Contabilidade

Agrcola
e
Contabilidade
Pecuria
 Guarant do Norte MT
2012
INTRODUO

Com a evoluo da tecnologia e a busca por adquirir produtos de melhores

qualidades, o produtor rural necessita desenvolver cada vez mais tcnicas tanto na
rea de produo como tambm no gerenciamento financeiro de sua propriedade.
Alm disso, deve buscar um acompanhamento para suas atividades e para a
tomada de decises, pois cada vez mais luta-se por mais espao no mercado e o
aprimoramento dos produtos agrcolas.

A agricultura passou por uma crise na dcada de 1990, muita gente ficou no meio do
caminho e s sobreviveu quem adotou mtodo de gesto profissional no campo.
Atravs desses acontecimentos houve uma melhor explorao dos seus recursos,
com a finalidade de obter de forma gil e segura o retorno do seu investimento, e
adquirir maior rentabilidade dentro da atividade desenvolvida. E associado a isso,
agregou-se melhores produtos e servios para os consumidores, pois o mercado
atual requer cada dia mais qualidade em seus produtos.

Desta forma, a contabilidade pode desempenhar um importante papel como

ferramenta gerencial, atravs de informaes que permitam o planejamento, o
controle e a tomada de deciso, transformando as propriedades rurais em empresas
com capacidade para acompanhar a evoluo do setor, principalmente no que tange
aos objetivos e atribuies da administrao financeira, controle dos custos,
diversificao de culturas e comparao de resultados.

Atividade Rural

Antes de citarmos quais so as atividades consideradas rurais, importante

conhecermos o que uma empresa rural.Arnodi apud Anceles (2002, p. 158),
comenta que a empresa para se enquadrar no direito, tem uma viso tripartite: o
empresrio, a atividade econmica organizada e o estabelecimento. Dessa forma,
vemos que a empresa rural se enquadra na definio do direito, uma vez que o
empresrio o prprio produtor rural, pessoa fsica ou jurdica, a atividade
econmica organizada o intercambio de bens e servios e o estabelecimento o
local onde se desenvolve essa atividade, que a propriedade rural.

Segundo Marion (2002, p. 24), empresas rurais so aquelas que exploram a

capacidade produtiva do solo por meio do cultivo da terra, da criao de animais e
da transformao de determinados produtos agrcolas.

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Para Crepaldi (1998, p. 23), a unidade de produo em que so exercidas
atividades que dizem respeito a culturas agrcolas, criao do gado ou culturas
florestais, com a finalidade de obteno de renda
Ambos os conceitos de empresa rural abordam a explorao da terra e da criao
dos animais como fonte de renda. E partindo desses conceitos classificam as
atividades rurais em trs grupos distintos:

1) Produo Vegetal-Atividade Agrcola;

2) Produo Animal-Atividade Zootcnica;
3) Indstrias Rurais-Atividade Agroindustrial.
Assim, a Instruo Normativa SRF n. 83, de 11 de outubro de 2001, em seu artigo
2 considera atividade rural:
a) a agricultura;
b) a pecuria;
c) a extrao e a explorao vegetal e animal;
d) a explorao de atividades zootcnicas, tais como apicultura, avicultura,
cunicultura, suinocultura, sericicultura, piscicultura e outras culturas animais;
e) a atividade de captura de pescado in natura, desde que a explorao se faa com
apetrechos semelhantes aos da pesca artesanal (arrastes de praia, rede de cerca
entre outros), inclusive a explorao em regime de parceria;
f) a transformao de produtos decorrentes da atividade rural, sem que sejam
alteradas as caractersticas do produto in natura, feita pelo prprio agricultor ou
criador, com equipamentos e utenslios usualmente empregados nas atividades
rurais, utilizando-se exclusivamente de matria-prima produzida na rea rural
explorada.

Dessa forma, nem todas as atividades desenvolvidas no meio rural so

consideradas pela lei como sendo atividades rurais, o caso da fabricao de
bebidas alcolicas e o beneficiamento de arroz em mquinas industriais.

O Empresrio Rural

O Novo Cdigo Civil (NCC), que entrou em vigor em 11 de janeiro de 2003, define o
termo empresrio como aquele que exerce profissionalmente atividade econmica
organizada para a produo ou circulao de bens ou servios. Essa iniciativa de
produo de riqueza, realizada de forma profissional reconheceu o trabalho do
produtor rural potencialmente como o de criao de bens e servios.

No caso da Sociedade Empresria o NCC considera quando pessoas celebram

contrato e reciprocamente se obrigam a contribuir com bens e servios, para o
exerccio de atividade econmica e a partilha, entre si, dos resultados. Dessa forma,
a sociedade rural, quando houver a unio de duas ou mais pessoas passa a ser
vista como uma sociedade empresria.

Assim, conforme o NCC, o empresrio cuja atividade rural constitua sua principal
profisso, pode exercer esta atividade nas seguintes formas jurdicas:
a) autnomo: sem registro na Junta Comercial;
b) empresrio individual: inscrito na Junta Comercial ( no obrigatrio);

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c) sociedade empresria: inscrita na Junta Comercial, na forma de sociedade
limitada ou sociedade annima, entre outras.

Alm disso, o NCC, atravs do artigo 970 diz que a lei assegurar um tratamento
favorecido, diferenciado e simplificado ao empresrio rural e ao pequeno
empresrio, quanto inscrio e aos efeitos da decorrente. A obrigao do Registro
ainda no estaria sendo cobrada pelo NCC em relao ao empresrio rural e ao
pequeno empresrio.
Conforme Silva (2004, p. 2-3), somente com a edio da lei prevista no artigo 970,
se poder definir exatamente quando e como o produtor rural, hoje sem registro, se
submeter o regime obrigatrio de escriturao, uma vez que no tendo registro,
no considerado empresrio rural, e, como tal, imune obrigao estabelecida
pelo artigo 1.179 do NCC, que regulamenta a obrigatoriedade da escriturao
contbil e elaborao anual do Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado
do Exerccio.

O produtor rural deve aguardar novo disciplinamento especfico para alterar a forma
de seus procedimentos administrativos e fiscais, de registro e de escriturao, salvo
se for empresa jurdica .Ento ter que ajustar os seus atos constitutivos s novas
disposies vigentes no prazo de um ano. Portanto o empresrio rural deve
prevenir-se para o futuro, e que ter mudanas em sua forma de avaliar sua
atividade. A lei j prev que alteraes devero ocorrer mais cedo ou mais tarde, e
para que o produtor rural no ser pego de surpresa, deve implantar a contabilidade
em sua propriedade rural desde agora, antecedendo os acontecimentos que faro
parte muito em breve de sua vida cotidiana.

Essa nova viso da potencialidade rural e valorizao do produtor rural, atravs do

NCC, vm a colaborar no correto procedimento de como administrar uma
propriedade rural, tambm colocando em suas mos uma melhor maneira de que
ele e sua famlia venham adquirir cada dia mais crescimento e auto-sustentao
para exercer as atividades no agronegcio brasileiro.

O Atual Cenrio da Contabilidade Rural

Todas as atividades rurais por menores que elas sejam, requerem um controle
eficiente, uma vez que os impactos das decises administrativas so fundamentais
para uma boa gesto. Um fato real que acontece hoje na maioria das propriedades
rurais que muitos dos servios contbeis que so importantes instrumentos
gerenciais no so utilizados por seus administradores ou proprietrios. Muitas
vezes, o produtor rural guarda em sua memria as informaes, no anota os
acontecimentos que so de extrema importncia para a correta contabilizao, de
maneira que com o passar do tempo so esquecidos, e no calculados na hora da
comercializao dos produtos.

Segundo Procpio (1996, p. 24), confirmando a falta de controle e organizao

financeira, apenas 32,5% separa suas despesas particulares de seu negcio
agropecurio. Ou seja, 67,5% no apuram o lucro adequadamente de seu negcio,
j que no possuem um sistema simples de separao do que despesa normal de
sua vida cotidiana em relao a sua atividade empresarial.

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Assim, na maioria das propriedades os seus gestores no possuem condies para
discernir os resultados obtidos com suas culturas, os custos de cada plantio
desenvolvidos em sua propriedade, verificar quais seriam os mais rentveis, onde
poderiam minimizar os custos de produo. Muitas vezes, o produtor rural no
consegue distinguir o dinheiro que obteve com a venda do milho, do recebido da
venda do leite. Ento o controle de caixa da propriedade fica totalmente
desorganizado, envolvendo tambm seu capital particular, dificultando ainda mais a
contabilizao de seus resultados.

Mas para que haja a realizao de um trabalho mais preciso e dinmico, o

profissional contbil deve estar ciente que o produtor rural vem de longa data
acostumado ou impossibilitado de adquirir alguns conhecimentos que sero
passados, de acordo Lemes (1996), o que se percebe nas organizaes que se
dedicam a essa atividade uma contabilidade insuficientemente explorada quanto a
seu poder de identificar, registrar, mensurar e possibilitar a anlise dos fatos
ocorridos.
Desta forma, deve ser realizado um trabalho de maneira clara e objetiva, para haver
aceitao e entendimento por parte do agricultor, permitir que o mesmo perceba que
esses recursos, traro para ele e sua famlia uma comodidade e tambm podero
elevar o rendimento dos seus negcios.

De acordo com Procpio (1996, p.20) muitos administradores rurais reconhecem a

necessidade da Contabilidade, reivindicam um quadro de informaes bsicas para
a tomada de decises e utilizam alguns relatrios contbeis. Todavia, esses
relatrios so analisados algumas vezes por esses administradores sem adequada
considerao das informaes necessrias ou adequado conhecimento de como
esses relatrios deveriam ser interpretados.

A atividade rural seria mais bem gerenciada, se existisse o mesmo desenvolvimento

como acontece com os outros setores, em se tratando de informaes contbeis,
elaboradas e aplicadas no ramo da atividade rural.

Informaes Geradas pela Contabilidade

A contabilidade aplicada na atividade rural pode demonstrar toda a vida evolutiva da

empresa. Por isso imprescindvel que tambm na agropecuria, a contabilizao
dos fatos e sua estruturao sejam realizadas com o perfeito conhecimento, no
apenas tcnico, mas tambm de sua atividade operacional, respeitando as
peculiaridades da atividade.

Crepaldi (1998, p. 75-76), aponta a contabilidade como um dos principais sistemas

de controle em formao para as empresas rurais, podendo, atravs de seus
instrumentos, verificarem a situao da empresa sob os mais diversos enfoques, tais
como, anlise de estrutura, de evoluo, de solvncia, de garantia de capitais
prprios e de terceiros, de retorno de investimentos, entre outros. Desta forma,
necessrio elaborar informaes contbeis que permitam ao empresrio rural,
conhecer melhor sua propriedade, e suas atividades desenvolvidas, destacando-se
alguns pontos importantes, como: a) quais atividades produtivas ele desenvolve; b)

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planejamento e controle das atividades exploradas; c) ter as receitas e despesas
evidenciadas para o desempenho do negcio; d) o potencial de crescimento da
propriedade, e das atividades rurais; e) destacar o retorno dos seus investimentos, e
principalmente saber qual o verdadeiro custo de produo.

Todas essas informaes devem estar de forma clara e objetiva, com o intuito de
abastecer o empresrio rural com as instrues corretas e capazes de ajud-lo no
bom desempenho do agronegcio. Pois, assim como os demais setores, a
agropecuria objetiva o retorno econmico-financeiro que satisfaa o produtor rural,
e seus familiares. Assim, a contabilidade est constantemente gerando informaes
diretamente relacionadas com a lucratividade, liquidez e alguns riscos que podem
ocorrer no agronegcio.

A Contabilidade para o Desenvolvimento do Agronegcio

Com a concorrncia acirrada, e a busca por melhores produtos surge a necessidade

de uma contabilidade diferenciada para a atividade rural, que desenvolva
informaes concretas para que o empresrio rural consiga distinguir em sua
propriedade o real desempenho de seu negcio.
Tecnologias novas contribuem para a formao de um crculo virtuoso, no qual quem
ganha mais investe mais e pesquisa mais, aumentando a produo e os lucros
futuros. Do mesmo modo, a integrao de atividades, criando complexos
agroindustriais, tambm permite que se agregue valor produo e lucro conta
bancria dos produtores (REVISTA VEJA, 2004, p. 20).

Dessa maneira, a contabilidade desenvolvida e aplicada no gerenciamento da

propriedade rural ser um ferramenta indispensvel para todos os produtores rurais,
at os que no possuem estrutura suficiente para manter um controle de seus
custos, despesas e receitas em suas propriedades rurais.De acordo com Lemes
(1996, p. 30)

A atividade agropecuria tem destacada importncia em pases de grandes

extenses territoriais e condies climticas como o Brasil. Apesar da ausncia de
incentivos e de uma poltica governamental destinada ao setor agropecurio, este
tem movido milhes de reais em recursos, gerado milhares de empregos e tornando
algumas regies do pas plos econmicos de riquezas.

Segundo Massilon (2003, p. 26), o agronegcio brasileiro tem grande importncia

na balana comercial, participando com 37% da pauta de exportaes e sendo
altamente superavitrio, o que vem contribuindo para diminuir os dficits comerciais
do Brasil. Os dados do BNDS, Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e
Social, mostram que entre os dez segmentos econmicos que geram empregos a
menor custo, sete so segmentos do agronegcio e que os gastos das famlias
brasileiras, aproximadamente 45% deles so de produtos do agronegcio.

De acordo com a Revista Veja (2004, p. 18-22), estudos da Unetad, o rgo da

Organizao das Naes Unidas responsvel pelo desenvolvimento do comrcio
internacional, calculam que o Brasil liderar a produo de alimentos no planeta em
poucos anos. E que o agronegcio gira a roda de toda a nossa economia, est por

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trs do processo de desenvolvimento dos pases mais avanados do mundo. A
riqueza de um pas vem de agricultura e da pecuria, j que nenhuma nao nasceu
industrial.

Desta forma, percebe-se um vasto campo a ser explorado neste setor pela
contabilidade, e que esta, proporcionar mais segurana ao empresrio rural na
hora de tomar suas decises. Assim, a contabilidade aplicada de forma precisa e
correta, busca seu principal objetivo, que desempenhar um importante papel para
as empresas rurais. E unindo o empresrio rural com seus conhecimentos prticos,
e a contabilidade bem elaborada, iro desempenhar um excelente trabalho junto a
atividade rural desenvolvida pelo empresrio. Tudo isso faz com que o empresrio
rural obtenha melhores resultados em menos tempos, adquirindo assim uma tima
rentabilidade para seus negcios.

Segundo Procpio (1996, p. 20), numa abordagem de negcio na Administrao

Agropecuria, o produtor deve ter ferramentas para descrever financeiramente a
atividade em andamento e evidenciar seu desempenho. Dessa forma, a
contabilidade deve ser adequada conforme as necessidades e o grau de
aplicabilidade do estabelecimento rural.

O Brasil tem grandes expectativas em relao a outros pases, pois suas

capacidades no ramo da agricultura e da pecuria so muito animadoras, e vem
destacando-se nas exportaes; pois o Brasil vende 82% do suco de laranja
distribudo no planeta; detm 38% do mercado mundial de soja em gro; vende 29%
de todo o acar consumido no mundo, 28% do caf em gro e 44% do caf solvel;
vende 23% do tabaco consumido no mundo; o primeiro em venda de frangos; o
maior exportador de lcool. Ocupa o primeiro lugar no ranking mundial de couro
curtido e calados de couro e assumiu a liderana do mercado mundial de carne
bovina em 2003 (REVISTA VEJA,2004, p. 21).

