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DIREITO TRIBUTRIO PROFESSOR MAZZA CURSO: RETA FINAL DA OAB DO LFG.

O Direito Tributrio estuda trs atividades: criao (instituio), cobrana e fiscalizao de


tributos. Importante: h uma atividade que uma exceo, que o estudo da destinao do
dinheiro, que cabe ao Direito Financeiro (no cai na prova).

COMPETNCIA PARA LEGISLAR


concorrente, ou seja, inclui a Unio, Estados e DF (no inclui os municpios). O art. 24 da
CF no inclui o Municpio. O Municpio legisla com base no interesse local.

PRINCPIOS DO DIREITO TRIBUTRIO


Vamos olhar 11 princpios:
1. PRINCPIO DA LEGALIDADE
Vamos no art. 97, CTN. Conceito deve ser dado em trs partes:

Criao
Aumento
Reduo
Extino

Todos esses sempre dependem de lei, que em regra Lei Ordinria (sempre chute na Lei
Ordinria). Mas lembre-se que h excees. Quatro tributos no Brasil so disciplinados por
Lei Complementar: (a) Emprstimo Compulsrios, (b) Imposto sobre Grandes Fortunas, (c)
Impostos Residuais, (d) Novas Fontes de Custeio da Seguridade. Fora esses, os ouros 196 so
por Lei Ordinria. Quando o assunto for de Lei Complementar no admitido Medida
Provisria.
possvel que caia sobre IGF. Ento, vejamos:
- Criando por Lei Complementar.
- Competncia da Unio.
- Sujeito s duas Anterioridades (anual e nonagesimal)
- No tem prazo para ser criado (imprescritvel)
Medidas Provisrias Tributrias: faz tudo o que a Lei Ordinria faz. Se a MP criar ou
aumentar imposto (s vale para imposto), este imposto s poder ser exigido no ano
seguinte ao da converso da MP em Lei.
Mas e se esse tributo no for imposto, for outro tributo, por exemplo, uma Taxa, uma
Contribuio de Melhoria? R: a cobrana ser do ano seguinte da Medida Provisria. A
necessidade de converso em Lei s do imposto.
Excees ao Princpio da Legalidade: 6 tributos podem ter alquotas modificadas por ato
do Executivo:
IOF

IPI
II
IE

Segundo a OAB, esses tributos so aduaneiros ou extrafiscais.

Esses so os quatro mais importantes.


Os ouros dois so:
CIDE-Combustveis
ICMS-Combustveis
Ateno, a definio da data para pagamento do tributo no depende de Lei (STF). O STF
considera que o art. 97 criou um rol taxativo e como o artigo no fala sobre data de
pagamento, ato do Executivo pode falar sobre isso. A atualizao monetria da base de
clculo no aumento real, por isso no precisa de lei e a cobrana imediata. Na
atualizao monetria temos apenas a recomposio da perda inflacionria.

2. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
Anualidade no existe. O examinador quer confundir a gente com anualidade e anualidade
no existe.
Tributo criado ou majorado em um exerccio

S pode ser exigido no ano seguinte (Quando s pode exigir no prximo ano, ser chamado
de anual)

Respeitado o intervalo mnimo de 90 dias (A parte final a anterioridade nonagesimal).


A anterioridade s vale para a criao e aumento. Quando a Lei piora, necessrio o
respeito anterioridade.
Dica: a palavra exerccio significa ano, 1 de janeiro a 31 de dezembro.
Excees ao Princpio da Anterioridade: h trs grupos:
Tributos de cobrana imediata (cobrados no dia seguinte): IOF, II, IE, IEG, EC (calamidade
pblica ou guerra).
Tributos que respeitam somente os 90 dias (s a nonagesimal podem ser cobrados no
mesmo ano): IPI ( o grande caso da prova), Contribuies Sociais, ICMS, CIDE-Combustvel.
O professor disse que esse que cai, fiquem ligados!
Tributos que respeitam somente a anual (sem os 90 dias, cobrados sempre em 1 de
janeiro): IR, Alteraes na BC do IPTU e do IPVA. O professor disse que nunca cai.

