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Introduo Contabilidade

Financeira
2014/2015

Sumrio
1. O papel da contabilidade nas organizaes.
2. A contabilidade externa vs a contabilidade
interna.
3. Os diversos utilizadores da contabilidade.
4. Noes de: Ativo, Passivo, Capital Prprio,
Gastos, Rendimentos e Resultados.
5. As principais demonstraes financeiras:
introduo

Conceitos de Contabilidade
Acto de registar, classificar e sumariar, de
forma organizada, em unidades monetrias, as
transaces e eventos (AICPA, anos 50).
Actividade cuja funo fornecer informao
quantitativa, em primeira instncia de natureza
financeira, sobre entidades econmicas, que se
assume como sendo til na formao de decises
de natureza econmica (AICPA)

Utilidade da contabilidade:

Relato financeiro
Determinao dos custos dos produtos e servios
Sistemas de informao para a gesto
Determinao dos impostos
Planeamento fiscal
Consultoria de gesto
Auditoria
Contas pblicas nacionais
Preparao dos oramentos

Tipos de Contabilidade
Contabilidade Financeira
Relato Financeiro

Contabilidade de Gesto / Interna/ Custos


Gastos, Rendimentos, Resultados

Os Desafios para as Empresas


Informao
Financeira

Organizao
e Sistema de
Informao

Decises
de
Estratgia

Comunicao
Financeira

Indicadores
de
Performance

Normalizao Contabilstica
I. As Normas Internacionais de Contabilidade
(IAS)
II. O Sistema de Normalizao Contabilstica
(SNC)
III. O SNC Pequenas Entidades
(R = 3M; A = 1,5M; P=50)

IV. O SNC Micro-Entidades


(R = 500m; A = 500m; P=5)

V. O SNC para Entidades Sector no Lucrativo

Planos Sectoriais
I. Plano de Contas do Sistema Bancrio
II. Planos de contas dos seguros
III. Plano Oficial de Contabilidade Pblica

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Estrutura geral do SNC


Portugal:

Decreto-Lei 158/2009 aprova o SNC,

Fornece as bases para a apresentao de demonstraes


financeiras e seus modelos, o cdigo de contas, as normas
interpretativas, as NCRF -Norma Contabilstica e de
Relato Financeiro (NCRF-PE para as pequenas
empresas).

Decreto-Lei 159/2009, que adapta o Cdigo do


Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
(CIRC) s NIC e ao SNC.

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Instrumentos do SNC

Estrutura conceptual
Bases para apresentao de DF
Modelos das DF
Cdigo de contas
Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro
(NCRF)

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Pilares do SNC
O modelo SNC assenta em quatro pilares:

Reconhecimento registo contabilstico


Mensurao - medio de valor
Apresentao forma de publicao
Divulgao explicao

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Demonstraes Financeiras
No tocante s demonstraes financeiras, esto as empresas sujeitas
apresentao do
Balano,
Demonstrao de Resultados por Naturezas (a Demonstrao de
Resultados por Funes facultativa),
Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio,
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (mtodo directo) e
Anexo onde se divulguam as bases de preparao e polticas
contabilsticas adoptadas e outras divulgaes exigidas pelas NCRF.

As pequenas entidades (PE) apenas esto obrigadas a apresentar


modelos reduzidos, que integram:
Balano,
Demonstrao de Resultados por Naturezas e
Anexo.

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Objectivo das demonstraes


financeiras
Proporcionar informao acerca da posio
financeira, do desempenho e das alteraes na
posio financeira de uma entidade.

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Simplificao
As empresas que no ultrapassem dois dos
seguintes trs limites:
Total de balano: 1.500.000 ;
Total de vendas lquidas e outros rendimentos: 3.000.000 ;
Nmero de trabalhadores :50 (mdia)

esto dispensadas de apresentar a demonstrao


das alteraes no capital prprio e a
demonstrao dos fluxos de caixa.

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Princpios para elaborao das DF

Continuidade,
Periodizao econmica (regime do acrscimo),
Consistncia da apresentao,
Materialidade e agregao,
No compensao (em regra, entre activos e passivos
e rendimentos e ganhos) e
Informao comparativa.