Neste contexto, o empresrio rural deve possuir a correta contabilizao de sua

atividade, sendo indispensvel recorrer ao auxlio de um profissional contbil. Assim,
o mesmo ter melhores condies de elaborar relatrios especficos para sua
propriedade e seu ramo de atividade, sabendo quais as tendncias do mercado
tanto interno, quanto externo e buscando um aprimoramento e a diversificao de
seus produtos com base nessas tendncias.

Atravs dessa assessoria o produtor rural poder explorar melhor o seu ciclo
produtivo, uma vez que ter melhores condies de acompanhar todos os
procedimentos que so realizados em sua propriedade, de acordo Santos (1996), o
processo produtivo, por sua vez, o conjunto de eventos e aes atravs dos quais
os fatores de produo se transformam em produtos vegetais e animais.

O desenvolvimento gerencial contbil possibilitar um aumento dos resultados

econmicos, para Crepaldi(1998), voltado para melhor utilizao dos recursos
econmicos da empresa, atravs de um adequado controle dos insumos efetuado
por um sistema de informao gerencial de maneira que os recursos existentes e
disponveis da propriedade rural sero melhores aproveitados e estaro em
harmonia com as atividades desenvolvidas na unidade de produo, estabelecendo

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metas e objetivos definidos e direcionando a tomada de decises em busca da
rentabilidade desejada.

E assim como as demais empresas, as empresas rurais tambm devem ter

preocupaes quando se tratam de custos na produo, aumento da lucratividade,
planejamento, controle e retorno do capital investido. Neste sentido, Santos (1996, p.
43), afirma que, a agricultura ser to mais prspera quanto maior for o domnio
que o homem venha a ter sobre o processo de produo, que se obter na medida
do conhecimento acerca das tcnicas de execuo e gerncia. De maneira geral, o
gerenciamento das atividades rurais, comparando os resultados obtidos entre uma
cultura e outra.

Assim, as instrues contbeis devem estar sincronizadas com os recursos

disponveis na propriedade rural, de maneira que o custo x benefcio estejam em
evidncia, para que o empresrio rural possua condies de visualizar seu
desenvolvimento de hoje e do futuro.

Consideraes Finais

No mundo dos negcios, as mudanas ocorrem desenfreadamente, e em algumas

vezes geram certas incertezas, devido as variveis econmicas e a concorrncia
acirrada parecem trabalhar juntas, podendo levar os resultados a influenciar os
negcios de modo geral. No agronegcio, isso tambm acontece, o empresrio rural
deve estar atento aos acontecimentos do mercado, as inovaes da tecnologia e
buscar o aprimoramento de suas tcnicas produtivas e financeiras. Assim, a
contabilidade deve assegurar ao empresrio rural condies de sobreviver e garantir
a competitividade no agronegcio, direcionando na tomada de decises,
possibilitando o aumento dos resultados econmicos.

Por outro lado, deve preservar o que ser deixado aos seus sucessores, para que os
mesmos possam ter condies de dar continuidade ao trabalho realizado. Essas so
algumas das vantagens que a contabilidade trar para a atividade rural, e para o
empresrio rural.

Dessa forma, os resultados dos empreendimentos devem satisfazer ao empresrio

rural e permitir a ele lutar por seu espao, em um mundo cada vez mais globalizado
e com tantas novidades surgindo a todo tempo. Aps, o empresrio rural poder
perceber que a atividade rural unida com a contabilidade vm dando certo, e que
seu correto planejamento e controle ir lhe proporcionar timos resultados
econmicos.
*Por Patrcia Miranda

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2- EMPRESA RURAL CONCEITOS PRELIMINARES

Empresas rurais so aquelas que exploram a capacidade produtiva do solo atravs

do cultivo da terra, da criao de animais e da transformao de determinados
produtos agrcolas.

O campo de atividades das empresas rurais pode ser dividido em trs grupos
distintos:

Produo vegetal atividade agrcola.

Produo animal atividade zootcnica.
Indstrias rurais atividade agroindustrial.

2.1 - Atividade Agrcola

Arte de cultivar a terra. Arte esta decorrente da ao do homem sobre o
processo produtivo procura de satisfao de suas necessidades bsicas, ou seja
um sistema de plantar, tratar e colher, com a finalidade de produzir alimentos para
subsistncia do homem e do animal.

Pode ser dividida em dois grandes grupos:

Culturas hortcola e forrageira:

Cereais (feijo, soja, arroz, milho, trigo, aveia ...);
Hortalias (verduras, tomate, pimento ...);
Tubrculos (batata, mandioca, cenoura ...);
Plantas oleaginosas (mamona, amendoim, menta ...);
Especiarias (cravo, canela...);
Fibras (algodo, pinho...);
Floricultura, forragens, plantas industriais...

Arboricultura
Florestamento (eucalipto, pinho...);
Pomares (manga, acerola, laranja, ma...);
Vinhedos, olivais, seringais, outros.

2.2 - Atividade Zootcnica

Atividade relativa a criao de animais, podem ser divididas em:

Apicultura (criao de abelhas);

Avicultura (criao de aves);
Cunicultura (criao de coelhos);
Pecuria (criao de gado);
Outros

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 Pecuria a arte de tratar o gado, sendo que gado so animais
geralmente criados no campo, para servios de lavoura, para consumo domstico ou
para fins industriais ou comerciais. Tem-se como exemplo: os bovinos, caprinos,
eqinos, sunos, ovinos, outros.

2.3 - Atividade Agroindustrial

Atividade de transformar os produtos agrcolas ou zootcnicos.

Beneficiamento do produto agrcola (arroz, milho, caf);

Transformao de produtos zootcnicos (mel, laticnios, casulos de seda);
Transformao de produtos agrcolas (cana-de-acar em lcool e aguardente;
soja em leo; uvas em vinho e vinagre; moagem de trigo e milho);

A atividade agroindustrial deve atender as seguintes condies:

No alterar a composio e as caractersticas do produto in natura;
Ser feita pelo prprio produtor rural, com equipamento e utenslios
usualmente empregados nas atividades rurais;
Utilizar exclusivamente matria-prima produzida na unidade rural explorada.

2.4 - Contabilidade Rural Aplicada

a contabilidade aplicada especificamente a certo ramo de atividade ou setor da

economia rural. Assim h :

Contabilidade Agrcola a Contabilidade Geral aplicada s empresas

agrcolas;
Contabilidade Rural a Contabilidade Geral aplicada s empresas rurais;
Contabilidade Zootcnica a Contabilidade Geral aplicada s empresas
que exploram a Zootcnica;
Contabilidade da Pecuria a Contabilidade Geral aplicada s empresas
pecurias;
Contabilidade Agropecuria a Contabilidade Geral aplicada s empresas
agropecurias;
Contabilidade da Agroindstria a Contabilidade Geral aplicada s
empresas agroindustriais;
Contabilidade das Atividades de Extrativismo a contabilidade Geral
aplicada s empresas que desempenham a atividade de extrativismo , seja
vegetal , animal ou mineral.

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3- ANO AGRCOLA X EXERCCIO SOCIAL

O trmino do exerccio social nas empresas rurais deveria ser igual ao das
empresas comerciais, industriais, servios, em 31/12 ?
No!!!!.

Nas empresas comerciais, industriais, servios, pode ser escolhido qualquer ms

para encerramento do exerccio social, no haveria dificuldades, pois as receitas e
despesas so acumuladas ms a ms. Entretanto a escolha do ms de dezembro
se deve ao fato de ser o ltimo ms do ano e tambm pela reduo ou interrupo
das atividades operacionais, proporcionando frias coletivas, condies adequadas
para o inventrio de mercadorias.

Para a atividade agrcola, a receita concentra-se, normalmente durante ou logo

aps a colheita. Portanto ao trmino da colheita e comercializao dessa colheita,
temos o encerramento do ano agrcola. Sendo ano agrcola definido como o perodo
em que se planta, colhe e, normalmente, comercializa a safra agrcola. Quando as
empresas armazenam a safra para obter melhor preo, neste caso considera-se
ano agrcola o trmino da colheita.

No existe melhor momento para medir o resultado do perodo, seno logo aps a
colheita e sua respectiva comercializao. No h lgica para se esperar 6, 8 ou
mais meses at o final do ano (se a colheita for no incio do ano) para mensurar o
resultado (lucro ou prejuzo) da safra agrcola. Desta forma a apurao de resultado
sendo realizada logo aps a colheita e comercializao contribui de forma mais
adequada na avaliao do desempenho da safra agrcola, na tomada de decises
com relao ao o que fazer no novo ano agrcola.

Se o ano agrcola terminar em maro, o exerccio social poder ser encerrado em

31/3 ou 30/4.

Apurar o resultado antes do final da colheita se torna difcil pelo fato do produto
agrcola ainda no ter agregado todos os seus custos e tambm por no se saber a
receita que se obter.

H empresas que apresentam colheitas em perodos diferentes no ano devido a

diversidade de seus produtos. Neste caso recomenda-se que o ano agrcola seja
fixado em funo da cultura que prevalea economicamente.

Se a empresa cultiva feijo entre os ps de caf, ou milho entre as ruas de uva,

certamente o perodo de colheita do caf e da uva que determinar o ano agrcola,
mesmo que no seu encerramento haja uma cultura secundria em formao, e a
avaliao, ainda que no perfeita, no traria grandes distores contabilidade, pois
o valor apurado no seria relevante em ralao cultura principal.

Se houvessem diversas culturas, milho, feijo, cana-de-acar, soja, por exemplo, o

ano agrcola seria fixado com base na cultura de maior representatividade.

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Exemplo:
Milho (colheita em novembro/dezembro) - 20%; Feijo (colheita em maro) 30%;
Cana-de-acar (colheita em maro/abril) 10% e Soja (colheita em julho/agosto) -
40%.
O perodo mais apropriado para o encerramento do balano seria 31 de julho ou 31
de agosto, quando se encerra a colheita do soja, produto com maior
representatividade.

Para a atividade pecuria, o perodo adequado para o encerramento do exerccio

social, no o ano civil. O ideal faz-lo logo aps o nascimento dos bezerros ou
do desmame.

H empresas que planejam lotes de nascimento para determinados perodos do

ano, atravs de inseminao artificial ou as estao de monta (perodo de
cruzamento de touro e vaca), acelerao de cios ....

Havendo a ocorrncia do nascimento de bezerros, a contabilidade, por intermdio de

relatrios contbeis, informar os usurios sobre tal fato. Para tanto h necessidade
do encerramento do exerccio social e de confeco do Balano Patrimonial.

O bezerro ser o fruto, o produto final que valoriza o patrimnio da empresa.

A falta de um planejamento dos perodos de nascimento dos bezerros pode dificultar

na fixao do ms de encerramento, porque os nascimentos se espalham pelo ano
inteiro, entretanto haver um perodo de concentrao de nascimentos que
determinar o ms do trmino do exerccio social.

H empresas que fixam o exerccio social com base no ms seguinte em que

concentram a venda das reses para o frigorfico. Esse critrio igualmente vlido
quanto ao nascimento dos bezerros.

Exemplo:
Nascimento dos bezerros - dezembro
Venda aos frigorficos abril
Tanto pode o encerramento do balano ser realizada em dezembro como em
abril.

3.1 - Exerccio social e imposto de renda

A Lei n. 7.450/85, o Imposto de renda tornou obrigatrio, para todas as empresas, o

exerccio social coincidindo com o ano civil, ou seja, de 1/1 a 31/12. O que veio
trazer srios prejuzos para a contabilidade rural, que j no poder utilizar o ano
agrcola coincidindo com o exerccio social.

Entretanto seria bastante interessante para as empresas rurais que mantivessem os

perodos do ano agrcola para melhor gerenciamento de suas atividades.

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3.2 - Forma Jurdica de explorao na agropecuria

At 2002, as sociedades eram divididas em sociedade comercial e sociedade civil. A

partir do incio de 2003, entra em cena o NCC (Novo Cdigo Civil), que revoga a
primeira parte do Cdigo Comercial Brasileiro de 1850.
O NCC define como empresrio aquele que exerce profissionalmente atividade
econmica organizada para a produo ou circulao de bens e servios. Assim, o
produtor rural passa a ser chamado de empresrio rural em funo da definio
acima, desde que se inscreva na junta comercial. No se inscrevendo na junta
comercial, ele ser um produtor rural autnomo.
Em relao sociedade, o NCC considera sociedade empresria pessoas que
celebram contrato e reciprocamente se obrigam a contribuir com bens e servios
para o exerccio de atividade econmica e a partilha, entre si, dos resultados. Assim,
a expresso sociedade empresria substitui a expresso anterior sociedade
comercial. Dessa forma a sociedade rural (quando houver a unio de duas ou mais
pessoas) passa a ser vista como uma sociedade empresria.
De maneira geral, conforme o novo Cdigo, o empresrio, cuja atividade rural
constitua sua principal profisso, pode exercer essa atividade nas seguintes formas
jurdicas:
Autnomo, sem registro na Junta Comercial;
Empresrio individual, quando inscrito na Junta Comercial ( optativo);
Sociedade empresria, inscrita na Junta Comercial (na forma de sociedade
limitada, ou sociedade annima etc.).
O NCC diz que a lei assegurar tratamento favorecido diferenciado e simplificado ao
empresrio rural quanto inscrio e aos efeitos da decorrentes.

No Brasil, por ser menos onerosa, a forma de explorao de Empresrio Rural

Autnomo prevalece, tambm por obter vantagens fiscais.

Os Empresrios Rurais Autnomos ou Individuais tidos como pequenos e mdios

produtores rurais no precisam, para fins de IR, fazer escriturao regular em livros
contbeis e podem utilizar apenas um livro caixa para efetuar uma escriturao
simplificada.

J os Empresrios Rurais Autnomos ou Individuais tidos como grande produtor

rural (o conceito de pequeno, mdio e grande produtor rural fixado conforme a
Receita Bruta (vendas), cujo montante fixado pelo Imposto de Renda) so
equiparadas as Sociedades Empresrias para fins contbeis, devendo fazer
escriturao regular por meio de profissional contbil qualificado.

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 Associao na explorao da atividade agropecuria

Nas exploraes agropecurias, encontram-se dois tipos de investimentos:

Capital Fundirio So recursos fixos, vinculados terra, e dela no retirveis.

Corresponde a aquilo que nas indstrias transformadoras corresponde aos edifcios
e seus anexos. Exemplo: terra, edifcios e edificaes rurais, benfeitorias e
melhoramentos na terra, cultura permanente, pastos, etc.

Capital de exerccio (capital operacional ou capital de trabalho) o instrumental

necessrio para o funcionamento do negcio, podendo ser permanente (no se
destina venda, de vida til longa), ou circulante, ou de giro (recursos financeiros e
valores que sero transformados em dinheiro ou consumidos a curto prazo).
Exemplo: gado para reproduo, animais de trabalho, equipamentos, trator, outros.

Nas associaes dos capitais fundirios e de exerccio podem existir duas

personalidades economicamente distintas:

o proprietrio da terra, que participa no negcio com o capital fundirio;

o empresrio, que participa com o capital de exerccio, explorando o negcio
agropecurio independentemente de ser ou no proprietrio da terra.

Empresrio agropecurio com a propriedade da terra

O proprietrio da terra investe capital de exerccio e administra seus negcios.

Parceria
O proprietrio da terra contribui no negcio com o capital fundirio e capital de
exerccio e o parceiro com a execuo do trabalho.

Arrendamento
O proprietrio da terra aluga seu capital fundirio por determinado perodo a um
empresrio.

Comodato
Emprstimo gratuito em virtude do qual uma das partes cede por emprstimo,
para uso pelo tempo e condies estabelecidas.

Condomnio
a propriedade em comum, ou a co-propriedade, em que os condminos
proprietrios compartilham dos riscos e dos resultados, da mesma forma que a
parceria, na proporo da parte que lhes cabe no condomnio.

