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Conselho Regional de Contabilidade

do Rio Grande do Sul

TERCEIRO SETOR:
GUIA DE ORIENTAO
PARA O PROFISSIONAL
DA CONTABILIDADE

Porto Alegre-RS | Dezembro | 2011


Uma publicao do CRCRS
Conselho Regional de Contabilidade
do Rio Grande do Sul

Rua Baronesa do Gravata, 471


90160-070 Porto Alegre-RS
Fone (51) 3254-9400
E-mail: crcrs@crcrs.org.br
Internet: www.crcrs.org.br

Autores
Comisso de Estudos do Terceiro Setor
do CRCRS (2010/2011)
Contadora Neusa Teresinha Ballardin Monser
(coordenadora); Contador Marcone Hahan
de Souza; Contador Ivan Roberto dos Santos
Pinto Junior; Contador Dani Jos Petry;
Contador Joo Daniel Berto; Contadora
Laurise Martha Pugues; Contador Luiz Antonio
Salvador; Tcn. Cont. Roberto Antonio Renner;
Tcn. Cont. Roberto da Silva Medeiros

Coordenao-geral
Contador Zulmir Breda
Presidente do CRCRS

Coordenao da edio
Mrcia Bohrer Ibaez

Projeto grfico e diagramao


SCAN - Editorao & Produo Grfica
Capa
Stampa Design
Impresso
Editora Evangraf
Tiragem
3.000 exemplares

Distribuio gratuita Proibida a venda.

Os conceitos emitidos neste livro so


de inteira responsabilidade dos autores.
APRESENTAO
Colega:
Esta publicao tem o objetivo de proporcionar esclarecimentos aos
profissionais da Contabilidade sobre diversos aspectos que envolvem o
Terceiro Setor.
mais uma publicao do Programa de Fiscalizao Preventiva Educao
Continuada deste CRCRS, oferecida gratuitamente classe contbil ga-
cha. Est disposio tambm na verso eletrnica, em que possvel a
consulta e/ou download, por intermdio da pgina do CRCRS.
Nossos sinceros agradecimentos Comisso de Estudos do Terceiro
Setor, cujos integrantes dedicaram uma parcela significativa de seu tempo
na elaborao deste livro, tendo em mente algo mais elevado: colaborar
com a classe contbil gacha.

Contador Zulmir Breda


Presidente Gesto 2010/2011
SUMRIO

7 APRESENTAO

11 1 CONTEXTO DO TERCEIRO SETOR

12 2 CARACTERSTICAS DAS ORGANIZAES DO TERCEIRO


SETOR
13 2.1 Primeiro Setor
13 2.2 Segundo Setor
13 2.3 Terceiro Setor

13 3 NATUREZA JURDICA
14 3.1 Associaes
15 3.2 Fundaes
16 3.3 Organizaes religiosas
17 3.4 Partidos polticos

18 4 REGISTROS DAS ORGANIZAES DO TERCEIRO SETOR


18 4.1 Registro de constituio
18 4.2 Principais rgos de registro que antecedem o funcionamento
das entidades do Terceiro Setor aps o registro do estatuto

19 5 TITULAES E CERTIFICAES
19 5.1 Ttulo de Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP)
19 5.1.1 OSCIP Federal
21 5.1.2 OSCIP Estadual
21 5.2 Ttulo de Organizao Social (OS)
22 5.3 Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social (Cebas)
24 5.4 Ttulo de Utilidade Pblica Federal
24 5.5 Ttulo de Utilidade Pblica Estadual
25 5.6 Ttulo de Utilidade Pblica Municipal

25 6 IMUNIDADE E ISENO TRIBUTRIA


25 6.1 Imunidade tributria
26 6.2 Iseno tributria
28 6.3 Contribuies sociais alcanadas pela iseno

29 7 PRINCIPAIS OBRIGAES TRABALHISTAS, CONTBEIS,


FISCAIS E PREVIDENCIRIAS

5
34 8 PRESTAO DE CONTAS DAS ORGANIZAES DO
TERCEIRO SETOR
34 8.1 Prestao de contas para a renovao do ttulo de Organizaes
da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP)
35 8.2 Prestao de contas para a renovao do ttulo de Organizaes
Sociais (OS)
35 8.3 Prestao de contas para a renovao do Certificado de Entidade
Beneficente de Assistncia Social (Cebas)
36 8.4 Prestao de contas para renovao do Ttulo de Utilidade Pblica
37 8.4.1 Federal
37 8.4.2 Estadual
37 8.4.3 Municipal
38 8.5 Prestao de contas para fundaes

38 9 PROCEDIMENTOS CONTBEIS

41 10 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE ESPECFICAS


DO TERCEIRO SETOR
41 10.1 Quanto s disposies gerais das normas

44 11 REGISTRO CONTBIL E CONTABILIZAO DE EVENTOS


44 11.1 Fundaes
44 11.2 Entidades sindicais e associaes de classe
44 11.3 Entidades sem finalidade de lucros
45 11.4 Registro contbil
45 11.4.1 Registro das isenes usufrudas
46 11.4.2 Registro contbil das subvenes e/ou convnios governamentais

48 12 DEMONSTRAES CONTBEIS
49 12.1 Apresentao das demonstraes contbeis conforme
Resoluo CFC n 1.185-2009, que aprova a NBC TG 26
50 12.2 Estrutura das Demonstraes Contbeis
54 12.3 Notas explicativas

54 13 PUBLICAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS


56 13.1 Prazo da publicao das demonstraes contbeis

57 14 GUARDA E MANUTENO DE DOCUMENTOS FISCAIS


57 14.1 Documentos previdencirios
58 14.2 Documentos trabalhistas
59 14.3 Documentos tributrios e contbeis
61 14.4 Documentos de processo de concesso de benefcios

61 15 AUDITORIA

65 REFERNCIAS

71 SITES ACESSADOS

6
APRESENTAO
Este guia de orientao tem por finalidade proporcionar um breve es-
clarecimento sobre o panorama e os aspectos que envolvem o Terceiro
Setor em relao forma de constituio das organizaes, subsdios
de orientao contbil, obrigaes acessrias e prestao de contas. O
presente material no tem a pretenso de exaurir o tema contbil nem de
abordar toda a legislao que envolve esse setor.
A Contabilidade, no que diz respeito sua prtica no Terceiro Setor,
ainda dever avanar muito. H pouca literatura que trate o tema de uma
forma objetiva e simplificada para os profissionais da Contabilidade.
O Terceiro Setor, no Brasil, um termo utilizado para designar as or-
ganizaes sem fins lucrativos, de carter no governamental, contando
tambm com a participao voluntria, alm de contribuir com prticas
de caridade e de cidadania.
Acredita-se que um dos fatores que causa pouco interesse por esse tema
ainda est relacionado s caractersticas de tais organizaes, as quais, em
boa parte, vivem de doaes. Porm h muitas oportunidades a serem
desbravadas nesse setor que exige profissionalismo e seriedade na con-
duo das atividades. Outro entendimento equivocado de que a pres-
tao de servios resume-se ao voluntariado. O voluntariado, no caso
de prestao de servios contbeis, caracteriza-se por ser uma forma
de atuao altrusta e nobre que deve ser prestada com o mesmo zelo e
responsabilidade que se aplica aos demais clientes. No Terceiro Setor, a
prestao de servios voluntria deve ser vista como uma forma de con-
tribuio profissional e responsvel, no somente uma ajuda espordica
e descomprometida com o tema.
A legislao indicada neste guia dever ser observada quanto a sua vign-
cia na data de sua utilizao, haja vista a dinmica legislativa brasileira.
TERCEIRO SETOR:
GUIA DE ORIENTAO
PARA O PROFISSIONAL
DA CONTABILIDADE
1 CONTEXTO DO TERCEIRO SETOR
O contexto econmico atual est composto por trs setores distintos que
auxiliam na movimentao da economia e permitem o crescimento da
sociedade, sendo o Primeiro Setor representado pelo Estado, no caso o
Poder Pblico. O Segundo Setor composto pelas empresas privadas,
com finalidade lucrativa. Por fim, o Terceiro Setor envolve uma diversida-
de de organizaes sem fins lucrativos.
Percebe-se que o Terceiro Setor tem apresentado um crescimento repre-
sentativo, principalmente nas ltimas dcadas. Segundo estudos realizados
pelo IBGE, juntamente com o IPEA, a ABONG e o GIFE, nos pero-
dos de 2002 e 2005, observou-se um acrscimo de 22,6% no nmero de
associaes e fundaes sem fins lucrativos, que passaram de 275,9 mil
em 2002 para 338,2 mil em 2005. A composio dessas organizaes est
evidenciada no Quadro 1 a seguir:
Classificao das entidades Nmero de Fundaes Privadas e
sem fins lucrativos Associaes sem Fins Lucrativos
Total 338.162
Habitao 456
Habitao 456
Sade 4.464
Hospitais 2.068
Outros servios de sade 2.396
Cultura e recreao 46.999
Cultura e arte 14.796
Esportes e recreao 32.203
Educao e pesquisa 19.940
Educao infantil 3.154
Ensino fundamental 7.910
Ensino mdio 1.448
Educao superior 2.152
Estudos e pesquisas 2.441
Educao profissional 447
Outras formas de educao/ensino 2.388
Continua

11
Assistncia social 39.395
Assistncia social 39.395
Religio 83.775
Religio 83.775
Associaes patronais e profissionais 58.796
Associaes empresariais e patronais 4.321
Associaes profissionais 19.645
Associaes de produtores rurais 34.830
Meio ambiente e proteo animal 2.562
Meio ambiente e proteo animal 2.562
Desenvolvimento e defesa de direitos 60.259
Associao de moradores 19.196
Centros e associaes comunitrias 29.586
Desenvolvimento rural 1.752
Emprego e treinamento 722
Defesa de direitos de grupos e minorias 6.276
Outras formas de desenvolvimento e
2.727
defesa de direitos
Outras instituies privadas
21.516
sem fins lucrativos
Outras instituies privadas sem fins
21.516
lucrativos no especificadas anteriormente
Fonte: IBGE, Diretoria de Pesquisas, Cadastro Central de Empresas 2005.
Quadro 1 - Nmero de Fundaes Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos, segundo
classificao das entidades sem fins lucrativos - Brasil - 2005

Esses dados reforam a importncia da preparao dos profissionais da


Contabilidade para a atuao em tal setor. Cabe salientar ainda que o estu-
do das Cincias Contbeis nessa rea pode ser ampliado com a participa-
o das instituies de ensino superior no desenvolvimento da temtica.
Apesar da escassa literatura sobre a atuao do profissional da Contabilidade
no Terceiro Setor, cabe pesquisar sobre o potencial do segmento, bem
como ampliar o conhecimento sobre suas caractersticas e peculiaridades.

2 CARACTERSTICAS DAS ORGANIZAES DO


TERCEIRO SETOR
O Terceiro Setor tem caractersticas especficas e diversas do primeiro e
do segundo setor, co,mo pode ser visto a seguir.

12
2.1 PRIMEIRO SETOR
representado pelo Estado, tendo como uma das principais caracters-
ticas em relao aos recursos, que esses so oriundos dos tributos e de
financiamentos. Portanto, a aplicao desses recursos deve ser direcionada
integralmente na infraestrutura, no bem-estar da sociedade e demais fun-
es pertinentes ao Estado.

2.2 SEGUNDO SETOR


Representado pelas sociedades (empresas privadas). Tem como caracters-
tica principal visar ao lucro. Quanto aos recursos, esses so oriundos da
prpria atividade (operao) e de financiamentos. Tendo a aplicao do
seu resultado (lucro), observada a Lei das Sociedades por Aes, distri-
budo aos investidores. E para as sociedades de responsabilidade limitada,
conforme designao dos scios.

2.3 TERCEIRO SETOR


representado pelas entidades sem finalidade de lucro. A caracterstica
principal dessas organizaes que no visam ao lucro. Os recursos so
oriundos da prpria atividade, alm de doaes, subvenes e financiamen-
tos, sendo que a sua aplicao deve ser integralmente na prpria atividade
a qual foi instituda, de acordo com estatuto. No caso de eventual supervit
este no deve ser distribudo aos associados/membros. Portanto, o resul-
tado superavitrio dever ser reinvestido nas atividades-fins das entidades.

3 NATUREZA JURDICA
A natureza jurdica das organizaes do Terceiro Setor abordada nos
incisos I, III, IV e V do art. 44 do Cdigo Civil, Lei n 10.406, de 10 de
janeiro de 2002. Relaciona as pessoas jurdicas de direito privado como
sendo as associaes, as fundaes, as organizaes religiosas e os parti-
dos polticos:
Art. 44. So pessoas jurdicas de direito privado:
I as associaes;
II as sociedades;

13
III as fundaes.
IV as organizaes religiosas; (Includo pela Lei n 10.825, de 22.12.2003);
V os partidos polticos. (Includo pela Lei n 10.825, de 22.12.2003).

