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Universidade de Braslia UnB

Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais CCA


Contabilidade de Instituies Financeiras

Captulo 1

ESTRUTURA DO SISTEMA
FINANCEIRO NACIONAL
Livro Base:
Contabilidade de Instituies Financeiras
Jorge Katsumi Niyama
Amaro L. Oliveira Gomes

Objetivos:
1

Relatar o contexto histrico do Sistema Financeiro Nacional SFN

Apresentar a estrutura do Sistema Financeiro Nacional

Descrever os rgos normativos

Expor os tipos de instituies bancrias (ou monetrias)

Apresentar as instituies financeiras no bancrias (ou no


monetrias)

Discorrer sobre os Bancos Mltiplos

Comentar sobre o sistema distribuidor de TVM

Apresentar os Agentes Especiais

Contabilidade de Instituies Financeiras


Gomes | Niyama

Introduo Contexto histrico

1964

1964
1964

Lei da Correo Monetria (Lei n 4.357)


Instituiu normas para indexao de dbitos fiscais e criou
Ttulos Pblicos Federais com correo monetria

Lei do Plano Nacional da Habitao (Lei n 4.380)


Criou o BNH para fomentar a construo civil

Lei da Reforma do SFN (Lei n 4.595)


Cria o CMN e o Bacen e estabelece normas operacionais,
rotinas de funcionamento e procedimentos de qualificao

Contabilidade de Instituies Financeiras


Gomes | Niyama

Introduo Contexto histrico

1965
1976

1976

Lei do Mercado de Capitais (Lei n 4.728)


Instituiu normas e regulamentos bsicos para a
estruturao de um sistema de investimentos

Lei da CVM (Lei n 6.385)


Criou a CVM e transferiu do Bacen a responsabilidade pela
regulamentao e fiscalizao do mercado de capitais

Lei das S.A. (Lei n 6.404)


Estabeleceu regras claras sobre caractersticas, forma de
constituio, composio acionria etc

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Introduo Contexto histrico

2001
2007
2009

Lei n 10.303
Estabeleceu novos direitos aos acionistas minoritrios e alterou a
Lei n 6.385/76 transferindo para a CVM competncia para regular
e supervisionar os fundos de investimento e os derivativos

Lei n 11.638
Estabeleceu procedimentos em consonncia com padres
internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados
de valores mobilirios

Lei n 11.941
Estabeleceu o Regime Tributrio de Transio RTT

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Estrutura do SFN

Decorrente do conjunto de normas


legais apresentadas.
Inspirada no modelo de especializao
de instituies (EUA).
Segmentos de acordo com o objetivo
precpuo das destinaes de recursos
captados (intermediao financeira
ou distribuio de TVM).

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Estrutura do SFN
Crdito de curto e
curtssimo prazos

Bancos Comerciais, Caixa Econmica Federal, Cooperativas de Crdito e Bancos


Mltiplos com carteira comercial

Crdito de mdio e
longo prazos

Bancos de Investimento, Bancos de Desenvolvimento, Caixa Econmica Federal e


Bancos Mltiplos com carteira de investimento ou desenvolvimento

Crdito ao
consumidor

Sociedades de Crdito, Financiamento e Investimentos ("Financeiras") e Bancos


Mltiplos com carteira de crdito, financiamento e investimento

Crdito habitacional

Caixa Econmica Federal, Associaes de Poupana e Emprstimos, Companhias


Hipotecrias, Sociedades de Crdito Imobilirio e Bancos Mltiplos com carteira de
crdito imobilirio

Intermediao de
TVM

Sociedades Corretoras e Distribuidoras de TVM, Bancos de Investimentos e Bancos


Mltiplos com carteira de investimento

Arrendamento
Mercantil

Outras Entidades

Sociedades de Arrendamento Mercantil e Bancos Mltiplos com carteira de


arrendamento mercantil
Seguradoras, companhias de capitalizao, entidades fechadas e abertas de
previdncia privada, empresas de factoring, consrcios, agncias de fomento e
desenvolvimento, sociedades de crdito ao microempreendedor, bancos de cmbio

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rgos Normativos
Conselho Monetrio Nacional CMN
Conselho Monetrio Nacional
Ministro da Fazenda
(Presidente do CMN)

Ministro do Planejamento,
Oramento e Gesto

Presidente do Banco
Central do Brasil

Criado pela Lei n 4.595 de 1964.


Finalidade de formular a poltica da moeda e do crdito visando
a estabilidade da moeda e o progresso econmico e social do pas.
Atos Normativos: Resolues ou Deliberaes.
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rgos Normativos
Conselho Monetrio Nacional CMN
Principais atribuies:
regular o valor interno e externo da moeda;
zelar pela liquidez e solvncia das IFs;
coordenar as polticas monetria, creditcia, oramentria,
fiscal e da dvida pblica, interna e externa;
regular a constituio, funcionamento e fiscalizao do SFN,
bem como penalidades previstas;
expedir normas gerais de contabilidade e estatstica a serem
observadas pelas IFs;
disciplinar as atividades das bolsas de valores e dos corretores
de fundos pblicos;

etc.
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rgos Normativos
Conselho de Recursos do SFN (CRSFN)
Criado em 1985 para julgar, em segunda e ltima instncia,
os recursos relacionados s penalidades aplicadas pelo
Bacen e CVM.
Conselho de Recursos do SFN
02 Ministrio da
Fazenda

1 Banco
Central do Brasil

1 CVM

04 Entidades de Classe, dos mercados financeiro e de capitais,


indicados em lista trplice, por solicitao do Ministro da Fazenda

8 conselheiros 2 anos, permitida uma reconduo.


1 Procurador da Fazenda Nacional (zelar pela fiel
observncia das leis).
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rgos Normativos
Banco Central do Brasil Bacen
Antiga Superintendncia da Moeda e do Crdito
(Sumoc) Lei n 4.595/64 transforma em Bacen.
Funo Clssica:
Controlar a oferta da moeda e do crdito,
desempenhando a funo de executor das polticas
monetria e cambial de um pas.

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rgos Normativos
Banco Central do Brasil Bacen
Principais atribuies:
emitir moeda papel e metlica;
ser depositrio das reservas oficiais de ouro e moeda estrangeira;
exercer a fiscalizao das instituies financeiras e aplicar as
penalidades previstas;
conceder autorizao s IFs para:
funcionar no pas;
instalar ou transferir suas sedes ou dependncias, inclusive no
exterior;
ser transformadas, fundidas, incorporadas, cindidas ou
encampadas;
etc.
exercer permanente vigilncia nos mercados financeiros e de
capitais;
etc.
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rgos Normativos
Banco Central do Brasil Bacen
Circular

Regulamentao de decises do CMN ou da Diretoria, de interesse geral, do


SFN ou parte dele, devendo ser assinada por um ou mais membros da
Diretoria Colegiada

Carta Circular

Instrues ou esclarecimentos sobre deliberaes do CMN ou da Diretoria,


de interesse do SFN ou parte dele, podendo ser assinada pelo(s) chefe(s)
da Unidade diretamente ligada ao assunto

Comunicado

Divulgao de esclarecimentos diversos, de interesse geral, observadas a


convenincia do banco, as exigncias de ordem legal e as instrues
regulamentares a respeito, podendo ser assinadas pelo(s) chefe(s) da
Unidade diretamente relacionada ao assunto

Comunicadoconjunto

Regulamentao, instruo ou esclarecimentos diversos sobre deliberaes


da Diretoria do Bacen, em conjunto com outros rgos observadas a
convenincia das entidades signatrias, as exigncias de ordem legal e as
instrues regulamentares, devendo ser assinado por um ou mais membros
da Diretoria e outro(s) rgo(s)
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rgos Normativos
Comisso de Valores Mobilirios CVM
Principais atribuies:
Disciplinar e fiscalizar:
emisso e Distribuio de valores mobilirios no mercado;
negociao e intermediao no mercado de valores mobilirios;
organizao, funcionamento e operaes das bolsas de valores;
administrao de carteiras e custdia de valores mobilirios;
auditoria de companhias abertas;
servios de consultor e analista de valores mobilirios.
Suspender a negociao de determinado valor mobilirio.
Decretar recesso das bolsas de valores.
Divulgar informaes para orientar os participantes do mercado.

Conceder registro para negociao na bolsa e no mercado de


balco.
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Instituies Bancrias (ou Monetrias)

Bancos Comerciais
Instituies especializadas em operaes de
curto e mdio prazos, que oferecem capital
de giro para o comrcio, indstria, empresas
prestadoras de servios e pessoas fsicas, bem
como concedem crdito rural

Operaes:

ativas;
passivas;
especiais;
acessrias;
prestao de servios.
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Instituies Bancrias (ou Monetrias)


Bancos Comerciais
Operaes Ativas

Operaes
Passivas

Operaes
Especiais

Desconto de Ttulos

Depsitos a vista

Operaes de cmbio

Abertura de crdito

Depsitos a prazo

Crdito Rural

Obrigaes contradas
no pas e no exterior
relativas a repasse e
financiamentos

Custdia de ttulos e
valores

Emprstimo para
capital de giro
Aplicaes em TVM

Prestao de fianas e
outras garantias
Operaes
compromissadas
Administrao de
fundos de
investimento

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Instituies Bancrias (ou Monetrias)

Bancos Comerciais
Operaes Acessrias
(carter complementar)
Ordens de pagamento e
transferncia de fundos
Cheques de viagem
Cobrana
Saneamento do meio circulante e
fornecimento de troco

Operaes de Prestao de
Servios
(decorrente de convnios)
Recebimento de tributos, FGTS,
INSS, PIS, prmios de seguros,
contas de gua, luz, gs, telefone
Pagamento para o FGTS, INSS, PIS
e segurados em geral
Prestao de servios a outras IFs

Intermediao na aquisio de
ttulos federais em leiles

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Instituies Bancrias (ou Monetrias)


Cooperativas de crdito
Instituies financeiras privadas, com personalidade
jurdica prpria, especializadas em propiciar crdito e
prestar servios a seus associados, constitudas sob a forma
de sociedade de pessoas de natureza civil, que se
classificam em:

Singulares: mnimo de 20 cooperados.


Cooperativas centrais ou federaes de cooperativas:
formada por, no mnimo, 3 cooperativas singulares.
Confederao de cooperativas: formada por, no mnimo,
3 cooperativas centrais.
Operaes Ativas, Passivas e Acessrias.

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Instituies Financeiras no bancrias


(ou no monetrias)
Banco de Investimento

Especializado em operaes financeiras de mdio e longo prazos,


oferecendo capital de giro e capital fixo aos tomadores de recursos

Operaes Ativas
Financiamento de capital fixo
e de giro
Repasse de emprstimos
externos
Aquisio de direitos
creditrios
Subscrio ou aquisio de
TVM

Operaes
Passivas
Depsito a prazo fixo
Emprstimos externos
Emprstimos no pas,
oriundos de recursos de IFs
oficiais
Emisso de Ttulos de
Desenvolvimento Econmico

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Instituies Financeiras no bancrias


(ou no monetrias)
Banco de desenvolvimento
IFs estaduais, especializadas em operaes de
mdio e longo prazos, propiciando o aporte de
recursos para projetos e programas que visem
ao desenvolvimento econmico e social do
estado a que estejam vinculadas.
Operaes Ativas e Passivas.

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Instituies Financeiras no bancrias


(ou no monetrias)
Sociedades de Arrendamento Mercantil
A principal operao ativa da empresa de leasing
o arrendamento mercantil, do qual podem ser
objeto bens mveis, de produo nacional ou
estrangeira, e bens imveis, adquiridos pela
entidade arrendadora, segundo especificaes e
para o uso da arrendatria em sua atividade
econmica.
Operaes Ativas (leasing e aplicao das
disponibilidades) e Passivas (emprstimos,
cesso de crdito de contratos de arrendamento
mercantil).
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Instituies Financeiras no bancrias


(ou no monetrias)
Sociedades de Crdito, Financiamento e
Investimento (Financeiras)
Principal Objetivo: concesso de financiamento para
aquisio de bens e servios, bem como
financiamento de capital de giro.
Operaes Ativas e Passivas.

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Instituies Financeiras no bancrias


(ou no monetrias)
Sociedades de Crdito Imobilirio (SCI):

Principal Objetivo: realizao de operaes


imobilirias relativas a incorporao, construo,
venda ou aquisio de habitao.
Operaes Ativas (financiamento de
empreendimentos, construo de casa prpria,
financiamentos habitacionais) e Passivas (emisso
de Letras hipotecrias, imobilirias, depsito de
poupana).

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Instituies Financeiras no bancrias


(ou no monetrias)
Associao de Poupana e Emprstimos (APE)
Sociedade civil integrante do Sistema
Poupana e Emprstimos (SBPE).

Brasileiro

de

Principal objetivo: propiciar a aquisio da casa prpria a


seus associados, captar e disseminar o hbito da
poupana.
Operaes Ativas (financiamentos habitacionais aos
associados, financiamento de empreendimentos relativos
construo de habitaes que sero vendidas aos
associados) e Passivas (emisso de Letras hipotecrias,
depsito de poupana).

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Bancos Mltiplos
Resoluo CMN n 1.524/88:

Autoriza a constituio de bancos mltiplos com


a finalidade de realizarem numa nica instituio
financeira as operaes facultadas a bancos
comerciais, bancos de investimento, bancos
de desenvolvimento, sociedades de crdito,
financiamento e investimento e sociedades
de crdito imobilirio, sendo-lhes permitido
reunir de duas at quatro das espcies das
operaes citadas.
Resoluo n 2.099/94:
Incluiu a constituio da carteira de arrendamento
mercantil.
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Sistema distribuidor de TVM


Bolsas de Valores
Constitudas como associaes civis, sem finalidade
lucrativa.

