Revista de Doutrina Da 4 Região - Edição Especial

25/10/2016
Elisotributriainternacional:</I>ousodosparasosfiscaiscomoferramenta
Elisotributriainternacional:ousodosparasos
fiscaiscomoferramenta
Autor:ErnestoRoessingNeto
MestrandoemDireito/reaRelaesInternacionaispelaUFSC,Especialista
emGestodeComrcioExteriorpelaUniversidadeFederaldoAmazonas
PublicadonaEdio2228.02.2008
Resumo
O presente trabalho tem o objetivo de investigar o uso dos parasos fiscais
comoumaferramentaparaaelisotributria.Paratanto,iniciaseotrabalho
conceituandose o termo eliso tributria, diferenciandoa da evaso
tributria. Posteriormente, passase anlise dos parasos fiscais e das
formasmaiscomunsdeusodosparasosfiscaisnaelisotributria.Segue
se por uma anlise sucinta de normas contra a eliso tributria em alguns
pases e elaborase uma anlise da eficcia dessas normas. Por fim,
concluise pela continuao do uso dos parasos fiscais como uma
ferramentanaelisoenaevasotributrias.
Palavraschave:elisoparasofiscalevaso
Introduo
A eliso tributria uma forma, em princpio legtima, de planejamento das
operaes do contribuinte, de modo a reduzir ou eliminar a incidncia de
tributos.Nasearainternacional,aelisorealizasemedianteousodedoisou
mais ordenamentos tributrios distintos. Nesse contexto, o uso de parasos
fiscais, pases ou territrios com ordenamentos tributrios mais brandos e
flexveis, temse apresentado como uma ferramenta disponvel para os
contribuintesinteressadosemfazeressetipodeplanejamento.
O presente trabalho, com o intuito de esclarecer conceitos e explorar essa
temtica, pretende investigar o uso dos parasos fiscais como uma
ferramenta para a eliso tributria. Para tanto, o trabalho dividese em
sees e subsees, nas quais se trabalham o conceito de eliso tributria
(eadiferenaemrelaoevasotributria),oconceitodeparasosfiscais,
asformasdeusodosparasosfiscaisparaaelisotributria,asnormasque
tentamlimitaraprticadaelisoedaevasoeaeficciadessasnormas.
Ao final, a questo dos parasos fiscais e da eliso tributria analisada,
recapitulandose as noes discutidas ao longo do trabalho e, com base
nelas,traandoseumaperspectivaparaofuturodousodosparasosfiscais
paraaprticadecondutaselisivas.
1Oqueelisotributria?
A eliso tributria, tambm chamada de tax avoidance ou, ainda,
planejamentotributrio,umamaneira,emprincpiolcita,deseplanejaros
negcios de modo a evitar a obrigao tributria ou de modo a minorar o
valor dessa obrigao. No mbito internacional, a eliso tributria realizase
mediante o planejamento dos negcios de modo a fazer uso de diferentes
ordenamentos tributrios para atingir o objetivo de reduzir as obrigaes
tributrias ou mesmo de eliminlas. O conceito exposto sofre pouca
variaonadoutrina,comosermostradonospargrafosseguintes.
ParaXavier,(1)elisotributriaseriaaprticadeatoslcitos,diantedeuma
pluralidadedeordenamentostributrios,comvistasaimpediraocorrnciado
fatogeradordaobrigaotributrianumaordemjurdicamenosfavorvel,ou
com vistas a produzir a ocorrncia desse fato noutra ordem jurdica mais
favorvel. Segundo o autor,(2) a essncia da eliso reside no fato de se
"localizar" um fato em determinada ordem tributria, influenciando,
voluntariamente,noselementosdeconexodemodoaproduziraaplicao
do ordenamento mais favorvel. De acordo com Xavier, a eliso tributria
assentaseemdoispressupostos,quaissejam:
"a existncia de dois ou mais ordenamentos tributrios, dos quais um ou
http://www.revistadoutrina.trf4.jus.br/index.htm?http://www.revistadoutrina.trf4.jus.br/artigos/edicao022/Ernesto_Neto.htm
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mais se apresentam, em face de uma dada situao concreta, como mais

favorveisqueooutroououtrosafaculdadedeopoouescolhavoluntria
pelo contribuinte do ordenamento tributrio aplicvel, pela influncia
voluntria na produo do fato ou fatos geradores em termos de atrair a
respectivaaplicao."(3)
Trres (4)conceituaaelisotributria(5)comoousodenegcioslcitos,que
no sejam simulaes, com o objetivo de contornar uma norma tributria.
Para o autor, tendo em vista que a Constituio garante o exerccio da
autonomiaprivada,odireitopropriedadeeliberdadecontratual(dentrodos
limites que o ordenamento impe), os atos lcitos adotados pelos
contribuintes, na estruturao de seus negcios, com vistas a economizar
tributos,soperfeitamentevlidos.
Aelisotributria,segundoXavier,podeserclassificadaemelisosubjetiva
eelisoobjetiva.(6)Aelisosubjetivaquandobaseadaemumelemento
de conexo subjetivo, como a residncia ou o domiclio do contribuinte. Por
sua vez, ela objetiva quando realizada por meio de um elemento de
conexo objetivo, como o local da fonte de produo ou pagamento de um
rendimento, o local da atividade ou o local de instalao de um
estabelecimentopermanente.Xavier,ainda,desdobraaelisofiscalobjetiva
emtrstipos:(7)
*aquetemporobjetivodividirorendimentoedistribuloporvriosterritrios
fiscaisdistintos
* a que tem por objetivo acumular o rendimento, fixandoo no territrio mais
favorvelparaaeventualidadedeorendimentoserdistribudo(achamada
taxdeferral)
*aquetemporobjetivotransferirorendimentodeumterritrioparaoutroque
lheconcedatratamentomaisfavorvel.
Como exposto, a eliso realizase mediante a prtica de atos lcitos. Desse
modo, a prtica de atos ilcitos com o intuito de tirar proveito do conflito de
normas tributrias no eliso, mas sim evaso tributria ou fraude. Na
prtica, entretanto, por vezes difcil definir se se trata de um caso de
evaso ou de eliso, tendo em vista que a evaso tambm pode ser
realizadapormeiodeatossimuladosque,aparentemente,sorevestidosde
licitude. Desse modo, a doutrina procura estabelecer alguns critrios para
diferenciaoentreaevasoeaeliso.
Trres (8)elencaalgunscritriosquepodemserutilizadosparasediferenciar
entreevasoeeliso:
*critriocronolgico:aevasoocorreriaapsaconstituiodofatogerador,
ao passo que, na eluso, haveria um planejamento de modo a alterar ou
impediraocorrnciadofatogeradorentretanto,ocritrioimperfeito,tendo
em vista que possvel ocorrer evaso no prprio fato gerador (como no
casodeemissodenotafiscaladulterada)
* critrio da finalidade: a eliso tem por fim, tosomente, a reduo ou
eliminao da carga tributria, ao passo que a evaso pode ter outros fins
entretanto, no h, propriamente, como se diferenciar entre evaso e eliso
combase,unicamente,nafinalidade,postoqueareduooueliminaoda
cargatambmpodeseroobjetivodaevaso
*critriodacausa:acelebraodenegciosjurdicosdesprovidosdecausa,
ou organizados como simulao ou fraude lei, deve ser combatida desse
modo, a substncia dos negcios jurdicos deve ser analisada quando se
pretenderdiferenciarentreelisoeevasotributria.
*Apesardoesforodoutrinrio,muitodifcil,narealidadeftica,diferenciar
entre a eliso e a evaso tributria. Desse modo, comum que os
ordenamentosdediversospases,destinadosaocombatefraudetributria,
apliquemse tanto a condutas fraudulentas quanto a condutas que poderiam
ser classificadas como eliso tributria. Como ser exposto mais adiante,
vrios pases possuem leis especficas para lidar com a fraude e com a
eliso tributrias contudo, num mundo de relaes econmicas cada vez
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mais complexas, o controle efetivo, por parte das autoridades nacionais,

