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Captulo 1
ESTRUTURA DO SISTEMA
FINANCEIRO NACIONAL
Livro Base:
Contabilidade de Instituies Financeiras
Jorge Katsumi Niyama
Amaro L. Oliveira Gomes
Objetivos:
1
1964
1964
1964
1965
1976
1976
2001
2007
2009
Lei n 10.303
Estabeleceu novos direitos aos acionistas minoritrios e alterou a
Lei n 6.385/76 transferindo para a CVM competncia para regular
e supervisionar os fundos de investimento e os derivativos
Lei n 11.638
Estabeleceu procedimentos em consonncia com padres
internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados
de valores mobilirios
Lei n 11.941
Estabeleceu o Regime Tributrio de Transio RTT
Estrutura do SFN
Estrutura do SFN
Crdito de curto e
curtssimo prazos
Crdito de mdio e
longo prazos
Crdito ao
consumidor
Crdito habitacional
Intermediao de
TVM
Arrendamento
Mercantil
Outras Entidades
rgos Normativos
Conselho Monetrio Nacional CMN
Conselho Monetrio Nacional
Ministro da Fazenda
(Presidente do CMN)
Ministro do Planejamento,
Oramento e Gesto
Presidente do Banco
Central do Brasil
rgos Normativos
Conselho Monetrio Nacional CMN
Principais atribuies:
regular o valor interno e externo da moeda;
zelar pela liquidez e solvncia das IFs;
coordenar as polticas monetria, creditcia, oramentria,
fiscal e da dvida pblica, interna e externa;
regular a constituio, funcionamento e fiscalizao do SFN,
bem como penalidades previstas;
expedir normas gerais de contabilidade e estatstica a serem
observadas pelas IFs;
disciplinar as atividades das bolsas de valores e dos corretores
de fundos pblicos;
etc.
Contabilidade de Instituies Financeiras
Gomes | Niyama
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rgos Normativos
Conselho de Recursos do SFN (CRSFN)
Criado em 1985 para julgar, em segunda e ltima instncia,
os recursos relacionados s penalidades aplicadas pelo
Bacen e CVM.
Conselho de Recursos do SFN
02 Ministrio da
Fazenda
1 Banco
Central do Brasil
1 CVM
11
rgos Normativos
Banco Central do Brasil Bacen
Antiga Superintendncia da Moeda e do Crdito
(Sumoc) Lei n 4.595/64 transforma em Bacen.
Funo Clssica:
Controlar a oferta da moeda e do crdito,
desempenhando a funo de executor das polticas
monetria e cambial de um pas.
12
rgos Normativos
Banco Central do Brasil Bacen
Principais atribuies:
emitir moeda papel e metlica;
ser depositrio das reservas oficiais de ouro e moeda estrangeira;
exercer a fiscalizao das instituies financeiras e aplicar as
penalidades previstas;
conceder autorizao s IFs para:
funcionar no pas;
instalar ou transferir suas sedes ou dependncias, inclusive no
exterior;
ser transformadas, fundidas, incorporadas, cindidas ou
encampadas;
etc.
exercer permanente vigilncia nos mercados financeiros e de
capitais;
etc.
Contabilidade de Instituies Financeiras
Gomes | Niyama
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rgos Normativos
Banco Central do Brasil Bacen
Circular
Carta Circular
Comunicado
Comunicadoconjunto
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rgos Normativos
Comisso de Valores Mobilirios CVM
Principais atribuies:
Disciplinar e fiscalizar:
emisso e Distribuio de valores mobilirios no mercado;
negociao e intermediao no mercado de valores mobilirios;
organizao, funcionamento e operaes das bolsas de valores;
administrao de carteiras e custdia de valores mobilirios;
auditoria de companhias abertas;
servios de consultor e analista de valores mobilirios.
Suspender a negociao de determinado valor mobilirio.
Decretar recesso das bolsas de valores.
Divulgar informaes para orientar os participantes do mercado.