Principais objetivos:
manter local ou sistema adequado realizao de
operaes de compra e venda de TVM;
dotar o referido local ou sistema de meios
necessrios realizao e transparncia das
operaes;
estabelecer sistemas de negociao que propiciem
continuidade de preos e liquidez.
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Sistema distribuidor de TVM


Sociedades corretoras e distribuidoras de TVM
Constitudas como sociedades annimas ou por cotas de
responsabilidade limitada.
Principais objetivos:
operar no recinto ou em sistemas mantidos por bolsa de
valores;

subscrever emisses de TVM para revenda;


intermediar oferta pblica e distribuio de TVM no
mercado, administrar carteiras, custodiar TVM;
instituir, organizar e administrar fundos e clubes de
investimento;
operar em bolsa de mercadorias e de futuros.
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Sistema distribuidor de TVM


Distribuidoras
Mesmos objetivos das corretoras, porm no so
autorizadas a:
operar no recinto das bolsas de valores ou em
sistemas mantidos por estas.
exercer as funes de agente emissor de
certificados.

intermediar operaes de cmbio.


manter servios de aes escriturais.
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Agentes Especiais
Banco do Brasil:
Execuo do oramento geral da Unio, Agropecuria, FCO.
Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social
BNDES:
Desenvolvimento Nacional.
Banco do Nordeste do Brasil S.A. (BNB):
Desenvolvimento Regional do Nordeste, FNE.

Banco da Amaznia (Basa):


Desenvolvimento Regional do Norte, FNO.
Caixa Econmica Federal CEF:
Loteria, penhor, habitao, saneamento, FGTS.
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Universidade de Braslia UnB


Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais CCA
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Captulo 2

PROCEDIMENTOS ESTABELECIDOS
PELO PLANO CONTBIL DAS
INSTITUIES DO SISTEMA
FINANCEIRO NACIONAL (COSIF)

Livro Base:
Contabilidade de Instituies Financeiras
Jorge Katsumi Niyama
Amaro L. Oliveira Gomes

Objetivos:

1
2

Apresentar o Cosif (Plano Contbil das Instituies do


SFN)

Expor a estrutura do Cosif


Relatar as caractersticas bsicas do Cosif

Descrever os critrios de avaliao e apropriao


contbil

Comentar sobre o Cosif, a Legislao societria e os


Pronunciamentos Tcnicos do CPC

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33

Introduo
Competncia para expedir normas gerais de contabilidade a
serem observadas pelas IFs:
Conselho Monetrio Nacional CMN

Normas especficas:
Banco Central do Brasil Bacen

Normas em consonncia com as disposies constantes na


Lei das Sociedades por Aes (observao dos princpios de
contabilidade)

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34

Introduo
Cabe s instituies:

Adotar mtodos e critrios uniformes no tempo.

Evidenciar em Notas Explicativas NE as modificaes relevantes e a


quantificao de seus efeitos sobre as Demonstraes Financeiras DFs.

Registrar as Receitas e Despesas no perodo em que ocorrem e no na data do


efetivo ingresso ou desembolso (Regime de Competncia).

Proceder apropriao mensal das rendas, inclusive ganhos, lucros,


despesas, perdas, mora, receitas, prejuzos, independente da apurao de
resultado a cada seis meses.

Apurar os resultados semestralmente, considerando as provises e


receitas, observando os seguintes perodos: 1/1/XX a 30/6/XX e 1/7/XX a
31/12/XX, para fins de publicao.

Proceder s devidas conciliaes dos ttulos contbeis com os respectivos


controles analticos e mant-las atualizadas.

Arquivar documentaes por, pelo menos, cinco anos.


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Introduo
As normas e procedimentos, bem como DFs padronizadas
previstas no Cosif so obrigatrias para:
Bancos Comerciais

Soc. De Arrend.
Mercantil

Agncias de Fomento e
Desenv.

Bancos de
Desenvolvimento

Soc. Corretoras de TVM


e Cmbio

Instit. Em Liq.
Extrajudicial

Caixas Econmicas

Soc. Distribuidoras de
TVM

Companhias
Hipotecrias

Bancos de Investimento

Cooperativas de Crdito

Soc. De crdito ao
microempreendedor

Soc. de Crdito, Financ.


e Invest.

Administradoras de
Consrcio

Fundos de Investimento

Soc. De Crdito Imob. E


ASSPE

Bancos Mltiplos

Bancos de cmbio

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Objetivos do Cosif

Os objetivos do Cosif buscam permitir que as Demonstraes


Financeiras expressem, com fidedignidade e clareza, a real
situao econmico-financeira da instituio.

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Estrutura do Cosif
Apresentado em 3 captulos
Captulo 1
Normas Bsicas

Captulo 2

Elenco de Contas

Captulo 3
Documentos

Contm os procedimentos contbeis especficos que


devem ser obedecidos e seguidos pelas instituies,
destacando as principais consideraes sobre cada grupo
de contas do balano
Visa uniformidade com relao ao que deve ser
registrado em cada conta de balano, e, para isso,
demonstra todas as contas do balano, o que deve ser
registrado nela e como sofre movimentao a dbito e a
crdito (revogado em 1988)
Apresenta todos os modelos de documentos
contbeis que devem ser elaborados, remetidos ou
publicados pelas instituies financeiras para atender s
exigncias do Bacen
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38

Caractersticas Bsicas do Cosif


Escriturao
Deve ser completa, fundamentada em comprovantes,
com registros permanentes de todos os atos e fatos
administrativos que modifiquem ou venham a modificar,
imediatamente ou no, a composio patrimonial.
Fornecimento de informaes
inexatas; a falta ou atraso de conciliaes ou escriturao
por perodo superior a 15 dias, subsequentes ao
encerramento de cada ms, sujeita a IF e gestores a
penalidades cabveis (Lei n 4.595/64 e legislao
complementar).
Exerccio Social
1 ano (obrigatoriamente), com trmino em 31 de dezembro
(deve ser fixado no estatuto ou contrato social).

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39

Caractersticas Bsicas do Cosif


A classificao das contas segue a mesma estrutura estabelecida na Lei
n 6.404/76 (Circulante e Longo Prazos) e deve obedecer s normas
abaixo:
Nos balancetes de MAR., JUN., SET. e DEZ. a classificao observa
a segregao de direitos realizveis e obrigaes exigveis at 3
meses e aps 3 meses.
A segregao pode ser realizada extracontabilmente ao
final de cada trimestre civil.
A classificao de pagamentos e recebimentos parcelados se faz
de acordo com o vencimento das parcelas.

Operaes de prazo indeterminado:


Ativas: Realizvel aps 3 meses;
Passivas: Exigvel at 3 meses;
Exceo fundos e programas especiais com recursos pblicos
(Exigvel aps 3 meses).
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40

Caractersticas Bsicas do Cosif


Na classificao, levam-se em conta o principal, rendas e encargos
do perodo, variaes monetria e cambial, rendas e despesas a
apropriar.
Observada a ordem das contas, os valores correspondentes ao
realizvel ou exigvel at 3 meses e aps 3 meses inscrevemse nas colunas verticais auxiliares dos modelos de balancete e
balano geral.
Para fins de publicao, alm das demais disposies, valores
realizveis e exigveis at 1 ano e aps 1 ano devem ser segregados,
respectivamente, em Circulante e Longo Prazos (Lei n 6.404/76).
Para fins de publicao, os TVMs classificados na categoria
ttulos para negociao devem ser apresentados no ativo
circulante.

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Caractersticas Bsicas do Cosif


Contas de compensao

Utilizadas para registro de quaisquer atos administrativos que


possam transformar-se em direito, ganho, obrigao, risco ou
nus efetivos, decorrentes de acontecimentos futuros, previstos ou
fortuitos.
Resoluo CMN n 3.617/08
Ativo Imobilizado e Ativo Diferido.
Saldos existentes devem ser mantidos at efetiva
baixa;
Necessidade de estudo tcnico fundamentando a
vinculao das despesas e dos gastos registrados no ativo
diferido com o aumento do resultado de mais de um
exerccio social, em especial quanto obteno dos
benefcios econmicos futuros.
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42

Critrios de avaliao e apropriao


contbil
Custo Histrico:
Exceo: TVMs
Derivativos.

Disponveis

para

venda

negociao

Apropriao das rendas e juros: Mensal:


Utilizao do mtodo exponencial.
Admite-se utilizao do mtodo linear para operaes de juros
simples, ou com perodos inferiores a um ms.

Operaes com ajuste cambial:


Contabilizao em moeda nacional.

Operaes prefixadas:
Rendas e despesas a apropriar registradas em ttulos de uso interno.

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43

Critrios de avaliao e apropriao


contbil
Dia de aniversrio = Dia do vencimento do ttulo ou obrigao.
Apropriao:
Se o dia de liberao no = ao dia de aniversrio;

Deve realizar clculo complementar para registro.


Receitas e Despesas:
Devem ser computadas at o ltimo dia do ms ou
semestre civil, independente de ser til ou no.

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44

Cosif, Legislao Societria e CPC


Pronunciamentos Tcnicos do CPC:

Devem ser homologados pelo CMN/Bacen


Para se tornarem mandatrios para IFs, na prtica, devem
ser incorporados ao Cosif.

Estrutura conceitual terica do CPC:


Homologada pelo CFC, CMN / Bacen.
No contempla Princpios de Contabilidade.

Expresso mantida no Cosif 1.2.5.


Estrutura de contas e classificao do Cosif:
Mantm grupos de Resultado de Exerccios Futuros REF
e Ativo Permanente Diferido.
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45

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Captulo 3:

OPERAES DE CRDITO
Livro Base:
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Jorge Katsumi Niyama
Amaro L. Oliveira Gomes

Objetivos:

Apresentar as operaes de crdito

Expor o histrico recente da regulamentao das


Operaes de crdito

Relatar as vedaes para concesso de crdito

Descrever as classificaes das operaes de crdito

Apresentar exemplos de contabilizao de operaes


pr e ps-fixadas

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48

Introduo
Operaes de crdito
Representam, usualmente, a principal aplicao
de recursos captados pelas instituies
financeiras IFs.
Fonte de Receita mais significativa.

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49

Histrico e evoluo recente


SFN:

Lei da Reforma Bancria, de Mercado de Capitais e do SFH e


demais regulamentaes posteriores etc.
Aps 1988:
Modificao da estrutura das IFs.
Autorizao do CMN para Bancos Mltiplos.
Crdito,
Financiamento e
Investimento

Comercial

Banco Mltiplo:
Diversas modalidades de crdito

Investimento (ou desenvolvimento)

Crdito
Imobilirio

Arrendamento
Mercantil

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50

Vedaes para concesso de crdito


As IFs no podem realizar operaes de crdito com:
Diretores e membros de conselhos, seus cnjuges e parentes at
terceiro grau.
Scios ou acionistas que detenham mais de 10% do Capital
Social.

Pessoas Jurdicas nas quais a IF ou membros de sua diretoria ou


dos conselhos participem com mais de 10% do Capital Social.
Empresas cuja diretoria seja total ou parcialmente a mesma da
IF.

Principais Objetivos:
Evitar o desvirtuamento na concesso do crdito.

Evitar que o crdito no seja direcionado para a finalidade


prevista.

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51

Classificao das Operaes de Crdito


I
Emprstimos

II
Ttulos Descontados

III Financiamentos

Operaes realizadas sem destinao especfica ou vnculo


comprovao da aplicao de recursos. Ex: capital de giro, pessoal,
adiantamento a depositantes

Operaes de desconto de ttulos, quer sejam duplicatas que tenham


por lastro transaes mercantis, quer sejam notas promissrias

Com destinao especfica, vinculada comprovao da aplicao de


recursos. Ex: financiamentos imobilirios, rurais, mquinas e
equipamentos e outros

As operaes tambm devem ser segregadas por beneficirios, visando permitir a


identificao do direcionamento do crdito
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52

Exemplos de Contabilizao
Operaes prefixadas:
Operaes em que os encargos so conhecidos por
serem previamente determinados, no estando
sujeitos a modificaes durante o prazo de
vigncia contratual.

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53

Exemplos de Contabilizao
A Cia ABC solicitou um emprstimo para capital de giro junto ao Banco
XYZ S.A. nas seguintes condies:
a) data da operao e liberao: 18/7/X1 (crdito em C/c);
b) vencimento: 16/9/X1 (60 dias);
c) valor dos encargos da operao: R$ 200.000,00;
d) forma de pagamento: no vencimento;
e) valor liberado: R$ 1.200.000,00;
f) valor de resgate: R$ R$ 1.400.000,00.
Os encargos prefixados no montante de R$ 200.000,00 no so objeto
de contabilizao como rendas a apropriar, mesmo que conhecidas,
podendo ser controladas por intermdio de subttulos de uso interno em
controles extracontbeis.
A apropriao como receita ser efetuada considerandose o critrio
pro rata dia, de forma exponencial, admitindo mtodo linear.
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54

Exemplos de Contabilizao
Mtodo utilizado: linear

Perodo de 19 a 31/7/X1 13 dias R$ 43.333,33


Perodo de 01 a 31/8/X1 31 dias R$ 103.333,33
Perodo de 01 a 16/9/X1 16 dias R$ 53.333,34
Contabilizao da operao:
Na liberao do emprstimo em 18/7/X1
D 1.6.1.20.00-8 Emprstimos
C 4.1.1.20.00-4 Depsito de Pessoas Jurdicas.............R$ 1.200.000,00
Apropriao de encargos (13/60 avos) em 31/7/X1
D 1.6.1.20.00-8 Emprstimos
C 7.1.1.05.00-6 Rendas de Emprstimos.....................R$

43.333,33

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55

Exemplos de Contabilizao
Contabilizao da operao (cont.):

Apropriao de encargos (31/60 avos) em 31/8/X1


D 1.6.1.20.00-8 Emprstimos
C 7.1.1.05.00-6 Rendas de Emprstimos...................R$

103.333,33

Apropriao de encargos (31/60 avos) em 16/9/X1


D 1.6.1.20.00-8 Emprstimos
C 7.1.1.05.00-6 Rendas de Emprstimos...................R$
Pela liquidao do emprstimo em 16/9/X1
D 4.1.1.20.00-4 Depsito de Pessoas Jurdicas
C 1.6.1.20.00-8 Emprstimos...................................R$

53.333,34

1.400.000,00

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56

Exemplos de Contabilizao
Operaes ps-fixadas:
Operaes contratadas com clusula de atualizao
em que os encargos so conhecidos aps a
divulgao peridica da variao do indexador
(usualmente TR).

