SOCIEDADE EDUCATIVA E CULTURAL AMLIA LTDA SECAL

SOLANGE F. B. SUCHORONCZEK
TIAGO GADONSKI

A CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA DE APOIO PARA

A ANLISE DE CUSTOS DE PRODUO:
Um Estudo de Caso Desenvolvido em uma Empresa
Metal-Mecnica de Ponta Grossa - PR

PONTA GROSSA

2013
SOLANGE F. B. SUCHORONCZEK
TIAGO GADONSKI

A CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA DE APOIO PARA

A ANLISE DE CUSTOS DE PRODUO:
Um Estudo de Caso Desenvolvido em uma Empresa
Metal-Mecnica de Ponta grossa - PR

Trabalho de concluso de curso apresentado como

requisito para obteno do Grau de Bacharel em
Cincias Contbeis da Sociedade Educativa e
Cultural Amlia Limitada - SECAL.
Orientador (a): Me. Jocimar D. Prado

PONTA GROSSA
2013

SOLANGE F. B. SUCHORONCZEK
TIAGO GADONSKI

A CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA DE APOIO PARA

A ANLISE DE CUSTOS DE PRODUO:
Um Estudo de Caso Desenvolvido em uma Empresa
Metal-Mecnica de Ponta Grossa - PR

Trabalho de concluso de curso apresentado

como requisito para obteno do Grau de
Bacharel em Cincias Contbeis da
Sociedade Educativa e Cultural Amlia
Limitada - SECAL.

Banca Examinadora:
________________________
Prof. Me. Jocimar D. Prado
Instituio: Secal
________________________
Prof. Silvana Martinazzo
Instituio: Secal
________________________
Prof. Patricia Tozetto
Instituio: Secal

Ponta Grossa, 25 de Outubro de 2013.

AGRADECIMENTOS

Primeiramente a Deus, pelo dom da vida e por sempre iluminar nossos caminhos
com as escolhas certas.
Aos professores, por todo o auxlio que nos deram no momento em que precisamos,
em especial ao nosso orientador, prof. Me. Jocimar D. Prado, que foi de extrema
importncia para a concluso deste trabalho.
Aos nossos familiares, pelo amor, carinho e compreenso.

No foi de um salto que os grandes homens

chegaram culminncia do xito, mas sim
trabalhando e velando enquanto os outros
dormiam.
James Allen
SUCHORONCZEK, Solange Faustin Broniski; GADONSKI, Tiago. A contabilidade

como ferramenta de apoio para a anlise de custos de produo: Um estudo de

caso desenvolvido em uma empresa metal-mecnica de Ponta Grossa PR. 77. p.
2013. Trabalho de concluso do curso em bacharel em Cincias Contbeis da
Sociedade Educativa e Cultural Amlia Limitada SECAL.

RESUMO
Com o avano tecnolgico e a crescente complexidade dos sistemas de produo,
em muitas indstrias os custos indiretos vm aumentando continuamente, tanto em
valores absolutos quanto em termos relativos, comparativamente aos custos diretos.
O cenrio atual competitivo onde as empresas esto inseridas exige dos gestores
um maior cuidado em relao importncia das questes relativas aos custos. Essa
preocupao decorre principalmente nas empresas industriais, onde a busca por um
custo reduzido faz toda a diferena para a formao do preo de venda. Nesse
sentido, o objetivo desse trabalho analisar e determinar o custo de fabricao de
uma estante de ao em uma empresa metal- mecnica situada na cidade de Ponta
Grossa (Pr.). A pesquisa classifica-se como exploratria e descritiva e como tcnica
de pesquisa foi utilizada o estudo de caso. Para atingir o objetivo proposto foram
levantados todos os custos diretos e indiretos envolvidos no processo produtivo,
atravs de um mapeamento destes, abrangendo todas as etapas do processo
produtivo. Como principal contribuio ao final do trabalho, pde-se notar a
importncia da Contabilidade de custos como ferramenta de auxlio na tomada de
deciso, pois atravs do custo apurado, possvel determinar o preo de venda,
sabendo-se exatamente a margem de lucratividade que dever ser aplicada.
Palavras chave: Custos, Processo Produtivo, Competio.

SUCHORONCZEK, Solange Faustin Broniski; GADONSKI, Tiago. Accounting as a

support tool for the analysis of production costs: A case study conducted in a

company-metal mechanics Ponta Grossa - PR. 77. p. In 2013. Work completion of

the course Bachelor of Science in Accounting Society Educational and Cultural
Amelia Limited - SECAL.
ABSTRACT
With the advancement of technology and the increasing complexity of production
systems, in many industries the indirect costs are increasing steadily, both in
absolute and in relative terms compared to direct costs. The current competitive
scenario where companies operate, requires greater care managers regarding the
importance of issues relating to costs. This concern arises mainly in industrial
enterprises, where the search for a reduced cost makes all the difference to the
training of the sales price. Accordingly, the aim of this work is to analyze and
determine the cost of manufacturing a steel shelf in a metalworking company located
in the city of Ponta Grossa (PR). The research is classified as exploratory and
descriptive and as a research technique used was the case study. To reach that goal
were raised all direct and indirect costs involved in the production process, through a
mapping of these, covering all stages of the production process. As the main
contribution to the end of the work, it was noted the importance of cost accounting as
a tool to aid in decision making, as determined by the cost, it is possible to determine
the selling price, knowing exactly what the profitability margin should be applied.
Keywords: Costs, Production Process, Competition.

LISTA DE FIGURAS

Figura 1 - Contabilidade financeira, de custos e gerencial........................................20

Figura 2 - Os subsistemas do sistema de informaes contbeis............................22
Figura 3 - Custo fixo...................................................................................................26
Figura 4 - Custo fixo unitrio
................................................................................................................................
26
Figura 5 - Custos variveis.........................................................................................27
Figura 6 - Custo varivel unitrio...............................................................................27
Figura 7 - Custo semifixo...........................................................................................28
Figura 8 - Custo semivarivel.....................................................................................29
Figura 9 - Custeio por absoro sem departamentalizao......................................31
Figura 10 - Custeio varivel.......................................................................................33
Figura 11 - Custeio ABC.............................................................................................34
Figura 12 - Custeio RKW...........................................................................................35
Figura 13 - Etapas da produo.................................................................................45
Figura 14 - Prateleiras em bruto sendo transportadas pela Monovia Area.............46
Figura 15 - Colunas penduradas na Monovia Area.................................................47
Figura 16 - Prateleiras saindo molhadas da cabine...................................................48
Figura 17 Prateleiras secas, prontas para receber a pintura..................................48
Figura 18 - Prateleiras com pintura molhada saindo da cabine de pintura...............49
Figura 19 - Prateleiras com pintura seca saindo da estufa.......................................50
Figura 20 prateleiras sendo retiradas da Monovia area.......................................50
Figura 21 - Colunas retiradas da Monovia.................................................................51
Figura 22 - Prateleiras sendo embaladas na mquina seladora...............................51
Figura 23 Prateleiras embaladas, seguindo para expedio..................................52

LISTA DE QUADROS
Quadro 1 Matria-prima (chapa de ao) consumida em quilo................................52
Quadro 2 Matria-prima consumida em valores.....................................................54
Quadro 3 Mo de obra direta e indireta..................................................................55
Quadro 4 Energia consumida no ms.....................................................................56
Quadro 5 gua consumida no ms.........................................................................57
Quadro 6 Tinta consumida durante 01 ms...........................................................58
Quadro 7 Parafusos, porcas e sapatas consumidos no ms de julho/2013..........59
Quadro 8 Soda Custica utilizada no ms..............................................................61
Quadro 9 Depreciao das mquinas.....................................................................62
Quadro 10 EPIS utilizados no ms.........................................................................63
Quadro 11 Mapeamento global sintetizado............................................................65

LISTA DE GRFICOS
Grfico 1 Matria-prima Consumida por Quilo no Setor de Estantes....................53
Grfico 2 Matria-prima Consumida em Valor........................................................54
Grfico 3 Mo de Obra Direta e Indireta.................................................................56
Grfico 4 Energia Eltrica Utilizada no Setor de Estantes.....................................57
Grfico 5 gua Consumida no Setor de Estantes..................................................58
Grfico 6 Tinta Consumida no Setor de Estantes...................................................59
Grfico 7 Kit de Parafusos, Porcas e Sapatas Utilizados na Montagem...............60
Grfico 8 Soda Custica Utilizada no Processo Produtivo.....................................61
Grfico 9 Depreciao das Mquinas do Setor de Estantes..................................62
Grfico 10 Epis Utilizados pela Mo de Obra Direta.............................................64
Grfico 11 Custo unitrio de cada estante..............................................................66

SUMRIO
1 INTRODUO..................................................................................................................12
1.1 PROBLEMA DE PESQUISA.................................................................................13
1.2 OBJETIVOS DA PESQUISA.................................................................................13
1.3 JUSTIFICATIVA.................................................................................................. ..........14
1.4 METODOLOGIA.......................................................................................................... ..15
1.5 ORGANIZAO DO TRABALHO...............................................................................15

2 EMBASAMENTO TERICO...................................................................................16
2.1 CONTABILIDADE..................................................................................................16
2.2 PRINCPIOS CONTBEIS....................................................................................17
2.3 A CONTABILIDADE DE CUSTOS, A CONTABILIDADE FINANCEIRA E A
......CONTABILIDADE GERENCIAL............................................................................18
2.3.1 Da Contabilidade Financeira de Custos.....................................................19
2.3.2 Da Contabilidade de Custos Contabilidade Gerencial..............................19
2.3.3 Os Sistemas de Informaes..........................................................................21
2.4 TERMINOLOGIAS APLICADAS NA CONTABILIDADE DE CUSTOS.................23
2.5 CLASSIFICAO DOS CUSTOS..............................................................................25
2.5.1 Com relao aos Produtos, eles podem ser Diretos ou Indiretos..............25
2.5.2 Com relao ao volume de produo, eles podem ser Fixos, Semifixos,
.........Variveis ou Semivariveis...................................................................................25
2.5.3 Outras definies importantes sobre Custos...............................................29
2.6 MTODOS DE CUSTEIO.....................................................................................30
2.6.1 Outros mtodos de custeio............................................................................36
2.6.2 Mtodos de custeio para controle de estoque.............................................37
2.7 DEPARTAMENTO.................................................................................................38
2.8 MTODOS DE RATEIO........................................................................................40

3 METODOLOGIA......................................................................................................41
3.1 TIPOS DE PESQUISAS........................................................................................41
3.1.1 Classificao das Pesquisas..........................................................................41
3.2 LOCAL DE PESQUISA ................................................................................... ............43