sobreascondutasquevisamareduziroueliminarobrigaestributrias,no
temsidoeficaz.
2Oquesoparasosfiscais?
Atualmente, uma das formas utilizadas para elidir obrigaes tributrias tem
sidoarealizaodenegciosjurdicospormeiodeparasosfiscais,sejade
forma direta, seja pelo uso de complexas operaes financeiras envolvendo
vriospases.
Xavier(9) classifica como parasos fiscais "os ordenamentos fiscais que
isentam certos fatos que deveriam 'normalmente' tributar, de harmonia com
os princpios gerais comumente aceitos, ou os tributam a alquota
'anormalmente' baixa". O autor adiciona, ainda, que, via de regra, esses
ordenamentosconferemessesbenefciosparaatraircapitaisestrangeiros.
Desaietal(10)adotamumconceitosintticoeafirmamque"parasosfiscais
so jurisdies de baixa tributao que oferecem oportunidades de eliso
tributriaparainvestidores".
Os parasos fiscais, de forma geral, tm como caracterstica a no
incidncia do imposto de renda sobre pessoas jurdicas com capital em
mosdenoresidentesequeexeramatividadessomenteforadoterritrio
emquesto.(11)comumquenoincidaoimpostoderendanafontesobre
osdividendospagosaosscios.(12)Parasosfiscais,tambm,tendemater
leisqueconferemsigilosoperaesbancriasefinanceirasdemodogeral
e tendem a impor pouca ou nenhuma restrio sobre as transaes
financeiras,(13) incluindo liberdade cambial absoluta. Por fim, os parasos
fiscais, geralmente, possuem um sistema eficiente de comunicaes e
estabilidadepolticaesocial.(14)
Osparasosfiscaisnosoumgrupohomogneo,demodoqueumpasou
territriopodeseratraenteparadeterminadotipodeatividade,masnopara
outra ainda, devese notar que alguns pases que, em sua essncia, no
soparasosfiscaispodemsloparasetoresespecficos.Paraexemplificar
oexposto,interessantecitaralgunscasossetoriais:(15)
*paradesenvolveramarinhamercante,PanameLibriasoatraentes
* para compor holdings e efetuar emprstimos externos, Holanda e
Luxemburgo
*paraorganizarfortunasprivadas,Liechtenstein
*paraumatributaomoderadaesegredobancrio,Sua
*paraliberdadecambialirrestrita,incluindomoedasinconversveis,Uruguai
*parasedesdeempresas,BlgicaeCingapura
* para intermediar transaes entre diferentes pases e para estruturar
operaes com vistas a evitar obrigaes tributrias em outros pases,
diversasilhascaribenhas,comoasIlhasCaymaneasAntilhasHolandesas.
Osexemploscitadosnodevemsertomadoscomoexaustivos,masapenas
devem ser usados para se ter uma idia da complexidade das operaes
envolvendo parasos fiscais. Eden e Kudrle,(16) baseandose numa
classificao elaborada por Palan, dividem os parasos fiscais em quatro
categorias:
*pasessemimpostoderenda,nosquaisasempresaspagamapenastaxas
delicenciamento,comoemAnguilaeemBermuda
*pasescombaixatributao,comoaSuaeasilhasdoCanaldaMancha
(comoGuernseyeJersey)
*pasesquetributamarendadomstica,masnoarendadoexterior,como
LibriaeHongKong
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* pases que conferem privilgios especiais para determinados tipos de

