Contabilidade - Aula 02

Curso Online Fundamentos de Contabilidade - Tcnico do BACEN
Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
AULA 02 CONTABILIDADE GERAL
Nessa aula, estudaremos um pouco mais sobre o Patrimnio Lquido,

detalhando o processo de aumento de capital por meio de subscrio e
integralizao dos recursos pelos acionistas. Em seguida, estudaremos a
diferena entre reservas e provises, demonstrando os vrios tipos dessas
figuras contbeis. Ato contnuo, retornaremos a comentar um pouco mais
sobre contas patrimoniais e contas de resultado, apresentando, por fim, a
sistemtica de apurao de resultado segundo os critrios contbeis.
Boa Aula!
1. O Patrimnio Lquido (PL)
Estudamos na Aula 01, que o PL dado pela diferena entre o Ativo e o

Passivo no Balano Patrimonial.
PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO (bens e direitos) - PASSIVO (obrigaes)
Assim, o PL representa os recursos disponveis em uma entidade que so,

efetivamente, de seus scios ou proprietrios.
O PL composto pelo capital inicial investido pelos scios na empresa
(denominado Capital Social) bem como por variaes ocorridas nesse capital
ao longo do tempo, em decorrncia de:
I - novas capitalizaes (aumentos de Capital);
II - sada de scios ou diminuio de seus investimentos na empresa
(redues de capital);
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III lucros apurados e retidos (que vo aumentar o PL por meio das
Reservas de Lucros1) ou prejuzos apurados e ainda no absorvidos (que vo
diminuir o PL);
IV outras operaes que vo aumentar ou diminuir o PL, a exemplo de (i)
correes de erros de perodos anteriores e mudanas de critrios na
escriturao contbil, e (ii) operaes que no transitam pelo resultado (no
geram receitas e despesas), como emisso de bnus de subscrio e marcao
a mercado de ttulos (a serem estudados em tpicos especficos da Aula sobre
Balano Patrimonial).
Assim, o PL representar o capital dos scios na empresa, considerando
tanto os aportes (investimentos) feitos pelos scios como as demais variaes
decorrentes de suas operaes e de outros eventos pontuais.
H, na Contabilidade, algumas terminologias que esto associadas ao
capital investido pelos scios. Dentre essas terminologias podem ser citadas a
subscrio e a integralizao de capital.
1.1. Capital Subscrito e Capital Integralizado
O Capital Subscrito ocorre nos processos de aumento de capital de uma

empresa quando um scio/proprietrio se compromete a investir mais recursos
na sua empresa, mas ainda no honrou esse compromisso aportando recursos
na empresa.
H 3 contas que, normalmente, registram esse processo de aumento de
capital:
Capital Social Subscrito: registra o montante de recursos que os

scios/proprietrios devem subscrever (aportar na empresa). Esse
aporte pode ocorrer ao longo de um perodo definido no contrato ou no
estatuto da empresa;
Capital Social a Integralizar: registra o montante dos recursos que

scios/proprietrios ainda no aportaram. uma conta retificadora do
PL, uma vez que vai ajustar o montante do Capital Social que ainda no
foi integralizado;
Parcela dos lucros apurados que podem ser retidos na empresa. Veremos mais detalhes na
Seo sobre Reservas e Provises e na aula sobre Balano Patrimonial.

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Capital Social Integralizado: registra o montante dos recursos j

aportado pelos scios/proprietrios da empresa.
1.2. Exemplo de escriturao: Capital Subscrito e Capital Integralizado
Exemplo: A nova empresa AXB, com a participao de 2 scios, anuncia que

far a constituio inicial de seu capital, em espcie, no montante de
R$20.000,00, cabendo R$15.000,00 para o primeiro scio e R$5.000,00 para o
segundo. Em um primeiro momento, somente o primeiro scio confirma seu
compromisso, aportando os recursos. Depois, o segundo scio confirma seu
compromisso.
Os lanamentos seriam:
1) Pelo anncio da empresa do aumento de capital:
D Capital Social a Integralizar ........... 20.000,00
C Capital Social Subscrito................. 20.000,00
O Balano dessa empresa aps esse lanamento seria:

Balano Patrimonial Aps o anncio do aumento de capital
Ativo(P)
Passivo (P)
-
Total do Ativo
0,00
Patrimnio Lquido (PL)

Capital Social Subscrito
20.000,00
(-) Capital Social a Integralizar
(20.000,00)
Total do Passivo + PL
0,00
2) Pela integralizao dos recursos pelo 1 scio:

D Caixa.......................................... 15.000,00
C Capital Social a Integralizar ........... 15.000,00
Caixa
Balano Patrimonial Aps o aporte pelo 1 scio

Ativo(P)
Passivo (P)
15.000,00
Total do Ativo
15.000,00

20.000,00
(5.000,00)
15.000,00

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3) Pela integralizao dos recursos pelo 2 scio:

D Caixa............................................ 5.000,00
C Capital Social a Integralizar ............. 5.000,00
Caixa
Balano Patrimonial Aps o aporte pelo 2 scio

Ativo(P)
Passivo (P)
20.000,00
Total do Ativo
20.000,00

20.000,00
0,00
20.000,00
4) Pela baixa dos montantes subscritos em funo da efetiva integralizao dos recursos
pelo scios:
D Capital Social Subscrito ................ 20.000,00
C Capital Social Integralizado ........... 20.000,00

Balano Patrimonial Final
Ativo(P)
Passivo (P)
Caixa
20.000,00
Total do Ativo
20.000,00

Capital Social Integralizado
20.000,00
20.000,00
Assim, Capital Subscrito e Capital Integralizado so mecanismos para

controle dos recursos de scios que sero incorporados ao PL de uma empresa,
permitindo, por meio da sistemtica de escriturao, a identificao dos
montantes j integralizados e daqueles ainda em processo de incorporao.
2. Reservas e provises
A Contabilidade utiliza vrias formas para controle e evidenciao das

informaes do patrimnio de uma empresa. Vimos na Aula 1 o papel das

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contas, do plano de contas e das demonstraes contbeis (mesmo que
de uma forma bem introdutria) nesse processo.
Algumas contas (rubricas) na Contabilidade registram montantes que a
empresa destaca em seu patrimnio associando-os a objetivos especficos.
Dentre elas, esto as contas que registram reservas e provises.
2.1. Reservas
As reservas representam valores que compem o PL de uma empresa, alm

do Capital Social. De acordo com a legislao societria, h 2 tipos de reservas
contbeis:
Reservas de Capital: decorrem de eventos especficos que aumentam o
PL de uma empresa sem transitarem pelo resultado, ou seja, sem
serem considerados para fins de apurao do resultado de um perodo.
Exemplos: Reserva de Capital de gios na emisso de aes, Reservas
de Capital de Prmios na Emisso de Partes Beneficirias. Tais contas
sero estudadas em mais detalhe na aula sobre a estrutura do Balano
Patrimonial;
Reservas de Lucros: decorrem da apurao de lucros em um perodo
ou de lucros acumulados de perodos anteriores para uma destinao
futura. As Reservas de Lucros podem (i) ser derivadas de imposio
legal, (ii) estar previstas no Estatuto da empresa e (iii) ser aprovadas
pelos scios e acionistas com finalidades especficas. Exemplos: Reserva
Legal, Reserva Estatutria, Reservas para Novos Investimentos.
Citamos, abaixo, as reservas de lucro previstas na legislao societria:
I Reserva Legal: constituda com base em, no mnimo, 5% do lucro do
exerccio, sendo destinada proteo do Capital Social, podendo ser utilizada
somente no aumento do capital ou na compensao de prejuzos. Deve deixar
de ser constituda quando seu saldo representar mais de 20% do Capital
Social. Pode deixar de ser constituda quando seu saldo somado ao saldo das
Reservas de Capital representar mais de 30% do Capital Social;
II Reserva para Contingncias: parcela do lucro destinada a cobrir
eventuais perdas julgadas provveis em exerccios sociais futuros. Tais perdas
esto, no entanto, condicionadas a algum evento incerto (contingncia). A

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proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista
e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a constituio da
reserva. A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as
razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda;
III Reserva Estatutria: parcela do lucro que, segundo o Estatuto da
empresa, deve ser utilizada para alguma finalidade especfica. O estatuto
poder criar reservas desde que, para cada uma indique, de modo preciso e
completo, a sua finalidade, fixe os critrios para determinar a parcela anual
dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio e estabelea o
limite mximo da reserva;
IV Reserva de Incentivos Fiscais: parcela do lucro lquido decorrente
de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que excluda
da apurao do lucro real2 e que tambm pode ser excluda da base de clculo
do dividendo obrigatrio;
V Reserva de Lucros a Realizar: parcela do lucro que ainda no foi
realizado financeiramente e, em funo disso, ainda no pode ser distribuda.
No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos
termos do estatuto ou do art. 202 da Lei 6.404/76, ultrapassar a parcela
realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral da companhia
poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar o excesso
constituio de reserva de lucros a realizar.
VI Reserva para Dividendo Obrigatrio No Distribudo: constituda
quando o pagamento do dividendo em determinado perodo for incompatvel
com
situao
financeira
da
companhia.
conselho
fiscal,
se
em
funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia

aberta, seus administradores encaminharo Comisso de Valores Mobilirios,
dentro de 5 (cinco) dias da realizao da assemblia-geral, exposio
justificada da informao transmitida assemblia.
Apresentamos a seguir um exemplo bem simples da constituio das
reservas de lucro.
Lucro que ser base da tributao.

