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Estrutura das
Demonstrações Contábeis

Aula 5: Balanço Patrimonial: Patrimônio Líquido

INTRODUÇÃO

Nas aulas anteriores, estudamos o Patrimônio Bruto da empresa, seus bens, Direitos e suas Obrigações, os quais
classi camos no Ativo e Passivo.

Nesta aula, estudaremos o líquido da relação patrimonial, os Bens e Direitos menos as Obrigações, o Ativo menos o
Passivo.

Estudaremos também os elementos que compõem a riqueza própria da empresa, suas de nições e regras de
classi cação, de acordo com o CPC 00.

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Iremos ainda analisar as situações patrimoniais da riqueza própria da empresa e a estrutura das contas que compõe o
Patrimônio Líquido.

OBJETIVOS

Distinguir o Patrimônio Bruto do Patrimônio Líquido.

Reconhecer o Patrimônio Líquido e sua estrutura de contas.

Analisar as situações patrimoniais da riqueza própria da empresa.

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Patrimônio Líquido

É o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos de todos os seus passivos (CPC nº00 — 4.4-C).

Podemos entender o signi cado de patrimônio líquido correspondendo à riqueza da empresa, o que ela possui
efetivamente, descontadas as contas que ela precisa pagar:

Patrimônio Líquido = Ativo - Passivo

O Patrimônio Líquido representa a fonte de recursos próprios da empresa, fruto dos investimentos dos seus sócios e
dos resultados (lucros e prejuízos) gerados pela própria empresa.

CONTAS DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

A partir de 01.01.2008, por força da Lei 11.638/2007, a divisão do patrimônio líquido está dividida da seguinte maneira:

CAPITAL SOCIAL

Representa todo o investimento realizado na empresa por seus proprietários. A conta Capital Social discrimina o
montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada.

Capital Subscrito é aquele comprometido (assinado) pelos acionistas.

A integralização pode ser em bens (dinheiro, bens do imobilizado ou outros bens), em direitos (ações, títulos a receber
etc.) ou em redução de obrigações (pagamentos de dívidas, reduções de outros itens do passivo).

Comentário
,
O Capital Social divide-se em quotas em todas as sociedades de pessoas e nas Sociedades por Responsabilidade Ltda.; e em
ações nas sociedades por ações (S.A.) e em todas as sociedades de capital.

Exemplo Prático

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Na constituição da Cia. Mordomia, tivemos a subscrição de todas as ações em que se divide o Capital Social xado em
R$4.000.000,00. Conforme disposição legal, houve a realização (integralização), com entrada, de 10%, em dinheiro,
depositada no Banco do Brasil S.A.

Então temos:

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Capital Social

Capital Social
4.000.000,00
Subscrito

(-) Capital a
(3.600.000,00)
Integralizar

= Capital Realizado 400.000,00

RESERVAS

São acréscimos ao Patrimônio Líquido que utilizadas para aumento de Capital ou para abater Prejuízos.

Reservas de Capital

São aquelas que não se originam do resultado do exercício, isso é, não são apuradas (portanto, não transitam) pela
Demonstração do resultado do Exercício.

As reservas de Capital, portanto, não se originam do Lucro da Companhia. O caso mais comum é: Ágio na Emissão de
Ações.

Quando uma companhia aumenta seu capital, emitindo novas ações, ela pode vendê-las ao público por seu valor
nominal (ou pelo preço xado na emissão), ou com um lucro, isto é, com um excelente. A esse lucro, ou excedente,
denominados Ágio.

EXEMPLO PRÁTICO

A Cia. Vale Salgado aumentará seu capital de R$50 para R$70 milhões, conforme
deliberação de sua administração, com a emissão de 20 milhões de ações, cujo valor
nominal será de R$1,00 por ação.

Dado o interesse do público pelas ações, foi resolvido que se cobraria um Ágio de R$0,20
por ação. Dessa maneira, cada ação foi colocada à venda por R$1,20.

Vejamos o registro contábil da constituição da Reserva de Capital:

D – Disponibilidades R$ 24.000.000,00

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C – Capital Social R$ 20.000.000,00

C – Reserva de Capital R$ 4.000,000,00

Capital Social: Haverá um acréscimo de 20 milhões de ações * R$1,00 cada uma = R$20
milhões. Portanto, o novo capital passará para R$70 milhões.