14
4 - CARACTERSTICAS PECULIARES DO SETOR RURAL

CLIMA:
Influncia na escolha das variedades e espcies (vegetais e animais), que se
adaptam com mais facilidade ao cliente da regio.
Influncia no momento do plantio (nvel de umidade do solo), no desenvolvimento
da planta (chuvas regulares) e colheita (estiagem).
O clima pode, tanto favorecer a produo, como provocar perdas parciais ou
totais (excesso de chuvas, estiagem prolongada, ventos fortes, chuvas de
granizo, geadas).

CORRELAO TEMPO DE PRODUO VERSUS TEMPO DE TRABALHO

Na Indstria, somente o trabalho modifica a produo de determinado bem.
Na rea rural, alm do trabalho, existe influncia muito grande da natureza no
processo produtivo (crescimento natural)

DEPENDNCIA DE CONDIES BIOLGICAS

O ciclo de produo da agropecuria est intimamente relacionado s condies
biolgicas. No se pode alterar a seqncia da produo (interromper o
desenvolvimento de uma lavoura de milho para se obter soja, por exemplo;
interromper o crescimento dos leites, para se produzir novilhos)
irreversibilidade do ciclo produtivo.
Na Indstria: Pode-se adotar 3o turno para acelerar a produo.
Na rea Rural: A pesquisa agropecuria pode conseguir espcies animais e
variedades vegetais mais precoces e produtivas, mas ainda assim sujeitas s
condies biolgicas.

TERRA, como participante da produo

o principal fator de produo na atividade rural. Para que no haja sua
depreciao, devem-se adotar prticas conservacionais:
- Fertilizao (evita a exausto do solo perda qualitativa do solo)
- rotao de culturas (evita a exausto do solo perda qualitativa do solo)
- reflorestamento s margens dos rios (evita a eroso perda quantitativa
do solo)

ESTACIONALIDADE DA PRODUO
Ao contrrio do que acontece na Indstria, boa parte dos produtos da rea rural
apresentao concentrao da produo em determinadas pocas do ano.

INCIDNCIA DE RISCOS
Clima: seca, geada, granizo
Ataque de pragas e molstias

15
 Flutuaes de preos de seus produtos
SISTEMA DE COMPETIO ECONMICA
A rea rural apresenta uma concorrncia perfeita:
Existncia de um grande nmero de produtos e consumidores
Produtos que apresentam normalmente, pouca diferenciao entre si
Entrada no negcio e a sada dele pouco alteram a oferta total
Conseqncia: o preo do produto ditado pelo mercado, podendo at ser
inferior aos custos de produo.

PRODUTOS NO UNIFORMES
o Na agropecuria, ao contrrio da indstria, h dificuldades em se obter produtos
uniformes quanto forma, tamanho e qualidade decorrente da influncia das
condies biolgicas e clima.
Conseqncia: Custos adicionais de classificao e padronizao, visto que o
mercado exigente.

ALTO CUSTO DE SADA E/OU ENTRADA

No negcio agrcola, algumas exploraes exigem altos investimentos em
benfeitorias e mquinas e, conseqentemente, condies adversas de preo e
mercado devem ser suportadas a curto prazo, pois o prejuzo, ao abandonar a
explorao, poder ser maior. A cultura de caf, laranja, pecuria leiteira podem
ser consideradas como exploraes de alto custo de entrada, enquanto culturas
anuais milho e soja, por exemplo so exploraes de menor custo de
entrada.

MERCADO
o Tendncias de Mercado:
Feijo (preo regulado pelo mercado interno)
Caf, soja, trigo, laranja (produtos de exportao: seguem as tendncia do mercado
internacional, sendo cotados em dlar, e o termmetro so as Bolsas de Chicago e
Nova Iorque).
Desvalorizao cambial, do real em relao ao dlar, ocorrida no incio de 1999,
influenciou positivamente nos preos dos produtos com cotao internacional. J, os
insumos foram influenciados negativamente, visto que a maior parte da matria
prima utilizada para sua produo so importadas.

Os Nmeros da Laranja Descompasso entre oferta e procura

Produo 1990/2000 381 milhes a 388 milhes de caixa
Receitas com exportaes em 98 US$ 1,315
Volume processado em 98 279 milhes de caixas
Volume processado em 99 280 milhes de caixas
rea plantada 840 mil h
Consumo interno 50/60 milhes de caixas
Fonte: Abecitrus/Esalq/Abracitrus/IEA

16
5 - PLANIFICAO CONTBIL NA ATIVIDADE AGRCOLA

5.1 - Escriturao nas Empresas Rurais

Para se alcanar um nvel profissional de gerenciamento da propriedade rural, de

fundamental importncia uma escriturao correta e simplificado.
Escriturao todo o trabalho de anotar dados, arquivar documentos, obter e
organizar informaes, como o total das despesas e receitas do ms, a lucratividade
por explorao e a rentabilidade da propriedade. E a partir da que todos os
trabalhos sero desenvolvidos, sejam eles de controle financeiro ou da produo,
bem como os seus resultados.
Por isso, necessrio um mtodo para a organizao desses dados. Nas
propriedades que j possuem um escritrio com esta finalidade, o trabalho bem
simples, necessitando, na maioria das vezes, apenas de algumas adequaes, o
que pode ser feito de forma rpida a partir de uma consultaria especializada.
Mas no caso daquelas em que no h controle algum, ou quando h dados
arquivados de maneira dispersa, o trabalho requer mais mtodo: preciso saber
como fazer os lanamentos das despesas e receitas, organizar os controles, avaliar
o patrimnio e analisar os indicadores de desempenho. E sobre esta situao que
vamos tratar agora.

5.2 - Escriturao da Produo

Entre as aes de gesto da empresa rural, est a escriturao da produo.

Aliados aos resultados da anlise financeira, os dados da escriturao vo permitir
uma avaliao precisa do custo de produo e dos ndices de produtividade,
gerando informaes teis ao gerenciamento da propriedade. Estas informaes,
organizadas ano aps ano, permitiro ter uma viso clara da evoluo (ou
involuo...) dos ndices de produtividade e da eficincia administrativa. Dois
exemplos de como estes dados podero ser teis:

17
5.3 -Escriturao Financeira

A escriturao financeira o controle de todas as despesas e receitas que ocorrem

na empresa rural, alm da avaliao de todo o patrimnio envolvido na produo,
tais como: terras, benfeitorias, mquinas e animais.
Agora, uma sugesto importante: normalmente nas empresas familiares,
responsvel pelo gerenciamento da propriedade quem toma todas as decises de
compra e venda, acompanhamento da lavoura e dos animais, alm de ser o
responsvel direto pelos funcionrios. Nesta situao fica quase impossvel realizar
um trabalho to metdico como a escriturao financeira, fato que leva muitas vezes
ao insucesso na implantao de um modelo de contabilidade e custos. Assim, o que
se sugere que esta funo seja repassada a algum da famlia, pois alm de
permitir uma maior constncia no trabalho, a responsabilidade da gesto dividida,
coloca os negcios sob conhecimento de outras pessoas, evitando um modelo de
gesto extremamente centralizador - e com ele todas as conseqncias negativas
que vm junto.
A escriturao pode ser dividida quanto ao objetivo:

a) escriturao para o fluxo de caixa: neste sistema so lanadas todas as

despesas e as receitas, gerando um saldo mensal, que pode ser positivo ou
negativo.

b) escriturao para o controle de custos: a diferena dos lanamentos para

composio do custo de produo que as despesas e as receitas so apropriadas
para cada atividade em especfico, o que chamamos de apropriao.

c) escriturao para a contabilidade: alm dos lanamentos do fluxo de caixa,

tambm est envolvida a anlise patrimonial e todos os custos relacionados em
fixos e variveis. Com o resultado deste possvel visualizar o desempenho da
empresa rural, levando em conta todas as atividades de produo.

O Balano Patrimonial nada mais do que um conjunto de informaes sobre a

situao em que se encontra uma empresa num determinado momento. Consiste

18
em levantar o patrimnio da empresa rural, fazer o inventrio dos seus bens, direitos
e obrigaes, dando valor a tudo. E servir como balano de abertura da atividade
do produtor.

necessrio tomar conhecimento detalhado do que existe na propriedade, bem

como o valor de cada coisa, com a finalidade de permitir a tomada de decises
acertadas sobre os itens que requerem tais medidas. O levantamento dos
componentes que formam o patrimnio administrvel da empresa deve ser to
prximo da realidade quanto possvel, ou seja, determinar o valor dos mesmos.

Patrimnio

o conjunto de bens, direitos e obrigaes de um produtor rural ou empresa rural,

sujeitos a uma administrao, com a finalidade de auferir lucro ou criar renda.

BENS

Chamam-se bens as coisas capazes de satisfazer as necessidades das pessoas e

que podem ser compradas por valor em moeda. Ex.: Terra, Gado, Maquinaria,
Estoque de produtos agrcolas, etc.

DIREITOS

So direitos, para um produtor rural ou empresa rural, todos os valores que tem a
receber de terceiros, sejam pessoas fsicas ou jurdicas, que so clientes, ou que
negociam algum produto da empresa rural.

OBRIGAES

So obrigaes todos os valores que a empresa ou produtor rural estiver devendo a

terceiros, sejam eles pessoas fsicas ou jurdicas, que so os fornecedores que
venderam a prazo ou que financiaram de alguma forma a empresa rural ou o
produtor.

O perodo indicado para a realizao do levantamento poder variar bastante em

funo do tipo de atividade envolvida, do ciclo de produo e da necessidade de o
produtor obter estas informaes.

Salienta-se que este levantamento dever ser realizado no mnimo uma vez por ano,
sempre no mesmo perodo, devendo-se optar sempre pelo perodo entre-safra das
atividades, e se a empresa for diversificada, deve-se observar a entre-safra
daquelas atividades que participam com maior receita para a empresa.

Para fins de levantamento patrimonial consideram-se todos os bens mveis e

imveis existentes na propriedade, pois a propriedade rural, como um todo,
representa uma empresa produtora de bens e servios.

19
O levantamento patrimonial engloba todos os itens da empresa rural em estudo e
compe-se dos seguintes itens:

a) ATIVO CIRCULANTE

1. Caixa/bancos - neste item so totalizados os valores disponveis em caixa

(em dinheiro) ou em depsito na(s) conta(s) corrente(s) de instituies financeiras,
no momento do levantamento.

2. Aplicaes financeiras - considera-se aqui a soma de valores aplicativos no

mercado financeiro com liquidez imediata.

3. Caderneta de poupana - so totalizados neste item os depsitos em

cadernetas de poupana, existentes no momento.

4. Contas a receber - aqui so descritos valores que o produtor tem a receber

por produtos j comercializados ou servios prestados a terceiros, sendo
identificados os devedores, data para receber e valores.

5. Produtos para venda - neste item so descritos todos os produtos estocados

e que se destinam venda, citando a descrio do produto, quantidades estocadas,
valor unitrio e valor total.

6. Animais para venda - de acordo com os objetivos do produtor, existem

animais que so destinados venda ou produo. Neste item citam-se os animais
destinados venda, mesmo que no se encontrem prontos para comercializao.

7. Culturas anuais - neste quadro so relatados todos os tipos de lavouras

anuais, bem como a rea utilizada. Existem duas maneiras para avaliar as lavouras.
Se a lavoura se encontra em perodo inicial, devemos avali-la pelo desembolso
realizado e corrigido. Porm, se a lavoura est em fase final, deve avaliar-se pela
previso de colheita, com base no histrico da lavoura e no conhecimento do
produtor. O valor unitrio considerado deve basear-se no preo mnimo ou preo
mdio do mercado, no perodo.

8. Insumos estocados para custeio - neste quadro so relatados todos os

insumos estocados, quer de produo prpria ou comprados no mercado,
destinados a custear as lavouras, criaes e outras atividades realizadas dentro da
empresa rural. Os insumos devem ser avaliados pelo preo de mercado, no
momento do levantamento.

b) REALIZVEL A LONGO PRAZO

1. Contas a receber - devem ser lanados os valores a receber com

vencimentos superiores a 360 dias da data do levantamento patrimonial.

20
c) ATIVO FIXO E/OU PERMANENTE

1. Mquinas, motores, veculos, equipamentos - so descritos aqui todos estes

itens, desde que estejam relacionados produo. Os mesmos sero discriminados
individualmente e avaliados conforme o valor de mercado.

2. Benfeitorias e construes - relacionam-se todas as obras que fazem parte

do processo produtivo da empresa, avaliado segundo o tipo de construo,
conforme valor do mercado, ou depreciado o valor do investimento de acordo com
os anos de uso.

3. Terra - deve ser citado o total da rea prpria da empresa ou propriedade

rural, bem como avaliar o valor do hectare de terra nua, de acordo com o padro
local. Aps multiplica-se a rea pelo valor unitrio e obtm-se o valor total da terra
prpria - este total que deve ser considerado para o balano patrimonial.

4. Animais produtores - relacionam-se os animais que no se destinam

venda, no perodo do prximo ciclo de produo.

5. Outros investimentos - citam-se neste quadro aqueles investimentos que,

embora no fazendo parte da propriedade, esto relacionados com ela, em alguma
parte do processo de produo, comercializao ou industrializao.

6. Insumos estocados para investimentos - relacionam-se neste item todos os

insumos estocados que se destinam realizao de melhorias na estrutura de
produo da empresa rural ou propriedade rural.

7. Animais de servio - discriminam-se aqui aqueles animais que tm a

finalidade de colaborar como fora de trabalho na propriedade, quer como trao,
quer na lida de rebanhos.

8. Culturas e pastagens perenes - descrevem-se aqui aquelas culturas e

pastagens que no precisam ser semeadas ou plantadas anualmente, ou seja, tm
um ciclo de produo que dura dois ou mais anos. Avaliam-se pelo valor do
investimento depreciado conforme os anos de vida ou pela produo de massa
verde. Considera-se como cultura perene apenas o valor do investimento atual na
cultura.

d) PASSIVO CIRCULANTE

1. Emprstimo de custeio - so dvidas contradas junto a instituies

financeiras com finalidade de adquirir os insumos bsicos para implementar a
atividade-fim. Apresentam um prazo curto para pagamento da dvida, geralmente ao
fim da safra. Relacionam-se os credores, a data de vencimento do contrato, o valor
contratado junto instituio e os encargos financeiros (juros, correo monetria e
taxas).

2. Emprstimo de investimento - so dvidas contradas junto instituio

financeira com objetivo de ampliar, manter ou iniciar um investimento na empresa

21
rural, tais como comprar trator, construir galpo, implantar uma cultura perene, etc.
Geralmente, o pagamento a longo prazo e em parcelas, apresentando um perodo
de carncia. Citam-se, os valores que devero ser pagos dentro do perodo (parcela-
ano) e o saldo da dvida.

3. Contas a pagar - nesse item consideram-se todas aquelas dvidas referentes

ao sistema de produo.

e) PATRIMNIO LQUIDO

1. Capital prprio - pode-se calcular a partir do Ativo Total, descontando-se os

valores do total das dvidas.

Capital Prprio = Ativo Total - Passivo Exigvel

Assim classificados e ordenados esses componentes, temos o Balano

Patrimonial, que, em termos prticos, o retrato da propriedade, naquele momento.

22
 Planificao

No se observa variaes em relao as contas do Disponvel, Duplicatas a

Receber, Despesas do Exerccio Seguinte; as contas do Passivo e Patrimnio
Lquido.

Alteraes observam-se na conta:

Estoque - que recebem roupagem especial por meio de culturas temporrias;

colheitas, etc.

Imobilizado - culturas permanentes; benfeitorias no imvel rural; animais de

trabalho, etc.

