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RESUMO
Este estudo investiga a consistncia estratgica usando como ferramenta para avaliao uma
modelagem dos indicadores de desempenho de Instituio de Ensino Superior (IES) privada,
sob as perspectivas do balanced Scorecard (BSC). A partir de um modelo de BSC, com quatro
indicadores em cada perspectiva, foi realizado um estudo de caso e survey junto
direo/coordenao (gestores) e os alunos e aplicada uma anlise fatorial seguida de teste de
mdia multivariada - T2 de Hotelling. Os resultados apontaram percepes diferentes entre os
dois grupos quanto ao grau de importncia dos indicadores, apurando inconsistncia estratgica
nas diferentes perspectivas do BSC. Apresenta, ainda, os indicadores consistentes e hierarquia
das perspectivas, diferente da tradicional, na seguinte ordem: Processos Internos,
Aprendizagem e Crescimento, Clientes e Financeira. O estudo contribui com um novo modelo
de avaliao da consistncia estratgica sob as perspectivas do BSC, oferecendo mtodos
alternativos de validao dos construtos (indicadores) de medio e de avaliao,
proporcionando o monitoramento e alinhamento de aes e reduo de gaps na definio e
estabelecimento de estratgias consistentes com os objetivos, viso e misso das IES. Conclui
que a pesquisa evidencia evolues do BSC como sistema de gesto estratgico.
Palavras-chave: Contabilidade gerencial; Balanced Scorecard; IES.
rea temtica do evento: Controladoria e Contabilidade Gerencial (CCG).
1 INTRODUO
O cenrio atual da educao superior brasileira de intensa competitividade aponta que,
devido deficincia do setor pblico em prover recursos para suportar a demanda de vagas no
1
surgido na Frana durante os anos 60. Os autores consideraram que havia um novo desafio para
a pesquisa na rea da contabilidade gerencial, que era estabelecer medidas novas de
desempenho (FREZATTI, 2006). Assim, um novo modelo de medio de desempenho foi
criado na dcada de 90, como ferramenta que visa auxiliar na criao de valor futuro para a
empresa (DALMCIO; SANTANNA; RANGEL, 2003).
Originalmente, o BSC foi concebido para medio de desempenho multidimensional,
evoluindo-se para um sistema de gesto estratgica, tendo como aspecto essencial a articulao
entre medidas de desempenho e objetivos estratgicos (BANKER; CHANG; PIZZINI, 2004).
2.1 Conceitos e Aplicaes do BSC
Os criadores conceituam o BSC como um sistema de gesto estratgica para
administrar a estratgia no longo prazo (KAPLAN; NORTON, 1997, p. 9). Frezatti (2006,
p.36) complementa, que o BSC um artefato do controle gerencial que pode ser utilizado
como alinhador estratgico da organizao.
Inicialmente o BSC foi criado para mensurar o desempenho e passou a ser utilizado
como ferramenta de gesto e de implementao de estratgias (CARVALHO, 2006).
Os objetivos mais significantes de um BSC segundo Silva (2009, p 101) so: esclarecer
e traduzir a viso e a estratgia; comunicar e associar objetivos e medidas estratgicas; planejar,
estabelecer metas, alinhar iniciativas e melhorar o feedback e o aprendizado estratgico.
Segundo Kaplan e Norton (1997, p. 30), a estratgia um conjunto de hipteses sobre
causas e efeitos. O sistema de medio deve tornar explcitas as relaes (hipteses) entre os
objetivos e as medidas (causas e efeitos) nas vrias perspectivas, para que elas possam ser
gerenciadas e validadas.
Dentro da viso estratgica, o BSC deve ser visto como um sistema gerencial estratgico
que conecta os objetivos de longo prazo s aes de curto prazo, identificados como vetores
crticos (KAPLAN; NORTON, 2000) e para isso adota um processo formal, dividido em quatro
etapas (DALMCIO; SANTANNA; RANGEL, 2003):
a) traduo da viso - em que esclarece a viso e busca o consenso da organizao a
respeito da viso da empresa;
b) comunicao e conexo - definio dos objetivos e comunic-los aos funcionrios,
bem como a relao existente entre a recompensa se as metas forem obtidas;
c) planejamento de negcios - definio das metas e a alocao de recursos para a
obteno das mesmas; e
d) feedback aprendizado - articulao da viso, mediante o feedback estratgico para
as diversas reas da empresa.