Reserva de Capital: Ágio na emissão de ações. R$20 milhões de ações a R$0,20 cada uma =
R$4 milhões.

Fonte: Shutterstock

Reservas de Lucros

RESERVA LEGAL

ESegundo a Lei das S/A, Lei 6.404/76:

Art. 193. Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de
qualquer outra destinação, na constituição da reserva legal, que não excederá de 20% (vinte
por cento) do capital social.
§1º A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo
dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o § 1º do artigo
182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social.
§ 2º A reserva legal tem por m assegurar a integridade do capital social e somente poderá
ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital.

Exemplo Prático: Se a Cia. Acumulada tiver um lucro de R$260.000,00, sua reserva legal será
de R$13.000,00 (5% * R$260.000,00), desde que não ultrapasse os limites descritos.

Vejamos o registro contábil da constituição da Reserva Legal:

D – Apuração do Resultado do Exercício R$ 13.000,00

C – Reserva Legal R$ 13.000,00

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RESERVA ESTATUTÁRIA

As reservas estatutárias são constituídas por determinação do estatuto da companhia,

como destinação de uma parcela dos lucros do exercício, e não podem restringir o
pagamento do dividendo obrigatório.

Resumidamente, esquematizaremos os critérios da Reserva Estatutária:

Indicar, de modo preciso e completo, sua nalidade;

Fixar os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados à
sua constituição; e
Estabelecer o limite máximo da reserva.

Exemplo Prático: a Cia. Acumulada tem, em seu estatuto, a xação de uma reserva para
renovação de equipamentos à base de 10% sobre o lucro líquido. Portanto, a reserva
estatutária será de R$26.000,00 (10% * R$260.000,00).

Vejamos o registro contábil da constituição da Reserva Estatutária:

D – Apuração do Resultado do Exercício R$ 13.000,00

C – Reserva Legal R$ 13.000,00

RESERVA CONTINGENCIAL

Iremos constituir a Reserva Contingencial pela destinação dos lucros da companhia para
formação de uma reserva que irá absorver perdas prováveis e estimáveis, como
calamidades naturais ou greves.

Essa reserva tem o efeito de distribuir as perdas, evitando que apareça um prejuízo muito
grande, na demonstração do resultado do exercício e no balanço patrimonial, o que afetaria
negativamente a imagem da companhia.

Exemplo Prático: a Cia. Acumulada, para precaver-se que possíveis causas judiciais
trabalhistas possam vir comprometer seus resultados futuros, determina a constituição de
uma reserva para contingências no percentual de 10% do lucro líquido. Portanto, a reserva
para contingências será de R$26.000,00 (10% * R$ 260.000,00).

Vejamos o registro contábil da constituição da Reserva Estatutária:

D – Apuração do Resultado do Contingencial R$ 26.000,00

C – Reserva Contingencial R$ 26.000,00

RESERVA DE LUCROS PARA EXPANSÃO

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Constituímos a Reserva de Lucros para Expansão com o objetivo de atender a projetos de

investimento e expansão.

Essa retenção deverá estar justi cada com o respectivo aprovado pela assembleia geral da
companhia.

Exemplo Prático: para execução de seu projeto “Ceará”, a Cia. Acumulada fará uma reserva
de 8% anuais conforme deliberação da assembleia geral. Assim, a Reserva de Lucro para
Expansão será de R$20.800,00 (8% de R$260.000,00).

Vejamos o registro contábil da constituição da Reserva para Expansão de Lucros:

D – Apuração do Resultado do Contingencial R$ 20.800,00

C – Reserva Legal R$ 20.200,00

RESERVA DE INCENTIVOS FISCAIS

Até o advento da Lei nº 11.638/07, as doações e subvenções para investimentos eram

tratadas como Reservas de Capital no Patrimônio Líquido.

Pela nova sistemática as doações e subvenções para investimento deverão passar pela
Demonstração do Resultado do Exercício.

Este acréscimo do lucro (doações e subvenções para investimentos) poderá ser destinado
para uma reserva especí ca de lucros, denominada de Reservas de Incentivos Fiscais.

