ESCOLA DA MAGISTRATURA DO

TRIBUNAL REGIONAL FEDERAL DA 4 REGIO

Direo
Desembargador Federal Luiz Carlos de Castro Lugon
Conselho
Desembargador Federal Paulo Afonso Brum Vaz
Desembargador Federal Antnio Albino Ramos de Oliveira
Coordenador Cientfico do Mdulo de Direito Tributrio
Juiz Federal Leandro Paulsen

Assessoria
Isabel Cristina Lima Selau

___________________________________________
CADERNO DE DIREITO TRIBUTRIO - 2006

Organizao Diviso de Ensino

Maria Luiza Bernardi Fiori Schilling
Reviso Diviso de Publicaes
Leonardo Schneider
Maria Aparecida Corra de Barros Berthold
Maria de Ftima de Goes Lanziotti
Capa e Editorao Diviso de Editorao e Artes
Alberto Pietro Bigatti
Artur Felipe Temes
Marcos Andr Rossi Victorazzi
Rodrigo Meine

Apoio
Seo de Reprografia e Encadernao

Contatos:
E-mail: emagis@trf4.gov.br
Assessoria: (51) 3213-3040
Diviso de Ensino: (51) 3213-3041
Diviso de Publicaes: (51) 3213-3043
Diviso de Editorao e Artes: (51) 3213-3046

www.trf4.gov.br/emagis

CITAO BIBLIOGRFICA:
GRECO, Marco Aurlio. Solidariedade Social e Tributao. Porto Alegre: TRF 4 Regio, 2006.
(Currculo Permanente. Caderno de Direito Tributrio: mdulo 1).

Apresentao

O Currculo Permanente criado pela Escola da Magistratura do

Tribunal Regional Federal da 4 Regio - EMAGIS - um curso realizado em encontros
mensais, voltado ao aperfeioamento dos juzes federais e juzes federais substitutos da
4 Regio, que atende ao disposto na Emenda Constitucional n 45/2004. Tem por
objetivo, entre outros, propiciar aos magistrados, alm de uma atualizao nas matrias
enfocadas, melhor instrumentalidade para conduo e soluo das questes referentes
aos casos concretos de sua jurisdio.

O Caderno do Currculo Permanente fruto de um trabalho conjunto

desta Escola e dos ministrantes do curso, a fim de subsidiar as aulas e atender s
necessidades dos participantes.

O material conta com o registro de notveis contribuies, tais como

artigos, jurisprudncia selecionada e estudos de ilustres doutrinadores brasileiros e
estrangeiros compilados pela EMAGIS e destina-se aos magistrados da 4 Regio, bem
como a pesquisadores e pblico interessado em geral.

ndice:
SOLIDARIEDADE SOCIAL E TRIBUTAO
Ministrante: Marco Aurlio Greco

Ficha Tcnica ........................................................................................................................ 02

Apresentao......................................................................................................................... 03

Texto: Perspectivas da Tributao: o Objetivo da Solidariedade Social

Autor: Marco Aurlio Greco............................................................................................................... 05

Jurisprudncia:
ADIn 3105-8/DF.................................................................................................................................... 13
ADIn 2348-9/AM...................................................................................................................................

16

ADIn 2925-8/DF.................................................................................................................................... 19

PERSPECTIVAS DA TRIBUTAO: O OBJETIVO DA

SOLIDARIEDADE SOCIAL 1

MARCO AURLIO GRECO

Advogado Doutor em Direito
Professor dos Cursos de Especializao e
Educao Continuada da Fundao Getlio
Vargas

Senhores participantes deste Congresso.

De minha parte, vou principiar a palestra, retomando a ltima idia lanada pelo
Professor Sacchetto: vivemos num mundo, at certo ponto contraditrio. A parte final da
sua exposio lembrou-me a viso de Ulrich Beck quando trata da sociedade de risco, ao
dizer que hoje vivemos o paradoxo de uma sociedade em que o ser humano glocal.
Neologismo que quer significar a pessoa que, ao mesmo tempo, tem interesses locais,
mas vive numa comunidade nica em que os problemas que vivencia no so mais
problemas apenas do seu ambiente prximo, mas de toda comunidade mundial. Esta
idia de que, ao mesmo tempo, temos os ps em determinado local e os olhos num
mundo nico, uma idia muito interessante de ser desenvolvida. Minha anlise,
infelizmente, vai ficar concentrada nos reflexos que o tema da solidariedade tem em
matria de tributao no Brasil, luz das regras que a Constituio brasileira apresenta
ao consagrarem a idia de solidariedade e verificar em que medida podem ser extradas
conseqncias e efeitos deste reconhecimento. No Brasil, a idia de solidariedade no
mera discusso terica, filosfica ou sociolgica; a idia de solidariedade encontra
consagrao expressa no texto constitucional. o primeiro objetivo apontado pela
Constituio brasileira a ser perseguido pela sociedade no texto do seu artigo 3o, I, que
estabelece ser objetivo fundamental construir uma sociedade livre, justa e solidria.
Note-se que a idia de solidariedade surge na Constituio brasileira no apenas no
1

