REsp 1218798

Superior Tribunal de Justia
RECURSO ESPECIAL N 1.218.798 - PR (2010/0198397-1)

RELATOR
RECORRENTE
ADVOGADO
RECORRIDO
ADVOGADO
:
:
:
:
:
MINISTRO SRGIO KUKINA

FAZENDA NACIONAL
PROCURADORIA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL
DRUGOVICH PEAS LTDA
SRGIO DE JESUS PEREIRA E OUTRO(S)
EMENTA
TRIBUTRIO. DIREITO ADUANEIRO. DECLARAO DE
IMPORTAO. SUBFATURAMENTO DO VALOR DA
MERCADORIA. PENA DE PERDIMENTO. DESCABIMENTO.
APLICAO DA MULTA PREVISTA NO ART. 108,
PARGRAFO NICO, DO DECRETO-LEI N 37/66. CRITRIO
DA ESPECIALIDADE DA NORMA. PRINCPIO DA
PROPORCIONALIDADE
E
DA
RAZOABILIDADE.
CONSIDERAO.
1. A falsidade ideolgica consistente no subfaturamento do valor da
mercadoria na declarao de importao d ensejo aplicao da multa
prevista no art. 105, pargrafo nico, do Decreto-Lei n 37/66, que
equivale a 100% do valor do bem, e no pena de perdimento do art.
105, VI, daquele mesmo diploma legal.
2. Interpretao harmnica com o art. 112, IV, do CTN, bem como com
os princpios da especialidade da norma, da razoabilidade e da
proporcionalidade. Precedentes.
3. Recurso especial da Fazenda Nacional a que se nega provimento.
ACRDO
Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam os Ministros da PRIMEIRA
TURMA do Superior Tribunal de Justia, prosseguindo o julgamento, aps o voto-vista da
Sra. Ministra Regina Helena Costa, por unanimidade, negar provimento ao recurso especial,
nos termos do voto do Sr. Ministro Relator. Os Srs. Ministros Regina Helena Costa
(voto-vista), Olindo Menezes (Desembargador Convocado do TRF 1 Regio), Napoleo
Nunes Maia Filho e Benedito Gonalves votaram com o Sr. Ministro Relator.
Braslia (DF), 08 de setembro de 2015(Data do Julgamento)
MINISTRO SRGIO KUKINA