15
Bancos Comerciais
Instituies especializadas em operaes de
curto e mdio prazos, que oferecem capital
de giro para o comrcio, indstria, empresas
prestadoras de servios e pessoas fsicas, bem
como concedem crdito rural
Operaes:
ativas;
passivas;
especiais;
acessrias;
prestao de servios.
Contabilidade de Instituies Financeiras
Gomes | Niyama
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Operaes
Passivas
Operaes
Especiais
Desconto de Ttulos
Depsitos a vista
Operaes de cmbio
Abertura de crdito
Depsitos a prazo
Crdito Rural
Obrigaes contradas
no pas e no exterior
relativas a repasse e
financiamentos
Custdia de ttulos e
valores
Emprstimo para
capital de giro
Aplicaes em TVM
Prestao de fianas e
outras garantias
Operaes
compromissadas
Administrao de
fundos de
investimento
17
Bancos Comerciais
Operaes Acessrias
(carter complementar)
Ordens de pagamento e
transferncia de fundos
Cheques de viagem
Cobrana
Saneamento do meio circulante e
fornecimento de troco
Operaes de Prestao de
Servios
(decorrente de convnios)
Recebimento de tributos, FGTS,
INSS, PIS, prmios de seguros,
contas de gua, luz, gs, telefone
Pagamento para o FGTS, INSS, PIS
e segurados em geral
Prestao de servios a outras IFs
Intermediao na aquisio de
ttulos federais em leiles
18
19
Operaes Ativas
Financiamento de capital fixo
e de giro
Repasse de emprstimos
externos
Aquisio de direitos
creditrios
Subscrio ou aquisio de
TVM
Operaes
Passivas
Depsito a prazo fixo
Emprstimos externos
Emprstimos no pas,
oriundos de recursos de IFs
oficiais
Emisso de Ttulos de
Desenvolvimento Econmico
20
21
22
23
24
Brasileiro
de
25
Bancos Mltiplos
Resoluo CMN n 1.524/88:
26
Principais objetivos:
manter local ou sistema adequado realizao de
operaes de compra e venda de TVM;
dotar o referido local ou sistema de meios
necessrios realizao e transparncia das
operaes;
estabelecer sistemas de negociao que propiciem
continuidade de preos e liquidez.
Contabilidade de Instituies Financeiras
Gomes | Niyama
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28
29
Agentes Especiais
Banco do Brasil:
Execuo do oramento geral da Unio, Agropecuria, FCO.
Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social
BNDES:
Desenvolvimento Nacional.
Banco do Nordeste do Brasil S.A. (BNB):
Desenvolvimento Regional do Nordeste, FNE.
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Captulo 2
PROCEDIMENTOS ESTABELECIDOS
PELO PLANO CONTBIL DAS
INSTITUIES DO SISTEMA
FINANCEIRO NACIONAL (COSIF)
Livro Base:
Contabilidade de Instituies Financeiras
Jorge Katsumi Niyama
Amaro L. Oliveira Gomes
Objetivos:
1
2
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Introduo
Competncia para expedir normas gerais de contabilidade a
serem observadas pelas IFs:
Conselho Monetrio Nacional CMN
Normas especficas:
Banco Central do Brasil Bacen
34
Introduo
Cabe s instituies:
35
Introduo
As normas e procedimentos, bem como DFs padronizadas
previstas no Cosif so obrigatrias para:
Bancos Comerciais
Soc. De Arrend.
Mercantil
Agncias de Fomento e
Desenv.
Bancos de
Desenvolvimento
Instit. Em Liq.
Extrajudicial
Caixas Econmicas
Soc. Distribuidoras de
TVM
Companhias
Hipotecrias
Bancos de Investimento
Cooperativas de Crdito
Soc. De crdito ao
microempreendedor
Administradoras de
Consrcio
Fundos de Investimento
Bancos Mltiplos
Bancos de cmbio
36
Objetivos do Cosif
37
Estrutura do Cosif
Apresentado em 3 captulos
Captulo 1
Normas Bsicas
Captulo 2
Elenco de Contas
Captulo 3
Documentos
38
39
40
41
42
Disponveis
para
venda
negociao
Operaes prefixadas:
Rendas e despesas a apropriar registradas em ttulos de uso interno.