Nesse sentido, Beard (2009) confirma que o BSC um componente de gesto
estratgica que liga a misso da entidade a valores e viso futura, com estratgias, metas e
iniciativas, essenciais para projetar, informar e motivar os esforos contnuos em busca da
maximizao dos resultados da IES.
2.2 Estratgia e Gesto das IES Privadas
O ltimo censo da educao superior pblica e privada no Brasil, realizado pelo Instituto
Nacional de Estudos e Pesquisas Anzio Teixeira - INEP (2011) mostrou que a evoluo de
ofertas de vagas em relao ao nmero de ingressantes em graduao superior aumentou 57%
em dez anos, passando de 1,21 vagas/aluno em 1998, para 1,90 vagas/aluno em 2007.
Gerenciar uma Instituio de Ensino Superior Privada torna-se uma atividade cada vez
mais complexa medida que se multiplicam as exigncias em torno da rentabilidade, melhoria
da qualidade do ensino/aprendizagem e maior flexibilidade para assegurar a competitividade
frente s necessidades impostas pelo mercado (SILVA, 2009).
3
Alm das exigncias do mercado, as IES devem observar a Lei de Diretrizes e Bases da
Educao (LDB) (BRASIL, 1996), submeter-se ao Sistema Nacional de Avaliao de Educao
Superior (SINAES) como parte integrante do processo avaliativo e o cumprimento do Plano de
Desenvolvimento Institucional (PDI) (BRASIL, 2004).
As IES tm sua administrao embasada no PDI, o qual elaborado com vistas a abarcar
todas as possibilidades que possam ocorrer no ambiente acadmico e administrativo, exigindo
competncia dos seus gestores (FAGUNDES; FRUNCHES, 2007).
Em virtude da complexidade e da competitividade, as entidades de ensino superior
exigem, cada vez mais, gestores com maior criatividade e que saibam formular modelos
gerenciais que permitam atuarem em um ambiente de objetivos difusos, tecnologia mltipla,
liberdade acadmica, natureza qualitativa do trabalho e grande sensibilidade a fatores
ambientais (PEZZONI; MARTINS, 2009).
Lima Jnior (2008) complementa que o desempenho da organizao universitria, o
crescimento face ao contexto atual e a qualidade dos servios que presta comunidade
dependem do projeto pedaggico e do desempenho de professores, de colaboradores e de
gestores, requerendo uma gesto estratgica de todos os recursos.
Montenegro, Nbrega e Souza (2010) informam que a educao tem atravessado muitas
mudanas, tornando difcil prever o futuro, portanto, necessrio que os gestores desenvolvam
aes que gerem integrao entre planejamento e sua implantao, entre o planejamento e o
pensamento estratgico e entre pensamento e ao estratgica (MEYER; LOPES, 2004, p. 8).
A matriz SWOT criada por Kenneth Andrews e Roland Christensen, sintetiza a
essncia da estratgia, pois analisa o ambiente externo pelas oportunidades e ameaas e as
foras e fraquezas da organizao relacionadas ao ambiente interno. Essa anlise corrobora com
o estudo da teoria das cinco foras de Porter, rivalidade entre concorrentes, entrantes potenciais,
poder de barganha de fornecedores e clientes e, ameaa de produtos substitutos, essenciais na
formulao da estratgia competitiva (SILVA, 2009).
De acordo com Poter (1992) para que uma empresa continue no mercado ela necessita
de uma estratgia competitiva. Essa requer uma batalha entre os concorrentes para alcanar a
vantagem, que uma posio lucrativa e sustentvel.
Asan e Tanyas (2007) confirmam que muitos estudos sobre modelos de desempenho
educacionais foram desenvolvidos com excelncia, e entre eles, o BSC tem sido implementado
com sucesso. Assim, Lima (2003) pressupe que, com a adequao do BSC para IES, possvel
criar e comunicar a estratgia e as direes por meio de um sistema de indicadores, para todos
os nveis hierrquicos da organizao, levando a consistncia estratgica, em sintonia com os
achados de Lima Jnior (2008).
Dessa forma, a partir do estabelecimento de estratgias consistentes, ser possvel adotar
o sistema de Balanced Scorecard na medio de desempenho e no monitoramento das aes
oferecendo informaes relevantes para que os gestores das IES possam decidir sobre seus
planos e metas.