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57

Exemplos de Contabilizao
A Cia XYZ solicitou um emprstimo junto ao Banco ABC S.A., com clusula
de atualizao pela TR, com as seguintes caractersticas:
a) Data da operao e liberao: 17/2/X1;
b) Vencimento: 25/6/X1;
c) Valor dos encargos da operao: R$ 1.000.000,00;
d) Juros: 12% a.a.;
e) Clusula de atualizao: TR;
f) Forma de pagamento dos encargos e do principal no vencimento.
Outras informaes:

Variaes pro rata dia da TR de 17/2 a 25/2 = 2%

Variaes da TR ms a ms at 25/6/X1

= 3%

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58

Exemplos de Contabilizao
Contabilizao da operao:

Em 17/2/X1, pela liberao dos recursos


D 1.6.1.20.00-8 Emprstimos
C 4.1.1.20.00-4 Depsito de Pessoas Jurdicas.............R$ 1.000.000,00

Pela apropriao de encargos em 28/2/X1


D 1.6.1.20.00-8 Emprstimos
C 7.1.1.05.00-6 Rendas de Emprstimos.....................R$

23.688,77

Clculo dos encargos:


1.000.000,00 x 1,02 = 1.020.000,00 (saldo devedor corrigido)

1.020.000,00 x 0,12 x 11 = 3.688,77


365
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59

Exemplos de Contabilizao
Contabilizao da operao (cont.):

Em 31/3/X1
D 1.6.1.20.00-8 Emprstimos
C 7.1.1.05.00-6 Rendas de Emprstimos...................R$

41.456,87

Clculo dos encargos:


1.023.688.77 x 1,03 = 1.054.399,43 (saldo devedor corrigido)
1.054.399,43 x 0,12 x 31 = 10.746,21
365
Em 30/4/X1

D 1.6.1.20.00-8 Emprstimos
C 7.1.1.05.00-6 Rendas de Emprstimos...................R$

42.775,07

Clculo dos encargos:


1.065.145,46 x 1,03 = 1.097.100,00 (saldo devedor corrigido)
1.097.100,00 x 0,12 x 30 = 10.820,71
365
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60

Exemplos de Contabilizao
Contabilizao da operao (cont.):

Em 31/5/X1
D 1.6.1.20.00-8 Emprstimos
C 7.1.1.05.00-6 Rendas de Emprstimos...................R$

44.868,06

Clculo dos encargos:


1.107.920,71 x 1,03 = 1.141.158,33 (saldo devedor corrigido)
1.141.158,33 x 0,12 x 31 = 11.630,44
365
Em 25/6/X1

D 1.6.1.20.00-8 Emprstimos
C 7.1.1.05.00-6 Rendas de Emprstimos...................R$

44.342,89

Clculo dos encargos:


1.152.788,77 x 1,03 = 1.187.372,43 (saldo devedor corrigido)
1.187.372,43 x 0,12 x 25 = 9.759,23
365
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61

Exemplos de Contabilizao
Contabilizao da operao (cont.):

Em 25/6/X1, pela liquidao do emprstimo


D 4.1.1.20.00-4 Depsitos de Pessoas Jurdicas
C 1.6.1.20.00-8 Emprstimos.................................R$

44.868,06

Tanto a contabilizao dos juros como a dos efeitos da atualizao


monetria so efetuadas no mesmo ttulo contbil, Rendas de
Emprstimos, o que impede a identificao isolada, de cada encargo.

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62

Exemplos de Contabilizao
Cesso de direitos creditrios
O Banco XYZ concedeu um emprstimo Cia. ABC, no valor de R$
10.000,00 em 31/5/X1 com vencimento para 60 dias e encargos
prefixados de R$ 800,00, alm da comisso de abertura de crdito
de R$ 100,00.
No mesmo dia, o Banco XYZ S.A. cedeu os direitos creditrios desta
operao ao Banco do Brasil S.A. pela importncia de R$ 9.500,00.

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63

Exemplos de Contabilizao
Contabilizao no Banco XYZ S.A.:

Pela concesso do crdito


D 1.6.1.20.00-8 Emprstimos...................................R$ 9.000,00
C 7.1.7.99.00-3 Rendas de Outros Servios................R$ 100,00
C 4.1.1.20.00-4 Depsito de Pessoas Jurdicas............R$ 8.900,00
Pela cesso de direitos creditrios
D 1.1.1.10.00-6 Caixa (ou Bancos)............................. R$ 9.500,00
D 8.1.9.50.00-7 Desp. de Cesso de Op. de Crdito......R$
500,00
C 1.6.1.00.00-4 Emprstimos.....................................R$10.000,00
Pela contabilizao da coobrigao

D 3.0.1.85.00-5 Coobrigaes em Cesses de Crdito


C 9.0.1.85.00-7 Respons. por Coobrig. em Cesses de Crdito.R$ 10.000,00
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64

Exemplos de Contabilizao
Contabilizao no Banco do Brasil S.A.:

Pela aquisio dos direitos creditrios (31/5)


D 1.6.1.20.00-8 Emprstimos...................................R$ 10.000,00
C 1.1.1.10.00-6 Caixa (ou Bancos)............................R$ 9.500,00
C 7.1.1.00.00-1 Rendas de Operaes de Crdito........R$
500,00
Pela apropriao das receitas (em 30/06)
D 1.6.1.20.00-8 Emprstimos
C 7.1.1.00.00-1 Rendas de Operaes de Crdito........R$

400,00

Pela apropriao das receitas (em 31/07)


D 1.6.1.20.00-8 Emprstimos
C 7.1.1.00.00-1 Rendas de Operaes de Crdito........R$

400,00

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65

Exemplos de Contabilizao
Contabilizao no Banco do Brasil S.A.:

Pela liquidao da operao (31/7)


D 1.1.1.10.00-6 Caixa (ou Bancos)
C 1.6.1.20.00-8 Emprstimos...................................R$ 10.800,00

Com a liquidao pontual da operao, o Banco XYZ S.A. promove a baixa


de sua responsabilidade.
D 9.0.1.85.00-7 Responsabilidades por coobrigao em Cesses de
crdito
C 3.0.1.85.00-5 Coobrigaes em Cesses de Crdito.......R$ 10.000,00

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66

Universidade de Braslia UnB


Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais CCA
Contabilidade de Instituies Financeiras

CAPTULO 4

CONTABILIDADE DE OPERAES DE
LEASING (ARRENDAMENTO
MERCANTIL FINANCEIRO)
Livro Base:
Contabilidade de Instituies Financeiras
Jorge Katsumi Niyama
Amaro L. Oliveira Gomes

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68

68

HISTRICO DAS CARACTERSTICAS


ACENTUADAMENTE FINANCEIRAS NO
BRASIL
Transferncias de todos os riscos e/ou benefcios do
uso do bem arrendatria.
Garantia do valor residual = preo mnimo pago pela
arrendatria.
Valor residual inferior ao valor de mercado do bem.
Antecipao do valor residual garantido.
Tratamento contbil no compatvel modalidade
financeira da transao, at a Lei n 11.638/07.

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69

REGULAMENTAO INICIAL
Lei n 6.099, de 12/9/1974 com alteraes
introduzidas pela Lei n 7.132/83 = leasing passa a
denominar-se arrendamento mercantil.
Portaria MF n 140, DE 28/7/1984 = consagrou a
contabilizao do leasing semelhante do aluguel
(locao).
Resoluo n 351, do Conselho Monetrio Nacional.

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70

COSIF, LEI SOCIETRIA E O CPC


A Lei n 11.638/07 privilegiou o conceito de essncia
prevalecendo sobre a forma jurdica, definindo que o bem
arrendado sob controle e posse da arrendatria integra o
seu imobilizado enquanto que a arrendadora deve
reconhecer um direito a receber.
CPC n 6 no homologado pelo CMN e BCB.
Resoluo n 3.617/08 preconiza que as arrendadoras
devem continuar incluindo o bem arrendado como seu
imobilizado e requerendo, ainda, ajustes mensais por
insuficincia/supervenincia de depreciao, em razo do
disposto no art. 3 da Lei n 6.099/74.

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71

TRATAMENTO CONTBIL NA ARRENDATRIA


(AT A LEI N 11.638/07)
No h contabilizao do bem arrendado no ativo.
No h registro no passivo da obrigao de pagar as
contraprestaes.
Despesa reconhecida no vencimento das contraprestaes
(competncia) em contrapartida parcela efetivamente
exigvel no ms.
Valor pago por opo de compra = ativo permanente
imobilizado da arrendatria.

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72

TRATAMENTO CONTBIL NA ARRENDATRIA


(APS A LEI N 11.638/07)

Bem arrendado sob controle e posse da arrendatria


integra o imobilizado.
As obrigaes pelo pagamento das contraprestaes
so trazidas a valor presente e reconhecidas como
passivo.
As contraprestaes so divididas em: juros e
amortizao do principal, semelhantemente aos
emprstimos.

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73

TRATAMENTO CONTBIL NA ARRENDADORA


(AINDA EM VIGOR)
Valor contbil dos contratos:
+ arrendamentos financeiros a receber (recursos internos);
+ arrendamentos financeiros a receber (recursos externos);
+ arrendamentos financeiros a receber (recursos em atraso);
() rendas a apropriar de arrendamentos financeiros a receber (recursos internos);
() rendas a apropriar de arrendamentos financeiros a receber (recursos externos);
+ valores residuais a realizar;
() valores residuais a balancear;
+ crditos de arrendamento financeiro em liquidao;
() rendas a apropriar de operaes de crdito em liquidao;
+ bens arrendados arrendamento financeiro;
() valor a recuperar;
() depreciao acumulada de bens de arrendamento financeiro;
+ bens no de uso prprio (relativos aos crditos de arrendamento mercantil financeiro
em liquidao);
() perdas em arrendamento a amortizar;
() amortizao acumulada do diferido (perdas em arrendamento a amortizar).
Somatrio

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74

CONTABILIZAO DO LEASING
Em 5-2-X1
Aquisio do bem:
D- Bens arrendados (mq. e equip.).
C- Bancos privados c/ depsitos.
Contrato de arrendamento mercantil:
D- Arrendamentos financeiros a receber Recursos externos.
C- Rendas a apropriar de arrendamentos financeiros a receber
Recursos externos.
1 contraprestao (antecipada):
D- Bancos privados c/ depsitos.
C- Arrendamentos financeiros a receber recursos externos.

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75

Contabilizao da Receita:
D- Rendas a apropriar de arrendamentos financeiros a receber
recursos externos.
C- Rendas de arrendamentos financeiros a receber recursos
externos.
Em 28-2-X1
Depreciao mensal:
D- Despesas de depreciao.
C- Depreciao acumulada de bens de arrendamento financeiro.
Variao cambial:
D- Arrendamentos financeiros a receber recursos externos.
C- Rendas a apropriar de arrendamentos financeiros a receber
recursos externos.

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76

Valor residual:
D- Valores residuais a realizar.
C- Valores residuais a balancear.
Em 28-2-X1
Ajuste a valor presente:
Arrendamentos financeiros a receber:
() Rendas a apropriar de arrendamentos financeiros
Valores residuais a realizar.
() Valores residuais a balancear
Bens arrendados arrendamento financeiro.
() Depreciao acumulada de bens de arrendamento financeiro.
Subtotal
Valor presente da carteira
Diferena

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77

Ajuste a valor presente:


D- Supervenincias de depreciao.
C- Rendas de arrendamentos financeiros recursos externos.
Ajuste mensal da supervenincia:
D- Imposto de Renda.
C- Proviso para Imposto de Renda diferido.
Baixa do bem Encerramento do contrato
Recebimento do valor residual:
D- Bancos privados c/ depsitos.
C- Valores residuais a realizar.

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78

BAIXA DAS CONTAS DO IMOBILIZADO DE ARRENDAMENTO


D- Depreciao acumulada de bens de arrendamento financeiro.
C- Subttulo de uso interno resultado na baixa de bens
arrendados.
D- Subttulo de uso interno resultado na baixa de bens
arrendados.
C- Bens arrendados arrendamento financeiro.
D- Valores residuais a balancear
C- Subttulo de uso interno resultado na baixa de bens
arrendados.

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79

APURAO DO RESULTADO

D- Perdas em arrendamentos a amortizar.


C- Subttulo de uso interno resultado na baixa de
bens arrendados.
D- Outras despesas de arrendamentos.
C- Amortizao acumulada do diferido perdas em
arrendamentos a amortizar.
D- Amortizao acumulada do diferido.
C- Perdas em arrendamentos a amortizar.

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80

RECEBIMENTO DO VALOR RESIDUAL ANTECIPADO:


D- Bancos privados c/ depsitos.
C- Credores por antecipao de valores residuais.

ADIANTAMENTO A FORNECEDORES E COMISSO DE


COMPROMISSO
Em 30-9-X1
Desembolso:
D- Adiantamentos a fornecedores por conta de
arrendatrios recursos internos.
C- Bancos privados c/ depsitos.

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81

Em 31-10-X1
Comisso de compromisso:
D- Adiantamentos a fornecedores por conta de
arrendatrios recursos internos-comisso de
compromisso a receber.
C- Rendas a apropriar de comisses de
compromisso de arrendamentos.
Desembolso:
D- Adiantamentos a fornecedores por conta de
arrendamentos recursos internos.
C- Bancos privados c/ depsitos.

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82

Em 31-11-X1 e Em 30-12-X1
Comisso de compromisso:
D- Adiantamentos a fornecedores por conta de
arrendatrios recursos internos.
C- Rendas a apropriar de comisses de compromisso de
arrendamentos.
TRMINO DA ELABORAO DO BEM E ENTREGA AO
ARRENDATRIO
Adiantamento para bens arrendados:
D- Bens arrendados arrendamento financeiro de
mquinas e equipamentos.
C- Adiantamentos a fornecedores por conta de
arrendatrios recursos internos.

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83

Transferncia da comisso de compromisso para


arrendamentos a receber:
D- Arrendamentos financeiros a receber recursos
internos.
C- Adiantamentos a fornecedores por conta de
arrendatrios recursos internos.
D- Rendas a apropriar de comisses de compromisso
de arrendamentos.
C- Rendas a apropriar de arrendamentos financeiros a
receber recursos internos.

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84

Operao de arrendamento propriamente


dito:
D- Arrendamentos financeiros a receber
recursos internos.
C- Rendas a apropriar de arrendamentos
financeiros a receber recursos internos.

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85

NOVIDADES PARA O LEASING

Est previsto para o 3 trimestre/2012 uma nova


minuta de pronunciamento sobre leasing que critica
os modelos de classificao em financeiro e cria a
figura do Direito de uso do ativo que objeto de
incluso como Ativo.

