Curso 7763 Aula 09 v1

Aula 09
Direito Tributrio p/ AFRFB - 2016 (com videoaulas)

Professor: Fbio Dutra
14769456328 - Catarina Rafaela Heloisa Souza

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AULA 09: Crdito Tributrio e Lanamento;

Modalidades de Lanamento e Hipteses de
Alterao
SUMRIO PGINA
Observaes sobre a aula 01
Crdito Tributrio 02
Lanamento 03
Alterao do Lanamento 18
Modalidades de Lanamento 31
Lista das Questes Comentadas em Aula 47
Gabarito das Questes Comentadas em Aula 61
Observaes sobre a Aula
Ol, amigo(a). Tudo bem?
Nesta aula, vamos estudar os temas Crdito Tributrio e

Lanamento, bem como os assuntos a eles relativos.
Ser uma aula um pouco menor. Porm, como sempre fizemos no nosso
curso, a aula est recheada de questes de alto nvel, algumas elaboradas
pelas ESAF no ano de 2014, relativas ao ltimo concurso para AFRFB.
Nosso objetivo fazer uma preparao forte, para chegar na prova com
tranquilidade!
Vamos comear?
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1 CRDITO TRIBUTRIO
Voc j ouviu falar repetidas vezes sobre o crdito tributrio durante o

nosso curso. At o presente momento, voc foi capaz de definir o que vem a
ser crdito tributrio?
Veremos isso a partir de agora!
O termo crdito tributrio deve ser lembrado como crdito do Fisco e

dvida do contribuinte. Logo, o Estado tem o direito ao recebimento do
valor, e o contribuinte tem o dever de pagar o valor exigido pelo Fisco.
Ademais, deve-se destacar que o crdito tributrio no se refere

unicamente a tributo, mas tambm s dvidas decorrentes de multas
tributrias. Isso se d porque o crdito tributrio decorre da obrigao
tributria principal, e, como voc j aprendeu em outra aula, esta tem por
objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria (CTN, art. 113,
1).
Nesse sentido, o art. 139 do CTN estabelece o seguinte:
Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a

mesma natureza desta.
vlido ressaltar que, embora o crdito tributrio decorra da obrigao

tributria, as circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso
ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que
excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu
origem (CTN, art. 140).
Observao: Por mais que voc no entenda tudo o que foi dito, no
momento, importante que voc guarde que as modificaes no crdito
tributrio no afetam a obrigao tributria.
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Assim, relembrando a linha do tempo que j estudamos, quando o fato

gerador ocorre, surge a obrigao principal, consistente no dever de pagar
tributo ou penalidade pecuniria (multa). Contudo, para que a dvida se
torne exigvel (guarde essa palavra), necessrio que a autoridade
administrativa realize o lanamento.
O lanamento confere liquidez (quanto ao valor) e

certeza (quanto existncia) obrigao tributria
principal, alm de torn-la exigvel.
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2 LANAMENTO
Para explicarmos melhor o que vem a ser o lanamento, nada melhor do

que transcrevermos o art. 142 do CTN:
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa

constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o
procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do
fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria
tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o
sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade
cabvel.
Com o surgimento da obrigao tributria, necessrio que algum (a

autoridade administrativa) com conhecimento da legislao aplicvel defina o
valor exato a ser pago de tributo ou multa, apurando a base de clculo e
aplicando sobre ela a alquota vigente. Alm disso, deve-se verificar quem o
sujeito passivo (contribuinte ou responsvel) que possui o dever legal de pagar
o montante devido. A esse procedimento, denominamos lanamento.
Para memorizar todo o procedimento de lanamento, guarde o seguinte

mnemnico:
V Verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria
D Determinar a matria tributvel
C Calcular o montante do tributo devido
I Identificar o sujeito passivo
P Propor aplicao da penalidade cabvel (se for o caso)14769456328
A funo do lanamento no fazer nascer a dvida, mas

sim torn-la exigvel.
Embora o prprio art. 142 do CTN mencione que o lanamento

considerado um procedimento administrativo, o entendimento da doutrina
o de que se trata de um ato administrativo.
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Ao estudar Direito Administrativo, voc ver que os atos administrativos

possuem certos requisitos para que se tornem vlidos. Alm disso, h tambm
determinadas caractersticas ou atributos tpicos dos atos administrativos. Com
base nos conceitos oriundos do Direito Administrativo, possvel concluir
que de fato o lanamento um ato administrativo.
Para enfrentar as provas de concurso pblico, o que voc deve ter em

mente o seguinte:
!! O lanamento um procedimento administrativo (se a questo no fizer

ressalvas);
!! O lanamento um ato administrativo, embora resulte de um
procedimento, por possuir determinados requisitos de validade e
caractersticas inerentes aos atos administrativos (se a questo se
aprofundar na discusso, o que normalmente no ocorre).
Outro ponto de discusso seria a natureza do lanamento.

Novamente, em vez de nos prolongarmos nos comentrios, vou ensinar como
o tema deve ser levado para a prova: o lanamento declara a obrigao
tributria (verifica a ocorrncia do fato gerador) j existente e constitui o
crdito tributrio (previsto no incio do caput do art. 142). Portanto, pode-se
dizer que o lanamento possui natureza jurdica mista.
Lanamento = Natureza jurdica mista
! Declara obrigao tributria; e

! Constitui crdito tributrio.
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Mais detalhes sobre a natureza declaratria e constitutiva do

lanamento.
No art. 142, caput, do CTN, o legislador estabelece que compete

privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo
lanamento. Com isso, fica bastante clara a natureza constitutiva do
lanamento, operando efeitos ex nunc, criando direitos e deveres a partir
de ento, no mbito da relao jurdico-tributria.
Ainda no caput do art. 142, do CTN, dito que o lanamento um

procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato
gerador da obrigao correspondente. Isso torna patente a natureza
declaratria do lanamento, operando efeitos ex tunc, isto , confirmando
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a ocorrncia de um fato gerador anterior.
2.1 Competncia para lanar
O caput do art. 142, do CTN, apenas estabelece que compete

privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo
lanamento. Quem seria essa autoridade administrativa? Cabe ao legislador
de cada ente federativo determinar.
A rigor, a competncia exclusiva da autoridade

determinada pelo legislador.
Por conseguinte, no h possibilidade de delegao ou

avocao.
Observao:
Delegao: Ocorre quando uma pessoa delega a outra o exerccio de uma
atribuio.
Avocao: Ocorre quando o superior hierrquico exerce temporariamente a
competncia de um subordinado.
A ttulo de exemplo, em relao aos tributos de competncia da Unio,

cabe privativamente ao Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil o
lanamento. Nos Estados ou Municpios, cabe ao Auditor-Fiscal Estadual ou
Municipal, ou denominao equivalente.
Como decorrncia disso, nem mesmo o juiz tem competncia para

realizar o procedimento previsto no art. 142 do CTN, culminando no
lanamento.
Por fim, cabe ressaltar que, de acordo com o par. nico do art. 142, do
CTN, a atividade administrativa do lanamento vinculada e obrigatria, sob
pena de responsabilidade funcional. Isso significa que no h
discricionariedade por parte da autoridade competente quanto ao lanamento,
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em decorrncia do princpio da indisponibilidade do interesse pblico,

visto em nossa aula inicial.
Alis, ns vimos, quando do estudo do conceito de tributo (CTN, art. 3),

que a atividade de cobrana plenamente vinculada. Como o lanamento
o procedimento para tornar a obrigao exigvel, a atividade de
lanamento tambm vinculada.
2.2 Legislao aplicvel ao lanamento
Ao realizar o lanamento, a autoridade fiscal deve considerar a legislao

material e a legislao formal. O que seria isso?
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A legislao material (ou legislao substantiva) diz respeito,

obviamente, aos aspectos materiais do lanamento, ou seja, refere-se
estrutura da obrigao tributria. Como exemplo, podemos citar a lei que
define os fatos geradores, as bases de clculo e alquotas, o sujeito passivo da
obrigao (contribuintes e responsveis) etc. De acordo com Aliomar Baleeiro1,
a lei que discipline tais aspectos sobrevive para as situaes jurdicas
definitivamente constitudas ao tempo de sua vigncia.
A legislao formal (ou legislao adjetiva), por seu turno, trata dos
procedimentos, dos aspectos formais, a serem levados a cabo pela
autoridade administrativa no momento do lanamento. Trata-se de disposies
relativas ao Direito Processual Tributrio. Assim como em outros ramos do
direito, as normas processuais tm eficcia imediata. A ttulo de exemplo,
temos os poderes que possuem as autoridades lanadoras, os prazos para
incio e concluso das atividades relativas ao lanamento, o modo de
notificao ao contribuinte etc.
Aspectos materiais = Compem a estrutura da

obrigao tributria
Aspectos formais = Relacionados aos procedimentos

do lanamento
Essa distino deve ser feita, pois o CTN estabeleceu critrios

diferenciados para aplicao de cada uma. Vamos, ento, ver quais foram os
critrios definidos pelo legislador.
2.2.1 Legislao aplicvel em relao aos aspectos materiais
Vimos que, alm de constituir o crdito tributrio, o lanamento tem

natureza declaratria, ou seja, declara a existncia da obrigao tributria.
Logo, quando a autoridade administrativa vai realizar o lanamento de
determinado tributo, deve levar em considerao a legislao substantiva
que se deve aplicar a que estava em vigor na data da ocorrncia do 14769456328
fato gerador (quando surgiu a obrigao tributria):
Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato

gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que
posteriormente modificada ou revogada.
Com isso, podemos dizer que o lanamento possui efeitos ex tunc, ou

seja, efeitos retroativos.
1
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Observao: Lembre-se de que quando a lei j tenha sido revogada (no

esteja mais vigente), ainda assim, neste caso especfico, pode produzir
efeitos futuros, fato que se denomina ultratividade da lei tributria.
Por exemplo, imagine que tenha ocorrido no ms de Janeiro de 2014 o

fato gerador de um imposto, cuja alquota era de 20%. No ms de maro, uma
nova lei alterou a alquota do imposto para 30%. Digamos que em Janeiro de
2015, a autoridade administrativa realizou o lanamento. Qual ser a alquota
aplicada? Certamente, ser 20% (alquota vigente na data de ocorrncia do
fato gerador).
Perceba que a alquota de 30% somente ser aplicada aos fatos

geradores que surgirem a partir do momento em que a lei que a
alterou comear a produzir efeitos (no se confunde com a data de
vigncia, em respeito aos princpios da anterioridade e noventena). Logo,
pode-se concluir que a legislao substantiva somente se aplica a fatos
geradores futuros.
No confunda:
A legislao material somente se aplica aos fatos

geradores futuros, pois ela deve estar vigente e
produzindo efeitos no momento da ocorrncia do fato
gerador. Cumpre-se, assim, o princpio da
irretroatividade tributria.
Sob outra tica, quando for realizado o lanamento,

deve-se levar em considerao a legislao material
vigente na data do fato gerador, ainda que j tenha sido
revogada.
Cabe destacar que, de acordo com o 2 do prprio art. 144, no se

aplica o que acabamos de ver aos impostos lanados por perodos certos de
tempo (IPVA e IPTU, por exemplo), desde que a lei fixe expressamente a 14769456328
data em que o fato gerador se considera ocorrido.
Vamos entender o que o legislador quis dizer com isso. O que vimos at
agora foi que o lanamento deve utilizar como base a legislao vigente na
data da ocorrncia do fato gerador, correto?
Em relao aos impostos lanados por perodos certos de tempo, isso

no se aplica se a lei fixar a data em que o fato gerador se considera ocorrido.
Na prtica, a situao no muda muito, j que, quando a lei fixar um momento
em que o imposto se considera ocorrido, aplica-se a legislao que estiver em
vigor nesse momento.
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A ttulo de exemplo, se o fato gerador do IPVA ocorre no dia 1 de

Janeiro de cada ano, aplica-se ao lanamento a legislao que estiver em vigor
nessa data.
Assim, na essncia, a regra do 2 do art. 144 no uma exceo, mas

deve ser memorizada para fins de prova!
2.2.2 Legislao aplicvel em relao aos aspectos formais
Alm dos aspectos materiais, no momento do lanamento a autoridade

deve respeitar regras formais. Para entender qual ser a legislao aplicvel
em cada caso, vamos ver o que o legislador estabeleceu no 1 do art. 144:
1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente

ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos
critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os
poderes de investigao das autoridades administrativas, ou
outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto,
neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade
tributria a terceiros.
Como j foi explicado, os aspectos formais dizem respeito aos

procedimentos, no se relacionando com a estrutura da obrigao
tributria. Por esse motivo, o legislador optou pela aplicao das regras
formais vigentes na data do lanamento, ainda que tenham sido
alteradas aps a ocorrncia do fato gerador.
Na redao desse pargrafo, percebe-se que os aspectos procedimentais

esto relacionados a procedimentos de fiscalizao, poderes de investigao e
at mesmo maiores garantias e privilgios ao crdito tributrio.
Observao:
Garantias do crdito tributrio: tornam mais efetiva a atividade de
cobrana dos tributos. 14769456328
Privilgios do crdito tributrio: regras que outorgam prioridade de

pagamento aos tributos, em detrimento de outras dvidas, quando h
pluralidade de credores contra o devedor.
! Ns estudaremos em momento oportuno as garantias e privilgios do

crdito tributrio.
Novamente, vamos analisar a situao sobre outra tica: se a autoridade

administrativa deve aplicar a legislao formal em vigor no momento do
lanamento, como este ocorre em data posterior ao fato gerador, pode-se
dizer que a legislao alcana fatos geradores passados (anteriores a
ela), mas que esto sendo objeto de apurao pela autoridade fiscal no
momento do lanamento.
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Imagine, como ocorrido exemplo anterior, que no ms de Janeiro de

2014 ocorra o fato gerador de um imposto. A legislao que regulava os
procedimentos formais a serem adotados pela autoridade administrativa era a
Lei A. Em Julho de 2014, a Lei B revogou a Lei A, alterando os
procedimentos aplicveis ao lanamento do referido imposto. A eu te
pergunto: qual lei deve ser aplicada ao lanamento, realizado em Janeiro de
2015? Certamente, a Lei B.
Veja que no momento do lanamento a autoridade fiscal aplicou a

legislao em vigor nessa data (em obedincia ao 1 do art. 144).
Analisando a situao sob outro ngulo, voc ser capaz de perceber tambm
que a Lei B atingiu fatos geradores passados, em cujo momento estava em
vigor outra legislao formal (A Lei A). Entendido?
No confunda!
A legislao formal se aplica aos fatos geradores
passados, pois o que importa a legislao vigente na
data do lanamento (pode ter havido alterao aps o
fato gerador).
Contudo, h uma exceo: no pode ser aplicada a legislao que

posteriormente data da ocorrncia do fato gerador da obrigao tenha
atribudo responsabilidade tributria a terceiros.
Vamos entender a lgica dessa exceo. Ns aprendemos que o sujeito

passivo da obrigao tributria um aspecto material a ser levado em
considerao no momento do lanamento. Sendo assim, no faz sentido
inserir no plo passivo da obrigao uma pessoa que, na data da
ocorrncia do fato gerador, no era obrigada a cumpri-la. Entendido?
2.3 - Taxa de cmbio aplicvel ao lanamento
Deve ser ressaltado tambm que, em alguns casos, o valor da base de

clculo do tributo expresso em moeda estrangeira. Isso comum nos 14769456328
tributos aduaneiros, sobretudo no imposto de importao.
Como a taxa de cmbio se altera diariamente, necessrio saber, no

momento de realizar o lanamento, qual a taxa de cmbio a ser utilizada.
Como a taxa de cmbio influencia no valor do tributo devido (um aspecto

material), o legislador do CTN optou por manter a mesma lgica da legislao
relativa aos aspectos materiais: a data de ocorrncia do fato gerador,
lembrando que isso foi determinado salvo disposio de lei em contrrio,
conforme preceitua o art. 143 do CTN:
Art. 143. Salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor

tributrio esteja expresso em moeda estrangeira, no lanamento far-
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se- sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia da

ocorrncia do fato gerador da obrigao.
Vamos esquematizar isso de forma bastante simples:
Aspectos Formais Legislao vigente na data do lanamento
Aspectos Materiais Legislao vigente na data do fato gerador
Taxa de Cmbio Data do fato gerador
Questo 01 ESAF/AFRFB/2012
Embora obrigao e crdito sejam, no direito privado, dois aspectos da mesma

relao, o direito tributrio houve por bem distingui-los: a obrigao como um
primeiro momento na relao tributria, de contedo e sujeito passivo ainda
no determinados e formalmente identificados; o crdito como um segundo
momento na mesma relao, que surge com o lanamento.
Comentrio: Realmente, apenas com o lanamento (segundo momento)

que se identifica formalmente o sujeito passivo da obrigao tributria
(primeiro momento). Lembre-se de que no mnemnico VDCIP, a letra I
representa o ato de identificar o sujeito passivo da relao jurdico-tributria.
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Questo correta.
Questo 02 ESAF/ATRFB/2009
Por meio do lanamento, constitui-se o crdito tributrio, apontando o

montante devido correspondente obrigao tributria principal, que abrange
o tributo, mas no abrange eventuais penalidades pecunirias pelo
descumprimento da obrigao tributria.
Comentrio: O lanamento o ato pelo qual se constitui o crdito tributrio,

relativo obrigao principal, que pode ter por objeto tanto o pagamento de
tributo como de penalidades pecunirias (multas). Questo errada.
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Questo 03 ESAF/SEFAZ-CE/2007
A fim de constituir um crdito tributrio e declarar a obrigao tributria ao

contribuinte, o Fisco necessita efetuar o respectivo lanamento.
Comentrio: Como j foi visto durante a aula, o lanamento tem natureza

jurdica mista, isto , declara a obrigao tributria e constitui o crdito
tributrio. Questo correta.
Questo 04 ESAF/SEFAZ-RN/2005
vedada a aplicao ao lanamento da legislao que, posteriormente

ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha ampliado os poderes de
investigao das autoridades administrativas.
Comentrio: Aplica-se a legislao formal vigente na data do lanamento.

Considera-se como legislao formal aquela que disponha sobre os poderes de
investigao das autoridades administrativas. Questo errada.
Questo 05 ESAF/Procurador-Fortaleza/2002
O lanamento de crdito tributrio reporta-se data de ocorrncia do fato

gerador da obrigao tributria e rege-se pela lei ento vigente, ainda que
posteriormente modificada ou revogada, exceto em relao aos impostos
lanados por perodos certos de tempo, desde que, nesse caso, a respectiva lei
fixe expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido.
Comentrio: A questo est perfeita. O examinador cobrou tanto o caput do

art. 144, como o seu 2. Questo correta.
Questo 06 ESAF/TRF/2002
14769456328
O lanamento regido pela legislao vigente poca da ocorrncia do fato

gerador, no lhe sendo aplicvel a legislao posterior.
Comentrio: A questo est correta apenas em relao legislao material.

No tocando aos aspectos formais, deve-se levar em considerao a legislao
em vigor na data do lanamento. Portanto, a questo est errada.
Questo 07 ESAF/AFRF/2005
O lanamento uma atividade vinculada e obrigatria, sob pena de

responsabilidade funcional.
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Comentrio: De acordo com o par. nico do art. 142, do CTN, a atividade

administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de
responsabilidade funcional. Questo correta.
Questo 08 ESAF/Advogado-IRB/2004
permitido que autoridade judiciria realize lanamento de crdito tributrio,

na hiptese de concluir que o contribuinte deixou de recolher tributo devido
Fazenda Pblica.
Comentrio: O lanamento atividade privativa da autoridade administrativa,

no podendo esta ser substituda pela autoridade judiciria. Questo errada.
O lanamento de crdito tributrio tem natureza jurdica declaratria da

obrigao tributria preexistente.
Comentrio: O lanamento tem natureza jurdica mista: declara a obrigao

tributria e constitui o crdito tributrio. Questo correta.
Questo 10 FD /INDITA/2015
A legislao material somente se aplica aos fatos geradores futuros.
Comentrio: Vamos entender o que a questo quer dizer. O caput do art.

144, do CTN, determina que o lanamento reporta-se data da ocorrncia do
fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que
posteriormente modificada ou revogada. Ou seja, a lei j deve estar vigente
quando ocorrer o fato gerador. Logo, ao iniciar sua vigncia, a legislao
material (e a ela que o caput do art. 144 se refere, como j vimos) somente
se aplica aos fatos geradores futuros. Questo correta. 14769456328
A legislao formal alcana fatos geradores passados.
Comentrio: Ns vimos que se aplica ao lanamento a legislao formal que,

nos termos do 1, do art. 144, do CTN, esteja vigente nessa data. Logo,
pode-se dizer que a legislao formal alcana fatos geradores passados, que
venham a ser lanado futuramente, a partir da vigncia da legislao. Questo
correta.
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Questo 12 FGV/AFRE-RJ/2010
Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato

gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou
processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades
administrativas ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios,
exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria
a terceiros.
Comentrio: Conforme estudamos, os aspectos formais dizem respeito aos

procedimentos, no se relacionando com a estrutura da obrigao tributria.
Por esse motivo, o legislador optou pela aplicao das regras formais vigentes
na data do lanamento, ainda que tenham sido alteradas aps a ocorrncia do
fato gerador. Questo correta.
A respeito do lanamento, correto afirmar que por fora de previso legal, a

autoridade administrativa tem o poder de delegar o lanamento tributrio s
entidades da administrao pblica indireta que sejam pessoas jurdicas de
direito pblico. Nesse caso, so aplicveis as disposies do CTN referentes
constituio do crdito tributrio, que inclui, entre outras, a responsabilidade
funcional do servidor pblico pelas informaes prestadas ao fisco.
Comentrio: O caput do art. 142 assevera que compete privativamente

autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento.
Sendo assim, o lanamento no uma atividade que pode ser objeto de
delegao. Questo errada.
A respeito do lanamento, correto afirmar que se reporta data de 14769456328
ocorrncia do fato gerador e regido pela lei ento vigente, exceto se esta for
posteriormente modificada ou revogada. Nesse caso, por fora do princpio da
supremacia do interesse pblico, ainda que a lei nova venha a prejudicar o
contribuinte ou responsvel pelo pagamento do tributo, ela ser aplicvel de
imediato se entrar em vigor entre a data de ocorrncia do fato gerador e a
data do lanamento.
Comentrio: O art. 144 do CTN preceitua que o lanamento reporta-se data

da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente,
ainda que posteriormente modificada ou revogada. Questo errada.
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Questo 15 FGV/CGE-MA-Auditor/2014
!
Quanto ao lanamento, analise as afirmativas a seguir.
I. declaratrio da obrigao tributria e constitutivo do crdito tributrio.

II. Pode ser revisto pela autoridade tributria, desde que haja erro de direito.
III. constitutivo da obrigao tributria e declaratrio do crdito tributrio.
IV. revisto de ofcio pela autoridade administrativa quando determinado em
lei.
Assinale:
a) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
b) se somente as afirmativas I e IV estiverem corretas.
c) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
d) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
e) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas.
Comentrio:
Item I: O lanamento possui natureza jurdica mista, ou seja, declara a

obrigao tributria e constitui o crdito tributrio. Item correto.
Item II: De acordo com o art. 146 do CTN, o lanamento no pode ser revisto
por ter havido erro de direito. Item errado.
Item III: Na verdade, o lanamento declara a obrigao tributria e constitui

o crdito tributrio. Item errado.
Item IV: Conforme prev o art. 149, I, do CTN, o lanamento revisto de

ofcio quando a lei assim o determine. Item correto.
Gabarito: Letra B
Questo 16 CESPE/JUIZ-TJ-PB/2011 14769456328
O lanamento tributrio rege-se pela lei vigente na data da ocorrncia do fato

gerador, ainda que ao tempo da constituio do crdito tal lei haja sido
revogada.
Comentrio: De acordo com o caput do art. 144 do CTN, o lanamento

reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei
ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. Questo
correta.
<#&=>/+)&!%#>8%#%&#8&8>&>)# <+5965