3. PRINCPIO DA VEDAO AO CONFISCO


o princpio que probe retirar todos os bens do contribuinte. Confisco a desapropriao
sem indenizao.

Importante: Saber que esse princpio, segundo o STF, tambm vale para multas tributrias.

4. PRINCPIO DA ISONOMIA
O Fisco no pode dar tratamento desigual a contribuintes a situao equivalente. Se duas
pessoas esto na mesma situao prtica, elas tm que receber o mesmo tratamento. Em
razo deste princpio, extramos ( isso que cai, cuidado):
A incapacidade civil irrelevante para o Direito Tributrio. Civilmente incapazes tambm
pagam tributo. A OAB pergunta sempre: Menor de Idade (sim, sempre paga. Uma criana de
6 meses paga tambm); Empresa Irregularmente Constituda (empresa que funciona na
clandestinidade tambm paga tributos).
5. PRINCPIO DO NON OLET
Sobre isso temos o princpio do non olet, ou seja, o dinheiro no tem cheiro. Basta
lembrar, fcil: para o Direito Tributrio no importa a origem do dinheiro do contribuinte
(se a atividade ilcita no importa). Exemplo que sempre cai: traficante de drogas tambm
deve IR. O Fisco s quer ver a grana.

6. PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA


Os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do
contribuinte. Esse princpio s se aplica a impostos. Portanto, RICO tem que pagar MUITO e
POBRE tem que pagar POUCO.
Para que esse objetivo seja alcanado, tem que ser usado um sistema prtico de alquotas
progressivas: aquela que cresce em funo da capacidade econmica do contribuinte. O
que interessa para prova: a OAB adota esse entendimento: na CF de 88 s 3 impostos so
progressivos: IR, ITR, IPTU (tem musiquinha do Mazza para baixar no site dele).
Cuidado: IPVA no progressivo.

7. PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE
O que temos que saber sobre esse princpio:
A lei tributria no se aplica a fatos geradores anteriores data de sua publicao. Portanto,
se a Lei foi publicada hoje ela vai valer apenas para fatos futuros.
Temos, no entanto, duas excees (casos em que a Lei Tributria retroage):
A lei retroage quando ela for interpretativa ( aquela que explica uma Lei anterior).
Quando for mais benfica em matria de infrao, desde que o ato no tenha sido
definitivamente julgado. Se j houver coisa julgada no administrativo ou judicial no
caber.

8. PRINCPIO DA SELETIVIDADE
Palpite do professor: deve cair.

Alquotas do:
- ICMS
Sero graduadas conforme a essencialidade (essa a palavra-chave)
- IPI
Essencialidade importncia que o produto tem para a coletividade. Se aparecer conforme a
procedncia no poder. Tem que ser feito sobre a importncia coletiva do produto.
Em relao ao ICMS, a CF diz que poder (faculdade) ser seletivo.
Em relao ao IPI, a CF diz que dever (obrigado a fazer) ser seletivo.
9. PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA
Significa que os tributos da Unio devem ter a mesma alquota em todo o territrio
nacional. A ltima vez que caiu foi um caso envolvendo Mato Grosso do Sul e dizia que a
alquota dos sapatos tiveram aumento apenas no Estado. Isso inconstitucional.
H uma exceo uniformidade geogrfica: concesso de incentivos fiscais para
estimular certa regio. Exemplo no Brasil: art. 40 do ADCT fala da Zona Franca de Manaus.

10. PRINCPIO DA NO LIMITAO


Significa que os tributos no podem ser usados para restringir o trnsito de pessoas e bens.
Exceo a CF admite um nico caso: pedgio. Mas quando a CF fala do pedgio como
exceo, quer dizer sobre as vias conservadas pelo Poder Pblico.

