Controladoria Estratgica e Operacional

Unidade I

CONCEITOS, OBJETIVOS E
ESTRUTURA

Prof. Luiz Kennedy C. Machado

e-mail: luizken@yahoo.com.br

Definies de Controladoria
A controladoria pode ser entendida como a Cincia
Contbil evoluda. Como em todas as cincias, houve o
alargamento do campo de atuao onde a denominao
mais correta passou a ser Controladoria.

A Controladoria pode ser definida como a unidade

administrativa responsvel pela utilizao de todo o conjunto
da Cincia Contbil dentro da empresa.

A controladoria identifica, mensura, comunica e toma

decises relativas aos eventos econmicos (...) respondendo
pelo lucro e pela eficcia empresarial.

Consideraes iniciais

Apesar do significativo desenvolvimento das profisses ligadas
rea contbil, ainda no h ntida e marcante definio das
funes e atividades da Controladoria e do controller.

uma atividade desenvolvida e divulgada somente a partir das
ltimas dcadas, o que explica e justifica o fato de pairarem
muitas dvidas sobre o assunto.

Pode-se entender Controladoria como o departamento

responsvel pelo projeto, elaborao, implementao e
manuteno do sistema integrado de informaes operacionais,
financeiras e contbeis de determinada entidade.

Consideraes iniciais
Uma eficiente e eficaz controladoria deve estar capacitada a:

Organizar e reportar dados e informaes relevantes para os
tomadores de decises;

Manter monitoramento constante sobre os controles das
diversas atividades e do desempenho de outros
departamentos;

Exercer uma fora ou influncia capaz de influir nas decises
dos gestores da entidade.
Para atingir os objetivos de monitoramento sistemtico das
atividades nos diversos nveis empresariais, o controller deve
valer-se de algumas ferramentas para possibilitar a
mensurao e o controle das atividades.

Evoluo da Controladoria como instrumento de

controle e gerenciamento das atividades
As funes e atividades exercidas pela moderna Controladoria
tornaram-se fatores vitais para o controle e planejamento a
mdio e longo prazo de qualquer tipo de organizao.

Fatores como competitividade, globalizao, abertura das

fronteiras comerciais e preocupaes ambientais, exigem
gerenciamento cada vez mais eficaz e eficiente das entidades.

A controladoria deve apoiar e fornecer subsdios para os
diversos gestores no planejamento e controle das atividades
operacionais, comerciais, financeiras, administrativas, etc., por
meio da manuteno de um sistema de informaes que
permita integrar as vrias funes e especialidades.

Evoluo da Controladoria como instrumento de

controle e gerenciamento das atividades
atribuio da Controladoria dar suporte informacional em todas
as etapas do processo de gesto, com vista em assegurar o
conjunto de interesses da empresa.
(Bauren, 2000)
Outra atribuio da Controladoria exercer o controle das
atividades. S possvel afirmar que h um efetivo controle se
as respostas forem afirmativas para as seguintes perguntas:

So conhecidas a origem de cada ingresso de recursos e o
destino de cada sada?

As receitas e despesas esto dentro dos limites esperados?

Os desvios so de rpido conhecimento dos gestores? So
tomadas providncias para corrigi-los?

Os sistemas de informaes existentes permitem o adequado
registro e acompanhamento das tomadas de decises?

Evoluo da Controladoria como instrumento de

controle e gerenciamento das atividades
Entende-se por controle o conhecimento da realidade e a
comparao com o que deveria ser, com o objetivo de constatar
o mais rpido possvel as divergncias e suas origens e tomar as
devidas providncias saneadoras.

As contribuies da controladoria, aliceradas num Sistema de
Controle Gerencial, so dadas na forma de informaes sobre
a situao patrimonial, custos de produo, de servios e de
setores, sobre o desempenho em face de metas econmicofinanceiras preestabelecidas.
Desta forma, o campo de atuao do contabilista torna-se mais
abrangente, libertando-o do papel secundrio que tem tido, de
titular de uma funo de registro histrico dos fatos, com
implicaes sobre o futuro da empresa apenas ligadas a
aspectos de correo frente a exigncias fiscais.