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86

Universidade de Braslia UnB


Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais CCA
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CAPTULO 5

CRDITOS DE CURSO ANORMAL E


PROVISO PARA CRDITOS DE
LIQUIDAO DUVIDOSA
Livro Base:
Contabilidade de Instituies Financeiras
Jorge Katsumi Niyama
Amaro L. Oliveira Gomes

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88

88

Por que a proviso para crditos de liquidao


duvidosa para Instituies Financeiras diferente da
proviso para crditos de liquidao duvidosa de
empresas comerciais ou industriais?
a) o ativo a ser provisionado representa um crdito a
receber decorrente de emprstimo/financiamento,
ou seja, a matria prima utilizada o prprio
dinheiro;
b) o ativo objeto da proviso normalmente recebido
em diversas parcelas e no em nica vez como
ocorre no setor comercial ou industrial;
c) o ativo objeto da proviso usualmente uma
parcela significativa em relao ao patrimnio
lquido.
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89

CLASSIFICAO DAS OPERAES DE CRDITO POR


NVEL DE RISCO E PROVISIONAMENTO
1.

As instituies financeiras e demais instituies autorizadas


a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem classificar
as operaes de crdito, em ordem crescente de risco, nos
seguintes nveis: nvel AA; nvel A; nvel B; nvel C; nvel D;
nvel E; nvel F; nvel G e nvel H. (Res. 2.682 art. 1 I/IX).

2.

A classificao da operao em nvel de risco


correspondente de responsabilidade da instituio
detentora do crdito e deve ser efetuada como base em
critrios consistentes e verificveis, amparada por
informaes internas e externas, contemplando, pelo
menos, os seguintes aspectos:
a) em relao ao devedor e seus garantidores:
I situao econmico-financeira;

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90

CLASSIFICAO DAS OPERAES DE CRDITO POR NVEL DE


RISCO E PROVISIONAMENTO
II grau de endividamento;
III capacidade de gerao de resultados;
IV fluxo de caixa;
V administrao e qualidade de controles;
VI pontualidades e atrasos nos pagamentos;
VII contingncias;
VIII setor de atividade econmica;
IX limite de crdito.
b) em relao operao:
I natureza e finalidade da transao;
II caractersticas das garantias, particularmente quanto
suficincia e liquidez;
III valor.
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91

CLASSIFICAO DAS OPERAES DE CRDITO POR NVEL DE RISCO E


PROVISIONAMENTO
A classificao da operao em nveis de risco deve ser revista:
a) mensalmente, por ocasio dos balancetes e balanos, em funo de atraso
verificado no pagamento de parcela de principal ou de encargos, devendo ser
observado, no mnimo:
I atraso entre 15 (quinze) e 30 (trinta) dias: risco nvel B;
II atraso entre 31 (trinta e um) e 60 (sessenta) dias: risco nvel C;
III atraso entre 61 (sessenta e um) e 90 (noventa) dias: risco nvel D;
IV atraso entre 91 (noventa e um) e 120 (cento e vinte) dias: risco nvel E;
V atraso entre 121 (cento e vinte e um) e 150 (cento e cinquenta) dias:
risco nvel F;
VI atraso entre 151 (cento e cinquenta e um) e 180 (cento e oitenta) dias:
risco nvel G;
VII atraso superior a 180 (cento e oitenta) dias: risco nvel H.

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92

CLASSIFICAO DAS OPERAES DE CRDITO POR NVEL DE


RISCO E PROVISIONAMENTO
b) com base nas caractersticas do devedor e seus garantidores e,
em relao operao, a classificao de titularidade de pessoas
fsicas deve levar em conta, tambm, as situaes de renda e de
patrimnio, bem como outras informaes cadastrais do devedor.
Ainda com relao operao de crdito de um mesmo cliente ou
grupo econmico deve ser definida considerando aquela que
apresentar maior risco, como regra geral:
A cada seis meses, em operaes de um mesmo cliente ou grupo
econmico cujo montante seja superior a 5% do PLA.
Uma vez a cada 12 meses, em todas as situaes, exceto para
operaes de crdito contratadas com cliente cuja responsabilidade
seja inferior a R$ 50.000,00 que podem ter sua classificao
revista de forma automtica em funo dos atrasos consignados na
alinea a.

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93

CONSTITUIO DA PROVISO PARA CRDITO DE LIQUIDAO DUVIDOSA


A proviso para fazer face aos crditos de liquidao duvidosa deve ser
constituda mensalmente, no podendo ser inferior ao somatrio decorrente da
aplicao dos percentuais a seguir mencionados, sem prejuzo da responsabilidade
dos administradores das instituies pela constituio de proviso em montantes
suficientes para fazer face a perdas provveis na realizao dos crditos: (Res.
2.682 art.6 I/VIII):
a)
0,5% (cinco dcimos por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de
risco nvel A;
b)
1% (um por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel B;
c)
3% (trs por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel
C;
d)
10% (dez por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel
D;
e)
30% (trinta por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco
nvel E;
f)
50% (cinquenta por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco
nvel F;
g)
70% (setenta por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco
nvel G;
h)
100% (cem por cento) sobre o valor das operaes classificadas como de risco
nvel H;

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94

RENEGOCIAO DE DVIDA E O IMPACTO NA PROVISO


PARA CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA
A operao objeto de renegociao deve ser mantida, no mnimo, no
mesmo nvel de risco em que estiver classificada, observando que
aquela registrada como prejuzo deve ser classificada como de risco
nvel H. Alm disso:

a)

Admite-se a reclassificao para categoria de menor risco quando


houver amortizao significativa da operao ou quando fatos novos
relevantes justificarem a mudana do nvel de risco;

b)

O ganho eventualmente auferido por ocasio de renegociao deve ser


apropriado ao resultado quando do seu efetivo recebimento;

c)

Considera-se renegociao composio de dvida, a prorrogao, a


novao, a concesso de nova operao para liquidao parcial ou
integral de operao anterior ou qualquer outro tipo de acordo que
implique alterao nos prazos de vencimento ou nas condies de
pagamento originalmente pactuadas.
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95

APROPRIAO DE ENCARGOS E RECONHECIMENTO DE


RECEITA
I.

Para operaes que apresentarem atrasos


superiores a 60 dias no pagamento do principal ou
da parcela, vedado o reconhecimento de receitas.

II. Para operaes de crdito (com principal e/ou


parcelas) vencidas h mais de 60 dias (61 dias, por
exemplo, a proviso mnima a ser constituda de
10% em razo da classificao como nvel D).

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96

DIVULGAO EM NOTAS EXPLICATIVAS


Devem ser divulgadas em nota explicativa s demonstraes
financeiras informaes detalhadas sobre a composio da
carteira de operaes de crdito, observado, no mnimo:
a)
b)
c)
d)

Distribuio das operaes, segregadas por tipo de cliente e


atividade econmica;
Distribuio por faixa de vencimento;
Montantes de operaes renegociadas, lanados contra prejuzo
e de operaes recuperadas, no exerccio;
Distribuio nos correspondentes nveis de risco previstos no
item 1, segregando-se as operaes, pelo menos, em crditos
de curso normal com atraso inferior a 15 (quinze) dias, e
vencidos com atraso igual ou superior a 15 (quinze) dias.
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97

O COSIF E AS NORMAS INTERNACIONAIS DE


CONTABILIDADE
As principais divergncias entre os
procedimentos contbeis da COSIF (BR
GAAP) e os IFRS esto relacionados a:
a) Constituio da proviso baseada em conceito de
perda esperada (Res. 2.682/99) e o de perda
incorrida (IFRS);
b) A apropriao dos juros normal at 60 dias de
atraso (Res. 2.682/99) enquanto que os juros devem
ser apropriados pelo fluxo de caixa esperado durante
a vida do contrato, segundo o IFRS.
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98

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CAPTULO 6

TTULOS E VALORES MOBILIRIOS


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Amaro L. Oliveira Gomes

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100

100

Principal fonte de captao de recursos e como


opo de investimento de curto, mdio e longo
prazos.
De acordo com a remunerao so classificados em
renda fixa ou de renda varivel; pblicos ou
privados, dependendo do emissor.
Ttulos pblicos emitidos pelo Tesouro Nacional,
BACEN, DF, estados ou municpios.

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101

TTULOS DE RENDA FIXA


(Contabilizao at 31/3/2002)
So registrados pelo valor efetivamente pago.
Os rendimentos atribudos aos ttulos so
contabilizados mensalmente, ou em perodos
menores Mtodo Exponencial ou Linear.
clusula de remunerao do ttulo;
fluncia dos prazos;
a dbito da prpria conta que registra os ttulos;
a crdito de Rendas de Ttulos de Renda Fixa.

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102

BALANCETE MENSAL
(Contabilizao at 31/3/2002)
Avaliao dos ttulos da carteira
menor entre
os valores contbil e de mercado, como segue:
Valor contbil Custo de aquisio acrescido dos
rendimentos auferidos.
Valor de mercado Venda definitiva do papel, se
no houver cotao, adota-se:

taxa de emisso para ttulos semelhantes em vigor na mesma data;

cotaes constantes de publicaes especializadas.

* Valor de mercado < Valor Contbil


Proviso para
desvalorizaes por empresa emitente, tipo de papel, data de emisso e
vencimento a dbito de despesas de provises operacionais.
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103

REGISTRO CONTBIL A PARTIR DE 01/4/2002, EM


OBSERVNCIA S NORMAS INTERNACIONAIS DE
CONTABILIDADE (IAS 39) E S NORMAS NORTEAMERICANAS DE CONTABILIDADE (FAS 115)

Os ttulos e valores mobilirios devem ser classificados em


trs categorias:
a) TRADING: ttulos adquiridos com inteno de negociao em
curto perodo de tempo, avaliados a mercado, computando-se
os ganhos ou perdas no realizados no resultado;
b) AVAILABLE FOR SALE: no se destinam negociao imediata
nem de mant-los at o vencimento, avaliados a mercado,
computando-se os ganhos ou perdas em conta especfica do
patrimnio lquido;
c) HELD TO MATURITY: ttulos com inteno e capacidade
financeira de manuteno at o vencimento, avaliados a custo
histrico, acrescido dos rendimentos proporcionais.
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104

(CONTABILIZAO APS 1/4/2012)


MARCAO A MERCADO (MARK TO MARKET)
Podem ser utilizados como parmetro:
a)

Preo mdio de negociao no dia da apurao, ou quando


no disponvel, o preo mdio de negociao no dia til
anterior;

b)

Valor lquido provvel de realizao obtido mediante adoo


de tcnica ou modelo de precificao;

c)

Preo de instrumento financeiro semelhante, levando em


considerao, no mnimo, os prazos de pagamento e
vencimento, o risco de crdito e a moeda ou indexador.
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105

RECLASSIFICAO DOS TTULOS E VALORES MOBILIRIOS


A reavaliao quanto classificao somente pode ser efetuada
por ocasio dos balanos semestrais, sendo exigido que a
transferncia para categoria diversa deve levar em conta a
inteno, e a capacidade financeira da instituio e deve ser
efetuado pelo valor de mercado, e:
I.
Da categoria em negociao para outras categorias, no
admitido o retorno dos valores computados no resultado.
II. Da categoria ttulos disponveis para venda, os ganhos ou
perdas no realizados registrados no patrimnio lquido,
devem ser reconhecidos no resultado.
a)
Imediatamente, quando para a categoria em negociao.
b)
Em funo do prazo remanescente, at o vencimento, quando
para a categoria mantidos at o vencimento.
c)
Da categoria mantidos at o vencimento para as demais
categorias: somente pode ocorrer por motivo isolado, no usual,
no recorrente de modo a no descaracterizar a inteno inicial.

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106

NOTAS EXPLICATIVAS E DIVULGAO


obrigatria a divulgao detalhada de informaes que
contenham no mnimo os seguintes aspectos:
I.
II.

O montante, a natureza e as faixas de vencimento;


Os valores de custo e de mercado, segregados por tipo de
ttulo, bem como os parmetros utilizados na determinao
desses valores;
III. O montante dos ttulos reclassificados, o reflexo no
resultado e os motivos que levaram reclassificao;
IV. Os ganhos e as perdas no realizados no perodo, relativos
a ttulos e valores mobilirios classificados na categoria
ttulos disponveis para a venda.

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107

MERCADO ABERTO

Operaes compromissadas regulamentadas pela


Resoluo n 3.339, do CMN, de 26/1/2006.
Mercado primrio
ofertas pblicas ou
leiles (ttulos pblicos) ou instituies financeiras
(ttulos privados)
taxas de retorno:
prefixada ou ps-fixada.

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108

SO REALIZADAS:

Operaes compromissadas, pactuadas a preos e


prazos previamente estipulados: constam
compromissos de recompra (vendedor) e revenda
(comprador).
Operaes de compra e venda final, pactuadas em
bases definitivas sem nenhum compromisso de
renegociao posterior.

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109

OPERAES COMPROMISSADAS

Aplicar recursos disponveis mediante a compra


de ttulos com compromisso de revenda.
Captar recursos no mercado venda de ttulos com
compromisso de recompra.
Transferncia de propriedade do ttulo no compe
o ativo das instituies compradora ou vendedora
estabelece-se que instrumentos financeiros foram
destacados como garantia (lastro) da operao.

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110

Ttulos de renda fixa adquiridos em operaes


finais, sem qualquer compromisso de revenda,
podem ser contabilizados no ativo da instituio
compradora Ttulos de renda fixa.
Aplicaes de recursos por meio de compra de
ttulos com compromisso de revenda ttulos
contbeis:
I. Revendas a liquidar Posio bancada aplicaes
efetuadas e no repassadas, sendo mantidas ao final
do dia;
II. Revendas a liquidar Posio financiada
aplicaes efetuadas e repassadas. Operaes
compromissadas.

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111

Registro de ttulos vendidos em operaes com


compromisso de recompra:
I. Recompras a liquidar Carteira prpria captaes
efetuadas mediante a utilizao de ttulos
disponveis, no adquiridos por meio de operaes
compromissadas.
II. Recompras a liquidar Carteira de terceiros
captaes efetuadas mediante a utilizao de ttulos
adquiridos por meio de operaes compromissadas.
III. Ttulos utilizados para lastrear operaes de venda
Ttulos de renda fixa para Ttulos de renda fixa
vinculados a recompras.