empresasouoperaes,comoMnacoouLuxemburgo.
Xavieracrescentaquealgunsparasosfiscaisaindapossuemavantagemde
possuir acordos de dupla tributao com outros pases, como o caso de
Malta,doChipre,dasAntilhasHolandesasedaIlhadaMadeira.(17)
Vrios so os motivos que levam um pas, ou territrio, a tornarse um
paraso fiscal. Segundo Eden & Kudrle,(18) os parasos fiscais resultam de
uma combinao de oportunismo, desespero e sorte. Pases pequenos e
semrecursosnaturaistendematornarseparasosfiscaisparaquepossam
atrairatividadesbancriasecomerciais.Ainda,umcomportamentohistrico,
comoamanutenodesegredorealizadapelaSua,tambmpodelevarum
pas a tornarse um paraso fiscal. Ainda, ligaes histricas com pases
ricos,comoocasodePortoRicocomosEstadosUnidos(ouainda,ocaso
das Ilhas Virgens Britnicas com o Reino Unido) tambm conduzem
consolidaodeparasosfiscais.
InteressanteahistriadasIlhasCayman,comorelatadoporBrittainCatlin:
(19)
"HaviaumadvogadochamadoBillWalker,quefoiparaasCaymanem1963,
vindo da Guiana. Na poca, havia vacas andando por George Town [capital
das Ilhas Cayman], e havia s um banco e uma estrada asfaltada, e no
haviatelefones.
EletinhaexperincianasBahamas,quehaviasidooprincipalparasofiscal
do Caribe at o aparecimento das Cayman. E Cayman estava madura para
tornarse um paraso fiscal. Ela tinha os mesmos fundamentos legais [das
Bahamas] direito ingls, e especificamente direito empresarial ingls, um
direito primitivo e simples, que estabelecia que corporaes no pagavam
impostos.Empresas,simplesmente,nopagavamimpostosnosanos1850,
quandoaleifoipromulgada.
Havia outros fatores que tambm foram muito importantes para transformar
Cayman num paraso fiscal completo. Eles precisavam de uma infra
estrutura tecnolgica. Cayman ganhou um sistema telefnico internacional
emmeadosdosanos1960.Elesconstruramumaeroportotambm."
Listadeparasosfiscais
Pasouterritrio
Situaopoltica
Andorra
PrincipadoentreFranaeEspanha
Anguila
TerritriodeultramardoReinoUnido
Antgua&Barbuda
Independente,membrodaCommonwealth
AntilhasHolandesas
PartedoReinodosPasesBaixos
Aruba
PartedoReinodosPasesBaixos
Bahamas
Bahrain
Independente
Barbados
Belize
Bermuda
Chipre
Cingapura
CostaRica
Independente
Djibuti
Independente
Dominica
Emiradosrabes
Unidos
Independente
Gibraltar
Grenada
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HongKong
RegioadministrativaespecialdaChina
IlhasCanrias
ComunidadeautnomadaEspanha
IlhasCayman
IlhasCook
LivreassociaocomaNovaZelndia
IlhadeMan
Dependnciadacoroabritnica
IlhasMarshall
Independente,livreassociaocomosEstados
Unidos
IlhasSalomo
IlhasTonga
IlhasTurkseCaicos
IlhasVirgens
Americanas
TerritriodeultramardosEstadosUnidos
IlhasVirgens
Britnicas
Jersey
Dependnciadacoroabritnica
Jordnia
Independente
Labuan
TerritriofederaldaMalsia
Lbano
Independente
Libria
Independente
Liechtenstein
Independente
Luxemburgo
Independente,membrodaOCDE
Macau
RegioadministrativaespecialdaChina
Madeira
RegioautnomadePortugal
Maldivas
Malta
Maurcia
Mnaco
Independente
Montserrat
Nauru
Niue
LivreassociaocomaNovaZelndia
Panam
Independente
PortoRico
PossessodosEstadosUnidos
SamoaOcidental
SanMarino
Independente,cidadeestadoemlivreassociao
comaItlia
SantaLcia
SoCristvoe
Nevis
SoVicentee
Granadinas
Seychelles
Sua
Independente,membrodaOCDE
Tunsia
Independente
Uruguai
Independente
Vanuatu
Tabela1Listadeparasosfiscais
Fonte:EdeneKudrle
Embora, como exposto, a situao de paraso fiscal varie de acordo com o
enfoque,Eden&Kudrlelistamalgunspasesouterritrios(verTabela1)que
podem ser considerados como parasos fiscais, seja em virtude de uma
baixa carga tributria, seja em razo de outras liberdades, como liberdade
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paraoperaesfinanceiras,liberdadecambial,segredobancrioetc.(20)
Osparasosfiscaissoumapeafundamentalnoprocessodeglobalizao,
como ser visto em uma outra seo. Por meio dos parasos fiscais,
fortunassomovimentadas.Mesmoempresastransnacionaisfazemusode
parasosfiscaisparamovimentarseuslucrosobtidosnasdiversaspartesdo
mundo. Embora a eliso tributria seja, em princpio, lcita, e os parasos
fiscais sejam uma das ferramentas disponveis para elaborar um
planejamento tributrio, o fato que eles tambm tm sido usados para
fraudar os ordenamentos tributrios, como no caso da empresa (falida)
americanaEnron.(21)
Outro aspecto negativo dos parasos fiscais o fato de que tambm so
utilizadosparamovimentardinheiroresultantedeatividadesilegais,sejapor
meio de lavagem de dinheiro, seja usando dispositivos, como o segredo
bancrio,paraesconderofrutodessasatividadesilegais.(22)
Delimitadaanoodeparasosfiscais,devese,agora,analisaralgumasdas
formasmaiscomunsdeelisotributriamedianteousodeparasosfiscais,
oqueserfeitonaprximaseo.
3Formasdeelisopormeiodeparasosfiscais
A criatividade na estruturao de operaes financeiras que visam eliso
ou evaso tributria intensa, de modo que seria impossvel retratar todas
as formas de eliso tributria utilizadas e mesmo todas as maneiras de se
elidir obrigaes tributrias por meio de parasos fiscais. Dessa forma, a
anlise somente se restringir aos procedimentos mais comuns, j
amplamentedebatidosecitadospeladoutrina.
Uma das maneiras de se praticar a eliso fiscal por meio do
estabelecimento de sociedades em parasos fiscais. Esses territrios, seja
porcobrarembaixostributossobreostipossocietriostradicionais,sejapor
possibilitarem, em seus ordenamentos, a constituio de tipos societrios
especiais, so usados para estruturar as operaes de uma empresa de
modo a diminuir ou eliminar a carga tributria a que se submetem. Nessa
questo,podemsercitadasassociedadesbase,associedadesholdingeas
sociedadesdeservio.(23)
As sociedadesbase so sociedades instaladas em um pas de baixa
tributao (ou ao menos tributao inferior ao do pas da sociedademe)
diferente do que sedia a sociedademe. So controladas por pessoas
fsicas ou jurdicas domiciliadas em outro pas e exercem suas atividades
operacionaisnumterceiropas.Pormeiodassociedadesbase,umamesma
atividade, ciclo ou processo produtivo desdobrase por diversos
ordenamentos tributrios, de modo que a tributao global menor do que
seria se a atividade fosse desempenhada integralmente no territrio de um
nicoordenamentotributrio.
Como exemplos de sociedadesbase, podese citar os centros de
coordenao existentes na Blgica. Desde 1990, a Blgica permite a
instalao de ditos centros para empresas que operam em mais de quatro
pases, permitindo a essas empresas centralizarem vrios servios, como
publicidade, assessoria jurdica, marketing e servios financeiros. Como
atrativo, o pas no cobra impostos sobre os lucros das empresas no
desempenho desses servios, mas apenas sobre uma pequena parte das
despesas operacionais. Pinheiro afirma que o sucesso do modelo to
grande que diversas empresas, como a Exxon, a Mobil, a Continental
(pneus),aOpel,aVolkswagen,aDaimlereaBMW,estabeleceramgrandes
centrosnaBlgica.(24)
Outra maneira por meio do estabelecimento de holdings, que so
sociedades cujo nico objeto a participao no capital de outras
sociedades. Vrios pases e territrios consideram as holdings "fiscalmente
transparentes",isto,isentasdetributaosobreolucroauferidoporelasna
distribuiodosdividendospelassociedadesnasquaisparticipa.Emalguns
casos, como no de Luxemburgo, a iseno abrange, tambm, o imposto
sobre ganhos de capital na alienao de participaes e o imposto sobre
dividendos distribudos aos scios.(25) Entretanto, muitos pases, entre os
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quais o Brasil, no abrangem essas holdings de Luxemburgo (conhecidas