Transcrio de palestra proferida em Congresso internacional organizado pelo Instituto dos Advogados de So Paulo,
em dezembro de 2.004.
2
O tema est mais amplamente desenvolvido no texto Solidariedade Social e Tributao, publicado no volume de
mesmo nome, coordenado com Marciano Seabra de Godi, Ed. Dialtica, So Paulo, 2.005.

desenho da fraternidade. A fraternidade realmente concordo com o Professor

Sacchetto um conceito com perfil diferente de solidariedade social propriamente dita.
Onde o tema da solidariedade no Brasil se posiciona com maior nitidez? A meu ver, em
trs planos distintos, da tributao: (a) no plano do fundamento da tributao; (b) no plano
dos critrios de congruncia da legislao tributria e (c) no plano dos parmetros de
interpretao da lei tributria. Vou procurar, de uma forma bem objetiva, tentar mostrar
como se desdobra o tema da solidariedade nesses trs planos. Plano dos fundamentos:
por onde comear? A Constituio brasileira, ainda carece de plena aplicao. Temos
uma Constituio com pouco mais de 15 anos e ainda muito do que ela prev no foi
suficientemente desdobrado nem implementado. O primeiro ponto o expresso
reconhecimento pela Constituio brasileira do carter instrumental do Estado. Se lermos
o prembulo da Constituio de 88 est dito que os representantes do povo se reuniram
para instituir um Estado que venha a assegurar o exerccio de direitos construo da
sociedade fraterna, pluralista etc. Ou seja, a expressa declarao de que o Estado foi
construdo pelos representantes da sociedade com objetivos bem determinados. Se
fizermos uma comparao histrica das Constituies de 88 e de 67 editadas logo depois
da chamada revoluo aparece algo muito interessante. Primeiro: a Constituio de 67
tem o prembulo de uma linha e meia ns, os representantes do povo, sob a proteo de
Deus editamos a seguinte Constituio; segundo: notem o ndice da Constituio, sua
estrutura. A Constituio de 67 comea com a organizao nacional, prossegue com a
definio das competncias da Unio, dos Estados e dos Municpios, e que s no seu
artigo 140 comea a prever a declarao de direitos a ponto de os direitos individuais
surgirem no artigo 153. Da a pergunta: qual a preocupao bsica da Constituio de
67? o Estado como entidade. uma Constituio do Estado, pela qual distribuem-se
competncias para exercer o poder. O que encontramos, por outro lado, na Constituio
de 88? Seu primeiro ttulo dos princpios fundamentais, segundo ttulo direitos e
garantias fundamentais, onde esto os direitos e deveres individuais e coletivos; a seguir
temos os direitos sociais, depois a cidadania, os partidos polticos e s aps toda
definio da estrutura da sociedade enquanto tal, comea a ser desenhada a
competncia da Unio, dos Estados e assim por diante. Ento eu diria que a Constituio
de 88 no uma Constituio voltada a desenhar as relaes de poder do Estado, mas,
fundamentalmente, uma Constituio desenhada para disciplinar as relaes da
sociedade. Seu foco principal no o aparato, mas o ser humano em sociedade; em

determinado contexto e para certo conjunto de seres humanos, que se editou a

Constituio. Ora, isto muda completamente o desenho da tributao, naquilo que o Prof.
Sacchetto acentuava ao dizer que: hoje se fala na Europa que o tributo no mais um
ato de imprio. De fato, se a Constituio fosse do Estado, o tributo surgiria como puro
ato de imprio, mas se a Constituio da sociedade, a tributao surge como um
instrumento para ela prpria viabilizar o atingimento dos valores e objetivos que ela
considera fundamentais. Isto se desdobra num grande debate que a doutrina brasileira do
moderno Direito Constitucional tem feito nos ltimos anos. Um dos pontos de anlise que
surge se o Brasil um estado de direito e qual a relevncia de afirmar que o nosso pas,
deve ser um estado de direito. Eu diria que a proposta, se podemos usar essa palavra, da
Constituio brasileira, no a de um Estado de Direito; a rigor, o Brasil de 88, no um
estado de direito, um estado democrtico de direito, que algo distinto. De fato, se
lembrarmos do processo de elaborao constitucional que levou CF/88, recordar que
vivemos dois anos de profundo conflito ideolgico. Alis, a este respeito, o Professor
Miguel Reale tem o livro O estado democrtico de direito e o conflito das ideologias.
Houve um confronto em que tnhamos, de um lado, as chamadas foras progressistas
que queriam um Estado Social, e as foras denominadas do Centro que queriam um
Estado conservador, liberal clssico. A soluo, bem brasileira, no foi de deixar ningum
de fora, ento todas as propostas foram consagradas. Da, o artigo 1o da Constituio de
88 afirmar categoricamente sermos Estado Democrtico de Direito. Vale dizer, o Estado
que, ao mesmo tempo, consagra os valores protetivos e individuais do Estado de direito
proteo propriedade, liberdade individual, ao patrimnio e assim por diante e os
valores modificadores do Estado Social a busca da isonomia, o atendimento
capacidade contributiva, a reduo das desigualdades sociais e regionais e assim por
diante. Isto leva feliz formulao do artigo 3, I, ou seja, o primeiro objetivo da
Constituio de 88 construir uma sociedade livre, justa e solidria, expresso que
coloca, numa ponta, a liberdade valor eminentemente individual na outra ponta, a
solidariedade valor evidentemente coletivo e no meio a justia, como se dissesse que
a sociedade s ser justa, na medida em que, ao mesmo tempo, proteger os valores
individuais da liberdade e os valores coletivos da solidariedade. Em que medida isto
repercute na matria tributria? No plano do fundamento da tributao, eu diria que, em
primeiro lugar, leva ao ressurgimento da capacidade contributiva. O Brasil viveu uma
experincia muito particular, muitos dos constituintes brasileiros de 46 eram assduos