2.3 Estudos Anteriores sobre o BSC em IES
Pesquisas sobre o BSC no setor educacional tm sido desenvolvidas com o objetivo de
contribuir com a gesto das IES. Estudos realizados por Kaplan e Norton (2001), Banker, Chang
e Pizzini (2004), Teixeira, Dalmcio e Pinto (2005), Aguiar, Pace e Frezatti (2009) e Beard
(2009) confirmaram a utilidade dessa ferramenta como um padro consistente na consecuo
do foco e do alinhamento estratgico.
Estudos sobre a aplicao do BSC realizados por Silveira (2008) e Campos (2008)
propuseram avaliar indicadores para aplicao nas IES.
Modelo proposto por Vianna (2008) verificou se o BSC um instrumento capaz de
favorecer a interao de uma organizao sem fins lucrativos com o governo. Santos (2008)
4
avaliou o BSC na interao entre as dimenses qualitativas e quantitativas de IES. Costa e Silva
(2008) aplicaram um trabalho para verificar o modelo de medio e a gesto do BSC numa IES.
Trabalhos sobre o BSC com foco nas estratgias em IES foram desenvolvidos por
autores relacionados a seguir: Rocha (2000) procurou identificar a relao entre estratgias e
indicadores de performance para IES; Lima (2003) props um modelo de BSC para gesto
estratgica de IES em conjunto com o oramento; estudos de Dalmcio, Santanna e Rangel
(2003) resultaram na anlise concorrencial do setor afim de identificarem as estratgias e
compreender o processo de criao de valor dentro da IES; Kraemer (2005), Cassol (2006),
Moo (2007) e Morais (2008) tiveram seus estudos voltados para a estratgia com foco na
misso e na viso das IES.
Lima Jnior (2008) investigou de modo exploratrio a ideia de consistncia estratgica
usando como ferramenta para sua verificao uma modelagem dos indicadores de desempenho,
em uma IES privada, na abordagem do BSC. A partir de um modelo de BSC realizou-se um
estudo de caso com diretores e com coordenadores utilizando-se da anlise descritiva e
multivariada seguida da anlise de cluster. Fez-se uma reviso dos modelos conceituais da
hierarquia das perspectivas do BSC e estudos sobre sua aplicao em instituies de ensino
superior no Brasil e no mundo. O resultado apresentou uma hierarquia de perspectivas
diferentes na percepo dos dois grupos indicando inconsistncia estratgica. Concluiu que o
BSC pode se ajustar as caractersticas das IES auxiliando a organizao.
2.4 Perspectivas e Indicadores do BSC para IES
Moreira (2007) referencia estudos com tendncia para propor o BSC como ferramenta
de gesto estratgica de IES, permitindo a avaliao do desempenho sob a tica de quatro
perspectivas: financeira, clientes, processos internos, inovao e crescimento.
Rocha (2000), em seus estudos sobre o BSC, em uma IES privada, props a criao de
mais uma perspectiva, alm das quatro tradicionais: a perspectiva Educao como opo para
medir especificamente o negcio da instituio.
Lima Jnior (2008), em suas pesquisas sobre o BSC em uma IES privada, voltados para
a avaliao da consistncia estratgia, trabalhou com as quatro perspectivas tradicionais
sugeridas por Kaplan e Norton (1997), financeira, clientes, processos internos, e, aprendizagem
e crescimento, com os seguintes indicadores, demonstrados no Quadro 1.
Perspectiva
Financeira
Clientes
Processos
Internos
Aprendizagem
e Crescimento
Indicadores
Individualizar ativos por aluno; identificar gastos correntes por aluno;
rentabilidade por aluno.
Conhecer o perfil do aluno; atender as expectativas do aluno; criar valor ao aluno,
criando servios de apoio.
Projeto pedaggico/diversidade de cursos/qualidade de ensino; programa de
pesquisa e extenso; infraestrutura fsica e tecnolgica (acervo bibliogrfico,
laboratrios, etc.).
Qualificao dos professores; qualificao dos tcnicos administrativos;
motivao e satisfao no trabalho.
Quadro 1: Modelo de BSC para IES proposto por Lima Jnior (2008).
Fonte: Lima Jnior (2008).