Exemplo Prático: admitindo que a Cia. Oportunista recebe uma doação de um terreno de
R$850.000,00 para a instalação de uma nova fábrica. O registro contábil pelo recebimento
da doação:

D – Terreno R$ 850.000,00
C – Receita de Doação R$ 850.000,00

Na apuração dos Resultados iremos incorporar a Receita de Doação à Apuração:

D – Receita de Doação R$ 850.000,00

C – Apuração do Resultado do Exercício R$ 850.000,00

Com o lucro encontrado no ARE iremos constituir a Reserva de Incentivos Fiscais pelo valor
da doação do Terreno recebido pela empresa:

D – Apuração do Resultado do Exercício R$ 850.000,00

C – Reserva de Incentivos Fiscais R$ 850.000,00

Ajuste de Avaliação Patrimonial

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Classi cados em ajustes de avaliação patrimonial os aumentos ou as diminuições de valor atribuído a elementos do
Ativo e do Passivo, em decorrência da sua avaliação a preço de mercado, enquanto não for efetivado o ganho ou perda
em decorrência desse ajuste.

EXEMPLO PRÁTICO

Imagine uma empresa que adquiriu um Título disponível para venda por R$150.000. Na data
do encerramento do Balanço houve um rendimento de R$20.000. Porém, o valor de mercado
deste Título é de R$185.000,00.

Assim, no momento da compra há um Ativo Financeiro contabilizado por R$150.000,00.

D – Aplicação Financeira R$ 150.000,00

D – Disponibilidade R$ 150.000,00

No encerramento do Balanço, o Ativo Financeiro estará contabilizado por R$170.000,00.

Sendo que os R$ 20.000,00 são contabilizados como Receita Financeira na DRE.

D – Aplicação Financeira R$ 20.000,00

C – Receita Financeira R$ 20.000,00

Porém, outro lançamento deverá ser feito: o preço de mercado do Título. Nesse caso, o Ativo
Financeiro contabilizado por R$185.000,00 sendo que a variação de R$15.000,00 será
considerada como Ajustes de Avaliação Patrimonial:

D – Aplicação Financeira R$ 15.000,00

D – Ajuste de Avaliação Patrimonial R$ 15.000,00

Fonte: Shutterstock

Ações em Tesouraria

Apenas em condições excepcionais as companhias podem adquirir suas próprias ações. Quando isso ocorrer,
devemos destacá-las no Balanço Patrimonial como dedução da conta Patrimônio Líquido que registra a origem dos
recursos aplicados na sua aquisição.

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Ações em Tesouraria é uma conta reti cadora, ou seja, tem natureza contrária à natureza do seu grupo. É uma conta
devedora, em um grupo credor. Desta forma, reduz o saldo do Patrimônio Líquido.

EXEMPLO PRÁTICO

Se a Cia. Desanimada resolve diminuir seu Capital Social de R$2.800.000,00 para

R$2.000.000,00, adquirindo 800.000 ações de volta a seu valor nominal de R$1,00 cada uma,
temos o seguinte registro contábil:.

D – Ações em Tesouraria R$ 15.000,00

C – Disponibilidades R$ 15.000,00

Prejuízos Acumulados

Na apuração do resultado do exercício, se o total de débitos (custos e despesas) do ARE for maior do que o total de
créditos (receitas), teremos um prejuízo.

O saldo devedor do ARE é transferido para o Patrimônio Líquido na conta de Prejuízo Acumulado. Vejamos o
lançamento contábil:

D – Prejuízo Acumulados R$ 15.000,00

C – Apuração do Resultado do Exercício R$ 15.000,00

SITUAÇÕES LÍQUIDAS PATRIMONIAIS

Podem ocorrer 3 situações:

SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA

Quando o Ativo supera o Passivo Exigível.

ATIVO PASSIVO + PL

Bens 10.000,00 Obrigações 7.000,00

Patrimônio
Direitos 5.000,00 8.000,00
Líquido

Total 15.000,00 Total 15.000,00

SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA

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Quando o Passivo Exigível supera o Ativo. Também chamamos essa situação de De citária
ou ainda usamos o termo técnico de Passivo a Descoberto, quando o os bens e Direitos
(Ativo) não cobrem as Obrigações (Passivo). Assim, temos um Passivo a Descoberto.