como holding 1929, em virtude de a lei que as regula ser de 1929) em seus
tratadosdebitributaocomLuxemburgo.(26)
Alm da iseno tributria no local de constituio da holding, pessoas
jurdicas buscam constituir holdings para tirar proveito de tratados de
bitributao, o que constitui uma prtica conhecida como treaty shopping.
Como exemplo, Xavier cita o caso de uma empresa monegasca com
investimentos numa sociedade alem como Alemanha e Mnaco no
possuem tratado contra bitributao, a empresa constitui uma holding na
Sua para se beneficiar do tratado entre Sua e Alemanha.(27) Alguns
tratados de bitributao j trazem, em seu contedo, restries quanto
constituio de holdings para tal fim. Os tratados mais recentes firmados
peloBrasil,porexemplo,jcontmclusulascomressalvasnoquetangea
dividendos,juroseroyalties.(28)
Outra possibilidade a constituio de sociedades de servio, das quais
Xavierdestacaassociedadesdefaturaoeassociedadesdeartistas.(29)
Associedadesdefaturaofazemacompraouvendadeprodutosporconta
dasociedademe,muitasvezesmanipulandoospreos (30)dosprodutosde
modo a transferir lucros para territrios de tributao mais baixa. As
sociedadesdeartistas(tambmconhecidaspelotermorentastar company)
so utilizadas por artistas, desportistas, escritores e outros titulares de
rendimentos no comerciais, para deslocar a receita proveniente da
prestao de servios para pases de baixa tributao, evitando a
transfernciaparaopasderesidncia.
Xavier cita, ainda, o Anstalt, um tipo de figura jurdica prevista pela
legislaodeLiechtensteinqueno,propriamente,umasociedade.(31) Ele
constitudo por um fundador, cuja identidade no revelada, que designa
beneficirios do capital ou do rendimento. A vantagem a iseno de
impostosobreorendimentoeofatodepoderutilizarseoAnstalt para elidir
as obrigaes decorrentes de leis civis que estabelecem ordem sucessria.
Dessemodo,elessomuitoutilizadosparagerirfortunasprivadas.
No caso de pessoas fsicas, h a possibilidade de se transferir o domiclio
para um paraso fiscal, de modo a auferir os benefcios de um ordenamento
maisflexvel.Umexemploatendnciaregistradaentreosartistase,mais
recentemente, entre executivos da Frana de se mudar para a Sua em
buscademenortributao.(32)
Umaoutraprtica,adotada,sobretudo,porgrupostransnacionais,ousode
preos de transferncia. Essa prtica consiste na manipulao de preos
nas relaes entre empresas do mesmo grupo, de modo a diminuir a
obrigao tributria global. Por meio desse esquema, podese atrofiar os
lucros em um pas com alta carga tributria e hipertrofiar os lucros em um
pas com baixa carga tributria. Como exemplo, podese citar uma venda,
dentrodogrupo,deumprodutodafilialbrasileiraparaafilialuruguaiaporum
preo abaixo do de mercado, de modo a diminuir o lucro da filial brasileira e
aumentarodafilialuruguaianocasocontrrio,nahiptesedevendadeum
produto da filial uruguaia para a filial brasileira, a tendncia seria cobrar um
preo acima do de mercado, para que o lucro fosse maior na filial uruguaia
quenafilialbrasileira.Umarepresentaovisualpodeservistanafigura1.
Por meio do uso de distores nos preos de transferncias, as empresas
socapazesdeeconomizargrandessomasemtributos.Pinheirocitaalguns
exemploselencadosporMartin&Schumann:(33)
* a BMW recolheu, em 1988, 545 milhes de marcos Receita Federal
alemquatroanosdepois,recolheuapenas31milhesdemarcose,noano
seguinte, apresentou prejuzo no mercado interno, o que a fez receber uma
restituiode32milhesdemarcosdofisco
* dos 2,1 bilhes de marcos de lucros no exterior da Siemens no exerccio
1994/1995,ofiscoalemosarrecadou100milhesdemarcosem1996,a
Siemensnopagoumaisnada
*obancoalemoCommerzbank,em1996,dobrouolucroemrelaoaoano
anterior, mas os tributos recolhidos pelo fisco alemo foram reduzidos
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metade.
Figura1Preodetransfernciaentreempresasdomesmogrupo
Fonte:ElaboradopeloautorcombaseemChuang&Lee.
Embora o mais comum na doutrina seja tratar as distores nos preos de
transferncia como uma conduta empregada entre empresas do mesmo
grupo,elapodeserempregadanasrelaesentregruposdiferentespormeio
de uma triangulao. A figura 2 traz uma representao visual da prtica.
Imaginese a venda de um produto de uma empresa sediada no Brasil para
uma empresa sediada na Alemanha. A empresa brasileira, para diminuir a
cargatributriasobresuarenda,realizaavendadoprodutopormeiodeuma
filialestabelecidanasIlhasCaymanassim,aempresabrasileira"exporta"o
produto para as Ilhas Cayman por um preo abaixo do preo de mercado e,
posteriormente,reexportaoproduto,pelopreodemercado,paraaempresa
alem.Pormeiodesseexpediente,aempresatransferepartedeseuslucros
doBrasilparaasuafilialemCayman,poisdiminuiolucronapartebrasileira
ecriaumlucronafilialemCayman.Dessemodo,aempresadiminuiarenda
tributvel no Brasil e goza dos privilgios fiscais concedidos pelas Ilhas
Cayman.
Ainda, Chuang & Lee apontam uma outra modalidade de distoro nos
preos de transferncia.(34) Tratase do uso de parasos fiscais para
intermediar relaes entre empresas sediadas dentro do mesmo pas, de
modo a diminuir a tributao da operao. Nessa modalidade constituise
uma empresa num paraso fiscal (em ingls, chamada de letterbox
company), a qual , na maior parte das vezes, composta por algumas
pessoas,umescritrioeumtelefone.Essaempresa,pordiversosmeios,
utilizada para diminuir a carga tributria nas relaes domsticas,
internacionalizando,artificialmente,essasrelaes.
Figura2Preodetransfernciaentreempresasdediferentesgrupos
Fonte:ElaboradopeloautorcombaseemChuang&Lee
Asformasexpostassoasprincipaismaneirasdeseutilizaremosparasos
fiscais para reduzir a carga tributria, seja sobre pessoa jurdica, seja sobre
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pessoa fsica. Como se pode depreender da exposio dessas formas, a

diferena entre eliso e evaso , como j exposto, muito tnue, sendo, na
prtica, muito difcil diferenciar uma da outra. Algumas formas, como a
adoo de preos de transferncia, chamam a ateno e, muito
provavelmente, tendem a ser mais uma forma de evaso do que de eliso.
Somente uma anlise caso a caso poder determinar se uma determinada
operaoconstituielisoouevasotributria.
Conforme j exposto, vrios pases possuem, em seus ordenamentos,
dispositivos contra a evaso e a eliso tributria, de modo a restringir a
liberdadedosagentesprivados.Naseoseguinte,algumasdessasnormas
sero,brevemente,comentadas.
4Normasquetentamlimitarousodeparasosfiscais
4.1Brasil
No Brasil, o principal dispositivo contra a evaso e a eliso tributrias o
pargrafo nico do artigo 116 do Cdigo Tributrio Nacional, que foi
acrescentado,em2001,pelaLeiComplementarn104/2001equeexpeda
seguinteforma:
"Aautoridadeadministrativapoderdesconsideraratosounegciosjurdicos
praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do
tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria,
observadososprocedimentosaseremestabelecidosemleiordinria."(35)
Como se pode observar, a lei dispe sobre atos que visam a dissimular a
ocorrncia do fato gerador ou a natureza dos elementos constitutivos.
Dissimularalgotpicodeevasotributria,enodeelisotributria,tendo
emvistaqueaelisotributriapressupeaprticadeatoslcitos,ouseja,a
escolha entre duas ou mais alternativas lcitas para reduzir ou eliminar a
incidncia de tributos. Desse modo, no se trata, propriamente, de um
dispositivo contra a eliso, mas de um dispositivo que objetiva combater a
evasotributria.
H, ainda, a Lei n 9.430/96(36) (artigos 18 a 24), complementada pela
Instruo Normativa n 243/02 do Ministrio da Fazenda, traz dispositivos
visando ao combate s distores nos preos de transferncia. A lei
estabelececritriosdedeterminaodovalordastransaes,paraoscasos
em que for constatado que os valores esto abaixo dos praticados no
mercado.
Para a importao, a lei estabelece trs mtodos para estipular os valores
reais.(37)
*PreosIndependentesComparadosPIC
*PreodeRevendamenosLucroPRL
*CustodeProduomaisLucroCPL
Paraasexportaes,aleiestabelecequatromtodosparadeterminarovalor
dasreceitascomvendasaoexterior:(38)
*MtododoPreodeVendanasExportaesPVEx
*MtododoPreodeVendaporAtacadonoPasdeDestino,Diminudodo
LucroPVA
* Mtodo do Preo de Venda a Varejo no Pas de Destino, Diminudo do
LucroPVV
* Mtodo do Custo de Aquisio ou de Produo mais Tributos e Lucro
CAP
Para apurar os custos e preos mdios de mercado para importaes e
exportaes, a Receita Federal deve fazer uso dos seguintes parmetros:
(39)
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* publicaes ou relatrios oficiais do governo do pas do comprador ou