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Continuidade
As DF devem ser preparadas no pressuposto de
que a entidade funcionar no perodo ou no
futuro, no se prevendo a liquidao ou
descontinuao.
Referido no Anexo

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Periodizao econmica (Regime


do acrscimo)
Os factos so reconhecidos como activos, passivos,
capital prprio, rendimentos e gastos, quando
ocorrem, independentemente do momento dos
pagamentos ou recebimentos .
Exemplo: Gasto de energia elctrica em Dez N

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Consistncia
A apresentao, classificao dos factos, polticas
contabilsticas devem ser mantidas ao longo dos
perodos.

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Materialidade e Agregao
Cada classe material de itens deve ser apresentada
separadamente nas demonstraes.
Se um item no for suficientemente material, este
pode ser agregado a outros itens das
Demonstraes Financeiras.

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Compensao
Os activos e passivos, os rendimentos e gastos no
devem ser compensados, salvo indicao expressa
nas NCRF.

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Informao Comparativa
As demonstraes devem ser elaboradas de forma
a possibilitar a comparao temporal e entre as
entidades.

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SNC vs IAS
Sempre que o SNC for omisso, recorre-se s IAS
(International Accounting Standards ou
Normas Internacionais de Contabilidade)
O slide seguinte apresenta as NCRF e comparaas com as normas do IASB (International Accounting
Standards - IAS e International Financial Reporting Standards
IFRS).

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Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro vs. Normas IASB
1. Estrutura e Contedo das Demonstraes Financeiras - IAS 1
2. Demonstrao de Fluxos de Caixa - IAS 7
3. Adopo pela primeira vez das Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro - IFRS 1
4. Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros - IAS 8
5. Divulgaes de Partes Relacionadas - IAS 24
6. Activos Intangveis - IAS 38
7. Activos Fixos Tangveis - IAS 16
8. Activos no correntes detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas - IFRS 5
9. Locaes - IAS 17
10. Custos de Emprstimos Obtidos - IAS 23
11. Propriedades de Investimento - IAS 40
12. Imparidade de Activos - IAS 36
13. Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas - IAS 28 e IAS 31
14. Concentraes de Actividades Empresariais - IFRS 3
15. Investimentos em Subsidirias e Consolidao - IAS 27
16. Explorao e Avaliao de Recursos Minerais - IFRS 6
17. Agricultura - IAS 41
18. Inventrios - IAS 2
19. Contratos de Construo - IAS 11
20. Rdito - IAS 18
21. Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes - IAS 37
22. Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo - IAS 20
23. Os Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio - IAS 21
24. Acontecimentos Aps a Data do Balano - IAS 10
25. Impostos Sobre o Rendimento - IAS 12
26. Matrias Ambientais (sem correspondncia)
27. Instrumentos Financeiros - IAS 32, IAS 39 e IFRS 7
28. Benefcios dos Empregados - IAS 19

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Cdigo de Contas
As contas esto agrupadas em oito classes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Meios Financeiros Lquidos,


Contas a Receber e a Pagar,
Inventrios e Activos Biolgicos,
Investimentos,
Capital, Reservas e Resultados Transitados
Gastos
Rendimentos e
Resultados.

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Cdigo de Contas

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Conceitos Bsicos

Activo = recursos controlados pela empresa


Passivo = obrigaes da empresa
Capital Prprio = Activo - Passivo
Gastos = diminuio dos benefcios econmicos
Rendimentos = aumentos dos benefcios econmicos

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Conceitos
Patrimnio = Conjunto de valores utilizados pela empresa,
relativos a bens, direitos e obrigaes.
Exemplos:
Bens Imveis, Inventrios, Depsitos Bancrios
Direitos Dvidas de clientes
Obrigaes Dvidas a fornecedores, dvidas aos bancos

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Equao Fundamental da
Contabilidade
Recursos (Activos)
=
Capital do Empresrio (Capital Prprio)
+
Obrigaes perante terceiros (Passivo)