Empresa Industrial
Balano Patrimonial

ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante
. Disponvel . Fornecedores
. Valores a receber . Instituies Financeiras
. Estoques . Salrios a pagar
- Matria prima . Encargos Sociais
- Produtos em Elaborao . Impostos a Pagar
- Produtos Acabados . Contas a pagar
- Almoxarifado . Outros
. Despesas do Exerccio Seguinte
Realizvel a Longo Prazo Exigvel a Longo Prazo
Permanente
. Investimentos Patrimnio Lquido
. Imobilizado . Capital
. Diferido . Reservas
. Lucros ou Prejuzos Acumulados

Comparao: Indstria x empresa agrcola

Estoques

Matria prima
I material empregado na fabricao de um produto
A produtos que compem a cultura (adubos, sementes, herbicidas...)

Produto em Elaborao
I produo em andamento
A cultura temporria em formao (soja, trigo, milho...) ou colheita em
andamento (caf, laranja, cana-de-aucar...)

23
 Produto Acabado
I produto terminado e pronto para venda
A produo colhida, produtos agrcolas prontos para venda (soja, milho, caf...)

Almoxarifado
I ou A estoque de materiais para consumo que no compe o produto ou a
cultura, mas utilizado para outras finalidades (combustvel, lubrificantes, material
escritrio, ferramentas...)

Imobilizado

Cultura Permanente em Formao (caf, ma, pssego ...) Pode ser realizado
um controle por cultura. Ex. Caf (adubao, formicidas, sementes/mudas, mo de
obra ...)

Cultura Permanente Formada (pastos naturais, pastos artificiais, caf, goiaba ...)

Terras ( Area de explorao, area florestal ...)

Benfeitorias na propriedade (terreiro cimentado, canais de irrigao, poos,

estradas, audes, cercas ...)

Edifcios e Construes (casas para administrao, casas para colonos,

escolas ...)

Animais de Trabalho (cavalo, burros, jumentos ...)

(-) Depreciao, exausto

Diferido

Gastos pr operacionais

Melhorias (destocamento, desmatamento, terraplenagem ...)

(-) amortizao

Operacionalizao do Plano de Contas

Inventrio processo de verificao de existncias na empresa: mercadorias,

materiais, produtos, bens do imobilizado, contas a receber e a pagar. O mais comum
nos estoques. Existindo os mtodos: Permanente e Peridico.

Permanente qualquer alterao no estoque registrado pela Contabilidade (os

grandes supermercados e hipermercados utilizam este processo diretamente na
registradora)

24
Peridico o inventrio ao fim de cada perodo contbil. Aquelas empresas que
fazem contagem fsica dos estoques).

No inventrio peridico o Custo dos Produtos Vendidos assim determinado:

EI + Compras do exerccio + Mo-de-obra + outros custos agrcolas EF

Entre os dois mtodos, o melhor para a atividade agrcola, o permanente, pois a

qualquer momento pode-se saber o custo da Cultura Temporria ou da Colheita em
andamento.

Sistema Auxiliar de Contas

Cultura ou Colheita em Andamento (controla por cultura)

Cultura Temporria Soja
Insumos
Sementes
Adubos ...

Material Consumido (sementes, fungicidas ...)

Mo-de-obra (salrios, 13., frias ...)

Outros Custos Agrcolas (depreciao, exausto, seguros ...)

Produtos Agrcolas Soja

Beneficiamento
Acondicionamento

25
6 - FLUXO CONTBIL NA ATIVIDADE AGRCOLA

6.1 - Culturas Temporrias

sujeitas ao replantio aps a colheita
perodo de vida curto
aps a colheita so arrancadas dando espao para novo plantio
so conhecidas como cultura anual
exemplos: soja, milho, feijo, arroz, batata, legumes.
So contabilizadas no Ativo Circulante, onde os custos so acumulados numa
subconta com o ttulo especfico da cultura em formao (arros, feijo, milho,
trigo, cebola... ) da conta Culturas Temporrias em Formao.
Consideram-se custo de cultura todos os gastos identificveis direta ou
indiretamente com a cultura (ou produto), como sementes, adubos, mo-de-obra
(direta ou indireta), combustvel, depreciao de mquinas e equipamentos
utilizados na cultura, servios agronmicos e topogrficos, outros.
Entendem-se como despesa do perodo todos os gastos no identificveis
com a cultura, no sendo acumulados no estoque, mas apropriados como
despesa do perodo. Cita-se despesas de vendas (propaganda, comisso de
vendedores...), despesas administrativas (honorrios dos diretores, pessoal de
escritrio ...) e despesas financeiras (juros, correo monetria...).
Quando se tratar de uma nica cultura os custos so apropriados
diretamente, entretanto quando da existncia de vrias culturas necessrio o
rateio dos custos s culturas.
Todos os custos so acumulados at a colheita na conta Culturas
Temporrias em Formao e aps o trmino da colheita, essa conta ser
baixada pelo seu valor de custo e transferida para uma nova conta, Produtos
Agrcolas, sendo especificado como sub-conta, o tipo de produto (soja, milho,
batata...)
conta de Produtos Agrcolas sero somados todos os custos posteriores
colheita (para acabamento do produto ou para deix-lo em condies de ser
vendido, consumido ou reaplicado, como beneficiamentos, acondicionamentos) e
todos os custos para manuteno desse estoque: silagem, congelamento.

26
 medida que a produo agrcola for vendida, proporcionalmente baixa-se da
conta Produtos Agrcolas transferindo o valor do custo para a conta Custo do
Produto Vendido (resultado), especificando o tipo de produto agrcola vendido
(trigo, tomate, abbora...)
Os gastos de armazenagem do produto agrcola totalmente acabado at a
sua efetiva venda so tratados como despesa de vendas e no custo do produto.

27
FASE DA CULTURA TEMPORRIA REGISTROS CONTBEIS

FORMAO
Plantio, adubao, sementes, calc- ATIVO CIRCULANTE
rio, mo-de-obra, irrigao, herbici- CULTURA TEMPORRIA
das, produtos qumicos... Tipo de Plantao

XXXX A contrapartida
desses lanamentos
ser normalmente
Disponvel, Contas a
Pagar, Depreciao
COLHEITA Acumulada...
Mo-de-obra, combustvel da XXX
colheitadeira...
YYYY YYYY

ATIVO CIRCULANTE
PRODUTOS AGRCOLAS
Tipo de Produto

PRODUTOS COLHIDOS YYYY

Beneficiamento, acondicionamento...
VVVV

XXXX XXXX

VENDA DO PRODUTO DEMONSTRAO DO RESULTADO

Transferem-se Produtos Agrcolas para DO EXERCCIO
o Custo do Produto Vendido
Receita LLLL
(-) CPV (XXXX)

Lucro Bruto SSSS

(-) Desp. Operacional

DESPESAS DO PERODO Vendas (aaaa)
De Vendas, Administrativas e Administrativas (bbbb)
Financeiras Financeiras (cccc)

Lucro Operacional TTTT

Lanamentos Contbeis

Pela formao at a colheita

D Cultura Temporria em Formao

C Disponvel, Contas a Pagar, Depreciao

No encerramento da colheita

D Produtos Agrcolas
C Cultura Temporria em Formao

Pela Venda

D Disponvel, Contas a Receber

C Venda dos Produtos Agrcolas

Pela apurao do resultado

D Custo dos Produtos Vendidos

C Produtos Agrcolas

Perdas Extraordinrias

D Despesas no Operacionais
C Culturas Temporrias

29
6.2 - Culturas Permanentes
permanecem vinculadas ao solo e proporcionam mais de uma colheita ou
produo.
durao mnima de quatro anos.
Exemplos: cana-de-acar, citriculturas, cafeicultura, frutferas...
So contabilizados no Ativo Permanente Imobilizado na conta Cultura
Permanente em Formao, especificando o tipo de cultura (pssego, caf,
pastagem...)
Os custos diretamente identificveis a cultura (custos de cultura) como:
adubao, formicidas, forragem, fungicidas, herbicidas, mo-de-obra, encargos
sociais, manuteno, arrendamento de equipamentos e terras, seguro da cultura,
preparo do solo, servios de terceiros, sementes, mudas, irrigao, produtos
qumicos, depreciao de equipamentos utilizados na cultura, outros.
As despesas administrativas, de vendas e financeiras so consideradas despesas
do perodo.
Aps a formao da cultura, que pode levar vrios anos (antes da primeira florada
ou produo, do primeiro ciclo de produo ou maturidade) transfere-se o valor
acumulados da conta Cultura Permanente em Formao para Cultura Permanente
Formada .

Lanamentos Contbeis
Formao da Cultura
D Cultura Permanente em Formao
C Disponvel, Contas a Pagar

Trmino da Formao
D Cultura Permanente Formada
C Cultura Permanente em Formao

30
 ATIVO PERMANENTE

PREPARO DO SOLO
Destoca, limpeza, roada, gradeao,
drenagem ...

ADUBAO E PREPARO DO PLANTIO

Sulcagem, coveamento, alinhamento, caf, ou seringueira, ou
marcao, estaqueamento, adubao laranja, ou ma, ou
bsica e outros produtos. Banana, ou cana, ou
............... ou

PLANTIO
Canteiros, sementes, mudas, plantio, CULTURA EM FORMAO
replantio, enxertia, transplante, embala- Tipo de plantao
gem de mudas, transplante de mudas...
XXXXXX A contrapartida
XXXXXX desses
IRRIGAO XXXXXX lanamentos
Rega, transporte de gua, consumo de XXXXXX ser Disponvel
energia eltrica ... XXXXXX ou Contas a
XXXXXX Pagar

TRATAMENTO FITOSSANITRIO YYYYYY YYYYYY

Servio de agrnomo e de terceiros,
tratamento do solo, capina, combate
formiga, herbicida, fungicida ...

MANUTENO NO PERODO DE
CRESCIMENTO
Poda, raleao, desbroto e outros ...

CULTURA PERMANENTE FORMADA O saldo da cultura em formao

transferido para Cultura Formada.

Neste estgio, a plantao atingiu sua maturidade CULTURA FORMADA

e est em condies de produzir. Esboa-se a Tipo de plantao
primeira colheita, a primeira produo.

YYYYY
 Com a formao da cultura, a preocupao passa a ser a primeira colheita.
Todos os custos necessrios para a realizao da colheita: mo-de-obra e
respectivos encargos sociais (poda, capina, aplicao de herbicida, desbrota,
raleao), produtos qumicos (para manuteno da rvore, das flores, dos frutos...),
custo com irrigao (energia eltrica, transporte de gua, depreciao de
motores...), custo do combate a formigas e outros insetos, seguro da safra, secagem
da colheita, servios de terceiros, outros, so lanados em conta denominada
Colheita em Andamento.
Tambm ao custo da colheita adicionado a depreciao (ou exausto) da
Cultura Permanente Formada, sendo consideradas as quotas anuais compatveis
com o tempo de vida til de cada cultura. A Depreciao podendo ser iniciada por
ocasio da primeira colheita.
Os custos indiretos rateados e apropriados Cultura Permanente em
Formao, conforme sua atribuo para essa cultura. Podendo ser utilizado o
nmero de horas que o trator da fazenda destinou especificamente cultura em
anlise; o nmero de horas que determinados funcionrios estiverem disposio
da cultura em formao, e assim sucessivamente.
As perdas extraordinrias a que esto sujeitas as culturas, como as decorrentes
de incndios, geadas, inundao, granizo, tempestades, secas e outros eventos
desta natureza, provocam perdam de capacidade parcial e, em alguns casos, at
total e devem ser baixadas do Ativo Permanente e ser considerada como perda do
perodo, indo diretamente para o Resultado do Exerccio, mesmo que tal perda
esteja coberta por seguro, no importando se culturas formadas ou em formao.
Essas perdas sero classificadas como Despesas no Operacionais. Existindo
perdas que no caracterizem perdas extraordinrias, que sejam perdas normais,
inerentes prpria plantao, sendo previsveis, fazendo parte da expectativa da
empresa, faro parte do custo dos produtos agrcolas (no sendo baixado como
perda extraordinria).
Gastos que aumentem a vida til da plantao, incrementando sua capacidade
produtiva, devem ser adicionados ao valor da cultura formada para serem
depreciados at o final da vida til da cultura.
As despesas financeiras decorrentes de um financiamento para capital de giro
devem ser lanadas atendendo o princpio da Realizao da Receita em Confronto

32
da Despesa, assim so registradas quando forem regsitradas a colheita e venda da
safra para a qual foi efetuado o financiamento.
Somente pode falar em depreciao em caso de empreendimento prprio da
empresa e do qual sero extrados os frutos. Exemplos: ma, pssego, caf...
Exausto no tem a extrao de frutos mas a prpria rvore ceifada ou
extrada do solo. Exemplo: cana-de-acar, pastagem...
A amortizao reservado para os casos de aquisio de direitos sobre
empreendimentos de propriedade de terceiros, apropriando-se o custo desses
direitos ao longo do perodo determinado, contratado para a explorao.
Gastos com desmatamento, destocamento, terraplenagem, desvios de leitos de
rios e crregos, irrigao, nivelamento, outros; So lanados como melhorias em
Ativo Diferido.
Amortizao no perodo mximo de 10 anos e mnimo de 5 anos.
Receita resultante de desmatamento lanada como recuperao do custo,
abatendo o gasto de melhorias.
Se as culturas existentes so todas permanentes, havendo mais de 5 colheitas,
os gastos com melhorias podem agregar a Cultura Permanente em Formao.

Lanamento Contbeis
Perodo de Formao do Produto
D Colheita em Andamento
C Disponvel, Contas a Pagar, Depreciao

Trmino da Colheita
D Produtos Agrcolas
C Colheita em Andamento

Pela Venda
D Disponvel, Contas a Receber
C Venda de Produtos Agrcolas

Pela Apurao do Resultado

D CPV
C Produtos Agrcolas

33
Perdas Extraordinrias
D Despesas no Operacionais
C Culturas Permanentes Formadas

34
CULTURA PERMANENTE COLHEITA AT A VENDA REGISTROS CONTBEIS

PERODO DE FORMAO DO PRODUTO

(e no da planta que o Ativo Permanente) ATIVO CIRCULANTE
COLHEITA EM FORMAO
Tipo de Plantao
PODA/ HERBICIDA/
FLORAO INSETICIDA XXXXX A contrapartida
XXXXX desses lanamentos
+ XXXXX ser normalmente
XXXXX Disponvel, Contas
RALEAO/ XXXXX a Pagar, Depreciao
DESBASTES XXXXX Acumulada.

+ XXXXX YYYYY

CUIDADOS
COLHEITA AGRNOMICOS/
+ IRRIGAO

ATIVO CIRCULANTE
PRODUTOS AGRCOLAS
PRODUTOS COLHIDOS Tipo de Produto
Beneficiamento, acondicionamento ...
YYYY
VVVV

XXXX XXXX

VENDA DO PRODUTO DEMONSTRAO DO RESULTADO

Transferem-se Produtos Agrcolas DO EXERCCIO
Para o Custo do Produto Vendido
Receita LLLL
(-) CPV (XXXX)

Lucro Bruto SSSS

(-) Desp. Operacional
DESPESAS DO PERODO Vendas (aaaa)
De Vendas, Administrativas Administrativas (bbbb)
Financeiras Financeiras (cccc)

Lucro Operacional TTTT

6.3 - Depreciao - Cultura
depreciao significa desgaste do bem.
As culturas permanentes so passveis de depreciao em caso de empreendimento
prprio da empresa e do qual sero extrados os frutos. Os custos de aquisio ou
formao da cultura depreciado em tantos anos quantos forem os de produo de
frutos.
Somente pode falar em depreciao em caso de empreendimento prprio da empresa
e do qual sero extrados os frutos. Exemplos: ma, pssego, laranja, caf...
Um cafeeiro produz gros de caf (frutos), mantendo-se a rvore intacta, incidir a
depreciao.
Na cultura do ch, o desbastamento das folhas considerado depreciao pois a folha
o produto final e no a rvore, o caule. O mesmo ocorre com a bananeira, que, aps
produzir o cacho de bananas, tem seu tronco cortado, da a depreciao.
Qual a taxa de depreciao a ser utilizada ?
Pode ser respondida por agrnomos, tcnicos em agronomia ou pelos prprios
agricultores que conhecem a vida til ou o nmero de anos de produo da rvore, que
varia no s em funo do tipo de solo, clima, manuteno, mas tambm em virtude da
qualidade ou tipo de rvore. O prprio I.R., possivelmente considerando estas variveis,
no define taxas. Ressalta-se, todavia, que o IR assegura empresa o direito de
computar a quota efetivamente adequada s condies de depreciao de seus bens,
desde que faa a prova da vida til do bem determinado.
Exemplo: Se uma videira na regio de Valinhos-SP, produzir frutos, em mdia, durante
15 anos, a taxa de depreciao mdia anual ser de 6,67% (100 / 15 anos) Mtodo de
depreciao linear.

