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Roberto Biasio
Doutor em Administrao pela UFRGS
Instituio: Universidade de Caxias do Sul - UCS
Endereo: R. Francisco Getlio Vargas, 1130, Petrpolis, Caxias do Sul/RS.
CEP: 95070-560.
E-mail: rbiasio@commcenter-rs.com.br
Deise Dani
Bacharel em Cincias Contbeis pela UCS
Instituio: Universidade de Caxias do Sul - UCS
Endereo: R. Francisco Getlio Vargas, 1130, Petrpolis, Caxias do Sul/RS.
CEP: 95070-560.
E-mail: deisedani1@hotmail.com
Alex Eckert
Doutorando em Administrao pela UCS/PUCRS
Instituio: Universidade de Caxias do Sul - UCS
Endereo: R. Francisco Getlio Vargas, 1130, Petrpolis, Caxias do Sul/RS.
CEP: 95070-560.
E-mail: alex.eckert@bol.com.br
Marlei Salete Mecca
Doutora em Engenharia da Produo pela UFSC
Instituio: Universidade de Caxias do Sul - UCS
Endereo: R. Francisco Getlio Vargas, 1130, Petrpolis, Caxias do Sul/RS.
CEP: 95070-560.
E-mail: msmecca@ucs.br
Resumo
Determinar o custo e a rentabilidade na cultura do morango em pequenas propriedades uma
necessidade para o sucesso desse tipo de empreendimento. Atravs da aplicao em um
estudo de caso nico, este trabalho tem por objetivo levantar e evidenciar quais so os custos
e a rentabilidade gerada na produo e venda de morangos por uma pequena propriedade
agrcola do interior do municpio de Flores da Cunha - RS. Com base em conceitos e tcnicas
levantadas junto bibliografia especializada, foram identificados os custos envolvidos na
produo do morango, bem como qual a rentabilidades que os mesmos geram considerandose os custos encontrados e os preos praticados pelo mercado. Esses ltimos foram
considerados os preos mdios praticados na Ceasa de Porto Alegre - RS, local onde o
empreendedor faz suas vendas. Com base nos dados levantados, foi possvel evidenciar que as
vendas realizadas, com base nos preos de mercado e os custos desembolsados, geram uma
boa rentabilidade, tornando vivel a continuidade do empreendimento estudado.
Palavras-chave: Custos. Rentabilidade. Produo de Morango.
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1. Introduo
O Brasil vem se destacando perante a economia mundial no que diz respeito aos
alimentos, principalmente na produo de matria-prima e, no Brasil tem-se muito espao e
condies para produzir alimentos. No mundo ainda h pessoas que passam fome, segundo
dados de organismos internacionais, enquanto outros desperdiam. Mais de um bilho de
pessoas sofrem com a falta de alimentos.
Atualmente existem grandes empresas no setor primrio, e que pela necessidade que o
mercado exige so cada vez mais rigorosas com seus produtos. Assim, at mesmo os
pequenos agricultores tm necessidade de aperfeioamento, no s na parte da produo do
produto, que merece grande destaque, mas tambm na parte burocrtica, e os que no
acompanham, cada vez mais tem se delimitado em sua atividade.
A agricultura familiar tem crescido muito, no entanto, a maioria dos pequenos
agricultores no possui qualquer noo se de qual a rentabilidade que suas atividades geram.
Somando a isso, a busca de culturas alternativas videira, cultura permanente de tradio na
regio, tem se tornado uma situao cada vez mais frequente, o que tem induzido a muitos
agricultores optarem por investirem em culturas ligadas s atividades agrcolas temporrias.
importante considerar que, para a sobrevivncia de qualquer atividade econmica,
ela precisa ser suficientemente rentvel para cobrir todos os gastos, inclusive os gastos com
mo-de-obra empregada pelos donos da propriedade, e gerar um valor correspondente ao
retorno do investimento (lucro).
Como qualquer atividade, as atividades agrcolas tambm necessitam conhecer a
estrutura de seus custos para fins de uma boa gesto. A necessidade de planejamento e
controle sobre as culturas agrcolas produzidas e a cobrana no aperfeioamento das
atividades muito importante, tanto para fins de gesto e busca de uma rentabilidade
adequada, como para conseguir atingir a qualidade exigida pelo mercado consumidor.