3.1 ASSOCIAES
Constituem-se da organizao de pessoas fsicas, as quais se renem e se
organizam para desempenhar atividades com fins no econmicos.
Art. 53. Constituem-se as associaes pela unio de pessoas que se orga-
nizem para fins no econmicos.
Pargrafo nico. No h, entre os associados, direitos e obrigaes rec-
procos. (CDIGO CIVIL)

a) Constituio
Segundo Araujo (2006), os passos para a constituio de uma associao
so os seguintes:
a) assembleia geral de criao da organizao;
b) aprovao dos estatutos;
c) eleio dos membros da diretoria;
d) posse dos membros da diretoria;
e) lavratura das atas das reunies;
f) registro dos atos constitutivos.

b) Estatuto
O instrumento de constituio de uma associao o estatuto, o qual deve
conter, segundo o art. 54 do Cdigo Civil, os seguintes itens:
Art. 54. Sob pena de nulidade, o estatuto das associaes conter:
I a denominao, os fins e a sede da associao;
II os requisitos para a admisso, demisso e excluso dos associados;
III os direitos e deveres dos associados;
IV as fontes de recursos para sua manuteno;
V o modo de constituio e funcionamento dos rgos deliberativos;
(Lei n 11.127-2005)
VI as condies para a alterao das disposies estatutrias e para a
dissoluo;
VII a forma de gesto administrativa e de aprovao das respectivas
contas. (Lei n 11.127-2005) (CDIGO CIVIL)

14
c) Dissoluo
A forma de dissoluo de uma associao deve estar expressa no seu es-
tatuto, de acordo com o art. 61 do Cdigo Civil, apresentado a seguir.
Tambm est prevista nesse artigo a possibilidade de restituio dos valo-
res das contribuies prestadas ao patrimnio da associao.
Art. 61. Dissolvida a associao, o remanescente do seu patrimnio lqui-
do, depois de deduzidas, se for o caso, as quotas ou fraes ideais referi-
das no pargrafo nico do art. 56, ser destinado entidade de fins no
econmicos designada no estatuto, ou, omisso este, por deliberao dos
associados, instituio municipal, estadual ou federal, de fins idnticos
ou semelhantes.
1 Por clusula do estatuto ou, no seu silncio, por deliberao dos asso-
ciados, podem estes, antes da destinao do remanescente referida neste
artigo, receber em restituio, atualizado o respectivo valor, as contribui-
es que tiverem prestado ao patrimnio da associao.
2 No existindo no Municpio, no Estado, no Distrito Federal ou no
Territrio, em que a associao tiver sede, instituio nas condies in-
dicadas neste artigo, o que remanescer do seu patrimnio se devolver
Fazenda do Estado, do Distrito Federal ou da Unio. (CDIGO CIVIL)

3.2 FUNDAES
So organizaes sem fins lucrativos, as quais podem ser pblicas ou pri-
vadas. So institudas a partir da destinao de um patrimnio com a fina-
lidade de servir a uma causa, podendo esta ser de fins religiosos, morais,
culturais ou de assistncia. No necessria a reunio de vrias pessoas
para constitu-la, como no caso das associaes. No caso das fundaes
pblicas estas so entidades de personalidade jurdica de direito pblico,
sem fins lucrativos, criadas por autorizao legislativa para o desenvolvi-
mento de atividades de interesse pblico (educao, cultura e pesquisa,
entre outras). Para fins deste guia so abordadas somente as fundaes
privadas.

a) Constituio
O patrimnio do instituidor dever ser disponibilizado fundao por
meio de escritura publica ou testamento, suficiente para sua manuteno.

15
Art. 62. Para criar uma fundao, o seu instituidor far, por escritura p-
blica ou testamento, dotao especial de bens livres, especificando o fim a
que se destina, e declarando, se quiser, a maneira de administr-la.
Pargrafo nico. A fundao somente poder constituir-se para fins reli-
giosos, morais, culturais ou de assistncia. (CDIGO CIVIL)

b) Fiscalizao e controle
As fundaes so controladas e fiscalizadas pelo Ministrio Pblico
Estadual, conforme expresso no art. 66 do Cdigo Civil:
Art. 66. Velar pelas fundaes o Ministrio Pblico do Estado onde si-
tuadas.
1 Se funcionarem no Distrito Federal, ou em Territrio, caber o encar-
go ao Ministrio Pblico Federal.
2 Se estenderem a atividade por mais de um Estado, caber o encargo,
em cada um deles, ao respectivo Ministrio Pblico. (CDIGO CIVIL)

c) Dissoluo
A forma de dissoluo de uma fundao deve estar expressa no seu esta-
tuto de acordo com o art. 69 do Cdigo Civil, e se dar da seguinte forma:
Art. 69. Tornando-se ilcita, impossvel ou intil a finalidade a que visa
a fundao, ou vencido o prazo de sua existncia, o rgo do Ministrio
Pblico, ou qualquer interessado, lhe promover a extino, incorporan-
do-se o seu patrimnio, salvo disposio em contrrio no ato constitutivo,
ou no estatuto, em outra fundao, designada pelo juiz, que se proponha a
fim igual ou semelhante. (CDIGO CIVIL)

3.3 ORGANIZAES RELIGIOSAS


A organizao religiosa foi includa no art. 44 do Cdigo Civil, pela Lei n
10.825 de 22 de dezembro de 2003, como pessoa jurdica de direito pri-
vado. So entidades sem fins lucrativos que professam culto de qualquer
credo. So integradas por membros de confisso religiosa.

a) Constituio
A constituio da organizao religiosa possui uma regulamentao, indi-
cada no item b a seguir, sendo que os passos de constituio so iguais aos
de uma associao.

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b) Legislao
Decreto 119 A/1890 Constituio Federal art. 5, inciso VI; art. 19,
inciso I; art. 150, inciso VI, alnea b, 4;
Cdigo Civil, art. 44;
Lei n 10.825, de 22 de dezembro de 2003;
Decreto n 7.107, de 11 de fevereiro de 2010 acordo entre o Governo
da Repblica Federativa do Brasil e a Santa S, relativo ao Estatuto
Jurdico da Igreja Catlica no Brasil, firmado na Cidade do Vaticano,
em 13 de novembro de 2008.

c) Dissoluo
No estatuto devem constar, de acordo o art. 46 do Cdigo Civil, inciso VI,
as condies de extino da pessoa jurdica e o destino do seu patrimnio.
A averbao do instrumento de dissoluo deve ser feita no Cartrio de
Registro onde a entidade estiver inscrita (Cdigo Civil, art. 51, 1).

3.4 PARTIDOS POLTICOS


Os partidos polticos foram includos no art. 44 do Cdigo Civil pela Lei n
10.825 de 22 de dezembro de 2003, como pessoas jurdicas de direito pri-
vado. Correspondem pessoa jurdica, sem fins lucrativos, com a finalidade
de assegurar o regime democrtico e defender os direitos constitucionais.

a) Constituio
Os partidos polticos sero organizados e funcionaro conforme o dis-
posto em lei especfica. Para fins de constituio dos partidos polticos,
devem ser registrados no Cartrio de Registro Civil de Pessoas Jurdicas
e, aps adquirirem personalidade jurdica, so registrados no Tribunal
Superior Eleitoral.
No estatuto da organizao, deve constar, alm das clusulas obrigatrias,
o direito de ampla defesa e a perda de mandato parlamentar quando o
eleito deixar a legenda ou votar contra as diretrizes do partido.

b) Legislao
Cdigo Civil, art. 44, inciso V;
Lei n 10.825, de 22 de dezembro de 2003.

17
c) Dissoluo
A dissoluo dos partidos polticos depende da deliberao dos seus r-
gos administrativos, nos termos das suas normas estatutrias.

4 REGISTROS DAS ORGANIZAES DO


TERCEIRO SETOR
As organizaes sem fins lucrativos devem efetuar seus registros em diver-
sos rgos, na esfera federal, estadual e municipal, conforme apresentados
a seguir.

4.1 REGISTRO DE CONSTITUIO


O registro dos documentos constitutivos das organizaes sem fins lucra-
tivos deve ser efetuado no Cartrio de Registro Civil de Pessoas Jurdicas
da sua sede. O registro civil das pessoas jurdicas de direito privado dis-
ciplinado pelos artigos 114 e 121 da Lei n 6.015, de 31 de dezembro de
1973 (Lei dos Registros Pblicos).
Cabe destacar que os cartrios de registros so normatizados pela
Corregedoria-Geral da Justia Estadual.

4.2 PRINCIPAIS RGOS DE REGISTRO QUE


ANTECEDEM O FUNCIONAMENTO DAS ENTIDADES
DO TERCEIRO SETOR APS O REGISTRO DO
ESTATUTO
Secretaria da Receita Federal obteno do CNPJ;
Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS).
Caixa Econmica Federal FGTS;
Prefeitura Municipal cadastro de contribuintes e Alvar de
Funcionamento;
rgos tributantes levam em conta as atividades desenvolvidas e
suas obrigaes acessrias. A iseno dever ser requerida em cada um
dos rgos fazendrios.
No caso das fundaes, tambm h necessidade de registro nos seguin-
tes rgos:

18
Ministrio Pblico Estadual, no caso de fundaes;
Ministrio da Justia Cadastro Nacional de Entidades de Utilidade
Pblica do Ministrio da Justia (CNE/MJ), no caso de reconhecidas
como de Utilidade Pblica Federal.

5 TITULAES E CERTIFICAES
O Poder Pblico confere s entidades do Terceiro Setor titulaes e/ou
certificaes, a seguir so apresentadas as principais titulaes e/ou certi-
ficaes:
Ttulo de Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico
(OSCIP);
Ttulo de Organizaes Sociais (OS);
Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social (Cebas);
Ttulo de Utilidade Pblica Federal;
Ttulo de Utilidade Pblica Estadual;
Ttulo de Utilidade Pblica Municipal, entre outros.

5.1 TTULO DE ORGANIZAO DA SOCIEDADE CIVIL DE


INTERESSE PBLICO (OSCIP)
A Lei n 9.790-99 trata sobre a qualificao de pessoas jurdicas de di-
reito privado, sem a finalidade de lucro que so denominadas como
Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP). Essa titu-
lao conferida a essas organizaes, as quais estabelecem parceira com
o Estado. Essa cooperao prevista em lei e sistematizada por meio do
chamado Termo de Parceria.

5.1.1 OSCIP FEDERAL


A titulao de OSCIP Federal concedida pelo governo federal, confor-
me legislao indicada a seguir:

a) Legislao
Lei n 9.790, de 23 de maro de 1999;
Decreto n 3.100, de 30 de junho de 1999.

19
As condies de funcionamento dessas organizaes esto estabelecidas
no art. 1 da referida Lei. Tambm vedada a titulao de OSCIP s se-
guintes formas jurdicas, conforme art. 2:
a) sociedades comerciais;
b) sindicatos, associaes de classe ou de representao de categoria pro-
fissional;
c) instituies religiosas ou voltadas para a disseminao de credos, cul-
tos, prticas e vises devocionais e confessionais;
d) organizaes partidrias e assemelhadas, inclusive suas fundaes;
e) entidades de benefcio mtuo destinadas a proporcionar bens ou ser-
vios a um crculo restrito de associados ou scios;
f) entidades e empresas que comercializam planos de sade e assemelhados;
g) instituies hospitalares privadas no gratuitas e suas mantenedoras;
h) escolas privadas dedicadas ao ensino formal no gratuito e suas man-
tenedoras;
i) organizaes sociais;
j) cooperativas;
k) fundaes pblicas;
l) fundaes, sociedades civis ou associaes de direito privado criadas
por rgo pblico ou por fundaes pblicas;
m) organizaes creditcias que tenham quaisquer tipos de vincula-
o com o sistema financeiro nacional a que se refere o art. 192 da
Constituio Federal.
Segundo o art. 3, a qualificao instituda somente ser conferida s pes-
soas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos, cujos objetivos sociais
tenham pelo menos uma das seguintes finalidades:
a) promoo da assistncia social;
b) promoo da cultura, defesa e conservao do patrimnio histrico
e artstico;
c) promoo gratuita da educao, observando-se a forma complemen-
tar de participao das organizaes de que trata essa lei;
d) promoo gratuita da sade, observando-se a forma complementar de
participao das organizaes de que trata essa lei;
e) promoo da segurana alimentar e nutricional;
f) defesa, preservao e conservao do meio ambiente e promoo do
desenvolvimento sustentvel;

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g) promoo do voluntariado;
h) promoo do desenvolvimento econmico e social e combate
pobreza;
i) experimentao, no lucrativa, de novos modelos socioprodutivos e de
sistemas alternativos de produo, comrcio, emprego e crdito;
j) promoo de direitos estabelecidos, construo de novos direitos e
assessoria jurdica gratuita de interesse suplementar;
k) promoo da tica, da paz, da cidadania, dos direitos humanos, da
democracia e de outros valores universais;
l) estudos e pesquisas, desenvolvimento de tecnologias alternativas, pro-
duo e divulgao de informaes e conhecimentos tcnicos e cien-
tficos que digam respeito s atividades mencionadas nesse artigo.

5.1.2 OSCIP ESTADUAL

Corresponde ao ttulo concedido pelo governo estadual; neste caso, refe-


re-se a uma concesso do Estado do Rio Grande do Sul.

a) Legislao

Lei n 12.901, de 12 de janeiro de 2008;


Decreto n 45.541, de 13 de maro de 2008.

5.2 TTULO DE ORGANIZAO SOCIAL (OS)


Conforme art. 1o da Lei 9637-98, o Poder Pblico qualificar como
Organizaes Sociais (OS) as pessoas jurdicas de direito privado, sem a fi-
nalidade de lucro, com atividades voltadas ao ensino, pesquisa cientfica,
ao desenvolvimento tecnolgico, proteo e preservao do meio am-
biente, cultura e sade, sendo necessrio que seja celebrado o chamado
contrato de gesto com o Poder Pblico, o qual define os objetivos estabeleci-
dos. Esse ttulo permite que a organizao receba recursos oramentrios
e administre servios, instalaes e equipamentos do Poder Pblico, aps
ser firmado um contrato de gesto com o governo federal.

a) Legislao
Lei Federal n 9.637, de 15 de maio de 1998.

21
b) Contrato de gesto
Na Lei n 9.637-98, art. 7, nos incisos I e II:
I este inciso trata sobre a necessidade de especificao do programa de
trabalho proposto pela organizao, bem como as metas, avaliao de de-
sempenho e indicadores de qualidade e produtividade;
II este inciso estabelece limites e critrios para gastos com remunerao
aos dirigentes e empregados da OS.
O Estado configura-se como parceiro no estabelecimento desse convnio.
O Estado prov os recursos e fiscaliza por meio da indicao de mem-
bros que iro compor o Conselho de Administrao. O contrato de ges-
to caracteriza-se pela cooperao mtua entre Estado e Organizao da
Sociedade Civil.