Mtodo da soma dos dgitos dos anos depreciao acelerada que leva em
considerao no apenas a obsolescncia, mas tambm o incremento de utilizao de
um ativo no incio. No incio da vida de um ativo, o consumo provavelmente maior do
que em qualquer outra poca.
SA = N (N+1)
2
Onde: SA = soma dos anos N = Nmero de anos
SA = 4 (5) = 10

36
 2
1. ano = 4/10 = 40% X 100.000 = 40.000
2. ano = 3/10 = 30% X 100.000 = 30.000
3. ano = 2/10 = 20% X 100.000 = 20.000
4. ano = 1/10 = 10% X 100.000 = 10.000

Mtodo das taxas decrescentes depreciao do bem em cotas decrescentes e que

leva, tambm, em considerao o aumento do uso nos primeiros anos de vida til. A
forma mais comum de depreciao pelo saldo decrescente a taxa dobrada sobre o
saldo do valor do bem, isso significa dobrar a taxa do mtodo de linha reta.
Aplicao do mtodo para um bem com vida til de cinco anos, taxa de depreciao de
linha reta de 20% ao ano e com um custo original de $ 5.000.

C = F X SVB
Onde: C = Cota
F = Fator
SVB = Saldo Valor Bem

ANO FATOR SVB COTA

1 40% 5.000 2.000
2 40% 3.000 1.200
3 40% 1.800 720
4 40% 1.080 432
5 40% 648 259

Pode-se calcular a taxa de depreciao de acordo com a produo estimada da cultura

permanente (mtodo das taxas variveis). Admitindo-se colher 1.000.000 de caixas de
uva de determinada videira, cuja produo do primeiro ano foi de 70.000 caixas, a
depreciao, ser de 7% (70.000 / 1.000.000) e variar anualmente. O uso deste mtodo
tem as seguintes caractersticas:
- tem menos custo de depreciao nos anos de safras ruins;
- de no haver reduo excessiva no lucro (prejuzo) evitando grandes oscilaes nos
resultados no decorrer de vrios anos.
- a depreciao no ano de maior produo ser maior.

6.4 - Depreciao Implementos Agrcolas

umas das grandes dificuldades determinar o custo dos equipamentos agrcolas
utilizados na cultura agrcola.

37
 atribuir o custo de reposio de peas (que aumenta a vida til do trator imobilizado)
ou custo dos dias parados por defeito ou quebra, cultura que na ocasio era beneficiada
pelo equipamento.
Dias parados deve ser lanado com tempo improdutivo (custo indireto) e rateado entre
as diversas culturas e criao do perodo. Quando o tempo de paralisao grande dever
ser registrado como perdas.
No clculo da depreciao, pela legislao fiscal, so apropriados entre as diversas
culturas, o valor encontrado pelo percentual em relao aos anos de vida til e o custo do
equipamento.
analisando verifica-se que esta forma de apropriao no considera as paralisaes
em virtude de entre-safra, chuvas, geadas, ociosidade. Para tanto o ideal seria a
apropriao da depreciao em decorrncia do uso efetivo dos equipamentos s culturas,
atravs da estimativa de nmero de horas de trabalho do equipamento, em vez da
quantidade de anos de vida til.

6.5 - Exausto
relaciona-se com a perda de valor dos bens ao longo do tempo, decorrentes de sua
explorao. Representa a perda de valor, pela utilizao, de uma lavra (lavoura), jazida pu
reserva florestal.
Toda cultura, da qual extrado o caule, permanecendo a razi para formao de novas
rvores, sofrer exausto.
Exausto no tem a extrao de frutos mas a prpria rvore ceifada ou extrada do
solo. Exemplo: cana-de-acar, reflorestamento, pastagem...
No caso de cana-de-acar a quota de exausto anual ser admitindo-se 4 cortes,
de 25% ou 3 cortes, 33,33%. Supondo-se que toda a extrao ocorra dentro do exerccio
social, basta multiplicar o percentual de 25% pelo custo de formao da cana-de-acar.
Se o exerccio social terminar antes do trmino do ano agrcola, ou seja, a colheita no
est terminada por ocasio do final do exerccio social, h necessidade de calcular o
percentual do volume ou a quantidade extrada em relao cultura total. Para tanto
existe a necessidade de termos os seguintes dados:
1. quantidade de cortes
2. produo por corte (unidade, rea plantada, peso ...)
3. produo no perodo

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4. valor de aquisio ou formao (custo de recomposio natural para pastagens).
Critrios/Cultura Reflorestamento cana-de-acar Pastagem
1. 4 - 25% 4 - 25% 18 - 5,56%
2. 12.500 un 2.800 hectares 50.000 t
3. 6.000 un 1.400 hectares 150.000 t
4. 125.000 50.000 20.000

Resultaro os seguintes clculos:

Exausto por Corte 125.000 * 25% 50.000 * 25% 20.000 * 5,56%

31.250 12.500 1.112

Extrao do perodo 6.000/12.500 1.400/2.800 150.000/50.000

48% 50% 300%

Exausto do perodo 31.250 * 48% 12.500 * 50% 1.112 * 300%

Resultado 15.000 6.250 3.336

6.6 - Amortizao
A amortizao reservado para os casos de aquisio de direitos sobre
empreendimentos de propriedade de terceiros, apropriando-se o custo desses direitos ao
longo do perodo determinado, contratado para a explorao.
Gastos com desmatamento, destocamento, terraplenagem, desvios de leitos de rios e
crregos, irrigao, nivelamento, outros; So lanados como melhorias em Ativo Diferido.
Amortizao no perodo mximo de 10 anos e mnimo de 5 anos.
Receita resultante de desmatamento lanada como recuperao do custo, abatendo
o gasto de melhorias.
Se as culturas existentes so todas permanentes, havendo mais de 5 colheitas, os
gastos com melhorias podem agregar a Cultura Permanente em Formao.
So exemplos:
1. os gastos pr-operacionais referentes implantao de novas fazendas. So os
gastos no acumulveis no Ativo Imobilizado, tais como os administrativos
financeiros;
2. gastos com pesquisas cientficas ou tecnolgicas referentes parte gentica,
biolgicas e experimentaes concernentes a plantaes e animais;

39
3. gastos com melhorias no solo que propiciam incremento na capacidade produtiva,
tais como desmatamento, corretivos, destocamento, nivelamento ...
suponha-se que determinada empresa de exportao de suco de laranja, adquira o
direito de colheita de um pomar, durante trs anos. A empresa adquirente registrar o
custo de aquisio no Ativo Imobilizado e far a amortizao de 1/3 por colheita,
distribuindo o custo desses direitos ao longo do perodo de trs anos, contratados para
a explorao.

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8 - PECURIA CONCEITOS PRELIMINARES

Pecuria a arte de criar e tratar gado.

Gados so animais geralmente criados no campo, para:

servios de lavoura
consumo domstico

fins industriais ou comerciais

Exemplos de gado: bovinos, sunos, caprinos, eqinos, ovinos, muares etc.

Os bovinos, tambm chamados Gado Vacum, vo servir s seguintes finalidades:

o trabalho
o reproduo

o corte e leite.

A atividade escolhida (bovina de corte) poder conter as outras finalidades (trabalho,

reproduo e leite), que sero abordadas como acessrias.

8.1 - Sistemas de Produo

Os sistemas de produo (manejo) do bovino podem ser divididos basicamente em

extensivo e intensivo.

Sistema Extensivo

Animais mantidos em pastos nativos, na dependncia quase exclusiva dos recursos

naturais;

Normalmente sem alimentao suplementar (rao, sal, etc.);

Sem cuidados veterinrios constantes;

Ocorre em grandes glebas de terras;

Produtividade baixa.

Sistema Intensivo

Formao de pastagens artificiais, com forrageiras adequadas regio.

Diviso dos pastos em piquetes propiciando rodzio do gado (permite repouso e

recuperao das pastagens).

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Melhoria das condies de alimentao (arraoamento, sal, minerais etc.),
associando pasto + suplementao, ou pasto + confinamento.

Melhoria das condies higinico-sanitria.

Introduo de novas raas produtivas, adequadas regio, em substituio aos

gados nativos.

Em sntese, tecnologia e assistncia tcnica esto mais presentes, proporcionando

diminuio da rea til necessria com conseqente aumento da produtividade,
elevao da rentabilidade e reduo do prazo de retorno do capital investido.

8.2 - Especializao das Empresas Pecurias

Existem trs fases distintas, na atividade pecuria de corte, pelas quais passam o
animal que se destina ao abate:

a)Cria. A atividade bsica a produo e a venda de bezerros, que s sero

vendidos aps o desmame. Normalmente, a matriz (em poca de boa fertilidade)
produz um bezerro por ano.

b)Recria. A atividade bsica , a partir do bezerro adquirido, a produo e a venda

do novilho magro para engorda.

c)Engorda. A atividade bsica , a partir do novilho magro adquirido, a produo e a

venda do novilho gordo.

H empresas que, pelo processo de combinao das vrias fases, obtm at seis
alternativas de produo (especializaes):

Cria.
Cria-recria.

Cria-recria-engorda.

Recria.

Recria-engorda.

Engorda.

8.3 - Pastagem

Lugar onde pasta (come erva no ceifada) ou pode pastar o gado. uma das partes
mais importantes do planejamento agropecuria, uma vez que a boa pastagem
contribuir, em conjunto, para a melhoria da qualidade do gado, para o alto
rendimento do projeto. Basicamente, h dois tipos de pastagem: a natural e a
artificial.

42
 Pastagem natural

o pasto nativo (reas no cultivadas) do qual se aproveita o potencial natural

(campos, cerrados, capins naturais etc.). Geralmente so reas de boa cobertura
vegetal e que no apresentam grandes problemas de eroso. Este tipo de pasto
sofre melhoramentos espordicos (criao extensiva).

Pastagem artificial

aquela formada por pastos cultivados. Considerada uma cultura como qualquer
outra; portanto, recebendo todos os cuidados que a uma cultura so dispensados

, como: preparo do solo, terraceamento, drenagem, adubao, plantio, corretivos

etc.

As principais forrageiras utilizadas nos pastos artificiais so:

-Gramneas: capim colonio, capim gordura, capim jaragu, capim pangola, outros
capins e cereais.

-Leguminosas: alfafa, soja perene, siratro, carrapicho, beio de boi etc.

-Cactceas: palma, mandacaru, xiquexique etc.

-Outras: mandioca, batata-doce etc. (Nesses casos, como alimentao

suplementar).

8.4 - Tipos de Pastoreio (Pastejo)

Basicamente, h dois tipos de pastoreio: em rodzio e contnuo.

Pastoreio em rodzio (Mtodo Voisin)

Em determinado momento interrompe-se o pastoreio para manter o pasto

em repouso por certo tempo. Esta tcnica moderna torna-se possvel dividindo-se
uma grande rea em piquetes (que so identificados por um nmero), em seguida,
introduz-se o pastoreio rotativo.

Pastoreio contnuo

Ao contrrio do pastoreio em rodzio, o contnuo aquele em que o gado

mantido permanente e ininterruptamente num mesmo pasto (com lotao durante o
ano todo).

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Tanto no pastejo em rodzio como no contnuo usual separar os animais em lotes
distintos, conforme as categorias do rebanho. Assim, teremos um lote de vacas em
cria, outro de animais de engorda, outro de vacas grvidas etc.

Um dos aspectos fundamentais no pastejo (em rodzio ou contnuo) o

planejamento do nmero de cabeas por hectare, para que no haja excesso de
animal para a pastagem disponvel, ou vice-versa, visando dessa forma a uma maior
produtividade. Da a preocupao dos pecuaristas em calcular a densidade mdia
das pastagens, em termos de unidade animal e de cabea por hectare,
determinando a lotao ideal do pasto.

Com o objetivo de transformar animais de diferentes categorias em uma unidade-

padro e para isso determinar a lotao de animais por hectare utilizam-se
certos pesos com base no consumo de alimento. Os pesos so, conforme a
Coordenadoria de Assistncia Tcnica Integral da Secretaria da Agricultura do
Estado de So Paulo:

Touro: 1,20

Vaca: 1,00

Novilho (1 a 2 anos): 0,60

Novilho (2 a 3 anos): 0,80

Novilho (+ de 3 anos): 1,00

Novilha (1 a 2 anos): 0,60

Novilha (+ de 2 anos): 0,80

Bezerro (at 1 ano): 0,20

8.5 - Instalaes

Curral: Lugar onde se junta e recolher o gado para trabalhos de rotina, tais como
castrao, vacina, aplicao de vermfugos, desmama, marcao, separao de
acordo com idade, sexo e utilizao funcional (reprodutores, matrizes, garrotes etc.).

Curraletes: Diviso interna do curral em seces. No curral ainda se encontra o

brete, que um corredor por onde os animais passam, um a um, permitindo o
exame individual ou os trabalhos de vacinao e marcao, alm da apartao, no
momento da sada, para o curralete determinado.

Galpo para ordenha: Embora nossa abordagem se restrinja ao gado de corte,

comum nessa atividade, o aproveitamento de certa quantidade de leite das vacas de
cria (matrizes). Para isso existe o galpo para ordenha, que um corredor, elevado
(+ 70 cm) do nvel do solo, com divises internas, que permitem a ordenha de

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diversas vacas ao mesmo tempo. Ressalte-se que h outras formas de galpo para
ordenha. Este galpo pode, em alguns casos, ser substitudo pelo prprio curral ou
pelo estbulo.

Estbulo: Lugar coberto onde se recolhe o gado. Mais utilizado para ordenha,
embora sem as mesmas condies higinicas apresentadas pelo galpo.

Galpes: Alm de abrigarem os animais, so utilizados para o arraoamento em

regime de engorda confinada; para guarda e preparo da rao; para guarda de

45
equipamentos diversos, tais como: mquinas agrcolas, tratores, arados, roadeiras,
ferramentas, motores, bombas hidrulicas etc.

Cerca: As cercas devem ser funcionais e econmicas. Os tipos mais comuns so:
cercas de arame liso e de arame farpado.

Cocho de sal: Composto geralmente de duas reparties, para facilitar a

distribuio de sal mineral.

8.6 - Alimentao

Alimentao no pasto (pastejo direto), atravs do pastoreio contnuo ou rotativo.

Atravs do corte e distribuio das forrageiras no estbulo ou curral.

Colhendo a forragem em capineiras evitam-se inconvenientes tais como pisoteios,

com a vantagem de poder enriquec-la e faz-la render mais mediante emprego de
adubaes qumicas e orgnicas

As capineiras representam uma forma de reserva para os perodos de seca e para o

inverno. O excesso de capim de pastos e capineiras, bem como outras forrageiras,
podem ser utilizados em silagem e em fenao.