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Exemplo: A empresa AXB, tinha em seu Balano Patrimonial com as
seguintes contas:
Balano Patrimonial Inicial
Ativo(P)
Caixa
Mercadorias
Clientes
Passivo (P)
15.000,00
35.000,00
20.000,00
Total do Ativo
70.000,00

Capital Social
60.000,00
Lucros Acumulados
10.000,00
70.000,00
Desses lucros acumulados, a empresa ir destinar, conforme proposta de

sua Administrao, os seguintes valores para constituio das reservas de
lucros:
R$ 700,00 para constituio de Reserva Legal;
R$ 1.800,00 para constituio de Reserva Estatutria.
Os lanamentos contbeis seriam
1) Pela constituio da Proviso p/Contingncias Trabalhistas:
D Lucros Acumulados*.........................................................2.500,00
C Reserva Legal* .................................................................. 700,00
C Reserva Estatutria * .......................................................1.800,00
* Conta do PL
O Balano dessa empresa aps esses lanamentos seria:

Ativo(P)
Caixa
Mercadorias
Clientes
Passivo (P)
15.000,00
35.000,00
20.000,00

Capital Social
Lucros Acumulados
Reservas de Lucros
. Reserva Legal
. Reserva Estatutria
Total do Ativo
70.000,00
60.000,00
7.500,00
700,00
1.800,00
70.000,00
Ateno: Veremos mais detalhes sobre a constituio das reservas de

lucros em aula especfica sobre a estrutura do Balano Patrimonial.

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2.2. Provises
Na prtica contbil brasileira, as provises representam valores que uma

empresa estima perder durante um determinado perodo (o registro dessa
expectativa de perda ocorre antes da apurao do resultado). Nesse sentido, a
empresa, ao registrar essa expectativa de perda, o faz em contrapartida ao
registro de uma despesa que ir diminuir o lucro do perodo de sua
constituio. A proviso por conta de expectativa de perdas pode ser tanto
uma proviso ativa (registrada no Ativo), quando vinculada a outra conta do
Ativo, quanto uma proviso passiva (registrada no Passivo) por no estar
associada conta de Ativo.
As provises tambm podem representar obrigaes relacionadas a valores
de despesas provisionadas (escrituradas na contabilidade) no perodo, mas
ainda no pagas. Tais provises so registradas no Passivo.
2.2.1. Provises para perdas do Ativo
As provises para perdas do Ativo ajustam valores de ativos registrados

pela empresa, indicando a potencial perda sobre o total desses ativos. So
exemplos de provises ativas a Proviso para Devedores Duvidosos (conhecida
pela sigla PDD) e a Proviso para Perdas Permanentes em Ativos Fixos.
seguintes contas:
Ativo(P)
Caixa
Mercadorias
Clientes
Total do Ativo
Passivo (P)
15.000,00
35.000,00
20.000,00
70.000,00

Capital Social
60.000,00
Lucros Acumulados
10.000,00
70.000,00
Em seguida, como ajuste final desse Balano, essa empresa resolve

constituir uma proviso para eventuais perdas em sua carteira de clientes,
uma vez que historicamente verifica que uma pequena parcela de seus clientes

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no honra seus compromissos. Sendo assim, constitui a proviso para
devedores duvidosos no montante de 5% do carteira de clientes (R$20.000,00
x 5% = R$1.000,00). Os lanamentos seriam:
1) Pela constituio da Proviso p/Devedores Duvidosos (PDD):
D Despesa com PDD* ..........................................................1.000,00
C Proviso para Devedores Duvidosos** ................................1.000,00
* Conta de resultado devedora
** Conta de Ativo retificadora da conta Clientes
2) Pelo ajuste dos lucros acumulados em funo da despesa com PDD:

C Despesa com PDD** ........................................................1.000,00
* Conta do PL
** Conta de resultado devedora
Como veremos ainda nessa Aula, todas as contas de despesas e receitas

no aparecem no Balano Patrimonial uma vez que so zeradas quando da
Apurao do Resultado. Nesse exemplo simples, estamos assumindo que a
conta de Despesa com PDD impactou diretamente os Lucros Acumulados pela
empresa. Veremos que esse processo um pouco mais detalhado do que a
simplificao adotada aqui.
Ativo(P)
Passivo (P)
Caixa
Mercadorias
Clientes
(-) Proviso para Devedores Duvidosos
Total do Ativo
15.000,00
35.000,00
20.000,00
(1.000,00)
69.000,00

Capital Social
Lucros Acumulados
60.000,00
9.000,00
69.000,00
Ateno: Antes de avanarmos, importante destacar que o registro dessa

despesa de proviso afetou o PL da empresa, reduzindo-o, mas no impactou
sua disponibilidade, uma vez que o reconhecimento dessa despesa no teve
efeito caixa. Esse um exemplo da aplicao do regime da competncia, no
qual uma despesa (a de PDD) foi registrada, mas no houve fluxo financeiro
associado a ela.

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2.2.2. Provises para perdas do Passivo
As provises para perdas do Passivo registram expectativas de perdas que

no esto associadas diretamente a nenhum ativo. Esse tipo de despesa
registrado como uma proviso passiva. Elas podem ser provises para
contingncias (perdas no confirmadas mais para quais j h um grau
significativo de certeza) ou para outras situaes como o oferecimento de
garantias na venda de produtos (chamadas de proviso para garantias).
Exemplo de Proviso Passiva: A empresa AXB tinha em seu Balano
Patrimonial com as seguintes contas:
Ativo(P)
Passivo (P)
Caixa
Mercadorias
Clientes
15.000,00
35.000,00
20.000,00
Total do Ativo
70.000,00

Capital Social
60.000,00
Lucros Acumulados
10.000,00
70.000,00

constituir uma proviso para eventuais perdas em aes trabalhistas de exempregados (contingncias trabalhistas). O Departamento Jurdico da empresa
indicou que a empresa pode perder em torno de R$2.000,00 com tais aes.
Assim, a Contabilidade far os seguintes lanamentos:
1) Pela constituio da Proviso p/Contingncias Trabalhistas:
D Despesa com proviso para contingncias trabalhistas* ........2.000,00
C Proviso para Contingncias Trabalhistas**.........................2.000,00
** Conta do Passivo
2) Pelo ajuste dos lucros acumulados em funo da despesa com proviso para
contingncias trabalhistas:
C Despesa com proviso para contingncias trabalhistas ** .....2.000,00
* Conta do PL
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Como j destacado, as contas de despesas e receitas no aparecem no
Balano Patrimonial uma vez que so zeradas quando da Apurao do
Resultado. Tambm nesse exemplo simples, estamos assumindo que a conta
de
Despesa
com
Proviso
para
Contingncias
Trabalhistas
impactou
diretamente os lucros acumulados pela empresa. Veremos que esse processo

um pouco mais detalhado do que a simplificao aqui adotada.