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7#8&9(&#:8%;8
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Questo 17 CESPE/JUIZ-TJ-PB/2011
Em regra, caso o valor tributrio esteja expresso em moeda estrangeira, a

converso em moeda nacional dever ser feita ao cmbio do dia do efetivo
pagamento do tributo.
Comentrio: A converso deve ser feita com base na taxa de cmbio da data
do fato gerador da obrigao tributria. Questo errada.
O crdito tributrio surge com a ocorrncia do fato gerador do tributo.
Comentrio: Na verdade, a obrigao tributria que surge com a ocorrncia

do fato gerador do tributo. O crdito tributrio constitudo pelo lanamento.
Questo errada.
O lanamento o procedimento administrativo por meio do qual se apura a

certeza e a liquidez do crdito tributrio, que constitui o devedor em mora.
Comentrio: O lanamento o procedimento administrativo tendente a

verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar
a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito
passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel (VDCIP).
O lanamento no apura a certeza e liquidez do crdito tributrio, at porque

antes do lanamento o crdito tributrio nem mesmo existe. Trata-se de
procedimento que tem por objetivo constituir o crdito tributrio, conferindo
certeza e liquidez obrigao tributria. Questo errada.
14769456328
Questo 20 FCC/AFR-SP/2009
Da verificao de que o lanamento o procedimento administrativo destinado

a constituir o crdito tributrio e que o lanamento reporta-se data da
ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda
que posteriormente modificada ou revogada, possvel identificar o
cumprimento do princpio constitucional da:
a) irretroatividade tributria.
b) anterioridade anual.
c) anterioridade nonagesimal.
d) isonomia tributria.
e) capacidade contributiva.
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7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
Comentrio: Imagine que na data da ocorrncia do fato gerador a alquota de

determinado tributo seja de 10% e que no dia do lanamento seja de 20%. Se
a alquota de 20% fosse utilizada no lanamento, diramos que a lei
responsvel pela majorao foi aplicada a fatos geradores anteriores sua
vigncia. Veja que o caput do art. 144 refora o princpio da irretroatividade.
Portanto, a alternativa correta a Letra A.
Questo 21 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
O lanamento do crdito reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da

obrigao e rege-se pela lei vigente, salvo se esta for posteriormente
modificada ou revogada.
Comentrio: De acordo com o caput do art. 144, do CTN, O lanamento do

crdito reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se
pela lei vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. Questo
errada.
Questo 22 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012
No caso de, aps a ocorrncia do fato gerador, advir lei que amplie os poderes
de investigao das autoridades administrativas, o lanamento ser regido pela
lei que estiver em vigor na data
a) do pagamento do tributo.
b) da inscrio da dvida na repartio administrativa competente.
c) da ocorrncia do fato gerador.
d) da cobrana do tributo.
e) da feitura do lanamento.
Comentrio: Aprendemos que, em relao aos aspectos formais, aplica-se a

legislao vigente na data do lanamento. Portanto, a alternativa correta a
Letra E.
14769456328
Questo 23 CESPE/PROMOTOR-MP-PI/2012
Considere que determinado crdito tributrio tenha sido anulado por vcio da
notificao de lanamento. Nesse caso, a obrigao tributria, por estar
vinculada ao referido crdito fiscal, automaticamente declarada nula.
Comentrio: Nos termos do art. 140 do CTN, as circunstncias que venham

modificar o crdito tributrio no afetam a obrigao tributria que lhe deu
origem. Portanto, a questo est errada.
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7#8&9(&#:8%;8
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Questo 24 FCC/DPE-SP/2009
A taxa cambial do dia do lanamento ser a utilizada na converso para a

moeda nacional, nos casos em que o valor tributrio estiver expresso em
moeda estrangeira.
Comentrio: Utiliza-se a taxa de cmbio da data da ocorrncia do fato

gerador da obrigao, quando o valor tributrio estiver expresso em moeda
estrangeira. Questo errada.
Questo 25 CESPE/PROMOTOR-MP-RN/2009
O lanamento atividade administrativa vinculada e discricionria.
Comentrio: Ora, ou a atividade vinculada ou discricionria. No caso do

lanamento, trata-se de atividade vinculada e obrigatria, sob pena de
responsabilidade funcional. Questo errada.
O lanamento regido por lei vigente na data da ocorrncia do fato gerador da

obrigao, mesmo que outra lei posterior imponha penalidade menos severa
ao fato.
Comentrio: Em se tratando de penalidades, a legislao mais benfica

aplica-se ao fato gerador, mesmo que este tenha ocorrido em momento
anterior sua vigncia, produzindo efeitos retroativos. Questo errada.
Compete privativamente autoridade administrativa a constituio do crdito

tributrio pela concretizao da hiptese descrita em lei, o que d origem
14769456328
obrigao tributria.
Comentrio: A questo enrolou as palavras. O correto dizer que compete
privativamente autoridade administrativa a constituio do crdito tributrio
por meio do lanamento. Questo errada.
Questo 28 CESPE/DPU/2010
autoridade tributria competente cabe declarar a existncia do crdito

tributrio pelo lanamento, ocasio em que deve verificar a ocorrncia do fato
gerador da obrigao tributria, calcular o montante do tributo devido e
identificar o sujeito passivo. Eventual proposio de aplicao de penalidade
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7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
pecuniria deve ser objeto de ato administrativo prprio, pois no se trata de

tributo.
Comentrio: H dois erros na questo. A autoridade declara a existncia

da obrigao tributria e constitui o crdito tributrio. Alm disso, no
procedimento do lanamento, se for o caso, cabe a autoridade administrativa
propor a aplicao da penalidade cabvel. Questo errada.
Questo 29 CESPE/PROMOTOR-MP-ES/2010
Se uma nova lei for publicada aps a ocorrncia do fato gerador de imposto
no lanado por perodo certo de tempo, ampliando os poderes de investigao
das autoridades administrativas, o lanamento ser regido pela lei em vigor na
data
a) mais favorvel ao sujeito passivo.
b) de pagamento do tributo.
c) da feitura do lanamento.
d) da ocorrncia do fato gerador.
e) da cobrana do tributo.
Comentrio: A questo trata da legislao formal. O examinador tentou

confundir o candidato, tentando inserir a informao de que o tributo lanado
por perodo certo de tempo. De qualquer modo, a legislao formal a ser
aplicada ao lanamento a que estiver em vigor na data deste. Portanto, a
resposta a Letra C.
3 ALTERAO DO LANAMENTO
Aps a concluso do lanamento, para que este possa produzir efeitos

em relao ao sujeito passivo, necessrio que haja a notificao do
lanamento. Trata-se de comunicao oficial feita ao devedor por meio de
notificao de lanamento ou mesmo por carn de cobrana.
Ao ser notificado, o contribuinte ter duas opes: quitar a obrigao

14769456328
ou impugnar o lanamento contra ele realizado. Obviamente, ele ter um

prazo para agir diante da notificao. Portanto, antes de o contribuinte ser
notificado da existncia do crdito tributrio, o lanamento no produz
qualquer efeito (contagem do prazo para impugnao, por exemplo).
por esse motivo que, antes da comunicao oficial, a autoridade

administrativa pode alterar o lanamento para corrigir informaes ou
valores, j que o contribuinte ainda no foi informado da dvida tributria.
Podemos dizer, ento, que nesse perodo o lanamento revisvel.
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At a notificao, a revisibilidade do lanamento

absoluta.
Com a notificao, a situao muda totalmente. A partir deste

momento, a regra a vedao da alterao do lanamento efetuado.
Dizemos, neste caso, que o lanamento presumidamente definitivo.
Contudo, tal presuno relativa, j que o art. 145 do CTN, seguindo

a lgica do que acabamos de ver, previu situaes excepcionais que permitem
a alterao do lanamento regularmente notificado. Seno, vejamos:
Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s

pode ser alterado em virtude de:
I - impugnao do sujeito passivo;
II - recurso de ofcio;
III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos

previstos no artigo 149.
Vamos estudar cada uma dessas hipteses de alterao do lanamento.

Antes disso, seria interessante que voc entendesse a seguinte dica de prova:
DICA DE PROVA: Fique atento quando a questo mencionar o lanamento,

afirmando que definitivo. Ele apenas presumidamente definitivo, pois
pode ser alterado nas hipteses do art. 145 do CTN. Como consequncia, o
crdito tributrio tambm no est definitivamente constitudo com o
lanamento.
3.1 Impugnao do sujeito passivo (Art. 145, I) 14769456328
Acabamos de estudar que, aps ser notificado do lanamento efetuado, o

sujeito passivo tem basicamente duas opes: pagar ou impugnar o
lanamento.
Quando o sujeito passivo no concorda com o lanamento realizado, tem

o direito de contestar, dentro de determinado prazo fixado na legislao
tributria de cada ente, o lanamento por meio da impugnao. Instaura-
se, ento, a fase litigiosa (ou contenciosa) do lanamento.
Se a deciso administrativa proferida for desfavorvel ao sujeito passivo,

tem ele a oportunidade de pagar e desistir do processo ou recorrer de forma
voluntria ao rgo de segunda instncia (recurso voluntrio).
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Observao: Ainda que obtenha deciso desfavorvel na esfera

administrativa, o contribuinte sempre pode se socorrer no mbito do Poder
Judicirio.
Veja que o art. 145 do CTN apenas citou a impugnao. Contudo, como
acaba de se analisar, o sujeito passivo pode obter a alterao do
lanamento tanto na impugnao como no recurso voluntrio.
Para tornar a explicao mais clara, entenda que a impugnao se

refere contestao do lanamento efetuado e o recurso ocorre quando a
deciso da autoridade julgadora atacada.
Deve-se destacar que, ao impugnar o lanamento ou ao

oferecer o recurso voluntrio, possvel que o valor do
crdito tributrio seja alterado, inclusive para
maior, se for detectado erro no lanamento.
3.2 Recurso de ofcio (Art. 145, II)
Se a deciso administrativa proferida na primeira instncia for

desfavorvel ao Fisco, fica sujeita ao recurso de ofcio. Isso significa que o
processo encaminhado ao rgo de segunda instncia para novo julgamento.
Nessa instncia, o julgamento pode ser a favor do sujeito passivo

novamente (em desfavor da Fazenda Pblica) ou a favor do Fisco, hiptese
em que ocorre alterao do lanamento.
Observao: O recurso de ofcio tambm pode vir em prova com a

denominao reexame necessrio, remessa necessria ou duplo grau
obrigatrio.
14769456328
3.3 Iniciativa de ofcio da autoridade fiscal (Art. 145, III)
As duas formas de alterao do lanamento estudadas acima decorrem

da manifestao do sujeito passivo. A que vamos estudar neste tpico diz
respeito atuao da prpria autoridade administrativa que efetuou o
lanamento ou seu superior hierrquico.
Essa modalidade de alterao do lanamento est fundada no princpio

da legalidade, segundo o qual a Administrao Pblica deve tomar as
medidas necessrias para o fiel cumprimento da lei. Assim, se for
constatada alguma ilegalidade no lanamento, a autoridade administrativa
deve promover a alterao a fim de corrigi-lo, independentemente de
provocao do sujeito passivo.
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Nesse caso, deve ser ressaltado que a alterao ocorre de ofcio. Isso
significa que, caso se faa necessrio, em cumprimento ao art. 145, III, a
autoridade deve promover o lanamento de ofcio.
Observao: Ns j vimos em outra aula que existem trs modalidades de

lanamento, sendo a de ofcio uma delas. Nesta aula, estudaremos todas
elas detalhadamente.
Portanto, sempre que ocorrer alguma das situaes previstas no art. 149
do CTN, a autoridade deve fazer a alterao do lanamento de ofcio,
mesmo que o tributo tenha sido originariamente lanado por meio de outra
modalidade de lanamento.
Todo tributo pode ser lanado de ofcio, caso ocorra

alguma das hipteses do art. 149 do CTN.
Destaque-se que tais alteraes somente podem ser efetuadas,

enquanto no estiver extinto o direito da Fazenda Pblica pela
decadncia.
Por fim, uma dica para guardar as hipteses previstas no art. 149 ,
alm de fazer reiteradas leituras como recomendado na aula inicial do curso,
entender que quase todas as hipteses representam algum vcio no
lanamento. A exceo o inciso I, que estabelece a alterao quando a lei
determinar.
Para facilitar a memorizao, lembre-se das palavras-chave descritas a

seguir (s ir funcionar se voc ler a lei):
! Quando a lei determinar (bvio);

! Quando a declarao for entregue fora do prazo ou na forma prevista na
14769456328
legislao;
! Deixar de atender pedido de esclarecimento da autoridade administrativa;
! Falsidade, erro, inexatido ou omisso;
! Ao ou omisso que resulte em penalidade pecuniria (multas);
! Dolo, fraude ou simulao;
! Fato no conhecido ou no provado;
! Fraude ou falta funcional da autoridade lanadora.
Observao: O lanamento de multas realizado pela lavratura de

auto de infrao, uma das formas de lanamento de ofcio (art. 149,
VI). Fique ligado, pois a questo da prova pode se referir constituio do
crdito tributrio, citando o auto de infrao.
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Agora com voc! Leia o art. 149 e veja como tudo ficou mais fcil de
ser compreendido e armazenado na memria.
Esquematizando:
Impugnao do sujeito passivo
Alterao de lanamento Recurso de ofcio

notificado
Iniciativa de ofcio (CTN, art. 149)
3.4 Alterao do Lanamento decorrente de erro de direito e erro de

fato
Vejamos, inicialmente, o que diz o art. 146 do CTN:
Art. 146. A modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de

deciso administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela
autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente
pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo,
quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua introduo.
Quando o legislador fala em critrios jurdicos adotados pela autoridade

no lanamento, est se referindo interpretao da legislao tributria
aos casos concretos.
A interpretao de determinada norma pode ser alterada com o decorrer

do tempo, j que a tecnologia, a sociedade e a economia, por exemplo, so
fatores que se alteram, podendo resultar em outro modo de entender a lei
tributria. Essa modificao nos critrios jurdicos denominada erro de
direito.
O dispositivo em anlise tem por objetivo proteger a alterao do14769456328
lanamento efetuado, com base em erro de direito, prestigiando a boa-f do

contribuinte que, ao fazer acontecer o fato gerador, tinha por base a
interpretao anterior da lei tributria.
Portanto, as alteraes nos critrios jurdicos, ou melhor, na

interpretao da lei s pode ser feita, em relao ao mesmo sujeito passivo,
quanto aos fatos geradores que vierem a ocorrer aps a mudana na
interpretao.
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A mudana nos critrios jurdicos possui efeitos ex nunc,

aplicando-se apenas aos fatos geradores futuros.
Com efeito, o art. 146, do CTN, tem como objetivo reforar a

imodificabilidade do lanamento que j foi regularmente notificado ao sujeito
passivo. Trata-se de decorrncia do princpio da segurana jurdica,
assegurando ao sujeito passivo a estabilidade das relaes jurdicas j
constitudas.
Da mesma forma, o referido dispositivo impede que determinado

sujeito passivo, que tenha se submetido a lanamento realizado com base no
critrio jurdico X, seja sujeito passivo de outro lanamento posterior,
realizado com base no critrio jurdico Y, quando este lanamento tenha
como objeto fato gerador anterior introduo do critrio Y.
O marco temporal para aplicabilidade do novo critrio

jurdico a data da sua introduo.
Dito isso, o candidato deve memorizar que no cabe alterao de

lanamento com base em erro de direito. Ora, se a alterao dos critrios
jurdicos s pode alcanar fato gerador praticado pelo mesmo sujeito passivo
posterior a essa alterao, evidente que no alcanar fatos anteriores que
j foram, inclusive, objeto de lanamento.
Vejamos o entendimento do STJ sobre o assunto:
TRIBUTRIO - IMPORTAO - REVISO DE LANAMENTO POR ERRO DE 14769456328
DIREITO - SMULA 227/TFR.
1. Em havendo na declarao do contribuinte erro de direito no

detectado pelo Fisco, que a aceita integralmente, a mudana de
entendimento constitui-se em alterao de critrio vedada pelo CTN.
2. S a falsidade, o erro ou a omisso so capazes de provocar a

reviso do lanamento com a conseqente autuao do contribuinte.
(STJ, REsp 171.119/SP, Segunda Turma, Rel. Min. Eliana Calmon,