Com base na delimitao do tema de pesquisa proposto, a questo de pesquisa para
estudo : Quais so os custos e rentabilidade gerada na venda de morangos por uma pequena
propriedade agrcola localizada na cidade Flores da Cunha RS?
Este trabalho caracteriza-se como um estudo de caso, pois tem o intuito de, atravs do
estudo de conceitos e mtodos aplicados a atividade rural, utiliz-los para calcular a
rentabilidade da cultura especfica em estudo. Segundo Yin (2001), o estudo de caso, como
estratgia de pesquisa, compreende um mtodo que abrange tudo, com a lgica de
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Nas ltimas duas dcadas, tm sido observados veres mais quentes e invernos mais
frios, bem como perodos mais extensos e recorrentes de escassez de chuvas. Tal processo
tem causado situaes de maior vulnerabilidade das populaes rurais e a necessidade de
adoo de estratgias para o enfrentamento dos riscos.
A dedicao, ao longo das ltimas dcadas, a uma atividade mais especializada, de
forma integrada s grandes indstrias beneficiadoras, levou muitos produtores a abandonar a
produo mais diversificada voltada para o consumo da famlia e aumentou a vulnerabilidade
frente s condies adversas.
A atividade rural envolve muitas transaes desde compra, venda, contratao de
servios, produo, armazenamento, enfim, constitui-se para Crepaldi (1998,
p. 54) na
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custos que esto diretamente relacionados a cada uma das culturas (custos diretos) so
apropriados de forma direta cultura que os gerou, j os indiretos (gerados por mais de uma
cultura), para serem distribudos entre as culturas, necessrio o uso da tcnica do rateio
(distribuio proporcional tendo como base de rateio um elemento que tenha relao com o
custo que est sendo distribudo e as culturas que se beneficiam dele).
As culturas relacionadas atividade rural tambm podem ser classificadas como
culturas temporrias e culturas permanentes. As culturas temporrias so as culturas sujeitas
ao replantio aps a colheita. Normalmente o perodo de vida curto, em mdia um ano. Aps
a colheita so arrancadas do solo para que seja realizado novo plantio. Para uma
contabilizao, segundo Marion (2005, p. 38) e Crepaldi (1998, p. 96) esse tipo de produo
contabilizado no Ativo Circulante, como se fosse um Estoque em Andamento, e aps o
trmino da colheita, transfere-se o saldo da conta para Produtos Agrcolas, onde sero
somados posteriormente, os custos para deixar o produto disposio para a venda. Ao ser
vendido, transfere-se o valor correspondente ao volume vendido para a conta de resultado
Custo dos Produtos Vendidos, sendo assim possvel apurar o Lucro Bruto.
As culturas permanentes permanecem vinculadas ao solo e propiciam mais de uma
colheita. Segundo Marion (2005, p. 41) atribui-se as culturas permanentes uma durao
mnima de quatro anos, entretanto diz que basta a cultura durar mais de um ano e propiciar
mais de uma colheita para ser permanente. Para a contabilizao, os custos necessrios para a
formao da cultura sero considerados Ativo No-Circulante Imobilizado, sendo Cultura
Permanente em Formao. Aps a formao da cultura, antes do primeiro ciclo de
produtividade, transfere-se o valor acumulado da conta para a conta Cultura Permanente
Formada e os custos conseqentes so contabilizados como estoque em formao. Ao ser
vendido o produto, transfere-se o valor correspondente de custos referente a quantia total ou
parcial da produo para a conta de Custo dos Produtos Vendidos, apurando-se o resultado
bruto.
3. Cultura do Morango
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cromossomos tendem a ser mais robustas e maiores, produzindo tambm em geral morangos
maiores.
Segundo dados da Embrapa (2011), o incio do cultivo do morangueiro no Brasil no
bem conhecido, entretanto a cultura comeou expandir-se a partir de 1960 em reas do
Estado do Rio Grande do Sul, So Paulo e Minas Gerais e regies de diferentes solos e
climas, como Gois, Santa Catarina, Esprito Santo e Distrito Federal. A cultura praticada
por pequenos produtores rurais que utilizam a mo-de-obra familiar, durante todo o ciclo da
cultura, sendo a maior parte da produo destinada ao mercado in natura.