leitores da doutrina italiana da poca. Vannoni influenciou imensamente o Direito

Tributrio brasileiro, via Rubens Gomes de Sousa, Aliomar Baleeiro e outros autores de
igual peso. Na Constituio brasileira de 46, estava prevista a capacidade contributiva
numa traduo aproximada do artigo 53 da Constituio italiana, que permaneceu latente
at 1965, quando vem a reforma da Emenda 18/65, depois da Revoluo, que numa
tentativa, muito tpica da dcada de 60, de racionalidade e objetividade ao ltimo grau,
suprime o artigo 202 da Constituio de 46 e desaparece do modelo constitucional
brasileiro o referencial material da tributao, o que levou ao desenvolvimento de um
sistema tributrio, diria desumano no sentido de no levar em conta o ser humano, que
substitudo pela eficincia, arrecadao, gerao de recursos, e no mais os valores
ligados dignidade da pessoa humana, os valores sociais da sua participao em
coletividade e assim por diante. Cumpre resgatar estes valores. Por que falo em resgate?
Porque, em 88, a Constituinte reintroduziu, no sistema constitucional brasileiro, a previso
da capacidade contributiva. Com isto, a partir da perspectiva de um estado social ela est
dizendo: no podemos ver a tributao apenas como tcnica arrecadatria, temos de vla da perspectiva tambm da proteo e da viabilizao da dimenso social que o ser
humano tem. Segundo, a idia de solidariedade social muito forte no tema das
contribuies, que hoje representam mais de 50% da arrecadao federal. A idia de
solidariedade social tem aparecido nas contribuies. H pouco tempo, o Supremo
Tribunal Federal, na ADIn 3105, decidiu o caso das contribuies dos funcionrios
pblicos inativos. Se lermos o voto do Ministro Peluso, veremos com muita nitidez que ele
afirma estarem os aposentados submetidos a uma contribuio de carter tributrio
porque pertencem a um grupo especfico que demanda recursos especficos e, por esta
razo, se justifica uma contribuio apenas sobre eles incidente. A idia de grupo de
pertencer a, a idia de participar de, a que justifica, em ltima anlise, a figura das
contribuies. Terceira decorrncia no plano do fundamento da tributao consiste em, na
medida em que a Constituio coloca como objetivo construir uma sociedade solidria, a
tributao no precisar necessariamente caminhar naquela direo, ou seja, no vou
extrair do art. 3, I, um preceito que bastaria em si, como se fosse suficiente para
solucionar quaisquer problemas tributrios, mas em uma regra se extrai do dispositivo,
qual seja, a de que a tributao no pode caminhar contra o objetivo. Ou seja, a
tributao no precisa ser a melhor possvel da perspectiva solidria, mas no pode
conter preceitos que contrariem o objetivo da solidariedade, o que serve como critrio de

avaliao da constitucionalidade das leis tributrias especificamente editadas. Quarto, a

dignificao dos deveres fundamentais, ou seja, no h como raciocinar sobre direitos
fundamentais sem os equivalentes deveres entre os quais, o dever de ratear o custo de
financiamento do Estado que queremos. Primeiro se queremos um Estado que no seja
proprietrio de tudo, e que faa alguma coisa, o dinheiro que vai estar disponvel deve vir
de algum lugar, ou seja, atravs da figura tributria.
Segundo plano, o da congruncia da legislao. A lei, dentro da perspectiva da
experincia brasileira, especialmente a partir dos ensinamentos dos professores Miguel
Reale e Trcio Sampaio Ferraz Junior, visualizam a lei no mais como expresso de uma
relao imanente natureza das coisas e nem como puro produto da autoridade qual
estamos submetidos. A lei fundamentalmente um produto da ao humana em
sociedade; na medida em que produto, no vem da natureza das coisas, nem algo que
devemos suportar inexoravelmente. Ela comporta controles e, o controle de validade das
leis no se d apenas pelo exame da sua regularidade formal, mas principalmente pelo
controle da sua compatibilidade substancial. Isso gera a abertura do debate, hoje
presente no Supremo Tribunal Federal, sobre a clusula do devido processo legal
material que abrange a racionalidade, a proporcionalidade, a congruncia, a razoabilidade
etc. Todos estes so critrios de aferio da compatibilidade material da lei Constituio
que podem levar ao juzo afirmativo da sua invalidade. Segundo, na medida em que lei
um produto, porque no questionar os limites da sua produo, vale dizer, porque no
aplicar lei a categoria terica do abuso de poder? Algum dir que isso impossvel.
No . O Supremo Tribunal Federal, h quatro anos, decidiu (ADI 2.348), a propsito da
reedio das medidas provisrias, que um determinado caso concreto, configurava abuso
do poder de legislar; ali no se discutiu o mrito da previso, discutiu-se o modo pelo qual
o legislador do Executivo tinha exercido a sua competncia para editar medidas
provisrias, e concluiu-se que, naquele caso concreto, havia abuso de poder do
legislador. Alm disso, porque, em matria tributria, no podemos perguntar para onde
vai o dinheiro, e porque no submeter a controle judicial as destinaes que a
Constituio prev cotejando-as com as regras que o oramento pblico? Se devemos
suportar os tributos, que, pelo menos, o dinheiro arrecadado seja aplicado naquilo que foi
invocado quando foi cobrado. Isso tambm no mera proposta terica, h um
precedente (ADI 2.925), em que o Supremo Tribunal Federal, julgou inconstitucionais
dispositivos da Lei Oramentria Federal, porque poderiam inviabilizar a chegada de