Julgamento em 07/08/2001)
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Por outro lado, o erro de fato, quando ocorrido, deve ser

indubitavelmente alterado, com base no art. 149 do CTN, respeitando,
claro, o prazo decadencial, conforme a regra previsto no par. nico do
mesmo artigo.
O erro de fato ocorre quando algum fato relevante deixa de ser levado
em considerao no momento do lanamento ou mesmo quando as
informaes tomadas como base para o lanamento no correspondem
realidade. Como exemplo, imagine que o IPVA referente a um carro foi
calculado sobre uma base de clculo incorreta. Nesse caso, o lanamento deve
ser alterado de ofcio com base no art. 149, VIII, do CTN.
Se o lanamento no foi notificado ao sujeito passivo, pode ser livremente

alterado pela autoridade.
Comentrio: Antes da comunicao oficial, a autoridade administrativa pode

alterar o lanamento para corrigir informaes ou valores, j que o
contribuinte ainda no foi informado da dvida tributria. Podemos dizer,
ento, que nesse perodo o lanamento revisvel. Questo correta.
A alterao de entendimento (modificao dos critrios jurdicos adotados pela

autoridade administrativa) no exerccio do lanamento pode ser efetivada, em
relao aos outros contribuintes, quanto a fato gerador ocorrido anteriormente
sua introduo.
14769456328
Comentrio: Essa modificao nos critrios jurdicos denominada erro de

direito. Aqui est uma boa pegadinha da ESAF. O candidato fica focado na
palavra anteriormente e pensa que est errado. Contudo, a banca diz em
relao a outros contribuintes, o que afasta por completo a aplicao da
vedao prevista no art. 146 do CTN. Na dvida, releia o dispositivo, antes de
partir para a prxima questo. Questo correta.
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O tributo, por fora do CTN, lanado mediante atividade administrativa

plenamente vinculada, no sendo admissveis impugnaes de qualquer
natureza.
Comentrio: Realmente, a atividade administrativa de lanamento

plenamente vinculada. Contudo, admitem-se impugnaes, conforme prev o
CTN. Questo errada.
Questo 33 ESAF/Auditor-TCE-PR/2002
Em consonncia com o CTN, NO se admite alterao do lanamento de

crdito tributrio, regularmente notificado ao sujeito passivo da obrigao
tributria, entre outras hipteses, em virtude de iniciativa de ofcio da
autoridade administrativa, em face de posterior modificao introduzida, de
ofcio ou em consequncia de deciso administrativa ou judicial, nos critrios
jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento.
Comentrio: Lembre-se que a modificao dos critrios jurdicos adotados

pela autoridade administrativa s pode ser aplicada em relao aos fatos
geradores ocorridos aps tal modificao. Trata-se do erro de direito. Sendo
assim, no cabe alterao de lanamento j efetuado com base nessa
justificativa. Questo correta.
Questo 34 ESAF/SEFAZ-MG/2005
O lanamento pode ser revisto de ofcio, mesmo se efetuado em qualquer

modalidade.
Comentrio: O lanamento pode ser revisto de ofcio nas situaes previstas

no art. 149 do CTN, mesmo se efetuado em outra modalidade. Questo 14769456328
correta.
Questo 35 ESAF/TTN/1998
O lanamento somente pode ser efetuado de ofcio quando se comprove ao

ou omisso do sujeito passivo que d lugar aplicao de penalidade
pecuniria.
Comentrio: A questo apresenta uma situao em que o tributo lanado

de ofcio. Contudo, essa a apenas uma de vrias outros casos elencados no
art. 149 do CTN. Questo errada.
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7#8&9(&#:8%;8
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Questo 36 ESAF/PGDF/2007
O auto de infrao caracteriza autntico lanamento tributrio, uma vez que

atende aos requisitos bsicos previstos na legislao tributria, contendo o fato
gerador da obrigao correspondente, a determinao da matria tributvel, o
clculo do montante do tributo devido, a identificao do sujeito passivo e a
cominao da penalidade cabvel.
Comentrio: O auto de infrao uma das formas de lanamento tributrio,
resultando na constituio de multa tributria (penalidade pecuniria). Questo
correta.
O auto de infrao, regularmente notificado ao sujeito passivo, s pode ser

alterado por iniciativa da autoridade administrativa em hipteses
taxativamente previstas pelo art. 149 do CTN. Entre as hipteses constitui
exemplos deste tipo de situao: Quando se comprove falsidade, erro ou
omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como
sendo de declarao obrigatria.
Comentrio: De fato, o lanamento s pode ser alterado pela iniciativa de

ofcio nos casos previstos no art. 149 do CTN. O exemplo dado se refere ao
inciso IV do referido artigo. Questo correta.

exemplos deste tipo de situao: Quando se comprove que o sujeito passivo,
ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao.
14769456328
Comentrio: De fato, o lanamento s pode ser alterado pela iniciativa de

ofcio nos casos previstos no art. 149 do CTN. O exemplo dado se refere ao
inciso VII do referido artigo. Questo correta.
Questo 39 ESAF/GEFAZ/2005
Com a lavratura de auto de infrao, considera-se definitivamente constitudo

o crdito tributrio.
Comentrio: Com a lavratura do auto de infrao, o contribuinte ainda tem o

direito de impugnar o lanamento realizado. Por esse motivo, no se pode
alegar que o crdito tributrio est definitivamente constitudo. Questo
errada.
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Com a lavratura de auto de infrao, considera-se constitudo o crdito

tributrio.
Comentrio: Com a lavratura do auto de infrao, o lanamento est

realizado e o crdito tributrio, constitudo. Embora ainda haja possibilidade de
alterao, no se nega que o crdito j foi constitudo. Questo correta.
Questo 41 FGV/SEAD-AP-Auditor/2010
Em relao reviso do lanamento regularmente notificado ao contribuinte,

no correto afirmar que:
a) possvel quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a
qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao
obrigatria
b) possvel nas hipteses de erro de fato e desde que iniciada enquanto no
extinto o direito da Fazenda Pblica promover o lanamento.
c) pode se dar em razo de impugnao do sujeito passivo.
d) pode ser feita a qualquer tempo, sempre que caracterizado erro de direito.
e) cabvel quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em
benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao.
Comentrio: Preste ateno, pois o que se pede a alternativa errada, ok?

Vamos comentar cada uma delas:
Alternativa A: Conforme prev o art. 149, IV, do CTN, trata-se de hiptese de

que permite a realizao de lanamento ou reviso de ofcio. Item correto.
Alternativa B: O erro de fato, quando ocorrido, deve ser alterado, com base
no art. 149 do CTN, respeitando, claro, o prazo decadencial, conforme a
regra prevista no par. nico do mesmo artigo. Item correto. 14769456328
Alternativa C: A impugnao do sujeito passivo, nos termos do art. 145, I, do

CTN, uma das hipteses que justificam a alterao de lanamento
regularmente notificado ao contribuinte. Item correto.
Alternativa D: De acordo com o art. 146, do CTN, no possvel alterar o

lanamento efetuado, com base em erro de direito. Item errado.
Alternativa E: De fato, cabe lanamento de ofcio na hiptese aventada, nos

termos do art. 149, VII, do CTN. Item correto.
Gabarito: Letra D
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!
O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo pode ser alterado a
qualquer tempo em virtude da caracterizao de erro de direito.
Comentrio: No se admite alterao de lanamento com base em erro de

direito. o que se depreende da redao do art. 146 do CTN. Questo errada.
Notificado regularmente o lanamento ao sujeito passivo tributrio, a

autoridade administrativa no pode mais alter-lo de ofcio.
Comentrio: Conforme previso no art. 145, III, a autoridade administrativa

pode alterar o lanamento regularmente notificado, nos casos previstos no art.
149 do CTN. Questo errada.
O fisco, ao exercer o seu poder de polcia, encontrou empresa que sonegava

tributos, o que propiciou a lavratura de auto de infrao contra a empresa e a
cobrana dos tributos devidos e das penalidades relativas aos fatos
constatados, sendo o auto entregue imediatamente na empresa. A
circunstncia descrita constituiu o crdito tributrio.
Comentrio: Exatamente. Ns vimos que o auto de infrao uma das

formas de lanamento de ofcio. Logo, h constituio do crdito tributrio.
Questo correta.
14769456328
O lanamento se torna eficaz, via de regra, com a notificao do sujeito

passivo da obrigao tributria.
Comentrio: Ns vimos que o lanamento s produz efeitos (torna-se eficaz)

aps a notificao do sujeito passivo. Questo correta.
Questo 46 CESPE/JUIZ FEDERAL-5 REGIO/2013
A ausncia de notificao ao contribuinte acerca do ato de lanamento do

crdito tributrio a ele concernente no implica, necessariamente, nulidade do
lanamento e da execuo fiscal nele fundada.
<#&=>/+)&!%#>8%#%&#8&8>&>)# <+3965

!#%&(#)%+#&,#./0/123456
7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
Comentrio: Antes da notificao ao contribuinte, o lanamento no possui

qualquer efeito, sendo nula qualquer execuo fundada em lanamento
pendente de notificao. Questo errada.
Questo 47 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012
O lanamento no pode ser objeto de reviso.
Comentrio: O lanamento ainda no notificado pode ser revisado, sem

restries. No entanto, a partir da notificao ao sujeito passivo, o lanamento
s pode ser alterado nos casos previstos no art. 145, I, II e III, do CTN.
Questo errada.
O lanamento no poder ser revisto de ofcio pela autoridade administrativa

caso a declarao no seja prestada por quem de direito, no prazo e na forma
da legislao tributria.
Comentrio: De acordo com o art. 145, III, do CTN, o lanamento revisto

de ofcio pela autoridade administrativa, nos casos previstos no art. 149. Ns
vimos que o fato de a declarao no ser entregue no prazo e na forma (preste
ateno nessas palavras-chave) faz com que o lanamento seja revisto de
ofcio. Questo errada.
Questo 49 CESPE/JUIZ-TJ-CE/2012
De acordo com o posicionamento do STJ, irregular a notificao do

contribuinte no processo administrativo-tributrio quando no houver previso
de prazo para a correspondente impugnao, hiptese que caracteriza ofensa
ao devido processo legal, ao contraditrio e ampla defesa, acarretando a
nulidade do lanamento do crdito tributrio. 14769456328
Comentrio: Aps a regular notificao ao contribuinte, este possui direito

impugnao do lanamento, por expressa disposio no art. 145, I, do CTN.
Caso a notificao no contenha prazo para que o contribuinte venha
impugnao, certamente irregular. Questo correta.
A alterao de critrio jurdico adotado pelo fisco autoriza a reviso de

lanamento j realizado.
<#&=>/+)&!%#>8%#%&#8&8>&>)# <+3965

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7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
Comentrio: Trata-se do erro de direito. A alterao dos critrios jurdicos

adotados pelo fisco s podem produzir efeito em relao a fatos geradores
ocorridos aps a alterao. Questo errada.
Questo 51 CESPE/Procurador-Alagoas/2009
O lanamento de obrigao tributria regularmente notificado ao sujeito

passivo pode ser alterado em virtude de impugnao do sujeito ativo.
Comentrio: Cuidado com a pegadinha. O lanamento pode ser alterado em

virtude de impugnao do sujeito passivo, e no do ativo. Questo errada.