Relator
Documento: 1422078 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 01/10/2015
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RELATOR
: MINISTRO SRGIO KUKINA
RECORRENTE
: FAZENDA NACIONAL
ADVOGADO
: PROCURADORIA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL
RECORRIDO
: DRUGOVICH PEAS LTDA
ADVOGADO
: SRGIO DE JESUS PEREIRA E OUTRO(S)
RELATRIO
O EXMO. SR. MINISTRO SRGIO KUKINA: Drugovich Peas Ltda.
impetrou mandado de segurana contra ato praticado pelo Inspetor-Chefe da Alfndega de
Paranagu consistente na lavratura de auto de infrao e termo de apreenso de mercadorias
importadas por suspeita quanto ao preo declarado, que culminou na imposio de pena de
perdimento dos bens, com base nos arts. 105, VI, do Decreto-Lei n 37/66; 23, IV, 1, e 24, do
Decreto-Lei n 1.455/76; e 618 do Decreto n 4.543/2002.
A sentena de fls. 657/678, concluindo tratar-se de subfaturamento dos valores
dos bens e que, segundo o critrio temporal, a norma aplicvel a MP n 2.158/35/2001, que
prev inflio de multa nesses casos, concedeu parcialmente a segurana perseguida "para
declarar a ilegalidade da pena de perdimento e determinar autoridade impetrada que
proceda ao desembarao aduaneiro do bem importado, aps o recolhimento da multa
prevista na legislao respectiva e dos tributos devidos em razo da diferena de preo
apurada, ou mediante prestao de garantia" (fl. 677).
A apelao interposta pela Fazenda Nacional restou improvida pelo Tribunal
Regional Federal da 4 Regio, por meio de acrdo assim ementado (fl. 723):
TRIBUTRIO. MANDADO DE SEGURANA. SUBFATURAMENTO
PRATICADO
MEDIANTE
TO-SOMENTE
FALSIDADE
IDEOLGICA.
AUSNCIA
DE
FALSIDADE
MATERIAL.
POSSIBILIDADE APENAS DE APLICAO DE MULTA.
No caso do subfaturamento ser praticado unicamente mediante
falsidade ideolgica, incorre o contribuinte na multa de 100%
sobre a diferena entre o preo declarado e o preo efetivamente
praticado na operao de importao (pargrafo nico do art. 108
do Decreto-Lei 37/1966 e pargrafo nico do art. 88 da MP
2.158-35/2001). J quando o subfaturamento praticado no
to-somente por falsidade ideolgica, mas tambm mediante
falsidade material, deve ser imposta a pena de perdimento,
incidindo o inciso VI do art. 105 do Decreto-Lei n 37/66.
Interpretao em consonncia com o critrio da especialidade.
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Opostos embargos de declarao, foram parcialmente acolhidos apenas para fins
de prequestionamento (fls. 734/739).
Da a interposio pela Fazenda Nacional do recurso especial vertente,
amparado no art. 105, III, a, da CF. A recorrente aponta violao aos arts. 535 do CPC; 618, VI,
633, 4, I, e 634, do Regulamento Aduaneiro (Decreto n 4.543/2002); 105, VI, do Decreto-Lei
n 37/66; 23, IV, do Decreto Lei 1.455/76; e 3 da Lei n 6.562/78. Sustenta, em sntese, que: (I) a
despeito dos embargos de declarao, o Tribunal a quo remanesceu omisso acerca das questes
neles suscitadas; (II) "o subfaturamento prtica suficiente a ensejar a aplicao da pena
de perdimento" (fl. 753), penalidade essa que no pode ser condicionada " comprovao
simultnea da falsidade ideolgica com a documental" (fl. 750), como equivocadamente
assinalado no acrdo recorrido; e (III) "A multa administrativa mencionada na MP n
2.158-35/01 no afasta a possibilidade de aplicao de outras penas" (fl. 758).
O Ministrio Pblico Federal, em parecer ofertado pelo Subprocurador-Geral da
Repblica Maurcio Vieira Bracks, opinou pelo no-conhecimento do Recurso Especial (fls.
792/797).
o relatrio.
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VOTO
O EXMO. SR. MINISTRO SRGIO KUKINA (RELATOR): Tenho por
satisfeitos os requisitos de admissibilidade recursal, a se incluindo o do prequestionamento da
questo federal controvertida, razo pela qual conheo do recurso especial.
De incio, no prospera a alegada ofensa ao art. 535 do CPC, na medida em que o
Tribunal de origem dirimiu, fundamentadamente, as questes que lhe foram submetidas,
apreciando integralmente a controvrsia posta nos presentes autos, no se podendo confundir
julgamento desfavorvel ao interesse da parte com negativa ou ausncia de prestao
jurisdicional.
Adiante, os dispositivos legais apontados como ofendidos pelo acrdo alvejado no
apelo raro so os seguintes:
Do Decreto-Lei n 37/66:
Art. 105 - Aplica-se a pena de perda da mercadoria:
[...]
VI - estrangeira ou nacional, na importao ou na exportao, se
qualquer documento necessrio ao seu embarque ou desembarao
tiver sido falsificado ou adulterado;
Do Decreto-Lei n 1.455/76:
Art 23. Consideram-se dano ao Errio as infraes relativas s
mercadorias:
[...]
IV - enquadradas nas hipteses previstas nas alneas "a" e "b" do
pargrafo nico do artigo 104 e nos incisos I a XIX do artigo 105,
do Decreto-lei nmero 37, de 18 de novembro de 1966.
Conforme se depreende do relatrio supra, a Fazenda recorrente defende, em
suma, a tese de que "o subfaturamento prtica suficiente a ensejar a aplicao da pena
de perdimento" (fl. 753) e que "A multa administrativa mencionada na MP n 2.158-35/01
no afasta a possibilidade de aplicao de outras penas" (fl. 758).
Faz-se oportuna a transcrio do seguinte excerto do acrdo recorrido (fls.
716/721):
"A lide recursal versa sobre o direito ou no do Fisco de impor na
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operao de importao a pena de perdimento ou de multa
administrativa em decorrncia da infrao consistente no
subfaturamento (falsa declarao quanto ao preo).
As infraes em tela esto previstas no Decreto-lei 37, de 18 de
novembro de 1966 e MP 2.159-35/2001, in verbis :
[...]
No caso sob apreciao, verifica-se que a parte impetrante realizou
to-somente falsa declarao de preo , na medida que, conforme
Auto de Infrao e Termo de Apreenso e Guarda Fiscal n
0917800/40049/07 (fls. 31-55), Parecer n 16/2008 da Seo de
Arrecadao e Cobrana da Alfndega da Receita Federal de
Paranagu (fls. 390-409) e conforme informaes prestadas (fl.
471-483) pela Receita Federal, o preo constante das mercadorias
importadas (rodas de ao para caminhes) nas Declaraes de
Importao respectivas aproximadamente 21% menor do que os
valores praticados em importaes similares .
[...]
Cumpre acrescentar que a falsidade documental pode ser material
ou ideolgica. Dado que o inciso VI do art. 105 ("Aplica-se a pena
de perda da mercadoria: VI - estrangeira ou nacional, na