3.3 COLETA DE DADOS.............................................................................................43

4 APRESENTAO E DISCUSSO SOBRE OS DADOS......................................45

5 CONSIDERAES FINAIS.....................................................................................67

REFERNCIAS ...................................................................................................................68

ANEXOS.....................................................................................................................70
ANEXO A Desbobinadeira.......................................................................................71
ANEXO B - Guilhotina.................................................................................................72
ANEXO C Estamparia e Dobra................................................................................73
ANEXO D Pintura.....................................................................................................74
ANEXO E Embalagem.............................................................................................75
ANEXO F Expedio................................................................................................76

12

1 INTRODUO
O presente trabalho trata das questes relativas aos custos, que na
atualidade so de extrema importncia na questo econmica das indstrias, pois o
ambiente competitivo em que elas se encontram, tem levado os administradores a
buscarem sempre a reduo dos custos, facilitando dessa maneira a gesto do
negcio. Quando a questo reduzir custos, de fundamental importncia saber
exatamente tudo o que envolve o processo produtivo.
Segundo Schier (2006), Contabilidade de custos uma tcnica utilizada para
identificao e mensurao dos custos dos produtos em todo o processo produtivo,
aquisio de mercadorias para revenda e custos para prestao de servios, alm
de uma forma para proporcionar seu controle.
Na terminologia de custos industriais, existe diferena entre: gasto,
investimento, custo direto, custo indireto, custo fixo, custo varivel, despesa,
desembolso, perda normal e perda anormal, os quais refletem direta ou
indiretamente no preo final.
De acordo com Schier (2005), gasto so sacrifcios financeiros que a
empresa est disposta a pagar para obter algum produto ou servio. Investimento
so gastos ativados em funo de sua vida til ou de benefcios atribudos a futuro
perodo. Custo direto o gasto relativo bem ou servio utilizado diretamente na
produo de outros bens e servios. Custo indireto o valor gasto que no est
atrelado diretamente ao produto. Custo fixo o custo que permanece constante
dentro de determinada capacidade instalada, no se alterando com as modificaes
na quantidade produzida.
Custo varivel o custo que acompanha o crescimento do volume de
produo na mesma proporo. Despesa todo gasto para se conseguir uma
receita; todo produto vendido e todo servio ou utilidade transferidos provocam
despesas. Desembolso o pagamento resultante de uma aquisio efetuada vista
ou de uma obrigao assumida anteriormente. Perda normal so os gastos
incorridos nos processos produtivos ou de gerao de receitas. Perda anormal so
bens ou servios consumidos de forma anormal e involuntria, por exemplo:
incndios, inundaes e greve.

13

Uma das classificaes importantes na contabilidade de custos a que

divide os materiais em diretos e indiretos, porque material, o elemento mais
importante do custo industrial, que se constitui em matria-prima e matria
secundria.
A contabilidade de custos exerce duas funes de relevante importncia:
auxlio ao controle e tomada de decises. No que tange ao controle, a
contabilidade de custos fornece dados para o estabelecimento de padres. Quanto
tomada de decises, contribui de forma efetiva, por meio das informaes que
disponibiliza, para a administrao do preo de venda, para a opo de realizao
ou no de compras, pela produo ou no de produtos.
1.1 PROBLEMA DE PESQUISA
Determinar o custo de fabricao de um produto da indstria metalmecnica.

1.2 OBJETIVOS DA PESQUISA

O objetivo do presente trabalho determinar o custo unitrio de fabricao
da estante de ao, onde sero alocados todos os custos diretos e indiretos
envolvidos no processo produtivo.
Os objetivos especficos so:
1- Apresentar um mapeamento dos custos envolvidos no processo de fabricao do
produto.
2- Determinar o custo do produto fabricado.
3- Levantar os custos e ratear aos produtos.

14

1.3 JUSTIFICATIVA
Segundo Martens (org.) (2009), a contabilidade de custos contribui de forma
efetiva, por meio das informaes que disponibiliza, para administrar preo de
venda; optar pela compra ou no; produzir ou no etc.

Tradicionalmente, a contabilidade de custos focou em determinar o custo do

estoque e dos bens produzidos. Os custos eram classificados em categorias
funcionais, e a determinao dos custos de manufatura consumia muito
esforo. Enquanto ainda importante saber o custo de bens produzidos, o
contador de hoje precisa fornecer ainda mais informaes. As empresas
precisam de informaes acuradas de custos para integrar o
desenvolvimento do produto, produo, marketing e servios ps-venda
[....]. (HANSEN e MOWEN, 2001, p.28)

Para Hansen e Mowen (2001), a funo do contador primordial para

fornecer informaes relacionadas a custos, pois elas so essenciais dentro de uma
organizao, tanto para a produo como tambm para o marketing e ps-venda.
De acordo com Martins (2003), a contabilidade de custos passou a ser
encarada como uma nova misso, a gerencial, isso se deve ao crescimento das
empresas, pois aumentou a distncia entre administrador, ativos e pessoas
administradas.
Com essa viso dos conhecimentos mencionados, a contabilidade de custos
servir de apoio para os administradores elaborarem o preo de venda, baseado no
custo apurado de cada produto.
O presente trabalho poder servir como um instrumento para os gestores da
empresa na tomada de decises relacionadas a custos, pois atravs do custo
apurado, possvel determinar com exatido o valor a ser vendido, sabendo-se
exatamente a margem que dever ser aplicada.

15

1.4 METODOLOGIA
O referido trabalho se classifica como Pesquisa exploratria e descritiva.
Conforme Gil (2002), o maior objetivo da pesquisa exploratria
proporcionar familiaridade com o problema, torn-lo mais explcito. Na pesquisa
descritiva, o principal objetivo a descrio das caractersticas de determinada
populao ou fenmeno. Tambm se utilizou de um estudo de caso.
De acordo com Gil (2002), a tcnica do estudo de caso consiste na anlise
profunda e exaustiva de um ou poucos objetos, de maneira que permita seu amplo e
detalhado conhecimento.
A coleta de dados foi efetuada atravs do levantamento de documentos
dentro da prpria empresa escolhida, levando-se em considerao a facilidade de
acesso s informaes.
Conforme Lakatos e Marconi (2001), o levantamento de dados implica em
variadas fontes, que podem sugerir hipteses e orientaes para outras fontes de
coleta.
Os dados foram analisados pelo mtodo quantitativo elaborando-se quadros
para uma melhor anlise.
1.5 ORGANIZAO DO TRABALHO
O presente trabalho est organizado da seguinte forma:

No captulo 2 apresenta-se todo o embasamento terico da pesquisa.

No captulo 3 define-se a metodologia que direcionou a pesquisa.
No captulo 4 fazem-se as apresentaes e discusses dos dados.
No captulo 5 tm-se as consideraes finais e concluso do trabalho.

16

2 EMBASAMENTO TERICO
2.1 CONTABILIDADE
Ao se definir contabilidade, define-se pelo essencial, pois deixaria de existir
se os fenmenos no ocorressem.
De acordo com S (1999, p.42) Contabilidade a cincia que estuda os
fenmenos

patrimoniais,

preocupando-se

com

realidades,

evidncias

comportamentos dos mesmos, em relao eficcia funcional das clulas sociais.

Segundo S (1999), cientificamente o estudo visa conhecer as relaes que
existem entre os fenmenos patrimoniais observados, visa conhecer verdades que
sejam vlidas para todos os lugares, em qualquer que seja a poca, em quaisquer
empresas.
Para Marion (1998), contabilidade o instrumento que fornece o mximo de
informaes teis para a tomada de decises dentro e fora da empresa. Com o
passar do tempo o governo comea a utilizar-se dela para arrecadar impostos e
torn-la obrigatria para a maioria das empresas.
Hansen e Mowen (2001) ao descrever a evoluo da contabilidade: as
razes da contabilidade se estendem profundamente na histria do ser humano. As
primeiras ferramentas, criadas de 5.000 a 10.000 anos atrs, incluem pedras com
pontinhos vermelhos e pequenos pacotes de lama ressecada com escrita cuneifone
do lado externo.
Com o desenvolvimento do comrcio at o final do sculo XV, as transaes
se tornaram mais complexas e foram exigidos sistemas contbeis mais sofisticados.
A maioria dos procedimentos de contabilidade interna e de custeio do
produto, usados nos sculos XX, foi desenvolvida entre 1880 e 1925. Algum esforo
para melhorar a utilidade gerencial dos sistemas de custos convencionais ocorrem
nas dcadas de 1950 e 1960.
Os dois avanos significativos so relacionados tecnologia da informao.
Um est intimamente ligado manufatura integrada por computador. O segundo de
maior importncia fornece as ferramentas necessrias; a disponibilidade de
computadores pessoais, softwares de planilhas eletrnicas e pacotes grficos.
De acordo com Iudcibus (2000), o acompanhamento da evoluo do
patrimnio lquido das entidades de qualquer natureza constitui-se no fator mais

17

importante da evoluo da disciplina contbil. O grau de desenvolvimento das

teorias contbeis e de suas prticas est diretamente associado ao grau de
desenvolvimento comercial das sociedades ou naes.
No caso brasileiro, uma caracterstica atual do estgio de desenvolvimento
da Contabilidade paradoxal; a qualidade das normas contbeis disposio ou
editadas por rgos governamentais claramente superior. Nossa legislao
historicamente adianta-se sempre em relao aos homens que iro utiliz-la e isto
mais sentido no campo contbil.
Segundo Iudcibus (2000), uma vez estabelecidos os objetivos da
Contabilidade

delineados

os

dois

postulados

fundamentais,

seguem-se,

naturalmente, os princpios e as normas que qualificam e delimitam o campo de

aplicao dos princpios em certas situaes.
2.2 PRINCPIOS CONTBEIS
O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), de acordo com a Resoluo
CFC 750/93 (atualizada pela resoluo CFC 1.282/10), resolve j no 1 art., o qual
muda a denominao dos princpios, antes chamados de Princpios Fundamentais
de Contabilidade, e agora recebem o nome de Princpios de Contabilidade,
considerando que est nomenclatura simplificada deixa claro para o entendimento
dos usurios e profissionais dessa cincia. Com base nos princpios contbeis,
sero apresentados abaixo, os princpios de Entidade, Continuidade, Oportunidade,
Registro pelo valor original, Competncia e Prudncia.
a) Princpio da Entidade: Este Princpio, diz que, o patrimnio objeto da
contabilidade, sem a qual no se pode realizar o objetivo da mesma, a escriturao.
Pertence a entidade e em nenhum momento confundir-se- com o scio que o
formou.
b) Princpio da Continuidade: pressupe que, a empresa passa a ter vida
prpria onde pretende atingir seu objetivo principal (lucro), atravs do seu objeto
social (sua atividade econmica).

