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PISECOFINSEXCLUSESNABASEDECLCULO
TantoparaoPIS,quantoparaaCOFINS,excluemsedareceitabrutaasseguintesparcelas:
VENDASCANCELADAS
Comoexemplo,asdevoluesdevendas,ocorridasquandoumclientedevolveumamercadoria,apsadquiri
la.Tratasedeumestornodevenda,poisareceitageradafoicanceladapeladevoluocorrespondente.
Osvaloresglosadospelaauditoriamdicadosconvnioseplanosdesade,nasfaturasemitidasemrazoda
prestao de servios e de fornecimento de materiais aos seus conveniados, devem ser considerados vendas
canceladasparafinsdeapuraodabasedeclculodoPISedaCOFINS(ADISRF1/2004).
Importantetambmaanlisedacondiotributriaoriginaldavenda.
Por exemplo, na devoluo de vendas efetuadas com iseno de PIS e Cofins no h excluses da base de
calculoouaapropriaodecrditosnocumulativos,poisnohouvetributaonaoperaooriginaldevenda.
InteressanteobservartambmoteordaSoluodeConsulta526/2007:
Oconceitodevendascanceladas,parafinsdeidentificaodereceitasaexcluirdabasedeclculodaCofins,
correspondeanulaodevaloresregistradoscomoreceitabrutadevendaseservios,implicandoocorrncia
de devoluo das mercadorias anteriormente vendidas. O mero inadimplemento de clientes no se confunde
comcancelamentodevendas,tampoucomotivoparaaexclusodabasedeclculodaCOFINSdosvalores
porelesnopagos,dadoinexistirprevisolegaldetalhiptese.
EsteentendimentotambmvlidoparaoPIS.
DESCONTOSINCONDICIONAISCONCEDIDOSNOATODAVENDA
Somente so consideradas como descontos incondicionais as parcelas redutoras do preo de venda quando
constaremdanotafiscaldevendadosbensoudafaturadeserviosenodependerem,parasuaconcesso,
deeventoposterioremissodessesdocumentos(INSRF51/78).
Portanto,odescontodadoporpagamentopontualdeduplicata,porexemplo,noseconstituiremdeduoda
receitabruta.
comum do ramo de locao de imveis fixar um valor locatcio alto e conceder um desconto grande para
pagamentosefetuadosatovencimento,oquepodeprovocarentendimentosfiscaispelatributaodareceita
brutatotal.
Bonificaes em mercadorias tambm podem vir a ser equiparadas aos descontos incondicionais, desde que
constem na nota fiscal de venda como parcela redutora do preo de venda e no dependam de qualquer
condiosubsequente.
NessesentidotemosaSoluodeConsulta242/2008dispondoamatriadaseguinteforma:
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Asbonificaesconcedidasemmercadorias,quandoconstarememnotafiscaldevendaenodependeremde
evento posterior emisso desse documento, constituem descontos incondicionais, passveis de excluso da
receitabrutaparaefeitodeapuraodabasedeclculodaCOFINS.
EsteentendimentotambmvlidoparaoPIS.
Exemplo1:
Umanotafiscalfoiemitidadaseguinteforma:
1)50paresdesapatosaR$20,00cada R$1.000,00
2)40%deDescontoespecialporpromoo R$400,00
3)Valordamercadoriacomdesconto(12) R$600,00
Exemplo2:
Porforacontratualorecibolocaoimobiliriafoiemitidonosseguintestermos:
1)Valornormaldelocao R$1.100,00
2)Descontoparapagamentoatodia10doms R$100,00
3)Valordalocaocomdesconto(12) R$1.000,00
Nesteexemplo,odescontoestcondicionadoapontualidadedolocatrio.Nestescasosnohprevisolegal
quepermitaaexclusodessaparcela,portantoabasetributvelseriaareceitabrutadeR$1.100,00.