importao ou exportao, se qualquer documento necessrio ao
seu embarque ou desembarao tiver sido falsificado ou
adulterado") do Decreto-Lei n 37/66 no distingue entre estes dois
tipos de falsificao, deve considerar-se que, em princpio,
qualquer dessas formas de falsidade (material ou ideolgica)
comportam a pena de perdimento e so tipificadas no referido
dispositivo.
[...]
Contudo, nada impede que o critrio da especialidade (lex specialis
derogat generali ) afaste a aplicao de tal norma. Destarte, a
aplicao das normas especiais (pargrafo nico do art. 108 do
Decreto-Lei 37, de 18 de novembro de 1966 e pargrafo nico do
art. 88 da MP 2.158-35, de 24 de agosto de 2001) em detrimento da
geral (inciso VI do art. 105 do Decreto-Lei n 37/66), passagem de
uma regra mais extensa para uma regra derrogatria menos
extensa, justifica-se, inclusive, por corresponder a uma exigncia
de justia, compreendida como tratamento igual daqueles que se
encontram em uma mesma situao .
Chamo ateno que essa passagem para uma norma mais
especfica, a aplicao do critrio da lex specialis , no caso a norma
do pargrafo nico do art. 88 da MP 2.158-35/2001 (ou pargrafo
nico do art. 108 do Decreto-Lei 37/66), supe declarao falsa,
praticada com o intuito de fraude, de escapar ao pagamento da
tributao devida, mas tal falsificao do contedo dever ser
apenas ideolgica. Ou seja, o subfaturamento deve ser praticado
mediante apenas falsificao ideolgica, atribuindo-se
mercadoria preo inferior operao efetivamente realizada, com
o objetivo evidente de sonegar o valor do tributo realmente devido.
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No caso do subfaturamento ser acompanhado tambm da falsidade
material, i.e., praticado mediante falsidade ideolgica (sempre
presente) e falsidade material (s vezes presente), incide a norma
do inciso VI do art. 105 do Decreto-Lei n 37/66. Essa infrao
representa uma gradual diferenciao quanto ao subfaturamento
praticado to-somente por meio da falsificao ideolgica. Assim,
justifica-se a aplicao dessa norma igualmente pela prevalncia
da norma especial, que diferencia uma determinada conduta mais
especfica em relao a uma menos especfica, uma necessidade
inelutvel do desenvolvimento do ordenamento em direo justia.
[...]
Do exposto, resta tambm evidenciado as razes de no se poder
aplicar, concomitantemente, as duas normas (sano de multa e
pena de perdimento), seja porque no h previso expressa no
ltimo dispositivo (norma especial do art. 88 da MP 2.158-35/2001)
vigente em nosso ordenamento jurdico, seja porque essa
interpretao de incidncia das duas regras sequer defendida
pela Administrao Pblica. Isso implica que a norma do inciso VI
do art. 105 do Decreto-Lei n 37/66 deixa de ser aplicada para a
situao de subfaturamento praticada apenas por falsidade
ideolgica, mantendo a sua incidncia para os casos de
subfaturamento perpetuado tambm por falsidade material. Essa
forma de preponderncia do dispositivo especial posterior sobre o
dispositivo genrico anterior, ou seja, impedimento de aplicao
desta ltima regra para uma determinada situao especfica
regulada pela primeira (norma especial), equivale revogao
parcial, diminuio do mbito de abrangncia da lei geral, e no
precisa ser explcita, situao que se concretiza tambm quando o
regramento novo limita-se a referir que se revogam as disposies
em contrrio.
[...]
Destarte, tendo o subfaturamento sido praticado to-somente por
falsidade ideolgica (falsa declarao do preo efetivamente
praticado na operao de importao), sem a utilizao de
qualquer falsidade material, o enquadramento correto da infrao
seria o pargrafo nico do art. 108 do Decreto-Lei 37, de 18 de
novembro de 1966 e pargrafo nico do art. 88 da MP 2.158-35,
de 24 de agosto de 2001), o que impede a aplicao da pena de
perdimento da mercadoria importada, nos termos do inciso VI do
art. 105 do Decreto-Lei n 37/66 ."
Como se v, o Tribunal a quo fundamentou o afastamento da pena de
perdimento, na hiptese, ancorando-se nas disposies insertas nos seguintes dispositivos legais:
Decreto-Lei n 37/66:
Art. 108 - Aplica-se a multa de 50% (cinqenta por cento) da
diferena de imposto apurada em razo de declarao indevida de
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mercadoria, ou atribuio de valor ou quantidade diferente do real,
quando a diferena do imposto for superior a 10% (dez por cento)
quanto ao preo e a 5% (cinco por cento) quanto a quantidade ou
peso em relao ao declarado pelo importador.
Pargrafo nico. Ser de 100% (cem por cento) a multa relativa a
falsa declarao correspondente ao valor, natureza e
quantidade.
Medida Provisria n 2.158-35/2001:
Art. 88. No caso de fraude, sonegao ou conluio, em que no seja
possvel a apurao do preo efetivamente praticado na
importao, a base de clculo dos tributos e demais direitos
incidentes ser determinada mediante arbitramento do preo da
mercadoria, em conformidade com um dos seguintes critrios,
observada a ordem seqencial:
I - preo de exportao para o Pas, de mercadoria idntica ou
similar;
II - preo no mercado internacional, apurado:
a) em cotao de bolsa de mercadoria ou em publicao
especializada;
b) de acordo com o mtodo previsto no Artigo 7 do Acordo para
Implementao do Artigo VII do GATT/1994, aprovado pelo
Decreto Legislativo no 30, de 15 de dezembro de 1994, e
promulgado pelo 355, de 30 de dezembro de 1994, observados os
dados disponveis e o princpio da razoabilidade; ou
c) mediante laudo expedido por entidade ou tcnico especializado.
Pargrafo nico. Aplica-se a multa administrativa de cem por cento
sobre a diferena entre o preo declarado e o preo efetivamente
praticado na importao ou entre o preo declarado e o preo
arbitrado, sem prejuzo da exigncia dos impostos, da multa de
ofcio prevista no art. 44 da Lei no 9.430, de 1996, e dos
acrscimos legais cabveis.
Tenho que andou bem o Tribunal a quo quando afastou a pena de perdimento,
invocando, para tanto, o critrio da especialidade.
Realmente, o contedo inserto no art. 108, pargrafo nico, do Decreto-Lei n
37/66 subsume-se perfeitamente ao suporte ftico dos autos: "falsa declarao de preo [...]
aproximadamente 21% menor do que os valores praticados em importaes similares" .
Ademais, a soluo dada pela Corte de origem no somente vai ao encontro da