18

c) Princpio da Oportunidade: Refere-se que, os registros dos fatos contbeis

no ativo (bens e direitos) e no passivo (obrigaes), devero ser contabilizados no
momento em que ocorrem.

d) Princpio do Registro pelo Valor Original: Art. 7. Observa-se que no

Princpio do Registro pelo Valor Original, os elementos patrimoniais devem ser
contabilizados pelo valor de aquisio, em moeda corrente do pas, ou seja, o valor
que est no documento fiscal. Art. 8(Revogado pela Resoluo CFC n. 1.282/10).
O Princpio da Atualizao Monetria foi revogado e os possveis efeitos
monetrios passam a ser tratados dentro do Princpio do Registro pelo Valor
Original.

e) Princpio da Competncia: Art. 9. Que no princpio da competncia, o

registro das receitas e despesas, deve ser contabilizado, no momento em que elas
ocorrem independentemente do pagamento ou recebimento.

f) Princpio da Prudncia: Art.10. Demonstra que o Princpio da Prudncia,

especfica que, deve-se registrar um menor valor para o ativo e o maior valor para o
passivo.

2.3 A CONTABILIDADE DE CUSTOS, A CONTABILIDADE FINANCEIRA E A

CONTABILIDADE GERENCIAL
De acordo com as classificaes da contabilidade, abaixo sero definidas a
Contabilidade de Custos, a Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial
segundo Hansen e Mowen (2001).
A contabilidade de custos tenta satisfazer objetivos de custeio para a
contabilidade financeira e gerencial. Quando a contabilidade de custos usada para
cumprir com um objetivo da contabilidade financeira, ela mensura e avalia custos de
acordo com os PCGA, quando usada para propsitos internos, a contabilidade de
custos fornece informaes de custos sobre produtos, servios e outros detalhes
que podem ser de interesse para a gerncia.

19

gesto

de

custos

produz

informaes

para

usurios

internos,

especificamente, a gesto de custos identifica, coleta, mensura, classifica e relata as

informaes que so teis para os gestores para determinar quanto algo custa.
A contabilidade financeira dedicada a fornecer informaes para usurios
externos, incluindo investidores e bancos. Esses usurios acham as informaes
teis nas tomadas de decises financeiras.
A contabilidade gerencial se preocupa especificamente com a forma como
informaes sobre custos e outras informaes financeiras e no financeiras devem
ser usadas para o planejamento, controle e tomada de deciso.
2.3.1 Da Contabilidade Financeira de Custos
A anlise dos custos consistia em fazer uma contagem dos estoques do
perodo, com as compras feitas no mesmo, assim diminuindo do total as
mercadorias que ainda no tinham sido vendidas.
Segundo Martins (2010, p.19) at a revoluo industrial (sculo XVIII),
quase s existia a Contabilidade financeira (ou geral), que, desenvolvida na era
mercantilista, estava bem estruturada para servir as empresas comerciais.
Nota-se, que com o surgimento das indstrias, com a revoluo industrial,
surge contabilidade de custos industriais, que no seu incio eram utilizados os
mesmos mtodos e critrios, das empresas comerciais.
2.3.2 Da Contabilidade de Custos Contabilidade Gerencial
A Contabilidade de Custos, com o passar das dcadas, e com o avano da
industrializao e da competitividade, passou a exercer duas funes de enorme
importncia: auxlio ao controle e na tomada de decises.
Conforme Martins (2010) a primeira preocupao dos contadores, era de
fazer da Contabilidade de custos uma maneira de resolver problemas dos estoques
e do resultado, no de, a utilizarem como uma ferramenta para a administrao.
Desta forma Souza (2008, p.16) diz que repousam nos ombros dos
administradores e da equipe encarregada de obter, compilar e relatar os custos, a
responsabilidade pelo fracasso ou os mritos pelo sucesso do empreendimento.

20

A figura 1 d uma ideia de como se situam a Contabilidade Financeira, a de

Custo e a Gerencial alm do sistema de oramento no contexto de um Sistema
de Informao (SI):

A figura 1 demonstra que todas as reas citadas acima, dependem umas

das outras, elas se interligam entre si, as informaes passam mais precisas de
departamento para departamento, dentro de um sistema de informao.

A contabilidade uma parte da administrao. Sua funo bsica a de

assessorar as decises. No pode ser encarada simplesmente como um
mero conjunto de princpios e de tcnicas de registros de operaes j
estruturadas, como se fosse um receiturio mdico. O contador, para
exercer bem a sua atividade, deve considerar-se e ser considerado como
um membro de uma equipe administrativa. Somente assim ele se ver com
as mesmas preocupaes de quem tomar uma deciso qualquer. Estar
consciente das oportunidades, incertezas, riscos, responsabilidades,
limitaes e outras circunstncias, que envolvem a tomada de deciso.
Somente quando se colocar nesta posio, ser-lhe- possvel buscar,
organizar dados e propiciar aos seus pares no corpo diretivo do

21

empreendimento, informaes capazes de possibilitar uma deciso pelo

melhor curso de ao, face s opes disponveis. (SOUZA, 2008, p.18)

Segundo Souza (2008), observa-se a importncia da Contabilidade dentro

das empresas, independente do ramo, por mais simples que sejam, necessitam de
seus relatrios e informaes, podendo ser utilizada como ferramenta de
planejamento, avaliao de desempenho e controle da organizao pelos seus
administradores.
O contador deve fazer parte do quadro administrativo para exercer melhor a
sua atividade, pois assim ter uma viso mais aprofundada do que precisa ser feito.
2.3.3 Os Sistemas de Informaes
O sistema de informaes da gesto de custos e o sistema de informaes
da contabilidade financeira fazem parte do sistema total de informaes contbeis.
Os

relatrios

tanto

da

contabilidade

financeira

como

da

gerencial

so

frequentemente derivados do mesmo banco de dados.

[...] O sistema contbil deve ser projetado para fornecer tanto os lucros
totais quanto os lucros de produtos individuais. Aqui, o ponto-chave a
flexibilidade o sistema contbil dever ser capaz de fornecer dados
diferentes para propsitos diferentes. O contador de custos precisa ser
capaz de desenvolver um sistema contbil que pode transpor as
necessidades dos usurios internos e externos. (HANSEN e MOWEN, 2001,
p.29)

Um sistema de informaes contbeis aquele que consiste de partes

manuais e de computador, inter-relacionadas, usando processos como coletar,
registrar, resumir, analisar e gerenciar dados para fornecer informaes aos
usurios.
Cada uma dessas partes inter-relacionadas um sistema em si, e, portanto
chamado de um subsistema do sistema de informaes contbeis. Alguns
processos tambm podem ser modelos formais de deciso.
Como qualquer sistema, um sistema de informaes contbeis usa
processos para transformar entradas em sadas que satisfazem os objetivos gerais
do sistema.

22

O sistema de informaes de controle operacional um subsistema de

gesto de custos projetado para fornecer feedback oportuno referente ao
desempenho dos gestores e outras atividades pertinentes ao seu planejamento e
controle de atividades.
As informaes sobre o custo de produtos tem um papel nesse processo,
mas, sozinhas, no so suficientes, a qualidade, preos acessveis e baixos custos
para operar e manter o produto tambm so importantes para os clientes.
Um segundo objetivo melhorar os lucros ao fornecer esse valor, pois
produtos bem projetados e de qualidade, podem ser oferecidos somente se estes
tambm oferecerem um retorno aceitvel para o proprietrio da empresa.
Desta forma, apresentada abaixo (figura 2) a qual ilustra os vrios
subsistemas do sistema de informaes contbeis, j melhor explicitados no texto
acima.

23

Nota-se com a figura acima que a contabilidade financeira, a contabilidade

de custos, a gesto de custos e o controle operacional esto interligados dentro do
sistema de informaes contbeis.

2.4 TERMINOLOGIAS APLICADAS NA CONTABILIDADE DE CUSTOS

As terminologias aplicadas na contabilidade de custos so: Gastos,
investimentos, custo, despesas, desembolso e perdas, conforme Padoveze (2009).

Gastos: So todas ocorrncias de pagamentos ou recebimentos de ativos,

custos ou despesas. Ou seja, gastos so sacrifcios financeiros que a
empresa tem que bancar, para obter um produto ou servio, atravs do
pagamento no ato (desembolso), ou no futuro. S passa a existir o gasto a
partir do momento que contabilizada a dvida ou a sada financeira para a
aquisio de um produto ou servio.

Investimentos: So os gastos efetuados em ativo ou despesas e custos que

sero imobilizados ou diferidos. So gastos ativados em funo de sua vida
til ou benefcios futuros.

Custo: todo gasto utilizado no processo de industrializao do produto,

quando se est relacionado produo de um bem.

So os gastos, no investimentos, necessrios para fabricar os produtos da

empresa. So os gastos efetuados pela empresa que faro nascer os seus
produtos. Portanto, podemos dizer que os custos so os gastos
relacionados aos produtos, posteriormente ativados quando os produtos
objeto desses gastos forem gerados. De modo geral so os gastos ligados
rea industrial da empresa. (PADOVEZE, 2009, p. 314)

Conforme Megliorini (2012), diferente da indstria que fabrica seus produtos,

empresa comercial, apenas comercializa, deste modo se considera custos, os
gastos com a compra de mercadorias para revenda, nas empresas comerciais. J
sob a tica de uma empresa prestadora de servios, o autor diz que sero
chamados custos, os gastos utilizados para a execuo dos servios.

24

Custos o montante de recursos utilizados para a obteno de outros

recursos. Os sacrifcios ocorridos referem-se ao dinheiro aplicado em
estoques, transformao de materiais, remunerao de pessoas que
contribuam para a produo de bens e servios que sero vendidos. Em
contabilidade o sacrifcio ocorrido, no momento da aquisio ou utilizao
representado pela atual ou futura reduo de disponibilidades financeiras.
(SOUZA, 2008, p. 33)

Nota- se, que o conceito da palavra custo muito amplo, em relao a uma
empresa do ramo comercial, chama-se CMV (custo das mercadorias vendidas), j
em uma indstria, CPV (custo do produto vendido), e, em uma empresa de
prestao de servios denomina-se, CSP (custo dos servios prestados).

Despesas: So bem ou servios, consumidos diretamente para obteno de

receita. A despesa no est diretamente ligada ao produto, ou seja, no
esto envolvidas na fabricao do produto. Despesas so os gastos
necessrios para vender e enviar os produtos. De modo geral, so os gastos
ligados s reas administrativas e comerciais. O custo dos produtos, quando
vendidos, transforma-se em despesas.