Ativo(P)
Caixa
Mercadorias
Clientes
15.000,00
35.000,00
20.000,00
Passivo (P)
Proviso para Contingncias
2.000,00
Trabalhistas
Capital Social
Lucros Acumulados
Total do Ativo
70.000,00
60.000,00
8.000,00
70.000,00
Ateno: Antes de avanarmos, importante destacar que o registro dessa

despesa de proviso afetou o PL da empresa, reduzindo-o, mas ainda no
impactou sua disponibilidade, uma vez que o reconhecimento dessa despesa
no teve efeito imediato em seu caixa. Esse efeito s ocorrer quando
confirmadas as perdas com as aes trabalhistas. Este mais um exemplo
simples do regime da competncia.
2.2.3. Provises para Obrigaes do Passivo
Na contabilidade tambm so denominados provises os montantes

relacionados a despesas que sero pagas por uma entidade no futuro. Isso
ocorre em funo do regime de competncia, no qual a apropriao de receitas
e despesas deve ser feita no perodo de sua ocorrncia, mesmo que o fluxo
financeiro relacionado a tais itens acontea em momento distinto. Esse tipo de
despesa registrado como uma proviso passiva.
H diversos tipos de provises passivas associadas a obrigaes. Podemos
citar a Proviso para IR, a Proviso para FGTS e a Proviso para Frias.
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seguintes contas:
Ativo(P)
Passivo (P)
Caixa
Mercadorias
Clientes
15.000,00
35.000,00
20.000,00
Total do Ativo
70.000,00

Capital Social
60.000,00
Lucros Acumulados
10.000,00
70.000,00

constituir uma proviso para pagamento futuro de IR sobre os lucros do
perodo no montante de R$800,00. Assim, a Contabilidade far os seguintes
lanamentos:
1) Pela constituio da Proviso p/IR:
D Despesa com proviso para IR* ........................................... 800,00
C Proviso para IR** ............................................................. 800,00
** Conta do Passivo
2) Pelo ajuste dos lucros acumulados em funo da despesa com proviso para
contingncias trabalhistas:
D Lucros Acumulados*........................................................... 800,00
C Despesa com proviso para IR** ......................................... 800,00
* Conta do PL
Como j destacado, as contas de despesas e receitas no aparecem no

Balano Patrimonial uma vez que so zeradas quando da Apurao do
Resultado. Tambm nesse exemplo simples, estamos assumindo que a conta
de Despesa com Proviso para IR impactou diretamente os Lucros Acumulados
pela empresa. Veremos que esse processo um pouco mais detalhado do que
a simplificao aqui adotada.
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Ativo(P)
Caixa
Mercadorias
Clientes
15.000,00
35.000,00
20.000,00
Passivo (P)
Proviso para IR
Capital Social
Lucros Acumulados
Total do Ativo
70.000,00
800,00
60.000,00
9.200,00
70.000,00
Ateno: Mais uma vez, destacamos que o registro dessa despesa de

proviso afetou o PL da empresa, reduzindo-o, mas ainda no impactou sua
disponibilidade, o que ocorrer somente quando a despesa com esse imposto
for efetivamente paga.
3. Contas Patrimoniais e Contas de Resultado
Na Aula 1, quando tratamos dos Procedimentos Contbeis Bsicos,

estudamos que o Plano de Contas de uma empresa sempre ter contas
patrimoniais e contas de resultado.
As
contas
patrimoniais
registram
ativos
(bens
direitos),
passivos
(obrigaes) e os montantes relacionados ao PL.

As contas de resultado registram as receitas e as despesas que sero base
para apurao do resultado.
Mesmo sem ter conhecimento profundo de Contabilidade, h algumas
formas de identificar a qual grupo se refere uma conta:
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PATRIMONIAIS
CONTAS
Grupo
Dicas para classificao
Exemplos de Contas
Ativo
Representam bens e direitos. Dessa

forma,
as
contas
que
tenham
denominao indicativa desses ativos
podero ser entendidas como contas
de Ativo. Ademais contas com as
terminaes ...a receber; ... a
compensar, ...a recuperar
so
indicativas de direitos e podem ser
entendidas como de Ativo
Caixa, Bancos Conta

Movimento, Aplicaes
em Ttulos e Valores
Mobilirios,
Mercadorias, Clientes,
Valores
a
Receber,
Impostos
a
Compensar, ICMS a
Recuperar,
Adiantamentos
a
Fornecedores etc
Passivo
Representam obrigaes. Dessa forma,

as contas que tenham denominao
indicativa de obrigaes a serem
liquidadas podem ser entendidas como
de Passivo. Ademais contas com as
terminaes ...a pagar e
... a
recolher, so indicativas de obrigaes
e podem ser entendidas como de
Passivo.
Fornecedores,
Emprstimos Obtidos,
Emprstimos a Pagar,
Contas a Pagar, IR a
Recolher, Salrios a
Pagar,
Impostos
a
Recolher etc
Patrimnio
Representam os recursos dos scios

(capital, reservas e lucros). Dessa
forma,
as
contas
que
tenham
denominao
indicativa
desses
componentes podem ser entendidas
como de PL.
Capital Social, Reserva

de Capital, Reserva de
Lucros, Reserva Legal,
Lucros ou Prejuzos
Acumulados etc.
Receitas
Representam
o
faturamento
da
empresa e outras fontes de rendas e
ganhos. Dessa forma, as contas que
tenham
denominao
indicativa
comeando como Receita de ...;
Rendas de..., Ganhos com... podem
ser entendidas como de receita.
Receita
de
Vendas,
Vendas,
Rendas
de
Operaes Financeiras,
Ganhos na Alienao
de Imveis, Receitas
de Aluguel etc.
Despesas
Representam as despesas, custos e

insumos realizados nas atividades da
empresa. Dessa forma, as contas que
tenham
denominao
indicativa
comeando como Despesa de ...;
Custos de..., Gastos com...; Perdas
com... podem ser entendidas como de
despesa.
Despesas de salrios,
Despesas Operacionais,
Custo da Mercadoria
Vendida,
Despesas
Comerciais, Despesas
Administrativas, Perdas
na
Alienao
de
Imveis etc.
Lquido
DE RESULTADO
CONTAS
(PL)
O conhecimento do grupo e da natureza contbil das contas importante

para entender o prximo tpico da Aula que a apurao do resultado.
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4. Apurao do Resultado
Como visto na Aula 01, uma empresa, de tempos em tempos (meses,
trimestres, anos etc.), deve verificar se apurou lucros ou prejuzos em suas
atividades. Esse resultado, basicamente, ser dado pela diferena entre
receitas e despesas. Se as receitas forem maiores que as despesas, haver
lucro. Se as receitas forem menores que as despesas, ocorrer prejuzo.
importante entender o processo ou ciclo contbil relacionado a essa
apurao de resultado. O processo contbil comea com a escriturao
(lanamentos nos Livros Dirio e Razo) das operaes realizadas. Em
seguida, elaborado um balancete de verificao. Depois, so encerradas as
contas de resultado, feitas correes e ajustes e elaboradas as demonstraes
contbeis.
A figura a seguir sintetiza tais passos:
Figura 1 Ciclo Contbil3
Eventos
e
Transaes
Demonstraes
Contbeis
Lanamentos
no Dirio
Correes e ajustes
Preparao do Balancete
Transcrio dos valores para o Razo
Antes de detalharmos esse processo, preciso, no entanto, comentar como

feita a escriturao de algumas operaes especficas que so referncia
para a apurao de resultados. Sero vistas, resumidamente, as operaes
com mercadorias que definiro a forma como o resultado ser apurado.
Fonte: FGV/BsB MBA Controladoria e Finanas Material elaborado Profa. Slvia Marques 2006.
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Ateno: O tpico Operaes com Mercadorias ser aprofundado em Aula
especfica do curso.
4.1. Operaes com Mercadorias

Uma das etapas importantes do processo de escriturao nas empresas
comerciais se refere ao registro das operaes com mercadorias. Tais
empresas compram e revendem produtos diversos e precisam ter um controle
especfico do valor de compra e de venda de cada produto e do prprio
estoque das mercadorias. H, ainda, a necessidade de registro dos tributos
incidentes sobre as vendas realizadas, observada a legislao especfica.
Um dos pontos principais desse controle a definio do preo pelo qual a
mercadoria ser baixada do estoque. Esse preo chamado Custo da
Mercadoria Vendida (CMV) e pode ser calculado de diversas maneiras. Os
critrios mais utilizados so o PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai);
UEPS (ltimo que Entra, Primeiro a Sair) e o MPM (Mdia Ponderada Mvel).
Tais critrios partem do pressuposto de estabilidade nos preos na economia.
As grandes empresas de varejo que trabalham com uma grande quantidade
de produtos podem adotar o chamado mtodo do varejo, por ser mais simples
e menos dispendioso. Por esse mtodo, do preo de venda retiram-se as
despesas e a margem do lucro chegando-se ao custo do estoque.
4.1.1. Critrio PEPS Primeiro que Entra, Primeiro que Sai