recursos da contribuio de combustveis s finalidades constitucionais. Ou seja, da

perspectiva dos critrios de congruncia h material a ser explorado, considerando o
elemento solidariedade social. Por ltimo, no plano da interpretao, o que o tema da
solidariedade social trs na experincia brasileira do plano na interpretao? Primeiro
ponto, a idia de mxima eficcia possvel da Constituio. A Constituio no mera
regra de garantia, ela mais do que isto, uma proposta de instaurao de um desenho
social diferente, da a busca da sua mxima eficcia possvel, inclusive e principalmente
nos valores por ela consagrados. Aqui me socorro das lies de Canotilho e de Carlos
Ayres Brito, hoje Ministro do Supremo Tribunal Federal, que defendem com muita clareza
a mxima eficcia possvel das normas constitucionais. Segundo desdobramento no
plano da interpretao, a eficcia positiva da norma programtica. Durante muitos anos
afirmou-se que a norma programtica tinha mera eficcia negativa; vale dizer, bloqueava
leis cujos preceitos conflitassem diretamente com ela. Hoje na jurisprudncia do Supremo
Tribunal Federal, especialmente, em voto do Ministro Celso de Melo, encontramos
categoricamente a afirmao de que: a interpretao da norma programtica, no pode
transform-la em promessa constitucional inconseqente. Ou seja, todos os dispositivos
constitucionais esto l para algo, no h preceitos constitucionais meramente para tornar
bela a obra feita pelos constituintes; esto l por uma razo definida, e cabe ao intrprete
extrair, inclusive da nova programtica, a maior eficcia possvel, inclusive positiva, no
sentido de direcionar o sentido da melhor interpretao que daquele determinado
dispositivo possa ser extrada. Ento, quando se fala na norma programtica do artigo 3,
I, (construir uma sociedade livre, justa e solidria), na norma programtica da capacidade
contributiva (artigo 145 pargrafo 1o), quando se fala da norma programtica da
participao no financiamento da seguridade social (artigo 194 pargrafo nico e artigo
195), est se dizendo que, em cada um destes dispositivos, no h mera norma de
bloqueio, mas, fundamentalmente, uma norma que aponta a direo a seguir na produo
legislativa, e na interpretao que vier a ser dada ao produto legislativo. Ou seja, uma
direo a ser seguida nos dois planos: da produo e da interpretao da lei. De fato, se
levantarmos os acrdos do Superior Tribunal de Justia sobre Cofins, nas alienaes de
imveis, aparecem vrios acrdos invocando o artigo 195, caput, que prev a
universalidade do custeio e argi, porque os que vendem imveis no deveriam faz-lo. O
tema retorna no debate sobre a taxa da CVM, que leva em conta o capital das empresas
e, apesar de o CTN prever que a taxa no pode levar em conta o capital social, o

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Supremo Tribunal Federal decide que a taxa constitucional porque existe um dever de
contribuir e mesmo, nas taxas, dever-se-ia tentar atender ao princpio da capacidade
contributiva. o que aparece tambm nos acrdos que decidiram o caso da imunidade
de Pis e Cofins nas operaes relativas a energia eltrica, combustveis e servios de
telecomunicaes (artigo 155, pargrafo 3o), onde literalmente afirma-se no ser inteno
da Constituio desonerar das contribuies sociais: a Constituio no quis deixar de
fora grandes empresas e grandes grupos econmicos; ou seja, a Constituio quer uma
seguridade social financiada por todos e, portanto, ao interpretar o artigo 155, pargrafo
3, o Supremo Tribunal onde estava escrito tributo, leu impostos e, portanto, a
imunidade seria restrita a esta figura, pois se todos os setores econmicos, especialmente
estes trs: energia, combustveis e telecomunicaes tambm devem estar submetidos a
contribuies.
Uma ltima frase para encerrar minha exposio. O tema da solidariedade social,
na minha avaliao, ser, pelos prximos 10 ou 15 anos to importante quanto o tema da
legalidade tributria foi nos ltimos 20 ou 30 anos. Cabe a todos aqueles que lidam com o
Direito Tributrio, encontrar o ponto de equilbrio, porque no podemos ler a Constituio
pela metade; l-la s pensando em solidariedade social seria cometer o mesmo erro
daqueles que lem a Constituio s pensando na liberdade individual; precisamos l-la
integralmente, porque s pela conjugao dos valores protetivos da liberdade e dos
valores modificadores da solidariedade que construiremos uma tributao efetivamente
justa.
Obrigado.