passivo pode ser alterado em virtude de impugnao de terceiro interessado.
Comentrio: A impugnao deve ser feita pelo sujeito passivo da obrigao

tributria. Questo errada.
Questo 53 FCC/ISS-SP/2007
O lanamento efetuado e devidamente notificado ao sujeito passivo poder ser

alterado em virtude de livre iniciativa da autoridade administrativa, com base
em seu poder discricionrio, enquanto no extinto o direito do sujeito passivo.
Comentrio: O lanamento efetuado e devidamente notificado ao sujeito

passivo poder ser alterado por iniciativa de ofcio da autoridade
administrativa, apenas nos casos previstos no art. 149 do CTN. Sendo assim,
no h qualquer discricionariedade. Questo errada.
Questo 54 FGV/AFRE-RJ/2011 14769456328
A respeito do lanamento, correto afirmar que quando o lanamento

regularmente notificado ao sujeito passivo, ele s pode ser alterado pela
impugnao do sujeito passivo, por recurso de ofcio, ou por iniciativa de ofcio
da autoridade administrativa, nos casos previstos expressamente no CTN. No
se pode esquecer que a reviso do lanamento somente pode ser iniciada
enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica.
Comentrio: A questo est perfeita. Vale lembrar que a reviso do

lanamento, conforme disposto no par. nico do art. 149, do CTN, s pode ser
feita enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica. Questo correta.
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7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
Questo 55 CESPE/Procurador-Ipojuca-PE/2009
Na hiptese de se comprovar ao ou omisso de contribuinte que esteja

sujeita aplicao de multa, lcito que o lanamento seja efetuado e revisto
de ofcio.
Comentrio: De acordo com o art. 149, VI, quando se comprove ao ou

omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar
aplicao de multa, o lanamento deve ser efetuado e revisto de ofcio. Questo
correta.
O lanamento de ofcio cabvel para aquele tributo cujo anterior lanamento

por homologao tiver sido comprovadamente feito com omisso ou
inexatido, por parte de pessoa legalmente obrigada.
Comentrio: O lanamento deve ser efetuado e revisto de ofcio quando se

comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada a
realizar o pagamento antecipado na sistemtica do lanamento por
homologao (art. 149, V, c/c art. 150, caput). Questo correta.
Questo 57 FCC/Auditor-TCE-AL/2008
O lanamento pode ser efetuado e revisto de ofcio quando se comprove que o

sujeito passivo agiu com dolo, fraude ou simulao.
Comentrio: O lanamento deve ser efetuado e revisto de ofcio quando se

comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com
dolo, fraude ou simulao. Questo correta.
4 MODALIDADES DE LANAMENTO 14769456328
J sabemos que existem trs, e apenas trs, modalidades de

lanamento. So elas: de ofcio, por declarao e por homologao.
No CTN, eles foram disciplinados nos seguintes dispositivos:
! Lanamento de ofcio: Art. 149

! Lanamento por declarao: Art. 147
! Lanamento por homologao: Art. 150
!
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7#8&9(&#:8%;8
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a lei quem determina a modalidade de lanamento

pela qual o tributo ser lanado.
Vamos estudar cada uma delas a seguir. Vamos l!
4.1 Lanamento de ofcio
No lanamento de ofcio, o fisco possui dados suficientes para realizar o

lanamento sem a participao do contribuinte. Assim, todo aquele
procedimento (VDCIP) que compe o lanamento realizado pela autoridade
administrativa.
Observao: O lanamento de ofcio tambm denominado ex officio ou

direto.
O art. 149 do CTN estabelece as situaes que justificam a realizao do

lanamento ou sua reviso. Vimos isso quando estudamos as formas de
alterao do lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo.
Pela leitura do art. 149 do CTN, nota-se que, mesmo quando o

lanamento inicial tenha sido efetuado por outra modalidade (por declarao
ou por homologao), pode haver reviso de ofcio. Portanto, vale frisar que
todo tributo, havendo alguma das irregularidades previstas no art.
149, pode vir a ser lanado de ofcio.
O que pode suscitar dvida que voc estudou que alguns impostos
esto sujeitos ao lanamento de ofcio, mesmo no havendo irregularidade.
Isso feito com base no art. 149, I, segundo o qual o lanamento
efetuado de ofcio quando a lei determinar.
Como naquele momento ns vimos apenas os impostos que so lanados

14769456328
de ofcio, vamos ampliar o nosso rol de exemplos. So lanados de ofcio, entre

outros, os seguintes tributos:
! IPTU;
! IPVA;
! Taxas;
! Contribuio de Melhoria;
! Contribuies Corporativas (de interesse das categorias profissionais ou
econmicas);
! Contribuio de Iluminao Pblica.
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7#8&9(&#:8%;8
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No h nenhuma norma geral que determine quais os

tributos que devem ser lanados de ofcio. O art. 149, I,
permite que a lei de cada ente federativo venha
definir se ser ou no de ofcio.
4.2 Lanamento por declarao
Na sistemtica do lanamento por declarao (ou misto), o sujeito

passivo atua mais intensamente, auxiliando a autoridade administrativa
com as informaes necessrias para efetuar o lanamento.
Nessa modalidade lanamento, o contribuinte fica obrigado a prestar

declarao com informaes sobre a matria de fato (valor, data de
ocorrncia do fato gerador, informaes pessoais etc.). Com base nas
informaes fornecidas pelo contribuinte, a autoridade providencia o
lanamento, notificando-o para pagamento.
A entrega de declarao constitui tpica obrigao

acessria.
Um aspecto pertinente a essa modalidade de lanamento a retificao

da declarao, quando provocada pelo prprio declarante. Vamos ver o que o
CTN estabelece sobre o assunto:
Art. 147:
(...)
1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante,

quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel 14769456328
mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de

notificado o lanamento.
2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero

retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que
competir a reviso daquela.
Portanto, prestada a declarao pelo sujeito passivo, s pode ser feita

alterao, com o intuito de reduzir ou excluir tributo, antes da notificao.
Alm disso, o contribuinte deve provar que a declarao realmente
continha erros.
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Observao: Veja que para aumentar tributo (embora isso seja difcil de
ocorrer na prtica) no h tal restrio.
Caso a declarao contenha erros, e o contribuinte no consiga

retific-la por j ter sido notificado, poder apresentar impugnao,
conforme estudamos no art. 145, I, do CTN.
Pode acontecer tambm de a autoridade administrativa, ao analisar a

declarao prestada pelo contribuinte, detectar erros. Nesse caso, a retificao
ocorrer de ofcio, com base no 2 do art. 147, do CTN.
Por fim, como exemplo de lanamento por declarao temos o ITBI.
4.2.1 A tcnica do arbitramento
O art. 148 do CTN prev a possibilidade de se realizar o lanamento por

arbitramento nas seguintes hipteses:
Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em

considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos
jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular,
arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou
no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os
documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente
obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao
contraditria, administrativa ou judicial.
Portanto, sempre que o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou

atos jurdicos fornecidos pelo contribuinte por meio das declaraes no
merecerem ou forem omissos, a autoridade administrativa dever realizar
o arbitramento.
Um exemplo prtico seria o de um contribuinte que adquire imvel de

luxo, por um preo de R$ 2.000.000,00, declarando ao fisco que a operao foi
14769456328
de R$ 100.000,00, para escapar da tributao do ITBI. O fisco, ao detectar que

a declarao do sujeito passivo no merece f, arbitrar o valor mais prximo
da realidade.
O arbitramento no considerado como uma modalidade

de lanamento, mas sim como tcnica para definio
da base de clculo.
Uma das maneiras de efetuar o arbitramento por meio das pautas

fiscais, sendo esta semelhante a uma tabela dos valores aproximados dos
produtos, utilizada para definir a base de clculo do tributo.
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Contudo, o uso da pauta fiscal restrito s hipteses previstas no art.

148 do CTN, no podendo ser utilizada como presuno absoluta de
valor, ou seja, quando for possvel apurar o valor real da base de clculo, isso
deve ser feito.
Nesse sentido, como j foi citado em outra aula, o STJ j decidiu o

seguinte:
Smula STJ 431 - ilegal a cobrana de ICMS com base no valor da

mercadoria submetido ao regime de pauta fiscal.
Na verdade, o que o STJ considerou ilegal foi o uso indiscriminado dessa

tcnica para apurao da base de clculo do ICMS.
DICA DE PROVA: Se uma questo transcrever a Smula 431 do STJ, voc

pode considerar correta, sem pestanejar.
Deve ser destacado, em tempo, que o lanamento por arbitramento

no possui natureza punitiva, embora seja utilizado em situaes em que o
contribuinte seja inidneo ou omisso.
Por fim, no cometa o equvoco de imaginar que o imposto de renda das

pessoas fsicas (IRPF) lanado por declarao, pelo fato de haver aquela
famosa declarao a ser entregue Receita Federal.
Repare a diferena: no lanamento por declarao, o contribuinte presta

as informaes e aguarda o lanamento da autoridade fiscal bem como a
notificao para pagamento. Por outro lado, no caso do IRPF, o contribuinte
prepara a declarao, antecipa o pagamento sem prvio exame da autoridade
administrativa, e esta apenas faz a posterior conferncia, homologando o
procedimento. Trata-se, pois, de lanamento por homologao, estudado
no tpico a seguir.
14769456328
No lanamento por declarao, a atividade do

contribuinte consiste em informar a autoridade.
No lanamento por homologao, a atividade do

contribuinte consiste em antecipar o pagamento.
4.3 Lanamento por homologao
O lanamento por homologao, tambm denominado

autolanamento tem como caracterstica intrnseca a intensa atuao do
sujeito passivo no procedimento. Vejamos o que diz o caput do art. 150:
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Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos

tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de
antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade
administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade,
tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo
obrigado, expressamente a homologa.
Como j foi visto, no lanamento por homologao o sujeito passivo

antecipa o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, sendo
que esta, ao conferir a exatido dos valores recolhidos, realiza a
homologao do pagamento.
Ainda que o contribuinte participe intensamente desse

procedimento, guarde que o lanamento por
homologao continua sendo privativo da
autoridade administrativa.
No 1 do art. 150, o legislador afirmou que o pagamento

antecipado extingue o crdito tributrio, sob condio resolutria da
ulterior homologao. Na realidade, a redao foi imprecisa, pois ns
aprendemos que a condio resolutria, caso seja implementada, desfaz os
efeitos de algo.
Em vez de afirmar que a homologao do pagamento desfaz os efeitos

da extino do pagamento (na prtica, ela no desfaz, mas torna os efeitos
definitivos), deveria ter dito que sob condio resolutria da no
homologao.
Observao: importante que voc entenda a essncia, mas nunca se

esquea que em prova, se vier literal, est correto!
Nesse contexto, fortalecendo a tese por ns estudada, o 2 do mesmo

artigo 150 estabeleceu que quaisquer atos praticados pelo sujeito passivo ou
14769456328
terceiro, anteriores homologao, com o objetivo de extinguir total ou

parcialmente o crdito, no influem sobre a obrigao tributria. O que
isso significa? A obrigao continua existindo!
Nessa esteira, se a autoridade administrativa detectar que os valores

declarados e pagos no condizem com o montante devido, cabe a ela lanar
a diferena de ofcio, com base no art. 149, V, do CTN. Dissemos que deve
ser lanada apenas a diferena, pois o 3 assegura que o que foi pago deve
ser pago na apurao do saldo devido, inclusive para fins de aplicao de
penalidades.
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Ainda sobre a homologao do pagamento, deve-se destacar que pode

ser expressa ou tcita. Para ficar mais claro, vamos ver o que estabelece o
4 do art. 150, do CTN:
4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco

anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo
sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se
homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito,
salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
A que se refere esse prazo de 5 anos? Voc se lembra da decadncia?