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112

POSIES ASSUMIDAS:

a) Carteira prpria bancada


Ativo circulante e realizvel a longo prazo

Ttulos e valores mobilirios:


D Livres;
C Ttulos de renda fixa.

Nenhuma conta do Passivo est associada a esta


operao.
b) Carteira prpria financiada
Ativo circulante realizvel a longo prazo

Ttulos e valores mobilirios:


D Vinculados a operaes compromissadas.
C Ttulos de renda fixa vinculados a recompras.
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113

Passivo circulante exigvel a longo prazo

Obrigaes por operaes compromissadas:


D Carteira prpria;
C Ttulos de renda fixa vinculados a recompras.
c) Carteira de terceiros bancada
Ativo circulante e realizvel a longo prazo

Aplicaes interfinanceiras de liquidez:


D Aplicaes em operaes compromissadas.
C Revendas a liquidar carteira prpria.

Nenhuma conta do passivo est associada a esta


operao.

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114

d) Carteira de terceiros financiada


Ativo circulante e realizvel a longo prazo
Aplicaes interfinanceiras de liquidez:
D Aplicaes em operaes compromissadas.
C Revenda a liquidar posio financiada.
Passivo circulante e exigvel a longo prazo
Obrigaes por operaes compromissadas:
D Carteira de terceiros.
C Recompras a liquidar carteira de terceiros.

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CAPTULO 7

DERIVATIVOS
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117

117

Instrumento financeiro (contrato) cujo valor deriva


do preo ou performance de outro ativo que pode
ser:
Um bem: ao ou mercadorias caf, algodo, boi
gordo.
Uma taxa de referncia dlar norteamericano ou
depsitos interfinanceiros (DI)
ndices IBOVESPA etc.
Prtica: qualquer ativo que possa ser valorizado ou
ter sua performance medida.

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118

REPRESENTADOS PELOS CONTRATOS NEGOCIADOS NOS


MERCADOS A TERMO, DE FUTUROS, DE OPES E DE
SWAPS QUE POSSIBILITAM:

Proteo (hedge) contra variaes de preos e taxas;


Captao ou aplicao de recursos;
Reduo de custos operacionais;
Diluio dos riscos inerentes s atividades
operacionais.

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119

INTEGRANTES DESSE MERCADO:

Autoridades monetrias.
Instituies financeiras e no financeiras.
Bolsas de valores, de mercadorias e de futuros.
Centrais de liquidao e de custdia de ttulos.
AGENTES:

Hedgers e os especuladores.

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120

Hedgers proteo contra as oscilaes de preos.

Especuladores assumem os riscos dos hedgers


objetivo de lucro, proporcionando liquidez aos
contratos.
Preos de mercado dependem do preo
bem/mercadoria a vista e do custo de manter a
posse da mercadoria fsica (ou outro ativo) at o
vencimento do contrato futuro juros, seguro e
custo de armazenagem.

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121

Funo econmica dos mercados de


derivativos: transferncia de riscos entre
agentes.
Quem possui um produto ou ativo
financeiro poder proteger-se do risco de
oscilao de preos por meio de posies
opostas no mercado estratgia idntica
poder ser adotada pelo agente que
necessitar do produto futuro.

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122

REGISTRO CONTBIL DOS DERIVATIVOS

I Valor dos contratos de swap, operaes


realizadas nos mercados futuro e de aes
registradas em contas de compensao:
a) Nas operaes de swap:

Diferencial a receber/pagar apurado, no mnimo,


mensalmente e apropriado como receita/despesa,
em contrapartida a contas patrimoniais;

Cada contrato, exceto os com garantia e de


terceiros avaliado a valor de mercado mark to
market com registro do valor correspondente em
contas de compensao.

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123

b) Operaes de opes Valor dos prmios


recebidos/pagos deve ser registrado em
contas patrimoniais permanecendo at a
data do exerccio da opo baixado como
reduo/aumento do custo do bem/direito,
na hiptese de exerccio ou receita/despesa,
no caso de no exerccio.
c) Operaes de futuros Valor dos ajustes
dirios registrado, diariamente, em contas
patrimoniais e apropriado ao resultado
como receita/despesa mensalmente.
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124

II O valor dos contratos de operaes a termo


registrado em contas patrimoniais

Diferencial entre o preo a vista do contrato do


bem/direito e o valor do contrato, reconhecido
como receita prefixada na contratao
reconhecido no resultado em razo da fluncia do
prazo da operao.
III Taxas e emolumentos devidos:

Compras = apropriados ao custo do bem ou


direito;

Vendas = apropriadas em contas de resultado


(despesas de servios do sistema financeiro).

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125

IV Prejuzos potenciais com operaes a termo, futuro e


de opes

Estimados e reconhecidos como despesas


mediante constituio de proviso calculada com
base no valor de mercado.

MARGEM DE GARANTIA
Asseguram o cumprimento da liquidao dos
contratos e podem ser constitudos na forma de:

depsitos em espcies;

aes da carteira do IBOVESPA;

cartas de fianas;

certificados de custdia de ouro;

ttulos pblicos e privados.


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126

Ativos dados em garantia


permanecem registrados em contas
de origem:

Exceto quando em espcie


subttulos de uso interno para
controle.
Ttulos, valores mobilirios, fiana
bancria ou assemelhada registro
em contas de compensao.
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127

PRINCIPAIS OPERAES
MERCADO A TERMO (TRADICIONAL)

Operaes para liquidao (fsica e financeira) em


uma data futura.
Acordo de compra e venda de um ativo, para entrega
em data futura definida.
Preo especificado pelas partes envolvidas, com
desembolso de recursos na liquidao do contrato.
Contrato com especificao precisa do bem objeto
aes, mercadorias, ouro, ativo financeiro etc.
qualidade, quantidade, prazo, local de entrega e
preo.

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128

Mercado a termo operaes podem ser


realizadas em bolsa ou mercado de balco
com diversas finalidades:

proteo contra riscos de oscilao de


preos hedge;
especulao e captao/aplicao de
recursos;
mediante operaes de compra e venda
a termo;
combinao de operaes a vista e a
termo.
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129

CONTABILIZAO DO MERCADO A TERMO


1 Operao de hedge

Em 1-3-x9 Venda a termo coberta


D Venda a termo a receber operaes com ativos
financeiros e mercadorias.
C Aplicaes temporrias em ouro.
C Rendas a apropriar de operaes de termo (subttulo
de uso interno).

Em 31-3-x9 Apropriao dos rendimentos


D Rendas a apropriar de operaes de termo (subttulo
de uso interno).
C Lucros em operaes com ativos financeiros e
mercadorias hedge.
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130

Em 31-3-x9 Liquidao do contrato

D Devedores conta Liquidaes pendentes.


C Venda a termo a receber operaes com
ativos financeiros e mercadorias.

Em 2-4-x9 Recebimento do valor do contrato


D Banco Central Reservas livres em espcie.
C Devedores conta Liquidaes pendentes.

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131

MERCADO FUTURO

Diferencia-se do Mercado a termo em virtude dos


ajustes dirios (nivelamento de preo de todas as
posies em aberto) e consequente pagamento ou
recebimento do valor correspondente pelo emissor.

O contrato liquidado financeiramente sem a


entrega fsica do ativo objeto.

So especificados o bem tipo, peso e quantidade, o


volume, a data de liquidao e a data e o local de
entrega (estabelecido pelas bolsas de futuros).

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132

Padronizao do Mercado Futuro:

facilita a transferncia do contrato entre os participantes


do mercado;

proporciona liquidez;

permite ampliar ou encerrar a qualquer tempo a posio


assumida.

Operao fechada no Mercado Futuro:

As partes (comitentes) no mais se relacionam entre si,


pois a cmara de compensao da bolsa assume a parte
oposta em relao ao comprador e ao vendedor.

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133

CONCEITOS UTILIZADOS MERCADO FUTURO

Preo de ajuste cotao do contrato definido pela bolsa


onde negociado base = negcios realizados nas ltimas
horas do Prego esse valor = base para o clculo dos
ajustes dirios/valor do contrato no encerramento do
prego.

Ajuste dirio nivelamento de todas as posies em


aberto (compradas e vendidas) diferena entre o preo
de ajuste e o preo pelo qual o contrato foi negociado ou
preo do ajuste anterior na prtica = antecipao de
lucros e prejuzos das oscilaes nos preos dos contratos,
ou seja: quem perde, paga e quem ganha, recebe.

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134

Margem de Garantia depsito exigido


pelas bolsas dos comprados e dos
vendidos- calculada sobre o valor dos
contratos em aberto, com vistas a garantir
o pagamento dos ajustes negativos.

BOLSAS DISPEM DE DOIS


INSTRUMENTOS FUNDAMENTAIS PARA
GARANTIR O ADIMPLEMENTO DAS
OPERAES:
O ajuste dirio.
A margem de garantia.
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135

CONTABILIZAO MERCADO FUTURO HEDGE

Em 2-3-x9 Valor do contrato contas de compensao


D Contratos de aes, ativos financeiros e mercadorias.
C Aes, ativos financeiros e mercadoria contratada.

Em 31-3-x9 Resultado dos ajustes dirios no ms

Compensao
D Contratos de aes, ativos financeiros e
mercadorias.
C Aes, ativos financeiros e mercadoria contratados.

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136

Ativo
D Operaes com ativos financeiros e
mercadorias a liquidar.
C Ajustes dirios Mercado Futuro.

Recebimento dos ajustes


D Caixa.
C Operaes com ativos financeiros e
mercadorias a liquidar.

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137

Liquidao do contrato:
D Ajustes dirios Mercado Futuro.
C Lucros em operaes com ativos
financeiros e mercadorias hedge de taxas
de juros.

Baixa do contrato em contas de


compensao:
D Aes, ativos financeiros e mercadorias
contratadas.
C Contratos de aes, ativos financeiros e
mercadorias.
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138

MERCADO DE OPES
Envolve pagamento de um prmio para aquisio do
contrato.

A liquidao efetuada em decorrncia do exerccio da


opo pelo titular de compra (call) ou de venda
(put).
Compra (call) e venda (put) so operaes que
conferem ao comprador (titular) o direito de
adquirir/vender o bem objeto do contrato ao preo
fixado.

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139

CONCEITOS UTILIZADOS MERCADO DE


OPES
Titular comprador da opo, adquire o direito de
exercer a opo, pagando um prmio.
Lanador vendedor da opo, cede o direito ao
titular, assume a obrigao de entregar o ativo-objeto,
recebe um prmio.
Prmio preo de negociao da opo, pago pelo
titular ao lanador.
Opo de compra titular tem o direito de comprar e
o lanador a obrigao de vender, ao preo
preestabelecido no contrato.
Opo de venda titular tem o direito de vender e o
lanador a obrigao de comprar, ao preo
preestabelecido no contrato.

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140

Preo de exerccio preo pelo qual o bem objeto


poder ser negociado no vencimento da opo. O
preo de exerccio estabelecido pelas bolsas para
cada srie de opo:

- Opes de compra = preo que o titular


dever pagar ao lanador pelo bem objeto,
no caso de exercer o direito de compra.
- Opes de venda = preo que dever receber pela
venda do bem objeto, caso exera o direito de
venda.
Vencimento data em que cessam os direitos do
titular exercer sua opo.

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141

Sries preos de exerccio e tipo de opes diferentes para um


mesmo bem objeto e com a mesma data de vencimento.

Margens garantias sobre operaes com opes exigidas pelas


bolsas sobre:
- As posies lanadas.
- Operaes que constituam captao de recursos.

Durante a vigncia do contrato o prmio poder ser negociado,


sendo o mesmo cotado em bolsa.
Teoricamente exercer seu direito:
Titular da opo de compra Valor no mercado a vista> preo
de exerccio.
Titular da opo de venda Valor no mercado a vista< preo
de exerccio.
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142

CONTABILIZAO OPERAO COM OPO HEDGE

Em 1-3-x9

Valor do contrato Compensao:


D Contratos de aes, ativos financeiros e
mercadorias.
C Aes, ativos financeiros e mercadorias
contratadas.

Prmio recebido:
D Operaes com ativos financeiros e mercadorias
a liquidar.
C Prmios de opes lanadas ativos financeiros
e mercadorias.

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143

Recebimento do prmio:
D Caixa ou outra conta adequada.
C Operaes com ativos financeiros e mercadorias a
liquidar.

Hiptese 1- Em 31-3-x9

Com lucro:
D Operaes com ativos financeiros e mercadorias a
liquidar.
D Prmios de opes lanadas ativos financeiros e
mercadorias.
C Ttulos de renda varivel aes de cias abertas
C Lucros em operaes com ativos financeiros e
mercadorias.
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144

D Caixa ou outra conta adequada.


C Operaes com ativos financeiros e mercadorias a
liquidar.
D Aes, ativos financeiros e mercadorias contratadas.
C Contratos de aes, ativos financeiros e mercadorias.

Hiptese 2 Em 31-3-:x9

Reconhecimento do lucro:
D Prmios de opes lanadas ativos financeiros e
mercadorias.
C Lucros em operaes com ativos financeiros e
mercadorias.

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145

Baixa do valor do contrato Compensao


D Aes, ativos financeiros e mercadorias
contratadas.
C Contratos de aes, ativos financeiros e
mercadorias.

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146

SWAP

Objetiva a troca de resultados financeiros


decorrente da aplicao de taxas ou ndices sobre
ativos ou passivos utilizados como referenciais
(ouro, taxas de juros, taxas de cmbio e ndices de
preos).

Contrato para troca futura de fluxo de caixa.

Partes assumem a obrigao recproca de realizar a


troca de resultados financeiros decorrentes da
aplicao de taxas ou ndices sobre ativos ou
passivos utilizados como referenciais.

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147

EXEMPLO

Empresa vinculada exportao:


- Sujeita variao do dlar norte-americano.
- Endividamento emprstimo em moeda nacional.

Outra empresa:
- Receitas em moeda nacional.
- Endividamento sujeito variao cambial.

As empresas podem contratar uma operao de swap


se obrigam a realizar uma troca de ativos financeiros
harmonizar os efeitos da variao dos valores previstos
em seus fluxos de caixa (vinculados a moedas diversas).