Por este critrio, conhecido tambm pela sigla em ingls FIFO (First In, First
Out), os preos mais antigos em estoque so os primeiros a serem baixados
quando da venda de uma mercadoria.
Ex: suponha que uma empresa comercialize um nico produto. Ela tem em
estoque 200 unidades desse produto adquiridas por R$5,00 cada e 300
unidades adquiridas por R$5,50. Faz a venda vista de 250 unidades, por
R$10,00 cada. Qual o lucro obtido pela empresa nesta venda?
Para responder essa pergunta, vejamos uma Ficha de Controle de Estoque e
como deveria ser feita a baixa da mercadoria nessa Ficha:
16

Teoria e Exerccios
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Ficha de Controle de Estoque (Mtodo PEPS)
Data
Qtde
Entrada
PU
Total
Qtde
Sada
PU
Total
Qtde
200
300
500
200
50
250
5,00
5,50
1.000,00
275,00
1.275,00
250
Saldo
PU
Total
5,00 1.000,00
5,50 1.650,00
2.650,00
5,50
1.375,00
Na Ficha de Controle do Estoque feito um controle da quantidade (Qtde) e

do Preo Unitrio (PU) pelo qual cada mercadoria comprada (representando a
Entrada de mercadorias no estoque), vendida (representando a Sada de
mercadorias no estoque) e o estoque final dessas mercadorias no estoque
(representado o Saldo aps cada entrada e sada de mercadorias).
O lucro obtido nessa operao seria, ento, a diferena entre o preo de
venda
(250
und
R$10,00
R$2.500,00)
custo
de
aquisio
(R$1.275,00), obtido pela baixa de estoque observado o critrio PEPS, ou seja,

R$1.225,00. Dessa forma, a empresa vendeu por R$2.500,00 algo que lhe
custou R$1.275,00.
Os lanamentos contbeis relativos a tal venda seriam:
P/Venda
P/Baixa do Estoque
D Caixa
2.500,00
D CMV*
1.275,00
C Vendas*
2.500,00
C Mercadorias
1.275,00
* Conta de resultado.
4.1.2. Critrio UEPS ltimo que Entra, Primeiro que Sa

Por este critrio, conhecido tambm pela sigla em ingls LIFO (Last In, First
Out), os preos mais novos em estoque so os primeiros a serem baixados
quando de uma venda.
Ex: Voltemos situao anterior. Suponha que uma empresa comercialize
um nico produto. Ela tem em estoque 200 unidades desse produto adquiridas
por R$5,00 cada e 300 unidades adquiridas por R$5,50. Faz a venda vista de
250 unidades, por R$10,00 cada. Qual o lucro obtido pela empresa nesta
venda?
17

Teoria e Exerccios
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Para responder essa pergunta, vejamos na Ficha de Controle de Estoque
como deveria ser feita a baixa da mercadoria:
Ficha de Controle de Estoque (Mtodo UEPS)
Data
Qtde
Entrada
PU
Total
Sada
PU
Qtde
Total
250
5,50
1.375,00
Qtde
200
300
500
200
50
250
Saldo
PU
Total
5,00 1.000,00
5,50 1.650,00
2.650,00
5,00 1.000,00
5,50
275,00
1.275,00

venda
(250
und
R$10,00
R$2.500,00)
custo
de
aquisio
(R$1.375,00), obtido pela baixa de estoque observado o critrio. Assim o lucro

seria R$1.125,00. Percebam que o mtodo UEPS pressupe, normalmente, um
lucro e estoque final menores que o mtodo PEPS.
P/Venda
P/Baixa do Estoque
D Caixa
2.500,00
D CMV*
1.375,00
C Vendas*
2.500,00
C Mercadorias
1.375,00
4.1.3. Critrio MPM Mdia Ponderada Mvel
Por este critrio, os preos em estoque so mantidos pela mdia ponderada.

Este preo mdio ser utilizado para a baixa do estoque.
Ex: suponha que uma empresa comercialize um nico produto. Ela tem em
estoque 200 unidades desse produto adquiridas por R$5,00 cada e 300
unidades adquiridas por R$5,50. Faz a venda vista de 250 unidades, por
R$10,00 cada. Qual o lucro obtido pela empresa nesta venda?
Para responder essa pergunta, vejamos na Ficha de Controle de Estoque
como deveria ser feita a baixa da mercadoria:
Ficha de Controle de Estoque (Mtodo MPM)
18

Teoria e Exerccios
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Data
Qtde
Entrada
PU
Total
Qtde
Sada
PU
Total
Qtde
200
300
500
Saldo
PU
Total
5,00 1.000,00
5,50 1.650,00
5,30 2.650,00
1
250
5,30
1.325,00
250
5,30
1.325,00

venda (250 x R$10,00 = R$2.500,00) e o custo de mdio de aquisio
(R$1.325,00), obtido pela baixa de estoque observado o critrio, ou seja,
R$1.175,00. Percebam que o mtodo MPM pressupe, normalmente, um lucro
situado entre PEPS e o UEPS. Da mesma forma, o estoque final pelo MPM
estar entre o estoque final apurado no PEPS (o maior) e o estoque final
apurado no UEPS (o menor).
P/Venda
P/Baixa do Estoque
D Caixa
2.500,00
D CMV*
1.325,00
C Vendas*
2.500,00
C Mercadorias
1.325,00
4.1.4. Comparativo entre os diversos critrios de controle do estoque

Como visto, os diferentes critrios resultam em valores finais de CMV,
estoque final e lucro distintos. A partir das informaes constantes dos
exemplos anteriores, o quadro abaixo sintetiza os valores resultantes de cada
critrio:
Quadro Comparativo dos Diversos Critrios de Controle de Estoque
Receitas
(-) CMV
= Lucro
PEPS
MPM
UEPS
2.500,00 2.500,00 2.500,00
1.275,00 1.325,00 1.375,00
1.225,00 1.175,00 1.125,00
Estoque Final
1.375,00 1.325,00 1.275,00
Como pode ser observado, o critrio UEPS tende a retornar menores lucros,
ainda mais quando h um processo inflacionrio significativo. Em funo disso,
ele no aceito pela legislao fiscal brasileira, pois menores lucros resultaram
em uma carga tributria menor.
19

Teoria e Exerccios
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4.2. Aspectos Tributrios

Alguns tributos incidem diretamente sobre o faturamento da empresa.
Dependendo da forma de apurao do lucro fiscal adotado pela empresa e do
seu ramo de atividade, ela pode compensar no tributo a pagar os tributos que
esto embutidos no preo da mercadoria por ela adquiridos. Quando isso
possvel, diz-se que o tributo no cumulativo. Quando isso no possvel,
diz-se que o tributo cumulativo.
Em uma empresa comercial que apura o Imposto de Renda (IRPJ4) com
base no Lucro Real5, so tributos no cumulativos o ICMS6, o PIS7 e a
COFINS8. Nos chamados tributos no-cumulativos possvel, quando da
venda, que o comerciante compense no valor pago a ttulo de ICMS, PIS e
COFINS, os valores por ele pagos quando da aquisio da mercadoria.
Como h a possibilidade de compensao, tais tributos (ICMS, PIS e
COFINS) no so considerados como custo da mercadoria.
Vamos trabalhar, na seo seguinte, em um exemplo apenas para indicar o
efeito dos tributos sobre as operaes com mercadorias, demonstrando o
efeito do ICMS e o do IRPJ sobre tais operaes. No vamos tecer muitos
detalhes adicionais sobre tributao ao longo do curso uma vez que esse tpico
no foi objeto do ltimo Edital.
IRPJ: Imposto sobre a Renda de Pessoas Jurdicas: um imposto de competncia da Unio

que incide sobre o lucro das empresas.
5
Pela legislao fiscal, existem 3 formas de tributao para fins de apurao do IR: Lucro
Real, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado. No Lucro Real, so apuradas todas as receitas e
despesas aceitas pelo Fisco para o clculo da base de tributao. No Lucro Presumido, feita
uma estimativa da base de tributao. No Lucro Arbitrado o prprio Fisco faz a estimativa da
base de clculo do IR. O Lucro Real normalmente exigido das grandes empresas e das
instituies financeiras.
6
ICMS: Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre a prestao de
servios de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicao: um imposto de
competncia de estados e DF que incide sobre a circulao de mercadorias.
7
PIS: Programa de Integrao Social. uma contribuio obrigatria, de competncia da
Unio, exigida das empresas com base em seu faturamento mensal, para formao de um
fundo que ampara os trabalhadores. Os recursos arrecadados via PIS permitem o pagamento,
pelo Governo, de alguns benefcios, dentre eles, o Seguro Desemprego.
8
COFINS: Contribuio para Financiamento da Seguridade Social: uma contribuio
obrigatria, tambm de competncia da Unio, exigida das empresas com base em seu
faturamento mensal, com o objetivo exclusivo de financiar as despesas do Governo Federal
com as reas de sade, previdncia e assistncia social.
20