OIPIDESTACADOEOICMSCOBRADOCOMOSUBSTITUTOTRIBUTRIO
O IPI o valor que o fabricante (ou o contribuinte deste imposto) destaca na nota fiscal. Da mesma forma,
vriosprodutos,sujeitosaoICMS,tmexigncia,pelalegislaoestadual,dehaveracobranadoimpostoem
faseanteriorsuacirculaoparaoconsumidorfinal.Estesdoisitenssoexcludos,como,porexemplo:
1)Valordamercadoriafaturada R$1.000,00
2)IPIdestacadode10% R$100,00
3)ICMSdestacado,devidoporsubstituiotributria R$200,00
4)Totaldanotafiscal R$1.300,00
Noexemploacima,somenteovalordeR$1.000,00basedeclculodoPISeCOFINS,jqueoIPI(linha2)e
ICMSsubstituiotributria(linha3),cobradosdestacadamente,nosoconsideradoscomoreceitabruta.
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IMPORTANTE: no confundir o ICMS substituio tributrio com o ICMS normal. Este ltimo, apesar de
destacadoemnotafiscal,correspondeaoimpostoqueovendedordoproduto/servioestsujeito,enopoder
serexcludodabasedeclculodoPISeCOFINS,porfaltadeprevisolegal.
Exemplo:
Valordasmercadorias:R$1.000,00
ValordoICMSdevidopelovendedor,destacadonanotafiscal:R$170,00
ValordoIPI:R$100,00
ValordoICMSdestacado,devidoporsubstituiotributria:R$200,00
Totaldanotafiscal:R$1.300,00
Correto:basedeclculodoPISeCOFINS=R$1.000,00(R$1.300,00IPIR$100,00ICMSsubstituio
tributriaR$200,00)
Errado:basedeclculo=R$830,00(descontousetambmoICMSdevidopelovendedor,destacadonanota
fiscal).
Nota: apesar da modificao legislativa do inciso I, 2 do artigo 3 da Lei 9.718/1998 pela Lei
12.973/2014, o IPI, o ICMSST e outros tributos cobrados pelo vendedor, na condio de mero
depositriodoimposto(aindaquefaturadonanotafiscal)permanecem,nonossoentendimento,como
noalcanadospelaincidnciadoPISeCOFINS,hajavistoqueareceitabruta(quebasedoimposto)
no compreende tais verbas (art. 12 do Decreto Lei 1.598/1977, na nova redao dada pela Lei
12.973/2014).
Exemplificando,entoteremos(contabilmente):
FATURAMENTOBRUTO=R$115.000,00
()ICMSSTR$10.000,00
()IPIFaturadoR$5.000,00
=RECEITABRUTAR$100.000,00
Esteltimovalor(R$100.000,00)quebasedeclculodoPISeCOFINS(poissetratadareceita
bruta), conforme art. 3 da Lei 9.718/1998 (na nova redao dada pela Lei 12.973/2014), sendo
necessrio,ainda,osajustesrelativossvendascanceladas,etc.
REVERSESDEPROVISES
Asreversessoajustescontbeisreferentesaumestornodeumaprovisoanteriormenteconstituda.
Exemplo:
Em31.12.2015:
DProvisoparaInadimplncia(ContadeResultado)
CProvisoparaClientesInadimplentes(contaredutoradoAtivoCirculante)
ValorR$20.000,00
Em31.01.2016:
DProvisoparaClientesInadimplentes(contaredutoradoAtivoCirculante)
CProvisoparaInadimplncia(ContadeResultado)
ValorR$1.000,00
Este ltimo lanamento (de 31.01.2016) tratase de uma reverso da proviso anteriormente constituda,
portantonoseincluinabasedeclculodoPISeCOFINS.
Outrosexemplossoareversodasprovisesdefrias,13salrio,multas,demandasjudiciais,etc.
RECUPERAESDECRDITOSBAIXADOSCOMOPERDAQUENOREPRESENTEMINGRESSO3/5
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RECUPERAESDECRDITOSBAIXADOSCOMOPERDAQUENOREPRESENTEMINGRESSO
DENOVASRECEITAS
Oscrditosbaixadoscomoperdasoasduplicatas,ttulosevaloresareceber,vencidoshmaisde6meses,e
quecontabilmenteforambaixadosadbitoderesultadodeexerccio.
Se,porventura,aduplicataqueoriginouolanamento,forpagapelodevedor,ocredorregistrararecuperao
daperdadaseguinteforma:
DCaixa/Bancoscontamovimento
CRecuperaodeCrditosRegistradoscomoPerdas(ContadeResultado)
ValorR$550,00.
EstevalordeR$550,00noserincludonabasedoPISeCOFINS.