Desembolso: So os atos financeiros de pagar uma dvida, um servio ou

um bem ou direito adquirido. a execuo financeira dos gastos e
investimentos da empresa. O desembolso sada de dinheiro do caixa ou
do banco, independentemente, de ter ocorrido o gasto, o momento do
pagamento.

Perdas: So fatos ocorridos em situaes excepcionais que fogem

normalidade da empresa. So considerados no operacionais e no fazem
parte dos custos de produo dos produtos.
As perdas esto ligadas a algo, como desperdcios de matria prima no
processo produtivo. Elas podem ser de natureza normal, porque fazem parte
do processo produtivo, as empresas buscam diminuir o mximo este tipo de
perda, porque acabam influenciando nos seus custos.
Temos tambm as perdas anormais, que so causadas por fatos no
esperados. Como por exemplo: greve, incndio e falhas na produo, so
situaes involuntrias, mas nenhuma empresa est livre de que isso possa
ocorrer.

25

2.5 CLASSIFICAO DOS CUSTOS

2.5.1 Com relao aos Produtos, eles podem ser Diretos ou Indiretos
Custos diretos so aqueles, que podem ser identificados de forma clara,
direta e objetiva, esto ligados diretamente ao produto. Por exemplo: matria-prima,
mo- de- obra direta. A empresa sabe quanto de matria-prima ser utilizado no
processo produtivo, e ela sabe quanto o salrio do empregado, dessa forma
consegue relacionar de forma direta ao produto.
Custo diretos so os custos que podem ser fisicamente identificados para
um segmento particular sob considerao. Assim, se o que est sob
considerao uma linha de produtos, ento os materiais e a mo de obra
envolvidos em sua manufatura seriam ambos custos diretos.
(PADOVEZE, 2009, p.330)

Custos indiretos so os chamados CIFs, custos que no se consegue

relacionar de forma direta ao produto, eles necessitam de clculos ou rateios, para
serem alocados aos produtos de forma indireta. Exemplos: depreciao de
equipamentos, aluguel da fabrica, energia eltrica que no pode ser relacionada
diretamente ao produto.

Custos indiretos, so aqueles que para serem considerados nos custos de

cada unidade produzida, requerem algum clculo, proporcionalidade, ou
seja; algum artifcio que permita que tais custos possam ser absorvidos
pelos diversos produtos fabricados. (SOUZA, 2008, p.35)

26

Os custos indiretos so calculados na forma de rateio para compor o custo

do produto.
2.5.2 Com relao ao volume de produo, eles podem ser Fixos, Semifixos,
Variveis ou Semivariveis
Custos fixos so aqueles que independem da quantidade produzida, ou o
quanto se vendeu de produtos, ou quanto de servio foi prestado, o custo fixo ser o
mesmo. Entretanto quanto mais for produzido, menor ser o seu custo fixo unitrio.
Segundo Leone (1998, p.84) custos fixos, so os custos que no variam
com atividade realizada dentro de uma faixa determinada de volume.

A figura 3 - representa o comportamento do custo fixo, em qualquer volume

de produo, se a empresa produzir 10 toneladas ou no produzir nada o custo o
mesmo.

27

A figura 4 - demonstra que o custo fixo no comea na quantidade zero, mas

na primeira unidade, pois nesse volume de produo, ela que absorve todo o
custo.
Custos variveis so aqueles custos, que se alteram em funo da variao
da produo, em um determinado momento podem subir ou diminuir, vai depender
do volume do processo produtivo.
Conforme Souza (2008, p.36) so os custos que variam em proporo
direta s mudanas no volume ou nvel de atividade, dentro de um intervalo
relevante.

28

A figura 5 - demonstra que, no custo varivel, igual por unidade produzida,

porm quanto mais produzo, maior o custo varivel total. Exemplo, para a empresa
fabricar uma estante de ao, ela gasta X de matria prima, j para produzir 100
estantes, o custo com matria prima ter uma variao.

A figura 6 - demonstra que, o custo varivel unitrio no comea em zero,

mas na primeira unidade, pois, na quantidade zero no ocorrem custos variveis.

Custos semifixos segundo Iudcibus e Marion (2001, p.63) so os custos

que tendem a permanecer os mesmos em montante de dinheiro sobre certa
amplitude de atividade, mas que aumentam quando a produo excede certos
limites.

29

Na figura 7 - observa-se, que uma parte fixa, j a partir do momento em

que a empresa resolve expandir sua produo para 15 toneladas, desta forma,
tendo que contratar mais funcionrios e adquirir novas mquinas etc. Os custos fixos
sero maiores e permanecero constantes nesse novo estgio.
Custos semivariveis conforme Iudcibus e Marion (2001, p.63) so os
custos de manufatura que so um tanto sensveis s mudanas na produo, mas
que no mudam proporcionalmente aos aumentos e s diminuies no volume.

30

A figura 8 - demonstra que, em seu valor, uma parcela fixa e outra varivel,
isto tem um comportamento de custo fixo at certo momento e depois se
comportam como custo varivel.
2.5.3 Outras definies importantes sobre Custos
Segundo Ribeiro (2002), as seguintes expresses tcnicas de custos so
classificadas como custo primrio, custo de transformao, custos dos produtos em
elaborao, custo de produo, custo dos produtos acabados, custo dos produtos
acabados no perodo e custo dos produtos vendidos:

Custo Primrio: Compreende os gastos com MP (Matrias-Primas) mais os

gastos com MOD (Mo-de-obra-Direta). No o mesmo que custo direto
que mais amplo.

Custo de Transformao: So custos necessrios transformao dos

materiais diretos em produtos acabados. Compreende soma da MOD
(Mo-de-obra-Direta) com os CIFs (Custos Indiretos de Fabricao).

Custo dos Produtos em Elaborao: Correspondem aos custos apropriados

31

dos produtos que esto em fase intermediria de produo.

Custo de Produo: Corresponde ao total dos custos incorridos no perodo,

mais o estoque inicial de produtos em elaborao. Encontra-se o custo de
produo pela seguinte frmula: materiais diretos (MD) + mo-de-obra-direta
(MOD) + custos indiretos de fabricao (CIF).

Custo dos Produtos Acabados: Corresponde ao custo de produo menos o

estoque final de produtos em elaborao.

Custo dos Produtos Acabados no Perodo: So os gastos incorridos na

fbrica dentro do perodo.

Custo dos Produtos Vendidos: o valor relacionado aos gastos, aplicados

na fabricao dos produtos que foram vendidos. O custo dos produtos
vendidos (CPV) determinado pela seguinte frmula: custo de produo
(CP) + estoque inicial de produtos acabados (EIPA) - estoque final de
produtos acabados (EFPA) + estoque inicial dos produtos em processo
(EIPP) estoque final de produtos em processo (EFPP) = custo dos
produtos vendidos (CPV).

2.6 MTODOS DE CUSTEIO

Custeio significa Apropriao de Custos.
Existe Custeio por Absoro, Custeio Varivel, Custeio ABC e Custeio RKW,
Segundo Martins (2003).
O custeio por absoro o mtodo derivado da aplicao dos princpios de
contabilidade geralmente aceitos. Consiste na apropriao de todos os custos de
produo aos bens elaborados, e s os de produo; todos os gastos relativos ao
esforo de produo so distribudos para todos os produtos ou servios feitos.
Para Martins (2003), o custeio por absoro vlido tanto para fins de
Balano Patrimonial e Demonstrao de Resultados como tambm, na maioria dos
pases, para Balano e Lucro Fiscais. O Imposto de Renda costumeiramente o usa,
no Brasil utilizado obrigatoriamente com pequenas excees.

32

No Custeio por Absoro, a depreciao dos equipamentos e outros

imobilizados amortizveis utilizados na produo deve ser distribuda aos produtos
elaborados; portanto, vai para o ativo na forma de produtos, e s vira despesa
quando da venda dos bens.

A figura 9 representa um esquema de custeio por absoro sem

departamentalizao.

33

Custeio Varivel, devido aos problemas vistos com relao dificuldade

trazida pela apropriao dos custos Fixos aos produtos e em funo da grande
utilidade do conhecimento do Custo Varivel e da Margem de Contribuio, nasceu
uma forma alternativa para custeamento.
Para Martins (2003), no Custeio Varivel, s so alocados aos produtos os
custos variveis, ficando os fixos separados e considerados como despesas do
perodo, indo diretamente para o Resultado; para os estoques s vo, como
consequncia, custos variveis.
Do ponto de vista decisorial, verifica-se que o Custeio Varivel tem
condies de propiciar muito mais rapidamente informaes vitais empresa;
tambm o resultado medido dentro do seu critrio parece ser mais informativo
administrao, por abandonar os custos fixos e rata-los contabilmente como se
fossem despesas, j que so quase sempre repetitivos e independentes dos
diversos produtos e unidades.
Mas os Princpios Contbeis hoje aceitos no admitem o uso de
Demonstraes de Resultados e de Balanos avaliados base do Custeio Varivel;
por isso, esse critrio de avaliar estoque e resultado no reconhecido pelos
Contadores, pelos Auditores Independentes e to pouco pelo Fisco.
Mas essa no aceitao do Custeio Varivel no impede que a empresa o
utilize para efeito interno, ou mesmo que o formalize completamente na
Contabilidade durante todo o perodo.
O custeio varivel utilizado dentro das organizaes para fins gerenciais,
pois proporcionam relatrios internos que so de suma importncia para o controle
interno, auxiliando os administradores e os colaboradores nas tarefas dirias da
empresa.
A figura abaixo esboa um esquema simplificado do custeio varivel, onde
nota-se que todos os custos variveis, os custos fixos, as despesas fixas e as
despesas variveis so calculados e enviados para uma DRE, onde apresentado o
resultado lquido.

34

Conforme Martins (2003), o Custeio Baseado em Atividades, conhecido

como ABC (Actvity-Based Costing), uma metodologia de custeio que procura

35

reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos

indiretos.
O ABC pode ser aplicado, tambm, aos custos diretos, principalmente
mo- de-obra direta, e recomendvel que o seja; mas no haver, neste caso,
diferenas significativas em relao aos chamados sistemas tradicionais. A
diferena fundamental est no tratamento dado aos custos indiretos.
Com o avano tecnolgico e a crescente complexidade dos sistemas de
produo, em muitas indstrias os custos indiretos vm aumentando continuamente,
tanto em valores absolutos quanto em termos relativos, comparativamente aos
custos diretos. Porm a utilidade do Custeio Baseado em Atividades (ABC) no se
limita ao custeio de produtos.
Portanto para Martins (2003), o ABC considerado uma poderosa
ferramenta a ser utilizada na gesto de custos. O ABC um instrumento muito til
da Contabilidade de Custos no sentido de que o Custeio por Absoro apresente
custos por produtos que tenham sentido mais lgico e no sejam distorcidos por
rateios tantas vezes muito arbitrrios.