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148

Liquidao da obrigao do contrato de swap efetivada pelo


pagamento da diferena apurada em favor das partes
representando hedge buscado pelas partes poca da
celebrao do contrato.

Instituies financeiras atuam na intermediao de operaes


para seus clientes ou por conta prpria:

realizando operaes de hedge de seus ativos e passivos;

assumindo posies em ativos financeiros na expectativa


de variaes favorveis no mercado (especulao);

realizando arbitragem ao explorar ineficincias de


mercado.

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149

OPERAES DE HEDGE CONTRATO DE SWAP


CONTABILIZAO

Em 1-3-x9 Valor do contrato compensao


D Contratos de aes, ativos financeiros e
mercadorias swap.
C Aes, ativos financeiros e mercadorias
contratadas.

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150

Em 31-3-x9

Liquidao do contrato
D Prejuzos em operaes com ativos financeiros e
mercadorias swap.
C Operaes de swap diferencial a pagar.
D Operaes de swap diferencial a pagar.
C Caixa ou outra conta adequada.

Baixa do valor do contrato compensao


D Aes, ativos financeiros e mercadorias
contratadas.
C Contratos de aes, ativos financeiros e
mercadorias swap.
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151

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CAPTULO 8

ATIVO PERMANENTE
Livro Base:
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153

153

INTRODUO
O grupo Permanente deixou de existir com a
vigncia das Leis nos 11.638/07 e 11.914/09 com a
substituio pelo grupo No Circulante. No entanto, o
CMN e o BCB editaram regras especficas inclusive com a
permanncia do subgrupo Diferido. Foi criado o subgrupo
Intangvel.
Enfatizamos que o conceito de relevncia nos
investimentos continua tambm previsto na COSIF.

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154

INVESTIMENTOS NO EXTERIOR
Critrios de avaliao.
Deve ser mensalmente ajustado, com base na variao da
taxa de venda da moeda estrangeira do pas sede do
investimento, considerando-se o resultado como ganho
ou perda por variao de taxas.
Base: Balano Patrimonial ou Balancete de Verificao na
mesma data, ou at, no mximo, dois meses antes,
contemplando os ajustes necessrios decorrentes de
fatos extraordinrios ocorridos no perodo.

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155

INVESTIMENTOS NO EXTERIOR

Apurao do resultado de equivalncia patrimonial.


Compara-se o valor do investimento ajustado pela
variao cambial com o Patrimnio Lquido da
coligada ou controlada ou dependncia no exterior,
na moeda correspondente, convertida taxa de
venda da moeda estrangeira.
O diferencial obtido deve ser registrado como:
despesa ou receita.

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156

INVESTIMENTOS NO EXTERIOR
Renda Operacional
Debitando-se a conta que registra o investimento em
contrapartida com o ttulo contbil 7.1.8.10.00-9, Rendas
de Ajustes em Investimentos no Exterior.
Despesa Operacional
Creditando-se a conta que registra o investimento em
contrapartida com o ttulo contbil 8.1.6.10.00-0,
Despesas de Ajustes em Investimentos no Exterior.

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157

INVESTIMENTOS NO EXTERIOR
Destinao dos lucros na avaliao de investimentos no
exterior.
A totalidade dos lucros apurados na avaliao dos
investimentos no exterior deve ser destacada para
formao de reservas de lucros a realizar (exigncia no
prevista na Lei n 11.638/07).
Depois de internados os lucros no pas, ou capitalizados
no exterior, a reserva correspondente deve ser revertida
para lucros ou prejuzos acumulados e pode ser includa
na base para distribuio de participaes e dividendos.

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158

INVESTIMENTOS NO EXTERIOR

Divulgao de informaes em nota explicativa.


Os critrios adotados para contabilizao dos investimentos
no exterior e para a apropriao dos resultados obtidos
pelas coligadas e controladas e dependncias no exterior
bem como os procedimentos de publicao dessas posies

e resultados no Brasil devem ser objeto de informaes nas


notas explicativas das demonstraes financeiras.

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159

INVESTIMENTOS NO EXTERIOR
Pela constituio da dependncia e aporte do capital
social
D 2.1.1.10.00-3 Dependncias no Exterior.
C 1.1.2.80.00-8 Bancos privados c/ depsitos.
Pelo Ajuste por Variao Cambial (R$1,25/1,20)

D 2.1.1.10.00-3 Dependncias no exterior.


C 7.1.8.10.00-9 Rendas de Ajustes em
Investimentos no Exterior.

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160

INVESTIMENTOS NO EXTERIOR

Pela apurao do Resultado de Equivalncia Patrimonial:


D 2.1.1.10.00-3 Dependncias no Exterior.
C 7.1.8.10.00-9 Rendas de Ajustes em Investimentos no
Exterior.
Pela transferncia para Reserva de Lucros a Realizar da
parcela do lucro obtido na avaliao de investimentos no
exterior:

D 7.9.1.10.00-3 Apurao do Resultado.


C 6.1.5.50.00-1 Reservas de Lucros a Realizar.

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161

PARTICIPAES EM COLIGADAS E CONTROLADAS NO PAS


Os investimentos em sociedades coligadas e controladas no pas
devem ser avaliados pelo valor de patrimnio lquido,
observando-se os seguintes critrios:

a) coligadas, quando participarem com 20% ou


mais do capital votante ou detiverem influncia
significativa em sua administrao;
b) em sociedades controladas;
c) em sociedades integrantes do conglomerado
econmico-financeiro;
d) sociedades que estejam sob controle comum.

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162

CAPTULO 8
ATIVO PERMANENTE
CONTABILIZAO DOS INVESTIMENTOS EM COLIGADAS E
CONTROLADAS
O valor de Patrimnio Lquido de investimento deve ser ajustado, na
investidora, com base no valor de Patrimnio Lquido da coligada ou
da controlada. A diferena apurada registra-se, na investidora ou
controladora, a dbito ou a crdito da conta que registrar o
investimento, e a contrapartida do ajuste contabilizada:

a) como amortizao do gio;


b) como resultado do perodo,
constituindo renda operacional, rendas de
ajustes em investimentos em coligadas e
controladas, Ttulo Contbil 7.1.8.20.00 6.

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163

CONTABILIZAO DOS INVESTIMENTOS EM


COLIGADAS E CONTROLADAS

c) como resultado do perodo, constituindo


despesa operacional, despesas de ajustes em
investimentos em coligadas e controladas, Ttulo
Contbil 8.1.6.10.00-7;
d) como resultado do perodo, constituindo
renda no operacional, ganhos de capital, Ttulo
Contbil 7.3.9.10.00-00, adotando-se subttulo
de uso interno adequado;
e) como resultado do perodo, constituindo
despesa no operacional, perdas de capital,
Ttulo Contbil 8.3.9.10.00-7, adotando-se
subttulo de uso interno adequado;

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164

CONTABILIZAO DOS INVESTIMENTOS EM


COLIGADAS E CONTROLADAS

f) como resultado do perodo, constituindo renda


operacional a ser contabilizada em Rendas de Ajustes em
investimentos em coligadas e controladas, Ttulo Contbil
7.1.8.20.00-6. Quando decorrentes de incentivos
fiscais na coligada ou controlada;
g) em Reserva de Reavaliao de bens de coligadas e
controladas, Ttulo Contbil 6.1.4.30.00-4, quando o
ajuste do valor de investimento correspondente
reavaliao de bens do ativo da coligada ou da
controlada.
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165

TTULOS PATRIMONIAIS
Ttulos patrimoniais de: centrais de custdia e de
liquidao, bolsas de valores, de mercadorias e de
futuros, que representam direitos de exclusividade
adquiridos por instituies financeiras credenciadas
a operar nos mercados a vista e futuros.
Representam a quota-parte que cada instituio
detm proporcionalmente ao Patrimnio Lquido
das respectivas bolsas, e portanto, devem ser
avaliados pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial.
As bolsas informam mensalmente o valor do seu
Patrimnio Lquido e a parcela correspondente a
cada instituio.

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166

TTULOS PATRIMONIAIS
Transformao da BM&F em Sociedade Annima
Em 2007, a transformao da BM&F em S/A
acarretou um acrscimo patrimonial sujeito
tributao, segundo entendimento da Secretaria da
Receita Federal.
Contabilmente, o COSIF mantm a classificao
como Investimentos. A mensurao inicial foi
pelo valor de converso dos ttulos patrimoniais por
ocasio da abertura de capital.

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167

TTULOS PATRIMONIAIS CONTABILIZAO


Debita-se o Ttulo Contbil 2.1.4.10.00-2, ttulos
patrimoniais pela diferena apurada, em contrapartida
com o Ttulo Contbil 6.1.3.70.00-9, Reserva de
Atualizao de Ttulos Patrimoniais.
Credita-se o Ttulo Contbil 2.1.4.10.00-2, Ttulos
Patrimoniais, pela diferena apurada, em contrapartida
com o Ttulo Contbil 6.1.3.70.00-9, Reserva de
Atualizao de Ttulos Patrimoniais, at o limite do seu
saldo. A parcela excedente, se houver, debitada em
Lucros ou Prejuzos Acumulados, Ttulo Contbil
6.1.8.10.00-2.
O valor de gios, porventura pagos na aquisio de
Ttulos Patrimoniais, contabiliza-se em gios na aquisio
de Ttulos Patrimoniais, Ttulo Contbil 2.1.4.30.00-6.
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168

ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO DE USO


CRITRIOS DE AVALIAO
Os bens do imobilizado de uso da instituio so
avaliados pelo custo de aquisio deduzido da
respectiva depreciao acumulada, admitida a
reavaliao exclusivamente dos imveis de uso
prprio.
Os impostos pagos na aquisio de bens do
imobilizado podem, a critrio da instituio, ser
incorporados ao custo de aquisio ou deduzidos como
despesa operacional, salvo os pagos na importao de
bens e o valor da contribuio de melhoria, que
acrescero o custo de aquisio. No caso de imveis
de uso, devem ser capitalizadas as despesas com
emolumentos cartorrios, corretagens e outras
necessrias ao registro da escritura.

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169

ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO DE USO


BENS DO IMOBILIZADO DE USO
ADQUIRIDOS A PRAZO
Escritura-se em conta especfica do Imobilizado de
Uso, e as exigibilidades decorrentes, em obrigaes
por aquisio de bens e direitos, Ttulo Contbil
4.9.9.20.00-0, ou Valores a pagar a sociedades
ligadas, Ttulo Contbil 4.9.9.85.00-7, conforme o
caso.
Os encargos financeiros vinculados a compras a
prazo no se incluem no preo de aquisio e
contabilizam-se em Outras despesas operacionais,
Ttulo Contbil 8.1.9.99.00-6, por constiturem
remunerao de financiamento.
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170

ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO DE USO

DEPRECIAO DE BENS DO IMOBILIZADO DE USO

Mensalmente, aplicam-se as taxas mnimas anuais


abaixo, para depreciao do valor original dos bens:
a) Imveis de uso edificaes...........4%
b) Instalaes, mveis e equipamentos de uso....10%
c) Sistema de comunicao (exclusive direitos de
uso).....................10%
d) Sistema de segurana (exclusive veculos).10%
e) Sistema de transporte (exclusive veculos).10%
f) Sistema de processamento de dados.....20%
g) Veculos...............20%
Observao: a Lei n 11.638/07 preconiza a adoo de vida
til estimada como princpio.
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171

ATIVO INTANGVEL

O CMN autorizou a criao desse subgrupo pela IF


para registro de valores pagos na aquisio de
direitos de prestao de servios de pagamento de
salrios, proventos, junto a prefeituras, governos e
rgos pblicos.

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172

O COSIF, A LEI SOCIETRIA, O CPC E IFRS


Diferido
O COSIF mantm esse subgrupo. Os valores mais
significativos referem-se a Perdas em arrendamentos
a amortizar j comentadas no Captulo 4.
Ttulos Patrimoniais
Os ajustes de mensurao dos Ttulos Patrimoniais da
BM&F so levados a uma reserva especfica no
Patrimnio Lquido. As normas internacionais
preconizam a avaliao pelo valor justo em
contrapartida a resultado.

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173

O COSIF, A LEI SOCIETRIA, O CPC E IFRS

Investimentos em coligadas/controladas
O COSIF ainda faz meno ao conceito de relevncia,
embora pelo texto atual da Lei n 11.638/07 com
alteraes introduzidas pela Lei n 11.941/09 no h
que se falar em relevncia.

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174

O patrimnio lquido composto pelos seguintes


grupos de contas:
a) Capital Social.
b) Reserva de Capital.
c) Reserva de Reavaliao*.
d) Lucros ou Prejuzos Acumulados (sobras ou perdas
acumuladas, para cooperativas de crdito).
e) Aes em Tesouraria.
f) APE- Patrimnio Social (Ttulo Contbil exclusivo para
Associaes de Poupana e Emprstimo).

*Somente o saldo existente na data de 29/5/2008,


deduzido das baixas at a sua efetiva realizao.

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175

O Capital Social decomposto, consoante


determinao do COSIF, da seguinte forma:
a)
b)
c)
d)

capital;
aumento de capital;
reduo de capital;
capital a realizar.

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176

AUMENTO DE CAPITAL
Todo aumento de Capital Social depende de aprovao pelo
Banco Central do Brasil, para homologao posterior junto dos
rgos competentes de registro.
Assim, o ttulo Aumento de capital deve ser utilizado para
registrar transitoriamente o aumento de capital social
deliberado em assembleia de acionistas (ou reunio de
quotistas), enquanto no aprovado pelo Banco Central, tendo
como contrapartida Capital a realizar ou contas especficas de
Reservas de lucros.
A transferncia de Aumento de capital para Capital deve ser feita
na data em que o Banco Central efetivamente aprovar o
processo de aumento de capital solicitado pela instituio.

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177

REDUO DE CAPITAL
Toda reduo de Capital Social tambm depende de
aprovao pelo Banco Central do Brasil para
homologao posterior junto aos rgos competentes de
registro.
Assim, o ttulo Reduo de capital deve ser utilizado
para registrar transitoriamente a reduo de capital
social deliberado em assembleia de acionistas (ou
reunio de quotistas) enquanto no aprovado pelo Banco
Central, tendo como contrapartida:
lucros ou prejuzos acumulados, no caso de amortizao de
prejuzos;
credores diversos, no caso de resgate de aes ou quotas;
capital a realizar, no caso de cancelamento de aes ou
quotas ainda no integralizadas.