5.3 CERTIFICADO DE ENTIDADE BENEFICENTE DE


ASSISTNCIA SOCIAL (CEBAS)
Essa certificao concedida pela Unio a organizaes sem fins lucra-
tivos que atuem especificamente nas reas da sade, educao e/ou as-
sistncia social, conforme definido no art. 1 da Lei Federal n 12.101-
2009. A conceituao e a abrangncia dessas reas so apresentadas na
Constituio Federal, como segue:
Captulo III Educao, seo I:
Art. 205. Educao, direito de todos e dever do estado e da famlia, ser
promovida e incentivada com a colaborao da sociedade, visando ao ple-
no desenvolvimento da pessoa, seu preparo para o exerccio da cidadania
e sua qualificao para o trabalho.
Captulo II Sade, seo II:
Art. 196. A sade direito de todos e dever do Estado, garantido mediante
polticas sociais e econmicas que visem reduo do risco de doenas
e de outros agravos e ao acesso universal e igualitrio s aes e servios
para sua promoo, proteo e recuperao.
Captulo II Assistncia Social, seo IV:
Art. 203. A assistncia social ser prestada a quem dela necessitar, inde-
pendente de contribuio seguridade social. E tem por objetivos:
I a proteo famlia, maternidade, infncia, adolescncia e
velhice;

22
II amparo s crianas e adolescentes carentes;
III promoo e integrao ao mercado de trabalho;
IV a habilitao e reabilitao das pessoas portadoras de deficincia e a
promoo de sua integrao vida comunitria.

a) Legislao Federal
Lei Orgnica da Sade Lei n 8.080-90;
Lei da Seguridade Social Lei n 8.212-91 e Decreto n 3.048-1999;
Lei Orgnica da Assistncia Social Lei n 8.742-93;
Decreto n 6.308-2007 entidades e organizaes de assistncia social;
Lei n 12.101, de 27 de novembro de 2009;
Decreto n 7.237, de 20 de julho de 2010;
Decreto n 7.300, de 14 de setembro de 2010;
demais portarias, resolues e instrues normativas.

b) rgos de concesso
Os rgos certificadores so: o Ministrio da Sade (MS), o Ministrio da
Educao (MEC) e o Ministrio do Desenvolvimento Social e Combate
Fome (MDS). A organizao dever pleitear a certificao ao ministrio
responsvel pela respectiva atividade preponderante. Por exemplo, se as ati-
vidades de educao representam a maior parte do total das atividades de
uma organizao que atua nas reas da sade e educao, a organizao deve
encaminhar o processo de certificao ao Ministrio da Educao (MEC).

c) Benefcios
Imunidade de tributos na esfera federal, estadual e municipal, conforme
art. 150 da Constituio Federal.
Iseno do recolhimento da quota patronal para o INSS e das demais
contribuies sociais, conforme a legislao infraconstitucional referida.

d) Registros necessrios para certificaes e titulaes


As Entidades Beneficentes de Assistncia Social devem ser registradas,
para fins de certificao e titulao, nos rgos relacionados no Quadro 2,
conforme a rea de atuao, observada a Lei n 12.101-2009 e respectivos
decretos que a regulamentam.

23
Assistncia
rgos Sade Educao
Social

Ministrio da Sade (MS) X

Ministrio da Educao (MEC) X


Ministrio do Desenvolvimento Social
X
e Combate Fome (MDS)
Ministrio da Justia (MJ) X X X
Secretaria do Trabalho e
X X X
Desenvolvimento Social (estadual)
Conselho Municipal de Assistncia
X X X
Social
Quadro 2 Quadro de registro das Entidades Beneficentes de Assistncia Social. Fonte: autores

Cabe destacar que o registro originrio e/ou a renovao da certificao e


titulao deve ser encaminhado a esses rgos e respectivos departamen-
tos competentes, observadas as orientaes da Lei n 12.101-2009

5.4 TTULO DE UTILIDADE PBLICA FEDERAL


Segundo o art 1, da Lei Federal n 91-35 podem ser declaradas de uti-
lidade publica as sociedades civis (associaes e fundaes), com o fim
exclusivo de servir desinteressadamente coletividade.

a) Legislao
Lei n 91, de 28 de agosto de 1935;
Decreto n 50.517, de 2 de maio de 1961.

b) rgo de concesso
Ministrio da Justia.

5.5 TTULO DE UTILIDADE PBLICA ESTADUAL


Ttulo conferido pelo governo estadual, do qual no decorre necessaria-
mente qualquer iseno.

a) Legislao
Decreto Estadual n 1.130-46 e suas alteraes.

24
b) rgo de concesso
No caso do Rio Grande do Sul, a Secretaria do Trabalho e do Desenvol-
vimento Social.

5.6 TTULO DE UTILIDADE PBLICA MUNICIPAL


Cada municpio elabora a sua lei de concesso do Ttulo de Utilidade
Pblica. No caso deste guia, trata-se da lei no municpio de Porto Alegre.

a) Legislao
Lei Municipal n 2.926, de 12 de julho de 1966.

b) rgo de concesso
Conselho Municipal de Assistncia Social.

6 IMUNIDADE E ISENO TRIBUTRIA


As organizaes do Terceiro Setor so alcanadas pela imunidade e/ou
iseno tributria conforme a sua configurao e/ou rea de atuao. Cabe
lembrar que, segundo Araujo (2006), ao Estado dado o poder de tributar
pela Constituio Federal, a qual define a competncia tributria compar-
tilhada entre Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.

6.1 IMUNIDADE TRIBUTRIA


A imunidade concedida a essas organizaes conforme o artigo 150 da
Constituio Federal, como segue:
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI Instituir impostos sobre:
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies
de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei.
A mesma orientao sobre a imunidade abordada pelo Cdigo Tributrio
Nacional, art. 9:

25
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
[...]
IV Instituir impostos sobre:
[...]
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies
de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos [...].
O Cdigo Tributrio Nacional, no art. 14, apresenta condies que devem
ser observadas por essas entidades, como segue:
Art. 14. Competncia Tributria (Seo II Disposies Especiais):
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas,
a ttulo de lucro ou de participao no seu resultado;
II aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos
seus objetivos institucionais;
III manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revesti-
dos de formalidades capazes de assegurar sua exatido.
Essas entidades so imunes de impostos federais, estaduais e municipais, a
seguir relacionados, conforme a referida legislao:
Imposto sobre a Renda e Proventos de qualquer Natureza (IR);
Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS);
Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU);
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA);
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS);
Imposto Territorial Rural (ITR);
Imposto sobre Transmisso Causa Mortis ou Doao de Bens e Direitos
(ITCD);
Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis (ITBI);
Imposto sobre Importao (II);
Imposto sobre Exportao (IE).

6.2 ISENO TRIBUTRIA


O Poder Pblico (Unio, Estados, DF e Municpios), mediante legis-
lao, concede isenes tributrias s organizaes do Terceiro Setor.

26
Cabe lembrar que, quando o ente tributante quiser conceder iseno,
ter que faz-lo por lei especfica que trate exclusivamente dessa iseno
ou de um determinado tributo, em relao ao qual ele quer dispensar o
pagamento.
A legislao principal que trata e regulamenta a iseno tributria das
Entidades Beneficentes de Assistncia Social a Lei n 12.101-2009 e os
Decretos n 7.237 e n 7.300-2010. O art. 29 da referida Lei trata dos re-
quisitos que a entidade beneficente certificada far jus iseno do paga-
mento das contribuies, referente aos artigos 22 e 23 da Lei n 8.212-91,
desde que atenda, cumulativamente:
a) no percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou
benfeitores, remunerao, vantagens ou benefcios, direta ou indire-
tamente, por qualquer forma ou ttulo, em razo das competncias,
funes ou atividades que lhes sejam atribudas pelos respectivos atos
constitutivos;
b) aplique suas rendas, seus recursos e eventual supervit integralmente
no territrio nacional, na manuteno e desenvolvimento de seus ob-
jetivos institucionais;
c) apresente certido negativa ou certido positiva com efeito de nega-
tiva de dbitos relativos aos tributos administrados pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil e certificado de regularidade do Fundo de
Garantia do Tempo de Servio FGTS;
d) mantenha escriturao contbil regular que registre as receitas e des-
pesas, bem como a aplicao em gratuidade de forma segregada,
em consonncia com as normas emanadas do Conselho Federal de
Contabilidade;
e) no distribua resultados, dividendos, bonificaes, participaes ou
parcelas do seu patrimnio, sob qualquer forma ou pretexto;
f) conserve em boa ordem, pelo prazo de 10 (dez) anos, contado da data
da emisso, os documentos que comprovem a origem e a aplicao de
seus recursos e os relativos a atos ou operaes realizados que impli-
quem modificao da situao patrimonial;
g) cumpra as obrigaes acessrias estabelecidas na legislao tributria;
h) apresente as demonstraes contbeis e financeiras devidamente audi-
tadas por auditor independente legalmente habilitado nos Conselhos
Regionais de Contabilidade quando a receita bruta anual auferida for
superior ao limite fixado pela Lei Complementar n 123, de 14 de de-
zembro de 2006, alterada pela Resoluo CGSN n 94-2011.

27
6.3 CONTRIBUIES SOCIAIS ALCANADAS
PELA ISENO
As contribuies sociais possveis de iseno so indicadas pelos artigos
22 e 23 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, transcritos a seguir:
Art. 22. A contribuio a cargo da empresa, destinada Seguridade Social,
alm do disposto no art. 23, de:
I vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou
creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e
trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o
trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos
habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de rea-
juste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo
disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou
do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou
sentena normativa.
II para o financiamento do benefcio previsto nos arts. 57 e 58 da Lei n
8.213, de 24 de julho de 1991, e daqueles concedidos em razo do grau de
incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do
trabalho, sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, no decorrer
do ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos:
a) 1% (um por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante
o risco de acidentes do trabalho seja considerado leve;
b) 2% (dois por cento) para as empresas em cuja atividade preponderan-
te esse risco seja considerado mdio;
c) 3% (trs por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante
esse risco seja considerado grave.
III vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas
a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados contribuintes indivi-
duais que lhe prestem servios;
IV quinze por cento sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de
prestao de servios, relativamente a servios que lhe so prestados por
cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho
Art. 23. As contribuies a cargo da empresa provenientes do faturamento
e do lucro, destinadas Seguridade Social, alm do disposto no art. 22, so
calculadas mediante a aplicao das seguintes alquotas:

28
I 2% (dois por cento) sobre sua receita bruta, estabelecida segundo o
disposto no 1 do art. 1 do Decreto-lei n 1.940, de 25 de maio de 1982,
com a redao dada pelo art. 22, do Decreto-lei n 2.397, de 21 de dezem-
bro de 1987, e alteraes posteriores;
II 10% (dez por cento) sobre o lucro lquido do perodo-base, antes da
proviso para o Imposto de Renda, ajustado na forma do art. 2 da Lei n
8.034, de 12 de abril de 1990.
1 No caso das instituies citadas no 1 do art. 22 desta Lei, a alquota
da contribuio prevista no inciso II de 15% (quinze por cento).
2 O disposto neste artigo no se aplica s pessoas de que trata o art. 25.

7 PRINCIPAIS OBRIGAES TRABALHISTAS,


CONTBEIS, FISCAIS E PREVIDENCIRIAS
As pessoas jurdicas equiparadas perante a Legislao Comercial, a Receita
Federal do Brasil, o Ministrio do Trabalho e a Previdncia Social, inde-
pendentemente do seu enquadramento jurdico ou da forma de tributao
perante o Imposto de Renda, esto obrigadas a cumprir com vrias obri-
gaes acessrias e principais das Entidades Beneficentes de Assistncia
Social. Alm das obrigaes acessrias inerentes s demais empresas, rela-
cionam-se as principais obrigaes acessrias desse setor:
obrigaes trabalhistas e previdencirias;
obrigaes fiscais;
obrigaes contbeis;
obrigaes especficas das organizaes do Terceiro Setor.

a) Principais obrigaes trabalhistas e previdencirias

Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS)


O Decreto-Lei n 76.900-75 instituiu a Relao Anual de Informaes
Sociais (RAIS), a ser preenchida pelas empresas, com a finalidade de suprir
as necessidades de controle, estatstica e informaes das entidades gover-
namentais da rea social.
A RAIS fornecer informaes s instituies vinculadas aos Ministrios
da Fazenda, Trabalho, Interior e Previdncia e Assistncia Social.

29
Cadastro Geral de Empregados e Desempregados (CAGED)
Essa obrigao acessria deve ser cumprida pelas Entidades Beneficentes
da Assistncia Social, e sua falta incorrer multa (mensalmente), mencio-
nada na Lei n 4.923-65.
O CAGED deve ser informado ao Ministrio do Trabalho; toda a mo-
vimentao de funcionrios, como admisso, resciso ou afastamento de
uma entidade. Deve ser feito em programa especfico do Ministrio e en-
viado via internet at o dia 7 do ms subsequente.