Teoria e Exerccios
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4.3. Exemplo de apurao do resultado
No exemplo, tambm vamos aproveitar para demonstrar, passo a passo, o
processo de apurao do resultado que, como vimos, comea com a
escriturao das operaes, seguida da apurao do resultado propriamente
dito e da elaborao das demonstraes contbeis (a princpio, somente o
Balano Patrimonial).
Exemplo: Suponha que uma empresa comercial que apura o IR com base no
Lucro Real tinha em seu balano inicial exclusivamente R$100.000,00 no Caixa
e nenhuma dvida. O Capital Social da empresa tambm era de R$100.000,00.
No perodo, ela:
I - adquire, a prazo, por R$50.000,00, 500 unidades de determinada
mercadoria.
II - em seguida, vende, vista, 300 unidades R$ 200,00 cada.
Considerando que s ocorreram estas operaes no perodo, que o ICMS
incidente sobre a operao foi de 17%, tanto na compra quanto na venda de
mercadorias e que a empresa trabalha com o critrio PEPS, qual seria o
resultado do perodo e qual seria o saldo de ICMS a Recolher?
Para resolver a questo, sero feitos os lanamentos contbeis e a ficha de
estoque:
I) Lanamentos contbeis (escriturao nos livros Dirio e Razo):
1) P/Compra de Mercadorias
D Mercadorias
D C/C ICMS*
C Fornecedores
41.500,00
8.500,00
50.000,00
* Conta para controle do clculo do ICMS devido: 50.000 x 17% = 8.500,00.

2) P/Venda de Mercadorias
D Caixa
60.000,00
C Vendas*
60.000,00
2.1) P/Registro do ICMS s/ a Venda

D ICMS S/Faturamento 10.200,00
C C/C ICMS*
10.200,00
* Conta para controle do clculo do ICMS devido: 60.000 x 17% = 10.200,00.
21

Teoria e Exerccios
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Ficha de Controle de Estoque (Mtodo PEPS)

Data
0
1
2
Qtde
500
Entrada
PU
Total
83,00
Qtde
Sada
PU
Total
41.500,00
300 83,00 24.900,00
Saldo
Qtde
PU
Total
500 83,00 41.500,00
200 83,00 16.600,00
2.2) P/Baixa do Estoque

D CMV*
24.900,00
C Mercadorias
24.900,00
* Conta de Resultado
3) Apurao do ICMS do Perodo

D C/C ICMS*
1.700,00
C ICMS a Recolher
1.700,00
* Conta de Resultado = ICMS da venda ICMS da compra = R$ 10.200 R$ R$ 8.500.
II) Levantamento do Balancete de Verificao

Deve ser apurado com base no saldo em cada conta com saldo existente 9. A
partir das informaes acima, o balancete teria os seguintes dados:
Conta
Caixa
Capital Social
Mercadorias
Fornecedores
Vendas
ICMS S/Faturamento
CMV
ICMS a Recolher
Total
Balancete de Verificao
Grupo
Saldo Devedor
Ativo
160.000,00
PL
Ativo
16.600,00
Passivo
Receita
Despesa
10.200,00
Despesa
24.900,00
Passivo
211.700,00
Saldo Credor
100.000,00
50.000,00
60.000,00
1.700,00
211.700,00
III) Apurao do Resultado
Contas com saldo zerado, a exemplo de C/C de ICMS no precisam ser listados no Balancete
de Verificao.
22

Teoria e Exerccios
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Aps o levantamento do Balancete de Verificao, as contas representativas
de receitas e despesas devem ser zeradas para apurao do lucro do perodo.
O zeramento das contas feito por meio de lanamentos a dbito das receitas
(que tm saldo credor) e a crdito das despesas (que tm saldo devedor).
A diferena entre receitas e despesas ser registrada como lucro (se
receitas forem maiores que as despesas) ou como prejuzo (se receitas forem
menores que as despesas):
No nosso exemplo ser feito o seguinte lanamento:
4) Pela Apurao do Resultado
D Vendas*
C ICMS S/Faturamento*
C CMV*
C Lucro Antes do IR*
60.000,00
10.200,00
24.900,00
24.900,00
Supondo que essa empresa, seja obrigada a recolher 25% de IR sobre esse
lucro, ela faria o seguinte lanamento final ainda o seguinte lanamento:
5) Pela Apurao do IR sobre o Lucro
D Despesa de IR*
6.225,00
C IR a Recolher
6.225,00
Como a apurao do IR gerou mais uma conta de despesa (Despesa de IR)

essa tambm ser zerada quando da apurao do resultado final aps o IR.
Observe que a despesa de IR gera tambm um novo passivo (IR a Recolher),
que dever ser pago pela empresa no momento apropriado conforme define a
legislao fiscal.
O lanamento seria o seguinte:
6) Pela Apurao do Resultado Aps o IR
D Lucro Antes do IR*
24.900,00
C Despesa de IR*
6.225,00
C Lucro do Exerccio*
18.675,00
Assim, o resultado final da empresa ser dado pelo Lucro Antes do Imposto
de Renda (LAIR) menos a despesa de Imposto de Renda, ou seja, R$18.675,
valor que ser incorporado ao seu PL, como ser demonstrado adiante.
23

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IV) Transferncia do resultado para PL
A ltima etapa a transferncia deste resultado para o PL. Posteriormente,
a partir do prprio PL, o lucro poder ser destinado no pagamento de
dividendos, na constituio de reservas de lucro ou no aumento de capital,
como ser visto adiante.
O lanamento de transferncia ser:
5) Pela Transferncia do Resultado para PL
D Lucro do Exerccio
C Lucros Acumulados
18.675,00
18.675,00
Se for levantado um novo balancete da empresa aps o zeramento de todas

as contas de resultado, teremos:
Balancete de Verificao
Grupo
Saldo Devedor
Ativo
160.000,00
PL
Ativo
16.600,00
Passivo
Passivo
Passivo
PL
176.600,00
Conta
Caixa
Capital Social
Mercadorias
Fornecedores
ICMS a Recolher
IR a Recolher
Lucro Acumulados
Total
Saldo Credor
100.000,00
50.000,00
1.700,00
6.225,00
18.675,00
176.600,00
Obs.: no listamos nesse Balancete as contas Lucro Antes do IR e Lucro

do Exerccio uma vez que so contas transitrias utilizadas apenas na
apurao do resultado e, como veremos, na elaborao da Demonstrao do
Resultado do Exerccio (DRE).
A partir, desse balancete final, possvel elaborar o Balano Patrimonial da
empresa que, em princpio, ter a seguinte configurao:
Balano Patrimonial
Ativo
Caixa
Mercadorias
Total
160.000,00
16.600,00
176.600,00
Passivo
Fornecedores
ICMS a Recolher
IR a Recolher
50.000,00
1.700,00
6.225,00
57.925,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
100.000,00
Lucros ou Prej. Acum.
18.675,00
118.675,00
Total
176.600,00
24