Estruturao da Controladoria
A estrutura da Controladoria deve estar ligada aos sistemas de
informaes necessrias gesto, tanto dos aspectos rotineiros
como dos gerenciais e estratgicos.
A Controladoria est estrutura em dois grandes segmentos:

Contbil e Fiscal: funes e atividades da contabilidade
tradicional (escriturao contbil e fiscal), com a gerao de
relatrios para fins societrios, fiscais, atendimento de auditoria
etc.

Outras funes: controle patrimonial dos bens e direitos da empresa,
conciliaes das contas contbeis, apurao e controle dos custos
para fins contbeis e fiscais, controle fsico dos itens de estoque, etc.

Estruturao da Controladoria
A Controladoria est estrutura em dois grandes segmentos:

Planejamento e Controle: caracteriza o aspecto moderno das
funes e atividades da Controladoria. Est incorporado as
atribuies referentes gesto de negcios como as questes
oramentrias, projees e simulaes, aspectos estratgicos da
anlise de custos, contabilidade e anlise de desempenho, etc.

As atividades exercidas pela Controladoria de forma eficiente e

eficaz, trar um aumento da performance dos gestores e da
unidades, devido ao fato das possveis deficincias tornarem-se
mais transparentes, permitindo agir com as aes corretivas.

Estruturao da Controladoria
.

Funes da Controladoria
A Controladoria serve como rgo de observao e controle da
cpula administrativa, avaliando os departamentos no exerccio de
suas atividades.
Fornece os dados e as informaes, visando mostrar os
pontos de estrangulamento presentes e futuros que pem em perigo
a rentabilidade da organizao.
Kanitz (1977) resume as funes da controladoria em:

Informao: compreende sistemas contbil-financeiro-gerenciais.

Motivao: refere-se aos efeitos dos sistemas de controle sobre o
comportamento.

Coordenao: o controller toma conhecimento de eventuais
inconsistncias dentro da empresa e sugere solues.

Funes da controladoria
Kanitz (1977) resume as funes da controladoria em:

Avaliao: interpreta fatos, relatrios e informaes, avaliando os

resultados por rea de responsabilidade, por processos, etc.

Planejamento: assessora a direo da empresa na determinao e

mensurao dos planos e objetivos.

Acompanhamento: verifica e controla a evoluo e o desempenho

dos planos traados a fim de corrigir falhas ou revisar planos.

Funes da Controladoria
Em suma, a Controladoria deve prestar-se
para a contnua
assessoria, no sentido de contribuir para o aprimoramento da
empresa, por meio de crticas construtivas e inteligentes.

Conscientizao
da empresa para
o aprimoramento
contnuo

Anlise das
atividades e
processos

Identificao das
oportunidades
para o
aprimoramento

Eliminao de
falhas e
desperdcios

Papel da Controladoria no processo de gesto

O processo decisrio influenciado pela atuao da Controladoria
por meio das informaes e planejamento e controle.

As informaes de planejamento e controle exigem sistemas de
informao que suportem essas decises.
O papel da Controladoria assessorar as diversas gestes da
empresa, fornecendo mensuraes das alternativas econmicas e,
por meio da viso sistmica, integrar informaes e report-las
para facilitar o processo decisrio.
No Planejamento Estratgico, cabe ao controller assessorar o
principal executivo e os demais gestores na definio estratgica,
fornecendo informaes rpidas e confiveis.
No Planejamento Operacional, cabe a ele desenvolver um modelo de
planejamento baseado no sistema de informao atual, integrando-o
para a otimizao das anlises.