11. PRINCPIO DA NO CUMULATIVIDADE


Esse princpio est caindo muito! Esse princpio mais de contabildiade do que de Direito,
portanto, a gente no precisa entender. s gravar isso:
Vale para o
ICMS
IPI
COFINS/PIS (a COFINS possui trs regimes: monofsica [incide uma vez
s], plurifsica cumulativa [incide vrias vezes], plurifsica no
cumulativa).
Impostos Residuais
Novas fontes de custeio Seguridade

Evita a tributao em cascata.


So pagos compensando em cada operao o montante recolhido na etapa anterior.

CONCEITO DE TRIBUTO (art. 3, CTN)


Tributo :

a) obrigao legal (sempre surge da Lei ou nunca surge do contrato por mais
convincente que o exemplo da prova possa parecer; convenes particulares no so
opostas perante o fisco). Sempre cai assim: o inquilino diz que vai pagar o IPTU, mas no
paga. O Fisco vai atrs de quem? R: do dono! Para o Fisco no importa o negcio feito entre
as partes. Caber Ao Regressiva do dono contra o inquilino, por bvio.
b) obrigao de dar quantia em dinheiro ao Estado, nunca uma obrigao de fazer ou
no fazer sempre obrigao de pagar. Tanto que o CTN diz que tributo uma prestao
em moeda.
c) no constitui sano por ato ilcito: no uma pena. Podemos guardar assim:
tributo multa. O tributo surge de um ato lcito, que o fato gerador, e a multa surge
de ato ilcito, que a infrao.
d) prestao compulsria: pagamento obrigatrio ( a coisa mais bvia do mundo o
pagamento do tributo nunca facultativo).
e) cobrado por lanamento: aproveitamos j, aqui, para explicar sobre lanamento.
Lanamento o ato de cobrana. :

Ato privativo do Fisco;


Natureza vinculada (nunca discricionria);
Declaratrio do fato gerador;
Constitutivo do Crdito Tributrio.

Vamos comentar mais duas coisas muito importantes:


Prazos de lanamentos: jeito infalvel de no errar:
Fato Gerador

(decadncia)

Lanamento

5 anos

Execuo Fiscal

(prescrio)

Se no souber a resposta chute sempre em 5 anos.


Existem trs modalidades de lanamento:
Direito ou de ofcio: sem provocao (IPVA, IPTU, Alto de Infrao e Imposio de
Multa ALIM esse pode cair na sua prova).
Lanamento misto ou por declarao: feito com base em informaes prestadas
pelo devedor (exemplo: Imposto de Importao a OAB aceita esse exemplo, mas a
doutrina no aceita mais).
Autolanamento ou por homologao: ocorre antecipao do pagamento.
Apareceu antecipao do pagamento pode marcar por homologao (exemplo: ICMS,
IR). Pegadinha: o Imposto de Renda feito por homologao e no por declarao.
Se o examinador ficou louco chutar no lanamento por homologao!

IMUNIDADES TRIBUTRIAS
Vamos falar s o que cai:
Na CF-88 existem dois tipos de limitaes ao Poder de Tributar:

Princpios
Normas constitucionais que restringem o Poder de Tributar.
Imunidades
Princpios e Imunidades so garantias fundamentais do contribuinte, pois so contra o Fisco.
Por isso constituem clusula ptrea. Como so limitaes constitucionais tm sua
regulamentao infraconstitucional feita por Lei Complementar (art. 146, CF).
IMUNIDADE E ISENO:
Imunidade Iseno

t na CF

mora na lei.

Imunidade limita a competncia tributria.


A iseno no tem fora para fazer isso.
A iseno* causa de excluso do crdito tributrio.

*Msica: se a iseno, se a iseno for temporria e tambm condicionada quem preenche


a condio no pode perder a iseno no prazo prometido.
Isso tudo diferena, mas temos uma grande semelhana: entre imunidade e iseno
afastam somente a obrigao tributria principal, no atingindo as obrigaes acessrias.