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178

RESERVAS DE CAPITAL

As reservas de capital previstas pelo COSIF so as


mesmas estabelecidas pela Lei n 6.404/76, com
exceo da Reserva para Atualizao de Ttulos
Patrimoniais.

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179

RESERVA DE REAVALIAO
Segundo a Lei n 11.638/07 as instituies financeiras
esto proibidas de constituir novas reavaliaes de bens,
inclusive de coligadas ou controladas, devendo eventuais

saldos das reservas de reavaliao existentes em


29/5/2008 ser mantidos at a data de sua efetiva
realizao por depreciao, baixa e alienao.

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180

RESERVAS DE LUCROS
As reservas de lucros previstas pelo COSIF so as mesmas
estabelecidas pela Lei n 6.404/76, no havendo divergncias de
tratamento contbil.

A totalidade dos lucros apurados na avaliao dos investimentos


no exterior deve ser destacada para formao de Reservas de
Lucros a Realizar, podendo ser includa na base de clculo para

distribuio de participaes ou dividendos somente depois de


internados os lucros no pas ou capitalizados no exterior,
mediante a sua reverso para Lucros ou Prejuzos Acumulados.

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181

RESERVAS DE INCENTIVOS FISCAIS


As instituies financeiras e demais entidades autorizadas a
funcionar pelo Banco Central do Brasil, exceto as cooperativas
de crdito podem constituir Reserva para Incentivos Fiscais,
mediante a utilizao da parcela do lucro lquido decorrente de
doaes e subvenes governamentais para investimento e que
pode ser excludo da base de clculo do dividendo mnimo
obrigatrio.

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182

AES EM TESOURARIA
Devem ser apresentadas no balano de publicao
dedutivamente da conta do Patrimnio Lquido que registrar a
origem dos recursos aplicados na sua aquisio.

O lucro apurado na venda das Aes em Tesouraria contabiliza-

se em Outras reservas de capital. Ocorrendo prejuzo, este se


registra nessa mesma conta, at o limite do saldo originrio de
lucros em eventuais vendas de lotes anteriores, e o excesso, a
dbito da prpria conta de reserva que deu origem aos recursos
para aquisio das aes.

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183

Universidade de Braslia UnB


Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais CCA
Contabilidade de Instituies Financeiras

CAPTULO 10

OPERAES PASSIVAS
Livro Base:
Contabilidade de Instituies Financeiras
Jorge Katsumi Niyama
Amaro L. Oliveira Gomes

Contabilidade de Instituies Financeiras


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185

185

INTRODUO
As operaes passivas das instituies financeiras representam
recursos captados junto a aplicadores e depositantes para serem

emprestados ou investidos a taxas mais elevadas.

a) Captao por depsitos, ttulos e outras formas contratuais de


obrigao:

depsitos a vista, a prazo, de poupana e outros depsitos;

aceites cambiais, letras imobilirias, letras hipotecrias e


debntures;

emprstimos, repasses, financiamentos e outros recursos;

instrumentos hbridos de capital e dvida.

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186

b) Recursos transitrios de terceiros:


cobrana de terceiros em trnsito;
impostos e contribuies e outros recolhimentos.
c) Obrigaes da prpria instituio financeira:
salrios a pagar;
proviso para pagamentos a efetuar;
outros credores.

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187

CAPTAO POR DEPSITOS, TTULOS E OUTRAS FORMAS


CONTRATUAIS DE OBRIGAO
Depsitos a vista

Os depsitos a vista so conceituados como sendo os de livre


movimentao mantidos por pessoas fsicas e jurdicas e so a
principal fonte de recursos das instituies financeiras
bancrias.

Para fins do COSIF, consideram-se ainda como depsitos a


vista os saldos das contas depsitos vinculados, cheques
marcados, cheque-salrio, cheques de viagem, depsitos
judiciais, depsitos obrigatrios, depsitos para
investimentos, depsitos especiais do Tesouro Nacional,
saldos credores em contas de emprstimos e financiamentos,
bem como os depsitos a prazo no liquidados no vencimento.

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188

DEPSITOS A VISTA

So depsitos de governos mantidos por rgos,


entidades ou empresas da Administrao Pblica
Direta e Indireta exceto instituies financeiras
que:
a) prestem servios pblicos de natureza
governamental, para consumo coletivo;
b) exeram atividades empresariais, compreendendo
unidades econmicas de propriedade do governo ou
sob seu controle.

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189

DEPSITOS A PRAZO

Os depsitos a prazo, so recursos acolhidos pela


instituio financeira com data previamente
estabelecida para o seu resgate, no podendo ser
livremente movimentados.
Devem ser registrados em ttulo contbil especfico do
grupo 4.1.5.00.00-2, Depsitos a prazo.
Os depsitos a prazo podem ser classificados quanto
forma de captao em:
a) com ou sem emisso de certificado;
b) com remunerao prefixada ou ps-fixada.

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190

DEPSITOS A PRAZO

Os depsitos a prazo quando no liquidados no vencimento,


devem ser transferidos imediatamente para Depsitos
vinculados, subttulo outros, ttulo contbil 4.1.1.85.99-1.

Por ocasio da elaborao do balancete ou do balano, os


saldos de depsitos a prazo devem ser ajustados em funo
da competncia, pro rata dia, acrescentando-se as despesas
proporcionalmente incorridas a dbito de 8.1.1.30.00-9,
Despesas de depsitos a prazo.

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191

DEPSITOS DE POUPANA

Os depsitos de poupana foram criados no final da dcada de


1960, com o propsito de fortalecer a captao de poupana
popular e, ao mesmo tempo, como alternativa para fomentar o
crdito habitacional para populao de baixa renda.

Problema: volatilidade, decorrente de sua sensibilidade


conduo da poltica monetria por parte do governo federal
como, por exemplo, a fixao da taxa de juros.

Na captao de depsitos de poupana, deve ser observado o


seu registro segundo a natureza da operao no grupo
4.1.2.00.00-3.

Por ocasio dos balancetes/balanos, a instituio deve


proceder ao registro dos encargos pro rata temporis relativos
ao perodo compreendido entre a data do depsito ou o dia
de aniversrio de cada conta e a data do balancete/balano.

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192

DEPSITOS INTERFINANCEIROS

Caractersticas

Os depsitos interfinanceiros, tambm conhecidos como CDI


(Certificado de Depsito Interfinanceiro), se caracterizam como
instrumentos de regulao de liquidez entre as prprias instituies
financeiras integrantes do SFN.

Se uma instituio financeira captadora de depsitos tem


transitoriamente, mais retiradas (resgates) do que as esperadas,
pode recorrer a outras instituies para a cobertura desse dficit.

Dessa forma, o ttulo contbil 4.1.3.00.00-6, Depsitos


interfinanceiros, representa obrigaes da instituio para com
outras instituies provedoras ou doadoras de recursos. Para
estas ltimas, tais recursos so contabilizados como Aplicaes
em depsitos interfinanceiros, ttulo contbil 1.2.2.00.00-1.

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193

RECURSOS DE ACEITES CAMBIAIS, LETRAS IMOBILIRIAS


E HIPOTECRIAS E DEBNTURES

As letras de cmbio e as letras imobilirias e hipotecrias so


ttulos de captao criados com finalidades especficas, mas que,
atualmente, no so expressivos em relao ao volume global das
captaes das instituies financeiras.

Os recursos de aceites cambiais de emisso das financeiras e de


bancos mltiplos, comumente denominados de letras de cmbio,
destinam-se a financiar bens de consumo e crdito pessoal,
usualmente com interveno do lojista. (Atualmente, o lojista tem
optado mais por receber cheques pr-datados ou parcelamento via
carto de crdito do que por operar com essa modalidade).

As letras imobilirias e hipotecrias, emitidas pelas sociedades de


crdito imobilirio, bancos mltiplos com carteira de crdito
imobilirio e as das hipotecrias, destinam-se a financiar a
atividade imobiliria, tanto ao muturio final como construo
do empreendimento.

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194

RECURSOS DE ACEITES CAMBIAIS, LETRAS IMOBILIRIAS


E HIPOTECRIAS E DEBNTURES

A emisso de debntures no admitida para as instituies


financeiras. captao de recursos de mdio e longo prazos,
permitida somente s sociedades de arrendamento mercantil
que devem credenciar-se como Cia aberta junto CVM.

Os recursos de aceites cambiais, letras imobilirias e


hipotecrias e debntures.

Em linhas gerais, so ttulos com remunerao ps-fixada ou


flutuante, devendo tais encargos ser contabilizados segundo
critrio pro rata dia, em funo do regime de competncia, de
modo a refletir a posio atualizada nos balancetes/balano.

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195

RECURSOS DE EMPRSTIMOS E REPASSES

So recursos captados junto a outras instituies,


inclusive junto a instituies e rgos oficiais e
escrituram-se, segundo a natureza da operao, nos
desdobramentos:
a) emprstimos no pas instituies oficiais;
b) emprstimos no pas outras instituies;
c) emprstimos no exterior;
d) repasses do pas instituies oficiais;
e) repasses do exterior.
Para efeito de contabilizao devem ser observados os
ttulos e subttulos especficos, e os respectivos
encargos devem ser reconhecidos segundo o critrio
pro rata dia em funo do regime de competncia.
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196

INSTRUMENTOS HBRIDOS DE CAPITAL E DVIDA E


DVIDAS SUBORDINADAS
Caractersticas, segundo Resoluo n 3.444, de
28/2/2007:
Os instrumentos hbridos de capital e dvida
possibilitam s empresas a captao de recursos
mediante a emisso de uma dvida caracterizada como
uma opo sobre o valor futuro do patrimnio, com o
principal atrativo de ser menos onerosa para a
instituio do que o lanamento e subscrio de novas
aes.

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197

INSTRUMENTOS HBRIDOS DE CAPITAL E DVIDA E


DVIDAS SUBORDINADAS
As caractersticas principais dos Instrumentos hbridos de
capital e dvida so as seguinte:
I devem ser nominativos quando emitidos no Brasil e,
quando emitidos no exterior, sempre que a legislao
local assim o permitir;
II devem ser integralizados em espcie;
III devem ter seu pagamento subordinado ao
pagamento dos demais passivos da instituio
emissora, na hiptese de sua dissoluo;
IV devem ter clusula prevendo sua utilizao na
compensao de prejuzos apurados pela instituio
emissora (quando esgotados os lucros acumulados, as
reservas de lucros e as reservas de capital);
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198

INSTRUMENTOS HBRIDOS DE CAPITAL E DVIDA E


DVIDAS SUBORDINADAS
V prever a obrigatoriedade de postergao do pagamento
de encargos enquanto no distribudos os dividendos
relativos s aes ordinrias referentes ao mesmo
exerccio social;

VI prever a obrigatoriedade de postergao de qualquer


pagamento de encargos caso a instituio emissora esteja
desenquadrada em relao aos limites operacionais ou o
pagamento crie situao de desenquadramento;
VII ter o resgate ou a recompra, ainda que realizados
indiretamente por intermdio de pessoa jurdica ligada ao
emissor com o qual componha conglomerado financeiro,
ou consolidado econmico-financeiro, condicionado
autorizao do Banco Central;

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199

INSTRUMENTOS HBRIDOS DE CAPITAL E DVIDA


E DVIDAS SUBORDINADAS
VIII no podem ser resgatados por iniciativa do
credor;
IX no podem ser objeto de qualquer modalidade
de garantia;
X no podem ser objeto de seguro, por meio de
qualquer instrumento ou estrutura de seguros que
obriguem ou permitam pagamentos ou
transferncias de recursos.

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200

INSTRUMENTOS DE DVIDA SUBORDINADA

Os instrumentos de mesma natureza, mas que


no atendam s condies descritas
anteriormente, foram caracterizados como
Dvidas subordinadas, e diferentemente aos
instrumentos de capital e dvida, devem ter
prazo efetivo de vencimento de, no mnimo, 5
anos no podendo prever o pagamento de
amortizaes antes de decorrido esse perodo.

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201

RECURSOS TRANSITRIOS DE TERCEIROS


Recursos recebidos e ainda no repassados aos
respectivos clientes so registrados
transitoriamente como passivos da instituio.

Cobrana de terceiros em trnsito


Seu funcionamento e forma de contabilizao foram objetos de
detalhamento no Captulo 3 Operaes de crdito.

Recebimento em trnsito de terceiros


Recebimentos: tributos, contribuies previdencirias, sindicais e
outras da espcie, alm de carns, bilhetes e seguro, contas de
gua, luz, telefone e outros recebimentos sujeitos celebrao de
convnio.

Recebimento em trnsito de sociedades ligadas


Recebimentos realizados em dependncias ou instituies no
detentoras de contas de depsitos. Exemplo: carns de prestao
de financiamentos ao consumidor, crdito pessoal etc...
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202

obrigaes da prpria instituio.

Imposto de Renda e Contribuio Social.

obrigaes sociais e estatutrias.

proviso para pagamentos a efetuar.

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203

PROVISES E CONTINGNCIAS PASSIVAS

As Instituies Financeiras devem observar o


Pronunciamento Tcnico n 25 do CPC Comit
de Pronunciamentos Contbeis no
reconhecimento, mensurao e evidenciao
para provises e contingncias, com limitaes,
j que este documento faz meno a
procedimentos no referendados pelo Banco
Central do Brasil e Conselho Monetrio
Nacional.

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204

Universidade de Braslia UnB


Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais CCA
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CAPTULO 11

DEMONSTRAES FINANCEIRAS E
AUDITORIA INDEPENDENTE PARA
INSTITUIES FINANCEIRAS
Livro Base:
Contabilidade de Instituies Financeiras
Jorge Katsumi Niyama
Amaro L. Oliveira Gomes

Contabilidade de Instituies Financeiras


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206

206

OBJETIVO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS


Fornecer um elenco de informaes, representando a
sntese de normas e procedimentos de contabilidade, que

busquem dar uniformidade obteno e divulgao de


informaes econmico-financeiras, de modo que se atenda
ao maior nmero possvel de interessados, no desempenho
das atividades sociais do sistema financeiro. (COSIF)

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207

DEMONSTRAES FINANCEIRAS DE INSTITUIES


FINANCEIRAS
a) para elaborao (sem remessa);
b) para remessa ao Banco Central do Brasil;
c) para publicao.