43
44
45
Captulo 3:
OPERAES DE CRDITO
Livro Base:
Contabilidade de Instituies Financeiras
Jorge Katsumi Niyama
Amaro L. Oliveira Gomes
Objetivos:
48
Introduo
Operaes de crdito
Representam, usualmente, a principal aplicao
de recursos captados pelas instituies
financeiras IFs.
Fonte de Receita mais significativa.
49
Comercial
Banco Mltiplo:
Diversas modalidades de crdito
Crdito
Imobilirio
Arrendamento
Mercantil
50
Principais Objetivos:
Evitar o desvirtuamento na concesso do crdito.
51
II
Ttulos Descontados
III Financiamentos
52
Exemplos de Contabilizao
Operaes prefixadas:
Operaes em que os encargos so conhecidos por
serem previamente determinados, no estando
sujeitos a modificaes durante o prazo de
vigncia contratual.
53
Exemplos de Contabilizao
A Cia ABC solicitou um emprstimo para capital de giro junto ao Banco
XYZ S.A. nas seguintes condies:
a) data da operao e liberao: 18/7/X1 (crdito em C/c);
b) vencimento: 16/9/X1 (60 dias);
c) valor dos encargos da operao: R$ 200.000,00;
d) forma de pagamento: no vencimento;
e) valor liberado: R$ 1.200.000,00;
f) valor de resgate: R$ R$ 1.400.000,00.
Os encargos prefixados no montante de R$ 200.000,00 no so objeto
de contabilizao como rendas a apropriar, mesmo que conhecidas,
podendo ser controladas por intermdio de subttulos de uso interno em
controles extracontbeis.
A apropriao como receita ser efetuada considerandose o critrio
pro rata dia, de forma exponencial, admitindo mtodo linear.
Contabilidade de Instituies Financeiras
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54
Exemplos de Contabilizao
Mtodo utilizado: linear
43.333,33
55
Exemplos de Contabilizao
Contabilizao da operao (cont.):
103.333,33
53.333,34
1.400.000,00
56
Exemplos de Contabilizao
Operaes ps-fixadas:
Operaes contratadas com clusula de atualizao
em que os encargos so conhecidos aps a
divulgao peridica da variao do indexador
(usualmente TR).
57
Exemplos de Contabilizao
A Cia XYZ solicitou um emprstimo junto ao Banco ABC S.A., com clusula
de atualizao pela TR, com as seguintes caractersticas:
a) Data da operao e liberao: 17/2/X1;
b) Vencimento: 25/6/X1;
c) Valor dos encargos da operao: R$ 1.000.000,00;
d) Juros: 12% a.a.;
e) Clusula de atualizao: TR;
f) Forma de pagamento dos encargos e do principal no vencimento.
Outras informaes:
Variaes da TR ms a ms at 25/6/X1
= 3%
58
Exemplos de Contabilizao
Contabilizao da operao:
23.688,77
59
Exemplos de Contabilizao
Contabilizao da operao (cont.):
Em 31/3/X1
D 1.6.1.20.00-8 Emprstimos
C 7.1.1.05.00-6 Rendas de Emprstimos...................R$
41.456,87
D 1.6.1.20.00-8 Emprstimos
C 7.1.1.05.00-6 Rendas de Emprstimos...................R$
42.775,07
60
Exemplos de Contabilizao
Contabilizao da operao (cont.):
Em 31/5/X1
D 1.6.1.20.00-8 Emprstimos
C 7.1.1.05.00-6 Rendas de Emprstimos...................R$
44.868,06
D 1.6.1.20.00-8 Emprstimos
C 7.1.1.05.00-6 Rendas de Emprstimos...................R$
44.342,89
61
Exemplos de Contabilizao
Contabilizao da operao (cont.):
44.868,06
62
Exemplos de Contabilizao
Cesso de direitos creditrios
O Banco XYZ concedeu um emprstimo Cia. ABC, no valor de R$
10.000,00 em 31/5/X1 com vencimento para 60 dias e encargos
prefixados de R$ 800,00, alm da comisso de abertura de crdito
de R$ 100,00.