Na ltima dcada verifica-se um interesse crescente pela implantao da cultura,
justificada, segundo Ronque (1998, apud EMBRAPA, 2011), pela grande rentabilidade
(224%), quando comparada a outros cultivos, como por exemplo o milho (72%).
O morango rico em vitamina C, por isso, o consumo da fruta evita a fragilidade dos
ossos e a m formao dos dentes, d resistncia aos tecidos, age contra infeces, ajuda a
cicatrizar ferimentos e evita hemorragias, tambm possui vitamina B5 que ajuda a evitar
problemas de pele, do aparelho digestivo e do sistema nervoso, tambm possui ferro que faz
parte da formao do sangue. Considera-se o morango um pseudofruto, pois na verdade, o
verdadeiro fruto so os pontos pretos ao redor do morango, porm, todo o tero do morango
se torna carnoso e suculento.
Segundo Antunes e Reisser Junior (2007, apud SOBER, 2009) quanto ao tempo de
produo, a diversificao de variedades e de sistemas de produo tem-se conseguido
produzir morangos praticamente nos 12 meses do ano e que mesmo que seja possvel obter
produo todo ano (alguns sob proteo), a cultura tambm sofre com os problemas da
sazonalidade e nos perodos de entressafra possvel ao produtor conseguir preos maiores.
4. Clculo do Custo de Produo do Morando e a Rentabilidade Gerada na sua Venda.
Tendo por base as informaes j apresentadas, busca-se aplic-las atividade
agrcola de produo de morangos, com plantio direto na terra, tendo por base as informaes
obtidas em uma plantao de uma granja localizada no interior do municpio de Flores da
Cunha. As informaes foram obtidas atravs de perguntas diretas ao produtor rural e sua
famlia, que por no possuir um controle de custos, o levantamento dos mesmos se deu
atravs do acesso aos documentos, de forma que se pudesse encontrar as informaes
necessrias para atingir o objetivo proposto.
Para fins da pesquisa, definiu-se que a rea a ser utilizada para o desenvolvimento do
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estudo de um hectare de terras, que equivale a 10.000 metros quadrados, ou seja, uma rea
de 100 metros de largura por 100 metros de comprimento. Essa rea apresenta uma superfcie
plana, sendo ela toda usada para a cultura do morango, ficando ela prxima residncia da
famlia.
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4.2. Irrigao
A irrigao no morangueiro feita pelo sistema chamado radicular, ou seja, pela raiz,
entretanto como suas razes tem pouco alcance no solo ele exige uma irrigao superficial de
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Alm desses materiais bsicos para a irrigao, tem-se tambm um custo com itens
para um processo anti geada. Devido ao fato da plantao em estudo estar localizada em uma
regio onde a temperatura no inverno pode chegar a ser negativa, necessrio o uso do
processo anti geada para proteger as mudas. Esse processo aplicado sempre que condies
climticas indicam a ocorrncia de temperaturas muito baixas, uma vez que se a temperatura
chegar a 0 pode ocorrer o congelamento das flores e dos ps dos morangos.
A tabela 1 descreve os custos que fazem parte do processo anti geada.
Tabela 1 : Gastos no processo anti geada
Material
Bomba eltrica(j tem)
Canos PVC(10 j tem)
Saida aspersor
Microaspersor
Conjunto p/microaspersor
TOTAL
Quantidade
1
10+15+100
20
20
20
Valor Unitrio
1.200,00
24,00
21,00
13,50
20,00
Valor Total
1.200,00
3.000,00
420,00
270,00
400,00
5.290,00
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Aplicao
1
1
1
1
2
2
2
3
3
3
3
4
4
4
Valor Total
270,20
182,00
2,88
64,00
84,00
81,00
13,80
63,00
6,72
16,80
42,00
42,00
13,80
72,00
O caso em estudo, faz trs grandes limpezas dentro de um ano. Na tabela 2 esto
evidenciados os custos de cada aplicao.
Quanto aos defensivos agrcolas, so realizadas aplicaes quinzenalmente de adubos
qumicos que se realizam diretamente pela irrigao. Dessa forma o ciclo leva 45 dias, pois a
cada quinzena um grupo de agroqumicos que aplicado, se inclui defensivos e fertilizantes.