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A Equao Fundamental
vs o Dbito e o Crdito
Activo
+

=
-

Resultado

Capital Prprio
+

Rendimento
+

Passivo
-

Gasto
+

Nota: dbito (deve, direita); crdito (haver,


esquerda)

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Posio Financeira
Com os 2 lados iguais

Activos

Passivo
+
Capital
Prprio

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Mtodo digrfico
Qualquer transaco afecta os itens (ou contas)
do Balano, mas o equilbrio da equao
fundamental deve ser mantido.
As transaces podem afectar :
Apenas Activos ou
Apenas Passivos / Capitais Prprios ou
Ambos

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Gastos, Rendimentos, Pagamentos


e Recebimentos

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Gastos, Rendimentos, Pagamentos


e Recebimentos
PTICA ECONMICA
Rendimentos Produtos acabados e aptos para venda.
Gastos Custos de transformao (materiais + mo de
obra).
PTICA FINANCEIRA
Receitas Direito a receber (a remunerao das vendas).
Despesas Obrigao de pagar (a remunerao dos
factores produtivos.
PTICA DE TESOURARIA
Recebimento Entradas de dinheiro.
Pagamentos Sadas de dinheiro.

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Exemplo de Transaces

Investimento Inicial
Compra de um equipamento
Prestao de servio
Recebimento do cliente
Despesas com o fornecedor
Pagamento ao fornecedor
Obteno do emprstimo

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Impacto das Transaces no


Balano
Exemplo

Activo

Realizao do
capital

Compra de
equipamento
com dinheiro

+e-

Compra do
equipamento a
crdito

Venda do
produto

Passivo

Capital
Prprio
+Capital

+ Resultados

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Impacto das Transaces no


Balano
Exemplo

Valor a
receber de
clientes

Activo

Passivo

+e-

Obteno de
Emprstimo

Pagamento de
dvida

Gastos pagos

Gastos em
dvida

Capital
Prprio

- Resultados

- Resultados

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Balano e DR

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Elaborao do Balano
O Balano obtido atravs das seguintes classes de
contas:
1.
2.
3.
4.
5.

Meios Financeiros Lquidos,


Contas a Receber e a Pagar,
Inventrios e Activos Biolgicos,
Investimentos,
Capital, Reservas e Resultados Transitados

8. Resultados.
81 Resultados Lquidos do Perodo

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Balano
Activo

Passivo

DR

Gastos
Resultado +

Capitais
Prprios

Rendimentos

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Elaborao da Demonstrao de
Resultados
As contas das seguintes classes permitem a
determinao dos resultados dos exercicio e a
elaborao da Demonstrao de Resultados
(DR) por natureza:
6. Gastos e
7. Rendimentos

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Demonstrao de Resultados

Rendimentos

Gastos

Resultados
(+lucro ou prejuzo)

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Modelo s Reduzidos do Balano e Demonstrao de Resultados


por Natureza

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47

Balano - Activo

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Balano Capital Prprio e Passivo

49

DR

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Exerccio 1
Considere a empresa ABC que comercializa
artigos de desporto.

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O inventrio da empresa em 1/1/N era constitudo por:


Patrimnio:
Dinheiro em cofre
Dvida ao Estado
1 Viatura Fiat

Activo ou Passivo Em euros


1 200
1 000
30 000

45 fatos de treino

3 000

20 bolas de futebol

2 000

Quota na soc. X
20 bolas de voleibol

1 000
1 500

10 bolas rugby

800

30 jogos de cales

2 000

1 computador
1 registadora

2 300
700

Dvida empresa S

3 500

Emprstimo bancrio obtido

36 000

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Ex. 1
Pede-se que:
1/ Para cada elemento patrimonial do inventrio, indique a sua natureza (Activo ou
Passivo).
2/ Determine o valor do patrimnio.
3/ Indique o valor do capital prprio da empresa.
4/ Classifique os elementos patrimoniais (investimentos, inventrios, Meios financeiros
lquidos, passivo corrente e passivo no corrente).
5/ Apresente o Balano.