A figura 11 demonstra que no custeio ABC tem direcionadores dos recursos

dentro das atividades para um melhor controle.

36

Custeio RKW, com fundamento na ideia do uso de custos para fixar preos
nasceu, no incio do sculo XX, uma forma de alocao de custos e despesas
muitssimo conhecida no nosso meio brasileiro por RKW (abreviao de
Reichskuratorium fr Wirtschaftlichtlceit).
Trata-se de uma tcnica disseminada originalmente na Alemanha (por um
rgo que seria semelhante ao nosso antigo CIP Conselho Interministerial de
Preos), que consiste no rateio no s dos custos de produo como tambm de
todas as despesas da empresa, inclusive financeiras, a todos os produtos.
A apropriao dos custos indiretos de produo; ou seja, tudo com base na
alocao dos custos e despesas aos diversos departamentos da empresa para
depois ir-se procedendo s vrias sries de rateio de forma que, ao final, todos os
custos e despesas estejam recaindo exclusivamente sobre os produtos. Com esse
rateio, chega-se ao custo de produzir e vender.
A figura 12 demonstra um esquema do custeio RKW.

Fonte: Adaptado de Martins (2003, p.158)

37

2.6.1 Outros mtodos de custeio

Segundo Hansen e Mowen (2001), os mtodos de custeio de produtos e
servios podem ser: Custeio por Ordem e Custeio por processo.
Custeio por Ordem: As empresas que operam em indstrias por ordem
produzem uma ampla variedade de produtos ou servios que geralmente so bem
distintos uns dos outros. Os produtos customizados, ou feitos sob encomenda, se
encaixam nessa categoria, assim como os servios que variam de cliente para
cliente. Alguns exemplos de processos por ordem so as construtoras, fbrica de
mveis, grficas e oficinas mecnicas.
A caracterstica-chave do custeio por ordem que o custo de um servio
diferente do custo de outro servio e deve ser separadamente monitorado.
Para os sistemas de produo por ordem, os custos so acumulados por
ordem de servio. Essa atribuio de custos chamada de um sistema de
acumulao (custeio) por ordem. Em uma empresa, quando o servio completado,
o custo unitrio pode ser obtido pela diviso dos custos totais de manufatura pelo
nmero de unidades produzidas.
Tanto o sistema manual quanto o automatizado requerem o mesmo tipo de
dado de forma a acumular custos e rastrear o progresso de uma ordem. Um sistema
de custo por ordem deve ser capaz de identificar a quantidade de materiais diretos,
mo-de-obra direta e CIF consumidos para cada ordem. Isso pode ser satisfeito pelo
uso de requisies de materiais para o material direto, carto ponto para a mo-deobra direta e taxas predeterminadas para os CIF.
Custeio por Processo: Um sistema operacional por processo responsvel
por uma ou mais operaes que trazem um produto mais prximo ao estgio final,
ou seja, uma srie de operaes que so ligadas ao desempenho de um objetivo
especfico.
Em cada processo, podem ser necessrias entradas de materiais, mo-deobra e CIF, aps se completar um processo especfico, os produtos parcialmente
completados so transferidos para outro processo.
Um exemplo o fabricante de um produto de vitaminas e minerais, essa fabricao consiste em trs processos: coletar, encapsular e envasilhar, tambm tendo
quatro atividades ligadas: carregamento, contagem, tapagem e embalagem.

38

Os fluxos de custo para um sistema de custo por processo so basicamente

similares aos do sistema de custeio por ordem. Existem duas diferenas-chave: O
sistema de custo por ordem acumula os custos de produo por ordem, e o sistema
de custo por processo acumula os custos de produo por processo. Para as
empresas de manufatura, o sistema de custo por ordem usa uma nica conta de
produtos em processo. Quando as unidades so acabadas por um processo, os
custos de manufatura so transferidos da conta de um departamento de processo
para a conta do prximo processo, o ltimo processo transfere os custos para os
produtos acabados.
2.6.2 Mtodos de custeio para controle de estoque
Ainda Segundo Hansen e Mowen (2001), os mtodos de Custeio podem ser:
Mtodo de Custeio da Mdia Ponderada e Custeio padro.
Mtodo de Custeio da Mdia Ponderada: Esse mtodo no rastreia a
produo e os custos do perodo anterior separadamente da produo e custos do
perodo corrente, mas ele coleta custos do estoque inicial e a produo equivalente
que o acompanha e os trata como se eles pertencessem ao perodo corrente. A
produo e os custos de manufatura do perodo anterior no estoque inicial de
produtos em processo so incorporados produo e aos custos de manufatura do
perodo corrente.
O mtodo da mdia ponderada funde os custos do perodo anterior com os
custos do perodo corrente simplesmente com a adio dos custos de manufatura do
estoque inicial dos produtos em processo aos custos de manufatura incorridos
durante o perodo corrente.
Custeio Padro: Para determinar o custo padro de unidade para uma
entrada especfica preciso tomar duas decises; quanto de entrada deve ser
usado por unidade de produo e quanto deve ser pago pela quantidade de entrada
que ser consumida. A deciso sobre a quantidade produz padres de quantidade, e
a deciso sobre o preo produz padres de preo.
Os padres de preos so de responsabilidade conjunta do pessoal de
operaes, compras e contabilidade. O departamento de operaes determina a
qualidade das entradas requeridas; os departamentos de pessoal e de compras tem
a responsabilidade de adquirir a quantidade e a qualidade de entrada requisitada

39

com o preo mais baixo. O departamento de contabilidade responsvel pelo

registro dos padres de preo e em preparar os relatrios que comparam o
desempenho real com o padro.
Os tipos de padres so classificados como ideais ou atingveis:
Padres ideais so os padres que exigem mxima competncia e somente
podem ser atingidos se tudo funcionar perfeitamente.
Os padres atingveis podem ser alcanados sob condies operacionais
eficientes. So permitidas algumas quebras normais, habilidades no to perfeitas,
eles so exigentes, mas atingveis. Dos dois tipos, o padro atingvel oferece mais
benefcios, pois, por mais que sejam desafiadores, so atingveis, e o nvel de
desempenho dos indivduos mais alto.
O sistema de custo padro adotado por melhorar o planejamento, o
controle e a medida do desempenho. Ao desenvolver o preo por unidade e os
padres de quantidade, uma variao total pode ser decomposta em uma variao
de preo e uma variao de consumo ou eficincia.
2.7 DEPARTAMENTO
Departamento uma diviso da empresa sobre o qual um gerente ou
supervisor tem autoridade para desempenhar uma atividade especfica.
De acordo com Ribeiro (2002, p. 182) Departamento a menor unidade
administrativa de uma empresa, para efeito de acumulao dos Custos Indiretos de
Fabricao.
Pelo sistema de inventrio peridico, todos os custos diretos e indiretos de
fabricao so atribudos de uma s vez e englobadamente para toda a produo do
perodo, no se conhecendo o custo unitrio dos produtos fabricados.
Atravs do sistema de inventrio permanente, os custos diretos e indiretos
de fabricao so atribudos a cada produto, sendo feitos os controles atravs de
relatrios.
Pela atribuio dos custos diretos possvel conhecer os valores dos gastos
com materiais, mo-de-obra e gastos gerais de fabricao, os quais incidem
diretamente no custo dos produtos.

40

No rateio dos custos indiretos, os materiais, a mo-de-obra e os gastos

gerais de fabricao cuja incidncia nos produtos seja de identificao difcil, so
rateados por meio de critrios estimados.
As atividades administrativas e de produo de uma empresa industrial
podero estar divididas em: Administrao geral, almoxarifado, manuteno,
recrutamento de pessoal, projetos, corte, usinagem, montagem e acabamento. No
custo departamental os custos indiretos de fabricao so atribudos aos produtos
por departamentos.
Para Ribeiro (2002), existem dois tipos de departamentos em uma empresa
industrial sendo: Departamentos produtivos e departamentos de servios:

Os Departamentos produtivos: Compostos por homens e mquinas, so os

responsveis pela fabricao dos produtos. Em relao aos produtos, so
nesses departamentos que so gerados os custos diretos e indiretos.

Os departamentos de servios: So compostos por homens e mquinas,

geralmente apenas homens, que prestam servios para toda a empresa,
assim os custos gerados nesses departamentos so considerados diretos
em relao aos departamentos, mas indiretos em relao aos produtos. Para
se ratear esses custos preciso inicialmente transferi-los entre os
departamentos, a se procede ao rateio para cada produto.
A contabilidade de Custos considera cada departamento como sendo um

centro de custos para efeito de clculo dos custos indiretos de fabricao.

Segundo Ribeiro (2002, p. 182) Centro de Custos a unidade mnima
utilizada para acumulao dos Custos Indiretos de Fabricao. comum a criao
de um centro de custos para acumular os gastos comuns a todos os departamentos
da fbrica, como: Aluguis, gua, energia eltrica, telefones, etc.
A margem de erro bem menor na atribuio dos Custos indiretos aos
produtos quando se adota o custo departamental.

41

2.8 MTODOS DE RATEIO

O rateio utilizado para se calcular os custos indiretos de fabricao de um
determinado produto.
De acordo com Crepaldi (1998), rateio pode ser definido como: Alocao de
custos indiretos aos produtos em fabricao. Exemplo: depreciao de mquinas
rateada segundo o tempo de utilizao (h/m) por produto.
Os rateios podem ser reduzidos de acordo com algumas prticas:

Alguns gastos irrelevantes no necessitam ser rateados, pois no precisam

justificar o trabalho envolvido.

O resultado do exerccio lanado diretamente cujo rateio dos gastos sejam

extremamente arbitrrio.
De acordo com Ribeiro (2002), os gastos com aluguel, gua, energia eltrica

e depreciao que sejam comuns a todos os departamentos devem ser rateados

com base em critrios definidos por cada empresa.
Os departamentos produtivos tero subcontas para custos diretos e para
custos indiretos. Cada departamento poder ter uma conta especfica para receber
por transferncia os custos indiretos de outros departamentos.
necessria a transferncia dos saldos das subcontas que registraram os
custos indiretos de cada departamento para uma conta sinttica que englobe os
referidos custos, pois isso facilitar o rateio de cada departamento para os demais.
Para se conhecer o custo dos produtos acabados, basta transferir os saldos
das contas que registraram os materiais, a mo-de-obra e os gastos gerais de
fabricao de cada produto para a conta sinttica custo em formao do respectivo
produto.