11

JURISPRUDNCIA

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AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE (Med. Liminar) 3105 - 8

Origem: DISTRITO FEDERAL
Relator: MINISTRO CEZAR PELUSO
Partes:
Requerente: ASSOCIAO NACIONAL DOS MEMBROS DO MINISTRIO PBLICO:
CONAMP (CF 103, 0IX)
Requerido: CONGRESSO NACIONAL
Interessado
Dispositivo Legal Questionado
Art. 004 da Emenda Constitucional n 041, de 19 de dezembro de 2003. Emenda
Constitucional n 041, de 19 de dezembro de 2003. Art. 004 - Os servidores inativos e os
pensionistas da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, includas suas autarquias
e fundaes, em gozo de benefcios na data de publicao desta Emenda, bem como os alcanados
pelo disposto no seu art. 003, contribuiro para o custeio do regime de que trata o art. 040 da
Constituio Federal com percentual igual ao estabelecido para os servidores titulares de cargos
efetivos. Pargrafo nico - A contribuio previdenciria a que se refere o caput incidir apenas
sobre a parcela dos proventos e das penses que supere: 00I - cinqenta por cento do limite mximo
estabelecido para os benefcios do regime geral de previdncia social de que trata o art. 201 da
Constituio Federal, para os servidores inativos e os pensionistas dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios; 0II - sessenta por cento do limite mximo estabelecido para os benefcios do
regime geral de previdncia social de que trata o art. 201 da Constituio Federal, para os servidores
inativos e os pensionistas da Unio.
Fundamentao Constitucional
Art. 005, XXXVI - Art. 037, 0XV - Art. 060, 004, 0IV
Resultado da Liminar PREJUDICADA
Deciso Plenria da Liminar
Data de Julgamento Plenrio da Liminar
Data de Publicao da Liminar
Resultado Final
Procedente em Parte
Deciso Final
O Tribunal, por unanimidade, rejeitou as preliminares. Votou o Presidente. Em seguida,
aps os votos da Senhora Ministra Ellen Gracie, Relatora, e Carlos Britto, que julgavam procedente

13

a ao e declaravam a inconstitucionalidade do artigo 004, caput, 001, incisos 00I e 0II, da

Emenda Constitucional n 041, de 19 de dezembro de 2003, e do voto do Senhor Ministro Joaquim
Barbosa, que a julgava improcedente, pediu vista dos autos o Senhor Ministro Cezar Peluso.
Falaram, pela requerente, Associao Nacional dos Membros do Ministrio Pblico-CONAMP, o
Dr. Aristides Junqueira Alvarenga, pelas amici curiae, Federao Nacional dos Auditores Fiscais da
Previdncia Social-FENAFISP; Sindicato dos Policiais Civis de Londrina e Regio-SINDIPOL;
Associao Nacional dos Advogados da Unio e dos Advogados das Entidades Federais-ANAJUR;
Sindicato Nacional dos Docentes das Instituies de Ensino Superior-ANDES; Associao
Nacional dos Auditores Fiscais da Previdncia Social-ANFIP; Federao Nacional dos Sindicatos
de Trabalhadores do Judicirio Federal e Ministrio Pblico da Unio-FENAJUFE; Sindicato
Nacional dos Auditores Fiscais da Receita Federal-UNAFISCO SINDICAL; Sindicato dos
Trabalhadores do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico da Unio no Distrito Federal-SINDJUSDF, os Drs. Mauro Menezes e Jos Luiz Wagner; pela Advocacia-Geral da Unio, o Dr. lvaro
Ribeiro Costa e, pelo Ministrio Pblico Federal, o Dr. Cludio Lemos Fonteles, Procurador-Geral
da Repblica. Presidncia, em exerccio, do Senhor Ministro Nelson Jobim, Vice-Presidente. Plenrio, 26.05.2004. Renovado o pedido de vista do Senhor Ministro Cezar Peluso,
justificadamente, nos termos do 001 do artigo 001 da Resoluo n 278, de 15 de dezembro de
2003. Presidncia do Senhor Ministro Nelson Jobim. - Plenrio, 23.06.2004. O Tribunal, por
maioria, julgou improcedente a ao em relao ao caput do artigo 004 da Emenda Constitucional
n 041, de 19 de dezembro de 2003, vencidos a Senhora Ministra Ellen Gracie, Relatora, e os
Senhores Ministros Carlos Britto, Marco Aurlio e Celso de Mello. Por unanimidade, o Tribunal
julgou inconstitucionais as expresses cinqenta por cento do e sessenta por cento do, contidas,
respectivamente, nos incisos 00I e 0II do pargrafo nico do artigo 004 da Emenda Constitucional
n 041/2003, forma pela qual aplica-se ento o 018 do artigo 40 do texto permanente da
Constituio, introduzido pela mesma emenda constitucional. Votou o Presidente, o Senhor
Ministro Nelson Jobim. Redigir o acrdo o Senhor Ministro Joaquim Barbosa. - Plenrio,
18.08.2004. - Acrdo, DJ 18.02.2005.
Data de Julgamento Final
Plenrio
Data de Publicao da Deciso Final
Acrdo, DJ 18.02.2005.
Deciso Monocrtica da Liminar
Deciso Monocrtica Final
Incidentes
Ementa
1. Inconstitucionalidade. Seguridade social. Servidor pblico. Vencimentos. Proventos de
aposentadoria e penses. Sujeio incidncia de contribuio previdenciria. Ofensa a direito
adquirido no ato de aposentadoria. No ocorrncia. Contribuio social. Exigncia patrimonial de
natureza tributria. Inexistncia de norma de imunidade tributria absoluta. Emenda Constitucional
n 41/2003 (art. 4, caput). Regra no retroativa. Incidncia sobre fatos geradores ocorridos depois
do incio de sua vigncia. Precedentes da Corte. Inteligncia dos arts. 5, XXXVI, 146, III, 149,