Sistema Empresa de Recolhimento do FGTS (SEFIP) e Guia de


Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social (GFIP)
Conforme FGTS (2011), o Sistema Empresa de Recolhimento do FGTS e
Informaes Previdncia Social (SEFIP) um programa (aplicativo) de-
senvolvido pela Caixa Econmica Federal, que possibilita ao empregador
consolidar os dados cadastrais e financeiros da empresa e de seus empre-
gados, bem como repass-los ao FGTS e Previdncia Social.

b) Principais obrigaes fiscais acessrias

Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (DACON)


A obrigatoriedade de entrega do DACON, para as entidades isentas e imu-
nes, varia conforme o valor mnimo estipulado pela Receita Federal. Essa
declarao tem critrios diferenciados, portanto verifica-se que as entida-
des sem fins lucrativos, imunes ou isentas do Imposto de Renda, tambm
esto obrigadas entrega do DACON. Segundo a Receita Federal (2011),
esto dispensadas da apresentao do DACON as pessoas jurdicas imu-
nes e isentas do imposto de renda, cujo valor mensal das contribuies a
serem informadas no Dacon seja inferior a R$ 10.000,00 (dez mil reais).

Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF)


Art. 1. As normas disciplinadoras da Declarao de Dbitos e Crditos
Tributrios Federais (DCTF), relativas a fatos geradores que ocorrerem a par-
tir de 1 de janeiro de 2011, so as estabelecidas nesta Instruo Normativa.

Da Obrigatoriedade de Apresentao da DCTF


Art. 2. Devero apresentar a Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios
Federais Mensal (DCTF Mensal), desde que tenham dbitos a declarar:

30
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.130, de 18 de fevereiro
de 2011) (Vide art. 2 da IN RFB n 1.130, de 2011)
I as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as equipara-
das, as imunes e as isentas, de forma centralizada, pela matriz;
II as unidades gestoras de oramento das autarquias e fundaes ins-
titudas e mantidas pela administrao pblica da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios e dos rgos pblicos dos Poderes
Executivo, Legislativo e Judicirio dos Estados e do Distrito Federal e dos
Poderes Executivo e Legislativo dos Municpios; e (Redao dada pela
Instruo Normativa RFB n 1.177, de 25 de julho de 2011)
III os consrcios que realizem negcios jurdicos em nome prprio,
inclusive na contratao de pessoas jurdicas e fsicas, com ou sem vnculo
empregatcio.

Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ)


As entidades imunes de tributos devem apresentar essa declarao
Receita Federal, anualmente, at 30 de junho do ano subsequente, em pro-
grama prprio.
Nos artigos 12 a 15 da Lei n 9.532-97, constam as instituies que esto
sujeitas a receber o benefcio e quando este pode ser suspenso:
Art. 12. Para efeito do disposto no art. 150, inciso VI, alnea c, da
Constituio, considera-se imune a instituio de educao ou de assistn-
cia social que preste os servios para os quais houver sido instituda e os
coloque disposio da populao em geral, em carter complementar s
atividades do Estado, sem fins lucrativos.
1 No esto abrangidos pela imunidade os rendimentos e ganhos
de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de
renda varivel.
2 Para o gozo da imunidade, as instituies a que se refere este artigo
esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos:
a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios
prestados;
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimen-
to dos seus objetivos sociais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros
revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido;

31
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da
emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a
efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros
atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial;
e) apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformida-
de com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal;
f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou
creditados e a contribuio para a seguridade social relativa aos empre-
gados, bem assim cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes;
g) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que aten-
da s condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fu-
so, ciso ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico;
h) outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o
funcionamento das entidades a que se refere este artigo.
3 Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresente super-
vit em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine
referido resultado, integralmente, manuteno e ao desenvolvimento dos
seus objetivos sociais. (Redao dada pela Lei n 9.718, de 1998)
Art. 13. Sem prejuzo das demais penalidades previstas na lei, a Secretaria
da Receita Federal suspender o gozo da imunidade a que se refere o ar-
tigo anterior, relativamente aos anos-calendrios em que a pessoa jurdica
houver praticado ou, por qualquer forma, houver contribudo para a prti-
ca de ato que constitua infrao a dispositivo da legislao tributria, espe-
cialmente no caso de informar ou declarar falsamente, omitir ou simular o
recebimento de doaes em bens ou em dinheiro, ou de qualquer forma
cooperar para que terceiro sonegue tributos ou pratique ilcitos fiscais.
Pargrafo nico. Considera-se, tambm, infrao a dispositivo da legis-
lao tributria o pagamento, pela instituio imune, em favor de seus
associados ou dirigentes, ou, ainda, em favor de scios, acionistas ou diri-
gentes de pessoa jurdica a ela associada por qualquer forma, de despesas
consideradas indedutveis na determinao da base de clculo do imposto
sobre a renda ou da contribuio social sobre o lucro lquido.
Art. 14. suspenso do gozo da imunidade aplica-se o disposto no art. 32
da Lei n 9.430, de 1996.
Art. 15. Consideram-se isentas as instituies de carter filantrpico, re-
creativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios
para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do
grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos.

32
1 A iseno a que se refere este artigo aplica-se, exclusivamente, em re-
lao ao imposto de renda da pessoa jurdica e contribuio social sobre
o lucro lquido, observado o disposto no pargrafo subsequente.
2 No esto abrangidos pela iseno do imposto de renda os rendimen-
tos e ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa
ou de renda varivel.
3 s instituies isentas aplicam-se as disposies do art. 12, 2, alne-
as a a e e 3 e dos arts. 13 e 14.

Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF)


A DIRF disciplinada pela Instruo Normativa RFB n 1.033, de 14 de
maio de 2010. Em princpio, a data de entrega 28 de fevereiro do ano
subsequente.

Sistema de Cadastro e Prestao de Contas (SICAP)


O SICAP consiste de programa de informtica que tem por finalidade o
cadastro e a prestao de contas das fundaes ao Ministrio Pblico.
Essa obrigao relativa especificamente para as fundaes, as quais so
fiscalizadas pelo Ministrio Pblico Estadual, conforme visto na forma de
constituio das fundaes.
Segundo o artigo n 66 do Cdigo Civil, velar pelas fundaes o Ministrio
do Estado onde situadas. O Cdigo de Processo Civil, por sua vez, nos
artigos 1.199 a 1.204, normatiza a atuao do Ministrio Pblico no que
tange aprovao dos estatutos, s suas posteriores alteraes e extino
das fundaes.

c) Obrigaes contbeis
As principais obrigaes contbeis referem-se escriturao contbil ba-
seada em documentao idnea, bem como a guarda e manuteno dos
seguintes livros:
Livro Dirio;
Livro Razo;
Livro Inventrio de Bens;
Livro Inventrio de Estoque;
Livros auxiliares.

33
O registro do Livro Dirio deve ocorrer no Cartrio de Registro de Ttulos
e Documentos da Pessoa Jurdica. No tocante aos arquivos digitais, im-
portante atentar para as verses dos respectivos programas geradores e
validadores.

8 PRESTAO DE CONTAS DAS


ORGANIZAES DO TERCEIRO SETOR
A prestao de contas e a renovao das certificaes/titulaes consis-
tem na principal obrigao acessria das organizaes do Terceiro Setor.
Considerando a diversidade de configuraes dessas entidades, devem
observar o cumprimento dos prazos para as prestaes de contas. Cabe
destacar a importncia de serem observados esses prazos, pois no caso do
seu descumprimento implicar cancelamento do certificado ou titulao.

8.1 PRESTAO DE CONTAS PARA A RENOVAO DO


TTULO DE ORGANIZAES DA SOCIEDADE CIVIL
DE INTERESSE PBLICO (OSCIP)
No art. 4, inciso VII, da Lei n 9.790-1999, consta que as normas de
prestao de contas a serem observadas pela entidade devem, no mnimo:
a) a observncia dos princpios fundamentais de contabilidade e das
Normas Brasileiras de Contabilidade;
b) que se d publicidade por qualquer meio eficaz, no encerramento do
exerccio fiscal, ao relatrio de atividades e das demonstraes finan-
ceiras da entidade, incluindo-se as certides negativas de dbitos junto
ao INSS e ao FGTS, colocando-os disposio para exame de qual-
quer cidado;
c) a realizao de auditoria, inclusive por auditores externos indepen-
dentes se for o caso, da aplicao dos eventuais recursos objeto do
termo de parceria conforme previsto em regulamento;
d) a prestao de contas de todos os recursos e bens de origem p-
blica recebidos pelas Organizaes da Sociedade Civil de Interesse
Pblico ser feita conforme determina o pargrafo nico do art. 70
da Constituio Federal.
rgo: a prestao de contas deve ser apresentada ao Ministrio da Justia.
Prazo: 30 de abril de cada ano.

34
8.2 PRESTAO DE CONTAS PARA A RENOVAO DO
TTULO DE ORGANIZAES SOCIAIS (OS)
Conforme art. 1 da Lei n 9.637-1998:
O Poder Executivo poder qualificar como organizaes sociais pessoas
jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos, cujas atividades sejam di-
rigidas ao ensino, pesquisa cientfica, ao desenvolvimento tecnolgico,
proteo e preservao do meio ambiente, cultura e sade, atendidos
aos requisitos previstos nesta Lei.
Em relao prestao de contas, a mesma lei trata em seu art. 8:
A execuo do contrato de gesto celebrado por organizao social ser
fiscalizada pelo rgo ou entidade supervisora da rea de atuao corres-
pondente atividade fomentada.
1 A entidade qualificada apresentar ao rgo ou entidade do Poder
Pblico supervisora signatria do contrato, ao trmino de cada exerccio
ou a qualquer momento, conforme recomende o interesse pblico, relat-
rio pertinente execuo do contrato de gesto, contendo comparativo es-
pecfico das metas propostas com os resultados alcanados, acompanhado
da prestao de contas correspondente ao exerccio financeiro.
2 Os resultados atingidos com a execuo do contrato de gesto devem
ser analisados, periodicamente, por comisso de avaliao, indicada pela
autoridade supervisora da rea correspondente, composta por especialis-
tas de notria capacidade e adequada qualificao.
3 A comisso deve encaminhar autoridade supervisora relatrio con-
clusivo sobre a avaliao procedida.
rgo: a prestao de contas deve ser apresentada ao Ministrio da Justia.
Prazo: 30 de abril de cada ano.

8.3 PRESTAO DE CONTAS PARA A RENOVAO


DO CERTIFICADO DE ENTIDADE BENEFICENTE DE
ASSISTNCIA SOCIAL (CEBAS)
A Lei n 12.101-2009 e os Decretos n 7.237-2010 e n 7.300-2010 orien-
tam o processo de renovao dessa certificao. O encaminhamento da
prestao de contas deve ser para o Ministrio que corresponda com a
atividade preponderante de cada organizao.

35
rgos de certificao e/ou renovao
rea educacional: Ministrio da Educao (MEC) Cmara da Educao
Bsica ou Cmara do Ensino Superior, conforme a atuao da organizao.
rea da sade: Ministrio da Sade Secretaria Ateno Sade (SAS).
rea social: Ministrio do Desenvolvimento Social e Combate Fome
Secretaria Nacional de Assistncia Social (SNAS).

Relatrio de atividades
Consiste num dos principais documentos de prestao de contas.
Conforme CFC (2008, p. 78):
O relatrio de atividades um documento circunstanciado dos trabalhos
desenvolvidos no perodo da gesto, acompanhado de elementos que
comprovem a efetiva realizao, de acordo com as finalidades estatut-
rias da entidade. Deve ser elaborado um relatrio para cada perodo da
gesto ou exerccio financeiro, mesmo que o perodo da prestao de
contas englobe vrios exerccios. O relatrio deve ter uma linguagem
acessvel e conter elementos que possibilitem ao usurio verificar a atu-
ao da entidade de acordo com seus fins estatutrios. Deve-se men-
cionar, por exemplo, os programas realizados pela entidade, o nmero
de pessoas beneficiadas, os meios utilizados para atingir as finalidades,
como, por exemplo, os valores gastos, o nmero de voluntrios, etc.
Relatrios demasiadamente analticos devem ser evitados, a no ser que
solicitados pelo rgo incumbido da anlise. A conciso, porm, no
deve prejudicar a viso sistmica das atividades e os meios utilizados
para alcanar os objetivos.

8.4 PRESTAO DE CONTAS PARA RENOVAO DO


TTULO DE UTILIDADE PBLICA
Para a renovao da utilidade pblica nas esferas federal, estadual e
municipal, as organizaes de Terceiro Setor devem encaminhar aos
respectivos rgos competentes a prestao de contas, conforme o
Quadro 3 a seguir:
Titulao rgos Prazo Validade
Utilidade Pblica Federal Ministrio da Justia 30 de 1 ano
abril
Continua

36
Utilidade Pblica Estadual Secretaria do Trabalho e 30 de 1 ano
Desenvolvimento Social (STDS) abril
Utilidade Pblica Municipal Conselho Municipal de 30 de 1 ano
Assistncia Social CMAS* abril
* rgos conforme a atuao
Quadro 3 Titulaes de Utilidade Pblica. Fonte: autores

8.4.1 FEDERAL
As organizaes devem realizar, anualmente, a prestao de contas eletr-
nica, por meio do Cadastro Nacional de Entidades de Utilidade Pblica do
Ministrio da Justia (CNEs/MJ), sob pena de no obterem a renovao
da certido de regularidade. A organizao deve enviar tambm o relatrio
de prestao de contas assinado pelo profissional da Contabilidade e pelo
representante legal da entidade.
rgo: a prestao de contas deve ser apresentada ao Ministrio da Justia.
Prazo: 30 de abril de cada ano.

8.4.2 ESTADUAL
No caso do Estado do Rio Grande do Sul, o encaminhamento deve ser
feito conforme os requisitos abaixo.
rgo: a prestao de contas deve ser apresentada Secretaria do Trabalho
e Desenvolvimento Social (STDS).
Prazo: 30 de abril de cada ano.