IMUNIDADES EM ESPCIE:
Afastam somente impostos! A grande pergunta da prova : templos de qualquer culto so
imunizados de tributos? No, no, no!!! A imunidade s de imposto.
Recproca: Unio, Estados, DF e Municpios no pagam impostos (somente
imposto) uns aos outros. Essa regra tambm foi estendida a Autarquias e Fundaes
Pblicas.
Religiosa: instituies religiosas que tem e no o templo. As instituies religiosas
no pagam nenhum imposto. Vale para qualquer religio. Tem que ter o mesmo
nmero de matrcula. Tambm vale para reas contguas ao templo (no mesmo
terreno do templo: estacionamentos mesmo que o estacionamento ao lado do
templo ganhe dinheiro, ser imunizado -, creches, casas sacerdotais, lojas).
Partidos Polticos: na verdade, essa imunidade favorece quatro pessoas jurdicas
diferentes:
a) Partidos e suas fundaes;
b) Sindicatos de Trabalhadores;
c) *Entidades de Educao sem fins lucrativos;
d) *Entidades de Assistncia social sem fins lucrativos tambm so imunes a
Contribuies Sociais (exceo) art. 195. O problema que o art. 195 da
CF fala em isenta, mas ns temos que ler imunes. A natureza no ser de
iseno, mas de imunidade.
**Importante: o art. 14 do CTN prev trs requisitos para essa
imunidade:

1) Aplicar integralmente no pas os seus recursos.


2) No haver repasse de patrimnio ou receita.
3) Regularidade contbil.
Imprensa: livros, jornais, peridicos e o papel para sua impresso no pagam
imposto. A CF s deu imunidade para o papel, mas o STF estendeu essa imunidade
para filmes e papis fotogrficos para composio do livro. Protege o produto: no
afasta impostos pessoais de editoras e livrarias. Uma vez, em uma prova, perguntouse se a livraria tinha que pagar IR, IPVA, IPTU. A resposta ser positiva.
ESPCIES TRIBUTRIAS
Impostos:

o fato gerador que define o


tributo,
sendo
irrelevante
a
Taxas:
denominao legal e a destinao
Contribuies de Melhoria: do dinheiro.
Emprstimos Compulsrios.
Contribuies Especiais.
1. IMPOSTOS
So tributos desvinculados (no vinculados independem de atuao estatal). No pode
vincular dinheiro de imposto a alguma receita especfica.
Lei que cria: Lei Ordinria.
Jeito infalvel de guardar (tem msica para guardar):
Federais
Estaduais
II
IE
ICMS
IOF
IPVA
IPI
ITCMD (causa mortis e
IR
doaes)
ITR
IGF
O DF ESTADUAIS + MUNICIPAIS.

Municipais
IPTU
ISS
ITBI

O que Imposto Extraordinrio de Guerra:

Cobrados no caso de guerra externa ou sua iminncia.


Unio.
Lei Ordinria.
Podem ter base de clculo (BC) e fato gerador (FG) de outro imposto.

O caso de guerra externa considerado to grave que, quando acontece, a Unio invade a
competncia dos outros entes, se quiser. Portanto, admite-se a bitributao.
O que Imposto Residual exemplo: IVA, Imposto sobre Valor Agregado:

Unio.
Lei Complementar.
No-cumulativos.
No podem ter base de clculo (BC) e fato gerador (FG) de outro imposto.

Tem que criar BC e FG desocupados.


Outra dica de chute: se no souber, chute sempre na Unio.
Territrios: sendo criado algum a Unio cobra os Federais, o Estaduais e, se o Territrio no
for divido em Municpios, tambm os Municipais. Se o Territrio for criado com Municpios, a
Unio no poder cobrar.