Caractersticas da funo do controller

O ttulo de controller pode ser aplicado a diversos cargos nas reas
administrativas, contbeis e financeiras, com nveis de responsabilidade
e remunerao que dependem do setor e do porte da organizao
(finance controller, corporative controller, planting controller, controller,
Gerente Administrativo-financeiro).

O controller um dos principais executivos da empresa Gestor do

Sistema de Informaes Gerenciais.

Nas pequenas empresas, o controller, normalmente, responsvel por
vrias tarefas (informtica, finanas, departamento pessoal, etc).

O posicionamento ideal seria em nvel de diretoria rgo de controle
e assessoria.

Caractersticas da funo do controller

No exerccio de sua funo, o controller deve ter uma viso proativa e
dirigida para o futuro. Suas funes, segundo Tung so:

Prever os problemas que podero surgir e coletar informaes para a
tomada de deciso.

Tomar iniciativa na elaborao de relatrios. No esperar que os outros
solicitem o documento. Prever as necessidades de cada executivo.

Fornecer as informaes especfica para cada usurio.

Traduzir os desempenhos passados e presentes em grficos de
tendncia e em ndices (facilita o entendimento).

Viso proativa e preocupada com o futuro, no ficar preso a fatos
passados.

Ter a capacidade de vender suas ideias, em vez de impor suas opinies.

Compreender que suas contribuies sofrem limitaes.

Caractersticas da funo do controller

No exerccio de sua funo, o controller deve ter uma viso proativa e
dirigida para o futuro. Suas funes, segundo Tung so:

Prever os problemas que podero surgir e coletar informaes para a
tomada de deciso.

Tomar iniciativa na elaborao de relatrios. No esperar que os outros
solicitem o documento. Prever as necessidades de cada executivo.

Fornecer as informaes especfica para cada usurio.

Traduzir os desempenhos passados e presentes em grficos de
tendncia e em ndices (facilita o entendimento).

Viso proativa e preocupada com o futuro, no ficar preso a fatos
passados.

Ter a capacidade de vender suas ideias, em vez de impor suas opinies.

Compreender que suas contribuies sofrem limitaes.

Caractersticas da funo do controller

No exerccio de sua funo, o controller deve ter uma viso proativa e
dirigida para o futuro. Suas funes, segundo Tung so:

Prever os problemas que podero surgir e coletar informaes para a
tomada de deciso.

Tomar iniciativa na elaborao de relatrios. No esperar que os outros
solicitem o documento. Prever as necessidades de cada executivo.

Fornecer as informaes especfica para cada usurio.

Traduzir os desempenhos passados e presentes em grficos de
tendncia e em ndices (facilita o entendimento).

Viso proativa e preocupada com o futuro, no ficar preso a fatos
passados.

Ter a capacidade de vender suas ideias, em vez de impor suas opinies.

Compreender que suas contribuies sofrem limitaes.

Caractersticas da funo do controller

No exerccio de sua funo, o controller deve ter uma viso proativa e
dirigida para o futuro. Suas funes, segundo Tung so:

Prever os problemas que podero surgir e coletar informaes para a
tomada de deciso.

Tomar iniciativa na elaborao de relatrios. No esperar que os outros
solicitem o documento. Prever as necessidades de cada executivo.

Fornecer as informaes especfica para cada usurio.

Traduzir os desempenhos passados e presentes em grficos de
tendncia e em ndices (facilita o entendimento).

Viso proativa e preocupada com o futuro, no ficar preso a fatos
passados.

Ter a capacidade de vender suas ideias, em vez de impor suas opinies.

Compreender que suas contribuies sofrem limitaes.

Caractersticas da funo do controller

No exerccio de sua funo, o controller deve ter uma viso proativa e
dirigida para o futuro. Suas funes, segundo Tung so:

Prever os problemas que podero surgir e coletar informaes para a
tomada de deciso.

Tomar iniciativa na elaborao de relatrios. No esperar que os outros
solicitem o documento. Prever as necessidades de cada executivo.