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208

DEMONSTRAES FINANCEIRAS OBRIGATRIAS


a) Balancete geral e patrimonial
Importante lembrar que o grupo e elenco de contas no est
em consonncia com a Lei n 11.638/07, como segue:
1.
Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo.
2.
Ativo Permanente.
3.
Compensao ativa.
4.
Passivo Circulante e Exigvel a Longo Prazo.
5.
Resultado de Exerccio Futuro.
6.
Patrimnio Lquido.
7.
Receitas.
8.
Despesas.
9.
Compensao passiva.

Os grupos 3, 5 e 7 no esto contemplados na lei societria. A estrutura


das contas tambm no a prevista na lei societria.

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209

b) Balano geral e patrimonial


A elaborao dos balanos, diferentemente de empresas
comerciais e/ou industriais tem periodicidade semestral, com
apurao de resultados em 30/6 e 31/12, respectivamente.
A elaborao de balanos semestrais no desobriga a
elaborao de balancetes mensais, que no devem apresentar
divergncias, exceto quanto :

distribuio de dividendos;

constituio de reserva de lucros;

compensao de prejuzos.
c) Demonstrao do Resultado/ semestre e exerccio (D.R.)
Importante lembrar que a estrutura de apresentao dos
ttulos contbeis da DR no segue a mesma sequncia
numrica dos cdigos previstos na COSIF. A DR segue a
estrutura sugerida pela CVM poca, a fim de que uma
instituio financeira que tambm Cia aberta no tivesse
que elaborar e publicar duas DR.

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210

d) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido


Trata-se de documento obrigatrio para publicao em
atendimento lei societria, em cada semestre. O BC tem
condies de elaborar internamente este documento por meio
dos balancetes mensais.
e) Demonstrao dos Fluxos de Caixa
O DOAR foi substitudo pela DFC com vantagens para
instituies financeiras, j que o relatrio anterior (DOAR)
sintetiza numa nica linha capital circulante lquido toda a
movimentao financeira da Instituio Financeira.
f) Estatstica Econmico-financeira
um documento que mostra o direcionamento das
operaes de crdito em termos de diferentes segmentos
econmicos, bem como setor pblico ou privado, dentre
outras informaes.

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211

g) Estatstica bancria
O objetivo desse documento o de mostrar as aplicaes
de recursos pelas Instituies Financeiras em termos de
destinao por dependncia, identificando as transaes
efetivamente realizadas pelas agncias.
h) Demonstraes consolidadas
So objeto de consolidao na forma da Lei n 11.638/07 e
tambm por regras especficas do COSIF, que no se
confundem, nem se misturam.
I.
consolidado Operacional (4.404);
II.
consolidado Econmico-financeiro CONEF (4.050);
III. consolidado de acordo com a Lei Societria (no de acordo
com o COSIF);
IV. consolidado conforme padres internacionais do IASB;
V.
consolidado conforme US GAAP, se exigido para emitentes de
ADRs.

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212

DEMONSTRAES CONSOLIDADAS DE ACORDO


COM PADRES INTERNACIONAIS DO IASB
Obrigatrio para cias abertas e Instituies
Financeiras que tenham Comit de Auditoria.
No seguem regras do COSIF, mas do IASB, num
eventual conflito.
No so objeto de publicao mas so mantidos no
stio da IF por 5 anos.
Exigncia a partir de Balano de 31/12/2010

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213

COSIF- Publicao, em 30/6 e 31/12

Balano Patrimonial.
Demonstrao do Resultado do semestre/exerccio.
Demonstrao das Mutaes de Patrimnio Lquido.
Demonstrao dos Fluxos de Caixa.

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214

AUDITORIA INDEPENDENTE EM INSTITUIES


FINANCEIRAS
Base legal: Lei n 9.447/97 (Responsabilidade do
Bacen).
Base regulamentar: Resolues nos 2.267 e 3.108, do
CMN e Circular n 2.676, do Bacen.
Obrigatoriedade de auditoria independente:
a) demonstraes contbeis, inclusive Notas Explicativas;
b) demonstraes contbeis consolidadas no consolidado
econmico (CONEF 4.050)
c) informaes trimestrais, na forma de reviso especial.

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215

AUDITORIA INDEPENDENTE EM INSTITUIES


FINANCEIRAS
Independncia do auditor

vedada a contratao de auditor independente:


a) participao acionria, direta ou indireta;
b) existncia de operao ativa ou passiva, com garantia do
auditor independente (ou da equipe de auditores);
c) participao do responsvel tcnico (ou equipe) nos
trabalhos de auditoria da firma sucessora, em prazo inferior
a 5 (cinco) anos;
d) pagamento de honorrios ou reembolso de despesas do
auditor, com representatividade igual ou superior a 25% do
faturamento total do auditor naquele ano.
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216

AUDITORIA INDEPENDENTE EM INSTITUIES


FINANCEIRAS
Comit de Auditoria

O comit de Auditoria um rgo estatutrio que devese reportar diretamente ao Conselho de Administrao
(ou na inexistncia desse, Diretoria). Obrigatrio
para Instituies que tenham apresentado no
encerramento dos dois ltimos exerccios:
a) patrimnio de referncia R$ 1 bilho de reais;
b) administrao de recursos de terceiros em montante R$
1 bilho de reais;
c) somatrio das captaes de depsitos e de administrao
de recursos de terceiros R$ 5 bilhes de reais.
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217

AUDITORIA INDEPENDENTE EM INSTITUIES


FINANCEIRAS

Comit de Auditoria
Caractersticas
Deve ser composto de, no mnimo, 3
membros (sendo pelo menos um deles com
conhecimento de contabilidade e auditoria),
com mandato mximo de 5 anos para IFs com
aes negociadas em bolsas de valores e sem
mandato fixo para aquelas de capital fechado.
indelegvel a funo de integrante do
comit de auditoria.
No h restrio de que um membro do
conselho de administrao seja membro do
Comit de Auditoria.
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218

AUDITORIA INDEPENDENTE EM INSTITUIES FINANCEIRAS


Comit de Auditoria
So atribuies do Comit de Auditoria
a)

b)

c)
d)
e)
f)

g)
h)

i)

j)
k)

estabelecer as regras operacionais para seu prprio funcionamento, as quais devem ser aprovadas pelo conselho
de administrao ou, na sua inexistncia, pela diretoria da instituio, formalizadas por escrito e colocadas
disposio dos respectivos acionistas ou cotistas;
recomendar, administrao da instituio, a entidade a ser contratada para prestao dos servios de auditoria
independente, bem como a substituio do prestador desses servios, caso considere necessrio;
revisar, previamente a publicao, as demonstraes contbeis semestrais, inclusive notas explicativas, relatrios
da administrao e parecer do auditor independente;
avaliar a efetividade das auditorias independente e interna, inclusive quanto verificao do cumprimento de
dispositivos legais e normativos aplicveis instituio, alm de regulamentos e cdigos internos;
avaliar o cumprimento, pela administrao da instituio, das recomendaes feitas pelos auditores
independentes ou internos;
estabelecer e divulgar procedimentos para recepo e tratamento de informaes acerca do descumprimento de
dispositivos legais e normativos aplicveis instituio, alm de regulamentos e cdigos internos, inclusive com
previso de procedimentos especficos para proteo do prestador e da confidencialidade da informao;
recomendar, diretoria da instituio, correo ou aprimoramento de polticas, prticas e procedimentos
identificados no mbito de suas atribuies;
reunir-se, no mnimo trimestralmente, com a diretoria da instituio, com a auditoria independente e com a
auditoria interna para verificar o cumprimento de suas recomendaes ou indagaes, inclusive no que se refere
ao planejamento dos respectivos trabalhos de auditoria, formalizando, em atas, os contedos de tais encontros;
verificar, por ocasio das reunies previstas na alnea h, o cumprimento de suas recomendaes pela diretoria
da instituio;
reunir-se com o conselho fiscal e conselho de administrao, por solicitao dos mesmos, para discutir acerca de
polticas, prticas e procedimentos identificados no mbito de suas respectivas competncias;
outras atribuies determinadas pelo Banco Central do Brasil.

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219

AUDITORIA INDEPENDENTE EM INSTITUIES


FINANCEIRAS
a)

Exame de Certificao do auditor x CFC.

b)

Prestao dos servios de auditoria e a obrigatoriedade de cumprir


normas emanadas do CFC, CMN, BACEN e IBRACON.

c)

Exigncias especficas, como comunicar formalmente o Banco


Central.

d)

Responsabilidade do BC em fiscalizar auditores (no h rgo


como o PCAOB dos EUA).

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220

Universidade de Braslia UnB


Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais CCA
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CAPTULO 12

PRINCIPAIS RECOMENDAES
ESTABELECIDAS PELO COMIT DE
SUPERVISO BANCRIA DA BASILEIA
Livro Base:
Contabilidade de Instituies Financeiras
Jorge Katsumi Niyama
Amaro L. Oliveira Gomes

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222

222

OBJETIVO
a) Minimizar riscos de quebra de bancos que possam afetar
o mercado internacional, mantendo nveis de solvncia e
liquidez.
b) Uniformizar normas aplicveis a Instituies Financeiras
que permitam melhor comparabilidade.
Fundamentos do Acordo de Basileia
a) Vinculao do patrimnio lquido ao risco.
b) Autonomia dos reguladores para outras exigncias.
c) Aplicao das normas no s aos Bancos, mas s demais
instituies.

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223

HISTRICO
Definio de Capital

Ponderao de risco

bsico
suplementar
risco nulo
risco reduzido

risco normal

10%
20%
50%
100%

Base original: Resoluo n 2.099, do CMN, onde


PLE = 0,08 (APR)

Patrimnio Lquido Exigido

Ativos Ponderados pelo risco

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224

O ACORDO DE CAPITAL BASILEIA II


a)

Alterao do conceito de PLE (Patrimnio Lquido Exigido) para PRE


(Patrimnio de Referncia), onde

PRE=PEPR + PCAM + PJUR + PCOM + PACS + POPR, em que


PEPR = parcela referente s exposies ponderadas;
PCAM = parcela referente ao risco em operaes sujeitas variao
cambial;
PJUR = parcela referente ao risco das operaes sujeitas variao de
juros;
PCOM = parcela referente ao risco das operaes sujeitas variao das
commodities;
PACS = parcela referente ao risco das operaes sujeitas variao do
preo das aes;
POPR = parcela referente ao risco operacional.

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225

O ACORDO DE CAPITAL BASILEIA II


Adequao de capital
Pilar 1: requerimentos de capital propriamente ditos;
Pilar 2: reviso, pela autoridade supervisora, da adequao do
capital;
Pilar 3: divulgao e transparncia de informaes (disciplina
de mercado).

O Conselho Monetrio Nacional decidiu pela aplicao de um ndice


de 11% (onze por cento); portanto mais conservador que o ndice
oficial da Basileia, de 8%, ou seja:
ndice de Basileia = PR x 100 , onde
PRE/0,11
PR = Patrimnio de Referncia
PRE = Patrimnio de Referncia Exigido
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226

O ACORDO DE CAPITAL - BASILEIA II


Principais pontos deste acordo:

a) Nova definio de capital


b) Observao de ndices de liquidez (LCR e NSFR)
Onde
LCR (Liquidity Converge Ratio) = Estoque de ativos de alta liquidez 100%
Sadas lquidas at 30 dias
NSFR (Net Stable Funding Ratio = Total de captaes estveis disponveis
Total de captaes estveis necessrias

c)

100%
>100%

Criao de Buffers de capital: contracclico (riscos de


alteraes no ambiente macroeconmico) e conservao
(poder de absorver perdas alm do mnimo exigido)

d) Incluso de novo ndice a ser observado (ndice de


alavancagem), onde
IA = Capital (Nvel I) 3%
Exposio total

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227

Universidade de Braslia UnB


Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais CCA
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CAPTULO 13

SUMRIO DAS PRINCIPAIS


DIVERGNCIAS ENTRE O COSIF,
NIIF/IFRS (APROVADAS PELO CPC)
AT 31 DE DEZEMBRO DE 2010
Livro Base:
Contabilidade de Instituies Financeiras
Jorge Katsumi Niyama
Amaro L. Oliveira Gomes

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229

229

Adoo das normas internacionais de contabilidade (NIIF)


promulgadas pelo IASB.

Misso do IASB: desenvolver com base em princpios claramente


articulados, um conjunto nico de procedimentos contbeis de
alta qualidade, compreensveis, exequveis e aceitveis
globalmente.

IASB: interage com o Conselho Consultivo do IFRS (IFRS Advisory


Council) e o Comit de Interpretaes de Relatrio Financeiro
(IFRS Interpretations Committee) no sentido de se atingir a
sua misso.

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230

NIIFs APROVADAS PELO CPC E NO INCORPORADAS


AO COSIF
Nas instituies financeiras e demais instituies autorizadas
a funcionar pelo Banco Central, os pronunciamentos editados
pelo CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis devem ser
homologados pelo Conselho Monetrio Nacional para serem
incorporados COSIF e tornarem-se obrigatrios quanto sua
adoo.

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231

NIIFs APROVADAS PELO CPC E NO INCORPORADAS AO


COSIF
Como a maior parte dos CPCs no foi homologada pelo
Conselho Monetrio Nacional, entendemos ser oportuno
mencionar aqueles j homologados:
CPC n 01 Reduo ao Valor Recupervel dos Ativos, Res.
3.566/08
n 03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa, Res. 3.604/08
n 05 Divulgao sobre Partes Relacionadas, Res.
3.750/09
n 10 Pagamento Baseado em Aes, Res. 3.989/11
n 23 Polticas Contbeis, Mudanas de Estimativas
Contbeis e Retificao de Erro, Res. 4.007/11
n 24 Eventos Subsequentes, Res. 3.973/11
n 25 Provises, Passivos e Ativos Contingentes, Res.
3.823/09

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232

SUMRIO DAS PRINCIPAIS DIVERGNCIAS ENTRE


COSIF E O CPC
a) CPC n 02 efeitos das mudanas nas taxas de cmbio
e converso de demonstraes contbeis (IAS 21);
b) CPC n 06 arrendamento mercantil (IAS 17);
c) CPC n 14 Instrumentos Financeiros (IAS 39);
d) CPC n 15 Combinao de negcios (IFRS 3).

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