42

3 METODOLOGIA
A metodologia se refere forma como funciona o conhecimento cientfico.
De acordo com Andrade (2001 p. 129), Metodologia o conjunto de
mtodos ou caminhos que so percorridos na busca do conhecimento.
Segundo Parra Filho e Santos (2003), a busca do conhecimento tem sido a
preocupao maior do ser humano. O avano cientfico depende de um trabalho
desenvolvido mediante a utilizao de mtodos que permitam separar sempre o
verdadeiro do falso.
3.1 TIPOS DE PESQUISAS
Os tipos de pesquisas podem ser: Pesquisa Exploratria, Descritiva,
Explicativa, Bibliogrfica, Documental, Experimenta, Pesquisa de Campo, Pesquisa
Bsica, Pesquisa Aplicada, Quantitativa e Qualitativa. As pesquisas tambm se
diferem quanto natureza, quanto forma de abordagem, quanto aos objetivos e
quanto aos procedimentos tcnicos, segundo Gil (2002).
3.1.1 Classificao das Pesquisas
Quanto natureza:

Pesquisa Bsica: objetiva gerar conhecimentos novos teis para o avano da

cincia sem aplicao prtica prevista. Envolve verdades e interesses universais.

Pesquisa Aplicada: objetiva gerar conhecimentos para aplicao prtica dirigida

soluo de problemas especficos. Envolve verdades e interesses locais.

Quanto forma de abordagem:

Pesquisa Quantitativa: considera que tudo pode ser quantificvel, o que significa
traduzir em nmeros, opinies e informaes para classific-los e analis-los.
Requer o uso de recursos e de tcnicas estatsticas.

43

Pesquisa Qualitativa: considera que h uma relao dinmica entre o mundo real
e o sujeito, isto , um vnculo indissocivel entre o mundo objetivo e a
subjetividade do sujeito que no pode ser traduzido em nmeros.

Quanto aos Objetivos:

Pesquisa Exploratria: O maior objetivo proporcionar familiaridade com o

problema, torn-lo mais explcito. O principal objetivo o aprimoramento de
ideias.

Pesquisa Descritiva: O principal objetivo a descrio das caractersticas de

determinada populao ou fenmeno.

Pesquisa Explicativa: Este tipo de pesquisa a que mais aprofunda o

conhecimento da realidade, porque explica a razo, o porqu das coisas. o tipo
mais complexo, pois o risco de cometer erros muito grande.

Quanto aos procedimentos tcnicos:

Pesquisa Bibliogrfica: desenvolvida com base em material j elaborado,

constitudo principalmente de livros e artigos cientficos. Esse tipo de pesquisa
procura explicar um problema a partir de referncias tericas publicadas em
documentos. A pesquisa bibliogrfica constitui geralmente o primeiro passo de
qualquer pesquisa cientfica.

Pesquisa Documental: Esse tipo de pesquisa vale-se de materiais que no

recebem ainda um tratamento analtico, ou que ainda podem ser reelaborados de
acordo com os objetivos da pesquisa.

Pesquisa Experimental: Consiste em determinar um objeto de estudo, selecionar

as variveis que seriam capazes de influenci-lo, definir as formas de controle e
de observao dos efeitos que a varivel produz no objeto.

44

Pesquisa de Campo: A pesquisa de campo apresenta muitas semelhanas com o

levantamento, mas se distinguem em vrios aspectos, pode-se dizer que o
levantamento tem maior alcance e o estudo de campo maior profundidade. No
estudo de campo, o pesquisador realiza a maior parte do trabalho pessoalmente.

Estudo de Caso: Consiste no estudo profundo e exaustivo de um ou poucos

objetos, de maneira que permita seu amplo e detalhado conhecimento.
O presente trabalho utilizou-se das seguintes tcnicas de pesquisa:

Pesquisa aplicada, bibliogrfica, documental, explicativa, exploratria e de um

estudo de caso.

Foi efetuado atravs do mtodo quantitativo para coleta e

informaes de dados, para se atingir os objetivos traados.

O primeiro passo para a realizao desse trabalho, constituiu em uma
pesquisa bibliogrfica previamente apontada pelo professor orientador, onde foram
consultados vrios livros sobre contabilidade de custos, manuais de contabilidade e
tambm atravs de pesquisas pela internet.
A prxima etapa foi fazer um estudo de campo, levantando-se os dados e
informaes necessrias para fazer um mapeamento dos custos, para que assim se
chegasse ao custo unitrio do produto fabricado.
3.2 LOCAL DE PESQUISA
A presente pesquisa foi realizada em uma indstria metal-mecnica, cujo
ramo a produo de mveis de ao, localizada na cidade de Ponta Grossa Paran. Essa indstria foi escolhida levando-se em considerao a facilidade de
acesso s informaes.
3.3 COLETA DE DADOS
A coleta de dados foi efetuada atravs de levantamento de documentos na
prpria empresa escolhida.
Conforme Lakatos e Marconi (2001), o levantamento de dados implica em
variadas fontes, que podem sugerir hipteses e orientaes para outras fontes de
coleta. o primeiro passo de qualquer pesquisa cientfica, devendo ser documental.

45

A pesquisa documental est restrita a documentos, pode ser feita no momento em

que o fato ocorre ou depois.
Tambm foi realizada uma observao sistemtica de todo o processo
produtivo, visando coletar o mximo de informaes a respeito das etapas de
produo.

46

4 APRESENTAO E DISCUSSO SOBRE OS DADOS

O processo de produo das estantes se inicia com o desbobinamento das
chapas de ao em uma mquina chamada desbobinadeira (ANEXO A). Em seguida
as mesmas so cortadas em outra mquina chamada guilhotina (ANEXO B); na
sequncia so dobradas e estampadas (estamparia) em uma mquina chamada
perfiladeira (ANEXO C), originando os produtos acabados que so as prateleiras e
as colunas. Cada estante composta de 06 prateleiras e 04 colunas. Aps esses
processos, as prateleiras e as colunas so pintadas e secas (ANEXO D), seguindo
para a mquina de embalagem (ANEXO E), onde so encaminhadas para a
expedio (ANEXO F), conforme demonstra o esquema da figura 13.
Figura 13 - Etapas da produo
DESBOBINADEIRA

CORTE

EMBALAGEM

ESTAMPARIA

PINTURA

EXPEDIO

Fonte: Elaborado pelos autores

Os estgios de acabamento so trs (tratamento, pintura e secagem), eles

so realizados atravs de um equipamento chamado Monovia area, onde as peas
so transportadas em suportes de ferro contendo ganchos pequenos e grandes.
Todos os estgios correspondem a 01 ciclo de produo.

47

1 Estgio Tratamento: As prateleiras so penduradas em um suporte de ao

contendo 02 ganchos grandes e 12 ganchos pequenos, cada prateleira utiliza 02
ganchos pequenos, com capacidade mxima para 06 prateleiras por ciclo,
conforme demonstra a figura 14.

Figura 14 - Prateleiras em bruto sendo transportadas pela Monovia Area.

Fonte: Obtida da observao no local

As colunas tambm so penduradas em outro suporte com capacidade para

no mximo 20 colunas por ciclo, as peas so colocadas na monovia area, que as
direciona para as demais cabines, conforme representa a figura 15.

48

Figura 15 Colunas penduradas na Monovia Area

Fonte: Obtida da observao no local

Ainda no 1 estgio, as prateleiras e as colunas permanecem na Monovia

Area, onde so lavadas com sabo e gua quente a 45, seguindo posteriormente

49

para uma estufa de secagem a uma temperatura de 180, conforme representam as

figuras 16 e 17.
Figura 16 Prateleiras saindo molhadas da cabine.

Fonte: Obtida da observao no local

Figura 17 Prateleiras secas, prontas para receber a pintura.

50

Fonte: Obtida da observao no local

2 Estgio Pintura: Nesse estgio, as prateleiras e as colunas continuam sendo

transportadas pelo mesmo equipamento, j esto todas limpas e secas, prontas
para receber a pintura, elas seguem para uma cabine de pintura onde um rob
realiza a pintura automaticamente em todas as peas, sendo retocadas por um
pintor, conforme demonstra a figura 18.

Figura 18 - Prateleiras com pintura molhada saindo da cabine de pintura.

51

Fonte: Obtida da observao no local

3 Estgio Secagem: Aps o trmino dos processos de tratamento e pintura, a

monovia continua transportando as prateleiras e as colunas para o estgio final,
a secagem, onde as peas seguem para outra estufa, agora a uma temperatura
de 220, conforme representa a figura 19.

Figura 19 - Prateleiras com pintura seca saindo da estufa.

52

Fonte: Obtida da observao no local

Aps a concluso dos 03 estgios, as prateleiras e as colunas esto prontas,

elas so retiradas da Monovia, conforme representam as figuras 20 e 21.

53

Figura 20 prateleiras sendo retiradas da Monovia area

Fonte: Obtida da observao no local

54

Figura 21 - Colunas retiradas da Monovia

Fonte: Obtida da observao no local

Aps serem retiradas da Monovia, as peas seguem para a embalagem e

expedio, conforme demonstram as figuras 22 e 23.
Figura 22 - Prateleiras sendo embaladas na mquina seladora

55

Figura
23 da
Prateleiras
seguindo para expedio.
Fonte: Obtida
observaoembaladas,
no local

Fonte: Obtida da observao no local

Atualmente so produzidos trs modelos de estantes, sendo: XX 3000, XY

4200 E XZ 6000, todos os modelos so compostos de 06 prateleiras e 04 colunas.

56

A ttulo de demonstrar os custos envolvidos, abaixo so representados

quadros com o mapeamento de todos os custos diretos e indiretos atrelados
produo.

Quadro 1 Matria-prima (chapa de ao) consumida em quilo

MATRIA- PRIMA CONSUMIDA NO MS DE JULHO
MOD ESTANTES

QUANTIDADE
PRODUZIDA

PESO
UNITRIO

PESO TOTAL

XX 3000

8.061 UN.

12,02 KG

96.893,22 KG

XZ 4200

3.415 UN.

15,44 KG

52.727,60 KG

XZ 6000

4.420 UN.

23,51 KG

103.914,20 KG

TOTAL

15.896 UN.

253.535,02 KG

Fonte: Elaborado pelos autores

O quadro 1 descreve a quantidade de matria-prima ( chapa de ao)

consumida em quilos durante o ms de julho/13, referente a cada modelo de
estante, perfazendo o total de 253.535,02 quilos.