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150, I e III, 194, 195, caput, II e 6, da CF, e art. 4, caput, da EC n 41/2003. No ordenamento
jurdico vigente, no h norma, expressa nem sistemtica, que atribua condio jurdico-subjetiva
da aposentadoria de servidor pblico o efeito de lhe gerar direito subjetivo como poder de subtrair
ad aeternum a percepo dos respectivos proventos e penses incidncia de lei tributria que,
anterior ou ulterior, os submeta incidncia de contribuio previdencial. Noutras palavras, no h,
em nosso ordenamento, nenhuma norma jurdica vlida que, como efeito especfico do fato jurdico
da aposentadoria, lhe imunize os proventos e as penses, de modo absoluto, tributao de ordem
constitucional, qualquer que seja a modalidade do tributo eleito, donde no haver, a respeito, direito
adquirido com o aposentamento. 2. Inconstitucionalidade. Ao direta. Seguridade social. Servidor
pblico. Vencimentos. Proventos de aposentadoria e penses. Sujeio incidncia de contribuio
previdenciria, por fora de Emenda Constitucional. Ofensa a outros direitos e garantias
individuais. No ocorrncia. Contribuio social. Exigncia patrimonial de natureza tributria.
Inexistncia de norma de imunidade tributria absoluta. Regra no retroativa. Instrumento de
atuao do Estado na rea da previdncia social. Obedincia aos princpios da solidariedade e do
equilbrio financeiro e atuarial, bem como aos objetivos constitucionais de universalidade, equidade
na forma de participao no custeio e diversidade da base de financiamento. Ao julgada
improcedente em relao ao art. 4, caput, da EC n 41/2003. Votos vencidos. Aplicao dos arts.
149, caput, 150, I e III, 194, 195, caput, II e 6, e 201, caput, da CF. No inconstitucional o art.
4, caput, da Emenda Constitucional n 41, de 19 de dezembro de 2003, que instituiu contribuio
previdenciria sobre os proventos de aposentadoria e as penses dos servidores pblicos da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, includas suas autarquias e fundaes. 3.
Inconstitucionalidade. Ao direta. Emenda Constitucional (EC n 41/2003, art. 4, nic, I e II).
Servidor pblico. Vencimentos. Proventos de aposentadoria e penses. Sujeio incidncia de
contribuio previdenciria. Bases de clculo diferenciadas. Arbitrariedade. Tratamento
discriminatrio entre servidores e pensionistas da Unio, de um lado, e servidores e pensionistas dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, de outro. Ofensa ao princpio constitucional da
isonomia tributria, que particularizao do princpio fundamental da igualdade. Ao julgada
procedente para declarar inconstitucionais as expresses cinqenta por cento do e sessenta por
cento do, constante do art. 4, nico, I e II, da EC n 41/2003. Aplicao dos arts. 145, 1, e
150, II, cc. art. 5, caput e 1, e 60, 4, IV, da CF, com restabelecimento do carter geral da regra
do art. 40, 18. So inconstitucionais as expresses cinqenta por cento do e sessenta por cento
do, constantes do nico, incisos I e II, do art. 4 da Emenda Constitucional n 41, de 19 de
dezembro de 2003, e tal pronncia restabelece o carter geral da regra do art. 40, 18, da
Constituio da Repblica, com a redao dada por essa mesma Emenda.