Para os adubos qumicos, necessrio apenas uma bombona para se fazer a mistura,
itens 2, 3 e 4 (a numerao relaciona-se a cada tipo mistura), considera-se uma rotatividade
quinzenal de aplicao, assim tem-se num perodo de quarenta e cinco dias o valor de R$
435,12 e para um perodo total de 730 dias tem-se o custo total de R$ 7.058,71, determinado
conforme clculo evidenciado a seguir.
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dias.
Para um bom acondicionamento do produto necessrio que a propriedade utilize
vrios equipamentos e materiais, que vo desde os materiais do manuseio da produo at
equipamentos para manter as frutas refrigeradas. A propriedade possui uma cmera frigorifica
para armazenagem da fruta, sendo que proporcionalmente cultura do morango atribudo o
valor de R$25.000,00, uma vez que, a granja possui outros produtos que tambm so
acondicionados no mesmo espao. Alm, da cmera frigorifica, tambm deve ser considerado
o uso compartilhado de outras estruturas e o respectivo custo atribudo a cultura do morango.
Entre elas esto o pavilho utilizado para armazenar o material necessrio para todo o
processo, no valor de R$ 20.000,00 e um reboque para fazer o transporte da colnia ao
pavilho, valorizado em R$5.000,00. necessrio tambm considerar o material utilizado na
colheita, que so caixas plsticas. Para esse processo considerado a necessidade de uma
quantidade mnima de 50 caixas, para poder ter uma rotatividade adequada. O custo das
caixas depende do material, sendo que, as que a propriedade vem usando possuem um custo
de, R$ 7,00 a unidade, totalizando R$ 350,00. necessrio considerar que o modelo de caixas
utilizado, dependendo do material de que so feitas e como elas so utilizadas, as mesmas
podem ser utilizadas para mais de uma temporada. Tambm so necessrias duas mquinas
para plastificar as embalagens onde a fruta condicionada, ao custo de R$ 200,00 cada. Ainda
necessria uma mesa e no mnimo 4 bancas, ao valor de R$ 300,00, uma mquina paleteira
ao valor de R$ 950,00 e 5 palets de madeira ao valor de R$ 50,00.
O produto vendido em caixas de papelo com quatro bandejas de isopor cada, para
tanto se tem o custo unitrio de caixa, conforme evidenciado na tabela 3.
Tabela 3: Material de embalagem
Descrio
Caixa papelo
Bandeja isopor
Filme PVC 0,5m
TOTAL
Quantidade
1
4
4
Valor Unitrio
R$ 0,65
R$ 0,05
R$ 0,04
Valor Total
R$ 0,65
R$ 0,20
R$ 0,16
R$ 1,01
Sendo que cada caixa tem em mdia 1,2 kg de morango e considerando que a
plantao objeto do estudo tem 49.312 ps e que cada um produz em mdia 2,5 kg, durante a
sua vida produtiva, ento para armazenar toda a produo sero necessrias 102.733 caixas,
conforme evidenciado no clculo a seguir apresentado.
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Considerando-se que o custo unitrio de cada caixa de R$ 1,01, ento custo total
previsto para as caixas de R$ 103.760,67, conforme demonstrado no clculo a seguir
evidenciado.
Outras custos relacionados ao veculos, que tambm atribu-se apenas 50% do valor
total so: Imposto sobre veculos automotores, R$1.000,00; Seguro: R$ 4.000,00; Pneus e
manutenes diversas R$ 10.000,00, totalizando R$15.000,00 nos dois anos.
Alm do custo do combustvel para transportar os morangos, tambm paga uma taxa
para ter a autorizao para comercializar os produtos no mercado que de R$ 400,00. Da
mesma forma que foi procedido com o custo do combustvel, por existir outro produtos,
atribudo apenas 50% desse custo aos morangos, ou seja, R$ 200,00. Alm disso, necessrio
considerar tambm os gastos com energia eltrica. Por meio de levantamento identificou-se
que o consumo mdio previsto para todo o perodo de produo de 89.592kwh e que o
valor no kwh, mdio mensal, de R$ 0,29. Em relao a gua utilizada para a irrigao no se
atribui nenhum custo, j que a mesma vem da prpria propriedade, atravs do processo de
armazenamento de gua das chuvas, em audes j existentes.