regra inserta no art. 112, IV, do CTN, pela qual, em se tratando de dvida quanto natureza da
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penalidade aplicvel ou sua graduao, deve-se interpretar a lei tributria que define infraes,
ou lhe comina penalidades, "da maneira mais favorvel ao acusado" , como tambm se mostra
coerente com os princpios da razoabilidade e da proporcionalidade, reiteradamente utilizados pelo
Superior Tribunal de Justia como orientadores da soluo de conflitos normativos desse jaez.
Com efeito, a Segunda Turma do STJ j teve oportunidade de analisar caso em
tudo semelhante ao presente, quando do julgamento do REsp 1217708/PR, Rel. Min. Mauro
Campbell Marques (julgado em 14/12/2010, DJe 8/2/2011).
Na oportunidade, discutindo-se a aplicao da pena de perdimento de mercadoria
em razo de seu subfaturamento na declarao de importao, a Segunda Turma concluiu que
"A conduta do impetrante, ora recorrido, est tipificada no art. 108 supracitado falsidade ideolgica relativa ao valor declarado (subfaturamento) -, o que afasta a
incidncia do art. 105, VI, do Decreto-Lei n. 37/66 em razo: (i) do princpio da
especialidade; (ii) da prevalncia do disposto no referido decreto sobre o procedimento
especial
previsto na IN SRF 206/2002;
e (iii) da aplicao
do princpio
da
proporcionalidade".
Confira-se, por pertinente, a ementa do referido julgado:
TRIBUTRIO. DESEMBARAO ADUANEIRO. DECLARAO DE
IMPORTAO. SUBFATURAMENTO DO BEM IMPORTADO. ART.
105, VI, DO DECRETO-LEI N. 37/66. PENA DE PERDIMENTO DO
BEM. INAPLICABILIDADE. PRINCPIO DA ESPECIALIDADE.
APLICAO DA MULTA DE 100% PREVISTA NO ART. 108,
PARGRAFO NICO, DA REFERIDA NORMA. PREVALNCIA DO
DISPOSTO NA NORMA LEGAL SOBRE O TEOR DA NORMA
INFRALEGAL (IN SRF 206/2002).
1. Discute-se nos autos a possibilidade de aplicao da pena de
perdimento de bem quando reconhecida a falsidade ideolgica na
declarao de importao que, in casu, consignou valor 30%
inferior ao valor da mercadoria (motocicleta Yamaha modelo
YZFR1WL).
2. A pena de perdimento prevista no art. 105, VI, do Decreto-Lei n.
37/66 se aplica aos casos de falsificao ou adulterao de
documento necessrio ao embarque ou desembarao da
mercadoria, enquanto a multa prevista no pargrafo nico do art.
108 do referido diploma legal destina-se a punir declarao falsa
de valor, natureza ou quantidade da mercadoria importada.
Especificamente no que tange declarao falsa relativa
quantidade da mercadoria importada, a despeito do disposto no
pargrafo nico do art. 108 do Decreto-Lei n. 37/66, ser possvel
aplicar-se a pena de perdimento em relao ao excedente no
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declarado, haja vista o teor do inciso XII do art. 618 do
Regulamento Aduaneiro vigente poca dos fatos (Decreto
4.543/02). Nesse sentido: AgRg no Ag 1.198.194/SP, Rel. Ministra
Eliana Calmon, Segunda Turma, DJe 25/05/2010.
3. O precedente supracitado determinou a aplicao da pena de
perdimento de bem sobre o excedente no declarado no que tange
falsidade ideolgica relativa quantidade e, ainda, em caso de bem
divisvel. O caso dos autos, porm, trata de bem indivisvel e no diz
respeito falsa declarao de quantidade, mas sim de
subfaturamento do bem, ou seja, diz respeito ao valor declarado.
4. A conduta do impetrante, ora recorrido, est tipificada no art.
108 supracitado - falsidade ideolgica relativa ao valor declarado
(subfaturamento) -, o que afasta a incidncia do art. 105, VI, do
Decreto-Lei n. 37/66 em razo: (i) do princpio da especialidade;
(ii) da prevalncia do disposto no referido decreto sobre o
procedimento especial previsto na IN SRF 206/2002; e (iii) da
aplicao do princpio da proporcionalidade.
5. Recurso especial no provido.
(REsp 1217708/PR, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL
MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 14/12/2010, DJe
08/02/2011)
Nessa mesma linha de entendimento, colhem-se os seguintes precedentes,
tambm da Segunda Turma:
RECURSO
ESPECIAL.
TRIBUTRIO.
IMPORTAO.
SUBFATURAMENTO. PENA DE PERDIMENTO. ART. 105, VI, DO
DL 37/66. NO INCIDNCIA. HIPTESE SUJEITA A MULTA. ART.
108, PARGRAFO NICO, DO DL 37/66.
1. A pena de perdimento, prevista no art. 105, VI, do Decreto-Lei
37/66, incide nos casos de falsificao ou adulterao de
108 do mesmo diploma legal destina-se a punir declarao inexata
em seu valor, natureza ou quantidade da mercadoria importada.
2. Se a declarao de importao for falsa quanto natureza da
mercadoria importada, seu contedo ou quantidade, ser possvel
aplicar, a par da multa, tambm a pena de perdimento em relao
ao excedente no declarado, tendo em vista o que dispe o inciso
XII do art. 618 do Regulamento Aduaneiro vigente poca dos
fatos (Decreto 4.543/02).
[...]
5. Agravo Regimental no provido.
(AgRg no REsp 1341312/PR, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN,
SEGUNDA TURMA, julgado em 6/11/2012, DJe 8/3/2013)
RECURSO
ESPECIAL.
TRIBUTRIO.
IMPORTAO.
SUBFATURAMENTO. PENA DE PERDIMENTO. ART. 105, VI, DO
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DL 37/66. NO INCIDNCIA. HIPTESE SUJEITA MULTA. ART.
108, PARGRAFO NICO, DO DL 37/66.
1. A pena de perdimento, prevista no art. 105, VI, do Decreto-Lei
37/66, incide nos casos de falsificao ou adulterao de
108 do mesmo diploma legal destina-se a punir declarao inexata
em seu valor, natureza ou quantidade da mercadoria importada.
2. Quando a declarao de importao falsa quanto natureza
da mercadoria importada, seu contedo ou quantidade, ser
possvel aplicar-se, a par da multa, tambm a pena de perdimento
em relao ao excedente no declarado, tendo em vista o que
dispe o inciso XII do art. 618 do Regulamento Aduaneiro vigente
poca dos fatos (Decreto 4.543/02).
[...]
(REsp 1242532/RS, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA
TURMA, julgado em 21/6/2012, DJe 2/8/2012)
Nesse panorama, considerando que na espcie, conforme consignado no acrdo
recorrido, 'a parte impetrante realizou to-somente falsa declarao de preo" , andou bem a
Corte de origem quando afastou a pena de perdimento da mercadoria, nos termos dos reportados
precedentes.
Ante o exposto, nega-se provimento ao recurso especial da Fazenda Nacional.
o voto.
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CERTIDO DE JULGAMENTO
PRIMEIRA TURMA
Nmero Registro: 2010/0198397-1
PROCESSO ELETRNICO
REsp 1218798 / PR
Nmero Origem: 200870080004053