vendedoroudeclaraodaautoridadefiscaldessemesmopas,quandocom
eleoBrasilmantiveracordoparaevitarabitributaoouparaintercmbiode
informaes
* pesquisas efetuadas por empresa ou instituio de notrio conhecimento
tcnicooupublicaestcnicas,emqueseespecifiquemosetor,operodo,
as empresas pesquisadas e a margem encontrada, bem como identifiquem,
porempresa,osdadoscoletadosetrabalhados.
A lei estabelece, ainda, dispositivos sobre juros e sobre a vinculao de
pessoasordemtributriabrasileira.
No que concerne, especificamente, aos parasos fiscais, o artigo 24 da Lei
9.430/96,especialmentededicadoaospasescomtributaofavorecida,(40)
torna obrigatrio o emprego dos dispositivos relativos a preos, custos e
juros em todas as relaes entre pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou
domiciliadasnoBrasilcomqualquerpessoafsicaoujurdica,aindaqueno
vinculada ao Brasil, residente ou domiciliada em pases de tributao
favorecida. A lista dos pases ou dependncias considerados (mostrada na
Tabela2),peloBrasil,comopasescomtributaofavorecidaencontrasena
Instruo Normativa n 188/2002 da Secretaria da Receita Federal.(41)Lista
depasescomtributaofavorecida.
ReceitaFederaldoBrasil
IAndorra
IIAnguilla
IIIAntguaeBarbuda
IVAntilhasHolandesas
VAruba
VIComunidadedasBahamas
VIIBahrein
VIIIBarbados
IXBelize
XIlhasBermudas
XICampioneDItalia
XIIIlhasdoCanal(Alderney,Guernsey,JerseyeSark)
XIIIIlhasCayman
XIVChipre
XVCingapura
XVIIlhasCook
XVIIRepblicadaCostaRica
XVIIIDjibouti
XIXDominica
XXEmiradosrabesUnidos
XXIGibraltar
XXIIGranada
XXIIIHongKong
XXIVLebuan
XXVLbano
XXVILibria
XXVIILiechtenstein
XXVIII Luxemburgo (no que respeita s sociedades holding regidas, na
legislaoluxemburguesa,pelaLeide31dejulhode1929)
XXIXMacau
XXXIlhadaMadeira
10/20
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XXXIMaldivas
XXXIIMalta
XXXIIIIlhadeMan
XXXIVIlhasMarshall
XXXVIlhasMaurcio
XXXVIMnaco
XXXVIIIlhasMontserrat
XXXVIIINauru
XXXIXIlhaNiue
XLSultanatodeOm
XLIPanam
XLIIFederaodeSoCristvoeNevis
XLIIISamoaAmericana
XLIVSamoaOcidental
XLVSanMarino
XLVISoVicenteeGranadinas
XLVIISantaLcia
XLVIIISeychelles
XLIXTonga
LIlhasTurkseCaicos
LIVanuatu
LIIIlhasVirgensAmericanas
LIIIIlhasVirgensBritnicas.
Tabela 2 Lista de pases com tributao favorecida Receita Federal do
Brasil
Fonte:SecretariadaReceitaFederaldoBrasil
AProcuradoriaGeraldaFazendaNacional,recentemente,passouatrabalhar
na elaborao de um projeto de lei que trate, especificamente, da eliso
tributria. O objetivo coibir o planejamento tributrio abusivo e criar um
conjunto de normas claras, que estabeleam quais as condutas so
permitidas e quais no so. Segundo o ProcuradorGeral da Fazenda
Nacional, Lus Incio Adams, a nova lei deve beneficiar tanto o Fisco (que
passaraterumacompetnciadelimitada,claramente,paracombatercertas
prticas)quantoocontribuinte(quesaberquetiposdeoperaesnosero
objeto de questionamento pelo Fisco).(42) No entanto, por ora, tratase
apenasdaelaboraodeumprojeto,oquelevaacrerqueapromulgaoda
normaaindademandarcertotempo.
4.2Alemanha
Na Alemanha, atualmente, combatese a eliso com base no exposto no
42 do Cdigo Tributrio de 1977, com as alteraes inseridas nos anos de
2000e2002,queestabelece:(43)
"A lei tributria no pode ser contornada (eludida) por meio do abuso de
formasjurdicas.Semprequeocorrerabuso,apretensodoimpostosurgir,
como se para os fenmenos econmicos houvesse sido adotada a forma
jurdicaadequada."
Paraconfiguraroabusodeformas,necessrio:(44)
* que tenham sido escolhidas formas ou negcios inslitos, inadequados
para os fins a que se destinam os fatos ou negcios, visando a eludir o
sistematributrio
*queaspartesalcancemsubstancialmente,dopontodevistaeconmico,o
mesmo resultado que teriam obtido caso houvessem adotado a forma
jurdicacorrespondentescorretasrelaeseconmicas
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* que as desvantagens jurdicas da forma adotada no tenham qualquer