8.4.3 MUNICIPAL
Deve-se observar a legislao do municpio no qual a organizao est
sediada e/ou localizada, sobre os rgos competentes para o recebimento
desses processos. No caso do municpio de Porto Alegre, deve-se encami-
nhar conforme segue.
rgos: a prestao de contas deve ser apresentada ao: Conselho
Municipal de Assistncia Social (CMAS) para as organizaes de atividade
preponderante de assistncia social ou desenvolvam aes socioassisten-
ciais; Conselho Municipal Direito da Criana e do Adolescente (CMDCA)

37
para as organizaes que desenvolvam aes com crianas e adolescentes;
Conselho Municipal do Idoso (CMI) para as organizaes que desenvol-
vam aes com idosos.
Prazo: 30 de abril de cada ano.

8.5 PRESTAO DE CONTAS PARA FUNDAES


As fundaes devem apresentar ao Ministrio Pblico Estadual a pres-
tao de contas no Sistema de Cadastro e Prestao de Contas (SICAP).
Caso a fundao tenha certificaes e titulaes, ela deve, alm do SICAP,
atender a todas as prestaes de contas para as renovaes.
rgo: a prestao de contas deve ser apresentada ao Ministrio Pblico
do Estado, Procuradoria-Geral de Justia e Procuradoria de Fundaes.
Prazo: 30 de junho de cada ano.

9 PROCEDIMENTOS CONTBEIS
Como j abordado neste documento, o Terceiro Setor deriva da combi-
nao entre pblico e privado, ou seja, o conceito denota um conjunto
de organizaes e iniciativas que visam produo de bens e servios de
interesse pblicos (FERNANDES, 1994).
Para a introduo sobre os procedimentos contbeis faz-se necessrio
abordar o tema das Normas Internacionais de Contabilidade, o qual traz
consigo tambm a necessidade de uma breve contextualizao e da cone-
xo do assunto com o cenrio econmico e social em que tambm esto
inseridas as instituies que atuam no Terceiro Setor.
No tocante ao contexto econmico, Silva (2006) traz uma sntese da evo-
luo das Normas Internacionais de Contabilidade. No incio das civiliza-
es, o homem desenvolvia suas atividades prximo de onde vivia, sendo
que muitas geraes viveram nessas condies at que se iniciou outra
fase: a busca e a conquista de novos domnios, dando incio ao que hoje
chamamos de globalizao.
Todo esse processo trouxe consigo um crescente intercmbio de produtos
e servios, eliminao das fronteiras geogrficas, maior uso de tecnolo-

38
gia, conexo instantnea das economias. Nesse contexto, um determinado
produto pode ser proveniente de diversas partes do mundo, ao mesmo
tempo em que certa organizao pode estar sendo financiada por recursos
oriundos de variados pases.
Entretanto, como no poderia ser diferente, as naes tiveram evolues
diferentes na construo dos mecanismos que pudessem dar conta des-
se processo de globalizao, mantendo legislaes societrias e tributrias
prprias, trazendo um grau crescente de dificuldades.
Surgiram tambm diversas crises, especialmente nas bolsas de valores: a
crise na bolsa dos EUA em 1929, ocasionando a chamada grande depres-
so; a crise da sia, atingindo as bolsas de valores no mundo inteiro; os
escndalos contbeis em grandes empresas dos EUA, como a Enron e
a WorldCom; e, recentemente, a crise de 2008, que afetou igualmente as
bolsas da valores do mundo inteiro.
Em cada um desses eventos, retorna o clamor pela instituio de padres
contbeis internacionais que permitam maior grau de comparabilidade das
demonstraes para a tomada de deciso por parte dos financiadores e
dos investidores.
O primeiro passo neste sentido foi dado em 1973, com a constituio do
International Accounting Standards Comittee (IASC), com sede em Londres, a
partir do acordo de associaes de Alemanha, Austrlia, Canad, Estados
Unidos, Frana, Holanda, Japo, Mxico, Reino Unido e Irlanda, tendo os
seguintes objetivos:
formalizar e publicar, no interesse pblico, normas contbeis a serem
apresentadas nas demonstraes financeiras e promover a sua aceitao
e observncia mundial;
operar para a melhoria e harmonizao dos regulamentos, normas e
procedimentos contbeis relacionados com a apresentao das de-
monstraes financeiras.
Todavia, apesar da participao no IASC, os EUA optaram pela criao
de um padro prprio, denominado Generally Accepted Accounting Principles
in the United States (US-GAAP), por considerarem-no mais completo e me-
nos genrico do que o proposto pelo IASC.

39
Como citado por Franco (1999), tomando como base a histria de desen-
volvimento da Contabilidade, a harmonizao das normas contbeis ir
ocorrer, ficando somente a pergunta de quem far esse trabalho.
Com o surgimento da crise da sia, em 1997, retornou novamente a co-
brana pela elaborao de um padro nico, a ser utilizado em nvel mun-
dial. Para tanto, em 1999 foi criado o International Forum on Accountancy
(IFAD), consistindo em mais uma instncia internacional para discusso
e proposio.
Outro passo importante foi dado na direo da convergncia de nor-
mas, em 2000. A Comisso Europeia emitiu comunicado no qual foi
proposto que todas as empresas da Unio Europeia, cotadas em mer-
cado regulamentado, passassem a adotar as suas contas consolidadas de
acordo com um nico conjunto de normas contbeis internacionais, es-
tipulando o prazo mximo de 2005 e elegendo como padro as normas
emitidas pela IASC.
Em substituio ao IASC, foi institudo em 2001 o Internacional Accounting
Standards Board (IASB), que manteve o compromisso principal de desen-
volver e propor um modelo nico de normas internacionais de reconhe-
cida qualidade.
No Brasil, ao CFC cabe a fiscalizao do exerccio da profisso cont-
bil, bem como a prerrogativa de estabelecer e/ou referendar Normas
Brasileiras de Contabilidade, que devem ser seguidas na contabilizao das
operaes, da preparao e das demonstraes contbeis.
Em 2005, o CFC criou o Comit de Pronunciamentos Contbeis
(CPC), que tem como objetivo o estudo, o preparo e a emisso de
pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos de Contabilidade e
a divulgao de informaes dessa natureza, visando centralizao,
uniformizao e convergncia da Contabilidade brasileira aos pa-
dres internacionais.
crescente a preocupao com a incorporao de boas prticas de gesto
e, para tanto, importante ter presentes os princpios de governana cor-
porativa: compliance (seguir as regras estabelecidas), accountability (obrigao
de prestar contas), disclosure (transparncia de informaes) e fairness (equi-
dade para os acionistas).

40
No tocante s organizaes do Terceiro Setor, a adoo das Normas
Internacionais de Contabilidade, no que for pertinente, ser um processo
natural, como todos os demais oriundos de mudanas nas normativas de
prestaes de contas.
As organizaes do Terceiro Setor devem seguir as Normas Brasileiras de
Contabilidade, comuns s demais empresas, alm das normas especficas
que constam no item 10 a seguir.
O Conselho Federal de Contabilidade publicou, em 2008, o Manual de
procedimentos contbeis e prestao de contas das entidades de interesse social, no
qual se encontram sugestes de plano de contas e principais lanamentos
contbeis especficos e recorrentes em organizaes do Terceiro Setor.
Aborda tambm outros assuntos pertinentes ao tema. Por tratar-se de uma
publicao datada de 2008, e considerando as mudanas na legislao, re-
comenda-se cautela na sua utilizao, restringindo-se aos temas que no
sofreram alteraes.

10 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


ESPECFICAS DO TERCEIRO SETOR
As Normas Brasileiras que tratam especificamente da Contabilidade das
organizaes do Terceiro Setor so:
NBC T 10.4 Fundaes;
NBC T 10.18 Entidades sindicais e associaes de classe (alterada
pela Resoluo CFC n 852-1999);
NBC T 10.19 Entidades sem finalidade de lucros (alterada pela
Resoluo CFC n 966-2003);
NBC TG 07 Subveno e Assistncia Governamentais (alterada pela
Resoluo CFC n 1.329-2011).
Cabe destacar que as referidas normas ainda no foram reformuladas con-
forme o disposto na Lei n 12.101-2009 e demais disposies subsequentes.

10.1 QUANTO S DISPOSIES GERAIS DAS NORMAS


Na sequncia, apresenta-se a transcrio das disposies gerais das Normas
Brasileiras de Contabilidade especficas para o Terceiro Setor.

41
NBC T 10.4 FUNDAES
Essa norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao,
de registro contbil e de estruturao das demonstraes contbeis das
fundaes. Estas so organizaes destinadas a fins de interesse coletivo
(art. 11 da Lei de Introduo ao Cdigo Civil e art. 16 e outros do Cdigo
Civil) e podem ser fundao pblica de natureza jurdica de direito pblico ou
pessoas jurdicas de direito privado. So compostas por uma coletividade hu-
mana organizada, e, como tais, so entidades econmicas, com existncia
distinta de cada um dos indivduos ou entidades que as compem, com
capacidade jurdica para exercer direitos e obrigaes patrimoniais, econ-
micos e financeiros.
Aplicam-se s fundaes os Princpios de Contabilidade, bem como,
com as alteraes tratadas nos itens 10.4.5.1, 10.4.5.2, 10.4.6.1, 10.4.6.2 e
10.4.7.1, todas as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas interpreta-
es tcnicas e comunicados tcnicos, editados pelo Conselho Federal de
Contabilidade.

NBC T 10.18 ENTIDADES SINDICAIS E ASSOCIAES


DE CLASSE
Estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao de registros
contbeis e de estruturao das demonstraes contbeis de entidades sin-
dicais e associaes de classe. Aplica-se s entidades sindicais de todos os
nveis, sejam confederaes, centrais, federaes e sindicatos; a quaisquer
associaes de classe; a outras denominaes que possam ter, abrangendo
tanto as patronais como as de trabalhadores. O requisito bsico aglutina-
rem voluntariamente pessoas fsicas ou jurdicas, conforme o caso, unidas
em prol de uma profisso ou atividade comum.
No esto abrangidos por essa norma os conselhos federais, regionais e
seccionais de profisses liberais, criados por lei federal, de inscrio com-
pulsria, para o exerccio legal de uma profisso.
Aplicam-se s entidades e associaes abrangidas por essa norma os
Princpios de Contabilidade, bem como, com as alteraes tratadas nos
itens 10.18.5.1, 10.18.6.1, 10.18.7.1 e 10.18.8.1, todas as Normas Brasileiras
de Contabilidade, suas interpretaes tcnicas e comunicados tcnicos,
editados pelo Conselho Federal de Contabilidade.

42
NBC T 10.19 ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS
Essa norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao,
de registros dos componentes e variaes patrimoniais e de estruturao
das demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem divulga-
das em nota explicativa das entidades sem finalidade de lucros.
Destina-se, tambm, a orientar o atendimento s exigncias legais sobre
procedimentos contbeis a serem cumpridos pelas pessoas jurdicas de
direito privado sem finalidade de lucros, especialmente entidades bene-
ficentes de assistncia social (Lei Orgnica da Seguridade Social), para a
emisso do Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos, da competncia
do Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS) (observar disposi-
es da Lei n 12.101-2009).
As entidades sem finalidade de lucros so aquelas em que o resultado po-
sitivo no destinado aos detentores do patrimnio lquido, e o lucro ou
prejuzo denominado, respectivamente, de supervit ou dficit.
As entidades sem finalidade de lucros exercem atividades assistenciais, de
sade, educacionais, tcnico-cientficas, esportivas, religiosas, polticas, cul-
turais, beneficentes, sociais, de conselhos de classe e outras, administrando
pessoas, coisas, fatos e interesses coexistentes, e coordenados em torno de
um patrimnio com finalidade comum ou comunitria (redao alterada
pela Resoluo CFC n 966-03, publicada no DOU, em 4 de junho de 2003).
Essas entidades so constitudas sob a forma de fundaes pblicas ou pri-
vadas, ou sociedades civis, nas categorias de entidades sindicais, culturais,
associaes de classe, partidos polticos, ordem dos advogados, conselhos
federais, regionais e seccionais de profisses liberais, clubes esportivos no
comerciais e outras entidades enquadradas no conceito do item 10.19.1.4.
Aplicam-se s entidades sem finalidade de lucros os Princpios de
Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas
interpretaes tcnicas e comunicados tcnicos, editados pelo Conselho
Federal de Contabilidade.
Por se tratar de entidades sujeitas aos mesmos procedimentos contbeis, de-
vem ser aplicadas, no que couber, as diretrizes da NBC T 10.4 Fundaes;
e da NBC T 10.18 Entidades sindicais e associaes de classe.

43
11 REGISTRO CONTBIL E CONTABILIZAO
DE EVENTOS
A seguir apresenta-se a transcrio das disposies gerais das Normas
Brasileiras de Contabilidade especficas para o Terceiro Setor, quanto
orientao sobre o registro contbil.

11.1 FUNDAES
As fundaes devem constituir proviso em montante suficiente para co-
brir as perdas esperadas com base em estimativas de seus provveis valo-
res de realizao e baixar os prescritos, incobrveis e anistiados.
Doaes e contribuies para custeio so contabilizadas em conta de re-
ceita. As doaes e subvenes patrimoniais so contabilizadas no patri-
mnio social.
As receitas de doaes e contribuies para custeio so consideradas re-
alizadas quando da emisso de nota de empenho ou da comunicao dos
doadores, conforme o caso, devendo ser apropriadas, em bases mensais,
de acordo com os perodos a serem beneficiados, quando estes forem
identificveis.

11.2 ENTIDADES SINDICAIS E ASSOCIAES DE CLASSE


As receitas de contribuies baseadas em estatuto ou em documento equiva-
lente, aquelas derivadas de legislao especfica e as demais, bem como as des-
pesas, devem ser registradas em obedincia aos Princpios de Contabilidade,
sempre considerado o tempo decorrido e a periodicidade mensal.
As entidades sindicais e as associaes de classe devem constituir proviso
em montante suficiente para cobrir as perdas esperadas, com base em
estimativas de seus provveis valores de realizao, e baixar os prescritos,
incobrveis e anistiados.