RESULTADOSPOSITIVOSDEPARTICIPAESSOCIETRIAS
Taisresultadoscorrespondemadividendos,lucroseregistrodeequivalnciapatrimonialcredora,recebidosem
decorrnciadeaes,quotasouparticipaesqueapessoajurdicadetiver.
RECEITADECORRENTEDAVENDADEBENSDOATIVONOCIRCULANTE
Comoexemplo,avendadeumterreno,queestnoimobilizadodapessoajurdica,nosercomputadonabase
declculodoPISeCOFINS.
RECEITADEOBRASDEINFRAESTRUTURA
A partir de 01.01.2015, por fora do art. 52 da Lei 12.973/2014, a receita reconhecida pela construo,
recuperao, ampliao ou melhoramento da infraestrutura, cuja contrapartida seja ativo intangvel
representativodedireitodeexplorao,nocasodecontratosdeconcessodeserviospblicos.
RECEITASDECORRENTESDETRANSFERNCIAONEROSADECRDITOSDE
ICMS/EXPORTAO
AGNCIASDEPROPAGANDAIMPORTNCIASPAGASDIRETAMENTEOUREPASSADASA
EMPRESASDERDIO,TELEVISO,JORNAISEREVISTAS
A partir de 26.07.2004, excluemse da base de clculo do PIS e COFINS das agncias de publicidade e
propagandaasimportnciaspagasdiretamenteourepassadasporestaaempresasderdio,televiso,jornaise
revistas,sendovedadooaproveitamentodocrditoemrelaosparcelasexcludas.
Base:artigo13daLei10.925/2004.
VENDADEVECULOSPORCONTAEORDEMDOSCONCESSIONRIOSACONSUMIDORFINAL
Apartirde01.11.2002,poderoserexcludosdabasedeclculodascontribuiesparaoPISeCOFINS(e
tambmdoIPI)osvaloresrecebidosdofabricanteouimportadornasvendasdiretasaoconsumidorfinaldos
veculosclassificadosnasposies87.03e87.04daTIPI,porcontaeordemdosconcessionriosdequetrataa
Lei 6.729/1979, a estes devidos pela intermediao ou entrega dos veculos, e o ICMS incidente sobre esses
valores,nostermosestabelecidosnosrespectivoscontratosdeconcesso.
Base:art.2daLei10.485/2002eart.7daINSRF594/2005.
OPERADORASDEPLANODESADE
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Nosoconsideradosreceitabrutadasadministradorasdebenefciososvaloresdevidosaoutrasoperadorasde
planosdeassistnciasade.
Asoperadorasdeplanosdeassistnciasade,paraefeitodeapuraodabasedeclculodascontribuies,
podemexcluiroudeduzirdareceitabrutaovalor:
dascorresponsabilidadescedidas
daparceladascontraprestaespecuniriasdestinadaconstituiodeprovisestcnicase
referente s indenizaes correspondentes aos eventos ocorridos, efetivamente pago, deduzido das
importnciasrecebidasattulodetransfernciaderesponsabilidades.
Paraefeitodeinterpretao,ovalorreferentesindenizaescorrespondentesaoseventosocorridosentendese
ototaldoscustosassistenciaisdecorrentesdautilizaopelosbeneficiriosdacoberturaoferecidapelosplanos
de sade, incluindose neste total os custos de beneficirios da prpria operadora e os beneficirios de outra
operadoraatendidosattulodetransfernciaderesponsabilidadeassumida.
INSTITUIESFINANCEIRAS
Asinstituiesfinanceirasecongnerespoderodeduzirdareceitabrutaosvaloreslistadosno6a8do
artigo3daLei9.178/1998.
ALIENAODEPARTICIPAESSOCIETRIAS
A partir de 01.01.2015, a pessoa jurdica poder excluir da base de clculo tanto do PIS quanto da COFINS
incidentessobreareceitadecorrentedaalienaodeparticipaosocietriaovalordespendidoparaaquisio
dessa participao, desde que a receita de alienao no tenha sido excluda da base de clculo das
mencionadascontribuies.
Base:14doart.3daLei9.718/1998(naredaodadapeloart.30daLei13.043/2014).
BASESLEGAIS
Lei9.178/1998ealteraesposteriores,SoluesdeConsultaRFBeoscitadosnotexto.
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