Fornecer as informaes especfica para cada usurio.

Traduzir os desempenhos passados e presentes em grficos de
tendncia e em ndices (facilita o entendimento).

Viso proativa e preocupada com o futuro, no ficar preso a fatos
passados.

Ter a capacidade de vender suas ideias, em vez de impor suas opinies.

Compreender que suas contribuies sofrem limitaes.

Caractersticas da funo do controller

No exerccio de sua funo, o controller deve ter uma viso proativa e
dirigida para o futuro. Suas funes, segundo Tung so:

Prever os problemas que podero surgir e coletar informaes para a
tomada de deciso.

Tomar iniciativa na elaborao de relatrios. No esperar que os outros
solicitem o documento. Prever as necessidades de cada executivo.

Fornecer as informaes especfica para cada usurio.

Traduzir os desempenhos passados e presentes em grficos de
tendncia e em ndices (facilita o entendimento).

Viso proativa e preocupada com o futuro, no ficar preso a fatos
passados.

Ter a capacidade de vender suas ideias, em vez de impor suas opinies.

Compreender que suas contribuies sofrem limitaes.

Caractersticas da funo do controller

No exerccio de sua funo, o controller deve ter uma viso proativa e
dirigida para o futuro. Suas funes, segundo Tung so:

Prever os problemas que podero surgir e coletar informaes para a
tomada de deciso.

Tomar iniciativa na elaborao de relatrios. No esperar que os outros
solicitem o documento. Prever as necessidades de cada executivo.

Fornecer as informaes especfica para cada usurio.

Traduzir os desempenhos passados e presentes em grficos de
tendncia e em ndices (facilita o entendimento).

Viso proativa e preocupada com o futuro, no ficar preso a fatos
passados.

Ter a capacidade de vender suas ideias, em vez de impor suas opinies.

Compreender que suas contribuies sofrem limitaes.

Qualificao do controller para os novos tempos

O controller deve ser um profissional multifuncional, ou seja, deve
acumular experincia nas reas contbeis, financeiras e administrativas.

A valorizao do cargo de controller consequncia direta da

necessidade das empresas elaborar o planejamento estratgico e
controlar custos administrativos, financeiros e de produo.
Os gestores brasileiros tm o hbito de planejar?

Os conhecimentos exigidos para desempenho da funo so:

Contabilidade e finanas;

Sistemas de Informaes Gerenciais;

Tecnologia de informao

Aspectos legais de negcios e viso empresarial

Qualificao do controller para os novos tempos

Na empresa moderna, a tendncia o maior entrelaamento entre os
departamentos. As barreiras e divises tendem a desaparecer com a
introduo dos trabalhos em equipe.

A diretoria deve manter atenta aos indcios de como o controller

compreende as operaes da companhia.

Ele est familiarizado com a organizao, a terminologia e o estilo gerencial
da companhia?

Tm seus comentrios e recomendaes real substncia e evidenciam alto
nvel de experincia?

Processo de globalizao e efeitos na Controladoria

A contabilidade atualmente praticada, cada vez mais influenciada pelas
normas vigentes em outros pases, em decorrncia da globalizao.
Para atender os usurios da Contabilidade nesse novo ambiente, h
necessidade de adaptar os procedimentos e prticas contbeis aos
padres internacionais.

Procedimentos vigentes nos pases mais desenvolvidos, no praticados

em sua plenitude no Brasil.

Valorizao do comportamento tico: nos EUA os atos de corrupo e
fraudes tm que ser divulgados.

Contabilidade social: praxe a divulgao de informaes referentes
aos programas de incentivos, treinamento e benefcios aos funcionrios.
No Brasil, temos o Balano Social que mais se aproxima.

Processo de globalizao e efeitos na Controladoria

Contabilidade ambiental: uma tendncia universal tornar obrigatria
a quantificao e divulgao dos efeitos causados natureza e ao
meio ambiente pelas empresas. O primeiro caso ocorreu na Holanda
em 1990.