11.3 ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS


As receitas e despesas devem ser reconhecidas, mensalmente, respeitando
os Princpios de Contabilidade, em especial os Princpios da Oportunidade
e da Competncia.

44
As entidades sem finalidade de lucros devem constituir proviso em mon-
tante suficiente para cobrir as perdas esperadas, com base em estimativas
de seus provveis valores de realizao, e baixar os valores prescritos, in-
cobrveis e anistiados.
As doaes, subvenes e contribuies para custeio so contabilizadas
em contas de receita. As doaes, subvenes e contribuies patrimo-
niais, inclusive as arrecadadas na constituio da entidade, so contabiliza-
das no patrimnio social.
As receitas de doaes, subvenes e contribuies para custeio ou inves-
timento devem ser registradas mediante documento hbil.
Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas e des-
pesas, supervit ou dficit, de forma segregada, quando identificveis
por tipo de atividade, tais como educao, sade, assistncia social,
tcnico-cientfica e outras, bem como comercial, industrial ou de pres-
tao de servios.
As receitas de doaes, subvenes e contribuies, recebidas para aplica-
o especfica, mediante constituio ou no de fundos, devem ser regis-
tradas em contas prprias, segregadas das demais contas da entidade.
O valor do supervit ou dficit do exerccio deve ser registrado na conta
Supervit ou Dficit do Exerccio enquanto no for aprovado pela assem-
bleia dos associados; e, aps a sua aprovao, deve ser transferido para a
conta Patrimnio Social.

11.4 REGISTRO CONTBIL


A seguir, expe-se a transcrio das disposies gerais das Normas
Brasileiras de Contabilidade especficas para o Terceiro Setor, rela-
tivo ao registro contbil de eventos especficos das organizaes do
Terceiro Setor:

11.4.1 REGISTRO DAS ISENES USUFRUDAS


De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade vigentes e do
Manual de procedimentos contbeis e prestao de contas das entidades de inte-
resse social publicado pelo Conselho Federal de Contabilidade (2008),

45
demonstra-se a seguir a sugesto de contabilizao das isenes tribu-
trias usufrudas.
O valor correspondente s isenes tributrias usufrudas deve ser eviden-
ciado nas demonstraes contbeis que, neste caso, esto relacionadas so-
mente com o imposto de renda da pessoa jurdica, com a contribuio so-
cial sobre o lquido e com a contribuio patronal previdncia social. Os
demais tributos, como os de competncia dos Estados e dos Municpios,
no foram tratados no referido manual (CFC, 2008). A sugesto de regis-
tro contbil contextualizados a que se segue:
Contabilizao do imposto de renda da pessoa jurdica e da contribuio
social sobre o lucro lquido como se devidos fossem:
Dbito despesa
Crdito passivo
Contabilizao do reconhecimento da imunidade ou iseno do imposto
de renda da pessoa jurdica e da contribuio social sobre o lucro lquido:
Dbito passivo
Crdito gratuidade
Contabilizao da contribuio patronal previdncia social como se de-
vida fosse:
Dbito despesa
Crdito passivo
Contabilizao do reconhecimento do benefcio do no pagamento da
contribuio patronal:
Dbito passivo
Crdito gratuidade

11.4.2 REGISTRO CONTBIL DAS SUBVENES E/OU


CONVNIOS GOVERNAMENTAIS
A Resoluo CFC n. 1.305-10 aprovou a NBC TG 07 Subveno e
Assistncia Governamental. Essa norma se aplica na contabilizao e na
divulgao de subveno governamental e na divulgao de outras for-

46
mas de assistncia governamental. Assim, demonstra-se uma sugesto
de contabilizao.

a) Recebimento de recursos pblicos para fins de custeio


Na assinatura do contrato:
D Subveno a receber (ativo circulante)
C Subveno a realizar (passivo circulante)
No recebimento da subveno:
D Banco conta especfica (ativo circulante)
C Subveno a receber (ativo circulante)
Na utilizao do recurso:
D Subveno a realizar (passivo circulante)
C Receita com subveno (conta resultado)
D Despesa (conta resultado)
C Banco conta especfica (ativo circulante)

b) Recebimento de recursos pblicos para compra de bens


Na assinatura do contrato:
D Subveno a receber (ativo circulante)
C Subveno a Realizar (passivo circulante)
No recebimento da subveno:
D Banco conta especfica (Ativo Circulante)
C Subveno a receber (Ativo Circulante)
Na compra do bem:
D Subveno a realizar (passivo circulante)
C Banco conta especfica (ativo circulante)
No reconhecimento da receita:
D Ativo imobilizado (ativo no circulante)
C Receitas diferidas (passivo circulante)

47
Mensalmente:
D Despesa com depreciao (conta resultado)
C Depreciao acumulada (ativo no circulante)
D Receitas diferidas (passivo circulante)
C Receita com subveno (conta resultado)

12 DEMONSTRAES CONTBEIS
Na elaborao das demonstraes contbeis das entidades sem fins lucra-
tivos, deve-se observar a Lei n 6.404-1976 e as respectivas alteraes pela
Lei n 11.638-2007 e Lei n 11.941-2009, que alteraram artigos relativos
elaborao e divulgao das demonstraes contbeis.
As demonstraes contbeis devem ser elaboradas em observncia s
prticas contbeis adotadas no Brasil, alm das citadas a seguir, taus
como: Resoluo n 1.121-2008 (NBC TG Estrutura Conceitual),
que trata da estrutura conceitual para a elaborao e a apresentao
das demonstraes contbeis; Resoluo n 1.185-2009 (NBC TG
26), que trata da apresentao de demonstraes contbeis, pronun-
ciamentos, orientaes e interpretaes emitidas pelo Comit de
Pronunciamentos Contbeis (CPC), deliberaes da Comisso de
Valores Mobilirios (CVM) e outras normas emitidas pelo Conselho
Federal de Contabilidade (CFC) e aplicveis s entidades sem fins lu-
crativos; e especialmente a Resoluo n 877-2000 que aprovou a NBC
T 10.19, alterada pelas Resolues n 926 e 966, que estabelece crit-
rios e procedimentos especficos de avaliao, de registros dos compo-
nentes e variaes patrimoniais e de estruturao das demonstraes
contbeis , bem como informaes mnimas a serem divulgadas em
nota explicativa das entidades sem finalidade de lucros.
Cabe salientar que a Resoluo CFC n 1.283-2010 revogou as
Resolues CFC n 686-1990, 732-1992, 737-1992, 846-1999, 847-
1999, 887-2000 e 1.049-2005, que tratam da NBC T 3 Conceito, con-
tedo, estrutura e nomenclatura das demonstraes contbeis, da NBC
T 4 Da avaliao patrimonial e da NBC T 6 Da divulgao das
demonstraes contbeis.

48
12.1 APRESENTAO DAS DEMONSTRAES
CONTBEIS CONFORME RESOLUO
CFC N 1.185-2009, QUE APROVA A NBC TG 26
As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posi-
o patrimonial e financeira e do desempenho da entidade. Seu objetivo
proporcionar informao acerca da posio patrimonial e financeira, do
desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja til a um grande
nmero de usurios em suas avaliaes e tomada de decises econmicas.
As demonstraes contbeis tambm objetivam apresentar os resultados
da atuao da administrao na gesto da entidade e sua capacitao na
prestao de contas quanto aos recursos que lhe foram confiados. Para
satisfazer a esse objetivo, as demonstraes contbeis proporcionam in-
formao da entidade sobre:
ativos;
passivos;
patrimnio lquido;
receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas;
alteraes no capital prprio mediante integralizaes dos propriet-
rios e distribuies a eles; e
fluxos de caixa.
Essas informaes, juntamente com outras informaes constantes das
notas explicativas, ajudam os usurios das demonstraes contbeis na
previso dos futuros fluxos de caixa da entidade e, em particular, a poca
e o grau de certeza de sua gerao.
O conjunto completo de demonstraes contbeis inclui:
Balano patrimonial ao final do perodo;
Demonstrao do resultado do perodo;
Demonstrao do resultado abrangente do perodo;
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo;
Demonstrao dos fluxos de caixa do perodo;
Demonstrao do valor adicionado do perodo, conforme NBC TG
09 Demonstrao do valor adicionado, se exigida legalmente ou por
algum rgo regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente.

49
Integram ao conjunto das demonstraes contbeis as notas explicativas,
que compreendem um resumo das polticas contbeis significativas e ou-
tras informaes explanatrias.
A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro
demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido.
As fundaes devem manter, por exigncia do Ministrio Pblico Estadual,
a elaborao da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
(DOAR).
No caso de entidades, portadoras do Certificado de Entidade Beneficente
de Assistncia Social (Cebas), que desenvolvem atividades em mais de
uma rea (sade, educao e assistncia social), devem apresentar as de-
monstraes de resultado de forma segregada, conforme as respectivas
atividades.

12.2 ESTRUTURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS


A seguir, nos Quadros 4 a 8, demonstram-se sugestes de estrutura das
demonstraes contbeis:

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
Ativo circulante
Caixa e equivalente caixa
Clientes e outros recebveis
Estoques
Outros ativos circulantes
Ativo no circulante
Realizvel a longo prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel
PASSIVO
Passivo circulante
Obrigaes
Fornecedores
Emprstimos
Subvenes a realizar
Receitas diferidas
Continua

50
Passivo no circulante
Emprstimos
Obrigaes
Receitas diferidas

PATRIMNIO LQUIDO
Patrimnio social
Ajuste avaliao patrimonial
Ajuste de exerccios anteriores
Supervit/dficit do exerccio
Quadro 4 Estrutura do balano patrimonial das organizaes do Terceiro Setor. Fonte: autores

DEMONSTRAO DO SUPERVIT OU DFICIT DO EXERCCIO


Receita bruta servios (atividades-fins)
1 Receita prestao servio:
Mensalidades escolares
Convnio SUS/privados
Subvenes governamentais
(-) Dedues da receita
(=) Supervit/dficit bruto
(-) Despesas operacionais:
(-) Gastos com pessoal e encargos
(-) Servios de terceiros
(-) Propaganda/publicidade
(-) Provises
(=) Supervit/dficit operacional

2 Receita das atividades sustentveis:


Receitas com aluguis
Receita com vendas
(-) Dedues sobre venda
(=) Receita lquida
(-) Custo mercadoria vendida
(=) Supervit/dficit bruto
(-) Despesas operacionais atividades sustentveis:
(-) Gastos com pessoal e encargos
(-) Servios de terceiros
(-) Provises
(-) Gerais
Continua

51
(-/+) Outras receitas e despesas
(-) Perdas/baixas de bens
(+) Venda de bens
(+) Receita com sinistros
(=) Supervit atividades sustentveis

(=) Supervit/dficit do exerccio


Quadro 5 Estrutura da demonstrao do dficit ou supervit do exerccio. Fonte: autores

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO


A demonstrao dever discriminar em sua estrutura:
a) os saldos do incio do perodo;
b) os ajustes de exerccios anteriores;
c) as reverses e as transferncias;
d) os aumentos do patrimnio discriminando sua natureza;
e) a reduo do patrimnio;
f) as destinaes do lucro lquido do perodo;
g) as reavaliaes de ativos e sua realizao lquida dos impostos correspondentes;
h) o resultado lquido do perodo;
i) os saldos no final do perodo.
Quadro 6 Estrutura da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. Fonte: autores

DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA (DFC) MTODO DIRETO


FLUXO DE CAIXA DAS ATIVIDADES ANO XXXX
Reduo dos crditos a receber
Acrscimo nos estoques
Reduo nas despesas antecipadas
Reduo dos adiantamentos
Reduo realizvel a longo prazo
Acrscimo nos depsitos judiciais
Reduo ativo imobilizado
Acrscimo do ativo intangvel
Reduo nas obrigaes trabalhistas
Acrscimo nas provises
Acrscimo nas contribuies a pagar
Acrscimo na conta fornecedores
Reduo das outras obrigaes a pagar
Continua

52
Acrscimo emprstimos bancrios
Reduo anuidades antecipadas
Acrscimo no passivo no circulante
Acrscimo nas receitas das atividades
Receitas na rea sade
Acrscimo nas outras receitas operacionais
Despesas com pessoal e encargos sociais
Despesas administrativas
Manuteno atividades hospitalares
Despesas financeiras e tributrias
Despesas com gratuidades escolares
Despesas com projetos sociais
Despesas com conservao e manuteno

VARIAO DAS DISPONIBILIDADES

SALDO DAS DISPONIBILIDADES NO INCIO DO EXERCCIO


VARIAO OCORRIDA NO PERODO
SALDO DAS DISPONIBILIDADES NO FINAL DO EXERCCIO
Quadro 7 Estrutura da demonstrao do fluxo de caixa mtodo direto. Fonte: autores

DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA (DFC) MTODO INDIRETO


1 ATIVIDADES OPERACIONAIS ANO XXXX
Supervit do exerccio
(+) Depreciao
(+) PCLD
Supervit do exerccio ajustado

Acrscimo/decrscimo do AC + RLP
(-) Contas a receber
(-) Estoques
(-) Adiantamento
Total de acrscimos/decrscimos do AC + RLP

Acrscimo/decrscimo do PC + ELP
(+) Fornecedores
(+) Provises
(-) Contas a pagar
Total de acrscimos/decrscimos do PC + ELP
Continua

53
TOTAL DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS

2 DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS


(-) Novas aquisies de ativo imobilizado

3 DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS


(+) Novos emprstimos

(1+2+3) VARIAO DAS DISPONIBILIDADES


SALDO INICIAL DAS DISPONIBILIDADES
VARIAO OCORRIDA NO PERODO
DISPONIBILIDADE NO FINAL DO ANO 15.000,00
Quadro 8 Estrutura da demonstrao do fluxo de caixa mtodo indireto. Fonte: autores

12.3 NOTAS EXPLICATIVAS


As notas explicativas complementam o conjunto das demonstraes con-
tbeis e visam a evidenciar, por meio de notas claras e precisas, os proce-
dimentos adotados pelos profissionais da Contabilidade quanto elabora-
o das demonstraes contbeis.
As informaes so de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal,
fsica e social, bem como os critrios utilizados na elaborao das demons-
traes contbeis e eventos subsequentes ao balano. As informaes a
serem destacadas devem ser relevantes quantitativa e qualitativamente.
Quando ocorre mudana nos procedimentos contbeis, de um ano para
outro, tambm deve ser evidenciado o respectivo reflexo no resultado.