No mesmo dia, o Banco XYZ S.A. cedeu os direitos creditrios desta
operao ao Banco do Brasil S.A. pela importncia de R$ 9.500,00.
63
Exemplos de Contabilizao
Contabilizao no Banco XYZ S.A.:
64
Exemplos de Contabilizao
Contabilizao no Banco do Brasil S.A.:
400,00
400,00
65
Exemplos de Contabilizao
Contabilizao no Banco do Brasil S.A.:
66
CAPTULO 4
CONTABILIDADE DE OPERAES DE
LEASING (ARRENDAMENTO
MERCANTIL FINANCEIRO)
Livro Base:
Contabilidade de Instituies Financeiras
Jorge Katsumi Niyama
Amaro L. Oliveira Gomes
68
68
69
REGULAMENTAO INICIAL
Lei n 6.099, de 12/9/1974 com alteraes
introduzidas pela Lei n 7.132/83 = leasing passa a
denominar-se arrendamento mercantil.
Portaria MF n 140, DE 28/7/1984 = consagrou a
contabilizao do leasing semelhante do aluguel
(locao).
Resoluo n 351, do Conselho Monetrio Nacional.
70
71
72
73
74
CONTABILIZAO DO LEASING
Em 5-2-X1
Aquisio do bem:
D- Bens arrendados (mq. e equip.).
C- Bancos privados c/ depsitos.
Contrato de arrendamento mercantil:
D- Arrendamentos financeiros a receber Recursos externos.
C- Rendas a apropriar de arrendamentos financeiros a receber
Recursos externos.
1 contraprestao (antecipada):
D- Bancos privados c/ depsitos.
C- Arrendamentos financeiros a receber recursos externos.
75
Contabilizao da Receita:
D- Rendas a apropriar de arrendamentos financeiros a receber
recursos externos.
C- Rendas de arrendamentos financeiros a receber recursos
externos.
Em 28-2-X1
Depreciao mensal:
D- Despesas de depreciao.
C- Depreciao acumulada de bens de arrendamento financeiro.
Variao cambial:
D- Arrendamentos financeiros a receber recursos externos.
C- Rendas a apropriar de arrendamentos financeiros a receber
recursos externos.
76
Valor residual:
D- Valores residuais a realizar.
C- Valores residuais a balancear.
Em 28-2-X1
Ajuste a valor presente:
Arrendamentos financeiros a receber:
() Rendas a apropriar de arrendamentos financeiros
Valores residuais a realizar.
() Valores residuais a balancear
Bens arrendados arrendamento financeiro.
() Depreciao acumulada de bens de arrendamento financeiro.
Subtotal
Valor presente da carteira
Diferena
77
78
79
APURAO DO RESULTADO
80
81
Em 31-10-X1
Comisso de compromisso:
D- Adiantamentos a fornecedores por conta de
arrendatrios recursos internos-comisso de
compromisso a receber.
C- Rendas a apropriar de comisses de
compromisso de arrendamentos.
Desembolso:
D- Adiantamentos a fornecedores por conta de
arrendamentos recursos internos.
C- Bancos privados c/ depsitos.
82
Em 31-11-X1 e Em 30-12-X1
Comisso de compromisso:
D- Adiantamentos a fornecedores por conta de
arrendatrios recursos internos.
C- Rendas a apropriar de comisses de compromisso de
arrendamentos.
TRMINO DA ELABORAO DO BEM E ENTREGA AO
ARRENDATRIO
Adiantamento para bens arrendados:
D- Bens arrendados arrendamento financeiro de
mquinas e equipamentos.
C- Adiantamentos a fornecedores por conta de
arrendatrios recursos internos.
83
84
85
86
CAPTULO 5
88
88
89
2.