Teoria e Exerccios
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5. Princpios Fundamentais de Contabilidade
J estudamos alguns conceitos iniciais sobre contabilidade. Para avanar,

vamos ver agora os princpios fundamentais de Contabilidade. Esses princpios
so premissas, conceitos e fundamentos sobre os quais a Contabilidade est
alicerada. Dessa forma, toda a escriturao contbil busca atender s
exigncias constantes desses princpios de maneira a garantir a uniformidade
nos procedimentos de registro contbil realizados pelas diversas empresas. Um
princpio consagrado quando desenvolvido e aceito por uma grande parcela
de profissionais da rea contbil, dada a sua praticidade e utilidade
(relevncia). Vale destacar que pases com mercados de capitais (mercado de
aes) mais desenvolvidos acabam por ter pesquisa e prticas contbeis
igualmente desenvolvidos. Isso facilita o processo de desenvolvimento e
implementao dos princpios contbeis.
Listaremos a seguir os princpios fundamentais de Contabilidade existentes
no Brasil, conforme publicao feita pelo Conselho Federal de Contabilidade
(CFC), rgo responsvel por regular o exerccio dos profissionais de
Contabilidade no Brasil, conforme consta da Resoluo CFC-750, de 31 de
dezembro de 1993, atualizado pela Resoluo CFC-1282, de 28 de maio de
2010:
5.1. Princpio da Entidade
Esse princpio estabelece uma distino entre o patrimnio da empresa e o

patrimnio de seus scios. A Contabilidade pressupe que no pode haver
envolvimento entre as operaes da uma firma ou sociedade e os negcios
particulares de seus acionistas/proprietrios. Essa distino tambm existe no
Direito, que prega distino entre pessoas fsicas e jurdicas. Um exemplo bem
simples de entidade pode ser visto em uma pequena empresa que tenha
apenas um proprietrio. Nesse caso, as contas da empresa no podem ser
confundidas com as contas de seu proprietrio.
O conceito da entidade vai mais alm, pois pode indicar nveis diferentes de
entidades dentro de um mesmo grupo econmico. Como exemplo, pode-se
citar um grande conglomerado financeiro. Cada empresa do grupo econmico
deve ter sua Contabilidade prpria para fins de planejamento, gesto e
25

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controle. O acionista, no entanto, enxerga a empresa como um todo, buscando
as informaes de maneira consolidada.
5.2. Princpio da Continuidade

Esse princpio sugere que as operaes da empresa ocorrero por perodo
indefinido. Tal princpio fundamental para o modelo de avaliao do
patrimnio da empresa mais comumente aceito, que o do custo de aquisio,
base de outro princpio que veremos adiante.
Ao pressupor a continuidade dos negcios da empresa, a Contabilidade
direciona seus registros para manter as informaes que serviro de base para
a verificao da evoluo dos itens componentes do patrimnio. A maior parte
das empresas constituda sem conter uma previso de encerramento de seus
negcios. Sendo assim, para avaliar se o patrimnio dessa empresa est
gerando lucros ou prejuzos, normalmente se compara o custo de aquisio
dos ativos vendidos com o preo de venda em perodos constantes,
normalmente de 1 ano. Isso s no ocorre se a empresa for liquidada a
qualquer instante, quando, ento, sua continuidade ficar prejudicada.
5.3. Princpio da Oportunidade

Esse
princpio
pressupe
simultaneamente
tempestividade
integralidade do registro do patrimnio e das suas variaes. O registro

contbil s deve ser feito se existir razovel certeza de sua ocorrncia, sendo
passvel de estimao. O registro contempla os aspectos quantitativos e
qualitativos. As informaes devem ser apuradas em perodos regulares que
permitam a gerao de informaes para a tomada de deciso.
5.4. Princpio do Registro pelo Valor Original

Tambm chamado de Princpio do Custo Histrico como Base de Valor.
Conceitua que os elementos do ativo entram nos registros contbeis pelo preo
pago para adquiri-los ou fabric-los. As excees so para os elementos do
Ativo sujeitos amortizao, depreciao ou exausto ou os que seguem a
regra conhecida como custo ou mercado, o que for mais baixo.
26

Teoria e Exerccios
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Tal princpio foi adaptado economia brasileira no perodo de alta inflao,
pois perodos de acentuadas flutuaes de preos restringiam a perfeita
capacidade de informao da Contabilidade.
5.5. Princpio da Competncia

Conforme j comentado anteriormente, as receitas e despesas devem ser
includas
na
apurao
do
resultado
do
perodo
em
que
ocorrerem,
independentemente do recebimento ou pagamento. Este princpio tambm

conhecido como o regime de competncia.
A receita reconhecida no perodo contbil em que realizada. Essa
realizao ocorre, normalmente, quando da entrega de bens e servios
disponibilizados pela empresa aos seus clientes, em troca de dinheiro ou de
outro elemento do ativo.
As despesas so atribudas aos perodos de acordo com as receitas a que se
referem, ou seja, conforme o fato gerador, e no quando so pagas em
dinheiro. Da, a distino do fluxo econmico do fluxo financeiro.
Existem diversos casos em que a teoria admite reconhecer a receita em
outros pontos do processo, inclusive antes da venda ou do fim da produo.
So exemplos os produtos sujeitos a processo natural de crescimento, como
vinho, gado, reservas florestais ou at mesmo contratos de longa durao, nos
quais se pode reconhecer a receita (e o lucro) de cada perodo numa base
proporcional aos custos incorridos, caso da construo civil.
5.6. Princpio da Prudncia

Conceitua que na confrontao de alternativas igualmente vlidas para
registro de determinados itens patrimoniais, sempre deve ser usada aquela
que indicar um menor valor para o ativo ou um maior valor de passivo, de
forma a garantir uma evidenciao conservadora dos dados. Tal princpio
modifica o princpio do custo como base de valor, na medida em que, antes da
aplicao do princpio, deve-se atentar para a coerncia de se manter registros
no conservadores. Um bom exemplo disso a avaliao peridica de uma
carteira de ttulos e valores mobilirios. Pelo princpio da prudncia, se esses
ttulos tiverem, aps a sua aquisio, um valor menor do que aquele pago
quando da sua aquisio, a contabilidade deveria registrar essa reduo de
valor em funo da perda esperada.
27

Teoria e Exerccios
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5.7. Princpio da Atualizao Monetria ( R E V O G A D O )

Tal princpio constava do rol de princpios enunciados pelo CFC at 2010. No
entanto, ele no mais aplicvel no Brasil, tendo em vista que a legislao
atual veda o registro contbil da atualizao monetria. Ele foi revogado por
meio da Resoluo CFC 1.282, de 2010. Apenas para referncia, este princpio
previa que as alteraes no poder aquisitivo da moeda deveriam ser
reconhecidas nos registros contbeis por meio de ajustes da expresso dos
valores componentes do patrimnio.
28

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
Resumo da Aula
Vimos nessa aula que:
O Patrimnio Lquido dado pela diferena entre o Ativo e o Passivo.
A subscrio o compromisso do scio em participar de aumentos de
capital.
A integralizao o efetivo aporte de recursos pelos scios/proprietrios
de uma empresa.
As reservas representam valores que compem o PL de uma empresa,
alm do Capital Social.
As reservas podem ser de Capital e de Lucros.
As provises representam valores que uma empresa estima perder
durante um determinado perodo ou valores que ter que pagar em
funo de despesas realizadas.
As provises para perdas do Ativo ajustam valores de ativos registrados
pela empresa, indicando a potencial perda sobre o total desses ativos.
As provises para perdas do Passivo registram expectativas de perdas
que no esto associadas diretamente a nenhum ativo.
As contas podem ser patrimoniais (de Ativo, Passivo e PL) ou de
resultado (receitas e despesas).
A apurao de resultado consiste na confrontao entre receitas e
despesas de um perodo.
29