Esse o prazo decadencial para o fisco verificar o que foi pago e, sendo o
caso, lanar de ofcio eventuais diferenas.
Sendo assim, se decorrer o prazo quinqenal, o lanamento

considerado homologado tacitamente, no havendo possibilidade de se
constituir as diferenas porventura cabveis.
Como o assunto se refere ao instituto da decadncia, vamos deixar para

aprofundar o tema no momento certo, a fim de evitar confuses.
Por ora, apenas necessrio que voc saiba que a homologao

expressa, se for feita dentro do prazo de cinco anos, contado da ocorrncia
do fato gerador, ou tcita, caso no ocorra dentro do referido prazo.
Deve ser guardado, ainda, que tal prazo no se aplica se for

comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
importante dizer tambm que o CTN permita que outra lei venha fixar
o prazo para homologao. Como vimos, trata-se de prazo decadencial. Sendo
assim, a referida lei deve ser complementar, seguindo o comando previsto
no art. 146, III, b, da CF/88.
Antes de encerrar o estudo do lanamento por homologao, cabe

destacar que o entendimento do STJ que a entrega de declarao (obrigao
14769456328
acessria criada para tributos sujeitos a esta modalidade de lanamento) pelo

contribuinte constitui o crdito tributrio. Vejamos o que diz a Smula 436:
Smula STJ 436 - A entrega de declarao pelo contribuinte reconhecendo

dbito fiscal constitui o crdito tributrio, dispensada qualquer outra
providncia por parte do fisco.
Portanto, ao entregar a declarao, o contribuinte reconhece a dvida

que tem com o fisco. A consequncia disso, para o STJ, de que cessa a
contagem do prazo decadencial.
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Vamos esquematizar as modalidades de lanamento, conforme o grau de

participao do sujeito passivo no procedimento:
Por homologao
Modalidades de Participao do
Por declarao
Lanamento sujeito passivo
De ofcio
A obrigao de prestar declarao determinante para a definio da

modalidade de lanamento do tributo respectivo.
Comentrio: O correto seria dizer que a modalidade de lanamento definida

pela lei, hiptese em que o contribuinte pode ou no estar obrigado a prestar
declaraes, sendo que todo tributo, como ns j vimos, pode ser lanado de
ofcio, a depender das circunstncias. Questo errada.
Qualquer que seja a modalidade escolhida para o arbitramento, o fisco poder

levar a efeito a que mais favorecer o contribuinte.
Comentrio: O arbitramento s deve ser utilizado quando no for possvel se

chegar ao valor correto da base de clculo do tributo. Neste caso, a autoridade
14769456328
fiscal est vinculada lei, no podendo utilizar uma ou outra modalidade para
beneficiar qualquer contribuinte. Questo errada.
A legislao brasileira utiliza-se largamente da modalidade do lanamento por

declarao, a maior parte dos tributos, especialmente nos impostos e
contribuies sociais, segue tal sistemtica.
Comentrio: A modalidade mais utilizada o lanamento por homologao, j

que facilita muito o trabalho da fiscalizao, que se restringe a conferir a
exatido dos valores arrecadados. Questo errada.
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Questo 61 - ESAF/AFRFB/2014
A natureza do ato homologatrio difere da do lanamento tributrio: enquanto

este certifica a quitao, aquele certifica a dvida.
Comentrio: O lanamento tem por objetivo tornar a obrigao tributria

exigvel, ou seja, certificar e quantificar a dvida do sujeito passivo. J o ato
homologatrio se restringe a certificar a quitao do tributo devido. Ou seja, a
questo inverteu os conceitos. Questo errada.
Ainda quando de fato seja o lanamento feito pelo sujeito passivo, o Cdigo
Tributrio Nacional, por fico legal, considera que a sua feitura privativa da
autoridade administrativa, e por isto, no plano jurdico, sua existncia fica
sempre dependente de homologao por parte da autoridade competente.
Comentrio: Como foi dito, embora o contribuinte acabe realizando o clculo

do tributo e o respectivo pagamento antecipado, no plano jurdico, cabe
privativamente autoridade administrativa a homologao do procedimento
levado a cabo pelo sujeito passivo. Questo correta.
No lanamento por homologao, a legislao impe ao sujeito passivo o dever

de pagar, sem que o fisco tenha previamente examinado a matria ou cobrado
o tributo.
Comentrio: Essa a lgica do lanamento por homologao: o sujeito

passivo antecipa o pagamento do tributo, sem prvio exame da autoridade
administrativa, cabendo a esta a homologao posterior. Questo correta.
14769456328
Questo 64 ESAF/AFRE-MG/2005
A utilizao de pauta fiscal pela administrao tributria uma forma de

arbitramento da base de clculo para o pagamento do tributo.
Comentrio: De fato, a utilizao de pautas fiscais uma das formas de

arbitramento. Questo correta.
Questo 65 ESAF/APOFP-SP/2009
ilegal a cobrana de ICMS com base em valores previstos em pauta fiscal.
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Comentrio: A ESAF cobrou a literalidade da Smula 431 do STJ. Questo

correta.
Questo 66 ESAF/AFTM-Fortaleza/1998
A constituio do crdito tributrio relativo ao Imposto Predial Territorial

Urbano (IPTU) efetuada mediante lanamento por declarao.
Comentrio: O IPTU um tpico exemplo de tributo lanado de ofcio. O

contribuinte no precisa prestar qualquer declarao para que o lanamento
seja efetuado. Questo errada.
As modalidades de lanamento so: direto, por homologao e de ofcio,

somente.
Comentrio: Lanamento direto o mesmo que de ofcio. So trs as

modalidades de lanamento: de ofcio, por declarao ou por homologao.
Questo errada.
Na hiptese do lanamento por homologao, no fixando a lei ou o

regulamento prazo diverso para homologao, seu prazo ser de cinco anos,
contados do fato gerador.
Comentrio: De acordo com o CTN, somente a lei pode estipular prazo

diverso. Vimos que a lei deve ser complementar por se tratar de prazo
decadencial. Questo errada.
!
De acordo com a redao do CTN o lanamento por homologao aquele
efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um
ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa
informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao.
Comentrio: Trata-se, na verdade, do lanamento por declarao. A questo

abordou o art. 147 do CTN. Questo errada.
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A respeito do lanamento, correto afirmar que um dos casos em que o

lanamento considerado de declarao ocorre quando se comprove falsidade,
erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria
como sendo de declarao obrigatria.
Comentrio: Trata-se de hiptese de lanamento de ofcio, nos termos do art.

149, IV, do CTN. Questo errada.
Supondo que um contribuinte faa Receita Federal do Brasil uma declarao

para efeitos de clculo de determinado imposto, assinale a opo correta.
a) O tributo ser, obrigatoriamente lanado por homologao.
b) Se a declarao no atender forma prevista na legislao tributria, o
lanamento dever ser feito por homologao, aps a devida correo formal
da declarao.
c) Sendo o tributo lanado por homologao, se a Receita Federal verificar que
o tributo est subdimensionado, dever cobrar a diferena por meio de um
lanamento de ofcio.
d) O tributo ser, obrigatoriamente, lanado por declarao.
e) O tributo poder ser lanado por declarao ou por homologao, escolha
da Receita Federal.
Comentrio:
Alternativa A: A questo no traz informaes suficientes para afirmar a

modalidade de lanamento. Poderia ser, por exemplo, por declarao ou at
mesmo de ofcio, caso a declarao esteja inexata. Item errado.
Alternativa B: Lembre-se das palavras-chave. Se a declarao no atender

forma prevista na legislao tributria (CTN, art. 149, II), deve-se efetuar o
14769456328
lanamento de ofcio. Item errado.
Alternativa C: Como vimos, as eventuais diferenas constadas (CTN, art. 149,

V) pela autoridade administrativa devem ser lanadas de ofcio. Item correto.
Alternativa D: Da mesma forma que comentamos na Alternativa A, no se

pode afirmar qual a modalidade de lanamento que deve ser aplicada ao caso
apresentado. Item errado.
Alternativa E: Quem define a modalidade de lanamento a ser adotada a

lei, e no a RFB. Item errado.
Gabarito: Letra C
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A entrega de declarao pelo contribuinte reconhecendo dbito fiscal constitui

o crdito tributrio, dispensada qualquer outra providncia por parte do fisco.
Comentrio: A questo transcreve a literalidade da Smula 436 do STJ.

Questo correta.
A iniciativa do lanamento por declarao da autoridade administrativa e

independe de qualquer colaborao do sujeito passivo.
Comentrio: O lanamento que independe da colaborao do sujeito passivo

o lanamento de ofcio. No lanamento por declarao, como o prprio nome
diz, o sujeito passivo deve prestar declaraes ao fisco, de forma a subsidiar o
lanamento. Questo errada.
Um determinado tributo, cuja legislao de regncia determine aos seus

contribuintes a emisso do correspondente documento fiscal, com sua
posterior escriturao no livro fiscal prprio, seguida da apurao do valor
devido no final de cada perodo de competncia e, finalmente, do subsequente
recolhimento do valor apurado junto rede bancria, tudo sem a prvia
conferncia do fisco, ficando essa atividade desenvolvida pelo contribuinte
sujeita posterior anlise e exame pelo agente do fisco, que poder consider-
la exata ou no, caracteriza a forma de lanamento denominada
a) de ofcio.
b) por homologao.
c) por declarao.
d) misto. 14769456328
e) extemporneo.
Comentrio: O contribuinte foi obrigado a calcular o montante do tributo e

recolh-lo, sem prvio exame da autoridade administrativa. No h dvidas de
que o lanamento por homologao. A resposta a Letra B.
Questo 75 CESPE/Fiscal de Tributos-Rio Branco-AC/2007
O lanamento por homologao exceo regra de que o lanamento

privativo da autoridade fazendria, uma vez que o mesmo levado a efeito
pelo prprio contribuinte, sendo apenas homologado posteriormente sua
formalizao.
<#&=>/+)&!%#>8%#%&#8&8>&>)# <+3965

!#%&(#)%+#&,#./0/123456
7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
Comentrio: O lanamento sempre de competncia privativa da

autoridade fiscal. Voc no pode se esquecer disso! Embora o sujeito passivo
participe desse procedimento, quem realiza a homologao e conclui o
procedimento sempre a autoridade competente. Questo errada.
Questo 76 CESPE/DPE-SE/2004
No lanamento por declarao, a Fazenda Pblica toma por base informaes

do contribuinte sobre fatos pertinentes e realiza o clculo do imposto devido,
como acontece com o imposto de renda, de competncia da Unio.
Comentrio: O conceito do lanamento por homologao est correto. O erro

da questo est em afirmar que o imposto de renda lanado por declarao,
confuso que no pode acontecer. Questo errada.
A respeito do lanamento, correto afirmar que o lanamento do Imposto de

Renda tido como lanamento por declarao. Nesse tipo de lanamento, o
sujeito passivo tem o dever de, se for o caso, antecipar o pagamento sem o
prvio exame da autoridade administrativa. Esse pagamento extingue o crdito
tributrio, sob condio de posterior homologao do lanamento pela
autoridade fazendria, que tem 5 (cinco) anos para tanto, caso a lei no fixe
prazo determinado.
Comentrio: Est tudo correto na questo, com exceo da modalidade do

lanamento, que neste caso por homologao. Repare que o candidato nem
precisava saber na prtica como funciona o IR. Bastava lembrar que, se h
antecipao de pagamento, trata-se de lanamento por homologao. Questo
errada.
14769456328
O lanamento de ofcio cabvel para todo e qualquer tributo, mesmo no caso

de anterior e regular lanamento em outra modalidade.
Comentrio: De fato, o lanamento de ofcio cabvel para todo e qualquer

tributo, em determinadas hipteses. Contudo, se o lanamento anterior foi
realizado em outra modalidade sem qualquer irregularidade, no cabe
lanamento de ofcio, salvo se este j era o modo pelo qual o tributo deve ser
lanado (IPVA, por exemplo). Questo errada.
<#&=>/+)&!%#>8%#%&#8&8>&>)# <+965

!#%&(#)%+#&,#./0/123456
7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
A modalidade , via de regra, a do lanamento direto, no caso dos

contribuintes do ICMS.
Comentrio: Como regra, o ICMS est submetido ao lanamento por

homologao. Questo errada.
Questo 80 ESAF/AFTN-Natal/2008
O lanamento por arbitramento constitui uma das modalidades de lanamento.

Ocorre nas situaes em que a autoridade fiscal rejeita o valor de um bem
declarado pelo contribuinte e aplica as pautas fiscais.
Comentrio: O lanamento por arbitramento no considerado uma

modalidade de lanamento, mas uma tcnica para apurao da base de clculo
do tributo. H que se destacar tambm que o arbitramento nem sempre feito
com base em pautas fiscais. Questo errada.
Questo 81 FCC/Procurador-PGE-SP/2009
Lei estadual que disciplina o IPVA pode atribuir ao sujeito passivo o dever de
antecipar o pagamento do tributo, sem prvio exame da autoridade
administrativa, configurando, nesta hiptese, o lanamento por homologao.
Comentrio: Como vimos, o IPVA, via de regra, lanado de ofcio. Contudo,

lembre-se da observao que fizemos, no sentido de que no h nenhuma
proibio de que a lei do ente federativo venha estabelecer outra modalidade
de lanamento para os tributos de sua competncia. Questo correta.
14769456328
A retificao de declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a

reduo ou excluso de tributo, somente pode ser admitida mediante
comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento.
Comentrio: Consoante o disposto no art. 147, 1, do CTN, a retificao da

declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir ou a
excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se
funde, e antes de notificado o lanamento. Questo correta.
<#&=>/+)&!%#>8%#%&#8&8>&>)# <+965

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7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a

reduzir ou excluir tributo, pode ser feita a qualquer tempo, independentemente
da constituio do crdito tributrio pelo lanamento, desde que haja
comprovao do erro em que se funde.
Comentrio: H duas condies para que a retificao da declarao seja feita

por iniciativa do prprio declarante com o intuito de reduzir ou excluir tributo:
quando comprovado erro em que se funde e antes de o lanamento ter sido
notificado. Questo errada.
admissvel, na hiptese de lanamento efetuado com base na declarao do

sujeito passivo ou de terceiro, que estes retifiquem a declarao para
aumentar ou fixar a existncia de tributo, nunca para o fim de reduzir ou
excluir tributo.
Comentrio: possvel retificar a declarao para reduzir ou excluir tributo.