Silagem

Constitui o mtodo clssico de armazenamento e conservao do excesso de

forragens obtido no perodo das guas e em culturas apropriadas.

Os silos so de alvenaria (mais dispendiosos) ou tipo trincheira (escavaes no

sentido do declive do terreno com bordos rampados). Neste ltimo, a forragem
bem comprimida, para a eliminao do ar, utilizando-se tcnica adequada.

Fenao

Consiste no dessecamento (desidratao) da planta; a perda do excesso de gua

d-se naturalmente, pela exposio da planta cortada ao sol, ou mecanicamente.

Alm das forrageiras, o gado, sobretudo aquele que depende de pastagem artificial
(na pastagem natural a diversificao de forrageiras atende geralmente s
exigncias do organismo), necessita de aditivos alimentao (nutrientes), tais
como sal e minerais, vitaminas, hormnios, tranqilizantes, farinha de osso etc.

Um dos problemas relativos alimentao do gado o fornecimento de protena,

que suprido a baixo custo, pela uria (complementao com protena bruta;
concentrado de nitrognio, com base em resduo de petrleo), no arraoamento do
gado.

8.7 - Reproduo

46
 um fenmeno biolgico cuja finalidade dar continuidade multiplicao da
espcie.

O estudo da gentica de suma importncia para os criadores de gado em geral,

pois propicia o conhecimento do mecanismo de transmisso de fatores de
aprimoramento hereditrio; dessa forma, consegue-se que geraes vindouras
sejam de mais alta qualidade e, ainda, de melhor rendimento.

Portanto, o acasalamento de reprodutores no deve ser ao acaso, mas manipulado,

planejado.

Os mtodos de reproduo, geralmente encontrados so:

a)Seleo. Efetua-se o acasalamento de bovinos previamente escolhidos dentro do

plantel, tendo em vista suas caractersticas raciais, sua produtividade, as qualidades
a serem perpetuadas etc. Enfim, visa e elevao do nvel qualitativo nas
sucessivas geraes.

b)Consanginidade. Consiste no acasalamento de animais de grau de parentesco

muito prximo como pai-filha ou pai-neta, ou filho-me etc., com o objetivo de
apressar o aperfeioamento de uma raa.

c)Cruzamento. o mtodo de reproduo em que intervm animais da mesma

espcie, mas de raas diferentes.

d)Outros mtodos: mestiagem, cruzamento contnuo etc.

De acordo com os mtodos de reproduo tm-se:

-Gado puro: gado de raa, controlado genealogicamente por certificado de origem;

h o puro de origem (PO) e o puro por cruzamento (PC).

-Gado mestio: gado de raas misturadas (raas no definidas).

No Brasil, h diversos grupamentos raciais, tais como: Zebuna (Nelore, Gir etc.),
Indubrasil, Guzer.

8.8 - Formas de Reproduo

Atravs do reprodutor

A seleo de um reprodutor (touro) exige o mximo cuidado, alm de um estudo

acurado da parte do criador, cujo objetivo deve ser sempre adequar uma raa com
bons ndices de produtividade e que se assimile regio.

Na criao extensiva exige-se uma quantidade maior de touros para atender a certo
nmero de vacas (matrizes), o que no acontece na criao intensiva, graas

47
inexistncia de grandes distncias a serem percorridas. Isto impede a disperso do
rebanho e facilita, assim, a procriao.

Atravs da inseminao artificial

Consiste na introduo mecnica do smen no trato genital da fmea, durante o

perodo do cio (perodo do apetite sexual e da fertilidade da fmea).

a) Algumas vantagens da inseminao artificial

Torna acessvel aos criadores a utilizao de machos de elite, cuja aquisio seria
invivel, em virtude dos altos preos alcanados pelos mritos genticos, dos riscos
que possam correr em certas regies inspitas, das condies climatolgicas pouco
favorveis.

Permite fecundar um nmero de fmeas muitas vezes maiores do que o seria pela
cobertura (monta) natural.

Permite restringir os riscos da disseminao de molstias infecciosas, especialmente

as do aparelho reprodutor.

Facilita o acasalamento de animais, cuja diferena de tamanho muito acentuada, e

a utilizao de touros que se tornaram incapazes de realizar a cobertura.

A fertilidade do rebanho (para macho e fmea) constitui um dos pontos que devem
merecer a ateno do criador. Dele depende o desfrute do rebanho e,
conseqentemente, a rentabilidade da explorao.

A constatao de uma fertilidade imperfeita levar o criador a descartar o animal do

seu rebanho permanente, destinando-o comercializao ou a consumo na prpria
fazenda.

b) Limitaes da inseminao artificial

Escassez de pessoal especializado na superviso (veterinrio), elaborao, anlise

de dados e orientao de inseminao.

Visualizao eficiente do cio, principalmente em grandes rebanhos.

Abastecimento peridico dos botijes com nitrognio lquido, notadamente em

propriedades mais distantes dos grandes centros possuidores de tal estrutura.

c) Anotaes no ato da inseminao

muito importante que haja um sistema de controle no ato da inseminao, cujas

anotaes devero ser feitas em fichas individuais, ou por lotes de manejo, ou por
dia de servio. Devero constar de tais fichas:

Identificao da matriz (nmero do animal, ou brinco, ou data)

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Identificao do reprodutor, data e hora da cobertura, idade aproximada da matriz,
raa, data para o primeiro diagnstico de gestao, poca provvel do parto, nmero
de piquete onde se localiza etc.

Registro genealgico de produtos de inseminao artificial.

necessrio que os criadores interessados no registro genealgico, que possuem

rebanho P.O. (puro de origem) e P.C. (puro por cruzamento) e que adotam o
processo de inseminao artificial, obtenham o certificado de compra de smen,
emitido pela associao especfica.

Tal certificado permite no s o controle do smen de determinado touro, utilizado

em inseminao artificial, como tambm o controle do servio de inseminao de
cada produtor associado.

8.9 Diviso do Rebanho em Categorias

A diviso dos bovinos em grupos obedece aos seguintes critrios: finalidade, sexo,
idade e peso.

A separao dos bovinos de acordo com a sua categoria constitui um bom indicador
do nvel de manejo do gado (registro de cobertura, nascimento, vacinao etc.),
permitindo um eficiente controle da pastagem.

Classificao por Idade

a) Bezerro

Ao recm-nascido da vaca denomina-se bezerro (a), que pertencer a esta

classificao normalmente at o desmame.

Etapas de manejo do bezerro

O desmame uma operao de manejo que tem a finalidade de beneficiar a matriz;

procura-se, contudo, no prejudicar o bezerro (desmamar precocemente).

A descorna geralmente efetuada com a idade de 10 a 15 dias, usando-se ferro

quente ou produtos qumicos.

A pesagem recomendvel assim que os animais nascem e por ocasio da

desmama. uma informao til para certos sistemas de avaliao contbil e para
controle.

A marcao dos animais obedece s seguintes finalidades: marca da fazenda,

identificao do animal e vacinao. Outras marcaes podero ser feitas
relativamente ao nmero de ordem ou registro do animal, correspondente ao
controle da fazenda, para efeito de seleo, controle de fertilidade ou para registro
genealgico.

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Castrao. Recomenda-se que a castrao seja feita a faca, no final da estao de
nascimento, englobando animais desde poucos dias at quatro meses de idade. Se
houver algum interesse na manuteno do bezerro para touro, no devero ser
cortados os seus rgos reprodutores.

Para fins contbeis, considera-se bezerro de zero a 12 meses de idade, mesmo que
o desmame no ocorra no 12 o ms. Pode-se, para aperfeioar o processo de
avaliao, dividir esta categoria em bezerro de zero a 6 meses e bezerro de 7 a 12
meses.

Por ocasio do desmame, geralmente o at ento bezerro passa a ser denominado

novilho, e a bezerra, novilha.

b) Novilha

Para fins contbeis, faz-se uma distino entre as novilhas de 13 a 24 meses e as

novilhas de 25 a 36 meses, sendo que nesta ltima diviso se encontram tambm
novilhas em experimentao para matriz. Pode-se, de acordo com a necessidade,
estabelecer uma terceira de diviso de 37 a 48 meses e assim por diante. Como na
categoria de bezerros, para uma avaliao do rebanho mais perfeita, poder-se-ia
tambm distribu-las em faixas etrias semestrais.

c) Vaca (Matriz)

Aps a primeira pario, a novilha passa para a categoria de vaca (fmea adulta j
parida) ou matriz. Assim, a novilha em experimentao, se apresentar bom
desempenho, passar a categoria de matriz.

d) Novilho

Estgio do desmame ao abate.

O abate deve ocorrer quando o ganho de peso no for mais compensatrio em

relao ao custo da manuteno do novilho. Este ponto timo de venda varia
consideravelmente em relao regio, raa, tecnologia empregada etc.
geralmente, a idade de abate varia entre dois e cinco anos, tendo como principal
varivel a suplementao alimentar, sobretudo no perodo de escassez.

A obteno de altos ganhos no perodo de escassez pressupe a necessidade de

altos investimentos em pastagens cultivadas, em silos, em capineiras e, neste caso,
muitos produtores no dispem de recursos e/ou no esto dispostos a realizar
grandes investimentos numa atividade que, para alguns, apresenta perspectivas
pouco definidas.

A falta de controle e de um planejamento mais acurado por parte do pecuarista, de

maneira geral, fator preponderante, no sentido de que dificulta o investimento em
suplementao alimentar. Por exemplo, poucos pecuaristas sabem responder qual
o ganho mdio dirio de peso do novilho, na escassez, decorrente da
suplementao. Dessa forma, torna-se difcil observar a viabilidade do investimento.

50
A falta de investimento bsico, aliada s condies de clima e solo, estado sanitrio
e nvel zootcnico do rebanho, propiciam ao Brasil uma baixa taxa de desfrute do
rebanho (evidencia a produtividade do rebanho, exprimindo sua capacidade de
gerar excedente para o rebanho).

H pases que, com rebanhos menores que o do Brasil, conseguem abater elevado
nmero de bovinos, beneficiando-se de alto desfrute, graas ao sistema intensivo de
explorao e tecnologia aplicada.

O novilho, manso, no utilizado para corte, que se presta para servios agrcolas,
denomina-se boi.

Para fins contbeis, faremos uma distino entre novilhos de 13 a 24 meses de

novilhos de 25 a 36 meses, sendo que nesta ltima diviso se encontra tambm o
gado no castrado, em experimentao para touro. Pode-se, de acordo com a
necessidade, estabelecer uma terceira diviso, de 37 a 48 meses e assim por
diante. A diviso por idade semestral tambm poderia ocorrer com vantagens para
esta categoria.

e) Boi

Bovino adulto, castrado e manso; pode ser empregado nos servios agrcolas. A
emasculao impede o desenvolvimento das caractersticas do touro.

f) Garrote (ou Tourinho)

Macho inteiro (no castrado) desde a desmama at a entrada na reproduo.

Para fins contbeis, deixa-se o garrote no grupo de novilhos at mais ou menos 24

meses, para da classific-lo no grupo garrotes (tourinhos) em experimentao.
Nada impede, todavia, distribuies semestrais de idade ou a distino de garrote
imediatamente a categoria de bezerro.

g) Touro

A idade para incio do trabalho (garrote passa para a categoria de touro) deve ser
em torno de dois a trs anos e recomenda-se que a permanncia no rebanho no
ultrapasse a faixa de trs a quatro anos. Um reprodutor, trabalhando a campo,
comea a declinar no seu desempenho a partir de cinco a seis anos de idade;
portanto, neste ponto, deve ser substitudo, para no prejudicar o desempenho
reprodutivo do rebanho. Acrescenta-se que a permanncia por tempo superior pode
acarretar problemas de consanginidade, j que um reprodutor utilizado por mais de
trs anos no rebanho j ter filhas em idade de reproduo.

O touro descartado do rebanho pode servir a duas finalidades:

Se seu smen tiver elevado grau de fertilidade (desconsiderando-se o problema de

consanginidade), poder-se- utiliz-lo para inseminao artificial.

51
Ser castrado e engordado, para ser aproveitado para consumo. Neste caso, so
denominados marruco ou touruno.

Para fins contbeis, considera-se que o Garrote, de 25 a 36 meses, em

experimentao, apresentando bom desempenho, passar para a categoria de
Touro.

8.10 - Seleo para Gado de Corte

A seleo para gado de corte consiste em decidir sobre os animais (reprodutores e

fmeas) que sero incorporados ao plantel reprodutivo, por quanto tempo
permanecero no rebanho e quantas so as oportunidades que tero de deixar
descendentes.

Os caracteres que devem ser levados em conta nos programas de seleo para
gado de corte so os seguintes:

Fertilidade
Habilidade materna

Taxa de crescimento at o ponto de abate

Eficincia alimentar

Rendimento de carcaa

A taxa de crescimento medida pelos ganhos de peso em confinamento ou no pasto

( o carter que deve receber maior nfase em qualquer programa de seleo).
Tanto reprodutores como matrizes devem ser bons ganhadores de peso; primeiro,
porque ganho de peso apresenta alta correlao com eficincia alimentar; segundo,
porque a comercializao por peso. A taxa de crescimento uma caracterstica
altamente herdvel; por isso pode ser rapidamente melhorada pela seleo.

Sanidade

Um dos fatores mais importantes para o sucesso da explorao pecuria a

assistncia higinico-sanitria, que progrediu sensivelmente nos ltimos tempos com
a vacinao sistemtica contra diversas molstias, tais como: febre aftosa,
brucelose, raiva, carbnculo sintomtico etc.

Comercializao do Bovino de Corte

Basicamente, a pecuria tem por finalidade a produo de carne, leite e de

subprodutos. Atualmente, vem-se desenvolvendo a largos passos no Brasil a criao
de gado, para atender ao mercado de reprodutores, uma vez que, do ponto de vista
econmico, igualmente interessante s finalidades citadas.
52
O mercado de reprodutores visa a selecionar o puro-sangue, ou mesmo o puro-
cruzado, no sentido de melhorar a qualidade dos rebanhos nativos. Dessa forma, o
reprodutor ter valor superior ao que teria no corte.

Transporte de gado

Dada a distncia dos rebanhos dos grandes centros de consumo, os meios de

transporte tm sido preocupao constante para o escoamento e a comercializao
da produo pecuria.

A locomoo do gado bovino, inicialmente, na maioria das vezes era feita atravs de
longas caminhadas do prprio rebanho, que percorria quilmetros e quilmetros de
distncia; dentro dos sistemas de transportes existentes, tal locomoo pode ser por
via ferroviria (mais econmico), rodoviria e fluvial, cada uma com vantagens e
desvantagens peculiares.

Em qualquer meio de transporte, o gado de corte sofre depreciao, ao ser

deslocado, tais como: perda de peso, perda por leses ou mesmo perda por morte.

Encontra-se ainda a necessidade de evoluo no transporte de bovinos, bem como

de uma estrutura mais adequada do sistema securitrio com o objetivo de cobrir
toda e qualquer perda.

Entrepostos

Muito comuns nos pases mais adiantados na produo de bovinos, sobretudo nos
Estados Unidos, praticamente inexistem no Brasil.

So mercados pblicos para o comrcio de animais de corte, localizados em pontos

estratgicos, onde h extraordinria facilidade de comercializao do gado vivo, o
que propicia maiorias oportunidades, principalmente para os pequenos criadores,
que dificilmente so visitados pelos grandes compradores.

Os entrepostos servem, portanto, como ponto de parada para descanso e

alimentao do gado, alm de desempenhar o papel do mercado ou bolsa,
facilitando e estimulando sobremaneira o pequeno pecuarista.