PAUTA: 23/06/2015
JULGADO: 23/06/2015
Relator
Exmo. Sr. Ministro SRGIO KUKINA
Presidente da Sesso
Subprocuradora-Geral da Repblica
Exma. Sra. Dra. ANA BORGES COELHO SANTOS
Secretria
Bela. BRBARA AMORIM SOUSA CAMUA
AUTUAO
RECORRENTE
ADVOGADO
RECORRIDO
ADVOGADO
:
:
:
:
FAZENDA NACIONAL
DRUGOVICH PEAS LTDA
ASSUNTO: DIREITO TRIBUTRIO - Procedimentos Fiscais - Perdimento de Bens
CERTIDO
Certifico que a egrgia PRIMEIRA TURMA, ao apreciar o processo em epgrafe na
sesso realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso:
Aps o voto do Sr. Ministro Relator negando provimento ao recurso especial, pediu vista
a Sra. Ministra Regina Helena Costa. Aguardam os Srs. Ministros Olindo Menezes
(Desembargador Convocado do TRF 1 Regio), Napoleo Nunes Maia Filho e Benedito
Gonalves.
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RELATOR
RECORRENTE : FAZENDA NACIONAL
ADVOGADO
RECORRIDO : DRUGOVICH PEAS LTDA
ADVOGADO
VOTO-VISTA
EXCELENTSSIMA
SENHORA
MINISTRA
REGINA
HELENA COSTA:
Solicitei vista dos autos para examin-los com maior detena.
Trata-se de Recurso Especial interposto pela FAZENDA
NACIONAL, contra acrdo prolatado, por unanimidade, pela 2 Turma do
Tribunal Regional Federal da 4 Regio, no julgamento de apelao e
remessa oficial, assim ementado (fl. 723e):
TRIBUTRIO.
MANDADO
DE
SEGURANA
SUBFATURAMENTO
PRATICADO
MEDIANTE
TO-SOMENTE FALSIDADE IDEOLGICA. AUSNCIA DE
FALSIDADE MATERIAL. POSSIBILIDADE APENAS DE
APLICAO DE MULTA.
No caso de o subfaturamento ser praticado unicamente
mediante falsidade ideolgica, incorre o contribuinte na multa
de 100% sobre a diferena entre o preo declarado e o preo
efetivamente praticado na operao de importao (pargrafo
nico do art. 108 do Decreto-Lei 37/1966 e pargrafo nico do
art. 88 da MP 2.158-35/2001). J quando o subfaturamento
praticado no to-somente por falsidade ideolgica, mas
tambm mediante falsidade material, deve ser imposta a pena
de perdimento, incidindo o inciso VI do art.105 do Decreto-Lei
n. 37/66. Interpretao em consonncia com o critrio da
especialidade.
Opostos embargos de declarao, foram acolhidos apenas
para fins de prequestionamento (fls. 734/739e).
Com amparo no art. 105, III, a, da Constituio da Repblica, a
Recorrente aponta ofensa ao art. 535, II, do Cdigo de Processo Civil,
porquanto o Tribunal de origem omitiu-se acerca de questo essencial para
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o desate da lide a anlise dos dispositivos legais, apontados nos embargos
de declarao, os quais constituram o objeto da defesa da Unio em sede
de informaes pela autoridade coatora e nas razes de apelao.
Prossegue afirmando negativa de vigncia aos arts. 618, VI,
633 e 634, 4, I, do Regulamento Aduaneiro, arts. 105, VI e 169, do
Decreto-Lei n. 37/66, art. 23 do Decreto-Lei n. 1.455/76 e art. 3 da Lei n.
6.562/78.
Sustenta, ainda, teriam sido violados tais dispositivos porque o
subfaturamento prtica suficiente a ensejar a aplicao da pena de
perdimento, pois a fraude exposta de forma irrefutvel, com a presena do
elemento doloso, ou seja, a inteno de fraudar inequvoca.
Aduz que "no deve prevalecer a concluso do acrdo no
sentido de que condio para a imputao da pena de perdimento a
ocorrncia simultnea de falsidade ideolgica e falsidade material e de que
na hiptese de ocorrncia apenas da primeira hiptese somente
aplicar-se-iam os artigos 108, pargrafo nico, do Decreto-Lei n. 37/66 e
pargrafo nico do artigo 88 da Medida Provisria n. 2.158-35/2001, pelo
princpio da especialidade" (fl. 757e).
Requer seja o Recurso Especial conhecido e provido, a fim de
anular o acrdo recorrido, afastando a negativa de vigncia ao artigo 535, lI,
do Cdigo de Processo Civil, ou reform-lo de modo a julgar improcedente a
demanda.
Com contrarrazes (fls. 769/779e), o recurso foi admitido (fls.
781/782e).
O Ministrio Pblico Federal, no parecer de fls. 792/797e, opina
pelo no conhecimento do recurso.
O Sr. Ministro Relator apresentou voto resumido na seguinte
ementa:
TRIBUTRIO. DIREITO ADUANEIRO. DECLARAO DE
IMPORTAO. SUBFATURAMENTO DO VALOR DA
MERCADORIA.
PENA
DE
PERDIMENTO.
DESCABIMENTO. APLICAO DA MULTA PREVISTA NO
ART. 108, PARGRAFO NICO, DO DECRETO-LEI N
37/66. CRITRIO DA ESPECIALIDADE DA NORMA.
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PRINCPIO
DA
PROPORCIONALIDADE
E
DA
RAZOABILIDADE. CONSIDERAO.
1. A falsidade ideolgica consistente no subfaturamento do
valor da mercadoria na declarao de importao d ensejo
aplicao da multa prevista no art. 105, pargrafo nico, do
Decreto-Lei n 37/66, que equivale a 100% do valor do bem, e
no pena de perdimento do art. 105, VI, daquele mesmo
diploma legal.
2. Interpretao harmnica com o art. 112, IV, do CTN, bem
como com os princpios da especialidade da norma, da
razoabilidade e da proporcionalidade. Precedentes.
3. Recurso especial da Fazenda Nacional a que se nega
provimento.
o relatrio, passo a proferir o voto-vista.
No caso, no verifico omisso acerca de questo essencial ao
deslinde da demanda e tampouco outro vcio a impor a reviso do julgado.
Depreende-se da leitura do acrdo recorrido que a
controvrsia foi examinada de forma satisfatria, mediante apreciao da
disciplina normativa e cotejo ao firme posicionamento jurisprudencial
aplicvel ao caso.
Anoto que no ofende o art. 535, II, do Cdigo de Processo
Civil o acrdo com fundamentao adequada e suficiente que decidiu na
ntegra a controvrsia submetida a julgamento, de forma clara e coerente.
Em relao matria de fundo, discute-se a possibilidade de
aplicao da pena de perdimento de bem quando reconhecida a falsidade
ideolgica na declarao de importao que consignou valor inferior ao da
mercadoria.
O Tribunal de origem concluiu que a parte impetrante realizou
to-somente falsa declarao de preo, uma vez que o valor das
mercadorias importadas (rodas de ao para caminhes) constante nas
respectivas Declaraes de Importao aproximadamente 21% (vinte e um
por cento) menor do que os praticados em importaes similares (fl. 718e).
Assim sendo, o enquadramento correto da infrao seria o
pargrafo nico do art. 108 do Decreto-Lei n. 37, de 18 de novembro de 1966
e pargrafo nico do art. 88 da Medida Provisria n. 2.158-35, de 24 de
agosto de 2001, o que impede a aplicao da pena de perdimento da
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mercadoria importada, nos termos do inciso VI do art. 105 do Decreto-Lei n.
37/66. Isso porque o subfaturamento foi praticado to-somente mediante
falsidade ideolgica (falsa declarao do preo efetivamente praticado na
operao de importao), sem a utilizao de qualquer falsidade material (fl.
721e).
A pena de perdimento, assim prevista no Decreto-Lei n. 37/66,
incide nos casos de falsificao ou adulterao de documento necessrio ao
embarque ou desembarao da mercadoria, enquanto a multa prevista no art.
108, pargrafo nico, da mesma espcie normativa destinada a punir
declarao inexata no valor, natureza ou quantidade da mercadoria
importada.
Releva destacar a redao do art. 105, caput, e inciso VI, do
Decreto-Lei n. 37/66, no qual se fundamentou o art. 618, VI, do Decreto n.
4.543/02, bem como o ato administrativo impugnado, verbis :
Art.105 - Aplica-se a pena de perda da mercadoria:

(...)
VI - estrangeira ou nacional, na importao ou na exportao,
se qualquer documento necessrio ao seu embarque ou
desembarao tiver sido falsificado ou adulterado;
(...)
XI - estrangeira, j desembaraada e cujos tributos aduaneiros
tenham sido pagos apenas em parte, mediante artifcio doloso.
No mesmo sentido, a redao do art. 23, IV, e 1, do
Decreto-Lei n. 1.455/76:
Art 23. Consideram-se dano ao Errio as infraes relativas s
mercadorias:
(...)
IV - enquadradas nas hipteses previstas nas alneas a e b do
pargrafo nico do artigo 104 e nos incisos I a XIX do artigo
105, do Decreto-lei nmero 37, de 18 de novembro de 1966.
(...)
1 O dano ao errio decorrente das infraes previstas no
caput deste artigo ser punido com a pena de perdimento das
mercadorias. (Includo pela Lei n 10.637, de 30.12.2002).
Com efeito, depreende-se do comando legal que, realizada a
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falsificao ou adulterao de documento necessrio ao desembarao da
mercadoria importada, aplicvel a pena de perdimento do bem, revelando-se
incabvel a distino entre falsidade material e ideolgica.
Todavia, no caso em exame, a hiptese exclusiva de
subfaturamento aproximadamente 21% menor do que os valores
praticados em importaes similares , incidindo o regramento especfico
que pune com multa de 100% sobre a diferena apurada entre o valor real e
o declarado, nos termos do art. 108, pargrafo nico, do Decreto-Lei n.
37/66.
Nesse sentido:
RECURSO ESPECIAL. TRIBUTRIO. IMPORTAO.