90
91
92
93
94
a)
b)
c)
95
96
97
98
CAPTULO 6
100
100
101
102
BALANCETE MENSAL
(Contabilizao at 31/3/2002)
Avaliao dos ttulos da carteira
menor entre
os valores contbil e de mercado, como segue:
Valor contbil Custo de aquisio acrescido dos
rendimentos auferidos.
Valor de mercado Venda definitiva do papel, se
no houver cotao, adota-se:
103
104
b)
c)
105
106
107
MERCADO ABERTO
108
SO REALIZADAS:
109
OPERAES COMPROMISSADAS
110
111
112
POSIES ASSUMIDAS:
113
114
115
CAPTULO 7
DERIVATIVOS
Livro Base:
Contabilidade de Instituies Financeiras
Jorge Katsumi Niyama
Amaro L. Oliveira Gomes
117
117
118
119
Autoridades monetrias.
Instituies financeiras e no financeiras.
Bolsas de valores, de mercadorias e de futuros.
Centrais de liquidao e de custdia de ttulos.
AGENTES:
Hedgers e os especuladores.
120
121
122
123
124
125
MARGEM DE GARANTIA
Asseguram o cumprimento da liquidao dos
contratos e podem ser constitudos na forma de:
depsitos em espcies;
cartas de fianas;
126
127
PRINCIPAIS OPERAES
MERCADO A TERMO (TRADICIONAL)
128
129
130
131
MERCADO FUTURO
132
proporciona liquidez;
133
134
135
Compensao
D Contratos de aes, ativos financeiros e
mercadorias.
C Aes, ativos financeiros e mercadoria contratados.
136
Ativo
D Operaes com ativos financeiros e
mercadorias a liquidar.
C Ajustes dirios Mercado Futuro.
137
Liquidao do contrato:
D Ajustes dirios Mercado Futuro.
C Lucros em operaes com ativos
financeiros e mercadorias hedge de taxas
de juros.
138
MERCADO DE OPES
Envolve pagamento de um prmio para aquisio do
contrato.
139
140
141
142
Em 1-3-x9
Prmio recebido:
D Operaes com ativos financeiros e mercadorias
a liquidar.
C Prmios de opes lanadas ativos financeiros
e mercadorias.
143
Recebimento do prmio:
D Caixa ou outra conta adequada.
C Operaes com ativos financeiros e mercadorias a
liquidar.
Hiptese 1- Em 31-3-x9
Com lucro:
D Operaes com ativos financeiros e mercadorias a
liquidar.
D Prmios de opes lanadas ativos financeiros e
mercadorias.
C Ttulos de renda varivel aes de cias abertas
C Lucros em operaes com ativos financeiros e
mercadorias.
Contabilidade de Instituies Financeiras
Gomes | Niyama
144
Hiptese 2 Em 31-3-:x9
Reconhecimento do lucro:
D Prmios de opes lanadas ativos financeiros e
mercadorias.
C Lucros em operaes com ativos financeiros e
mercadorias.
145
146
SWAP
147
EXEMPLO
Outra empresa:
- Receitas em moeda nacional.
- Endividamento sujeito variao cambial.
148
149
150
Em 31-3-x9
Liquidao do contrato
D Prejuzos em operaes com ativos financeiros e
mercadorias swap.
C Operaes de swap diferencial a pagar.
D Operaes de swap diferencial a pagar.
C Caixa ou outra conta adequada.
151
CAPTULO 8
ATIVO PERMANENTE
Livro Base:
Contabilidade de Instituies Financeiras
Jorge Katsumi Niyama
Amaro L. Oliveira Gomes
153
153
INTRODUO
O grupo Permanente deixou de existir com a
vigncia das Leis nos 11.638/07 e 11.914/09 com a
substituio pelo grupo No Circulante. No entanto, o
CMN e o BCB editaram regras especficas inclusive com a
permanncia do subgrupo Diferido. Foi criado o subgrupo
Intangvel.
Enfatizamos que o conceito de relevncia nos
investimentos continua tambm previsto na COSIF.