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
EXERCCIOS
Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado?
No tipo de questo apresentada a seguir, h somente uma resposta correta.
No final, apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo.
Destaco que as questes que no tm a indicao da fonte foram elaboradas
pelo Professor.
Observao Importante
Se ao final da srie de questes dessa aula, voc ainda tiver dvidas
sobre o contedo apresentado no desanime! Ao longo do curso,
continuaremos
repassando
mais
informaes
sobre
as
demonstraes contbeis.
1. Segundo os Princpios Fundamentais de Contabilidade, Entidade contbil

pode ser:
a) at uma pessoa fsica.
b) somente pessoas jurdicas.
c) somente entidades com fins lucrativos.
d) somente as pessoas que tiverem registro na Junta Comercial.
2. O valor do passe do jogador de futebol poder ser registrado pela
Contabilidade. Um dos princpios que permitem tal posicionamento o da:
a) Entidade.
b) Prudncia.
c) Oportunidade.
d) Competncia.
3. A Cia Novo Caminho adquire um veculo por R$ 25.000,00, que
registrado exatamente com esse valor. Seu presidente indaga o porqu de o
registro no ter ocorrido pelo valor de mercado, que era de R$ 35.000,00. O
lanamento contbil original foi baseado no princpio da(o)
a) entidade contbil.
b) continuidade.
c) custo histrico como base de valor.
d) denominador comum monetrio.
4. Em termos de estoque, custo ou mercado, o menor, est ligado (o):
a) entidade contbil.
b) prudncia.
c) custo histrico como base de valor.
30

Teoria e Exerccios
Prof. Jaildo Lima
d) continuidade.
5. Materiais adquiridos no perodo 1, pagos no perodo 2 e gastos no perodo
3 sero apropriados na apurao do resultado de acordo com o Princpio da
Competncia no:
a) perodo 1.
b) perodo 2.
c) perodo 3.
d) nda.
6. (CFC Tcnico 2/2000) De acordo com o Princpio da Competncia,
consideram-se incorridas as despesas quando
a) houver diminuio ou extino do valor econmico de um ativo.
b) originar um passivo com um correspondente ativo.
c) ocorrer aumento do Patrimnio Lquido.
d) ocorrer reduo de capitais de terceiros.
7. (CFC Tcnico 2/2000) O registro deve ensejar o reconhecimento
universal das variaes ocorridas no patrimnio da entidade, em um perodo
de tempo determinado, como base necessria para gerar informaes teis ao
processo decisrio da gesto. Esse conceito resulta da observncia do
Princpio
a) do Registro pelo Valor Original.
b) da Prudncia.
c) da Oportunidade.
d) da Entidade.
8. (CFC Tcnico 2/2000) O proprietrio de uma empresa tem o hbito de
pagar as despesas de manuteno de seu veculo com cheque da entidade.
Quanto a esse procedimento, CORRETO afirmar que o proprietrio
a) est descumprindo o Princpio da Entidade, uma vez que ele no distingue o
atributo da autonomia do patrimnio da entidade em relao ao prprio.
b) no est deixando de atender a nenhum princpio, pois, a entidade sendo de
sua propriedade, indiferente se ele est ou no usando para si os recursos,
uma vez que todo o capital lhe pertence.
c) est cumprindo o Princpio da Entidade, pois, no havendo outros scios,
no necessrio distinguir o atributo da autonomia do patrimnio da entidade
em relao aos demais.
d) est observando o Princpio da Oportunidade, por se tratar apenas de
antecipao de retirada da parte que lhe cabe do lucro da entidade.
9. (CFC Tcnico 2/2001) Indique a seqncia de contas que representa
capitais de terceiros.
a) Salrios a Pagar, INSS a Recolher e FGTS a Recuperar.
b) Clientes, Adiantamentos a Fornecedores e Impostos a Recuperar.
c) Capital Social, Reserva Legal e Lucros ou Prejuzos Acumulados.
d) Fornecedores, Adiantamentos de Clientes e Impostos a Pagar.
31

Teoria e Exerccios
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10. (CFC Tcnico 2/2000) Indique o registro contbil correspondente

despesa com depreciao do exerccio.
a) Depreciao Acumulada
a Despesa com Depreciao
b) Despesa com Depreciao
a Depreciao Acumulada
c) Depreciao Acumulada
a Mveis e Utenslios
d) Mveis e Utenslios
a Depreciao Acumulada
11. (Fumarc-IMGDB/2008) O Patrimnio lquido da empresa ABC em

31/12/06 era composto da seguinte forma:
Capital Social: 300.000,00
Reserva Legal: 50.000,00
Lucros acumulados: 250.000,00
Total do PL: 600.000,00
O lucro lquido do exerccio em 07 foi R$ 250.000,00. A Reserva Legal que
dever ser constituda neste exerccio de:
a) 12.500,00.
b) 25.000,00.
c) 10.000,00.
d) 60.000,00.
12. (CESGRANRIO - 2011 - Petrobrs - Tcnico de Contabilidade) O
objetivo da constituio da Reserva de Lucros a Realizar, previsto na Lei n
6.404/76 com as alteraes inseridas pela Lei n 11.638/07,
a) dar cobertura a perdas ou despesas cujo fato gerador j ocorreu, sem que
tenha havido ainda o correspondente desembolso ou perda, havendo
necessidade de efetuar o registro em funo do regime de competncia.
b) dar cobertura a perdas ou prejuzos potenciais no repetitivos, ainda no
incorridos, mediante segregao de parcelas dos lucros, que seriam
distribudas como dividendos.
c) permitir a proteo ao credor segregando parcelas dos lucros, que seriam
distribudos em forma de dividendos, quando h incerteza sobre a realizao
de crditos a receber ainda no incorridos.
d) permitir o resgate de partes beneficirias registradas na reserva de capitais,
desde que as reservas de lucros constitudas no exerccio sejam inferiores ao
valor das partes beneficirias vincendas no exerccio.
e) no distribuir dividendos obrigatrios sobre a parcela de lucros ainda no
realizada financeiramente pela companhia, quando tais dividendos excederem
a parcela financeiramente realizada do lucro lquido do exerccio.
32

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13. (CESGRANRIO - 2011 - Petrobrs - Tcnico de Contabilidade) As

reservas estatutrias so constitudas, por determinao do estatuto de uma
companhia, para a destinao de uma parcela dos lucros do exerccio.
Para cada reserva estatutria, a empresa ter de estabelecer os seguintes
critrios em seu estatuto:
a) definir sua finalidade de modo preciso e completo; fixar os critrios para
determinar a parcela anual do lucro lquido a ser utilizada; e estabelecer seu
limite mximo.
b) definir a parcela dos prejuzos a serem absorvidos; evidenciar as contas que
sero utilizadas para efetivar as reservas; e segregar os valores que sero
aplicados em reservas dos dividendos propostos.
c) definir a finalidade de cada reserva; evidenciar as parcelas de lucros a
serem absorvidas; estabelecer seu limite mximo; e determinar a forma de
reverso.
d) definir as parcelas de lucros a serem absorvidas; fixar os limites de
utilizao; e estabelecer a forma de reverso.
e) determinar os critrios para o estabelecimento das reservas; avaliar os
resultados do exerccio que devem ser absorvidos; fixar os limites de
utilizao; e estabelecer a forma de reverso.
14. (FCC - 2011 - NOSSA CAIXA DESENVOLVIMENTO Contador) O

contador observou, ao analisar a equao patrimonial da Cia. Raio de Luz, que
o valor total do Ativo correspondia ao dobro do valor do Patrimnio Lquido.
Nesse caso,
a) o total do Patrimnio Lquido igual ao total do Passivo.
b) o total do Passivo igual ao dobro do Ativo.
c) existe Passivo a Descoberto nessa companhia.
d) o total do Ativo equivale a trs vezes o total do Passivo.
e) o total do Passivo equivale metade do total do Patrimnio Lquido.
15. (CESGRANRIO - 2011 - Transpetro - Tcnico de Contabilidade) Uma

empresa produz componentes para televisores LCD. Para conquistar o
mercado, ela oferece aos seus clientes uma garantia de um ano para o
funcionamento dos componentes que vende.
Devido a esse procedimento, ela deve registrar o valor provvel a ser gasto
com essa garantia na conta
a) Reserva para contingncias
b) Reserva para garantia
c) Reserva para eventos subsequentes
d) Proviso para contingncias
33