15

AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE (Med. Liminar) 2348 - 9

Origem
AMAZONAS
Relator
MINISTRO MARCO AURLIO
Partes
Requerente:GOVERNADOR DO ESTADO DO AMAZONAS (CF 103 , 00V)
Requerido :PRESIDENTE DA REPBLICA
Interessado
Dispositivo Legal Questionado
Arts. 032 e 014 , 002 , 00I , da Medida Provisria n 2037 - 23 , de 26 de outubro de
2000 , publicada no DOU em 27 de outubro de 2000 e do art. 051 da mesma Medida Provisria - no
caso desta ltima norma , sem reduo do texto apenas no que concerne convalidao dos efeitos
dos arts. 032 e 014 , 002 , 00I da Medida Provisria n 2037 - 22 . Altera a legislao das
Contribuies para a Seguridade Social - COFINS , para os Programas de Integrao Social e de
Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP e do Imposto sobre a Renda , e d
outras providncias . Art. 014 - Em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 01 de fevereiro
de 1999 , so isentas da COFINS as receitas : (. . .) 002 - As isenes previstas no caput e no
pargrafo anterior no alcanam as receitas de vendas efetuadas : 00I - a empresa estabelecida na
Zona Franca de Manaus , na Amaznia Ocidental ou em rea de livre comrcio ; Art. 032 - Fica
prorrogado, at 30 de novembro de 2000 , o prazo de que trata o art. 004 da Lei n 8248 , de 23 de
outubro de 1991 . Art. 051 - Ficam convalidados os atos praticados com base na Medida Provisria
n 2037 - 22 , de 26 de setembro de 2000 . - Medida Provisria reeditada sob o n 2037 - 24, em 24
de novembro de 2000 , (aditamento inicial PG/STF 122154)
Fundamentao Constitucional
Art. 005 , LIV - Art. 040 do ADCT - Art. 043, 002 , III - Art. 062, 002 - Art. 150, 006 Art. 150, 0II - Art. 151, 00I - Art. 165, paragraphs 006 e 007 - Art. 167, 00I - Art. 170, VII - Art.
218, 004 e 003 , III
Resultado da Liminar Deferida
Deciso Plenria da Liminar
O Tribunal, preliminarmente, por unanimidade , quanto ao artigo 014 , 002 , inciso I da
Medida Provisria n 2037 - 24 , de 23 de novembro de 2000, no conheceu do pedido formulado

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na ao no que direcionado contra a expresso "ou em rea de livre comrcio". Votou o Presidente.
Prosseguindo no julgamento, o Tribunal, por unanimidade, deferiu a cautelar para suspender a
eficcia do artigo 032 da citada medida provisria. Votou o Presidente. Relativamente ao artigo 051
, o Tribunal deferiu a liminar para emprestar interpretao conforme , considerado o que decidido
quanto ao artigo 032 da mesma medida provisria. Votou o Presidente. Em seguida , aps o voto do
Senhor Ministro-Relator, deferindo a cautelar, com eficcia ex nunc , para suspender a expresso "a
empresa estabelecida na Zona Franca de Manaus, na Amaznia Ocidental", constante do artigo 014
, 002 , inciso 00I da medida provisria, o julgamento foi suspenso por falta de quorum, em
virtude da sada ocasional do Senhor Ministro Carlos Velloso (Presidente) . Ausentes ,
justificadamente , os Senhores Ministros Celso de Mello e Maurcio Corra. Falou pelo requerente o
Dr. Ives Gandra da Silva Martins . - Plenrio , 06.12.2000 . Prosseguindo no julgamento , o
Tribunal, por unanimidade , aps o Senhor Ministro Marco Aurlio (Relator) ter reajustado a
extenso de seu voto, limitando-o Zona Franca de Manaus, deferiu a cautelar com eficcia ex
nunc, quanto ao inciso I do 2 do artigo 014 da Medida Provisria n 2037 - 24 , de 23 de
novembro de 2000 , para suspender a eficcia da expresso "na Zona Franca de Manaus". Votou o
Presidente . O Ministro-Relator, na seqncia dos trabalhos , chamou o processo ordem, propondo
complementao do julgamento. Deliberou o Tribunal , por unanimidade, conceder a liminar para ,
sem reduo de texto , suspender a eficcia do artigo 051 da Medida Provisria n 2037 - 24 , de 23
de novembro de 2000, relativamente ao inciso 00I do 002 do artigo 014 quanto expresso "a
Zona Franca de Manaus" . - Plenrio , 07.12.2000 . - Acrdo, DJ 07.11.2003.
Data de Julgamento Plenrio da Liminar
Plenrio
Data de Publicao da Liminar
Acrdo, DJ 07.11.2003.
Resultado Final
Deciso Monocrtica - Prejudicada
Deciso Final
Data de Julgamento Final
Data de Publicao da Deciso Final
Deciso Monocrtica da Liminar
Deciso Monocrtica Final
DECISO AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE - MEDIDA PROVISRIA
- REEDIES - AUSNCIA DE ADITAMENTO INICIAL - PRECEDENTE - PREJUZO
(QUESTO DE ORDEM NA AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE N 1.952/DF).
1. Conforme ressaltado pelo Procurador-Geral da Repblica na pea de folha 545 a 547, a medida
provisria atacada mediante esta ao direta de inconstitucionalidade foi objeto de reedies
sucessivas, no havendo ocorrido aditamento inicial. 2. Nos termos do precedente revelado na
apreciao da Questo de Ordem na Ao Direta de Inconstitucionalidade n 1.952/DF, relatada
pelo ministro Moreira Alves, com deciso publicada no Dirio da Justia de 9 de agosto de 2002,
17

declaro o prejuzo do pedido por perda de objeto, ficando prejudicada a medida liminar deferida. 3.
Publique-se. Braslia, 2 de fevereiro de 2005. Ministro MARCO AURLIO Relator
Incidentes
Ementa
ZONA FRANCA DE MANAUS - PRESERVAO CONSTITUCIONAL. Configuram-se
a relevncia e o risco de manter-se com plena eficcia o diploma atacado se este, por via direta ou
indireta, implica a mitigao da norma inserta no artigo 40 do Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias da Carta de 1988: Art. 40. mantida a Zona Franca de Manaus, com suas
caractersticas de rea livre de comrcio, de exportao e importao, e de incentivos fiscais, pelo
prazo de vinte e cinco anos, a partir da promulgao da Constituio. Pargrafo nico. Somente por
lei federal podem ser modificados os critrios que disciplinaram ou venham a disciplinar a
aprovao dos projetos na Zona Franca de Manaus. Suspenso de dispositivos da Medida Provisria
n 2.037-24, de novembro de 2000.