SUBFATURAMENTO. PENA DE PERDIMENTO. ART. 105,
VI, DO DL 37/66. NO INCIDNCIA. HIPTESE SUJEITA
MULTA. ART. 108, PARGRAFO NICO, DO DL 37/66.
1. A pena de perdimento, prevista no art. 105, VI, do
Decreto-Lei 37/66, incide nos casos de falsificao ou
adulterao de documento necessrio ao embarque ou
desembarao da mercadoria, enquanto a multa prevista no
pargrafo nico do art. 108 do mesmo diploma legal destina-se
a punir declarao inexata em seu valor, natureza ou
quantidade da mercadoria importada.
2. Quando a declarao de importao falsa quanto
natureza da mercadoria importada, seu contedo ou
quantidade, ser possvel aplicar-se, a par da multa, tambm a
pena de perdimento em relao ao excedente no declarado,
tendo em vista o que dispe o inciso XII do art. 618 do
Regulamento Aduaneiro vigente poca dos fatos (Decreto
4.543/02).
3. Todavia, quando a hiptese exclusiva de subfaturamento,
no h regra semelhante autorizando a pena de perdimento,
devendo ser aplicada somente a norma especfica, que a
multa de 100% sobre a diferena apurada entre o valor real e o
declarado, nos termos do art. 108, pargrafo nico, do DL
37/66.
4. No caso, segundo o arcabouo ftico delineado na origem,
houve apenas subfaturamento, vale dizer, indicao de valores
a menor para a operao de importao, o que afasta a
incidncia da pena de perdimento.
(REsp 1242532/RS, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA
TURMA, julgado em 21/06/2012, DJe 02/08/2012);
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TRIBUTRIO.
DESEMBARAO
ADUANEIRO.
DECLARAO DE IMPORTAO. SUBFATURAMENTO
DO BEM IMPORTADO. ART. 105, VI, DO DECRETO-LEI N.
37/66.
PENA
DE
PERDIMENTO
DO
BEM.
INAPLICABILIDADE.
PRINCPIO DA ESPECIALIDADE.
APLICAO DA MULTA DE 100% PREVISTA NO ART.
108, PARGRAFO NICO, DA REFERIDA NORMA.
PREVALNCIA DO DISPOSTO NA NORMA LEGAL
SOBRE O TEOR DA NORMA INFRALEGAL (IN SRF
206/2002).
1. Discute-se nos autos a possibilidade de aplicao da pena
de perdimento de bem quando reconhecida a falsidade
ideolgica na declarao de importao que, in casu,
consignou valor 30% inferior ao valor da mercadoria
(motocicleta Yamaha modelo YZFR1WL).
2. A pena de perdimento prevista no art. 105, VI, do
Decreto-Lei n. 37/66 se aplica aos casos de falsificao ou
adulterao de documento necessrio ao embarque ou
desembarao da mercadoria, enquanto a multa prevista no
pargrafo nico do art. 108 do referido diploma legal destina-se
a punir declarao falsa de valor, natureza ou quantidade da
mercadoria importada. Especificamente no que tange
declarao falsa relativa quantidade da mercadoria
importada, a despeito do disposto no pargrafo nico do art.
108 do Decreto-Lei n. 37/66, ser possvel aplicar-se a pena de
perdimento em relao ao excedente no declarado, haja vista
o teor do inciso XII do art. 618 do Regulamento Aduaneiro
vigente poca dos fatos (Decreto 4.543/02). Nesse sentido:
AgRg no Ag 1.198.194/SP, Rel. Ministra Eliana Calmon,
Segunda Turma, DJe 25/05/2010.
3. O precedente supracitado determinou a aplicao da pena
de perdimento de bem sobre o excedente no declarado no
que tange falsidade ideolgica relativa quantidade e, ainda,
em caso de bem divisvel. O caso dos autos, porm, trata de
bem indivisvel e no diz respeito falsa declarao de
quantidade, mas sim de subfaturamento do bem, ou seja, diz
respeito ao valor declarado.
4. A conduta do impetrante, ora recorrido, est tipificada no art.
108 supracitado - falsidade ideolgica relativa ao valor
declarado (subfaturamento) -, o que afasta a incidncia do art.
105, VI, do Decreto-Lei n. 37/66 em razo: (i) do princpio da
especialidade; (ii) da prevalncia do disposto no referido
decreto sobre o procedimento especial previsto na IN SRF
206/2002; e (iii) da aplicao do princpio da proporcionalidade.
(REsp 1217708/PR, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL
MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 14/12/2010, DJe
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08/02/2011).
Isto posto, acompanho, integralmente, o voto proferido pelo Sr.
Ministro Relator.
o voto.