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e) Proviso para garantias
16. (CESGRANRIO - 2011 - Transpetro - Tcnico de Contabilidade) Uma

das principais caractersticas da constituio de uma proviso e sua
diferenciao da constituio de uma reserva de lucros que a proviso
a) pode gerar ou no uma despesa.
b) constituda antes da apurao do resultado.
c) implica somente o aumento do passivo.
d) diz respeito distribuio do resultado j obtido.
e) tem como contrapartida a dbito uma conta patrimonial.
Gabarito e Comentrios
1. Resposta correta: letra a. Essa questo est relacionada ao princpio da

entidade. Sob o ponto de vista contbil, uma entidade pode ser uma pessoa
fsica ou jurdica, com ou sem fins lucrativos, embora na prtica no seja
comum se falar em contabilidade de pessoas fsicas.
2. Resposta correta: letra c. Essa questo est mais relacionada ao
princpio da Oportunidade, pois se uma entidade tem condies de verificar
objetiva e tempestivamente o custo desse atleta, o valor de seu passe deve
ser registrado pela contabilidade.
3. Resposta correta: letra c. A escriturao deve ser feita com base no
custo de aquisio desse ativo, conforme definido no Princpio do custo
histrico como base de valor.
4. Resposta correta: letra b. A contabilidade conservadora. Se o valor de
mercado menor do que o de custo, a contabilidade ajusta o valor de um ativo
ao seu preo de mercado, evitando uma superestimao desse ativo.
5. Resposta correta: letra c. Mais uma vez, observamos a aplicao do
princpio da competncia. Como esses materiais s foram gastos no perodo 3,
somente neste perodo devem ser registrados como despesas na DRE. O
princpio da competncia define exatamente isso: receitas e despesas s
devem ser reconhecidas (apropriadas) quando de sua realizao.
6. Resposta correta: letra a. preciso lembrar que quando uma despesa
ocorre, o patrimnio lquido de uma empresa tende a ser reduzido, pois o
registro da despesa normalmente teve como contrapartida a reduo de um
ativo (que foi utilizado no pagamento dessa despesa) ou o registro de um
passivo (que seria a obrigao de pagar tal despesa no futuro). Pelas opes
dadas, somente a opo indicada verdadeira.
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7. Resposta correta: letra c. Pelo princpio da Oportunidade, as variaes

no patrimnio de uma entidade devem ser reconhecidas quando ocorrerem,
permitindo um acompanhamento adequado por quem est interessado nessa
informao.
8. Resposta correta: letra a. Como vimos, o patrimnio de uma empresa
no se confunde com o patrimnio de seus scios. Assim, o correto seria esse
scio registrar esse veculo como de propriedade da empresa, incorporando-o
ao patrimnio da entidade e registrando os custos e benefcios da utilizao
desse ativo na contabilidade da empresa.
9. Resposta correta: letra d. Os capitais de terceiros representam os
passivos em uma entidade. Assim, preciso identificar na questo contas que
representam passivos. Na opo a, a conta de FGTS a Recuperar representa
um direito. Na opo b, todas as contas representam ativos (direitos da
empresa). Na opo c, esto representadas contas do Patrimnio Lquido.
Assim, somente a opo d representam passivos. Uma forma simples de
diferenciar vrias contas identificar no seu nome expresses como ... a
receber, ... a recuperar, ...a compensar que indicam direitos, portanto,
contas do ativo. Expresses como ... a pagar, ... a recolher representam
obrigaes, sendo, assim, representam contas de Passivo.
10. Resposta correta: letra b. Como visto durante a aula, o registro da
depreciao do Imobilizado feito pelo reconhecimento de uma despesa com
depreciao (que ser a conta a ser debitada) em contrapartida ao registro de
uma conta retificadora do Ativo denominada Depreciao Acumulada (que
ser a conta creditada).
11. Resposta correta: letra c. Como visto, para resolver essa questo
preciso lembrar que a Reserva Legal uma parcela dos lucros de uma empresa
que deve ser reservado para proteger o capital social. Na constituio dessa
reserva, a empresa tem que observar um limite mximo para ela em relao
ao Capital Social que de 20%. Como o Capital Social da empresa de
R$ 300.000,00, a Reserva Legal pode ser, no mximo R$ 60.000,00
(R$ 300.000,00 x 20%). Como o saldo da Reserva Legal em 2006 era
R$ 50.000,00, o mximo a ser constitudo em 2007 R$ 10.000,00
(R$60.000,00 R$ 50.000,00).
12. Resposta correta: letra e. A Reserva de Lucros a Realizar evita que a
empresa distribua dividendos sobre lucros que embora registrados
contabilmente no tenham ocorrido financeiramente. Assim, o dividendo sobre
essa parcela de lucro s ser pago quando tal parcela for recebida.
13. Resposta correta: letra a. Segundo a legislao, as reservas
estatutrias podem ser constitudas desde que seja definida sua finalidade de
35

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modo preciso e completo. Tambm necessrio que sejam fixados os critrios
para determinar a parcela anual do lucro lquido a ser utilizada e estabelecido
seu limite mximo.
14. Resposta correta: letra a. Como vimos o Ativo ser igual ao Passivo
mais o PL. Se o Ativo o dobro do PL, isso significa que o PL igual ao
Passivo. Suponha que o Ativo R$100. Para que ele seja o dobro do PL, basta
dividir seu valor por 2 (a metade) encontrando R$50. Assim, para que haja
equilbrio na equao fundamental da contabilidade, o Passivo tambm ter
que ser R$50.
15. Resposta correta: letra e. Esse o caso de uma proviso passiva, pela
qual a empresa registra potencial despesa decorrente da apresentao de
defeitos nos aparelhos vendidos. Ser uma proviso de garantia.
16. Resposta correta: letra b. O reconhecimento de uma proviso sempre
ocorre antes da apurao do resultado. J a constituio de reservas ocorrer
aps a apurao do resultado.
REFERNCIAS
FERRARI,. E. L. Contabilidade Geral. 4a. ed. Rio de Janeiro, Impetus. 2003.
FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E
FINANCEIRAS Fipecafi. Manual de Contabilidade das Sociedades por
Aes. 7a. ed. So Paulo: Atlas, 2007.
36

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AULA 02 CONTABILIDADE GERAL

Nessa aula, estudaremos um pouco mais sobre o Patrimnio Lquido,

1. O Patrimnio Lquido (PL)

Estudamos na Aula 01, que o PL dado pela diferena entre o Ativo e o

PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO (bens e direitos) - PASSIVO (obrigaes)

Assim, o PL representa os recursos disponveis em uma entidade que so,

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1.1. Capital Subscrito e Capital Integralizado

O Capital Subscrito ocorre nos processos de aumento de capital de uma

Capital Social Subscrito: registra o montante de recursos que os

Capital Social a Integralizar: registra o montante dos recursos que

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Capital Social Integralizado: registra o montante dos recursos j

1.2. Exemplo de escriturao: Capital Subscrito e Capital Integralizado

Exemplo: A nova empresa AXB, com a participao de 2 scios, anuncia que

O Balano dessa empresa aps esse lanamento seria:

Patrimnio Lquido (PL)

2) Pela integralizao dos recursos pelo 1 scio:

O Balano dessa empresa aps esse lanamento seria:

Balano Patrimonial Aps o aporte pelo 1 scio

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Patrimnio Lquido (PL)

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3) Pela integralizao dos recursos pelo 2 scio:

O Balano dessa empresa aps esse lanamento seria:

Balano Patrimonial Aps o aporte pelo 2 scio

Patrimnio Lquido (PL)

O Balano dessa empresa aps esse lanamento seria:

Patrimnio Lquido (PL)

Assim, Capital Subscrito e Capital Integralizado so mecanismos para

A Contabilidade utiliza vrias formas para controle e evidenciao das

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As reservas representam valores que compem o PL de uma empresa, alm

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funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia

Lucro que ser base da tributao.

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Patrimnio Lquido (PL)

Desses lucros acumulados, a empresa ir destinar, conforme proposta de

O Balano dessa empresa aps esses lanamentos seria:

Patrimnio Lquido (PL)

Ateno: Veremos mais detalhes sobre a constituio das reservas de

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Na prtica contbil brasileira, as provises representam valores que uma

2.2.1. Provises para perdas do Ativo

As provises para perdas do Ativo ajustam valores de ativos registrados

Patrimnio Lquido (PL)

Em seguida, como ajuste final desse Balano, essa empresa resolve

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2) Pelo ajuste dos lucros acumulados em funo da despesa com PDD:

Como veremos ainda nessa Aula, todas as contas de despesas e receitas

Patrimnio Lquido (PL)

Ateno: Antes de avanarmos, importante destacar que o registro dessa

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2.2.2. Provises para perdas do Passivo

As provises para perdas do Passivo registram expectativas de perdas que

Patrimnio Lquido (PL)

Em seguida, como ajuste final desse Balano, essa empresa resolve