Safra e Entressafra

No perodo de julho a dezembro (seca), h uma tendncia de aumento de preo da

carne, quando o rebanho deixa de ganhar peso dada a forte escassez de forragem,
onerando-se com isso os custos de produo do gado (entressafra).

Nos meses de maior comercializao do produto, de janeiro a julho, os preos

tendem a baixar (perodo das guas), atingindo geralmente o mnimo em junho, ms
em que h maior disponibilidade de novilho gordo (safra).

O perodo da safra e da entressafra pode variar de acordo com as chuvas.

8.11 - Avaliao da carne

53
Os fatores determinantes que orientam o preo oferecido aos produtores so:

o Classe e padro dos animais

o Qualidade da carcaa

o Peso vivo

o Contedo da carne

o Rendimento aps limpeza

o Custo de operao

o Valor corrente da carne dos subprodutos

Resumindo, o objetivo do pecuarista no se restringe simplesmente a atingir o

crescimento e o ganho de peso rpido de um animal, ou a determinar a qualidade, o
padro desejvel para comercializ-lo, mas deve tambm ser objetivo seu e aqui
d-se total nfase detectar o momento certo da venda, conciliando as variveis
preo, peso e custo no sentido de maximizar seu lucro.

8.12 - Alguns ndices de Desempenho do Rebanho

Taxa de natalidade :

Bezerros nascidos

Matrizes em produo

Relaciona-se o nmero de bezerros nascidos num perodo por matrizes em

produo.

O bom manejo do rebanho pode melhorar esta taxa, atingindo 70 a 75%.

Taxa de mortalidade:

Perdas de animal

Animais do rebanho

Relaciona-se o nmero de animais mortos por acidentes e doenas com o

nmero de cabeas do plantel.

Taxa de desfrute :

Nmero de cabeas abatidas

Nmero de animais do rebanho

54
 Evidencia a produtividade do rebanho, exprimindo sua capacidade de gerar
excedente para o abate. >25% para pases situados no hemisfrio sul.

Produtividade das pastagens :

Nmero de cabeas no pasto

Hectares de pasto

Expressa a qualidade da pastagem. Por volta de 1,249 cabea por hectare.

Idade e peso mdio dos animais vendidos

Evidentemente, quanto maior o peso e quanto menor a idade do animal vendido

para abate, maior ser a produtividade da empresa.

Relao vaca/touro:

Nmero de vacas no rebanho

Nmero de touros no rebanho

importante relacionar o nmero de reprodutores s matrizes.

Relao quantidade de alimento/ganho peso

Para rebanhos confinados, podem-se calcular quantos kg de alimento so

necessrios para que o gado engorde 1 kg.

Relao Produo de carne/rea ocupada pelo rebanho

Pr oduo de carne no ano (kg ) comecializada

rea ocupada pelo rebanho (ha )

Este ndice est em funo do ganho de peso obtido no ano referente ao animal
comercializado em relao disponibilidade e qualidade da alimentao alm do
manejo exercido pela fazenda.

Taxa de crescimento do rebanho:

n. cabeas no final do ano

n. de cabeas no incio do ano

Identifica o aumento anual do rebanho.

55
9 - CONTABILIDADE DA PECURIA

Basicamente, no Brasil, em termos de Contabilidade da Pecuria, h dois tipos de

avaliao do estoque vivo (plantel): valores de custo e valores de mercado.
O objetivo bsico a interpretao e a anlise desses dois tipos de avaliao que
podem at ser tratado como duas modalidades contbeis. daremos a qualidade dos
Relatrios Contbeis quando elaborados segundo metodologia ou outra, os efeitos
na poltica de dividendos e no Imposto de Renda. Enfim, com base na Teoria
Contbil e na legislao brasileira, sero tratados dois mtodos e apresentados,
atravs de exemplos, seus efeitos fiscais e gerenciais.
Existem trs fases distintas, na atividade pecuria de corte, pelas quais o animal que
se destina ao abate:
a) Cria: a atividade bsica a produo de bezerros que s sero vendidos aps o
desmame. Normalmente, a matriz (de boa fertilidade) produz um bezerro por ano.
b) Recria: a atividade bsica , a partir do bezerro adquirido, a produo venda do
novilho magro para a engorda.
c) Engorda: a atividade bsica , a partir do novilho magro produo e a venda do
novilho gordo.
A partir da identificao dessas fases, faz-se a classificao patrimonial desses bens
conforme abaixo:
O gado que ser comercializado pela empresa, em forma de bezerro, novilho magro
ou novilho gordo, dever ser classificado no estoque. Os gados destinados
procriao ou ao trabalho, que no ser vendido (reprodutor-touro ou matriz-vaca),
ser classificado no Ativo Permanente Imobilizado.

O Fisco, atravs do Parecer Normativo n 57/76, indica a seguinte classificao,

segunda a sua destinao:

9.1 - Ativo Permanente

Imobilizado
Gado reprodutor: representado por touros puros de origem, touros
puros de cruza, vacas puras de cruza, vacas puras de origem e plantel destinado
inseminao artificial.

56
 Gado de renda: representado por bovinos, sunos, ovinos e eqinos que a
empresa explora para a reproduo de bens que constituem objeto de suas
atividades.
Animais de trabalho: compreendem eqinos, bovinos, muares, asininos
destinados a trabalho agrcola, sela e transporte.

9.2 - Ativo Circulante:

compreende aves, gado bovinos, sunos, ovinos, caprinos, coelhos, peixes e

pequenos animais destinados revenda, ou a serem consumidos.
Comumente, muitas fazendas destinam parte do rebanho em formao para a
reproduo. Normalmente, numa atividade bovina de corte, as fmeas e, s vezes,
alguns machos so separados para a reproduo.
Todavia, a deciso de incorporar ao plantel permanente parcela do rebanho nascida
na prpria fazenda (ou mesmo adquirida), com a finalidade de reproduo, s
possvel quando o gado demonstrar qualidade para tal: fertilidade, ardor sexual,
carcaa, peso etc.
Dessa forma, recomenda-se classificar todo o nascido na fazenda como Estoque
(Ativo Circulante). Somente quando houver certeza de que o animal tem habilidade
para a procriao ele ser transferido para o Ativo Permanente Imobilizado.
Caso contrrio, em termos contbeis, complexo contabilizar o recm-nascido como
Permanente, pois muitos no atenderiam aos requisitos necessrios a reproduo,
s identificveis no estado adulto, sendo reclassificados, portanto no Ativo Circulante
para serem vendidos.
Alm dos problemas normais, como depreciao, baixas de Ativo Imobilizado so
encontrados problemas com o Fisco em relao transferncia do Permanente para
o Circulante, uma vez que vedada tal reclassificao (Parecer Normativo CST n
3/80).
Para evitar o trnsito constante entre Permanente e Circulante, portanto aconselha-
se manter no Ativo Circulante, at o perodo da experimentao, o plantel destinado
reproduo. Constando-se habilidade reprodutiva, a sim classifica-se,
definitivamente, no Permanente subgrupo Imobilizado. Caso contrrio deve
permanecer em estoque at o momento da venda.

57
O prprio Fisco corrobora com este argumento quando no Parecer Normativo n
57/76, j citado, diz que no Ativo Imobilizado sero classificados o Gado Reprodutor
representado por touros, vacas, e plantel destinado inseminao artificial, no
obrigando contabilizar no Imobilizado os bezerros.
Na transferncia do Circulante para o Permanente, se o plantel estiver avaliado a
preo de custo, as vezes necessrio fazer reavaliao desde o nascimento do
bezerro at o momento da transferncia.

9.3 - Definio de Curto e Longo Prazos na Pecuria

Uma pergunta pode surgir neste momento: por que os estoques em formao, com
ciclo operacional elevado, normalmente ultrapassando trs anos, no so
classificados no Realizvel a Longo Prazo?
Conforme a Lei das Sociedades por Aes, classificam-se no Ativo Circulante as
disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente as
aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. Entende-se, dessa
forma que todos os bens e direitos realizveis a curto prazo sero classificados no
Ativo Circulante.
Todavia, a mesma lei dispe que, na empresa em que o ciclo operacional tiver
durao maior que o exerccio social (um ano), a classificao no Circulante ou
Realizvel a Longo Prazo ter por base o prazo desse ciclo.
Portanto, o curto prazo para a pecuria ser igual ao seu ciclo operacional, mdia
trs a quatro anos. Dessa forma, os estoques constaro no Ativo Circulante e no no
Realizvel a Longo Prazo. Ressalte-se que a regra a mesma para o Passivo
Exigvel.

9.4 - Variao Patrimonial Lquida

A expresso variao patrimonial significa mudana de valor no patrimnio da

empresa pela alterao de um ou mais itens patrimoniais.
Essa variao decorre em virtude da mudana de valores de itens patrimoniais da
empresa, que representam uma variao econmica e no financeira, por quanto
no houve entrada ou sada de dinheiro.

58
Na verdade, todas as empresas evidenciam a variao de valores: no h dvida de
que o estoque de uma empresa industrial e comercial constantemente aumenta de
valor.
Ressalte-se, todavia, que os acrscimos de valor nos estoques das empresas
industriais e comerciais, com raras excees, variam proporcionalmente inflao,
no representando propriamente um ganho real. Alm disso, mesmo que variassem
acima da inflao, deve-se considerar que a rotao mdia (giro) do estoque
bastante rpida, evitando que o ganho econmico permanea oculto no Ativo por
muito tempo.

9.5 - Na Pecuria

Nas empresas pecurias essas variaes so intensas. Normalmente, o plantel em

estoque varia de preo acima da inflao, uma vez que o gado, pelo seu
crescimento natural, ganha peso e envergadura com o passar do tempo. Dessa
forma, o Ativo acrescido de valor econmico real.
Se isso no bastasse, observa-se que o giro do estoque na pecuria bastante em
alguns casos, espera-se at quatro anos para se vender o estoque. Dessa maneira,
para melhor informar os usurios da contabilidade, fundamental o reconhecimento
da variao patrimonial.
A variao patrimonial, no entanto, no representa exclusivamente ganho
econmico; podem ocorrer tambm, para se apurar a Variao Patrimonial Lquida,
redues ou perdas que sero subtradas daquele ganho.
Por um lado, um nascimento de um bezerro representar acrscimo patrimonial,
ganho econmico; por outro lado, a morte de um bezerro, ou novilho, ou qualquer
outro animal significa reduo (perda) do patrimnio, devendo ser subtrada dos
ganhos para se apurar o valor lquido.

9.6 - Supervenincias Ativas X Insubsistncias Ativas

Supervenincias Ativas: significam acrscimos, ganhos em relao ao Ativo da

empresa. So os acrscimos que ocorrem em virtude de nascimento de animais e
ganhos que ocorrem do crescimento natural do gado. So as variaes patrimoniais
positivas.

59
Insubsistncias Ativas: significam redues do Ativo da empresa causadas por
perdas, fatos anormais, fortuitos e imprevistos. E o caso tpico de mortes,
desaparecimentos de animais do rebanho etc. So as variaes patrimoniais
negativas, ou seja, as diminuies reais do ativo.

9.7- Clculo do Custo do Bezerro

1) Custo Mdio do Rebanho

A tcnica utilizada a diviso do Custo do Rebanho pelo plantel em estoque mais

os bezerros nascidos no ms. A partir desse valor, apropriam-se os Custos Mdios
pelo rebanho destinado ao corte.

Exemplo:
A Fazenda Nacionalista Ltda., recm constituda, adquire, no incio do ano X1, 100
matrize4s por $ 1.000 cada uma e cinco touros por $ 2.000 cada um, para
desenvolver atividade bovina de corte (cria-recria-engorda); as fmeas produzidas
na fazenda seriam, no terceiro ano, incorporadas ao permanente, aps um perodo
de experimentao.

BALANO PATRIMONIAL (INICIAL) 01.01.x1

Depreciao
Gado Reprodutor.... 8 anos
Ativo Gado Matriz ........... 10 anos
Circulante
Permanente
Imobilizado
Reprodutores ................... 10.000
Matrizes ........................... 100.000
Total ............................. .. 110.000

Diversos aspectos devem ser levados em conta na previso de vida til de gado
reprodutor, como por exemplo, a raa, as condies de vida do animal (clima,
distncia a percorrer, etc) e outros. Em cada caso, deve prevalecer o parecer tcnico
do veterinrio.

Durante o ano de X1:

nasceram 80 bezerros, sendo 40 machos e 40 fmeas;

o custo com o rebanho do perodo foi de $ 36.000, incluindo manuteno do
rebanho de reproduo e depreciao, exausto da pastagem e conservao de
salrios de pessoal da fazenda, com veterinrios, medicamentos, sal e raes (custo
do rebanho em formao e outros custos da fazenda). Nesse caso, o leite produzido
pela matriz foi tratada como recuperao do custo, reduzindo o total do custo do
rebanho;

60
Rateio do custo do rebanho em formao

36.000 = $ 450 (custo unitrio)

80
Assim:

40 bezerros de 0 a 12 meses * $ 450 cada um = $ 18.000

40 bezerras de 0 a 12 meses * $ 450 cada uma = $ 18.000
Total $ 36.000

Balano Patrimonial

Ativo 01.01.x1 31.12.x1

Circulante
Estoques
Bezerros de 0 a 12 meses 18.000
Bezerras de 0 a 12 meses 18.000

36.000

Permanente
Imobilizado
Reprodutores 10.000 10.000
(-) Depreciao (1.250)
Matrizes 100.000 100.000
(-) Depreciao (10.000)

110.000 98.750

TOTAL (Estoque + Reprodutores) 110.000 134.750

Durante o ano X2:

nasceram novamente 80 bezerros: 40 machos e 40 fmeas (taxa de natalidade

de 80%).
o custo do rebanho em formao foi de $ 120.000.

Rateio do custo do rebanho em formao:

120.000 = $ 750 (custo unitrio)

160

61
Assim:

80 cabeas de X1 36.000 + (80 * 750) = $ 96.000

80 cabeas de X2 [bezerros(as)] (80 * 750) = $ 60.000
Total $ 156.000

Em 19x2 passam para a categoria de novilho(as)

A adequao de atribuio de certos custos, como depreciao e manuteno

dos reprodutores, a todo o rebanho (inclusive aos novilhos), em vez de somente
aos bezerros nascidos no ano.

Porque no separar os custos de manuteno dos touros e matrizes para os

bezerros e os custos de manuteno do rebanho em crescimento para os
novilhos?

Balano Patrimonial

Ativo 01.01.x1 31.12.x1 31.12.x2

Circulante
Estoques
Bezerros de 0 a 12 meses 18.000 30.000
Bezerras de 0 a 12 meses 18.000 30.000
Novilhos de 13 a 24 meses 48.000
Novilhas de 13 a 24 meses 48.000

36.000 156.000

Permanente
Imobilizado
Reprodutores 10.000 10.000 10.000
(-) Depreciao (1.250) (2.500)
Matrizes 100.000 100.000 100.000
(-) Depreciao (10.000) (20.000)

110.000 98.750 87.500

TOTAL (Estoque + Reprodutores) 110.000 134.750 243.500

Durante o ano X3:

nasceram 80 bezerros: 40 machos e 40 fmeas.

morreram 10 bezerros, no incio de 19x3, referentes ao lote de bezerros de 0 a 12
meses.
o custo do rebanho em formao foi de $ 276.000.