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RELATOR
RECORRENTE
: FAZENDA NACIONAL
ADVOGADO
RECORRIDO
: DRUGOVICH PEAS LTDA
ADVOGADO
VOTO
(MINISTRO NAPOLEO NUNES MAIA FILHO)
1.
Senhor Presidente, acompanho o voto de Vossa Excelncia, mas
gostaria de consignar que, em uma hiptese como esta, se deve explicitar que o
importador deve pagar o tributo pelo valor arbitrado da mercadoria.
2.
Digo isso porque pode passar a ideia sei que no o
pensamento de Vossa Excelncia e nem da Senhora Ministra REGINA HELENA COSTA

e nem do Senhor Ministro OLINDO MENEZES, tenho certeza absoluta de que no o
de que no se aplica a pena de perdimento e libera-se a mercadoria tributada pelo valor
subfaturado, o que no a hiptese, evidentemente no a hiptese.
3.
Fao essa sugesto, repito, apenas para no passar a ideia
isso algo que ter repercusso nacional de que no se aplica o perdimento e

libera-se a mercadoria pelo valor subfaturado, o que no verdade. A mercadoria ser
liberada pelo valor arbitrado pelo Fisco, uma vez que a documentao fiscal no
merece confiabilidade.
4.
Apenas sugiro que se acrescente essa observao, mas se
Vossa Excelncia no quiser acrescentar, acompanho.
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CERTIDO DE JULGAMENTO
PRIMEIRA TURMA
Nmero Registro: 2010/0198397-1
PROCESSO ELETRNICO REsp 1.218.798 / PR
Nmero Origem: 200870080004053

PAUTA: 08/09/2015
JULGADO: 08/09/2015
Relator
Presidente da Sesso
Subprocuradora-Geral da Repblica
Exma. Sra. Dra. ANA BORGES COELHO SANTOS
Secretria
Bela. BRBARA AMORIM SOUSA CAMUA
AUTUAO
RECORRENTE
ADVOGADO
RECORRIDO
ADVOGADO
:
:
:
:
FAZENDA NACIONAL
DRUGOVICH PEAS LTDA
ASSUNTO: DIREITO TRIBUTRIO - Procedimentos Fiscais - Perdimento de Bens
CERTIDO
Certifico que a egrgia PRIMEIRA TURMA, ao apreciar o processo em epgrafe na
sesso realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso:
Prosseguindo o julgamento, aps o voto-vista da Sra. Ministra Regina Helena Costa, a
Turma, por unanimidade, negou provimento ao recurso especial, nos termos do voto do Sr.
Ministro Relator.
Os Srs. Ministros Regina Helena Costa (voto-vista), Olindo Menezes (Desembargador
Convocado do TRF 1 Regio), Napoleo Nunes Maia Filho e Benedito Gonalves votaram com o
Sr. Ministro Relator.
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REsp 1218798

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RECURSO ESPECIAL N 1.218.798 - PR (2010/0198397-1)

MINISTRO SRGIO KUKINA

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Documento: 1422078 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 01/10/2015

Superior Tribunal de Justia

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previsto na IN SRF 206/2002;

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Superior Tribunal de Justia

Nmero Registro: 2010/0198397-1

Nmero Origem: 200870080004053

ASSUNTO: DIREITO TRIBUTRIO - Procedimentos Fiscais - Perdimento de Bens

Documento: 1422078 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 01/10/2015

Superior Tribunal de Justia

Superior Tribunal de Justia

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Art.105 - Aplica-se a pena de perda da mercadoria:

Superior Tribunal de Justia

RECURSO ESPECIAL. TRIBUTRIO. IMPORTAO.

Superior Tribunal de Justia

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Documento: 1422078 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe:

Superior Tribunal de Justia

Senhor Presidente, acompanho o voto de Vossa Excelncia, mas

Digo isso porque pode passar a ideia sei que no o

pensamento de Vossa Excelncia e nem da Senhora Ministra REGINA HELENA COSTA

Fao essa sugesto, repito, apenas para no passar a ideia

isso algo que ter repercusso nacional de que no se aplica o perdimento e

Apenas sugiro que se acrescente essa observao, mas se

Vossa Excelncia no quiser acrescentar, acompanho.

Documento: 1422078 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 01/10/2015

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Nmero Registro: 2010/0198397-1

PROCESSO ELETRNICO REsp 1.218.798 / PR

Nmero Origem: 200870080004053

ASSUNTO: DIREITO TRIBUTRIO - Procedimentos Fiscais - Perdimento de Bens

Documento: 1422078 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 01/10/2015

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