importncia,outenhamapenasumaimportnciadiminuta.
Para definir o que uma forma "inslita", o Tribunal Financeiro (BFH)
estabeleceu que "a forma jurdica inadequada quando o contribuinte no
estaptoafornecerumarazoeconmicaquejustifiquesuautilizao".(45)
4.3Espanha
NaEspanha,alegislaoutilizaotermoelisoparadesignartantoafraude
lei,comoaevasofiscal.
Na questo da fraude lei, o artigo 24 da Lei Geral Tributria (LGT)
estabelece que a fraude lei dever ser declarada mediante expediente
especialnoqualhajaumaaudinciacomointeressado.(46)Nessescasos,a
norma tributria dever ser aplicada normalmente, no sendo possvel ao
contribuinteauferirasvantagensqueaufeririapormeiodafraude.Entretanto,
o procedimento estabelecido pela lei no se encontra regulamentado, razo
pela qual h certa confuso sobre a aplicao desse dispositivo da lei.
Desse modo, o Tribunal Constitucional j afirmou, na deciso S.
137/31.10.1996(F.J.2),quelegtimaautilizaodefrmulasque,dentro
da lei tributria, permitam ao contribuinte escolher a opo que melhor lhe
convm, sendo proibido que a Administrao busque, necessariamente, o
sentidoeconmicodessasfrmulas.(47)
Em dezembro de 2006, a Espanha promulgou o Ato n 36/2006, que
introduziu algumas medidas com o intuito de prevenir a eliso tributria.
Entreelas,regrassobrepreosdetransferncia,regrasrelativasaquisio
deimveiseodesenvolvimentodoconceitodejurisdiooffshore do ponto
devistaespanhol.(48)
4.4EstadosUnidos
OsEstadosUnidosnopossuemumaregrageralcontraaelisoeaevaso,
mas adota regras relativas ao controle preventivo sobre condutas elisivas.
(49)Prevalece,demaneirageral,combasenasnormasdoInternal Revenue
Codeecombaseemprecedentesjurisprudenciais,oprincpiodaprevalncia
dasubstnciasobreaforma,demodoquepoucointeressaaformalegalda
operao,massimoseucontedoparadeterminaraincidnciadostributos.
4.5Frana
A Frana combate a eliso fiscal com base na noo de abuso de direito.
Para que se possa compreender melhor o conceito, necessrio citar o
artigoL64(queregulaoprocedimentoderepressoaosabusosdedireito)do
LivrodeProcedimentosFiscaisfrancs:(50)
"Nopodemseropostosadministraotributriaosatosquedissimulemo
alcance verdadeiro de um contrato ou de uma conveno apoiados em
clusulas:
a) Que do abertura a direitos de registro ou a uma taxa de publicidade
fundiriamenoselevados
b) Ou que disfarcem, seja uma realizao, seja uma transferncia de
benefciosouderendimentos
c)Ouquepermitamevitar,emtotalidadeouemparte,opagamentodetaxas
sobre o valor dos negcios correspondentes s operaes efetuadas na
execuodeumcontratooudeumaconveno.
Aadministraotemodireitoderestituiroverdadeirocarteroperaoem
litgio. Em caso de desacordo sobre as retificaes notificadas sobre o
fundamento do presente artigo, o litgio submetido, a pedido do
contribuinte, ao julgamento pelo comit consultivo para a represso dos
abusos de direito. A administrao pode, igualmente, submeter o litgio ao
julgamentopelocomitcujasdecisesseroobjetodeumrelatrioanual.
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Seaadministraonoestiverconformadacomojulgamentodocomit,ela
devecarrearaprovadobomfundamentodaretificao."
Comosev,oartigoestabeleceoscasosemqueocorreoabusodedireito.
OartigoL64AdoLivrotambmestendeanooaoimpostosobrefortunase
staxasprofissionais.
SegundoTrres,adoutrinafrancesadefendequeodispositivodeveaplicar
se somente aos casos de simulao e aos atos anormais de gesto, no
devendo abranger os casos tpicos de eliso.(51) Entretanto, aplicase,
seguindo jurisprudncia do Conselho de Estado e da Corte de Cassao, o
conceitodeabusodedireitopara(levandoemcontaaintenodosujeitoeo
empregoanormalouexcessivododireitosubjetivo):(52)
*simulao
*fraudelei,que,nocasofrancs,englobaosatosjurdicosregularescuja
motivaoconsista,exclusivamente,emdiminuiracargatributria.
Dessa forma, observase que, na Frana, a questo do abuso de direito
englobatantooscasosdeelisotributriaquantoosdeevaso.
4.6Inglaterra
Na Inglaterra, at o fim da dcada de 1980, prevalecia a noo de que os
contribuintes deveriam ter direito de escolher a modalidade menos onerosa
do ponto de vista tributrio, posto que se defendia que era atribuio do
legislador, e no do juiz ou da administrao, delimitar os espaos de
escolha.(53)
Entretanto, algumas decises judiciais na dcada de 1980(54) mudaram o
entendimento, fazendo com que um novo posicionamento fosse adotado.
Trres,resumidamente,sumarizaonovoentendimentodaseguintemaneira:
(55)
*quandoocontribuinteorganizaumprocedimentopreordenado,comonico
objetivo de obter uma economia de tributos, por meio de diversos passos e
articulado em diversas transaes, lcito aos juzes avaliarem o conjunto
daoperaocomoumanicaoperao,desconsiderandoospassos
* para que o procedimento seja preordenado, basta que ele possa revelar a
inteno de conduzir a operao passo a passo, para alcanar o resultado
desejado
* na presena de atos cujos passos cancelemse na seqncia, a operao
poder ser definida como circular, e poder ser desconsiderada para efeitos
tributrios contudo, quando isso no for revelado, e os atos subsistirem no
tempo,ojuizdeveravaliarosatosqueacompemcomgrandehabilidade.
4.7Itlia
A Itlia, segundo Trres,(56) no dispe de uma norma antieliso. Desse
modo, a Itlia concentrouse em utilizar normas preventivas e corretivas da
eliso, como o artigo 37 bis do Decreto do Presidente da Repblica n
600/1973, que traz normas antielisivas para o caso de fuso, ciso,
transferncia de ativo, troca de aes, cesses de crditos, trocas de
participaes, entre outros. Ainda, a doutrina italiana aponta que o artigo 53
daConstituio,queexigeoconcursodetodosparacomadespesapblica
eestabeleceoprincpiodacapacidadecontributiva,autorizaaadministrao
a investigar a causa originria dos negcios jurdicos.(57) Segundo Trres,
contudo:
"numa anlise apurada dos dispositivos desta legislao vigente na Itlia,
no encontramos qualquer hiptese que justifique a aplicao dos seus
dispositivos fora de uma hiptese de 'ilcito tpico', mediante fraude lei,
simulao ou negcio sem causa, porquanto, ao descumprir a normativa, o
contribuinte ingressa, de imediato, no tipo da ilicitude, cabendo ao Fisco
desconsiderar a operao e aplicar o imposto devido, alm de sanes
regulamentares,seforocaso."
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4.8Mxico
Antesde2005,oscontribuinteseramsujeitostributaoimediatadarenda
gerada indiretamente em algumas jurisdies classificadas de parasos
fiscais,queeramlistadasnumanexoleimexicanadoimpostoderenda.A
partir de 2005, os mexicanos passaram, tambm, a estar sujeitos a uma
tributaoimediatadarendanodistribudaproduzidaemsubsidiriasouem
outrosinvestimentosnoexteriorquandootributonooutroterritrioforinferior
a 75% do tributo que seria devido caso os investimentos estivessem
localizados no Mxico.(58) Entretanto, esse regime no aplicvel no caso
de renda no passiva gerada em pases com os quais o Mxico tenha
firmadoacordosdetrocadeinformaes.
5Eficciadasnormas
Xavier, ao tratar das normas tributrias, analisa a questo de seus mbitos
de incidncia e de eficcia no espao.(59) O mbito de incidncia diz
respeito abrangncia, pela norma, de pessoas, coisas e fatos localizados
noterritriodeoutroEstado.Ombitodeeficcia,porsuavez,dizrespeito
capacidade de uma norma ser aplicada, coercitivamente, em territrio
estrangeiro (ou capacidade de uma norma estrangeira ser aplicada em
territrio nacional). As normas contra a eliso e a evaso, como normas
tributrias que so, tambm esto sujeitas ao mesmo problema. Por um
lado, possvel a um Estado, como o Brasil, impor normas restritivas em
relaostransaescomparasosfiscais.Poroutrolado,oBrasilnotem
como impor o cumprimento da norma pelos parasos fiscais, de modo que,
dependendo da criatividade dos contribuintes, possvel que se estruturem
operaes, envolvendo diversos pases, que consigam evitar, ao menos no
mbitoftico,aaplicaodasnormascontraaelisoeaevaso.
Pinheiro,aodiscorrersobreaeficciadasnormasnocontroledasdistores
sobreospreosdetransferncia,retratabemaquestoaoexporque:(60)
"os arranjos institucionais para o controle de fluxos entre as fronteiras
alfandegriassodotempodasrelaeseconmicastradicionais.Poresse
motivo, esto desenhados para lidar com o comrcio de bens tangveis,
passveis de controle fsico, em operaes realizadas por empresas no
coligadaspraticandopreosdemercado.
Dissodecorreumdescompassoentrealeiearealidade,trazendoalumeum
conflitoentrelegalidadeeeficcia.NoconseguindooEstadoacompanhara
rapidez das transformaes em marcha, temse observado um crescimento
desenfreadodenormascujoefeitotemsidoumaprogressivadesvalorizao
do direito positivo, visto que, quanto mais esse direito positivo multiplica
suas normas e leis especficas para intervir tecnicamente na dinmica das
atividadesempresariais,menorasuacoernciainterna."
No caso brasileiro, em particular, os dados relativos recepo de
investimentoestrangeirodiretofornecemumapistadequeocontrolecontra
a evaso e a eliso no perfeito. A Tabela 3 mostra o montante de
investimento estrangeiro recebido pelo Brasil de alguns pases. Com base
em dados do Banco Central, foram selecionados, para compor a lista,
somenteospasesque,em2006,investirammaisde100milhesdedlares
no Brasil. Os dados relativos aos anos anteriores foram tambm listados
para que se possa compreender melhor o fluxo de investimento. Na lista,
aparecem pases desenvolvidos e tradicionais parceiros do Brasil, como
Alemanha, Espanha, Frana, Japo, Pases Baixos, Portugal, Reino Unido,
NoruegaeEstadosUnidos,entreoutros.Entretanto,interessantenotarque
considerveis investimentos foram feitos, no Brasil, com recursos
provenientes de reas como as Bermudas, as Ilhas Cayman, Costa Rica,
PanameIlhasVirgensBritnicas.Ainda,saltaaosolhosofatodeque,em
2006, os investimentos suos foram quase o dobro dos investimentos
alemes, o fato de os investimentos provenientes do Uruguai terem sido
maiores que os da Argentina e mesmo os da Itlia, e o fato de os
investimentos provenientes das Cayman terem superado os investimentos
provenientesdoCanadedaEspanha.
Embora seja possvel que parte dos investimentos realizados por pases ou
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territrios pequenos, como Cayman, Ilhas Virgens Britnicas, Costa Rica,