13 PUBLICAO DAS DEMONSTRAES


CONTBEIS
A Instruo Normativa SRFB n 113-1998, alterada pela IN n 133-1998,
dispe sobre as obrigaes de natureza tributria das instituies de edu-
cao. Transcreve-se, a seguir, o artigo 12, inciso I:
Art. 12. As instituies imunes, mantenedoras de instituies de ensino
superior, sem finalidade lucrativa, devem observar, ainda, os seguintes
requisitos:

54
I elaborar e publicar, em cada exerccio social, demonstraes financei-
ras certificadas por auditores independentes, com o parecer do conselho
fiscal, ou rgo similar.
A Lei n 91-1935 e o Decreto n 50.517-1961 (alterado pelo Decreto n
60.931-1967) dispem sobre a declarao de utilidade pblica. Abaixo,
destaca-se o artigo 2, alnea g:
Art. 2 O pedido de declarao de utilidade pblica ser dirigido ao
Presidente da Repblica, por intermdio do Ministrio da Justia e
Negcios Interiores, provados pelo requerente os seguintes requisitos:
[...]
g) Que se obriga a publicar, anualmente, a demonstrao da receita e
despesa realizadas no perodo anterior, desde que contemplada com sub-
veno por parte da Unio, neste mesmo perodo. (Redao dada pelo
Decreto n 60.931, de 4 de julho de 1967).
A Agncia Nacional Sade Suplementar (ANS), pela Instruo Normativa
n 36 DIOPS, tambm traz recomendaes quanto s demonstraes
contbeis:
5.3 As demonstraes contbeis anteriormente mencionadas, em conjun-
to com o Parecer dos Auditores Independentes devem ser publicadas na
forma da Lei at o quinto dia antes da data marcada para realizao da
Assembleia Geral, excetuando-se as sociedades cooperativas.
5.3.1 Em se tratando de Operadoras que assumam a forma jurdico-legal
de cooperativas, nos termos da Lei n 5.764-71, a data limite de publicao
corresponde, anualmente, ao ltimo dia til do ms de abril, subsequente
data de realizao da Assembleia Geral Ordinria 01510 AGO.
5.3.2 Para as demais Operadoras, a publicao das demonstraes cont-
beis previstas no item 5.3 deve ocorrer at o ltimo dia do ms de abril do
ano posterior ao do encerramento do exerccio social.
5.3.3 A publicao deve ser em conformidade com os modelos padro-
nizados por este Plano de Contas, exceto a Demonstrao de Valor
Adicionado DVA.
5.3.4 Os modelos previstos destinam-se a todas as Operadoras obrigadas
a este Plano de Contas.
5.3.5 As demonstraes contbeis devem ser publicadas de forma compa-
rativa com as demonstraes do exerccio anterior.

55
5.3.6 As Operadoras de pequeno porte ficam dispensadas de publicar as
Demonstraes Contbeis previstas no item 5.2. A dispensa de publi-
cao no exime estas operadoras da obrigatoriedade de protocolar na
sede da ANS, at o ltimo dia til do ms de maio do ano subsequen-
te, as demonstraes financeiras completas, acompanhadas do respectivo
parecer de auditoria independente e do Relatrio Circunstanciado Sobre
Deficincias de Controle Interno. ANS compete dar publicidade a estas
demonstraes.
5.3.6.1 O porte da operadora determinado em razo da quantidade de
beneficirios na data-base do encerramento do exerccio social, que so
os seguintes:
a) pequeno porte: quantidade inferior a 20.000 beneficirios;
b) mdio porte: entre 20.000 e 100.000 beneficirios; e
c) grande porte: quantidade superior a 100.000 beneficirios
5.3.7 As publicaes devem ser feitas na forma disposta no art. 289 caput
e seu 2 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, para as operadoras
cuja natureza de constituio estejam vinculadas a esta Lei. Para as demais
operadoras, a obrigatoriedade de publicao se restringe ao jornal de gran-
de circulao no municpio de localizao da operadora.
H tambm a possibilidade de os atos constitutivos da entidade (estatuto
social) trazerem a obrigatoriedade da publicao das demonstraes con-
tbeis. Devem ser analisadas as legislaes especficas dos rgos regula-
dores que em algumas situaes trazem a obrigatoriedade da publicao
das demonstraes contbeis, bem como outras obrigaes estaduais e/
ou municipais que divergem entre as unidades federativas do Brasil.

13.1 PRAZO DA PUBLICAO DAS DEMONSTRAES


CONTBEIS
O prazo para a publicao das demonstraes contbeis das entidades que
possuem o ttulo de Utilidade Pblica Federal, desde que contempladas
com subveno por parte da Unio, at o dia 30 de abril. A Lei n 91-
1935 e o Decreto n 50.517-1961 (alterado pelo Decreto n 60.931-1967)
dispem sobre a declarao de utilidade pblica no artigo 5:
Art. 5. As entidades declaradas de utilidade pblica, salvo por motivo de
fora maior devidamente comprovada, a critrio da autoridade compe-
tente, ficam obrigadas a apresentar, at o dia 30 de abril de cada ano, ao

56
Ministrio da Justia, relatrio circunstanciado dos servios que houverem
prestado coletividade no ano anterior, devidamente acompanhado do
demonstrativo da receita e da despesa realizada no perodo, ainda que no
tenham sido subvencionadas. (Redao dada pelo Decreto n 60.931, de 4
de julho de 1967)

14 GUARDA E MANUTENO DE
DOCUMENTOS FISCAIS
A Federao Nacional das Empresas de Servios Contbeis e das Empresas
de Assessoramento, Percias, Informaes e Pesquisas (Fenacon) publicou
em 2007 um manual denominado Guarda e manuteno de documentos fiscais,
o qual se tornou base para orientao dos profissionais. Recomenda-se a
consulta ao material referido na ntegra, bem como observar a legislao
que possa estar alterando os dispositivos abordados.

14.1 DOCUMENTOS PREVIDENCIRIOS


No Quadro 9 so apresentados os prazos de guarda de documentos pre-
videncirios:
Documento Prazo de guarda
Comunicao de Acidente de Trabalho (CAT) 10 anos
Comprovante de exerccio da atividade remunerada dos
segurados e contribuintes individuais Indeterminado
Comprovante de pagamento ou a declarao apresentada
pelo contribuinte individual para fins de apresentao ao INSS 10 anos
Comprovante da entrega da Guia da Previdncia Social ao
sindicato profissional 10 anos
Documentos referentes a levantamento de dbito pela
fiscalizao da Previdncia Social de Notificao Fiscal de
Lanamento de Dbito (NFLD) 10 anos
Comprovante de pagamento ou declarao de segurado 10 anos
Comprovante de pagamento de benefcios reembolsados
pelo INSS 10 anos
Documentos relativos reteno dos 11% do INSS sobre nota
fiscal de servios 10 anos
Documentos que comprovem a iseno da contribuio
previdenciria 10 anos
Continua

57
Folha de pagamento 10 anos
Guia da Previdncia Social (GPS) 10 anos
Lanamentos contbeis de fatos geradores das contribuies
previdencirias 10 anos
Salrio-educao documentos relacionados ao benefcio 10 anos
Salrio-famlia documentos relacionados ao benefcio 10 anos
Quadro 9 Prazos de guarda de documentos previdencirios. Fonte: Fenacon, 2007

14.2 DOCUMENTOS TRABALHISTAS


No Quadro 10 so apresentados os prazos de guarda de documentos tra-
balhistas:
Documento Prazo de guarda
Acordo de compensao de horas* 5 anos
Acordo de prorrogao de horas* 5 anos
Adiantamento salarial* 5 anos
20 anos, no
mnimo, aps o
Atestado de sade
desligamento do
trabalhador
Autorizao de descontos no previstos em lei* 5 anos
Aviso prvio comunicado* 5 anos
Cadastro Geral de Empregados e Desempregados (Caged) 36 meses
Carta de pedido de demisso* 5 anos
Comisso Interna de Preveno de Acidentes (Cipa)
5 anos
processo eleitoral
Comunicao de Acidente de Trabalho (CAT) 10 anos
Contrato de trabalho* Indeterminado
Controles de ponto* 5 anos
Folha de pagamento* 10 anos
Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) depsitos
30 anos
e documentos relacionados
Guia de Recolhimento de Contribuio Sindical Urbana
(GRCSU) para contribuies no recolhidas no h prazo 5 anos
prescricional
Guia de Recolhimento de Fundo de Garantia de Tempo de
30 anos
Servio e Informaes Previdncia Social (GFIP)
Guia de Recolhimento Rescisrio do FGTS (GRRF) 30 anos
Continua

58
Laudo Tcnico de Condies Ambientais do Trabalho (LTCAT)* 20 anos
Existncia do
Livro registro de segurana das caldeiras e vasos
equipamento
sob presso*
Indeterminado
Livro de inspeo do trabalho* Indeterminado
Livros ou fichas de registro de empregados* Indeterminado
Mapa anual de acidente de trabalho SESMT 5 anos
Pedido de demisso* 5 anos
Perfil Profissiogrfico Previdencirio (PPP) 20 anos
Programa de Controle Mdico de Sade Ocupacional
20 anos
(PCMSO)
Programa de Preveno de Riscos Ambientais PPRA 20 anos
Recibo de entrega de vale-transporte 5 anos
Recibo de pagamento de frias* 5 anos
Recibo de pagamento de salrios* 5 anos
Recibo de pagamento de 13 salrio* 5 anos
Recibo de pagamento de abono pecunirio* 10 anos
Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS) 5 anos
Relao dos depsitos bancrios e salrios* 5 anos
Resumo estatstico anual 3 anos
5 anos contados a
Seguro desemprego comunicao de dispensa (CD) e
partir da dispensa
requerimento do seguro desemprego (SD)
do empregado
Termo de resciso de contrato de trabalho* 5 anos
*Para estes casos no h fundamentao legal, trata-se de entendimento. Todavia a organizao
poder permanecer com tais documentos por prazo superior, se julgar necessrio.
Quadro 10 Prazos de guarda de documentos trabalhistas. Fonte: Fenacon, 2007 (alterado)

14.3 DOCUMENTOS TRIBUTRIOS E CONTBEIS


No Quadro 11 so apresentados os prazos de guarda de documentos tri-
butrios e contbeis:
Documento Prazo de guarda
Arquivo digital (sistema de processamento de dados) 5 anos
Comprovante de rendimentos pagos ou creditados e de
5 anos
reteno na fonte
Comprovantes da escriturao (notas fiscais e recibos) 10 anos
Continua

59
Contratos de seguros de bens documentos originais 5 anos
Contratos de seguros de pessoas documentos originais 20 anos
Contratos previdencirios privados 20 anos
Declarao de ajuste anual IR pessoa fsica e comprovantes
5 anos
de deduo e outros valores
Declarao Comprobatria de Percepo de Rendimentos
5 anos
(Decore)
Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) 5 anos
Declarao de Imposto de Renda (DIRF) 5 anos
Declarao de Informaes sobre Atividades Imobilirias
5 anos
(Dimob)
Declarao de Informaes das Indstrias de Cosmticos,
5 anos
Perfumaria e Higiene Pessoal DIPI-TIPI 33
Declarao do Imposto sobre Propriedade Territorial Rural
5 anos
(DITR)
Declarao Especial de Informaes
DIF Bebidas
5 anos
DIF Cigarros
DIF Papel imune
Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa
5 anos
Jurdica (DIPJ)
Declarao Simplificada da Pessoa Jurdica (DSPJ) Inativa 5 anos
Declarao Simplificada da Pessoa Jurdica Simples 5 anos
Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (Dacon) 5 anos
Demonstrativo de Notas Fiscais (DNF) 5 anos
Demonstrativo de Crdito Presumido (DCP) 5 anos
Documentos, papis de trabalho, relatrios e pareceres rela-
5 anos
cionados aos servios realizados pelo auditor independente
Extino das debntures 5 anos
Livros obrigatrios de escriturao fiscal e comercial 5 anos
Livro dirio Permanente
Livro razo 10 anos
Livros e documentos pertinentes a aes judiciais ou adminis-
10 anos
trativas
Pedido Eletrnico de Ressarcimento ou Restituio e
5 anos
Declarao de Compensao (PER/DCOMP)
Sociedades Annimas S/A Ttulos ou contratos de investi-
8 anos
mento coletivo
Ttulos de capitalizao documentos originais 20 anos
Quadro 11 Prazos de guarda de documentos tributrios e contbeis. Fonte: Fenacon, 2007

60
Segundo a Fenacon (2007, p. 40):
[...] os comprovantes da escriturao, todos os livros de escriturao obri-
gatrios por legislao especfica, bem como os documentos e demais
papis que sirvam de base para escriturao comercial e fiscal da pessoa
jurdica de fatos que repercutam em lanamentos contbeis de exerccios
futuros, sero conservados at que opere a decadncia do direito de a
Fazenda Pblica constituir os crditos tributrios relativos a estes exerc-
cios e enquanto no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes.
O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se
aps 5 anos, contados: a) do primeiro dia do exerccio seguinte quele em
que o lanamento poderia ter sido efetuado; b) da data em que se tornar
definitiva a deciso que houver anulado por vcio formal o lanamento
anteriormente efetuado. (art. 173 do CTN)
Em relao aos demais fatos escriturados, a prescrio ocorre em 10 anos
quando a lei no houver fixado prazo menor, disciplinada pelos artigos
205 e seguintes do Cdigo Civil.