Administrao da informao: procura caracterizar-se como um

grande banco de dados e informaes, para subsidiar a tomada de
decises.

Funes de consultoria de alto nvel: a Controladoria deve estar

voltada para a gesto da empresa e para a eficaz contribuio ao
planejamento, controle e discusso das polticas estratgicas.

Caractersticas da Informao Contbil

Mensurao econmica

O ponto forte da informao contbil a mensurao econmica das
transaes.

o processo contbil de atribuir um ou mais valores a todos os

eventos que acontecem na empresa e tm significado patrimonial.

A contabilidade consegue reunir e interpretar as transaes da

empresa sob uma nica tica, que o valor econmico.

A contabilidade, com a mensurao econmica, consegue mostrar a

empresa como um todo, atribuindo valor a tudo Processo de gesto
global.

Caractersticas da Informao Contbil

Outras caractersticas necessrias

Para que a informao contbil seja aceita por todos dentro da

empresa, preciso que ela possua outras qualidades, quais sejam:

A informao deve trazer mais benefcio que o custo de obt-la.

Deve ser compreensvel.

Deve ter utilidade para os gestores.

Deve possuir relevncia e contabilidade.

Deve ter consistncia (possibilitar a comparabilidade).

Fases da Contabilidade

Contabilidade do Proprietrio: viso contbil de um instrumental
ligado diretamente ao dono do empreendimento. Registro das
transaes dos homens de negcio para proteo da riqueza.

Contabilidade Financeira: Origem na Revoluo Industrial.
associada emergncia dos relatrios contbeis (BP, DRE, DFC)
relacionados com a prestao de contas, para direcionar os
investimentos.

Contabilidade Gerencial: tambm associada ao capitalismo
industrial. Surgiu da necessidade do gerenciamento contbil interno
em funo das novas complexidades dos processos de produo,
objetivando informaes para a tomada de deciso.

Contabilidade de Responsabilidade Social: fase inteiramente nova
que deve seu nascimento revoluo social. Considera os efeitos
sociais das decises dos negcios, bem como seus efeitos
econmicos. Prevalece os benefcios que a empresa pode trazer para
a sociedade.

Contabilidade Gerencial e Contabilidade Financeira

Alguns tericos so radicalmente contra a diviso atualmente
estabelecida entre a Contabilidade Gerencial e a Contabilidade
Financeira.

Contabilidade Financeira (contabilidade tradicional) entendida como
o instrumental contbil essencial para a feitura dos relatrios para
usurios externos e necessidades regulamentadas.

Contabilidade Gerencial vista principalmente como supridora de
informaes para os usurios internos da empresa.

Quem so os usurios internos e externos da empresa?

Contabilidade Gerencial e Contabilidade Financeira

Esses tericos, acertadamente, deixam claro que, sendo a Cincia
Contbil a cincia do controle econmico, s poderia ser restringida pelos
aspectos econmicos que traduzem a verdade dos fatos.

Desta maneira, regras ou princpios contbeis que extrapolam a
mensurao econmica no deveria existir.
- Nesse sentido, no haveria necessidade da existncia de duas variantes de
informaes contbeis (financeira e gerencial).

Sabemos que a realidade do mercado outra. Fatores como a

normalizao e necessidades auditoriais externas, tm levado as
empresas necessidade de sistemas de informaes contbeis que:
Atendam as necessidades legais e sociais, atravs da
Contabilidade Financeira;
Alm de sistemas de informaes que privilegiem as
necessidades internas da administrao.

Contabilidade Gerencial
A Contabilidade Gerencial est ligada necessidade de informaes
para planejamento, controle, avaliao de desempenho e tomada de
deciso.

A contabilidade gerencial preocupa-se com a informao contbil til

administrao.