H duas condies para que isso possa ser feito: quando comprovado erro em
que se funde e antes de o lanamento ter sido notificado. Questo errada.
Questo 85 FCC/Auditor-TCE-PI/2005
Nos termos dos 1 e 4 do art. 150 do CTN, o pagamento antecipado do

tributo pelo contribuinte, sem prvio exame da autoridade administrativa,
extingue o crdito tributrio, sob condio resolutria de ulterior homologao
do lanamento, no prazo de 5 (cinco) anos. Isto significa que o contribuinte
poder, por iniciativa prpria, homologar o lanamento, se a Fazenda Pblica
no o fizer aps o decurso do referido prazo.
14769456328
Comentrio: Em nenhum caso o contribuinte pode realizar homologao de

lanamento. Trata-se de atividade privativa da autoridade administrativa. Caso
esta no o faa dentro do prazo de 5 anos, ocorre a homologao tcita.
Questo errada.
Questo 86 CESPE/AFRE-ES/2009
O lanamento feito pelos contribuintes do ICMS denominado direto, pois

realizado pelo prprio contribuinte.
Comentrio: No o contribuinte que realiza o lanamento. Isso no ocorre

em nenhuma modalidade de lanamento. O outro erro da questo dizer que
<#&=>/+)&!%#>8%#%&#8&8>&>)# <+965

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7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
o ICMS lanado de ofcio (ou direto). Esse imposto lanado por

homologao. Questo errada.
Por hoje s, colega!
Estude bastante a aula de hoje, pois o conhecimento desta ser essencial para
a prxima!
Um abrao,
Prof. Fbio Dutra

Email: fabiodutra08@gmail.com
Facebook: http://www.facebook.com/ProfFabioDutra
14769456328
<#&=>/+)&!%#>8%#%&#8&8>&>)# <+6965

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7#8&9(&#:8%;8
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6 LISTA DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
Embora obrigao e crdito sejam, no direito privado, dois aspectos da mesma

relao, o direito tributrio houve por bem distingui-los: a obrigao como um
primeiro momento na relao tributria, de contedo e sujeito passivo ainda
no determinados e formalmente identificados; o crdito como um segundo
momento na mesma relao, que surge com o lanamento.
Por meio do lanamento, constitui-se o crdito tributrio, apontando o

montante devido correspondente obrigao tributria principal, que abrange
o tributo, mas no abrange eventuais penalidades pecunirias pelo
descumprimento da obrigao tributria.
A fim de constituir um crdito tributrio e declarar a obrigao tributria ao

contribuinte, o Fisco necessita efetuar o respectivo lanamento.
Questo 04 ESAF/SEFAZ-RN/2005
vedada a aplicao ao lanamento da legislao que, posteriormente

ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha ampliado os poderes de
investigao das autoridades administrativas.
Questo 05 ESAF/Procurador-Fortaleza/2002 14769456328
O lanamento de crdito tributrio reporta-se data de ocorrncia do fato

gerador da obrigao tributria e rege-se pela lei ento vigente, ainda que
posteriormente modificada ou revogada, exceto em relao aos impostos
lanados por perodos certos de tempo, desde que, nesse caso, a respectiva lei
fixe expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido.
O lanamento regido pela legislao vigente poca da ocorrncia do fato

gerador, no lhe sendo aplicvel a legislao posterior.
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7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
Questo 07 ESAF/AFRF/2005
O lanamento uma atividade vinculada e obrigatria, sob pena de

responsabilidade funcional.
Questo 08 ESAF/Advogado-IRB/2004
permitido que autoridade judiciria realize lanamento de crdito tributrio,

na hiptese de concluir que o contribuinte deixou de recolher tributo devido
Fazenda Pblica.
O lanamento de crdito tributrio tem natureza jurdica declaratria da

obrigao tributria preexistente.
A legislao material somente se aplica aos fatos geradores futuros.
A legislao formal alcana fatos geradores passados.
Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato

gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou
processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades
administrativas ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios,
14769456328
exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria

a terceiros.
A respeito do lanamento, correto afirmar que por fora de previso legal, a

autoridade administrativa tem o poder de delegar o lanamento tributrio s
entidades da administrao pblica indireta que sejam pessoas jurdicas de
direito pblico. Nesse caso, so aplicveis as disposies do CTN referentes
constituio do crdito tributrio, que inclui, entre outras, a responsabilidade
funcional do servidor pblico pelas informaes prestadas ao fisco.
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7#8&9(&#:8%;8
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A respeito do lanamento, correto afirmar que se reporta data de

ocorrncia do fato gerador e regido pela lei ento vigente, exceto se esta for
posteriormente modificada ou revogada. Nesse caso, por fora do princpio da
supremacia do interesse pblico, ainda que a lei nova venha a prejudicar o
contribuinte ou responsvel pelo pagamento do tributo, ela ser aplicvel de
imediato se entrar em vigor entre a data de ocorrncia do fato gerador e a
data do lanamento.
Questo 15 FGV/CGE-MA-Auditor/2014
!
Quanto ao lanamento, analise as afirmativas a seguir.
I. declaratrio da obrigao tributria e constitutivo do crdito tributrio.

II. Pode ser revisto pela autoridade tributria, desde que haja erro de direito.
III. constitutivo da obrigao tributria e declaratrio do crdito tributrio.
IV. revisto de ofcio pela autoridade administrativa quando determinado em
lei.
Assinale:
a) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
b) se somente as afirmativas I e IV estiverem corretas.
c) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
d) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
e) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas.
O lanamento tributrio rege-se pela lei vigente na data da ocorrncia do fato

gerador, ainda que ao tempo da constituio do crdito tal lei haja sido
revogada.
14769456328
Em regra, caso o valor tributrio esteja expresso em moeda estrangeira, a

converso em moeda nacional dever ser feita ao cmbio do dia do efetivo
pagamento do tributo.
O crdito tributrio surge com a ocorrncia do fato gerador do tributo.
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7#8&9(&#:8%;8
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O lanamento o procedimento administrativo por meio do qual se apura a

certeza e a liquidez do crdito tributrio, que constitui o devedor em mora.
Da verificao de que o lanamento o procedimento administrativo destinado

a constituir o crdito tributrio e que o lanamento reporta-se data da
ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda
que posteriormente modificada ou revogada, possvel identificar o
cumprimento do princpio constitucional da:
a) irretroatividade tributria.
b) anterioridade anual.
c) anterioridade nonagesimal.
d) isonomia tributria.
e) capacidade contributiva.
O lanamento do crdito reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da

obrigao e rege-se pela lei vigente, salvo se esta for posteriormente
modificada ou revogada.
Questo 22 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012
No caso de, aps a ocorrncia do fato gerador, advir lei que amplie os poderes
de investigao das autoridades administrativas, o lanamento ser regido pela
lei que estiver em vigor na data
a) do pagamento do tributo.
b) da inscrio da dvida na repartio administrativa competente.
c) da ocorrncia do fato gerador.
14769456328
d) da cobrana do tributo.
e) da feitura do lanamento.
Considere que determinado crdito tributrio tenha sido anulado por vcio da
notificao de lanamento. Nesse caso, a obrigao tributria, por estar
vinculada ao referido crdito fiscal, automaticamente declarada nula.
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7#8&9(&#:8%;8
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A taxa cambial do dia do lanamento ser a utilizada na converso para a

moeda nacional, nos casos em que o valor tributrio estiver expresso em
moeda estrangeira.
O lanamento atividade administrativa vinculada e discricionria.
O lanamento regido por lei vigente na data da ocorrncia do fato gerador da

obrigao, mesmo que outra lei posterior imponha penalidade menos severa
ao fato.
Compete privativamente autoridade administrativa a constituio do crdito

tributrio pela concretizao da hiptese descrita em lei, o que d origem
obrigao tributria.
Questo 28 CESPE/DPU/2010
autoridade tributria competente cabe declarar a existncia do crdito

tributrio pelo lanamento, ocasio em que deve verificar a ocorrncia do fato
gerador da obrigao tributria, calcular o montante do tributo devido e
identificar o sujeito passivo. Eventual proposio de aplicao de penalidade
pecuniria deve ser objeto de ato administrativo prprio, pois no se trata de
tributo.
14769456328
Questo 29 CESPE/PROMOTOR-MP-ES/2010
Se uma nova lei for publicada aps a ocorrncia do fato gerador de imposto
no lanado por perodo certo de tempo, ampliando os poderes de investigao
das autoridades administrativas, o lanamento ser regido pela lei em vigor na
data
a) mais favorvel ao sujeito passivo.
b) de pagamento do tributo.
c) da feitura do lanamento.
d) da ocorrncia do fato gerador.
e) da cobrana do tributo.
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7#8&9(&#:8%;8
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Se o lanamento no foi notificado ao sujeito passivo, pode ser livremente

alterado pela autoridade.
A alterao de entendimento (modificao dos critrios jurdicos adotados pela

autoridade administrativa) no exerccio do lanamento pode ser efetivada, em
relao aos outros contribuintes, quanto a fato gerador ocorrido anteriormente
sua introduo.
O tributo, por fora do CTN, lanado mediante atividade administrativa

plenamente vinculada, no sendo admissveis impugnaes de qualquer
natureza.
Questo 33 ESAF/Auditor-TCE-PR/2002
Em consonncia com o CTN, NO se admite alterao do lanamento de

crdito tributrio, regularmente notificado ao sujeito passivo da obrigao
tributria, entre outras hipteses, em virtude de iniciativa de ofcio da
autoridade administrativa, em face de posterior modificao introduzida, de
ofcio ou em consequncia de deciso administrativa ou judicial, nos critrios
jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento.
Questo 34 ESAF/SEFAZ-MG/2005
O lanamento pode ser revisto de ofcio, mesmo se efetuado em qualquer

modalidade. 14769456328
O lanamento somente pode ser efetuado de ofcio quando se comprove ao

ou omisso do sujeito passivo que d lugar aplicao de penalidade
pecuniria.
Questo 36 ESAF/PGDF/2007
O auto de infrao caracteriza autntico lanamento tributrio, uma vez que

atende aos requisitos bsicos previstos na legislao tributria, contendo o fato
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gerador da obrigao correspondente, a determinao da matria tributvel, o

clculo do montante do tributo devido, a identificao do sujeito passivo e a
cominao da penalidade cabvel.

exemplos deste tipo de situao: Quando se comprove falsidade, erro ou
omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como
sendo de declarao obrigatria.

exemplos deste tipo de situao: Quando se comprove que o sujeito passivo,
ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao.
Com a lavratura de auto de infrao, considera-se definitivamente constitudo

o crdito tributrio.
Com a lavratura de auto de infrao, considera-se constitudo o crdito

tributrio.
14769456328
Questo 41 FGV/SEAD-AP-Auditor/2010
Em relao reviso do lanamento regularmente notificado ao contribuinte,

no correto afirmar que:
a) possvel quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a
qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao
obrigatria
b) possvel nas hipteses de erro de fato e desde que iniciada enquanto no
extinto o direito da Fazenda Pblica promover o lanamento.
c) pode se dar em razo de impugnao do sujeito passivo.
d) pode ser feita a qualquer tempo, sempre que caracterizado erro de direito.
e) cabvel quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em
benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao.
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!
O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo pode ser alterado a
qualquer tempo em virtude da caracterizao de erro de direito.
Notificado regularmente o lanamento ao sujeito passivo tributrio, a

autoridade administrativa no pode mais alter-lo de ofcio.
O fisco, ao exercer o seu poder de polcia, encontrou empresa que sonegava

tributos, o que propiciou a lavratura de auto de infrao contra a empresa e a
cobrana dos tributos devidos e das penalidades relativas aos fatos
constatados, sendo o auto entregue imediatamente na empresa. A
circunstncia descrita constituiu o crdito tributrio.
O lanamento se torna eficaz, via de regra, com a notificao do sujeito

passivo da obrigao tributria.
A ausncia de notificao ao contribuinte acerca do ato de lanamento do

crdito tributrio a ele concernente no implica, necessariamente, nulidade do
lanamento e da execuo fiscal nele fundada.
Questo 47 CESPE/JUIZ-TJ-PA/2012 14769456328
O lanamento no pode ser objeto de reviso.
O lanamento no poder ser revisto de ofcio pela autoridade administrativa

caso a declarao no seja prestada por quem de direito, no prazo e na forma
da legislao tributria.
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Questo 49 CESPE/JUIZ-TJ-CE/2012
De acordo com o posicionamento do STJ, irregular a notificao do

contribuinte no processo administrativo-tributrio quando no houver previso
de prazo para a correspondente impugnao, hiptese que caracteriza ofensa
ao devido processo legal, ao contraditrio e ampla defesa, acarretando a
nulidade do lanamento do crdito tributrio.
A alterao de critrio jurdico adotado pelo fisco autoriza a reviso de

lanamento j realizado.