14.4 DOCUMENTOS DE PROCESSO DE CONCESSO


DE BENEFCIOS
As entidades beneficentes de assistncia social devem observar o disposto
na Lei 12.101-2009 e respectivos decretos no que refere ao prazo de guarda
de documentos, conforme art. 29, inciso VI: conserve em boa ordem, pelo
prazo de 10 (dez) anos, contado da data da emisso, os documentos que
comprovem a origem e a aplicao de seus recursos e os relativos a atos ou
operaes realizados que impliquem modificao da situao patrimonial.
A documentao de que trata a referida lei inclui, por exemplo, alm dos
demais documentos contbeis destas entidades, o requerimento de bolsas
de estudo e demais documentos que compem o processo (ficha socioe-
conmica, parecer da assistente social, documentos comprobatrios, etc.),
bem como autorizao de internao hospitalar, entre outros.

15 AUDITORIA
Considerando a necessidade das organizaes do Terceiro Setor apresen-
tarem a prestao de contas a diversos rgos, tendo a transparncia como

61
princpio norteador, a auditoria tem um papel importante neste contexto,
ora por exigncia legal e ora para empregar maior credibilidade a gesto
dessas organizaes.
Pode-se citar o caso das Entidades Beneficentes de Assistncia Social, cuja
legislao destaca essa necessidade, conforme art. 29, inciso VIII:
Art. 29. A entidade beneficente certificada na forma do Captulo II far
jus iseno do pagamento das contribuies de que tratam os arts. 22 e
23 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, desde que atenda, cumulativa-
mente, aos seguintes requisitos:
VIII - apresente as demonstraes contbeis e financeiras devidamente
auditadas por auditor independente legalmente habilitado nos Conselhos
Regionais de Contabilidade quando a receita bruta anual auferida for su-
perior ao limite fixado pela Lei Complementar n 123, de 14 de dezem-
bro de 2006.
Portanto, a exigncia de auditoria para as Entidades Beneficentes de
Assistncia Social, a que refere a citao anterior, para as organizaes
com receita bruta anual superior ao limite estabelecido pelo art. 3 da Lei
Complementar n 123-06, alterada pela Resoluo CGSN n 94, de 29-11-
2011, art. 2:
Art. 2 Para fins desta Resoluo, considera-se:
I - microempresa (ME) ou empresa de pequeno porte (EPP) a sociedade
empresria, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade
limitada ou o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei n 10.406, de
10 de janeiro de 2002, devidamente registrados no Registro de Empresas
Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, des-
de que: (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 3, caput)
a) no caso da ME, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou in-
ferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais); (Lei Complementar
n 123, de 2006, art. 3, inciso I)
b) no caso da EPP, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior
a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$
3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais); (Lei Complementar n
123, de 2006, art. 3, inciso II)
II - receita bruta (RB) o produto da venda de bens e servios nas opera-
es de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas

62
operaes em conta alheia, excludas as vendas canceladas e os descontos
incondicionais concedidos. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 3,
caput e 1)
A auditoria tambm pode ser exigida no caso de recebimento de verbas de
rgos pblicos ou de rgos internacionais. Portanto deve-se observar a
regulamentao que orienta essas concesses.
importante destacar que, independentemente de a entidade estar ou no
obrigada a contratar servios de auditoria independente, estes servios
podem proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis maior
confiabilidade.

63
64
REFERNCIAS
ARAUJO, Osrio Cavalcante. Contabilidade para organizaes do
Terceiro Setor. So Paulo: Atlas, 2006.
BRASIL. Decreto n 119-A, de 7 de janeiro de 1890. Prohibe a interven-
o da autoridade federal e dos Estados federados em matria religiosa,
consagra a plena liberdade de cultos, extingue o padroado e estabelece
outras providencias.
______. Lei n 91, de 28 de agosto de 1935. Determina regras pelas
quaes so as sociedades declaradas de utilidade publica.
______. Decreto estadual n 1.130, de 24 de julho de 1946. Estabelece
condies para o reconhecimento de sociedades de utilidade pblica.
______. Decreto n 50.517, de 2 de maio 1961. Regulamenta a Lei n
91, de 28 de agosto de 1935, que dispe sobre a declarao de utilidade
pblica.
______. Lei n 4.923, de 23 de dezembro de 1965. Institui o cadastro
permanente das admisses e dispensas de empregados, estabelece medi-
das contra o desemprego e de assistncia aos desempregados, e d outras
providncias.
______. Lei Municipal n 2.926, de 1966. Estabelece as condies pelas
quais so as sociedades declaradas de utilidade pblica.
BRASIL. Lei n 5.172, de 25 de Outubro de 1966. Dispe sobre o
Sistema Tributrio Nacional e Institui Normas Gerais de Direito Tributrio
Aplicveis Unio, Estados e Municpios. Alterada pela Lei Complementar
n 118, de 09 de fevereiro de 2005.
______. Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971. Define a Poltica
Nacional de Cooperativismo, institui o regime jurdico das sociedades co-
operativas, e d outras providncias.

65
______. Lei n 6.015, de 31 de dezembro de 1973. Dispe sobre os re-
gistros pblicos, e d outras providncias.
______. Lei N 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispe sobre as
Sociedades por Aes.
______. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Braslia:
Senado Federal, 1988.
______. Lei n 8.080, de 19 de setembro de 1990. Dispe sobre as con-
dies para a promoo, proteo e recuperao da sade, a organizao e
o funcionamento dos servios correspondentes e d outras providncias.
______. Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991. Dispe sobre a organiza-
o da seguridade social, institui plano de custeio, e d outras providncias.
______. Lei n 8.742, de 7 de novembro de 1993. Dispe sobre a orga-
nizao da assistncia social e d outras providncias.
______. Lei N 9.532, de 10 de dezembro de 1997. Altera a legislao
tributria federal e d outras providncias.
______. Lei N 9.637, de 15 de maio de 1998. Dispe sobre a quali-
ficao de entidades como organizaes sociais, a criao do Programa
Nacional de Publicizao, a extino dos rgos e entidades que menciona
e a absoro de suas atividades por organizaes sociais, e d outras pro-
vidncias.
______. Instruo Normativa SRF n 113, de 21 de setembro de 1998.
Dispe sobre as obrigaes de natureza tributria das instituies de edu-
cao. Alterada pela IN SRF n 133, de 13 de novembro de 1998.
______. Instruo Normativa SRF n 133, de 13 de novembro de
1998. Altera a Instruo Normativa SRF n 113, de 1998, que dispe sobre
as instituies de educao imunes.
______. Lei n 9.790, de 23 de maro de 1999. Dispe sobre a quali-
ficao de pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos, como
Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico, institui e disciplina
o termo de parceria, e d outras providncias.
______. Decreto n 3.048, de 6 de maio de 1999. Aprova o Regulamento
da Previdncia Social, e d outras providncias.

66
______. Decreto n 3.100, de 30 de junho de 1999. Regulamenta a Lei
n 9.790, de 23 de maro de 1999, que dispe sobre a qualificao de pes-
soas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos, como Organizaes
da Sociedade Civil de Interesse Pblico, institui e disciplina o termo de
parceria, e d outras providncias.
______. Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002. Institui o Cdigo Civil.
______. Instruo Normativa SRF n 247, de 21 de novembro de
2002. Dispe sobre a contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins, devidas
pelas pessoas jurdicas de direito privado em geral. Alterada pela IN SRF
358-2003. Alterada pela IN SRF n 464, de 21 de outubro de 2004.
______. Lei n 10.825, de 22 de dezembro de 2003. D nova redao
aos arts. 44 e 2.031 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, que
institui o Cdigo Civil.
______. Lei n 11.127, de 28 de junho de 2005. Altera os arts. 54, 57, 59,
60 e 2.031 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, que institui o Cdigo
Civil, e o art. 192 da Lei no 11.101, de 9 de fevereiro de 2005, e d outras
providncias.
______. Ministrio de Desenvolvimento e Combate Fome; INSTITUTO
BRASILEIRO DE GEOGRAFIA E ESTATSTICA. As entidades
de assistncia social privadas sem fins lucrativos no Brasil. Rio de
Janeiro: IBGE, 2007.
______. Decreto n 6.308, de 14 de dezembro de 2007. Dispe sobre as
entidades e organizaes de assistncia social de que trata o art. 3o da Lei
n 8.742, de 7 de dezembro de 1993, e d outras providncias.
______. Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Altera e revoga dis-
positivos da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei n 6.385,
de 7 de dezembro de 1976, e estende s sociedades de grande porte dis-
posies relativas elaborao e divulgao de demonstraes financeiras.
______. Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto. INSTITUTO
BRASILEIRO DE GEOGRAFIA E ESTATSTICA. Estudos e pes-
quisas informao econmica, n 8. Fundaes privadas e associaes
sem fins lucrativos FASFIL, 2008. Disponvel em <http://site.gife.org.
br/arquivos/publicacoes/19/fasfil_2005.pdf>. Acesso em: 18 jan. 2010.

67
______. Lei n 12.101, de 27 de novembro de 2009. Dispe sobre a
certificao das entidades beneficentes de assistncia social; regula os pro-
cedimentos de iseno de contribuies para a seguridade social; altera a
Lei n 8.742, de 7 de dezembro de 1993; revoga dispositivos das Leis n
8.212, de 24 de julho de 1991, 9.429, de 26 de dezembro de 1996, 9.732,
de 11 de dezembro de 1998, 10.684, de 30 de maio de 2003, e da Medida
Provisria n 2.187-13, de 24 de agosto de 2001; e d outras providncias.
______. Decreto n 7.107, de 7 de fevereiro de 2010. Promulga o acor-
do entre o Governo da Repblica Federativa do Brasil e a Santa S relativo
ao Estatuto Jurdico da Igreja Catlica no Brasil, firmado na Cidade do
Vaticano, em 13 de novembro de 2008.
______. Instruo Normativa RFB n 1.033, de 14 de maio de 2010. Dispe
sobre a Declarao do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf) e o
programa gerador da Dirf 2011. Alterada pela Instruo Normativa RFB
n 1.076, de 21 de outubro de 2010.
______. Decreto n 7.237, de 20 de julho de 2010. Regulamenta a Lei
n 12.101, de 27 de novembro de 2009, para dispor sobre o processo de
certificao das entidades beneficentes de assistncia social para obten-
o da iseno das contribuies para a seguridade social, e d outras
providncias.
______. Decreto n 7.300, de 14 de setembro de 2010. Regulamenta
o art. 110 da Lei n 12.249, de 11 de junho de 2010, e altera o Decreto
n 7.237, de 20 de julho de 2010, que regulamenta a Lei n 12.101, de 27
de novembro de 2009, para dispor sobre o processo de certificao das
entidades beneficentes de assistncia social para obteno da iseno das
contribuies para a seguridade social.
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837/1999. Aprova, da NBC T 10 Dos aspectos contbeis especficos em
entidades diversas, o item: NBC T 10.4 Fundaes.
______. Resoluo CFC n 838-1999. Aprova, da NBC T 10 Dos as-
pectos contbeis especficos em entidades diversas, o item: NBC T 10.18
Entidades sindicais e associaes de classe.
______. Resoluo CFC n 852-1999. Altera a redao do item 10.18.1.2
da NBC T 10.18 Entidades sindicais e associaes de classe.
______. Resoluo CFC n 966-2003. Altera a Resoluo CFC n 926-01,
de 19 de dezembro de 2001, que altera itens da NBC T 10.19 Entidades
sem finalidade de lucros.
______. Manual de procedimentos contbeis e prestao de contas
das entidades de interesse social. Braslia: CFC, 2008.
______. Resoluo CFC n 1.162-2009. Altera o item 3 da NBC T 3.7
Demonstrao do Valor Adicionado.
______. Resoluo CFC n 1.185-2009. Aprova a NBC TG 26
Apresentao das Demonstraes Contbeis.
______. Resoluo CFC n 1.283, de 2010. Revoga as Resolues
CFC n 686-1990, 732-1992, 737-1992, 846-1999, 847-1999, 887-2000
e 1.049-2005, que tratam da NBC T 3 Conceito, contedo, estrutura
e nomenclatura das demonstraes contbeis, da NBC T 4 Da ava-
liao patrimonial e da NBC T 6 Da divulgao das demonstraes
contbeis.
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descritivos e anlises de resultados de tabulaes especiais de uma ou mais
pesquisas de autoria institucional. A srie Estudos e pesquisas est sub-
dividida em: Informao Demogrfica e Socioeconmica, Informao
Econmica, Informao Geogrfica e Documentao e Disseminao de
Informaes. Rio de Janeiro, 2008.

SITES ACESSADOS
Conselho Federal de Contabilidade: <http://www.cfc.org.br>
Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul:
<http://www.crcrs.org.br>
Ministrio da Justia: <http://www.mj.gov.br>
Ministrio da Sade: <http://www.ms.gov.br>
Ministrio da Educao: <http://www.mec.gov.br>
Ministrio do Desenvolvimento Social e Combate Fome:
<http://www.mds.gov.br>
Ministrio Pblico Estadual: <http://www.mp.rs.gov.br>
Ministrio do Trabalho e Emprego: <http://www.mte.gov.br>
Secretaria do Trabalho e Desenvolvimento Social:
<http://www.stds.rs.gov.br>