Contabilidade Gerencial o processo de identificao, mensurao,

reporte e anlise de informao sobre os eventos econmicos das
organizaes.

Contabilidade Financeira
A Contabilidade Financeira est essencialmente ligada aos princpios de
Contabilidade geralmente aceitos. Pode ser resumida nos seguintes
pontos:

Contabilidade utilizada para fins fiscais;

Contabilidade utilizada fins societrios e regulatrios (Lei das S/A,
CVM, etc);

Base de escriturao de dados passados;

Controle a posteriori;

Mensurao em moeda corrente.

Contabilidade Gerencial e Contabilidade Financeira

Segundo Padoveze (2010) esses dois segmentos fazem parte de um
todo s, que a Cincia Contbil. Nasceu para gerar informaes
para controle e tomada de deciso sobre empreendimentos negociais e
de quaisquer outras entidades.

Uma grande vantagem do Sistema de Informao Contbil sobre
outros sistemas e sua mensurao econmica de todos os eventos
operacionais em um nico sistema e em uma nica base: a monetria.

A contabilidade no um simples registro econmico de fatos
passados. Admitir isso um despreparo tcnico.

A Cincia Contbil ampla e nasceu para auxiliar a gesto
empresarial em todos os seus segmentos.

Comparao entre Contabilidade Gerencial e

Contabilidade Financeira
Fator

Contabilidade Financeira

Contabilidade Gerencial

Usurios dos relatrios.

Objetivos dos relatrios.

Externos e Internos.
Facilitar a anlise financeira
para as necessidades dos
usurios.

Internos.
Facilitar o planejamento,
controle, avaliao e
tomada de deciso.

Forma de relatrios.

Balano Patrimonial,
Demonstrao das Origens e
Aplicaes dos Recursos,
DRE, DMPL.

Oramentos, Contabilidade
por Responsabilidade,
Relatrios de Desempenho
e de Custos.

Frequncia dos
relatrios.

Anual, trimestral e
ocasionalmente mensal.

Quando necessrio pela

administrao.

Custos ou valores
utilizados.
Bases de mensurao
usadas para quantificar
os dados.

Primeiramente histricos
(passados).
Moeda corrente

Histricos e esperados
(previstos).
Vrias bases (moeda
corrente, estrangeira, forte,
ndices, etc).

continua....

Comparao entre Contabilidade Gerencial e

Contabilidade Financeira
Fator

Contabilidade Financeira

Contabilidade Gerencial

Restries nas
informaes fornecidas.

Princpios Contbeis
geralmente aceitos.

Nenhuma restrio, exceto as

determinadas pela
administrao.

Caracterstica da
informao fornecida.

Deve ser objetiva,

verificvel, relevante e a
tempo.

Deve ser relevante e a tempo,

pode ser menos precisa.

Perspectiva dos
relatrios.

Orientao histrica.

Orientada para o futuro, a fim

de facilitar o planejamento,
controle e avaliao e
desempenho antes do fato
(para impor metas), acoplada
com uma orientao para
avaliar os resultados reais
(controle posterior).

Controladoria e Cincia Contbil em sntese

O conjunto completo da Cincia Contbil (Contabilidade Financeira e
Gerencial) deve ser realizada dentro das entidades de maneira
completa e eficaz, de forma concomitante, pelo responsvel pela
Controladoria (controller).

Reconhece-se que os fundamentos da Contabilidade Financeira
diferem em muitos aspectos dos fundamentos da Contabilidade
Gerencial, sendo em algumas situaes, conflituosos e antagnicos.

O Controller deve ter uma atuao simultnea, que consiga transitar
permanentemente entre os dois conjuntos diferentes de necessidades
informacionais, mantendo o foco na otimizao dos resultados e a
mxima eficcia operacional.
Controladoria
Unidade Administrativa
Cincia Contbil
Contabilidade Financeira

Contabilidade Gerencial