UruguaiePanam,seja,defato,originriadessespases,ofatoque,com
certeza, grande parte, provavelmente a maior, dos investimentos realizados
por esses pases est sendo feita com recursos provenientes de outros
pases(anoserque,derepente,aseconomiasdessespasestivessemse
tornado colossos capazes de investir mais no exterior que alguns pases
desenvolvidos). possvel que muitos desses recursos provenham de
pasesquepossuamnormascontraaelisoeaevasotributrias.Ainda,
possvel,emboranotenhasidopossvelobterdados,queboapartedesses
investimentos sejam, na verdade, capitais originrios do Brasil, que a ele
estejam retornando aps um ciclo no exterior para escapar da ordem
tributriainterna.
InvestimentoestrangeirodiretonoBrasilporpasdeorigem(emUS$
milhes)
Pasou
territrio
2001
2002
2003
2004
2005
2006
Alemanha
1.047,46
628,29
507,61
794,73
1.269,32 848,27
Argentina
56,77
88,47
76,16
80,50
112,23
124,96
Austrlia
10,68
3,97
43,92
5,86
926,04
116,96
Blgica
113,08
45,25
18,26
8,10
685,58
271,53
Bermudas
606,86
1.468,78
623,49
210,94
38,92
514,68
Canad
441,10
989,35
116,78
592,54
1.435,32 1.285,51
Cayman,Ilhas
1.755,07
1.554,46
1.909,58
1.521,80 1.078,17 1.974,39
Colmbia
1,28
1,15
0,19
0,40
1,58
231,99
CoriadoSul
0,00
0,00
0,00
0,00
168,01
109,53
CostaRica
0,08
0,00
0,00
0,21
0,82
211,99
Espanha
2.766,58
586,90
710,47
1.054,93 1.220,43 1.513,74
EstadosUnidos
4.464,93
2.614,58
2.382,75
3.977,83 4.644,16 4.433,68
Frana
1.912,82
1.814,97
825,23
485,86
1.458,41 744,59
HongKong
33,01
12,35
10,62
15,49
17,45
101,43
Itlia
281,27
472,50
390,44
429,21
345,68
200,73
Japo
826,60
504,48
1.368,35
243,17
779,08
647,52
Luxemburgo
284,66
1.012,78
238,69
746,94
139,10
745,09
Mxico
61,10
24,40
46,60
60,34
1.661,18 781,65
Noruega
83,14
60,01
54,13
26,64
43,16
PasesBaixos
(Holanda)
1.891,85
3.372,46
1.444,88
7.704,85 3.207,92 3.494,94
Panam
132,99
146,41
147,47
150,52
165,56
139,25
Portugal
1.692,26
1.018,76
201,20
570,20
334,62
300,31
ReinoUnido
416,23
474,36
254,22
275,36
153,26
395,18
Sua
181,78
347,36
335,58
364,58
341,54
1.631,01
Uruguai
180,62
237,46
154,69
160,59
169,21
229,48
Virgens,Ilhas
(Britnicas)
911,91
500,45
548,73
245,39
254,53
280,24
339,13
Tabela3Investimento estrangeiro direto no Brasil por pas de origem (em

US$milhes).
Fonte:BancoCentraldoBrasil
Outros autores trazem exemplos sobre a conduta elisiva em outros pases.
SobreacondutaelisivanosEstadosUnidos,Desaietalapontamque:
"A evidncia indica que empresas americanas multinacionais estabelecem
operaes em parasos fiscais como parte de suas estratgias de eliso
tributriainternacional.Grandesempresascomgrandeatividadeinternacional
so as que, mais provavelmente, possuem afiliadas em parasos fiscais, e
firmas e indstrias caracterizadas por alta intensidade de P & D e por
significativos volumes de comrcio intrafirma exibem, semelhantemente, a
maior demanda por operaes em parasos fiscais. Afiliadas em parasos
fiscais parecem tanto facilitar a relocao de renda tributvel de locais de
alta tributao quanto reduzir o custo de protelar a tributao de renda, no
passede,derendaobtidaemlocaisdebaixatributao."(61)
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BrittainCatlin, autor de um livro dedicado ao estudo do fenmeno offshore,