154
INVESTIMENTOS NO EXTERIOR
Critrios de avaliao.
Deve ser mensalmente ajustado, com base na variao da
taxa de venda da moeda estrangeira do pas sede do
investimento, considerando-se o resultado como ganho
ou perda por variao de taxas.
Base: Balano Patrimonial ou Balancete de Verificao na
mesma data, ou at, no mximo, dois meses antes,
contemplando os ajustes necessrios decorrentes de
fatos extraordinrios ocorridos no perodo.
155
INVESTIMENTOS NO EXTERIOR
156
INVESTIMENTOS NO EXTERIOR
Renda Operacional
Debitando-se a conta que registra o investimento em
contrapartida com o ttulo contbil 7.1.8.10.00-9, Rendas
de Ajustes em Investimentos no Exterior.
Despesa Operacional
Creditando-se a conta que registra o investimento em
contrapartida com o ttulo contbil 8.1.6.10.00-0,
Despesas de Ajustes em Investimentos no Exterior.
157
INVESTIMENTOS NO EXTERIOR
Destinao dos lucros na avaliao de investimentos no
exterior.
A totalidade dos lucros apurados na avaliao dos
investimentos no exterior deve ser destacada para
formao de reservas de lucros a realizar (exigncia no
prevista na Lei n 11.638/07).
Depois de internados os lucros no pas, ou capitalizados
no exterior, a reserva correspondente deve ser revertida
para lucros ou prejuzos acumulados e pode ser includa
na base para distribuio de participaes e dividendos.
158
INVESTIMENTOS NO EXTERIOR
159
INVESTIMENTOS NO EXTERIOR
Pela constituio da dependncia e aporte do capital
social
D 2.1.1.10.00-3 Dependncias no Exterior.
C 1.1.2.80.00-8 Bancos privados c/ depsitos.
Pelo Ajuste por Variao Cambial (R$1,25/1,20)
160
INVESTIMENTOS NO EXTERIOR
161
162
CAPTULO 8
ATIVO PERMANENTE
CONTABILIZAO DOS INVESTIMENTOS EM COLIGADAS E
CONTROLADAS
O valor de Patrimnio Lquido de investimento deve ser ajustado, na
investidora, com base no valor de Patrimnio Lquido da coligada ou
da controlada. A diferena apurada registra-se, na investidora ou
controladora, a dbito ou a crdito da conta que registrar o
investimento, e a contrapartida do ajuste contabilizada:
163
164
165
TTULOS PATRIMONIAIS
Ttulos patrimoniais de: centrais de custdia e de
liquidao, bolsas de valores, de mercadorias e de
futuros, que representam direitos de exclusividade
adquiridos por instituies financeiras credenciadas
a operar nos mercados a vista e futuros.
Representam a quota-parte que cada instituio
detm proporcionalmente ao Patrimnio Lquido
das respectivas bolsas, e portanto, devem ser
avaliados pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial.
As bolsas informam mensalmente o valor do seu
Patrimnio Lquido e a parcela correspondente a
cada instituio.
166
TTULOS PATRIMONIAIS
Transformao da BM&F em Sociedade Annima
Em 2007, a transformao da BM&F em S/A
acarretou um acrscimo patrimonial sujeito
tributao, segundo entendimento da Secretaria da
Receita Federal.
Contabilmente, o COSIF mantm a classificao
como Investimentos. A mensurao inicial foi
pelo valor de converso dos ttulos patrimoniais por
ocasio da abertura de capital.
167
168
169
170
171
ATIVO INTANGVEL
172
173
Investimentos em coligadas/controladas
O COSIF ainda faz meno ao conceito de relevncia,
embora pelo texto atual da Lei n 11.638/07 com
alteraes introduzidas pela Lei n 11.941/09 no h
que se falar em relevncia.
174
175
capital;
aumento de capital;
reduo de capital;
capital a realizar.
176
AUMENTO DE CAPITAL
Todo aumento de Capital Social depende de aprovao pelo
Banco Central do Brasil, para homologao posterior junto dos
rgos competentes de registro.