2. TAXAS
So tributos vinculados, pois remuneram entidades estatais (tem um fim destinado).
A competncia comum a OAB no diz que a competncia concorrente, e no comum,
pois se concorrente no inclui o Municpio. A OAB inclui o Municpio.
**Vai cair: as taxas no tero base de clculo prpria de impostos.
As taxas so de dois tipos:
a) Taxas de Polcia: cobradas quando o Estado realiza fiscalizao efetiva sobre o
contribuinte. Estamos falando de Poder de Polcia. Exemplos: taxa de fiscalizao
ambiental, taxa para obteno de licenas, taxa para obteno de certides.
b) Taxa de Servio: cobrada quando o Estado presta servio pblico especfico e
divisvel (pode cair na prova assim: servio uti singuli). A fruio pode ser efetiva ou
potencial. Exemplo: primeiramente, o exemplo que vai cair na prova: coleta de lixo
(smula vinculante 19 do STF: a taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios
pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos
provenientes de imveis, no viola o artigo 145, ii, da constituio federal.), energia
residencial (taxa de luz), transporte coletivo, taxa judiciria.
Ateno: se o servio for indivisvel, o servio se chamar de uti universi. Se for uti
universi (indivisvel), a taxa ser inconstitucional. Exemplo: taxa de iluminao pblica. No
pode ter cobrana de taxa por iluminao pblica. Isso vai cair na prova.

3. CONTRIBUIES DE MELHORIAS

Assim como as taxas, so tributos vinculados.


Lei Ordinria.
Competncia tambm igual s taxas: comum.
Hiptese de incidncia: realizao de obra pblica (no h taxa por obra, obra pblica
enseja contribuio de melhoria) que valoriza imvel do contribuinte.

4. EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
So tributos restituveis ( por isso que emprstimo).
Unio.
Lei Complementar ( isso que cai: a Lei do EC LC, no admitindo Medida Provisria,
pois tema de LC).
So criados em duas hipteses (constitucionais):

(a) calamidade pblica [enchente, desmoronamento no precisa ser de


proporo nacional, pode ser localizada] ou guerra externa [no precisa estar
iniciada, bastando a iminncia].
(b) investimento pblico relevante [o emprstimo compulsrio tem que
respeitar a anterioridade anual].
Essas hipteses no so fato gerador do Emprstimo Compulsrio.
Podem ter um fato gerador qualquer, ainda que j usado para outro tributo. Admite-se,
portanto, a bitributao.
5. CONTRIBUIES ESPECIAIS

So tributos qualificados pela destinao, ou seja, o que importa a destinao.


Podem ter FG e BC prprios de impostos.
Admitem, portanto, a bitributao.
Competncia privativa da Unio. Existem duas contribuies que no so federais
DF e Municpios podem cobrar Contribuio de Iluminao Pblica (CIP ou COSIP),
facultada a arrecadao na fatura da energia residencial.
Estados, DF e Municpios: podem cobrar de seus servidores para custeio de regimes
previdencirios prprios.

O que vai cair na prova a competncia para COSIP! Somente DF e Municpio.


Portanto, existem trs casos de bitributao na CF-88: IEG, Emprstimo Compulsrio e
Contribuies.
A dica mais importante de Tributrio a seguinte: sobre tributao nas importaes:
quando importo 1 produto, pago tudo que
tributo, mas na exportao s incide o IE.

Vamos tratar de mais dois assuntos:


INTERFERNCIA DA UNIO EM ALQUOTAS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
H quatro casos no Brasil em que a Unio pode mexer em alquotas estaduais e municipais.

IPVA
ITCMD
ICMS

Resoluo do Senado
Alquota mnima
V
V

Alquota mxima
V
V

Ateno: Lei Complementar da Unio pode interferir na mnima e na mxima do ICSS.

REPARTIO DE RECEITAS* (art. 157 e 158, CF)


*o que temos que saber:

1) Pertencem aos Estados e ao DF:


a) 100% do Imposto de Renda sobre a remunerao dos servidores estaduais e distritais.
Dica: na verdade, esses 100% sobre o que retido na fonte. Ou seja, se o servidor tiver
outra fonte de renda, a outra fonte fica para a Unio.
b) 20% dos Impostos Residuais.
2) Pertencem aos Municpios:
a) 100% do Imposto de Renda sobre a remunerao dos servidores municipais.
b) 50% do ITR ( isso o que vai cair): metade do valor do ITR fica no municpio onde o imvel
se localizar, apesar do Imposto ser Federal. O Municpio tem a faculdade de ficar com a
totalidade do imposto se houver convnio com a Unio.
c) 50% do IPVA.
d) 25% do ICMS.
ltima frase Ateno: alm desses casos, sujeitam-se repartio de receitas tambm o
IPI, CIDE-Combustvel, IOF sobre o ouro quando definido como ativo financeiro.