57

Grfico 1 Matria-prima Consumida por Quilo no Setor de Estantes

103,914.20
96,893.22

52,727.60

XX 3000

XY 4200

XZ 6000

Fonte: Elaborado pelos

autores

O grfico 1 demonstra o quanto foi consumido de matria-prima em quilos,

para fabricar cada modelo de estante, sendo que a XX 3000 consumiu 96.893,22
quilos, j a XY 4200 consumiu 52.727,60 quilos e a XZ 6000 consumiu 103.914,20.

Quadro 2 Matria-prima consumida em valores

MATRIA-PRIMA CHAPA DE AO
MODELO DE

QUANTIDADE

VALOR UNIT. KG

VALOR UNITRIO

VALOR QUANT.

58

ESTANTES

PRODUZIDA

CHAPA DE AO

POR ESTANTE

PRODUZIDA

XX 3000

8.061 UN.

R$ 2,73

R$ 32,8146

R$ 264.518,49

XY 4200

3.415 UN.

R$ 2,73

R$ 42,1512

R$ 143.946,35

XZ 6000

4.420 UN.

R$ 2,73

R$ 64,1823

R$ 283.685,77

TOTAL

15.896 UN.

R$ 692.150,61

Fonte: Elaborado pelos autores

O quadro acima demonstra a quantidade de chapa consumida em valores

no ms de julho, referente a cada estante produzida, totalizando o valor de R$
692.150,61.
Grfico 2 Matria-prima Consumida em Valor

Fonte: Elaborado pelos

O grfico 2 explica o quanto a indstria gastou em reais de matria-prima
autores

no ms de julho/13, para serem fabricados os trs modelos de estantes de ao,

sendo que do total gasto de R$ 692.150,61; foram para o modelo XX 3000 um

59

montante de R$ 264.518,49; para o modelo XY 4200 foi de R$ 143.946,35 e para o

modelo XZ 6000 um total de R$ 283.685,77 .
Quadro 3 Mo de obra direta e indireta
MO DE OBRA DIRETA NO SETOR
NMERO DE
SALRIOS
FUNCIONRIOS
UNITRIOS

SALRIOS TOTAIS

GUILHOTINA

R$ 890,00

R$ 5.340,00

PERFILADEIRA

R$ 890,00

R$ 2.670,00

DOBRADEIRA

R$ 890,00

R$ 890,00

PRENSA

R$ 890,00

R$ 890,00

PINTURA

R$ 890,00

R$ 6.230,00

EMBALADEIRA

R$ 890,00

R$ 4.450,00

EXPEDIO

R$ 890,00

R$ 4.450,00

TOTAL

28

R$ 24.920,00

SALRIO DOS ENCARREGADOS

ENCARREGADOS

R$ 2.200,00

R$ 6.600,00

TOTAL

R$ 6.600,00

TOTAL GERAL

31

R$ 31.520,00

Fonte: Elaborado pelos autores

O quadro 3 representa o clculo da mo de obra direta e indireta envolvidos

no processo produtivo. A mo de obra direta foi calculada por setor, mas em relao
aos produtos foi rateada, pois a empresa no controla a produo em horas dos
funcionrios.

60

R$ 24,920.00

R$ 6,600.00

MOD

MOI

Grfico 3 Mo de Obra Direta e Indireta

Fonte: Elaborado pelos autores

O grfico 3 esboa o quanto foi gasto com mo de obra no setor de

estantes, sendo que para mo de obra direta foi de R$ 24.920,00 e mo de obra
indireta foi de R$ 6.600,00; somando um total de R$ 31.520,00 em salrios.
Quadro 4 Energia consumida no ms
ENERGIA ELTRICA CONSUMIDA NO MS DE JULHO DE 2013
MODELO
ESTANTES

QUANTIDADE
EM kWh

VALOR
UNITRIO

VALOR TOTAL

XX 3000

50.655,75 kwh

0,08

R$ 4.052,46

XY 4200

20.858,25 kwh

0,08

R$ 1.668,66

XZ 6000

27.811,00 kwh

0,08

R$ 2.224,88

TOTAL

R$ 7.946,00

Fonte: Elaborado pelos autores

O quadro 4 indica a quantidade de energia eltrica consumida no ms em

kwh, sendo calculado a R$ 0,08 kwh, totalizando R$ 7.946,00.

61

R$ 2,224.88
28%
R$ 4,052.46
51%

XX 3000 R$ 1,668.66

XY 4200

XZ 6000

21%

Grfico 4 Energia Eltrica Utilizada no Setor de Estantes

Fonte: Elaborado pelos autores

O grfico 4 ilustra, como foi rateado a energia eltrica para os trs modelos
de estantes fabricadas no setor no ms de julho/13, o critrio de rateio utilizado foi
pela quantidade produzida de cada modelo, sendo 51% para o modelo XX 3000,
21% para o modelo XY 4200 e 28% para o modelo XZ 6000.

Quadro 5 gua consumida no ms

GUA CONSUMIDA NO MS DE JULHO DE 2013
VALOR

MODELO
ESTANTES

QUANTIDADE
EM m

unitrio

VALOR TOTAL

XX 3000

35,19 m

R$ 4,78 m

R$ 168,21

XY 4200

14,49 m

R$ 4,78 m

R$ 69,26

XZ 6000

19,32 m

R$ 4,78 m

R$ 92,35

TOTAL

69 m

R$ 329,82

Fonte: Elaborado pelos autores

O quadro 5 esboa a quantidade em metros cbicos de gua consumida

durante o ms de julho/13.

62

Grfico 5 gua Consumida no Setor de Estantes

GUA

R$168.21

R$69.26

R$92.35

O grfico 5 especifica quanto foi gasto de gua no setor de estantes, este foi
rateado para cada modelo, sendo para a XX 3000 R$ 168,21; XY 4200 R$ 69,26 e
a XZ 6000 R$ 92,35; em um total gasto de 69 m.
Quadro 6 Tinta consumida durante 01 ms
RATEIO DA TINTA CONSUMIDA NO MS DE JULHO
PERCENTUAL
51%
21%
28%

100%

MOD ESTANTES

XX 3000

XZ 4200

XZ 6000

TINTA EM KG

31.756,71

13.076,29

17.435,05

62.268,05 KG

TINTA EM
VALOR

R$ 276.283,38

R$ 113.763,72

R$ 151.684,94

R$ 541.732,04

VALOR DA TINTA - R$ 8,70 KG

Fonte: Elaborado pelos autores

O quadro 6 representa a quantidade de tinta consumida em um ms por

cada estante, sendo calculado a R$ 8,70 o quilo da tinta, totalizando R$ 541.732,04.

63

Grfico 6 Tinta Consumida no Setor de Estantes

17,435.05
28%

XX 3000
13,076.29

XY 4200

31,756.71
51%

XZ 6000

21%

Fonte: Elaborado pelos

O grfico 6 ilustra em percentual o rateio feito na tinta nas estantes de ao e

tambm mostra quantos quilos foram consumidos por cada modelo, sendo XX 3000
31.756,71 KG; XY 4200 13.076,29 KG e o modelo XZ 6000 consumiu 17.435,05 KG.

Quadro 7 Parafusos, porcas e sapatas consumidos no ms de julho/2013

KIT (PARAFUSOS, PORCAS E SAPATAS) UTILIZADOS NO MS DE JULHO
MODELO
ESTANTE

QUANT KIT

VALOR
UNITRIO

VALOR TOTAL

XX 3000

9.588

R$ 3,74

R$ 35.859,12

XY 4200

3.948

R$ 3,74

R$ 14.765,52

XZ 6000

5.264

R$ 3,74

R$ 19.687,36

TOTAL

18.800

R$ 70.312,00

Fonte: Elaborado pelos autores

O quadro 7 demonstra a quantidade em valores de parafusos, porcas e

sapatas consumidos no ms, sendo R$ 35.859,12 para o modelo XX 3000, R$

64

14.765,52 para o modelo XY 4200 e R$ 19.687,36 para o modelo XZ 6000,

perfazendo o total de R$ 70.312,00.

Grfico 7 Kit de Parafusos, Porcas e Sapatas Utilizados na Montagem

KIT DE PARAFUSOS, PORCAS E SAPATAS

R$ 35,859.12

R$ 19,687.36
R$ 14,765.52

Fonte: Elaborado pelos

autores

O grfico 7 explica quantos kit foram utilizados na montagem das estantes

de ao, para o modelo XX 3000 foi 9.588 Kit, a um custo de R$ 35.859,12; o modelo
XY 4200 utilizou 5.264 Kit, com um custo de R$ 14.765,52 e o modelo XZ 6000
utilizou 5.264 Kit, a um custo de R$ 19.687,36, o total de Kit utilizados foram 18.800.

Quadro 8 Soda Custica utilizada no ms

65

SODA CUSTICA UTILIZADA NO MS DE JULHO

MODELO
ESTANTE

QUANTIDADE

VALOR DO
KG

VALOR TOTAL

XX 3000

204 KG

R$ 2,82

R$ 575,28

XY 4200

84 KG

R$ 2,82

R$ 236,88

XZ 6000

112 KG

R$ 2,82

R$ 315,84

TOTAL

400 KG

R$ 1.128,00

Fonte: Elaborado pelos autores

O quadro 8 representa a quantidade em quilos e valores de soda custica

utilizada no ms, sendo calculada a R$ 2,82, totalizando R$ 1.128,00.
Grfico 8 Soda Custica Utilizada no Processo Produtivo
R$700.00
R$600.00

R$575.28

R$500.00
R$400.00
R$315.84
R$300.00
R$236.88
R$200.00
R$100.00
R$0.00
O grfico 8 demonstra a quantidade utilizada em quilos da soda custica no
processo de fabricao, sendo para que o mod. XX 3000 utilizou 204 KG, o mod. XY
4200 utilizou 84 KG e o mod. XZ 6000 utilizou 112 KG de um total de 400 KG.