Assim, o ttulo Aumento de capital deve ser utilizado para
registrar transitoriamente o aumento de capital social
deliberado em assembleia de acionistas (ou reunio de
quotistas), enquanto no aprovado pelo Banco Central, tendo
como contrapartida Capital a realizar ou contas especficas de
Reservas de lucros.
A transferncia de Aumento de capital para Capital deve ser feita
na data em que o Banco Central efetivamente aprovar o
processo de aumento de capital solicitado pela instituio.
177
REDUO DE CAPITAL
Toda reduo de Capital Social tambm depende de
aprovao pelo Banco Central do Brasil para
homologao posterior junto aos rgos competentes de
registro.
Assim, o ttulo Reduo de capital deve ser utilizado
para registrar transitoriamente a reduo de capital
social deliberado em assembleia de acionistas (ou
reunio de quotistas) enquanto no aprovado pelo Banco
Central, tendo como contrapartida:
lucros ou prejuzos acumulados, no caso de amortizao de
prejuzos;
credores diversos, no caso de resgate de aes ou quotas;
capital a realizar, no caso de cancelamento de aes ou
quotas ainda no integralizadas.
178
RESERVAS DE CAPITAL
179
RESERVA DE REAVALIAO
Segundo a Lei n 11.638/07 as instituies financeiras
esto proibidas de constituir novas reavaliaes de bens,
inclusive de coligadas ou controladas, devendo eventuais
180
RESERVAS DE LUCROS
As reservas de lucros previstas pelo COSIF so as mesmas
estabelecidas pela Lei n 6.404/76, no havendo divergncias de
tratamento contbil.
181
182
AES EM TESOURARIA
Devem ser apresentadas no balano de publicao
dedutivamente da conta do Patrimnio Lquido que registrar a
origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
183
CAPTULO 10
OPERAES PASSIVAS
Livro Base:
Contabilidade de Instituies Financeiras
Jorge Katsumi Niyama
Amaro L. Oliveira Gomes
185
185
INTRODUO
As operaes passivas das instituies financeiras representam
recursos captados junto a aplicadores e depositantes para serem
186
187
188
DEPSITOS A VISTA
189
DEPSITOS A PRAZO
190
DEPSITOS A PRAZO
191
DEPSITOS DE POUPANA
192
DEPSITOS INTERFINANCEIROS
Caractersticas
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CAPTULO 11
DEMONSTRAES FINANCEIRAS E
AUDITORIA INDEPENDENTE PARA
INSTITUIES FINANCEIRAS
Livro Base:
Contabilidade de Instituies Financeiras
Jorge Katsumi Niyama
Amaro L. Oliveira Gomes
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distribuio de dividendos;
compensao de prejuzos.
c) Demonstrao do Resultado/ semestre e exerccio (D.R.)
Importante lembrar que a estrutura de apresentao dos
ttulos contbeis da DR no segue a mesma sequncia
numrica dos cdigos previstos na COSIF. A DR segue a
estrutura sugerida pela CVM poca, a fim de que uma
instituio financeira que tambm Cia aberta no tivesse
que elaborar e publicar duas DR.
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g) Estatstica bancria
O objetivo desse documento o de mostrar as aplicaes
de recursos pelas Instituies Financeiras em termos de
destinao por dependncia, identificando as transaes
efetivamente realizadas pelas agncias.
h) Demonstraes consolidadas
So objeto de consolidao na forma da Lei n 11.638/07 e
tambm por regras especficas do COSIF, que no se
confundem, nem se misturam.
I.
consolidado Operacional (4.404);
II.
consolidado Econmico-financeiro CONEF (4.050);
III. consolidado de acordo com a Lei Societria (no de acordo
com o COSIF);
IV. consolidado conforme padres internacionais do IASB;
V.
consolidado conforme US GAAP, se exigido para emitentes de
ADRs.
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Balano Patrimonial.
Demonstrao do Resultado do semestre/exerccio.