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AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE (Med. Liminar) 2925 - 8

Origem
DISTRITO FEDERAL
Relator
MINISTRA ELLEN GRACIE
Partes
Requerente: CONFEDERAO NACIONAL DO TRANSPORTE - CNT (CF 103, 0IX)
Requerido: PRESIDENTE DA REPBLICA CONGRESSO NACIONAL
Interessado
Dispositivo Legal Questionado
Declarao de inconstitucionalidade, sem reduo de texto, ao art. 004 , 00I, "a", "b", "c" e
"d" da Lei 10640, de 14 de janeiro de 2003. Lei n 10640, de 14 de janeiro de 2003. Estima a receita
e fixa a despesa da Unio para o exerccio de 2003. Art. 004 - Fica o Poder Executivo autorizado a
abrir crditos suplementares, observados os limites e condies estabelecidas neste artigo e desde
que demonstrada, em anexo especfico do decreto de abertura, a compatibilidade das alteraes
promovidas na programao oramentria com a meta de resultado primrio estabelecida no Anexo
de Metas Fiscais da Lei de Diretrizes Oramentrias 2003, para suplementao de dotaes
consignadas: 00I - a cada subttulo, at o limite de dez por cento do respectivo valor, mediante a
utilizao de recursos provenientes de: a) anulao parcial de dotaes, limitada a dez por cento do
valor do subttulo objeto da anulao, ressalvado o disposto no 002 deste artigo; b) reserva de
contingncia, inclusive de fundos e de rgos e entidades das Administraes direta e indireta,
observado o disposto no pargrafo nico do art. 8 da Lei de Responsabilidade Fiscal, e no 006
deste artigo; c) excesso de arrecadao de receitas diretamente arrecadadas, desde que para alocao
nos mesmos subttulos em que os recursos dessas fontes foram originalmente programados,
observado o disposto no pargrafo nico do art. 008 da Lei de Responsabilidade Fiscal; e d) at dez
por cento do excesso de arrecadao;
Fundamentao Constitucional
- Art. 177, 004, 0II
Resultado da Liminar
Prejudicada
Deciso Plenria da Liminar
Data de Julgamento Plenrio da Liminar

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Data de Publicao da Liminar

Resultado Final
Procedente em Parte
Deciso Final
O Tribunal, por maioria, conheceu da ao, vencida a Senhora Ministra Ellen Gracie,
Relatora, que no a conhecia. Votou o Presidente, o Senhor Ministro Maurcio Corra. Quanto ao
mrito da questo, o julgamento foi adiado. Ausente, justificadamente, neste julgamento, o Senhor
Ministro Nelson Jobim. Falou pela requerente o Dr. Luiz Alberto Bettiol. - Plenrio, 11.12.2003. O
Tribunal, por maioria, julgou procedente, em parte, a ao, para dar interpretao conforme a
Constituio, no sentido de que a abertura de crdito suplementar deve ser destinada s trs
finalidades enumeradas no artigo 177, 004, inciso 0II, alneas a, b e c, da Carta Federal,
vencidos a Senhora Ministra Ellen Gracie, Relatora, e os Senhores Ministros Joaquim Barbosa,
Nelson Jobim e Seplveda Pertence. Votou o Presidente, o Senhor Ministro Maurcio Corra.
Redigir o acrdo o Senhor Ministro Marco Aurlio. Ausente, justificadamente, o Senhor Ministro
Celso de Mello. - Plenrio, 19.12.2003. - Acrdo, DJ 04.03.2005.
Data de Julgamento Final
Plenrio
Data de Publicao da Deciso Final
Acrdo, DJ 04.03.2005.
Deciso Monocrtica da Liminar
Deciso Monocrtica Final
Incidentes
Ementa
PROCESSO OBJETIVO - AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE - LEI
ORAMENTRIA. Mostra-se adequado o controle concentrado de constitucionalidade quando a
lei oramentria revela contornos abstratos e autnomos, em abandono ao campo da eficcia
concreta. LEI ORAMENTRIA - CONTRIBUIO DE INTERVENO NO DOMNIO
ECONMICO - IMPORTAO E COMERCIALIZAO DE PETRLEO E DERIVADOS,
GS NATURAL E DERIVADOS E LCOOL COMBUSTVEL - CIDE - DESTINAO ARTIGO 177, 4, DA CONSTITUIO FEDERAL. inconstitucional interpretao da Lei
Oramentria n 10.640, de 14 de janeiro de 2003, que implique abertura de crdito suplementar em
rubrica estranha destinao do que arrecadado a partir do disposto no 4 do artigo 177 da
Constituio Federal, ante a natureza exaustiva das alneas a, b e c do inciso II do citado
pargrafo.

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