3 METODOLOGIA
Realizou-se um estudo de caso (YIN, 2001) utilizando da pesquisa bibliogrfica e survey
junto direo/coordenao e os alunos do Centro Universitrio de Patos de Minas (UNIPAM),
localizada na regio do Alto Paranaba estado de Minas Gerais.
No nvel de direo/coordenao a pesquisa foi realizada com os 26 gestores. No mbito
de alunos dos 26 cursos de graduao foi utilizada a amostragem aleatria estratificada, com
5
sorteios aleatrios por curso e perodo, de forma a atender a proporcionalidade de acordo com
o nmero de alunos de cada curso (MALHOTRA, 2006).
Na definio do tamanho da amostra dos alunos, aplicou a frmula do n amostral
(tamanho da amostra) indicada para teste t de Student considerando os erros alfa e beta, de
acordo com o modelo proposto por Fontelles et al. (2010, p. 61):
Onde: z/2 = Valor do erro alfa =1,96 (estipulado de Fontelles et al., 2010).
z = Valor do erro beta =1,64 (estipulado de Fontelles et al., 2010).
s = desvio padro =2,35 (maior desvio detectado na amostra piloto do pr-teste).
d= Diferena mnima a ser detectada=0,5 (erro mximo amostral).
Os resultados apontaram amostra mnima de 574 estudantes. Considerando que a IES
pesquisada disponibilizou o questionrio no seu portal acadmico a todos os alunos dos 26
cursos de graduao num total de 6.009 graduandos, dos quais 3.641 responderam, foi
selecionada aleatoriamente uma sub amostra estratificada proporcional de 20%, por perodo e
curso de forma intencional, correspondente a 1.203 alunos.
Os dados foram coletados atravs de questionrio estruturado, com quatro indicadores
em cada perspectiva do BSC, apresentado no Quadro 2. Na elaborao do questionrio, adotouse o modelo adaptado de Lima Jnior (2008) acrescentado de mais um indicador em cada
perspectiva, embasado na experincia de Kaplan e Norton (2001) que recomenda que o BSC
tenha de 20 a 25 indicadores entre as diferentes perspectivas.
Perspectivas
Indicadores
Financeira
Clientes
Processos Internos
Percentual da populao
96,10%
33,00%
Anlise Descritiva
As medidas de posio e disperso ajudam a sintetizar e compreender melhor as
informaes coletadas (HAIR, 2005).
A Tabela 2 mostra os resultados da anlise descritiva por grau de importncia na viso
dos dois grupos em cada perspectiva do BSC. Pela mdia obtida, foi possvel observar a
hierarquia das perspectivas na seguinte ordem: Perspectiva Processos Internos (8,59);
7
Desvio Padro
1,44
1,46
1,52
1,61
CV(%)
16,80
17,00
17,76
19,12
4.2.1.2
Bartlett'sp-value
0,000
0,000
0,000
0,000
4.2.1.3
4.2.1.4
Extrao
0,789
0,685
0,790
0,699
0,737
0,767
0,685
0,644
0,773
0,815
0,767
0,607
0,514
0,693
0,762
0,669
4.2.1.5
4.2.1.6
p1
p2
>121,861
<0,001
<0,001
<40,595
>0,001
>0,001
Alpha Cronbach
0,89
0,88
0,91
0,87
CC
0,89
0,88
0,91
0,88
AVE
0,68
0,65
0,71
0,64
10
4.2.2.4
11
4.2.2.5
Teste Z
P - Valor
Resultado
32,05
33,76
31,12
25,96
<0,001
<0,001
<0,001
<0,001
Aceita
Aceita
Aceita
Aceita
Est. F
%
Signif
%
9,09
8,67
8,92
8,78
1,202
1,299
1,267
1,343
3,803
2,561
0,905
0,853
0,050
0,110
0,342
0,356
9,04
8,71
9,20
8,68
1,261
1,375
1,206
1,373
7,429
1,009
0,65
1,121
0,007
0,315
0,42
0,29
9,03
8,89
8,86
8,82
1,283
1,348
1,333
1,311
5,569
0,297
0,017
4,336
0,018
0,586
0,894
0,038
8,89
8,41
8,91
8,87
1,261
1,788
1,338
1,597
10,776
4,033
0,219
2,115
0,001
0,045
0,64
0,146
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