INTEGRAO DA LEI TRIBUTRIA


O significado de Integrao de Lei Tributria o preenchimento de lacunas. H 4 critrios,
segundo o CTN. Para gravar isso temos msica: se-sendo caso de lacuna, a autoridade
usar:
Analogia
Princpios do Direito Tributrio.
Princpios Gerais do Direito Pblico.
Equidade.

DOMICLIO TRIBUTRIO
O CTN admite a eleio de domiclio pelo contribuinte. Mas, se o domiclio eleito prejudicar a
arrecadao, o Fisco pode recusar. Toda prova pergunta isso: recusa de domiclio eleito
pode ser recusado pelo Fisco.

LEGISLAO TRIBUTRIA
um conceito que compreende Leis, Tratados e Convenes Internacionais, Decretos,
Normas Complementares.

Leis
Tratados e Convenes Internacionais
Decretos

Normas Complementares (art. 100, CTN): compreendem atos normativos do Fisco


(resoluo, instruo normativa, portaria da receita federal), decises de rgos do
Fisco, convnios, prticas reiteradas da autoridade (costumes). Os atos
normativos do Fisco entram em vigor na data de sua publicao (art. 103, CTN). As
decises de rgos do Fisco entram em vigor 30 dias aps a publicao. Os convnios
entram em vigor na data neles previstas.

OBRIGAO TRIBUTRIA
O temos que saber:
A obrigao tributria pode ser de dois tipos:
Obrigao tributria principal: pagamento e da multa.
Obrigao tributria acessria: obrigao de fazer ou no fazer (prestaes positivas
ou negativas).
uma relao jurdica com plo ativo e passivo. O plo ativo da obrigao tributria o
Fisco. O sujeito passivo quem deve pagar o tributo. Temos dois tipos de devedores no
Direito Tributrio:
Contribuinte aquele que tem relao pessoal e direta com o fato gerador.
Responsvel Tributrio, segundo o CTN, o devedor que no contribuinte.
Esses conceitos no so to importantes. O importante o que vem agora:
Casos Especiais de Responsabilidade:
1) Scios, gerentes e administradores: s respondem por dvida da empresa se o
Fisco provar excesso de poder ou infrao (desconsiderao da personalidade jurdica
no Direito Tributrio).
2) *Empresa que adquirir de outrem estabelecimento ou fundo de comrcio
(trespasse), o adquirente s responde se mantiver a mesma atividade comercial. Se
temos uma loja de colcho e vem outra loja de colcho, para o DT continua a mesma
coisa. Mas, se vier um Pet Shop, muda. Cuidado: se a aquisio for em falncia ou
recuperao judicial, o adquirente nunca responde.
Se o contribuinte deve vrios tributos, mas o patrimnio no suficiente para quitar todos,
consideram-se quitados (chama-se isso de imputao ao pagamento):
1. Contribuies de Melhoria
2. Taxas
3. Imposto

CAUSAS DE EXCLUSO, SUSPENSO E EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO


A gente decora excluso e suspenso e o que ficar de fora causa de extino. Olha como
fcil:
Causas de Excluso: s falar A I Anistia e Iseno.

Causas de Suspenso: temos palavra mgica: MO DE RE CO PA Moratria, Depsito


Integral, Recursos e reclamaes, Concesso de liminar e concesso de tutela antecipada,
Parcelamento.
MOratria;
DEpositrio integral;
REcursos e REclamaes;
COncesso de liminar e COncesso de tutela antecipada;
PArcelamento.