Demonstrao das Mutaes de Patrimnio Lquido.
Demonstrao dos Fluxos de Caixa.
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O comit de Auditoria um rgo estatutrio que devese reportar diretamente ao Conselho de Administrao
(ou na inexistncia desse, Diretoria). Obrigatrio
para Instituies que tenham apresentado no
encerramento dos dois ltimos exerccios:
a) patrimnio de referncia R$ 1 bilho de reais;
b) administrao de recursos de terceiros em montante R$
1 bilho de reais;
c) somatrio das captaes de depsitos e de administrao
de recursos de terceiros R$ 5 bilhes de reais.
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Comit de Auditoria
Caractersticas
Deve ser composto de, no mnimo, 3
membros (sendo pelo menos um deles com
conhecimento de contabilidade e auditoria),
com mandato mximo de 5 anos para IFs com
aes negociadas em bolsas de valores e sem
mandato fixo para aquelas de capital fechado.
indelegvel a funo de integrante do
comit de auditoria.
No h restrio de que um membro do
conselho de administrao seja membro do
Comit de Auditoria.
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b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
estabelecer as regras operacionais para seu prprio funcionamento, as quais devem ser aprovadas pelo conselho
de administrao ou, na sua inexistncia, pela diretoria da instituio, formalizadas por escrito e colocadas
disposio dos respectivos acionistas ou cotistas;
recomendar, administrao da instituio, a entidade a ser contratada para prestao dos servios de auditoria
independente, bem como a substituio do prestador desses servios, caso considere necessrio;
revisar, previamente a publicao, as demonstraes contbeis semestrais, inclusive notas explicativas, relatrios
da administrao e parecer do auditor independente;
avaliar a efetividade das auditorias independente e interna, inclusive quanto verificao do cumprimento de
dispositivos legais e normativos aplicveis instituio, alm de regulamentos e cdigos internos;
avaliar o cumprimento, pela administrao da instituio, das recomendaes feitas pelos auditores
independentes ou internos;
estabelecer e divulgar procedimentos para recepo e tratamento de informaes acerca do descumprimento de
dispositivos legais e normativos aplicveis instituio, alm de regulamentos e cdigos internos, inclusive com
previso de procedimentos especficos para proteo do prestador e da confidencialidade da informao;
recomendar, diretoria da instituio, correo ou aprimoramento de polticas, prticas e procedimentos
identificados no mbito de suas atribuies;
reunir-se, no mnimo trimestralmente, com a diretoria da instituio, com a auditoria independente e com a
auditoria interna para verificar o cumprimento de suas recomendaes ou indagaes, inclusive no que se refere
ao planejamento dos respectivos trabalhos de auditoria, formalizando, em atas, os contedos de tais encontros;
verificar, por ocasio das reunies previstas na alnea h, o cumprimento de suas recomendaes pela diretoria
da instituio;
reunir-se com o conselho fiscal e conselho de administrao, por solicitao dos mesmos, para discutir acerca de
polticas, prticas e procedimentos identificados no mbito de suas respectivas competncias;
outras atribuies determinadas pelo Banco Central do Brasil.
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b)
c)
d)
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CAPTULO 12
PRINCIPAIS RECOMENDAES
ESTABELECIDAS PELO COMIT DE
SUPERVISO BANCRIA DA BASILEIA
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OBJETIVO
a) Minimizar riscos de quebra de bancos que possam afetar
o mercado internacional, mantendo nveis de solvncia e
liquidez.
b) Uniformizar normas aplicveis a Instituies Financeiras
que permitam melhor comparabilidade.
Fundamentos do Acordo de Basileia
a) Vinculao do patrimnio lquido ao risco.
b) Autonomia dos reguladores para outras exigncias.
c) Aplicao das normas no s aos Bancos, mas s demais
instituies.
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HISTRICO
Definio de Capital
Ponderao de risco
bsico
suplementar
risco nulo
risco reduzido
risco normal
10%
20%
50%
100%
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226
c)
100%
>100%
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CAPTULO 13
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