ATIVO PASSIVO + PL

Bens 10.000,00 Obrigações 18.000,00

Patrimônio
Direitos 5.000,00 (3.000,00)
Líquido

Total 15.000,00 Total 15.000,00

SITUAÇÃO LÍQUIDA NEUTRA

Quando o Ativo é igual ao Passivo Exigível.

ATIVO PASSIVO + PL

Bens 10.000,00 Obrigações 15.000,00

Patrimônio
Direitos 5.000,00 -
Líquido

Total 15.000,00 Total 15.000,00

ATIVIDADE

No Balanço Patrimonial da Cia. Bem-Te-Vi, relativo ao exercício encerrado em 31/12/2015, o Ativo Não Circulante
representava 70% do total dos ativos da companhia. O Passivo Circulante, no valor de R$180.000,00, representava 60%
do valor do Ativo Circulante e 50% do Passivo Não Circulante. O Patrimônio Líquido da companhia, no dia 31/12/2015,
equivalia, em R$, a?

Resposta Correta
EXERCÍCIOS

Questão 1: De acordo com o Pronunciamento Conceitual Básico (R1) — CPC 00, item 4.4 pode-se a rmar que o
Patrimônio Líquido:

a) É um grupo do Passivo
b) É um grupo do Ativo

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c) É o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos
d) É o interesse residual nos passivos da entidade depois de deduzidos todos os seus ativos
e) É uma obrigação da empresa para com os sócios e com ela mesma

Justi cativa

Questão 2: A representação grá ca dos estados patrimoniais que indica a existência de "Passivo a Descoberto" é:

a) Passivo + Patrimônio Líquido = Ativo

b) Passivo = Ativo + Patrimônio Líquido
c) Passivo = zero e Ativo = Patrimônio Líquido
d) Ativo > ou = Patrimônio Líquido e Passivo < ou = Ativo
e) Passivo = Ativo

Justi cativa

Questão 3: Considere o Balanço Patrimonial da empresa Gama S/A referente ao exercício nanceiro de 2012:

Balanço Patrimonial — Empresa Gama S/A

Ativo Passivo

Passivo
Ativo Circulante $ 7.200,00 $ 6.000,00
Circulante

Passivo Não
Ativo Não Circulante $ 7.800,00 $ 4.000,00
Circulante

Realizável a longo
$ 1.550,00
prazo

Patrimônio
Investimentos $ 1.000,00 $ 5.000,00
Líquido

Imobilizado $ 3.750,00

Intangível $ 1.500,00

TOTAL $15.000,00 TOTAL $ 15.000,00

Com base nestas informações, é correto a rmar que:

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a) a dívida da empresa representa 200% do seu capital próprio

b) o capital de terceiros representa mais de 70% das fontes de recursos da empresa
c) o capital próprio é su ciente para cobrir os investimentos em ativos permanentes
d) a maior parte da dívida da empresa tem vencimento no longo prazo
e) o índice de imobilização dos recursos não correntes é de 0,80

Justi cativa

Questão 4: A Sociedade Flores & Cia. apurou, no exercício de 2010, um lucro líquido de R$150.000,00. O saldo do
Patrimônio Líquido, antes do registro do resultado e da respectiva destinação, era de R$200.000,00, distribuído da
seguinte forma:

• Capital Social R$155.000,00;

• Reserva de Lucros a Realizar R$17.000,00 e
• Reserva Legal R$ 28.000,00.

De acordo com a Lei 6.404/76, o valor a ser registrado em Reserva Legal, como destinação do lucro líquido apurado,
em 2010, é de:

a) R$ 3.000,00, uma vez que o saldo da Reserva Legal está limitado a 20% do Capital Social
b) R$ 7.500,00, uma vez que a reserva legal deve corresponder a 5% do Lucro Líquido do Exercício antes de qualquer outra
destinação
c) R$ 4.500,00, uma vez que o saldo da Reserva Legal está limitado a 20% do Capital Social
d) R$ 30.000,00, uma vez que a reserva legal deve corresponder a 20% do Lucro Líquido do Exercício antes de qualquer outra
destinação
e) R$ 10.000,00, uma vez que a reserva legal deve corresponder a 5% do saldo do Patrimônio Líquido

Justi cativa

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Glossário

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