62
Rateio do custo do rebanho em formao:

Custo anual $ 276.000

N. de cabeas que recebero custos:
80 cabeas nascidas em X1
-------------------------------------------------
80 cabeas nascidas em X2
(10) mortes em 19x3 (bezerros do rebanho de 19X2, portanto tem um custo de $ 750
cada um)
70
---------------------------------------------------
80 cabeas nascidas em X3
230 cabeas Total

276.000 = $ 1.200 por cabea

230

Assim:

80 nascidos * $ 1.200 = 96.000

70 (19X2) * $ 1.200 = 84.000
80 (19X1) * $ 1.200 = 96.000
Total 276.000

BALANO PATRIMONIAL

ATIVO 01-01-X1 31-12-X1 31-12-X2 31-12-X3

Circulante
Estoques
Bezerros de 0 a 12 meses 18.000 30.000 48.000

Bezerras de 0 a 12 meses 18.000 30.000 48.000

Novilhos de 13 a 24 meses 48.000 58.500

Novilhas de 13 a 24 meses 48.000 78.000

Novilhos de 25 a 36 meses 96.000

Novilhas em experimentao 96.000

- 36.000 156.000 424.500

Permanente
Imobilizado
Reprodutores 10.000 10.000 10.000 10.000

(-) Depreciao Acumulada (1.250) (2.500) (3.750)

Matrizes 100.000 100.000 100.000 100.000

(-) Depreciao Acumulada (10.000) (20.000) (30.000)

110.000 98.750 87.500 76.250

TOTAL DO PLANTEL 110.000 134.750 243.500 500.750

63
 CONTABILIZAO

ITENS DE CUSTOS CONTAS DE ESTOQUES

Salrios de Vaqueiros
xxxxx

Sal, Raes etc.

xxxxx

Exausto de Pastagens Bezerros de 0 a 12 meses

xxxx 18.000

Depreciao de Reprod./ Custo do Rebanho

/ Matrizes em Formao
xxxxx 36.000

Manuteno: Cerca/ Bezerras de 0 a 12 meses

/ Inst./Pastos
xxxxx 18.000

Assistncia Veterinria
xxxxx

Outros gastos fazenda etc.

Xxxx

64
 CONTABILIZAO

ITENS DE CUSTOS CONTAS DE ESTOQUES

Salrios
xxxxx

Encargos Novilhos de 13 a 24 meses

Xxxxx 18.000
30.000

48.000

Exausto de Pastagens Bezerros de 0 a 12 meses

xxxx 18.000 18.000

30.000

Depreciao de Reprod./ Custo do Rebanho

/ Matrizes em Formao
xxxxx 120.000

Depreciao Inst. Bezerras de 0 a 12 meses

Pecurios
xxxxx 18.000 18.000

30.000

xxxxxxxxxxxxxxxxx Novilhas de 13 a 24 meses

xxxxx 18.000
30.000

48.000

Outros gastos fazenda etc.

Xxxx
 CONTABILIZAO

ITENS DE CUSTOS CONTAS DE ESTOQUES

Salrios Novilhos de 25 a 36 meses

Xxxxx 48.000
48.000

96.000

Encargos Novilhos de 13 a 24 meses

Xxxxx 48.000 48.000

22.500
36.000

58.500

Exausto de Pastagens Bezerros de 0 a 12 meses

xxxx 30.000 30.000

48.000

Depreciao de Reprod./ Custo do Rebanho Perdas p/ Morte

/ Matrizes em Formao
xxxxx 276.000 7.500

Depreciao Inst. Bezerras de 0 a 12 meses

Pecurios
xxxxx 30.000 30.000

48.000

xxxxxxxxxxxxxxxxx Novilhas de 13 a 24 meses

xxxxx 48.000 48.000
30.000
48.000

78.000

Outros gastos fazenda etc. Novilhas em experimentao

Xxxx 48.000
48.000

96.000

66
 Novilhos de 25 a 36 meses

96.000 96.000

58.500
90.000

148.500

Novilhos de 13 a 24 meses

58.500 58.500

48.000
120.000

168.000

Bezerros de 0 a 12 meses
Custo do rebanho Demonstrao dos Resultados
em formao 48.000 48.000 do Exerccio
750.000
150.000 Custo do gado vendido

96.000
24.000
Bezerras de 0 a 12 meses
120.000
48.000 48.000

150.000

Novilhas de 13 a 24 meses
ATIVO
78.000 78.000 (Permanente)

48.000 Matrizes
120.000
xxxxx
168.000

72.000
Novilhas em experimentao

96.000 96.000

78.000
120.000

198.000

67
9.8 - Custo Mdio dos Reprodutores

Divide-se o Custo do Rebanho por todo o plantel (Estoque mais Imobilizado)

menos os bezerros nascidos no perodo. O resultado obtido (custo de
manuteno por cabea) multiplicado pelas cabeas do Imobilizado e esse
valor atribudo aos bezerros nascidos. Dessa forma, acha-se o custo por
bezerro nascido. O custo de manuteno por cabea tambm distribudo pelo
rebanho em rebanho em estoque.

Exemplo:
Suponha que a empresa Agropecuria ABC S/A efetue a apropriao dos
custos do rebanho em 31-12-19x6 e disponha naquela data dos seguintes
dados:
- Custo total com o rebanho: $ 1.900.000.
- Rebanho:

Ativo Circulante
Bezerros ...................................... 50
Bezerras ...................................... 48
Novilhos........................................ 412
Novilhas ....................................... 390
900 cabeas
Nascidos no exerccio anterior:
Ativo Permanente (Imobilizado)
Reprodutores ................................ 50
Matrizes ....................................... 950
1.000 cabeas
Nascimentos:
Bezerros ...................................... 200
Bezerras ...................................... 200
Total do Rebanho .......................... 2.300 cabeas

Determinar o CUMR (Custo Unitrio de Manuteno do Rebanho)

CUMR = Custo total do rebanho

Rebanho Nascimentos

CUMR = 1.900.000 = 1.000 / cabea

2.300 - 400

Determinar o custo total com as matrizes e reprodutores ou custo total dos

nascimentos:
Custo total dos nascimentos = CUMR X (N de matrizes + reprodutores)

Custo total dos nascimentos = 1.000 x 1.000 = 1.000.000

Determinar o custo unitrio dos nascimentos:

Custo unitrio dos nascimentos = Custo total dos nascimentos

n de nascimentos

Custo unitrio dos nascimentos = 1.000.000 = 2.500 / cabea

400

68
 Ativo Circulante
cabeas unitrio total
Novilhos........................................ 412 1.000 412.000
Novilhas ....................................... 390 1.000 390.000
Bezerros existentes .................... 50 1.000 50.000
Bezerras existentes .................... 48 1.000 48.000
Bezerros nascidos ...................... 200 2.500 500.000
Bezerras nascidos ....................... 200 2.500 500.000
Total dos custos apropriados ..................................................... 1.900.000

Custo Especfico

Apuram-se todos os custos referentes ao Imobilizado e apropriam-se aos

bezerros. Os demais custos seriam distribudos proporcionalmente ao rebanho
em estoque.

Seria a forma mais especfica de custos, segundo a qual transferir-se-ia para o

bezerro nascido todo o custo da matriz: depreciao, alimentao (incluindo a
exausto da pastagem), cuidados veterinrios, mo-de-obra etc.

Da mesma forma far-se-ia com o touro. Neste caso, haveria necessidade de

estimar quantos bezerros o touro pode gerar no ano (relao vaca/touro), para
distribuir os custos proporcionais por bezerro.

O nico problema determinar o custo especfico.

69
9.9 - Custo Corrigido Considerando os Bezerros ao Nascer

Mensalmente apurar-se todos os custos diretor ao rebanho, tais como:

alimentao do gado, suplementao, mo de obra, encargos sociais, depreciao
do rebanho permanente, exausto das pastagens, manuteno das pastagens,
despesas com veterinrios, transportes e fretes, etc.
Em seguida, faz-se um levantamento do nmero de cabeas existentes no
rebanho, seja gado de corte ou gado de reproduo (Ativo Circulante + Ativo
Permanente).
Divide-se o custo do ms pelo nmero de animais, apurando-se o custo mdio
mensal por cabea. A seguir, d-se um tratamento diferenciado ao gado Circulante
e do Permanente.

Ativo Circulante corrige-se monetariamente o estoque at essa data: acumula-se

o custo, corrigindo-se o custo mdio mensal por cabea e atualizando-se o valor
do rebanho ao preo do custo histrico corrigido.

Ativo Permanente: evidentemente, os animais de reproduo no recebero

custos. Observe que, por se tratar de itens do Permanente, pela contabilidade no
Brasil, esse rebanho estava corrigido monetariamente. Sugere-se a continuidade
da correo para fins gerenciais.

O custo mdio mensal do rebanho de reproduo ser transferido ao seu produto

final, ou seja, aos bezerros, os quais equivalem ao estoque numa empresa
industrial.

Na verdade, assim como na indstria, h dois tipos de estoques: acabado e em

formao. (Na pecuria, pode-se denominar o estoque acabado como o bezerro
nascido, que se desenvolver de forma independente dos seus pais; como
estoque em formao, tem-se o bezerro no ventre de sua me )observe que ele j
absorve custo: manuteno das vacas grvidas).

Desta forma, no rateio do custo mdio mensal dos bezerros, devem-se considerar
os nascidos no ms e aqueles a nascer. Os nascidos receberiam custos
proporcionais e passariam a fazer parte do Ativo Circulante com avaliao. Os a
nascer receberiam custos a ratear ou a apropriar. Esse custo, a ser distribudo,
comporia uma conta tambm no Ativo Circulante.
Exemplo:
Admita que uma fazenda apresente o seguinte rebanho em 31-12-X4:
ATIVO CIRCULANTE N. DE CABEAS EM $ 1.000

Novilhos (as) de 2 a 3 anos 500 30.000

Novilhos (as) de 1 a 2 anos 900 35.100
Bezerros (as) de 0 a 1 ano 1.500 49.000
Bezerros (as) a nascer (custo a apropriar) -- 25.640
2.900 139.740
ATIVO PERMANENTE
Imobilizado
Touro 600 34.600
Matrizes 6.000 219.800
6.600 254.400
Total Geral 9.500 394.140

Admita-se que os nascimentos sejam distribudos durante o ano, o que prejudica

sensivelmente este exemplo. O ideal seria que houvesse estao de monta
planejada e, consequentemente, os nascimentos se concentrassem em
determinado perodo do ano.

Em janeiro de 19X5 foram constatados os seguintes dados:

Inflao do ms (variao do IGPM) : 5%

Custo de manuteno do rebanho no ms de janeiro: $ 10.260.000
Bezerros nascidos no ms: 404
Custo mdio mensal por cabea: 10.260.000 = $ 1.080
9.500 cabeas

Custo relativo a estoque: 2.900 x $ 1.080 = 3.132.000

Custo relativo ao permanente: 6.600 x 1.080 = 7.128.000

9.500 10.260.000
Distribuio do custo para o estoque:
cabeas unitrio Total
Novilhos 2/3 ................................... 500 1.080 540.000
Novilhos 1/2 ................................... 900 1.080 972.000
Bezerros 0/1................................... 1.500 1.080 1.620.000
3.240 3.132.000

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INVENTRIO DAS VACAS GRVIDAS EQUIVALENTE DE PRODUO
Tempo de gravidez N. de matrizes Multiplicador Unidade Equivalente

1 ms incompleto 420 x 1/9 46,67

2 meses incompletos 395 x 2/9 87,78
3 meses incompletos 390 x 3/9 130,00
4 meses incompletos 420 x 4/9 186,67
5 meses incompletos 400 x 5/9 222,22
6 meses incompletos 380 x 6/9 253,33
7 meses incompletos 410 x 7/9 318,89
8 meses incompletos 405 x 8/9 360,00
9 meses incompletos 380 x 9/9 380,00

Total 3.600 1.985,56

Vacas no grvidas 2.400

Bezerros a nascer = 3.600 (que correspondem a 1.986 unidades inteiras)

Unidades inteiras nascidas = 404

Unidades a nascer = 1.986
Unidades inteiras = 2.390

Custo do bezerro = Custo mdio mensal + custo a apropriar corrigido

Unidades inteiras

Custo do bezerro = 7.128.000 + 25.640.000 X 1,05 = 14.246,86

2.390

Bezerros nascidos = 404 X 14.246,86 = 5.755.731

Bezerros a nascer = 1.986 X 14.246,86 = 28.294.269

34.050.000

Assim, os 7.128.000 tiveram uma distribuio algbrica de $ 5.755.731 para os

nascidos e de $ 1.372.269 ($ 7.128.000 - 5.755.731) para os nascer. Note que
esta uma distribuio meramente algbrica, para efeito de preenchimento do
mapa a seguir. Na verdade, os $ 5.755.731 referentes aos bezerros nascidos
originam-se de parte dos custos a apropriar (bezerros a nascer do saldo de 31-12-
x4).

Ms Anterior Ms Atual Total Geral

72
 Ativo Circulante Unidades Valor Inflao Valores Unidades Custo Unidades Valores
Histrico Corrigidos Mensal Corrigidos
Novilhos(as) de 2 a 3 anos 500 30.000 1,05 31.500 - 540 500 32.040
Novilhos(as) de 1 a 2 anos 900 35.100 1,05 36.855 - 972 900 37.827
Bezerros(as) de 0 a 1 ano 1.500 49.000 1,05 51.450 - 1.620 1.500 53.070
Bezerros(as) de 1 ms - - - 404 5.756 404 5.756
Bezerros(as) a nascer 25.640 1,05 26.922 - 1.372 - 28.294
Total 2.900 139.740 146.727 404 10.260 3.304 156.987

Observaes:

1) Abre-se uma linha para bezerros(as) recm-nascidos. Doravante tem-se de

proceder dessa forma, pois os nascimentos so distribudos no ano (s assim
pode-se controlar o custo por lote), Veja que, se o perodo de nascimento fosse
planejado, seria muito mais simples, podendo-se operar com categorias
anuais, sem prejuzo. Ainda na hiptese de estao de monta controlada,
pode-se encerrar o balano aps os nascimentos, no aparecendo no Ativo
Circulante a conta Bezerros a Nascer. Nesse processo do exemplo, sempre
haver vacas grvidas; portanto, sempre haver a conta Bezerros a Nascer.

2) Por este mapa, sempre se tem o custo unitrio. Por exemplo, se quisesse
vender novilhos de 2-3 anos, saber-se-ia que o seu custo atualizado de $
64.080 ($ 32.040.000/500). Um bezerro nascido no ms custa, em mdia, $
14.246. E assim sucessivamente.

3) No se fizeram mapas para o permanente, pois, neste exemplo, este tipo de

rebanho no recebe custo.

4) Para fazer a equivalncia de produo, utilizam-se coeficientes mdios. A rigor,

no se pode trabalhar com o coeficiente 9, pois ele s se adequa aos bezerros
nascidos. Todavia, a defasagem irrelevante para o coeficiente mdio 8,5.

5) Pode ocorrer, em certas circunstncias, que o valor de Bezerros a Nascer

seja reduzido em virtude do elevado ndice de nascimento em relao a vacas
grvidas. Nesse caso, na coluna Custo Mensal, do mapa, tem-se valor
negativo na linha Bezerros a Nascer, que se transfere para Bezerros do
Ms. Note que nesta coluna, para os itens Bezerros(as), tem-se meramente
operaes algbricas, e no uma distribuio real do custo mensal.

6) As mortes devero ser baixadas do map de custos por serem consideradas

perdas, no onerando, portanto, o rebanho.

7) Havendo possibilidade de separar custos referentes manuteno do rebanho

permanente, tem-se valores mais reais para os bezerros recm-nascidos e a
nascer. Dessa maneira, seria distribudo o custo do rebanho em estoque (para
corte) entre as cabeas do Circulante e o custo do rebanho de reproduo
entre os bezerros (nascidos no ms e a nascer).

73
8) Neste caso, no h preocupao com as mudanas de categorias. Como j foi
visto, para a atividade sem planejamento de nascimentos, h necessidade de
se distribuir o rebanho em categorias de perodos curtos. Principalmente
quando h inflao alta, em alguns casos, h necessidade de se dividir o
rebanho em idade mensal.

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