(62) quando perguntado sobre se v diferena entre as companhias
americanas, europias e japonesas no que concerne a operaes em
parasosfiscais,respondeudaseguintemaneira:
"No,eunovejo.Podehaverdiferenasmarginais,prefernciasporcertos
tipos de arranjos offshore dependendo do que for permitido em determinado
pas mas, em geral, no h diferena. O mundo offshore de parasos
fiscais e centros financeiros no conhece fronteiras nacionais e diferenas
no que diz respeito a corporaes e dinheiro. Para o paraso fiscal offshore,
corporaes e capital so o mesmo, no importa de onde venham, e novos
truques podem ser criados para lhes conferir uma vantagem extra. O
principal a habilidade [expertise] legal e financeira que se encontra em
qualquer paraso fiscal. No topo, voc ter os melhores advogados e
contadoresoffshorenomundoealgumaral,enofundo,voctersaral.
VejaCayman:ladoalado,voctem:fundosamericanosdehedgeonde
Bayou Management, a maior tragdia nessa indstria, foi fundado
companhias japonesas de carto de crdito estabelecendo negcios
financeiros offshore que no poderiam estabelecer em seu pas a britnica
BP [British Petroleum] com seu pool offshore de renda e, claro, era onde
todasascartasoffshoredaParmalatestavambaseadas.
no offshore onde existe o mundo real dos negcios e das finanas
internacionaiseesttudoescondidosobumacapadesegredo,preosde
transferncia e fraude tributria. A economia global que no conhece
fronteiras ou limites o tipo de economia constantemente defendida pelos
neoliberais e pelos defensores do livre mercado existe, mas no onde se
diz que ela existe. Em vez disso, ela est no offshore, onde capital e
corporaesquenoconhecemfronteirasnacionaisestosobpropriedadee
controledosricosdomundoparaseubenefcioprprio."(63)
Como se pode depreender dos exemplos expostos, as normas contra a
elisoeaevasonemsempresoeficazes,demodoquetemsidopossvel,
apesardaediodenovasnormasemvriospases,continuarutilizandoos
conflitosdeordemtributriaeosparasosfiscaisparareduziroueliminaros
encargostributrios.Ainda,ousodeparasosfiscais,aparentemente,algo
inerenteaomovimentodeglobalizaoqueseobserva.
Concluso
Como exposto, os parasos fiscais so pases ou partes de pases que
possuem regimes tributrios mais flexveis ou brandos, com carga tributria
menordoqueamdiadosdemaispases.Oestabelecimentodeumparaso
fiscalpodeocorrerpordiversosmotivos,comonombitodeumapolticade
desenvolvimentoouporrazeshistricas.
Para a eliso fiscal, isto , o planejamento de operaes com o intuito de
diminuiromontantedetributosaserempagos(independentementedaordem
tributria em questo), bem como para a evaso (reduo ou eliminao da
incidnciadetributospormeiosilcitos),umadasferramentasdisponveis
o uso de parasos fiscais. Atentos a esse fato, vrios pases tm buscado
criarnormasqueprevinamaelisoeaevasotributrias.
Contudo,comoexposto,asnormasnosocompletamenteeficazes,tendo
em vista a complexidade dos conflitos de ordens tributrias e a criatividade
empregadanodesenhodeoperaescomvistasreduooueliminaoda
carga tributria. Desse modo, concluise que, no atual estgio do direito
tributrio internacional, os parasos fiscais continuaro a ser usados
amplamentetantonaelisocomonaevasotributrias,semqueasnormas
nacionaissejamcapazesdeinibir,totalmente,essaconduta.
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Notas:
1.Xavier,2002,p.275.
2.Idem,p.276.
3.Idem.Ibidem.
4.Trres,2003,p.173174.
5.Oautoradotaostermos"eluso"e"planejamentotributrio".
6.Xavier,2002,p.277.
7.Xavier,2002,p.277.
8.Trres,2003,p.189195.
9.Xavier,2002,p.281.
10.Desaietal,2006,p.514.
11.Xavier,2002,p.282.
12.Idem,ibidem.
13.Eden&Kudrle,2005,p.101.
14. Xavier, 2002, p. 282. Vale ressaltar, contudo, que isto nem sempre
verdade,comonocasodaLibriaedoLbano.
15.Cf.Xavier,2002,p.282eEden&Kudrle,2005,p.101102.
17.Xavier,2002,p.283.
19.BrittainCatlin,2005,p.49.
20.InteressantenotarquealistaelaboradapelaReceitaFederaldoBrasil
muitosemelhante.Cf.Brasil,SecretariadaReceitaFederal,2002.
22.Silva,2002.
23.Xavier,2002,p.285288.
24.Pinheiro,2001,p.155156.
25.Xavier,2002,p.286.
26.Idem.Ibidem.
27.Idem,p.290.
28.Xavier,2002,p.291.
29.Idem,p.287.
30. Ou seja, fazendo uso de distores nos preos de transferncia. Eles
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seroabordadosmaisadiante.
31.Xavier,2002,p.287288.
32.Arnaud,2006.
33.ApudPinheiro,2001,p.152.
34.Chuang&Lee,2007,p.158.
35.Brasil,1966.
36.Brasil,1996.
37.Brasil,1996,art.18.
38.Idem,art.19.
39.Idem,art.21.
40. Pases com tributao favorecida o termo utilizado, na lei, para
designar os pases que no tributem a renda, ou a tributem em alquota
inferiora20%.
41.Brasil.SecretariadaReceitaFederal,2002.
42.ApudTeixeira,2007.
43.Trres,2003,p.241.
44.Idem,p.242.
45.Idem,ibidem.
46.Trres,2003,p.244.
47.ApudTrres,2003,p.244.
48.Cusi,2007.
49.Trres,2003,p.247.
50.Frana.LivredesProcduresFiscales.
51.Trres,2003,p.251.
52.Idem.Ibidem.
53.Trres,2003,p.253.
54.Trres,2003,p.254255.Cf.W.T.RamsayLtd.V.IRC(1981),TC174e
C300 (1982) IRC v. Burmah Oil Ltd. (1982) STC 30 Furniss (Inspector of
Taxes) v. Dawson (1984), STC 153 e AC 474 (1984) Craven (Inspector of
Taxes) v. White, IRC v. Bowater Property Developments Ltd., Baylis
(InspectorofTaxes)v.Gregory(1988),STC,p.443523.
55.Trres,2003,p.254.
56.Trres,2003,p.255.
57.Idem,p.258.
58.BarretteCottrell,2006.
59.Xavier,2002,p.58.
60.Pinheiro,2001,p.164.
61.Desaietal.2006,p.529.
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62.Offshore:TheDarkSideoftheGlobalEconomy.Cf.BrittainCatlin,2005.
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<http://www.revistadoutrina.trf4.jus.br/artigos/edicao022/Ernesto_Neto.htm>
Acessoem:25out.2016.
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Revista de Doutrina Da 4 Região - Edição Especial

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mais se apresentam, em face de uma dada situao concreta, como mais

mais complexas, o controle efetivo, por parte das autoridades nacionais,

* pases que conferem privilgios especiais para determinados tipos de

quais o Brasil, no abrangem essas holdings de Luxemburgo (conhecidas

pessoa fsica. Como se pode depreender da exposio dessas formas, a

* publicaes ou relatrios oficiais do governo do pas do comprador ou

* que as desvantagens jurdicas da forma adotada no tenham qualquer

territrios pequenos, como Cayman, Ilhas Virgens Britnicas, Costa Rica,

1.521,80 1.078,17 1.974,39

1.054,93 1.220,43 1.513,74

3.977,83 4.644,16 4.433,68

7.704,85 3.207,92 3.494,94

Tabela3Investimento estrangeiro direto no Brasil por pas de origem (em

BrittainCatlin, autor de um livro dedicado ao estudo do fenmeno offshore,

BARRETT, Fred COTTRELL, Timothy. Tax Haven Law Blocks Progress.

TRRES, Heleno. Direito tributrio e direito privado: autonomia privada,

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