passivo pode ser alterado em virtude de impugnao do sujeito ativo.

passivo pode ser alterado em virtude de impugnao de terceiro interessado.
O lanamento efetuado e devidamente notificado ao sujeito passivo poder ser

alterado em virtude de livre iniciativa da autoridade administrativa, com base
em seu poder discricionrio, enquanto no extinto o direito do sujeito passivo.
A respeito do lanamento, correto afirmar que quando o lanamento

regularmente notificado ao sujeito passivo, ele s pode ser alterado pela
impugnao do sujeito passivo, por recurso de ofcio, ou por iniciativa de ofcio
da autoridade administrativa, nos casos previstos expressamente no CTN. No
se pode esquecer que a reviso do lanamento somente pode ser iniciada
enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica.
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Questo 55 CESPE/Procurador-Ipojuca-PE/2009
Na hiptese de se comprovar ao ou omisso de contribuinte que esteja

sujeita aplicao de multa, lcito que o lanamento seja efetuado e revisto
de ofcio.
O lanamento de ofcio cabvel para aquele tributo cujo anterior lanamento

por homologao tiver sido comprovadamente feito com omisso ou
inexatido, por parte de pessoa legalmente obrigada.
Questo 57 FCC/Auditor-TCE-AL/2008
O lanamento pode ser efetuado e revisto de ofcio quando se comprove que o

sujeito passivo agiu com dolo, fraude ou simulao.
A obrigao de prestar declarao determinante para a definio da

modalidade de lanamento do tributo respectivo.
Qualquer que seja a modalidade escolhida para o arbitramento, o fisco poder

levar a efeito a que mais favorecer o contribuinte.
A legislao brasileira utiliza-se largamente da modalidade do lanamento por

14769456328
declarao, a maior parte dos tributos, especialmente nos impostos e

contribuies sociais, segue tal sistemtica.
Questo 61 - ESAF/AFRFB/2014
A natureza do ato homologatrio difere da do lanamento tributrio: enquanto

este certifica a quitao, aquele certifica a dvida.
Ainda quando de fato seja o lanamento feito pelo sujeito passivo, o Cdigo
Tributrio Nacional, por fico legal, considera que a sua feitura privativa da
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autoridade administrativa, e por isto, no plano jurdico, sua existncia fica

sempre dependente de homologao por parte da autoridade competente.
No lanamento por homologao, a legislao impe ao sujeito passivo o dever

de pagar, sem que o fisco tenha previamente examinado a matria ou cobrado
o tributo.
Questo 64 ESAF/AFRE-MG/2005
A utilizao de pauta fiscal pela administrao tributria uma forma de

arbitramento da base de clculo para o pagamento do tributo.
Questo 65 ESAF/APOFP-SP/2009
ilegal a cobrana de ICMS com base em valores previstos em pauta fiscal.
Questo 66 ESAF/AFTM-Fortaleza/1998
A constituio do crdito tributrio relativo ao Imposto Predial Territorial

Urbano (IPTU) efetuada mediante lanamento por declarao.
As modalidades de lanamento so: direto, por homologao e de ofcio,

somente.
Questo 68 ESAF/TRF/2006 14769456328
Na hiptese do lanamento por homologao, no fixando a lei ou o

regulamento prazo diverso para homologao, seu prazo ser de cinco anos,
contados do fato gerador.
!
De acordo com a redao do CTN o lanamento por homologao aquele
efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um
ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa
informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao.
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A respeito do lanamento, correto afirmar que um dos casos em que o

lanamento considerado de declarao ocorre quando se comprove falsidade,
erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria
como sendo de declarao obrigatria.
Supondo que um contribuinte faa Receita Federal do Brasil uma declarao

para efeitos de clculo de determinado imposto, assinale a opo correta.
a) O tributo ser, obrigatoriamente lanado por homologao.
b) Se a declarao no atender forma prevista na legislao tributria, o
lanamento dever ser feito por homologao, aps a devida correo formal
da declarao.
c) Sendo o tributo lanado por homologao, se a Receita Federal verificar que
o tributo est subdimensionado, dever cobrar a diferena por meio de um
lanamento de ofcio.
d) O tributo ser, obrigatoriamente, lanado por declarao.
e) O tributo poder ser lanado por declarao ou por homologao, escolha
da Receita Federal.
A entrega de declarao pelo contribuinte reconhecendo dbito fiscal constitui

o crdito tributrio, dispensada qualquer outra providncia por parte do fisco.
A iniciativa do lanamento por declarao da autoridade administrativa e

independe de qualquer colaborao do sujeito passivo.
14769456328
Um determinado tributo, cuja legislao de regncia determine aos seus

contribuintes a emisso do correspondente documento fiscal, com sua
posterior escriturao no livro fiscal prprio, seguida da apurao do valor
devido no final de cada perodo de competncia e, finalmente, do subsequente
recolhimento do valor apurado junto rede bancria, tudo sem a prvia
conferncia do fisco, ficando essa atividade desenvolvida pelo contribuinte
sujeita posterior anlise e exame pelo agente do fisco, que poder consider-
la exata ou no, caracteriza a forma de lanamento denominada
a) de ofcio.
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b) por homologao.
c) por declarao.
d) misto.
e) extemporneo.
Questo 75 CESPE/Fiscal de Tributos-Rio Branco-AC/2007
O lanamento por homologao exceo regra de que o lanamento

privativo da autoridade fazendria, uma vez que o mesmo levado a efeito
pelo prprio contribuinte, sendo apenas homologado posteriormente sua
formalizao.
Questo 76 CESPE/DPE-SE/2004
No lanamento por declarao, a Fazenda Pblica toma por base informaes

do contribuinte sobre fatos pertinentes e realiza o clculo do imposto devido,
como acontece com o imposto de renda, de competncia da Unio.
A respeito do lanamento, correto afirmar que o lanamento do Imposto de

Renda tido como lanamento por declarao. Nesse tipo de lanamento, o
sujeito passivo tem o dever de, se for o caso, antecipar o pagamento sem o
prvio exame da autoridade administrativa. Esse pagamento extingue o crdito
tributrio, sob condio de posterior homologao do lanamento pela
autoridade fazendria, que tem 5 (cinco) anos para tanto, caso a lei no fixe
prazo determinado.
O lanamento de ofcio cabvel para todo e qualquer tributo, mesmo no caso

de anterior e regular lanamento em outra modalidade.
14769456328
A modalidade , via de regra, a do lanamento direto, no caso dos

contribuintes do ICMS.
Questo 80 ESAF/AFTN-Natal/2008
O lanamento por arbitramento constitui uma das modalidades de lanamento.

Ocorre nas situaes em que a autoridade fiscal rejeita o valor de um bem
declarado pelo contribuinte e aplica as pautas fiscais.
<#&=>/+)&!%#>8%#%&#8&8>&>)# <+965

!#%&(#)%+#&,#./0/123456
7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
Questo 81 FCC/Procurador-PGE-SP/2009
Lei estadual que disciplina o IPVA pode atribuir ao sujeito passivo o dever de
antecipar o pagamento do tributo, sem prvio exame da autoridade
administrativa, configurando, nesta hiptese, o lanamento por homologao.
A retificao de declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a

reduo ou excluso de tributo, somente pode ser admitida mediante
comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento.
A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a

reduzir ou excluir tributo, pode ser feita a qualquer tempo, independentemente
da constituio do crdito tributrio pelo lanamento, desde que haja
comprovao do erro em que se funde.
admissvel, na hiptese de lanamento efetuado com base na declarao do

sujeito passivo ou de terceiro, que estes retifiquem a declarao para
aumentar ou fixar a existncia de tributo, nunca para o fim de reduzir ou
excluir tributo.
Questo 85 FCC/Auditor-TCE-PI/2005
Nos termos dos 1 e 4 do art. 150 do CTN, o pagamento antecipado do

tributo pelo contribuinte, sem prvio exame da autoridade administrativa,
extingue o crdito tributrio, sob condio resolutria de ulterior homologao
14769456328
do lanamento, no prazo de 5 (cinco) anos. Isto significa que o contribuinte

poder, por iniciativa prpria, homologar o lanamento, se a Fazenda Pblica
no o fizer aps o decurso do referido prazo.
Questo 86 CESPE/AFRE-ES/2009
O lanamento feito pelos contribuintes do ICMS denominado direto, pois

realizado pelo prprio contribuinte.
<#&=>/+)&!%#>8%#%&#8&8>&>)# <+64965

!#%&(#)%+#&,#./0/123456
7#8&9(&#:8%;8
<#&=>/+)&!%#2.?4
6 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
1 Correta 30 Correta 59 Errada

2 Errada 31 Correta 60 Errada
3 Correta 32 Errada 61 Errada
4 Errada 33 Correta 62 Correta
5 Correta 34 Correta 63 Correta
6 Errada 35 Errada 64 Correta
7 Correta 36 Correta 65 Correta
10 Correta 39 Errada 68 Errada
12 Correta 41 Letra D 70 Errada
13 Errada 42 Errada 71 Letra C
15 Letra B 44 Correta 73 Errada
16 Correta 45 Correta 74 Letra B
17 Errada 46 Errada 75 Errada
20 Letra A 49 Correta 78 Errada
22 Letra E 51 Errada 80 Errada
29 Letra C 58 Errada - -
14769456328
<#&=>/+)&!%#>8%#%&#8&8>&>)# <+65965

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Aula 09

Direito Tributrio p/ AFRFB - 2016 (com videoaulas)

14769456328 - Catarina Rafaela Heloisa Souza

AULA 09: Crdito Tributrio e Lanamento;

Observaes sobre a Aula

Ol, amigo(a). Tudo bem?

Nesta aula, vamos estudar os temas Crdito Tributrio e

14769456328 - Catarina Rafaela Heloisa Souza

Voc j ouviu falar repetidas vezes sobre o crdito tributrio durante o

Veremos isso a partir de agora!

O termo crdito tributrio deve ser lembrado como crdito do Fisco e

Ademais, deve-se destacar que o crdito tributrio no se refere

Nesse sentido, o art. 139 do CTN estabelece o seguinte:

Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a

vlido ressaltar que, embora o crdito tributrio decorra da obrigao

Assim, relembrando a linha do tempo que j estudamos, quando o fato

O lanamento confere liquidez (quanto ao valor) e

14769456328 - Catarina Rafaela Heloisa Souza

Para explicarmos melhor o que vem a ser o lanamento, nada melhor do

Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa

Com o surgimento da obrigao tributria, necessrio que algum (a

Para memorizar todo o procedimento de lanamento, guarde o seguinte

V Verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria

D Determinar a matria tributvel

C Calcular o montante do tributo devido

I Identificar o sujeito passivo

P Propor aplicao da penalidade cabvel (se for o caso)14769456328

A funo do lanamento no fazer nascer a dvida, mas

Embora o prprio art. 142 do CTN mencione que o lanamento

14769456328 - Catarina Rafaela Heloisa Souza

Ao estudar Direito Administrativo, voc ver que os atos administrativos

Para enfrentar as provas de concurso pblico, o que voc deve ter em

!! O lanamento um procedimento administrativo (se a questo no fizer

Outro ponto de discusso seria a natureza do lanamento.

Lanamento = Natureza jurdica mista

! Declara obrigao tributria; e

Mais detalhes sobre a natureza declaratria e constitutiva do

No art. 142, caput, do CTN, o legislador estabelece que compete

Ainda no caput do art. 142, do CTN, dito que o lanamento um

14769456328 - Catarina Rafaela Heloisa Souza

a ocorrncia de um fato gerador anterior.

2.1 Competncia para lanar

O caput do art. 142, do CTN, apenas estabelece que compete

A rigor, a competncia exclusiva da autoridade

Por conseguinte, no h possibilidade de delegao ou

A ttulo de exemplo, em relao aos tributos de competncia da Unio,

Como decorrncia disso, nem mesmo o juiz tem competncia para

em decorrncia do princpio da indisponibilidade do interesse pblico,

Alis, ns vimos, quando do estudo do conceito de tributo (CTN, art. 3),

2.2 Legislao aplicvel ao lanamento

Ao realizar o lanamento, a autoridade fiscal deve considerar a legislao

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A legislao material (ou legislao substantiva) diz respeito,

Aspectos materiais = Compem a estrutura da

Aspectos formais = Relacionados aos procedimentos

Essa distino deve ser feita, pois o CTN estabeleceu critrios

2.2.1 Legislao aplicvel em relao aos aspectos materiais

Vimos que, alm de constituir o crdito tributrio, o lanamento tem

fato gerador (quando surgiu a obrigao tributria):

Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato

Com isso, podemos dizer que o lanamento possui efeitos ex tunc, ou

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Observao: Lembre-se de que quando a lei j tenha sido revogada (no