4.6. Depreciao
Para fins de determinao do custo de depreciao do ativo imobilizado optou-se por
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usar as taxas de depreciao estabelecidas pelo fisco federal, visto que a empresa entende no
ser vivel fazer um levantamento de quais seriam as taxas de depreciao com base na vida
til de cada bem. Em relao a distribuio do custo de distribuio, apenas a depreciao do
caminho (por ser usado por outros culturas) foi atribudo apenas 50%, j em relao aos
demais equipamentos, foi considerado 100% do valor para a cultura dos morangos, uma vez
eu, eles so usados exclusivamente para essa cultura.
A tabela 4 apresenta os custos de depreciao de cada bem, bem como o valor que foi
atribudo ao caminho, sempre considerando que o valor considerado de dois anos (24
meses).
Descrio do bem
Caminho
Terreno rural
Trator
Rotativa
Bomba eltrica
Pavilho industrial
Frigorifico
Paleteira
Tanque de ao
Reboque
Total
Valor de compra
100.000,00
40.000,00
55.000,00
5.000,00
1.200,00
20.000,00
25.000,00
950,00
3.000,00
5.000,00
255.150,00
Tabela 4: Depreciao
% ano Receita Federal % Utilizada
20
50
0
0
10
100
10
100
10
100
4
100
10
100
10
100
10
100
20
100
Depreciao 2 anos
20.000,00
0,00
11.000,00
1.000,00
240,00
1.600,00
5.000,00
190,00
600,00
2.000,00
41.630,00
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das caixas para a colheita at a colnia; da colnia para o pavilho; carregar e descarregar;
guardar em cmara frigorfica; montar caixas de papelo; embalar os frutos na bandeja de
isopor; plastificar com filme PVC; transporte para a venda e retorno a casa (por ser
comercializado no Ceasa, observa-se o perodo para a comercializao do produto).
Quanto mo de obra de terceiros, necessria, segundo o agricultor so necessrias,
no mnimo cinco pessoas, o salrio base que utilizaremos R$1.000,00.
Destaco que a parte de contribuio previdenciria, conforme decorre em todas
empresas de 20% (parcela empregador) tambm seria aplicada as agroindstrias e devida ao
INSS, entretanto, conforme Lei n. 10.256 de 09.07.2001, a contribuio previdenciria devida
pelo empregador ao INSS, passou a incidir sobre a receita bruta proveniente da
comercializao da produo, em substituio incidente sobre a folha de salrios, conforme
consta no artigo 195 da Constituio Federal, ou seja, ele esta desobrigado a contribuir com os
20% desde que, recolha 2,3% ao Funrural, sobre suas receitas de comercializao de produtos
agrcolas.
A granja em estudo, no momento no recolhe Funrural, nem os 20%, seus valores de
INSS so o repasse do que descontado do funcionrio e 2,7% de terceiros, que corresponde
a 2,5% salrio educao e 0,2% Incra. O valor descontado dos funcionrios aplica-se a
alquota de 8%. Quanto ao FGTS aplica-se a alquota de 8% tambm. Os funcionrios
possuem igualmente direito a frias e 13 salrio. A tabela 5 evidencia os gastos dos
funcionrios apropriados mensalmente.
