos obtidos no mercado devero ser suficiente para
remunerar os ativos investidos (Princpio da Continuidade ), alm claro, da cobertura
de seus custos.

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6.

BIBLIOGRAFIA

CASHIN, James A. Curso de contabilidade de custos. So Paulo: Atlas, 1982.

CRC-SP. Curso sobre contabilidade de custos. So Paulo: Atlas, 1992.
_________. Custo como ferramenta gerencial. So Paulo: Atlas, 1995.
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