66

Quadro 9 Depreciao das mquinas

DEPRECIAO DO MS DE JULHO DE 2013
MQUINA

NMERO DE
MQUINAS

DEPRECIAO
UNITRIA

DEPRECIAO
TOTAL

DESBOBINADEIRA

R$ 333,00

R$ 333,00

GUILHOTINA

R$ 252,00

R$ 252,00

PERFILADEIRA

R$ 1.000,00

R$ 1.000,00

MONOVIA

R$ 1.091,00

R$ 1.091,00

EMBALADEIRA

R$ 350,00

R$ 350,00

TOTAL

R$ 3.026,00

Fonte: Elaborado pelos autores

O quadro 9 demonstra o valor de depreciao mensal de cada mquina no

setor das estantes.
Grfico 9 Depreciao das Mquinas do Setor de Estantes

O grfico 9 demonstra a depreciao das mquinas do setor de estantes de

ao no ms de julho/13, a depreciao da desbobinadeira teve o percentual de 11%,
a guilhotina foi 8%, a perfiladeira foi 33%, a monovia foi 36% e da embaladeira foi
de 12%. O mesmo tambm demonstra em valores de cada mquina, o mtodo de

67

depreciao utilizado o linear, sendo o total de cada valor de depreciao dividida

por 12 meses, sendo: R$ 333,00 para a desbobinadeira, R$ 252,00 para a
guilhotina, R$ 1.000,00 para perfiladeira, R$ 1.091,00 para monovia e R$ 350,00
para a embaladeira, totalizando R$ 3.026,00.
Quadro 10 EPIS utilizados no ms
RATEIO EPIS UTILIZADOS NO MS DE JULHO DE 2013
NMERO DE
FUNCIONRIOS

BASE DO
RATEIO

VALOR TOTAL

GUILHOTINA

21%

R$ 152,78

PERFILADEIRA

11%

R$ 80,03

DOBRADEIRA

3,50%

R$ 25,46

PRENSA

3,50%

R$ 25,46

PINTURA

25%

R$ 181,88

EMBALADEIRA

18%

R$ 130,95

EXPEDIO

18%

R$ 130,95

TOTAL

28

100%

R$ 727,50

Fonte: Elaborado pelos autores

O quadro 10 esboa em percentual e valores, o rateio feito dos Epis

utilizados pela mo de obra direta no ms de julho/13, sendo rateado para os
modelos de estantes, o critrio de rateio utilizado foi pela quantidade produzida de
estantes, sendo o valor total de Epis R$ 727,50.

68

Grfico 10 Epis Utilizados pela Mo de Obra Direta

RATEIO EPIS

28%
28%
51%
51%

XX 3000

21%
21%

XY 4200

XZ 6000

TOTAL R$ 727,50
Fonte: Elaborado pelos

O grfico 10 representa os EPIS equipamentos de proteo individual de

segurana, sendo rateados do nmero de funcionrios de cada setor pela
quantidade produzida de cada estante, sendo 51% para o modelo XX 3000, 28%
para o modelo XY 4200 e 21% para o modelo XZ 6000.

Quadro 11

Mapeamento global sintetizado

MAPEAMENTO DOS CUSTOS DAS ESTANTES DE AO

69

QUANTIDADE
PRODUZIDA

8061

3415

4420

15896

CUSTO DIRETO

XX 3000

XY 4200

XZ 6000

TOTAL

MATRIA-PRIMA

R$ 264.518,49

R$ 143.946,35

R$ 283.685,77

R$ 692.150,61

MO DE OBRA
DIRETA

R$ 12.709,20

R$ 5.233,20

R$ 6.977,60

R$ 24.920,00

TOTAL DE CUSTO
DIRETO

R$ 277.227,69

R$ 149.179,55

R$ 290.663,37

R$ 717.070,61

MAPA DE RATEIO DOS CIFS

XX 3000

XY 4200

XZ 6000

51%

21%

28%

CUSTOS INDIRETOS

100%

SALRIOS
R$ 3.366,00
ENCARREGADOS

R$ 1.386,00

R$ 1.848,00

R$ 6.600,00

ENERGIA ELTRICA R$ 4.052,46

R$ 1.668,66

R$ 2.224,88

R$ 7.946,00

GUA

R$ 168,21

R$ 69,26

R$ 92,35

R$ 329,82

TINTA

R$ 276.283,32

R$ 113.763,72

R$ 151.684,96

R$ 541.732,00

KIT PARAFUSOS
PORCAS E SAPATAS

R$ 35.859,12

R$ 14.765,52

R$ 19.687,36

R$ 70.312,00

R$ 575,28

R$ 236,88

R$ 315,84

R$ 1.128,00

R$ 1.543,26

R$ 635,46

R$ 847,28

R$ 3.026,00

R$ 371,02

R$ 152,78

R$ 203,70

R$ 727,50

SODA CUSTICA
DEPRECIAO
EPIS
TOTAL DE CUSTOS
INDIRETOS

R$ 322.218,67

R$ 132.678,28

R$ 176.904,37

R$ 631.801,32

MODELOS

XX 3000

XY 4200

XZ 6000

CUSTOS DIRETOS

R$ 277.227,69

R$ 149.179,55

R$ 290.663,37

CUSTOS INDIRETOS

R$ 322.218,67

R$ 132.678,28

R$ 176.904,37

CUSTOS TOTAIS

R$ 599.446,36

R$ 281.857,83

R$ 467.567,74

QUANTIDADES PRODUZIDAS

8061

3415

4420

CUSTO UNITRIO DE FABRICAO

R$ 74,36

R$ 82,54

R$ 105,78

Fonte: Elaborado pelos autores

O quadro 11 representa todos os custos diretos e indiretos sintetizados,

onde foram calculados a matria-prima, a mo de obra direta, a mo de obra
indireta, a energia eltrica, a gua, a tinta, o kit ( parafusos, porcas e sapatas), a

70

soda custica, a depreciao e os epis, totalizando R$1.348.871,93; chegando ao

custo unitrio de fabricao de cada estante produzida, sendo o modelo XX 3000
R$ 74,36, modelo XY 4200 R$ 82,54 e modelo XZ 6000 R$ 105,78.

Grfico 11- Custo Unitrio dos Modelos de Estantes

R$467,567.74
35%
R$599,446.36
44%

XX 3000

XY 4200

R$281,857.83
21%

XZ 6000

Fonte: Elaborado pelos

autoresO grfico 11 representa o custo unitrio de cada estante, sendo R$ 74,36 o

modelo XX 3000, R$ 82,54 o modelo XY 4200 e R$ 105,78 o modelo XZ 6000. Os

percentuais demonstrados no grfico foram calculados sobre os custos totais que foi
de R$ 1.348.871,93 em relao a cada modelo de estante produzida.

5 CONSIDERAES FINAIS

71

Devido evoluo econmica e ao aumento da competitividade, as

indstrias passaram a buscar a minimizao dos custos, com o intuito de poder
acompanhar este mercado cada vez mais exigente. O maior desafio de ser um bom
concorrente saber administrar o seu negcio.
No atual cenrio empresarial, de acirrada competio global e crescente
guerra de preos, os empresrios so obrigados a adotar novas tecnologias para
aumentar a competitividade e aprimorar o processo produtivo para evitar
desperdcios e reduzir os custos.
O planejamento e controle da produo so atividades extremamente
operacionais. A preocupao com a boa qualidade dos produtos reduz custos de
retrabalho, refugo e devolues, e gera consumidores satisfeitos.
Atualmente o desafio da produo atender a demanda, produzindo com o
menor custo possvel e obtendo a maior lucratividade. Usualmente so utilizados
como critrios competitivos: custos, qualidade e inovao. Nesse contexto, a maior
preocupao dos contadores de custos a de aprimorar adequadamente os custos
diretos e indiretos aos produtos e/ou centros de custos. Cada empresa adota um
sistema de produo para realizar as suas operaes e produzir seus produtos da
melhor maneira possvel e, com isso, garantir sua eficincia e eficcia.
De acordo com a proposta do presente trabalho, pode-se afirmar que os
objetivos foram atingidos, pois o mapeamento efetuado demonstrou o custo de
fabricao de cada estante, bem como todo o processo envolvido na produo e
tambm os critrios de rateio utilizados na empresa.
Conclui-se com a realizao deste trabalho, que alocando devidamente
todos os custos diretos e indiretos, possvel determinar o custo de fabricao de
cada produto produzido, onde esse custo representa o valor mais prximo da
realidade, podendo ser apurado corretamente a sua lucratividade.
A contabilidade de Custos uma excelente ferramenta de auxlio tomada
de decises dentro de uma organizao. A identificao do custo do produto
possibilita gerir a sua eficincia. Salientamos que neste trabalho no foi abordado o
preo de venda, somente o custo de fabricao.

REFERNCIAS

72

ANDRADE, Maria Margarida. Introduo Metodologia do Trabalho Cientfico.

5.ed. So Paulo: Atlas, 2001.
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO PARAN.
Resoluo CFC n. 1282/10. De 28 de maio de 2010. Atualiza e consolida
dispositivos da Resoluo CFC n. 750/93, que dispe sobre os Princpios
Fundamentais de Contabilidade.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade Gerencial. So Paulo: Atlas, 1998.
GIL, Antonio Carlos. Como Elaborar Projetos de Pesquisa. 4. ed. So Paulo: Atlas,
2002.
HANSEN, Don R; MOWEN, Maryanne M. Gesto de Custos. 1. ed. So Paulo:
Pioneira, 2001.
IUDCIBUS, Srgio de. Teoria da Contabilidade. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2000.
IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Dicionrio de Termos de
Contabilidade. So Paulo: Atlas, 2001.
LAKATOS, Eva Maria; MARCONI, Marina de Andrade. Fundamentos de
Metodologia Cientfica. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2001.
LEONE, George Guerra. Custos: um enfoque administrativo. 12. ed. Rio de Janeiro:
Fundao Getlio Vargas, 1998.
MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. 6. ed. So Paulo: Atlas, 1998.
MARTENS, lcio (org.). Contabilidade Gerencial. So Paulo: Saraiva, 2009.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2000.
______________. Contabilidade de Custos. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2003.
______________. Contabilidade de Custos. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
MEGLIORINI, Evandir. Custos: anlise e gesto. 3. ed. So Paulo: Pearson, 2012.
PADOVEZE, Clvis Lus. Contabilidade Gerencial. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
PARRA FILHO, Domingos; SANTOS, Joo Almeida. Metodologia Cientfica. 6 ed.
So Paulo: Futura, 2003.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade de Custos. 6. ed. So Paulo: Saraiva, 2002.
S, Antonio Lopes. Teoria da Contabilidade. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1999.

73

SCHIER, Carlos Ubiratan da Costa. Custos Industriais. Curitiba: Ibpex, 2005.

SCHIER, Carlos Ubiratan da Costa. Gesto de Custos. Curitiba: Ibpex, 2006.
SOUZA, Luiz Eurico de. Fundamentos de Contabilidade Gerencial. Curitiba:
Juru, 2008

74

ANEXOS

75

ANEXO A Desbobinadeira

F
onte: Obtida da observao no local

76

ANEXO B - Guilhotina

F
onte: Obtida da observao no local

77

78

ANEXO C Estamparia e Dobra

F
onte: Obtida da observao no local

79

ANEXO D Pintura

F
onte: Obtida da observao no local

80

81

ANEXO E Embalagem

F
onte: Obtida da observao no local

82

ANEXO F Expedio

F
onte: Obtida da observao no local

83