Tabela 5: Salrios
Tipo de custo
Salrio base
INSS 2,7%
FGTS 8%
13 Salrio
Encargos s/ 13 sal. (INSS+FGTS 10,7%)
Frias + 1/3
Encargos s/ frias (INSS+FGTS 10,7%)
TOTAL
Valor (R$)
1.000,00
27,00
80,00
83,33
8,92
111,10
11,78
1.322,13
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Quantidade
Unidade
Valor unit
Valor total
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
Hectare
Unidade
Unidade
Unidade
Unidade
Unidade
Unidade
Unidade
Unidade
Unidade
R$ 40.000,00
R$ 55.000,00
R$ 5.000,00
R$ 1.200,00
R$ 20.000,00
R$ 25.000,00
R$ 950,00
R$ 3.000,00
R$ 5.000,00
R$100.000,00
R$ 40.000,00
R$ 55.000,00
R$ 5.000,00
R$ 1.200,00
R$ 20.000,00
R$ 25.000,00
R$ 950,00
R$3.000,00
R$ 5.000,00
R$50.000,00
R$205.150,00
1
50
2
1
5
49.312
12.596
134
125
20
20
94
1
20
2.556,8
1
6.298
1.472
2.412
Unidade
Unidade
Unidade
Conjunto
Unidade
Unidade
Metros
Unidade
Unidade
Unidade
Unidade
Metros
Unidade
Unidade
Metros
Unidades
Metros
Unidade
Unidade
R$ 70,00
R$ 7,00
R$ 200,00
R$ 300,00
R$ 10,00
R$ 0,33
R$ 0,18
R$ 0,50
R$ 24,00
R$ 13,50
R$ 20,00
R$ 3,50
R$ 24,00
R$ 21,00
R$ 0,00
R$ 35,00
R$ 0,26
R$ 0,10
R$ 1,00
R$70,00
R$ 350,00
R$ 400,00
R$ 300,00
R$ 50,00
R$ 16.272,96
R$ 2.267,28
R$ 67,00
R$ 3.000,00
R$ 270,00
R$ 400,00
R$ 329,00
R$ 24,00
R$ 420,00
R$ 0,00
R$ 35,00
R$ 1.637,48
R$ 147,20
R$ 2.412,00
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2278
2278
2
6.700
13.668
16,22
24
6
102.733
1
120
10
89.592
Unidade
Unidade
Unidade
Metros
Metros
Unidade
Unidade
Conjuntos
Conjuntos
Unidade
Unidade
Unidade
KWh
R$ 4,00
R$ 0,20
R$ 10,00
R$ 1,35
R$ 0,05
R$ 435,12
R$ 519,08
R$ 55,00
R$ 1,01
R$ 50,00
R$ 1.322,13
R$ 92,00
R$ 0,29
2
1
24
14.400
2
2
2
2
Anual
Bianual
Mensal
Litros
Anual
Anual
Anual
Anual
R$10,00
R$ 30,00
R$ 200,00
R$ 2.00
R$500,00
R$2.000,00
R$5.000,00
R$1.100,00
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R$ 9.112,00
R$ 455,60
R$ 20,00
R$ 9.045,00
R$ 683,40
R$ 7.058,61
R$ 12.457,92
R$ 330,00
R$ 103.760,33
R$ 50,00
R$ 158.655,60
R$ 920,00
R$ 25.981,68
R$ 41.630,00
R$ 20,00
R$30,00
R$ 4.800,00
R$ 28.800,00
R$1.000,00
R$4.000,00
R$10.000,00
R$2.200,00
449.462,06
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outubro de 2010 so os meses que apresentam os preos mais baixos. Esta grande variao
ocorre em funo da oferta ocorrer em volume bem maior nos meses que vo de agosto a
novembro.
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comparativo da variao dos preos de venda durante os meses do ano, nos dois perodos
avaliados.
Alquota %
Parcela a deduzir do imposto em R$
7,5
1.349,24
15
3.371,31
22,5
6.067,44
27,5
8.313,35
Fonte: Secretaria da Receita Federal - SRF
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Que representam:
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maneira sabe-se dimensionar e controlar os gastos de produo. Entende-se que atravs dos
dados bsicos levantados nesse estudo de caso, possvel que outras culturas baseiem-se, a
fim de tomar por modelo e poder calcular seus custos de produo, a fim de avaliar se o
retorno to esperado realmente vem de acordo com o planejado inicialmente.
O estudo de caso apresentou uma rentabilidade lquida de 46% na atividade agrcola
de produo de morangos no perodo de dois anos, atravs dos custos e rendimentos
apresentados, o que torna a produo rentvel. Demonstra-se, portanto, que possvel praticar
o controle operacional tanto em empresas industriais como em propriedades agrcolas, a fim
de analisar e ter controle sobre a produo.
6. Referncias
BRASIL.
Lei
n.
9.250
de
26
de
dezembro
de
1995.
Disponvel
em:
CREPALDI, S.A. Contabilidade Rural: uma abordagem decisorial. So Paulo, SP: Editora
Atlas S.A, 1998.
EMBRAPA.
Empresa
Brasileira
de
Pesquisa
Agropecuria.
Disponvel
em:
<http://sistemasdeproducao.cnptia.embrapa.br/FontesHTML/Morango/SistemaProducaoMora
ngo/index.htm>. Acesso em: 01 de outubro de 2011
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183
YIN, R.K. Estudo de Caso: Planejamento e Mtodos. Porto Alegre: Editora Bookman, 2001.
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